Контроль основных средств на предприятиях АПК

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов; учета продажи и прочего выбытия основных фондов.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

Целью данного курсового проекта является изучение современного состояния контроля основных средств и разработка мероприятий по его совершенствованию.

Объект исследования: контроль основных средств в СПК «Правда» Сасовского района Рязанской области

В процессе написания курсового проекта были использованы: метод сравнения, монографический и другие методы.

Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые законодательные документы, а также труды ученых-экспертов в области отечественной и зарубежной теории и практики.

Информацией для исследования послужили показатели годовых отчетов СПК «Правда» за 2001-2003 годы, а также данные бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Экономические аспекты контроля движения основных средств и краткая экономическая характеристика организации

1.1. Экономическая сущность контроля основных средств

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области внутрихозяйственного контроля основных средств. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

Целью контроля основных средств является проверка состояния бухгалтерского учета основных средств на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству. Задачи контроля основных средств, на взгляд Александрова О.А., можно подразделить на основные и дополнительные. Необходимость такой классификации вызвана тем, что учет основных средств включает как традиционные, так и нетрадиционные операции (лизинговые операции и др.).

При решении основных задач контроля основных средств осуществляется проверка правильности:

- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

- начисления и отражения в учете сумм износа;

- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

- оформления операций по аренде основных средств;

- учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

- переоценки основных средств.[10]

Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. отмечают, что при проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств;

- соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;

- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);

- оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- проводились ли инвентаризации.[8]

По мнению Орловой Е.В. инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Ее проведение требует большой подготовительной работы. Практика проверок показывает, что, как правило, за два-три месяца до даты начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние технической документации по инвентарным объектам.[22]

Борисов А.В. считает, что при обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.[16]

Костюк Г.И. высказывает мнение о том, что информационная база, используемая при проверке основных средств, должна включать:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций по основным средствам;

- бухгалтерскую отчетность.[20]

Пупко Г.М. отмечает, что в ходе проверки при изучении объекты основных средств предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечают меры по улучшению использования имеющихся основных средств.

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения.

Затем изучают целесообразность и законность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств.

Далее необходимо проверить хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявляют эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивают проверку основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.[24]

Штейнман М.Я. и пр. отмечают, что внутрихозяйственный контроль за сохранностью и рациональным использованием основных средств осуществляют учетная, экономическая, инженерная и другие службы, в задачу которых входят периодические обследования и визуальные наблюдения.[25]

Таким образом, контроль основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

1.2. Краткая экономическая характеристика

СПК «Правда» расположено на юго-востоке Рязанской области в 185 км. от областного центра г. Рязани и 10 км. от районного центра г. Сасово. Связь с областным центром осуществляется по дорогам общего пользования, имеющим асфальтированное покрытие. Населенные пункты, производственные центры и сельскохозяйственные угодья связаны между собой развитой сетью внутрихозяйственных дорог, большая часть из которых с твердым покрытием.

По характеристике природных признаков и экономических условий сельскохозяйственного производства, хозяйство находится в четвертой сельскохозяйственной зоне области.

Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. От интенсивности ее использования зависят объемы получаемой продукции, стоимостные результативные показатели деятельности сельскохозяйственного производства. Общая земельная площадь хозяйства составила на 01.01.2004 г. 4269 га, из которых 4091 га или 95,8% занятых под сельскохозяйственными угодьями, в том числе из них 2947 га или 69,0% пашни, 317 га или 7,4% сенокосы и 827 га или 19,4% пастбища. Анализ структуры земельных угодий в организации за период 2001-2003 гг. позволяет сделать вывод о том, что за указанный никаких изменений в сельскохозяйственном обороте СПК «Правда» не было.

СПК «Правда» представляет собой среднее по размерам хозяйство. Основное его направление – зерно-молочное. Так в 2003 год на долю зерна приходится 34,8% всей товарной продукции, молока – 25,5%. В хозяйстве также выращивают и продают КРС, удельный вес которого возрос с 2,3% в 2001 г. до 10,2% в 2003 г. В СПК «Правда» за анализируемый период сложился достаточно высокий уровень товарного сосредоточения – коэффициент специализации в среднем за 2001-2003 гг. составил 0,306.

Важной частью экономической характеристики является анализ оснащенности основными средствами. Правильное их использование – основа роста производительности труда и эффективности производства.

