Бухгалтерский баланс в анализе финансового состояния

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский баланс в анализе финансового состояния организации

Студент            Хакимова Эльмира Марсовна                                         

(Ф.И.О.)                                                                                               (подпись)

 

 

Руководитель  Новиков Александр Викторович

(Ф.И.О.)                                                                                               (подпись)

Рецензент          Макаров Александр Константинович                                                                 

(Ф.И.О.)                                                                                               (подпись)

                                                                           Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_______________________

 «___»______________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение Глава 1 Бухгалтерский баланс в системе отчетности предприятия 1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса                1.2 Организационно-правовые аспекты составления бухгалтерского баланса   1.3 Трансформация бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности         Глава 2 Методика составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Огнеупоры» 2.1 Краткая характеристика предприятия                                         2.2 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса    2.3 Характеристика разделов и статей актива и пассива баланса      2.4 Техника составления и способы оценки статей баланса                   2.5 Пути совершенствования бухгалтерского баланса                  Глава 3 Анализ финансового состояния организации 3.1 Анализ имущественного положения организации                       3.2 Анализ оборачиваемости оборотных активов                                 3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости организации        3.4 Оценка показателей платежеспособности и ликвидности организации  Заключение                      Список использованных источников            Приложения

3 6 6 9 14 27 27 32 38 47 51 54 54 66 71 81 87 90 94

 

Введение

Баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия занимает центральное место. В бухгалтерском балансе содержится ценная информация о деятельности предприятия за отчетный период. Она позволяет всесторонне и глубоко проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия, вскрывать имеющиеся внутренние резервы ее улучшения, правильно оценивать положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовое положение предприятия.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния предприятия. В работе поставлены и решены следующие задачи:

- определена роль и значение бухгалтерского баланса в финансовой отчетности компании;

- рассмотрен процесс трансформации бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами;

- рассмотрена поэтапно подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса;    

- охарактеризованы разделы и статьи актива и пассива баланса;

- рассмотрены техника составления и способы оценки статей баланса;

- выявлены пути совершенствования составления бухгалтерского баланса ООО «Огнеупоры»;

- проведен анализ финансового состояния ООО «Огнеупоры» и предложены пути его совершенствования.

Объектом исследования является ООО «Огнеупоры». Общество с ограниченной ответственностью «Огнеупоры» (ООО «Огнеупоры») зарегистрировано Регистрационной Палатой мэрии г. Ульяновска 25.05.1999 г. Учредителями предприятия являются 4 физических лица. Уставный капитал предприятия составляет 8400 рублей. Адрес местонахождения ООО «Огнеупоры»: г. Ульяновск, ул. Московское шоссе, д. 17.

Общество    является    юридическим    лицом,  имеет   в   хозяйственном ведении обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам, может от  своего имени приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, выступать от своего имени в судах. ООО «Огнеупоры» относится к малым предприятиям, т.к. среднесписочная численность работников на предприятии составляет около 30 человек.

Основной целью деятельности ООО «Огнеупоры» является получение прибыли и насыщение потребительского рынка товарами и услугами.

Основными видами деятельности предприятия согласно Уставу являются: оптовая и розничная торговля, производство и реализация товаров народного потребления, продуктов питания и др. продукции.

В настоящее время ООО «Огнеупоры» занимается в основном оптово-розничной торговлей различными огнеупорными материалами:

- кирпич огнеупорный шамотный (марки ША, ШБ, ШЛ, НТ, прямой и фасонный);

- кирпич строительный, цокольный, печной (облицовочный);

- сухие смеси для футеровки (мертели, МШ-28, 31, 36, 39, глина, молотые шамоты фракции 0-20 мм);

- смеси теплоизоляционные (ТСА-45, стеклоткань);

- асботехнические изделия (шнур, крошка, полотно, паронит, трубы диаметром 100-200 мм, муфты соединительные);

- войлок технический, грубошерстный (полугрубошерстный, инструментальный, иглопробивной толщиной 5-20 мм, шлифкруги);

- муллитокремнеземистые изделия (картон, войлок, плиты, ТИАС, микалекс);

- клеевые жаростойкие мастики (до температуры 1500°С, жидкое стекло);

- печное литье, огнезащитные покрытия, термоэмали.

ООО «Огнеупоры» также выполняет работы по кладке каминов и печей.

Бухгалтерский учет в ООО «Огнеупоры» ведется по журнально-ордерной форме с применением средств автоматизации учета (используется программа «1С: Бухгалтерия»). Для понимания показателей, представленных в финансовой отчетности, важно ознакомиться с учетной политикой предприятия, принятой на 2005 год (Приложения А, Б), согласно которой:

- амортизация основных средств начисляется линейным способом как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета;

- в затраты производства материалы включаются по средневзвешенной себестоимости;

- для определения момента признания доходов и расходов используется метод начислений;

- учет товаров производится по покупным ценам, списание товаров производится по средневзвешенной себестоимости;

- управленческие и коммерческие расходы полностью списываются в себестоимость продаж.

На предприятии используется рабочий план счетов. Основные данные, характеризующие деятельность предприятия, приведены в бухгалтерском балансе (ф.№ 1) (Приложение В), отчете о прибылях и убытках (ф.№ 2) (Приложение Г) и приложении к бухгалтерскому балансу (Приложение Д) за 2005 г.

При выполнении работы исследовались данные внутренней распорядительной документации по предприятию (Приложение Ж), данные бухгалтерской  (финансовой) отчётности за  2005г., данные регистров синтетического учета (Приложения К-П), а также труды ведущих экономистов и специалистов в области бухгалтерского учета и анализа, нормативная и законодательная документация по бухгалтерскому учёту, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учёту и анализу, а также публикации в экономических периодических изданиях.

 

 

Глава 1 Бухгалтерский баланс в системе отчетности предприятия

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским балансом в бухгалтерии понимают равновесие двух сторон описания имущественных ценностей. Одна сторона – это их описание по составу и размещению, другая сторона – их описание по источникам возникновения имущественных ценностей и по целевому назначению. Поскольку речь идет об одних и тех же материальных ценностях, то баланс должен обязательно сойтись [15, с. 82].

Распространено и такое определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования [32, с. 187]. Это определение во множестве вариантов можно считать классическим. Однако, в 20-х годах ХХ века возникло иное определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат. Во всех случаях баланс – это прошлое в настоящем.

Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов: периодический и годовой, вступительный, санируемый, ликвидационный, сводно-консолидируемый, баланс-брутто [37, с. 305]. Дадим краткую характеристику каждого вида баланса.

Периодический баланс составляется на определенные внутригодовые даты. Он бывает месячный, квартальный, полугодовой, за девять месяцев. Составление данных балансов позволяет руководству предприятия своевременно принять необходимые решения для улучшения его хозяйственной деятельности.

Годовой и заключительный баланс представляют собой в обобщенном виде все средства хозяйства по их видам и размещению, а также источникам образования и целевому назначению. По итогам года заключительный баланс отличается от квартального тем, что в нем отсутствует информация, отраженная в учете на операционных счетах, за исключением незавершенного производства.

Вступительный баланс – это баланс вновь созданного предприятия с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Вступительный баланс, по существу, открывает ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Под санированием баланса понимают восстановление национального показанного в балансе капитала с имеющимся фактическим, т.е. санация – это совокупность всех мер для оздоровления предприятия без помощи кредиторов. В более широком смысле сюда относятся все меры по устранению недостатков и ущерба с тем, чтобы предприятие могло снова работать экономично и успешно. Если при санировании баланса выясняется, что долги предприятия стоят больше чем его имущество, то санирование в таких случаях больше невозможно, в этой ситуации может быть объявлено банкротство с составлением ликвидационного баланса.

Ликвидационный баланс – это покрытие обязательств и долгов предприятия его имуществом. При этом все имущество предприятия превращается в реализуемые средства: активы рассматриваются в порядке убывания степени их ликвидации, а обязательства и долги – по срокам их погашения и в порядке возрастания сроков уплаты.

Сводный баланс – это баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. В основном им пользуются министерства, ведомства и концерны.

Сводно-консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов  юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний); головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

Баланс-брутто бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.).

Баланс-нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Как определено в Законе «О бухгалтерском учете», одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам исполнительной власти, общественности и др. [1]. Такая информация формируется в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату [6]. Таким образом, основное назначение бухгалтерского баланса – достоверное представление финансового состояния организации с целью ознакомления с ним внешних и внутренних пользователей отчетности.

Инвесторы заинтересованы в информации для оценки степени риска при осуществлении инвестиций, для принятия решений о целесообразности покупки, владения, продажи акций, для оценки возможностей организации по выплате им доходов, например в форме дивидендов. Кредиторы-банки на основе такой информации оценивают целесообразность предоставления кредитов с точки зрения надежности и своевременности выплаты процентов по ним и возврата. Кредиторы-поставщики и подрядчики заинтересованы в определении возможности организации-покупателя своевременно погасить задолженность перед ними. Покупатели и заказчики должны владеть информацией, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, чтобы быть уверенными в стабильном продолжении деятельности своих партнеров-поставщиков, особенно при наличии долгосрочных контрактов. Сотрудники организации, имея такую информацию, оценивают способность работодателей выплачивать заработную плату, социальные пособия, сохранять рабочие места. Руководство организации нуждается в информации для выполнения управленческих функций, например формирования портфеля заказов, планирования расширения или прекращения деятельности. Государственным органам нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения налоговой политики и оценки состояния экономики государства в целом, по регионам, отраслям и т.д.

По данным бухгалтерской отчетности рассчитывается стоимость чистых активов. От соотношения величины чистых активов и уставного капитала юридического лица зависит решение вопроса о его существовании или банкротстве, совершении ряда сделок и др. Для оценки степени ликвидности предприятия других организационных форм (кроме некоммерческих) также пользуются вышеуказанным порядком. Данные бухгалтерской отчетности используются при расчете собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг.

По данным бухгалтерского баланса производится анализ состояния  средств, находящихся в распоряжении предприятия, и используемых в обороте, обеспеченности собственными и оборотными средствами, состояния нормируемых оборотных средств и использования кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости оборотных средств, выполнения финансового плана, оценивается финансовое положение и платежеспособность предприятия.

В следующем параграфе рассмотрим организационно-правовые аспекты составления бухгалтерского баланса.

1.2 Организационно-правовые аспекты составления бухгалтерского баланса

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н,  положениями по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99. № 43н), «Доходы организации», ПБУ 9/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н), «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н) и др.

Приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н утверждены формы бухгалтерской отчетности и рекомендованы образцы этих форм.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации понятие «бухгалтерская отчетность» означает систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона носит название «Актив» и содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия. Правая сторона называется «Пассив» и содержит сведения об источниках возникновения данного имущества и по его целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива.

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно).

В соответствии с международной терминологией учета активы или средства предприятия – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды предприятию. Активы обладают потенциалом, который их хозяин может реализовать с пользой для себя.

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды; контролироваться предприятием; являться результатом предыдущих событий или операции.

Пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Средства и источники средств сгруппированы в балансе в разделах и статьях.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве).

Итог баланса носит название «валюта баланса».

В настоящее время баланс предприятия состоит из пяти разделов. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и др. Второй раздел «Оборотные активы» содержит информацию о запасах (сырья, материалов, готовой  продукции и т.д.), дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах и др. В третьем разделе «Капиталы и резервы» показываются уставный капитал предприятия, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (убыток) и т.д. В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» – займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» – займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность и т.д.

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги бухгалтерского баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу  МФ РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [8], должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.). Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если она составлена по правилам, установленным нормативными актами в области бухгалтерского учета.

Статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых  результатов и иных показателей, прочеркиваются.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой  считается последний календарный день отчетного периода. Каждая из форм отчетности должна содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы и так далее.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [4] предприятия составляют и представляют в установленные адреса и сроки квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в следующем объеме (составе) типовых форм, утвержденных Министерством финансов РФ.

- бухгалтерский баланс – форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

- отчет об изменениях капитала – форма № 3;

- отчет о движении денежных средств – форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

Кроме типовых форм в состав бухгалтерской отчетности входят:

- приложения к вышеуказанным формам, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятий, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка (за исключением субъектов малого предпри-нимательства).

При составлении бухгалтерской отчетности все предприятия обязаны строго соблюдать установленные требования (принципы) к бухгалтерской отчетности (и к учету) [31, с. 37].

1. Уместность информации:

а) своевременность;

б) значимость;

в) ценность для прогнозирования и для оценки результатов.

2. Достоверность информации:

а) правдивость представляемых данных;

б) преобладание содержания над формой;

в) нейтральность;

д) осмотрительность;

е) возможность проверки.

3. Сопоставимость информации:

а) стабильность учетной политики;

б) последовательность применения методов обработки данных;

в) последовательное применение сроков отчетности;

д) изменение учетной политики, если это имеет существенные последствия.

4. Понятность формы представления отчетности.

