Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Введение                                                                                                                            3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета в бюджетных                          

организациях                                                                                                                     6                                                                                                                                                 

1.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета                                                                6

1.2 Организация бухгалтерского учета исполнения бюджета                                      9

1.3 Бюджетная классификация и сметы доходов и расходов                                     

бюджетных организаций                                                                                                13        

1.4 Регистры и формы бухгалтерского учета в бюджетных                                       

организациях                                                                                                                   20

Глава 2 Основные аспекты бухгалтерского учета в бюджетных                               

организациях                                                                                                                   29                                                                                                                                                                                                                                   

2.1 Характеристика бюджетной организации                                                              29

2.2 Учет основных средств                                                                                             33

2.3 Учет материальных запасов                                                                                     41

2.4 Учет труда и его оплаты                                                                                           47                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

2.5 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами                                                          58

2.6 Бухгалтерская отчетность организации                                                                  61

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета в                                        

 бюджетных  организациях                                                                                            67                                                                                           

3.1 Переход на новый план счетов                                                                                67

3.2 Реформа системы бухгалтерского учета                                                                 72

Заключение                                                                                                                      78

Список использованных источников                                                                            83

Приложения                                                                                                                     86

Введение

В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.

Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. Но, несмотря на все трудности ведения учета в организациях, на постоянно меняющееся законодательство, бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999г. №107н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям следует отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы  (здравоохранение, образования, науки и др.).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов. Этим и объясняется актуальность избранной для исследования темы дипломной работы.

Целью исследования является изучение и оценка особенностей бухгалтерского учета в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе».

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

 - изучить по нормативным материалам и данным литературы теоретические основы учета в бюджетных организациях;

- проанализировать организацию бухгалтерского учета в бюджетных организациях;

- выполнить анализ структуры баланса исполнения сметы доходов и расходов бюджетной организации;

определить пути совершенствования бухгалтерского учета в бюджетных организациях. 

Практическая значимость проводимого исследования обусловлена актуальностью вопроса совершенствования первичного учета и документации, правомерностью изучения вопроса управления учетной информацией и правильной организацией ее использования.

Объектом исследования избрано Государственное учреждение «Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Барышском районе».

Анализируя деятельность изучаемой  организации, следует рассказать об истории Государственного Учреждения «Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Барышском районе» (ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе»).

В соответствии с приказом по Куйбышевскому облздравотделу №77 от 5 августа  1940 года была открыта Барышская межрайонная санитарно-эпидемиологическая станция, которая обслуживала два района: Кузоватовский и Барышский. Штат работников был небольшой, но работы было много. Приходилось ликвидировать вспышки сыпного тифа, боролись с дифтерией, скарлатиной, малярией, сибирской язвой.

С 1975 года стала функционировать  одна из первых в области межрайонная лаборатория, что позволило проводить эффективные санитарно-противоэпидемиологические мероприятия и дезинфекционные работы, контроль за водоснабжением, за безопасностью производства пищевых продуктов, за циркуляцией возбудителей заразных болезней во внешней среде и среди населения.

В соответствии с решением Ульяновского областного исполкома народных депутатов «О реорганизации санитарно-эпидемиологической службы области» в соответствии с Законом РСФСР «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» от 03.05.1991г. №340 и аналогичного приказа областного отдела здравоохранения и областной санэпидстанции от 17.09.1991г. №111-02/408 произошла реорганизация санэпидстанции, в результате чего она стала называться центром Госсанэпиднадзора в Барышском районе.

Основными задачами центра являются:

- профилактика инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний населения на территории города и района;

- предупреждение вредного влияния неблагоприятных условий труда, быта, факторов окружающей среды на здоровье человека;

- гигиеническое воспитание и образование населения.

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях    

1.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета

Сегодня очевидно, что средств, выделяемых из бюджета на содержание и развитие здравоохранения, социальной защиты населения, образования, культуры и других отраслей непроизводственной сферы, явно недостаточно. В этой связи велика роль учета и контроля в обеспечении бюджетными ресурсами и рационального, экономного их использования. Бухгалтерский учет охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности как внутри бюджетных учреждений и стоящих на бюджете организаций непроизводственной сферы, так и в их взаимоотношениях с другими хозяйственными организациями. 

В федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ (в редакции от 10 января 2003г.) сказано, что бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности; 

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Особенности бухгалтерского учета в организациях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1997г. №107 (зарегистрирована в Минюсте РФ 28 января 2000г. №2064) и другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.

Вышеуказанная Инструкция №107 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях отражает изменения в бюджетном процессе в условиях финансово-хозяйственной деятельности, работу казначейской системы исполнения бюджетов, проведения операций с государственными и муниципальными финансами. Она устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета. К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях следует отнести:   

- контроль исполнения сметы доходов и расходов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- учет средств, полученных за счет внебюджетных источников;

- применение мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета;

- отраслевую специфику учета (здравоохранение, культура, образование, социальная защита населения, и т.д.).

С учетом особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях можно конкретизировать и его задачи:

- полное, своевременное и достоверное отражение хозяйственных операций по исполнению сметы доходов и расходов бюджетных организаций на счетах текущего учета, в балансе и отчетности;

- соблюдение и укрепление финансово-бюджетной дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании средств;

- охрана имущества и контроль за его использованием;

- мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов, включая внебюджетные источники;

- учет кредитов (ассигнований);

- учет поступления и расходования специальных (внебюджетных) средств.

Важная роль в решении вышеуказанных задач принадлежит организации бухгалтерского учета, отчетности и анализу хозяйственной деятельности бюджетных организаций. Контроль должен осуществляться по определенной системе, предусматривающей, в первую очередь, порядок проверки:

- исполнения постановлений, распоряжений и указаний правительственных органов и вышестоящих организаций;

- соблюдения установленных нормативов;

- соблюдения сроков платежей;

- правильности и своевременности приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

- правильности расходования фонда оплаты труда, соблюдения установленных штатов, должностных окладов, смет расходов;

- сохранности имущественных, товарно-материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения и использования;

- правильности производимых в процессе учетной работы вычислений и расчетов.

Бухгалтерский учет эффективен, если выполняет контрольную функцию. Но система контроля не должна вызывать излишнюю работу, усложнять документооборот.

Бюджетным организациям предоставлены широкие права в части привлечения внебюджетных средств за счет коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению и выполнению работ по договорам с предприятиями и организациями, сдачи в аренду недвижимости (прежде всего нежилых помещений). Однако коммерческая деятельность не должна осуществляться в ущерб уставной деятельности, финансируемой из бюджета. Бюджетное финансирование способно не только восполнять нехватку средств от платных услуг, но и обеспечивать достижение целей, которые сложно увязать с критерием коммерческого успеха. Поэтому поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для сокращения бюджетных ассигнований на содержание бюджетных организаций. Для привлечения дополнительных финансовых средств для развития отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, социальной защиты населения, культуры, образования) государство предусматривает специальную систему налоговых льгот предприятиям, учреждениям и организациям независимо от их организационно-правовых форм.

Совершенствование методологии и организации учета в бюджетных организациях имеет принципиальное значение для усиления контроля за социально-экономической отдачей всех видов ресурсов, для мобилизации средств, заработанных трудовыми коллективами, для улучшения качественных показателей работы этих организаций. Возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе организации, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей.

1.2 Организация бухгалтерского учета исполнения бюджета

В бюджетную систему Российской Федерации как самостоятельные части включаются: федеральный бюджет Российской Федерации, республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты округов, городские бюджеты городов, районные бюджеты районов, районные бюджеты в районах городов, бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Такое построение бюджетной системы, когда всем местным администрациям предоставлено право иметь свой бюджет, обеспечивает наиболее полный учет источников формирования бюджетных средств и их рациональное использование.

Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, единством формы бюджетной документации, предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированного бюджета Российской Федерации и территорий, согласованными принципами бюджетного процесса, единой денежной системой. Единство бюджетной системы Российской Федерации достигается взаимодействием бюджетов всех уровней, осуществляемым через использование регулирующих доходных источников, созданием целевых и региональных бюджетных фондов, их частичным перераспределением, а также через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.

В ходе исполнения бюджета необходимо точно в определенные сроки и в установленных суммах мобилизовать запланированные доходы и произвести предусмотренные расходы.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета. Бухгалтерский учет исполнения бюджета и смет расходов бюджетных организаций называется бюджетным учетом.

Объекты бюджетного учета:

- доходы и расходы бюджета;

- денежная наличность, хранящаяся в банках;

средства в расчетах между бюджетами;

- фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения;

- материальные ценности бюджетных организаций.

Бюджетный учет ведется в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство Российской Федерации, которое создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992г. №1556 «О федеральном казначействе». Во исполнение этого указа постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993г. №864 «О федеральном казначействе Российской Федерации» утверждено Положение о Федеральном казначействе Российской Федерации. Единая централизованная система органов Федерального казначейства подчиняется министру финансов Российской Федерации, состоит из Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и подчиненных ему территориальных органов Федерального казначейства по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах.

В Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107 (в редакции Приказа Минфина РФ от 10 июля 2000г. №65) дается понятие:

 «бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов ».

Юридический статус бюджетной организации определяется его учредительными документами. Это устав или положение, утверждаемые собственником.

В учредительных документах бюджетной организации указывается ее наименование, характер деятельности и организационно-правовая форма, предмет и цели деятельности, источники формирования имущества и другие положения, предусмотренные Федеральным законом от 12 января 1996г.№7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

К учреждениям здравоохранения относятся учреждения, входящие в государственную и муниципальную системы здравоохранения (в соответствии со статьями 12 и 13 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22.07.93г. №5487-1). Это:

- лечебно-профилактические и научно-исследовательские учреждения;

- образовательные учреждения;

- фармацевтические учреждения;

- аптечные учреждения;

- санитарно-профилактические учреждения;

- учреждения судебно-медицинской экспертизы.

Бюджетная организация, если является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях федерального казначейства, обладает обособленным имуществом, имеет печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего органа управления, штамп. Она выступает истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном и третейском судах в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы доходов и расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщение данных учета и отчетности. Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе организации всех операций позволяет руководителям организаций принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу организаций, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы, выявлять незаконные затраты.

