Бухгалтерский учет на строительных предприятиях

Бухгалтерский учет на строительных предприятиях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет на строительных предприятиях (на примере фирмы    ООО «Строительная фирма «Агат»)

Студент   Горелова Оксана Анатольевна       ___________________

Руководитель Иванова Людмила Ивановна   ___________________

Рецензент Ислямов Гадиль Ахтямович           ___________________

Допустить к защите ГАК

                                                                        Зав. кафедрой

______________________

                                                                                              «____»__________2006г.

г. Ульяновск 2006

Содержание

Введение …………………………………………………………………………... 3

Глава 1.Основы бухгалтерского учета в строительных организациях

1.1 Особенности бухгалтерского учета в строительных организациях……….. 6

1.2  Организация строительных работ и их учета……………………………..  15

Глава 2 . Оценка состояния учета и расчетных операций в ООО «Строительная фирма «Агат»

2.1 Организация бухгалтерского учета………………………………………… 26

2.2 Учет кассовых операций в организации…………………………………… 35

2.3 Учет операций по расчетному счету……………………………………….. 43    

2.4 Учет расчетных и кредитных операций……………………………………. 51

Глава 3. Учет производственных операций в ООО «Строительная фирма «Агат»

3.1 Учет затрат на производство строительной продукции…………………..  62

3.2 Калькулирование себестоимости и учет реализации выполненных работ  71

3.3 Основные направления совершенствования учета в строительной организации……………………………………………………………………………… 76

Заключение……………………………………………………………………….. 82

Список использованных источников…………………………………………… 87

Приложения……………………………………………………………………….90

Введение

Современный хозяйственный механизм деятельности предприятий предусматривает резкое расширение границ самостоятельности, перевод их на полный хозрасчет и самофинансирование, повышение ответственности за конечные результаты, выполнение обязательств перед потребителем, установление прямой зависимости уровня доходов коллектива от эффективности его работы.

Целостная система предусматривает кардинальную реформу планирования, ценообразования, финансово-кредитного механизма, перестройку материально-технического обеспечения, управления научно-техническим прогрессом и т.д.

В результате это позволит переориентировать деятельность всех звеньев народного хозяйства с промежуточных на конечные, социально значимые результаты, на удовлетворение общественных потребностей;  предоставить потребителю приоритет в хозяйственных отношениях, прав и возможности экономического выбора.

В строительстве осуществляется комплекс мер по интенсификации строительного производства, перестройки его хозяйственного механизма, переводу строительных организаций на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, а также по совершенствованию системы обеспечения капитального строительства материальными ресурсами.

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что строить, в каком количестве и во что обходится выполнение определенных строительных работ (возведение объекта строительства) и т.д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации, необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяется не только объем выполненных работ (изготовленной строительной продукции), но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т.д.

Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета в строительной организации и определение основных мероприятий по его совершенствованию. Для раскрытия темы поставлены следующие задачи:

- изучить особенности ведения бухгалтерского учета в строительных организациях, организацию строительных работ;

- изучить учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, учет расчетных и кредитных операций;

- раскрыть метод калькулирования себестоимости и учет реализации выполненных работ.

Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, а также периодическая и годовая отчетность общества с ограниченной ответственностью «Строительная фирма «Агат».

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная фирма «Агат» создано 4 декабря 2003 года. Общество действует в порядке, предусмотренном Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 8 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. Общество создано на неограниченный срок.

Целью создания Общества является получение прибыли.

Основным предназначением Общества является наиболее полное удовлетворение потребностей российских предприятий, организаций и граждан в продукции, (работах и услугах), производимой Обществом.

Основной вид деятельности предприятия - строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности, куда входят такие виды работ, как:

- общестроительные работы;

- подготовительные работы;

- земляные работы;

- каменные работы;

- отделочные и др.

Уставный капитал Общества составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Теоретической базой исследования являются принятые нормативные акты в области бухгалтерского учета, законы, ПБУ, инструкции, постановления МФРФ, методические указания и другая периодическая литература по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.

Глава 1 Основы бухгалтерского учета в строительных

организациях

1.1 Особенности бухгалтерского учета в строительных организациях

Для строительного производства характерна взаимосвязь между бухгалтерским учетом и технико-экономическим учетом, который ведется сметно - производственными отделами, а также невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, как во многих других отраслях хозяйства страны. Строительные механизмы и машины используются на различных объектах последовательно; кроме того, мобильность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Эксплуатационную деятельность строительных машин и механизмов целесообразно рассматривать как производство особого рода с присущими ему характерными особенностями [22, с.45]

В состав строительно-монтажных организаций кроме основных производств могут входить вспомогательные производства, поэтому в бухгалтерском учете отдельно, но взаимосвязано отражаются результаты основного производства, подсобных и вспомогательных производств. Производство строительных конструкций, изделий, материалов и реализация их сторонним организациям является промышленной деятельностью.

Строительство как отрасль материального производства, выражаясь словами И.А. Авровой имеет свои особенности, обусловленные следующими факторами:

- характером ее конечной продукции;

- специфическими условиями труда;

- спецификой применяемой техники, технологии и организации труда [21, с.20].

К настоящему моменту можно выделить следующие особенности строительного производства, которые оказывают на организацию бухгалтерского учета, формирование себестоимости строительной продукции:

1) нестационарность строительного производства;

2) неоднотипность выпускаемой продукции;

3) высокую мобильность трудовых и технических ресурсов;

4) неподвижность изготовляемой продукции;

5) технологическую взаимосвязь и строгую последовательность всех операций, входящих в процесс строительства;

6) неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение месяца, что значительно затрудняет расчет численного  и профессионально - квалификационного состава рабочих;

7) участие различных организаций в производстве строительной продукции;

8) тесную взаимосвязь со всеми другими отраслями хозяйства страны;

9) высокую степень материалоемкости;

10) влияние климатических и сезонных условий на процесс изготовления продукции;

11) конструктивную сложность сооружаемых объектов;

12) нарушение сложившихся природных условий;

13) единичный и мелкосерийный характер выпускаемой продукции;

14) применение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Выполнение разного вида строительно-монтажных работ предполага­ет наличие лицензии на их осуществление, получение которой — дело сложное, требующее наличия у специалистов определенной квалифика­ции (п.3) [8]. Сложившаяся в строительстве специализация приводит к необхо­димости выполнения работ, т. е. привлечения специализированных стро­ительно-монтажных организаций на условиях субподряда. Организация, выступающая в роли исполнителя работ по подряду, должна иметь ли­цензию на генподрядную деятельность, поскольку именно она несет ответственность за качество и сроки выполнения строительно-монтажных работ. Генподрядная организация является организатором и координа­тором работ на объекте, а не посредником между заказчиком и субпод­рядчиком. Данное положение сохраняется и в том случае, когда объемы работ, выполняемые генподрядчиком собственными силами, незначи­тельны или вовсе отсутствуют. Право собственности на строительную продукцию может переходить после соответствующего оформления готовой строительной продукции или по мере ее полной оплаты.

Кроме того, методика формирования информации по объему подряд­ных работ должна соответствовать одному из способов, предусмотрен­ных ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строи­тельство» [13, с.2]. У подрядчика есть возможность определения финансовых результатов по методу «Доход по стоимости объекта строительства» или «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Исходя из тре­бований ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» учет должен соответствовать условиям договора [22, с.15]. Это значит, что метод учета финансовых результатов должен соответ­ствовать методу перехода права собственности по договору подряда, что не предполагает закрепления единого метода учета подрядных работ и определения финансовых результатов в учетной политике строитель­ной организации.

Предметом бухгалтерского учета в строительстве является хозяй­ственная деятельность подрядных строительно-монтажных организа­ций и застройщиков - организаций, осуществляющих капитальные вложения.

Застройщик осуществляет учет капитальных вложений и источни­ков финансирования, подрядчик учитывает себестоимость (затраты) строительного производства, реализацию строительной продукции и выполненные этапы по незавершенным работам [21, с.57]. Подрядные органи­зации подразделяются на генеральных подрядчиков (ответственных по договору за выполнение всего комплекса строительных работ по стройке) и субподрядчиков, выполняющих специализированные строи­тельные работы по договору с генподрядчиком.

Затраты строительно-монтажных организаций подразделяют на прямые и косвенные (накладные) расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осу­ществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строитель­ства, на базе которой может рассчитываться договорная цена объекта.

Имеется определенная специфика при учете расходов будущих пе­риодов, накладных расходов, резервов предстоящих расходов и плате­жей, связанных с осуществлением некапитальных работ (затрат, связанных с возведением временных (титульных и нетитульных) соору­жений, приспособлений и устройств, используемых в процессе произ­водства строительных работ) [26, с.241].

Бухгалтерский учет у инвесторов, заказчиков и подрядчиков ведется по разному.

Субъек­тами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капи­тальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений (ст.2) [10].

Финансирование работ по капитальному строительству произво­дится инвесторами (юридическими или физическими лицами). Обя­занности инвесторов (заказчиков) в части порядка финансирования, расчетов за выполненные подрядные работы или сданные объекты, а также обязанности исполнителей проектных, строительных и других работ в части использования полученного финансирования опреде­ляются в договорах на строительство объектов.

Финансирование инвесторами капитального строительства мо­жет происходить за счет собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

Для выполнения функций инвестора не требуется специального разрешения — лицензии, если инвестор не является одновременно заказчиком перед другими инвесторами.

На основании Закона об инвестиционной деятельности инвесторы имеют право в качестве вклада передавать денежные средства, строительные материалы, оборудование, механизмы.

Расчеты по передаче активов в качестве инвестиционных вкладов ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с инвестором».

Передача денежных средств или иного имущества в качестве вклада в долевое строительство отражается проводкой по дебету счета 76, субсчет «Расчеты с инвестором», и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если инвестор является профессиональным инвестором, то вместо счета 76 «Разные дебиторы и кредиторы» может быть применен счет учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

При получении инвестором информации о формировании причитающейся доли делается проводка по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (41 «Товары») и кредиту счета 76 «Разные дебиторы и кредиторы». На счете 76 «Разные дебиторы и кредиторы» может возникнуть разница, если размер внесенных средств меньше фактической стоимости полученного имущества. Таким образом, у инвестора возникает доход. В бухгалтерском учете возникшая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если инвестор получает квартиры или производственные помещения только для собственного пользования, как в производственных, так и непроизводственных целях, то имущество следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если инвестирование проходило с целью дальнейшей перепродажи имущества, то учет следует производить на счете 41 «Товар».

В процессе строительства инвестор вкладывает в него собствен­ные, привлеченные или заемные средства. Свои вложения он осуще­ствляет через застройщика, который осуществляет реализацию ин­вестиционного проекта, организует строительство, ведет контроль за ходом работ, а также может осуществлять бухгалтерский учет про­изводимых при этом затрат. Если застройщик выполняет строитель­ные работы с привлечением строительно-монтажных организаций (подрядчиков), он называется заказчиком-застройщиком [23, с.201].

Заказчиком может быть юридическое лицо любой организацион­ной и правовой формы, зарегистрированное в установленном по­рядке на территории Российской Федерации. Деятельность заказчи­ка осуществляется на основе посреднического договора с инвесто­ром или структурным подразделением инвестора, которое наделено необходимыми полномочиями для выполнения возложенных на него функций. Деятельность заказчиков-застройщиков по организации строительства объектов производится на основании договоров строительного подряда, заключенных между заказчиками-застрой­щиками и подрядными строительно-монтажными организациями.

Основные функции заказчика-застройщика:

- выдача исходных данных для разработки проектно-сметной документации, поиск подрядчиков, поставка оборудования и мате­риалов;

- приемка, учет, хранение оборудования, материалов, изделий и передача их в монтаж;

- обеспечение рационального и экономического расходования средств, выделенных на строительство;

- выполнение необходимых работ по подготовке строительной площадки.

Сам процесс строительства обычно занимает длительный пери­од времени, и на каждой стадии заказчику отводятся соответствую­щая роль и функции. Основные функции заказчика по организации процесса строительства остаются общими, а детализация возло­женных на него обязательств с включением дополнительных обязан­ностей заказчика или усечением их объема должна регулироваться в договоре между инвестором и заказчиком. Одной из функций заказ­чика может быть ведение бухгалтерского учета, составление отчет­ности.

Для учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договоров на капитальное строительство, заказчики руководствуют­ся ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», которое устанавливает правила отражения в бухгалтер­ском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. При учете затрат по договорам на строительство нужно руководство­ваться разделом V ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

Для правильного отражения хозяйственных операций также не­обходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160, которое устанавливает правила бухгалтер­ского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организа­циях. Положение является обязательным для всех предприятий и ор­ганизаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности (п.5) [10].

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информа­ции о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, преду­смотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете «Капитальные вложения», составля­ют незавершенное строительство (п. 3.1.1) [10].

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, учитываются в составе незавершенного строи­тельства до ввода их в эксплуатацию. В состав затрат по незавер­шенному строительству, отражаемых по счету 08, входят остатки по счету 07 «Оборудование к установке».

В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на произ­водство продукции и капитальные вложения должны учитываться раздельно (п.6 ст.8) [4]. Затраты по строительству объектов группируются по техноло­гической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

В бухгалтерском учете и отчетности (в том числе в балансе) в со­ответствии с законодательством о бухгалтерском учете собственные вложения во внеоборотные активы учитываются отдельно от осуще­ствляемых в интересах инвестора.

