Учет труда и его оплаты на примере бюджетного учреждения

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ   РАБОТА

Тема     Учет     труда     и    его     оплаты     на     примере

бюджетного   учреждения

 Студент            Зобкова  Валентина Михайловна        _________________________

Руководитель    Штурмина Ольга Сергеевна                _________________________

Рецензент          Бурханова Наталья Юрьевна               _________________________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_________________________

 (Ф.И.О.)

«___» _____________  2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение                                                                                                                             3

Глава 1 Принципы бухгалтерского учета труда и его оплаты                                      5

1.1 Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях                            5

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда                                                                   12   

Глава 2 Учет труда и его оплаты                                                                                   22

2.1 Учет численности работников и использования рабочего времени                    22 

2.2 Учет начисления заработной платы                                                                        29

2.3 Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда                                           46

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда                        56

Глава 3 Аудит расчетов по оплате труда                                                                      59

3.1 Последовательность аудиторской проверки                                                          59

3.2 Аудиторское заключение                                                                                         72

Заключение                                                                                                                      75

Список использованных источников                                                                            78

Приложения                                                                                                                     81

Введение

Как при социализме, так и при рыночных отношениях обеспечение эффективного функционирования организаций, предприятий, учреждений требует экономически грамотного управления их деятельностью. Заработная плата является важнейшим рычагом управления экономикой, поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации труда и его оплаты.

Трудовые отношения работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) [16, с.234]. Он введен в действие с 01 февраля 2002 года федеральным законом от 30.12.2001 года № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации». Новый ТК РФ заменил основной акт российского трудового законодательства «Кодекс законов о труде Российской Федерации», который действовал в течение тридцати лет. Трудовой кодекс регулирует отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю, за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера. Она направлена на мотивацию рабочих и служащих достижения желаемого уровня производительности труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. Заработная плата является основным источником дохода работающего населения. С ее помощью осуществляется контроль, за мерой труда и потребления.

Ведение бухгалтерского учета труда и его оплаты осуществляется в соответствии с нормативными правовыми документами, имеющими обязательный или рекомендательный характер. Основным - является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности [19, с.11]. Этот закон имеет большое значение в развитии бухгалтерского учета, так как он:

-  закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

-  повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

-  повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Основными направлениями учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников и отработанного ими времени, или объема выполненных работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний, учет расчетов с работниками, органами социального страхования, Пенсионным фондом Российской Федерации и бюджетами, правильность отнесения начисленной оплаты труда и отчислений во внебюджетные фонды, на социальные нужды, целевые источники, на счета издержек обращения и производства, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления.

Целью выбранной темы является изучение методики расчетов заработной платы и аудит расчетов по оплате труда на примере бюджетного учреждения.

 Исходя из этого, в работе поставлены необходимые характерные задачи:

-  организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

-  применение видов, форм и системы оплаты труда;

-  порядок расчета надбавок, доплат, отпусков, компенсаций, социальных гарантий и удержаний из сумм начисленной оплаты труда;

-  наличие синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

-  постановка учета начисления заработной платы;

-  проведение аудита расчетов по оплате труда. 

Объектом практического рассмотрения расчетов по оплате труда является Финансовый отдел Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области.

Глава 1 Принципы бухгалтерского учета труда и его оплаты

1.1 Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи  появилась в 13-14 веках. Наиболее ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299-1300 гг.). Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» в 1494 году. Он раскрыл смысл учетных записей, которые остаются актуальными и в наши дни. В настоящее время в России с приходом рыночных отношений возникла необходимость преобразования всего учета в оперативную, не обремененную громоздкими регистрами, доступную информационно–управленческую систему.

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмента бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции [18, с.7].

Основные принципы бухгалтерского учета:

-  автономность (та или иная организация существует как единое, самостоятельное юридическое лицо и ее имущество строго обособлено от имущества совладельцев, работников и других организаций);

- двойная запись (непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах);

-  действующая организация (предполагает нормальное функционирование и сохранность своих позиций на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями в установленном порядке);

-  объективность (все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет);

-  осмотрительность (соблюдение этого принципа предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов);

-  периодичность (обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты);

-  конфиденциальность (содержание внутренней учетной информации – коммерческая тайна);

-  денежное измерение (количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов в валюте страны);

-  преемственность (разумная приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики).

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные, необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и руководителям организаций, предприятий и учреждений. Они обязаны создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми службами, работниками требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления документов и сведений для учета.

Поступающие в бухгалтерию бюджетного учреждения первичные документы подвергаются проверке, как по форме (полнота и правильность оформления, заполнение всех реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей) [32, с.59]. За достоверность содержащихся в документах данных, своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы. Подчистки и исправления ошибок должны оговариваться надписью «Исправлено» и подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.     

В соответствии с п.1 ст.6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и  организацию бухгалтерского учета несет, в первую очередь, руководитель учреждения. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению только с письменного распоряжения руководителя [5, с.9].

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем. Материально-ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающиеся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 года № 70н утверждена и введена в действие с 01 января 2005 года новая «Инструкция по бюджетному учету». Бухгалтерский учет будет осуществляться по методу начислений. При этом методе формируются активы и обязательства, разница между которыми является чистой стоимостью активов, то есть финансовый результат. Номер балансового счета состоит из 26 знаков. В него включаются коды ведомственной, функциональной классификации, источника финансирования, синтетического и аналитического счета, классификации операций сектора государственного управления. Количество счетов составляет около тысячи. Количество корреспонденций составит примерно четыре тысячи. Поэтому, с применением новой бюджетной инструкции необходима обязательная  компьютеризация бухгалтерского учета. Этим же приказом осуществление перехода к применению новой инструкции возможно до 01 октября 2005 года по мере организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, бюджетных учреждений.

В финансовом отделе бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету, планом счетов, методическими указаниями, комментариями, приказом «Об учетной политике», Инструкцией «По бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях», утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 года № 107н в валюте Российской Федерации, в рублях и копейках.

Финансовый отдел Кузоватовского района Главного управления финансов администрации Ульяновской области (далее – финансовый отдел) – это территориальный  орган исполнительной власти Ульяновской области.

Финансовый отдел – это бюджетное учреждение и самостоятельное юридическое лицо. Он имеет печать с изображением Герба Российской Федерации, штампы, лицевые счета в Отделении по Кузоватовскому району Управления федерального казначейства по Ульяновской области, необходимое для осуществления своей деятельности имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления; издает распоряжения и приказы по вопросам, отнесенным  к его компетенции. Деятельность финансового отдела финансируется за счет средств бюджета Ульяновской области на основании сметы расходов.

Основными задачами финансового отдела являются:

- обеспечение в установленном законодательством Российской Федерации порядке казначейского исполнения бюджета Кузоватовского района;

- обеспечение формирования прогноза доходов и расходов бюджета Кузоватовского района;

- составление проекта бюджета Кузоватовского района;  

- осуществление финансового контроля за целевым и рациональным использованием бюджетных средств.

Предельная численность финансового отдела утверждается Главой администрации Ульяновской области. Вышестоящей организацией является Главное управление финансов Ульяновской области.  Возглавляет его начальник, назначенный на должность начальником вышестоящей организации по согласованию с Главой администрации Кузоватовского района. Согласно штатному расписанию в финансовом отделе функционируют сектор прогнозирования доходов и налогов, сектор прогнозирования бюджета и сектор бухгалтерского учета и отчетности. На каждого работника разработаны и утверждены должностные инструкции по функциональному признаку, с которыми они ознакомлены под роспись при приеме на должность государственного служащего. Сектор бухгалтерского учета возглавляет заведующий сектором – главный бухгалтер. Он непосредственно подчиняется начальнику финансового отдела. В соответствии с п.2 ст.7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, а также за своевременное представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности. Поэтому, его требования по документальному оформлению всех хозяйственных операций и своевременному представлению первичных документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения.

Порядок ведения бухгалтерского учета предусматривает:

-  план счетов бухгалтерского учета;

-  способ применения субсчетов для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и полученных за счет внебюджетных источников;

-  корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

-  методы оценки активов и обязательств;

- мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Документ является важнейшей составляющей жизни человека, деятельности любого учреждения, работы любого предприятия. На практике используются рукописные, машинописные, полученные по телефаксу и электронной почте и т.д.