Для выполнения этих задач ведется бухгалтерский учет:

- кредитов (ассигнований) и расходов бюджетных средств;

- поступления и расходования специальных и внебюджетных средств;

- сохранности и эффективности использования денежных средств, материалов, оборудования, продуктов питания, медикаментов и других ценностей;

- расчетов с дебиторами и кредиторами.

Важные задачи бухгалтерского учета: учет и контроль за расходованием фонда заработной платы; составление в срок баланса и отчетности. Правильная постановка бухгалтерского учета в бюджетных организациях способствует более точному составлению смет расходов, а также выявлению неиспользованных внутренних ресурсов.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в организациях ведется по двойной системе.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов может осуществляться по мемориально-ордерной, журнально-ордерной, журнал-главной формам.

Бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов по бюджету и смет по специальным средствам, а также другим внебюджетным средствам в организациях, состоящих на бюджете, ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999г. №107н (в редакции от 10.07.2000г. №65н).

За соблюдение правил бюджетной дисциплины и правильную организацию бухгалтерского учета в бюджетных организациях несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер. Главные бухгалтеры в повседневной работе должны руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в редакции приказа МФ от 24.03.2000г. №31н) [6].

1.3 Бюджетная классификация и сметы доходов и расходов бюджетных организаций

Бюджетная классификация одна из основных составляющих бюджетной политики. Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, утвержденная Федеральным законом РФ «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996г. №115-ФЗ. На основании этого Закона, а также в целях обеспечения единой бюджетной политики сопоставимости показателей бюджетов всех уровней Минфин России приказом от 11 декабря 2002г. №127н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» утвердил порядок применения бюджетной классификации, который был изменен и дополнен Минфином России 20 мая 2003г.

Бюджетная классификация РФ – группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов (ст.1 №115-ФЗ от 15.08.96г.) – основной методологический документ, на основе которого составляются и используются бюджеты. Бюджетная классификация – это систематизированная экономическая группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам, отражающая социально-экономическое содержание показателей, используемых в бюджетном планировании; она обязательна для всех организаций, составляющих и исполняющих бюджет [22, С.70-85].

Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об исполнении бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов, кодировать показатели бюджетов и отчетов при машинной обработке.

Бюджетная классификация включает:

- классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

- функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

- экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

- классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

- классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

- классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

- классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов Российской Федерации;

- ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

В соответствии с п. 1 Указаний бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления бюджетов, а также отчетов об их исполнении [16, С.11-20].

Доходы бюджетов в Российской Федерации формируются за счет налогов с юридических и физических лиц, платежей за пользование недрами и природными ресурсами, государственной пошлины, доходов от приватизации, лицензионных сборов за право производства и торговли спиртными напитками и пивом, средств, полученных из других бюджетов, поступлений по денежно-вещевым лотереям и реализации государственных займов и других ценных бумаг, бюджетных ссуд и др.

Конкретные виды доходов объединены по источникам и способам получения:

1000000 – налоговые доходы;

2000000 – неналоговые доходы;

3000000 – безвозмездные перечисления;

4000000 – доходы целевых бюджетных фондов;

5000000 – доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

Налоговые доходы (группа 1000000) включает обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета.

К налоговым доходам относятся:

1010000 – налоги на прибыль;

1020000 – налоги на товары и услуги;

1030000 – налоги на совокупный доход;

1040000 – налоги на имущество;

1050000 – платежи за пользование природными ресурсами;

1060000 – налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

1400000 – прочие налоги, пошлины и сборы.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, штрафы, взимание которых не связано с налоговым законодательством, доходы от продажи излишнего имущества, конфискованных товаров. В группу «Неналоговые доходы»

(2000000) включаются подгруппы:

2010000 – доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций;

2040000 – доходы от продажи земли и нематериальных активов;

2050000 – поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;

20600000 – административные платежи и сборы;

20700000 – штрафные санкции, возмещение ущерба;

20800000 – доходы от внешнеэкономической деятельности;

20900000 – прочие неналоговые доходы.

К группе 3000000 «Безвозмездные перечисления» относятся подгруппы безвозмездных перечислений в зависимости от субъекта такого перечисления:

3010000 – от нерезидентов;

3020000 – от бюджетов других уровней;

3030000 – от государственных внебюджетных фондов;

3040000 – от государственных организаций;

3050000 – от наднациональных организаций;

3060000 – средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды;

3070000 – прочие безвозмездные перечисления.

К группе 4000000 «Доходы целевых бюджетных фондов» относятся:

4010000 – дорожные фонды;

4020000 – экологические фонды;

4080000 – Фонд Министерства РФ по атомной энергии;

420000 – целевые бюджетные фонды субъектов РФ.

Группа 5000000 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» деления на подгруппы не имеет.

Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления (ст.6 Бюджетного кодекса РФ). Расходы бюджета группируются по трем структурам:

- функциональная;

- ведомственная;

- экономическая.

Функциональная структура строится в соответствии с основными функциями государства, которые представляются в виде разделов расходов, разбитых на подразделы. В числе главных выделены и разделы, относящиеся к сфере социально-культурного развития, образования, здравоохранения, социальной политики. Классификация видов расходов бюджета детализирует направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Ведомственная структура расходов бюджета показывает адресное выделение финансовых ресурсов и отражает распределение средств по конкретным распорядителям – федеральным министерствам и ведомствам, другим органам, реализующим принятые функциональные разделы. Ведомственная структура включает все федеральные министерства и ведомства.

Экономическая структура – это группировка расходов бюджета по экономическому содержанию, где расходы сведены в единые экономические категории, отражающие разграничение средств, направляемых на текущие и капитальные расходы. Экономическая классификация (структура) включает:

100000 – текущие расходы;

200000 – капитальные расходы;

300000 – предоставление бюджетных кредитов за вычетом погашения.

Экономическая классификация содержит группы, подгруппы, предметные статьи, подстатьи.

Экономическая и функциональная структуры являются единым и обязательным как для федерального бюджета, так и для бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Ведомственная структура бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов утверждается в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. В этом случае можно получить консолидированный бюджет в единой функциональной и экономической структуре.

Для классификации расходов организаций, состоящих на бюджетном финансировании, применяется следующий перечень статей:

- фонд заработной платы (оплаты труда);

- начисления по  заработную плату;

- канцелярские и хозяйственные расходы;

- командировки и служебные расходы; 

- стипендии;

- расходы на питание;

- приобретение медикаментов и перевязочных средств;

- приобретение оборудования и инвентаря;

- приобретение мягкого инвентаря и оборудования;

- государственные капитальные вложения;

- капитальный ремонт;

- прочие расходы;

- государственная дотация;

- операционные расходы;

- платежи по ссудам.

По этим статьям выделяются и учитываются расходы в росписях республиканского бюджета, бюджетов автономных республик, краевых, областных, окружных, районных, городских, поселковых и сельских бюджетов. Средства из бюджета на содержание организаций и проведение мероприятий выделяются на основе утвержденных смет расходов.

Смета расходов – основной плановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание организаций. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными; расходование сверх этих сумм не разрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных организаций. Она состоит из трех частей:

- в первой части указываются наименование и адрес организации, бюджет, из которого она финансируется (раздел, параграф бюджетной классификации), и свод расходов по статьям с распределением по кварталам;

- во второй части отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые;

- в третьей части приводятся расчеты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным ее элементам.

Расчет сумм  расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности организации, определенного планом развития организации и фактического его исполнения за предшествующий период.

Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т.е. затрат на расчетную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

Сметы расходов, составляемые бюджетными организациями по каждому параграфу классификации расходов, принято называть индивидуальными.

Все расходы, включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению. При определении их суммы необходимо строго соблюдать режим экономии.

При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объему работы организации, соблюдение норм расходов. Утверждение сметы расходов бюджетной организации производится после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется. Утвержденная смета определяет сумму средств, которые должны быть выделены из бюджета на содержание организации. Утверждение оформляется подписью руководителя организации, утвердившей смету, указывается дата утверждения и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете, в том числе с выделением    фонда заработной платы работников штатного и нештатного состава.

1.4 Регистры и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры – это таблицы специальной формы (технические средства учета), предназначенные для учетных записей. Построение тех или иных регистров зависит от характера учетных показателей, для получения которых они предназначены.

В учетных регистрах отражают имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные процессы. Записи в учетных регистрах используются для контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно ст.10 «Регистры бухгалтерского учета» Федерального закона «О Бухгалтерском учете» от 21ноября 1996 года №129-ФЗ регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности [3].

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» в качестве учетных регистров применяют бухгалтерские книги, карточки, отдельные листы.

Бухгалтерские книги – это учетные таблицы (бланки), скрепленные между собой переплетом и расположены в определенном порядке [9, С.122].

Все страницы в бухгалтерской книге пронумерованы до начала записей, а некоторые книги прошнуровываются и скрепляются печатью. Это книги, в которых осуществляется учет материальных и денежных ценностей. Количество пронумерованных страниц оговаривается на последней странице за подписями главного врача и главного бухгалтера организации. Подписи удостоверяются оттиском печати организации. Если книга прошнурована, то выведенные концы шнура на последней странице книги прикрепляются к ней сургучной печатью.

Достоинство книги – они обеспечивают сохранность учетных регистров. Недостаток – они неудобны для разделения труда между отдельными работниками, а также при использовании средств автоматизации учета. Много времени затрачивается на перелистывание книг, отыскание нужных мест для записи или составлении каких-либо выборок.

Все недостатки устраняются введением в учетную практику карточек.

Карточками называются отдельные таблицы со специальной графовкой, изготовленные из бумаги или тонкого картона. Размеры карточки стандартные, что дает возможность хранить их в специальных запирающихся ящиках. Картотека (совокупность карточек) разбивается на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров. Это обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки.

Карточки регистрируются в особом реестре, где каждой из них присваивается порядковый номер.

Переход от бухгалтерских книг к карточным регистрам – результат усовершенствования техники бухгалтерского учета. Применение карточек содействует внедрению механизированных средств учета.

