Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:      Бухгалтерский учёт и контроль в бюджетных организациях (на примере  Отделения федерального казначейства по Базарносызганскому району_Ульяновской области)

Студент             Сульёзнова Лариса Владимировна_______   _________________

                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                  (подпись)

Руководитель   Иванова Людмила Ивановна____________   _________________

                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                  (подпись)

Рецензент         Борисова Татьяна Джоновна_____________   _________________ 

                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                  (подпись)

                                                                                 Допускается к защите ГАК

                                                                                  Зав. кафедрой

                                                                                   ______________________

                                                                                                                             (Ф.И.О.)

                                                                                    «___» ______________ 200   г.

Ульяновск 2006

Введение

В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества ведущую, определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках выбранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система, главное звено которой — государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные фонды и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов и, в первую очередь, бюджетную систему Российской Федерации. По существу федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства. Через него осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода в рамках всего государства. Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну. В бюджете фиксируются не только цифры доходов и расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный инструмент всей финансовой системы Российской Федерации. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать, что исполнение бюджета, а так же его учёт и контроль оказывает огромное влияние на экономическое развитие страны.

В начале 90-ых годов XX века на территории Российской Федерации стали создавать казначейскую систему исполнения федерального бюджета. Данная  система была практически сформирована к концу 90-ых годов XX века, а в настоящее время осуществляется ее совершенствование. При этом в самом механизме казначейского кассового обслу­живания  исполнения  бюджета осталось и появилось немало проблем.

 В научной литературе, которая непосредственно посвящена казначейской системе  кассового обслу­живания  исполнения  бюджета, освещается в основном история становления и опыт работы Федерального казначейства. Круг же проблем, от решения которых непосредственно зависит развитие и совершенствование механизма учёта и контроля кассового обслу­живания  исполнения  бюджета, остается в научной литературе малоизученным. Поэтому изучение именно процесса кассового обслу­живания  исполнения  бюджета, его учёт и контроль имеет особую актуальность в настоящее время.

Бухгалтерский учет кассового обслу­живания  исполнения  бюджета имеет свои специфические особенности, обусловленные реформированием всего бюджетного процесса, изменениями в нормативных документах по его учету и отчетности в бюджетной сфере.

К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. Общетеоретические и методологические вопросы по проблемам бюджетной системы, бюджетного процесса, казначейского исполнения бюджетов исследуются в трудах отечественных и рубежных авторов.

Однако специальных научных разработок, посвященных исследованию учету  и отчётности операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета казначейской системы исполнения бюджета в условиях реформирования бюджетной системы Российской Федерации крайне недостаточно для обоснования направлений ее совершенствования.

Цель данной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета казначейской системы исполнения бюджета Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в ходе данного исследования были поставлены следующие задачи:

- отразить основы организации бюджетного учёта и основные нормативно правовые акты определяющие регулирование бюджетного учёта операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета;

- охарактеризовать субъекты и объекты бюджетного учёта и их полномочия;

- исследовать основные методы и модели бюджетного учета и их отличия;

- раскрыть особенности учета операций кассового обслуживания и кассового испол­нения бюджета на примере отделения Базарно­сызганского района Управления Федерального казначей­ства Ульяновской области;

- раскрыть особенности формирования отчётности по операциям кассового обслу­живания и кассового исполнения бюджета;

- рассмотреть виды бюджетного контроля операций кассового обслу­живания и кассового исполнения бюджета;

- определить основные проблемные вопросы связанные с реформированием бюджетного учета операций кассового обслу­живания и кассового исполнения бюджета;

- сформулировать основные направления совершенствования бюджетного учёта кассового исполнения бюджета.

Методологической теоретической основой написания дипломной работы послужили федеральные законы, постановления Правительства по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

Глава 1   Основы организации бюджетного учёта

1.1 Правовое регулирование бюджетного учёта

В настоящее время правовое регулирование в сфере бюджетного учёта и отчётно­сти  осуществляется в соответствии со следующими основными нормативно-правовыми актами:

- Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 145-ФЗ с измене­ниями и дополнениями [2];

- Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Феде­рации» от 28 декабря 2004г. № 182-ФЗ [3];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями [4];

- Постановление Правительства Российской Федерации от 22 февраля 2006г. № 101 «О мерах по реализа­ции Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» [6];

- Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финан­сов Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70н [17].

При рассмотрении вопросов правового регулирования бухгал­терского учета не­обходимо отметить, что вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Россий­ской Федерации [1, ст.71].

На современном этапе развития бюджетного учета можно гово­рить о пяти уров­нях правового регулирования бухгалтерского учета.

На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом Россий­ской Федерации, Феде­ральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете»), федеральными за­конами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительст­ва Рос­сийской Федерации [2; 3; 4; 5; 6].

С 1 января 2000г. правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, в котором опреде­лено, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, рас­ходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающе­муся на едином Плане счетов [2, с.240].

Второй уровень правового регулирования составляют норматив­ные правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации, которые формируют госу­дарственную учетную политику для всех организаций сектора го­сударственного управления и устанавливают единый для всех бюд­жетных учреждений порядок учета.

Документами второго уровня правового регулирования бюджет­ного учета высту­пают Инструкции по бюджетному учету и Инст­рукции о порядке составления и представления годовой, кварталь­ной и месячной бюджетной отчетности, утвержден­ные приказами Минфина России [16; 17; 18; 19; 20; 21].

Третий уровень формируют правовые акты, издаваемые органа­ми, организую­щими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджет­ных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, по вопросам бюджетного учета (например, нормативные правовые акты по вопросам составления бухгалтер­ской отчетности), а также правовые акты федеральных орга­нов ис­полнительной власти, которым предоставлено право осуществлять правовое регулирование отдельных вопросов бухгалтерского уче­та [28; 29; 30; 31].

Четвертый уровень правового регулирования составляют право­вые акты, изда­ваемые с учетом отраслевых особенностей главны­ми распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соот­ветствующего бюджета [9; 23].

К пятому уровню относятся рабочие документы бюджетных уч­реждений, приня­тие которых предусмотрено Инструкцией по бюд­жетному учету.

Такими документами являются:

- приказ руководи­теля бюджетного учреждения об утверждении графика документо­оборота;

- приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентариза­ции;

- документы, устанавливающие кон­кретные условия отнесения расходов к распреде­лению к отдельным видам по видам деятельности;

- порядок распределения накладныx расходов по отдельным видам продукции.

Необходимо отметить, что сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы.

Существовавшая до 2005г. система правового регулирования не подразумевала развитой системы правотворчества в сфере бюджет­ного учета на уровне субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Также незначительное число актов по вопросам отраслевого бюд­жетного учета было принято главными распоря­дителями средств федерального бюджета (например, Минобороны России, МПР России, Росрезервом, Росдорагентством).

Инструкция по бюджетному учету предполагает дальнейшее раз­витие ее положе­ний через создание систем управленческого учета и отчетности, отражающих сте­пень эффективности выполнения ведомственных бюджетных программ.

При этом видоизменяется и функция Минфина России как фе­дерального органа, осуществляющего правовое регулирование бюджетного учета. От детальной регла­ментации всех сторон бюд­жетного учета Министерство Финансов России все более движется в сто­рону гар­монизации правил бюджетного учета с коммерческим учетом, что предпо­лагает выдвижение на первый план не инструкции по бюд­жетному учету, а стандар­тов бюджетного учета в том понимании, в котором они существуют в коммерческом учете.

Таким образом, инструкция впоследствии будет являться инст­рументом реализа­ции стандартов бюджетного учета и отчетности.

Начало функционирования новой модели бюджетного учета наполнит содержа­нием третий и четвертый уровни правого регу­лирования. Для этого Министерство Финансов Рос­сии проводится работа с ор­ганами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также с главными распорядителями средств федерального бюджета по созданию при них методологических советов по бюджетному учету, которые при­званы обобщать опыт применения нормативных правовых актов по бюджетному учету, конкретизировать собственные технологии бюджетного учета и отчетности в управленческих целях.

Следует заметить, что ведущую роль в обновлении нормативной базы по мнению А. Бакаева играют:

- переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтер­скую отчетность;

- регулирование финансового учета;

- органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполни­тельной власти с профессиональными рекомендациями;

- взвешенное использование международных стандартов в национальном регулирова­нии [34].

Из названных задач в большой степени выполняются первые две и последняя. Что касается профессиональных рекомендаций, то приходится констатировать недоста­точную активность профессиональных организаций и аудиторских фирм в деле их подготовки, особенно в отраслевом разрезе.

1.2 Субъекты и объекты бюджетного учёта

Субъекты бюджетного учета подразделяются Инструкцией по бюджетному учету на три группы:

1) главные распорядители, распорядители и получатели бюджет­ных средств;

2) органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);

3) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов

(органы Федерального казначейства) [40, с.17].

Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотноше­ниями, которые складываются между участниками бюджетного процесса.

Полномочия указанных участников бюджетного процесса уста­новлены Бюджет­ным кодексом Российской Федерации [2, с.215].

Так, в соответствии со статьей 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации главные распорядите­ли средств федерального бюджета - это орган государственной вла­сти Российской Федерации, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации, имеющие право распределять сред­ства федерального бюджета по подведомствен­ным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классифика­цию рас­ходов федерального бюджета. Аналогичное определение дано и в отношении глав­ного распорядителя средств бюджета субъ­екта Российской Федерации и местного бюджета [2, с.158].

Бюджетным кодексом также установлено, что именно главный распоряди­тель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распреде­ляет лимиты бюджет­ных обязательств по подведомственным рас­порядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соот­ветствующую часть бюджета.

 Таким образом, главного распоряди­теля средств федерального бюджета можно назвать тем участником бюджетного процесса, который исполняет бюджет в час­ти, предусмотренной его ведомственной структурой.

Указанное заключение подтверждается также тем, что, напри­мер, на федеральном уровне в функции главного распорядителя средств федерального бюджета входит представление в Федераль­ное казначейство отчетности об исполнении федерального бюджета и материалов, необходимых для составления отчета об исполнении феде­рального бюджета.

Распорядитель бюджетных средств, в свою очередь, является ор­ганом государст­венной власти или органом местного самоуправле­ния, имеющим право распределять бюджетные средства по подве­домственным получателям бюджетных средств. При этом распоря­дитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распре­де­ляет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджет­ных средств и направляет их в орган, исполняю­щий бюджет.

Получателем бюджетных средств выступает бюджетное учрежде­ние или, как ска­зано в Бюджетном кодексе Российской Федерации, иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной рос­писью на соответствующий год. Таковыми иными организациями выступают, например, орга­низации Российской академии наук, яв­ляющейся самоуправляемой организацией с государственным ста­тусом [2, с.162].

Такой участник бюджетного процесса, как получатель бюджет­ных средств, явля­ется тем первичным кирпичиком всей бюджетной инфраструктуры, который прини­мает на себя гражданско-право­вые обязательства через заключение договоров и осуществляет рас­ходование средств соответствующего бюджета. При этом получа­тель средств бюджета может выступать участником как гражданско-правовых и иных частно-правовых отношений, так и публично-правовых отношений, порожден­ных нормами пенсионного права, права социального обеспечения или администра­тивного права. Фактически именно получатель бюджетных средств, получая в виде лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования не­обходимый объем финансовых ресурсов, осуществляет расходова­ние (использование) средств бюд­жета. Такое расходование средств бюджета на федеральном уровне осуществляется исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Фе­деральным казначейством [2 (ст.251)].

Ключевой для понимания функций, выполняемых органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, является статья 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Согласно этой статье организация ис­полнения бюд­жета возлагается на соответствующий финансовый ор­ган, а кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной сис­темы Российской Федерации с 1 января 2006г. осуществляется Фе­деральным казначейством. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке Российской Федерации. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через ука­занные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым ор­ганам [2 (ст.251)].

Положения указанной статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации кон­кретизированы в По­рядке кассового обслуживания исполнения бюджетов субъек­тов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Феде­рального казначейства, утвержденном приказом Федерального ка­значейства от 22 марта 2005г. № 1н. Этот По­рядок «регулирует отношения, возникающие в про­цессе осущест­вления и учета территориальными органами Федерального казна­чей­ства операций в валюте Российской Федерации по зачислению средств на единый счет бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) и по списанию средств с единого счета бюдже­та субъекта Российской Федерации (местного бюд­жета)» [9].

Таким образом, кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в осуществлении и учете операций по кассовым поступлениям и кас­совым выплатам по единому счету бюджета.