Мемориально-ордерная форма получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов [33, с.155]. Поступающие в бухгалтерию первичные документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. Каждая бухгалтерская проводка, на основании сгруппированных документов, оформляется отдельным мемориальным ордером. К нему прикрепляются первичные и сводные документы, относящиеся к данной проводке. Мемориальным ордерам присвоены постоянные номера:

- № 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям, форма № 381);

- № 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на      субсчете, форма № 381);

- № 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников на субсчете 111, форма № 381);

- № 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям,         форма № 405) (таблица 1);

Таблица 1 – мемориальный ордер № 5                                                             

- № 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, форма № 408);

- № 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами,         форма № 386);

- № 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств, форма № 438);

- № 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов, форма № 438);

- № 13 (накопительная ведомость по расходу материалов, форма № 396);

- № 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам),             форма № 409);

- по остальным операциям и по операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные ордера формы № 274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

Синтетический учет ведется по субсчетам в книге «Журнал-Главная»     формы № 308. Все мемориальные ордера записываются в книгу. Подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, выводится сальдо по каждому субсчету и составляются оборотные ведомости. С их помощью можно проверить правильность учетных записей, ознакомиться с состоянием финансовой деятельности учреждения и составить баланс.

Аналитический учет ведется на карточках, накопительных ведомостях, книгах. В конце месяца подсчитываются итоги сумм оборотов и составляются оборотные ведомости. Они имеют контрольное и оперативное значение. С помощью оборотных ведомостей по счетам аналитического учета можно обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета, выявить имеющиеся ошибки и усилить контроль, за использованием имущества учреждения.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Форма бухгалтерского учета выражается в совокупности учетных регистров, во взаимосвязи синтетического и аналитического учета.

Федеральной архивной службой России (Росархив) утвержден от 06.10.2000 г. «Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения». Он является основным нормативным пособием при определении сроков хранения и отборе документов на государственное, муниципальное хранение или уничтожение и используется для составления номенклатуры дел в организации, учреждении [20, с.120 ].

Номенклатура дел в финансовом отделе утверждена начальником и согласована с архивным отделом администрации Кузоватовского района. Лицевые счета работников согласно «Перечня» являются документами по личному составу длительного хранения (75 лет).

Для этого заполняются карточки-справки формы № 417. Они содержат сведения о работнике (фамилию, имя, отчество, год рождения, образование, стаж, наличие детей, иждивенцев), суммы начисленной заработной платы и удержаний по видам и сумму к выдаче.

По номенклатуре дел им присвоен номер 09-24. 

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Труд – это целенаправленная деятельность человека, реализующего свои физические и умственные способности для получения определенных материальных и духовных благ, необходимых для жизни.

Труд и здоровье охраняется государством. Охрана труда – система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и другие мероприятия [27, с.21].  Перечень обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда определен в статье 212 ТК РФ.  

Общая трудовая правоспособность граждан возникает с 16-летнего возраста. В иных случаях:

-  при приеме на тяжелые и вредные работы – с 18 лет;

-  при приеме на опасные взрывные работы – с 21 года;

-  при получении основного общего образования – с 15 лет;

-  при приеме на работу с согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) учащихся на легкий труд, не причиняющий вреда здоровью и не нарушающий учебный процесс, в свободное от учебы время – с 14 лет.

Трудовые ресурсы – это та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли, [25, с.249]. Достаточная обеспеченность ими организаций, предприятий, учреждений, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом. Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, или со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.

Кроме этого, разрабатываются должностные инструкции, которые представляют собой перечень основных обязанностей, требующих знаний и навыков, а также прав работника.

Оплата труда каждого работника находится в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. Согласно действующему законодательству организации вправе самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда. Разработка структуры заработной платы в организациях, предприятиях, учреждениях является обязанностью отдела кадров.

Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования должны фиксироваться в коллективном и трудовом договоре и максимальным размером заработной платы не ограничиваться.

Существует основная и дополнительная оплата труда.

Основная – это оплата за отработанное время, количество выполненных работ по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, работу в ночное время суток, сверхурочные,  бригадирство и т.п.

 Системы премирования вводятся на предприятиях для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении договорных обязательств, повышения качества работы и производительности труда.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за неотработанное время, которые предусмотрены действующим законодательством по труду, оплата  ежегодных основных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, простоев не по вине работника, времени вынужденного прогула, льготных часов работающих кормящих матерей и учащихся, дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; выплата компенсации за отпуск и выходного пособия при увольнении, среднего заработка в период трудоустройства, за время выполнения государственных или общественных обязанностей и т.д. [15, с.146].

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, при условии предупреждения работодателя работником о начале простоя в письменной форме. По вине работника – не оплачивается. По причинам, не зависящим от работодателя и работника, время простоя оплачивается так же, как и при невыполнении норм труда (должностных обязанностей), в случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Если работник допустил брак не по своей вине, он оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак - оплате не подлежит. Брак, допущенный частично по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата труда при невыполнении норм (должностных обязанностей) по вине работодателя производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, за тот же период времени или за выполненную работу.

По вине работника – оплата нормируемой части заработной платы производится  в соответствии с объемом выполненной работы. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

В целях социальной защищенности граждан ТК РФ предусматривает выходное пособие. Оно выплачивается при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, предприятия, учреждения либо сокращением численности или штата увольняемому работнику в размере среднемесячного заработка. На период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения,  он также сохраняется.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с призывом на военную службу или направлением его на заменяющую, альтернативную службу, восстановлением на ранее выполнявшей работе, отказом от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность, несоответствием занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы. 

В зависимости от своего финансового состояния организации, предприятия, учреждения вправе предусмотреть коллективным или трудовым договорами другие случаи и повышенные размеры выходных пособий.

При переезде в другую местность на работу по предварительной договоренности работодатель возмещает расходы по переезду работника и членов его семьи, провозу имущества (если работодатель не предоставляет соответствующее средство передвижения) и обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения этих расходов определяются трудовым договором, но не должны быть ниже установленных Правительством РФ для учреждений, финансируемых из федерального бюджета.    

Различают три основные формы оплаты труда, определяющие порядок расчета заработной платы – это повременная, сдельная и аккордная. Повременная и сдельная формы оплаты труда имеют свои системы - простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная и косвенно-сдельная.

Первичными документами по учету труда работников при повременной форме оплаты труда для исчисления заработной платы являются табели учета рабочего времени. Оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок работника определяется умножением дневной или часовой тарифной ставки соответствующего ему разряда на количество отработанных им дней или часов. Заработок работника другой категории – в зависимости от фактически отработанных дней месяца. Если отработаны все рабочие дни месяца, то его оплата составит установленный для него оклад. Если – неполное число рабочих дней месяца, то его заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного среднедневного  заработка на количество фактически отработанных рабочих дней месяца.

Повременно-премиальная система оплаты труда предусматривает дополнение к сумме заработка по тарифу премии в определенном проценте к тарифной ставке. 

Расчет заработной платы при сдельной форме осуществляется по документам о выработке. К ним относятся наряды (разовые, накопительные, индивидуальные, бригадные), рапорты о выработке, маршрутные листы, ведомости учета выработки и другие. Учет выработки и форма первичного документа зависят от характера производства, особенностей технологии, организации оплаты труда, системы контроля качества продукции, обеспеченности производства измерительными приборами и т.п. Таким образом, формы первичных документов разнообразны, но все они содержат обязательные реквизиты. При прямой сдельной системе оплата труда работника начисляется за число единиц изготовленной им продукции и выполненной работы из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации.

За перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает ежемесячное премирование.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная система осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка и применяется для начисления заработной платы наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров.

При совмещении должностей труд некоторых работников может оплачиваться по сдельной и повременной системе оплаты. Например, руководитель небольшого коллектива (повременная оплата) совмещает руководство с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

  Аккордная форма оплаты труда применяется при начислении заработной платы за полный технологический процесс или за количество полученной продукции. 

Тарифная система оплаты труда – это совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, в том числе природно-климатических, вида производства. Основными ее элементами являются тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда [30, с.76].

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация определяется разрядом, и размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Наиболее высокий разряд соответствует работе повышенной сложности.

Тарифная сетка представляет собой таблицу с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с низшего первого разряда.

Тарифная ставка – это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц – это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат). Она всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда, как показателя сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего.

Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется с помощью тарифного коэффициента, указываемого в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице, и начиная со второго, он возрастает до максимальной величины самого высокого разряда. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного одновременно на всей территории Российской Федерации Федеральным законом.  

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих применяются должностные оклады. Они устанавливаются в соответствии с должностью и квалификацией работника. Кроме того, могут применяться и иные виды оплаты труда, такие как, процент от выручки, доля от полученной прибыли, система плавающих окладов. Эта система предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада может повышаться (или понижаться) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Система плавающих окладов призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и отличное качество выпускаемой продукции.

Трудовые взаимоотношения с физическими лицами, не входящими в штат организации, предприятия, учреждения оформляются договорами гражданско-правового характера (подряд, поручение, аренда и др.) [31, с.245]. Они привлекаются со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить собственными силами по ряду, не зависящих от нее причин.