Отдельные листы – это разновидность карточных учетных регистров. Отличие отдельных листов от карточек заключается в способе их хранения. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый лист может быть вынут из регистратора для записей, выборок, подсчета. Отдельные листы применяются для ведения различных журналов.

Определенное сочетание различных по строению видов учетных регистров, порядка, последовательности и способов учетной регистрации определяет форму бухгалтерского учета. В это понятие включается также построение самих учетных регистров и их сочетание в учетной регистрации.

Развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуется совершенствованием применяемых форм. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обуславливается развитием хозяйства.

Формы бухгалтерского учета систематически совершенствовались. Переход от одной формы к другой обуславливался развитием науки и совершенствованием практики бухгалтерского учета, внедрением средств механизации и автоматизации.

Для бюджетных организаций наиболее характерно ведение бухгалтерского учета по мемориально-ордерной и журнально-ордерной формам учета.

Бухгалтерский учет в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Минфином РФ от 30 декабря 1999г. №107н (в редакции от 10 июля 2000г. №65н.) [4].

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами – накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

- мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) ф.381;

- мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) ф.381;

- мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств,

                                                        Документы

Кассовая                                 Группировочные

Книга                                     и накопительные

      ведомости

  Мемориальные                            Карточки (книги)

ордера                          аналитического

учёта

Регистрационный

журнал

                                                Главная книга                         Оборотная

    ведомость по

      аналитическим

  Оборотная                                 счетам

ведомость по

синтетическим

    счетам                               Условные обозначения:

Запись

      Баланс                                 Сверка

Рисунок 1 -  Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) ф.381;

- мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) ф. 323;

- мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) ф.405;

- мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) ф.408;

- мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) ф. 386;

- мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) ф.438;

- мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) ф.438;

- мемориальный ордер 11 (свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания) ф.398;

- мемориальный ордер 12 (свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания) ф.398;

- мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) ф.396;

- мемориальный ордер 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям

(убыткам)) ф.409;

- мемориальный ордер 15 (свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях) ф.406.

По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов.

Для отражения фактических расходов по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации применяется расшифровка к мемориальному ордеру ф.803.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем.

В этой форме учета сочетаются книжные и карточные регистры. Синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического учета широко используются карточки.

Составление бухгалтерских проводок оформляется мемориальными ордерами, в которых указывают корреспондирующие счета. Основанием для составления мемориальных ордеров служат первичные документы, а также накопительные и группировочные ведомости, прилагаемые к мемориальному ордеру. В дальнейшем они используются для записей в аналитических счетах.

В мемориальном ордере делается ссылка на прилагаемые документы, а эти документы погашают путем проставления на каждом из них штампа или подписью от руки « К мемориальному ордеру №_ от_ 200_г. Лист приложения №_ ». При указании в мемориальном ордере корреспондирующих счетов допускаются цифровые обозначения (номера) счетов вместо их текстуального наименования.

Мемориальные ордера записывают в Регистрационный журнал в календарной последовательности по мере совершения операций. При этом на мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в Регистрационном журнале.

Регистрационный журнал – книга хронологического учета, предназначенная для контроля за сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей суммы всех операций за отчетный месяц. Сверка этой суммы с суммой итога оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц позволяет убедиться в правильности записей.

После регистрации мемориальные ордера записывают в Главную книгу, которая представляет собой систематический регистр синтетического учета. В ней отражаются хозяйственные операции по всем синтетическим счетам. Каждая запись в дебет счета одновременно показывает корреспондирующий счет по кредиту и наоборот. Таким образом, Главная книга построена в шахматном порядке. По окончании месяца по каждому синтетическому счету подсчитывают обороты дебета и кредита и составляют оборотную ведомость, в которой выводят остатки по счетам. Итоги оборотов ведомости сверяются с итогами регистрационного журнала.

Каждый       мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды: по дебету и кредиту соответствующих счетов. Такой порядок регистрации обеспечивает простоту и наглядность учетных записей, а также возможность взаимной сверки итогов соответствующих дебетовых и кредитовых граф. На основании итоговых данных Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета ведется на карточках или в специальных книгах. После записи хозяйственной операции в аналитические счета на мемориальных ордерах и приложенных к ним документах отмечается номер карточки или страницы книги аналитического учета, в которую записана оформленная ими операция.

В конце отчетного месяца на основании записей в карточках или книгах составляются оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета. Правильность ведения аналитического и синтетического учета проверяется путем сверки итогов оборотов по аналитической оборотной ведомости с показателями соответствующего счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

 В настоящее время в связи с автоматизацией бухгалтерского учета бюджетные организации чаще используют журнально-ордерную форму учета.

Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета приведена на рисунке 2. 

 Условные обозначения:    запись

сверка записи

Рисунок 2 - Схема журнально-ордерной формы учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов [21, С.37].

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» расходует государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет рассматриваемой организации обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с другими организациями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

На основании проведенного анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации на примере ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе».

        Глава 2 Основные аспекты бухгалтерского учета в бюджетных

организациях

2.1 Характеристика бюджетной организации

При изучении организации деятельности ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» и порядка ведения бухгалтерского учета было проведено исследование пакета документов вышеозначенной организации. В приложении А приводится ксерокопия Устава ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе». Также имеются Лицензии  на следующие виды деятельности (приложение Б):

- на деятельность, связанную с использованием возбудителей инфекционных заболеваний человека. Выполнение работ с микроорганизмами 3-4 группы патогенности;

- на осуществление образовательной деятельности по образовательным программам, указанным в приложении к настоящей лицензии, при соблюдении зафиксированных в нем контрольных нормативов и предельной численности контингента обучающихся, воспитанников;

- на проведение дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ на территории Барышского района;

- на лабораторное производство средств и приманок инсекцидного, акарицидного и родентицидного действия, используемых при проведении дезинсекционных и дератизационных работ.

В приложении В приведены ксерокопии документов, правоустанавливающих деятельность ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе»:

- свидетельство о регистрации юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

- свидетельство о государственной регистрации организации;

- свидетельство о внесении в реестр федерального имущества;

- страховое свидетельство, удостоверяющее факт регистрации юридического лица в качестве страхователя;

- информационное письмо об учете в ЕГРПО.

Руководство деятельностью ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляется главным врачом, который назначается приказом Ульяновского центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора. Главный врач назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера и других работников организации.

Отдел бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет свою деятельность на основании Инструкции распределения обязанностей между работниками бухгалтерии, утвержденной главным врачом данной организации.

Согласно вышеупомянутой Инструкции, руководствуясь Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980г. №59, главный бухгалтер осуществляет руководство по составлению и исполнению смет доходов и расходов организации по бюджету и внебюджетным средствам и организацию бухгалтерского учета, обеспечивающего соблюдение сметной дисциплины и сохранность государственных средств. Также она осуществляет контроль за законностью производимых операций по исполнению смет, полнотой, правильностью и своевременностью оформления документов, отражение операций с отнесением по соответствующим счетам баланса. Проверив правильность составления и законность операций, принимает первичные документы от организаций и отдельных лиц для последующего отражения по бухгалтерскому учету, проверяет и подписывает мемориальные ордера, кассовые, денежные и банковские документы, составляет сметы по бюджетным и внебюджетным средствам, тарификационные списки по заработной плате, принимает отчет кассира. Проверив правильность записей и документов, производит запись операций в накопительную ведомость к мемориальному ордеру №1, ведет учет операций по текущим счетам в госбанке, составляет мемориальные ордера №2 и №4. Также в ее обязанности входит начисление заработной платы работникам организации и составление мемориального ордера №5, составление исправительных справок и мемориального ордера №16, ведение учета ассигнований кассовых и фактических расходов, организация и проведение инвентаризации денежных средств, материальных ценностей и расчетов, ведение аналитического учета по субсчетам №№ 171,173,182-189,198, ведение записей операций в книге «Журнал-главная» и составление ежемесячных балансов, составление периодических и годовых отчетов об исполнении смет доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным средствам, отчета по труду формы №1-тв, отчета о выполнении по штатам и контингентам формы №3-4, объяснительных записок к квартальным и годовым отчетам, квартальных и годовых отчетов по соцстраху и в Государственную налоговую инспекцию.

Согласно штатному расписанию в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предусмотрены два бухгалтера, один из которых, строго руководствуясь действующей Инструкции, выполняет работу по учету труда и заработной платы по отделению профдезинфекции, ведет учет расчетов с подотчетными лицами (субсчет 160), составляет по этому субсчету накопительную ведомость (мемориальный ордер №8) и сверяет с данными «Журнал-главная», выписывает приходные и расходные денежные и фондовые кассовые ордера, регистрирует в книге № КО-3а и передает в кассу, проверяет складской учет у материально-ответственных лиц, принимает материальные отчеты от материально-ответственных лиц, проверяет их и составляет мемориальный ордер №13. Также в ее обязанности входит наблюдение за своевременной подшивкой в дела бухгалтерских и других документов, состоянием архива бухгалтерии текущего года и прошлых лет, своевременная сдача в архив дел с документами за прошлые годы, ведение учета материалов по субсчетам 062-069, выписывает счета на бактериологические и химические анализы. По поручению главного бухгалтера выполняет другие работы по бухгалтерскому учету, отчетности и контролю, а так же при отсутствии главного бухгалтера выполняет его обязанности.

Другой бухгалтер организации ведет аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами (субсчет 178), составляет накопительную ведомость и мемориальный ордер №6, проверяет и принимает документы по операциям движения основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалов, ведет учет операций по счетам №01 «Основные средства» и №07 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», №250 «Фонд в основных средствах», №260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» и № 02 «Износ основных средств». По всем счетам аналитического учета, объединяемым соответствующими субсчетами, по которым ведет учет, составляет оборотные ведомости и производит сверку с данными «Журнал-главная», участвует в проведении инвентаризации имущественно-материальных ценностей и расчетов, составляет инвентаризационные описи, производит сверку данных о фактическим наличии с данными бухгалтерского учета, оформляет акт инвентаризации расчетов, результаты инвентаризации отражает по бухгалтерскому учету, печатает на пишущей машинке платежные требования в госбанк, выписывает счета на бактериологические и химические анализы, выполняет другие поручения главного бухгалтера.

