Бухгалтерский учёт и аудит продаж

Торговые операции представляют собой совокупность действий, связанных с приобретением товаров и их дальнейшей продажей по более высокой цене. Основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства. Бухгалтерский учёт торговых операций регламентируется как общими нормативными и законодательными актами РФ, так и специальными, отражающими особенности торговой деятельности.

Для правильной организации бухгалтерского учета и налогообложения необходимо определить вид деятельности организации.

По общепринятому правилу, видом деятельности организации считается производство ею определенных видов продукции (выполнение работ, оказание услуг). В большинстве случаев виды деятельности, которые организация намерена осуществлять, зафиксированы у нее в уставе. Однако по действующему гражданскому законодательству указание в уставе видов деятельности, которыми будет заниматься организация, не является обязательным. При этом она может осуществлять как указанные в уставе, так и любые иные виды деятельности с соблюдением установленных законодательством требований. Виды деятельности, не прописанные в уставных документах, не будут являться основными видами деятельности, а значит, доходы, получаемые от данной деятельности должны учитываться в составе прочих доходов.

Цель данной дипломной работы – изучить теоретические основы учета операций по продажам в организациях мелкооптовой и розничной торговли и анализа их эффективности в условиях рыночных отношений; рассмотреть действующую практику бухгалтерского учета продаж. Для достижения этой цели необходимо:

- изучить особенности аналитического и синтетического учета продаж, нормативные документы, регламентирующие их учет;

- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования – МУП «Аптека №51»

- изучить документальное оформление и учет поступления и выбытия товаров

- провести анализ эффективности продаж.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, связанные с документальным оформлением и бухгалтерским учетом операций по продажам товаров.

Объектом исследования является Государственное учреждение – Муниципальное унитарное предприятие «Аптека №51».

В первой главе дипломной работы будет рассмотрена общая теория продаж, а также в разрезе по видам: оптовых и розничных продаж товаров, структура и порядок формирования их результатов.

Во второй главе данной работы будет рассмотрена в целом деятельность фармацевтического предприятия МУП «Аптека №51», и более подробно в сфере формирования доходной и расходной ее части, для выявления валового дохода и определения конечного результата от торговой деятельности.

Третья глава полностью посвящена аудиту формирования доходов и расходов: задачам, которые стоят перед аудитором, рекомендуемым для проверки аудиторских процедур, характерным ошибкам и нарушениям при учете доходов и расходов.

Для осуществления поставленной задачи, будут использованы первичные документы, учетные регистры, отчетность, локальные нормативные акты и другие источники информации. Все эти документы, раскрывающие интересующую нас информацию, будут приведены в качестве приложений к дипломной работе.

В заключительной части работы будут сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета и финансовой деятельности данного предприятия и предложены меры по увеличению валового дохода в оптово-розничных предприятиях в условиях рыночной экономики, а также оптимизации учета операций по продажам.

Глава 1 Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета продаж в предприятиях торговли

1.1 Организационно-правовые аспекты торговой деятельности

Под торговой деятельностью понимают реализацию приобретенного товара. Ее основной чертой является то, что в отличие от производственной торговая деятельность приобретаемый товар не перерабатывает.

Торговые организации осуществляют торговые операции в виде оптовой или розничной торговли.

Оптовая торговля в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности представляет собой деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым или розничным торговцам.

Розничная торговля представляет собой деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего пользования, т.е. продажу непосредственно населению (в том числе за наличный расчет через кассовый аппарат торговой организации).

Гражданский кодекс Российской Федерации в ст.492 дает определение розничной торговли, согласно которому, розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с п.21 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 19 января 2000 г. № 4, к розничной продаже относится продажа населению потребительских товаров по договорам купли-продажи, как за наличный, так и безналичный расчет.

В связи с тем, что в современных условиях налогообложения во многих регионах присутствует обложение единым налогом на вмененный доход, полученный от розничной торговли, наиболее остро встает вопрос правильного определения оптового и розничного оборота.

В соответствии со справочником ОКПД оптовая и розничная торговля классифицируется следующим образом:

- оптовая торговля выделена в подраздел 51 и определяется как перепродажа (продажа без изменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или другим профессиональным пользователям, другим оптовым торговцам;

- розничная торговля выделена в подраздел 52 и определяется как продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования.

В оборот оптовой (розничной) торговли включаются:

1. По оптовой торговле:

- стоимость тех товаров, которые фактически отгружены (переданы) в отчетном периоде потребителям (включая товары, сданные по акту заказчику на месте), независимо от того, поступили деньги на счет продавца или нет.

Моментом отгрузки считаются: при отгрузке товара иногороднему получателю – дата сдачи его органу транспорта или связи, определяемая датой на документе, удостоверяющем факт приема груза к перевозке транспортной организацией (товарно-транспортной накладной, железнодорожной квитанции, путевом листе и т.д.) или на документе органа связи; при сдаче товара на складе покупателя или продавца – дата сдачи товара на месте или подписания покупателем документов, подтверждающих получение товара;

- стоимость товаров, принятых покупателем и оплаченных им, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении у продавца по независящим от него причинам и оформлены сохранными расписками, включается в объем отгруженных товаров.

2. По розничной торговле:

- стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков;

- стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

- стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю), в объеме полной стоимости товара;

- стоимость товаров, сданных на комиссию ( по моменту продажи), в объеме комиссионных вознаграждений, если торговая организация не является собственником товаров, и в размере полной стоимости, если организация является собственником товаров;

- полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);

- стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета);

- стоимость проданной порожней тары.

Не включают в оборот розничной торговли:

- стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы;

- стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта.

Таким образом, обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли - кассового чека, товарного счета или иного документа, подтверждающего факт сделки. Суммарные данные розничной (оптовой) торговли за отчетный период аккумулируются по кредиту счета 90.1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации в рамках торговой деятельности, помимо оптовой и розничной торговли, могут осуществлять подработку, подсортировку и упаковку товаров. Если же торговая организация приобретает сырье и из сырья производит товар (собственными силами или силами сторонних организаций), то такой вид деятельности считается производственным.

Торговые организации также могут осуществлять посредническую деятельность, (она не является торговой и имеет отличное от нее налогообложение) в виде оказания посреднических услуг по договорам комиссии и поручения, по агентским договорам. Основное отличие таких договоров заключается в том, что реализуемые посредником товары ему не принадлежат. За выполненные услуги посреднику выплачивается вознаграждение.

Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары со складов в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

- в оптовую торговлю;

- в розничную торговлю;

- отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

- в магазины, являющиеся дочерними обществами;

- в магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца товаров.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционном - результатном счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

- доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

1.2 Бухгалтерский учет продаж в организациях оптовой торговли

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии, поручения и так далее.

По договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле - продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот); транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на: товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.ст.458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ): момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ); момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров, либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. Если при реализации со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и порож-

няя» отгружена тара под товаром;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно списаны реализованные товары с матери-

ально ответственных лиц по покупной стоимости (со

гласно одному из методов: средней, ФИФО, ЛИФО);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную

стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен налог на добавленную стоимость проданных

товаров;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора

ми" (лицевой счет транспортной организации)

отнесены за счет покупателя согласно договору транс

портные расходы;

,Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора

ми" (лицевой счет транспортной организации),

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье "Расходы на транспортировку" расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:

1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 "Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).

На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от

продаж" на сумму выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от

продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от

продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную

стоимость" на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от

продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы"

на сумму акцизов;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от

продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"

на сумму экспортных пошлин.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по направлениям, необходимым для управления организацией.

Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет делают запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

С суммы полученного аванса взимается НДС, который

начисляют бюджету такой записью:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи" делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

Если учетной политикой организации предусмотрено, что реализация определяется по оплате, то независимо от времени отгрузки или отпуска товаров они считаются проданными с момента оплаты их покупателем и зачисления денежных средств на расчетный счет или поступления денег в кассу поставщика. Рассмотрим хозяйственные операции и корреспонденцию счетов при этом варианте учета продаж:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары покупателям по продажной стоимос-

ти, включая НДС;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно списаны с материально ответственных лиц

отгруженные товары по покупной стоимости;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную

стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС по отгруженным и оплаченным товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную

стоимость",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора

ми", субсч. "Расчеты по неоплаченному покупателями

налогу на добавленную стоимость по отгруженным това-

рам" отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным

покупателями на конец месяца (отчетного периода) това-

рам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от

продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

выявлена прибыль от реализации товаров;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от

продаж"

выявлен убыток от реализации товаров;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

получены денежные средства от покупателя в следую-

щем месяце (отчетном периоде) за ранее отгруженные

товары;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми", субсч. "Расчеты по неоплаченному покупателями

налогу на добавленную стоимость по отгруженным това-

рам",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

одновременно на сумму НДС, приходящуюся на опла-

ченные покупателями товары, отгруженные в предыду-

щие месяцы;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечислена с расчетного счета бюджету сумма НДС.

С 2001 г. все организации уплачивают НДС ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В те же сроки предъявляют и налоговую декларацию. Для организаций, у которых ежемесячная выручка от реализации товаров не превышает 2 000 000 руб., срок уплаты установлен раз в квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если покупатель при приемке товаров обнаружил их недостачу, порчу и предъявил претензию оптовой организации, которую она согласна удовлетворить, то составляют следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

уменьшается задолженность покупателей и выручка от

продажи (сторнировочная запись);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно увеличивается стоимость товаров на скла-

дах и уменьшается покупная стоимость проданных това-

ров (сторнировочная запись);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную

стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

уменьшается начисленный бюджету НДС (сторнировоч-

ная запись);

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

списывается сумма недостающих товаров на счет по уче-

ту недостач, если на складе не обнаружены их излишки.

1.3 Бухгалтерский учет продажи товаров в розничной торговле

В Методических указаниях по определению оборота розничной и оптовой торговли, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 N 89, указано, что розничная торговля - это "продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования". Эти определения базируются на ст.ст.506 и 492 ГК РФ.

В данных Методических указаниях подчеркивается, что "обязательным признаком операции, относимой к обороту розничной торговли наличие кассового чека (счета)". Отдельные организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека.

Товары, поступающие в организации розничной торговли, приходуются в день их поступления на основании счетов - фактур, товарно-транспортных накладных или иных сопроводительных документов. Аналитический учет товаров на предприятиях розничной торговли, реализующих товары населению, ведут в стоимостной оценке.

Результат розничной продажи товаров выражается определенной суммой розничного товарооборота, одного из основных показателей хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли. Товарооборот - это общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам. От объема реализации (товарооборота) во многом зависит величина валового дохода от реализации, издержек обращения, а, следовательно, прибыли. В основном реализация в предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных (исключения - мелко - оптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем - перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет продавца). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям контрольно-кассовой машины - по итогу за день.

Согласно статьи 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1 денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей за реализованные товары поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки составляется приходный кассовый ордер (или справка о показаниях суммирующего счетчика, при условии, если сумма торговой выручки сдается в конце рабочего дня в головную кассу предприятия розничной торговли)

Учет товарооборота в предприятиях розничной торговли ведется на счете 90 «Продажи». Отражение торговой выручки производится на основании кассового отчета:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи»

поступила выручка от покупателей

Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Отсюда ясно, насколько важно правильно рассчитать валовый доход от реализации товаров. Валовый доход - это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар.

Для того чтобы рассчитать торговую наценку на реализованный товар (валовый доход), необходимо взять следующие данные бухгалтерского учета предприятия:

1. торговая надбавка на остаток товара на начало отчетного периода (сальдо счета 42);

2. торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров);

3. торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период);

4. предварительное сальдо торговых надбавок по счету 42. Чтобы определить предварительное сальдо торговых надбавок, необходимо к пункту № 1 "Сальдо по счету 42 на начало отчетного периода, прибавить пункт № 3 "Торговая надбавка на товары, поступившие», и вычесть пункт № 2 "Торговая наценка на выбывшие товары за отчетный месяц".

5. остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода);

6. товарооборот за отчетный период (оборот по кредиту счета 90);

7. итого товаров по предприятию: необходимо сложить пункт № 5 "Остаток товара на конец отчетного периода» и пункт № 6 "Товарооборот за отчетный период»;

8. находим средний процент реализованного наложения. Для этого необходимо пункт № 4 "Предварительное сальдо по счету 42 умножить на 100 и разделить на пункт № 7 "Итого товаров за месяц"

9. для определения суммы реализованного наложения на остаток товаров необходимо пункт № 5 "Остаток товаров на конец» умножить на пункт № 8 "Средний процент реализованного наложения" и разделить на 100;

10. для определения суммы торговой наценки на реализованный товар из пункта № 4 "Предварительное сальдо торговых надбавок" вычесть пункт № 9 "Торговая наценка на остаток товара". Полученная сумма торговой наценки на реализуемые товары - это и есть валовой доход предприятия.

Недостатком приведенного выше способа расчета валового дохода (или реализованной надбавки) является его неточность. Сумма торговой надбавки при таком способе расчета может быть больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных товаров, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшими размерами надбавки, то сумма валового дохода будет занижена. В настоящее время выбор учетной цены товаров регламентирован. В соответствии с п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отметим, что:

- в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете;

- в организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

В п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, отмечено: "Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)".

Таким образом, ПБУ 5/98 предписывает всем организациям отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.

В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по решению субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса, институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно нормам статьи 346.27 Кодекса для целей применения ЕНВД розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и услуги.

В связи с этим, в настоящее время для целей применения ЕНВД розничной торговлей правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим лицам, но и юридическим лицам, т.е. независимо от вида договоров, по которым фактически осуществляется торговля товарами.

В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в действие с 1 января 2006 года, к розничной торговле будет относиться деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

К розничной торговле для целей ЕНВД относится розничная торговля, определяемая согласно ГК РФ (ст. 492 ГК РФ), т.е. продажа товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, вне зависимости от формы расчетов (ст. 346.27 НК РФ). Исходя из этого, не будет подпадать под ЕНВД оптовая торговля за наличный расчет.

К ЕНВД полностью будет относиться продажа товаров физическим лицам в кредит - ранее вопрос о том, возможно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД при "смешанной" форме расчетов, когда часть выручки поступает наличными, часть - в безналичной форме (при погашении кредита через банк), был спорным. Минфин РФ по данному вопросу высказывал свою позицию в письме ДНТТП Минфина РФ от 30.09.2004 N 03-06-05-06/12; аналогичная позиция высказана в письме от 08.09.2004 N 03-06-05-04/17. Она заключается в том, что сумма выручки, поступающая наличными, подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, а полученная безналичным путем часть выручки должна включаться в доходы для общего режима налогообложения. Следовательно, в таком случае при продаже товаров в кредит налогоплательщик должен был вести раздельный учет.

После вступления в силу данных изменений, продажа товаров в кредит с погашением кредита через банк будет подпадать под действие системы налогообложения в виде ЕНВД полностью. Об этом говорится и в письме Минфина РФ от 15.09.2005 N 03-11-02/37 - в нем указывается, что с 1 января 2006 года продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи будет относиться к розничной торговле независимо от формы расчетов, поэтому реализация товаров в кредит физическим лицам будет облагаться единым налогом.