Наиболее распространенной формой этих договоров является договор подряда. Суть заключается в том, что физическое лицо берется выполнить на свой риск и своими силами конкретную работу по заданию организации, а она в свою очередь обязуется в соответствии с договором принять и оплатить выполненную работу. При заключении договора составляется смета с определением стоимости выполняемых работ. После завершения работы по договору подряда обязательно составляется акт приемки выполненных работ с указанием реквизитов сторон, подписей и печати организации. Он должен содержать перечисление выполненных и принятых работ, их качество, виды и величину затрат, количество и цену, общую сумму, подлежащую к оплате. На основании договора, сметы и акта приемки выполненных работ бухгалтер производит необходимые расчеты. Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации и выполняют работу в любое удобное для них время [2, с.756]. Их трудовые отношения с организацией регулируются ГК РФ.  

Федеральным законом гарантирована минимальная заработная плата в месяц за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. 

Система основных государственных гарантий работников включает:

-  величину минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

-  величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников бюджетной сферы в Российской Федерации;

-  меры, обеспечивающие повышение уровня заработной платы;

-  ограничение оплаты труда в натуральной форме;

-  обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

-  сроки и очередность выплаты заработной платы;

-  государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

-  ограничение перечня оснований, размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя и налогообложения доходов;

-  ответственность работодателей за нарушение требований, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и соглашениями.

Кроме этого, работникам предоставляются дополнительно гарантии и компенсации при совмещении работы с обучением, исполнении государственных или общественных обязанностей, переезде на работу в другую местность, направлении в служебные командировки, предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, вынужденном прекращении работы не по вине работника,  в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении и в других случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами.

Соответствующие выплаты по гарантиям и компенсациям производятся за счет средств работодателя. 

Месячное денежное содержание работников финансового отдела состоит из твердых окладов и надбавок за выслугу лет, особые условия государственной службы и квалификационный разряд.

Положением о премировании  предусмотрена ежемесячная премия  в размере 25% от должностного оклада.

Должностные оклады утверждаются начальником вышестоящей организации на основании Приложения № 4 Указа Президента Российской Федерации от 06 марта 1998 года № 265. В приложении приведены должностные оклады, в зависимости от должности от минимума до максимума. Например: должностной оклад специалиста 1 категории по состоянию на 01 июля 2005 года может быть от 999-00 до 1198 руб. 80 коп.

Надбавка за выслугу лет назначается комиссией по установлению стажа в зависимости от стажа государственной службы (таблица 2).

Таблица 2 – размер надбавки за выслугу лет

Надбавки за выслугу лет, особые условия государственной службы начисляются в процентном отношении к должностному окладу.

За особые условия государственной службы надбавка также определяется комиссией в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25  июня 2002 года № 663 в зависимости от должности.

Пример. По младшей государственной должности – в размере до 60% (специалист 1 и 2 категории, специалист).

За квалификационный разряд надбавка присваивается комиссией в соответствии с государственной должностью при наличии высшего профессионального образования в твердой сумме [36, с.41].

В финансовом отделе утверждено «Положение о премировании и оказании материальной помощи».

В нем предусмотрены премия по итогам года, единовременные премии к юбилейным датам, профессиональным праздникам, материальная помощь один раз в год в размере двух должностных окладов при уходе в очередной отпуск; единовременная материальная помощь при предоставлении путевок в лечебно-оздоровительные учреждения, в случае смерти членов семьи, для частичной компенсации за лечение в лечебно-профилактических учреждениях на платной основе, в случаях, вызванных чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар и др.). 

 Основная и дополнительная заработная плата, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты (кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия), выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер составляют фонд заработной платы.

Не включаются в его состав выплаты социального характера (надбавки к пенсиям ветеранам, премии за счет чистой прибыли и другие), за счет государственных и не государственных внебюджетных фондов (пособия по временной нетрудоспособности и т.п.) и прочие (возмещение командировочных расходов, доходы по акциям и т.д.).

Глава 2 Учет труда и его оплаты

2.1 Учет численности работников и использования рабочего времени

Как и все финансово-хозяйственные операции, учет численности работников и использования рабочего времени, должен быть документально обоснован и надлежащим образом оформлен. Унифицированные формы первичной документации и инструкция по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации.        

При подписании трудового договора между работником и работодателем возникают трудовые отношения. Важную роль в регулировании трудовых отношений играет трудовое право. Основным документом, подтверждающим трудовую деятельность и трудовой стаж работника, является трудовая книжка. В нее вносятся общие сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу, об увольнении, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о дисциплинарных взысканиях, за исключением случаев, когда взысканием является увольнение, в трудовую книжку не вносятся. Каждая запись должна быть пронумерована, иметь основание ее внесения (военный билет, справка, приказ и т.п.) и заверена печатью организации и подписью руководителя [21, с.100].   Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 года № 225 «О трудовых книжках» с 01 января 2004 года введена в действие новая трудовая книжка.

Поступающее на работу физическое лицо предъявляет работодателю следующие документы:

-  паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

-  трудовую книжку, за исключением случаев, когда работник поступает на работу на условиях совместительства;

-  страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

-  свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации;

-  документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу);

-  документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Если трудовой договор заключается впервые работодатель (за исключением работодателя – физического лица) обязан завести трудовую книжку на каждого работника, проработавшего в данной организации свыше пяти дней, в том случае, когда работа в этой организации является для работника основной [8, с.54].  

При приеме на работу работодатель на основании заключенного трудового договора оформляет приказ (распоряжение) формы № Т-1. Его содержание должно строго соответствовать условиям трудового договора. Согласно этим условиям работодатель обязуется предоставить работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными и правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

 В свою очередь, работник обязуется лично выполнять определенную этим договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации, предприятии, учреждении правила внутреннего трудового распорядка. Работодатель обязан объявить работнику под расписку приказ (распоряжение) в трехдневный срок со дня подписания трудового договора, а по особому требованию выдать надлежаще заверенную копию.

На основании формы № Т-1 лицо, ответственное за учет личного состава организации, предприятия, учреждения вносит соответствующие записи в трудовую книжку и личную карточку формы № Т-2 вновь принятого работника. Одновременно работнику присваивается табельный номер.     

Первичный учет численности работников организаций, предприятий, учреждений по подразделениям и категориям ведет отдел кадров (с минимальной численностью работающих – лицо, специально назначенное руководителем) на личной карточке работника формы № Т-2. Она открывается в одном экземпляре на основании вышеизложенных документов, предъявляемых физическим лицом при оформлении на работу.

Личная карточка содержит общие сведения о работнике (фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, место прописки и проживания, образование и др.), воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, предоставлении очередных и дополнительных отпусков и т.п. (приложение А). На ее основании бухгалтерия открывает лицевой счет работника.

Перевод работника из одного структурного подразделения в другое оформляется приказом (распоряжением) формы № Т-5. 

При предоставлении ежегодных очередных или других видов дополнительных отпусков в соответствии с ТК РФ, иными действующими законодательными актами, положениями, коллективным и трудовым договорами, графиком отпусков применяется форма приказа (распоряжения) № Т-6.

График отпусков формы № Т-7 применяется для планомерного распределения затрат на предстоящий год и функциональных обязанностей для замещения отсутствующих работников не в ущерб организации, предприятия, учреждения.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) формы № Т-8 издается при оформлении увольнения работника, по согласованию с профсоюзным органом организации (если таковой имеется). На его основании бухгалтер должен произвести полный расчет по заработной плате, компенсации за неиспользованный отпуск.

Практически во всех организациях, предприятиях, учреждениях возникает необходимость в служебных командировках. О направлении работника в командировку оформляется приказ (распоряжение) формы № Т-9.

 На его основании работником кадровой службы заполняется командировочное удостоверение формы № Т-10. Оно является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке.

 При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности), среднего заработка и возмещение связанных  с ней расходов, таких как, проезд, найм жилого помещения, суточные (расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства) и т.п.  

 За особые успехи в работе Положением о премировании предусмотрены поощрения, в том числе и не денежными средствами, для оформления которых составляется приказ (распоряжение) формы № Т-11 на основании представления руководителя структурного подразделения, в котором работает работник.

Все приказы составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом и подписываются руководителем организации, предприятия, учреждения или уполномоченным им лицом. Они служат основанием для внесения записей в трудовую книжку, личную карточку или лицевой счет работника.

Документы по учету кадров подразделяются на документы, непосредственно предназначенные для учета кадров и участвующие в процессе учета кадров, но для которых эта функция не является основной.

Работодатель обязан вести учет фактически отработанного времени каждым работником. Рабочее время – это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять свои трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными актами относятся к рабочему времени [13, с.262]. Оно различается по продолжительности и может быть нормальное, сокращенное и неполное.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов, как при пяти, так и при шестидневной рабочей неделе. 

