Анализ отчета об изменениях капитала Ф. 3

Анализ отчета об изменениях капитала (форма № 3)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 3

1. Место отчета об изменении капитала в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.......................................................................................................................... 4

2. Содержание отчета об изменениях капитала............................................... 7

3. Методологические основы анализа отчета об изменениях капитала в составе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации................................. 18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................. 22

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.............................................................................. 23

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н[1] были утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, которые рекомендованы к применению всеми организациями, являющимися юридическими лицами (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций), начиная с отчетности за 2003 год.

Рекомендованный приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н образец формы №3 "Отчет об изменениях капитала", существенно отличается от формы 2002 года не только своей структурой, которая стала горизонтальной, но и объемом, который значительно вырос. В то же время следует признать, что предложенный образец формы № 3, более соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала.

НЕ секрет, что капитал в составе организации  играет далеко не последнюю роль, а так же влияет на оценку финансового состояния последней.

Таким, образом, учитывая все вышеперечисленное, была определена актуальность выбранной темы для написания данной курсовой работы.

Целью данной работы является комплексное рассмотрение «Отчета об изменениях капитала» (Форма №3): его назначение, место в составе бухгалтерской отчетности предприятия, содержание в целом, а так же его методика анализа, как одна из главных  составляющих в оценке финансового состояния организации.

1. Место отчета об изменении капитала в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему Данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.[2]

Годовая бухгалтерская отчетность включает[3]:

·   бухгалтерский баланс - ф. № 1;

·   отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

·   отчет об изменениях капитала — ф. № 3;

·   отчет о движении денежных средств - ф. № 4;

·   приложение к бухгалтерскому балансу - ф. № 5;

·   отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6;

·   пояснительную записку;

·   специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик; итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных Средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – отчет  об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и справки[4].

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет; фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного года и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Рассмотрим подробное содержание отчета об изменениях капитала в следующей главе.

2. Содержание отчета об изменениях капитала

Форма № 3 утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н[5]. В ней отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. К нему относятся, например:

– уставный (складочный) капитал;

– добавочный капитал;

– резервный капитал;

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В Отчете об изменениях капитала нужно указать также суммы резервов, сформированных или израсходованных фирмой в 2001–2003 годах[6].

Раздел I «Изменения капитала»[7]

Столбец 3 «Уставный капитал»

В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму уставного капитала фирмы на 31 декабря 2001 года.

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается сумма уставного капитала на 1 января 2002 года.

Эти суммы равны кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал» на соответствующие даты.

Строка «Увеличение величины капитала за счет» заполняется в том случае, если в течение 2002 года фирма увеличила свой уставный капитал. Это может произойти в результате:

– дополнительного выпуска акций;

– увеличения номинальной стоимости акций;

– реорганизации фирмы.

В каждом из этих случаев сумма увеличения уставного капитала отражается по соответствующим строкам раздела: «Дополнительного выпуска акций», «Увеличения номинальной стоимости акций» или «Реорганизация юридического лица».

Все эти суммы составят кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за 2002 год.

Уменьшение капитала в течение 2002 года указывают по строке «Уменьшение величины капитала за счет». В зависимости от причины, сумму, на которую был уменьшен капитал, отражают по строкам:

– «Уменьшения номинала акций»;

– «Уменьшения количества акций»;

– «Реорганизации юридического лица».

Общая сумма этих строк будет равна дебетовому обороту по счету 80 «Уставный капитал» в 2002 году.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывают кредитовый остаток по счету 80 на 31 декабря 2002 года.

Затем в разделе нужно отразить увеличение или уменьшение уставного капитала фирмы в 2003 году. Для этого заполняются строки «Увеличение величины капитала за счет» или «Уменьшение величины капитала за счет». Как и в предыдущих строках, сумму изменений капитала в зависимости от причин нужно указать по соответствующим строкам.

В строке «Остаток на 31 декабря текущего года» нужно отразить сумму уставного капитала фирмы на 31 декабря 2003 года.

Столбец 4 «Добавочный капитал»[8]

Здесь указываются данные об изменении добавочного капитала фирмы.

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму добавочного капитала на 31 декабря 2001 года. Она равна кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на эту дату.

Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняется в том случае, если фирма проводила переоценку основных средств на 1 января 2002 года. В ней нужно указать сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, сумма уменьшения пишется в круглых скобках.