Часть функций, на выполнение которых не обязательно специальное разрешение, заказчик имеет право передавать подрядной организации.

Подрядчик имеет право привлекать к ис­полнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (ст.706) [1]. В дан­ном случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Привлечение субподрядчиков возможно, если из закона или догово­ра подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить преду­смотренную в договоре работу лично.

В себестоимость строительных работ включаются затраты, свя­занные с производством строительных работ. Затраты субподряд­ной организации по производству строительных работ, принятые ге­неральным подрядчиком, включаются в общую себестоимость работ по договору. Затраты на производство строительно-монтажных работ относятся на себестоимость этих работ в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени оплаты.

Незавершенное производство строительно-монтажных работ для целей бухгалтерского учета состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимо­сти работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиком за период с начала исполнения договора на строительство [21, с.12].

Выполнение разнообразных работ при возведении зданий и со­оружений различного назначения вызывает необходимость привле­чения специализированных строительных подразделений, обеспе­чивающих определенное качество работ. Эти подразделения рабо­тают в строительном производстве по договорам подряда. Договор подряда между заказчиком и генподрядчиком может как предусмат­ривать личное выполнение последним всех условий договора, так и не предусматривать. Во втором случае генподрядчик по согласова­нию с заказчиком привлекает к выполнению определенных работ специализированные субподрядные организации. Такие организа­ции имеют возможность заключать аналогичный договор непосред­ственно с заказчиком при согласовании его условий с генподрядчи­ком. Последний выступает в роли посредника при заключении дого­вора комиссии между заказчиком и субподрядной организацией.

В договоре субподряда одним из условий является участие или неучастие генподрядчика в расчетах за выполненные субподрядные строительно-монтажные работы. Но в обоих случаях перед ним стоит задача выполнения общего объема строительно-монтажных работ по договору генподряда в целом и калькулирования за­трат этих работ, так как договор заключается на всю строительную продукцию, которая должна быть сдана заказчику, включая части, выполненные собственными и привлеченными силами.

Если в договоре генподряда предусматривается переход права собственности на изготовленную продукцию, выполненные работы и услуги по сдаче заказчику воздвигнутого объекта в целом, этапа по нему или объема СМР по сметной или договорной стоимости, то вы­ручкой от реализации по принципу начисления является весь объем готовой продукции независимо от выполнения этого объема генпод­рядчиком или субподрядчиком.

Формирование генподрядной строительной продукции и ее от­ражение в отчете о прибылях и убытках предполагает наличие соот­ветствующего показателя себестоимости.

С экономической точки зрения этот показатель объединяет несо­поставимые по методу оценки части:

- фактические затраты на работы, выполненные собственными силами;

- сметную или договорную стоимость выполненных и принятых субподрядных работ.

Выполненные субподрядчиками и принятые генеральным под­рядчиком объекты специальных строительных работ следует учиты­вать до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основ­ное производство» в составе незавершенного производства на от­дельном субсчете и не включать в себестоимость строительных работ генподрядчика [29, с.68].

Выполненные субподрядной организацией строительно-мон­тажные работы принимаются генподрядчиком по акту выполненных работ и по справке о стоимости выполненных работ, которая являет­ся основанием для расчетов между сторонами.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов вы­полненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказа­ние услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39) [2].

При передаче права собственности в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вышеперечисленные особенности и специфика учета затрат влия­ют на организацию производства строительных работ и обусловлива­ют значительные различия по сравнению с другими видами деятель­ности.

1.2  Организация строительных работ и их учета

Преобразования политической и экономической систем страны за последние десятилетия вызвали необходимость изменения норматив­но-правового регулирования отношений, возникающих в ходе реали­зации договора строительного подряда. К сожалению, в настоящее время существует немало проблем, связанных с регулированием взаи­модействия участников процесса строительства. Для решения этих проблем договор строительного подряда необходимо рассматривать как особый вид гражданско-правовых отношений [29, с.173]

Как показывает практика, наибольшей эффективности применения договора строительного подряда можно достичь:

- путем изучения специфики и особенностей правовой основы до­говора строительного подряда;

- в результате анализа правовой природы договора и его функциональной направленности;

-на основе выявления всех возможностей его практического применения.

Н.А. Адамов указывает, что еще на стадии заключения договора следует учесть, что по объему охватываемых вопросов договор строительного подряда относится к наиболее сложным видам договоров [23, с.16]. Это вызвано в первую очередь широтой охватываемых им вопросов, таких как:

- поставка материалов;

- установка технологического оборудования;

- условия и график сдачи и оплаты различных этапов работ;

- устранение недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, и т. д.

Обязательным приложением к договору строительного подряда яв­ляется утвержденная проектно-сметная документация. Следователь­но, действующее законодательство не допускает, даже при согласии всех участников процесса строительства, осуществления строитель­ных работ без проектно-сметной документации. Проектно-сметная документация служит для определения количества различных ресур­сов, необходимых для осуществления работ, предусмотренных дого­вором строительного подряда. Выявленные таким образом данные могут служить основанием для определения стоимостных показате­лей при формировании договорной цены на строительные работы.

Субъектный состав договора строительного подряда зависит от того, какие именно отношения имеют место в конкретном случае. Возможными вариантами могут быть следующие:

- в качестве заказчика фигурирует государство в лице его министерств или других органов;

- заказчиком объекта строительства является другой хозяйствую­щий субъект;

- строительные работы осуществляются для удовлетворения личных потребностей заказчика как физического лица.

Конкретные отношения между участниками процесса строитель­ства регламентируются соответствующими юридическими нормами. Например, те, при которых государство является заказчиком объекта строительства (гл.37) [1]. В частности, там отмечено следующее: подрядные строительные работы, проектные и изыскательские работы, предназна­ченные для удовлетворения потребностей Российской Федерации или субъекта Российской Федерации и финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных источников, осуще­ствляются на основе государственного контракта на выполнение под­рядных работ для государственных нужд. При этом следует заметить, что в соответствии с нормами ГК РФ муниципальные образования, а также государственные предприятия не наделены правом заключения контрактов со статусом государственного. Между тем бухгалтерский учет и система налогообложения затрат, связанных с осуществлением строительных работ, финансируемых за счет бюджетов разных уров­ней или внебюджетных фондов, имеют свои особенности. Это замеча­ние касается, в частности, вопроса применения отраслевых рекомен­даций и указаний по определению себестоимости строительных работ (ст.740) [1]. В тех случаях, когда по договору строи­тельного подряда выполняются работы для удовлетворения бытовых или других личных потребностей гражданина (заказчика), к такому до­говору соответственно применяются нормы договора бытового подряда.

К особенностям договора строительного подряда можно отнести наличие в нем положений об условиях сдачи и приемки выполнен­ных строительных работ или объекта строительства. Это требование договора осуществляется только в письменной форме, путем подпи­сания сторонами договора строительного подряда актов, установлен­ных форм. Кроме того, юридически значимыми для сторон являются сроки начала и окончания строительства. В частности, с точки зре­ния организации бухгалтерского учета и налогообложения данные факторы имеют существенное значение.

Важным аспектом правового регулирования взаимоотношений субъектов договора строительного подряда, обусловленным технической сложностью предмета договора и тем, что возможные дефекты могут быть скрыты при производстве работ и их обнаружение при приемке может быть затруднено, является предельный срок обнару­жения недостатков, т. е. гарантия качества исполнения строительных работ. Предельный срок обнаружения недостатков, допущенных подрядными организациями в ходе осуще­ствления строительных работ, составляет пять лет (ст.756) [1].

Особенности, свойственные договору строительного подряда, обус­ловливают его функциональную направленность. В качестве основных функций договора строительного подряда можно выделить следующие:

- фондосоздающая;

- инвестиционная;

- социальная;

- стабилизирующая.

Строительство удовлетворяет потребности хозяйствующих субъек­тов в строительстве или обновлении их основных фондов. Этим объяс­няется резкое увеличение спроса на строительную продукцию в пери­оды роста экономики отдельно взятой страны.

Нормативно-правовая основа договора строительного подряда вклю­чает в себя: федеральные законы, регулирующие данную деятельность; ГОСТы; подзаконные правовые акты; отраслевые указания, рекоменда­ции, положения, приказы, инструкции; СНиПы и др. Прежде, чем приступить к строительству, организация должна получить специальное разрешение на строительство. Разрешение на выполнение строительно–монтажных работ по объектам производственного и непроизводственного назначения выдается заказчику (застройщику) на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта. Разрешение выдается органами Государственного архитектурно-строительного надзора Российской Федерации, а в городах и районах, где они отсутствуют, - органами архитектуры и градостроительства, при этом выдача разрешений на выполнение работ по сложным объектам производится с участием специалистов соответствующих территориальных органов Госархстройнадзора РФ [6]. Разрешения выдаются:

- на выполнение всех видов работ по объекту;

- на выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ: подготовительные работы, земляные работы по устройству котлованов, прокладка коммуникаций, устройство фундаментов.

Срок действия специального разрешения устанавливается инспекцией Госархстройнадзора в недельный срок. Это разрешение носит название – лицензия [5]. Лицензированию подлежит проектирование зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности, строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности. Необходимо иметь в виду, что лицензия выдается лицензирующим органом юридическому лицу на право ведения конкретного вида деятельности.

Если строительные работы осуществляются по договору о совместной деятельности, то каждый участник может осуществлять работы только в пределах прав, предоставленных лицензией. Это особенно важно для строительной отрасли. Например, если обнаружится, что у субподрядчика соответствующая лицензия на проведение работ отсутствует, то это является основанием для признания заключенного с ним договора недействительным.

Как уже отмечалось выше, договор строительного подряда относится к наиболее сложным видам договоров с точки зрения широты охвата различных вопросов, возникающих при строительстве. В части регу­лирования договора строительного подряда ГК РФ содержит как обя­зательные, так и необязательные нормы (императивные и диспозитивные), т. е. нормы, используемые применительно к конкретным ситуациям, с помощью которых учитываются специфика и все особен­ности, предъявляемые заказчиком к конкретному объекту строитель­ства. Содержание отдельного договора строительного подряда может зависеть от масштаба стройки, желаний сторон, состава субъектов до­говора и их юридической подготовки и т. д. Из этого можно сделать вывод о том, что нет формы договора строительного подряда «на все случаи» и практически всегда существует необходимость формирова­ния структуры договора исходя из конкретных обстоятельств.

При любом сочетании субъектов процесса инвестиционной деятель­ности, связанной со строительством, заказчик является основным. Дан­ное утверждение основано на том, что именно он:

- определяет условия работы подрядных организаций;

- отвечает за разработку проектно-сметной документации;

- предоставляет для строительства земельный участок (или заст­ройщик);

- в некоторых случаях может являться потребителем законченно­го объекта строительства.

Как показывает практика, важнейшее правовое значение имеют ус­ловия, закрепленные договором строительного подряда, касающиеся сдачи и приемки строительных работ. Это вытекает из того, что с мо­мента сдачи и приемки строительных работ и подписания соответ­ствующих актов возникает переход прав собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Факт перехода прав собственно­сти на объект строительства влияет, в частности, на:

- определение ответственности за сохранность объекта или его части;

- выявление налогооблагаемой базы (НДС, налог на прибыль орга­низации, налог на имущество);

- момент истечения гарантийного срока качества;

- срок исковой давности;

- возникновение кредиторской задолженности заказчика.

Правовое регулирование приемки и сдачи строительных работ, где отмечено, что заказ­чик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче резуль­татов выполненных по договору строительного подряда работ, обязан немедленно приступить к его приемке (ст.753) [1]. Если иное не предусмотрено договором, то работы по сдаче выполненных строительных работ осу­ществляются за счет заказчика объекта строительства. Кроме того, за­казчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

Существенным элементом договора строительного подряда являет­ся порядок оплаты строительных работ, а также условия проведения взаимных расчетов между сторонами договора (ст.746, ст.711) [1]. В ст. 746 отмечено, что оплата выполненных подрядчи­ком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сме­той, в сроки и в порядке, которые установлены законом или догово­ром строительного подряда. Из этого следует, что субъекты договора строительного подряда могут применять те сроки, варианты, формы и порядок оплаты строительных работ, относительно которых они до­стигли согласия. Кроме того, согласно ст. 711, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненных строитель­ных работ или отдельных их этапов, заказчик (застройщик) обязан уплатить подрядчику договорную цену после окончательной сдачи результатов работ при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо, с согласия заказчика, досрочно. То есть из текста ст. 711 ГК РФ невозможно определить, когда имен­но заказчик (застройщик) должен оплатить выполненные работы под­рядчику. Формулировка «после окончательной сдачи результатов ра­бот...» не определяет конкретный срок. Из этого следует вывод о том, что вопросы, связанные с условиями и сроками оплаты, лучше прора­ботать на стадии заключения договора строительного подряда. Кроме того, важно указать в договоре форму оплаты строительных работ, так как ГК РФ не устанавливает, каким именно образом заказчик (застрой­щик) должен погасить свою задолженность перед подрядной организа­цией. Другими словами, субъектами строительного подряда могут быть предусмотрены любые форма и порядок оплаты стоимости строитель­ных работ, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Если договором строительного подряда прямо не запрещено выпол­нение отдельных работ или всего объема работ третьей стороной, то законодательство допускает выполнение своих обязательств субъек­тами договора таким образом. Другими словами, генподрядная орга­низация может привлекать подрядные, подрядная — субподрядную, а субподрядная — субсубподрядную, и по такому принципу могут об­разоваться довольно сложные хозяйственные отношения участников процесса строительства. В связи с этим систему договорных отноше­ний, связанных с осуществлением строительства, необходимо рас­сматривать как сложную комбинацию договоров строительного под­ряда между рядом хозяйствующих субъектов.