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предусмотрена должность кассира, который ведет кассовые операции, строго соблюдая при этом «Положение о ведении кассовых операций», утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 06.08.1973г. № 552, получает и сдает наличные деньги в госбанк, принимает и выдает из кассы наличные деньги по соответствующе оформленным документам, составляет отчет кассира, выписывает доверенности на получение товарно-материальных ценностей, хранит бланки доверенностей, ведет журнал учета выданных доверенностей и осуществляет контроль за получением ценностей по выданным доверенностям, оформляет счета, платежные и другие документы в госбанк.

ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет контроль за деятельностью всех организаций и предприятий, находящихся в зоне его действия на предмет соблюдения санитарно-гигиенических норм и требований, производит подготовку кадров в различных организациях в ходе основного обучения, осуществляет бактериологический контроль и противоэпидемические мероприятия.

Функционирование ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предполагает сочетание бюджетного финансирования наряду с выполнением работ по договорам с предприятиями, учреждениями и организациями. ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» имеет право заниматься коммерческой деятельностью с ведением раздельного бухгалтерского учета. ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет платное обучение работников различных организаций по изучению и выполнению нормативно-правовых актов санитарно-эпидемиологического режима, производит платные лабораторные исследования, изготавливает и реализует средства для уничтожения насекомых-вредителей, грызунов, проводит дезинфекционную и другие виды обработок зданий, помещений, инвентаря и предметов обихода.

При написании работы возникла необходимость ознакомления с основными нормативными документами, которые определяют методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации.

ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности пользуется основными нормативными документами, среди которых наиболее важными являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отечественные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности и Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

В начале выполнения дипломной работы необходимо изучить и проанализировать организацию бухгалтерского учета ГУ « ЦГСЭН в Барышском районе» как бюджетной организации.

2.2 Учет основных средств

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В бюджетных организациях, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Минфином РФ от 30 декабря 1999г. №107н (в редакции от 10.07.2000г. №65н) к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих организации на праве оперативного управления, а также средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений;

- учет внутреннего перемещения и выбытия объектов основных средств;

- правильное исчисление и отражение в учете сумм износа основных средств;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств;

- определение результатов от ликвидации и прочего выбытия основных средств;

- учет затрат на ремонт, модернизацию, реконструкцию и поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии;

- контроль за рациональным и эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

- обеспечение контроля за сохранностью объектов основных средств.

Для правильной организации учета основных средств ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» применяет следующие нормативные документы:

1.Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.

4.Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 1999г.№107н.

5.Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994г. №359.

6.О порядке проведения переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и отдельных объектов малоценных предметов, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений, и отражении ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности. Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2003г. №03-01-01/11-126, и ряд других документов.

В соответствии с типовой классификацией (согласно «Общероссийского классификатора основных фондов») основные средства организации делятся по:

- отраслям народного хозяйства – промышленность, торговля, здравоохранение, народное образование, культура и т.д.;

- видам – здания, оборудование, транспортные средства и др.;

- назначению – промышленно-производственные объекты основных средств, которые участвуют в производстве продукции или его обслуживании; непромышленные: здания социальной сферы и т.п.;

- использованию – находящихся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации;

- принадлежности – собственные и арендованные.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал (фонд) – по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также для неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для установления этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость [9, С.87].

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Единицей учета основных средств является отдельный  инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. 

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не присваиваются другим, вновь поступившим объектам основных средств.

Документальное оформление движения основных средств ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной отчетной документации.

При поступлении основных средств от других учреждений комиссией, назначенной руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в двух экземплярах акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1 на каждый объект в отдельности (приложение Г). В актах указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации.  К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертеж и др.).

Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем организации (отправителя) и руководителем организации (получателя), при этом первый экземпляр акта остается в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе», а второй передается в организацию (отправителя).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств формы ОС-6 (приложение Д), которые применяются для учета всех видов основных средств. В инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6 содержатся сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта, срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если она есть). Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств.  При начислении износа основных средств происходит уменьшение фонда в основных средствах. Записи в инвентарных карточках производятся в количественном и суммовом выражении. В карточках отражаются данные, характеризующие объект (модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска и номер акта ввода в эксплуатацию), его местонахождение, последующие перемещения внутри организации.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывают только основные качественные и количественные показатели, относящиеся к этому объекту, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств.

Все инвентарные карточки регистрируются в хронологическом порядке в описи инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10 (приложение Ж), которые ведутся в одном экземпляре. В описи приводится порядковый номер карточки и наименование объекта. Описи хранятся на протяжении всего срока службы объекта и закрываются лишь при выбытии последнего.

Выдача основных средств со склада ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» производится по накладным (требованиям) формы 434 (приложение К), которые утверждаются главным врачом данной организации.

Накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела (сдатчик). Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

В накладной указывают наименование объекта, его инвентарный номер, сдатчика и получателя и другие необходимые сведения по переданному со склада объекту. Выбытие основных средств производится организацией в установленном действующим законодательством порядке.

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств в бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» применяют акты о ликвидации основных средств формы ОС-4 (приложение Л). Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя организации. В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, расходы, связанные с выбытием объекта, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от списания объекта (выручки от реализации).

Акты подписывает главный бухгалтер и утверждает главный врач организации.

Акт на списание автотранспортных средств формы ОС-4а (приложение М) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом главного врача организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД-ГАИ, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальный ордер 9) (приложение Н). Записи  в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах:

01 – « Основные средства»;

02 – «Износ основных средств»;

25 – «Фонд в основных средствах».

В качестве примера поступления основных средств в организацию рассмотрим акт приемки-передачи основных средств формы № ОС-1. Так, на основании приказа главного врача за №141 от 18.08.2003г. был получен диван первоначальной стоимостью пять тысяч триста сорок один рубль, получивший инвентарный номер 01610011, по накладной. Это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Одновременно производится вторая запись по увеличению сумм расходов по бюджету:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 250 «Фонд в основных средствах».

Впоследствии диван был передан в лабораторию безвозмездно, что было зафиксировано на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь».

Так как диван прослужил десять лет, сумма начисленного износа составила пять тысяч триста сорок один рубль или 100% (при годовой норме износа 10%).

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 020 «Износ основных средств».

Выбытие основных средств с баланса организации оформляется актом о ликвидации основных средств в бюджетных учреждениях формы №ОС-4. Так, комиссия в составе председателя и ее членов, назначенная приказом главного врача №48 от 18.07.2004г. осмотрела лабораторный счетчик первоначальной стоимостью двенадцать тысяч четыреста тридцать два рубля, который поступил в организацию 02.08.1980г. Поступление данного объекта основных средств в организацию отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 013 «Машины и оборудование»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится вторая запись по увеличению сумм расходов по бюджету:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 250 «Фонд в основных средствах».

Так как лабораторный счетчик прослужил двенадцать лет, сумма начисленного износа составила двенадцать тысяч четыреста тридцать два рубля или 100%  (при годовой норме износа 10%). Это отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 020 «Износ основных средств».

В результате осмотра комиссия пришла к заключению о списании лабораторного счетчика с баланса организации, что отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 013 «Машины и оборудование».

Износ объектов основных средств в бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Ежегодно из инвентарных карточек сумма износа записывается в оборотную ведомость формы 326(приложение П) по субсчету 020 «Износ основных средств». Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению и списанию.

2.3 Учет материальных запасов

Материальные запасы – часть имущества, используемая:

- для управленческих нужд организации;

- при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.

Основными задачами учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей; соответствием складских запасов нормативам; за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах организации [20,С.156].

Для учета материальных запасов в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предназначены счета:

06 «Материалы и продукты питания»;

07 «Малоценные предметы».

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз из организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Выдача материалов со склада организации производится по следующим документам:

- накладная (требование) ф. 434,  применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри организации (глава 2; п. 2.2.);

- ведомость выдачи материалов на нужды организации формы 410 (приложение Р), применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. Записи в ведомости производят не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов оставляют определенное количество строк с тем, чтобы в конце месяца по каждому из материалов можно было получить общий итог.

Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296 (приложение С) и раздельных оборотных ведомостях формы М-44 (приложение Т).

В оборотной ведомости материальных запасов по каждому материально ответственному лицу в разрезе субсчетов записывают наименование материалов, единицу измерения (с указанием кодов), остаток материалов за начало месяца в количественном и суммовом выражении, приход и расход за месяц также в количественном и суммовом выражении.

Бухгалтерия ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе. Все первичные документы по движению материалов со склада организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки.

Для учета материальных запасов предназначены счета: 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные предметы». Вышеуказанные счета – активные. Поступление материальных запасов отражают по дебету материальных счетов, а выбытие - по кредиту.

На счете 06 «Материалы и продукты питания» учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике.

В бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» на субсчете 062 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, где в сметах доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, предусмотрены ассигнования на эти цели.

Учет медикаментов и перевязочных средств ведется ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд организации (мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярские принадлежности, а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списываются на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.

На субсчете 064 «Топливо, горючие и смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складе (дрова, уголь, бензин и т.д.), а также непосредственно у материально-ответственных лиц.

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 в бухгалтерии организации ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально- ответственным лицам на карточке ф.296 (глава 2, п. 2.2.).

На субсчете 069 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах, оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины и т. д.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально- ответственным лицам на карточке ф. 296. При этом двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом  счете 12 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

В качестве примера приобретения материальных ценностей рассмотрим первичные документы по их поступлению и оприходованию. Так, на склад ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» по накладной формы  № 434 от 28.02.2005года поступили следующие материальные ценности:

- мыло (одна штука) на сумму пять рублей пятьдесят копеек;

- ткань техническая (два метра) на сумму тридцать четыре рубля;

- электрическая лампа (две штуки) на сумму десять рублей;

- порошок стиральный (четыре пачки) на сумму восемьдесят рублей.

 Всего на склад организации по данной накладной поступило материальных ценностей на сумму сто двадцать девять рублей пятьдесят копеек. Это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Впоследствии вышеуказанные материальные ценности на основании ведомости выдачи материалов на нужды учреждения были переданы в расход, что отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». 

