Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬЯНОВСКИЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом

(на примере Отдела образования Муниципального образования «Тереньгульский район»)

Студент             Подлеснова Светлана Валерьевна  _________

                                                                      

Руководитель   Новиков Александр Викторович    _________                                                                                   

Рецензент         Богданова Анна Валерьевна            _________        

                                                            

Допустить к Защите ГАК

Зав. кафедрой

______________________

(ф.и.о.)

«___»__________200 __г.

Ульяновск 2006

Содержание

          

Введение	3
Глава 1 Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета в учреждениях образования РФ	6
1.1 Организация бухгалтерского учета и системы управления в бюджетном учреждении	6
1.2 Нормативно – правовое регулирование в бюджетном учреждении	11
1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета в бюджетном учреждении	19
Глава 2 Организация бухгалтерского учета в Отделе образования Муниципального образования «Тереньгульский район»	23
2.1 Краткая характеристика учреждения	24
2.2Учет расчетов и обязательств	28
2.3Учет прочих операций	41
Глава 3 Аудит и ревизии в бюджетных учреждениях	68
3.1 Цели и задачи аудиторских и ревизионных проверок	68
3.2 Методы проведения аудиторских проверок	70
3.3 Оформление результатов расчетов аудиторских и ревизионных проверок	73
Заключение	82
Список использованных  источников	84
Приложения	88

Введение

За последнее десятилетие экономика России претерпела значительные изменения: другими стали условия хозяйствования не только коммерческих организаций, но и бюджетных учреждений. Система же бюджетного учета, установленная законодательством Российской Федерации, не всегда успевает за развитием экономической ситуации. В значительной степени это относится к системе бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

С целью исправить положение Министерство финансов Российской Федерации пересмотрело некоторые составляющие системы учета исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н, установлен новый порядок учета некоторых видов активов, регламентирована методика учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, введен новый План счетов бюджетного бухгалтерского учета. Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, получающих финансирование из бюджета, упорядочено формирование бухгалтерской отчетности бюджетными учреждениями.

Тем не менее, на практике ведение бюджетного бухгалтерского учета вызывает затруднения. Возникает много ошибок при учете не только таких не характерных для бюджетных учреждений операций, как предпринимательская деятельность, получение внереализационных доходов, но и таких, как учет основных средств, материальных запасов, расчетов с дебиторами и кредиторами.

В отличие от бухгалтерского учета  в хозрасчетных организациях проблемы бюджетного бухгалтерского учета в прессе освещается довольно редко, что определило выбор темы дипломной работы.

Цель исследования – изучить теоретические, методологические и практические аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом некоммерческой организации.

В дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

изучены теоретические и методологические основы построения бухгалтерского учета в бюджетной организации;

осуществлен анализ системы бухгалтерского учета расчетов на примере бюджетного образовательного учреждения;

изучен порядок проведения аудиторских и ревизионных проверок в бюджетных организациях.

Предметом исследования выступила система бухгалтерского учета расчетов с бюджетом организации в широком ее понимании, включающая такие разделы, как расчеты с бюджетом по налогам и сборам, социальному и имущественному страхованию, целевому финансированию, а также расчетам с подотчетными лицами, как отдельному направлению использования бюджетных средств.

Объектом исследования выступило бюджетное учреждение - отдел образования муниципального образования «Тереньгульский район». Отдел образования муниципального образования «Тереньгульский район» является юридическим лицом, имеет печать, штамп и бланки со своим наименованием, необходимые для деятельности отдела.

Отдел образования является распорядителем средств бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств по образованию. И что финансирование отдела образования осуществляется за счет средств бюджета муниципального образования «Тереньгульский район», субвенций из областного бюджета.

Теоретической и методической основой дипломного исследования выступили труды отечественных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Информационной базой исследования являются данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности МО «Теренгульский район» за 2003-2005 годы.

В первой главе дипломной работы рассмотрены вопросы теории и методологии бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, цели и задачи бухгалтерского учета.

Во второй главе дипломной работы приведена действующая система бухгалтерского учета организации, порядок обработки первичных документов, формирования аналитических и синтетических регистров, форм финансовой и статистической отчетности.

В третьей главе дипломной работы обобщены методы аудиторских проверок расчетов с бюджетом на примере образовательного учреждения, а также приведены пути совершенствования бухгалтерского учета.

Глава 1  Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета в учреждениях образования РФ

1.1 Организация бухгалтерского учета и  системы управления в учреждениях образования РФ

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности учреждения и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. Российской Федерации № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3,c.3] и Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004 г. № 70н. ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях образования, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители учреждений.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет учет лично. Обычно эти функции выполняет главный бухгалтер или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета имеет разработка плана его организации.

Система бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов бухгалтерского учета; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для ведения хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом учреждения могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение, а при централизованном снабжении делают заявку на их получение от вышестоящей организации [1,c.8].

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете».

Основой организации первичного учета в учреждениях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу учреждения. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указываются перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета. А также сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от отдельных подразделений учреждения.

В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена в данном учреждении, а также указывается, какие вычислительные машины будут использованы в учреждении.

При выборе формы учета учреждения обязаны руководствоваться указаниям и инструкциям по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы учреждения, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета. Причем помимо использования вычислительных машин в соответствующих учреждениях необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых и электрических).

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями учреждения необходимо решить вопрос о централизации.

При централизации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным подразделениям учреждения, где осуществляется ведение всего синтетического и         аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений учреждения. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации объема учетной работы и наличия технических средств учета.

 В состав бухгалтерии входят следующие группы:

           материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками учреждений, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда; общая группа, работники которой ведут учет остальных операций в главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ в учреждении.

Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ. Графики бывают индивидуальные и сводные.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графиком регламентируется занятость работника и внутри рабочего дня. И на более длительные периоды (месяц, квартал).

В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии (расчетная группа бухгалтерии).

В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации) по учреждению в целом. В нем обобщается весь учетный процесс, и ответственность за его выполнение несет главный бухгалтер учреждения.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

 Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

 Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации [3,c.4].

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складом).

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

 В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

При освобождении главного бухгалтера производится сдача дел назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего – работнику, назначенному приказом руководителя учреждения), в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем учреждения.

            1.2Нормативно-правовое регулирование в бюджетном учреждении

Ведение бухгалтерского учета во всех учреждениях и организациях регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вместе с тем существует специализация в осуществлении хозяйственной деятельности управления образования. По этой причине существуют нормативные документы, регулируемые бухгалтерский учет в данной сфере.

Одним из указанных документов является Указания о порядке применения бюджетной классификации в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 21.12.2005 № 152н).

Экономическая классификация расходов (ЭКР) определяет направления расходов бюджетов в связи с экономическим содержанием операций, осуществляемых в секторе государственного управления (то есть расходные операции сектора государственного управления).

В зависимости от степени влияния на чистую стоимость активов экономическая классификация расходов бюджетов РФ состоит из следующих групп (1-й разряд кода ЭКР):

200 - расходы; 300 – поступление нефинансовых расходов; 500 - поступление финансовых активов; 600 - выбытие финансовых активов.

Экономическая классификация расходов так же  состоит из статей и соответствующих подстатей, отражающих детальное распределение расходов бюджетов. В содержании экономическая классификация расходов затраты бюджетного учреждения представлены более обобщенно, что значительно облегчает ее практическое использование.

Статья 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда" отражает все расходы бюджетного учреждения, связанные с оплатой труда работников в рамках действующего трудового законодательства РФ, и включает подстатьи:

211 "Заработная плата». На данную подстатью относятся расходы по заработной плате; основному и дополнительному денежному довольствию военнослужащих; дополнительной плате за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; оплату отпусков; стимулирующие и компенсационные выплаты (доплаты, надбавки, премии и т.п.);

212 "Прочие выплаты". На данную подстатью относятся расходы мер социальной поддержки, предусмотренных законодательством РФ: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; расходы на коммунальные услуги, предоставляемых педагогическим работникам, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа; расходы по возмещению стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы на оплату суточных, "подъемных" пособий, денежных компенсаций на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством РФ; расходы, связанные с оплатой проезда к месту отпуска и обратно, а также суточных и расходов по найму жилых помещений при служебных командировках;

213 "Начисления на оплату труда". На данную подстатью относятся расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статья 220 "Приобретение услуг" включает следующие подстатьи:

221 "Услуги связи" -  расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд;

222 "Транспортные услуги" – расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд;  

223 "Коммунальные услуги" отражаются все расходы на оплату коммунальных услуг (электроэнергия, тепловая энергия, водоснабжение и газоснабжение, канализация и т.п.);

224 "Арендная плата за пользование имуществом" - расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды имущества в целях обеспечения собственных нужд;  

 225 "Услуги по содержанию имущества" – расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов учреждения, находящихся в оперативном управлении или в аренде, в целях обеспечения собственных нужд;

226 "Прочие услуги" – расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг.

Статья 260 "Социальное обеспечение" выделена из начислений на оплату труда и включает следующие подстатьи:

261 "Пособия по социальному страхованию населения". На данную подстатью относятся расходы на выплаты населению в рамках государственных программ социального страхования: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; единовременных пособий при рождении ребенка; социальных пособий на погребение; сумм по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

всех видов государственных пенсий; сумм по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей; выплаты физическим и юридическим лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования, а также прочие выплаты за счет средств государственных программ социального страхования;

262 "Пособия по социальной помощи населению" -  расходы на выплаты населению, производимые вне рамок государственных программ социального страхования (пособия по безработице, выходные пособия при увольнении сотрудников, установленные законодательством пособия и компенсации, выплачиваемые в рамках социальной помощи);

263 "Социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления" - расходы на оплату социальных пособий и компенсаций, осуществляемых органами власти и созданными ими учреждениями своим сотрудникам.

Выделение перечисленных выше затрат бюджетных учреждений из начислений на оплату труда, за счет которых, в конечном счете, они осуществляются, позволяет проследить движение соответствующих средств не только в учете государственных внебюджетных фондов и иных органов, организующих исполнение бюджетов, но и на уровне учреждений, что, несомненно, способствует прозрачности бюджетного учета.