5. Количественная и качественная оценка:

а) непротиворечивость учета;

б) денежное измерение и учет по стоимости;

в) применение метода начислений.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, процесс составления бухгалтерской отчетности в целом и бухгалтерского баланса в частности строго регламентирован:

- утверждены формы бухгалтерской отчетности и рекомендованы образцы этих форм;

- в настоящее время баланс предприятия состоит из пяти разделов;

- при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу  МФ РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.);

- при составлении бухгалтерской отчетности все предприятия обязаны строго соблюдать установленные требования (принципы) к бухгалтерской отчетности (и к учету).

В настоящее время наблюдается тенденция сближения требований к составлению бухгалтерской отчетности в отечественной и международной практике. Рассмотрим особенности трансформации бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

1.3 Трансформация бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются [3]:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

д) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

е) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

ж) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

к) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

В современных условиях ведения бизнеса ни люди, ни организации не могут замыкаться в своих национальных рамках. Рано или поздно они выходят (или могут выйти) на международную арену. Например, акции крупнейших российских компаний давно и с успехом котируются на американских, европейских, азиатских биржах. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности из разных стран «говорили на одном языке», был разработан язык МСФО, вобравший в себя лучшую мировую практику учета и отчетности.

МСФО разрабатываются с 1973 г. Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Совет изначально создавался как учреждение, с одной стороны, не имеющее властных полномочий в части законодательного утверждения МСФО в разных странах, а с другой - как организация, имеющая очень хорошие связи как с профессиональными бухгалтерскими ассоциациями в разных странах (в настоящий момент в работе СМСФО принимают участие около 150 бухгалтерских организаций), так и со структурами, реально контролирующими вопросы эмиссии ценных бумаг на мировых биржах. Именно благодаря этим связям, несмотря на отсутствие реальной власти у этого независимого негосударственного учреждения, он успешно проводит свои решения в жизнь в разных странах.

Различные стандарты учета и отчетности сами по себе не хуже и не лучше других. И все же МСФО более предпочтительны для иностранных пользователей финансовой отчетности, чем российские ПБУ.

Приведем примеры:

- в России до сих пор не было ни одного ПБУ, посвященного отражению в отчетности инфляционных процессов. Это делало отчетность российских компаний в 1992 - 1999 гг., в условиях гиперинфляции, абсолютно несопоставимой. А в МСФО есть требования учитывать эту составляющую. Поэтому если в российской отчетности компания могла показывать положительные финансовые результаты, то, будучи пересчитанной в соответствии с требованиями МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», в отчетности показывался реальный убыток;

- в соответствии с требованиями МСФО 36 «Обесценение активов» компания обязана тестировать свои активы на обесценение, снижая их балансовую стоимость до возмещаемой суммы (recoverable amount) - наибольшей суммы между ценностью от использования (value in use) и возможной чистой стоимостью реализации (net realisable value). В России такого требования нет, что приводит к завышению стоимости активов;

- нет возможности выбора представления отчета о прибылях и убытках (в МСФО предусмотрено 2 формата), отчета о движении денежных средств (в МСФО 2 формата), отчета об изменении капитала (в МСФО 2 формата);

- наконец, стоит отметить широкое использование в МСФО оценки объектов учета по справедливой стоимости (fair value) и дисконтированной стоимости (present value), в отличие от российской практики, ориентирующейся в основном на историческую (первоначальную, фактическую) стоимость [10, с. 7].

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина РФ от 01.07.04 г. № 180, является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации [3]. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации планируется осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности [13, с. 47].

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Как известно, российское правительство постоянно декларирует заинтересованность во вступлении страны в ВТО. А для этого, помимо прочего, необходимо ускорить процесс внедрения МСФО в России. Между тем российские банки уже в 2004 г. обязали формировать отчетность по МСФО.

Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2004 - 2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции [3].

2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (открытые акционерные общества, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации), кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

В заключение параграфа приведем сравнение балансов, созданных по методике МСФО, с российским балансом на примере следующих схем.

Рисунок 1 -  Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Таким образом, процесс составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО по сути сводится к трансформации данных синтетического учета в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета посредством ряда преобразующих процедур:

- составления пробных балансов на начало и конец отчетного периода;

- составления преобразованных балансов на начало и конец отчетного периода путем осуществления корректировочных проводок;

- составления пробных балансов по МСФО путем реклассификации;

- и в итоге составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО на основе пробных балансов.

На рисунке 2 представлена процедура преобразования пробного баланса в соответствии с МСФО в части текущих активов непосредственно в бухгалтерский баланс по МСФО в части текущих активов. В результате данной процедуры происходит укрупнение статей пробного баланса: так, статьи, характеризующие состояние денежных средств («Касса организации», «Валютный счет», «Расчетный счет») отображаются по одной строке – «Денежные средства и их эквиваленты».

Рисунок 2 - Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО - Текущие активы

Статьи, характеризующие товарно-материальные запасы, а именно: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» объединяются в единую статью – «Товарно-материальные запасы» и т.д.

Аналогичная ситуация происходит и с долгосрочными активами (рисунок 3). Разница состоит в том, что в бухгалтерском балансе по МСФО укрупненные статьи имеют несколько иные названия по сравнению с пробным балансом. Так, группа долгосрочных активов «Здания и сооружения» в пробном балансе, к которой относятся, в частности, стоимость зданий и сооружений, износ зданий и сооружений, производственное оборудование, износ производственного оборудования, вычислительная техника, износ вычислительной техники, транспортные средства, износ транспортных средств, называется в балансе по МСФО «чистая стоимость основных средств».

Рисунок 3 -  Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Долгосрочные активы

Что касается текущих обязательств (рисунок 4), ситуация аналогичная – происходит укрупнение статей. Если в пробном балансе налоги к оплате конкретизированы, в частности отдельными строками выделяются такие налоги, как: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и др., то в балансе данный вид пассивов отражен по одной статье – «Налоги к оплате».

Рисунок 4 - Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО - Текущие обязательства

На рисунке 5 представлена процедура преобразования пробного баланса в бухгалтерский в соответствии с МСФО в части долгосрочных обязательств и собственного капитала. Особенностью данного раздела является то, что здесь процедура укрупнения статей касается лишь одного раздела – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (статьи пробного баланса «Нераспределенная прибыль/ убыток отчетного года» и «Нераспределенная прибыль/ убыток прошлых лет» в бухгалтерском балансе отражены одной строкой – «Нераспределенная прибыль/ убыток»).

Рисунок 5 - Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО - Долгосрочные обязательства и Собственный капитал

Таким образом, выделим основные особенности составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО в сравнении с российским бухгалтерским балансом:

- МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете;

- МСФО перечисляют линейные статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе, к ним наряду с используемыми в российском балансе, также относятся: инвестиции, учтенные по методу участия; денежные средств и их эквиваленты; налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль; доля меньшинства (для консолидированной отчетности);

- в зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид: если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

В целом проблема перехода на МСФО российских предприятий и банков связана с затратами на подготовку кадров, с решением юридических проблем формирования и утверждения стандартов учета, с изменением самого учетного менталитета сотрудников финансовых департаментов компаний и контролирующих государственных структур. Хочется надеяться, что перейти на международные рельсы удастся с наименьшими потерями для всех.

Глава 2 Методика составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Огнеупоры»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Для краткой характеристики деятельности исследуемого предприятия проведем анализ его основных экономических показателей.

Показатели продажи товаров в натуральных единицах в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг., приведены в таблице 1. Источник информации - отчеты по продажам ООО «Огнеупоры» за 2003-2005 гг.

Таблица 1 - Показатели продажи товаров в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Наименование товара	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темпы роста, %
				2004/ 2003	2005/ 2004
Кирпич огнеупорный шамотный, дес. шт.	30450	161009	390935	528,8	242,8
Кирпич строительный, дес. шт.	15583	165238	351308	1060,4	212,6
Кирпич цокольный, печной, дес. шт.	17463	231352	390976	1324,8	169,0
Сухая смесь для футеровки, шт.	32617	161312	326569	494,6	202,4
Смесь теплоизоляционная, шт.	29558	126233	341322	427,1	270,4
Клеевая жаростойкая мастика, шт.	21210	172952	380431	815,4	220,0
Итого	146881	1018096	2181541	693,1	214,3

Как показывают данные таблицы 1, объемы продаж товаров в ООО «Огнеупоры» на протяжении анализируемого периода росли большими темпами по всем позициям товаров. Так, в 2004 г. по сравнению с 2003 г. общий темп роста объемов продаж в натуральных единицах составил 693,1 процентов, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – 214,3 процента, т.е. объем продаж 2004 г. превысил объем продаж 2003 г. примерно в 7 раз, объем продаж 2005 г. превысил объем продаж 2004 г. примерно в 2 раза.

Наибольший рост объемов продаж в 2004 г. по сравнению с 2003 г. наблюдается по таким товарам, как кирпич цокольный, печной (в 13 раз), кирпич строительный (в 10,6 раз), клеевая жаростойкая мастика (в 8 раз). В 2005 г. по сравнению с 2004 г. рост объемов продаж по всем видам товаров происходил приблизительно равными темпами. Номенклатура продаваемых товаров на протяжении 2003-2005 гг. не изменялась.

Показатели объемов продаж в ООО «Огнеупоры» в стоимостном выражении в 2003-2005 гг. приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели объемов продаж в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг., тыс. руб.

Наименование товара	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темпы роста, %
				2004/ 2003	2005/ 2004
Кирпич огнеупорный шамотный	761	4412	13526	579,8	306,6
Кирпич строительный	366	4263	11453	1164,8	268,7
Кирпич цокольный	391	5622	12453	1437,9	221,5
Сухая смесь для футеровки	812	4259	11626	524,5	273,0
Смесь теплоизоляционная	742	3452	12526	465,2	362,9
Клеевая жаростойкая мастика	524	4462	12859	851,5	288,2
Итого	3596	26470	74443	736,1	281,2

Как показывают данные таблицы 2, объем продаж в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличился на 22874 тыс. руб., или приблизительно в 7 раз, объем продаж в 2005 г. по сравнению с 2004 г. вырос на 47973 тыс. руб., т.е. почти в 3 раза. Наиболее быстрыми темпами в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличивалась выручка по таким товарам, как кирпич цокольный (в 14,4 раза), кирпич строительный (в 11,6 раза), в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – по смеси теплоизоляционной (в 3,6 раза), кирпичу огнеупорному шамотному (в 3,1 раза).

Если сравнивать темпы роста объема продаж в натуральных единицах  с темпами роста объема продаж в денежных единицах, то налицо факт превышения темпов роста объема продаж в денежных единицах над темпами роста объемов продаж в натуральных измерителях. Данный факт свидетельствует о том, что на протяжении анализируемого периода росли отпускные цены на реализуемые товары.

Далее проведем анализ наличия и динамики трудовых ресурсов ООО «Огнеупоры». В таблице 3 приведена динамика движения трудовых ресурсов ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Таблица 3 - Динамика движения трудовых ресурсов ООО «Огнеупоры»    в 2003-2005 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темпы роста, %
				2004/ 2003	2005/ 2004
Среднесписочная численность, человек	18	25	138,9	120,0
Принято всего, человек	6	10	9	166,7	90,0
Уволено всего, человек в том числе: - по собственному желанию, человек	4 4	3 3	4 4	75,0 75,0	133,3 133,3
Коэффициент оборота по приему	0,33	0,40	0,30	-	-
Коэффициент оборота по выбытию	0,22	0,12	0,13	-	-

Продолжение таблицы 3

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темпы роста, %
				2004/ 2003	2005/ 2004
Коэффициент общего оборота	0,56	0,52	0,43	-	-
Коэффициент сменяемости кадров	0,22	0,12	0,13	-	-
Коэффициент текучести кадров	0,22	0,12	0,13	-	-

В 2004 г. число принятых работников к уровню 2003 г. увеличилось на 4 человека, или на 66,7 процентов, число уволенных сократилось на 1 человек, или на 25 процентов, все из них – по собственному желанию. В 2005 году число принятых на предприятие работников уменьшилось на 10 процентов, а число уволенных увеличилось  на 33,3 процента.

В 2003 г. число принятых человек превысило над числом уволенных на 2 человека, в 2004 г. - на 7 человек, в 2005 г. число принятых превысило число уволенных на 5 человек. Численность персонала в ООО «Огнеупоры» в 2004 г. составила 25 человек против 18 в 2003 г. Рост составил 138,9 процентов. Численность персонала в ООО «Огнеупоры» в 2005 г. составила 30 человек против 25 в 2004 г. Рост составил 120,0 процентов. Коэффициент оборота по приему составил в 2004 г. 0,40 против 0,33 в 2003 г. и 0,30 в 2005 г. против 0,40  в 2004 г.  Коэффициент оборота по выбытию составил в 2004 г. 0,12 против 0,22 в 2003 г. и 0,13 в 2005 г. против 0,12 в 2004 г.