При этом указанным Порядком определено, что кассовое обслу­живание исполне­ния бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) в части прове­дения и учета операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов осуществляется по следующим вариантам:

а) с открытием и ведением лицевого счета финансового органа (уполномоченного    органа) соответствующего бюджета;

б) с открытием главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по расходам бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначей­ства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта Российской Фе­дерации (ме­стного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими испол­нения бюджета [9] п.1.3.

Такое соглашение заключается между высшим исполнительным органом госу­дарственной власти субъекта Российской Федерации (местной админист­рацией) и органом Федерального казначейства в случае передачи органам Федерального ка­значейства отдельных функций по испол­нению бюджета при кассовом обслужива­нии исполнения бюдже­та субъекта Российской Федерации (местного бюджета) [9].

Таким образом, указанный Порядок функцию ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета относит к функ­циям исполнения бюджета. Следовательно, функция открытия лицевых счетов явля­ется свойствен­ной в первую очередь органам, организующим исполнение бюдже­та, нежели органам, осуществляющим кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов, которые могут выполнять ее на уровне субъ­ектов Российской Федерации и муници­пальных образований факультативно в случае заключения соответствующего согла­шения.

Интересно отметить, что на федеральном уровне (в соответст­вии с проведенной административной реформой по разграничению правоустанавливающих и право­применительных полномочий) часть функций органа, организующего исполнение федерального бюджета, - Министерства Финансов Российской Федерации закреплена за Федеральным казна­чейст­вом.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 9 марта 2004г. № 314 «О сис­теме и структуре федеральных органов исполнительной власти» от Министерства Финансов Российской Федерации Федеральному казначейству (как самостоятель­ному федерального органу исполнительной власти) с 1 января 2005г. переданы правоприменительные функции по обеспечению исполне­ния федерального бюджета [5] ст.2.

Вследствие этого Положением о Федеральном казначействе, ут­вержденным По­становлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004г. № 703, а также Бюджетного кодекса Российской Федерации закреплены такие функции, свой­ст­венные органу, организующему исполнение бюджета, как:

- открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

- доведение до главных распорядителей средств федерального бюджета показате­лей сводной бюджетной росписи и лимитов бюд­жетных обязательств;

- доведение до распорядителей и получателей средств феде­рального бюджета распре­деленных главными распорядителями (распорядителями) средств феде­рального бюджета лимитов бюд­жетных обязательств;

- получение от главных распорядителей средств федерального бюджета материа­лов, необходимых для составления отчета об ис­полнении федерального бюджета;

- составление на основании отчетности, представленной глав­ными распорядите­лями средств федерального бюджета, отчета об исполнении федерального бюд­жета [7]  ст.5.

В схеме 1 отражены обязанности и полномочия субъектов бюджетного учёта при осуществлении кассового обслуживания исполнения бюджетов и учете операций по кассовым поступлениям и кас­совым выплатам по единому счету бюджета при использовании на основе метода начислений.

Схема 1 – Полномочия субъектов бюджетного учёта

субъектов бюджетного учёта

Приведенная характеристика участников бюджетного процесса, являющихся в том числе и субъектами бюджетного учета, позволяет выделить следующие группы финансовых отношений:

- между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюдже­тов (Федеральное казначейство), и органами, организующими исполнение бюд­жетов (финансовые органы). На федеральном уровне часть функций органа, орга­низующего испол­нение федерального бюджета, закреплена за Федеральным казна­чейством;

- между органами, организующими исполнение бюджетов, с одной стороны, и глав­ными распорядителями, распорядителями и получателями средств бюджета, с другой стороны;

- между главными распорядителями, распорядителями и полу­чателями средств феде­рального бюджета [40, с.34].

По своей сути указанные взаимоотношения обусловлены теми принципами по­строения и исполнения бюджета, которые сущест­вуют в России с конца XIX в. после внедрения принципа единства кассы. Указанный принцип заключается в том, что функции по распоряжению средствами отделены от функций по их владению.

При этом, если распоряжаться бюджетными средствами призва­но соответствую­щее министерство (учреждение), которое так и на­зывается - распорядитель средств, то хранить их - специальные учреждения - кассовые органы, которыми выступали в конце XIX - начале XX в. органы Государственного казначейства, а в советский пе­риод - учреждения Госбанка СССР (таблица 1).

По своей природе функции, характерные для органов, осущест­вляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, - органов Федерального казначейства, выпол­нялись (в советский период ис­тории России) учреждениями Государственного банка СССР, для органов, организующих исполнение бюджетов, - финансовыми органами. Функции главных распорядителей и распорядителей объективно во многом иден­тичны как на современном уровне ис­полнения бюджетов, так и в предшествующий советский период.

Определенная трансформация произошла с функцией ведения лицевых счетов получателей бюджетных средств: если в советский период ведение лицевых счетов осуществлялось учреждениями Госбанка СССР, то на современном этапе эту функ­цию осуществ­ляют как органы, осуществляющие кассовое обслуживание испол­не­ния бюджетов, так и органы, организующие исполнение бюдже­тов.

В последнем случае органам, организующим исполнение бюд­жета, в органах кассового обслужи­вания открываются соответст­вующие внутренние лицевые счета учета расчетов по поступлени­ям и выплатам из соответствующего бюджета.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика функций при исполнении бюд­жета в советский период времени и на современном этапе (на примере государственного бюджета СССР)

Наличие трех субъектов: органов, организую­щих исполнение бюджета, органов, осуществляющих кассовое об­служивание исполнения бюджета, и системы бюджет­ных учрежде­ний, собственно исполняющих бюджет, - обусловлено объектив­но су­-

ществующими отношениями между участниками бюджетно­го процесса и четко раз­граниченными между ними правами и обя­занностями в отношении операций по ис­полнению бюджета.

Поэтому каждый субъект бюджетного учета использует из все­го массива счетов бюджетного учета, характеризующих различные объекты учета, только те, которые непосредственно связаны с его правами и обязанностями в соответствии с бюджет­ным законода­тельством. Причем если в отношении денежных средств и счетов учета расчетов нет дублирования использования счетов бюджетного учета, то счета учета этапов санкционирования могут использовать­ся как всеми тремя субъектами, так и только органами, организую­щими исполнение бюджета, и бюджетными учрежде­ниями. По­следний вариант применяется в тех случаях, когда на органы Фе­дераль­ного казначейства - органы, осуществляющие кассовое об­служивание исполнения бюджетов, не возлагается полномочие по доведению до главных распорядителей, распорядителей и получа­телей средств бюджета лимитов бюджетных обязательств [40, с.37].

Объектами учета являются:

- при учете по методу начислений - нефинансовые активы, финан­совые активы, обя­зательства, доходы, расходы, финансовый ре­зультат (чистая стоимость акти­вов), счета по учету санкциониро­вания расходов, юридические обязательства;

- при учете по кассовому методу - кассовые поступления, кассовые выбытия, финан­совый результат, финансовые активы и обязатель­ства, связанные с кассо­выми поступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обя­зательства (таблица 2).

   Таблица 2 – Распределение по субъектам бюд­жетного учета соответствующих объектов бюджетного учета

Перечень объектов плана счетов по методу начислений близок к коммерческому плану счетов: введены понятия текущих доходов, текущих расходов, результата фи­нансовой деятельности учрежде­ния, министерства, федерального правительства, ор­ганов государ­ственной власти субъектов Российской Федерации, местного само­управления, секто­ра государственного управления [17] ст.9.

Финансовый результат деятельности является балансовой вели­чиной и определя­ется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами сектора государственного управ­ления (таблица 3).

Текущие доходы приводят к увеличению финансового резуль­тата (чистой стои­мости). В текущие доходы не включаются посту­пления от реализации нефинансовых и финансовых активов, на­пример продажи земли, оборудования, в связи с тем, что подобные операции связаны лишь с видоизменением активов: из нефинан­совых (ос­новные средства) активы переходят в финансовые (средства на счете). При этом об­щая стоимость активов не меняется, не меняется и финансовый результат.

Таблица 3 – Особенности отдельных объектов бюджетного учета

В связи с этим объектом учета на счете доходов при реализации нефинансовых активов является лишь результат реализации акти­вов, выраженный в разнице между балансовой стоимостью реали­зуемых активов, расходами на реализацию и ценой реализации.

Аналогично текущие расходы уменьшают финансовый резуль­тат (чистую стои­мость активов) в процессе операций. Таким обра­зом, к текущим расходам не отно­сятся ни приобретение основных средств, ни создание активов, ни операции с бюд­жетными креди­тами и ссудами. Подобные операции относятся к операциям с не­фи­нансовыми и финансовыми активами и не оказывают влияния на результат финансо­вой деятельности.

Таким образом, текущие доходы и текущие расходы являются экономическими потоками, оказывающими прямое воздействие на изменение финансового результата деятельности сектора государ­ственного управления.

Сальдо доходов за вычетом расходов является величиной, экви­валентной измене­нию чистой стоимости активов в результате опе­раций с нефинансовыми и финансо­выми активами и обязатель­ствами.

В то же время для обеспечения учета движения денежных средств в ходе испол­нения бюджета в Плане счетов бюджетного учета вве­дены понятия «кассовые по­ступления» и «кассовые выбытия» [40, с.39].

На указанных счетах органы, осуществляющие кассовое обслу­живание исполне­ния бюджета, ведут учет всех поступлений и вы­бытии средств бюджета в результате операций по доходам, расхо­дам, операций с нефинансовыми активами, финансо­выми актива­ми и обязательствами.

На все кассовые поступления и выбытия органы, осуществляю­щие кассовое об­служивание исполнения бюджета, направляют выписки с лицевых счетов админист­раторов поступлений и полу­чателей средств бюджета.

По кассовым операциям в ходе исполнения бюджета также оп­ределяется резуль­тат, который означает превышение кассовых по­ступлений над кассовыми выбы­тиями и фактически равен остатку средств на едином счете бюджета.

Следующий объект учета - это нефинансовые активы.

Согласно Инструкции по бюджетному учету основными сред­ствами являются ма­териальные объекты, используемые в процес­се деятельности учреждения при вы­полнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, не­зависимо от стоимости объектов основных средств, со сроком полезного ис­пользо­вания более 12 месяцев [17]  ч.2, п.10.

Кроме того, помимо изменения методики учета существующих объектов в проект Плана счетов были включены новые нефинан­совые активы: непроизведенные ак­тивы и незавершенное строительство.

Непроизведенные активы - это в основном природные ресурсы, земля и т.п., то есть активы, не появляющиеся в процессе про­изводства.

Незавершенное строительство - это расходы на новое строи­тельство и реконст­рукцию зданий, осуществляемое, как правило, подрядным способом [16, ч.2, п.24].

Введение этого понятия вызвано необходи­мостью учета затрат на строительство, которые, как правило, вы­ходят за пределы финансового года и, кроме того, при ис­пользо­вании метода начисления производимых платежей не являются расходом, по­скольку они всего лишь означают изменение качест­венной характеристики актива - из финансового в нефинансовый.

Финансовые активы и обязательства в учреждении включают счета как по методу начисления, так и по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов.

В Инструкции заложен в основном принцип казначейского об­служивания испол­нения бюджетов. Это означает, что такого объ­екта учета, как денежные средства, у учреждения не существует. Указанная специфика нашла отражение через счета ак­тивов и обя­зательств по расчетам учреждения с органами, осуществляющими кассо­вое обслуживание исполнения бюджетов по поступлениям и выбытиям. Бухгалтер­ские записи по этим счетам производятся на основании выписок с лицевых счетов администраторов по посту­плениям и получателей бюджетных средств по выбытиям, откры­тых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполне­ния бюдже­тов.

С учетом сложившейся практики предусмотрена возможность использования бухгалтерского счета «Средства учреждения в кре­дитных организациях»:                                    

- учреждениями, не обслуживающимися через лицевые счета в органах казначей­ства, - в этом случае используется счет по учету внутренних расчетов между глав­ными распорядителями, распоря­дителями и получателями бюджетных средств;

- для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей до­ход деятельности.

В составе расчетов с дебиторами введен новый счет «Расчеты с дебиторами по доходам».

 На указанном счете администраторами поступлений производятся начисления поступлений в доход бюд­жета, а именно:

- сумм налогов, сборов и платежей;

- сумм доходов за выполненные учреждением и сданные заказчикам продукцию, ра­боты и услуги;

- сумм внереализационных доходов;

- сумм, выручен­ных от реализации нефинансовых активов, если иное не предусмот­рено законодательством;

- сумм, вырученных от реализации фи­нансовых вложений (акций, других форм уча­стия в капитале, об­лигаций, векселей, иных финансовых вложений);

- сумм целевых средств и безвозмездных поступлений [17].

