Анализ системы налогообложения доходов предприятия

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Анализ системы налогообложения доходов предприятия

(на примере  ОАО «Ульяновскнефть»)

Студент               Бахтияров Рамис Равильевич

                                                                                               ^{(Ф.И.О.)                                                                                                                                         (подпись)}

Руководитель     Филиппова Ирина Александровна

                                                                                               ^{(Ф.И.О.)                                                                                                                                          (подпись)}

Рецензент            Дарьина Ольга Вячеславовна

                                                                                               ^{(Ф.И.О.)                                                                                                                                          (подпись)}

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

                     ^(Ф.И.О.)

«___»____________200  г.

Ульяновск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение............................................................................................................... 3

Глава 1 Теоретические основы системы налогообложения доходов предприятия................................................................................... 6

1.1 Нормативно-законодательная база по налогу на прибыль....................... 6

1.2 Методы оптимизации по уплате налога на прибыль............................... 33

Глава 2 Анализ действующего порядка налогообложения в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»........................................................................................ 39

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия.................. 39

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль................................... 57

Глава 3 Совершенствование системы налогообложения доходов в ОАО «Ульяновскнефть»...................................................... 65

3.1 Основные проблемы налогообложения доходов в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» и пути их решения.................................................................................................. 65

заключение...................................................................................................... 76

Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ........................................... 79

ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………………. 81

Введение

Осуществленный в России переход от административно-хозяйственной к рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, налогового в первую очередь.

В новых условиях роль налогов повышается, налоговые сборы становятся главным источником формирования бюджета. Налоги – один из главных инструментов государства в осуществлении экономической и социальной политики.

Комплексная налоговая система, отвечающая мировым стандартам, в России действует с 1992 г. За этот период основные черты ее определились, и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют принципиальных основ системы.

Налоги представляют обязательные платежи, взимаемые государством с предприятий и граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке.

Проблемы налогообложения коммерческой деятельности постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей.

Вопрос о том, какими должны быть налоги – высокими или низкими – извечный социальный вопрос. Стремление снизить налоги постоянно вступает в противоречие с текущими потребностями финансирования государства, включая перспективное развитие, финансирование научных исследований, содержание армии, социальной сферы.

Легче всего собирать налоги с заработной платы. Легко взимать акцизы и налоги на добавленную стоимость. Наибольшие трудности возникают при получении налогов с предприятий с разнообразными возможностями снижения облагаемой прибыли. Проблемы объективной оценки стоимости земли и другой недвижимости существуют при взимании налогов и с этого вида капитала. Возможность уплаты налогов в странах со щадящим обложением или оффшорных зонах заметно сокращают налоговые поступления в некоторых странах.

Показатель собираемости налогов зависит не только от оперативности министерства финансов и налоговой инспекции, строгости законов и их исполнения, но и от правильности оценки ожидаемых поступлений в бюджет с учетом возможности налоговых льгот, юридической и экономической грамотности руководящих кадров компаний в использовании этих льгот. Принципиальную роль играет также налоговая дисциплина, опирающаяся на налоговую мораль в стране, а также степень расцвета теневой экономики, криминализации в хозяйственной жизни вообще и налогово-таможенной сферы в частности. Поддерживать налоговую дисциплину, взывать к морали при сборе налогов, а также бороться против неуплаты, укрытия, бегства от налогов значительно легче, если в стране соблюдаются принципы справедливого налогообложения: налоги не подрывают мотивации хозяйственной деятельности и общественность верит, что государство справедливо устанавливает и собирает налоги, а также не допускает разбазаривания и хищения народных денег.

Анализ налогообложения прибыли как основного дохода предприятия в настоящее время является необходимым условием гармоничного развития предприятия, поскольку:

− во-первых, само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий;

− во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.

Целью работы является анализ системы налогообложения прибыли предприятия. Согласно цели в работе поставлены следующие задачи:

− изучить теоретические основы системы налогообложения доходов предприятия;

− изучить действующий порядок налогообложения прибыли и рассмотреть основные льготы по налогу на прибыль;

− охарактеризовать пути минимизации налоговых платежей;

Объектом исследования в дипломной работе является ОАО «Ульяновскнефть» Временные рамки исследования 3 года (с 2003 по 2005 годы).

В работе применяются различные методы и подходы, такие как: сравнительный анализ; корреляционный анализ; экономико-математические методы; метод наблюдений; экспериментов; опросы

Информационной базой дипломной работы являются: труды ученых экономистов, данные статотчетности предприятия, нормативно-правовые документы.

Глава 1 Теоретические основы системы налогообложения доходов предприятия

1.1 Нормативно-законодательная база по налогу на прибыль

Прибыль предприятий, организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

Прибыль является частью цены изделия. Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание.

На уровне предприятия, которое выпускает несколько видов изделий и осуществляет другие виды деятельности, прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство, а также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих операций.

Таким образом, прибыль - это доход предприятия, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с действующим законодательством [12].

Примечание. В случае нулевой прибыли или убытка, затраты предприятия равны или превышают цену изделия (выручку предприятия), а прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение (убыток).

В связи с вступлением в действие первой части Налогового кодекса (далее НК РФ), была выпущена новая инструкция №62 от 15.06.2000 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемой продукции, действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992. [8].

Это Положение играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в пределах установленных нормативов. Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают установленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Несоблюдение требований формирования себестоимости приводит к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 № 110 с 01.01.2002 года водится в действие глава №25 части второй НК РФ. В налогообложении прибыли произошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл. 25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранее регулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.95 г. №170 утверждено «Положение о бухгалтерском учете и отчетности», которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т.е. выручка от реализации в бухучете стала определяться только одним способом – «по отгрузке» (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку «по оплате» (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя «выручками» и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету (по оплате) - убыток.

В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

С введением гл. 25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: «налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета», т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно [14].

Классификацируем доходы:

1. К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250.

2. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций.

В соответствии с главой 13 первой части Налогового кодекса налог на прибыль (доход) предприятий является федеральным налогом.

Налог регламентируется до 01.01.2002 Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», с 1 января 2002 Налоговым кодексом Российской Федерации (часть II), главой 25 «Налог на прибыль организаций». Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика, а плательщики — все российские организации и иностранные организации осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

− российские организации;

− иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса (налогового кодекса) [2, статьи 246-247].

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22 и 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

−   переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

−   переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

−   находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом [18].

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта [20].

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В Налоговом кодексе нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                                К = [1:n] х 100%,                                           (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                                 K=[2:n] x 100%,                                            (2)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В соответствии с Федеральным законом №110-ФЗ от 6 августа 2001 года об изменениях во второй части Налогового кодекса, статьёй №284 с 01.01.2002 года предусмотрены следующие ставки налога на прибыль.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %.

При этом:

− сумма налога, исчисляемая по налоговой ставке в размере 5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

− сумма налога, исчисляемая по налоговой ставке  в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

− сумма налога, исчисляемая по налоговой ставке в размере 2 % зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процентов (ст. 284) [2].

Статьей 248 НК РФ установлен порядок определения доходов, а также классификация доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Вместе с тем момент признания доходов в налоговом учете зависит от применяемого налогоплательщиком метода.

При кассовом методе согласно ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода по мере поступления средств на счета в банк и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. При этом сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал.

При методе начисления (ст. 271 НК РФ) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в момент реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) или перехода права собственности и формирования дебиторской задолженности покупателя (заказчика) в бухгалтерском учете продавца (исполнителя).

Следовательно, не получив денежных средств от покупателя (заказчика), продавец (исполнитель) при методе начисления должен исчислить сумму налога на прибыль и уплатить её в бюджет за счет собственных оборотных средств, подрывая тем самым финансовую базу своего существования.

Вместе с тем в соответствии со статьями 458 и 491 ГК РФ в договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств. В этом случае у продавца не формируется ни выручка от реализации, ни финансовый результат, ни обязанность по уплате налога на прибыль, а происходит лишь перемещение товаров (продукции) по местам хранения.

В договоре указывается, что моментом перехода права собственности на имущество, а также на работы, имеющие материально-вещественный результат, является момент их оплаты, метод начисления можно свести к кассовому методу: нет оплаты, значит, нет и реализации, а значит, отсутствует обязанность по начислению налога на прибыль.

Однако применительно к услугам, которые согласно статье 38 НК РФ потребляются в процессе их оказания, проблематично ставить вопрос о переходе прав собственности на услуги от исполнителя к заказчику только после их оплаты, так как исполнитель лишен возможности возвратить неоплаченные услуги (что вполне возможно применительно к любому имуществу, а также результатам работ, имеющих материально-вещественную форму).

При получении дохода от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также дохода от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 настоящего пункта;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

6) выручка от реализации основных средств.;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящего пункта.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса.

Налоговым периодом по налогу признаётся календарный год.

Отчётными периодами по налогу признаётся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учётом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчётного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учётом раннее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчётный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение одного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчётного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи на позднее 30-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

По итогам отчётного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного (налогового) периода, зачисляются при уплате квартальных платежей. Квартальные платежи зачисляются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода (ст. 287) [2].

Главная проблема, возникающая при налогообложении прибыли, это не размер ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы.

Первоначально прибыль рассчитывается по форме “Отчет о прибылях и убытках”.

В разделе 1 указывается:

− -по строке 10 указывается выручка от реализации продукции (работ, услуг);

− -по строке 20 указывается себестоимость реализованной продукции;

− -по строкам  30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы);

− по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности.

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся в распоряжении предприятия (по данным бухучета).