Коэффициент общего оборота наиболее высок в 2003 г. Он составил 0,56 против 0,52 в 2004 г. и 0,43 в 2005 г. Таким образом, в 2002 г. наблюдалось наиболее интенсивное движение кадров. При этом коэффициент оборота по приему в 2003-2005 гг. превышал коэффициент оборота по выбытию, коэффициент сменяемости кадров и коэффициент текучести кадров, что обусловило увеличение среднесписочной численности работников ООО «Огнеупоры» на 38,9 процентов в 2004 г. к уровню 2003 г. и на 20,0 процентов в 2005 г. к уровню 2004 г.

Показатели, характеризующие эффективность использования фонда заработной платы, численность и среднегодовую заработную плату, приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели, характеризующие эффективность использования фонда заработной платы, численность и среднегодовую заработную плату в  ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Показатели		2003 г.		2004 г.		2005 г.	Отклонение (+, -)				Темпы роста, %
							2004/ 2003		2005/ 2004		2004/ 2003	2005/ 2004
Фонд заработной платы, тыс. руб.	209,5		280,1		670,1		+70,6	+390,0		133,7		239,2
Численность персонала, чел.	18		25		30		+7	+5		138,9		120,0
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	11,64		11,20		22,34		-0,44	+11,14		96,2		199,5
Производительность труда 1 работника, тыс. руб.	160,89		870,20		2056,37		+709,31	+1186,17		540,9		236,3
Коэффициент опережения роста производительности труда по сравнению с ростом средне-годовой заработной платы	-		5,6		1,2		-	-4,4		-		21,4

Численность персонала, фонд заработной платы, производительность труда, средняя заработная плата изменялись за рассматриваемый период неравномерно.

Анализируя эти показатели можно выделить следующие моменты:

- с ростом численности персонала в 2005 г. по сравнению с 2004 г. с 25 человек до 30 человек производительность труда в 2005 г. увеличилась к уровню 2004 г. почти в 2,4 раза; с увеличением численности персонала в 2004 г. по сравнению с 2003 г. с 18  человек до 25 человек производительность труда увеличилась в 2004 г. к уровню 2003 г. почти в 5,5 раз, что говорит об увеличении эффективности использования труда;

- среднегодовая заработная плата уменьшилась в 2004 г. к уровню 2003 г. на 0,44 тыс. руб. и увеличилась в 2005 г. к уровню 2004 г. на 11,14 тыс. руб., при этом фонд заработной платы на протяжении анализируемого периода постоянно увеличивался: на 70,6 тыс. руб. в 2004 г. к уровню 2003 г. и на 390 тыс. руб. в 2005 г. к уровню 2004 г.

Темпы роста среднегодовой заработной платы составили в 2004 г. 96,2 процентов к уровню 2003 г. и 199,5 процента в 2005 г. к уровню 2004 г., в то время как темпы роста производительности труда составили  540,9 процента в 2004 г. к уровню 2003 г. и 236,3 процента в 2005 г. к уровню 2004 г. Таким образом, наблюдается опережение темпа роста производительности труда над темпом роста среднегодовой заработной платы, что позволяет достичь осуществления расширенного воспроизводства, систематического повышения уровня оплаты труда и обеспечения соответствия между спросом на товары и товарным покрытием этого спроса.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод о наращивании на протяжении анализируемого периода объемов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Огнеупоры». Так, объем продаж товаров в    2005 г. по сравнению с 2003 г. в натуральном выражении вырос почти в 15 раз, в стоимостном выражении – почти в 21 раз. Среднесписочная численность персонала увеличилась в 2005 г. к уровню 2003 г. в 1,7 раза, среднегодовая заработная плата увеличилась почти в 2 раза.

Далее рассмотрим основные этапы подготовительной работы перед составлением бухгалтерского баланса.

2.2 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса

Наиболее полная информация о деятельности предприятия за отчетный период содержится в составляемой ежеквартально финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она позволяет всесторонне и глубоко проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия, вскрывать имеющиеся внутренние резервы ее улучшения, правильно оценивать положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовое положение предприятия.

Данные  отчета должны быть достоверными и давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Для обеспечения  этого в ООО «Огнеупоры» перед составлением отчета  проводится подготовительная работа. В состав подготовительных работ входит:

- инвентаризация основных видов ценностей и обязательств со списанием выявленных отклонений по назначению (как правило, перед составлением годового баланса);

- списание потерь;

- корректировка затрат со списанием калькуляционных разниц;

- закрытие ряда операционных счетов.

Одновременно с корректировкой затрат и закрытием счетов уточняется сальдо по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», чтобы созданные резервы отражали только реальные источники для предстоящих расходов и платежей, а сумма затрат и доходов соответствовали отчетным периодам, к которым они относятся.

Отчетность должна базироваться на объективной и достоверной учетной информации. Однако в силу объективных и субъективных причин (естественная убыль, порча, хищения, злоупотребления и др.) учетные данные могут отличаться от фактического наличия средств. Для приведения данных учета в соответствии с действительным наличием средств до составления годового отчета проводится инвентаризация. Она позволяет проверить не только остатки ценностей, но и организацию всего производства, а также постановку учета на предприятии. Организация проводит инвентаризацию имущества в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. При этом особое внимание необходимо обратить на инвентаризацию имущества, расчетов, обязательств, отраженных по тем счетам, операции по которым переносятся на другие счета.         

Инвентаризация может быть полная или частичная, плановая или внезапная.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и  муниципального унитарного предприятия;       

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;               

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

-в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут проводить по плану и в заранее установленные сроки. Инвентаризации проводятся внезапно для того, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально-ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает в ООО «Огнеупоры» руководитель.  Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации  служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Порядок проведения инвентаризации, состав комиссии определяется приказом руководителя. Комиссия производит осмотр объектов инвентаризации и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и другую информацию. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально- ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший -  в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. 

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных  комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной документации, представленные в приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.  Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение № 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (Приложение № 4 к Методическим указаниям). На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без их записи в инвентаризационной  описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Перед составлением годовой отчетности за 2005 г. в ООО «Огнеупоры» производилась лишь инвентаризация имущества (расхождений выявлено не было), инвентаризация обязательств не производилась, что является огромным недостатком организации работы бухгалтерии исследуемого предприятия и косвенно может свидетельствовать о недостоверности данных, представленных в отчетности.     

Закрытием счетов называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо. Этими операциями в ООО «Огнеупоры» завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Данный заключительный этап учетной работы является не менее важным, чем текущий учет в течение года.

До закрытия счетов бухгалтерской службой предприятия в регистрах учета записываются все операции, идет накопление информации о затратах и выходе продукции. Закрытию в обязательном порядке подлежат такие счета, как 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Сумму неиспользованного свободного остатка прибыли (непокрытого убытка) списывают в конце года со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Такая операция носит название «реформация баланса».

Далее подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах и сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Такую сверку показателей применяют по всем журналам-ордерам. Затем производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету. Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров журнально-ордерной формы. Данные операции производятся лишь в том случае, если учет на предприятии ведется вручную. Если же учет автоматизирован, то данные операции производятся автоматически.

Характеристику разделов, статей актива и пассива бухгалтерского баланса  раскроем в следующем разделе работы.

2.3 Характеристика разделов и статей актива и пассива баланса

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

Актив баланса ООО «Огнеупоры» состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Раздел 1.Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности  и долгосрочные финансовые вложения.

 В бухгалтерском балансе ООО «Огнеупоры» (Приложение В) в 1 разделе «Внеоборотные активы» отражены группы статей, приведенные ниже.

Основные средства  - это принадлежащие предприятию на правах собственности имущественные предметы, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду. К основным средствам в ООО «Огнеупоры» относятся  предметы, срок службы которых более 12 месяцев. В составе основных средств ООО «Огнеупоры» на начало года имелись машины, оборудование и  транспортные средства. Стоимость основных средств на 1 января 2005 г. составляла 343190 руб., на 31 декабря 2005 г. - 1491152 руб. При ведении журнально-ордерной формы учета  движение основных средств учитывается в журнале ордере № 13. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов-актов, технических паспортов. Расшифровка движения основных средств в течение года, а также их состава приводится в ф. № 5, раздел 3 «Амортизируемое имущество». Сумму амортизации основных средств отражают в журнале-ордере № 10  (по кредиту счета) и специализированных ведомостях аналитического учета.   

При  заполнении строки 120 «Основные средства» используются данные счетов 01 и 02. Основные средства отражаются по остаточной стоимости (сальдо по счету 01 за минусом сальдо по счету 02). Так, например, согласно данным анализа счета 01 первоначальная стоимость основных средств на 31 декабря 2005 г. составила 1621933,54 руб., согласно данным анализа счета 02 сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2005 г. составила   130781,52 руб. Таким образом, остаточная стоимость основных средств составила 1491152 руб.

Статья «Незавершенное строительство» (строка 130).

В строке 130 «Незавершенное строительство» указывают сумму остатков по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По этой строке баланса указывают сумму расходов на проводимые, но не законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы, так как теперь эти расходы фирма должна учитывать на субсчете 8 «Выполнение НИОКР» счета 08. Раньше такие затраты учитывались на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и отражались по строке 213 бухгалтерского баланса.

По этой строке отражают затраты на приобретение или строительство основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию. Кроме того, стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств. Затраты на приобретение складываются из всех фактических расходов, включая проценты по кредитам, начисленным до введения объекта в эксплуатацию, регистрационные сборы и пошлины, плату за консультационные услуги, за доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. Здесь же показывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж или же пока не смонтированного. Кроме того, по строке 130 приводят затраты на незаконченные НИОКР. Наконец, по этой строке надо отразить расходы по тем ценным бумагам, право собственности на которые к фирме еще не перешло.

В ООО «Огнеупоры» в составе незавершенного строительства числятся активы стоимостью 661003 руб. как на начало, так и на конец периода.

Остальные статьи первого раздела актива баланса имеют прочерки. Это говорит о том, что ни на начало, ни на конец  отчетного периода ООО «Огнеупоры» не имело нематериальных активов, не осуществляло ни доходные вложения в материальные ценности, ни долгосрочные финансовые вложения.

Раздел 2.Оборотные активы.

 Оборотные активы предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Огнеупоры» предметов труда, а также операций, связанных с их приобретением и переоценкой.

 В составе статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются, в основном,  материалы, предназначенные для производства,  а также топливо и другие аналогичные ценности. Сюда относятся и материалы производственного назначения, не являющиеся основой изготавливаемого продукта, но в той или иной степени входящие в его состав: краска, лаки, упаковка и др. По состоянию на 1 января 2005 г. в ООО «Огнеупоры» не было остатков сырья и материалов, на 31 декабря 2005 г. их стоимость составила 327281 руб.

По строке 210 «Запасы» баланса записывают стоимость всех запасов фирмы. К ним относятся материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и т.д. Расшифровывают общую сумму запасов по их видам в строках 211 - 217 баланса. Так, в строке 211 указывают стоимость материалов, не списанных в производство. Здесь также отражается стоимость специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды. Для заполнения указанных строк берется сальдо по счетам 10, 20, 43, 44, 97.

Статья «Затраты в незавершенном производстве». В затраты по незавершенному производству включаются, как правило, стоимость израсходованных материалов, заработная плата, амортизация  основных средств и др. Для торговых организаций по данной строке отражается сальдо по счету 44 «Расходы на продажу». На начало отчетного периода их величина составила 28362 руб., на конец отчетного периода – 0.

Особенностью заполнения статьи 213 «Затраты в незавершенном производстве» для ООО «Огнеупоры» как торговой организации является то, что в данной строке указываются расходы по доставке товаров (транспортные расходы), которые относятся к остатку нереализованных товаров (дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу»).

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» включает в себя движение произведенной продукции, которая закончена производством, прошла испытания и приемку, полностью укомплектована согласно условиям договоров с заказчиком и соответствующим техническим условиям и требованиям, а также товаров, приобретенных для последующей перепродажи. Т.к. ООО «Огнеупоры» - торговая организация, то по данной строке отражается стоимость покупных товаров: 1432572 руб. – на 1 января 2005 г. и 0 – на 31 декабря 2005 г.

По строке 214 баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи» товары могут отражаться по покупной или продажной стоимости. В ООО «Огнеупоры» товары в балансе отражаются по покупной стоимости (сальдо по счету 41).

По статье «Расходы будущих периодов» (счет 97) отражаются расходы на арендную плату за арендованные основные средства, расходы по оплате услуг связи, расходы, связанные с подпиской на газеты и журналы и расходы по ремонту основных средств. Расходы на оплату услуг связи определяются, исходя из тарифов, установленных данным ведомством; расходы, связанные с подпиской - по цене подписки, установленной на данный год. В балансе ООО «Огнеупоры» по данной строке числится 101307 руб. – на начало периода, 2618 руб. – на конец периода.

В строке 216 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течение года, затраты на подготовительные работы и т.д.). Помимо этих затрат в качестве расходов будущих периодов могут быть учтены: суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг); затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг.

В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (счет 19) включает сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям. Сумма налога выделяется во всех первичных документах на приобретение материальных ресурсов (счета-фактуры, накладные)  отдельной строкой. На начало года сумма НДС по приобретенным ценностям составляла 49982 руб., на конец года – 254724 руб.