Критерием, по которому торговля за наличный расчет будет признаваться оптовой, то есть не подлежащей налогообложению ЕНВД, будет наличие заключенного договора поставки. Согласно ГК РФ именно договором поставки оформляется передача товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В связи с принятием Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении ЕНВД, до 1 января 2007 года ЕНВД может вводиться законом субъекта РФ. При этом возможно внесение изменений в действующие законы субъектов РФ о ЕНВД (вводящие новые виды деятельности, по которым применяется ЕНВД, устанавливающие значение коэффициента К2). Законы о внесении изменений должны быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 года. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 27.10.2005 N 03-11-02/60.

Глава 2 Бухгалтерский учёт торговых операций в МУП
«Аптека №51»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «Аптека №51», расположенное в Тереньгульском районе это аптечное предприятие учредителем которого является Комитет по управлению имуществом администрации Тереньгульского района. МУП «Аптека №51» имеет целый пакет документов, необходимых для осуществления своей деятельности, а именно:

-Устав предприятия;

- свидетельство о государственной регистрации;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

- лицензии на право деятельности;

В Уставе МУП «Аптека №51» прописано, что данное предприятие «создано в целях повышения качества работы аптечной службы по лекарственному обеспечению лечебно-профилактических учреждений и населения. Предметом деятельности и основной задачей предприятия является полное и своевременной удовлетворение потребности населения, лечебно-профилактических учреждений, учреждения здравоохранения, предприятий, организаций лекарственными препаратами высокого качества, предметами санитарии. Гигиены, перевязочными материалами, дезинфицирующими средствами и другими предметами медицинского назначения. Для достижения указанных целей аптечное предприятие вправе осуществлять следующие виды деятельности:

- определяет потребности медикаментов и медицинских изделий на территории Тереньгульского района;

- заключает договора с юридическими и физическими лицами;

- изготавливает, осуществляет контроль и отпуск лекарственных препаратов населению по оформленным в соответствии с установленными правилами рецептов;

- производит продажу гражданам лекарственные препараты, разрешенные к отпуску без рецептов, а также других товаров аптечного ассортимента согласно ГОСТа;

- осуществляет торговлю оптики и т.д.

Исполнительным единоличным органом МУП «Аптека №51» является директор, который назначается собственником предприятия и действует от имени предприятия без доверенности. С ним заключается контракт на неопределенный срок. Директор, действуя на основе единоначалия, самостоятельно решает вопросы руководства текущей деятельностью предприятия. В качестве участника трудовых отношений руководитель предприятия несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб.

Бухгалтерская отчетность МУП «Аптека №51 в случаях, определенных собственником его имущества, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам бухгалтерскую отчетность и иные документы.

Имущество МУП «Аптека №51» принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам. Имущество унитарного предприятия формируется за счет:

- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных не противоречащих законодательству источников.

Уставный фонд предприятия составляет 560000 рублей и полностью формируется собственником его имущества. Предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд, отчисления в который составляет 5% чистой прибыли. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков предприятия. МУП «Аптека №51» за счет прибыли может также создавать фонд социального развития предприятия и фонд вознаграждения работников предприятии. МУП «Аптека №51» распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения самостоятельно, но не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог. Предприятие распоряжается имуществом только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом предприятия. Предприятие не вправе без согласия собственника имущества совершать сделки связанные с представлением займов, поручительств.

МУП «Аптека №51» по согласованию с собственником его имущества может создавать филиалы и открывать представительства. На сегодняшний день МУП «Аптека №51» имеет в своей структуре три необособленных структурных подразделения «Аптека №38». «Аптека №63», «Аптека №130» расположены в сельских населенных пунктах Тереньгульского района. Кроме того, в своем распоряжении МУП «Аптека №51» имеет два аптечных пункта I группы. Головная аптека это «Аптека №51», аптечного предприятия расположена в р.п.Тереньга. Здания под аптеки как находятся на балансе предприятия, так и арендуются. При этом, заключены договора аренды сроком на один год с начислением арендной платы в доход района.

Бухгалтерская служба МУП «Аптека №51» состоит из трех человек: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера-кассира. Работа сотрудников службы по центрам ответственности распределена согласно должностным инструкциям. С главным бухгалтером заключается контракт на 3 года, в котором зафиксированы основные положения работы в предприятии: права, обязанности, должностной оклад. В предприятии действует положение «взаимозаменяемости». При таком положении каждый сотрудник бухгалтерской службы должен знать работу своего коллеги и в случае необходимости заменить его.

В собственности МУП «Аптека №51» находится два земельных участка, данных ему на праве хозяйственного ведения. На участках расположены здания аптек и хозяйственных построек. В связи с изменениями в российском законодательстве касаемых исчисления налога на землю, каждое предприятие обязано оформить соответствующие документы на право обладания земельным участком, чтобы в дальнейшем органы власти могли определить кадастровую стоимость участка, занимаемого предприятием. МУП «Аптека №51» провела все необходимые процедуры и решением Совета районных депутатов Тереньгульского района Муниципальному унитарному предприятию «Аптека №51» присвоен статус земель учреждений здравоохранения. Данный статус определяет ставку в размере 107 рублей за 1 кв.м. МУП «Аптека №51» была выдана выписка из Кадастровой палаты.

Кроме того, каждое предприятие должно пройти регистрацию в органах юстиции. При этом должен быть представлен пакет документов, согласно установленного списка. МУП «Аптека №51» в данный момент не зарегистрировано. В первую очередь это связано с тяжелым финансовым положением предприятия. Для оформления вышеназванного пакета документов необходимо произвести значительные затраты, средства на которые в аптеке не имеются

МУП «Аптека № 51» является торговым предприятием, следовательно, администрации приходится вступать в договорные отношения, как с продавцами, так и с покупателями. Обязанность исполнения и контроля за выполнение договорных обязательств лежит на директоре и бухгалтерии предприятия. Главный бухгалтер заполняет реквизиты вновь заключаемых договоров, следит за сроком их истечения, наличием прилагаемых необходимых документов к договорам.

На сегодняшний день МУП «Аптека №51» заключило договора поставки с пятнадцатью коммерческими фирмами (приложение ). Общая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 01.07.2006 г составила сумму 1440.0 тысяч рублей.

Основным партнёром МУП «Аптека №51» является ООО «Фармперспектива» доля, которой в обороте составляет примерно 4/5 от общего поступления товара. С этой фирмой заключен договор поставки, согласно которому медикаменты поставляются уже по розничным ценам и после реализации его через розничную сеть аптека обязана перечислять ежедневно определённую сумму, оставляя при этом себе примерно 23% наценки.

Другим нетипичным для мелкорозничного предприятия является заключенный договор-поручение с ООО «БИОТЭК» на поставку медикаментов для обеспечения льготной категории населения по бесплатным рецептам. Этот договор заключен по реализации правительственной программы дополнительного лекарственного обеспечения.

Впервые за всё существование аптечного предприятия, аптека №51 провела участие в конкурсных торгах на поставку медикаментов для Солдатско-Ташлинской больницы восстановительного лечения кардиобольных и выиграло их. С 01.07.06 г. аптека №51 будет поставлять медикаменты в БВЛКБ по фиксированным ценам в течении последующего полугодия. С одной стороны аптека имеет надежного партнера и гарантированных 51600 рублей за полугодие, с другой стороны при постоянном повышении цен на медикаменты, тарифов за работу, фиксированные цены существенно занижают получаемую прибыль.

Основными покупателями МУП «Аптека №51» являются население и Тереньгульская ЦРБ, с которой также заключены договора поставки медикаментов (приложение В).

МУП «Аптека №51» производит отпуск медикаментов по бесплатным льготным рецептам населению за счет средств Комитета социальной защиты населения. С ним также заключен договор на возмещение расходов (приложение Г).

2.2 Принципы ведения и форма бухгалтерского учета в МУП
«Аптека №51»

Положение об учетной политике Муниципального унитарного предприятия «Аптека №51» разработано в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. «129-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н; Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 1 – ПБУ 19.