Сокращенная продолжительность – менее нормальной, но с оплатой, как за нормальную. Сокращенное рабочее время устанавливается законом для отдельных категорий работников с учетом возраста, вредности условий труда, его интенсивности, специфики трудовых функций и других факторов:

-  подростков от 16 до 18 лет не более 36 часов, от 14 до 16 лет – 24 часов в неделю;

-  для занятых в неблагоприятных (тяжелых, вредных) условиях труда в зависимости от степени их вредности для здоровья не более 36 или 24 часов в неделю;

-  для отдельных категорий работников с повышенным эмоциональным, умственным, нервным напряжением (учителей, врачей) от 18 до 36 часов в неделю;

-  для женщин, работающих в сельской местности, с 1991 года установлена 36-часовая рабочая неделя с оплатой, как за нормальную продолжительность;

-  для работников-инвалидов 1 и 2 групп 36-часовая рабочая неделя.

Неполное рабочее время менее нормированного нормального и сокращенного. Оно устанавливается по соглашению сторон с оплатой пропорционально отработанного времени (беременным женщинам, женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет, детей-инвалидов – до 16 лет, лицам, осуществляющим уход за больным членом семьи и т.п.) [9, с.121].

Однако подавляющее большинство работников работают на условиях нормального рабочего времени независимо от организационно-правовой формы собственности.

Первичный учет - отражается в табеле учета использования рабочего времени формы № Т-12 или формы № Т-13. Первая форма используется для заполнения работником бухгалтерии вручную. Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

 Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе табеля учитываются при заполнении обеих форм.

Табель учета использования рабочего времени составляется ежемесячно в единственном экземпляре. Он позволяет не только учитывать фактически отработанное время всеми категориями рабочих и служащих, но и контролировать соблюдение установленного режима работы организации, предприятия, учреждения. Учет использования рабочего времени ведется в табеле методом сплошной (каждодневной) регистрации явок или неявок на работу или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и др.). Отметки о причинах неявок на работу, о не полном рабочем дне, работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании оправдательных документов (листок временной нетрудоспособности, справка медицинского учреждения или правоохранительных органов, приказ о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.д.).

Учет времени, затраченного на сверхурочные работы, может осуществляться на основании списков лиц, выполняющих эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Руководитель сверхурочных работ делает в них отметку о количестве фактически отработанных сверхурочных часов и эти данные вносятся в табель. 

Время простоев также может учитываться в табеле учета использования рабочего времени. Соответствующие данные вносятся на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.

Важными показателями, отражающими затраты труда, являются нормы. Они устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. Действующим законодательством предусмотрены следующие виды норм труда:

-  норма численности – количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ производственной, управленческой функции;

-  норма обслуживания – количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.п.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени, то есть за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц;

-  норма времени – количество рабочего времени в часах, минутах, которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции;

-  норма выработки – количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени.

В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы – наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и другие.

По окончании месяца табель учета использования рабочего времени «закрывают», то есть подсчитывают фактически отработанное время и передают в бухгалтерию. Он служит основанием для расчета заработной платы рабочих и служащих и составления статистической отчетности по труду.

Табель учета использования рабочего времени в финансовом отделе ведет ежемесячно уполномоченное лицо. Табельный учет охватывает всех работников учреждения. Каждому из них присвоен определенный табельный номер, который указывается во всех расчетных документах по учету труда и заработной платы. Финансовый отдел, как и все бюджетные учреждения, работает по графику пятидневной рабочей недели. В конце месяца по табелю подсчитывается фактически отработанное время в рабочих днях и производится начисление заработной платы (приложение Б).

Пример. По графику пятидневной рабочей недели в июле месяце 2005 года количество рабочих дней составляет двадцать один. Отработали полный рабочий месяц 8 человек, 1 человек (Андоськина Е.А.) – 11 рабочих дней, 1 человек (Гузынина Т.А.) – 16 дней.

К табелю приложены следующие оправдательные документы:

-  выписка из приказа «О назначении пособия по временной нетрудоспособности» от 29.07.2005 года № 35 Андоськиной Елене Александровне по больничному листку серии ВП 6100749, выданному 18.07.2005 года в размере 60% за 10 рабочих дней за счет средств фонда социального страхования, диагноз – по уходу за ребенком;

-  выписка из приказа «О предоставлении ежегодного очередного отпуска» от 20.07.2005 года № 33 Гузыниной Татьяне Александровне за период работы с 22.06.2004 по 21.06.2005 года основного на 30 календарных дней и дополнительного на 10 календарных дней с 25 июля 2005 по 02 сентября 2005 года включительно.

  2.2 Учет начисления заработной платы

Система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами называется оплатой труда. Система оплаты и стимулирования труда устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа. Условия оплаты труда, определенные трудовым и коллективным договорами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами [21, с.18]. 

Заработная плата каждого работника складывается из оплаты фактически отработанного времени, неотработанного времени и поощрительных выплат. 

Действующим законодательством установлены система доплат и надбавок за особые условия труда (система выплат компенсационного характера) и система премирования и доплат, имеющих стимулирующий характер. Доплаты и надбавки за работу в особых (отличающихся от нормальных) условиях труда имеют стабильный характер.

В финансовом отделе месячное денежное содержание работников состоит из твердых окладов, надбавок за выслугу лет, особые условия государственной службы, квалификационный разряд и ежемесячной премии в размере 25% от должностного оклада, предусмотренной Положением о премировании.

Учет труда и заработной платы ведется на субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» в соответствии с Инструкцией от 30.12.1999 года  № 107н. На этом субсчете учитываются расчеты с работниками по заработной плате списочного и не списочного состава, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и другим видам дохода.

Субсчет 180 «Расчеты по оплате труда» - пассивный. Поэтому, начисление заработной платы и других видов дохода отражается по кредиту. По дебету – отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.

 Сальдо этого субсчета, как правило, кредитовое. Оно показывает задолженность перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам дохода.

Расчет заработной платы в финансовом отделе производится на основании:

-  приказов начальника о зачислении, увольнении, перемещении работников в соответствии с утвержденным штатным расписанием, предоставлении отпусков, назначении пособий по временной нетрудоспособности;

-   табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой ставке дневной заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней.

Пример. Специалист 1 категории Андоськина Е.А. в июле месяце 2005 года согласно табелю учета использования рабочего времени отработала 11 дней из 21 рабочего дня по графику пятидневной рабочей недели. Стаж ее работы государственной службы по состоянию на 01.07.2005 года составляет 1 год 9 месяцев, что соответствует 10% надбавки за выслугу лет. Андоськина Е.А. имеет высшее профессиональное образование. Ей присвоен квалификационный разряд «Секретарь государственной гражданской службы Российской Федерации 3 ранга», что в суммовом выражении равняется 400 рублей 00 копеек.   

Заработная плата Андоськиной Е.А. согласно штатному расписанию составляет 2545 рублей 00 копеек (приложение В).

- оклад - 1100 руб. 00 коп.;

- надбавка за выслугу лет - 10%;

- надбавка за особые условия - 60%;

- надбавка за квалификационный разряд - 400 руб. 00 коп.;

- ежемесячная премиальная надбавка - 25%.

Расчет заработной платы будет выглядеть следующим образом:

- оклад – 1100,00 : 21 д. х 11 дн. = 576 руб. 19 коп.;

- надбавка за выслугу лет – 576,19 х 10% =   57 руб. 62 коп.;

- надбавка за особые условия – 576,19 х 60% = 345 руб. 71 коп.;

- надбавка за квалификац. разряд – 400,00 : 21 д. х 11 дн. = 209 руб. 52 коп.;

- ежемесячная премиальная надбавка – 576,19 х 25% = 144 руб. 05 коп.

- пособие по временной нетрудосп-сти – 79,45 х 10 дн. = 794 руб. 50 коп.                              

Всего начислено за июль месяц 2005 года – 2127 рублей 59 копеек.

Начисление заработной платы за месяц производится в расчетно-платежной ведомости формы № 49. В ней записываются табельные номера, фамилии и инициалы, всех работников финансового отдела, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов, взносов и прочих удержаний (приложение Г).

Начислена заработная плата:

Дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения»

Кредит субсчета 180 «Расчеты по оплате труда».

После всех записей по графам расчетно-платежной ведомости подсчитывается итог и составляется мемориальный ордер № 5 (приложение Д).

К нему прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы:

- табель учета использования рабочего времени;

-  выписки из приказов о зачислении, увольнении, перемещении, предоставлении очередного отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, назначения пособия по временной нетрудоспособности, выплаты различных премий по результатам работы, материальной помощи и другие.

Расчетно-платежная ведомость, подписывается начальником финансового отдела, главным бухгалтером и передается кассиру для выплаты заработной платы.

 Выдача заработной платы и пособий оформляется бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 120 «Касса».