Для расчета налогооблагаемой прибыли используется “Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”. В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского учета, которая корректируется по ниже перечисленным пунктам. В строке 6 указывается результат корректировок – налогооблагаемая прибыль. Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.

Справка имеет около 90 строк (данных) по которым производится корректировка.

Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме “Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли”. Форма декларации приведена ниже.

В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемой прибыли (из Справки, см. примечание 1 к декларации) и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам: федеральный, республиканский и местный бюджеты.

Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Введение с 01 января 2002 г. главы 25 НК РФ вносит существенные изменения в порядок расчета налогооблагаемой прибыли. В следующей главе рассмотрены наиболее существенные изменения, вносимые в налоговое законодательство, а также некоторые мероприятия, которые могут не только смягчить переход на новую систему налогообложения, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода.

В соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991  № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон № 2116-1) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. На третий и четвертый годы работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет (п.4 Закона в ред. Федерального закона от 31.12.1995 № 227-ФЗ).

Льгота предоставляется только тем организациям, которые непосредственно осуществляют указанные виды деятельности. При этом ст.4 Закона не ставит предоставление льготы по налогу на прибыль малому предприятию в зависимость от того, из какого сырья (давальческого или собственного) и на каком оборудовании (арендованном или собственном) производится продукция.

При передаче приобретенного на стороне сырья для дальнейшей переработки сторонней организации на давальческих началах производителем будет считаться та организация, которая производит продукцию из давальческого сырья. Таким образом, льгота по налогу на прибыль может быть предоставлена только производителям указанной продукции.

С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении правомерности применения указанной налоговой льготы после 1 января 2002 г. многопрофильным малым предприятиям, осуществляющим наряду с другими видами деятельности торговую деятельность, следует определять удельный вес выручки, полученной от льготируемого вида деятельности, в общей сумме выручки.

Следует иметь в виду, что внесение организации в Реестр субъектов малого предпринимательства не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых льгот, установленных действующим налоговым законодательством.

При преобразовании общества с ограниченной ответственностью, имеющего статус малого предприятия и правомерно пользующегося льготой, в закрытое акционерное общество, которое также соответствует критериям, установленным для малых предприятий, вновь созданное закрытое акционерное общество при выполнении всех условий, предусмотренных п.4 ст. 6 Закона № 2116-1, сохраняет право на указанную льготу, поскольку льготный режим налогообложения не распространяется на предприятия, реорганизованные в порядке, предусмотренном ст. ст. 57 и 58 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Исчисление льготного периода начинается со дня государственной регистрации предприятия. Если малое предприятие зарегистрировано в марте 2001 г., а начало хозяйственной деятельности приходится на IV квартал того же года, то предприятие вправе заявить льготу по налогу на прибыль по Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г., т.е. с начала хозяйственной деятельности (за IV квартал 2001 г.). При этом организация имеет право применять льготу в последующие отчетные (налоговые) периоды до истечения срока ее предоставления при выполнении всех условий, установленных п.4  ст.  6 Закона  №2116-1.

При предоставлении льготы по налогу на прибыль малому предприятию, созданному после 1 декабря 2001 г., необходимо учитывать положения ст. 55 части первой НК РФ. Согласно данной статье в том случае, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря 2001 г., первым отчетным периодом будет являться период с даты их регистрации по 31 марта 2002 г., а для организаций, уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, - период с даты их регистрации по 31 января 2002 г. В этом случае организация, созданная после 1 декабря 2001 г., не вправе в 2002 г. воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п.4 ст. 6 Закона № 2116-1.

1.2 Методы оптимизации по уплате налога на прибыль

Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат [11].

Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

"Минимизация налогов" — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Существуют три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) — нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности "уклониться от налогов" не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Налоговое планирование (tax planning) — легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Избежание налогов (tax avoidance) — минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе "что не запрещено законом, то разрешено". Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами [24].

В зависимости от периода времени налоговая оптимизация может быть подразделена на текущую и перспективную.

В упрощенном виде финансовый результат предприятия выражается формулой:

                                 Ф = В - З - Нп - Ндр - Нпр,                                      (3)

где    Ф -- финансовый результат;

В -- выручка (включая внереализационные доходы);

З -- все затраты предприятия, кроме налогов;

Нп -- налог на прибыль;

Ндр -- другие налоги, относящиеся на себестоимость;

Нпр -- прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

Пусть ставка налога на прибыль (в процентах) - Сп. Тогда сумма налога на прибыль будет выражаться формулой:

                                Нп = Сп  ( В - З - Ндр )                                                    (4)

а финансовый результат - выражением:

                     Ф = В - З - Сп  ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр.                          (5)

До оптимизации:

                    Ф¹ = В - З - Сп  ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр,                         (6)

а после минимизации:

                    Ф²  = В - З - Сп  ( В - З - Ндр ) - Ндр - Нпр.                         (7)

Тогда эффект (экономия) от минимизации будет:

Э = Ф¹ – Ф² =В-В-З+З- Нп (В - В - З + З - Ндр + Ндр) - Ндр + Ндр - Нпр + Нпр. (8)

Поскольку В=В, то

Э = - З + З - Нп  ( - З + З - Ндр + Ндр ) - Ндр + Ндр - Нпр + Нпр.                 (9)

Эта формула позволяет оценить эффект от минимизации налогов.

Однако более взвешенное решение можно принять, если выяснить, как отразится данная экономия на финансовом результате.

Вот примерно, таким образом, надо анализировать эффективность минимизации налогов. Видно, что эффективность минимизации зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом.

От размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поэтому при осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей – не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации.

Общий уровень налоговых изъятий без налогов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (то есть отчисляемых за счет издержек и за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли)

                                                     (10)

где    N^РВ – выручка;

          S – себестоимость проданных услуг;

          СС – издержки обращения;

          V⁰ – операционные доходы;

          Е⁰ – операционные расходы;

          V^ВНЕР – внереализационные доходы;

          Е^ВНЕР – внереализационные расходы;

          Р^Ч – чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года).

Возможен также вариант оценки уровня налоговых изъятий по отношению к чистой прибыли:

,                                                      (11)

Он показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от чистой прибыли организации.

Отношение налогов к валюте баланса показывает их долю в общей стоимости имущества или размер налога, приходящийся на единицу стоимости всего капитала организации:

                                                                                                                 (12)

где    Е^N – сумма налогов, уплачиваемых из выручки;

          В – валюта баланса.

    

Налоговое бремя в составе издержек можно выразить в виде формулы:

                                                                                                              (13)

где       Е^СС – сумма налогов, уплачиваемых за счет издержек.

Доля налогов в сумме прибыли от продажи:

                                                                                                                 (14)

где Е^Р' – налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов до налогообложения прибыли; Р^' – прибыль от продаж.

Отношение налога на прибыль к прибыли до налогообложения

                                                                                                                (15)

где     Е^Р'' – налог на прибыль;

          Р^'' – прибыль до налогообложения из отчета (ф. №2).

Бремя налогов после уплаты налога на прибыль выражается формулой:

                                                                                                               (16)

где     Е^Р''' – налоги, взимаемые после уплаты налога на прибыль.

                                    Е^N = Y^N х B                                                                         (17)

В расчетах по методу ризниц влияние изменения уровня данной группы налогов определяется выражением:

                                   ЕY^N х B₁                                                                   (18)

где    В₁ – отчетная валюта (итог) баланса.

Тогда влияние изменения стоимости всего капитала составит:

                        ,                                                                               (19)

где    - базисный уровень налогов данной группы.

Сумма влияния факторов равна абсолютному изменению суммы анализируемых отчислений:

                                                                                                      (20)

Для расчета влияния уровня второй группы налогов, относимых на счет издержек, используем формулу:

                             E^CC = Y^CC х CC                                                                         (21)

Тогда влияние изменения уровня по данной группе будет равно:

                             ,                                                                       (22)

а влияние изменения издержек примет значение

                            ,                                                                         (23)

где    1 и 0 – величина показателей за отчетный и базисный периоды

Суммарное влияние факторов:

                            .                                                                     (24)

Глава 2 Анализ действующего порядка налогообложения в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия

ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» - Открытое акционерное общество "Ульяновскнефть" (ОАО "УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ").

Предприятие имеет печать со своим наименованием, свой расчетный счет в банке.

ОАО "УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ" зарегистрировано в качестве юридического лица в Инспекции МНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 1047301323706 от 04.06.2004г.

Предприятие поставлено на учет в налоговом органе в качестве юридического лица с присвоением ему идентификационного номера налогоплательщика ИНН 7327030944 от 04.06.2004 г.

04.06.2004 г. в соответствии с Федеральным Законом «О государственной регистрации юридических лиц» ОАО "УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ" зарегистрировано в Ульяновском областном комитете государственной статистики и включено в состав Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО) с установленной ему идентификацией по общероссийским классификаторам: ОКПО, ОКАТО, ОКВЭД, ОКФС, ОКОПФ. Присвоен основной государственный регистрационный номер 1047301323706.

ОАО "УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ" в своей деятельности руководствуется Уставом предприятия, действующим законодательством и нормативными актами государственного управления.

Органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- генеральный директор.

Основные виды деятельности ОАО "УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ":

− ремонт котельного оборудования, турбинного оборудования, паропроводов, теплофикационного оборудования и теплопроводов, монтаж систем газоснабжения;

− вибродиагностика подшипников и вращающих механизмов;

− балансировочные работы;

− ремонт электрооборудования, генераторов, трансформаторов и электродвигателей в заводских условиях и в условиях станции, прокладка кабеля, ремонт систем электроосвещения;

− ремонт бакового хозяйства;

− антикоррозионные работы;

− обмуровочные, изоляционные и котлоочистные работы.