Таким образом, особенности договора строительного подряда и юридическая сложность нормативно-правового регулирования отно­шений, возникающих в ходе осуществления строительных работ, тре­буют значительных усилий, направленных на регламентацию взаимо­действия участников процесса строительства.

Базу нормативного регулирования строительной деятельности условно можно подразделить на четыре группы:

1-я группа — законодательство Российской Федерации:

- Гражданский, Налоговый и Градостроительный кодексы Рос­сийской Федерации;

- Федеральные законы «О лицензировании отдельных видов деятельности», «Об инвестиционной деятельности в Россий­ской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложе­ний» и другие законодательные и нормативные акты, регулирующие строительную деятельность на федеральном уровне.

 2-я группа — указы президента и постановления, а также распоря­жения Правительства Российской Федерации:

- Постановление Правительства Российской Федерации от 11.02.2002 г. № 135 «О лицензировании отдельных видов дея­тельности»;

- Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10.07.2001 г. №  910-р «О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспек­тиву (2002-2004 гг.)»;

 3-я группа — нормативно-правовые документы, разрабатываемые Минфином России, Госкомстатом, Госстроем Российской Федерации и другими федеральными отраслевыми органами управле­ния (министерствами и ведомствами):

- приказ Минфина Российской Федерации от 20.12.1994 г. № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому уче­ту» «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель­ство» ПБУ 2/94;

- положение Минфина России по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160 от 30.12.1993 г.;

- постановление Госкомстата России от 19.08.2003 г. № 77 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения на 2004 г.»;

- постановление Госстроя № 76 от 17.12.1999 г. «Об утвержде­нии Методических указаний по определению величины на­кладных расходов в строительстве (МДС 81-4.99)»;

- постановление Госстроя № 31 от 26.04.1999 г. «Об утвержде­нии Методических указаний по определению стоимости стро­ительной продукции»;

 4-я группа — рабочие документы организации, определяющие внутренние правила ведения и учета строительных работ, формирования договорной стоимости объектов строительства, рас­четов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих групп. В указанную группу входят:

- учетная политика предприятия (приказ руководителя);

- нормы и нормативы, разработанные строительной организацией собственными силами, как элементы нормативного учета (стандарт-кост);

- принятые в строительной организации методы выявления сво­бодных (договорных цен);

- правила и положения, утвержденные руководителем, каса­ющиеся ведения строительной организацией основной дея­тельности, и т. п.

Значительным недостатком методических рекомендаций при раз­работке договорной цены является то, что эти сметные нормы опреде­лены по неким средним технологиям и методам строительного произ­водства, без учета индивидуального характера возведения объектов и строек в целом. Именно поэтому крупные строительно-монтажные организации совершенствуют технологию разработки договорных цен самостоятельно, с учетом индивидуальных особенностей и специфи­ки своей деятельности.

Чтобы приступить к строительству одного разрешения мало, нужно разработать проектно-сметную документацию [9, с.136]. На основе проектно-сметной документации разрабатывается смета. Стоимость работ в сметах указывается в двух уровнях цен:

- в базисном уровне, исходя из действующих сметных норм и цен;

- в текущем (прогнозном) уровне, основываясь на ценах, которые сложились к моменту составления сметы или предполагаются ко времени строительства. Рассчитывая стоимость работ в текущих ценах, можно брать за основу базисные цены и умножить их на коэффициент, который учитывает удорожание материалов, рост заработной платы и т.д.

В настоящее время при составлении смет организации следует:

- если в регионе утверждены территориальные единичные расценки ТЕР-2001, то при использовании базисно-индексного метода сметы необходимо применять эти расценки;

- если в регионе территориальные единичные расценки еще не утверждены, то необходимо использовать федеральные единичные расценки ФЕР-2001, которые разработаны в ценах базового района по состоянию на 1 января 2000 г.;

- при использовании ресурсного метода составления смет необходимо использовать Государственные элементные сметные нормы на работы:

1) строительные – ГЕСН-2001;

2) ремонтно-строительные – ГЕСНр-2001;

3) монтажные – ГЕСНм-2001;

4) пусконаладочные – ГЕСНп-2001.

При составлении отдельных смет на виды и комплексы специальных строительных и монтажных работ, по которым нет сборников Государственных элементных сметных норм ГЕСН-2001 и ФЕР-2001, применяют сборники ЕРЕР-84 и Ценники на монтаж оборудования, которые разработаны в ценах на 1 января 1984 г.

При расчете стоимости строительства в сметах применяются разные методы:

- ресурсный метод. Метод основан на том, что все затраты суммируются в натуральном выражении в текущих ценах. При этом используются такие показатели, как расход материалов и комплектующих (штуки, квадратные  метры), время использования строительных машин (маш/час), трудоемкость (чел/час).

- базисно-индексный метод. Стоимость строительства определяется путем сложения стоимости укрупненных видов строительной продукции в базисных ценах, а полученный результат умножается на индексы пересчета базисных цен в текущие.

- ресурсно-индексный метод. Стоимость строительства определяется в базисных ценах (на 1 января 2000г.) и умножается на индексы, которые приводят эти цены к сегодняшнему уровню.

- базисно-компенсационный метод. Метод основан на суммировании стоимости работ и затрат в базисном уровне цен и возникших дополнительных затрат, связанных с изменением цен и тарифов на строительные ресурсы;

- используются данные о ранее построенных или запроектированных объектах.

Наиболее распространенным способом в России является базисно-индексный метод определения договорной стоимости на объекты строи­тельного производства.

Установление цены в строительстве по усредненным условиям и методам производства работ, предусмотренным рекомендуемыми на государственном уровне сметными правилами, нормами и ценами, в отрыве от реальной себестоимости, наносит ущерб заказчику и под­рядчику, причем заказчику в большей степени. Заказчику в случае за­вышения норм и цен придется согласиться с повышением стоимости строительства. А перед подрядчиком возникнет вопрос: будет ли рен­табельна его деятельность? Финансовый результат, выгодная или не­выгодная сметная стоимость строительства — все это станет известно подрядчику только после составления бухгалтерского баланса по ре­зультатам производственной деятельности, и то только в целом по строительной организации, а не по отдельному введенному в эксплу­атацию объекту, поскольку в отчетности себестоимость определяет­ся в целом по всем объектам.

Калькуляционная работа (особенно предварительная) имеет боль­шое значение для формирования необходимой информации при при­нятии управленческих решений как в целом по строительной органи­зации, так и в ее подразделениях (филиал, участок и т. п.). Без такой информации строительная организация не способна выбирать наибо­лее рентабельные объекты строительства, а последствием этого явля­ется упущение максимизации прибыли экономического субъекта.

Калькуляционная работа — процесс трудоемкий и недешевый, но необходимый для успешного функционирования строительной орга­низации в условиях рыночной экономики.

Глава 2  Оценка состояния учета и расчетных операций в ООО

«Строительная фирма «Агат»

2.1  Организация бухгалтерского учета

Документирование в настоящее время является стержневым элемен­том методологической основы бухгалтерского учета, который наибо­лее существенным образом отличает его от других видов учета (опера­тивного, статистического и др.)- В то же время данный прием позволяет осуществлять сплошное наблюдение за фактами хозяйственной дея­тельности экономического субъекта.

Установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (ст.6) [4].

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру – специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

ООО «Строительная фирма «Агат» является малым предприятием, поэтому его структуру можно представить в следующем порядке:

- генеральный директор;

- бухгалтерия;

- отдел снабжения;

- прораб;

- рабочий персонал.

В состав бухгалтерии входят два человека: главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтер – кассир отвечает за выполнение кассовых, банковских операций, ведет обработку первичных документов по поступлению ТМЦ, расчетов с поставщиками и подрядчиками. Главный бухгалтер формирует себестоимость, организует систему планирования, учета и анализа расходов на предприятии в соответствии с его деятельностью и персонально отвечает за постановку, организацию и ведение планирования, учета, анализа, содержание отчетности, то есть всего процесса бухгалтерского учета и контроля. Главный бухгалтер и бухгалтер – кассир в ООО «Строительная фирма «Агат» действуют на основании разработанной для каждого должностной инструкции, которая четко разграничивает права и обязанности. Бухгалтерский учёт в ООО «Строительная фирма «Агат» ведётся бухгалтерами с применением компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы 1 – С: Предприятие. Данная программа позволяет быстро и качественно обрабатывать не только первичные документы, но и формировать конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Открывает новые горизонты аналитических и контрольных функций бухгалтерского учета. Группировка и обобщение информации осуществляется в учетных регистрах (карточках, книгах, журналах- ордерах и т.д.). Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Принятая организацией учетная политика утверждена приказом  генерального директора ООО «Строительная фирма «Агат».

При этом в ООО «Строительная фирма «Агат» также утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, разработанный на основе Типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31 декабря 2000 года № 94-н;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями. А также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п.5) [12]..

Принятая ООО «Строительная фирма «Агат» учетная политика применяется из года в год. Изменение учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Строительная фирма «Агат» ведется в валюте РФ – в рублях.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица в порядке, установленном законодательством РФ.

ООО «Строительная фирма «Агат» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в ООО «Строительная фирма «Агат» ведется на основе данных аналитических и синтетических счетов. Синтетические счета не дают детальной характеристики имущества или источников, учитываемых на счете.

Например:

Счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает общий размер задолженности ООО «Строительная фирма «Агат» перед поставщиками. Однако для управления хозяйственной деятельностью этого не достаточно, требуется более подробная информация по каждому поставщику в отдельности. Для этого и открыты аналитические счета.

Представим это в  виде таблицы 1 по данным ООО «Строительная фирма «Агат» за апрель 2005 года.

Таблица 1 – Аналитический учет счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

СЧЕТ 60/1

Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Как известно, необходимым условием для отражения хозяйствен­ных операций в системном бухгалтерском учете является наличие со­ответствующих первичных документов, отвечающих всем требовани­ям, установленным действующим законодательством Российской Федерации. Другими словами, учетный персонал должен соблюдать принцип: «Нет документа — нет бухгалтерской записи». Нарушение этого принципа приводит к возникновению нежелательных для орга­низации последствий. В качестве примера можно привести проводи­мую налоговыми службами документальную проверку. Именно пер­вичные документы служат письменным доказательством совершения хозяйственной операции и основанием для проверки достоверности отражения хозяйственных операций в налоговом учете.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ все свершившиеся факты хозяйственной жизни орга­низации подтверждены оправдательными документами. При этом данные документы служат первичными учетными докумен­тами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления хозяйственных операций ООО «Строительная фирма «Агат» использует типовые формы документов, а также компьютерные распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского учёта. Инвентаризация основных средств, материалов, готовой продукции (работ, услуг) и расчётов в фирме проводится перед сдачей годового отчёта (в 4 квартале). Кроме того, инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством (ст.12) [4].

Согласно закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они состав­лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обя­зательные реквизиты (ст.9) [4]:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Необходимо заметить, что  в ООО «Строительная фирма «Агат» формы первичных учетных документов, при­меняемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не существует типовых форм унифицированных первичных учетных документов, предусмотрены учетной полити­кой и утверждены приказом по предприятию (п. 5) [2].

Первичные документы в ООО «Строительная фирма «Агат» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются сводные учетные документы, которые называются регистрами.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накоп­ления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В ООО «Строительная фирма «Агат» журнально – ордерная система обработки данных бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных журналах - ордерах, оборотно- сальдовых ведомостях, на отдельных листах и карточках, в виде компьютерных распечаток, полученных при использова­нии компьютерной техники, которые распечатываются по закрытии месяца. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского уче­та в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерско­го учета обеспечивают бухгалтер и главный бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат».

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их за­щита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской от­четности является коммерческой тайной. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат».

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгал­терского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить ком­мерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

На основе данных регистров бухгалтерского учета составляется главная книга, которая является заключительным этапом для сбора всех данных по всем хозяйственным операциям в целом по предприятию. Главная книга представляет собой обороты по дебету и по кредиту отдельно по каждому счету по месяцам за весь год (приложение А).

Например: отразим движение в главной книге по счету 10.1 за 2005 год в таблице 2.

Таблица 2 - Движение материалов ООО «Строительная фирма «Агат» за 2005 год.

В таблице 2 отражены обороты по одному счету 10.1 «Сырье и материалы». Здесь мы можем наблюдать, что в январе материалы поступили со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», значит они были приобретены за наличный расчет, где образовался дебетовый оборот, а вот по кредитовому обороту движений нет. Отсюда можно сделать вывод, что материалы не списывались и остаток по материалам увеличился на конец января на 300 рублей. Так на основании данных главной книги мы можем проанализировать все счета бухгалтерского учета и выявить финансовое состояние предприятия на определенный период времени.

Главная книга распечатывается в конце года, прошивается пронумеровывается, подписывается генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Строительная фирма «Агат», ставится печать организации.