Оснащенность основными фондами СПК «Правда» в 2003 году по сравнению с 2001 годом повышается. Фондооснащенность в хозяйстве за анализируемый

Таблица 1

Оснащенность основными фондами и экономическая эффективность их использования

Показатели	Годы			2003 г. в % к 2001 г.
Показатели	2001	2002	2003	2003 г. в % к 2001 г.
1. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	45574	46375	46817	102,7
2. Стоимость валовой с.-х. продукции, тыс.руб.	13037	15302	18258	140,0
3. Площадь с.-х. угодий, га	4091	4091	4091	100,0
4. Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	210	214	215	102,4
5. Фондооснащенность, тыс.руб.	1114,0	1117,7	1144,4	102,7
6. Фондовооруженность, тыс.руб.	217,0	213,7	217,7	100,3
7. Фондоотдача, руб.	0,286	0,335	0,390	136,3
8. Фондоемкость, руб.	3,496	2,988	2,564	73,3

период возросла на 2,7%, что связано с ростом стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения на 2,7% и неизменностью площади сельскохозяйственных угодий. Рост фондовооруженности на 0,3% связан с тем, что темпы роста численности работников сельского хозяйства (2,4%) были меньше темпов роста стоимости основных средств (на 2,7%). Снижение фондоемкости составило 26,7% и связано это с тем, что при росте стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения на 2,7% увеличение стоимости валовой продукции составило 40,0%. Показатель фондоотдачи является обратным показателем фондоемкости и отражает общую тенденцию повышения эффективности использования основных производственных фондов.

Интенсивность ведения сельскохозяйственного производства в современных условиях хозяйствования приобретает первостепенное значения для увеличения выхода продукции с наименьшими затратами на ее единицу. Экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства выражается в опережающем росте высококачественной и дешевой продукции с единицы земельной площади по сравнению с размерами производственных затрат.

По показателям табл. 2 следует сделать вывод о росте уровня интенсивности с.-х. производства в хозяйстве за рассматриваемый период. Незначительно сократилась. Фондооснащенность хозяйства возросла на 2,7%, в расчете на 100 га сельхоз-

Таблица 2

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства и экономическая эффективность интенсификации

Показатели	Годы			2003 г. в % к 2001 г.
Показатели	2001	2002	2003	2003 г. в % к 2001 г.
Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства
1. На 100 га с.-х. угодий приходится: - основных фонды, тыс.руб.	1114,0	1117,7	1144,4	102,7
- затрат труда, тыс. чел.-час	10,6	11,4	9,6	90,6
- поголовья скота, гол.	26,5	28,8	30,8	116,2
- энергоресурсов, л.с.	323,6	323,6	307,5	95,0
2. На 1 га пашни внесено удобрений
- минеральных, ц д.в.	0,017	0,013	0,005	29,4
- органических, т	0,6	0,4	0,3	50,0
Экономическая эффективность интенсификации
3. Урожайность, ц/га:
- зерновых	30,8	28,5	37,3	121,1
- сахарной свеклы	131,0	205,0	170,0	129,8
4. Среднегодовой удой 1 фуражной коровы, кг	1637,6	2238,6	2407,2	147,0
5. Себестоимость 1 ц, руб.:
- зерна	76,00	76,00	103,0	135,5
- сахарной свеклы	80,00	71,00	64,0	80,0
- молока	406,00	437,48	458,25	112,9
- прироста КРС	3981,00	4079,14	7620,35	191,4
6. Произведено на 100 га пашни, ц:
- зерна	1608,9	1312,7	1101,1	68,4
- сахарной свеклы	889,0	1043,4	865,3	97,3
7. Произведено на 100 га с.-х. угодий, ц:
- молока	200,1	278,0	303,0	151,4
- прироста КРС	13,0	17,0	17,3	133,1
8. Получено на 100 га с.-х. угодий, тыс.руб.
- валовой продукции	318,7	374,0	446,3	140,0
- товарной продукции	245,6	263,1	311,0	126,6
- прибыли	16,6	5,6	-10,9	х

зугодий поголовье скота увеличилось на 16%, тогда как энергоресурсов было потрачено – на 5,0% больше при снижении затрат труда на 9,4%. Менее интенсивно стала использоваться пашня – дозы внесения минеральных удобрений на 100 га посевов сократились на 70,6%, а органических – на 50,0%.