Остальные затраты, за исключением капитальных вложений в нефинансовые активы, а также расходы, связанные с обслуживанием финансовых активов, относятся на статью 290 "Прочие расходы". На данную статью отнесены: расходы по выплате стипендий; оплата налогов, начисленных согласно законодательству Российской Федерации, расходы на выплату вознаграждений (с учетом начисленных на указанные выплаты ЕСН и других сборов) работникам, оказывающим услуги бюджетным учреждениям по гражданско-правовым договорам.

Статья 300 "Поступление нефинансовых активов" отражает вложения бюджетных учреждений в нефинансовые активы и включает следующие подстатьи:

310 "Увеличение стоимости основных средств" на данную подстатью относят расходы учреждения по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд;

320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" на данную подстатью относят расходы учреждения по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к нематериальным активам, которые не имеют материально – вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право на них, в целях обеспечения собственных нужд;

340 "Увеличение стоимости материальных запасов" " на данную подстатью относят расходы учреждения по оплате договоров на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Основным документом по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерством финансов Российской Федерации от 26.08.2004 № 70н.

Данная Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств бюджетных учреждений.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством.

Государственная учетная политика реализуется данной Инструкцией через: план счетов бюджетного учета;

порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов,

операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

корреспонденцию счетов бюджетного учета; иные вопросы организации бюджетного учета.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами. Так же применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета: Журнал операций по счету «Касса»; Журнал операций по банковскому счету; Журнал операций с подотчетными лицами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям; Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; Журнал операций по прочим операциям; Главная книга [2,c.4].

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости то характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно», оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, основанием внесения изменения.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одно дело. На обложке следует указать: наименование учреждения; Название и порядковый номер дела; отчетный период – год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в деле.

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения. При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004 № 70н.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

 1 –17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд – код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности – 0, бюджетная деятельность – 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход – 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – 3;

19 – 21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета; 22 – 23 разряд   код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 – 26 разряд код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 – 23 образуют Код счета бюджетного учета.

План счетов бюджетного учета  содержит  и забалансовые счета [2,c.137].

 На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. Учет на забалансовом счете ведется по простой системе.

Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.

Таким образом, изучение нормативно-правовых основ бухгалтерского учета в бюджетной организации свидетельствует о том, что данная сфера деятельности жестко регламентируется государством, сложна для реализации и требует высокой квалификации специалистов.

1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

Целью бухгалтерского учета в бюджетном учреждении является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений [1,c.5].

Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации: работники организации, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Указанные пользователи заинтересованы в получении следующей информации, формируемой в бухгалтерском учете:

-  работники организации и их представители (профсоюзы) – о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

- поставщики и подрядчики – о способности организации погасить предоставленные займы;

-    покупатели и заказчики – о продолжении деятельности организации;

-   органы власти – в информации, необходимой для осуществления ими своих функций (по распределению ресурсов, разработки и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения);

- общественность в целом – о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

Бухгалтерский учет бюджетной организации представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном определении отражаются:

основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.

Эти отличия следующие. Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей, помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, по ширине, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операций организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что обязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, также необязательной в других видах учета.

Для достижения указанных целей бухгалтерского учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

При формировании бухгалтерской информации налоговая система рассматривается как один из пользователей этой информации. Для этого пользователя должны быть подготовлены данные о деятельности учреждения, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющую потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно отвечает за эту информацию и представление ее заинтересованным пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении учреждения, Финансовых результатов его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Финансовое положение учреждения определяется его активами, структурой обязательств и капитала учреждения, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении учреждения формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.

Информация о финансовых результатах деятельности учреждения необходима, для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызвать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется в основном в отчете о прибылях и убытках.

Информация об изменениях в финансовом положении учреждения дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная информация обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.

Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством учреждения.                                                    

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами. Нормативами и сметами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [3,c.1].

Таким образом нами исследованы теоретические и методические аспекты организации бухгалтерского учета расчетов на примере бюджетной организации. Особенность учета заключается в том, что государство жестко регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и является главным потребителем учетной информации о состоянии активов и обязательств организации.

Глава 2  Организация бухгалтерского учета в Отделе образования муниципального образования «Тереньгульский район»

2.1 Краткая характеристика учреждения

Отдел образования МО «Тереньгульский район» является юридическим лицом, имеет печать, штамп и бланки со своим наименованием, необходимые для деятельности отдела. Имущество отдела составляют закрепленные за ним на праве оперативного управления основные и оборотные средства, финансовые ресурсы, отражаемые на самостоятельном балансе.

Отдел образования является распорядителем средств бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств по образованию. Финансирование отдела образования осуществляется за счет средств бюджета муниципального образования «Тереньгульский район», субвенций из областного бюджета, а также добровольных взносов и других законных источников.

Структура отдела образования и штатная численность отдела образования утверждается советом депутатов муниципального образования «Тереньгульский район» и представляется в следующем виде:

- аппарат управления отдела образования.

- централизованная бухгалтерия отдела образования.

- хозяйственно-эксплутационная контора отдела образования.

В своей деятельности отдел образования руководствуется                                  Конституцией РФ, Федеральными Законами, указами и распоряжениями президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями правительства Российской Федерации, Законами Ульяновской области, нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, уставом МО «Тереньгульский район» и настоящем Положением.

Отдел образования осуществляет свою деятельность во взаимодействии с Департаментом образования ульяновской области, органами местного самоуправления, предприятиями, организациями и общественными объединениями.

Осуществляется на принципах сотрудничества взаимодействие с педагогическими коллективами, исходя из их самостоятельности, установленной соответствующими законодательными актами РФ.

Юридический адрес отдела образования:433360, р.п.Тереньга, пл.Ленина,2.

Основными задачами отдела образования являются:

осуществление государственной политики в области образования,                                                обеспечивающий необходимые условия для обеспечения конституционного права граждан на образование;

проведение согласованной государственной политики в области образования, учитывающей специфику Тереньгульского района  и  обеспечивающей максимальное использование возможностей для развития образования в районе;

реализация единого руководства системой дошкольного, школьного, профессионально-технического, внешкольного образования;

организация представления общедоступного и бесплатного начального  общего, основного общего, среднего (полного) общего образования по основным общеобразовательным программам, за исключением полномочий по финансовому обеспечению образовательного процесса;

организация предоставления дополнительного образования детям и общедоступного бесплатного дошкольного образования на территории муниципального района;

обеспечение содержания зданий и сооружений муниципальных образовательных учреждений. Обустройство прилегающих к ним территорий;

учет детей, подлежащих обязательному обучению в образовательных учреждениях, реализующих образовательные программы основного общего образования. Опека и попечительство.

Согласно учетной политике Отдела образования муниципального образования «Тереньгульский район», бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004г. №70н по журнально-ордерной форме учета.

При обработке учетной информации на участках: по учету материальных ценностей; по расчетам с рабочими и служащими; по финансовому учету; по пособиям; по учету кассовых операций; по экономической работе; по своду информации в Главную книгу принимается ручной способ обработки.

В учреждении утверждены формы первичных учетных документов, формы сводных учетных документов и формы бухгалтерской отчетности, а также перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию.

Бухгалтерский учет в отделе образования муниципального образования «Тереньгульский район», осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.Права и обязанности главного бухгалтера определены в разделе 3 Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации  в статье 7 Закона «О бухгалтерском учете».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых. При этом создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Главный бухгалтер устанавливает периодичность проведения ревизии кассы 1 раз в квартал.

 Сумма средств, выданных, в подотчет на хозяйственные расходы не может превышать 5000 (пять тысяч) рублей, срок выдачи средств на хозяйственные расходы – в день поступления. Отчет по расходу денежных средств, сдается в течение 10 дней. Срок сдачи отчетности по командировочным расходам на территории РФ и за рубежом – 3 дня после прибытия.

К бланкам строгой отчетности относятся: доверенности, чековая книжка,  путевые листы,  трудовые книжки.

  Для учета хранения и выдачи бланков строгой отчетности в учреждении назначены материально ответственные лица. Имеется перечень лиц, имеющих право получать Т.М.Ц., с которыми заключены договора о материальной ответственности.

Утверждено право подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей. Установлены сроки: 10 дней использования доверенностей, 10 дней отчетности по доверенности.

 В учреждении назначено ответственное лицо за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек.

К основным средствам относят материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. В целях обеспечения сохранности этих предметов при передаче в эксплуатацию производится их закрепление за материально ответственными лицами. Фактические затраты на ремонт основных средств, списываются на расходы на содержание учреждения по мере выполнения ремонтных работ. При переоценке основные средства для определения их составительной стоимости на момент переоценки используются коэффициенты пересчета, разработанные Государственным комитетом РФ по статистике.

Назначение износа по основным средствам производится в порядке, определенным для бюджетных учреждений. Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года приобретены или построены). Следует учитывать, что сумма износа не может составлять свыше 100% стоимости основных средств.

Фактическая стоимость израсходованных материалов, списываемых на расходы на содержание учреждения или на выполнение хозяйственных работ или на оказание услуг, производится по средней себестоимости. Установлены нормы командировочных расходов. С 23.10.99г. оплата суточных при командировке работников составляет 100 рублей.

На основании проведенного исследования правомерно сделать вывод о том, что анализируемая организация имеет все необходимые условия для осуществления бухгалтерского учета расчетов с бюджетом – специализированную службу, действующую учетную политику, систему документооборота на предприятии.

2.2 Учет расчетов и обязательств

Учет расчетов по платежам в бюджеты в МО «Теренгульский район» ведется на счете 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», где учитываются расчеты учреждения с бюджетом: по удержанным налогам из заработной платы; другим налогам и платежам.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Начисление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет отражается:

По кредиту счетов:

1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (1 303 01 730 по 1 303 06 730).

По дебету счетов: 1 303 01 730 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»; 1 303 07 730  «Погашение кредиторской задолженности по прочим услугам»; 1 303 16 730 «Погашение кредиторской задолженности по прочим расходам», соответствующих счетов аналитического учета  счета 1 401 01 200 «Расходы учреждения», 1 401 01 100 «Доходы учреждения».

Перечисление сумм налогов, сборов, и платежей бюджета отражаются:

По дебету счета:

 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (1 303 01 830, 1 303 06 830)

По кредиту счета:

1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Рассмотрим операцию по начислению платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральный закон от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год".