На основе данных синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерская отчетность. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчитывается ООО «Строительная фирма «Агат» поквартально. Отчетность составляет главный бухгалтер. В состав отчетности включены следующие формы:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- справка о подтверждении вида деятельности;

- расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

Все остальные формы отчетности (форма № 3 «Об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к балансу») ООО «строительная фирма «Агат» не сдает, так как является субъектом малого предпринимательства. На ряду с отчетностью также заполняются и сдаются налоговые декларации, а именно:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сдается поквартально, так как выручка не превышает 1 000 000 рублей в месяц);

- налоговая декларация по налогу на имущество организаций;

- налоговая декларация по налогу на прибыль организаций;

- расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (сдается поквартально нарастающим итогом, по году сдается декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам);

- расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (сдается поквартально нарастающим итогом, по году сдается налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам);

- расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования 4 – ФСС;

- расчет 10-процентных отчислений от оплаты за фактическое загрязнение окружающей природной среды.

Бухгалтерский учёт в ООО «Строительная фирма «Агат» ведётся по правилам, разработанным учётной политикой. Согласно Положению о ведении учёта и отчётности в Российской Федерации, исходя из общепринятых правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учётную политику. Под учётной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского, налогового учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Данное положение распространяется на факты хозяйственной деятельности ООО «Строительная фирма «Агат». Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114 н, ПБУ 18/02 в ООО «Строительная фирма «Агат» не применяется, так как является субъектом малого предпринимательства (п.2) [20].

Хотя в ООО «Строительная фирма «Агат» ПБУ № 18 не применяется, а налоговая декларация по налогу на прибыль сдается каждый квартал, то существуют налоговые регистры. Налоговые регистры для расчета налога на прибыль в ООО «Строительная фирма «Агат» - это не унифицированная  форма, а разработанная сомой организацией и утверждена учетной политикой.

Рассмотрим регистр налогового учета за четвертый квартал 2005 года в таблице 3.

Таблица 3 - Распределение затрат на прямые и косвенные для учета налога на прибыль за четвертый квартал 2005 г. в ООО «Строительная фирма «Агат».

Из регистра видно, что все затраты разделены на прямые и косвенные. Номер строки позволяет быстро сориентироваться куда отнесены те или иные затраты в налоговой декларации.

Данные для составления налогового регистра берутся с распечаток бухгалтерского учета. В ООО «Строительная фирма «Агат» нет незавершенного строительства. Акты выполненных работ закрываются ежемесячно по фактически выполненным работам, поэтому данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета. Все это  отражено в учетной политике ООО «Строительная фирма «Агат».

2.2 Учет  кассовых операций в организации

Порядок организации кассы и учёта наличных денежных средств на предприятиях регламентированы Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199 – П от 9 октября 2002г..

 Для осуществления расчетов наличными день­гами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установ­ленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расче­тов с населением производится с обязательным применением контрольно-кас­совых машин.

Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридиче­ского лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахожде­ния могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения конт­рольно-кассовых машин. ООО «Строительная фирма «Агат» ведет безналичную форму расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками без применения кантрольно – кассовой техники.

Так как в ООО «Строительная фирма «Агат» ведётся безналичная форма расчёта, поэтому  лимит остатка кассы нулевой (приложение Б). Так как лимит кассы в ООО «Строительная фирма «Агат» нулевой, приход и расход денежных средств осуществляется одним днём. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учётной документации для организаций, которые утверждены Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера, который подписывает  главный бухгалтер и бухгалтер - кассир ООО «Строительная фирма «Агат» и ставится штамп организации. Приходный кассовый ордер и квитанцию к нему заполняется бухгалтером на компьютере в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации, далее по порядку в установленных местах: № п/п, дата поступления денежных средств. В графе «Корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже в строке «Принято от» указывается ФИО физического лица. В строке «Основание» указывается источник  поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции. Далее - сумма прописью. В строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию (чек, накладная, договор на заем и т.д.). Приходный ордер остается в бухгалтерии, а квитанция отдается лицу, который вносит денежные средства.

Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании рас­ходного кассового ордера, который  подписывается генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Строительная фирма «Агат». Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре на компьютере. В первой строке пишется наименование организации, далее по порядку в установленных местах: № п/п, дата заполнения, корреспондирующий счет, сумма прописью. В строке выдать «основание» указывается целевое назначение выдачи.

Например:

15 декабря 2005 года ООО «Строительная фирма «Агат» выдало Гореловой О.А. денежные средства из кассы в сумме 373 рубля 20 копеек. Основание - погашение подотчетной суммы и были сделаны следующие проводки:

- Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- Кредит счета 50 «Касса»

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета

- 50-1 «Касса организации»

- 50-2 «Операционная касса»

- 50-3 «Денежные документы» и др.

ООО «Строительная фирма «Агат» применяет только счет 50-1 «Касса организации».

Счет 50 «Касса» - активный, поэтому сальдо по этому счету может быть только дебетовым.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приход­ных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформлен­ные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Денежные средства ООО «Строительная фирма «Агат» поступают в кассу с расчётного счёта   дебет  50.1 «Касса организации» кредит 51 «Расчетный счет», оформляются приходным кассовым ордером на основании чека, затем выдаются из кассы на определённые цели (приложение В).

Например:

- выдача денег на зарплату оформляется расходным кассовым ордером, к расходному кассовому ордеру прикладывается платежная ведомость если заработную плату получает не один человек, а несколько в один и тот же период. Так сумма выданной зарплаты за ноябрь 2005 года составила 24727 рублей (приложение Г);

- выдача денег под отчёт на закупку материалов, канцелярских товаров оформляется расходным кассовым ордером и сопровождается проводкой дебет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит 50.1 «Касса организации» (приложение Д).

В ООО «Строительная фирма «Агат» функции кассира выполняет бухгалтер. С бухгалтером заключен договор о полной материальной ответственности.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу бухгалтер требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и забирает расписку получателя.

Расписка в получении денег делается получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

 Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег в ООО «Строительная фирма «Агат» по кассовым ордерам производиться только в день их составления. Регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с применением компьютера. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

ООО «Строительная фирма «Агат» ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.  Количество листов в кассовой книге заверена подписями руководителя и главного бухгалтера.

 Все приходные и расходные кассовые ордера отражаются в кассовой книге, которая является первым уровнем учёта и предназначена для отражения операций движения наличных денег по кассе. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бума­гу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгал­тера предприятия или лица, его заменяющего.

Данные в кассовую книгу заносятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня бухгалтер подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число. Кассовая книга содержит следующую информацию: дата, название операции с номером приходного или расходного кассового документа, корреспондирующий счет, приход, расход, остаток в кассе на начало и конец дня, количество прилагаемых приходных и расходных документов. Подписывается бухгалтером, ПКО, РКО прилагаются. 

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся, как правило, в несгораемом металлическом шкафу. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у бухгалтера.

  Так как в ООО «Строительная фирма «Агат» учёт осуществляется с помощью специализированной программы кассовая книга распечатывается по мере её заполнения, а сшивается и прошнуровывается в конце года. Листы нумеруются автоматически с начала года. Листы кассовой книги распечатываются в 2 экземплярах, на одном из которых указывается – отчет кассира, на другом – вкладной лист кассовой книги. Оба листа имеют одинаковый номер (приложение Е). На основании кассовой книги заполняется журнал-ордер (ведомость) по счету 50.1 «Касса организации». В конце каждого месяца распечатывается карточка счета анализ счета. Затем все эти документы подшиваются в папку «Касса».

В карточке счета  ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года мы видим, что описана каждая хозяйственная операция в отдельности, т.е. ведется аналитический учет, а именно:

- число, когда произведена операция;

- документ и его №, на основании которого бала произведена операция;

- содержание операции кому выданы или от кого получены деньги;

- корреспондирующие счета по дебету и по кредиту;

- текущее сальдо.

В конце карточки видны обороты за месяц по дебету и по кредиту счета 50 «Касса» (приложение Ж).

По распечатке анализа счета 50 «Касса» мы видим, что здесь ведется синтетический учет, а именно:

- с кредита каких счетов поступили деньги;

- в дебет каких счетов деньги израсходованы.

В конце анализа также подсчитаны обороты по дебету и по кредиту счета 50 «Касса» (приложение И).

Данные карточки счета 50 «Касса» и анализа счета 50 «Касса» совпадают с данными журнала-ордера. Только в журнале- ордере информация представлена в более сжатом и конкретном виде (приложение К).

В сроки, установленные генеральным директором ООО «Строительная фирма «Агат» производится ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, находящейся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. В кассе ООО «Строительная фирма «Агат» в 2005 году остатков не было, так как остаток нулевой.

 Банки систематически проверяют соблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций.

Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.), находящихся в кассе организации.

Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе. Акт составляется в 2-х экз. и подписывается ревизионной комиссией и материально-ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально-ответственного лица.

До начала ревизии от каждого материально-ответственного, отвечающих за сохранность денежных средств берется расписка. В июне 2006 года в ООО «Строительная фирма «Агат» такая ревизия  по проверке соблюдения порядка ведения кассовой дисциплины прошла, замечаний нет (приложение Л).

Рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 50.1 «Касса организации» в таблице 4.

Таблица 4 - Хозяйственные операции по счету 50.1 «Касса» в ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года на основе карточки счета

Если мы сложим суммы по дебету счета 50 – 1240,00 + 10341,96 + 60000,00 = 71581,96, а также по кредиту счета 50 – 1240,00 + 7648,96 + 2693,00 + 24727,00 + 373,20 + 32602,64 + 0,36 + 1144,80 + 1152,00 = 71581,96, то мы можем наблюдать что в ООО «Строительная фирма «Агат» действительно нулевой остаток и деньги приходуются и расходуются одним днем, начального и конечного сальдо счет 50 не имеет.

Все операции по счету 50 «Касса организации» в ООО «Строительная фирма «Агат» ведутся согласно Инструкции ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ». При проверке банком ведения кассовых операций замечаний не было. Все первичные документы отражаются в бухгалтерском учете в положенный срок. Последовательность документов не нарушена.

2.3 Учет операций по расчетному счету

В процессе деятельности у предприятий в определённые периоды времени (после реализации партии собственной продукции, товаров оказания услуг, иных активов, или по другим причинам) могут скапливаться  наличные денежные средства. Возникает необходимость организовать не просто их хранения, но и периодическую доставку поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, в оплату за заказанное сырьё, ТМЦ, услуги. Для осуществления расчётных операций, связанных с доставкой денег нужен был посредник, им стал банк.

В соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности  каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчётный счёт и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций. Расчётный счёт открывается предприятиями, состоящими на хозрасчёте, имеющими самостоятельный баланс и наделёнными собственными оборотными средствами. Для открытия расчетного счёта в банк предоставляется:

- заявление об открытии р/счёта;

- карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенные в нотариальной конторе;

- копию свидетельства о регистрации;

- копию устава и учредительного договора, прошнурованные и заверенные в нотариальной конторе.

Если у вновь создаваемого предприятия только один учредитель, необходимо предоставить приказ или решение учредителя о создании нового предприятия. Следует также представить копии свидетельств о постановке на учет в социальных фондах и органах госстатистики.

У ООО «Строительная фирма «Агат» открыт один расчетный счет № 40702810200000000484 в одном банке ОАО ГБ «Симбирск», находящийся по адресу: г. Ульяновск, ул. Дежавина, 6.

         Для открытия расчетного счета с банком заключен договор банковского счета, в котором оговаривается порядок ведения счета и прочие условия, присваивается  номер расчетного счета (приложение М). На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений. С этого счета производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, персоналу по всем расчетам, банкам по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и на другие цели. В настоящее время почти все расчеты по обязательствам между юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя через банки. Банки обеспечивают сохранность денежных средств предприятия, а за использование этих средств в своих целях они начисляют предприятиям доход в виде процентов от суммы хранящихся средств. Для совершения всех операций должны иметься основания (счета – фактуры, решения судов, акты административных правонарушений, инкассовые поручения, чеки, счета и др.).

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах РФ и производятся при соблюдении следующих условий:

- банк хранит денежные средства предприятий на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных правилами банка и договорами;

- средства со счетов предприятий списываются по распоряжению их владельца в определенной очередности. В первую очередь осуществляется оплата по исполнительным документам, о возмещении вреда здоровью, а также алиментов; во вторую очередь списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда по трудовому договору, контракту, авторскому договору; в третью очередь – оплата труда рабочих предприятия и отчисления в ПФ, ФСС, ФМС; в четвертую очередь производится списание средств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, не предусмотренные в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим другие денежные требования; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности;

- формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями);

- взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений;

- претензии к банку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предприятием в банк, допустившим нарушения; подача жалобы и предъявление иска не приостанавливает операции по счету;

- за несвоевременное или неправильное списание средств с расчетного счета владельца, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета владелец вправе требовать от банка уплаты в свою пользу штраф в размере 0,5 % от суммы за каждый день задержки, если иное не оговорено в договоре между банком и клиентом.

        Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Распоряжение клиента оформляются на бланках установленной формы (заявление на аккредитив, платежное поручение, чек и т.д.). Требования к заполнению и оформлению расчетных документов определяются банковскими правилами. Списание находящихся средств с р/счета предприятия без распоряжения клиента допускается по решению суда. Списание производится без согласия (принудительно) лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража и судебным искам) в случаях установленных законом. Списание средств со счета клиента в безакцептном порядке (инкассовыми поручениями) может производиться банком только с согласия клиента. Основные виды безналичных расчетов осуществляются платежными поручениями, платежными требованиями- поручениями, аккредитивами и чеками. В ООО «Строительная фирма «Агат» все расчеты производятся платежными поручениями и чеками. Расчеты платежными поручениями – это самая распространенная форма расчетов с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, платежи налогов, удержаний, отчислений и др.