В хозяйстве за 2001-2003 гг. уровень экономической эффективности интенсификации снизился, несмотря на улучшение большинства показателей. Так, на 21,1% возросла урожайность зерновых, на 29,8% сахарной свеклы, на 47,0% продуктивность коров. Однако производство зерна на 100 га пашни сократилось на 31,6%, а сахарной свеклы – на 2,7%, в то время как молока в расчете на 100 га сельхозугодий за 2001-2003 гг. было получено на 51,4% больше, прироста КРС - на 33,1% больше. Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий увеличилось на 40,0%, товарной продукции – на 26,6%. В качестве негативных моментов, снижающих экономическую эффективность интенсификации в СПК «Правда» можно отметить увеличение себестоимости большинства видов производимой продукции (кроме сахарной свеклы). Однако, несмотря на это, можно сделать вывод о снижении экономической эффективности интенсификации в СПК «Правда», т.к. деятельность хозяйства за анализируемой период из прибыльной стала убыточной.

Повышение эффективности работы сельскохозяйственного предприятия зависит, прежде всего, от деятельности трудового коллектива. Эффективность использования трудовых ресурсов организации характеризует производительность труда, динамика которой приведена в таблице 3.

Таблица 3

Динамика показателей производительности труда

Показатели	Годы			2003 г. в % к 2001 г.
Показатели	2001	2002	2003	2003 г. в % к 2001 г.
1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	13037	15302	18258	140,0
2. Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	210	214	215	102,4
3. Отработано в сельском хозяйстве: - человеко-дней, тыс.	62	67	56	90,3
- человеко-часов, тыс.	435	466	392	90,1
4. Производительность труда: - годовая, тыс.руб.	62,1	71,5	84,9	136,7
- дневная, руб.	210,3	228,4	326,0	155,0
- часовая, руб.	30,0	32,8	46,6	155,3

Анализируя данные таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Размер валовой продукции в СПК «Правда» за 2001-2003 гг. значительно возрос – на 40,0%. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве в 2003 году по сравнению с 2001 годом возросла менее значительно- на 5 чел. или на 2,4%, в то время как количество отработанных дней в сельском хозяйстве в 2003 г. составило 90,3% от уровня 2001 г., а количество часов – сократилось на 9,9%. Как следствие этого годовая производительность труда в 2003 году возросла на 36,7% по сравнению с 2001 годом, дневная – на 55,0%, а часовая – на 55,3%. Это объясняется незначительным ростом численности работников и сокращением отработанного ими времени на фоне значительного роста объема производства продукции.

Итогом деятельности любого предприятия и его целью, в особенности в условиях рыночной экономики, является получение прибыли, увеличение ее массы и рост уровня рентабельности как в целом по хозяйству, так и по отдельным его отраслям и видам деятельности. Показатели финансовых результатов составляют основу экономической деятельности СПК «Правда» являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств.

Таблица 4

Финансовые результаты деятельности

Показатели	Годы			2003 г. в % к 2001 г.
Показатели	2001	2002	2003	2003 г. в % к 2001 г.
1. Выручка от реализации с.-х. продукции, тыс. руб.	10048	10762	12723	126,6
2. Себестоимость реализованной с.-х. продукции, тыс. руб.	9368	10532	13168	140,6
3. Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	+680	+230	-445	Х
4. Уровень рентабельности, %	+7,2	+2,2	-3,4	Х

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы. За исследуемый период выручка от продажи продукции (работ, услуг) в СПК «Правда» возросла на 26,6%, а себестоимость проданной продукции увеличилась на 40,6%, т.е. выручка увеличивалась менее быстрыми темпами, чем себестоимость. Как следствие этого хозяйство из прибыльного стало убыточным. Так, если в 2001-2002 гг. прибыль от реализации продукции (работ и услуг) составили 680 тыс.руб. и 230 тыс.руб. соответственное, а в 2003 г. в СПК «Правда» был получен убыток в размере 445 тыс.руб. Убыточность продаж в хозяйстве к концу 2003 г. составила 3,4%.

Важным обобщающим показателем устойчивости финансового положения предприятия является платежеспособность. Показатели, характеризующие платежеспособность представлены в таблице 5.