По строке 220 «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение  12 месяцев  после отчетной даты)». Расчеты с дебиторами отражаются в балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных другой стороной правильными. На начало отчетного периода сумма дебиторской задолженности составила 1835191 руб., а на конец – 4336309 руб. Причем вся сумма дебиторской задолженности является задолженностью покупателей и заказчиков. Увеличение суммы дебиторской задолженности приводит к отвлечению средств из оборота и оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние ООО «Огнеупоры».

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается задолженность покупателей и заказчиков (дебетовое сальдо по счету 62).

Статья «Денежные средства» учитывает наличие и движение денежных средств в кассе организации, на расчетном, валютном и прочих счетах. Основными направлениями поступления денежных средств в кассу ООО «Огнеупоры» является поступление денежных средств от покупателей в порядке расчетов за проданные товары, возврат неиспользованных подотчетных сумм, а расходования – оплата счетов поставщиков, выдача заработной платы  и подотчетных сумм, погашение сумм задолженности по налогам и др. Сальдо на начало отчетного периода составило по счетам 50 и 51 21509  руб., а на конец – 185953 руб. Не следует забывать об ограничении на сумму денежных средств, которая может находиться в кассе организации. Превышение данного лимита влечет за собой большие штрафные санкции.

По строке 260 «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50, 51 и 52.

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса - это сумма обязательств организации.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- капиталы и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Раздел 3.Капиталы и резервы.

Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных средств (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и т.п.).

Статья «Уставный капитал» (счет 80) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО «Огнеупоры» (как на начало, так и на конец  отчетного периода он составлял 8400 руб.). Порядок формирования уставного капитала регулируется учредительными документами, стоимость вкладов в уставный капитал оценивается в рублях совместным решением участников организации и составляет их доли в уставном капитале.

Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами. ООО «Огнеупоры» не имеет добавочного капитала.

ООО «Огнеупоры» не имеет также и  резервного капитала. Наличие или отсутствие последнего диктуется действующей на предприятии учетной политикой и решением учредителей. Резервный капитал может, например,  использоваться для покрытия непредвиденных убытков.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» надо указать нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет, а также сумму начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода. Сюда же нужно отнести и текущие финансовые результаты фирмы за 2004 г. То есть сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» по состоянию на 31 декабря 2004 г. Кроме того, в этой же строке отражают сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

Отметим, что в ПБУ 18/02 ничего не сказано о тех постоянных налоговых активах, которые образуются из-за того, что «бухгалтерские» доходы не были признаны в целях налогообложения. Между тем такие активы возникают. Например, при получении безвозмездной помощи, которая в бухучете является внереализационным доходом (п.8 ПБУ 9/99), а в учете налоговом не отражается вообще (пп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). Налоговый актив возникает и при расчете дивидендов. Ведь фирма получает свои дивиденды уже после того, как с них удержан налог на прибыль: выплачивающая сторона является налоговым агентом согласно ст.275 Налогового кодекса РФ. Однако в бухгалтерском учете такие дивиденды признают операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99). В конце месяца эти доходы увеличивают прибыль. И с этой суммы начисляют налог на «бухгалтерскую» прибыль по ставке 24 процента [39, с.37].

Нераспределенная прибыль ООО «Огнеупоры» по данным баланса (строка 470) составляет на начало года 9911 руб., на конец года – 921214 тыс. руб. За 2005 г. предприятие получило прибыль в сумме 911303 руб.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала организации (сальдо счета 80). По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма прибыли или убытка (сальдо по счету 99). При составлении бухгалтерского баланса за год по данной строке отражается сальдо по счету 84 (после реформации баланса).

Раздел 4.Долгосрочные обязательства.

ООО «Огнеупоры» не имеет долгосрочных займов и кредитов, а также прочих долгосрочных обязательств, поэтому в данном разделе баланса стоят прочерки.

Раздел 5.Краткосрочные обязательства.

В данный раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев, вся кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, персоналом организации, бюджетом и др.).

Статья «Займы и кредиты». По этой строке приводят остатки полученных заемных средств, которые фирма должна погасить в течение 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. Задолженность по кредитам и займам в балансе надо показать с учетом начисленных процентов. Задолженность ООО «Огнеупоры» по кредитам и займам с учетом начисленных процентов на начало отчетного периода составила 3666588 руб., на конец периода – 4575229 руб.

По строке 610 «Займы и кредиты» отражается величина полученных краткосрочных займов и кредитов с учетом начисленных процентов (кредитовое сальдо по счету 66).

Статья «Кредиторская задолженность». Это задолженность организации различным кредиторам. В частности, у ООО «Огнеупоры» имеются следующие задолженности: перед поставщиками и подрядчиками (на начало отчетного периода – 326882 руб., на конец – 1101636 руб.),  перед персоналом организации (на начало отчетного периода – 28540 руб., на конец – 106608 руб.), перед государственными внебюджетными фондами (22285 руб., 18969 руб.), по налогам и сборам (на начало отчетного года задолженности не было, на конец - 397896 руб.), прочими кредиторами (410510 руб. и 129088 руб. соответственно).

По строке 621 «Поставщики  подрядчики» отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам (кредитовое сальдо по счету 60), по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность организации перед персоналом по невыплаченной заработной плате (кредитовое сальдо по счету 70), по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование (кредитовое сальдо по счету 69), по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации перед бюджетом (кредитовое сальдо по счету 68). По строке 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации прочим кредиторам, не перечисленным в предыдущих статьях, например, задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по претензиям и пр. (данная строка заполняется на основании кредитовых сальдо по счетам 71, 76 и др.).

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма невыплаченных дивидендов и т.д.

По строке «Доходы будущих периодов» (одноименный счет 98) показываются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

По строке «Резервы предстоящих расходов» (одноименный счет 96) показываются остатки сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, по этой строке могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.д.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, дают информацию о ценностях, которые учтены на забалансовых счетах.

По строке 910 указывают стоимость основных средств, взятых в аренду. Причем имущество, полученное по договору лизинга, отражается отдельно (строка 911). В ООО «Огнеупоры» стоимость арендованных основных средств на начало отчетного периода составляла 247985 руб., на конец периода их стоимость возросла и составила 1036375 руб.

По строке 910 «Арендованные основные средства» отражается стоимость арендованных основных средств (сальдо по забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства») в оценке, указанной в договорах на аренду. 

По строке 920 приводят стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. По строке 930 бухгалтер показывает стоимость товаров, взятых на комиссию. По строке 940 указывают задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанную в убыток. Такая задолженность должна «висеть» за балансом в течение пяти лет с того момента, как ее списали. По строке 950 отражают суммы гарантий, которые получила организация. По строке 960 нужно записать суммы тех гарантий, которые выдала организация. По строке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. По строке 980 следует представить суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств и т.д. Суммы износа уменьшают стоимость неамортизируемого имущества при расчете налога на имущество. По строке 990 следует показать нематериальные активы, полученные в пользование (например, по лицензионным договорам) [9].

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других форм бухгалтерской отчетности, в ООО «Огнеупоры» является нарушение п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В отчетности ООО «Огнеупоры» все данные приведены в рублях. Рекомендуем отражать показатели в отчетности в тысячах рублей.

Далее рассмотрим технику составления и способы оценки статей баланса.

2.4 Техника составления и способы оценки статей баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам  в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса [33, с. 187].

В ООО «Огнеупоры» основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

 Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4 - «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих  величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается [36, с 82].       

При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом МФ РФ от 29.07.98 г. и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Согласно указанных выше нормативных документов, оценка объектов учета зависит от их видов и цели, с которой она производится, - при постановке объекта учета на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей. При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

- по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

- по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации [4].

Обязательства в бухгалтерском балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

- из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

- уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;

-  корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.

Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств в ООО «Огнеупоры», которые отражены в бухгалтерском балансе на 01.01.2005 г. и на 01.01.2006 г., а также те, что имели место в предыдущих бухгалтерских балансах.

Основные средства  показываются в балансе в оценке нетто - по их остаточной стоимости. Оприходование материальных ценностей полученных от ликвидации основных средств предусмотрено по рыночной стоимости на дату списания основных средств. Для целей финансовой отчетности по основным средствам необходимо раскрытие следующих моментов: используемые методы начисления амортизации; сроки полезного использования и нормы амортизации для каждой группы основных средств; общая сумма амортизации [24, с. 255].

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам. Размер указанных затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

- при подрядном способе - по договорной стоимости работ, принятых застройщиком-заказчиком к оплате у подрядчика;

- при хозяйственном способе - по фактической себестоимости работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.

Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе по фактической себестоимости, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. С 1 января 2000 г. фактическую себестоимость материально-производственных запасов необходимо увеличивать или уменьшать на суммовые разницы, возникающие при расчетах за эти материально-производственные запасы.

Покупные товары отражаются в балансе либо по покупной, либо по продажной стоимости. В ООО «Огнеупоры» применяется первый способ оценки.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физическими лицами должны выверяться и уточняться, что должно найти отражение в учетной политике организации. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

Полученные займы и кредиты показываются на конец отчетного года с учетом сумм процентов, которые причитаются к уплате: по мере их начисления или уплаты.

Рассмотренные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для отражения их в бухгалтерской отчетности имеют важное значение для определения финансового состояния организации и результатов ее деятельности.

На основании проведенного исследования выявим пути совершенствования бухгалтерского баланса в ООО «Огнеупоры».

2.5 Пути совершенствования бухгалтерского баланса

Рассмотрев методику составления бухгалтерского баланса в ООО «Огнеупоры», остановимся на некоторых путях по совершенствованию баланса.

Перед составлением годового бухгалтерского баланса на 1 января 2006 г. инвентаризация обязательств предприятия не производилась, что может свидетельствовать о недостоверности данных, представленных в отчетности. Рекомендуем проводить инвентаризацию во всех случаях, предусмотренных законодательством, с оформлением соответствующих первичных документов и отражением данных инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других форм бухгалтерской отчетности, в ООО «Огнеупоры» является нарушение п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В отчетности ООО «Огнеупоры» все данные приведены в рублях. Рекомендуем составлять отчетность в тысячах рублей.

Так как основой бухгалтерского учета являются первичные документы, которые служат источником информации для составления отчетности, то необходимо  соблюдение применения типовых форм первичных документов. Иногда в ООО «Огнеупоры» для внутренней отчетности применяют бланки произвольной формы. Это, в свою очередь, затрудняет составление отчетности.

Бухгалтерской службе предприятия рекомендуется применять унифицированные формы учетной документации. Они дадут возможность  производить накапливание и систематизацию  данных по наиболее важным показателям и параметрам для сохранения действующей единой системы учета, заложенной в учетных регистрах.

  В ООО «Огнеупоры» не составляется пояснительная записка, что является огромным недостатком в организации бухгалтерского учета на предприятии. Как известно, основная цель формирования приложений к отчетным формам – раскрытие учетной политики организации и обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, необходимыми им для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и эффективности ее деятельности. В связи с этим составление пояснительной записки является несомненно важным этапом при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Значимость пояснительной записки для пользователей отчетности достаточно велика. Поэтому в качестве рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Огнеупоры» можно предложить бухгалтерии составлять пояснительную записку в рамках подготовки годовой бухгалтерской отчетности организации.

Загруженность бухгалтера текущей работой не должна быть чрезмерной, у него должно оставаться время на изучение и тщательную проработку нормативных документов, на корректировку, в случае необходимости, применяемых регистров бухгалтерского учета, на анализ хозяйственной деятельности. Это обеспечивается, в первую очередь, соблюдением графика документооборота.

 Соблюдение требований нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, позволяет обеспечить меньшее количество ошибок, допускаемых этой службой при заполнении форм отчетности.

 Далее проведем анализ финансового состояния ООО «Огнеупоры» по данным бухгалтерской отчетности за 2003-2005 гг.

Глава 3 Анализ финансового состояния организации

3.1 Анализ имущественного положения организации         

              

Бухгалтерский ба­ланс и приложения к нему являются основой финансового анализа деятельности промышленного предприятия. По своей форме бухгалтерский баланс представляет таблицу, в которой в активе отражаются средства предприятия, а в пассиве - источники их образования. Баланс позволяет получить основную информацию, необходи­мую для внешнего анализа. Внутренний анализ требует расшиф­ровки многих показателей баланса. Для оценки и прогнозирования финансового состояния предпри­ятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа [19, с. 140].

Один из создателей балансоведения  Н.А. Блатов рекомендует исследовать структуру  и динамику финансового состояния  организации  при помощи  сравнительного  аналитического  баланса. Сравнительный  аналитический  баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения  отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик  при ознакомлении с балансом.

Построение аналитического баланса преследует  две цели:

- реально отразить стоимость имущества предприятия;

- представить баланс в форме, облегчающей расчет основных аналитических показателей. 