Платежное поручение– это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (приложение Н). Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Платежное поручение печатается  в 2-х экземплярах, а если поставщик обслуживается в этом же банке, то платежные поручения выписываются в 3-х экземплярах. При оформлении платежного поручения следует правильно указать получателя и его банковские реквизиты. При этом следует указывать: за что, по какому документу, от какого числа. Еще ниже ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. В ООО «Строительная фирма «Агат» предусмотрена только одна подпись на платежных документах - подпись генерального директора, без права подписи главного бухгалтера. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению, проверяет правильность заполнения, ставит штамп на все экземпляры, а последний возвращает бухгалтеру для отражения данной операции на предприятии по счету 51 «Расчетный счет».

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.

В России юридические лица могут получать в банке, в котором находятся их расчетные счета, денежные средства на неотложные нужды в случае финансовых затруднений. Для получения денег из банка  ООО «Строительная фирма «Агат» имеет чековую книжку, которую оно получило в банке по заявлению специальной формы 896. В заявлении указываются полностью фамилия, имя, отчество кассира и дается образец его подписи. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. Так как ООО «Строительная фирма «Агат» заверило в банке одну подпись генерального директора, то на заявлении также не ставилась подпись главного бухгалтера. После проверки банком правильности составления заявления через расходную кассу банка чековую книжку выдали  на 25 чеков. По чековой книжке ООО «Строительная фирма «Агат» получает наличные денежные средства со своего расчетного счета. Чтобы получить требуемую сумму накануне делается заявка банку. В день получения главный бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат» заполняет все реквизиты одного чека и корешок к нему (приложение П).

Например:

Наименование и номер расчетного счета были заполнены при получении чековой книжки:

 - сумма цифрами 60 000 рублей;

 - число прописью «15» декабря 2005 г.;

  - заплатите Гореловой Оксане Анатольевне;

- сумма прописью Шестьдесят тысяч рублей;

- место для печати  ставится штамп четко, не выходя ни за какие линии.

Причем все строчки заполняются близко от начала, никаких отступов не должно быть, а пустые места на строчках отчеркивают двумя линиями.

         На обратной стороне чека:

         - по строке заработная плата пишется прописью за ноябрь 2005 г. сумма24727=

         - по строке другие нужды                                                                   сумма 35273=

          Чек действителен в течение 10 дней со дня его выписки. Чек представляется в банк, после проверки правильности заполнения чека, отрезается контрольная марка, по которой бухгалтер получает в кассе банка деньги, а сам чек в кассу банка относят работники банка. Уже в бухгалтерии ООО «Строительная фирма «Агат» выписывается приходный кассовый ордер на полученные деньги с указанием номера чека. Квитанция приходного прикладывается к выписке банка.

В результате расчетных операций в кассе предприятия накапливаются излишние деньги сверх норм оптимальной потребности. Для сдачи лишних денег в банк выписывается расходный кассовый ордер для получения денег из кассы предприятия и заполняется специальный бланк «Объявление на взнос наличными» в одном экземпляре для сдачи денег в банк (приложение Р). Оно состоит из трех частей. Верхняя часть объявления остается в банке, а представителю предприятия выдается квитанция с печатью банка, которая прикладывается потом к расходному кассовому ордеру вместо отчета о направлении расхода. Третья часть возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма. В ООО «Строительная фирма «Агат» безналичная форма расчета, кассы нет, поэтому деньги не могут скапливаться в кассе. Но деньги на расчетный счет по «Объявлениям на взнос наличными» все таки поступали по договорам займа.

 Учет операций по расчетному счету в бухгалтерском учете ООО «Строительная фирма «Агат» ведется на счете 51 «Расчетный счет». Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает выписку из  лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Выписка банка является накопительным документом так как содержит перечень проводок по дебету и кредиту расчетного счета за определенное число.

Например рассмотрим выписку банка ООО «Строительная фирма «Агат» за 15 декабря 2005 года (приложение С) рис.1.

Выписка по лицевому счету за 15/12/2005

Лицевой счет 40702810200000000484 Общество с ограниченной ответственность

                                                                   «Строительная фирма «Агат»

Ответственный исполнитель:   Салахова Гельфия Амировна

Дата последней проводки 14/12/2005

ОАО ГБ «Симбирск»

Рисунок 1 – Выписка банка за 15 декабря 2005 года

По данной выписке видно:

 - деньги на расчетный счет 15 декабря не поступали, а только расходовались;

- какие документы должны быть приложены к данной выписке и на какую сумму.

 Получив такую выписку, следует проверить, все ли приложены оправдательные документы на каждую записанную сумму. Если какого-нибудь документа не хватает, то банк должен его предоставить.

 В конце месяца по счету 51 «Расчетный счет» распечатывается анализ счета, карточка счета, журнал-ордер.

В карточке счета 51 «Расчетный счет» ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года мы видим, что описана каждая хозяйственная операция в отдельности, т.е. ведется аналитический учет, а именно:

- число, когда произведена операция;

- документ и его №, на основании которого бала произведена операция;

- содержание операции кому перечислены или от кого получены деньги;

- корреспондирующие счета по дебету и по кредиту;

- текущее сальдо.

В конце карточки видны обороты за месяц по дебету и по кредиту счета, начальное и конечное сальдо (приложение Т).

По распечатке анализа счета 51 «Расчетный счет» мы видим, что здесь ведется синтетический учет, а именно:

- с кредита каких счетов поступили деньги;

- в дебет каких счетов деньги израсходованы.

Данные карточки счета 51 «Расчетный счет» и анализа счета 51 «Расчетный счет» совпадают с данными журнала-ордера. Только в журнале- ордере информация представлена в более сжатом и конкретном виде (приложение Ф).

Валютного счета ООО «Строительная фирма «Агат» не имеет и в ближайшем будущем открывать не собирается.

Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет» в таблице 5.

Таблица 5 – Хозяйственные операции по счету 51 «Расчетный счет» в ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года на основе карточки счета

По данным, отраженным в таблице 5 видно куда и какие платежи осуществлялись ООО «Строительная фирма «Агат» в декабре 2005 года, а так же откуда поступили денежные средства и в какой сумме. Здесь же всегда можно отследить какой остаток по расчетному счету на конец и начало определенной даты.

2.4 Учёт расчётных и кредитных операций

В практической деятельности предприятия часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами закупки ТМЦ на других предприятиях и в розничной торговле, расходы по служебным командировкам и др. Для этого работнику предприятия выдают наличные деньги под его ответственность по распоряжению руководителя. Подотчетными лицами могут выступать работники предприятия (в том числе и совместители), получившие авансом наличные суммы де­нежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы с условием представления отчета об их ис­пользовании (отсюда и термин — «под отчет»).

Такие работники называются подотчетными лицами. Деньги под отчет в ООО «Строительная фирма «Агат» получают только сотрудники данной организации, состоящие с ней в трудовых отношениях, уполномоченные приказом генерального директора на право совершать хозяйственные, административные представительские и другие расходы, а также сотрудники, направляемые по распоряжению руководства ООО «Строительная фирма «Агат» в служебные командировки. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно- операционные расходы заключен договор о материальной ответственности (приложение Х). Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3- х рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия командировочное удостоверение, авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Неиспользованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, либо немедленно после утверждения авансового отчета руководителем. Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме. Запрещено выдавать наличные деньги, выданные под отчет, напрямую от одного лица другому лицу. Если подотчетные суммы по истечении 3-х дней, после установленной для отчета даты, не сданы в кассу или по ним не предоставлен отчет, они включаются в облагаемый налогом  совокупный доход работника. Если подотчетные суммы были выданы без установления срока их возврата и на момент проверки такие суммы отражены по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оснований для включения в облагаемый доход не имеется. К авансовому отчету нужно приложить все оправдательные документы, подтверждающие правильность оплаты операций, или услуг по этим операциям, также и получение ТМЦ:

- документы, подтверждающие факт оплаты полученных товарно- материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанции к ПКО, чеки ККМ, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности);

- документы, подтверждающие факт получения ТМЦ с указанием  наименований полученных ценностей (товарные чеки , накладные, счет-фактуры, квитанции и т.п. (приложение Ц, Ш, Щ).

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, зако­нодательство не устанавливает. Поэтому деньги в ООО «Строительная фирма «Агат» выдаются на неопределенный срок, и отчитываются за них по мере закупки материальных ценностей, что также утверждено приказом по предприятию. Но при этом, оплачивая расходы подотчетное лицо действует от имени и по поручению организации. Следовательно оно должно соблюдать предельный размер расчетов наличными (60 000 рублей по одной сделке) [указание Центрального банка РФ].

          Выданные суммы отражаются по фамилии каждого подотчетного лица по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и  кредиту счета 50 «Касса», а по поступлению авансовых отчетов деньги списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет  соответствующих счетов:

- Д-т 50  - возврат неиспользованных средств в кассу;

- Д-т 10 – по авансовому отчету приходуются ТМЦ;

- Д-т 70/1 – удержания из зарплаты недоизрасходованных сумм и.т.д.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно – пассивный. Активно – пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т.е. одновременно сальдо записывается и по дебету счета и по кредиту счета, или переменное сальдо только дебетовое или только кредитовое. Сальдо в активно – пассивных счетах не рассчитываются, а записываются из аналитических данных. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» имеет развернутое сальдо.

Как было упомянуто ранее деньги под отчет выдаются не только на хозяйственные нужды, на закупку ТМЦ, Но и на командировочные расходы.

           Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Местом постоянной работы для работников головного предприятия, филиалов, участков и других подразделений, входящих в состав предприятия и находящихся в другой местности, считается то подразделение, работа в котором обусловлена договором. Не считается командировками:

- служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер;

- поездки, обусловленные производственной необходимостью, работников, отношения которых с предприятием регламентированы не трудовым, а гражданско-правовым договором (подряда, поручения ит.п.). Для расчета аванса на командировку нужен приказ, в котором указывается местность и срок командировки, цель командировки. Нормы, установленные правительством по суточным за каждый день – 100 рублей, квартирные по квитанции – 550 рублей в день, проезд по факту предоставленных проездных билетов (ж/д транспорта + квитанция постельных принадлежностей в плацкартном вагоне, для руководителей - СВ, авиа или речного транспорта). При утере проездных документов компенсация производится по жесткому тарифу. Кроме того оплачивается проезд автобусного междугороднего сообщения (не включая такси, общественный транспорт, а также метро).

В ООО «Строительная фирма «Агат» служебных командировок за 2005 год не было. Были работы в другой местности, но они носили выездной характер.

Так как синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на ак­тивно-пассивном балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами». По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и не возме­щенный перерасход.

По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — использованные суммы и возмещенный пе­рерасход. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми» ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.

В конце месяца по всем авансовым отчетам составляется журнал-ордер по субконто по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по каждому сотруднику в отдельности (приложение I).

Например рассмотрим данные журнала-ордера ООО «Строительная фирма «Агат» по счету 71.1 по субконто за декабрь 2005 года в таблице 6.

Таблица 6 – Хозяйственные операции, отраженные в журнале-ордере ООО «Строительная фирма «Агат» по счету 71.1 по субконто за декабрь 2005 года

По данным журнала-ордера Гореловой О.А. на 1 декабря 2005 года организация должна была денежные средства в сумме 373 рубля 20 копеек. В декабре ей выдали из кассы денежные средства в размере 1525 рублей 20 копеек. В течение месяца она не отчиталась за выданные ей деньги и на конец  декабря у нее образовался долг перед ООО «Строительная фирма «Агат» в сумме 1152 рубля 00 копеек (- 373,20 так как остаток кредитовый + 1525,20 то, что выдали из кассы = 1152,00 образовавшийся дебетовый остаток).

         В конце месяца распечатывается анализ счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По распечатке анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» видно, что здесь ведется синтетический учет. В конце анализа  подсчитаны обороты по дебету и по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», фиксируется начальное и конечное сальдо (приложение II).

Обороты по дебету и по кредиту анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» совпадают с данными журнала-ордера по субконто.

Приобретение ТМЦ на стороне может осуществляться двумя способами. Для приобретения ТМЦ на стороне организация выдает наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо оплачивает через банк и по доверенности после оплаты получает ТМЦ у поставщика.

Чтобы оплатить нужные ТМЦ через банк поставщик выписывает счет. В счете поставщик указывает, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата.

Например: в счете № СИ-13427 от 12 декабря 2005г. от ООО «Сигма-СИ» показано, что ООО «Строительная фирма «Агат» должна заплатить ООО «Сигма-СИ» за:

- рукав в количестве 30 метров по цене 43 рубля за метр на сумму 1290 рублей, в т.ч. НДС в сумме 196 рублей 78 копеек;

- молоток отбойный 1 штука по цене 6195 рублей на сумму 6195 рублей, в т.ч. НДС в сумме 945 рублей;

- пики к отбойному молотку в количестве 4 штук по цене 83 рубля на сумму 332 рубля, в т.ч. НДС в сумме 50 рублей 64 копейки.

 И всего ООО «Строительная фирма «Агат» должна оплатить ООО «Сигма-СИ» по счету за материалы на общую сумму 7817 рублей (1290,00 + 6195,00 + 332,00), в т.ч. НДС 1192 рубля 42 копейки (приложение III).