Таблица 5

Оценка финансового состояния

Показатели	На 014.01.02	На 01.01.03	На 01.01.04	Нормативы
Показатели	На 014.01.02	На 01.01.03	На 01.01.04	Отечественные стандарты	Международные стандарты
1. Динамика показателей платежеспособности
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,000075	0,000066	0,000130	0,5-0,7	0,2-0,3
2. Коэффициент срочной ликвидности	0,070	0,072	0,055	> 1	0,7-0,8
3. Коэффициент общей ликвидности	1,013	0,993	1-2	> 2
2. Динамика показателей финансовой устойчивости
4. Коэффициент автономии	0,644	0,612	0,574	> 0,7	> 1
5. Коэффициент маневренности	-0,103	-0,149	-0,386	0,2-0,5	> 1
6. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	0,172	0,039	-0,020	> 0,1	> 1
7. Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций	0,651	0,637	0,644

Анализируя динамику коэффициента общей ликвидности можно сделать вывод, что на данном этапе СПК «Правда» в соответствии с требованиями стандартов не в состоянии выполнять свои краткосрочные обязательства. СПК «Правда» также не в состоянии выполнять свои текущие обязательства за счет ликвидной части текущих активов, о чем свидетельствует достаточное низкие значения коэффициента срочной ликвидности: 0,070 в 2001 г., 0,072 – в 2002 г. и 0,105518 в 2003 г . Коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий возможность хозяйства выполнять обязательства за счет свободных денежных средств, показывает, что в 2001-2003 гг. СПК «Правда» постоянно испытывал недостаток свободных денежных средств для финансирования текущей производственной деятельности.

Значение коэффициента автономии в СПК «Правда», равное на конец 2003 г. 0,574 свидетельствует о том, что данное хозяйство в настоящий момент работает полностью зависимо от внешних источников финансирования. Кроме того, за анализируемый период наблюдается снижение уровня данного коэффициента на 0,070, что свидетельствует об увеличении доли заемных источников финансирования.

Значения коэффициента маневренности в СПК «Правда» за анализируемый период колебались от -0,103 в 2001 г. до -0,386 в 2003 г. отражает то, что хозяйство работает безо всякой возможности гибко реагировать на изменение рыночной инфраструктуры.

Значение коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками финансирования менее 1, что отрицательно характеризует финансовое состояния СПК «Правда». В целом данное хозяйство следует признать неплатежеспособным.

2. Современное состояние контроля основных средств

2.1. Контроль сохранности основных средств

За организацию и проведение контроля основных средств в СПК «Правда» отвечает зам.гл.бухгалтера. При его организации первоочередное внимание она уделяет проверке состояния хранения и сохранности объектов основных средств, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств в данном хозяйстве.

В процессе предварительного контроля зам.гл.бухгалтера проверяет какие меры приняты в СПК «Правда» по обеспечению сохранности основных средств. Для этого она устанавливает: назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Кроме того зам.гл.бухгалтера проверяет назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

Далее зам.гл.бухгалтера приступает к проверке сохранности основных средств непосредственно. Так как в данном хозяйстве сигналов по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене не поступало, то проверку она начинает с контроля наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств (ф. № ОС-6) и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого зам.гл.бухгалтера сопоставляет данные описи инвентарных карточек по классификационным группам, указанным в Книге учета по счету 01 с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, она устанавливает отсутствие инвентарных карточек, затем выясняет причины такого отсутствия.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, зам.гл.бухгалтера проверяет на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняет причины, виновных лиц.

Затем она проверяет наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью зам.гл.бухгалтера проверяется правильность ведения инвентарной описи основных средств. Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств она сверяется с данными бухгалтерского учета по счету 01.

При помощи выборочной инвентаризации в СПК «Правда» проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Обязательной выборочной инвентаризации в хозяйстве подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами. Недостатком проведения инвентаризации основных средств в СПК «Правда» является то, что чаще всего она проводится несвоевременно.

Инвентаризация поголовья основного стада проводится летом специальной комиссией, назначаемой приказом руководителя хозяйства, в состав которой входят: главный бухгалтер, бухгалтер материального стола, учетчица. Инвентаризацию животных проводят, как правило, в период их доения одновременно на всех фермах. Ее результаты оформляются в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. № 401).

При инвентаризации прочих объектов основных средств комиссия производит их визуальный осмотр с занесением в описи полных их наименований, назначения, инвентарных номеров.

При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, которые подтверждают наличие указанных объектов в собственности хозяйства.

Особо пристальное внимание инвентаризационная комиссия уделяет случаям, когда объект основных средств подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение. В этом случае его вносят в инвентаризационную опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если инвентаризационной комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройки, пристройки) или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете хозяйства, то по актам ликвидации и прочим документам определяют сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объектов основных средств и приводят в описи данным об измененных объектах.

Машины, оборудование, транспортные средства заносят в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского номера, года выпуска, назначения и т.д.