Таким образом, указанный счет предназначен для учета сумм доходов, подлежа­щих уплате плательщиком.

Кроме того, в связи с тем, что бюджет фактически исполняется главными распо­рядителями средств бюджета, предусматривается следующий порядок использова­ния счетов по учету санкциони­рования расходов и принятых юридических обяза­тельств в учреж­дениях:

- у главного распорядителя средств бюджета подлежат учету бюджетные ассиг­нования, а также утвержденные и доведенные до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств;

- у получателя бюджетных средств ведется учет лимитов бюд­жетных обяза­тельств и принятых юридических обязательств.

Такая схема обеспечит контроль на уровне счетов бухгалтерско­го учета, а следо­вательно, и Главной книги за такими показателя­ми, как остаток нераспределенных бюджетных ассигнований и ос­таток недоведенных лимитов бюджетных обяза­тельств у распоря­дителя, остаток неиспользованного лимита и общая сумма приня­тых юридических обязательств у получателя бюджетных средств [40, с.38].

Кроме того, исключены из состава объектов учета по забалан­совым счетам объ­емы финансирования расходов бюджета, по­скольку (в соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации) они не определены в качестве этапа исполнения бюджета по расходам. Они, по сути дела, являются лишь кассовым ог­раничением, необходимым для управления ликвидностью счета бюджета, и подле­жат учету вне ра­мок Плана счетов [2, с.219].

1.3 Методы бюджетного учёта

В практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета.

Они определены Международной федерацией бухгалтеров, зани­мающейся разра­боткой международных стандартов финансовой отчетности в государственном сек­торе.

- К методам учёта относятся:

- Кассовый метод;

- Модифицированный  кассовый метод;

- Модифицированный  метод начислений;

- Метод начислений [40, с.48].

Кассовый метод предусматривает регистрацию всех событий по движению де­нежных средств, то есть фактически сводится к учету кассовых поступлений на счета бюджетов и кассовых выбытий со счетов бюджетов.

При этом в рамках бухгалтерского учета никакие активы и обя­зательства, кроме средств бюджета, учету не подлежат. Кроме того, в кассовый учет обязательно вне­дрялся также учет бюджетных обя­зательств и бюджетных ассигнований, то есть эта­пов санкциони­рования, поскольку для контроля за состоянием исполнения бюд­жета при кассовом методе учета обязательно надо было интегриро­вать счета всех этапов санкционирования бюджетных расходов.

Если говорить о модифицированном кассовом методе, то его ва­риации могут быть различными. Как один из вариантов, можно привести ранее действовавшую Инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденную прика­зом Минфина России от 17 февраля 1999г. № 15н [20, с.6].

Она представляла собой доку­мент, основанный на модифицированном кассовом методе учета, в котором (в дополнение к простой регистрации денежных пото­ков и остатков средств бюджета) вводились счета для регистрации каких-то дополнитель­ных активов, для регистрации обязательств.

В качестве примера можно привести еще и такую разновидность кассового ме­тода, когда выделяется первый месяц года, следующе­го за отчетным, и все операции в этот первый месяц относятся к операциям предыдущего года, то есть считается, что в этот период государство закрывает все свои обязательства, принятые в течение прошлого года, и дополучает все доходы, которые были получены в предыдущем году.

Такая модель существует и даже может позволить до некоторой степени соста­вить отчетность по методу начислений, что позволя­ет в какой-то степени оценить активы и обязательства [40, с.49].

Модифицированный метод начислений предусматривает регист­рацию операций не по потокам денежных средств, как в предыду­щем случае, а при осуществлении операции сразу, то есть при осу­ществлении операции начисляются доходы и рас­ходы, признают­ся какие-то активы и обязательства (рисунок 1).

Рисунок 1 – Различия между кассовым методом и методом начислений

При этом методе существует одна особенность: он не предусмат­ривает начисле­ния амортизации, то есть нефинансовые активы либо активы, приобретаемые при модифицированном методе на­числений, после их приобретения сразу списываются на расходы. Сделано это было для облегчения учета, ведь самая большая про­блема при переходе к методу начислений - учет нефинансовых ак­тивов, их оценка и расчет амортизации.

И, наконец, это сам метод начислений, при котором все операции признаются в момент их возникновения, но все активы списываются на расходы тогда, когда они используются, то есть пропорциональ­но в течение всего срока полезной службы, что связано с начисле­нием износа. Для четкого определения и сравнения понятий дохо­дов и расходов и кассовых доходов и расходов по методу начисления необходимо их разведение для исключения какой-либо путаницы.

Кассовый метод учета - это признание операций на основе движения денежных средств по счетам, а метод начисления - это признание операций в момент возникно­вения или изменения экономической стоимости активов и обязательств (рисунок 2).

Рисунок 2 - Кассовый метод учета

В качестве примера отчетности при кассовом методе можно привести отчет об исполнении бюджета в упрощенном виде, который состоит из трех частей: до­ходы, расходы и источники фи­нансирования, которые фактически представляют со­бой измене­ния остатков денежных средств или, если говорить проще, доходы и рас­ходы - это поступления и выбытия средств на счетах бюдже­та. Никакого баланса здесь не предусмотрено, никаких запасов ак­тивов и обязательств не существует, су­ществует только регистрация операций - регистрация потоков.

При методе начислений возникает понятие остатков (остатков нефинансовых, финансовых активов, остатков обязательств) и от­дельно выделяются доходы и рас­ходы, то есть все операции, кото­рые не связаны с движением запасов как бы внутри друг друга, - это все доходы и расходы.

Если говорить о методе начислений, то он дает огромные воз­можности для управления и полную информацию о государствен­ных активах и обязательствах. Вместе с тем у него есть один недо­статок, который мешает его использовать, - это его сложность и трудоемкость по сравнению с простой регистрацией кассовых по­токов, когда все это делается на основании выписок. Метод начис­лений должен быть жестко регламентирован.

В отличие от кассового метода учета, который позволяет толь­ко отследить потоки денежных средств и не дает полного представ­ления об активах и обязательствах бюджетов бюджетной системы, метод начислений позволит оценивать результат ис­полнения про­грамм, а также сопоставлять себестоимость оказываемых государ­ством услуг и затраты на возможное приобретение указанных ус­луг на рынке «рисунок 3».

Учет по методу начислений значительно повышает прозрачность операций сек­тора государственного управления и дает информа­цию о финансовых последствиях принимаемых решений в налогово-бюджетной сфере. В центре системы учета, осно­ванной на ме­тоде начислений, находится администратор бюджетных средств, кото­рый должен учитывать не только расходы бюджета, но и посту­пления в соответст­вующий бюджет. В отчетность, составленную на основе учета по методу начисле­ний, включается баланс активов и обязательств, отчет о финансовых результатах деятельности и от­чет о движении денежных средств.

При методе начислений требуется решить вопросы оценки не­финансовых и фи­нансовых активов, оценки по рыночной стоимо­сти, оценки по первоначальной стои­мости [40, с.8].

Чистая стоимость активов это разница ме­жду активами и обязательствами сектора госу­дарственного управ­ления «рисунок 4».

Рисунок 3 – Метод начислений

Приведем несколько примеров.

Первый пример: начисление налоговых доходов. Требование к налогоплатель­щику возникает не из-за какой-то сделки, а в силу налогового права. В этом случае прирастает актив в виде требований к налогоплательщику и никаких обязательств не возникает, поэтому чистая стоимость активов увеличивается, и для государства это доходы.

Рисунок 4 – Расчет чистой стоимости

Второй пример - поступление средств от продажи акций. По кассовому методу - поступили денежные средства. По методу начислений это не доходы, потому что уменьшились остатки по акциям, то есть уменьшилась казна и увеличились остатки денежных средств.

Расходы по методу начислений также имеют свою особенность. Например, на­числение расходов по оплате электроэнергии. При потреблении электроэнергии воз­никает обязательство по оплате и никакого актива при этом не возникает.

Последний пример - строительство здания. С вложением де­нежных средств в зда­ние прирастает стоимость здания, но при кас­совом методе это расходы, а на самом деле у государства прирас­тают активы в строительство здания.

Глава 2 Учёт,  отчётность  и контроль операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета в отделении Базарно­сызганского района Управления Федерального казначей­ства Ульяновской области

2.1 Учёт операций кассового обслуживания и кассового испол­нения бюджета

Органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполне­ния бюджетов бюд­жетной системы (за исключением бюджетов го­сударственных внебюджетных фон­дов), в соответствии с Бюджет­ным кодексом Российской Федерации  является Феде­ральное казначейство [2, с.168].

Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет кассовое об­служивание как «прове­дение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета» [2, с.6].

При этом установлено, что все без исключения кассовые операции осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и от­ражаются в отчетности о кассовом обслуживании исполнения бюджетов, представ­ляемой им в финансовые органы.

Следует отметить, что положения Бюджет­ного кодекса Российской Федерации в отношении кассового обслуживания Федеральным казначейством бюджетов субъек­тов Российской Федерации и местных бюджетов вступило в силу с 1 января 2006г.

Одновременно Бюджет­ным кодексом Российской Федерации определено, что по со­глашению с исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию ис­полне­ния бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных го­сударственных внебюджетных фондов субъекта Российской Федерации и бюджетов муници­пальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта Российской Федерации при условии:

- финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета субъекта Российской Федерации;

- наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта Российской Федера­ции необходимого для их осуществления имущества [2, с.31].

Для кассового обслуживания исполнения бюджетов предусмотрено открытие следующих балансовых счетов в учреждениях Банка России и кредитных организа­циях:

40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации»;

40105 «Средства федерального бюджета»;

40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации;

40204 «Средства местных бюджетов»;

40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям»;

40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Неком­мерческие организации»;

40603 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

40314 «Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности»;

40501 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Финансо­вые организации»;

40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреж­дений».

В соответствии с требованиями бюджетного законодательства Российской Феде­рации, в целях обеспечения полноты учета и распределения доходов в соответствии с норма­тивами отчислений, установленными Бюджет­ным кодексом Российской Федерации и федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, феде­ральные налоги и сборы, иные платежи подлежат зачислению в полном объеме на счета территориальных органов Федерального казначейства, открытые на балансо­вом счете 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» [2, с.56].

После зачисления средств на счет 40101 и их отражения по ответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации поступления  распределяются ор­ганами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы в соот­ветствии с нормативами отчислений, установленными бюджетным законодательст­вом Российской Федерации.

Бюджетным законодательством определено, что не только доходы от федераль­ных налогов и сборов, но и поступления региональных и местных налогов и сборов, иные платежи, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъек­тов Российской Федерации  и местных бюджетов, зачисляются на счета территори­альных органов Федерального казначейства, открытые на балансовом счете, для по­следующего перечисления доходов в бюджеты разных уровней [2, с.56.1].

Правила совершения операций по счету 40101 и их учета органами Федерального казначейства, а также взаимодействия органов Федерального казначейства с адми­нистраторами поступлений в бюджеты регулируются Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их рас­пределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации [14, c.11].

Средства со счета Федерального казначейства, открытого на балансовом счете 40101, зачисляются в соответствующие бюджеты на счета 40105 (федеральный бюджет), 40201 (бюджеты субъектов Российской Федерации), 40204 (местные бюд­жеты). С указанных счетов осуществляются кассовые выплаты из соответствующих бюджетов в соответствии с законами (решениями) о бюджете.

Органы Федерального казначейства при осуществлении операций по выплатам из бюджета по счету 40105 открывают бюджетным учреждениям лицевые счета в соот­ветствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения органами федерального ка­значейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для счета операций по исполнению расходов федерального бюджета [21, с.1].

Осуществление операций органами Федерального казначейства по счетам 40201 и 40204 при осуществлении кассового обслуживания бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов с 1 января 2006г. осуществляется в соответствии с Порядком кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казна­чейства, утвержденного приказом Федерального казначейства от 22 марта 2005г. № 1н (зарегистрирован в Минюсте России 20 апреля 2005г., регистрационный номер 6539) [23].

В целях осуществления выплат наличными деньгами органам Федерального ка­значейства также открывается балансовый счет 40116, с которого на основании че­ков бюджетных учреждений учреждениями Банка России и кредитными организа­циями выдаются наличные средства в кассу бюджетополучателей. Правила осущест­вления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств феде­рального бюджета утверждены приказом Минфина России от 21 сентября 2004г. № 85н (зарегистрирован в Минюсте России 3 ноября 2004г., регистрационный номер 6098) [12].