Выполняет ремонт, монтаж и реконструкцию объектов, подведомственных Федеральному технологическому надзору, являющихся опасными промышленными объектами (паровые и водогрейные котлы, системы газораспределения и газопотребления, взрывопожароопасные объекты, технологические трубопроводы и трубопроводы пара и воды, баки и ёмкости для взрывопожароопасных и токсичных веществ и пр.).

Аудитором ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» является аудиторская фирма ОАО «Аудиторская компания «Баланс». ЛТД.».

Рыночная стоимость имущества ОАО "УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ" по результатам независимой оценки проведенной ЗАО "Центральная Финансово-Оценочная Компания" на 01.01.03 г., составила 8 000 тыс. рублей.

Уставной капитал ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» 8 000 000 рублей, разделен на 8 000 шт. обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая.

Реестродержателем ценных бумаг является ОАО «Центральный Московский Депозитарий» (ЦМД).

Предприятие возглавляется Генеральным директором, руководство технической деятельностью  осуществляет Главный инженер и его заместитель. Экономической и финансовой деятельностью руководит заместитель Генерального директора по экономике и финансам. Вопросами материально-технического обеспечения и хозяйственной деятельностью предприятия руководит заместитель Генерального директора по общим вопросам (таблица 1).

На данном предприятии имеется из основных средств учебное оборудование, так как оно занимается промышленной деятельностью. Анализ обычно начинается с изучения объёма основных средств, их динамики и структуры.

Таблица 1 - Анализ основных средств ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1175833,6	1178761,6	2927,96	100,3	2775645,65	1596884,05	235,5
Среднесписочная численность работников, чел.	600	590	-10,00	98,3	600	10,00	101,7
Выручка, тыс. руб.	175986	215262,7	39276,7	122,3	104800,26	-110462,4	48,7
Прибыль от продажи, тыс. руб.	624,00	-1309,53	-1933,53	-209,9	-7036,52	-5727,00	537,3
Фондоотдача, руб.	0,15	0,18	0,03	122,0	0,04	-0,14	20,7
Фондоёмкость, руб.	6,68	5,48	-1,21	81,96	26,49	21,01	483,6
Фондорентабельность, %	0,053	-0,11	-0,16	-209,4	-0,25	-0,14	228,2
Фондовооруженность, %	1959,7	1997,9	38,2	101,95	4626	2628,1	231,5

Результаты проведенного анализа показывают, что в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» размер основных средств с 2003 по 2005 годы увеличивается, в 2004 году он возрос на 0,25 %, то есть на 2927,96 тыс. руб., а по сравнению с 2004 годом в 2005 году увеличились основные средства на 135,47 % или на 1596884,05 тыс. руб. это очень хороший показатель. Таким образом, на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств приходится в 2005 году 0,04 рублей выручки, это на 0,14 рублей меньше, чем в 2004 году, а по сравнению с 2003 годом он снизился на 0,11 рубля. Зато на 1 рубль выручки в 2005 году стало приходиться 26,49 рубля основных средств, это на 21,01 рубля выше, чем в 2004 году и на 19,8 рубля, чем в 2003 году. Снижение доли выручки в объёме основных средств показывает, что уменьшение выручки не совпадает с ростом размера основных средств. Доля прибыли от продажи в объёме основных средств с 2003 по 2005 годы снизилась, а её изменение составило с 0,053 до -0,253 % (таблица 2).

Таблица 2 - Анализ трудовых ресурсов в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.
Среднесписочная численность работников, чел.	600	590	-10,00	98,3	600	10	101,7
в т.ч. принято, чел.	25	32	7	128	26	-6	81,3
Уволено, чел.	32	28	-4	87,5	22	-6	78,6
В т.ч. по собственному желанию и нарушению трудовой дисциплины, чел.	22	20	-2	90,9	15	-5	75
Проработавших более 1 года, чел.	486	485	-1	99,8	470	-15	96,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.	624	-1309,53	-1933,53	-209,9	-7036,52	-5727	537,3
Коэффициент оборота по приему	0,042	0,05	0,013	130,2	0,04	-0,01	79,9
Коэффициент оборота по выбытию	0,05	0,047	-0,006	88,98	0,036	-0,01	77,3
Коэффициент текучести кадров	0,036	0,034	-0,0027	92,5	0,025	-0,009	73,8
Коэффициент постоянства кадров	0,81	0,82	0,012	101,5	0,78	-0,0387	95,3

На основе проведенного анализа данных таблицы 2 делаем вывод, что среднесписочная численность работников с 2003 по 2005 годы, то снижалась с 600 до 596 чел., то увеличивалась до 600 чел. В том числе принятых на работу в 2005 году стало 26 чел. уволенных 22 чел., уволенных по собственному желанию и нарушению трудовой дисциплины – 15 чел. Работников, проработавших более 1 года в 2005 году стало меньше до 470 чел (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ использования фонда рабочего времени в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.
Выручка, тыс. руб.	175986	215262,7	39276,7	122,32	104800,3	-110462	48,68
Среднесписочная численность работников	600	590	-10	98,33	600	10	101,7
Продолжительность рабочей смены	8,05	8	-0,05	99,38	7,95	-0,05	99,38
Отработано 1 работником, дней	270	276	6	102,22	280	4	101,45
Часов	2173,5	2208	34,5	101,58	2226	18	100,82
Производительность труда, тыс. руб.	293,31	364,85	71,542	124,4	174,6	-190,185	47,87
Средняя заработная плата, месячная, руб.	3300	3400	100	103,03	3450	50	101,47
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	23,76	24,07	0,312	101,31	24,84	0,768	103,19
уровень фонда оплаты труда, %	0,0135	0,01	-0,00232	82,83	0,0237	0,013	211,96
Выручка на 1 рубль заработной платы, руб.	7406,8	8942,5	1535,6	120,73	4219	-4723,44	47,18

Таким образом, доля принятых в объёме всех работников стало на 1,09 % меньше, чем в 2004 году и на 0,167 % больше по сравнению с 2003 годом и составило 4,34 % . Доля выбывших стала составлять 3,67 %, это на 1,08 % меньше по сравнению с 2004 годом и на 1,67 % меньше, чем в 2003 году. В том числе доля уволенных по собственному желанию и нарушению трудовой дисциплины достигло в 2005 году 2,5 %, что на 0,9 % ниже, чем в 2004 году и на 1,17 % меньше, чем в 2003 году. Доля работников, проработавших более 1 года, стало в 2005 году 78,34 %, это на 3,87 % меньше, чем в 2004 году и на 2,67 % ниже по сравнению с 2003 годом.

Продолжительность рабочей смены с 2003 годом снизилась до 7,95 часов, это на 0,05 часов меньше, чем в 2004 году или на 0,1 часов меньше по сравнению с 2003 годом. Таким образом, в 2005 году было отработано 1 работником 280 дней и 2226 часов, что на 4 дня и 18 часов соответственно выше, чем в 2004 году, а на 10 дней и 52,5 часов больше, чем в 2003 году. Производительность труда в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» резко снизилась в 2005 году до 174,67 тыс. руб. на 1 работника, это на 190,185 тыс. руб. ниже, чем в 2004 году и на 118,643 тыс. руб. меньше, чем в 2003 году. Тем не менее годовой фонд заработной платы на предприятии с 2003 по 2005 года стал увеличиваться с 23,76 до 24,84 тыс. руб. Таким образом, к 2005 году на 1 рубль заработной платы стало приходиться 4219,012 руб. выручки от продажи, что увеличилось по сравнению с 2004 годом на 4723,44 рубля и на 3187,81 рубля по сравнению с 2003 годом (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ затрат в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.
Выручка, тыс. руб.	175986	215262,7	39276,7	122,32	104800,26	-110462,439	48,68
Коммерческие расходы, тыс. руб.	928,00	0,00	-928,00	0,00	111836,78	111836,78	0,00
Уровень коммерческих расходов %	0,53	0,00	-0,53	0,00	-106,71	106,71	0,00
Прибыль от продажи, тыс. руб.	624,00	-1309,53	-1933,53	-209,86	-7036,52	-5726,996	537,33

Коммерческие расходы в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» с 2003 по 2005 год стали увеличиваться с 928 до 111836,78 тыс. руб., при этом доля затрат в объёме выручки выросла с 0,53 % до 106,71 %, это связано с тем, что объём расходов увеличился на 110908,78 тыс. руб. (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ выручки от коммерческой деятельности ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.	175986	215262,7	39276,7	122,32	104800,3	-110462,44	48,68
Среднесписочная численность работников, чел.	600	590	-10,00	98,33	600	10,00	101,69
Площадь здания, м2	3000	3000	0,00	100,00	3000	0,00	100,00
Оборот на душу работников, тыс. руб.	293,31	364,85	71,54	124,39	174,67	-190,18	47,87
Оборот на 1 м2площади, тыс. руб.	58,66	71,75	13,09	122,32	34,93	-36,82	48,68

Делаем вывод, что выручка в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» увеличился с 2003 по 2004 годы, то есть с 175986 до 215262,7 тыс. руб., зато с 2004 по 2005 годы выручка снизился с 215262,7 до 104800,3 тыс. руб. В том числе в 2005 году наибольший выручка был в 4 квартале, он достиг 34850,3 тыс. руб., а наименьший в 3 квартале, то есть составил 20900 тыс. руб. Кроме того, оборот на одного работника к 2005 году снизился на 118,64 тыс. руб. с 2003 года, а с 2004 года на 190,18 тыс. руб. и достиг 174,67 тыс. руб. Оборот на 1 м² площади стал составлять в 2005 году 34,93 тыс. руб., это на 36,82 тыс. руб. ниже, чем в 2004 году и на 23,73 тыс. руб. меньше, чем в 2003 году.