Учет операций по расходу материалов ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. 396 (мемориальный ордер 13) (приложение У). Записи в накопительную ведомость производят по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением, в том числе сумм по материально-ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».

Особенности учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» в составе малоценных предметов учитываются:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.

Учет малоценных предметов ведется на счете 07 «Малоценные предметы». К этому счету открыты следующие субсчета:

- 070 «Малоценные предметы на складе»;

- 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»;

- 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе»;

- 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

На субсчете 070 «Малоценные предметы на складе» учитываются малоценные предметы, находящиеся на складе, независимо от их стоимости.

Учет ведется материально-ответственными лицами по наименованиям предметов и количеству в книге формы М-17 (приложение Ф). Выдача предметов со склада в эксплуатацию стоимостью до ½ минимального размера оплаты труда производится на основании ведомости выдачи материалов на нужды учреждения формы 410 (см. приложение Р), а свыше ½ минимального размера оплаты труда – по накладной (требованию) формы 434 (см. приложение К), которая выписывается в двух экземплярах.

На субсчете 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» учитываются малоценные предметы, находящиеся в эксплуатации.

Списание малоценных предметов производится при полной их изношенности на основании актов о списании малоценных предметов формы 443 (приложение Х), утвержденных главным врачом организации.

Малоценные предметы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение [14, C.85].

Учет малоценных предметов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется на соответствующих субсчетах счета 07 на карточках формы 296 и раздельных оборотных ведомостях формы М-44.

Учет операций по выбытию и перемещению малоценных предметов ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальный ордер 10) (приложение Ц).

В качестве примера учета малоценных предметов рассмотрим следующие первичные документы по их поступлению и списанию. Так, на основании накладной в организацию в 1999году поступили следующие малоценные предметы: стулья, телефон, калькуляторы и др. Это отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 260 «Фонд малоценных предметов».

31.03.2005г. комиссия в составе председателя и ее членов, назначенная приказом главного врача №8 от 25.01.2005г. произвела проверку состояния пришедших в негодность следующих малоценных предметов:

- стулья (пять штук) на сумму пятьдесят рублей;

- телефон (одна штука) на сумму двести двадцать рублей;

- калькуляторы (две штуки) на сумму сто сорок рублей;

- дрель ручная (одна штука) на сумму двадцать пять рублей;

- ножницы (две штуки) на сумму тридцать рублей;

- гидропульты (пять штук) на сумму сто рублей;

- халаты (десять штук) на сумму триста семьдесят рублей

и установила, что вышеуказанные материальные ценности не поддаются ремонту, не могут быть реализованы или переданы другим организациям, а подлежат списанию и исключению из учета.

Всего по акту на списание с баланса №34 было списано двадцать шесть предметов на общую сумму  девятьсот тридцать пять рублей. Это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 260 «Фонд малоценных предметов»

Кредит счета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»

Кредит счета 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе».

2.4 Учет  труда  и  его  оплаты

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [19, С.79].

Для учета труда, начисления заработной платы существует большая нормативная база. Кроме основных законов и положений о бухгалтерском учете и отчетности также используют:

- Закон РФ от 21.12.95г.  №122 « О коллективных договорах и соглашениях»;

- Закон РФ от 21.12.95г №207–ФЗ « О тарифах взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд Социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- Закон РФ от 07.12.91г. «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями);

- Кодекс законов о труде;

- Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Госкомитета РФ от 10.06 95г. №89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России;

- «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки». Постановление правительства РФ от 14.10.92г. №785  и ряд прочих методических рекомендаций, инструкций и постановлений.

Главная цель – создать условия для того, чтобы заработная плата зависела от количества и качества труда. С этой целью необходимо повысить роль стабильных экономических нормативов в формировании средств на оплату труда, установить прямую зависимость размера фонда оплаты труда от конечных результатов деятельности организаций.

Основными задачами учета труда и его оплаты в организации являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионном фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения их на счета целевых источников [25, С.34].

Оплата труда работников организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, с декабря 1992г. осуществляется на основе Единой тарифной сетки, установленной постановлением Правительства РФ «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» от 14 октября 1992г №785.

Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов для рабочих с 1-го по 8-ой, для служащих – со 2-го по 18-ый (таблица 1).

Таблица 1 - Единая тарифная сетка                                                                    (р.)

Ставки и оклады каждому работнику организации устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.

Для ведущих профессий в отраслях Правительством РФ установлены вилки в оплате труда. Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10 – 20% ниже окладов руководителей. По перечням, утвержденным отраслевыми министерствами и ведомствами и Министерством труда и социального развития РФ, высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут устанавливаться ставки и оклады исходя из 9 – 12 разрядов Единой тарифной сетки [17, С.48-52].

При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы используют квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования  которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки.

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» применяют основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы  и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков,   за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 6 апреля 2001г. №26, а также первичные учетные документы, применяемые только в бюджетных организациях.

Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются в одном экземпляре работником кадровой службы. Основанием для заполнения являются заключенные с работниками трудовые договора.

На основании приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (формы №Т-1 или №Т-1а) заполняется личная карточка работника (форма №Т-2ГС). Основанием для заполнения личной карточки работника являются приказ о приеме на работу, трудовая книжка, паспорт, военный билет, документ об окончании учебного заведения, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и другие документы, предусмотренные законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом главного врача организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

График отпусков (форма №Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам  организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в организации используют следующие формы первичных учетных документов:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы формы 421 (приложение Ш) применяют для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, уходя с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают в бухгалтерию.

Табельный учет осуществляется лицами, назначенными приказом по организации в целом или в разрезе структурных подразделений. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. В конце месяца по табелю определяют количество отработанных дней (часов) и производят расчеты по их оплате.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости формы 49(приложение Щ), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям на выдачу аванса, заработной платы формы 389 (приложение Э). Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.  В платежной ведомости указывают фамилию, имя, отчество работников, их табельный номер, сумму к выдаче, расписку в получении суммы.

Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете формы 425 (приложение Ю). Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением расчета, выплаты в межрасчетный период производят по платежным ведомостям формы 389 (приложение Я). Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается главным врачом  и главным бухгалтером организации. При этом, на каждого работника организации открывают карточки-справки формы 387 (приложение D), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5 (приложение F). К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

Больничные листы (листы нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды – Пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на пассивном счете 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям». Этот счет пассивный. По кредиту данного  счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

В бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» применяют следующие субсчета счета 18:

- 180 «Расчеты по оплате труда»;

- 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования»;

- 187 «расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»;

- 189 «Другие расчеты за выполненные работы».

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ главного врача организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.

Начисление заработной платы работникам отражают:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» или 201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования» (на сумму оплаты труда, начисленной работникам за счет бюджетных средств)

Кредит счета 180 «Расчеты по оплате труда». 

Удержания из заработной платы работников записывают в дебет субсчетов 183-185 и 187 счета 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям» в кредит субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет  субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 120 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 177 «Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на бюджетный текущий счет.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету субсчета 177 и кредиту субсчета 120 «Касса».

С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в фонд социального страхования РФ в размере 3,4% (из них 0,2% - на травматизм), в фонды обязательного медицинского страхования – 2,8% (в ФФОМС – 0,8%, В ТФОМС – 2%) и в пенсионный фонд РФ – в размере 20% от суммы оплаты труда. Отчисления производят от начисленного фонда заработной платы, независимо от источников финансирования.

Для учета расчетов по взносам в фонды используют субсчета:

- 193 «Расчеты с фондом социального страхования Российской Федерации»;

- 194 «Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации»;

- 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации».

По учету расчетов с государственными внебюджетными фондами в бухгалтерии составляют следующие бухгалтерские записи:

- начислены взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды:

Дебет счета 20 «Расходы по бюджету» (субсчета 200, 201,203,210,220-227)

Кредит счета 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования»

Кредит счета 198 «Расчеты с ПФ РФ»;

- начислены суммы ранее начисленных взносов в государственные внебюджетные фонды:

Дебет счета 193 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ»

Дебет счета 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ»

Дебет счета 198 «Расчеты с ПФ РФ»

Кредит счета 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»

Кредит счета 101 «Средства на расходы учреждения»

Кредит счета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»

Кредит счета 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности».

Также из начисленной заработной платы работникам организации и оплаты труда по договорам производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Налог на доходы физических лиц взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.

Один раз в квартал ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» представляют налоговому органу сведения о выплаченных гражданам за истекший период суммах доходов и об удержанных  с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан.

В соответствии с Федеральным законом РФ организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

Подтверждая вышеизложенный материал, в качестве примера были изучены вопросы по начислению заработной платы фельдшера-лаборанта.

Согласно тарифной сетки, оклад фельдшера-лаборанта, имеющего высшую категорию начисляется по 11 разряду и составляет 1930 рублей. За работу, связанную с вредными условиями труда ему дополнительно доплачивается 15% от оклада, что составляет 289 рублей 80 копеек. Учитывая то, что фельдшер-лаборант трудится в данной организации более восьми лет, ему дополнительно доплачивается 30% от оклада за непрерывность стажа, что составляет 579 рублей 60 копеек.    Таким образом, основная заработная плата фельдшера-лаборанта с высшей категорией в сумме составляет 2801 рубль 40 копеек.

Учитывая высокую интенсивность труда фельдшера-лаборанта, который выполняет работу свыше установленного норматива, ему дополнительно начисляется 0,5 ставки фельдшера-лаборанта 11 разряда в размере 1400 рублей 70 копеек.

Принимая во внимание то, что фельдшер-лаборант убирает свой кабинет и другие помещения лаборатории самостоятельно, ему дополнительно начисляется ставка санитарки по 3 разряду в размере 888 рублей. За работу, связанную с вредными условиями труда ему дополнительно доплачивается 15% от оклада санитарки, что составляет 133 рубля 20 копеек. Учитывая то, что фельдшер-лаборант трудится в данной организации более восьми лет, ему дополнительно доплачивается 30% от оклада санитарки за непрерывность стажа, что составляет 266 рублей 40 копеек. Таким образом, основная заработная плата фельдшера-лаборанта в качестве санитарки в сумме составляет 1287 рублей 60 копеек.