В ходе инвентаризации комиссией также проверяется техническое состояние объектов, организация их хранения, эксплуатации, проверяется оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств в данном хозяйстве.

Особое внимание в СПК «Правда» специалисты инженерной и экономической службы обращают на состояние хранения мобильных основных средств, техники. В осенне-зимний период они проверяют организацию хранения техники. Она в данном хозяйстве хранится под навесом, а ремни, цепи, аккумуляторы сняты. Недостатком организации контроля сохранности является то, что постановка техники на зимнее хранение не оформляется актом или записями в специальном журнале.

Кроме того, существенным недостатком организации контроля сохранности основных средств является то, что в хозяйстве не проверяют порядок их отнесения к той или иной классификационной группе.

2.2. Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств

Интересы расширенного воспроизводства требуют в СПК «Правда» непрерывного возобновления и пополнения основных средств, поэтому операции по поступлению основных средств подвергаются особенно тщательному контролю. При проверке операций по поступлению основных средств зам.гл.бухгалтера устанавливается целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Целесообразность приобретения основных средств в СПК «Правда» определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Так как операции по поступлению и выбытию основных средств носят не массовый характер, то зам.гл.бухгалтера проверяет их сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

При проверке полноты оприходования технических средств зам.гл.бухгалтера устанавливает:

• создана ли комиссия по приемке основных средств;

• наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

• оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

• есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

Недостатком осуществления контроля является то, что при поступлении в случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью законченных строительством объектов и разукомплектованных объектов основных средств в хозяйстве не составляется перечень недоделок.

Правильность оприходования покупных основных средств в СПК «Правда» зам.гл.бухгалтера выявляет путем проверки актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), накладные и записей в мемориальном ордере № 22 и расшифровки к нему, с записями по счетам, отражающим расчеты по поставкам проверяемых материально-технических средств (№ 60, 71, 76 и др.).

Правильность оприходования в составе основных средств животных зам.гл.бухгалтера проверяет, сопоставляя акты на перевод животных (ф. № 97), отчеты о движении скота и птицы на ферме (ф. № СП-51) с данными книги учета движения животных.

Особому контролю бухгалтер материального стола подвергает правильность определения инвентарной стоимости поступивших объектов основных средств и фактической стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей. Для этого она изучает счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения, и другие расчетно-платежные документы, которые сверяются с действующими прейскурантом оптовых цен на соответствующие виды основных средств.

Одновременно зам.гл.бухгалтера проверяет своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего она сопоставляет даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в мемориальном ордере № 22. Недостатком организации контроля на данном этапе является отсутствие оформления результатов этого сопоставления.

Исходя из вышеизложенного зам.гл.бухгалтера проверяет:

• какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;

• правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации;

• правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Тщательной проверке в СПК «Правда» подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего зам.гл.бухгалтера сверяет данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. Недостатком организации контроля на данном этапе является отсутствие оформления результатов этого сопоставления.

Кроме производственного потребления основных средств, тщательному контролю в СПК «Правда» подвергаются прочие каналы выбытия их. При этом по основным средствам наибольшее распространение в хозяйстве получили два направления выбытия — списание вследствие износа или нецелесообразности дальнейшего использования и продажа другим организациям и предприятиям.

При проверке операций по выбытию основных средств зам.гл.бухгалтера устанавливает, прежде всего, создана ли в СПК «Правда» приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств она сверяет с техническими паспортами. Особое внимание уделяет наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно в СПК «Правда» проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого зам.гл.бухгалтера сопоставляет данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. Недостатком организации контроля на данном этапе является отсутствие документального оформления выявленных результатов этого сопоставления.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть проданы. При продаже объектов основных средств зам.гл.бухгалтера СПК «Правда» при помощи документальной проверки (приказов руководителя, накладных, счетов-фактур покупателей объектов основных средств, выписок банков и пр.) определяет правильность определения цены продажи, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости.

При получении сумм от списания основных средств и различных материальных ценностей бухгалтер материального стола проверяет полноту оприходования их, для чего применяет прием встречной сверки актов на списание основных средств (ф. № ОС-4), актов на забой животных и накладных, опрос соответствующих должностных лиц.