Таким образом, на основании данных табл. 6 сделаем вывод, что во внереализационных доходах наибольшую долю в 2005 году занимают суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению, что составляет 34,31 %. Это на 19,01 %  выше, чем в 2004 году, когда эта задолженность составляла 15,3 %. Кроме того, с 19 до 32,21 % возросла доля суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности в 2005 году, то есть на 13,22 %. Доля полученных штрафов, пеней наоборот 2005 году в сравнении с 2004 годом снизилась с 45,38 до 8,82 % в объеме всех внереализационных доходов, то есть - на 36,56 %.

В 2005и году размер внереализационных расходов составил 654,1 тыс. руб. Это произошло за счет появления расходов на убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. В 2005 году доля этих расходов составила 45,38 %, то есть это почти половина всех внереализационных затрат. Также в 2005 году значительны доля штрафов, пеней, санкций, что составляет 27,87 %, и доля прочих внереаолизационных расходов, удельный вес которых составляет 26,75 %. Предприятию следует снижать размер прочих расходов и увеличивать сумму прочих доходов, что сказывается на финансовом результате от продажи работ и услуг (таблица 6).  

Таблица 6 - Анализ внереализационных доходов и расходов в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Виды внереализационных доходов и расходов	Сумма, тыс. руб.					Удельный вес, %
	2003	2004	Отклонение (+, -)	2005	Отклонение (+, -)	2003	2004	Отклонение (+, -)	2005	Отклонение (+, -)
Сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности	124	36	-88	46	10	48,82	19,00	-29,82	32,21	13,22
Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению	56	29	-27	49	20	22,05	15,30	-6,74	34,31	19,01
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	42	18	-24	19,7	1,7	16,54	9,50	-7,04	13,80	4,30
Полученные штрафы, пени	19	86	67	12,6	-73,4	7,48	45,38	37,90	8,82	-36,56
Прочие внереализационные доходы	13	20,5	7,5	15,5	-5	5,12	10,82	5,70	10,85	0,04
Итого внереализационные доходы	254	189,5	-64,5	142,8	-46,7	100,	100,	0,00	100,00	0,00
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	-	-	-	296,8	296,8	-	-	-	45,38
Уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров	-	-	-	182,3	182,3	-	-	-	27,87
Другие виды прочих внереализационных расходов	-	-	-	175	175	-	-	-	26,75
Итого внереализационные расходы	-	-	-	654,1	654,1	-	-	-	100

Горизонтальный анализ – динамический анализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста.

Вертикальный анализ - структурный анализ актива и пассива баланса.

Набор экономических показателей, характеризующих финансовое положение и активность фирмы, зависит от глубины анализа, но большинство методик предполагает следующие группы показателей финансового состояния:

1. Показатели финансовой устойчивости.

2. Показатели платежеспособности.

3. Показатели деловой активности_.

Для их расчета используются следующие формы отчетности:

Баланс предприятия – Ф1.

Отчет о прибылях и убытках – Ф2.

Приложение к балансу предприятия – Ф5.

Последовательность анализа:

− Предварительное ознакомление с итогами работы.

− Перечисление ключевых показателей.

− Сравнение расчетных данных с нормативными или плановыми.

− Определение класса предприятия по финансовому состоянию.

Оценка финансового состояния ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» за 2005 год (таблица 7).

Таблица 7 - Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

Актив баланса	Годы						Абсолютное отклонение, тыс. руб.		Темп роста, %
	2003		2004		2005
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	2004/ 2003	2005/ 2004	2004/ 2003	2005/ 2004
Имущество - всего	1235528	100,00	1238344,52	100,00	2875438,5	100,00	2816,52	1637094	100,23	232,20
1. 1 Внеоборотные активы	1175833,64	95,17	1178761,60	95,19	2798736,1	97,33	2927,96	1619975	100,25	237,43
1. 2 Оборотные активы	132548,89	10,73	143698,25	11,60	76702,45	2,67	11149,4	-66996	108,41	53,38
1. 2. 1 Запасы без товаров отгруженных и долгосрочная дебиторская задолженность	16189,21	1,31	17822,75	1,44	26037,2	0,91	1633,54	8214,45	110,09	146,09
1. 2. 2 Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, краткосрочные предоставленные организациям (активные) займы	25461,52	2,06	25416,65	2,05	47097,25	1,64	-44,87	21680,6	99,82	185,30
1. 2. 3 Денежные средства	4414,50	0,36	4615,23	0,37	3568	0,12	200,73	-1047,2	104,55	77,31

На основе анализа данных таблицы 7 можно сделать вывод, что наибольшая доля в объеме всех активов приходится на иммобилизованные активы, это в конце 2005 года 97,61 % или 2812790,3 тыс. руб., что на 28108,4 тыс. руб. больше, чем в начале года. Оборотных активов в конце 2005 года стало меньше, чем в начале года, то есть 2,39 %, что составляет 68867,2 тыс. руб. Это меньше, чем в начале года на 15670,5 тыс. руб. Это происходит за счет того, что размер краткосрочной дебиторской задолженности, товаров отгруженных, краткосрочных предоставленных организациям (активные) займов снизился до 38409,6 тыс. руб.

В целом произошло повышение запасов без товаров отгруженных и долгосрочной дебиторской задолженности до 26037,2 тыс. руб., то есть прирост по сравнению с 2004 годом составил 46,09 %. Кроме того, возросла сумма краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных займ, предоставленных организациям до 47097,25 тыс. руб., сумма денежных средств снизилась с 2004 года с 4615,23 до 3568 тыс. руб.

На основе данных таблицы 8 наибольшая доля всего имущества приходится на собственный капитал, это в конце 2005 году 61,8 % или 1759698 тыс. руб., что ниже, чем в начале 2005 года на 109327,7 тыс. руб. А размер заемного капитала наоборот по сравнению с началом 2005 года повысилась до 1087525,9 тыс. руб. Это произошло за счет наибольшего увеличения долгосрочных обязательств до 11,24 %, краткосрочных кредитов и займов с 26,29 % до 26,79 %.

Сумма собственного капитала возросла в 2005 году до 1814361,8 тыс. руб., то есть прироста составил 130,56 %. Кроме того, увеличилась сумма заемного капитала до 1061076,7 тыс., то есть на 609654 тыс. руб. (таблица 8).

Таблица 8 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

Пассив баланса	Годы						Абсолютное отклонение , тыс. руб.		Темп роста, %
	2003		2004		2005
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	2004/ 2003	2005/ 2004	2004/ 2003	2005/ 2004
1. Источники имущества - всего	1235528	100,00	1238344,52	100,00	2875438,5	100,00	2816,52	1637094	100,23	232,20
1. 1 Собственный капитал	785322,3	63,56	786921,8	63,55	1814361,8	63,10	1599,5	1027440	100,20	230,56
1. 2 Заемный капитал	450205,7	36,44	451422,7	36,45	1061076,7	36,90	1217	609654	100,27	235,05
1. 2. 1 Долгосрочные обязательства	227125,95	18,38	187690,8	15,16	245506,5	8,54	-39435,2	57815,7	82,64	130,80
1. 2. 2 Краткосрочные кредиты и займы	212368,5	17,19	253586,4	20,48	689980,8	24,00	41217,9	436394,4	119,41	272,09	10711,25	0,87	10145,5	0,82	125589,4	4,37	-565,75	115443,9	94,72	1237,88

Таблица 9 - Анализ финансовых результатов ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.
Выручка, тыс. руб.	175986	215262,699	39276,70	122,32	104800,26	-110462	48,68
Прибыль от продаж, тыс. руб.	624,00	-1309,53	-1933,53	-209,86	-7036,52	-5727	537,33
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	893,9	-1168,12	-2062,02	-130,677	-7547,75	-6379,6	646,15
Чистая прибыль, тыс. руб.	581	-1168,12	-1749,12	-201,054	-7547,75	-6379,6	646,15
Коммерческие расходы, тыс. руб.	928	0,00	-928,00	0,00	111836,78	111837	-
Среднегодовая стоимость капитала, тыс. руб.	1235528	1238344,52	2816,52	100,23	2837087,33	1598743	229,10
Среднегодовая стоимость основного капитала, тыс. руб.	1175833,64	1178761,60	2927,96	100,25	2775645,65	1596884	235,47
Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. руб.	132548,89	143698,25	11149,36	108,41	148598,58	4900,33	103,41
Рентабельность  деятельности, %	67,241	0,00	-67,241	0,00	-6,292	-6,292	-
Рентабельность капитала, %	0,1	-0,1	-0,16	-130,38	-0,3	-0,2	300,00
Рентабельность основного капитала, %	0,1	-0,1	-0,164	-209,34	-0,3	-0,2	300,00
Рентабельность оборотного капитала, %	0,47	-0,91	-1,0	-193,58	-4,74	-3,83	520,88

Проведенный анализ на основе данных таблицы 9 показывает, что доля прибыли от продаж в объёме коммерческих расходов в 2005 году стала составлять –6,292 %, это на 6,292 ниже, чем в 2004 году, так как в 2004 году коммерческих расходов не было. По сравнению с 2003 годом она снизилась на 73,54 %. Доля прибыли до налогообложения в размере всего капитала предприятия снизилась до -0,3 % в 2005 году, то есть на 0,172 % по сравнению с 2004 годом и на 0,34 % по сравнению с 2003 годом (таблица 10).