 На основании счета бухгалтер выписывает платежное поручение. После того, когда счет оплачен, деньги поступили на счет поставщика, бухгалтер выписывает доверенному лицу доверенность, по которой можно получить ТМЦ.

В доверенности указываются следующие обязательные реквизиты:

- номер и дата выдачи;

- банковские реквизиты ООО «Строительная фирма «Агат»;

- наименование поставщика;

- паспортные данные доверенного лица;

- наименование и количество получаемых ТМЦ прописью.

Доверенность имеет отрывной корешок. На доверенности расписываются генеральный директор и главный бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат» (приложение IV).

После получения товара доверенное лицо предоставляет в бухгалтерию документы, подтверждающие совершение операции и к ним прикладывается корешок доверенности с печатью поставщика. В комплект документов, поступивших от поставщика входят: товарно-транспортная накладная, или накладная на отпуск материалов на сторону; счет-фактура, если выделен НДС. Счет – фактура, как документ является разновидностью счета, объединившего в себе и счет, как уведомление об оплате, и накладную, как сопроводительный документ для перемещения ТМЦ. Счет – фактура выписывается в двух экземплярах. Один остается у поставщика, другой – у покупателя.

Для учета расчетов за полученные ТМЦ применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику, а расчеты в порядке плановых платежей также по каждому поставщику и подрядчику. При этом по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируется возникшая задолженность перед поставщиком с отнесением полученных материалов в дебет счета 10 «Материалы», услуг в дебет счета 20 «основное производство», полученных основных средств в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти записи составляются, когда право собственности на эти ценности пере­шло к организации. Платежные документы (выписки, ордера и т.п.) служат основанием для списания задолженности (дебетовые обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») с перечислением средств с расчетного счета кредит счета  51 «Расчетный счет»; из кассы кредит счета 50 «Касса»; за счет кредитных и заемных средств кредит счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фак­туры, в котором выделена сумма НДС, делаются бухгалтерские записи:

- Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения ра­бот, оказания услуг) поставщику или подрядчику перечисляется аванс, то к счету 60 открывают отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Выданный аванс отражается проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 50 (51, 52, ...) выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам):

Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).

Затем необходимо произвести зачет аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным - зачтен аванс.

В конце каждого месяца делается распечатка анализа счета 60 (приложение V), оборотно-сальдовая ведомость в разрезе каждого поставщика (приложение VI), журнал – ордер (ведомость) по счету 60 (приложение VII)

Оборотно-сальдовая ведомость показывает:

- по дебету счета 60 какому поставщику и какую сумму мы оплатили;

- по кредиту счета 60 от какого поставщика и на какую сумму оприходован материал.

Например:

1) выборочные данные из оборотно-сальдовой ведомости ООО «Строительная фирма «Агат» по счету 60.1 по субконто за декабрь 2005 года отражены их в таблице 7.

Таблица 7 – Хозяйственные операции по счету 60.1 по субконто ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года на основе данных оборотно-сальдовой ведомости

2) выборочные данные из журнала-ордера ООО «Строительная фирма «Агат» по счету 60.1 по субконто за декабрь 2005 года отражены их в таблице 8.

Таблица 8 - Хозяйственные операции по счету 60.1 по субконто ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года на основе данных журнала - ордера

Из данных журнала-ордера мы видим ООО «Строительная фирма «Агат» оплатила ООО «Альфа» с расчетного счета 51 денежные средства в сумме 1500 рублей, в свою очередь ООО «Альфа» отгрузили материалов на сумму 1271 рубль 19 копеек (счет 10)+ НДС в сумме 228 рублей 81 копейка (счет 19).

Если сравнивать данные оборотно-сальдовой ведомости и журнала-ордера по субконто, можно сделать вывод, что по оборотно-сальдовой ведомости видны только суммы и не видно с какого счета выданы денежные средства и на какой счет оприходованы. Журнал –ордер дает более полную картину, но в зависимости от ситуации мы пользуемся данными, которые на определенный момент более актуальны.

Любое нормально функционирующее предприятие ведет расширенное производство, то есть не просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль частично расходуют на потребление, частично на восстановление основных средств, используемых в производстве, а частично на расширение производства, на его развитие. Но если предприятие планирует замену выпускаемой продукции или изменение направления собственных средств может оказаться недостаточным, то предприятие привлекает капитал из других источников. Одним из источников могут быть кредиты банков. Кредитование оформляется кредитным договорам, заключаемым между банком и предприятием, в котором предусматриваются: цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки за кредит и другие условия. Одновременно в банк предоставляется технико-экономическое обоснование кредита. При принятии решения руководством банка о выдаче клиенту кредита оформляется кредитное обязательство. Кредиты, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», выдаются на срок до года. Этот счет пассивный и имеет кредитовое сальдо, показывающее задолженность банку по кредиту. Погашается ссуда платежными поручениями, сдаваемыми самими клиентами в банк.

Также существуют беспроцентные кредиты и займы, например,  когда предприятие заключает договор займа (приложение VIII) с физическим лицом или учредителем, в связи с затруднительным финансовым положением на предприятии или на пополнение своих оборотных средств. Эти кредиты и займы как правило являются краткосрочными. Они отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам».

  ООО «Строительная фирма «Агат» часто пользуется краткосрочными займами на развитие предприятия, по договорам, заключаемым с учредителем, который выступает в данном случае как физическое лицо. Это вполне объясняется тем, что предприятие новое, в силу своей специфики  сложное (стройка на этапе ее становления много забирает средств, но на последнем этапе все восполняет и начинает приносить прибыль).

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» учитываются кредиты и займы, которые получены на срок не более года. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат – по дебету счета 66. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» является пассивным, поэтому сальдо на конец месяца только кредитовое. Пассивные счета необходимы для учета источника образования имущества предприятия. Аналитический учат краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.  ООО «Строительная фирма «Агат» пользуется услугами одного займодавца – учредителя. По одному договору сумма погашается, следом за ним составляется новый договор. В конце каждого месяца, как и в предыдущих случаях, делаются следующие распечатки:

- анализ счета 66 (приложение IX);

- карточка счета 66 (приложение XI);

- журнал – ордер по субконто счета 66 (приложение XII).

Анализ счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» показывает сколько денег в кассу поступило за месяц и сколько было возвращено, а также обороты по дебету счета 66, по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» и сальдо на начало и конец месяца.

В карточки счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» мы можем увидеть конкретную дату, когда получен кредит (займ), от кого и когда погашен.

Например: в карточке счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»  ООО «Строительная фирма «Агат» за ноябрь 2005 года, мы видим, что 2 ноября 2005 года от гражданина Ислямова Г.А. был получен дважды краткосрочный займ в сумме 60000 рублей и 90000 рублей, а 24 ноября часть краткосрочного займа была погашена в сумме 22055 рублей 40 копеек, но при этом ООО «Строительная фирма «Агат» ему еще остались должны, так показывает конечный остаток на данном счете.

Долгосрочными кредитами ООО «Строительная фирма «Агат» не пользовалось, так как было упомянуто ранее предприятие на стадии становления и прибыль не всегда покрывает убытки. И пока у предприятия нет устойчивого положения и стабилизации прибыли, ни один банк не сможет дать кредит.

Глава 3  Учет производственных операций в ООО

«Строительная фирма «Агат»

3.1.1 Учет затрат на производство строительной продукции

В настоящее время номенклатуру статей затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации определяют самостоятельно исходя из потребностей менеджмента на разных уровнях управления. Другими словами,  руководство строительной организации самостоятельно принимает решение, связанное, в частности:

- с уровнем детализации затрат;

- с используемым методом учета затрат;

- с распределением косвенных затрат.

Как показывает практика строительно-монтажные организации в качестве типовой используют группировку затрат на производство строительных работ по следующим статьям затрат:

- «Материалы»;

- «Расходы на оплату труда рабочих»;

- «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов»;

- «Накладные расходы».

В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Она включает в себя организацию учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

В ООО «Строительная фирма «Агат» синтетический учет материалов отражается на активном счете 10 «Материалы» с применением следующих субсчетов по аналитическому учету счета 10, а именно:

10.1 – «Сырье и материалы»;

10.2 – «Покупные полуфабрикаты»;

10.3 – «Топливо»;

10.5 – «Запасные части»;

10.6 – «Прочие материалы»;

10.9 – «Инвентарь и хоз.принадлежности».

Материалы в ООО «Строительная фирма «Агат» поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки (приложение XIII).

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: счет на оплату  (приложение XIV). После оплаты счета платежным поручением предоставляются следующие документы:

- счета-фактуры (приложение Щ);

- товарно-транспортные накладные  (приложение XV).

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов- фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок  и требования к их ведению [7].

ООО «Строительная фирма «Агат» осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок автоматически с применением компьютера. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. В ООО «Строительная фирма «Агат» книга покупок и книга продаж распечатываются в конце года. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, малоценные предметы, товары и оказанные услуги (приложение XVI). Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает доверенность (приложение IV).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом ООО «Строительная фирма «Агат» проверяет соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если расхождений нет, то передает документы бухгалтеру, а бухгалтер выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре в поступлении материалов (приложение XVII).

Материалы могут поступать дебет счета 10 «Материалы» от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет  кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и могут быть изготовлены собственными вспомогательными производствами кредит счета 23 «Вспомогательные производства». На этапе образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19.3 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится.          В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списанию дебет счета 08, 23, 25, 26 и т.д. в порядке предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Материалы, приобретенные за наличный расчет бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат» приходуют дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» вместе с НДС, уплаченном при их приобретении.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по приходу материалов в ООО «Строительная фирма «Агат» в таблице 9.

Таблица 9 – Хозяйственные операции по дебету счета 10 ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года

Документ

Дебет

Кредит

Сумма, (руб.)

Оприходованы материалы от поставщиков

Приходный ордер

10.1

60.1

63580,73

Оприходовано дизтопливо, приобретенное подотчетным лицом

Авансовый отчет

10.3

71.1

1550,00

Оприходованы запчасти от поставщиков

Приходный ордер

10.5

60.1

3466,11

Оприходованы прочие материалы

от поставщиков

Приходный ордер

10.6

60.1

1093,22

Оприходован инвентарь

от поставщиков

Приходный ордер

10.9

60.1

9582,21

Учтен НДС по оприходованным

материалам

Счет-фактура

19.3

60.1

13989,98

Данные таблицы 9 отражают от кого поступил материал: от поставщика или от подотчетного лица. По субсчету можно определить какой именно поступил материал.

Материалы со склада ООО «Строительная фирма «Агат» отпускаются в производство конкретно на заказ.

Расход материалов оформляется накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (приложение XVIII).

Применение накладных-требований не исключает контроля за лимитом отпуска материалов. В ООО «Строительная фирма «Агат» таким лимитом служат сметы, которые составляются на каждый заказ отдельно и сколько заложено материалов в смете, столько закупается и отпускается в производство. Материалы отпускают со склада кредит счета 10  «Материалы» на изготовление продукции дебет счета 20 «Основное производство» и общехозяйственные нужды дебет счета 26  «Общехозяйственные расходы».

Материалы списываются на основании акта выполненных работ, где указан объем выполненных работ и какие материалы по данному объему выполненных работ необходимо списать в данный момент (приложение XIX). На списание материалов составляется акт, где указано какие материалы списываются и на какой объект (приложение XX).

Учет операций по реализации материалов на сторону в ООО «Строительная фирма «Агат». По мере отпуска материалов покупателю их продажная цена отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и одновременно списывается фактическая себестоимость дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит счета 10 «Материалы». Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от реализации материалов списывается на счет 99.1 «Прибыли и убытки». Отпускаются материалы со склада по накладной на отпуск материалов на сторону (приложение XXI).

Учет топлива в ООО «Строительная фирма «Агат». Для учета топлива предназначен субсчет 10.3 «Топливо». На этом субсчете учитывают наличие и движение  дизельного топлива, керосина, бензина и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства.

На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на издержки производства дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10.3 «Топливо». Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива. В ООО «Строительная фирма «Агат» имеются арендованные машины и по условиям договора все расходы по этим машинам несет арендатор, обеспечивает ГСМ также арендатор. Закупка ГСМ осуществляется за наличный расчет. Списание ГСМ производится согласно путевкам , где указываются следующие данные (приложение XXII):

- показания спидометра на начало дня;

- показания спидометра на конец дня;

- время работы.

По этим данным бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат» высчитывает сколько км прошла конкретная машина. На основе руководящего документа разработаны нормы списания ГСМ для каждой марки машины в отдельности в зимний и летний период времени, которые утверждены приказом по предприятию (приложение XXIII). По этим нормам и производится списание ГСМ на производство. В конце отчетного периода по приходу и расходу материалов составляется оборотная ведомость по всем материалам, где отражается все движение материалов (приложение XXIV).

Ежегодно в установленное время или по мере необходимости на предприятиях проводится инвентаризация материальных ценностей. Приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. В назначенное время комиссия закрывает склад без права выполнения операций выдачи-приема, проверяет методом просчета, замера количество числящихся ценностей на складе по факту и составляет инвентаризационную ведомость (приложение XXV). После окончания работы ведомость поступает в бухгалтерию. По данным бухгалтерского учета производится выявление отклонений по каждой позиции материалов, о чем составляется специальная сличительная ведомость. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия, а также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Оплата труда является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции.