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих  статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса получаем ряд важнейших  характеристик  финансового состояния  организации. В число  исследуемых показателей включаются следующие: общая стоимость имущества организации, равная сумме первого и второго разделов баланса, стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств или  недвижимомго имущества, равная  итогу раздела I баланса, стоимость мобильных средств (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса, стоимость материальных оборотных средств, величина собственного капитала предприятия, равная итогу  раздела III баланса, величина заемного капитала, равная  сумме итогов разделов IV и V баланса, величина  собственных средств в обороте, равная  разности  итогов  разделов III и I баланса, рабочий капитал, равный разности между оборотными активами  и текущими обязательствами.

Следующей аналитической процедурой  является  вертикальный анализ -  представление  финансового отчета в виде относительных  показателей. Таким образом, можно выделить  две основные черты  вертикального анализа:

- переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ организаций  с учетом отраслевой специфики  и других характеристик;

- относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают  абсолютные показатели  финансовой отчетности  и тем самым  затрудняют их  сопоставление в динамике [23, с. 202].

Горизонтальный анализ  баланса  заключается в построении  одной или нескольких  аналитических таблиц, в которых  абсолютные  балансовые показатели дополняются  относительными темпами роста (снижения). Степень  агрегирования показателей определяется самостоятельно. Как правило, берутся  базисные темпы роста за ряд  лет (смежных периодов), что позволяет анализировать  изменение отдельных  балансовых статей, а также  прогнозировать их значения.

Но следует отметить, что в условиях инфляции ценность результатов горизонтального анализа снижается.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют  один другой. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как  структуру отчетной  бухгалтерской  формы, так  и динамику  отдельных ее показателей.

На основании аналитического баланса проводятся расчёт и оценка динамики ряда коэффициентов, характеризующих ликвидность, финансовую устойчивость, эффективность производства и другие. Поэтому значение построения аналитического баланса предприятия  очевидно.

Для оценки имущественного положения ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг. составляется аналитический баланс, представленный в таблице 5.

Таблица 5 - Аналитический баланс ООО «Огнеупоры»  за 2003 – 2005 гг.

Наименования статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Удельный вес, %			Отклонения (+, -)
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	в абсолютных величинах, тыс. руб.		в структуре, %
							2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.	2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
АКТИВ Внеоборотные активы	-	502	1578	-	14,5	26,9	+502	+1076	+14,5	+12,4
Запасы и НДС по приобретен-ным ценностям	595	1305	1098	42,9	37,8	18,7	+710	-207	-5,1	-19,1
Дебиторская задолженность	647	1502	3086	46,6	43,5	52,6	+855	+1584	-3,1	+9,1
Краткосрочные финансовые вложения	117	117	-	8,4	3,4	-	-	-117	-5,0	-3,4
Денежные средства	29	25	104	2,1	1,8	-4	+79	-1,3	+1,0
БАЛАНС	1388	3451	5866	100,0	100,0	100,0	+2063	+2415	-	-
ПАССИВ Собственный капитал	9	14	474	0,7	0,4	8,1	+5	+460	-0,3	+7,7
Краткосрочные займы и кредиты	804	2488	4121	57,9	72,1	70,3	+1684	+1633	+14,2	-1,8
Кредиторская задолженность	575	949	1271	41,4	27,5	21,6	+374	+322	-13,9	-5,9
БАЛАНС	1388	3451	5866	100,0	100,0	100,0	+2063	+2415	-	-

Структуру актива баланса представим на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура актива баланса ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Из данных таблицы 5 видно, что валюта баланса увеличилась в 2004 г. к уровню 2003 г. на 2063 тыс. руб. Увеличение актива баланса произошло за счет увеличения стоимости основных средств на 502 тыс. руб., или на 14,5 процентных пункта по удельному весу в общей стоимости активов, увеличения стоимости запасов на 710 тыс. руб., увеличения величины дебиторской задолженности на 855 тыс. руб. Увеличение пассива произошло в основном за счет увеличения заемных источников: краткосрочных кредитов и займов – на 1684 тыс. руб., или на 14,2 процентных пункта по удельному весу в общей структуре пассивов, кредиторской задолженности – на 374 тыс. руб. Величина собственного капитала в 2004 г. к уровню 2003 г. выросла незначительно – на 5 тыс. руб. Сумма денежных средств сократилась на 4 тыс. руб.

Валюта баланса увеличилась в 2005 г. к уровню 2004 г. на 2415 тыс. руб. Увеличение актива баланса произошло за счет увеличения стоимости основных средств на 1076 тыс. руб., или на 12,4 процентных пункта по удельному весу в общей стоимости активов, увеличения величины дебиторской задолженности на 1584 тыс. руб., или на 9,1 процентных пункта по удельному весу в общей структуре активов, увеличения денежных средств на 79 тыс. руб., или 1,0 процентный пункт по удельному весу в общей структуре активов. Негативное влияние на рост актива оказало снижение величины запасов на 207 тыс. руб. и краткосрочных финансовых вложений на 117 тыс. руб. Увеличение пассива произошло в основном за счет увеличения заемных источников: краткосрочных кредитов и займов – на 1633 тыс. руб., кредиторской задолженности – на 322 тыс. руб. Величина собственного капитала в 2005 г. к уровню 2004 г. также значительно выросла  – на 460 тыс. руб., при этом удельный вес собственного капитала в общей структуре пассивов увеличился на 7,7 процентных пункта, составив 8,1%. 

Увеличение валюты баланса положительно характеризует эффективность деятельности предприятия и свидетельствует об увеличении хозяйственного оборота анализируемого предприятия.

Увеличение величины внеоборотных активов свидетельствует о высокой инвестиционной активности ООО «Огнеупоры».

Необходимо также отметить тенденцию увеличения заемного капитала на протяжении всего анализируемого периода: величина краткосрочных займов и кредитов выросла на 1684 тыс. руб. и 1633 тыс. руб. соответственно в 2004 г. к уровню 2003 г. и в 2005 г. к уровню 2004 г., величина кредиторской задолженности – на 374 тыс. руб. и 322 тыс. руб. соответственно. Данный факт свидетельствует об увеличении зависимости деятельности предприятия от заемных средств, но на фоне увеличения величины собственного капитала, рост которого происходит гораздо более быстрыми темпами, нежели увеличение заемного капитала, данная тенденция не столь опасна для предприятия. Увеличение величины собственного капитала в 2003-2005 гг. является положительным моментом в хозяйственной деятельности ООО «Огнеупоры» и свидетельствует об увеличении его финансовой устойчивости. 

Сравнивая дебиторскую и кредиторскую задолженности, отметим, что величина дебиторской задолженности превышает величину кредиторской задолженности на протяжении всего анализируемого периода: в 2003 г. - на  72 тыс. руб., в 2004 г. - на 553 тыс. руб., в 2005 г. - на 1815 тыс. руб.  Превышение дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности  ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. приводит к отвлечению средств из оборота, что мешает нормальному функционированию предприятия.

Структуру пассива баланса представим на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура пассива баланса ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Важное место в анализе имущественного положения организации занимает анализ структуры активов. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной наличности. Каждому виду размещения капитала соответствует отдельная статья баланса.

Размещение средств организации имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансового состояния организации.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Оценка имущества включает в себя выборку следующих показателей:

-   стоимость внеоборотных активов (итог I раздела баланса);

-   стоимость оборотных активов (итог II раздела бухгалтерского баланса);

-   стоимость материальных оборотных средств (стр.210, 220 II раздела баланса);

-   дебиторская задолженность (стр.230, 240 и прочие активы стр.270 II раздела баланса) – это средства в расчетах. Уточненный показатель средства в расчетах строки 240 и 270 II раздела баланса;

-   ликвидные средства (стр.250, 260 II раздела баланса);

-   чистые оборотные активы.

Рассмотрим алгоритм оценки состава и структуры имущества, который включает в себя следующие этапы.

1. Оценивается динамика нетто-стоимости имущества. Уточняется дата переоценки и какой вид имущества переоценка затронула.

2. Определяются изменения по I и II разделам бухгалтерского баланса. Определяется удельный вес каждой группы имущества. Прирост оборотных активов в абсолютном выражении и в структуре определяет рост оборачиваемости имущества. Это должно быть выражено в приросте денежных средств и финансовых вложений.

3. Дается оценка структуры каждой группы имущества:

- оценка внеоборотных активов;

- оборотные активы – дается соотношение групп определенных по признаку ликвидности.

В составе оборотных активов выделяют:

- денежные средства и финансовые вложения, которые являются наиболее ликвидными;

- средства в расчетах;

- материальные оборотные средства.

Качество ликвидности возрастает, если увеличивается группа наиболее ликвидных средств.

4. Формируются выводы по структуре имущества организации [25, с.112].

Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства.

Основные средства являются материально-технической базой развития народного хозяйства. Рост объема основных средств и повышение эффективности их использования необходимы для решения крупных экономических и социальных задач.

Решение этих задач требует анализа эффективности использования основных средств, который начинается с анализа их состава и структуры.

Основные средства предприятия подразделяются на:

- промышленно-производственные основные фонды, к которым относятся фонды основного вида деятельности;

- основные фонды других отраслей, производящих товары;

- основные фонды других отраслей, оказывающих услуги.

Первые две группы составляют производственные основные средства, а третья группа представляет фонды непроизводственного назначения.         

Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т. п.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры.

Все основные средства, находящиеся в собственности ООО «Огнеупоры» принадлежат к непроизводственным основным средствам, поэтому рассчитывать показатели эффективности использования основных средств (показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности) мы не будем.

Состав и структура основных средств ООО «Огнеупоры» в 2003 – 2005 гг. отражены в таблице 6 .

Таблица 6 - Состав и структура основных средств ООО «Огнеупоры»    в 2003 – 2005 гг.

Группы основных средств	2003 г.		2004 г.		2005 г.		Темп роста, раз
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес,  %	2002 г.   к 2001г.	2003 г. к 2002г.
Основные средства, всего	-	-	174	100,0	985	100,0	-	в 5,7 р.
в т.ч.: - машины и оборудование	-	-	15	8,6	221	22,4	-	в 14,7 р.
- транспортные средства	-	-	159	91,4	764	77,6	-	в 4,8 р.
в т.ч.: - непроизвод-ственные основные средства	-	-	174	100,0	985	100,0	-	в 5,7 р.

Исходя из представленных данных, можно сделать вывод о том, что ООО «Огнеупоры» в 2003 г. собственных основных средств не имело. Согласно данным бухгалтерского баланса на 31 декабря 2003 г. ООО «Огнеупоры» для ведения своей финансово-хозяйственной деятельности арендовало основные средства общей стоимостью 203 тыс. руб.   В 2004 г. предприятие приобрело собственные основные средства. Их стоимость составила 174 тыс. руб. Стоимость арендованных основных средств в 2004 г. составляла 226 тыс. руб. В 2005 г. стоимость собственных основных средств ООО «Огнеупоры» возросла по сравнению с 2004 г. на 811 тыс. руб., или в 5,7 раза. Стоимость арендованных основных средств в 2005 г. по сравнению с 2004 г. также возросла на 416 тыс. руб., составив 642 тыс. руб.

Увеличение стоимости основных средств ООО «Огнеупоры» в 2004-2005 гг. произошло в основном за счет приобретения транспортных средств  (на 159 тыс. руб. в 2004 г. по сравнению с 2003 г. и на 605 тыс. руб. в 2005 г. по сравнению с 2004 г.).

Наиболее активная часть основных средств – машины и оборудование – составляют 8,6 процентов в 2004 г. и 22,4 процентов в 2005 г. в общей стоимости собственных основных средств предприятия.

Состав и структуру основных средств ООО «Огнеупоры» в 2004 - 2005 гг. представим на рисунке 8.

Рисунок 8 - Состав и структура основных средств ООО «Огнеупоры» в 2004-2005 гг.

Состав и структура оборотных средств ООО «Огнеупоры» в 2003 – 2005 гг.  отражены в таблице 7 .

Таблица 7 - Состав оборотных средств ООО «Огнеупоры» в 2003 – 2005 гг.

Группы оборотных активов	2003 г.	2004 г.	2005г.	Отклонение(+, -), тыс. руб.		Темп роста (%, раз)
				2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.	2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Запасы	578	1279	946	+701	-333	221,3	74,0
НДС по приобретенным ценностям	16	25	152	+9	+127	156,3	в 6,1 р.
Краткосрочная дебиторская задолженность	647	1502	3086	+855	+1584	232,1	205,5
Краткосрочные финансовые вложения	118	118	-	-	-118	100,0	-
Денежные средства	29	25	104	-4	+79	86,2	в 4,2 р.
Итого оборотных активов	1388	2949	4288	+1561	+1339	212,5	145,4

Данные таблицы 7 показывают, что объем оборотных средств предприятия увеличился в 2004 г. к уровню 2003 г. на 1561 тыс. руб., или на 112,5 процентов, в 2005 г. к уровню 2004 г. – на 1339 тыс. руб., или на 45,4 процентов. Рост оборотных средств был обусловлен в основном ростом краткосрочной дебиторской задолженности: на 855 тыс. руб. в 2004 г. к уровню 2003 г. и на 1584 тыс. руб. в 2005 г. к уровню 2004 г. При этом в 2004 г. произошло увеличение по таким статьям актива, как «Запасы», «НДС по приобретенным ценностям», в 2005 г.  - «НДС по приобретенным ценностям», «Денежные средства».