Пример 1. Заработная плата работников отдела образования начислена в сумме – 45000 рублей. Начисление на оплату труда в размере -  0,2%, социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составило в сумме – 90 рублей. Произведем начисление и перечисление платежа в бюджет.

В учете операция отражается следующими проводками:

Начислено:

Дебет -   1 401 01 213 «Расходы на начисление по оплате труда учреждения» - 90 рублей

Кредит – 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 90 рублей

Перечисляем:

Дебет -   1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 90 рублей

Кредит – 1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда» - 90 рублей

Рассмотрим операцию по начислению пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста  1,5 лет.

Пример 2. Гаврилова Т.А. бухгалтер отдела образования находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1 года 5 месяцев. Учреждение выплачивает ей ежемесячно пособие в размере – 700 рублей.

В учете операция отражается следующими проводками:

Начисление:

Дебет – 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» -700 рублей

Кредит – 130213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения» - 700 рублей

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполнение работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и иных социальных выплат ведется в учреждении на счете 1 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно Инструкции N 70н счет 1 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" является пассивным, поэтому сальдо по нему может быть только кредитовым.

По кредиту счета 1 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается кредиторская задолженность за поставленные нефинансовые активы и оказанные работы (услуги), начисленная заработная плата и др.

По дебету счета 1 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается их оплата (уменьшение).

Аналитический учет по заработной плате ведется - в Журнале операций расчетов по заработной плате №6 (Приложение А), денежному довольствию и стипендиям, по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат - в Журнале по прочим операциям и Карточке учета средств и расчетов.

Все записи в журнале ведутся на основании данных расчетной – платежной ведомости.

 К журналу операций прикладывается Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (Код формы 0504421) (Приложение Б), который является основным документом для начисления заработной платы.

Рассмотрим на примере операцию по начислению заработной платы.

 Пример 1. Климиной Л.К. заместитель начальника отдела образования отработала полный рабочий месяц в количестве 22 календарных дней и ей была начислена по расчетной – платежной ведомости заработная плата за декабрь месяц 2005года в сумме – 7800 рублей.

В учете операция отражается следующими проводками:

Дебет -  1 401 01 211 «Расходы по оплате труда» -7800 рублей

Кредит – 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» -7800 рублей

По начислению пособия по временной нетрудоспособности делаются следующие проводки:

Дебет – 1 303 02 830 « Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит – 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»

По удержаниям из заработной платы даются следующие проводки:

Дебет – 1 302 01 830 «Погашения кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит – 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций № 4 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение В), Карточке учета средств и расчетов. 

Бывает, что поставки товарно-материальных ценностей учреждению осуществляются на условиях предоплаты (авансов).

 При перечислении денежных средств в порядке предоплаты (авансов) данные суммы на счете 1 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" не отражаются. Расчеты с дебиторами по авансовым платежам учитываются отдельно от расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность.

В учреждении бывают и такие ситуации, когда платежи по счету на предварительную оплату осуществляются с опозданием, и при их получении  учреждение сталкивалось с тем, что данный нефинансовый актив отсутствует.

А также когда предоставленные работы (услуги) не соответствуют условиям договора. В данном случае поставщику (исполнителю) приходится возвращать денежные средства покупателю (заказчику) и погашать дебиторскую задолженность.

Возврат денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности осуществляется согласно п. 88 Инструкции N 70н.

При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками необходимо помнить о ст. 71 БК РФ, в которой сказано, что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 МРОТ для государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета, осуществляются исключительно на основании государственных или муниципальных контрактов.

Рассмотрим операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате счетов, выставленных за услуги связи, коммунальные услуги и услуги автотранспорта.

Пример 1. Отделу образования - ОАО «Волга Телеком» (Ишеевский РУЭС Ульяновского филиала) выставил счет № 34024 от 31.12.2005 г. (Приложение Г) к оплате за услуги связи за декабрь месяц 2005г. на сумму – 3079 рулей 53 копейки.

В учете операция отражается следующими проводками:

Дебет - 1 401 01 221 «Расходы на услуги связи» - 3079 рублей 53 копейки

Кредит – 1 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» - 3079 рублей 53 копейки

Пример 2. Отделу образования Муниципальное унитарное предприятие «Тереньгульское коммунальное хозяйство» выставил два счета к оплате за коммунальные услуги:

 счет № 1533 от 23 ноября 2005г. (приложение Г) - потребление воды за 4 квартала на сумму – 459 рублей 34 копейки;

счет № 1631 от 23 ноября 2005г. (приложение Г): – за тепловую энергию на сумму – 10811 рублей 40 копеек;

В учете операции отражается следующими проводками:

Дебет - 1 401 01 223 «Расходы на коммунальные платежи» - 459 рублей 34 копейки

Кредит – 1 302 04 730 « Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» - 459 рублей 34 копейки;

Дебет - 1 401 01 223 «Расходы на коммунальные платежи» - 10811 рублей 40 копеек

Кредит – 1 302 04 730 « Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» -  10811 рублей 40 копеек

Пример 3. Отделу образования ОГУ Тереньгульское автотранспортное предприятие выставил счет - фактуру № 249 от 26 декабря 2005г. (приложение Г) к оплате за автотранспортные услуги на сумму – 4777 рублей.

В учете операция отражается следующими проводками:

Дебет - 1 401 01 222 «Расходы на услуги транспорта» - 4777 рублей

Кредит – 1 302 03 730 « Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» - 4777 рублей

Рассмотрим учет расчетов в учреждении по удержаниям из заработной платы.

Из начисленной заработной платы могут производиться различные удержания. Существуют три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: обязательные; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между работодателем и физическим лицом;

К обязательным удержаниям относятся:  налог на доходы физических лиц; алименты; удержания по исполнительным документам.

По инициативе администрации могут быть произведены удержания: за причиненный материальный ущерб; аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы; своевременно не возвращенного аванса, выданного под отчет; сумм излишне начисленной заработной платы.

Размер удержаний на основании распоряжения руководителя учреждения не может превышать 20% от выплачиваемой заработной платы работника (ст. 139 ТК РФ).

Расчеты по удержаниям из заработной платы; сумма членских профсоюзных взносов; исполнительным листам учитываются на счете 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы».

Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договора добровольного страхования, исполнительных листов.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Рассмотрим следующие операции  удержания из заработной платы.

Пример 1. Зинину Н.С. г начислена по расчетной – платежной ведомости (Приложение Д) заработная плата за декабрь месяц – 4500 рублей. Произведены удержания по расчетной – платежной ведомости -  НДФЛ в размере 13%, от начисленного заработка в сумме – 585 рублей. А также удержан профсоюзный взнос – 1%, от начисленного заработка в сумме 45 рублей.

В учете операция отражается следующим образом.

Удержан из заработной платы  налог на доходы с физических лиц:

Дебет - 1 302 01 830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда» - 585 рублей

Кредит - 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы с физических лиц» - 585 рублей;

Удержан из заработной платы профсоюзный взнос:

Дебет - 1 302 01 830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда» - 45 рублей

Кредит - 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» - 45 рублей.      

Рассмотрим следующую операцию по перечислениям из заработной платы.

Пример 2. Начисленный Зинину Н.С. налог на доходы с физических лиц перечислен в бюджет платежным поручением № 122 от 20 декабря 2005 года (Приложение Д а), в сумме – 585 рублей. А также перечислен профсоюзный взнос платежным поручением № 123 от 20 декабря 2005 года (Приложение Д ) в размере 30% от начисленной суммы взноса, а именно 13 рублей 50 копеек.

В учете операция отражается следующими проводками.

Перечислен НДФЛ:

Дебет – 1 303 02 830  «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы с физических лиц» - 585 рублей

Кредит - 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами организующими начисление по оплате труда и начислениям на выплаты  по оплате труда» - 585 рублей;

Перечислен профсоюзный взнос:

Дебет - 1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» -  13 рублей 50 копеек

Кредит - 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами организующими начисление по оплате труда и начислениям на выплаты  по оплате труда» - 13 рублей 50 копеек.

Рассмотрим ведение  бухгалтерской отчетности в отделе образования.

Отчетность бюджетного учреждения формируется в соответствии с порядком, указанным в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н.

Бухгалтерская отчетность учреждения, представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности учреждения за отчетный период. Главное назначение бюджетной отчетности - контроль за использованием бюджетных ассигнований и законностью использования внебюджетных средств.

 Бюджетная отчетность учреждения оформляется на основании данных бухгалтерского учета. Поэтому все недостатки в организации бухгалтерского учета проявляются при оформлении отчетности.

Отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы учреждения.

Учреждение составляет годовую, квартальную и месячную бухгалтерскую отчетность: годовую по состоянию на 1 января года, квартальную - на 1 июля  и 1 октября текущего года, месячную – на 1-е число месяца.

Отчетность представляется как на бумажных, так и на электронных носителях информации.

 Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года и представляется вышестоящим распорядителям бюджетных средств, которые на основании представленной отчетности составляют сводную бухгалтерскую отчетность для представления ее органу, исполняющему бюджет соответствующего уровня (главному распорядителю).

Состав и формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

В состав месячной бухгалтерской отчетности учреждения, представляемой на 1-е число месяца входят:

1.Сведения об отдельных показателях отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации Ульяновской области (Приложение Е).

2. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации  ф. 1-мм по ОКУД 0503010.(Приложение Е).

3. Отчет об использовании средств, выделенных из бюджета области в виде субвенций на реализацию государственного стандарта общего образования. (Приложение Е)

1. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета ф. 0503130 . (Приложение Е).

2. Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года ф. 0503130 (приложение Е).

3. Отчет о финансовых результатах деятельности ф. 0503121 (приложение Е).

1. Расходы бюджета ф. 0303027 (приложение Е).

А также приложения к балансу в виде справок:

1. Справка об изменении остатков бюджетных средств (приложение Е).

2. Сведения о дебиторской задолженности по отделу образования.

         3. Сведения о кредиторской задолженности по отделу образования (приложение Е ).

Рассмотрим ведение учета расчетов по целевому финансированию в отделе образования.

Условия целевого использования бюджетных средств определяются федеральным законом, который утверждает бюджет на очередной финансовый год, а также бюджетной классификацией, используемой при его составлении. В бюджетной классификации каждый рубль расписан по главам, разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и кодам экономической классификации бюджетов всех уровней РФ.