В данном Положении не раскрываются вопросы оценки статей бухгалтерского баланса и вопросы учета активов и обязательств, правила ведения бухгалтерского учета которых закреплены в действующих нормативных актах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и являются обязательными для субъектов хозяйственной деятельности. Формирование учетной политики осуществляется исходя из допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1 «Учетная политика организаций». Учетная политика аптеки формируется главным бухгалтером и утверждается приказом директора. Изменения в Положение об учетной политике вносятся по представлению главного бухгалтера и утверждаются приказом директора. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт директор МУП «Аптека №51». Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности несет главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с директором документы, служащие основанием для приема и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных кредитных и денежных документов

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия и составления бухгалтерской и налоговой отчетности, устанавливается срок сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей по начислению заработной платы (приложение Д).

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (приложение К) при использовании унифицированных форм первичной документации, а также самостоятельно разработанных форм учета и отчетности. Налоговый учет ведется по общеустановленной системе налогового учета, с использованием унифицированных форм регистров налогового учета. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности, ежегодно проводить плановые инвентаризации ТМЦ по состоянию на 01.11 текущего года. Все внезапные и передаточные инвентаризации ТМЦ, проведенные в течении 2х месяцев до установленной даты, считать плановыми. Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей проводить на начало каждого полугодия и на установленный день плановой инвентаризации ТМЦ, оговоренные выше.

МУП «Аптека №51» для ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности, применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанного самостоятельно в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета (приложение Ж) Рабочий план счетов МУП «Аптека №51».

Бухгалтерский учет основных средств ведется по их видам с учетом группировки, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. за №1 МУП «Аптека №51» применяет линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств. Объекты основных средств, стоимостью на дату приобретения ниже установленного лимита за единицу (10000 рублей) списываются на сч.97 «Расходы будущих периодов» без начисления амортизации. Затем, в течении календарного года после приобретения, ежемесячно равными долями включаются в состав затрат на производство. Предприятие относит все расходы по ремонту объектов основных средств на счета учета затрат по их содержанию.

Налоговый учет основных средств ведется только в части определяемой для обычных видов деятельности. Часть основных средств, подлежащая налогообложению, рассчитывается ежеквартально с разбивкой по месяцам. Расчет прилагается к декларации.

Учет ТМЗ производится в размере фактических затрат на их приобретения. При покупке товаров, сумма поступившего НДС увеличивает себестоимость товара и относится при этом в дебет сч.44 «Расходы на продажу». Данный пункт положения вступает в силу после представления соответствующих документов и уведомления об отказе от налоговых льгот по уплате налога на добавленную стоимость. При приобретении прочих МПЗ, сумма НДС также включается в их себестоимость.

Доходами предприятия признаются доходы от реализации покупных товаров и товаров собственного производства. Учет доходов ведется раздельно: доходы, полученные от деятельности по ЕНВД; доходы, полученные от обычных видов деятельности (оптовая торговля). Доля дохода по каждому виду деятельности определяется ежемесячно относительно общего товарооборота.

При наличии двух различных видов деятельности предприятия учет расходов ведется соответственно по каждому виду деятельности в процентном отношении к общему товарообороту. Проценты, начисленные по заемным средствам, относятся в состав прочих операционных расходов. Выдача сумм под отчет производится лицам, утвержденным приказом директора как лицам, имеющим право на подотчетные суммы. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 2 месяцев в течении календарного года. Авансовые отчеты по командировочным расходам представляются в бухгалтерию не позднее 3х дней после возвращения из командировки.

Расходы, связанные с уплатой налога на имущество, акциза на подакцизные товары, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Предприятие образует за счет чистой прибыли, после её распределения, следующие фонды специального назначения:

- Фонд накопления 10% от суммы прибыли;

- Фонд потребления 90% от суммы прибыли.

Настоящее положение об учетной политике применяется, начиная с 01 января 2005 г.

Если какие-либо пункты настоящего Положения об учетной политике вступают в противоречие с принятыми изменениями и/или дополнениями к существующим нормативным актам или новыми нормативными актами, то соответствующие пункты прекращают своё действие с момента вступления в силу данных нормативных актов.

МУП «Аптека №51» имеет бизнес-план на период 2005-2008 гг., в котором отражены следующие сведения (приложение Л):

-резюме ,

-сведения о компании,

-среда для бизнеса,

-план по маркетингу и продажам ,

-оперативный план,

-план по трудовым ресурсам,

-финансовый план ,

-долгосрочное планирование.

МУП «Аптека №51», осуществляя хозяйственную деятельность, вступает во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятия возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, и само аптечное предприятие предъявляет требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23 июля1998 г, Приказ Министерства Финансов Р. Ф. №34н от 29 июля 1998 г.

Бухгалтерский учет сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета, которая осуществляется в МУП «Аптека №51», являются:

· применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

· объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

· отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

· сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

- в оптовую торговлю;

- в розничную торговлю;

- отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

- в магазины, являющиеся дочерними обществами;

- в магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца товаров.

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Торговые организации (как и другие организации, занятые в сфере материального производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). В МУП «Аптека№51» применяется метод выбытия товаров по их средней себестоимости.

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организаций.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

А) доходы от обычных видов деятельности;

В) операционные доходы;

С) внереализационные доходы.

Доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

б) сумма выручки может быть определена;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов для целей производства продукции, а также продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

отчисления на социальные нужды;

затраты на оплату труда;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в МУП «Аптека №51» организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается аптекой самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности главный бухгалтер МУП «Аптека №51» определяет себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

К прочим расходам относятся операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.

2.3 Бухгалтерский учет оптовых продаж в МУП «Аптека №51»

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли - продажи). В Методических указаниях по определению оборота розничной и оптовой торговли, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 N 89, указано, что оптовая торговля - это "перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам", В данных Методических указаниях подчеркивается, что "обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета - фактуры на отгрузку товара.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Муниципальное унитарное предприятие «Аптека №51» торговое предприятие, доля оптовых продаж которого колеблется от 18 до 26 процентов. Эта доля определяется в конце месяца путем сложения сумм всех выписанных счетов-фактур на отпуск медикаментов. Но это уже конечный результат, а вначале покупатель предъявляет требование-накладную на необходимые медикаменты. Согласно требованиям, аптека описывает имеющиеся в наличии медикаменты, составляет счет на оплату и выдает счёт-фактуру на перечисление денежных средств.

С 01 февраля 2005 года МУП «Аптека №51» освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость согласно статье 145 НК РФ.

Данное освобождение аптека получила благодаря тому, что сумма оборота, облагаемого налогом, не превысила 2 миллионов рублей за год. Бухгалтером были собраны необходимые документы: выписка из баланса, о том, что выручка не превышает установленной нормы; копия книги продаж предшествующие 12 месяцев; копия книги покупок за последние 12 месяцев и копия журналов входящих и исходящих счетов фактур за последние 12 месяцев. 01 февраля 2006 аптека вновь подтвердила своё право на освобождение от налога, предоставив органам налоговой инспекции соответствующие документы. В результате освобождения от уплаты НДС, счета фактуры выписываются с указанием «без НДС». Однако МУП «Аптека №51», кроме продажи медикаментов, занимается и производством подакцизных товаров – спирта этилового, необходимого для нужд медицинских учреждений. Данный вид деятельности не может быть освобожден от уплаты НДС, поэтому бухгалтеру приходится вести раздельный учет. В конце месяца фармацевт приносит справку о количестве реализованной подакцизной продукции. Данные этой справки и являются основанием для заполнения декларации на акцизы по подакцизным товарам, которая сдается ежемесячно до 25 числа следующего за отчетным месяцем. С 2001 г. все организации уплачивают НДС ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. В те же сроки предъявляют и налоговую декларацию. Для организаций, у которых ежемесячная выручка от реализации товаров не превышает 2 000 000 руб., срок уплаты установлен раз в квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Таким образом, МУП «Аптека №51» по деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость ведет журналы входящих и исходящих счетов-фактур, книги покупок и продаж. Корреспонденция счетов при оптовой поставке товара будет выглядеть следующим образом: аптека поставила медикаменты в ЦРБ по продажной стоимости:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