Наиболее быстрыми темпами в 2004 г. по сравнению с 2003 г. росли краткосрочная дебиторская задолженность и запасы (232,1 процентов и 221,3 процентов соответственно), в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – налог на добавленную стоимость и денежные средств (соответственно в 6 и 4 раза).

Наиболее медленными темпами в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличивались денежные средства (86,2 процентов) и запасы в 2005 г. по сравнению с 2004 г. (74 процента).

В таблице 8 рассмотрим динамику структуры оборотных средств ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Таблица 8 - Динамика структуры оборотных средств ООО «Огнеупоры» в 2003 – 2005 гг.

Группы оборотных активов	2003г.	2004г.	2005г.	Отклонение (+, -), %		Темп роста (%, раз)
				2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.	2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.
Запасы	41,6	43,4	22,1	+1,8	-21,3	104,3	50,9
НДС по приобретенным ценностям	1,2	0,9	3,5	-0,3	+2,6	75,0	в 3,9 р.
Краткосрочная дебиторская задолженность	46,6	50,9	72,0	+4,3	+21,1	109,2	141,5
Краткосрочные финансовые вложения	8,5	4,0	-	-4,5	-4,0	47,1	-
Денежные средства	2,1	0,8	2,4	-1,3	+1,6	38,1	в 3,0 р.
Итого оборотных активов	100,0	100,0	100,0	-	-	-	-

 

Данные таблицы 8 показывают, что наибольший удельный вес в структуре оборотных средств в 2003 – 2005 гг. составляют дебиторская задолженность – соответственно 46,6 процентов, 50,9 процентов и 72,0 процентов и запасы предприятия – соответственно 41,6 процентов, 43,4 процентов и 22,1 процентов.

Удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности предприятия увеличился в 2004 г. к уровню 2003 г. на 4,3 процентных пункта или на 9,2 процента, в 2005 г. к уровню 2004 г. – на 21,1 процентных пунктов, или на 41,5 процентов.

Удельный вес наиболее ликвидной части активов – денежных средств – относительно мал: 2,1 процентов в 2003 г., 0,8 процентов в 2004 г. и 2,4 процентов в 2005 г. Данный факт свидетельствует о низкой ликвидности активов ООО «Огнеупоры».

Важным этапом анализа финансового состояния предприятия является изучение и оценка оборачиваемости активов. От скорости оборота зависит значение показателей выручки от реализации, а, следовательно, получаемая прибыль.

3.2 Анализ оборачиваемости оборотных активов

После структурной оценки имущества предприятия проводим анализ оборачиваемости оборотных активов, в результате чего выясним, какое влияние на состояние оборотных активов оказывает их оборачиваемость. От оборачиваемости зависит не только размер необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с владением и хранением запасов. В свою очередь, это отражается на себестоимости продукции и, в конечном итоге, на финансовых результатах хозяйства.

Оборачиваемость – это объем движения оборотных активов в процессе производства, в результате чего они проходят через три стадии кругооборота [27, с. 92].

Ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к сокращению потребности в них (абсолютное высвобождение средств) или к приросту объема производства продукции, работ, услуг (относительное высвобождение средств), что в конечном итоге приводит к росту выручки от продажи и прибыли.

Замедление оборачиваемости оборотных средств вызывает необходимость в дополнительном привлечении средств в хозяйственный оборот, т.к. обеспечение каждого дня оборота требует определенного количества средств.

Анализ оборачиваемости оборотных активов проводится на основе следующих показателей.

,  (1)

где ОА – оборотные активы предприятия.

Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборота оборотных средств предприятия по числу оборотов. При этом средняя величина активов рассчитывается как среднеарифметическая величина активов на начало и конец периода.

       .   (2)

Скорость оборота отражает число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами хозяйствующего субъекта за определенный период. Она показывает величину реализованной продукции, приходящуюся на 1 руб. оборотных средств. Увеличение показателя означает, что рост числа оборотов и ведет к росту объема продаж на каждый вложенный рубль оборотных средств; на тот же объем продукции требуется меньше оборотных средств; изменяется уровень производственного потребления оборотного капитала; кроме того, оборотные средства рационально и эффективно используются. Снижение числа оборотов свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

Другой показатель оборачиваемости оборотных активов – продолжительность одного оборота в днях (Пр) – рассчитывается по формуле:

      .             (3)

Чем меньше продолжительность периода обращения или одного оборота оборотного капитала, тем, при прочих равных условиях, организации требуется меньше оборотных средств, т.е. чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем лучше и эффективнее они используются.

Для оценки закрепления в 1 руб. выручки от продажи средней величины оборотных активов предлагается рассчитывать как минимум за два периода – коэффициент загрузки (закрепления) оборотных активов.

.                    (4)

   .          (5)

Коэффициент загрузки характеризует сколько копеек оборотных средств приходится на 1 руб. выручки от продажи [29, с. 132].

Предлагаемый далее для анализа показатель характеризует дополнительное привлечение (высвобождение) средств в оборот, вызванное замедлением (ускорением) оборачиваемости оборотного капитала. При замедлении в оборот вовлекаются дополнительные средства. Эффект ускорения оборачиваемости выражается в сокращении потребности в оборотных средствах в связи с улучшением их использования, экономии, что влияет на прирост объемов производства, и как следствие – на финансовые результаты.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место в том случае, если фактические остатки оборотных средств меньше остатков предшествующего периода при сокращении либо повышении объема реализации за исследуемый период (это прямое сокращение потребности в оборотном капитале). Относительное высвобождение происходит в случаях, когда при наличии оборотных активов в пределах потребности в них обеспечивается ускоренный рост производства продукции. Сравнение коэффициентов позволяет выявить тенденции в изменении данных показателей и определить, насколько рационально и эффективно используются оборотные средства хозяйствующего субъекта. Расчет дополнительно привлеченных в оборот (+) или высвобожденных из оборота (-) оборотных средств можно выполнить с использованием следующей формулы:

 

                                                    х   

                                                                                                                                   (6)

          х                                                   .

Показатели, характеризующие эффективность использования  оборотных средств ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг. приведены  в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели, характеризующие эффективность использования оборотных средств ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Наименование показателя	2003 г.	2004 г.	2005г.	Темпы роста (%, раз)
				2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	2896	21755	61691	в 7,5 р.	28,6
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1388	2949	4288	в 2,1 р.	145,4
Средняя стоимость запасов, тыс. руб.	578	1279	946	104,3	50,9
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	647	1502	в 2,3 р.	в 2,1 р.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	2,1	7,4	14,4	в 3,5 р.	194,6
Коэффициент оборачиваемости запасов, об.	5,0	17,0	65,2	в 3,4 р.	в 3,8 р.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, об.	4,5	14,5	20,0	в 3,2 р.	137,9
Коэффициент закрепления оборотных активов, об.	0,5	0,1	0,1	20,0	100,0
Средняя продолжительность 1 оборота запасов, дн.	72	21	25	29,2	119,0
Средняя продолжительность 1 оборота дебиторской задолженности, дн.	80	25	18	31,3	72,0

Как показал проведенный анализ, коэффициент оборачиваемости запасов находится гораздо выше нормы, причем в 2004-2005 гг. наблюдается его положительная динамика. Увеличение коэффициента в динамике с положительной стороны характеризует деятельность предприятия. Уровень данного коэффициента выше нормативного свидетельствует о высокой деловой активности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2003 г. немного ниже нормы, а в 2004-2005 гг. даже превышает нормативный уровень, что свидетельствует о том факте, что дебиторская задолженность гасится достаточно быстро, что в свою очередь, говорит об эффективной политике в отношении дебиторов предприятия.

Коэффициент закрепления оборотных активов является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости и показывает величину оборотных активов, приходящихся на один рубль проданных товаров. Указанный коэффициент равен в 2003 г. 0,5, в 2004 г. – 0,1 и в 2005 г. – 0,1.

Длительность одного оборота оборотных средств (в днях) рассчитывается как отношение количества дней отчетного периода к коэффициенту оборачиваемости оборотных средств за данный отчетный период. Так, длительность одного оборота запасов составляет в 2003 г. 72 дня, в 2004 г. – 21 день, в 2005 г. – 25 дней, длительность одного оборота дебиторской задолженности составляет соответственно 80 дней, 25 дней и 18 дней.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств, т.е. сокращение длительности их оборачиваемости способствует сокращению потребности в оборотных средствах, приросту продукции, а, следовательно, и к увеличению получаемой прибыли.  В результате этого улучшается финансовое состояние предприятия, укрепляется его платежеспособность. Замедление оборачиваемости оборотных активов требует привлечения оборотных средств для продолжения хозяйственной деятельности предприятия хотя бы на уровне прошлого года.  

Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммы прибыли.

Сумма высвобожденных средств из оборота в связи с ускорением (-Э) или дополнительно привлеченных средств в оборот (+Э) при замедлении оборачиваемости капитала определяется умножением однодневного оборота по выручке от продаж продукции, товаров, работ, услуг на изменение продолжительности оборота.

В ООО «Огнеупоры» в связи с ускорением оборачиваемости оборотных средств в 2004 г. к уровню 2003 г. на 122 дня (49 – 171) произошло относительное высвобождение средств из оборота на сумму 7373 тыс. руб.  (21755 / 360 х (49-171). Иными словами, если бы капитал оборачивался в отчетном году не за 49 дней, а за 171, то для обеспечения фактической выручки в размере 21755 тыс. руб. потребовалось бы иметь в обороте не 2949 тыс. руб. оборотного капитала, а 10322 тыс. руб., т.е. на 7373 тыс. руб. больше. В связи с ускорением оборачиваемости оборотных средств в 2005 г. к уровню 2004 г. на  24 дня (25 – 49) произошло относительное высвобождение средств из оборота на сумму 4113 тыс. руб.  (61691 / 360 х (25-49)). Иными словами, если бы капитал оборачивался в отчетном году не за 24 дня, а за 49, то для обеспечения фактической выручки в размере 61691 тыс. руб. потребовалось бы иметь в обороте не 4288 тыс. руб. оборотного капитала, а 8401 тыс. руб., т.е. на 4113 тыс. руб. больше.

Далее проведем анализ показателей финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Огнеупоры».

 

3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости организации                            

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов – за счет заемных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его устойчивость. Финансовая устойчивость является комплексным понятием. Внутренняя устойчивость предприятия определяется состоянием финансов, и ее анализ показывает, правильно ли управляло предприятие финансовыми ресурсами  в отчетном периоде.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются в виде соотношений абсолютных показателей финансового состояния.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики. В качестве базисных величин могут использоваться значения показателей данного предприятия за прошлый период.

Финансовая (рыночная) устойчивость предприятия характеризуется в соответствии со структурой бухгалтерского баланса по определенным правилам измерения соотношений между отдельными балансовыми показателями, итогами разделов баланса и баланса в целом.

Наиболее  обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины  источников средств и величины запасов. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственны­ми, кредитными и  другими заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Общая величина запасов предприятия равна сумме величин по статьям 210 - 220 раздела II «Оборотные активы» баланса (включая налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, поскольку до принятия его к возмещению по расче­там с бюджетом он должен финансироваться за счет источников формирования запасов).

На первом этапе анализа финансовой устойчивости ООО «Огнеупоры», используя данные отчетности, определим коэффициенты обеспеченности запасов и затрат источниками средств в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Полученные коэффициенты сведены в таблице 10.

Таблица 10 - Коэффициенты обеспеченности запасов и затрат источниками средств в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Наименование показателя	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств	0,02	-0,37	-1,01
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств (с учетов временно свободных источников средств)	1,37	1,53	2,75

 

Из произведенных расчетов очевидно, что финансовое состояние анализируемого предприятия на протяжении трех последних лет можно охарактеризовать как неустойчивое.

Об этом свидетельствует тот факт, что коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств за анализируемый период меньше единицы. Так, в 2003 г. величина дкоэффициента составила 0,02, в 2004 г. – -0,37, а в 2005 г. – -1,01.

При таком финансовом состоянии у ООО «Огнеупоры» нарушен платежный баланс. Однако, рассчитав коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств с учетом временно свободных источников средств, можно увидеть, что в течение анализируемого периода у предприятия все же имеется возможность восстановления финансового состояния за счет привлечения временно свободных источников средств, так как величина данного коэффициента в 2003-2005 гг. не меньше единицы:  2003 г. – 1,37, в 2004 г. – 1,53; в 2005 г. – 2,75. Положительная динамика коэффициента обеспеченности запасов и затрат источниками средств с учетом временно свободных источников средств на протяжении 2003-2005 гг. свидетельствует о некотором улучшении финансового состояния.

Устойчивость финансового состояния ООО «Огнеупоры» может быть восстановлена путем: ускорения оборачиваемости капитала; обоснованного уменьшения запасов и затрат; пополнения собственного оборотного капитала за счет внут­ренних и внешних источников.