Счета 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Неком­мерческие организации» и 40603 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности» предназначены для учета средств бюджетных учреждений от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.                                    

Счет 40503 в учреждениях Банка России и кредитных организациях открывается органам Федерального казначейства, которые ведут лицевые счета бюджетных уч­реждений. На указанный счет поступают доходы федеральных бюджетных учрежде­ний от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, которые, рас­ходуются федеральными бюджетными учреждениями на основе полученных от вы­шестоящих распорядителей средств разрешений и утвержденных смет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Счет 40603 предназначен для учета внебюджетных средств учреждений субъек­тов Российской Федерации и муниципальных образований.

Совершение операций бюджетными учреждениями с указными средствами регу­лируется Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полу­ченными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получа­телей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 21 июня 2001г. № 46н (заре­гистрирован в Минюсте России 19 июля 2001г., регистрационный номер 2809) [22].

Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, ведут бюджетный учет на следующих счетах для учета денежных средств:

20301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней» - предназначен для отражения движения по счету 40101, открываемому в учреждениях Банка России  и кредитных организациях органам Федерального казна­чейства;

20302000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» - предназначен для отражения движения средств по счетам 40105, 40201, 1204, 40503 или 40603;

20303000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути» - предназначен для отражения сумм при перечисле­нии средств между счетами, от­рытыми соответствующим органам, осуществляющим кассовое облуживание исполнения бюджетов;

20304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» - предназначен для отражения движения средств по счету 40116, открываемому в учреждениях Банка России и кре­дитных организациях органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполне­ния бюджетов;

20305000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте» - предназначен для от­ражения движения средств на счетах в иностранной валюте, открываемых на тех же балансовых счетах в учреждениях Банка России и кредитных организациях, что и единые счета бюджетов в рублях;

20306000 «Прочие средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслу­живание исполнения бюджетов» - предназначен для отражения операций по прочим счетам, например по счетам 40314, 40501, 40302, открываемым в учреждениях Банка России и кредит­ах организациях [17, с.9].

При осуществлении кассового обслуживания исполнения бюджетов между орга­нами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, возникают расчеты:

- друг с другом;

- с получателями бюджетных средств;

- прочие расчеты.

Для учета расчетов, возникающих у органов, осуществляющих кассовое обслужи­вание исполнения бюджетов, при перечислении друг другу сумм от поступления средств в бюджет или сумм для последующего осуществления выплат из бюджета, используются следующие счета расчетов:

21100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

21200000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание и исполнения бюджетов»;

30800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

30900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Для учета расчетов по прочим операциям, осуществляемым по счетам, открытым в учреждениях Банка России или кредитных организациях на счетах 40302, 40314 или 40501, используются следующие счета расчетов:

21300000 «Расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуще­ствляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

31000000 «Расчеты с кредиторами по прочим операциям в органах, осуществ­ляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».         

Счет 30600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кас­совое обслуживание исполнения бюджетов» предназначен для учета операций, проводимых по счету 40116, откраваемому органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Банка России или кредитных организациях [17, с.9].

Основным счетом расчетов, применяемым органами, осуще­ствляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, является счет 30700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляю­щих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»,  по которому отражаются все суммы поступлений и выбытий, проводимых через счета 40105, 40201, 40204, 40503, 40603. Указанный счет отражает сумму расчетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, с органом, организующим исполне­ние соответствующего бюджета.

Учет операций по кассовому обслуживанию и исполнению бюджетов в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульянов­ской области в соответствии с планом документооборота сводится:

- к обеспечению проведения выплат из бюджета по платежным документам учрежде­ний, обслуживаемых в отделении Федерального казначейства, со счета, от­крытого управлению Федерального  казначейства;

- к обеспечению этих учреждений наличными средствами;

- к отражению поступлений доходов и выбытий по предпринимательской деятельно­сти и иной приносящей доход деятельности «схема 2».

Для осуществления учета операций по выплатам из бюджета по платежным до­кументам учреждений, обслуживаемых в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской используются счета:

- для отражений операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджета:

1307000000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществ­ляющих кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов»;

130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюдже­та между орга­нами, осуществляющими кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов»;

- для отражения операций по кассовому исполнению бюджета:

140201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета»;

130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюдже­та между орга­нами, осуществляющими кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов» [17, с.9].

Схема – 2 План документооборота в отделении по Базарносызганскому

 району Управления Федерального казначейства по

 Ульянов­ской области по отражению операций по исполнению федерального бюджета и внебюджетной деятельности

Для учета операций по кассовому обслуживанию исполнения феде­рального бюд­жета по перечислению денежных средств  на выплату заработной платы в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­зна­чейства по Ульяновской области производится бухгалтер­ская запись:

- перечисление средств на счет 40116 «Средства для выпла­ты наличных денег бюдже­тополучателям» для выплаты заработ­ной платы - 5000 руб.

дебет 10001060010000006130700211 «Расчеты по опера­циям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассо­вое обслуживание исполнения бюджетов, по оп­лате труда»

кредит 10000000000000000130900730 «Увеличение креди­торской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение А) «таблица 4».

В то же время на операции, которые осуществлены по восстановлению кассовых выбытии на счет Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, на основании выписки Управления со счета бюджета, направленной в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульянов­ской области, и приложенным к ней  платежным  документам производятся   бухгал­терские записи:

- восстановление кассовых выбытии по выплате заработной платы - 4000 руб.

дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям, средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюд­жета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение Б);

- уточнение невыясненных средств в Управлении Федерального казначейства на восстановление кассовых выбытии в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области - 500 руб.

дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюд­жета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение В).

терские записи.

Таблица – 4 Основные операции по осуще­ствлению кассового обслуживание исполнения бюджетов  в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­зна­чейства по Ульяновской области

- восстановление кассовых выбытии по выплате заработной платы - 4000 руб.

дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям, средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюд­жета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение Б);

- уточнение невыясненных средств в Управлении Федерального казначейства на восстановление кассовых выбытии в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области - 500 руб.

дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюд­жета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение В).

Для учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета в отделе­нии по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Уль­яновской области производится следующая бухгалтерская запись:    

перечисление средств на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюдже­тополучателям» для выплаты заработной платы - 5000 руб.

дебет 10001060010000006140201211 «Выбытия средств бюджета за счет оплаты труда»

кредит 10000000000000000130900730 «Увеличение креди­торской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассо­вое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение А).

На операции, по кассовому исполнению федерального бюджета по вос­становлению кассовых выбытии на счет Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области, на основании вы­писки Управления со счета бюджета, направленной в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульянов­ской области, и приложенным к ней платежным документам производятся бухгал­терские записи (приложение Ж):

- восстановление кассовых выбытии по выплате заработной платы - 4000 руб.

дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение креди­торской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассо­вое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 10001060010000006140201211 «Выбытия средств бюджета за счет оплаты труда» (приложение Б);

- уточнение невыясненных средств в Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области на восстановление кассовых выбытии в отделении по Базарно­сызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской об­ласти - 500 руб.

дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение креди­торской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществ­ляющими кассо­вое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 10001060010000006140201211 «Выбытия средств бюджета за счет оплаты труда» (приложение В).

Указанные бухгалтерские записи отражаются в Справках (ф. 0504833) и Ведомо­стях учета внутренних расчетов по исполне­нию бюджета (ф. 0504061) в которых ве­дутся расчеты отделения по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области с Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области (приложения Г, Д).

Внебанковские операции, в отделении по Базарносызганскому району Управле­ния Федерального ка­значейства по Ульяновской области, отраженные в Справках (ф. 0504833), ежедневно отражаются в Журналах по прочим операциям (ф.0504071) (приложение Е).

Учет операций по движению средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.Операции по кассовому обслуживанию счета 40503 «Счета организаций, находя­щихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации», открытых тер­риториальным органам Федерального казначейства, осуществляются органами Фе­дерального казначейства в части кассового обслуживания этого счета.

Операции по кассовому обслуживанию исполнения смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящий доход дея­тельности, осуществляются территориальными органами Федерального казначейства на счете 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Не­коммерческие организации», открытом в соответствии с Инструкцией о порядке от­крытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и сходов, утвержденной приказом Мин­фина России от 21 июня 2001г. № 46н (с учетом изменений от 26 сентября 2001г., 23 июля 2002г., 24 декабря 2004г.).

Отражение операций по счету 40503 «Счета организаций, находящихся в феде­ральной собственности. Некоммерческие организации» осуществляется на основа­нии документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов (приложение Ж).

Для осуществления операций по кассовому обслуживанию в учете по счету 40503 в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области используются следующие счета:

221100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюдже­тов»;

221100560 «Увеличение дебиторской задолженности по выбытию из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

230700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляю­щих кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов».

Так, при перечислении, для отражения в учет операций по кассовому обслуживанию по счету 40503 про­изводится следующие бухгалтер­ские записи:

- перечисление средств на счет 40116 «Средства для выпла­ты наличных денег бюдже­тополучателям» для выплаты заработ­ной платы - 11000 руб.

дебет 05300000000000000230700211 «Расчеты по опера­циям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассо­вое обслуживание исполнения бюджетов, по оп­лате труда»

кредит 10000000000000000221100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслужива­ние исполнения бюджетов» (приложение К).

В то же время на операции по восстановлению кассовых выбытии на 40503 в от­делении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области, и приложенным к ней платежным документам производятся бухгалтерские записи:

- восстановление кассовых выбытии по услугам связи - 7000 руб.

дебет 10000000000000000221100560  «Увеличение дебиторской задолженности по выбытию из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 05300000000000000230700221 «Расчеты по операциям единого счета бюд­жета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение Л);

- поступление доходов на счет 40503 от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражается в учете:

по дебету счета 10000000000000000221100560  «Увеличение дебиторской задолженности по выбы­тию из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание испол­нения бюджетов»

кредиту счета 05330201010010000230700130 «Расчеты по опера­циям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов» на сумму доходов полученных от оказания платных услуг (приложение М).

Учет операций по движению средств на счете 40503 «Счета организаций, нахо­дящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» в соответст­вии с Указаниями по применению форм первичных учетных документов    (ч. 3 При­ложения N 2 к  Инструкции по бюджетному учету, утверждены Приказом Мини­стерства Финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н) ведется в Справки (ф. 0504833) с отражение в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (приложения Г, Е).

Учет операций с наличными средствами. Операции с наличными средствами учреждений в отделении по Базарносызган­скому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области осу­ществляются в соответствии с Правилами осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета [12].

В соответствии с указанными Правилами на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», открытом территориальным органам Феде­рального казначейства, отражаются операции по движению наличных денежных средств учреждений, как по бюджетной, так и по предпринимательской и иной при­носящей доход деятельности.

Операции по движению средств на счете 40116 отражаются на счетах бухгалтер­ского учета следующими записями:

- поступление денежных средств со счетов 40105 «Средства федерального бюд­жета» и 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Не­коммерческие организации», в том числе для уполномоченных подразделений, на счет органа Федерального казначейства для выплаты наличных денег на основании платежного поручения с отметкой банка об исполнении и Справки (ф. 0504833)

дебет 020304510 «Поступление средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег»

кредит 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение Г);

В отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значей­ства по Ульяновской области производятся бухгалтерские записи на сумму денежных средств поступивших на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюдже­тополучателям», открытый в кредитных учреждениях для выплаты наличных денег, по дебету счета 120304510 «Поступления средств на счета органов, осуще­ствляющих кассовое об­служивание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и кредиту счета 130600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» по бюджетным сред­ствам, и по дебету счета 220304510 и кредиту счета 230600730 по внебюджетным средствам.                                                                    

В нашем примере: в отделении по Базарносызганскому району Управления Феде­рального ка­значейства по Ульяновской области производятся бухгалтерская запись по дебету 10008020100010000120304510 и кредиту счета 10000000000000000130600730 на сумму денежных средств поступивщих со счетов 40105 «Средства федерального бюджета» для зачисления на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» (приложение Н).

На сумму денежных средств поступивших со счета 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации», на счет органа Федерального казначейства для выплаты наличных денег в отделении по Ба­зарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

дебет счета 10008020100010000220304510 «Поступления средств на счета органов, осуще­ствляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег»

кредит счета 10000000000000000230600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» на сумму денежных средств зачисленных на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» (приложение Н).