При выплате заработной платы работодатель обязан ежемесячно в письменной форме извещать каждого работника о составных частях начисленной оплаты труда, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выдаче. 

Не полученная в установленный срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 177 «Расчеты с депонентами».

Остаток не выданной в установленный срок заработной платы в течение трех дней должен быть сдан в банк на лицевой или расчетный счет. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 101 «Средства на расходы учреждения»

Кредит субсчета 120 «Касса».

Впоследствии выплата депонированной заработной платы осуществляется по кассовому расходному ордеру.

Время отдыха – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению:

-  перерывы в течение рабочего дня;

-  ежедневный (междусменный) отдых;

-  выходные дни (еженедельный непрерывный отдых);

-  не рабочие праздничные дни;

-  все виды отпусков.

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [6, с.86]. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно по графику. График составляется работником кадровой службы на предстоящий год и утверждается руководителем организации, предприятия, учреждения не позднее двух недель до начала года.

За первый год работы право на использование отпуска возникает по истечении шести месяцев непрерывной работы в организации. Женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до восемнадцати лет или усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев и в других случаях, предусмотренных федеральными законами,  оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска согласно ТК РФ составляет 28 календарных дней, для работников в возрасте до восемнадцати лет – 31 день.  

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеющим особого характера работу, с ненормированным рабочим днем, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

С учетом своих производственных и финансовых возможностей организации, предприятия, учреждения могут устанавливать дополнительные отпуска в случаях, не предусмотренных федеральными законами. Условия и порядок предоставления этих отпусков должны определяться локальными нормативными актами или коллективными договорами.

По письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. В бюджетных учреждениях это, как правило, не практикуется, в связи с экономией бюджетных средств.

Не рабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.      

Работникам финансового отдела определен основной очередной отпуск продолжительностью в 30 календарных дней и дополнительный – 1 календарный день за каждый год государственной службы, но не более 10 дней. Расчет отпускных производится на основании Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Он утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 года № 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 - это среднемесячное число календарных дней. В случаях, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчета исключаются нерабочие, праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера  включаются при подсчете среднего заработка по времени начисления. Ежемесячные - не более одной на каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. За периоды работы, превышающие один  месяц  – не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждение по итогам работы за год учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.           

При увольнении или уходе в очередной отпуск расчет производится в записке-расчете «О предоставлении отпуска (увольнении)» формы № 425. Номер и дата записки, присваиваются согласно номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении (приложение Ж).

Пример. Ведущий специалист Гузынина Т.А. оформила ежегодный очередной отпуск за 2004-2005 гг. с 25 июля 2005 года: основной - на 30 календарных дней и дополнительный – на 10 календарных дней (стаж государственной службы по состоянию на 01.07.2005 года составляет 26 лет 0 месяцев). В расчетный период, за который исчисляется среднедневной заработок, входят апрель, май и июнь 2005 года. С 26.04.2005 по 06.05.2005 года она болела, июнь отработан полностью. Следовательно, рабочих дней в апреле 2005 года – 17 (21-4), в мае – 16 (19-3), в июне – 21. Соответственно, с учетом коэффициента, в апреле – 23,8 (17 х 1,4),        в мае – 22,4 (16 х 1,4), в июне – 29,6. Месячное денежное содержание      составляет 2797 руб., заработная плата за апрель, май и июнь - 7416 руб. 61 коп. В марте 2005 года начислена премия в сумме 2485 руб. 00 коп. по итогам 2004 года. Месячная часть премии составит 207 руб. 08 коп. (2485,00 : 12 мес.). Соответственно, за апрель 167 руб. 64 коп. (207,08 : 21 х 17), за май 174 руб. 38 коп. (207,08 :19 х 16), за июнь 207 руб. 08 коп.

Рассчитаем среднедневной фактический заработок этой сотрудницы:

 За время отпуска Гузыниной Т.А. начислено:

105,09 х 40 = 4203 рублей 60 копеек.

Начисленная сумма записывается в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Выплата может производиться в межрасчетный период  по платежной ведомости на выдачу аванса заработной платы формы № 389 или расходным кассовым ордером. При этом, в расчетно-платежной ведомости формы № 49 текущего месяца делается запись в графе «Выплаты в межрасчетный период». 

Начисление отпускных отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения»

Кредит субсчета 180 «Расчеты по оплате труда». 

При прекращении трудовых отношений работник имеет право получить денежную компенсацию за неиспользованные дни отпуска [3, с.721]. Она выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных месяцев в течение рабочего года.

Пример. Работник был принят на работу 15.03.2001 года. Очередные отпуска использовал ежегодно. За период с 15.03.2004 по 14.03.2005 года использовал отпуск с 01.04.2005 года. Увольняется по собственному желанию с 16.06.2005 года. Продолжительность его отпуска – 28 календарных дней. Рассчитаем количество календарных дней, подлежащих компенсации за неиспользованный отпуск:

28 дн. : 12 мес. х 3 мес. (16.06.2005-15.03.2005) = 7 дней.     

Трудовым законодательством Российской Федерации по оплате неотработанного времени работникам предусмотрены гарантии по сохранению места работы (должности) и среднего заработка:

-  при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства;

-   при направлении работника в служебную командировку;

-  за время нахождения в медицинском учреждении на обследовании – за работниками, обязанными проходить такое обследование;

-  для работающих женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (за дополнительные перерывы для кормления ребенка);

-  для беременных женщин (за время прохождения обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях);

-  при выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время;

-  за донорами – в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может присоединяться к ежегодному отпуску.

Если в организации, предприятии, учреждении применяется суммированный  учет рабочего времени, то при расчете отпускных нужно обратить внимание на такую особенность.

Исходить следует из среднечасовой заработной платы работника. Она определяется делением начисленной за расчетный период зарплаты на количество отработанных часов. Полученный результат умножается на количество рабочих часов в неделе, установленное для данной категории работников, и на число календарных недель, приходящихся на отпуск.

 Такой вид расчета производится во всех случаях, и когда работник проработал до отпуска все три месяца, и когда в этом периоде были перерывы.

Пример. Козин П.М. – охранник в здании администрации. Для него установлен суммированный учет рабочего времени. Он работает по графику «сутки – через трое». С 01.07.2005 года ему предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней (4 недели). В расчетный период вошли апрель, май, июнь 2005 года. В апреле Козин П.М. болел и отработал всего 100 часов. Май и июнь отработаны полностью, то есть по 160 часов в месяц. За апрель-июнь 2005 года начисленная заработная плата составила 3560 рублей.

Среднечасовой заработок равен:

3560-00 : (100 + 160 + 160 час.) = 8 руб. 48 коп.

   Рассчитаем отпускные охранника Козина П.М. при 40-часовой рабочей неделе:

 8 руб. 48 коп. х 40 час. х 4 нед. = 1356 рублей 80 копеек. 

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности производится за счет средств фонда социального страхования Российской Федерации. Назначаются пособия на основании больничных листков (листков нетрудоспособности) лечебных (медицинских) учреждений.

В организациях, предприятиях, учреждениях выбираются уполномоченные фонда социального страхования.

В последний день месяца они должны составить протокол на все представленные в течение месяца листки, а руководитель издать и подписать приказ «О назначении пособий по временной нетрудоспособности». В приказе отражаются фамилия и инициалы работника, серия и номер больничного листка, размер пособия в процентах, количество дней болезни за счет средств фонда социального страхования и средств работодателя, диагноз.

Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа (таблица 3).

Таблица 3 – размер пособия

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года.

В каждом конкретном случае размер пособия еще зависит от причины наступления временной нетрудоспособности.

В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы пособие выплачивается работнику:

-  при наличии трех и более детей в возрасте до 16 (учащихся – до 18) лет;

-  при трудовом увечье и профессиональном заболевании;

-  работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь в связи с аварией на Чернобыльской АЭС.

Дневное пособие определяется исходя из среднедневного заработка, в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку. Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. Таким образом, в случае повышения заработной платы в расчетном периоде оно учитывается с момента повышения фактической заработной платы.

С 01 января 2004 года Федеральным Законом  от 08.12.2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год», принятым Государственной Думой 21.11.2003 года установлен новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Он предусматривает исчисление исходя из среднего заработка по основному месту работы за последние двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Согласно статье 7 Федерального закона от 29.12.2004 года № 202-ФЗ на 2005 год сохранен действующий в 2004 году порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Если работник до наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, фактически проработал менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающим за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

При расчете среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

-  ежемесячные премии и вознаграждения не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

-  премии и вознаграждения за период работы, превышающие один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

-  вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.        

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

-  работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

-  за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-  работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

-  работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-  работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством;

-  работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

-  работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу.

В сумму фактического заработка включаются все виды оплаты труда, на которые начисляются взносы на социальное страхование, в соответствии с действующим законодательством. Общая сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности. На обороте в конце листка делается запись «Включено в платежную ведомость за _____  месяц».