Отгруженные медикаменты находились в таре:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром»;

одновременно списана себестоимость проданного товара с

материально ответственного лица

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

Списаны расходы, относящиеся к реализованным

товарам

Д-т 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

К-т 44 «Расходы на продажу»

Рассмотрим случай продажи подакцизных товаров, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. К ним относятся подакцизные товары: спирт этиловый и спиртсодержащие медикаменты собственного производства. При этом будут сделаны следующие проводки:

Реализованы спиртсодержащие медикаменты по требованиям центральной больницы

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т «90» «Продажи»

Списана себестоимость проданных медикаментов

Д-т 90 «Продажи»

К-т 41 «Товары»

Списаны расходы в части реализованного товара

Д-т 90 «Продажи»

К-т 44 «Расходы на продажу»

Начислен налог на добавленную стоимость реализованных медикаментов:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам

Начислен акциз на реализованную продукцию

Д-т 90 «Продажи»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В конце квартала начислен налог на имущество

Д-т 90 «Продажи»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" в МУП «Аптека №51» ведется по направлениям, необходимым для управления организацией.

2.4 Бухгалтерский учет розничных продаж в МУП «Аптека №51»

Товары, поступающие в МУП «Аптека №51», приходуются в день их поступления на основании счетов - фактур, товарно-транспортных накладных или иных сопроводительных документов. Аналитический учет товаров ведется в стоимостной оценке.

Результат розничной продажи товаров выражается определенной суммой розничного товарооборота, одного из основных показателей хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли. Товарооборот - это общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам. От объема реализации (товарооборота) во многом зависит величина валового дохода от реализации, издержек обращения, а, следовательно, прибыли. В основном реализация в аптеке №51, как и в других предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных (исключения - мелко - оптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем - перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет продавца). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям контрольно-кассовой машины - по итогу за день.

Согласно статьи 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей за реализованные товары поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки составляется приходный кассовый ордер (или справка о показаниях суммирующего счетчика, при условии, если сумма торговой выручки сдается в конце рабочего дня в головную кассу предприятия розничной торговли)

Учет товарооборота в МУП «Аптека №51» как и на всех предприятиях розничной торговли ведется на счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Розничные продажи». Отражение торговой выручки производится на основании кассового отчета:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи»

поступила выручка от покупателей наличными деньгами.

В налоговом учете к розничной торговле для целей ЕНВД относится розничная торговля, определяемая согласно ГК РФ (ст. 492 ГК РФ), т.е. продажа товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, вне зависимости от формы расчетов (ст. 346.27 НК РФ). С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи будет относиться к розничной торговле независимо от формы расчетов, в том числе и:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В аптеке осуществляется продажа медикаментов через отдел готовых форм (безрецептурный) за наличный расчет и по бесплатным (льготным) рецептам за счет средств федерального и местного бюджета. Рецепты по отпущенным лекарственным средствам в конце месяца собираются, составляется реестр, выписывается счет, счет фактура на оплату и выставляется плательщику – Тереньгульской ЦРБ, которая и оплачивает их в безналичном порядке из средств фонда медицинского страхования либо местного бюджета, в зависимости от категории больных. До 2006 г. такая реализация медикаментов однозначно считалась оптовой торговлей, но в связи с изменением в Гражданском кодексе определения договора розничной купли продажи, с 01 января 2006 года этот вид деятельности определяется как розничная продажа и относится к деятельности облагаемой единым налогом на вмененный доход. Этот факт дает большие преимущества для формирования прибыли аптечного предприятия, так как прибыль, получаемая от деятельности переведенной на единый вмененный налог, не облагается налогом на прибыль и, следовательно, остается в полном распоряжении предприятия. Записи проводок при реализации медикаментов через розничную сеть с последующей безналичной оплатой будут следующими:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90.1 «Розничные продажи»

поступила выручка от покупателей в безналичном порядке.

Таким образом, записи в журнале ордере по счету 90.2 «Розничные продажи» будут иметь следующую форму: по кредиту данного счета будет собираться выручка со счета 62 «Покупатели» и счета 50 «Касса», а по дебету будет отражаться себестоимость проданных товаров с кредита счета 41 «Товары» и расходы на продажу в части розничных продаж со счета 44 «Расходы на продажу». При этом дебетовое сальдо будет свидетельствовать об убыточности деятельности, тогда как кредитовой сальдо по счету будет говорить о прибыльности розничной деятельности.

При розничной продаже товаров, иногда происходят случаи возврата медикаментов покупателями в аптеку. Покупатель может вернуть аптеке купленный товар в двух случаях.

Во-первых, из-за того, что, как оказалось после покупки, срок годности на товар истек или же товар оказался некачественным. А во-вторых, если товар не подошел покупателю по своим характеристикам или он решил, что поспешил с покупкой. И в том и другом случае аптека обязана принять у покупателя товар, вернув за него деньги. Это закреплено в п. 1 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей". Аналогичная норма содержится в п. 6.15 Отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения", утвержденного Приказом Минздрава России от 4 марта 2003 г. N 80.

Вернуть товар можно в течение его гарантийного срока или срока годности.

Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, когда был возвращен товар - в день покупки или позже, уже после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета. Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателю выдаются из операционной кассы, а во втором случае - из основной кассы.

В этом случае аптеке нужно оформить в двух экземплярах накладную на возвращенный товар. Один экземпляр накладной передается покупателю - он должен предъявить ее при получении денег за товар. А второй экземпляр накладной прикладывается к товарному отчету. Такой порядок предусмотрен в п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в Письме Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

Деньги покупателю возвращаются из операционной кассы аптеки по кассовому чеку. На нем должен поставить свою подпись директор (заведующий) или его заместитель. Это установлено в п. 4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, приведенных в Письме Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104.

Некоторые товары не подлежат ни возврату, ни обмену. Речь идет лишь о товарах надлежащего качества. Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55. Например, медицинские приборы и аппаратура включены в перечень товаров, не подлежащих возврату и обмену, качественные тонометры нельзя ни обменять, ни вернуть.

На сумму, выданную из кассы, оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме N КМ-3, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Полученный от покупателя кассовый чек нужно наклеить на лист бумаги и вместе с актом по форме N КМ-3 сдать в бухгалтерию. При этом сумму денежных средств, возвращенных покупателю через операционную кассу, нужно отразить в графе 15 журнала кассира-операциониста по форме N КМ-4, которая также утверждена Постановлением Госкомстата России N 132.

2.5 Анализ финансово-хозяйственной деятельности МУП «Аптека №51»

Рассмотрим бухгалтерский баланс МУП «Аптека №51» - предприятия оптово-розничной торговли.

Исходными данными является балансовый отчет предприятия форма №1 (приложение ) и отчет о прибыли и убытках форма №2 (приложение ).

Во-первых, проведем вертикальный анализ бухгалтерского баланса изучаемого аптечного предприятия. Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источники. Он применяется к исходному балансу, к трансформированному, либо к модифицированному (укрупненному по статьям). При проведении вертикального анализа расчет ведется в условных единицах, то есть Итог баланса на начало (на конец) года принимается за 100 ед. и все статьи Актива (Пассива) пересчитывается с учетом доли процентов в общей сумме. Вертикальный анализ позволяет не учитывать инфляцию, а анализировать лишь структуру баланса.