- использование наличных денег бюджетными учреждениями на основании доку­ментов, полученных от банка (приложение Н).

дебет 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 020304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег»;

В нашем примере: в отделении по Базарносызганскому району Управления Феде­рального ка­значейства по Ульяновской области производится бухгалтерская запись на сумму наличных денежных средств использованных бюджетными учреждениями в размере 3000 рублей, перечисленных со счета 40105 «Средства федерального бюджета» по дебету счета 10000000000000000130600830 и по кредиту счета 10008020100010000120304610 (приложение П).

На сумму наличных денежных средств использованных бюджетными учрежде­ниями в нашем случае 1500 рублей, перечисленных со счета 40503 «Счета организаций, находящихся в феде­ральной собственности. Некоммерческие организации» в отделении по Базарносыз­ганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области производится бухгалтерская запись:

дебет    счета 10000000000000000230600830

кредит счета  10008020100010000220304610 (приложение Р).

На счет органа Федерального казначейства 40116 «Средства для выплаты на­личных денег бюджетополучателям» допускается зачисление средств в безналичном порядке исключительно со счетов органов Федерального казначейства (40105, 40302, 40503) (абзац введен Приказом Минфина Российской Федерации от 02.05.2006 N 74н)

Взнос наличных денег в кассу банка производится получателем средств на ос­новании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001) (приложение С) [12; с.17].

- зачисление доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятель­ности, полученных в кассу учреждения и подлежащих сдаче на счет по Объ­явлению на взнос наличными на основании ордера к Объявлению на взнос налич­ными, приложенного к выписке банка со счета 40116 «Средства для выплаты налич­ных денег бюджетополучателям», отражается:

дебет 020304510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и

кредит 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

В отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значей­ства по Ульяновской области  на сумму доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности  сданных по Объявлению на счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» для последующего зачисления их на счет 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» производится бухгалтерская запись по дебету счета 220304510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое об­служивание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и кредиту счета 230600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» - 1000 руб. (приложение Т).

- зачисление депонированной заработной платы по Объявлению на взнос налич­ными на основании ордера к Объявлению на взнос наличными, приложенному к вы­писке банка со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополуча­телям» отражается по дебет 020304510 «Поступления средств на счета органов, осуще­ствляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и кредит 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

В  нашем случае, в отделении по Базарносызганскому району Управления Феде­рального ка­значейства по Ульяновской области на сумму депонированной заработ­ной платы по Объявлению на взнос наличными на основании ордера к Объявлению для её зачисления на счет 40105 «Средства федерального бюджета» производится бухгалтерская запись по дебету счета 120304510 и кредиту счета 130600730 - 4000 руб. (приложение С).

- возврат средств со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджето­получателям» на счета 40105 «Средства федерального бюджета» и 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» на основании платежных поручений отражается:

дебет 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

кредит 020304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для вы­платы наличных денег».

В нашем примере, в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской области на сумму доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности  перечисленных со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» сданных получателями по Объявлению на взнос наличными на счет 40503 «Счета организа­ций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» производится следующая бухгалтерская запись по дебету счета 230600830 и кредиту счета 220304610 - 1000 руб. (приложение У).

Возврат сумм депонированной заработной платы со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» сданных получателями по Объяв­лению на взнос наличными на счет 40105 «Средства федерального бюджета» отра­жается бухгалтерской записью по дебету счета 10000000000000000130600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и кредиту счета 10008020100010000220304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для вы¬платы наличных денег» – 4000 руб. (приложение Ф).

Операции по движению денежных средств для обеспечения налич­ными деньгами осуществляются только при кассовом обслуживании исполнения бюджета в соответ­ствии с установленным порядком в Приказе от 2 мая 2006г. № 74н «О внесении из­менений в Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от  21.09.2004г. № 85н «О Порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюдже­тов бюджетной системы Российской» [13].

Данные операции с наличными средствами учреждений в отделении по Базарно­сызганскому району Управления Федерального ка­значейства по Ульяновской об­ласти осуществляются в соответствии с Правилами осуществления операций по обеспечению наличиными деньгами получателей средств, ежедневно отражаются в Справки (ф. 0504833), в Сводном реестре поступлений и вы­бытии средств бюд­жета (ф. 0511009) и в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (приложения Г, Н, Е).

 Аналитический учет операций по движению денежных средств по счету 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетопо­лучателям» ведется в Много­графной карточке (ф. 0504054) в разрезе источников (бюджетной - 1 и внебюджет­ной деятельно­сти - 2), а также получателей бюджетных средств (приложение Х).

Учет лимитов бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств - объем бюджетных обязательств, определяе­мый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца.

Лимиты бюджетных обязательств для распорядителей и получателей бюджет­ных средств утверждаются органом, исполняющим бюджет, на основе проектов рас­пределения, утвержденных главными распорядителями бюджетных средств [2,с.223].

Федеральное казначейство на основании сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств формирует и направляет главным распорядителям Казна­чейское уведомление (ф. 0512040) об объемах бюджетных ассигнований, лимитах бюджетных обязательств и объемах финансирования расходов в соответствии с при­казом Минфина России от 10 июня 2003г. № 50н «Об утверждении Порядка органи­зации работы по доведению через территориальные органы Федерального казначей­ства объеме бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета» [15] (приложение Э).

Для отражения в бюджетном учете операций с лимитами бюджетных обяза­тельств, принятыми денежными обязательствами используется Справка (ф. 0504833) (приложение Г).

Справка составляется на основании Расходных расписаний главного распоряди­теля (ф. 0512043) или Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) (приложения Ц, Ш).

Данные Справки (ф. 0504833) ежедневно отражаются в Журна­ле по прочим опе­рациям (ф. 0504071) и  Главной книге (ф. 0504072) (приложения Г, Е, Щ).

Аналитический учет лимитов бюджетных обязательств, передан­ных и получен­ных органами Федерального казначейства, ведете» в Карточке учета лимитов бюд­жетных обязательств (ф. 0504062) (приложение Э).

При этом итоговые суммы графы 2 указанных Карточек соответ­ствуют сумме по счету 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» графы 11 Главной книги по лимитам полученным, по счету 150104000 «Переданные лимиты бюджет­ных обязательств» графы 12 Главной книги по лимитам переданным.

Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обяза­тельств, утвер­жденные по главным распорядителям, оформляются в Управлении федерального ка­значейства по Ульяновской области Казначейскими уведомлениями (ф. 0512040) и отражаются бухгалтерскими записями по дебету со­ответствующих счетов счета 150301000 «Бюджетные ассигнования» и кредиту соответствующих счетов счета 150101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».

Получатели бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств имеют право принимать денежные обязательства, подлежащие испол­нению за счет средств федерального бюджета.

Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрак­тов) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объем принятых денежных обязательств, подлежащих оплате за счет средств фе­дерального бюджета в текущем финансовом году, не должен превышать лимиты бюджетных обязательств в структуре показателей бюджетной классификации Рос­сийской Федерации.

Лимиты бюджетных обязательств в Управлении федерального казначейства по Ульяновской области и в отделении по Базарносызганскому району Управления Фе­дерального казначейства по Ульяновской области - записываются на основании дан­ных полученных Расходных расписаний (ф. 0512043), доведенных Федеральным ка­значейством и другими Управлениями (приложение Ц).

В отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначей­ства по Ульяновской области полученные лимиты бюджетных обязательств, для по­лучателей лимитов бюджетных обязательств, производится Бухгалтерские записи  по дебету счетов счета 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» и кредиту соответствующих счетов счета 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств полу­чателей бюджетных средств».

На полученные лимиты бюджетных обязательств в отделении по Базарносызган­скому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области со­ставляются Карточки учета лимитов бюджетных обязательств (ф. 0504062) (приложение Э).

На принятые получателями бюджетных средств денежные обя­зательства по дого­ворам на закупку товаров, работ, услуг в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области осуществляются бухгалтерские записи по дебету соответствующих счетов счета 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» и кредиту соответст­вующих счетов счета 150201001 «Принятые бюджетные обязательства текущего года».

Отражение операций по кассовому обслуживанию и кассовому исполне­нию бюджета в Сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета, Журнале по прочим операциям и Главной книге.

В Сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0511009) в отде­лении по Базарносызганскому району Управления Федерального казна­чейства по Ульяновской области ежедневно отражаются данные движения наличных денежных средств учреждений, по счету 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюдже­тополучателям», открытым территориальным органом Федерального казначейства, как по бюджетной, в том числе уполномоченные подразделения,  так и по предпри­нимательской и иной приносящей доход деятельности по дебету и кредиту соответ­ствующих счетов (приложение Н).

 В Приложении № 2 Рекомендации по применению регистров бюджетного учета Приказа «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» от 23 сентября 2005г. № 123н Министерства Финансов Российской Федерации говориться, что Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета формируется за операционный день на основании платежных документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов [8].

В сводном реестре регистрируется каждая операция, отраженная в выписке с банковского счета. Показатель «Остаток на конец дня» предыдущего операционного дня должен соответствовать показателю «Остаток на начало дня» следующего опе­рационного дня, а также показатели «Остаток на начало дня» и «Остаток на конец дня» должны соответствовать входящему и исходящему остаткам выписки В нашем случае 26500 руб. 38000 руб. соответственно (приложение Н).

Операции, в части поступлений отражаются в разделе 1 «Поступления в бюд­жет» и в разделе 2 «Выбытия из бюджета» - в части выбытий из бюджета сводного реестра.

Данные сводного реестра группируются по кодам бюджетной классификации с указанием промежуточных итогов по каждому коду и общего итога по всем кодам.

В нашем примере по отделению по Базарносызганскому району Управления Фе­дерального ка­значейства по Ульяновской области сформирован Сводный реестр по­ступлений и выбытии средств бюджета № 14 за 26 июня 2006г. (приложение Н).

Как видно из раздела 1 «Поступления в бюджет» Сводного реестра, бухгалтер­ские записи по дебету счета 10008020100010000020304510 «Поступления средств на еди­ный счет бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслу­живание исполне­ния бюджетов», корреспондируют с записями по кредиту следующих счета 10000000000000000130600730 «Увеличение кредиторской задолженности по вы­плате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание испол­нения бюджетов».

Таким образом, по графе 14 по кредиту раздела 1 указанно­го Сводного реестра отражены поступления по каждому платеж­ному документу, подведены итоги по ка­ждому коду бюджетной классификации и подсчитан общий итог поступлений в строке «Всего» (приложение Н).

В графе 9 раздела 2 «Выбытия из бюджета» указанного Сводного реестр по кре­диту счета 10008020100010000220304610 «Выбытия средств со счетов органов, осу­ществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты налич­ных денег» и дебету счета 10000000000000000130600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по вы­плате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание испол­нения бюджетов».

Таким образом, остаток на конец дня по счету 40116 «Средства для выплаты на­личных денег бюджетополучателям» в сумме  38000  руб. равен ос­татку на начало дня 26500 рублей плюс разница итоговых по­казателей раздела 1 графы 14 - 21000 рублей минус раз­ница итоговых показателей раздела 2  граф 9 - 9500 рублей.

Отражение операций по кассовому обслуживанию и кассовому исполнению бюджета в Журнале по прочим операциям по кассовому обслуживанию исполнения бюд­жета (ф. 0504071) в отделении по Базарносызганскому району Управления Феде­рального казна­чейства по Ульяновской области ежедневно отражаются по дебету и кредиту соответствующих счетов данные из Справок (ф. 0504833) по кассовому об­служи­ванию выбытии средств со счета Управления Федерального казна­чейства по Ульяновской области на оплату расходов учреждений, обслуживаемых в отделе­нии, и по операциям, связанным с обеспечением наличными де­нежными средствами бюджетных учреждений, а так же средств бюджета по пред­принимательской и иной приносящей доход деятельности [25н ст.97] (приложения Е, Г).

В Журнале по прочим операциям по кассовому исполнению бюд­жета данные отражаются только из Справок (ф. 0504833).

Для учета операций по кассовому обслуживанию исполнения (бюджета не подлежат заполнению графа 4 «Наименование показа­теля», графы 6, 7 «Остаток на начало периода» по дебетуй креди­ту и графы 11, 12 «Остаток на конец периода» по дебету и кредиту Журнала по прочим операциям по кассовому обслуживанию ис­полнения бюджета (ф. 0504071).

Данные из Журнал по прочим опера­циям для отражение операций по кассовому обслуживанию и кассовому исполнению бюд­жета записываются ежедневно в Главную книгу (ф. 0504072) (приложение Щ).

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Феде­рации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах [16, с.3].