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала фирмы на 1 января 2002 года. Она равна сумме строк «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Результат от переоценки основных средств», а также должна совпадать с кредитовым остатком по счету 83 «Добавочный капитал» на 1 января 2002 года.

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» нужно указать положительные или отрицательные курсовые разницы. Они возникают у фирмы в том случае, если в 2002 году вклад учредителей в уставный капитал был выражен в иностранной валюте.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря 2002 года. Она равна сальдо по кредиту счета 83 на эту дату[9].

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» следует отразить сумму добавочного капитала фирмы на 1 января 2003 года. Она равна кредитовому сальдо по счету 83 на эту дату.

Следующая строка – «Результат от пересчета иностранных валют» – заполняется в том случае, если в 2003 году учредители фирмы вносили деньги в ее уставный капитал, и эта сумма была выражена в иностранной валюте. Здесь нужно указать возникающие в этом случае положительные или отрицательные курсовые разницы.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря 2003 года.

Столбец 5 «Резервный капитал»[10]

Резервный капитал (фонд) фирма формирует из своей чистой прибыли. В некоторых случаях это нужно сделать обязательно.

Например, резервный фонд акционерного общества обязательно должен составлять не менее 5 процентов от суммы его уставного капитала. Акционерное общество обязано направлять часть чистой прибыли в резервный фонд до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в его учредительных документах.

Общества с ограниченной ответственностью могут направлять чистую прибыль в резервный фонд в том порядке, который закреплен в их учредительных документах и учетной политике.

По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» фирма отражает кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря 2001 года.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по кредиту счета 82 на 1 января 2002 года.

Кредитовый оборот по счету 82 за 2002 год отражают по строке «Отчисления в резервный фонд».

В строке остаток на 31 декабря предыдущего года указывается сальдо по счету 82 на 31 декабря 2002 года. Эту же сумму нужно показать по строке «Остаток на 1 января 2003 года».

Сумму чистой прибыли, которую фирма направила на формирование резервного капитала в 2003 году, нужно отразить по строке «Отчисления в резервный фонд».

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается кредитовый остаток по счету 82 по состоянию на 31 декабря 2003 года.

Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[11]

Здесь отражаются данные о движении нераспределенной прибыли фирмы.

В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно указать сумму прибыли на 31 декабря 2001 года. Она равна кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату.

Если в 2001 году в соответствии с учетной политикой фирмы часть ее средств была направлена на увеличение прибыли, эту сумму нужно показать по строке «Изменения в учетной политике».

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» отражается уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2002 года. Эту сумму нужно поставить в круглые скобки.

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех основных средств, которые до этого были дооценены. В этом случае сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, будет уменьшать добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» нужно отразить сумму нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2002 года. Она равна кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату. Эта сумма указывается с учетом переоценки основных средств, которая была проведена в 2001 году.

По строке «Чистая прибыль» показывается сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2002 году. Она уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в 2002 году, и сумму отчислений в резервный фонд. Уменьшение чистой прибыли 2002 года отражается по строкам «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд».

В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» фирма указывает сальдо по кредиту счета 84 на 31 декабря 2002 года.

В следующей строке – «Изменения в учетной политике» – показываются суммы, которые были направлены в 2002 году на увеличение прибыли фирмы согласно ее учетной политике.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно отразить уменьшение нераспределенной прибыли фирмы за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2003 года. Сумму уменьшения нужно поставить в круглые скобки.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 84 на 1 января 2003 года. Эту сумму указывают с учетом переоценки основных средств, которая была проведена в 2002 году.

По строке «Чистая прибыль» фирма отражает сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2003 году. Как и прибыль предыдущего года, ее нужно уменьшить на суммы начисленных дивидендов и отчислений в резервный фонд. Сумму уменьшения указывают по строкам «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд».

Кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2003 года показывается по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года».

Столбец 7 «Итого»

Здесь фирма указывает информацию о движении собственного капитала в 2001-2003 годах. Для этого нужно просуммировать данные по каждой строке раздела I.

Пример

Уставный капитал ООО «Актив» на конец 2001 года составлял 300 000 руб. В течение 2002-2003 годов его сумма не менялась.

На конец 2001 года добавочный капитал «Актив» был равен 70 000 руб. В 2001 году фирма не проводила переоценку основных средств.

По приказу директора была проведена переоценка основных средств фирмы на 1 января 2003 года.

Первоначальная стоимость основных средств составила 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 60 000 руб.