За хорошую работу в качестве санитарки фельдшер-лаборант был поощрен премией в размере 15%  от  заработной платы санитарки, что составило 193 рубля 14 копеек.

Всего за месяц фельдшеру-лаборанту было начислено 4395 рублей 24 копейки.

С начисленной заработной платы были произведены следующие удержания:

- 520 рублей – 13% подоходный налог (учитывая стандартный вычет в размере 400 рублей).

Сумма к выдаче составила 3875 рублей 24 копейки.

Выдача заработной платы фельдшеру-лаборанту из кассы организации  отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит счета 120 «Касса».

2.5 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В настоящее время вопросам управления дебиторской и кредиторской задолженностями отводится особая роль, что объясняется кризисом неплатежей, когда многие организации становятся «безнадежными» кредиторами, а невостребованные долги выступают основным фактором, ухудшающим структуру бухгалтерского баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние организации. При этом следует не допускать необоснованного роста числа дебиторов и сумм их задолженности; по возможности избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска; своевременно выставлять платежные документы и следить за сроком их оплаты [27, С.48].

Дебиторская задолженность - это задолженность организации других юридических и физических лиц  (задолженность покупателей и заказчиков, подотчетных лиц, авансы выданные и т.п.).

Кредиторская задолженность - это задолженность организации другим юридическим и физическим лицам (задолженность поставщикам и подрядчикам, банкам, авансы полученные, задолженность перед персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами и прочие).

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» применяют счет 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», которые подразделяются на субсчета:

- 170   «Расчеты по недостачам»;

- 171 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам»;

- 173 «Расчеты по платежам в бюджет»;

- 174 «Расчеты по средствам, поступившим во временное распоряжение учреждений»;

- 175 «Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения»;

- 177  «Расчеты с депонентами»;

- 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Списание с баланса организации сумм дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в следующем порядке: дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа главного врача организации.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на уменьшение финансирования из бюджета (субсчет 140) или на уменьшение средств на содержание и развитие материально-технической базы (субсчет 241), или целевых средств на содержание организации и другие мероприятия (субсчет 270).

Списание сумм кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на балансе организации, по которым истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, оформляются так же, как и списание дебиторской задолженности, и относятся:

- на увеличение средств, образованных из прибыли (субсчета 240, 241) по средствам, полученным от предпринимательской деятельности;

- на увеличение целевых средств на содержание организации и другие мероприятия (субсчет 270) по бюджетным средствам, целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей и денежных средств, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, списываются на уменьшение финансирования или средств, образованных из прибыли данной организации. Эта задолженность учитывается на забалансовом счете 05 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналитический учет по расчетам с дебиторами и кредиторами ведется в организации по накладным внутрихозяйственного назначения формы №264-АК (приложение G), счетам-фактурам (приложение I), счетам (приложение J). Синтетический учет по данному виду расчетов ведется в мемориальном ордере №6 (приложение L). 

В качестве примера отношений между дебитором и кредитором рассмотрим счет-фактуру №262 от 26.02.2005г. предъявленную МУП «Энергетик» в бухгалтерию ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе».  Согласно вышеуказанному счету-фактуре организацией за февраль 2005г. было потреблено электроэнергии в количестве 307 кВт.ч.  Согласно тарифу 1 рубль 23 копейки за один кВт.ч. стоимость потребленной электроэнергии без налога на добавленную стоимость составила 377 рублей 61 копейка. Это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 220 «Расходы за счет средств внебюджетных источников»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При налоговой ставке налога на добавленную стоимость в размере 18% сумма начисленного налога составила 67 рублей 96 копеек, что отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 173 «Расчеты по платежам в бюджет»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Перечисление стоимости потребленной электроэнергии с учетом налога на добавленную стоимость составило 445 рублей 57 копеек, что отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 111 «Средства, полученные за счет внебюджетных источников».

2.6 Бухгалтерская отчетность организации

Бюджетные организации обязаны составлять и предоставлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Минфином РФ. Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, на который возложена функция формирования отчетности об исполнении федерального бюджета и ее предоставления в Правительство РФ. Требования к составу и содержанию отчетности об исполнении бюджета и срокам формирования содержатся в Бюджетном кодексе РФ [28, С.28-77].

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Отчетным годом для организации считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Годовые отчеты составляются по состоянию на 1 января, квартальные - на 1 июля и 1 октября, месячные - на первое число следующего за отчетным месяца.

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и соблюдении предъявляемых требований. Для этого необходимо: соблюдение в течение всего отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из установленных правил; полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризаций имущества и обязательств, правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду [24, С.48-57].

При составлении бухгалтерского отчета и заполнении отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошедший год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого периода с учетом изменения методологии их составления.

Месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов организации представляют вышестоящему органу в установленные им сроки. Бухгалтерская отчетность подписывается главным врачом организации и главным бухгалтером.

Годовая бухгалтерская отчетность ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» включает следующие формы:

- баланс исполнения сметы доходов и расходов формы №1 со справкой о движении сумм финансирования из бюджета (приложение N);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам формы №2 (приложение Q);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам формы №4 (приложение R) и другие формы бухгалтерской отчетности.

Заключение счетов бухгалтерского учета по исполнению сметы доходов и расходов организации производится по окончании года в следующем порядке:

- в дебет субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» списываются расходы, учтенные по субсчету 200 «расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» в пределах полученного финансирования по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ;

- в дебет субсчета 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения» списываются расходы, учтенные по субсчету 201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования» в пределах полученного финансирования.

Для составления баланса используется, прежде всего, Главная книга (приложение S), в которой обобщены все операции организации по финансово-хозяйственной деятельности. Составлению баланса предшествует подготовительная работа: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации,  подтверждающей реальность остатков.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса обязательна сверка записей в учете оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам.

Составлением баланса и отчетности завершается цикл бухгалтерского учета, а сам баланс при этом является сводкой остатков средств и их источников, числящихся на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета.  

Анализ структуры баланса исполнения сметы доходов и расходов представлен в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 -Анализ структуры актива баланса исполнения сметы доходов и расходов ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе»

Исходя из вышеприведенных расчетов можно сделать выводы о том, что в результате деятельности ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» за 2004 г. наблюдается увеличение итога баланса  на 8139 рублей или на 0,77%. В данном увеличении существенную роль играют материалы, изменение которых составило 3204 рубля или 22,8%. Также следует отметить положительную динамику увеличения темпа расчетов с дебиторами и кредиторами, которая увеличилась на 148,16% или на 8131р. Следует также отметить, что в организации произошло увеличение суммы основных средств на 729 рублей за счет приобретения иммерсионной оптики к микроскопам.

Сравнивая показатели расчетов с Фондом социального страхования РФ на 01.01.2004г. и на 01.01.2005г. можно сделать вывод о том, что данный показатель уменьшился на 1761р. или на 17,99%. Данное изменение показателя существенно влияет на итог баланса.

Негативное влияние на результаты деятельности организации оказывает отрицательное значение изменения малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе и в эксплуатации, которое на 01.01.2005г. составило 1795р. или 2,6%.   

Таблица 3 - Анализ структуры пассива баланса исполнения сметы доходов

и расходов ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе»

Анализируя данные таблицы 3 пришли к заключению о том, что ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» испытывает затруднения в наличии основных средств, о чем свидетельствует уменьшение данного показателя на 4813 рублей. Также негативное влияние  на изменение итога баланса оказывают: фонд в малоценных предметах, который уменьшился на 1830 рублей; расчеты по платежам в бюджет, дефицит которых составил 3695 рублей; задолженность по оплате труда, размер которой увеличился до 4379 рублей.

Несмотря на все вышеуказанные затруднения, итог баланса увеличился на 8139 рублей. Этому способствовало увеличение средств на содержание и развитие материально-технической базы на 17792 рубля или на 83,93%.

Таким образом, ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» можно считать одним из стабильных бюджетных организаций города Барыша и Барышского района.

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета в

бюджетных организациях

3.1 Переход на новый план счетов

Реформа организации бюджетного процесса открывает новые перспективы развития бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Постановление правительства РФ от  22.05.2004 №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» определяет суть реформы в переходе от концепции  управления бюджетными ресурсами (затратами) к концепции «управления результатами». Бюджетные ассигнования имеют четкую привязку к функциям (услугам, видам деятельности), при их планировании особое внимание уделяется конечным результатам в рамках бюджетных программ (переход от сметного планирования и финансирования расходов к бюджетному планированию, нацеленному на достижение измеримых результатов) [12, С.10-13].

Ведение бюджетного учета по новым правилам должно быть осуществлено бюджетными организациями до 1 октября 2005 года,  согласно приказа Минфина от 25.08.2004г. № 704, который предусматривает три критерии:

- объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета и бухгалтерского учета в бюджетных организациях;

- применение метода начислений;

- интеграция Плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией. Обеспечение единства бюджетного учета будет достигнуто исполнением требований статьи 240 Бюджетного кодекса РФ о едином Плане счетов бюджетного учета, применяемом всеми субъектами бюджетного учета;

- бюджетными организациями;

- органами, ответственными за исполнение бюджета (Минфин, финансовые органы субъектов РФ, финансовые органы местной администрации);

- органами, осуществляющими кассовое обслуживание (Федеральное казначейство).

Применение метода начислений в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предусматривает четыре метода учета:

- кассовый метод - учет поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета;

-модифицированный кассовый метод, дающий возможность регистрации движения денежных средств не только бюджетов, но и дополнительных активов и обязательств, то есть в чистом виде;

- модифицированный метод начислений. В этом случае, например, бюджетные организации здравоохранения преобразуются в новую организационно-правовую форму - государственные или муниципальные некоммерческие организации, получающие средства из бюджета за выполнение работ или оказание услуг, заказчиком которых является государство. В связи с этим, названные организации здравоохранения будут вести бухгалтерский учет по обычному коммерческому плану счетов.

Интеграция с новой бюджетной классификацией РФ бюджетного учета будет проведена согласно приказа Минфина РФ №72н от 27.08.2004г., в котором воспроизведена новая функциональная классификация расходов бюджетов.