На основе проведенного вертикального анализа бухгалтерского баланса МУП «Аптека №51»можно сделать следующие выводы.

В структуре АКТИВА баланса к концу отчетного периода произошли изменения по сравнению с началом. Основную часть валюты баланса составляют оборотные активы. Доля запасов значительно уменьшилась к концу отчетного периода (на 9,68%). Это произошло за счет того, что примерно на 7% уменьшился запас товаров для перепродажи на складах, которые составили 4% от общей валюты баланса. Доля денежных средств изменилась не так значительно, и постоянно является основной частью оборотных активов предприятия. Зато доля дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) увеличилась на 7% к концу отчетного периода. За счет этого часть оборотных активов в общей сумме баланса практически не изменилась (95,39% и 96,38% в начале и в конце года соответственно).

Внеоборотные активы к концу отчетного периода занимают меньшую часть в валюте баланса, чем в начале. Причиной этому послужило начисление амортизации в конце отчетного периода.

Структура ПАССИВА баланса не претерпела значительные изменения. Доля собственного и добавочного капитала остались на прежнем уровне. Однако размер непокрытого убытка уменьшился.

Доля краткосрочных пассивов уменьшилась со 121% до 117%. Поскольку из краткосрочных пассивов на исследуемом предприятии имеются только разные виды кредиторской задолженности, мы и будем их рассматривать:

- доля задолженности поставщикам и подрядчикам уменьшилась с 77,7% до 74,67%;

- задолженность по оплате труда к концу года стала занимать большую часть, чем в начале, и составила 8,99% от валюты баланса, вместо 8,47%;

- задолженности перед внебюджетными фондами увеличилась;

- задолженность перед бюджетом увеличилась к концу отчетного периода, и составила 16% от общей суммы баланса.

Подводя итоги, можно сказать, что основные изменения произошли в следующих статьях баланса. АКТИВ: запасы (увеличение); дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (увеличение). ПАССИВ: добавочный капитал (без изменений), непокрытый убыток прошлых лет (снижение); задолженность перед бюджетом (увеличение); задолженность перед внебюджетными фондами и персоналом по оплате труда (увеличение), задолженность подрядчикам и поставщикам (уменьшение).

Во-вторых, проведем горизонтальный анализ. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Целью горизонтального баланса является определение абсолютных и относительных изменений величин различных статей баланса за определенный период.

На рассматриваемом предприятии валюта баланса уменьшилась за отчетный период на 1,09%. Рассмотрим более подробно изменения, которые произошли в значениях статей баланса.

АКТИВ: Величина внеоборотных активов уменьшилась за счет следующих изменений:

основные средства уменьшились на 5,04%.

Количество оборотных активов увеличилось, не смотря на значительное уменьшение запасов (на ,79%). Основной причиной уменьшения количества оборотных активов послужило увеличение дебиторской задолженности (на 0,8% ). Размер денежных средств увеличился.

ПАССИВ: Величина добавочного капитала осталась без изменений. На 1/3 раза уменьшилась величина непокрытого убытка прошлых лет, что является положительным фактором.

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, уменьшение задолженности краткосрочным кредитам, повлияло на уменьшения величины краткосрочных пассивов на 9,65%. Тем не менее, появилась задолженность перед бюджетом и на 0,27% возросла задолженность по оплате труда, что является неблагоприятным показателем.

На основе проведенного сравнительного аналитического анализа, то есть на основе горизонтального и вертикального анализа можно сделать следующие выводы:

Увеличилась величина дебиторской задолженности, что является положительным фактом только при условии, что все возвращенные средства были внедрены в производство или проданы, чтобы не снизился коэффициент рентабельности.

Руководством аптеки за отчетный период успешно ликвидированы задолженности кредиторам, авансам и кредитам. Но зато администрации аптечного предприятия стоит обратить внимание на появление задолженности перед бюджетом и рост задолженности по оплате труда, что может стать серьезной проблемой для развития и процветания предприятия.

Таким образом, в течение отчетного периода наблюдается основательное перераспределение средств, погашение задолженностей, как дебиторских, так и кредиторских, и увеличение запасов при уменьшении основных средств фирмы.

В третьих, проведем анализ валовой прибыли предприятия. Анализ валовой прибыли проводят в три этапа:

1. Изучаются динамические изменения валовой прибыли по сравнению с планируемыми показателями. Для этого определяют все факторы, влияющие на доход, и проводят вертикальный анализ.

2. Проводится горизонтальный анализ валовой прибыли и определяется степень каждого фактора на валовую прибыль.

3. Устанавливают причины ухудшения показателей и определяют резерв роста валовой прибыли.

За период сравнения принимается либо прошлый год, либо любой другой период, с которым необходимо сравнение.

Валовая прибыль за отчетный период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась.

В результате анализа на данном предприятии были выявлены следующие факторы, влияющие на валовую прибыль: прибыль от реализации, прочие операционные расходы, доходы от внереализационной деятельности, расходы от внереализационной деятельности.

Можно сделать следующие выводы:

1. Изменение прибыли от реализации привело к увеличению валовой прибыли.

2. Увеличение прочих операционных расходов снизило валовую прибыль.

3. Появление доходов от внереализационной деятельности значительно увеличило валовую прибыль.

4. На основании вышеизложенных сведений понятно, что увеличение валовой прибыли в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом произошло в результате значительного увеличения величины прочих внерелизационных доходов. Положительным моментом является ликвидация расходов и появление доходов от внереализационной деятельности, а также повышение прибыли от реализации. Следовательно, руководству аптечного предприятия необходимо заняться сокращением коммерческих расходов.

В четвертых, рассмотрим факторы повлиявшие на формирование финансовых результатов.

Муниципальное унитарное предприятие «Аптека №51» - хозрасчетное предприятие, находящееся в муниципальной собственности. Это определение отражает две основные функции аптечного предприятия:

1. Социальную значимость, выражаемую в обеспечении населения лекарственными средствами;

2. Получение прибыли – как основная деятельность коммерческой структуры;

Важнейшее требование хозяйственного расчета – соизмерение затрат с общими результатами деятельности предприятий в денежном выражении, т.е. возмещение расходов собственными доходами и обеспечение рентабельности. Для аптек, находящихся на самостоятельном балансе, кроме торгово-производственных показателей, предусматриваются и финансовые показатели. В данном анализе будут приведены показатели и торгово-производственной и финансовой деятельности МУП «Аптека №51».

Деятельность МУП «Аптека №51» в 2005 г. не была рентабельной и причины можно вывести путем проведения анализа следующих показателей:

- валового дохода (торговой выручки), в т.ч. по секторам;

- издержек обращения (расходов на продажу), в т.ч. по статьям и секторам;

- производительности труда.

Валовые доходы – главный источник доходной части аптечного предприятия.

Анализ показателей валового дохода (приложение таблица №1) за три период показывает безусловный рост текущих розничных продаж по сравнению с предыдущими периодами: на 240 т.р. среднемесячное по сравнению с 2004 г. и на 100,0 т.р. по сравнению с 2005 г. Рост оптовых продаж также выражен, причем если учесть то, что с 2005 г из объема оптовых продаж выпало обеспечение населения медикаментами по бесплатным и льготным рецептам, то рост на 25 т.р. среднемесячно считается неплохим показателем. Нельзя также сказать, что увеличение продаж произошло только по причине увеличения розничных цен на лекарственные препараты, хотя в 2005 г нами и было произведено увеличение тарифов на изготовление лекарственных форм на 40 % Таким образом структуру валового дохода можно представить таблицей №2 (приложение В ).

Администрация, путем тщательного просчета возможных результатов, пришла к решению заключить договор партнерских отношений с ООО «Фармперспектива» и оказалась в выигрышном положении.