Отдел образования расходует государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей.

Важным в учете является тщательное  выполнение поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов государственного казначейства.

Расходы распорядителей средств производятся, как правило, без зачисления бюджетных средств на счет банка в учреждении путем непосредственного перечисления на счета поставщиков товаров (работ, услуг) и других получателей средств. Исключением являются расходы распорядителей средств, осуществляемые в форме наличных выплат, а также некоторые другие расходы, определяемые Министерством финансов.

Переход на казначейскую систему исполнения бюджетов существенным образом изменил направления потоков денежных средств. Схема финансирования была преобразована и приняла следующий вид: «Министерство финансов→территориальный орган государственного казначейства→конечный потребитель бюджетных средств».

В ходе финансирования бюджетного учреждения систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. 

Организация текущего финансирования бюджетного учреждения невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и освоение ранее перечисленных средств может быть выявлено на основе этих отчетов.

Финансирование бюджетного учреждения осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого  «зарабатывания » у потребителя.

Бюджетная организация оказывает большой спектр разнообразных общественно значимых услуг, и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а с другой -  за эффективностью выделенных средств.

Формирование стоимости услуг бюджетного учреждения осуществляется в основном директивным методом, исходя из возможностей бюджета.

Финансовое положение бюджетной организации, состояние ее расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

В ходе осуществления своей хозяйственной  деятельности учреждение расходует государственные средства согласно установленной смете расходов (Приложение Ж) в соответствии с бюджетной классификацией.

В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

изучение состава и структуры расходов;

оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных и научных учреждений;

обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником исполнения смет бюджетных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения.

 К ней относятся:

отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений (форма №2); баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений (форма №1); карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы; отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма №3); акты ревизий и проверок; данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетном учреждении,  при исполнении смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических.

 Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы. Последние не должны превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

Финансовый отдел представляет отделу образования Уведомление о бюджетных ассигнованиях на 2005 год (Приложение И). В уведомлении указано поквартальное распределение субвенции на финансирование учреждений в части реализации ими государственного стандарта общего образования по Коду бюджетной классификации 073 07 02 421 00 00 327, на сумму за год – 23827,4 и в том числе по кварталам 1квартал – 6119,0; 2 квартал – 8298,0; 3 квартал – 4189,0; 4 квартал – 5221,4.

Таким образом, на основании проведенного исследования правомерно сделать вывод о том, что в процессе осуществления хозяйственной деятельности, анализируемая бюджетная – МО «Теренгульский район» осуществляет многочисленные операции по аккумулированию и перераспределению бюджетных средств, выступает агентом по сбору и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

2.3 Учет прочих операций в бюджетном учреждении

Для выполнении поставленных целей и задач, МО «Теренгульский район» использует средства федерального и местного бюджета на выдачу заработной платы, закупку товарно-материальных ценностей, осуществление прочих операций.

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми учреждение получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ему экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в учреждение.

Финансовые активы – это денежные средства учреждения, а именно расчетный счет, касса,  расчеты с дебиторами по обязательствам с поставщиками и подрядчиками, операции расчетов с кредиторами, учет расчетов с подотчетными лицами.

Нефинансовые активы – основные средства, непроизводственные активы, нематериальные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути.

Рассмотрим учет кассовых операций в отделе образования.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денежных средств и денежных документов на счетах в банках, открытых счетах, чековых книжках.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств учреждения являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контролирует наличие денежных документов, их сохранность и целевое использование, а также соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Оформляя и учитывая кассовые операции, учреждение руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации (Пункт 94 Инструкции № 70н).

Основополагающим документом, регулирующим порядок оформления и учет кассовых операций в учреждении, является Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40.

Ведение кассовых операций в учреждении возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В соответствии с п. 35 Порядка ведения кассовых операций бюджетные организации, так как в штате учреждения предусмотрен один кассир, в случае временной его замены (отпуск, больничный лист нетрудоспособности), исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу начальника учреждения. С данным работником заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности и под расписку знакомят его с порядком ведения кассовых операций.

В кассе учреждения хранятся небольшие денежные суммы, не превышающие лимита, установленного отделением Федерального казначейства на основании ежегодно составляемого учреждением расчета лимита кассы.  Денежные средства сверх установленного лимита могут храниться в кассе только в период выдачи заработной платы, но не более трех дней, включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка ведения кассовых операций).

Учреждение производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через банки.

Отдел образования руководствуется следующими требованиями по учету кассовых операций.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях учреждения являются первичные документы. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105, установлен ряд требований, обязательных при документальном оформлении кассовых операций.

1. Не допускается применение бланков по устаревшим и произвольным формам.

2. Записи в первичных документах производят чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение периода, установленного для их хранения. Запрещается делать записи простым карандашом.

3. Свободные строки в документах прочеркивают.

4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

5. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, - дату записи в учетном регистре и подпись бухгалтера.

6. Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, подлежат обязательному погашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (число, месяц, год).

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности – Квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. по ОКУД 031004).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы.

Учреждение, для того, чтобы получить денежные средства с лицевого счета в казначействе, оформляет Заявку на получение денежных средств в двух экземплярах и чек. Оформление заявок, выдача и заполнение чековых книжек  производиться в соответствии с Правилами обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 21.09.2004 N 85н, и Письмом Федерального казначейства от 18.03.2005 N 42-7.1-01/5.1-58.

Денежные чековые книжки выдаются органом Федерального казначейства на основании заявления получателя бюджетных средств. На оборотной стороне каждого денежного чека проставляется наименование получателя письменно или штампом. На основании п. 1.7.2 Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П денежные чеки принимаются банком в течение десяти дней со дня их выписки, не считая дня выписки. Текущий контроль использования получателем бюджетных средств наличных денег орган Федерального казначейства осуществляет в соответствии с п. 9 Правил. В целях контроля правильности заполнения заявки и чека работник казначейства проверяет серию, номер, дату денежного чека, сумму, на которую он выписан. Дата заявки не может быть позднее даты, проставленной в чеке.

Все кассовые операции в учреждении оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

 Приходный кассовый ордер (ф. КО-1) (Приложение К), применяется для оформления поступления наличных денежных средств. Приходный кассовый ордер в учреждении выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).

 Расходный кассовый ордер (ф. КО-2) (Приложение К), используют в учреждении для оформления выдачи наличных денежных средств. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

В учреждении ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3).

В Журнале бухгалтерия регистрирует приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные по платежным (расчетно-платежным) ведомостям на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Так же в учреждении кассиром ведется Кассовая книга (ф. КО-4)(приложение К).

В Кассовой книге учитываются все факты поступления и выдачи наличных денежных средств учреждения. Кассовая книга ведется в одном экземпляре, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается сургучной или мастичной печатью. Количество листов в Кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в Кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в Кассовой книге, вторые являются отрывными и служат отчетом кассира. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и исправления в Кассовой книге не допускаются. Записи вносятся кассиром после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру или заменяющему его документу.

 Книга учета выданных раздатчикам денежных средств из кассы учреждения используют для выдачи из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Учет в книге ведется кассиром, так как отдел образования имеет несколько подразделений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией. Оплаченные раздатчиками платежные или расчетно-платежные ведомости записываются в Кассовую книгу по мере их представления, но не позднее установленного трехдневного срока. В конце книги приводится список лиц, назначенных раздатчиками приказом руководителя.

После проверки правильности оформления хозяйственных операций первичные документы обрабатываются в учете. В проводках используют балансовые счета.

В соответствии с п. 159 Инструкции N 70н операции по выдаче аванса подотчет оформляются следующими бухгалтерскими записями:

 Отражены операции по выдаче под отчет денежных средств из кассы по дебету соответствующих аналитических счетов 1 208 -- 560 как увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате соответствующих услуг и расходов и кредиту счета 1 201 04 610 "Выдача из кассы".

 Отражены операции об израсходованных суммах аванса по кредиту аналитических счетов 1 208 -- 660 как уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг и расходов и дебету счетов 1 105 05 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и др.

 Отражен возврат в кассу неиспользованного остатка аванса по кредиту аналитических счетов 1 208 -- 660 как уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате соответствующих услуг и расходов и дебету счета

1 201 04 510 "Поступления в кассу".

Рассмотрим  операции по поступлению наличных денежных средств в кассу учреждения:

- поступление наличных денежных средств от обслуживающего отделения Федерального казначейства:

Дебет 1 201 04 510 "Поступления в кассу", Кредит 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов";

- поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения:

Дебет 1 201 04 510 "Поступления в кассу", Кредит 1 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- поступление наличных денежных средств от подотчетного лица:

Дебет 1 201 01 510 "Поступления в кассу" Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Рассмотрим  операции по выбытию наличных денежных средств из кассы учреждения:

- выдача денежных средств подотчетному лицу:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета 1 208 01 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда" Кредит 1 201 04 610 "Выбытия из кассы";

- выдача заработной платы:

Дебет 1 302 01 830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда" Кредит 1 201 04 610 "Выбытия из кассы";

Рассмотрим порядок отражения кассовых операций в бухгалтерском учете учреждения на конкретном примере.

Пример. В кассе учреждения 15 декабря 2005 г. производились следующие операции:

1. Получены с лицевого счета денежные средства на выплату:

- заработной платы за декабрь месяц сотрудникам в сумме 20000 рублей;

- командировочные расходы в сумме 6000 рублей, в том числе: на проезд - 3000 рублей, суточные - 500 рублей, оплата проживания - 2500 рублей;

- средств на выдачу в подотчет на ГСМ - 1500  рублей;

- средств на выдачу в подотчет на приобретение основных средств - 3000 рублей.

2. Сдается в кассу подотчетным лицом остаток подотчетной суммы по приобретению хозяйственных товаров – 200 рублей.

3. Выданы под отчет денежные средства на командировку в сумме 6000 рублей.

5. Выданы под отчет денежные средства на приобретение основных средств в сумме 3000 рублей.

Учреждение обслуживается в территориальном органе Федерального казначейства.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отражаются следующими записями.