Бухгалтер «Актив» определил:

– коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки:

60 000 руб. : 50 000 руб. = 1,2;

– сумму амортизации основных средств после переоценки:

30 000 руб. х 1,2 = 36 000 руб.;

– разницу между старой и новой суммами амортизации:

36 000 руб. – 30 000 руб. = 6000 руб.

В результате дооценки балансовая стоимость основных средств увеличилась на 10 000 руб. (60 000 – 50 000), а добавочный капитал фирмы – на 4000 руб. (10 000 – 6000).

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2003 года, составила 74 000 руб. (70 000 + 4000).

На 31 декабря 2001 года нераспределенная прибыль фирмы была равна 25 000 руб. В 2002 году «Черемуха» получила прибыль в размере 40 000 руб. Резервный фонд фирма не создавала.

Таким образом, на 31 декабря 2002 года остаток чистой прибыли составил 65 000 руб. (25 000 + 40 000).

Прибыль, которую фирма получила в 2003 году, составила 35 000 руб. Следовательно, остаток чистой прибыли на 31 декабря 2003 года, равен 100 000 руб. (65 000 + 35 000).

Бухгалтер «Актив» заполнил раздел I Отчета об изменениях капитала так:

I. Изменения капитала

Раздел II «Резервы»[12]

Подразделы «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», их резервный фонд не может составлять меньше 5 процентов от суммы уставного капитала[13].

И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Они создаются за счет нераспределенной прибыли фирмы. Такие резервы фирмы отражают по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

В столбце 3 раздела отражается остаток резерва на 1 января 2002 года и 1 января 2003 года (то есть кредитовое сальдо счета 82 на эти даты).

В столбце 4 фирма указывает сумму средств, которые были направлены на формирование резерва в 2002 и 2003 годах. Они равны кредитовым оборотам по кредиту счета 82 за эти периоды.

В столбце 5 нужно показать сумму резерва, направленного в 2002 и 2003 годах на покрытие тех или иных расходов (то есть дебетовые обороты по счету 82 за эти периоды).

В столбце 6 отражается кредитовое сальдо по счету 82 по состоянию на 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2003 года.

Подраздел «Оценочные резервы»

Здесь нужно расшифровать данные о движении оценочных резервов, которые были созданы фирмой. К ним относятся:

– резервы по сомнительной дебиторской задолженности;

– резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Учет оценочных резервов ведется на счетах 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При отражении резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности фирма должна руководствоваться следующим:

– созданный резерв уменьшает сумму балансовой прибыли;

– на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;

– в пассиве баланса сумма созданного резерва не отражается.

В столбце 3 раздела нужно показать остаток резервов на 1 января 2002 и 1 января 2003 года.

В столбце 4 указывают сумму средств, направленных на создание резерва, а в столбце 5 – сумму израсходованного резерва по данным 2002 и 2003 годов.

В столбце 6 отражается кредитовое сальдо счетов 59 и 63 по состоянию на 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2003 года.

Подраздел «Резервы предстоящих расходов»

Фирма имеет право создавать резервы, предназначенные для покрытия затрат, которые предстоят ей в будущем. К ним, в частности, относятся резервы:

– на предстоящую оплату отпусков работникам;

– на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет;

– на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

– на ремонт основных средств.

При создании такого резерва его сумма отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В столбце 3 подраздела показывается остаток резерва на 1 января 2002 года и 1 января 2003 года.

В столбце 4 отражается сумма средств, которые были направлены на создание резерва в течение 2002 и 2003 годов.

В столбце 5 нужно указать сумму резерва, которая была направлена в 2002 и 2003 годах на покрытие тех или иных расходов.

Кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на 31 декабря 2002 и 31 декабря 2003 года показывается в столбце 6 подраздела.

Раздел «Справки»[14]

Здесь фирма указывает данные о стоимости ее чистых активов. Для этого нужно заполнить строку «Чистые активы».

Чтобы посчитать стоимость чистых активов, нужно руководствоваться порядком, который изложен в приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03-6/ПЗ.

Если при определении суммы чистых активов получится отрицательный результат, его нужно указать в круглых скобках.

По строке «Расходы по обычным видам деятельности» отражаются суммы целевого финансирования, которые фирма получила в 2003 году из бюджета и внебюджетных фондов.

В следующих строках суммы целевого финансирования нужно расшифровать. Например:

– средства, предназначенные для покупки материалов;

– средства, предназначенные для покупки товаров и т. д.