Но если анализировать валовый доход по структурным подразделениям аптечного предприятия, то можно сказать что ни одна сельская аптека не оправдывает себя, абсолютно не рентабельна и забирает часть доходов от центральной аптеки. По большому счету, как коммерческая структура, целью которой получение прибыли, МУП «Аптека №51» должна без сожаления закрыть все сельские подразделения, но как социальное предприятие это сделать пока сложно. И здесь важна поддержка государства и региональных органов власти.

Средний уровень издержек обращения во многом зависит от образующих их видов расходов, то есть от характера статей издержек обращения. Поэтому окончательно оценить издержки можно только после тщательного анализа отдельных статей расходов, имевших место по аптеке в отчетный период и представленных в таблице №3 (приложение В ).

Анализ структуры издержек показывает, что их рост происходит от увеличения тарифов на услуги, оказываемые аптеке обслуживающими организациями: охраны, связи, коммунального хозяйства. МУП «Аптека №51» имеет в хозяйственном ведении два здания (одно из них двухэтажное) и два арендованных помещения. Следует отметить, что для сокращения необоснованных расходов, в 2005 г. было принято решение о закрытии Яс.Ташлинского аптечного пункта и сокращена штатная единица заведующего аптечным пунктом. Все здания и помещения требуют дорогостоящего обслуживания, которое и забирает немалую часть полученной прибыли. Что касается издержек, связанных с оплатой труда, то из сравнительной таблицы видно, что несмотря на увеличение размеров тарифных ставок, фонд как таковой не увеличился в 2005 г, а даже уменьшился. Это связано с политикой администрации уменьшения расходов, в том числе за счет сокращения штатных единиц. В итоге штат уменьшился на 12 человек. Увеличение же на оплату труда в I квартале 2006 г. произошло за счет вновь принятых работников, необходимых для реализации программы ДЛО, и увеличения с 1 января размеров тарифных ставок. Средняя зарплата по предприятию составила: в 2004 г. 2,1 т.р.; в 2005 г. – 2,7 т.р.; в 2006 г. – 4 т.р.. Говоря о расходах, следует отметить, что в 2005 г. аптечным предприятием была погашена вся налоговая недоимка, сложившаяся за 2001-2004 гг., а это без малого 260 т.р. из прибыли. Между тем текущие налоговые платежи происходили в положенные сроки. В настоящий момент никаких осложнений с органами налоговой инспекции по поводу неплатежей аптека не имеет. При общем анализе целесообразно изучить динамику издержек, что позволяет проследить закономерности их суммы и уровня.

Динамика издержек обращения МУП «Аптека №51» представлена в таблице 4 .

Вывод по результатам таблицы: с 2006 г происходит снижение издержек.

Анализ производительности труда представлен в таблице 5 .

В 2005 г в связи с введением нового закона по обеспечению лекарственными средствами по программе ДЛО, аптечным предприятием было реализовано медикаментов на 4710,0 тыс.руб. и получено вознаграждения в сумме 255,7 тыс.руб. В 2006 г. за пять месяцев работы аптекой №51 было отпущено медикаментов на 3489,3 тыс.руб. на общую сумму вознаграждения 202 тыс.руб. из которых на сегодняшний день поступило лишь 25 тыс.руб.

Сравнивая конечные финансовые показатели ряда лет в МУП «Аптека №51», а именно:

2004 г. убыток 241,8 тыс.руб.;

2005 г. убыток 336 тыс.руб.;

2006 г прибыль 109 тыс.руб.

можно сказать, что налицо положительная динамика роста благополучия финансового состояния изучаемого предприятия – МУП «Аптека №51».

Глава 3 Аудит бухгалтерского учета торговых операций

3.1 Планирование аудита бухгалтерского учета

Аудит – это совокупность методов и методик, позволяющих с определенной (заданной) вероятностью оценить достоверность бухгалтерской информации. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности. Предметом аудита является информация, сосредоточенная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта: бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении капитала и т.д. Задачей аудита является установление достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Аудит имеет глубокие исторические корни. Еще в эпоху рабовладельцев и феодалов собственники нанимали контролеров, которые выслушивали отчеты управляющих. На государственном уровне создавались специальные органы, которые контролировали сбор налогов, государственные расходы. С развитием торговли и промышленности поступления налогов стали играть существенную роль в бюджете государства. Для разрешения недоразумений между налоговыми органами и управляющими, представляющими интересы собственников, возникла потребность в независимом контроле, который и получил название аудит. Причем в нем были заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращалась и незаинтересованная сторона - суд, арбитраж. Мощным толчком в развитии аудита стала эпоха развития капитализма. Для того, чтобы предупредить злоупотребления, сокрытие затрат и доходов, неправильное распределение прибыли, умышленное ее присвоение управляющими, собственник вынужден был прибегать к проверке финансовой отчетности независимыми аудиторами. В это время выходит серия законов о компаниях, в соответствии с которыми компании были обязаны один раз на протяжении года приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для подтверждения и проверки отчетности перед собственниками. С появлением акционерных обществ развитие аудита было обусловлено общностью интересов собственников и банков, (аудиторское подтверждение финансового состояния обеспечивало более высокие гарантии получения кредитов) собственников и бирж; собственников и будущих инвесторов, акционеров; собственников и поставщиков сырья и материалов, а также оптовых покупателей продукции.

В Российской Федерации независимая аудиторская деятельность нашла распространение. В советское время функционировал только государственный контроль, который осуществляли Министерство государственного контроля СССР, а потом Комитет народного контроля РСФР, а также ведомственные органы контроля, контрольно-ревизионные управления министерств и ведомств. После краха командно-административной системы появилась объективная необходимость развития аудита. Он касался, прежде всего, деятельности совместных предприятий.

Аудиторы - это высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, которые имеют сертификат и лицензию на право ведения аудиторской деятельности. Аудиторы (аудиторские фирмы) проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило, на договорной основе, а также составляют заключение о конечных результатах функционирования исследованных систем за определенный период времени. Аудиторские фирмы подразделяются на национальные и международные, в которых принимают участие аудиторы разных стран.

По форме и цели осуществления различают аудит внешний (независимый) и внутренний (зависимый, т. е. подчиненный фирме, в которой он производится).

Внешний аудит проводится по договору с аудитором (аудиторской фирмой) и предприятием о выполнении:

- независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности;

- разработке рекомендаций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования;

- оценке платежеспособности и имеющихся резервов;

- разработке рекомендаций по улучшению работы предприятия.

Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий - клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Внутренний аудит представляет собой внутрихозяйственный контроль за организацией формирования затрат по местам их возникновения и затем выявлением конкретных причин отклонений от нормативной информации.

Целью и задачей внешнего аудита является:

- подтверждение правильности отчетности и учета,

- оценка соответствия внутреннего аудита политике и цели деятельности предприятия,

- предоставление заключения о реальности баланса, отчетности и прибыли предприятия.

Целью и задачей внутреннего аудита является изучение бухгалтерской (финансовой) и операционной информации по отдельным статьям затрат, остатков на бухгалтерских счетах и др., также анализ системы учета и внутреннего контроля для разработки проектов управленческих решений, проведения стратегического анализа, разработки финансового прогноза. Внешний аудит тех фирм, где есть внутренний, с точки зрения их цели и задач необходимо рассматривать как единое целое.

3.2 Аудит бухгалтерского учета доходов

В ходе проверке формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:

- правильности определения предметов деятельности организации;

- последовательности применения учетной политики в отношении: метода признания доходов (по начислению, кассовый);

признания поступлений доходами от обычных видов деятельности; метода отражения финансового результата по договорам капитального строительства.

- обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличии факта доходов при их отражении в учете;

- полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющихся предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);

- в соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);

- правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;

- обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;

- полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;

- в соответствии в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

- правильности оценки активов, полученных безвозмездно;

- своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- в ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;

- правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.