Пример 1. Получены денежные средства с лицевого счета в казначействе в кассу учреждения:

на оплату труда:

Дебет – 1 201 04 510  «Поступление в кассу» - 20000 рублей

Кредит – 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда» - 20000 рублей;

на проезд в  командировку:

Дебет – 1 201 04 510 «Поступление в кассу» - 3000 рублей

Кредит – 1 304 05 222 «Расчеты по платежам из бюджета, с органами организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг» - 3000 рублей;

 на выплату суточных:

Дебет – 1 201 04 510 «Поступление в кассу» - 500 рублей

Кредит – 1 304 05 212 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда» - 500 рублей;

на оплату проживания в командировке:

Дебет – 1 201 04 510 «Поступление в кассу» - 2500 рублей

Кредит – 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов об оплате прочих услуг» - 2500 рублей;

на  выдачу в подотчет на приобретение ГСМ:

Дебет – 1 201 04 510 «Поступление в кассу» - 1000 рублей

Кредит – 1 304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов» - 1000 рублей;

на выдачу в подотчет на приобретение основных средств:

Дебет – 1 201 04 510 «Поступление в кассу» - 2000 рублей

Кредит – 1 304 05 310 « Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» - 2000 рублей.

 Сдан в кассу подотчетным лицом  остаток подотчетной суммы по приобретению хозяйственных товаров:

Дебет – 1 201 04 510 «Поступление в кассу» - 3245 рублей

Кредит – 1 208 14 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» - 125 рублей.

Пример 2. Выданы подотчет денежные средства на командировочные расходы.

Оплата транспортных услуг:

Дебет – 1 208 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» - 2000 рублей

Кредит – 1 201 04 610 «Выбытие из кассы» -2000 рублей;

Оплата суточных:

Дебет – 1 208 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» - 500 рублей

Кредит – 1 201 04 610 «выбытие из кассы» - 500 рублей;

Оплата проживания:

Дебет – 1 208 07 560 «Увеличение дебиторской задолженности по оплате прочих услуг» - 2500 рублей

Кредит – 1 204 04 610 «Выбытие из кассы» - 2500 рублей.

Выданы в подотчет денежные средства

на приобретение ГСМ:

Дебет – 1 208 14 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»

Кредит – 1 201 04 610 «Выбытие из кассы»;

 на приобретение основных средств:

Дебет – 1 208 12 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц на приобретение основных средств» - 3000 рублей

Кредит – 1 204 04 610 «Выбытие из кассы» -  3000 рублей.

По истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, будут сделаны следующие бухгалтерские записи по выдачи заработной платы:

Дебет – 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» - 20000 рублей

Кредит – 1 201 04 610 «Выбытие из кассы» - 20000 рублей.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 1 201 01 000 «Касса» ведется в Журнале операций №1 по счету «Касса» (Приложение Л) на основании кассовых отчетов.

Важный организационный момент в кассовом учете учреждения является - ревизия кассы и контроль кассовой дисциплины. Ревизия кассы производится как работниками учреждения (внутренняя ревизия), так и органами финансового контроля (внешняя ревизия).

Организация внутренних ревизий кассы в учреждении определена п. 37 Порядка ведения кассовых операций: в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Ревизия кассы в учреждении проводиться не реже одного раза в месяц. Для этого приказом руководителя назначается комиссия. Результаты ревизии оформляются актом (Приложение N 4 к Порядку ведения кассовых операций). Таким образом, внутренние ревизии кассы учреждения направлены в первую очередь на проверку сохранности денежных средств и ценностей, находящихся в кассе.

Согласно п. 39 Порядка ведения кассовых операций ответственность за организацию работы кассы возложена на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Учет расчетов с подотчетными лицами по выданным авансам в отделе образования ведется на счете 1 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», в соответствии с установленным законодательством порядком.

   Аванс под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении.

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40

при выдаче денежных средств под отчет в учреждении соблюдается  три условия:

денежные средства под отчет выдаются на основании распоряжения руководителя учреждения только лицам, работающим в данном учреждении;

передача полученных подотчетных сумм одним работником другому запрещается;

 при имеющейся задолженности за подотчетным лицом по ранее выданному авансу выдача новых денежных средств под отчет не допускается.

В соответствии с Пунктом 157 Инструкции №70н при получении  денежных средств под отчет работник учреждения пишет заявление, в котором он указывает назначение аванса и срок, на который выдаются денежные средства. В заявлении о выдаче денежных средств под отчет работник бухгалтерии делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по ранее выданному авансу.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ, если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, учреждение вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица, получившего аванс.

Выдача денежных средств под отчет производится из кассы учреждения по расходным кассовым ордерам ф. 0310002, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Выдача денежных средств под отчет производится при наличии выделенных бюджетных средств в пределах лимитов по статьям ЭКР.

   Деньги, выданные подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходованных авансовых суммах подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

   В бухгалтерии проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

   Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в учреждении ведется в журнале по расчетами с подотчетными лицами.

Учет хозяйственных расходов в учреждении.

К хозяйственным расходам относятся расходы по приобретению хозяйственных материалов, канцтоваров, горюче-смазочных материалов, запасных частей к оборудованию и т.д. При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетное лицо прикладывает к авансовому отчету контрольно-кассовый и товарный чеки.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" работник учреждения, которому выданы денежные средства под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Согласно п. 160 Инструкции N 70 учет выданных денежных средств на хозяйственные расходы в учреждении ведется в соответствии с КОСГУ на счетах 1 208 12 000, 1 208 13 000, 1 208 14 000.

Согласно Приказу Минфина России от 10.12.2004 №114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»   хозяйственные расходы в учреждении оплачиваются по следующим подстатьям ЭКР: 310 "Увеличение стоимости основных средств", 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов", 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

Рассмотрим стандартную ситуацию по использованию денежных средств, выданных на хозяйственные расходы.

Пример 1. Никитина В.Ю. директор МОУ Гладчихинской средней (полной) общеобразовательной школы получила подотчет аванс на приобретение хозяйственных товаров  в сумме 270 рублей. Хозяйственные товары приобрела  на общую сумму 270 рублей.

 Денежные средства в кассу учреждения поступили из банка с лицевого счета бюджетных средств на общую сумму 270 рублей по подстатье 340 "Увеличение стоимости прочих материальных активов".

Следует дать следующие проводки.

Выдан из кассы аванс денежных средств, для приобретения хозяйственных товаров:

Дебет –1 208 14 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» - 270 рублей

Кредит – 1 201 04 610 «Выбытие из кассы» - 270 рублей;

Сдан в бухгалтерию авансовый отчет №14 от 15 декабря 2005 года. (Приложение М).

Приобретены хозяйственные товары:

Дебет – 1 105 05 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» - 270 рублей

Кредит – 1 208 14 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» - 270 рублей.

Рассмотрим операцию по приобретению основных средств.

Пример 2. Воронкова Л.Е. директор МОУ Ясашно – Ташлинской средней (полной) школы  получила подотчет аванс на приобретение основных средств в сумме 12000 рублей. Основные средства приобретены на общую сумму 8755 рублей. Неизрасходованный остаток аванса в сумме 3245 рублей возвращен в кассу учреждения.

 Денежные средства в кассу учреждения поступили из банка с лицевого счета бюджетных средств на общую сумму 12000 рублей по подстатье 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства».

Следует дать следующие проводки.

Выдано из кассы на приобретение основных средств:

Дебет – 1 208 12 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств» - 12000 рублей

Кредит – 1 201 04 610 «Выбытие из кассы» - 12000 рублей;

В бухгалтерию сдан авансовый отчет № 23 от 14 декабря 2005 года (Приложение Н) по приобретению основных средств:

Дебет – 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» - 8755 рублей

Кредит – 1 208 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств» - 8755 рублей;

возвращен  в кассу учреждения остаток неизрасходованного аванса:

Дебет – 1 201 04 510 «Поступление в кассу» -3245 рублей

Кредит – 1 208 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств» - 3245 рублей.

Порядок и учет расчетов при командировании работников учреждения.

Служебной командировкой признается поездка работника, по распоряжению руководителя учреждения на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командировочные расходы выплачиваются работникам, которые состоят в штате учреждения. Согласно ст. 167 ТК РФ за работником, направленным в служебную командировку, сохраняются средний заработок и место работы. Кроме того, ему оплачиваются расходы, связанные с командировкой.

Срок командировки работников определяется руководителем учреждения.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Размер возмещения командировочных расходов утвержден Постановлением N 729:

- суточные за каждый день нахождения в командировке - 100 руб.;

-расходы по найму жилого помещения - не более 550 рублей с приложением подтверждающих оплату документов (счета-фактуры, контрольно-кассового чека, бланка строгой отчетности), при отсутствии подтверждающих документов - 12 рублей в сутки. Кроме того, командированному работнику оплачиваются расходы по бронированию мест в гостинице, но не более 50% стоимости гостиничного номера;

- расходы по оплате проезда до места назначения и обратно до места работы, в том числе стоимость услуг по приобретению проездного билета на транспортное средство (самолет, поезд, автобус, страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями).

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, а также выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни.

Оплата найма жилого помещения возмещается по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Командировку оформляют первичными учетными документами, утвержденными в соответствии с Постановлением об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации Постановления Гомкостата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету его труда и его оплаты»:

при направлении работника в служебную командировку оформляется служебное задание по форме N Т-10а. После возвращения из командировки работник заполняет служебное задание в части его содержания и отчет о выполнении задания;

работнику выписывается командировочное удостоверение по форме N Т-10, в котором проставляются отметки о прибытии и убытии работника из командировки;

при направлении в командировку одного работника составляется приказ по форме N Т-9, а при командировании нескольких человек - по форме N Т-9а.

Учет командировочных расходов ведется в соответствии с КОСГУ на счетах 1 208 01 000, 1 208 03 000, 1 208 07 000 (п. 160 Инструкции N 70).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации  расходы по командировке оплачиваются по следующим подстатьям экономической классификации расходов: 212 "Прочие выплаты" - расходы по оплате суточных; 222 "Транспортные услуги" - расходы по проезду в служебной командировке; 226 "Прочие услуги" - расходы по найму жилого помещения в служебных командировках.

Рассмотрим пример учета по командировочным расходам.