Таблица 10 - Анализ финансового состояния ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.
Выручка, тыс. руб.	175986	215262,699	39276,70	122,32	104800,26	-110462,44	48,68
Среднегодовая стоимость капитала, тыс. руб.	1235528,00	1238344,52	2816,52	100,23	2837087,33	1598742,82	229,1032
Денежные средства, тыс. руб.	4414,50	4615,23	200,73	104,55	3461,00	-1154,23	74,9
Дебиторская задолженность до 12 месяцев, тыс. руб.	2381,77	1684,71	-697,06	70,73	2159,66	474,95	128,2
Запасы и незавершенное производство, тыс. руб.	16189,21	17822,75	1633,54	110,09	23132,14	5309,39	129,79
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	23079,750	23731,945	652,20	102,83	25728,830	1996,89	108,41
Коэффициент оборачиваемости	0,1424	0,1738	0,03	122,04	0,0369	-0,14	21,3
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1913	0,1945	0,0032	101,67	0,1345	-0,06	69,2
Коэффициент срочной ликвидности	0,2945	0,2655	-0,03	90,15	0,2185	-0,05	82,3
Коэффициент текущей ликвидности	0,9959	1,0165	0,02	102,06	1,1175	0,10	109,9

Доля прибыли от продаж в объёме основного капитала в 2005 году составила -0,3 %, это на 0,142 % меньше, чем в 2004 году и на 0,31 меньше, чем в2003 году. Размер прибыли от продаж в сумме оборотного капитала ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» изменился с 2003 по 2005 годы с 0,47 % до –4,74 %, то есть на –5,0 % с 2003 года и на 4,0 % по сравнению с 2004 годом.

На основе анализа таблицы 10 делаем вывод, что, коэффициент оборачиваемости составляет в 2005 году 3,69, это на 17 % ниже, чем в 2004 году и на 11 % меньше по сравнению с 2003 годом. За счет того, что денежных средств к 2005 году стало меньше на 1154,23 по сравнению с 2004 годом и достигло 3461 тыс. руб., а также за счет того, что краткосрочных обязательств стало больше в 2005 году на 1996,89 тыс. руб. и достигло 25728,83 тыс. руб., то выходит, что на 13,45 % предприятие платежеспособно, то есть за имеющихся денежных средств он может погасить свои задолженности, это не очень хороший показатель, тем более, что он снизился по сравнению с 2004 годом на 6 %, а по сравнению с 2003 годом на 5,68 %. За счет того, что в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» по сравнению с 2004 годом и дебиторская задолженность увеличилась на 474,95 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом и достигла 2159,66 тыс. руб. в 2005 году, предприятие дополнительно способно погасить свою задолженность на 21,85 %, это на 5 % ниже по сравнению с 2004 годом и на 8 % ниже, чем в 2003 году. Кроме того, за счет того, что размер запасов и незавершенного производства стал составлять в 2005 году 23132,14 тыс. руб., что на 5309,39 и 6942,93 тыс. руб. больше по сравнению с 2004 и 2003 годами, то ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» дополнительно на 111,75 % способно погасить свои задолженности, это выше, чем в2004 году на 10 % и чем в 2003 году на 12 %.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» в целом автономно на 63,9 % в 2005 году, что на 0,4 % выше, чем в 2004 году, это улучшение устойчивости учреждения. Финансовая зависимость от заемного капитала в целом возросла на 0,9 % в сравнении 2004 годом, что нежелательно и составляет 37,4 %, когда в 2004 году было 36,5 %. Доля краткосрочных обязательств в объеме всего имущества составляет в 2005 году 28,7 %, это повышение размера задолженности на 7,4 %, что нежелательно. В целом ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» платежеспособно на 170,9 %, что меньше, чем в 2004 году на 3,4 %.  Кроме того, учреждение финансово рискует на 58,5 %, это выше, чем в 2004 году на 1,1 %, говорит о повышении риска предприятия (таблица 11).

Таблица 11 - Оценка финансовой устойчивости ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение 2004 к 2003г.	Темп роста 2004 к 2003г.	2005г.	Отклонение 2005 к 2004г.	Темп роста 2005 к 2004г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1175833,6	1178761,6	2927,9	100,25	2775645,6	1596884	235,47
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	785322,3	786921,8	1599,5	100,20	1814361,8	1027440	230,56
Среднегодовая стоимость всего имущества, тыс. руб.	1235528	1238344,5	2816,5	100,23	2837087,3	1598743	229,10
Заёмный капитал, тыс. руб.	450205,7	451422,7	1217	100,27	1061076,7	609654	235,05
Текущая задолженность	223079,75	263731,9	40652	118,2	815570,2	551838,3	309,3
Коэффициент финансовой автономии, %	63,6	63,5	-0,1	99,8	63,9	0,4	100,6
Коэффициент финансовой зависимости, %	36,4	36,5	0,1	100,3	37,4	0,9	102,5
Коэффициент текущей задолженности, %	18,05	21,3	3,25	118,0	28,7	7,4	134,7
Коэффициент платежеспособности, руб.	174,4	174,3	-0,1	99,9	170,9	-3,4	98,05
Коэффициент финансового риска, %	57,3	57,4	0,1	100,17	58,5	1,1	101,9

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Анализ порядка исчисления и уплаты налога на прибыль начинается с анализа изменения налогообложения прибыли за 2003-2005 годы и порядка уплаты налога на прибыль (таблица 12).

Таблица 12 - Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Изменение (+,-)
				2004 к 2003 году	2005 к 2004 году
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	893,9	1945,4	-7547,749	1051,5	-9493,2
Ставка налога на прибыль, % в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	24 7,5 14,5 2	24 7,5 14,5 2	24 5 17 2	- - - -	- - - -
Сумма налога на прибыль, тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	312,9 98,3 169,9 44,7	466,896 145,9 282 38,9 - - -	-98,3 -169,9 -44,7	-466,89 -145,9 -282 -38,9
Нераспределенная прибыль (убыток), тыс. руб.	581	1478,5	-7547,749	897,5	-9026,3

Нераспределенная прибыль после уплаты налоговых платежей в 2004 году стала больше. Но фактически вследствие того, что ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» с 2004 года прибыль до налогообложения не получает (есть только убыток), налог на прибыль тоже не начисляется. Налоговая ставка с 2003 года не изменилась. В 2004 году по сравнению с 2003 годом ставка в федеральный бюджет снизилась на 3,5 процентов, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом ставка в федеральный бюджет снизилась на 2,5 процентов. Таки образом, в 2005 году она составила 5 процентов. Ставка в бюджет субъектов РФ с 2003 года изменилась с 19 до 17 процентов, притом в 2004 году ставка составляла 14,5 процентов. В местный бюджет налоговая ставка с 2003 года снизилась с 5 процентов на 3 процента и достигла в 2004 году 2 процентов, при этом в 2005 году в местный бюджет начисления производились исходя из расчетной ставки 2 процента (таблица 13).

Таблица 13 - Анализ уплаты налога на прибыль в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	Годы			Отклонение (+, -)
	2003	2004	2005	2004 к 2003г.	2005 к 2004г.
1	2	3	4	5	6
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	893,9	1945,4	-7547,749	1051,5	-9493,2
Сумма налога на прибыль, тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	312,9 98,3 169,9 44,7	466,896 145,9 282 38,9	- - - -	-98,3 -169,9 -44,7	-466,89 -145,9 -282 -38,9
Сумма начисленных авансовых платежей тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет -в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	- - - -	743,93 232,5 449,5 61,9	- - - -	743,93 232,5 449,5 61,9	-743,93 -232,5 -449,5 -61,9
Сумма налога на прибыль к уменьшению, тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	- - - -	277 86,57 167,4 23	- - - -	277 86,57 167,4 23	-277 -86,57 -167,4 -23
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст. Федерального закона от 6.08.2003 № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года -в федеральный бюджет	-	9,7	-	9,7	-9,7
-в бюджет субъекта РФ	-	18,9	-	18,9	-18,9
Продолжение таблицы 13
1	2	3	4	5	6
-в местный бюджет	-	2,6	-	2,6	-2,6
Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате по сроку 28.03.03 в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	- - - -	10,43 3,26 6,3 0,87	- - - -	10,43 3,26 6,3 0,87	-10,43 -3,26 -6,3 -0,87
Налоговые санкции	-	-	-	-	-

Таким образом, проведенный анализ уплаты налога на прибыль позволяет сделать вывод, что налоги были уплачены в 2004 году, а в 2005 году уплата не производилась, так как предприятие получило убыток от продаж. Размер начисленного налога в 2004 году составил 466,896 тыс. руб. в том числе в федеральный бюджет 145,9, в бюджет субъектов РФ 282, в местный бюджет 38,9 тыс. руб. сумма авансовых платежей составила 743,93 тыс. руб. Сумма налога на прибыль к уменьшению 277 тыс. руб., что на 277 тыс. руб. больше, чем в 2003 году и на 277 тыс. руб. по сравнению с 2002 годом. Сумма налога, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года, составила 9,7 тыс. руб. в федеральный бюджет, 18,9 тыс. руб. в бюджет субъектов РФ, 2,6 тыс. руб. в местный бюджет. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате по сроку 28.03.03г., всего 10,43 тыс. руб., в том числе в федеральный бюджет 3,26 тыс. руб., в бюджет субъектов РФ 6,3 тыс. руб., в местный бюджет 0,87 тыс. руб. При этом, при уплате налога на прибыль в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ», не применялись налоговые санкции (таблица 14).