Внедрение 20-значной бюджетной классификации доходов и расходов предопределило и большое количество знаков в номере счета бюджетного учета, введены 26-разрядные счета, которые соединяют в себе коды новой 20-значной бюджетной классификации и, собственно, номер счета с отличительными признаками, к которым относятся: признак источника финансирования, трехзначный синтетический счет бюджетного учета, двухзначный аналитический счет бюджетного учета.

Первые 17 знаков счета бюджетного учета соответствуют первым 17 знакам классификации доходов, ведомственной и функциональной классификации расходов, а также классификации источников финансирования дефицита бюджета, приведенных в приказе Минфина №72н.

Знаки с 18-го по 23-й образуют собственно номер счета. А последние три знака (24, 25 и 26-й) соответствуют экономической классификации доходов или расходов, а впоследствии будут соответствовать классификации операций сектора государственного управления [11, С.19-23].

Построение счетов бюджетного учета демонстрируют рисунки 3, 4.

Рисунок 3 - Формирование кода 26-значного счета на основе бюджетной классификации доходов.

При освоении новой Инструкции бухгалтерам следует первоначально сосредоточить свое внимание на шести знаках с 18-го по 23-й разряд (в крайнем случае – на трех с 19-го по 21-й). Все остальное – это коды бюджетной классификации, которые будут включаться в проводку автоматически из справочников. Ведь именно они представляют собой согласно пункту 9 новой Инструкции код счета бюджетного учета.

Рисунок 4 - Формирование кода 26-значного счета на основе бюджетной классификации расходов.

Тем же бухгалтерам бюджетных организаций, которые начнут применять 9-значные счета из Плана счетов и типовой корреспонденции счетов (и уж тем более 26-значные), необходимо помнить главное правило: закрываться по мере завершения хозяйственных операций, а также в конце года могут только счета бюджетного учета в пределах с 18-го по 23-й знак [23, С.10-21].  

 План счетов бюджетного учета в окончательном варианте состоит из пяти разделов и группы забалансовых счетов (приложение U). Таблица соответствия субсчетов старого Плана счетов и перевода бухгалтерского учета на новый План счетов бюджетного учета приводится в приложении V. Из всего массива счетов конкретные субъекты бюджетного учета должны будут выбрать те счета, которые они будут применять.

Пример приобретения объекта основных средств за счет бюджетного финансирования приведен в таблице 4 (приложение Y).

Из приведенного примера следует, что фактические затраты по приобретенному объекту составили 46390 рублей (по коду 310). Сопоставив эту сумму с кассовыми расходами (счет 130405000; см. №№ записей 1,4,9,10,11,12), также получаем 46390 рублей, т.е. код экономической классификации Бюджетного кодекса РФ выявляется на увеличении стоимости основных средств.

 В приложении Z представлены девять обязательных регистров учета, включая восемь журналов операций и одну главную книгу. В вышеуказанном приложении приводится таблица, в которой производится сравнение Инструкции №107н и новой Инструкции по бюджетному учету.

В новой Инструкции Минфин России отказался от идеи сохранить мемориально-ордерную форму учета в бюджетных организациях. Ее просто невозможно сохранить в условиях, когда будут применяться 26-значные счета бюджетного учета.

Новые журналы операций уже не будут стандартно разграфлены, как старые мемориальные ордера. Дело в том, что журналы операций, а также главная книга (на основании этих журналов) могут (а в перспективе - должны) формироваться в автоматическом режиме при помощи компьютерных программ [29, С.22-29].

С переходом на новый План счетов произойдут существенные изменения. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004г. №70н, посвящена исключительно методологии бюджетного учета. Она не дублирует положения нормативных документов, касающихся организации бухгалтерского учета, а дополняет их. Теперь бухгалтеру придется самостоятельно формировать библиотеку нормативных документов, которые потребуются ему для работы [30, С.24-28].

Работать главным бухгалтером в бюджетной организации всегда было нелегко, а в период перехода на новый План счетов станет еще труднее. Необходимо не просто самому разобраться во всех тонкостях бюджетного учета, но и научить этому своих подчиненных, а также донести до руководства особенности новой методологии учета.

Инструкция №70н ставит целью бюджетного учета сбор, обобщение и анализ информации об объектах учета, а также об операциях, приводящих к изменению активов и обязательств.  Одной из основных задач бюджетного учета становится определение финансового результата деятельности бюджетной организации. А главному бухгалтеру бюджетной организации необходимо так организовать работу бухгалтерии, чтобы сведения об активах, обязательствах, а также об изменениях этих объектов учета можно было представить пользователям бухгалтерской отчетности.

В заключение необходимо отметить, что методика бюджетного учета согласно новой Инструкции во многом приблизилась к методике учета в коммерческом секторе, хотя, безусловно, в Инструкции учтены и особенности правового положения субъектов сектора государственного управления. Бухгалтерам бюджетных организаций следует, не пугаясь 26-значных счетов, постепенно осваивать все нововведения, имея в виду, что первый отчет по новым правилам будет составляться на 1 октября 2005г.

3.2 Реформа системы бухгалтерского учета

Требования к современному бюджетному учету в настоящее время вытекают из двух документов международных организаций - Международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС), принятых Международной федерацией бухгалтеров, и Статистики государственных финансов (СГФ), рекомендованной к применению Международным валютным фондом. Если первый документ уже опубликован на русском языке, то со вторым еще только предстоит познакомиться российской бухгалтерской аудитории. Бухгалтерам бюджетных организаций знакомство с этими документами даст актуальные знания в сфере государственных финансов, а также позволит сориентироваться в направлении реформирования системы бюджетного учета, проводимого Минфином России [8, С.15].

Указанные стандарты формируют, прежде всего, требования к составу и содержанию бюджетной отчетности. При этом в отношении ряда объектов существует более детальное описание порядка их учета.

Отечественной системе бюджетного учета еще предстоит пройти определенный путь, чтобы достичь как понимания необходимости применения тех или иных стандартов, так и непосредственной реализации их требований. Кроме того, следует учесть различие и новизну понятийного аппарата стандартов.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности [7].

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформирование бухгалтерского учета осуществляется по следующим основным принципам:

- совершенствование нормативного правового регулирования;

- формирование нормативной базы (стандарты);

- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

В странах с развитой рыночной экономикой регулирование бухгалтерского учета осуществляется с помощью учетных стандартов, под которыми обычно понимают правила подготовки финансовой отчетности. Вот почему реформирование бухгалтерского учета проводится в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Правила ведения бухгалтерского учета, заложенные в МСФО, формировались как некий компромисс уже действовавшей практики учета в странах с развитой рыночной экономикой. Важнейшей задачей международных стандартов является обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной, понятной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

МСФО - свод правил подготовки финансовой отчетности, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанный международными организациями и носящий рекомендательный характер. МФСО разрабатывается Международным комитетом по бухгалтерским стандартам, созданным зарубежными странами в 1973г.

В последнее время практически все ведущие организации мира, действующие на финансовых рынках, Международная федерация бухгалтеров, Европейская федерация бухгалтеров, Международная комиссия по ценным бумагам, Совет по стандартам финансового учета США, Управление по международным стандартам пришли к выводу о необходимости разработки единых международных стандартов учета.

Иначе создается ситуация, когда одна и та же компания в одном и том же отчетном периоде может показать в отчетности, как прибыль, так и убыток, в зависимости от того, какие стандарты учета она использует. Крупные компании, чьи ценные бумаги размещены на зарубежных финансовых рынках, готовят отчетность и по российским правилам и по международным стандартам. Поэтому необходимость использования единых стандартов учета бесспорна. Сложность состоит в том, что в настоящее время на рынке в основном превалируют две системы учета: американская (GААР) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Американский рынок, как самый крупный в мире предлагает выгодные условия привлечения капитала и поэтому американская система учета имеет достаточно прочные позиции в мире. Между тем, среди американских участников рынка высказывается мнение, что нельзя противопоставлять свою систему финансовой отчетности всему остальному миру. Это может создать некий барьер для входа на рынках иностранных компаний в виде дополнительных затрат на трансформацию отчетности в соответствии с американскими стандартами.

Поэтому американские стандарты отчета имеют тенденцию сближения с МСФО. Об этом свидетельствуют совместные консультации двух органов, устанавливающих стандарты, Совета по стандартам отчетности США и Правление Комитета по МСФО. Ожидается, что к 2005 году различия между этими двумя системами отчетности будут максимально сглажены.

Европейская комиссия признала необходимость изменения Европейских директив по бухгалтерскому учету с целью их соответствия международным стандартам финансовой отчетности, в пользу МСФО высказалась и Европейская федерация бухгалтеров.

На современном этапе гармонизации бухгалтерского учета и отчетности международные стандарты могут быть использованы отдельным экономическим субъектом на добровольных началах в качестве критерия допуска к рынкам капитала. Они могут применяться как наряду с национальными стандартами, так и в качестве национальных стандартов или же национальные стандарты могут быть адаптированы к МСФО.

Однако, МСФО не являются сводом универсальных инструкций по бухгалтерскому учету; они представляют собой компромиссный вариант различных национальных школ. Ни одна страна, имеющая свои традиции в области бухгалтерского учета, не может позволить себе замену национальных стандартов международными.  Речь может идти лишь о гармонизации систем.  

В России также проводится определенная работа по вовлечению ее в процесс гармонизации учета. В 1998г. была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Следует отметить, что в России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран. Минфин утвердил долгосрочный план развития системы бухгалтерского учета (до 2010г.), где поставлена стратегическая цель: создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО, обеспечение практической возможности применения МСФО в качестве единственных бухгалтерских стандартов для подготовки финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг. Правительством России одобрены также меры по реализации в 2001 – 2005г.г. Программы реформирования бухгалтерского учета. 

Планируется, что обязательность для компаний предоставлять финансовую отчетность и проводить аудит по международным стандартам будет закреплена в законодательном порядке.

В первую очередь (начиная с 2004г.) на использование МСФО перейдут все банки и компании, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке.