Пример 1. Кириллова Е.А., учитель начальных классов в МОУ Тумкинской средней (полной) общеобразовательной школы, направлена в командировку в г.Ульяновск в ИПК ПРО на курсы, приказ № 97/к от 18 ноября 2005 года. сроком на 4 дня. По возвращении из командировки она представила авансовый отчет (Приложение Л) на сумму 436рублей:  суточные за 4 дня - 400 рублей; проживание (без приложения квитанции по найму жилья) 3 дня х 12 =36 рублей.

Данная операция будет иметь следующие проводки:

начислены суточные

Дебет –1 401 01 212 «Расходы на начисление на выплаты по оплате труда учреждения» - 400 рублей

Кредит – 1 208 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» - 400 рублей;

начислено проживание

Дебет - 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» - 400 рублей

Кредит – 1 208 07 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» - 400 рублей.

Пример 2. Барзанова В.М., учитель начальных  классов в МОУ Скугареевской средней (полной) общеобразовательной школы, направлена в командировку в г.Ульяновск в ИПК ПРО на курсы, приказ № 80/к от 05 сентября 2005 года. сроком на 9 дней. По возвращении из командировки она представила авансовый отчет (Приложение Л) на сумму 1036 рублей:  суточные за 9 дней х 100 = 900 рублей; проживание (без приложения квитанции по найму жилья) 8 дней х 12 = 96 рублей; проездные (билеты) на сумму 40рублей.

Данная операция будет иметь следующие проводки:

начислены суточные

Дебет –1 401 01 212 «Расходы на начисление на выплаты по оплате труда учреждения» - 900 рублей

Кредит – 1 208 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» - 900 рублей;

начислено проживание

Дебет - 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» - 96 рублей

Кредит – 1 208 07 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» - 96 рублей.

начислены проездные

Дебет - 1 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги» - 40 рублей

Кредит – 1 208 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» - 40 рублей.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале № 3 «Расчеты с подотчетными лицами» (приложение Л).

Рассмотрим ведение учета основных средств в отделе образования.     

Учет объектов основных средств в учреждении отражается на счете 1 101 00 000 «Основные средства», к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств в учреждении является: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств; их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль над затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективность использования.

Для организации учета основных средств в учреждении, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор формы первичных документов и учетных регистров.

В учреждении применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: назначению, видам, принадлежности, использованию.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Учреждение проводит переоценку основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости и текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 1 401 01 080 «Прочие расходы».

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Если один объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов до 1000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того находятся ли они в эксплуатации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Аналитический учет основных средств в учреждении ведется на инвентарных карточках (Приложение М): инвентарная карточка учета основных средств; инвентарная карточка группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету  основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут оборотную ведомость (Приложение М) основных средств, библиотечного фонда.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

акт о приеме – передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0303001); акт о приеме – передачи  здания, (сооружения) (ф. 0306030); акт о приеме – передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);требование – накладная (ф. 0315006) (Приложение М);  ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Приобретение и поступление основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Пример 1. Отдел образования за счет бюджетных средств приобрело компьютер. Стоимость компьютера согласно договору составляет 15800 рублей. Компьютер поступил в учреждение 16 декабря 2005 г., оплачено 16 декабря 2005 г., введено в эксплуатацию 20 декабря 2005 г. Согласно договору оплата производилась в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

 Лицевой счет учреждения по обслуживанию расчетов за счет бюджетных средств открыт в ОФК.

В бюджетном учете будут сделаны следующие записи:

Поступило основное средство

Дебет – 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» - 15800 рублей

Кредит – 1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» - 15800 рублей;

перечислена оплата поставщику

Дебет – 1 302 17 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» - 15800 рублей

Кредит – 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств» - 15800 рублей;

основное средство введено в эксплуатацию

Дебет – 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» - 15800 рублей

Кредит – 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» - 15800 рублей.

Выдача основных средств в эксплуатацию стоимостью до 1000 рублей осуществляется – на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и отражается бухгалтерскими записями:

По дебету счета:

1 401 01 172  «Доходы от реализации активов»

По кредиту счетов:1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»; 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

 Стоимостью свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо то стоимости,  на основании Требований – накладных (ф. 0315006) с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);  акт о списании групп объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033); акт о списании автотранспортных средств (ф.0306004); акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143) (Приложение Н); акт о списании объекта исключительной библиотечной литературы (ф.0504144) с приложением списков исключительной литературы.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Списание объектов  основных средств, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости:

По дебету соответствующих счетов аналитического учета: 1 104 00 000 «Амортизация» (110401410 по 110406410); 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

По кредиту счетов: 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

1 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»; 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»; 1 101 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда»; 1 101 08 410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»; 1 101 10 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Безвозмездная передача основных средств отражается:

По дебету соответствующих счетов аналитического учета: 1 104 00 000 «Амортизация» (110401410 по 110406410)

По кредиту счетов: 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

1 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»; 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»; 1 101 07 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда»; 1 101 08 410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»; 1 101 10 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Счет 110400000 «Амортизация» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в учреждении производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и  нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств учреждения,  определяется в объектах к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта к бухгалтерскому учету, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется; на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация  начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей амортизация  начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке.

Аналитический учет по счету 1 104 00 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций № 7 «По прочим операциям» (Приложение П).

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается:

По дебету счета:

1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

По кредиту соответствующих счетов аналитического учета:

1 104 00 000 «Амортизация» (110401410 по 110407410)

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов:

По дебету соответствующих счетов аналитического учета: 1 104 00 000 «Амортизация» (110401410 по 110407410)

По кредиту счетов: 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

1 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»; 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»; 1 103 01 420 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

В учреждении проводится инвентаризация, при которой производится осмотр объектов и занос в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта (Приложение П).

 При инвентаризации зданий, сооружений комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности учреждения.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или неправильно указаны характеризующие их данные, комиссия включает  в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Рассмотрим ведение учет материальных запасов в отделе образования.

К материальным запасам относят: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода,  превышающего 12 месяцев, но не относящихся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности, контроля над движением  и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материальных ценностей, подлежащих реализации в установленном порядке; получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах учреждений.

     В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета материальных ценностей необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета. Материальные ценности должны храниться в специально приспособленных помещениях (на складах), порядок размещения, в которых должен обеспечивать быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.

        Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на материально ответственных лиц, назначенное приказом руководителя учреждения. Смена этих лиц должна сопровождаться инвентаризацией материальных запасов на складах и составлением приема – сдаточных актов, утверждаемых руководителем учреждения.

Учет материальных запасов в учреждении ведется на счете 110500000 «Материальные запасы».

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного месяца.

Аналитический учет материальных запасов в учреждении, за исключением продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в ведомость производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. №300-мех) (Приложение Р) и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. №399, по ОКУД 0504213) (Приложение Р). Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика).

Принятие к учету материальных запасов:

По дебету счета: 1 105 02 340 «Увеличение стоимости продуктов питания»; 1 105 03 340 «Увеличение стоимости горюче – смазочных материалов»; 1 105 05 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

По кредиту счета: 1 302 20 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»; 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»; 1 302 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, и безвозмездное поступление материальных запасов:

По дебету счета: 1 105 02 340 «Увеличение стоимости продуктов питания»; 1 105 03 340 «Увеличение стоимости горюче – смазочных материалов»; 1 105 05 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

По кредиту счета: 1 401 01 150 « Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов».

Отражение  в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов.

Выдача материалов со склада учреждения производится по следующим документам: 

требование – накладная (ф. 0504025) ф. 434, применяется при выдачи материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения. Накладная выписывается в двух экземплярах;

 меню-требование (ф.0504007) ф.299 (приложение С), применяется для выдачи продуктов питания со склада. Составляется ежедневно на основании норм продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. С расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц;

 ведомость выдачи материалов на нужды учреждения (ф.0504033) ф. 410, применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца (приложение Т);

 путевой лист (ф. 0345007) ф.3,4, (приложение У); применяется для списания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;

        акт о списании материальных запасов (ф.0504230).

Списание израсходованных материальных запасов учреждения на основании оправдательных документов отражается:

По дебету счета:  1 401 01 270  «Расходы по операциям с активами»

По кредиту счета: 1 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»; 1 105 03 440 «Уменьшение стоимости горюче – смазочных материалов»; 1 105 05 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Списание материальных запасов при их реализации:

По дебету счета: 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

По кредиту счета: 1 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»; 1 105 03 440 «Уменьшение стоимости горюче – смазочных материалов»; 1 105 05 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций №7 « Выбытие и перемещение нефинансовых активов» (приложение Ф).

   Глава 3  Аудит и ревизии в бюджетных учреждениях

   3.1 Цели и задачи аудиторских и ревизионных проверок

  На современном этапе осуществления государственной административной реформы, Правительство Российской Федерации уделяет особое внимание вопросам эффективного использования бюджетных средств, повышению управляемости науки и образования.

Одним из источником повышения прозрачности использования бюджетных средств является правильное и своевременное ведение бухгалтерского учета на предприятии. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием.

 Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности, призван аудит.  С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность.

Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.  Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. 

Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению, и правильности определения прибыли на данном предприятии.

Более того, аудиторы, по результатам проверки, могут, предложит новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием, следовательно, и развитию экономики в целом. Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы  являются полностью независимы, ведут только деятельность, связанную с аудитом.

Таким образом, можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что, в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики. 

Цели и задачи аудиторских и ревизионных проверок заключаются в следующем. Аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (п.1 ст.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ)). Организация, которую проверяет аудиторская фирма, называется аудируемым лицом.

Согласно п.3 ст.1 Закона N 119-ФЗ, целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, а также принимать на основе этих выводов решения.

Кроме того, аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы помимо проведения проверок могут оказывать и сопутствующие услуги. В частности, организовывать, восстанавливать и вести бухгалтерский учет, составлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудиторы имеют право консультировать по бухгалтерским и налоговым вопросам, проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторы могут дать рекомендации в области управления организацией и по правовым вопросам, а также представлять учебное заведение в судебных и налоговых органах в случае возникновения споров. Аудиторской фирме, кроме того, часто поручают оценить необходимость автоматизации бухгалтерского учета и подобрать подходящую программу. Аудиторы могут заниматься и другими связанными с аудитом видами деятельности.

Перечень организаций, которым необходимо ежегодно приглашать аудиторов для проведения обязательной проверки, приведен в ст.7 Закона N 119-ФЗ [38,c.92].