Таблица 14 - Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль в 2004 году в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	Подстановка		2004г.	Отклонение (+, -)
		I	II
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	893,9	1945,4	1945,4	1945,4	1051,5
Става налога, %	24	24	24	24
Сумма налога, тыс. руб.	312,9	680,89	466,896	466,896	153,9

Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль:

1. Налога на прибыль в 2003 году

ННП₁ = 893,9  0,24 = 312,9 тыс. руб.

2. 1 подстановка: за счет изменения прибыли до налогообложения

ННП_ПН = 1945,4  0,24 = 680,89 тыс. руб.

Влияние фактора

 ННП _нп = 680,89 – 312,9 = 367,9 тыс. руб.

3. 2 подстановка: за счет изменения ставки налога на прибыль

ННП_СН = 1945,4  0,24 = 466,896 тыс. руб.

Влияние фактора

 ННП _СН = 466,896 – 680,89 = - 213,9  тыс. руб.

4. Налог на прибыль в 2005 году

ННП₂ = 1945,4  0,24 = 466,896 тыс. руб.

ННП = ННП₂ – ННП₁ = 466,896 – 312,9 = 153,9 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов = 367,9 - 213,9 = 153,9 тыс. руб. (таблица 15).

Таблица 15 - Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль в 2005 году в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2004г.	Подстановка		2005г.	Отклонение (+, -)
		I	II
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1945,4	-7547,749	-7547,749	-7547,749	-9493,2
Става налога, %	24	24	24	24
Сумма налога, тыс. руб.	466,896	-	-	-	-

Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль:

1. Налог на прибыль в 2004 году

ННП₁ = 1945,4  0,24 = 466,896 тыс. руб.

2. 1 подстановка: за счет изменения прибыли до налогообложения =

ННП_нп = -7547,749  0,24 = 0 тыс. руб. так как учреждение получило убыток.

Влияние фактора

 ННП _нп = 0 – 466,896 = -466,896 тыс. руб.

3. 2 подстановка: за изменения ставки налога на прибыль  =

ННП_СН =  -7547,749  0,24 = 0 тыс. руб. так как ставка налога не изменилась.

Влияние фактора

 ННП _СН = 0 – 0 = 0 тыс. руб.

4. Налог на прибыль в 2005 году

ННП₂ = - 7547,749  0,24 = 0 тыс. руб.

ННП = ННП₂ – ННП₁ = 0 – 466,896 = -466,896 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов = -466,896 + 0 = -466,896 тыс. руб. (таблица 16).

Таблица 16 - Анализ влияния факторов на изменение суммы  налога на прибыль в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	Отклонение
				2004/2003	2005/2004
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	893,9	1945,4	-7547,749	1051,5	-9493,2
Става налога, %	24	24	24
Сумма налога, тыс. руб.	312,9	466,896	-	153,9	-
За счет влияния факторов:
- изменения прибыли до налогообложения				367,9	-466,896
- изменения ставки налога				-213,9	0

Таким образом, можно сделать вывод, что на изменение налоговых платежей по налогу на прибыль большую роль сыграло в 2005 году получение предприятием убытка от продаж. За счет этого налог на прибыль снизился на 466,896 тыс. руб. Кроме того, на сумму изменения налоговых платежей повлияло изменение налоговой ставки, но с 2004 по 2005 году ставка не изменилась и составляла 24 % , поэтому в 2005 году налог на прибыль за счет этого не изменился.  Но так как ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» получило убыток от продаж в 2005 году, то учреждение не платило налог на прибыль.

Глава 3 Совершенствование системы налогообложения доходов в ОАО «Ульяновскнефть»

3.1 Основные проблемы налогообложения доходов в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» и пути их решения

Выбор амортизационной политики играет важное значение в развитии предприятия. Как известно, амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому, чем выше величина амортизации, тем больше средств остается в распоряжении предприятия. На практике традиционно применяется линейная амортизация, когда стоимость приобретенного имущества списывается на затраты равными долями в течение срока его полезного использования. В условиях инфляции величина амортизационных отчислений, рассчитанная по первоначальной стоимости, становится относительно менее значимой, формируется инфляционная прибыль, происходит эрозия капитала и уменьшение экономического потенциала предприятия. Для противодействия этим явлениям в мировой практике предусмотрены два основных варианта действий: периодическая переоценка (применяется в условиях высокой инфляции) и ускоренная амортизация (применяется в условиях малой и умеренной инфляции). Действующие в России нормативные документы разрешают оба эти варианта. С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ именно ускоренная амортизация должна получить широкое распространение в российской практике [10, с. 195].

Если ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» будет применять при начислении амортизации линейный способ, то тогда как видно из таблицы 17 отчисления будут каждый год списываться равномерно и составлять 711094,8 тыс. руб., если предприятие будет применять метод нелинейный, то ежегодно амортизационные отчисления будут списываться в 2 раза. В первый год они составят 1407198 тыс. руб., это выше, чем при применении линейного метода на  (1407198 – 711094,8) 696103,2 тыс. руб.

В целом деятельность ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» убыточна. Но организация платежеспособна, то есть может погасить свою задолженность за счет имеющихся денежных средств, дебиторской задолженности, запасов и затрат. Работы и услуги, оказываемые населению, пользуются спросом (таблица 17).

Таблица 17 - Применение различных методов амортизационной политики в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» в 2005 году

Основной капитал	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	Способ начисления амортизации, за 2005 год
		Линейный, тыс. руб.	Нелинейный, тыс. руб.
Здания, 25 лет	933553,5	37342,14	74684,28
Сооружения, 20 лет	13000	650	1300
Транспортные средства, 10 лет	593192,1	59319,21	118638,42
Инвентарь, 3 года	25000	8333,4	1675
Мебель, 2 года	1210900,05	605450,025	1210900,05
Всего имущества	2775645,65	711094,8	1407198

Тем не менее, организация следует принять меры минимизации налоговых платежей ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ», чтобы увеличить нераспределенную прибыль, и чтобы больше средств было в распоряжении.

1. Прежде всего, следует обратить внимание на выбор метода амортизационной политики. Согласно проведенных расчетов в таблице 17 делаем вывод, что наиболее подходящий вариант для ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» для увеличения себестоимости и уменьшения налогооблагаемой прибыли и соответственно большей концентрации свободных средств в распоряжении организации следует применять метод уменьшаемого остатка. Это улучшит финансовый результат деятельности ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ».

Прибыль до налогообложения составит от применения метода уменьшаемого остатка:

П_{но ум} =  Прибыль до налогообложения – отклонение метода уменьшаемого остатка от линейного способа                                                                                                    (25)

                П_{но ум} =  -7547,749 – 696103,2 =  -703650,94 тыс. руб.

(это на 703650,94 тыс. руб. меньше, чем при применении линейного метода начисления амортизации), то есть налогооблагаемая прибыль уменьшается, что положительно для деятельности ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» (деятельность будет убыточна).

Тогда налог на прибыль начисляться не будет:

При применении линейного метода ННП составлял 312,9 тыс. руб. Поэтому эффект от применения метода уменьшаемого остатка составит:

             Э_{ф ум} = ННП_лм – ННП_ум                                                                            (26)

             Э_{ф ум} = 312,9 – 0 = +312,9 тыс. руб.

    

Таким образом, если ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» будет в амортизационной политике применять метод уменьшаемого остатка, он сэкономит в уплате налога на прибыль в размере 312,9 тыс. руб.

2. Во-вторых, нужно обратить внимание на метод оценки запасов, так как от выбора зависит размер налогооблагаемой прибыли и, следовательно, чистой прибыли, получаемой предприятием.

Методика оценки производственных запасов

В бухгалтерском учете предусмотрены различные варианты оценки: (а) запасов, списываемых на себестоимость произведенной продукции, и (б) выходных запасов, т.е. запасов, отражаемых в балансе на конец отчетного периода. В условиях инфляции рекомендуется метод ЛИФО – «последний на приход, первый на списание», когда выходные запасы оцениваются по ценам первых партий поступления; благодаря этому происходит относительное завышение себестоимости продукции, уменьшение налогооблагаемой прибыли, то есть экономия на налогах (заметим, что речь не идет о неуплате налогов – здесь срабатывает фактор временной ценности денег).

Выбор того или иного метода оценки может существенно влиять на финансовые результаты [10, с. 207] (таблица 18).

Таблица 18 - Применение различных методов оценки запасов в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» в 2005 году

Оборотный капитал	Метод оценки запасов при отпуске со 2 партии
	Средняя стоимость	ФИФО	ЛИФО
Запасы товаров на складах 1 партия 100 тыс. руб. 20 шт. 2 партия 150 тыс. руб. 25 шт. 3 партия 160 тыс. руб. 30 шт.	141	100	160
Материалы 1 партия 52 тыс. руб. 10 шт. 2 партия 48 тыс. руб. 12 шт. 3 партия 55 тыс. руб. 15 шт.	52	52
Затраты в незавершенном производстве 1 партия 95 тыс. руб. 2 партия 105 тыс. руб.    3 партия 100 тыс. руб.	100	95	100
Итого	293	247	315

    

Таким образом, на основе данных таблицы 18 делаем вывод, что в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» наибольшие цены будут при применении в оценке запасов метода ЛИФО, общая сумма цен будет составлять 315 тыс. руб. Если применять способ средней стоимости, то цены будут чуть ниже (315 – 293), на 22 тыс. руб. Если использовать при оценке запасов метод ФИФО, то цены будут наименьшие 247 тыс. руб., что на (315 – 247) 68 тыс. руб. меньше, чем при применении метода ЛИФО и на (293 – 247) 46 тыс. руб. ниже цен при использовании метода средней стоимости.