Согласно КЗоТ РФ при приеме на работу в ООО «Строительная фирма «Агат» заключается трудовой договор (контракт) (приложение XXVI).

Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме. Прием на работу оформляется приказом организации. Приказ объявляется работнику под расписку. Приказ составляется руководителем на основании заявления работника и содержит реквизиты организации, наименование, дата составления, текст приказа. Утверждается руководителем ООО «Строительная фирма «Агат» (подпись, печать) (приложение XXVII).

В ООО «Строительная фирма «Агат» предусмотрена оплата труда в виде установленного оклада. Оклад устанавливается в соответствии с занимаемой должностью, профессией, согласно штатному расписанию, которое утверждается приказом по предприятию (приложение XXVIII).

       Увольнение работника также оформляется приказом по предприятию, утвержденным генеральным директором ООО «Строительная фирма «Агат» на основании заявления (приложение XXIX).

Начисления  заработной платы в ООО «Строительная фирма «Агат» осуществляется в табеле учета рабочего времени.

При начислении заработной платы составляется расчетно-платежная ведомость. Утверждается руководителем и  бухгалтером ООО «Строительная фирма «Агат» (подпись, печать). Здесь же выполняется начисление налогов с зарплаты в виде таблицы:

фамилия И.О. работника

начислено всего

ПФР-20% код 18210201010011000110

ПФР- страховая часть, код 1821020210061000160 (начисления производятся в размере 14 % - для лиц 1966 г.р. и старше, 10% - для лиц 1967 г.р. и моложе).

ПФР- накопительная часть, код 18210202020061000160 (начисления производятся в размере 4 % - для лиц 19667 г.р. и моложе)

ТФОМС -2% код 18210201010091000110

ФФОМС – 0,8% код 18210201030081000110

ФСС РФ – 3,2 % код 18210201020071000110

          Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Выплата заработной платы происходит на основании платежной ведомости (приложение XXX).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

       Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия при помощи программы 1С: Бухгалтерия.

         Рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в таблице 10.

Таблица 10 – Хозяйственные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года

По данным таблицы видно, что заработная плата выдается в срок. Начисления заработной платы  административно-управленческого персонала производятся по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», начисления заработной платы основных рабочих производятся  по дебету счета 20 «Основное производство», что позволяет правильно распределить затраты на прямые и косвенные. В данном случае заработная плата основных рабочих является прямыми расходами, а заработная плата административно-управленческого персонала – косвенными.

Накладные расходы, как и прямые затраты, входят в себестоимость работ, связанных с производством строительной продукции. Определяются накладные расходы самостоятельно организацией на основе нормативов, установленных Госстроем России по видам работ строительства или по видам строительной продукции. В учете они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательного производства.

В накладные расходы входят затраты на управление и обслуживание строительного производства, а также на обеспечение работников строительно-монтажных организаций необходимыми производственными и бытовыми условиями. При этом накладные расходы являются комплексными, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект строительства или выпускаемый вид продукции, т.е. накладные расходы связаны с выполнением всего комплекса работ, и поэтому принято считать, что эти затраты невозможно определить прямым путем. Затраты по статье «Накладные расходы» в ООО «Строительная фирма «Агат» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период и виде процента и применяется в конце сметы. Процент накладных расходов начисляется от фонда заработной платы, заложенной в конкретной смете.

3.2 Калькулирование себестоимости и учет реализации выполненных

работ

Затраты на производство строительной продукции обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

По дебету этого счета записи осуществляются в корреспонденции со счетами:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму основной заработной платы рабочего персонала;

- 10 «Материалы» - на стоимость использованных  основных и вспомогательных материалов, конструкций, деталей;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы по использованию строительной техники;

- 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных услуг и др.;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на суммы, начисленные субподрядным организациям за выполненные работы;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму накладных расходов, отнесенных на производство строительной продукции.

Счет 20 «Основное производство» кредитуется в корреспонденции со счетами:

- 90 «Продажи» корреспондирует, в частности, со счетами:

- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - на стоимость сданных заказчику этапов незавершенных работ, т.е. осуществляется сдача объема строительных работ по частям;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, начисленной от стоимости выполненных работ;

- 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли по сданным объектам и работам.

ООО «Строительная фирма «Агат» является малым предприятием и пока находится на стадии становления, а так же завоевывания рынка. Крупных заказов пока не имело, вспомогательным производством пока не обладает. Так как на данном этапе ООО «Строительная фирма «Агат» обходилось в основном ремонтными работами, то незавершенного производства так же нет.

Все прямые затраты собираются на счете 20 «Основное производство», а косвенные затраты – на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется затем на счет 20 «Основное производство» относительно заработной платы основных рабочих.

Согласно гражданскому законодательству подрядчик обязан осуществлять строительно-монтажные работы на объекте в соответствии с представленной заказчиком проектно-сметной документацией, которая является основным документом при строительстве подрядным способом [28, с.54]. В случае, когда  работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. На основании ее определяют не только необходимое количество ресурсов для осуществления работ, предусмотренных договором, но и стоимостные показатели при формировании договорной цены на строительные работы.

Цена договора строительного подряда складывается из фактических затрат подрядчика, формирующихся в процессе строительства объекта, суммы причитающегося ему вознаграждения за выполнение работ по строительству и может быть твердой или приблизительной. Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. В противном случае, подрядчик обязан выполнить договор по цене, определенной в договоре.

ООО «Строительная фирма «Агат» в 2005 году во всех заказах выступало в качестве подрядчика. После заключения договора с заказчиком и передачи им проектной документации, определяется объем работ. Прораб ООО «Строительная фирма «Агат» выезжает на объект, делает замеры, высчитывает фактический объем работ и сверяет их с объемом работ по проекту. Если объемы совпадают, то информация поступает к сметчику для составления сметы.

Смета составляется  на компьютере с помощью специализированной программы «Арос». В этой программе заложены все необходимые справочники по ценам на те или иные работы, ценам на материалы и т.д. Стоимость работ в сметах рассчитывается в ТЕР – 2001 (территориальные единичные расценки), так как в нашем регионе утверждены территориальные единичные расценки.

Так же сметы могут рассчитываться в ФЕР - 2001(федеральные единичные расценки), которые разработаны в ценах базового района по состоянию на 1 января 2000г., если в регионе не утверждены территориальные единичные расценки.

Как было упомянуто выше, ООО «Строительная фирма «Агат» составляет сметы с помощью компьютера, поэтому по данным, которые предоставил прораб, объемы работ заносятся в программу по каждой позиции отдельно.

Например:

- установка блоков в каменных стенах  - 6 м.;

- установка приборов фрамужных – 2 компл. и т.д.

Далее делается расчет и программа с помощью справочников, которые в нее заложены, сама определяет сколько и какого материала необходимо на конкретную позицию, сколько человеко-часов потратилось, сколько машино-часов там, где это необходимо. Но есть всегда исключения из правил. Возвышенная местность, или большая отдаленность и наконец погодные условия – все это влияет на расценки. Так же нужно учитывать, что ООО «Строительная фирма «Агат» не имеет собственной техники и приходится пользоваться арендованной техникой. Все это конечно компьютер учесть не может, поэтому иногда в сметах отходят от установленных расценок и тогда смета составляется в договорных ценах, если конечно это устраивает заказчика. В конце каждой сметы закладываются накладные расходы и  сметная прибыль.

Существуют отдельные справочники по определению накладных расходов и сметной прибыли. Это МДС 81-33.2004 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» и МДС 81-35.2001 ««Методические указания по определению сметной прибыли в строительстве [31, 32]. Накладные расходы и сметная прибыль рассчитываются в процентном отношении к ФОТ основных рабочих.

 Таким образом мы определили сметную стоимость данного вида работ или объекта. Если заказчик полностью согласен со стоимостью, то смета утверждается (приложение XXXI). С одной стороны она подписывается заказчиком, с другой стороны генеральным директором ООО «Строительная фирма «Агат», который вступает в качестве подрядчика.

После утверждения всех документов ООО «Строительная фирма «Агат» приступает к выполнению работ. Сдача заказчику выполненных работ оформляется актами. При этом используется Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (приложение XIX, XXXII) утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда. При этом возможно два варианта [27, с.65]:

1) работы сдаются по мере выполнения всего объема работ;

2) работы сдаются поэтапно.

В учетной политике ООО «Строительная фирма «Агат» утверждены оба варианта. Первый вариант применяется по небольшим заказам, а второй вариант применяется при длительном строительстве.

Акт о приемке выполненных работ и Справка о стоимости выполненных работ и затрат, составленные ООО «Строительная фирма «Агат» и подписанная заказчиком, являются основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации работ.

Выручка отражается на счете 90.1 «Выручка». Исходя из специфики строительной деятельности по счету 90 отражается сметная (договорная) стоимость работ, выполненных по договору подряда. Сумма полученной выручки от выполненных строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

- Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями»

- Кредит счета 90.1 «Выручка».

Суммы полученных авансовых платежей учитываются на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налоговым законодательством предусмотрено два возможных метода учета доходов и расходов:

- метод начисления;

- кассовый метод.

В ООО «Строительная фирма «Агат» применяется метод начисления учета доходов и расходов. Выручка от реализации определяется из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). ООО «Строительная фирма «Агат» выполняет не только строительно-монтажные работы, но и оказывает услуги строительной техники, поэтому выручка ООО «Строительная фирма «Агат» будет складывается из выручки за строительно-монтажные работы + выручка за оказанные услуги.

Так как ООО «Строительная фирма «Агат» в основном пока выполняет мелкие заказы, то все объекты сдаются после их выполнения. Рассмотрим бухгалтерские проводки списания стоимости выполненных работ и определения финансового результата по мере сдачи их заказчику на примере одного заказа ООО «Строительная фирма «Агат».

Например:

В апреле 2005 года ООО «Строительная фирма «Агат» заключило с ОАО ГБ «Симбирск» договор подряда. Срок выполнения работ с 18 апреля по 28 апреля. Объект сдается по завершении работ, предусмотренных сметой. Договорная стоимость составляет 13 171 рубль, в т.ч. НДС - 2009 рублей.

Общая сумма затрат по этому заказу составила 7518 рублей 37 копеек.

В бухгалтерском учете ООО «Строительная фирма «Агат» были сделаны следующие проводки таблица 11.

Таблица 11 - Определение выручки и отражение финансового результата

По данным таблицы видно, что заказ оказался прибыльным, так как по дебету счета 90 отражается прибыль, а по кредиту – убыток. Прибыль по данному объекту составила 3643,63 (три тысячи шестьсот сорок три рубля 63 копейки).

Финансовый результат ООО «Строительная фирма «Агат» определяется по окончании квартала.

3.3 Основные направления совершенствования учета строительной

организации

Рыночные отношения требуют эффективного ведения производства, последовательного и активного внедрения всего нового и прогрессивного.

В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного  рубля в производственную деятельность предприятия. Эффективность хозяйствования предприятия зависит во многом от правильной организации бухгалтерского учета.

Изучение состояния бухгалтерского учета в ООО «Строительная фирма «Агат» показало, что не всегда и не во всем правильно и в установленные сроки отражаются хозяйственные операции. В связи с тем, что в ООО «Строительная фирма «Агат» отсутствует график документооборота, первичные документы, такие как путевые листы, авансовые отчеты, сдаются с большим опозданием, что может привести к срыву сдачи отчетности. Здесь можно предложить:

- разработать и утвердить график документооборота;

- установить жесткие сроки отчета подотчетных лиц, не выдавать новую подотчетную сумму, пока не погашена предыдущая;

Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости. В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Группировка затрат на производство строительных работ формируется по следующим статьям затрат:

- «Материалы»;

- «Расходы на оплату труда рабочих»;

- «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов»;

- «Накладные расходы».

Материалы в ООО «Строительная фирма «Агат» в основном приходуются от поставщиков, реже за наличный расчет. Материалы от поставщиков получают по доверенности, которая действительна десять дней. Сопровождающие документы поступают не всегда правильно оформлены. Чаще всего ошибки встречаются в счет-фактуре, где не указывается платежный  документ или не верно указан адрес. Это обстоятельство может привести к тому, что налоговая инспекция не примет сумму НДС к возмещению. Чтобы таких ошибок возникало как можно меньше, нужно внимательнее принимать бухгалтерам первичные документы.

Заработная плата выдается один раз в месяц 15 числа с письменного согласия работников. В течение 2005 года несколько раз наблюдалось, что заработная плата выплачивалась с опозданием, что является нарушением Трудового законодательства. Для правильности отражения затрат по заработной плате, установить сроки выдачи заработной платы два раза в месяц без задержки, согласно трудового законодательства.

Так как в организации все машины арендованные, то по истечении срока договора машины должны возвращаться арендодателю, а это может отразиться на сроках выполнения заказов. Поэтому, чтобы не было срывов в работе и это не привело к убыткам, нужно приобрести свои машины и механизмы или оформить их в лизинг.

В настоящее время, когда все предприятия России перешли на рыночные отношения, вносятся большие изменения в бухгалтерский учет. Тем самым введен новый план счетов, методики ведения бухгалтерского учета приближаются к мировым стандартам. Требования к бухгалтерскому учету более возросли, так как появились новые хозяйственные формирования и от качества учета в значительной мере зависят итоги деятельности предприятия.

Необходимо уделять огромное внимание планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по группировкам затрат, по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетную и фактическую себестоимость отдельных видов продукции. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует организация на производство продукции.