Обязательный аудит должны ежегодно проходить все открытые акционерные общества. Но так как образовательные организации чаще всего являются некоммерческими и не могут существовать в форме ОАО, то этот критерий к ним не относится. Однако если образовательной деятельностью занимается, например, какой-либо фонд, основанный на добровольные отчисления граждан и организаций, то аудит таких некоммерческих организаций обязателен.

Главное, что аудит обязателен в любой организации, если объем ее выручки от реализации составляет более 500 000 минимальных размеров оплаты труда за один календарный год либо сумма активов ее баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ. То есть если крупная образовательная организация оказывает платные услуги в большом объеме или имеет на балансе дорогостоящее имущество, то проходить аудит ей придется независимо от формы собственности. Это требование распространяется на государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Причем для муниципальных предприятий эти финансовые показатели могут быть понижены [37,c.51].

3.2 Методы проведения  аудиторских и ревизионных проверок

Вопросы взаимодействия аудиторской организации и образовательного учреждения регламентируется законодательством Российской Федерации, а также договорами на оказание аудиторских услуг [41,c.152].

Перед его заключением необходимо убедиться в том, что аудиторская фирма имеет соответствующую лицензию. Кроме того, у аудиторов, которые участвуют в проверке или оказании сопутствующих услуг, должен иметься квалификационный аттестат на проведение общего аудита. Полезно будет также удостовериться в том, что персонал аудиторской фирмы достаточно квалифицирован и имеет опыт проверок образовательных учреждений. Ведь эта отрасль деятельности очень специфична, и аудиторы должны разбираться в особенностях учета и налогообложения учебных заведений. Для того чтобы проверить компетентность аудиторов, сначала можно обратиться к ним за консультацией по какому-либо специальному вопросу.

Если компания-аудитор выбрана, то следует направить в ее адрес письмо с просьбой о проведении проверки. Важно, что в соответствии со стандартами аудиторы после рассмотрения такой заявки и согласия на аудит высылают организации так называемое письмо-обязательство. Этот предварительный документ помогает избежать недопонимания между заказчиком и исполнителем аудиторских услуг и должен содержать множество сведений - начиная от условий проведения проверки и заканчивая ответственностью аудиторов за результат работы. В письме-обязательстве указывают сведения о самой аудиторской фирме и квалификации ее персонала, сообщают состав группы, которая будет проверять организацию, условия оплаты, примерный календарный план проведения проверки и т.д.

После этого можно заключать договор об аудите, который по своей сути относится к договорам возмездного оказания услуг и регулируется гл.39 Гражданского кодекса РФ.

Необходимо также обратить внимание на порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе проверки. К договору можно приложить календарный план проведения проверочных мероприятий и состав группы задействованных аудиторов. Образовательное учреждение может дать согласие на использование результатов предыдущей проверки. Это тоже полезно закрепить в договоре. Обратите внимание, что аудиторы имеют право проверить всю документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также наличие имущества, которое указано в документах. Более того, аудиторы могут запрашивать информацию об учебном заведении у третьих лиц (банков, страховщиков и пр.). При этом ограничивать доступ аудиторов к такой информации нельзя. В свою очередь аудиторская компания гарантирует неразглашение этих сведений и сохранность рабочей документации.

Если аудит является обязательным, то нужно учесть, что он может быть проведен только аудиторской фирмой. Индивидуального аудитора пригласить для проведения обязательной проверки нельзя. На это указано в п.2 ст.7 Закона N 119-ФЗ.

Есть еще одно положение, особенно важное для образовательных учреждений. Если в уставном капитале проверяемой организации доля собственности государства или субъекта РФ составляет 25 процентов и более, то заключение договора на оказание аудиторских услуг возможно только по итогам проведения открытого конкурса. Это очень важно, так как образовательные учреждения очень часто принадлежат государству почти полностью.

Поскольку аудит является предпринимательской деятельностью, то стоимость такой работы определяется рынком спроса и предложения услуг и т.д.

Стоимость услуг должна быть зафиксирована в договоре. При этом может быть определена аккордная оплата - окончательная сумма за сделанную работу - или может быть предусмотрена почасовая оплата за услуги аудитора. Первый вариант чаще применяется при проведении аудиторских проверок, а второй - при оказании сопутствующих услуг, например консультирования, обучения персонала бухгалтерии и т.д.

Также обратите внимание на то, что, согласно п.2 ст.12 Закона N 119-ФЗ, порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудитора (в том числе и при проведении обязательного аудита) не зависят от содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Иными словами, проверяемая организация должна оплатить установленную сумму независимо от того, положительное или отрицательное заключение дали аудиторы.

Расходы, связанные с приглашением аудиторов, - это общехозяйственные расходы образовательной организации, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Расчеты с аудиторскими фирмами чаще всего отражают на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При осуществлении аудиторской деятельности используются общепринятые методы сбора и обобщения аудиторских доказательств, такие как арифметическая проверка, сравнение. Для получения предварительной информации о состоянии объекта проверки, аудитор использует методы экономического анализа, интервьюирования.

Конкретные методы осуществления аудита и ревизий, а также оформления результатов их проведения, указаны в следующей части работы.

3.3 Оформление результатов расчетов аудиторских и ревизионных  проверок

Отдел образования МО «Теренгульский район» имеет государственную форму собственности, и в соответствии с действующим законодательством не обязано подтверждать достоверность бухгалтерской отчетности аудиторским заключениеим.

За анализированный период Отдел образования муниципального образования «Тереньгульский район» являлся заказчиком инициативных аудиторских проверок, но ежегодно проводились ревизии, как в самом отделе образования, так и  в структурных подразделениях, принадлежащих ему.

По результатам ревизии был оформлен акт и предписание проверки финансово хозяйственной деятельности учреждения образования.

Для проверки было выбрано муниципальное образовательное учреждение «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа.

Рассмотрим результаты проверки финансово-хозяйственной деятельности муниципального образовательного учреждения «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа»

Основанием для проверки явилось распоряжение Главы муниципального образования «Тереньгульский район» Ульяновской области от 27.06.2005г. № 14-р.

Цель проверки: установление правомерности, экономической обоснованности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» за 2 полугодие 2005 года.

МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» свою работу осуществляет в соответствии с Уставом, зарегистрированным Постановлением Главы администрации Тереньгульского района Ульяновской области от 22.05.2001г № 128.

МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» является юридическим лицом, имеет в собственности и в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать со своим полным наименованием, штампы.

Право осуществления образовательной деятельности имеет по лицензии серия  А №153010, регистрационный № 3747 от 01.07.2005г.

Юридический адрес: Ульяновская область, р.п. Тереньга, ул. Булыгина, д. 10. ОГРН – 1027300932669, ИНН 7320002793, КПП 732001001.

Источники финансирования:

субвенции из областного бюджета Ульяновской области;

средства районного бюджета в пределах бюджетных ассигнований.

Банковские операции осуществляются через Федеральное казначейство лицевой счёт № 03073130043, р.с. 4020481000000000139 ГРКЦ ГУ Банка России по Ульяновской области г. Ульяновск.

Директором МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» в проверяемом периоде работает Филатова Г.А., главным бухгалтером Романенко О.М.

Смета расходов на 2 полугодие по МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» утверждена начальником районного отдела образования Конгро А.Э. в сумме 5643,1 тыс. рублей, фактические расходы составили 4114,5 тыс. руб.  (Приложение Х).

В ходе поверки были выявлены следующие нарушения

Нарушения при закупке оргтехники.

В соответствии со ст. 71, 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Закона от 21 июля 2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных муниципальных нужд и в целях проведения единой политики размещения заказов на территории МО образования «Тереньгульский район»  распоряжением Главы администрации МО «Тереньгульский район» Ульяновской области № 1096-р от 30.12.05г. создан централизованный орган уполномоченный на осуществление функций по размещению заказов для  муниципальных нужд.

В ходе проверки осуществления закупок для нужд учреждения установлено, что в нарушение Закона от 21.07.05г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных муниципальных нужд и в целях проведения единой политики размещения заказов на территории МО «Тереньгульский район» была приобретена оргтехника от ООО «Симбирск-М» счёт-фактура  №1294 от 22.06.05г на сумму 43862 рубля и счёт фактура № 2265 от 31.06.05г. на сумму – 33605 рублей. Одноимённый товар приобретён на сумму более 60 тыс. рублей, подлежащую уплате в течение квартала без процедур торгов или запроса котировок, предусмотренных Законом о размещении заказов.

В процессе ревизии была проведена выверка фактического денежного остатка наличных средств в кассе с учётными данными по кассовой книге согласно приказа об учётной политике на 2005 год проводится один раз в квартал. Договор о полной материальной ответственности с кассиром Кадыровой Ю.В. имеется. Кассовая книга установленной формы, прошита, пронумерована, опечатана печатью, подписана руководителем и главным бухгалтером. Записи в кассовой книге производятся за каждый день движения средств. Лимит остатка денежных средств в кассе, утвержденный банком на 2005 год в сумме 3000 рублей соблюдается.

 При ведении кассовых операций нарушается Порядок ведения кассовых операций № 40 от 22 сентября 1993г:

в нарушение п. 14 при сдаче в банк родительской платы не оформляется расходный кассовый ордер.

п. 15 при выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир не требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (не в одном расходном кассовом ордере нет записи наименования и номера документа, кем и когда он выдан).

п. 18 (в) в конце платежных ведомостей не делается надпись о фактически выплаченных суммах.

п. 19. кассовые документы не всегда заполнены чётко и ясно, имеются помарки и исправления (РК-О № 20 от 27.06.05г.; ПК- О № 10 от 03.06.05.)

п.20 (а) выдача денежных средств осуществляется без наличия подписи руководителя, гл. бухгалтера (РК-О №24 от 03.06.05г.; РК-О №10 от 01.06.05г.).

п. 16. неправильно производится выдача денег по доверенности (РК-О 22 от 03.09.05г.).

В нарушение Инструкция по бухгалтерскому учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н, авансы под отчёт выдаются  без письменного заявления получателя с указанием назначения аванса.

Проверка банковских операций.

Проведена ревизия банковских операций сплошным методом. Наличие оправдательных документов соответствует банковским выпискам.