Поэтому ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» для уменьшения налоговых отчислений должен применять согласно данным таблицы 15 метод ЛИФО, когда партия товаров реализуется по ценам последующей поступившей партии товаров, то есть 2 партия товаров продается по ценам 3 партии. Таким образом, запасы и затраты увеличатся ещё на 22 тыс. руб. (предприятие использует метод средней стоимости). Таким образом, себестоимость товаров увеличится ещё на 22 тыс. руб. Это приведёт к тому, что уменьшится прибыль до налогообложения:

П_{но лифо} =  Прибыль до налогообложения – отклонение метода ЛИФО от метода средней стоимости                                                                                                          (27)

                П_{но лифо} =  -7547,749 – 22 = -7569,749 тыс. руб.       

Тогда налог на прибыль будет начисляться не будет:

При применении метода средней стоимости ННП составлял 312,9 тыс. руб. Поэтому эффект от применения метода ЛИФО составит:

              Э_{ф лифо} = ННП – ННП_лифо                                                                         (28)

                Э_{ф лифо} = 312,9 – 0 = +312,9 тыс. руб.

Таким образом, если ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» будет применять метод ЛИФО он дополнительно сэкономит в размере 312,9 тыс. руб.

3. Кроме того, надо рассмотреть ценовую политику ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ». При повышении уровня цен не нужно следом за остальными промышленными предприятиями увеличивать цены. Именно относительно низкие цены при хорошем качестве образования будут привлекать потенциальных абитуриентов. То есть именно это поддерживает спрос. Тем не менее в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» в среднем в год цены увеличиваются в 1,053 раза, то есть индекс цен составляет 1,053. За счет этого как товарооборот, так и прибыль до налогообложения увеличится в 1,053 раза и составляет прибыль до налогообложения:

              П_{но ц}  = П_но /I_р                                                                                            (29)

                П_{но ц} = -7547,749 /1,053 = -7167,85 тыс. руб.

То есть налогооблагаемая прибыль увеличится на (-7167,85 +7547,749) 379,9 тыс. руб. за счет увеличения цен.

Налог на прибыль тоже увеличится, но в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» начисляться не будет, так как предприятие получает убыток:

При увеличении цен в 1,053 раза налог на прибыль увеличится:

              Э_{ф ц} = ННП – ННП_ц                                                                                  (30)

                Э_{ф ц} = 312,9 – 0 =  +312,9 тыс. руб.

Таким образом, при увеличении цен налог на прибыль возрастет на 0 тыс. руб. Это не увеличит нераспределенную прибыль, и ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» не уплатит налог на прибыль.

Если же на предприятии ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» увеличатся цены на сырье, материалы, то тогда соответственно увеличится и себестоимость проданных услуг в 1,058 раза.

За счет всего этого уменьшится налогооблагаемая прибыль в 1,058 раза.

             П_{но сц}  = П_но х I_р                                                                                          (31)

              П_{но сц} = -7547,749 х 1,058 =  -7985,52 тыс. руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль уменьшится на (-7547,749+7985,52) 437,77 тыс. руб. за счет увеличения цен на поступившие товары, материалы, сырье.

Налог на прибыль должен тоже снизиться, но в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» этого не произойдет, так как деятельность убыточна:

Эффект от снижения размера налога на прибыль составит:

              Э_{ф сц} = ННП – ННП _сц                                                                              (32)

               Э_{ф сц} = 312,9 – 0 =  +312,9 тыс. руб.

          Таким образом, за счет возрастания цен на сырье, материалы в 1,058 раза, предприятие снизит налогооблагаемую базу на 437,77 тыс. руб. и налог на прибыль уменьшится на 312,9 тыс. руб. За счет этого ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» сэкономит на 312,9 тыс. руб.

          Стимулировать минимизацию налоговых платежей в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» могут различными методами, такими как выбор амортизационной политики, выбор метода оценки запасов.  Уменьшат налогооблагаемую прибыль низкие цены, так как высокие цены могут привести к повышению прибыли предприятием и, следовательно, налогооблагаемой базы. А также нужно стимулировать повышение себестоимости в целях управления свободными средствами (таблица 19).

   

Таблица 19 - Анализ оптимизации налоговых платежей в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	Условное обозначение	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение (+, -)
					2004 к 2003 году	2005 к 2004 году
Выручка, тыс. руб.	NРВ	175986	99316,612	104800,26	-76669,388	5483,648
Себестоимость проданных работ и услуг, тыс. руб.	S	174434	97512,501	111836,782	97338067	-97400664,2
Коммерческие расходы, тыс. руб.	CC	928,00	-	111836,782	-928	111836,782
Операционные доходы, тыс. руб.	V0	109,9	203,763	-	93,863	-203,763
Операционные расходы, тыс. руб.	Е0	114,00	62,474	-	-51,526	-62,474
Внереализационные доходы, тыс. руб.	VВНЕР	254,00	189,529	142,862	-64,471	-46,667
Внереализационные расходы, тыс. руб.	ЕВНЕР	-	-	654,09	0	654,09
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	Р''	893,9	1945,4	-7547,75	1051,5	-9493,15
Прибыль от продаж, тыс. руб.	Р'	624,00	-1309,526	-7036,52	-1933,53	-5726,99
Чистая прибыль, тыс. руб.	РЧ	581,00	1478,5	-7547,75	897,5	-9026,25
Среднегодовая стоимость капитала, тыс. руб.	В	1235528	1238344,52	2837087,33	2816,52	1598743
Уровень налоговых изъятий	YH	-3,02	-0,007	0	3	0,007
Уровень налоговых изъятий по отношению к чистой прибыли	YH	0,5	0,44	1,00	-0,06	0,56
Доля налогов в общей стоимости имущества, %	YN	0,03	0,04	0	0,01	-0,04
Доля налога в сумме прибыли до налогообложения	YP''	0,35	0,24	0	-0,11	-0,24
Влияние изменения в структуре и ставках налогов, тыс. руб.	EN	370,66	495,34	0	124,68	-495,34
Изменение уровня, тыс. руб.					123, 83	-1134,84
Изменение стоимости капитала, тыс. руб.					0,85	639,5

Таким образом, на основе проведенных расчетов на основе таблицы 19 делаем вывод, что общий уровень налоговых изъятий без налогов с 2003 по 2005 годы снизился с –3,02 до -0,007, затем в 2005 году снизился до 0, так как налоги на прибыль в 2005 году не рассчитывались. В 2003 году сумма уплаченных налогов в 0,5 раза больше чистой прибыли. В 2004 году – в 0,44 раза, а в 2005 году в 1 раз, что в 0,56 раза больше, чем в 2004 году, и в 0,5 раза, чем в 2003 году. Доля налога на прибыль в объёме валюты баланса составляет 0,03 %. Так как налог на прибыль уплачивался только в 2003 и 2004 году, то  в 2005 году доля была равна 0. Доля налога на прибыль в размере прибыли до налогообложения в 2003 году составляла 35 %, а в 2004 – 24 %, в 2005 году вследствие отсутствия налоговых платежей по налогу на прибыль была равна 0. В 2003 году влияние изменений в структуре и ставках налогов, уплачиваемых из выручки на сумму налоговых отчислений равно 370,66 это произошло за счет снижения уровня налогов, при этом налоговые отчисления повышения на 123,83 тыс. руб., за счет увеличения стоимости всего капитала предприятия налоговые отчисления возросли на 0,85 тыс. руб. Таким образом, значительно снижает размер налоговых отчислений снижение доли налога на прибыль в объеме всего имущества предприятия.

заключение

Прибыль предприятий, организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

Для того, чтобы снижать налогооблагаемую прибыль предприятие должно проводить различные мероприятия по минимизации налоговых платежей, применять налоговые льготы, которые государство устанавливает с целью уменьшения налогового бремени.

1. В ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» неоплаченная дебиторская задолженность с 2003 по 2005 годы меньше норматива, то это свидетельствует о том, что они полностью включаются в доходы 1 квартала и не списываются в течение последующих 5 лет. С 2003 по 2005 годы в целом выручка сначала увеличилась до 215262,699 тыс. руб., а затем снова снизилась до 104800,26 тыс. руб., что даже меньше, чем в 2003 году. Зато неоплаченная дебиторская задолженность в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» сначала снизилась до 1348,137 тыс. руб., это значит, что у предприятия стало меньше должников, но в 2005 году сумма дебиторской задолженности увеличилась до 2971,181 тыс. руб. Это означает, что предприятию необходимо увеличить состав персонала.

2. Налоги были уплачены в 2004 году, а в 2005 году уплата не производилась, так как учебное учреждение получило убыток от промышленной деятельности. Размер начисленного налога в 2004 году составил 466,896 тыс. руб. в том числе в федеральный бюджет 145,9, в бюджет субъектов РФ 282, в местный бюджет 38,9 тыс. руб. сумма авансовых платежей составила 743,93 тыс. руб. Сумма налога на прибыль к уменьшению 277 тыс. руб., что на 277 тыс. руб. больше, чем в 2003 году и на 277 тыс. руб. по сравнению с 2005 году. Сумма налога, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года составила 9,7 тыс. руб. в федеральный бюджет, 18,9 тыс. руб. в бюджет субъектов РФ, 2,6 тыс. руб. в местный бюджет. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате по сроку 28.03.03г. всего 10,43 тыс. руб., в том числе в федеральный бюджет 3,26 тыс. руб., в бюджет субъектов РФ 6,3 тыс. руб., в местный бюджет 0,87 тыс. руб. При этом при уплате налога на прибыль в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» не применялись налоговые санкции.