Чтобы идти в ногу со временем нужно приобретать новые бухгалтерские программы, которые открывают новые возможности проведения хозяйственных операций, ранее не допустимые старыми программами. В ООО «Строительная фирма «Агат» стоит программа 1- С: Предприятие (Версия 7.7). В данный момент существует Версия 8.0. и не плохо было бы перейти на эту программу.

1-С: Предприятие 8.0 – универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. 1-С: Предприятие 8.0 представляет собой платформу для средних и крупных компаний, для которых особенно критичны требования к производительности (быстродействию), надежности и функциональности системы автоматизации. Эта программа позволяет изучить возможности ведения бухгалтерского учета, заложенные в программе от ввода первичных документов и бухгалтерских отчетов и подготовки бухгалтерской отчетности, а так же быстро приобрести навыки работы с системой программ. Возможности программы позволяют создавать индивидуальные решения, учитывающие особенности и потребности конкретной организации. Такие решения, как правило, являются развитием или модернизацией типового решения фирмы «1С» или тиражного решения ее партнера, но могут быть разработаны и полностью «с нуля», если того требует ситуация.

1-С: Бухгалтерия 8.0 можно использовать совместно с другими программами системы 1-С: Предприятие 8.0: 1-С: Управление торговлей и 1-С: Зарплата и Управление Персоналом. Программа 1-С: Предприятие 8.0:

- помогает вести учет различных видов коммерческой деятельности;

- оперативно отражает изменения в законах и отчетности;

- поднимает автоматизацию на качественно новый уровень;

- учитывает индивидуальные предпочтения каждого пользователя;

- облегчает повседневную работу бухгалтера;

- помогает эффективно организовать работу.

Отличия и преимущества программы:

1) ведение бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в единой информационной базе;

2) поддержка различных систем налогообложения – ОСН, УСН или ЕНВД в одной информационной базе;

3) учет заработной платы, кадровый и персонифицированный учет;

4) при отражении хозяйственных операций в документах конфигурации явным образом указываются счета бухгалтерского и налогового учета и т.д.

В момент изучения состояния бухгалтерского учета в ООО «Строительная фирма «Агат» присутствует одна форма оплаты труда – оклад. А это не правильно, потому, что бывают ситуации когда нужно задержаться, а иногда даже остаться для работы во вторую смену. Ведь строительство не редко зависит от погодных условий, когда просто нельзя работать по технике безопасности, тогда то и возникают эти самые ситуации. Для того, заинтересовать народ, нужно платить деньги, а для правильности отражения всех доплат, сверхурочных и т.д. необходима автоматизированная программа 1- С: Зарплата + кадры. Она более полно и точно позволит отразить затраты на заработную плату.

Во время сдачи отчетности бухгалтерам катастрофически не хватает времени, поэтому установка дополнительных программ позволила бы бухгалтеру сэкономить время по обработке первичных документов. Например, программа «Банк-клиент» позволит бухгалтеру сэкономить время на проезд в банк и обратно, так как платежные документы отсылаются в электронном виде и чтобы поставить подпись директор и бухгалтер не нужны, потому что  есть ключ с электронной подписью. Это удобно когда директор или бухгалтер отсутствуют в нужный момент. Так же с помощью этой программы можно без труда узнать остаток денежных средств на начало дня, получить от банка выписку в электронном виде и распечатать ее на рабочем месте, а не ехать за ней банк.

В настоящее время налоговые органы России проводят работу по привлечению налогоплательщиков к сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через Интернет.

Этот современный и перспективный способ сдачи отчетности выгоден и удобен. Использование современных технических решений специализированных операторов связи, предоставляющих данный сервис, предполагает существенную экономию рабочего времени бухгалтера, поскольку отправка отчетности происходит непосредственно с рабочего места и не требует дублирования на бумаге. Эта возможность закреплена законодательно с 2002 года и обеспечивается использованием электронной цифровой подписи, которая является аналогом собственноручной. Следовательно, бухгалтер не будет отвлекаться на посещение налогового органа лишь для того, чтобы сдать отчетность, теряя драгоценное время в очереди.

После формирования и отправки отчетности через Интернет налогоплательщику приходит подтверждение получения отчетности инспекцией, которое имеет юридическую силу, и время получения которого является временем сдачи отчетности.

Представление отчетности в электронном виде предполагает защищенный документооборот: вся информация защищена от несанкционированного доступа путем использования сертифицированных средств криптографической защиты информации.

Использование телекоммуникационных каналов связи повышает эффективность информации и в налоговой инспекции: отчетность проходит входной контроль и разносится по счетам в информационной базе.

Кроме того, дополнительные сервисы специализированных операторов связи позволяют иметь и «обратную связь»: предприятие заинтересовано в получении ответов на разнообразные запросы, пояснений по применению законодательства, сведений своих лицевых счетов, и в любой момент можно получить такие сведения из налогового органа.

Все эти программы позволят в первую очередь экономить рабочее время бухгалтера, которого так часто не хватает, особенно во время отчета, а появившееся сэкономленное время позволит делать тщательный анализ финансово-хозяйственной деятельности и во время принимать важные решения.

Заключение

Строительство как отрасль материального производства имеет свои особенности, обусловленные следующими факторами:

- характером ее конечной продукции;

- специфическими условиями труда;

- спецификой применяемой техники, технологии и организации труда.

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что строить, в каком количестве и во что обходится выполнение определенных строительных работ (возведение объекта строительства) и т.д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации, необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Этим обусловливается значение организации и ведения бухгалтерского учета в строительной организации.

Работа написана на материалах ООО «Строительная фирма «Агат». Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. Целью создания общества является получение прибыли.

Основной вид деятельности предприятия - строительство зданий и сооружений первого и второго уровней ответственности, куда входят такие виды работ, как:

- общестроительные работы;

- подготовительные работы;

- земляные работы;

- каменные работы;

- отделочные и др.

Бухгалтерский учёт в ООО «Строительная фирма «Агат» ведётся бухгалтерами с применением компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы 1 – С: Предприятие. Данная программа позволяет быстро и качественно обрабатывать не только первичные документы, но и формировать конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Открывает новые горизонты аналитических и контрольных функций бухгалтерского учета. Группировка и обобщение информации осуществляется в учетных регистрах (карточках, книгах, журналах- ордерах и т.д.). Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Принятая организацией учетная политика утверждена приказом  генерального директора ООО «Строительная фирма «Агат».

Изучение состояния бухгалтерского учета в строительной организации позволяет сделать следующие выводы.

Учет денежных, расчетных и кредитных операций ведется согласно  действующему законодательству. Предприятие не имеет в своей кассе наличные деньги, лимит остатка кассы нулевой. В ООО «Строительная фирма «Агат» безналичная форма расчетов, поэтому денежные средства из банка в кассу поступают для выплаты заработной платы, на хозяйственные нужды. А так как лимит остатка кассы нулевой, приход и расход денежных средств осуществляется одним днем. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для организации.

ООО «Строительная фирма «Агат» часто пользуется краткосрочными займами на закупку материалов и ГСМ для заправки машин. Деньги для этих нужд выдаются  подотчет работникам организации, с которыми заключен договор о материальной ответственности.

В ходе изучения правильности отражения первичных документов, выданных подотчет, выяснилось, что работники ООО «Строительная фирма «Агат» очень часто отчитываются позднее установленного срока. Нарушение правил расчетов является выдача новых подотчетных сумм при наличии задолженности ранее полученных.

Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

Группировка затрат на производство строительных работ формируется по следующим статьям затрат:

- «Материалы»;

- «Расходы на оплату труда рабочих»;

- «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов»;

- «Накладные расходы».

Материалы в ООО «Строительная фирма «Агат» в основном поступают от поставщиков, реже за наличный расчет. Материалы от поставщиков получают по доверенности, которая действительна десять дней, но сопровождающие документы поступают не всегда правильно оформлены. Чаще всего ошибки встречаются в счет-фактуре, где не указывается платежный  документ или не верно указан адрес. Это обстоятельство может привести к тому, что налоговая инспекция не примет сумму НДС к возмещению. Инвентаризация материальных ценностей проходит один раз в год перед сдачей годового отчета.

Списание материалов в производство осуществляется согласно сметы по акту на списание материалов. Расходы материалов сверх норм не списываются, а если такая необходимость возникает, то составляется дополнительная смета.

Оплата труда рабочих и АУП ООО «Строительная фирма «Агат» осуществляется в форме окладов по табелю учета рабочего времени. Заработная плата выдается один раз в месяц 15 числа с письменного согласия работников. В течение 2005 года несколько раз наблюдалось, что заработная плата выплачивалась с опозданием, что является нарушением Трудового законодательства.

Машины и механизмы в ООО «Строительная фирма «Агат» все арендованные. По условиям договора все затраты по ремонту и заправке машин ГСМ арендатор берет на себя. В связи с этим в организации выписываются путевые листы на каждую арендованную машину для того, чтобы учитывать списание ГСМ. Списывается ГСМ согласно разработанным самой организацией нормам на основе руководящего документа. Путевые листы сдаются с большим опозданием в конце месяца, что тормозит списание ГСМ на затраты в бухгалтерском учете и может привести к срыву сдачи отчетности.

Учет затрат на производство ведется согласно составленным сметам по фактическим затратам. И затраты иногда превышают сметную стоимость, что приводит к убыткам. Одним из существенных недостатков организации учета является то, что на предприятии не ведется учет фактических затрат отдельно по каждому заказу и невозможно проследить какой заказ прибыльный, а какой убыточный.

Отчетность организации ведется согласно Приказу Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н  «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с учетом всех изменений. ООО «Строительная фирма «Агат» составляет бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Организация является субъектом малого предпринимательства, поэтому имеет право не представлять составляющие годовой бухгалтерской отчетности, формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Согласно Приказа Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ООО «Строительная фирма «Агат»», не обязано проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В связи с вышеизложенным можно предложить следующие рекомендации в части совершенствования учета и устранения выявленных недостатков:

1) Разработать и утвердить график документооборота.

2) Установить жесткие сроки отчета подотчетных лиц.

3) Не выдавать новые подотчетные суммы, пока не погашена задолженность ранее полученных сумм.

4) Взамен арендованных машин приобрести свои машины и механизмы, а лучше оформить машины и механизмы в лизинг.

5) Установить сроки сдачи путевых листов подекадно.

6) Выдавать заработную плату два раза в месяц в установленные сроки согласно трудового законодательства.

7) Каждый отчетный период сопоставлять плановые и фактические затраты каждого объекта в отдельности, чтобы определить прибыльный заказ или убыточный. Чтобы не происходило перерасхода сметы, нужно уделять огромное внимание планированию себестоимости продукции по группировкам затрат, по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

8) Перейти на программу 1-С: Предприятие 8.0.

9) Установить программу «Банк-Клиент».

10) Перейти на сдачу отчетности в электронном виде через Интернет.

Внедрение указанных рекомендаций позволит улучшить состояние учета, предупредить непроизводственные затраты и тем самым улучшить финансовое состояние организации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 368 с.

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 1 декабря 2005 года. – М.: Изд-во ЭКМО, 2006. – 768 с.

3. Трудовой кодекс РФ. – М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. – 192 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

5. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 08.08.2001.

6. Федеральный закон «О техническом регулировании» № 184-ФЗ от 27.12.2002.

7. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

8. Постановление Правительства РФ от 1 февраля 2006г. № 54 «О государственном надзоре в Российской Федерации».

9. Постановление Правительства РФ от 27.12.2000г. № 1008 «О порядке проведения Государственной экспертизы и утверждения градостроительной предпроектной и проектной документации».

10. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв.письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993г. №160.

11. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199 – П от 9 октября 2002г.

12. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60-Н.

13. Положение по бухгалтерскому учету 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утв. Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167.

14. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43-Н.

15. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44-Н.

16. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26-Н.

17. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32-Н.

18. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33-Н.

19. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60-Н.

20. Положение по бухгалтерскому учету 18//02 « Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114-Н.

21. Абрамов Н.А. Техническое планирование и учет в строительстве.- М.: «КНОРУС», 1993.

22. Аврова И.А. Организация учета в строительстве.- М.: Бератор – Пресс, 2003.

23. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве.- 2-е изд.- СПб.: Питер, 2004.- 672 с.: ил.- (серия «Бухгалтеру и аудитору»).

24. Анищенко А.В. Строительство по этапам: когда признавать доход// Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2005.-№ 1- С.74-85.

25. Бухгалтерский финансовый учет/ Каморджанова И.В.-2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.: - (серия «Учебное пособие»).

26. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету.- М.: Новосибирск: «ЭКОР-КНИГА», 2002.- 808 с.

27. Лобазова Н.С. Заполняем формы № КС-2, КС-3//Учет в строительстве.- 2005.-№ 2- С.65-69.

28. Савельева Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет подрядных организаций// Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2005.-№ 1- С. 40-56.

29. Строительство: правовое обеспечение, бухгалтерский учет и налогообложение/ Под общей ред. В.В.Семенихина.- М.: Эксмо, 2005.- 304 с. – (Портфель бухгалтера).

30. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практ.пособие.- М.: ТК Велби. Проспект, 2004.- 432 с.

31. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004.

32. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве МДС 81-35.2001.

33. Руководящий документ Р3112194-0366-03 нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

34. Учетная политика ООО «Строительная фирма «Агат».

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в _1_экземпляре

Общее количество листов –

Библиография           наименований.

«______»__________________2006г.

________________________      Горелова Оксана Анатольевна