Сгруппированные итоговые суммы по дебету и кредиту соответ­ствующих сче­тов из Журналов по прочим операциям (ф. 0504071) отражаются в отделении по Ба­зарносызганскому району Управления Федерального казна­чейства по Ульяновской области в Главной книге (ф. 0504072) на основании показателя «Обороты для Глав­ной книги» этих Журналов по соответствующим счетам бюджетного учета.

В нашем примере в Главной книге за 26 июня 2006г. входящие остатки на на­чало года по дебе­ту и кредиту в графах 3, 4 «Остаток на начало года» отсутствуют; остатки на 26 июня 2006г. отражены по дебету и кредиту в графах 5, 6 «Остаток на начало 26 июня 2006г.»; обороты за 26 июня 2006г. отражены на основании Журнала по про­чим операциям № 14 за 26 июня 2006г. (приложение Е) с показателей «Обороты для Глав­ной книги» в графах 7, 8 «Оборот за 26 июня 2006»; подсчитаны обороты с начала года в графах 9, 10 «Обороты с начала года» и остатки на конец 26 июня 2006г. в графах 11,12 «Остаток на конец 26 июня 2006» (приложение Щ).

Операции по кассовому исполнению бюджета в Главной книге отражаются ана­логично операциям по кассовому обслуживанию (на основании показателя «Обо­роты для Главной книги» Журнала по прочим операциям), за исключением остатков на начало года, так как на счетах по исполнению бюджета такие остатки отсутст­вуют.

2.2 Формирование отчётности по операциям кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета

В связи с признанием Министерством юстиции Российской Федерации Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 ноября 2005 г. № 137н «О вне­сении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005 г. № 5н» не нуждаю­щимся в государственной регистрации (письмо Минюста России от 30 ноября 2005 г. № 01/1453-ВЯ), и в соответствии с пунктом 17 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997г. № 1009, и в частичное изменение указанного Приказа вступил в действие Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11 ноября 2005 г. № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представ­ления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной При­казом Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005г. № 5н», начиная с отчетности за 9 месяцев 2005г. [19].

Органы государственной власти, органы управления государственных внебюд­жетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджет­ных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреж­дения (главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; ор­ганы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое об­служивание исполнения бюджетов) составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность [18, с.1].

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядите­лями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюд­жетов, на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 ок­тября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным [2, с.166].

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией стра­ниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информа­ции, а также на электронных носителях информации.

Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представ­ляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, от­ражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюдже­тов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кас­совое обслуживание исполнения бюджетов.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, ор­ганизующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслужива­ние исполнения бюджетов.

В случае если бюджетный учет ведется на договорных началах специализирован­ной организацией (централизованной бухгалтерией), бухгалтерская отчетность под­писывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществ­ляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специали­зированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущим бюджетный учет.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составля­ется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности про­изводится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборо­тами и остатками по счетам бюджетного учета.

Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.

Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями настоящей Инструкции. В случае, когда данные по от­дельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы запол­няются прочерком.

Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком «минус».

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.

Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании пред­ставленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, состав­ляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организую­щему исполнение соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной свод­ной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консо­лидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидиро­ванную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.

Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Россий­ской Федерации, представляют консолидированную отчетность органу, уполномо­ченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по Российской Федерации. Отчетность представляется в тысячах рублей без копеек.

В состав бюджетной отчетности отделения по Базарносызганскому району Управления Федерального казна­чейства по Ульяновской области отчетности вклю­чаются следующие формы документов:

- Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюд­жета (код формы 0521450)

- Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (код формы 0521440)

- Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (код формы 0521424)

Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения фе­дерального бюджета (ф. 0521450) составляется отделениями Феде­рального казначейства по остаткам на счетах, связанных с операциями по кассовому обслуживанию бюджета, для выплаты налич­ных денег, а также по средствам, полученным от предприниматель­ской и иной приносящей доход деятельности. Информация запол­няется с Главной книги (ф. 0504072) по следующим разделам: «Фи­нансовые активы», «Обязательства», «Фи­нансовый результат» в разрезе остатков на начало года и на конец отчетного пе­риода.

Остатки по счетам на начало года по операциям кассового об­служивания исполне­ния федерального бюджета заполняются в Ба­лансе по следующим счетам:

- в активе:

020304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов,  для выплаты наличных денег» (строка 014);

021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);

021200000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);

- в пассиве:

030600000 «Расчеты по выплате наличных денег  органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090);

030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 100);

030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 110);

030700000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 120).

 В нашем примере: остатков на начало года в активе Баланса по опера­циям кассового обслуживания исполнения фе­дерального бюджета на начало 2006г. (строка 020 по графе 4 «Внебюджетные средства») и в пассиве (строка 100 по графе 4 «Внебюджетные средства») отсутствовали.

Остатки на конец отчетного периода заполняются в Балансе по счетам:

- в активе:

020304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов,  для выплаты наличных денег» (строка 014);

021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);

021200000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);

- в пассиве:

030600000 «Расчеты по выплате наличных денег  органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090);

030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 100);

030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 110);

030700000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 120).

В нашем примере в Балансе на 01 июня 2006г. остатки по указанным счетам на ко­нец отчетного периода за­полнены по следующим строкам (приложение Ю):

- в активе:

 - в пассиве:

Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0521440) по операциям кассового исполнения федерального бюджета в отделениях Федерального казначей­ства заполняется в части расчетов между управлением и отделениями Федерального казначейства.

Остатки по счетам на начало года заполняются в пассиве Балан­са по счету 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюд­жета» (строка 150).

Остатки на конец отчетного периода заполняются с данных граф 11,12 Главной книги (ф. 0504072) (приложение Щ).

В нашем примере данные актива Баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета на 01 июня 2006г. имеют нулевые значения, а в пассиве заполнены дан­ные по счетам:

030900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090) – 20449800,99 руб.,

 040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета» (строка 120) –

- 20449800,99  руб.

Из них по счету

040201200  «Выбытия средств бюджета за счет расходов» (строка 135) –

20162633,20 руб.,

040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов» (строка 135) – 287167,79 руб. (приложение Я).

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, осуществляющего кассовое об­служивание исполнения бюджета) (ф. 0521423) по операциям кассового обслужива­ния исполнения бюджета составляется отделением по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области ежемесячно на ос­новании данных Главной книги (ф. 0504072).

в графе 1 - наименования показателей в следующей структуре

- поступления денежных средств (в том числе по текущим, инвестиционным, финан­совым операциям);

- выбытия денежных средств (в том числе по текущим, инвестиционным, финансо­вым операциям);

- изменения остатков средств.

В графе 2 - коды строк наименований показателей отчетности, в графе 3 - коды бюджетной классификации Российской Федерации (классификации доходов, функциональной и экономической классификации расходов, классифика­ции источников финансирования дефицита бюджетов); в графе 4 «Бюджетная деятельность».

По разделу 1 «Поступления» показываются только внутренние обороты по расчетам с Управле­нием Федерального казначейства по Ульяновской области в части оплаченных Управлением Федерального казначейства платежей для учреждений, обслуживае­мых отделением.

В нашем примере в Отчете о кассовых поступлениях и выбы­тиях на 01июня  2006г. указанная сумма состави­ла 20449800,99 руб. Данные заполняются со счета 130900000 «Внут­ренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органа­ми, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюд­жетов» графы 12 Глав­ной книги за 31мая 2006г. (приложение А1).

По разделу 2 «Выбытия» - платежи учреждений, обслуживаемых отделением феде­рального казначейства, со счета Управления Федерального казначейства в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

В нашем примере в отделении по Базарносызганскому району Управления Феде­рального казначейства по Ульяновской в Отчете о кассовых поступлениях и выбы­тиях на 01июня  2006г. данные запол­няются с соответствующих счетов выбытии счета 130700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание испол­нения бюджетов» графы 11 Главной книги за 31мая 2006г. Указанная сумма составила 20449800,99 руб. - данные по разделу 3 «Изменение остатков средств» не запол­няются в связи с отра­жением изменения остатков в Управлении Фе­дерального казначейства по Ульянов­ской области (приложение А1).

По разделу 1 «Поступления» в графе 5 «Внебюджетная деятельность» отражаются суммы поступлений, получен­ных учреждениями от выполнения работ (услуг) по предпринима­тельской и иной приносящей доход дея­тельности, безвозмездных и невыясненных поступлений.

Данные заполняются с соответствующих счетов поступлений счета 230700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассо­вое обслуживание исполнения бюджетов» графы 12 Главной книги (ф. 0504072);

В нашем примере в Отчете на 01 июня 2006г. поступления отсутствуют (строка 010) граф 5 «Внебюджетная деятельность» (приложение А1).

По разделу 2 «Выбытия» - платежи учреждений, обслуживае­мых отделением Феде­рального казначейства, со счета, открытого отделению.

Данные заполняются с соответствующих счетов выбытия счета 230700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в орга­нах, осуществляющих кассовое обслу­живание исполнения бюдже­тов» графы 11 Главной книги (ф. 0504072);

В раздел 3 «Изменение остатков средств» в строке 270 показывается сум­мовая разница пока­зателей «Поступление денежных средств» и «Выбытие денежных средств» по счету 220302000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Суммы заносятся:

- по строке 271 «Поступление денежных средств» - со счета 10008020100010000220302510 «Поступления средств на единый счет бюджета в ор­ганах, осуществляющих кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов» графы 9 Главной книги (ф. 0504072);   

- по строке 272 «Выбытие денежных средств» - со счета 10008020100010000220302610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в орга­нах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» графы 10 Главной книги (ф. 0504072).

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполне­ние бюджета) (ф. 0521424) по операциям кассового исполнения федерального бюд­жета в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казна­чейства составляется в соответствии с порядком его составле­ния в Федеральном ка­значействе (приложение А).

В разделе 1 «Поступления» Отчета заполняются только показа­тели по внутренним расчетам.

В нашем примере по строке 010 Отчета о кассовых поступ­лениях и выбытиях на 01 июня 2006г. (приложение А) внутренние расчеты с Управлением Федерального казначейства по Ульяновской области по счету 130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющи­ми кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов» составили 20449800,99 руб. (кредитовые остатки с начала года графы 12 Глав­ной книги (приложение Щ).

В разделе 2 «Выбытия» Отчета отражаются:

в графе 4 - объемы лимитов бюджетных обязательств, бюджетных назначений по классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Фе­дерации с кредитовых остатков по счетам 150102000 «Лимиты бюджетных обяза­тельств распорядителей бюд­жетных средств», 150103000 «Лимиты бюджетных обя­зательств получателей бюджетных средств», 150201000 «Принятые бюджетные обя­зательства текущего года»;

В нашем примере в Отчете на 01 июня 2006г. сумма по счету 150201000 «Принятые бюджетные обязательст­ва текущего года» составила 122000,00 руб., по счету 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» - 3183375,16  руб. (приложение А).

Общий объем лимитов бюджетных обязательств, бюджетных назначений по классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Фе­дерации составил 3305375,16 руб.

В графах 5,7- суммы выбытии с начала года дебетовых остатков по счету 140201000 «Результат по кассовому исполнению бюд­жета» графы Главной книги (ф. 0504072).

В нашем примере в Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполне­ние бюджета) (ф. 0521424) на 01 июня 2006г. заполнены только строки 2 Раздела «Выбытия»  об­щая сумма выбытий составила 1872497,00 руб. (приложение А2).

Данные по разделу 3 «Изменение остатков средств» названного Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполне­ние бюджета) (ф. 0521424)  не запол­няются в связи с отражением изменения остатков в Управлении Федерального ка­значейства по Ульяновской области.

2.3 Организация и осуществление бюджетного контроля

Обязательное условие эффективного функционирования экономической системы страны – государственный финансовый контроль.

Финансовый контроль – это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.

Бюджетный контроль - составная часть государственного финансового контроля, посредством которого обеспечивается проверка правильно­сти формирования и использования бюджетных средств на всех стадиях бюджетного процесса.

Цель бюджетного контроля - обеспечение наиболее полной мобилизации доходов в бюджеты всех уровней, целевое и эффективное использование бюджетных средств.

При бюджетном контроле проверяется соблюдение законов и подзаконных актов, пра­вильность и своевременность поступления налогов и других платежей в бюджет, соблюдение финансовой дисциплины и режима экономии в расходовании бюджетных средств.

Главной целью бюджетного контроля является: контроль за соблюдением бюд­жетного законодательства всеми участниками бюджетных отношений.