Однако нужно отметить, что с введением нового порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности, возникла необходимость рассчитывать средний заработок  на отдельном листе. На оборотной стороне больничного листка одной строкой указывается расчетный период (например, с июля 2004 года по июнь 2005 года), число фактически отработанных дней, сумма фактического заработка за расчетный период, среднедневной заработок.

Вспомогательный  расчет нужно хранить вместе с больничным листком (приложение К).

Пример. Согласно табелю учета использования рабочего времени за июль 2005 года специалист 1 категории финансового отдела Андоськина Е.А. находилась на больничном по уходу за ребенком с 18.07.2005 по 29.07.2005 года. Произведем расчет начисления среднедневного фактического заработка по больничному листку серии ВП 6100749, выданному 18.07.2005 года (таблица 4).

Таблица 4 – Расчет начисления среднедневного фактического заработка

Пересчитаем премию в расчете на фактически отработанные дни -

 2322,00 : 249 дн. х 222 дн. = 2070 рублей 22 копейки.

Расчет среднедневного фактического заработка –

(27325,26 + 2070,22) : 222 дн. = 132,41 х 60% = 79 рублей 45 копеек.

Расчет пособия определяется путем умножения исчисленного среднедневного фактического заработка на количество дней временной нетрудоспособности.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС:

Дебет субсчета 193 «Расчеты с ФСС РФ»

Кредит субсчета 180 «Расчеты по оплате труда».

Кроме того, частью первой статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 года № 202-ФЗ установлено, что в 2005 году пособие по временной нетрудоспособности в связи с материнством и на случай смерти, вследствие заболевания или травмы  выплачивается застрахованному за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств ФСС РФ. Пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, при карантине выплачиваются с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ. Пособие не может выплачиваться в случае наступления нетрудоспособности в результате алкогольного опьянения, умышленно причиненного ущерба здоровью и вследствие травм, полученных при совершении преступлений.

Начислено пособие за счет средств учреждения (за первые два дня):

Дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения»

Кредит субсчета 180 «Расчеты по оплате труда».

Согласно части второй статьи 8 этого же закона с 01 января 2005 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 12480 рублей 00 копеек.  

Начислены взносы в ФСС РФ от фонда оплаты труда:

Дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения»

Кредит субсчета 193 «Расчеты с ФСС РФ».

Разница между суммой, начисленной в ФСС РФ и использованной в учреждении на выплату пособий, должна перечисляться платежным поручением в фонд одновременно с датой фактического истребования денежных средств на оплату труда.

Эта операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой:  

Дебет субсчета 193 «Расчеты с ФСС РФ»

Кредит субсчета 101 «Средства на расходы учреждения».

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения количества произведенных работ, изготовленных деталей или выполненных операций на сдельную расценку, указанную в первичных документах о выработке.

Пример. Специалист учреждения подшил 7 дел с бухгалтерскими документами. Расценка за единицу – 10 руб. 00 коп. Произведем расчет фактического заработка: 7 шт. х 10-00 = 70 рублей 00 копеек.   

При подшивке свыше 10 дел расценка установлена с увеличением на 10% за количество, превышающее десять.

Пример. Специалист учреждения подшил 12 дел с бухгалтерскими документами. Расценка за единицу до 10 дел – 10 руб. 00 коп., свыше – 11 руб. 00 коп.(10 х 1,1).   Произведем расчет фактического заработка: (10 шт. х 10-00) + (2 шт. х 11-00) = 122 рубля 00 копеек.   

Нормальными условиями труда считаются те, при которых рабочие места полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами и различными приспособлениями в соответствии с производственными заданиями. При невыполнении этих условий возникают дополнительные затраты труда рабочих, которые должны быть учтены и оплачены.

Отклонениями от нормальных условий труда считаются:

-  выполнение работ различной квалификации;

-  совмещение профессий;

-  работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и не рабочие праздничные дни. 

При этом предусматривается повышенная оплата труда. Минимальные размеры доплат установлены действующим законодательством. Организациям, предприятиям, учреждениям дано право самостоятельно утверждать конкретные размеры доплат, но не ниже предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами. Условия утверждения доплат должны быть зафиксированы в коллективном и трудовом договорах.

Сверхурочные работы администрация может применять в случаях, предусмотренных действующими законодательными актами (при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся). Они не должны превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год для каждого работника. Для контроля работодатель обязан вести точный индивидуальный учет выполненных сверхурочных работ каждым работником. Доплата за эту работу начисляется на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно, в которые включаются как рабочие-сдельщики, так и рабочие-повременщики. За первые два часа работы оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Пример. Месячная норма рабочего времени – 160 часов. Работник фактически отработал за месяц 163 часа. Сверхурочная работа составила 3 часа, первый день – 2 часа, второй день – 1 час. Месячная заработная плата по норме 2900 рулей. Оплата сверхурочных составит: 2900-00 : 160 час. х 3 час. х 1,5 = 81 руб. 56 коп. 

Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. Работникам с ненормированным рабочим днем, как правило, доплата за сверхурочные работы не производится.

К сверхурочным работам не могут привлекаться беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с действующим законодательством.

Ночное время – это время работы с 22 до 6 часов утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным и трудовым договорами, но при этом не может быть ниже предусмотренного законами и иными нормативными правовыми актами.  Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час. Это время учитывается в табеле учета использования рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не могут привлекаться те же категории лиц, что и к сверхурочным работам. Исключение составляют инвалиды, но только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Размер оплаты труда за работу в выходной и не рабочий праздничный день организациям, предприятиям, учреждениям дано право устанавливать самостоятельно. Он оговаривается при заключении трудового договора (контракта), вносится в коллективный договор, но не может быть ниже предусмотренного действующими законодательными актами. Эта работа оплачивается не менее чем в двойном размере. Работникам, получающим твердый оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной  и не рабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Если работа производилась сверх месячной нормы – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада.

Пример. В марте месяце 2005 года 22 рабочих дня. Бухгалтер Бурханова Н.Ю. с должностным окладом 1900 рублей отработала дополнительно 1 праздничный день. Произведем расчет оплаты труда за работу в выходной, не рабочий праздничный день: 1900-00 : 22 дн. х 1 д. х 2 = 172 рубля 73 копейки. 

Все фактические затраты по начислению оплаты труда в бюджетных учреждениях собираются на статье экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации 110110 «Оплата труда» и учитываются на субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия». Учет фактических расходов по этому субсчету ведется в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. № 309 [7, с.68]. Начисление заработной платы производится в строгом соответствии с утвержденным штатным расписанием и сметой расходов на текущий год.

Начисление заработной платы производится бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения»

Кредит субсчета 180 «Расчеты по оплате труда».

Сведения о начислениях заработной платы и удержаниях из нее накапливаются в лицевых счетах (карточки-справки формы № 417) по каждому работнику индивидуально. Эти данные необходимы для расчета средней заработной платы при начислении отпускных или пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также совокупного дохода для расчета налога на доходы физических лиц.

2.3 Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

После начисления заработной платы производятся удержания и вычеты.

Их можно подразделить на обязательные и удержания по инициативе администрации организации, предприятия, учреждения.

К обязательным относятся:

-  налог на доходы физических лиц;

-  профсоюзные взносы;

-  по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

-  задолженность по ранее выданным авансам в счет заработной платы и в подотчет;

-  суммы, излишне выплаченные вследствие неверно произведенных расчетов;

-  суммы в возмещение материального ущерба, причиненного по вине работника организации, предприятию, учреждению;

-  за допущенный брак по вине работника;

-  суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

-  суммы в счет погашения полученной работником ссуды.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми резидентами РФ, а также, получившие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

Согласно статье 11 НК РФ к физическим лицам – налоговым резидентам, относятся физические лица, фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

НДФЛ удерживается в порядке и размерах, установленных действующим законодательством Российской Федерации. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более - в сторону увеличения.  

Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет».

В совокупный валовый доход физических лиц включаются доходы в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации:

-  государственные пенсии, назначаемые в порядке установленном в соответствии с законом РФ от 20.11.1990 года «О государственных пенсиях в Российской Федерации» и законом РФ от 12.02.1993 года «О пенсионном обеспечении» по возрасту, инвалидности, случаю потере кормильца, за выслугу лет;

-  государственные пособия и иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, к которым относятся пособия по безработице, беременности и родам. Не подлежат освобождению от налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком;

-  все виды установленных в соответствии с законодательством в РФ, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм утвержденных законодательством.

Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, согласно п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 218, 219, 220, 221 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов:

-  стандартные;

-  социальные;

-  имущественные;

-  профессиональные.

К социальным налоговым вычетам относятся затраты на благотворительность, обучение (образовательные) и лечение (медицинские). Размер данных вычетов ограничен НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в части сумм:

-  полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и т.д.;

-  израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры и т.п. 