При продаже основных средств другим предприятиям и организациям зам.гл.бухгалтера контролирует наличие соответствующих решений руководства хозяйства, правильность определения стоимости, износа и технического состояния основных средств. В ходе проверки указанных операций при необходимости она применяет прием встречной сверки данных хозяйства и предприятий, принявших основные средства, письменные запросы, фактические осмотры переданных или проданных объектов.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете через счет 91, поэтому зам.гл.бухгалтера проверяет бухгалтерские записи по счету 91 и финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств на основании мемориальных ордеров.

Недостатком ведение контроля движения основных средств в СПК «Правда» является то, что зам.гл.бухгалтера не проводит анализ состава и структуры основных средств, что может привести к искажению данных в первом и втором разделах актива баланса хозяйства. Она также не проводит анализ эффективности использования основных средств хозяйства, что не позволяет заметить либо причины низкой эффективности использования основных средств, либо скрытые резервы повышения эффективности их использования.

2.3. Контроль правильности начисления износа основных средств

В ходе контроля зам.гл.бухгалтера СПК «Правда» устанавливает:

• все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

• правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

• правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

• правильно ли относится сумма износа на издержки производства;

• правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале контроля зам.гл.бухгалтера проверяет правильность начисления износа. При этом она устанавливает, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в Расчете амортизационных отчислений по основным средствам, она сравнивает с данными Ведомости распределения амортизационных отчислений (ф. № 62) и Главной книги по счету 02. При этом из этой стоимости зам.гл.бухгалтера вычитает стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.

В ходе проведения контроля зам.гл.бухгалтера при помощи встречной сверки документов (Расчета амортизационных отчислений по основным средствам, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки-передачи основных средств) проверяет, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Проверяя правильность применения порядка начисления амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств зам.гл.бухгалтера руководствуется нормами II части НК РФ, проверяя при этом то, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется. Данную проверка она проводит, просматривая инвентарные карточки, в которых сделана в этом случае отметка «амортизировано» и указано, с какого времени не начисляется износ.

Далее зам.гл. бухгалтера тщательно проверяет правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это она производит по мемориальным ордерам и Книгам учета затрат. Недостатком проведения контроля начисления амортизации в СПК «Правда» со стороны зам.гл.бухгалтера является то, что результаты проверки на данном участке учета никакими документами не оформляются.

2.4. Контроль операций по ремонту основных средств

В процессе контроля основных средств в СПК «Правда» зам.гл.бухгалтера проверяет организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают в хозяйстве капитальный и текущий ремонты.

В соответствии с действующим порядком затраты на ремонт основных средств, включая и периодически проводимый технический уход за ними, в СПК «Правда» производят за счет основной деятельности и включают непосредственно в издержки производства.

Недостатком осуществления контроля операций по ремонту основных средств является то, что в хозяйстве к нему невозможно привлечь сметы, т.к. при осуществлении ремонта они в СПК «Правда» не составляются.

При проверке операций по ремонту основных средств зам.гл.бухгалтера устанавливает, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтные работы.

Целесообразность и законность операций по ремонту она устанавливает на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы (ф. № 70), накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин.

Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, зам.гл.бухгалтера использует встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц. Недостатком осуществления контроля на данном этапе является отсутствие проведения контрольных инвентаризаций отремонтированных объектов.

Проверяя затраты по ремонту основных средств, зам.гл.бухгалтера устанавливает, приходовались ли материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных материальных ценностей.

Далее зам.гл бухгалтера проверяет правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом необходимо она учитывает, что в СПК «Правда» фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на себестоимость продукции (работ, услуг), где используется данное основное средство, непосредственно по мере их осуществления. Кроме этого, по непроизводственным основным средствам стоимость ремонта относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и фондов специального назначения.

Таким образом, после устранения выявленных недостатков, система внутрихозяйственного контроля основных средств в СПК «Правда» будет соответствовать современным требованиям бухгалтерского учета и контроля.

3. Совершенствование контроля основных средств

3.1. Совершенствование контроля сохранности основных средств

В целях устранения выявленных при изучении современного состояния контроля основных средств недостатков на наш взгляд необходимо проведение в СПК «Правда» следующих мероприятий.

Главному бухгалтеру хозяйства рекомендуется в кратчайшие сроки на основании материалов периодической печати, учебной литературы и данных осуществляемого контроля движения основных средств разработать программу контроля основных средств.

Руководству СПК «Правда» необходимо учесть, что инвентаризация основных средств в должна проводиться в следующие сроки:

• основных средств (за исключением животных) не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;

• зданий, сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2— 3 года;

• взрослых продуктивных животных и рабочего скота не реже 1 раза в квартал и перед составлением годового отчета на 31.12 отчетного года.

Одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, поэтому зам.гл.бухгалтера СПК «Правда» на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определить:

• соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождения между ними может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

• правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

• правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;

• правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Ей также необходимо обратить особое внимание на правильность отнесения предметов к основным средствам и в случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам выяснить причины расхождений и виновных лиц.

3.2. Совершенствование контроля операций по поступлению и выбытию основных средств

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает хозяйство зам.гл.бухгалтера рекомендуется составить подробный список всех основных средств, в который необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации. Составление данного списка будет способствовать определению правильности отнесения отдельных объектов к основным средствам, от чего будет зависеть достоверность показателей первого и второго разделов баланса СПК «Правда».

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью законченных строительством объектов зам.гл.бухгалтера рекомендуется совместно с представителями инженерной службы хозяйства составить перечень недоделок. При этом необходимо указать их сметную стоимость и Ф.И.О. должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемки объектов в эксплуатацию.

При проверке своевременности оприходования поступивших основных средств, правильности отражения этих операций в бухгалтерском зам.гл.бухгалтера СПК «Правда» учете рекомендуется составлять следующую вспомогательную ведомость (таблица 6).

Таблица 6

Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование основных средств

Дата поступления согласно ТТН

Дата составления акта приема-передачи основных средств

Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета

Отклонения

+(-)

При установлении реальности статьи баланса «Основные средства» зам.гл.бухгалтера СПК «Правда» рекомендуется заполнять следующую вспомогательную ведомость (таблица 7).

Таблица 7

Проверка реальности статьи баланса «Основные средства»

Наименование основных средств

Стоимость основных средств согласно инвентарным описям, руб.

Стоимость основных средств по данным Главной книги, руб.

Стоимость основных средств по балансу, руб.

Отклонения

+(-)

При проверке полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств зам.гл.бухгалтера необходимо составлять следующую вспомогательную ведомость (таблица 8).

Таблица 8

Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

Наименование товарно-материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладным		Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств		Отклонения +(-)
	кол-во	сумма	кол-во	сумма	Отклонения +(-)

Заполнение данных ведомостей позволит специалистам экономической службы и руководству СПК «Правда» на основании полученных документальных данных организовать действенный контроль за своевременностью поступления объектов основных средств, правильностью их оценки, полнотой оприходования ТМЦ после их ликвидации.

Для совершенствования внутрихозяйственного контроля движения основных средств зам.гл.бухгалтера рекомендуется ежегодно проводить анализ эффективности их использования, который будет способствовать выявлению действующих и бездействующих объектов, эффективность использования их в производственном процессе, обеспеченность ими хозяйства. По выявленным бездействующим объектам изучаются возможности по вовлечению их в эксплуатацию и меры, которые следует принять для этого хозяйству. Основными приемами контроля использования основных средств являются приемы экономического анализа, с помощью которых определяются частные показатели использования отдельных видов основных средств (зданий, сооружений, машинно-тракторного парка, грузовых автомобилей, комбайнов, сельскохозяйственных машин и т. д.), а также общие показатели, характеризующие эффективность использования всех основных средств (фондоотдача по стоимости валовой продукции и прибыли на единицу основных средств, коэффициенты выбытия и обновления их, степень износа и т. д.).

3.3. Совершенствование контроля начисления износа основных средств

Для совершенствования контроля операций по начислению амортизации основных средств в СПК «Правда» зам.гл. бухгалтера для проверки полноты включения основных средств в Расчет начисления износа по основным средствам рекомендуется заполнять следующую таблицу.

Таблица 9

Проверка полноты включения основных средств в Расчет начисления износа по основным средствам

Стоимость основных средств для начисления износа согласно ведомости, руб.	Стоимость основных средств по Главной книге за минусом основных средств, по которым износ не начисляется, руб.	Отклонения + (-)

При использовании данной таблицы у зам.гл.бухгалтера СПК «Правда» будет возможность при начислении расхождений выявить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа. Будет произведена также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей.

Нарушения, выявленные в ходе ревизии правильности начисления износа, зам.гл.бухгалтера СПК «Правда» рекомендуется отражать во вспомогательной ведомости следующей формы (таблица 10).