Объектами бюджетного контроля являются не только денежные средства, но и ма­териальные и трудовые ресурсы предприятий и организаций, финансируемых из бюджета. Бюджетный контроль осуществляется соответствующими федеральными и региональными органами государственной власти и органами местного самоуправ­ления и их контрольно-счетными органами, органами Федерального казначейства Рос­сийской Федерации, региональными и муниципальными казначействами, налоговыми и таможенными органами, органами финансово-банковской системы, ведомственного контроля. Содержание бюджетного контроля, его организационной формы самостоятельно определяют законодательные (представительные) органы го­сударственной власти и органы местного самоуправления (Федеральное собрание Российской Федерации, законодательные органы республик, входящих в состав Рос­сийской Федерации, краевые, областные, городские, районные думы и др.), руково­дствуясь соответствующими положениями о бюджетном процессе. Законодательные (представительные) органы осуществляют контроль в ходе рассмотрения и утвержде­ния бюджетов. В результате рассмотрения проектов бюджетов в комитетах и комиссиях законодательных органов выявляются возможности увеличения доходной части бюджетов, определяются пути наиболее эффективного и целесообраз­ного распределения бюджетных средств, снижения дефицита бюджета.

В Бюджетном кодексе определены по времени проведения три формы бюджетного контроля, осу­ществляемого законодательными (представительными) органами государственной власти и органами местного самоуправления:

- предварительный,

- текущий,

- последующий [2, с.265].

     Предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюд­жетно-финансовым вопросам.

 Текущий - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на за­седаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов государственных органов, органов местного самоуправления в ходе слуша­ний и в связи с депутатскими запросами

Последующий - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюд­жетов. Последующий контроль проводится по окончании отчетного периода или финансового года с целью проверки количественно-качественных (по каждому виду доходов и расходов) показателей исполнения бюджетов разных уровней.

Субъектами осуществляющие бюджетный контроль являются:

- Министерство финансов Российской Федерации;

- Федеральное казначейство;

- финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований, глав­ных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распоряди­телей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций и других участни­ков бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам внебюджетных фондов [2, с.267].

Предварительный контроль органами Федерального казначейства осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по финансовым вопросам. Это касается, прежде всего, процесса определения объемов ресурсов на планируемый период и их распределения между получателями.

Предварительный контроль позволяет проверить реальность запланированных расходов, обоснованность расчетов распорядителей бюджетных средств, соблюдение установленных норм и нормативов. Кроме того, в ходе предварительного контроля обращается внимание на обеспеченность необходимыми доходными источниками, на вопросы оптимального формирования доходной части бюджетов.

Предварительный контроль исполнения бюджета способствует:

- эффективному и законному использованию бюджетных средств;

- созданию предпосылок и условий к тому, чтобы бюджетополучатели были не заинтересованы в использовании бюджетных средств не по назначению;

- выбору наиболее актуальных и действенных мер по пресечению нецелевого использования бюджетных средств.

Предварительный контроль способствует выбору наиболее экономичных решений, и от качества его постановки и проведения во многом зависят итоги исполнения бюджета в целом.

Текущий контроль производится в процессе исполнения бюджета путем анализа оперативных данных, текущей отчетности об исполнении бюджета, показателей предприятий различных форм собственности, данных об использовании бюджетных средств бюджетополучателями. Одним словом, это контроль, осуществляемый в отношении текущей деятельности хозяйствующих субъектов. Текущий контроль состоит в регулярной проверке соблюдения финансовой дисциплины распорядителями и получателями бюджетных средств, то есть соблюдения бюджетных норм и нормативов, целевого использования средств бюджета «схема 3».

Текущий контроль органами федерального казначейства осуществляется на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки документов, подтверждающих правомерность расходов в пределах сметных назначений.

Контроль на стадии платежа способствует предотвращению нарушений нормативных правовых актов, незаконных финансовых операций, не предусмотренных или не разрешенных к финансированию законодательством, влекущих за собой нецелевое использование средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство при осуществлении предварительного и текущего контроля за це­левым использованием бюджетных средств ежегодно охватывают проверками абсолютно все бюджетные учреждения, организации, финансируемые из федерального бюджета через лицевые счета получателей, открытые в органах федерального казначейства.Этот вид контроля играет роль меры превентивного воздействия на процесс формирования и использования государственных ресурсов. Текущий контроль призван предупредить неоправданное расходование бюджетных средств и обеспечить более полную мобилизацию доходов в бюджет.

Схема 3 – Осуществление контроля Федеральным казначейством при кассовом обслуживании бюджетов

Руководители Федерального казначейства, его территориальных органов имеют право приостанавливать в предусмотренных бюджетным законодательством Российской Федерации случаях в порядке, установленном  Правительством Российской Федерации, операции по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства  главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета, и счетам, открытым получателям средств федерального бюджета в кредитных организациях.

Полномочия органов Федерального казначейства в области применения мер принуждения оговорены статьей 284 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации являются:

- неисполнение закона (решения) о бюджете;

- нецелевое использование бюджетных средств;

- неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

- неполное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

- несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

- несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;

- несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;

- несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;

- несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;

- несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;

- несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;

- несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

- несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;

- несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов;

- отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации;

- несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;

- финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;

- финансирование расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;

- несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;

- несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации;

- открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории отделений Банка России;

- иные основания в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральными законами.

Из этого перечня видно, что большинство указанных нарушений относится к нарушению бюджетного законодательства непосредственно либо органом, исполняющим бюджет, либо распорядителями кредитов. Из чего следует, что наибольшее внимание уделяется именно защите бюджетополучателя от произвола органов власти. Контроль за действиями Федерального казначейства осуществляют вышестоящие органы Федерального казначейства, что определено приказом Федерального казначейства от 14 февраля 2005г. № 22 «Об утверждении правил проведения проверок деятельности территориальных органов Федерального казначейства», а также Счетная палата Российской Федерации и Прокуратура Российской Федерации.

Отделение по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области осуществляет контроль за:

- непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

- непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;

- соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

- наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.

Исполнение федерального бюджета и реализация одного из принципов бюджетного законодательства - адресный и целевой характер бюджетных средств - находятся в прямой зависимости от мероприятий, осуществляемых контролирующими органами [2, с.267].

Особое значение имеет осуществление бюджетного контроля в процессе подго­товки и рассмотрения отчета об исполнении бюджета. При выявлении фактов нару­шения бюджетного законодательства (несоответствия бюджета утвержденному за­кону о бюджете, невведении режима сокращения и блокировки расходов) соответст­вующий представительный орган вправе отклонить отчет об исполнении бюджета и обратиться в органы прокуратуры Российской Федерации для проверки обстоя­тельств, приведших к нарушениям, и привлечении к ответственности виновных должностных лиц.

Глава 3 Основные направления совершенствования бюджетного  учёта

3.1 Трудности реформирования бюджетного учета кассового исполнения

В начале 2004 года система бюджетного учета операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета не позволяла формировать финансовую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов.

Таким образом, возникла необходимость в реформировании системы бюджетного учета и пересмотра порядка составления отчетности в секторе государственного управления Российской Федерации для обеспечения единых методологических подходов по ведению бухгалтерского учета кассового исполнения бюджета и смет доходов и расходов в бюджетных учреждениях.

Трудности, вызванные бюджетным реформированием и совершенствованием бюджетного учета операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета, связаны  с большим объемом работ, который необходимо выполнить в сжатые сроки.

Это невозможно осуществить без применения информационных технологий. Не случайно руководитель Управления бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства Министерства Финансов Российской Федерации Г.И. Маклева в одном из выступлений подчеркнула, что эффективная работа бухгалтера по учету операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета в соответствии с требованиями новой инструкции невозможна без автоматизированного учета.

Это сразу вызвало необходимость пересмотра в пределах выделенных ассигнований смет расходов средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств в связи с необходимостью модернизации компьютерных программ по учету и отчетности операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета, технического переоснащения.

Ситуация с внедрением новой бюджетной инструкции сложилась весьма неоднозначная. Сегодня нет руководителей ведомств или регионов, которые бы отрицали целесообразность введения новых принципов бюджетного учета. Однако, с точки зрения практики, есть ключевые направления, по которым не все до конца понятно.

В первую очередь, финансовые органы и бухгалтерские службы сталкиваются с проблемой методического характера. Министерство Финансов разработало бюджетную классификацию, план счетов и инструкцию по его применению. Тем самым оно определило общие подходы к ведению бюджетного учета. Но такое направление работ, как адаптация новых правил учета под отраслевую специфику, по мнению ведомства А. Л. Кудрина, должно находиться в зоне ответственности отраслевых министерств и финансовых органов субъектов Российской Федерации.

Об этом подробно говорится в письмах первого заместителя Министра Финансов Российской Федерации Т.А. Голиковой, направленных в адрес руководства Федеральных органов исполнительной власти и субъектов Российской Федерации. Такой подход предоставляет бюджетным учреждениям больше свободы в процессе определения принципов учетной политики, позволяет отражать операции по финансово-хозяйственной деятельности с учетом отраслевых и региональных особенностей. Не случайно в своих выступлениях Т. Г. Нестеренко подчеркивает, что теперь на столе бухгалтера должны лежать три основных «программных» документа. Это - новая бюджетная инструкция, соответствующий приказ и методические указания отраслевого министерства и аналогичные документы регионального уровня.

В свою очередь министерства, начинающие выполнять данную работу, ищут ответ на вопрос - где найти методологов соответствующего профессионального уровня. А представители региональных органов исполнительной власти не совсем понимают — почему, вдруг, в зоне их ответственности оказались методологические функции. На конференциях и семинарах, посвященных проблемам организации бюджетного процесса, не раз отмечалось, что предложения Министерства Финансов о частичной передаче своих функций субъектам Российской Федерации нуждаются в правовом оформлении. В частности, предложения, касающиеся создания на субфедеральном уровне Методологического совета по бюджетному учету и оказания методологической поддержки участникам бюджетного процесса, не согласуются с положениями статьи 165 Бюджетного кодекса.

Вторая проблема касается переподготовки кадров. По разным оценкам, свыше 140 тысяч бухгалтерских служб действуют сегодня в бюджетных учреждениях федерального и регионального уровней. Это значит, что в рамках страны новым правилам ведения бюджетного учета необходимо обучить десятки тысяч финансовых работников. Как за столь короткий срок провести переподготовку такого числа специалистов?! Где найти необходимое количество опытных педагогов, которые владеют навыками преподавания профессионалам-практикам?

Между тем, различные учебные центры осознали, что с вступлением в силу новой бюджетной инструкции услуги в сфере образования будут востребованы. И даже те учреждения, у которых нет достаточного опыта и преподавателей соответствующей квалификации, предлагают свои услуги. Особенно это распространено на региональном уровне. Поэтому сегодня, среди разнообразия предложений, не так просто сделать правильный выбор.

Объем работ, выполняемых бухгалтерскими службами, значительно увеличился. Существенно возросло количество объектов учета, появились счета санкционирования расходов, изменен порядок учета финансовых активов. Очевидно, что вести такой учет вручную затруднительно. Поэтому в ближайшее время министерствам, финансовым органам и бюджетным организациям предстоит провести работы по модернизации информационно-технологической инфраструктуры. Но что делать тем учреждениям, в которых до сих пор учет велся без использования современных технических средств? Только в Ульяновской области в 240 из 600 бюджетных учреждений вообще не используют автоматизированные информационные системы. Очевидно, что перед этими организациями стоят не только серьезные задачи по техническому оснащению, но и по обучению персонала элементарным навыкам работы на компьютере.

Необходимо, чтобы данный вопрос сначала был детально проработан на федеральном уровне, в отраслевых министерствах, органами исполнительной власти субъектов Федерации и муниципальных образований.

Источники финансирования реформ четко не установлены. Бюджеты субъектов Федерации и муниципальных образований были сформированы и утверждены до начала процесса внедрения изменений бюджетную сферу. Соответственно федеральным органам власти необходимо определиться с источниками финансирования затрат, связанных с обучением персонала и оснащением программно-техническими средствами участников бюджетного процесса.

В то же время, я полагаю, что все понимают — обратной дороги нет. Прежний подход был ориентирован на учетную функцию. Поэтому бухгалтерские отчеты не могли предоставить государственным менеджерам информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

Я полагаю, что успех реформы возможен только при комплексном подходе. Важно, чтобы в ведомстве или на уровне финансового органа региона поэтапно решались задачи грамотного методического сопровождения, повышения квалификации персонала, консультирования по внедрению программного обеспечения и техническому переоснащению. Понимая стоящие задачи, был создан методический совет из квалифицированных специалистов и служащих Министерства Финансов, пересмотрены принципы работы учебных центра, внесены необходимые изменения в программное обеспечение.