Источниками информации для достижения такой цели являются:

- журнал-ордер №11 и ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);

- карточки и анализ счетов 90, 91, 98, 99 (при автоматизированном учете);

- товарные (форма ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные накладные (форма 1-Т);

- накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

- акт на списание основных средств (формаОС-4);

- акты приемки-передачи результатов выполненных работ;

- документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;

- уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;

- решения суда о присуждении штрафов, пени, неустоек в пользу предприятия;

- счета-фактуры, выставленные покупателям;

- книга продаж;

- договоры с покупателями, заказчиками.

При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, сданными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки, обычно сводятся к следующим: неполное отражение фактов продаж; несвоевременное признание доходов; несоответствие друг другу различных учетных регистров; неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.

3.3 Аудит бухгалтерского учета расходов

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации, сводятся к тому, чтобы проверить:

- обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20-29 (20-39), 44;

- обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;

- обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным расходам, правильность отражения их в учете на счете 99;

- документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- последовательность применения учетной политики в отношении : выбранного метода определения расходов, списания общехозяйственных и коммерческих расходов, калькуляции себестоимости продукции;

- формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политикой;

- обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов,

- правильность определения периода, к которому они относятся,

- последовательность применения учетной политики в отношении их списания;

- обоснованность и правильность формирования резервов расходов будущих периодов и их использования;

- соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

- своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

- ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;

- правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации при проверке расходов являются: - сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;

- журнал-ордер №10 и ведомости №12-15

- корточки и анализ счетов 20-29 (20-39), 44, 91, 99

- акты о приемке выполненных работ;

- лимитно-заборные карты (ф. №М-8);

- требования – накладные (ф.№М-11);

- путевые листы (ф. №3,4-с,6);

- табели использования рабочего времени (ф. №Т-12, Т-13);

- расчетные ведомости (ф. Т-51);

- авансовые отчеты (ф. АО-1);

- документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- акты инвентаризации;

- договоры подряда, оказания услуг.

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры: инвентаризация (например, незавершенного производства), осмотр и обследование, наблюдение, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль, аналитические процедуры, опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к: отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы); списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств, списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными; списанию на расходы будущих периодов авансов выданных; списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов; списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом; списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.

3.4 Формирование и представление аудиторского заключения

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они также находят отражение в аудиторском заключении.

Заключение

В МУП «Аптека №51», как показал анализ документального оформления и учета розничной и оптовой продажи товаров, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.

В ходе изучения деятельности аптечного предприятия, в МУП «Аптека №51» материально ответственное лицо составляет товарный отчет о наличии и движении товаров один раз в месяц. Применение ежедневной отчетности нецелесообразно, однако и есть некоторые неудобства, связанные со сдачей отчета в конце месяца. Так, во-первых, движение товаров в течение большого периода не контролируется бухгалтерией, во-вторых, неравномерно распределяется работа бухгалтерии в течение месяца, в-третьих, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности переносится на период составления бухгалтерской отчетности.

Проведенный на основе данных бухгалтерского учета анализ динамики развития оптово-розничного товарооборота МУП «Аптека №51» за 2002-2006 гг. позволяет сделать следующие выводы:

· розничный товарооборот предприятия из года в год увеличивается, темпы роста его достаточно высокие;

· рост оптового оборота остается на прежнем уровне;

· достигнут рост товарооборота по некоторым отделам предприятия, в частности в отделе готовых форм;

· прирост товарооборота, в основном, достигнут за счет эффективного использования таких видов ресурсов как товарные и трудовые ресурсы;

· предприятие в 2005 году активно вело работу по дополнительной закупке товаров у производителей и других поставщиков. Особое значение имеет заключенный договор с фирмой «Фармперспектива».

Вместе с этим предприятие не использовало всех возможностей роста товарооборота в 2006 году. Так, объем розничного товарооборота мог бы возрасти за счет:

· улучшения обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов на 63,1 тыс. рублей;

· повышения эффективности использования материально-технической базы предприятия на 15,8 тыс. рублей.

Таким образом, неиспользованные резервы роста товарооборота составили 78,9 тыс. рублей.

Предложения по дальнейшему улучшению работы МУП «Аптека №51».

· совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность пользования товарных ресурсов;

С этой целью МУП «Аптека №51» необходимо производить закупки товаров непосредственно у производителей, значительно расширить закупку и реализацию парафармацевтических товаров, косметики и средств гигиены, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с крупными поставщиками.

Расчеты показывают, что если в 2006 году темпы роста поступления сохранятся на уровне 2005 года - 119,3%, то прирост товарных ресурсов составит в сумме 310 тыс. рублей.

· добиться роста эффективности труда торговых работников:

С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам. При неизменной численности работников и увеличении средней выработки одного продавца (в сопоставимых ценах) в соответствии с ростом количества реализованных товаров в 2005 году розничный товарооборот может увеличиться в 2006 году на 28,07 тыс. рублей.

· улучшить использование материально-технической базы предприятия:

С этой целью установить оптимальный режим работы предприятия. Вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума количество дней проведения инвентаризаций, проверок. Максимально обеспечить рабочие места ПК с подключением к сети Интернет.

Произведенные расчеты говорят о том, что доведение в 2006 году числа рабочих дней в году до уровня в 324 дня и увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,1 часа позволят дополнительно получить в 2006 году 15,5 тыс. рублей товарооборота.

В совокупности за счет повышения эффективности ресурсов можно получить прирост товарооборота в 2001 году на 754,2 тыс. рублей

· экономической службе предприятия разрабатывать прогнозы развития оптово-розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации;

Это позволит руководству предприятия и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития оптово-розничного товарооборота по периодам года и по отделам предприятия.

· совершенствовать систему материального стимулирования труда работников предприятия. Например, разработка программы получения работниками дополнительных доходов в процентном отношении от объема реализованных товаров.

· более оперативно представлять данные по оптово-розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрять составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров;

· осуществить компьютеризацию бухгалтерского учета на предприятии, использовать справочную компьютерную систему для консультаций, обеспечить выход в единую информационную систему Интернет. Систематически обновлять библиотеку бухгалтера новыми изданиями с изменениями и дополнениями. Организовать подписку на журналы и газеты правового и экономического содержания.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ. Ч.1,2. – М.:Норма,1999.

2.Налоговый кодекс РФ. Ч.1,2. –М.:Норма,2000.

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.

5.Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. №696.

6.Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

7.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н.

9.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н.

10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.

11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

12.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

13.Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное пособие.- М.:Норма, 1999. – 376 с.

14.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М.Инфра, 1999 – 458 с.

15.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.Норма, 1998 – 253 с.

16.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.:Норма, 1999. – 363 с.

17.Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.:Норма, 1999. – 421 с.

18.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.Норма, 1999. – 338 с.

19.Толковый словарь бухгалтера. 2-е изд., испр. и доп. – М.Норма, 2004. – 254 с.

20.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.:Инфра, 2004. – 422 с.

21.Лебедев О.Т.,Каньковская А.Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие / Под ред. проф. О.Т.Лебедева. - 2-е изд., доп. .-М.:Норма,1996.

22.Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия /Л.Т.Гиляровская, А.А.Вехорева. – СПб.: Питер, 2003. – 336с.

Ковалева А.М. Финансы фирмы: Учебник. – 2-е изд., испр., доп. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 493 с.

23.Н.П.Любушин, В.Б. Лещева, В.Г.Дьякова Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 376 с.

24.Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. – 253 с.

25.Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2002. – 458 с.

26.Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать бухгалтерский баланс. – М. :Финансы и статистика, 2001 .– 252 с.

27.Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.:Норма, 2001. 478 с.

28.Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. – М.:Норма, 2001.- 234 с.

Бухгалтерский учёт и аудит продаж