Таблица 10

Ведомость группировки нарушений в начислении износа

№ п/п	Д-т затратного счета	Наименование ОС	Время эксплуатации	Коды износа		Норма износа, %		Начислено износа, руб.
№ п/п	Д-т затратного счета	Наименование ОС	Время эксплуатации	по данным предприятия	по действующим нормам	по данным предприятия	по действующим нормам	по данным предприятия	по действующим нормам

По всем фактам неправильного начисления амортизации зам.гл.бухгатера необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

3.4. Совершенствование контроля операций по ремонту основных средств

Контроль операций по ремонту основных средств в СПК «Правда» зам.гл.бухгалтера целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем предприятия. Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы, детали.

Для предотвращения фактов незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, зам.гл.бухгалтера следует проводить выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.

Так как ремонт основных средств в СПК «Правда» преимущественно осуществляется хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) зам.гл.бухгалтера должна проверить правильность формирования затрат по статьям. Для этого ей рекомендуется составлять вспомогательную ведомость (таблица 11).

Таблица 11

Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного хозяйственным способом

Наименование статей затрат на ремонт объекта основных средств	Стоимость согласно смете, руб.	Стоимость фактическая, руб.	Отклонения, +(-)	примечания

При установлении отклонений следует анализировать их причины, устанавливать виновные лица.

Важное место при контроле в СПК «Правда» должна занимать проверка качества ремонта, которое характеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов. Здесь зам.гл.бухгалтера необходимо, по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования, установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов следует проверять по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.

Применение рекомендуемых в данном курсовом проекте мер по совершенствованию контроля движения основных средств будет на наш взгляд в большой степени способствовать укреплению финансовой дисциплины в СПК «Правда», повышению материальной ответственности его работников.

Выводы и предложения

СПК «Правда» расположено на северо-востоке Рязанской области в 185 км. от областного центра г. Рязани и 10 км. от районного центра г. Сасово. Общая земельная площадь организации составила на 1.01.2003, 4296 га. СПК «Правда» представляет собой среднее по размерам хозяйство. Основное его направление – зерно-молочное. Уровень убыточности к концу 2003 г. составил 3,4%

В организации бухгалтерский учет ведут в централизованной бухгалтерии, форма учета – мемориально-ордерная.

При изучении современного состояния контроля движения основных средств в данном курсовом проекте был выявлен ряд недостатков, основными из которых являются: несоблюдение сроков проведения инвентаризации отдельных объектов основных средств; постановка техники на зимнее хранение документально не оформляется; отсутствие контроля за отнесением объектов основных средств к той или иной классификационной группе; при приемке недоделанных или разукомплектованных основных средств в хозяйстве не составляется перечень недоделок; материалы встречной сверки различных документов не оформляются документально; не проводится анализ состава и структуры основных средств;

Предложенные в данной работе мероприятия по совершенствованию внутрихозяйственного контроля движения основных средств в СПК «Правда» позволят устранить выявленные в данной работе недостатки, и организовать контроль на данном участке бухгалтерского учета в соответствие с действующим законодательством, повысить эффективность контрольной работы в целом по хозяйству.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (принят Государственной Думой РФ в 3-м чтении 13 июля 2001 г.)

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 19.06.02 № 559)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)

7. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: "Дело и Сервис", 1998 - 459 с.

9. Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // "Аудиторские ведомости", № 1, январь 2002 г.

10. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

11. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера // По материалам СПС ГАРАНТ

12. Банк В. Аудит основных средств на малых предприятиях. // «Финансовая газета», № 13, март 2002 г.

13. Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // "Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 1999 г.

14. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1992. – 183 с.

15. Борисов А.В. Инвентаризация имущества и финансовых результатов // "Гражданин и право", №5, май 2002 г.

16. Воробьева Н.С. Особенности учета основных средств на сельскохозяйственных предприятиях // "Консультант бухгалтера", N 3, март 2000 г.

17. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2001. - 438 с.

18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации // Сб. нормат. док. с коммент. - Вып.15 (89), 17(91), 19 (93), 21 (95), 22 (96).- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

19. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств. // Бухгалтерский учет, 2000, № 17, с.45-54.

20. Методика проверки учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений (по материалам специалистов департамента аудита консалтинговой группы "Что делать Консалт" ("Гориславцев и Ко") // Аудиторские ведомости № 1 январь 2001.

21. Орлова Е.В. Как правильно провести инвентаризацию. - "Налоговый вестник", 2003 г.

22. Пизенгольц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 480 с.

23. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. — Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003.— 429 с.

Контроль основных средств на предприятиях АПК