Методический совет сосредоточил усилия на сферах, в которых работают буджетополучатели. Специалистов Министерства Финансов и Федерального казначейства уже привлекают к разработке внутриведомственных методических документов по особенностям применения инструкции по бюджетному учету для Центральной избирательной комиссии. Министерства по чрезвычайным ситуациям. Внутренних войск МВД. В перспективе — всестороннее взаимодействие с методическими советами отраслевых министерств и финансовых органов субъектов Федерации.

С целью улучшения условий кассового обслуживания региональных и местных бюджетов Министерством Финансов и Федеральным казначейством планируется за 2006г. провести целый ряд мероприятий, а именно:

- путем модернизации программных продуктов и операционных технологий довести повсеместно операционный день Федерального казначейства до 16-00 для проведения платежей днем их предоставления;

- внести предложение о перечислении с 2006г. средств по целевым субвенциям и субсидиям из федерального бюджета в порядке возмещения расходов соответствующего бюджета с целью достижения единообразия кассового обслуживания исполнения средств за счет доходов собственного бюджета и за счет целевых программ вышестоящих бюджетов на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации;

- путем внедрения удостоверяющих центров и электронно-цифровой подписи Федерального казначейства, а также внедрения соответствующих автоматизированных рабочих мест Федерального казначейства, в возможно большем объеме перевести весь документооборот с финансовыми органами, распорядителями и получателями бюджетных средств из бумажного в электронный формат. При этом необходимо обеспечить максимально полную интеграцию указанных автоматизированных рабочих мест с информационными системами финансовых органов, распорядителей и получателей бюджетных средств для всех вариантов кассового обслуживания с целью сокращения ручной обработки информации при планируемом многократном росте ее объемов.

3.2 Реформирования бюджетного процесса в Российской Федера­ции в 2004-2006 годах

Прошедшие 2004, 2005 годы стали для всей бюджетной системы Российской Федера­ции годом принятия значительного количества новых нормативно правовых доку­ментов, которые предусматривают новые механизмы функционирования бюджетной системы и построения бюджетного процесса, расставляют новые акценты в полномо­чиях его участников.        

К их числу в первую очередь следует отнести изменения в Бюджетном кодексе Российской Федерации, внесённые Федеральным законом от 20 августа 2004г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».

Указанными изменениями введены  не только совершенно новые понятия – расходные обязательства и бюджетные обязательства, но и уточнено содержание са­мого понятия «бюджет». В отличие от прежней редакции Бюджетного кодекса Рос­сийской Федерации (статьи 14 и 15), в которой бюджетом признавались только «форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправле­ния», в новых редакциях статей 14, 15 и 16 местный бюджет (бюджет субъекта Рос­сийской Федерации, федеральный бюджет) определяется как «форма образования и расходования денежных средств в расчёте на финансовый год, предназначенных для использования расходных обязательств» соответствующего муниципального образо­вания (субъекта Российской Федерации).

Расходными обязательствами в соответствии со статьёй 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации являются «обусловленные законом, иным нормативным пра­вовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физи­ческим или юридическим лицам, органам государственной власти, местного само­управления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государст­венного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда)».

Из определения расходного обязательства и бюджета видно, что в этих понятиях акцент смещён от политической характеристики (бюджета как фонд для реализации задач и функций соответствующего публичного образования) к экономической и правовой, в основе которого лежит понятие «обязательства».

Такое изменение диктует и совершенно новые требования к собственно бухгалтерскому учёту в сфере исполнения бюджетов – необходимость учёта на основе единых требований всех обязательств государства (муниципального образования) в едином балансе, независимо от оснований их возникновения, будь то заключение трудового договора, размещение государственных (муниципальных) ценных бумаг или же выплаты государственных пенсий и пособий в соответствии с пенсионным и социальным законодательством.

Вторым документом, изменяющим ранее существовавшие подходы к управлению государственными финансами, стала Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах, одобренная Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004г. № 249.

Сутью провозглашенной реформы является переход от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлению результатами» путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров. Вследствие этого бюджетный процесс должен быть построен в соответствии с принятой в международной практике моделью «бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного финансового планирования». Ее сутью является распределение бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и (или) реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов (предоставления услуг) в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов.

Следовательно, создается механизм реализации ранее провозглашенного в Бюджетном кодексе Российской Федерации принципа эффективности использования бюджетных средств через механизм бюджетных программ, которые должны иметь конкретные и, что очень важно, измеряемые результаты.

В самой Концепции декларируются следующие направления реформирования бюджетного процесса, среди которых одна из ключевых ролей отводится бюджетному учету:

а) дальнейшее реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;

б) выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;

в) совершенствование среднесрочного финансового планирования;

г) совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;

д) упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета.

В рамках первого направления Концепцией предусматривается приближение бюджетной классификации Российской Федерации к требованиям международных стандартов с учетом изменений структуры и функций федеральных органов исполнительной власти в рамках административной реформы, а также введение интегрированного с бюджетной классификацией Плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам.

Важным элементом новой системы правового регулирования бюджетного учета в соответствии с Концепцией должны стать стан­дарты бюджетного учета и отчетности. Указанные стандарты, под­лежащие разработке Минфином России, предполагают предостав­ление права органам исполнительной власти разных уровней и ад­министраторам бюджетных средств вести в рамках этих стандартов управленческий учет.

Очевидно, в основе модели стандартов бюджетного учета может быть применяемая в международных стандартах финансовой отчет­ности модель, при которой наряду с собственно международными стандартами финансовой отчет­ности существуют адаптированные к особенностям публичных образова­ний так называемые - международные стандарты фи­нансовой отчетности в общественном секторе, разработанные Ме­ждународной федерацией бухгалтеров.

Вследствие этого объективно диктуется и сближение требований к бюджетному учету и отчетности с теми стандартами, которые су­ществуют в Российской Федерации в коммерческом учете.

Таким образом, для реализации указанных изменений в бюджетном процессе должна быть создана такая система бюджетного учета и отчетности, которая могла бы не только отслеживать правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году и в целом при завершении бюджетных программ, давая тем самым возможность объективно оценивать активы и обязательства муниципальных образований, субъектов Российской Федерации и собственно Российской Федерации.

Именно на реализацию указанных положений бюджетной реформы направлены Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004г. № 70н (зарегистрирован в Минюсте России 5 октября 2004г., регистрационный номер 6055) и Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н (не нуждается в государственной регистрации, письмо Минюста России от 1 марта 2005г. № 01/1453-ВЯ).

При их разработке Минфином России интегрированы в единый документ правила учета объектов бухгалтерского учета, ранее регулируемые двумя различным документами: Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина России от 17 февраля 1999г. № 15н, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999г. № 107н.

Можно отметить, что еще в Бюджетном послании Президента РФ «О бюджетной политике в 2003 году», определялись основные критерии новой системы бюджетного учета:

- интеграция с бюджетной классификацией;

- объединение учета исполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях;

- использование метода начислений.

Таким образом, реализация требований указанного Бюджетного послания Президента Российской Федерации заняла более чем два года. На самом деле, это небольшой период времени, в течение которого на основе анализа мирового опыта бюджетного учета в развитых странах, международных стандартов финансовой отчетности и статистики государственных финансов Минфину России удалось подготовить качественно новый документ по бюджетному учету, системно характеризующий все объекты бюджетного учета и совершаемые с ними операции.

Хочется надеяться, не будет ошибкой утверждение, что с изданием Инструкции по бюджетному учету национальная система бюджетного учета в Российской Федерации становится на один уровень с передовыми образцами систем бюджетного учета других стран. Это должно позволить формировать не только собственно бюджетную отчетность Российской Федерации, понятную внутренним пользователям, но и финансовую отчетность в общепринятом смысле этого слова, которая станет понятной широкому кругу внешних пользователей.

При этом нельзя забывать, что сделаны только первые шаги к новому пониманию роли и места бюджетного учета в бюджетном процессе, а также системы бухгалтерского учета в Российской Федерации.    

Применение новых нормативных актов по бюджетному учету столкнется не только с организационными и техническими трудностями, но и поставит новые проблемы места и роли бюджетного учета и бюджетного бухгалтера в системе управления государственными и муниципальными финансами. Эти проблемы вызваны необходимостью, с одной стороны, стандартизации требований к бюджетному учету и унификации применения положений на всех уровнях бюджетной системы, а с другой, все большей децентрализацией нормативного регулирования из-за делегирования принятия управленческих решений главным распорядителям средств соответствующего бюджета и органам государственной власти субъектов Российской Федерации (органам местного самоуправления).

Заключение

Целью настоящей дипломной работы было изучение и определение направлений совершенствования учета операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета Федеральным казначейством Российской Федерации как важнейшего элемента управления централизованными фондами финансовой системы государства воздействующего на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих возможность выполнения возложенных на государственные органы функций, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование в условиях перехода экономики на рыночные отношения.

В ходе проведенного исследования раскрыта значимость бюджетной сферы и бюджетного учета операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета Российской Федерации  для экономики страны как инструмента контроля за эффективным использованием денежных средств государства.

Изучена нормативно-правовая документация и нормативные акты по бюджетному учету и контролю  бюджетной сферы в Российском государстве при осуществлении операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета Федеральным казначейством Российской Федерации.

Изучены особенности ведения бухгалтерского учета операций кассового обслу­живания  исполнения в отделении Базарно­сызганского района Управления Федерального казначей­ства Ульяновской области.

Рассмотрены способы и механизм отражения операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета Федеральным казначейством Российской Федерации в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления с учетом перехода на новый метод учета кассовых поступлений и кассовых выбытий со счетов бюджетов.

Проведена сравнительная характеристика особенностей отражения и ведения учета операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета связанные с применением новой бюджетной классификации доходов и расходов и Плана счетов бюджетного учета утверждённого Инструкцией по бюджетному.

Освещены основные формы бухгалтерской отчетности по отражению в учете операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета органов государственной власти, органы управления государственных внебюд­жетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджет­ных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреж­дения (главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; ор­ганы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое об­служивание исполнения бюджетов).

При написании данной дипломной работа были выявлены некоторые недостатки связанные с применением новых нормативных актов по бюджетному учету операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета связанные с  организационными и техническими трудностями, а так же новыми проблемными местами в системе управления государственными и муниципальными финансами.

Эти проблемы вызваны необходимостью:

- разработки новых стандартов бюджетного учета на основе модели стандартов бюджетного учета применяемой в международных стандартах финансовой отчет­ности, при которой наряду с собственно международными стандартами финансовой отчет­ности существуют адаптированные к особенностям публичных образова­ний так называемые - международные стандарты фи­нансовой отчетности в общественном секторе, разработанные Ме­ждународной федерацией бухгалтеров;

- децентрализацией регулирования и необходимостью консолидирования финансовой отчетности по всей Российской Федерации;

- соотношения бюджетного и коммерческого учета;

- трансформации национальных традиций бюджетного учета;

- соотношения правил бухгалтерского учета и требований к представлению информации в финансовой отчетности;

- принятия решений в области кадровой политики и подготовки квалифицированных специалистов;

- автоматизации и организационно-технической оснащенностью процессов бухгалтерского учета.

Для решения и устранения вышеуказанных недостатков необходимо провести следующие мероприятия по совершенствованию организации учета операций кассового обслу­живания  исполнения  бюджета:

- дальнейшее реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;

- выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;

- совершенствование среднесрочного финансового планирования;

- совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;

- упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета

- разработка усовершенствованных программных продуктов в сфере бюджетного учет  операций кассового обслуживания и кассового испол­нения бюджета;

- подготовка и переподготовка квалифицированных кадров.

Практическая значимость данной работы состоит в применении разработанных предложений в практике организации бухгалтерского учета операций кассового обслуживания и кассового испол­нения бюджета, что будет способствовать повышению оперативности учета, получению более качественной информации соответствующая стандартам бюджетного учета применяемой в международных стандартах финансовой отчет­ности, следовательно, повышению эффективности работы бюджетного учреждения.

      Список использованных источников

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в _1_ экземпляре.

Общее количество листов - 126

Библиография 47 наименований.

     «____» ______________  2006г.

 ___________________                           __ Сульёзнова Л. В.__

                           (подпись)                                                                            (Ф.И.О.)