Как известно, создание и приращение имущества предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала, источники  которого отражены в пассиве баланса. Для оценки капитала, вложенного в имущество ООО «Огнеупоры», проведем анализ источников формирования имущества ООО «Огнеупоры» в таблице 11.

Таблица 11 - Оценка капитала, вложенного в имущество ООО «Огнеупоры» в 2003– 2005 гг.

Наименования статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Удельный вес в источниках средств, %			Отклонения (+, -)
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	в абсолютных величинах, тыс. руб.		в структуре, %
							2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.	2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Источники средств всего (валюта балан-са), в т.ч.:	1388	3451	5866	100,0	100,0	100,0	+2063	+2415	-	-
Собственный капитал	9	14	474	0,6	0,4	8,1	+5	+460	-0,2	+7,7
Заемный капитал     из него:	1379	3437	5392	99,4	99,6	91,9	+2058	+1955	+0,2	-7,7
краткосрочные заемные средства	804	2488	4121	57,9	72,1	70,3	+1684	+1633	+14,2	-1,8
кредиторская задолженность	575	949	1271	41,5	27,5	21,6	+374	+322	-14,0	-5,9
Внеоборотные активы	-	502	1578	-	-	-	+502	+1076	-	-
Наличие собственных оборотных средств	9	-488	-1104	-	-	-	-497	-616	-	-

Как показывают данные таблицы 11, собственный капитал организации на протяжении анализируемого периода увеличивался: в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 5 тыс. руб., в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – на 460 тыс. руб. Заемный капитал организации также увеличивался: в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 2058 тыс. руб., в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – на 1955 тыс. руб. Данное изменение было вызвано в основном увеличением величины кредитов и займов.

Стоимость внеоборотных активов ООО «Огнеупоры» также на протяжении 2003-2005 гг. увеличивалась: на 502 тыс. руб. в 2004 г. по сравнению с 2003 г. и на 1076 тыс. руб. в 2005 г. по сравнению с 2004 г.

Т.к. темпы роста величины собственного капитала организации на протяжении 2003-2005 гг. (в 1,5 раза в 2004 г. по сравнению с 2003 г. и в 34 раза в 2005 г. по сравнению с 2004 г.) оказались ниже темпов роста величины внеоборотных активов, величина собственного оборотного капитала уменьшилась в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 497 тыс. руб., в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – на 616 тыс. руб.

Для характеристики источников формирования запасов ис­пользуется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

- наличие собственных оборотных средств, равное разнице ве­личины реального собственного капитала  и суммы величин внеоборотных активов (итог раздела I «Внеоборотные активы» баланса) и долгосрочной дебиторской задолженности;

- наличие долгосрочных источников формирования запасов, по­лучаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных пассивов (итог раздела «Долгосрочные пассивы» ба­ланса). Если целевое финансирование и поступления носят долгосрочный характер, то их величина включается в  состав дол­госрочных пассивов при расчете данного показателя;

- общая величина основных  источников формирования запасов, равная сумме долгосрочных источников (предыдущий показатель) и краткосрочных заемных средств. Если целевое финансирование и поступ­ления носят краткосрочный характер, то их величина включает­ся в состав краткосрочных заемных средств  при расчете данного показателя.

Для удобства рассчитанные показатели представим в виде таблице 12.

Таблица 12 - Коэффициенты, характеризующие источники формирования запасов в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Наименование показателя	2003г.	2004г.	2005г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
				2004г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Наличие собственных оборотных средств	9	-488	-1104	-497	-616
Наличие долгосрочных источников формирования запасов	9	-488	-1104	-497	-616
Общая величина основных  источников формирования запасов	813	2000	3017	+1187	+1017

Анализируя полученные данные, отметим, что поскольку в 2003-2005 гг. у предприятия отсутствовали долгосрочные источники формирования запасов, следовательно, величина собственных оборотных средств и долгосрочных источников финансирования в 2003-2005 гг. совпадает.

При этом в 2003-2005 гг. в ООО «Огнеупоры» наблюдается тенденция к уменьшению финансирования запасов указанными источниками средств. Так, в 2004 г. произошло снижение объема этих источников на 497 тыс. руб., в 2005 г. их объем сократился на 616 тыс. руб.

Однако за анализируемый период произошло увеличение общих источников финансирования запасов: в 2004 г. на 1187 тыс. руб., или в 2,5 раза, а в 2005 г. – на 1017 тыс. руб., или в 1,5 раза, за счет краткосрочных займов и кредитов.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источ­никами их формирования:

- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, равный разнице величины собственных оборотных средств и величины запасов;

- излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников фор­мирования запасов, равный разнице величины  долгосрочных источ­ников формирования запасов и величины запасов;

- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источ­ников формирования запасов, равный разнице величины основных источ­ников формирования запасов и величины запасов.

Рассчитаем эти показатели за каждый год анализируемого периода, рассматривая их динамику, как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Таблица 13 - Коэффициенты, характеризующие обеспеченность запасов источниками формирования в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Наименование показателя	2003г.	2004г.	2005г.	Абсолютное отклонение (+, -), тыс. руб.
				2004г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Недостаток (-) собственных оборотных средств	-586	-1793	-2202	-1207	-409
Недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов	-586	-1793	-2202	-1207	-409
Излишек (+) общей величины основных источ­ников формирования запасов	+218	+695	+1919	+477	+1224

Анализируя полученные данные, мы еще раз убедились, что в ООО «Огнеупоры» за анализируемый период имеет место недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных источников формирования запасов. Таким образом, запасы на предприятии формируются за счет общей величины основных источников формирования запасов.

Вычисление указанных показателей обеспеченности  запасов источ­никами их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. В данном случае мы получили следующие результаты:

а) недостаток (-) собственных оборотных средств;

б) недостаток (-) долгосрочных  источников формирования запасов;

в) излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов.

Таким образом, мы еще раз убедились, что у ООО «Огнеупоры» неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с наруше­нием платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняет­ся возможность восстановления равновесия за счет пополнения собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения дол­госрочных кредитов и заемных средств.

Алгоритм идентификации типа финансовой ситуации согласно классификации, в ко­торой находится предприятие, представлен на рисунке 9.

	Абсолютная устойчивость (1)

 

Рисунок 9 - Схема алгоритма идентификации типа финансовой ситуации

Наряду с абсолютными показателями финансовую устойчивость организации можно также проанализировать с помощью следующих финансовых коэффициентов:

- коэффициент автономии (К_а);

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_3.С.);

- коэффициент маневренности собственных средств (К_м);

- коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (К_о.с.).

Коэффициент автономии (К_а) или коэффициент финансовой независимости характеризует финансовую независимость предпри­ятия и определяется как отношение источников собственных средств предприятия к общей сумме средств, вложенных в имуще­ство предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_3.С.) определяется как отношение суммы обязательств предприятия по привлеченным заемным средствам к собственным средствам. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дополняет коэффициент автономии, и связь между ними выражается зависимостью:

                                                    (7)

Отсюда К_3.С. = 1/0,5 – 1 = 1.

Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств за отчетный период говорит об усилении зависимости предприятия от привлечения заемных средств и снижении его фи­нансовой устойчивости.

Коэффициент маневренности собственных средств (К_м) рас­считывается как отношение наличия собственных оборотных средств предприятия к сумме источников собственных средств и указывает на степень мобильности (гибкости) использования собст­венного каптала предприятия. Рекомендуемая величина К_м = 0,5.

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (К_о.с.) определяется как отношение нали­чия собственного оборотного капитала к сумме всех оборотных средств предприятия. Рекомендуемое значение коэффициента К_о.с. > 0,3. Значение коэффициента К_о.с. < 0,1 является основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной [26, с. 62].

Рассчитаем указанные коэффициенты, используя данные баланса ООО «Огнеупоры» за 2003-2005 гг. (таблица 14).                                                                                                           

Таблица 14 - Коэффициенты финансовой устойчивости в ООО «Огнеупоры»  за 2003 – 2005 гг.

Наименование коэффициента	Рекомендуемое значение коэффициента	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+, -)
					2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Коэффициент автономии	> 0,5	0,006	0,004	0,081	-0,002	+0,077
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	< 1,0	153,2	245,5	11,4	+92,3	-234,1
Коэффициент маневренности собственных средств	> 0,5	1	-34,9	-2,3	-33,9	+32,6
Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами	> 0,3	0,006	-0,834	-0,257	-0,840	+0,577

Данные таблицы 14 показывают, что рассчитанное значение коэффициента автономии за анализируемый период меньше его нормативного уровня (0,5). Данный коэффициент свидетельствует, что в 2003 г. лишь 0,6 процентов финансовых ресурсов предприятия покрывается собственными средствами, в 2004 г. – 0,4 процента, в 2005 г. – 8,1 процентов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств находится выше нормы. Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств в 2004 г. по сравнению с 2003 г. говорит об усилении зависимости предприятия от привлечения заемных средств и снижении его фи­нансовой устойчивости. Об этом же свидетельствует некоторое снижение коэффициента автономии в 2004 г. по сравнению с 2003 г.

Значение коэффициента маневренности в ООО «Огнеупоры» в 2003 г. находится выше нормы, т.к. на предприятии отсутствовали основные средства, в 2004-2005 гг. коэффициент ниже его нормативного уровня (0,5). В 2003 г. он составил 1,0; в 2004 г. – -34,9, в 2005 г. – -2,3. Это означает, что у предприятия в тот период времени не было средств в достаточных объемах для свободы действия в финансово-хозяйственной деятельности. Положительная динамика данного коэффициента в 2005 г. к уровню 2004 г. свидетельствует о некотором повышении маневренности капитала ООО «Огнеупоры».

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат в 2003-2005 гг. находится ниже нормативного значения: 0,006 в 2003 г., -0,834 в 2004 г., -0,257 в 2005 г. Положительная динамика данного коэффициента в 2005 г. к уровню 2004 г. свидетельствует о повышении уровня обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что все рассчитанные по ООО «Огнеупоры» коэффициенты финансовой устойчивости на протяжении 2003-2005 гг. находятся ниже или выше нормы, что говорит о финансовой неустойчивости анализируемого предприятия.

Далее проведем анализ показателей платежеспособности и ликвидности предприятия.

3.4 Оценка показателей платежеспособности и ликвидности организации            

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Большая или меньшая текущая платежеспособность (или неплатежеспособность) обусловлена большей или меньшей степенью обеспеченности (или необеспе­ченности) оборотных активов долгосрочными источниками.

В рыночных условиях повышается значение анализа платеже­способности предприятия ввиду возрастания необходимости свое­временной оплаты предприятием текущих платежей (долговых обя­зательств).

Оценка платежеспособности производится по данным бухгал­терского баланса на основе характеристики ликвидности оборотных активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денеж­ную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, т.к. от степени ликвидности баланса зависит плате­жеспособность и ее перспектива.

Анализ ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей лик­видности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и краткосрочные финансовые вложения.

К следующей группе, требующей больший срок ликвидности, относятся готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы текущих активов зависит от своевременности отпуска продукции, скорости документооборо­та в банках, от спроса на продукцию и т.д.

К третьей группе, требующей значительно больший срок лик­видности, относятся производственные запасы и незавершенное производство. Соответственно на три группы подразделяются и платежные обязательства предприятия:

1. Задолженность, сроки оплаты кото­рой наступили.

2. Задолженность, которую следует погасить в бли­жайшее время.

3. Долгосрочная задолженность.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитывают показатели абсолютной, промежуточной и общей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К_л._а.) определяется как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным долговым обязательствам (V раздел ба­ланса).

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в приобретенные предприятием ценные бумаги на срок не более од­ного года являются наиболее мобильной частью оборотных средств. Оборотные средства в деньгах готовы к платежу и расчетам немед­ленно, а ценные бумаги могут быть быстро и без труда обращены в деньги. К_л._а. признается достаточным при 0,20-0,25.

Промежуточный коэффициент ликвидности (К_л._пр.) определяется отношением суммы ликвидных средств первой и второй групп к общей сумме краткосрочных долговых обязательств (V раздел ба­ланса). Нормальным считается соотношение 1:1. При наличии большой доли трудновзыскиваемой дебиторской задолженности соотношение может возрасти до 1,5 : 1.

Общий коэффициент ликвидности (К_л.об.) определяется как от­ношение всей суммы текущих активов (раздел II актива баланса) к общей сумме краткосрочных обязательств (раздел V пассива балан­са) и признается достаточным в пределах 1,5-2,0. Общий коэффици­ент ликвидности имеет серьезный недостаток, потому что у пред­приятия, накопившего большие материальные запасы, часть кото­рых трудно реализовать, будет считаться платежеспособным. По­этому банки и другие инвесторы предпочитают судить о платеже­способности предприятия по промежуточному коэффициенту лик­видности.

Для прогноза изменения платежеспособности предприятия упомянутыми выше Методическими положениями Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве)  установлен коэф­фициент восстановления (утраты) платежеспособности, вычисляе­мый по формуле 8:

,                                     (8)

где    К_П1 - коэффициент платежеспособности на начало периода;

К_П0 - коэффициент платежеспособности на конец периода;

К_Пн – нормативное значение коэффициента платежеспособности;

t – период восстановления (утраты платежеспособности); 

T – продолжительность отчетного года.          