Профессиональные налоговые вычеты применяются:

-  предпринимателями, частными нотариусами и иными лицами (п. 1 ст. 227 НК РФ);

-  физическими лицами, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

-  физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Все виды вычетов предоставляются физическим лицам на основании сданной декларации и документов, подтверждающих право на вычеты в налоговый орган по месту прописки.

В финансовом отделе применяются только стандартные налоговые вычеты.      

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода имеют право получить лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии  на производственном объединении «Маяк», инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Право на налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 групп, граждан, выполнявших интернациональный долг  в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. 

Налоговый вычет в размере 400 рублей распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют никаких специальных льгот. Он действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,  превысил 20000 рублей.

Право на стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода устанавливается родителям, супругам родителей, опекунам, попечителям, приемным родителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Он удваивается вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям и родителям, имеющим ребенка-инвалида до 18 лет, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 и 2 группы. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. 

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты. Это могут быть, копии свидетельств о рождении, справок о смерти, об опекунстве или попечительстве, об инвалидности и т.п. [4, с.192].  

Пример. Специалисту 1 категории Андоськиной Е.А. за июль месяц 2005 года начислена заработная плата в сумме 2127 руб. 59 коп. Совокупный доход за семь месяцев составил 19451 руб. 69 коп. Начисленный и удержанный НДФЛ – 1472 рубля. Она имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. При исчислении НДФЛ в июле месяце 2005 года Андоськиной Е.А. применили стандартные налоговые вычеты:

-  на работника – 400 рублей;

-  на ребенка – 600 рублей.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

-  за 7 месяцев 2005 года - (19451,69 – 7000) х 13% = 1619 рублей;

-  за июль месяц 2005 года – 1619,00 – 1472,00 = 147 рублей.

Удержанный НДФЛ в финансовом отделе перечисляется не позднее дня фактического получения с лицевого счета в Отделении по Кузоватовскому району наличных денежных средств на выплату заработной платы.

Перечисление НДФЛ отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет»

Кредит субсчета 101 «Средства на расходы учреждения».

При смене физическим лицом места работы в течение календарного года стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы. Сумма полученного ранее дохода налогоплательщиком подтверждается справкой со старого места работы. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода налогоплательщик имеет право на перерасчет налоговой базы.

Для этого нужно заполнить налоговую декларацию, заявление и вместе с документами, подтверждающими право на вычеты предоставить в налоговый орган по месту прописки.  

Для получения сведений о совокупном доходе на каждого работника ведется налоговая карточка формы № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов, налога на доходы физических лиц» (приложение Л).

 В ней заполняются за месяц и нарастающим итогом с начала года налоговая база, стандартные вычеты, налог на доходы физических лиц исчисленный и удержанный.

Налоговые карточки «Индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета» ведутся для отражения начисления авансовых платежей по единому социальному налогу (приложение М).

Профсоюзные организации являются гарантом социальной и правовой защиты членов профсоюза, оказывают им реальную материальную и юридическую помощь, содействуют исполнительной и законодательной властям по осуществлению экономических реформ.

Удержания профсоюзных взносов из заработной платы производятся по личным заявлениям работников, входящих в состав первичной профсоюзной организации, в размере одного процента. С пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам профсоюзные взносы, как правило, не удерживаются.

Удержаны профсоюзные взносы:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 185 «Расчеты с членами профсоюзов».

Профсоюзные взносы перечисляются в обком и профком профсоюзов в зависимости от сферы деятельности организации, предприятия, учреждения в разном процентном отношении. В финансовом отделе – в размере 100% в обком профсоюза работников государственных учреждений и общественного обслуживания.

Перечисление профсоюзных взносов производится платежным поручением одновременно с остальными удержаниями и налогами на заработную плату.

Дебет субсчета 185 «Расчеты с членами профсоюзов»

Кредит субсчета 101 «Средства на расходы учреждения».

За счет профсоюзных взносов приобретаются новогодние подарки детям работников, подарки на юбилейные даты самих работников, путевки в санатории и Дома отдыха, выделяются средства на посещение больных в стационаре и т.п.

Исполнительный лист – это документ выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы. Удержания производятся согласно действующему законодательству [26, с.301].

Исполнительными документами имеют право быть исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, постановления судебного пристава-исполнителя.

 В письменных заявлениях работников о добровольной уплате алиментов они должны обязательно указать:

-  фамилию, имя, отчество заявителя и получателя;

-  дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты;

-  размер алиментов;

-  почтовый адрес получателя.

Поступившие в бухгалтерию организации, предприятия, учреждения исполнительные листы регистрируются в специальном журнале или карточке и хранятся, как бланки строгой отчетности.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья, начисленных взамен продовольственного пайка, дивидендов [17, с.377]. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат, за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Расчет алиментов производится с заработной платы после удержания НДФЛ.

Удержаны суммы по исполнительным листам:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 187 «Расчеты по исполнительным документам».

Удержанные алименты бухгалтерия организации, предприятия, учреждения обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы либо перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного Банка России на основании его письменного заявления, либо перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя), или выдать взыскателю лично по кассовому расходному ордеру.

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя:

Дебет субсчета 187 «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит субсчета 101 «Средства на расходы учреждения».

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы учреждения:

Дебет субсчета 187 «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит субсчета 120 «Касса».

Удержания алиментов на содержание детей производятся до достижения ребенком совершеннолетия.

Кроме алиментов на основании исполнительных документов производятся удержания сумм, перечисляемых:

- в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба;

- в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам;

-  в возмещение морального вреда.

Размер планового аванса и сроки выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца, как правило, должны оговариваться в учетной политике учреждения. В основном аванс составляет 40% от месячного заработка.

Пример. Месячная зарплата специалиста Комаровой Н.А. составляет 2500 рублей. Специалист должна приступить к работе после очередного отпуска с 03 мая, но она заболела и находилась на дневном стационарном лечении с 02.05.2005 по 01.06.2005 года. Бухгалтер не проверила табель учета использования рабочего времени и, 15.05.2005 года ей был выписан и выдан плановый аванс в сумме 1000 рублей. Начисление пособия по временной нетрудоспособности будет производиться в июне месяце. За май фактического начисления зарплаты нет.

 Таким образом, бухгалтер обязан в июне месяце 2005 года удержать ранее выданный аванс в счет зарплаты:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения».

При выдаче денежных средств в подотчет, работник обязан в трехдневный срок предоставить авансовый отчет, с подтверждающими документами. Например, он не полностью отчитался за подотчетные суммы и не погасил остаток в кассу.

 Оставшуюся задолженность бухгалтер удерживает из заработной платы, оформляя следующей бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 160 «Расчеты с подотчетными лицами».

Между организацией, предприятием, учреждением и работником (состоящем в штате, совместителем, временным сезонным рабочим), отвечающим за сохранность имущества, должен заключаться письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности [35, с.121]. Он содержит права и обязанности сторон, почтовый и юридический адреса, составляется в двух экземплярах, подписывается обеими сторонами, заверяется печатью организации и один из них хранится в организации, второй у работника.

В случае недостачи, порче или уничтожении имущества организации взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

Удержано с работника в возмещение материального ущерба из зарплаты:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 170 «Расчеты по недостачам».

Добровольное возмещение материального ущерба работником в кассу:

Дебет субсчета 120 «Касса»

Кредит субсчета 170 «Расчеты по недостачам».

Приказ может быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. Если этот срок истек или работник не возмещает добровольно ущерб, сумма которого превышает его среднемесячный заработок, то материал передается в следственные органы. При увольнении работника, который дал письменное согласие о добровольном возмещении причиненного им ущерба, но отказался выплатить, непогашенная задолженность взыскивается также в судебном порядке.  

Поступление сумм на лицевой счет учреждения по исполнительному листу в возмещение причиненного ранее работником материального ущерба:

Дебет субсчета 101 «Средства на расходы учреждения»

Кредит субсчета 170 «Расчеты по недостачам».

За порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование (ущерб причинен в ходе трудового процесса), работник несет ограниченную материальную ответственность. Она не может превышать среднемесячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднемесячного заработка допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, в результате которых был причинен ущерб работодателю.

Удержания из заработной платы за допущенный брак по вине работника оформляются аналогичными  бухгалтерскими проводками, как за возмещение причиненного ущерба соответственно характера удержаний.

При увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил очередной ежегодный отпуск, то с него по обоюдному согласованию удерживается сумма за неотработанные дни отпуска. Исключение составляют случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации (уход на пенсию, призыв или поступление работника на военную службу). Порядок расчета среднедневного заработка для оплаты компенсации за неиспользованный отпуск и неотработанные дни отпуска аналогичен с порядком расчета при уходе в очередной отпуск.