3. Если ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» будет применять при начислении амортизации линейный способ, то тогда отчисления будут каждый год списываться равномерно и составлять 711094,8 тыс. руб., если предприятие будет применять метод уменьшаемого остатка, то ежегодно амортизационные отчисления будут списываться всё меньше и меньше. В первый год они составят 1407198 тыс. руб., это выше, чем при применении линейного метода на  (1407198 – 711094,8) 696103,2 тыс. руб. Если ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» будет использовать при начислении амортизации метод на основе сумм чисел лет полезного использования, то отчисления будут составлять 213511 тыс. руб., что на (213511– 1407198) 1193687 тыс. руб. меньше, чем при применении способа уменьшаемого остатка и на (213511 – 711094,8) 497583,8 тыс. руб. меньше, чем при применении линейного способа.

4. В ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» наибольшие цены будут при применении в оценке запасов метода ЛИФО, общая сумма цен будет составлять 315 тыс. руб. Если применять способ средней стоимости, то цены будут чуть ниже (315 – 293), на 22 тыс. руб. Если использовать при оценке запасов метод ФИФО, то цены будут наименьшие 247 тыс. руб., что на (315 – 247) 68 тыс. руб. меньше, чем при применении метода ЛИФО и на (293 – 247) 46 тыс. руб. ниже цен при использовании метода средней стоимости.

5. Если ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» будет применять метод ЛИФО он дополнительно сэкономит в размере 312,9 тыс. руб.

6. Стимулировать минимизацию налоговых платежей в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ» могут различными методами, такими как выбор амортизационной политики, выбор метода оценки запасов. Уменьшат налогооблагаемую прибыль низкие цены, так как высокие цены могут привести к повышению прибыли предприятием и, следовательно, налогооблагаемой базы. А также нужно стимулировать повышение себестоимости в целях управления свободными средствами.

От размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поэтому при осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей – не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации.

7. Общий уровень налоговых изъятий без налогов с 2003 по 2005 годы снизился с –3,02 до -0,007. В 2003 году сумма уплаченных налогов в 0,5 раза больше чистой прибыли. В 2004 году – в 0,44 раза, а в 2005 году в 1 раз, что в 0,56 раза больше, чем в 2004 году, и в 0,5 раза, чем в 2003 году. Доля налога на прибыль в объёме валюты баланса составляет 0,03 %. Так как налог на прибыль уплачивался только в 2003 и 2004 году, то в 2005 году доля была равна 0. Доля налога на прибыль в размере прибыли до налогообложения в 2003 году составляла 35 %, а в 2004 – 24 %, в 2005 году вследствие отсутствия налоговых платежей по налогу на прибыль была равна 0. В 2003 году влияние изменений в структуре и ставках налогов, уплачиваемых из выручки на сумму налоговых отчислений равно 370,66 это произошло за счет снижения уровня налогов, при этом налоговые отчисления повышения на 123,83 тыс. руб., за счет увеличения стоимости всего капитала предприятия налоговые отчисления возросли на 0,85 тыс. руб. Таким образом, значительно снижает размер налоговых отчислений снижение доли налога на прибыль в объеме всего имущества предприятия.

Список использованных источников

1. О внесении изменений в статьи 251 и 291 Налогового кодекса Российской Федерации / Федеральный закон от 23.12.2005 № 178-ФЗ.

2. Основные кодексы и законы Российской Федерации. СПб.: ИД «Весь», 2004г.

3. Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций : Инструкция  №62 от 15.06.2004 г.

4. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. - М: Агентство «Бизнес-Информ», 2004 г.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон. спец. - 4-е изд., доп и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 416 с.: ил.

6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под. ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 576 с.

7. Вакуленко Т. Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Издательский дом «Герда», 2003. – 256с.

8. Все налоги России 2003/2004 / Под ред., В.В. Карпова, - М.: Экономика и финансы, 2003 – 156 с.

9. Головин А.К. Нормативные акты для бухгалтера // Главбух. – 2003. - № 16: С. 25-31.

10.   Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : Конспект лекций. – СПб: Политехника, 2003. – 127 с.

11.   Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2003

12.   Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2003

13.   Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй / Под ред., А.Ю. Мельникова. - М.: Главбух, 2004

14.   Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «Дис», 2003 – 234 с.

15.   Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ / Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 224 с.

16.   Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: ФиС, 2003

17.   Основы микроэкономики: Уч. пособие / Под ред. проф. И.П. Николаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000г.

18.   Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: Стат. изд., 2003

19.   Рацкий К.А. Экономика предприятия. - М: Информационно – внедренческий центр " Маркетинг ", 2000.- 696с.

20.   Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль. // Финансы. - 2005. - № 1. С.27 - 28.

21.   Ришар, Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с фр., под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, 2003. - 376 с. :ил.

22.   Русанова И.Г., Кашин В.А., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 2002. - с.112.

23.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 256с.

24.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям. — 2-е изд., перераб., доп. — М.: ИП "Экоперспектива", 2004. — 498 с.: ил.

25.   Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 2004.

26.   Тихонова Т.Х. Тяжелое бремя // Экономист.- 2003. - №2. – с.8.

27.   Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2000. – с.59.

28.   Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦЭР, 2000. – 233 с.

29.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2003.

30.   Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализ затрат. – М.: Филинъ, 2003.

31.   Шишкин А. К., Вартанян С. С., Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятия. – М.: “Инфра - М” 2003.

32.   Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: краткий курс. - М.: ДЕКА, 2004.

Приложение 1

Финансовые результаты ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.
Выручка, тыс. руб.	175986	215262,699	104800,26
Прибыль от продаж, тыс. руб.	624,00	-1309,53	-7036,52
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	893,9	-1168,12	-7547,75
Чистая прибыль, тыс. руб.	581	-1168,12	-7547,75
Коммерческие расходы, тыс. руб.	928	0,00	111836,78
Площадь здания, м2	3000	3000	3000

Приложение 2

Данные по внереализационным доходам и расходам ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Виды внереализационных доходов и расходов	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности	124	36	46
Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению	56	29	49
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	42	18	19,7
Полученные штрафы, пени	19	86	12,6
Прочие внереализационные доходы	13	20,5	15,5
Итого внереализационные доходы	254	189,5	142,8
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	-	-	296,8
Уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров	-	-	182,3
Другие виды прочих внереализационных расходов	-	-	175
Итого внереализационные расходы	-	-	654,1

Приложение 3

Данные по статьям актива бухгалтерского баланса ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Актив баланса	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Имущество - всего	1235528	1238344,52	2875438,5
1. 1 Внеоборотные активы	1175833,64	1178761,60	2798736,1
1. 2 Оборотные активы	132548,89	143698,25	76702,45
1. 2. 1 Запасы без товаров отгруженных и долгосрочная дебиторская задолженность	16189,21	17822,75	26037,2
1. 2. 2 Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, краткосрочные предоставленные организациям (активные) займы	25461,52	25416,65	47097,25
1. 2. 3 Денежные средства	4414,50	4615,23	3568

Приложение 4

Данные по статьям пассива бухгалтерского баланса ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Пассив баланса	2003 г.	2004 г.	2005 г.
1. Источники имущества - всего	1235528	1238344,52	2875438,5
1. 1 Собственный капитал	785322,3	786921,8	1814361,8
1. 2 Заемный капитал	450205,7	451422,7	1061076,7
1. 2. 1 Долгосрочные обязательства	227125,95	187690,8	245506,5
1. 2. 2 Краткосрочные кредиты и займы	212368,5	253586,4	689980,8
1. 2. 3 Кредиторская задолженность	10711,25	125589,4

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 5

Данные по исчислению и уплате налога на прибыль в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год
Ставка налога на прибыль, % в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	24 7,5 14,5 2	24 7,5 14,5 2	24 5 17 2
Сумма налога на прибыль, тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	312,9 98,3 169,9 44,7	466,896 145,9 282 38,9	- - - -

                                  

Приложение 6

Данные по уплате налога на прибыль в ОАО «УЛЬЯНОВСКНЕФТЬ»

Показатели	2003	2004	2005
Сумма налога на прибыль, тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	312,9 98,3 169,9 44,7	466,896 145,9 282 38,9	- - - -
Сумма начисленных авансовых платежей тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	- - - -	743,93 232,5 449,5 61,9	- - - -
Сумма налога на прибыль к уменьшению, тыс. руб. в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	- - - -	277 86,57 167,4 23	- - - -
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст. Федерального закона от 6.08.2003 № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года -в федеральный бюджет	-	9,7	-
-в бюджет субъекта РФ	-	18,9	-
-в местный бюджет	-	2,6	-
Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате по сроку 28.03.03 в том числе - в федеральный бюджет - в бюджет субъектов РФ - в местный бюджет	- - - -	10,43 3,26 6,3 0,87	- - - -
Налоговые санкции	-	-	-

Приложение 7

Данные по трудовым ресурсам ОАО «Ульяновскнефть»

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.
Среднесписочная численность работников, чел.	600	590	600
в т.ч. принято, чел.	25	32	26
Уволено, чел.	32	28	22
В т.ч. по собственному желанию и нарушению трудовой дисциплины, чел.	22	20	15
Проработавших более 1 года, чел.	486	485	470
Продолжительность рабочей смены	8,05	8	7,95
Отработано 1 работником, дней	270	276	280
Часов	2173,5	2208	2226
Производительность труда, тыс. руб.	293,31	364,85	174,6
Средняя заработная плата, месячная, руб.	3300	3400	3450
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	23,76	24,07	24,84