В качестве коэффициента платежеспособности, по которо­му осуществляется прогноз, в  Методических положениях  вы­ступает коэффициент покрытия, нормативное значение которо­го принимается равным 2. В качестве периода восстановления платежеспособности берется 6 месяцев, в качестве периода утра­ты платежеспособности - 3 месяца.

Коэффициент восстановления платежеспособности, имеющий значение больше 1, свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности предприятия в течение 6 ме­сяцев. Значение коэффициента меньше 1 показывает отсутствие такой тенденции в отчетном периоде.

Коэффициент утраты платежеспособности, имеющий значе­ние меньше 1, свидетельствует о наличии тенденции утраты платежеспособности предприятия в течение 3 месяцев. Значение ко­эффициента больше 1 отражает отсутствие такой тенденции в отчетном периоде.

Прогноз изменения платежеспособности предприятия мож­но строить с помощью коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности также на основе значений коэффициентов абсолютной ликвидности, уточненной (текущей) ликвидности, общей платежеспособности и их нормативных значений. При этом возможны вариации продолжительности периода восстанов­ления (утраты) платежеспособности в зависимости от целей ана­лиза.

Платежеспособность предприятия тесно связана с понятием кре­дитоспособности. Кредитоспособность означает возможность свое­временного погашения полученных кредитов. Кредитные организа­ции при выдаче кредитов предприятию учитывают размер и состав имущества заемщика, устойчивость финансового состояния, репу­тацию и др. Банк анализирует аккуратность оплаты счетов кредито­ров, тенденции развития предприятия, причины обращения за кре­дитом, наличие и состав долгов другим предприятиям. Анализиру­ется финансовое состояние заемщика, уровень рентабельности про­изводства, оборачиваемость оборотного капитала и др. Все кредитозаемщики подразделяются на три класса. Первый класс означает некредитоспособность предприятия (при общем коэффициенте ли­квидности < 1); второй класс –   К_л.об. = 1-1,5; третий класс К_л.об. = > 1,5. По каждому классу кредитозаемщиков применяются свои условия кредитования.

Для оценки платежеспособности ООО «Огнеупоры» рассчитаем показатели абсолютной, промежуточной и общей ликвидности. Оценка показателей ликвидности анализируемого предприятия за 2003-2005 гг. показана в таблице 15 .

Таблица 15- Оценка показателей ликвидности в ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг.

Наименование показателя	2003г.	2004г.	2005г.	Отклонение, (+, -)
				2004г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,08	0,04	0,02	-0,04	-0,02
Промежуточный коэффициент ликвидности	0,80	0,72	-0,05	-0,03
Общий коэффициент ликвидности	1,01	0,86	0,80	-0,15	-0,06

Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,20 – 0,25. Рассчитанные по ООО «Огнеупоры» коэффициенты абсолютной ликвидности находятся ниже нормы.  За анализируемый период коэффициент абсолютной ликвидности в динамике уменьшался. Это свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия. Отрицательным фактом является то, что он в несколько раз меньше своего нормативного значения.

Нормативное значение промежуточного коэффициента ликвидности составляет 1. В ООО «Огнеупоры» значение указанного коэффициента гораздо ниже нормы. Промежуточный коэффициент ликвидности в 2003-2005 гг. имеет тенденцию к снижению: с 0,80 до 0,75 в 2004 г. и до 0,72 в 2005 г.

Общий коэффициент ликвидности также не соответствует норме (1,5-2,0), так как в 2003 г. его значение составляло 1,01; в 2004 г. – 0,86; в 2005 г. – 0,80.

Общий коэффици­ент ликвидности имеет серьезный недостаток, потому что у пред­приятия, накопившего большие материальные запасы, часть кото­рых трудно реализовать, будет считаться платежеспособным. По­этому банки и другие инвесторы предпочитают судить о платеже­способности предприятия по промежуточному коэффициенту лик­видности.

Как показал проведенный анализ, все рассчитанные коэффициенты платежеспособности в ООО «Огнеупоры» на протяжении 2003-2005 гг. не соответствуют нормативным значениям, точнее, находятся гораздо ниже нормы. Это свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия. Отрицательная динамика всех рассчитанных коэффициентов показывает, что  платежеспособность предприятия еще более ухудшалась на протяжении анализируемого периода.

 Предприятию для выхода из состояния неплатежеспособности можно порекомендовать разработать план финансового оздоровления. В плане по возможности определить:

-   способно ли предприятие в принципе покрывать свои издержки без учета финансовых расходов;

-   объем выручки, который позволил бы покрыть все расходы и достигнуть безубыточности;

-   дополнительно возможные потоки за счет сокращения активов и увеличения пассивов;

-   сокращение дебиторской задолженности путем своевременного направления претензий предприятиям – должникам, с предъявлением пеней, штрафов за несвоевременную оплату.

На основе анализа фактических данных предприятию необходимо принять меры по улучшению финансового состояния и восстановлению платежеспособности, в частности, как можно быстрее погашать кредиторскую задолженность путем:

- снижения цен на «залежалые» товары;

- проведения рекламных мероприятий своей продукции;

- расширения рынков сбыта;

- предоставления скидок оптовым покупателям на приобретаемые товары;

- поиска новых направлений деятельности предприятия. 

Заключение

1. Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния  предприятия за отчетный период.

Составление баланса жестко регламентируется законодательством Российской Федерации, т.к. на основании данных баланса принимаются решения об инвестировании, кредитоспособности, финансовом положении предприятия.

2. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам  в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

В ООО «Огнеупоры» основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. В ООО «Огнеупоры» применяется автоматизированная форма учета, в рамках которой формирование бухгалтерской отчетности производится автоматически.

Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4 - «На конец отчетного года». Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих  величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом МФ РФ от 29.07.98 г. и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

По данным проведенного анализа финансового состояния ООО «Огнеупоры» в 2003-2005 гг. можно сделать следующие основные выводы.

3. Финансовое состояние анализируемого предприятия на протяжении трех последних лет можно охарактеризовать как неустойчивое. Все рассчитанные по ООО «Огнеупоры» коэффициенты финансовой устойчивости на протяжении 2003-2005 гг. находятся ниже нормы, что говорит о финансовой неустойчивости анализируемого предприятия.

Устойчивость финансового состояния ООО «Огнеупоры» может быть восстановлена путем:

- ускорения оборачиваемости капитала;

- обоснованного уменьшения запасов и затрат;

- пополнения собственного оборотного капитала за счет внут­ренних и внешних источников.

4. Коэффициенты платежеспособности в ООО «Огнеупоры» на протяжении 2003-2005 гг. не соответствуют нормативным значениям, точнее, находятся гораздо ниже нормы. Это свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия. Отрицательная динамика всех рассчитанных коэффициентов показывает, что  платежеспособность предприятия еще более ухудшалась на протяжении анализируемого периода. Предприятию для выхода из состояния неплатежеспособности можно порекомендовать разработать план финансового оздоровления.

5. На основе анализа фактических данных предприятию необходимо принять меры по улучшению финансового состояния и восстановлению платежеспособности, в частности, как можно быстрее погашать кредиторскую задолженность путем:

- снижения цен на «залежалые» товары;

- проведения рекламных мероприятий своей продукции;

- расширения рынков сбыта;

- предоставления скидок оптовым покупателям на приобретаемые товары;

-   поиска новых направлений деятельности предприятия.

6. К основным недостаткам организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерского баланса в ООО «Огнеупоры» относятся:

- перед составлением годового бухгалтерского баланса на 1 января 2006 г. инвентаризация обязательств предприятия не производилась;

- в отчетности ООО «Огнеупоры» все данные приведены в рублях;

- иногда в ООО «Огнеупоры» для внутренней отчетности применяют бланки произвольной формы; это, в свою очередь, затрудняет составление отчетности;

  - в ООО «Огнеупоры» не составляется пояснительная записка.

Рекомендуем бухгалтерии ООО «Огнеупоры» провести инвентаризацию обязательств предприятия с целью подтверждения достоверности данных учета и отчетности; составлять отчетность в тысячах рублей; использовать унифицированные формы первичной учетной документации, если же применяются формы документов, разработанные самостоятельно, то они должны содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и быть утверждены приказом по предприятию в составе приложений к учетной политике; в составе годовой отчетности составлять и представлять пояснительную записку.

Список использованных источников

1.  Федеральный закон  от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.  Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

3.  Приказ Минфина РФ от 01.07.04 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

4.  Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н  «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

5.  Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)».

6.  Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

7.  Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

8.  Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9.  Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению».

10.Аверчев И. Курс на МСФО // Консультант. – 2004. - № 17.- С.3-5.

11.Аннина Л.Л. Реформируем баланс // Учет. Налоги. Право. – 2004. - № 2. – С.18-21.

12.Бакаев А.С. Будем ли мы переходить на международные стандарты финансовой отчетности?  // Консультант. – 2003. - № 1. – С.20-24.

13.Бакаев А.С. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле // Экономика и жизнь. – 2002. - № 50. – С.41-43.

14.Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Консультант. – 2003. - № 4. – С.16-19.

15.Белов А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика. – М.: Книжный мир, 2004. – 748 с.

16.Бондарь Е. Формируем показатели бухгалтерской отчетности – 2004 // Экономика и жизнь. – 2005. - № 1. – С.24-28.

17.Букина О.А. Бухгалтерская отчетность за 2005 г. (для различных видов деятельности: строительство, торговля, туризм, услуги) // Бухгалтерский бюллетень. – 2006. - № 1. – С.32-34.

18.Букина О.А. Годовой отчет за 2004 г. (применение принципов бухгалтерского учета при формировании отчетности) // Бухгалтерский бюллетень. – 2005. - № 1. – С.3-6.

19.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Герда, 2005. - 288 с.

20.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - СПб: Герда, 2005. – 288 с.

21.Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. – Казань: КФЭИ, 2005. – 353 с.

22.Гейц И.В. Отчетность за 2005 г. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. - № 1.  – С.4-6.

23.Герасимова В.А., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в вопросах и ответах. - М.: Дашков и Ко, 2004. - 224 с.

24.Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – М.: КноРус, 2004. – 1000 с.

25.Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. – М.: Финпресс, 2004. -  208 с.

26.Григорьев Ю.А. Анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия. - М.: Книжный мир, 2004. - 194 с.

27.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: ДиС, 2005. - 336 с.

28.Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: БГЭУ, 2005. – 328 с.

29.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 487 с.

30.Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. – СПб.: Политехника, 2006. – 127 с.

31.Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. - Ульяновск: УлГУ, 2005. – 96 с.

32.Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. – М.: Инфра-М, 2006.–272 с.

33.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб: Питер, 2006. – 304 с.

34.Каньковская А. Р., Тарушкин А. Б. Экономический анализ. - СПб.: Герда, 2003. - 368 с.

35.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.

36.Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 258 с.

37.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2004. – 640 с.

38.Кудряшов В.В. К вопросу о правовой характеристике бухгалтерского баланса // Налоги и налогообложение. – 2006. - № 4. – С.26-28.

39.Логинов Д.П. Реформация баланса за 2005 год // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. - № 1.  – С.19-21.

40.Мещеряков В. Как сделать один баланс из 19 ПБУ // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 1. – С.30-31.

41.Мещирякова Е.И. Бухгалтерский баланс (форма № 1) // Главбух. – 2005. - № 13.

42.Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 6. – С.32-34.

43.Митюкова Э.С. Реформация баланса за 2003 год // Главбух. – 2004. - № 1. – С.16-17.

44.Мякинина Л.Н. Инвентаризация товаров и основных средств организации // Бухгалтерская отчетность организации. – 2006. - № 1. – С.36-38.

45.Новый план счетов бухгалтерского учета. - СПб: Герда, 2004. – 160 с.

46.Ольховатская Т. Составление форм отчетности и ее состав // Экономика и жизнь. – 2006. - № 1. – С.15-16.

47.Подшерстник М.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб: Герда, 2004. – 608 с.

48.Подшерстник М.В., Мейксин М.С. Годовой бухгалтерский отчет. – СПб: Герда, 2004. – 720 с.

49.Полякова М.С. Составляем бухгалтерский баланс за 2005 год// Российский налоговый курьер. – 2006. - № 5. – С.42-44.

50.Соколенко Л. Годовая отчетность: реформация баланса // Финансовая газета. – 2004. - № 11. – С.14-16.

51.Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. – 2006. - №2. – С.18-20.

52.Стрекашева М.В. Сущность информации в бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 4. – С.39-40.

53.Титова А.А. Годовая инвентаризация: первый шаг к составлению баланса // Учет. Налоги. Право. – 2003. - № 47. – С.30-32.

54.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. – М.: НИТАР-АЛЬЯНС, 2004. – 730 с.

55.Феоктистов И.А. Бухгалтерский баланс (форма № 1) // Главбух. – 2005. - №19. – С.33-35.

56. Хохлова О.Ю. Сдаем баланс по всей форме // Учет. Налоги. Право. – 2004. - № 7. – С.18-22.