Правительством также планирует ввести в обязательном порядке предоставление сводной отчетности по международным стандартам за 2004год (т.е. начиная с 2005г.) для холдингов и групп компаний. При этом каждый участник группы компаний, входящих в холдинг, будет предоставлять отчетность по российским правилам, а холдинг будет сводить отчетность по международным стандартам. Переход на МСФО большинства других предприятий, за исключением небольших компаний с ограниченным кругом заинтересованных лиц, планируется с января 2007г.

За прошедшее время разработан и рекомендован к применению 41 стандарт (действуют 34 стандарта). Каждый стандарт регулирует определенный участок финансовой информации, необходимой к раскрытию для внешних пользователей и содержит в себе информацию об объекте учета, критериях признания объекта в бухгалтерском учете, методы оценки и порядок раскрытия информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Использование МСФО дает возможность многим российским предприятиям повысить шансы в привлечении иностранных инвестиций. Многие ведущие финансовые институты, такие как Европейский банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, отказываются рассматривать инвестиционные проекты, если они не будут составлены по МСФО.

Внедрение МСФО в настоящее время возлагает на российских бухгалтеров двойную нагрузку: они вынуждены составлять финансовую отчетность по российским  ПБУ и МСФО. Поэтому нужно разрешить российским предприятиям, использующим международные стандарты финансовой отчетности, составлять финансовую отчетность только в соответствии с МСФО, но это правило планируется ввести лишь в отношении открытых акционерных обществ и иных организаций, чьи ценные бумаги котируются на международных рынках капитала, начиная с отчетности за 2005год.

Международные стандарты финансовой отчетности приняты за основу реформирования российского бухгалтерского учета, потому что они отражают особенности рыночной экономики, имеют особенности рыночной экономики, имеют международное признание и менее трудоемки для внедрения по сравнению с национальными стандартами развитых стран [26, С.59-61].

Важным элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнения ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Исходным материалом для анализа отечественных стандартов может служить План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998г. № 587-р.

Перевод российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты предполагает соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Воплощение в жизнь этой задачи заставит бухгалтеров переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре хозяйствующего субъекта, а общество в целом осознать важность профессии бухгалтера для успешного развития рыночной экономики.  

Заключение

Учетная информация имеет огромное значение для эффективного функционирования как хозяйственного объекта, так и любой бюджетной организации, так как она отражает фактическое состояние результатов финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим необходимо систематическое совершенствование методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

     Бухгалтерский учет в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Минфином РФ от 30 декабря 1999г. №107н (в редакции от 10 июля 2000г. №65н).

     Согласно статьи 10 «Регистры бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» в качестве учетных регистров применяют бухгалтерские книги, карточки, отдельные листы (применяются для ведения различных журналов).

     ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» расходует государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

     При бухгалтерском учете основных средств в организации, их документальное оформление связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной отчетной документации.

     Бухгалтерия ГУ «ЦГСЭН в Барышском  районе» систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе. Все первичные документы по движению материалов со склада организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки.

     Основными задачами учета труда и его оплаты в организации являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального  страхования, Государственным фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения их на счета целевых источников.

Бухгалтерская отчетность ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Составлением баланса и отчетности завершается цикл бухгалтерского учета, а сам баланс при этом является сводкой остатков средств и их источников, числящихся на конец отчетного периода по счетам бухгалтерского учета. Анализ структуры баланса исполнения сметы доходов и расходов показал, что ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» можно считать одним из стабильных бюджетных организаций города Барыша и Барышского района.

В настоящее время бухгалтерский учет в бюджетных организациях переживает коренной перелом в результате перехода на новый план счетов, внедрения новой Инструкции по бюджетному учету и других нормативных документов.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике. Актуальной задачей  является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных стран, для реализации которой необходимо совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и методы учета.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого следует упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки с применением компьютерных систем бухгалтерского учета. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средством автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления.

Здравоохранение и, в частности, санитарно-эпидемиологическая служба, переживает процесс реформирования, в результате которого в 2005 году создаются две организации. Из центра Госсанэпиднадзора - выделяется часть, которая входит в территориальное управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и как субъект бюджетного учета согласно «Инструкции по бюджетному учету», утвержденной приказом Минфина России №70н от 26.08.04 содержится федеральным бюджетом, то есть попадает в сектор государственного управления. Другая часть входит в федеральное государственное учреждение здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии», которое как субъект бюджетного учета, согласно вышеназванного приказа попадает в сектор некоммерческих организаций.

Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004г. № 249 утверждена Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 -2006 годах. Согласно этому документу основным направлением повышения эффективности использования бюджетных средств является создание механизмов, при которых бюджетные услуги могли бы предоставляться организациями различных организационно-правовых форм. В этой связи должна быть предусмотрена возможность преобразования государственных (муниципальных) организаций, способных функционировать в рыночной среде, в организации иной организационно-правовой формы. Суть такого преобразования состоит в освобождении государства от обязанности финансового обеспечения таких организаций на основе сметы доходов и расходов и от ответственности по их обязательствам.

Иными словами, государство не желает в дальнейшем продолжать финансировать по смете организации, непосредственно не обеспечивающие реализацию управленческих функций государства и не относящиеся по своей природе к сектору государственного управления. Прежде всего, речь идет об организациях социальной сферы: образования, культуры, здравоохранения.

Именно поэтому вот уже два года в план законопроектной деятельности Правительства РФ вносится проект Федерального закона «О специализированных государственных и муниципальных некоммерческих организациях». Новая организационно-правовая форма, предложенная в законопроекте Правительства РФ, основывается не на праве оперативного управления, предполагающем субсидиарную ответственность собственника (как в бюджетных организациях), а на праве хозяйственного ведения (по аналогии с государственными и муниципальными унитарными предприятиями). Право хозяйственного ведения запрещает организациям самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом.

Хотя, видимо, в ближайшие один, два года «Центр гигиены и эпидемиологии частично будет финансироваться федеральным бюджетом за реализацию противоэпидемических мероприятий, но основные средства будут поступать за выполнение работ и оказание услуг по договорам с гражданами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, другими, не запрещенными законодательством РФ источниками (Раздел 6 устава «ФГУЗ» Центр гигиены и эпидемиологии).

Задачей предоставленной выше практической части работы являлось исследование состояния организации бухгалтерского учета, вскрытие существующих недостатков в системе учета и  определение путей оптимизации финансово-управленческой деятельности исследуемой организации. При анализе баланса исполнения сметы доходов и расходов ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» выявлены существенные затруднения в финансировании организации, проявляющиеся  в недостаточном обновлении основных средств и приобретении материальных ценностей, что привело к существенному дефициту расчетов по платежам в бюджет и к неблагополучному общему положению организации. Из вышеизложенного следует, что без необходимого финансового обеспечения невозможно оздоровление сложившейся ситуации. Несмотря на негативные моменты финансирования организации, следует отметить - в результате деятельности за 2004год наблюдается увеличение поступления денежных средств на 0,77% по сравнению с 2003годом. В целом, ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» является наиболее стабильной организацией среди бюджетных организаций города Барыша и Барышского района.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.- М.: Проспект, 1998.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. №129-ФЗ.

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей    бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 28.06.2000. №60н.

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. Утверждены Минфином РФ от 30 декабря 1999г.  №107н   (в редакции от 10 июля 2000г. №65н.).

5. План счетов бюджетного учета и Инструкция по бюджетному учету. Утверждены приказом Минфина РФ от 26 августа 2004г. №70н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31-н), с последующими изменениями и дополнениями.

7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с   международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена   постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283.

8. Международные стандарты финансовой отчетности - М: Аскери - Асса, 1998.

9. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: Экзамен 2005.

10. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. - М.: Финансы и статистика, 1998.

11. Болдина С.В. Комментарий к новой инструкции по бюджетному учету// БиНО: бюджетные учреждения. - 2004.- №12.-С.19-23

12. Болдина С.В. Причины и условия принятия новой инструкции // БиНО:  бюджетные учреждения.-2004.-№4.-С.10-13

13. Болдина С.В. Субъекты бюджетного учета// БиНО: бюджетные учреждения.- 2005.-№2.- С.12-21.

14. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Приор, 1999.

15. Бюджетные организации:  План счетов. Корреспонденция субсчетов - М.: Приор, 1999.

16. Дубинина И.В. Взаимосвязь классификации операций сектора государственного управления и бюджетной классификации // БиНО: бюджетные учреждения.- 2005.-№3.-С.11-20.

17. Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных  учреждениях // Главбух.- 2000 - №5.-С.48-52.

18. Киселева О.В., Чувашлова М.В. Управленческий и финансовый учет и анализ:  аспекты взаимодействия // Ульяновский бухгалтер.-2004.-№4.-С.60-65.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - М: Инфра - М., 1999.

20. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных  организациях. - М.: Проспект, 2004.

21. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 3-е изд.,  переработанное и дополненное. - М.: Инфра-М, 2003.

22. Кушнер В.Б. Бюджетная классификация Российской Федерации в 2004г.//  БиНО: бюджетные учреждения.-2004.-№6.- С.70-85.

23. Маклева Г.И. Реформирование бюджетного учета // БиНО: бюджетные учреждения.-2004.-№1.- С.10-21.

24. Малинина Е.А. О новом порядке документооборота при финансировании  расходов // БиНО: бюджетные учреждения.-2004.-№3.-С.48-57.

25. Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях /  Под ред. В.П. Нефедова - М.: АО «ЦИТП», 1993.

26. Сажина С.С., Сосунова Л.С., Чувашлова М.В. О необходимости использования  международных стандартов финансовой отчетности в российском  бухгалтерском  учете // Ульяновский бухгалтер.-2004.-№2.-С.59-61.

27. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.- М.: Аудит, 1996.

28. Шихов А.Ю. Бухгалтерская отчетность по бюджетным средствам// БиНО:   бюджетные учреждения.-2004.-№1.-С.28-77.

29. Шихов А.Ю. Организация работы бухгалтерии в новых условиях// БиНО:   бюджетные учреждения.-2005.-№2.-С.22-29.

30. Шихов А.Ю. Тайный смысл номера счета в новом плане счетов // БиНО: бюджетные учреждения.-2004.-№12.-С.24-28.