Нарушения при расчётах с подотчётными лицами.

В ходе проверки выявлены следующие нарушения порядка расчёта с подотчётными лицами, регламентируемого инструкцией по бюджетному учёту.

Сроки сдачи отчёта об использовании подотчётных сумм, как по выданным на командировочные, так и на хозяйственные расходы не выдерживаются:

авансовый отчёт Баевой Н.С. о поездке в период по 28.06.06г. предоставлен в июне 2005 года;

авансовый отчёт Трофимовой В.Н. о поездке в период по 03.07.05г. предоставлен в августе 2005г.;

в авансовом отчёте № 1 от 12.12.05г. Дмитриевой Л.В на сумму 708 руб. приложены документы за октябрь 2005 года и за ноябрь 2005 года;

в авансовом отчёте № 3 от 17.09.05г. Дмитриевой Л.В. товарный чек от 11.08.05г. на канцтовары на сумму 387 рублей без кассового чека и накладная от 17.09.05г. на хозяйственные товары с приложением  12 кассовых чеков от 17.09.05г.

В нарушение инструкции от 07.04.1988г №62 «О служебных командировках в пределах СССР» в авансовых отчётах по командировкам обнаружены приложенные документы, не дающие право принятия расходов по ним. Так возмещены расходы на проезд от р.п. Тереньга до г. Ульяновска по билету за другое число Шмаковой Т.Ф. в сумме 61 рубль, от р.п. Тереньга до г. Ульяновска и обратно по билетам не соответствующим требованиям Баевой Н.С. в сумме 130 рублей. Имеют место нарушения по оплате расходов по найму жилого помещения и суточных:

Шмакова Т.Ф. находилась в командировке с 06.06.05г. по 22.06.05г. – 17 суток, начислено за 16 суток;

Рукавишников Г. В. находился в командировке с 6 по 25 июня 2005 года – 20 суток, начислено за 18 суток.

Также оплачиваются суточные при нахождении в командировке один день:

Чиликина Л.П., Спирина Т.А., командировочные удостоверения за 15 июля  2005 г. оплачены суточные и квартирные за одни сутки в каждом случае.

За проверяемый период сумма возмещения расходов:

с переплатой составила 621 рубль, в т.ч.

суточные – 200 рублей;

проездные – 313 рублей;

проживание – 108 рублей;

с недоплатой 636 рублей, в т.ч.

суточные – 600 рублей;

 квартирные – 36 рублей.

Имеют место факты неполного заполнения реквизитов авансовых отчётов, документы, приложенные к авансовому отчёту, подотчётным лицом не нумеруются и прикладываются не в порядке их записи в отчёте.

Расходы на оплату труда работников учреждения включают оплату труда по штатному расписанию и тарификации с учётом обязательных выплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных и дополнительный фонд оплат и надбавок. Положение об оплате труда работников  МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» на данный момент не разработано.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется неверно, чем нарушается п. 9 и п.15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного  постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003г № 213. Были проверены расчёты отпускных за июнь, июль 2005 года, при этом выявлено, что сумма не до начисленных отпускных составила – 60,9 тыс. руб.

Также выявлены ошибки в начислении оплаты труда в ночное время сторожам. Сумма заниженной оплаты труда сторожам за 2 полугодие 2005 года составила 2,5 тысячи рублей.

Учёт расчёта с поставщиками за полученные материальные ценности и оказанные услуги ведётся в Журнале операций расчётов с поставщиками в разрезе организаций. Почти со всеми поставщиками заключены договора.

В соответствии с Законом Ульяновской области от 30.12.2005г №167-ЗО «О мерах социальной поддержки педагогическим работникам, работающих и проживающих в сельской местности на территории Ульяновской области» заключен договор №6 от 04.01.05 г. с МУП «Тереньгульское коммунальное хозяйство», ООО «Риц-Регион» на предоставление льгот по оплате жилья и коммунальных услуг. На последней стадии находится решение вопроса по заключению договоров на предоставление льгот по оплате эл/энергии и топлива.

На основании распоряжения Главы администрации МО «Тереньгульский район» от 02.11.2005 №901-р и акта приёма передачи имущества от 28.12.05г., произведена безвозмездная передача имущества от отдела образования администрации МО «Тереньгульский район», в МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» на сумму 1415201-88 руб.

Всё имущество закреплено за заместителем директора по АХЧ Панфиловой Р.А. Договор о полной материальной ответственности с Панфиловой  имеется. Проведена инвентаризация материальных ценностей. Инвентаризационные описи прилагаются к акту.

Учёт материалов не соответствует Инструкции по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н и федеральному закону от 21.11.1996г № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учёте» с изменениями.

Не составляются регистры бухгалтерского учёта, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.

Приказ об учётной политике в бухгалтерии МОУ «Тереньгульская средняя (полная) общеобразовательная школа» на 2005г имеется, но требует доработки в соответствии с федеральным законом от 21.11.1996г №129-ФЗ  «О бухгалтерском учёте» с изменениями. В принятой учреждением учётной политике отсутствует рабочий план счетов бухгалтерского учёта, порядок документооборота и контроля за хозяйственными операциями.

В учреждении не ведётся Главная книга. В целом бухгалтерский учёт ведётся с отклонениями от Инструкции по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в учреждении, соблюдение  законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт директор школы Филатова Т.А.  Обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, соблюдение финансовой дисциплины осуществляет главный бухгалтер Романенко О.М.

Проведённой проверкой финансово-хозяйственной деятельности муниципального образовательного учреждения «Тереньгульская  средняя (полная) общеобразовательная школа»  выявлены нарушения, для устранения которых необходимо осуществить следующее:

учёт и движение наличных денежных средств в кассе осуществлять в соответствии с утвержденным Решением  Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 г № 40 порядка ведения кассовых операции в Российской Федерации;

бухгалтерский учёт вести в соответствии с Инструкции по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н;

при начислении средней заработной платы пользоваться Постановлением Правительства от 11 апреля 2005г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

закупки осуществлять в соответствии закона от 21.07.2005г № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;

возмещение расходов командированным работникам и оформление документов по служебным командировкам осуществлять согласно инструкции от 7 апреля 1988г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»;

приказ  об учётной политике учреждения привести в соответствие с федеральным законом от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» с изменениями.

          Заключение

По результатам исследования организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении Отдел образования муниципального образовательния «Тереньгульский район» правомерно сделать следующие выводы:

бухгалтерский учет в отделе образования муниципального образования «Тереньгульский район» осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004г. №70н;

ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждении образования, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители учреждений, в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. Российской Федерации № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации российской Федерации (Приказ Минфина России от 21.12.2005 № 152н). Так как экономическая классификация расходов (ЭКР) определяет направления расходов бюджетов в связи с экономическим содержанием операций, осуществляемых в секторе государственного управления (то есть расходные операции сектора государственного управления). Для обеспечения рациональной организации ведения бухгалтерского учета в отделе образования, разработан план его организации;

бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерского аппарата представлен материальной группой; группой учета оплаты труда; общей группой;

основными задачами бухгалтерского учета денежных средств учреждения являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контролирует наличие денежных документов, их сохранность и целевое использование, а также соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета: Журнал операций по счету «Касса»; Журнал операций по банковскому счету; Журнал операций с подотчетными лицами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям; Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; Журнал операций по прочим операциям; Главная книга;

учреждение составляет и представляет бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;

отдел образования расходует государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов;

по результатам ревизионной проверки финансово-хозяйственной деятельности Муниципального образовательного учреждения в Тереньгульской средней (полной) общеобразовательной школе были выявлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, на основании чего были составлены акт и предписание - на устранение нарушений.

Список использованных источников

1.   Конституция Российской Федерации

2.   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. Российской Федерации № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3.   Постановление об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации Постановления Гомкостата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету его труда и его оплаты».

4.   Указания о порядке применения бюджетной классификации российской Федерации (Приказ Минфина России от 21.12.2005 № 152н).

5.   Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н.

6.   Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40.

7.   Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105.

8.   Приказ Минфина России от 10.12.2004 №114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ».  

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Министерства РФ от 06.05.99 №32н. //Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»». 17 Положение по бухгалтерскому учету. – М.: «ОСЬ-89», 2002

10. Правила обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 21.09.2004 N 85н, и Письмом Федерального казначейства от 18.03.2005 N 42-7.1-01/5.1-58.

11. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

12. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

13. Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Издание третье, переработанное и дополненное, - М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001. – 232 с.

14.  Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и допол. – М.:ИНФРА-М, 2002. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

16. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие.  –Ростов на Дону : Издательский центр «Мерт, 2003. – 336с.

17. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н.А.Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003.- 464с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).

18. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА – М,2001.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001.

20. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро,2000.

21. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Практическое пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 360 с.

22. Парушина Н.В. анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности //Бухгалтерский учет.- 2002.-№6.-С.23.

23. Савицкая Г.В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:ИНФРА-М, 2002.

24. Шермет А.Д. Методика финансового анализа. – М.:ИНФРА-М, 2001.

25. Словарь Я.В., Пятов М.Л. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации//Бухгалтерский учет. -2002.-№2.-С.45.

26. Пятов М.Л. Учет финансового результата от реализации имущества //Бухгалтерский учет.- 2000.-№3.-С.45.

27. Петров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы//Бухгалтеркий учет.- 2001.-№6.-С.12.

28. Камышанов П.И. и др. Бухгалтерский учет и аудит.-М.: ПРИОР, 2001.

29. Костюк П.А. Словарь бухгалтера. - М.: ИНФРА-М,2002.

30. Богатая И.Н. аудит для студентов вузов. Серия «Шпаргалки». – Ростов на Дону: «Феникс», 2004. –256с.

31. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В.Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.: ил.

32. Баканов М.И., Шермет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2002.

33. Безрук П.С. Как работать с Новым планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

34. Наводворский В.Д., Сабанин Р.Л. О понятиях доходы и расходы в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве//Бухгалтерский учет-. 2003.-№4.-С.12.

35. Каморджанова И.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер,2002.

36. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ./ Под.ред.проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2001.230с.

37. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 146-ФЗ.

38. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2000. – 192 с.

39. Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 240 с.

40. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 272 с.

41. Аудит: Учебник/Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит,Юнити, 1997. – 432 с.

42. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, М.: “Филин”, 2001.-309 с.