Исключение составляют суммы, полученные в виде финансирования капитальных вложений. Их нужно показать по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы».

В следующих строках эту сумму нужно расшифровать. Например:

– средства, предназначенные для покупки нематериальных активов       и т. д.

3. Методологические основы анализа отчета об изменениях капитала в составе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации

Назначение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем[15].

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.

Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В тоже время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

По данным приложений к балансу можно оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).

При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации. Но, даже при наличии полной и достоверной информации, анализ не может дать однозначных ответов, ввиду неопределенного будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для планирования возможностей предприятия.

Сам по себе технический анализ не может обеспечить пользователю полную информацию о предприятии. В зависимости от конкретной цели, стоящей перед пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и рассмотрения слабых и сильных нефинансовых сторон предприятия.

Таким образом, определение целей – важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь. Если, например, целью является только определение платежеспособности и ликвидности предприятия, следует рассчитать соответствующие коэффициенты ликвидности и определить уровень ликвидности активов. Или для оценки кредитоспособности необходимо определить ликвидность предприятия в будущем краткосрочном периоде. С этой же целью оценивается текущие состояние по показателям платежеспособности и ликвидности, а также определяются имеющиеся источники погашения задолженности, и составляется прогноз денежных потоков на ближайшие месяцы. Некоторые банки проводят оценку по классу кредитоспособности, а также рассчитывают (или требуют представить) прогнозы денежных потоков и финансовых результатов на весь период кредитования.

Целью может являться комплексный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия.

Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

Завершающим этапом анализа для пользователя является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или явиться основой планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании данных, указанных в приложении к бухгалтерскому балансу "Форма N 3 "Отчет о движении капитала" проводится анализ движения собственного капитала[16].

Для того, чтобы проанализировать состояние и движение собственного капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу[17].

1) коэффициент поступления:

Кн = [поступило стр. 020] / [остаток на конец года стр. 260] [18]

2) коэффициент выбытия:

Кв = [выбыло стр. 120] / [остаток на начало года стр. 010] [19]

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала и наоборот.

В справке отчета отражается показатель "Чистые активы" (стр. 185), который используют для анализа финансового положения организации.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. В акционерных обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного и резервного капитала. Согласно статье 102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Рассчитывается этот показатель на основании данных баланса:

Активы, принимаемые к расчету[20]:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в I разделе баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций акционерного общества, выкупленных у акционеров (стр. 190). По статье "Прочие внеоборотные активы" (стр. 150) в расчет принимается только задолженность организации за проданное ей имущество.

2. Запасы и затраты, отражаемые во втором разделе баланса (стр. 210).

3. Дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, - сумма строк 230 - 270.

Пассивы, участвующие в расчете:

1. Статьи четвертого раздела баланса, характеризующие обязательства организации в части целевого финансирования и поступлений - строка 460.

2. Статьи пятого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим лицам, - строка 590.

3. Статьи шестого раздела баланса - краткосрочные заемные средства, кредиторска задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы - суммы строк 610 + 620 + 630 + 660 + 670. Строки 640 и 650 в расчетах не участвуют.

В акционерных обществах показатель чистых активов также сравнивают с суммой уставного и резервного капитала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной работы, посвященной анализу отчета об изменении капитала в составе бухгалтерской отчетности организации можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерская отчетность определяется законом как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая бухгалтерская отчетность включает[21]:

·   бухгалтерский баланс - ф. № 1;

·   отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

·   отчет об изменениях капитала — ф. № 3;

·   отчет о движении денежных средств - ф. № 4;

·   приложение к бухгалтерскому балансу - ф. № 5;

·   отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6;

·   пояснительную записку;

·   специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик; итоговую часть аудиторского заключения.

Форма № 3 утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н[22]. В ней отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и справки[23].

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет; фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного года и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

На основании данных, указанных в приложении к бухгалтерскому балансу "Форма N 3 "Отчет о движении капитала" проводится анализ движения собственного капитала

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для при-нятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. – М-Спб.: Изд. дом «Герда», 2005.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

3. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб./ Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2005.

4. Соколов, Л.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Л.В. Соколов, М.Л. Пятов. – М.: Проспект, 2004.

5. Т.А. Евдокимова, редактор-эксперт АГ «РАДА». Отчет об изменении капитала – форма №3 // Главбух, 2004.

6. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа: Учеб. пособие / А.Д. Ше-ремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2004.