Удержание оформляется следующей записью:

Дебет субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения».

 Все удержания и вычеты из заработной платы производятся в соответствии с действующими законодательными актами.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Для получения различной информации в бухгалтерском учете используются три вида счетов, которые по степени детализации подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономически однородным группам, выраженный в денежном измерителе. Он ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета [10, с.117].

В бюджетных учреждениях к синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства», 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные предметы», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям» и другие.

В синтетическом учете финансового отдела используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, журналы-ордера по счетам, книга «Журнал-главная».

 Все формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета применяются в соответствии с приложением № 1 к «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» от 30.12.1999 года № 107н.

 Мемориальные ордера записываются в Главную книгу, подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, выводится сальдо по каждому счету и составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам. Они предназначены для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности учреждения и составления баланса. Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим в списочном составе учреждения, по оплате труда в финансовом отделе осуществляется на счете 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям».

Начисленная заработная плата списочного и не списочного состава, премии, пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и другие виды доходов отражаются по кредиту счета 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям» и, записываются в мемориальный ордер № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» формы № 405.      

Аналитический учет – это учет, группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах, и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [11, с.264]. Он ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета в натуральных, денежных и трудовых измерителях. Например, по субсчету 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» и 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» необходимо знать конкретное местонахождение и количество каждого вида материалов, а по субсчету 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам» - кредиторскую задолженность отдельно по каждому заявителю.

 Аналитический учет ведется на карточках, накопительных ведомостях, книгах. В конце месяца подсчитываются итоги сумм оборотов и составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они предназначены для проверки правильности учетных записей по аналитическим счетам, наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. С их помощью можно обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета, выявить имеющиеся ошибки, усилить контроль, за использованием имущества организации, предприятия, учреждения. Оборотные ведомости аналитического учета бывают двух видов. В первом случае приведены только денежные показатели (они в основном совпадают с формой, применяемой по синтетическим счетам). В другом - приведены показатели в денежных и натуральных единицах.

Документами аналитического учета в финансовом отделе по заработной плате являются расчетно-платежная ведомость формы № 49, карточка-справка формы   № 417, «Налоговая карточка по учету дохода и налога на доходы физических лиц» формы № 1-НДФЛ.

Лицевой счет (карточка-справка формы № 417) на каждого работающего открывается на основании приказа о приеме на работу и личной карточки формы № Т-2. Его реквизиты заполняются на основании документов, удостоверяющих личность и, содержат общие сведения о работнике, наличие образования, стажа, детей и иждивенцев и т.д. (приложение Н). 

Начисление зарплаты по видам оплаты труда и удержания из нее производятся в расчетно-платежной ведомости. Эти сведения переносятся в лицевые счета и налоговые карточки по каждому работнику.

Субсчета (синтетического счета второго порядка) являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими. Они предназначаются для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данных синтетического счета. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический.

Например, в бюджетных учреждениях, синтетический счет 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям» делится на восемь субсчетов – «Расчеты по оплате труда» (180), «Расчеты со стипендиатами» (181), «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации» (183), «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования» (184), «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» (185), «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты» (187), «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам» (188), «Другие расчеты за выполненные работы» (189). 

Учет в субсчетах ведется в натуральных и денежных измерителях.

Показатели синтетических и аналитических счетов контролируют друг друга и в конечном итоге совпадают. Между ними существует неразрывная связь, выражающаяся в равенствах начального и конечного сальдо, оборотов. Записи по этим счетам проводятся параллельно на основании одних и тех же документов.

Глава 3 Аудит расчетов по оплате труда

3.1 Последовательность аудиторской проверки

В каждой развитой стране существует аудиторская деятельность. Она развивается и регулируется по-разному. В России современный этап развития аудита, 1987-1989 гг. характерен появлением первых аудиторских фирм и почти полным отсутствием нормативного регулирования. Развитие аудиторской деятельности потребовало работы над законом об аудите. 22 декабря 1993 года был принят Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», а 06 мая 1994 года – Постановление Правительства РФ    № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». Регулирование аудита развивается по трем основным направлениям:

-  государственное;

-  государственно-общественное;

-  регулирование на уровне аудиторских фирм.    

Первое направление включает в себя нормативные документы, посредством которых государство влияет на формы и способы развития аудита, его роль в экономике.

Государственно-общественное регулирование состоит из регулирования аудиторской деятельности с помощью единых национальных правил (стандартов), однозначно понимаемых и принимаемых всеми, в том числе судами.

Третье направление – это непосредственное внутрифирменное регулирование с помощью правил и методик, создаваемых на основе национальных стандартов.

В условиях рынка организации, предприятия, кредитные учреждения и другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Собственники и, прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности, самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Потребность в услугах аудиторов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг, возникла в связи со следующими обстоятельствами:

-  необходимость специальных знаний для проверки информации;

-  возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями (собственниками, кредиторами, инвесторами);

-  зависимость последствий принятых решений (они могут быть весьма значительны) от качества информации;

-  отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для повышения эффективности функционирования рынка капитала, возможности оценки и прогнозирования последствия различных экономических решений. В этих условиях функция контроля становится основополагающей для гарантии соблюдения всеми хозяйствующими субъектами правил ведения бизнеса, которые предоставляют широкие возможности и свободу предпринимателям, менеджерам и инвесторам [24, с.14].

Сущность аудита в бухгалтерском деле нельзя понять без представления о назначении и основных характеристиках.    

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторская деятельность (аудит) в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 года № 119-ФЗ – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица-аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Они могут быть обязательными или инициативными.

Обязательные аудиторские проверки производятся в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативные – по решению экономического субъекта. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки, или препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа. Взаимоотношения между аудитором и клиентом регулируются договором.

 Временными правилами определен перечень обстоятельств, при которых независимые аудиторские проверки не могут проводиться:

-  аудиторы являются собственниками, учредителями, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, ответственными за соблюдение бухгалтерской отчетности, или состоят с вышеназванными в близком родстве;

-  аудиторскими фирмами, по отношению, к которым проверяемый экономический субъект является учредителем, собственником, акционером, а также экономических субъектов, которые по отношению к аудиторской фирме являются учредителем, собственником, акционером;

-  в отношении экономических субъектов, являющихся дочерними предприятиями, филиалами, представительствами или имеющих в уставном капитале долю этих аудиторских фирм;

-  аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими ранее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и подготовки отчетности.

Аудит также может быть внешним и внутренним.

Внешний аудит регулируется в России законодательно. Деятельность внутреннего – определяется документами, созданными в рамках экономического субъекта.

Основополагающий принцип аудита – это его независимость.

Основными задачами аудита являются:

-  контроль, за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила учета и представления отчетности имущества, капитала и обязательств;

-  выявление резервов более эффективного использования собственного и заемного капитала;

-  проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации, предприятия, учреждения за проверяемый период.       

После определения целей и задач аудита определяется уровень аудиторского риска. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска – оценочный (интуитивный) и количественный, предполагающий количественный расчет многочисленных моделей. Сущность первого метода (наиболее широко применяющегося в настоящее время) заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный или маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, называется аудиторским риском.

Он является формой предпринимательского риска аудиторской фирмы, так как его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Информационной базой аудита являются данные бухгалтерского учета.

При проверке достоверности данных основных форм отчетности аудитор определяет все ли активы и пассивы отражены в отчете, все ли необходимые документы использованы при его составлении, соблюдаются ли положения учетной политики организации, предприятия, учреждения, тождественны ли данные синтетического и аналитического учета, полно ли отражены в отчетности дебиторская и кредиторская задолженности, правильно ли отнесены к отчетным периодам доходы и расходы организации, предприятия, учреждения.

Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Источниками информации являются нормативные документы, учетная политика учреждения, положение о премировании, штатное расписание и бухгалтерские данные синтетического и аналитического учета по оплате труда – первичные документы по учету рабочего времени, начислению оплаты труда.

При проведении аудиторской проверки последовательность работ можно разделить на ознакомительный, основной и заключительный этапы.

На первом этапе изучают категории персонала организации, предприятия, учреждения, систему и формы оплаты труда, рассматривают порядок учета личного состава и рабочего времени, наличие коллективного и трудовых договоров, положений о премировании и материальном поощрении, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

В финансовом отделе работники являются государственными служащими. При начислении заработной платы применяется повременная форма оплаты труда.  Должностные оклады и надбавки определяются в соответствии с Указами Президента Российской Федерации в зависимости от занимаемой должности,  квалификации, стажа государственной службы и особых условий труда.

Аудитор должен проверить правильность установления размеров окладов и процентов надбавок, соответствие окладов и должностей, стажа работы государственной службы, сложности работы и процентов, наличия высшего профессионального образования и надбавки за него.

Пример. Должностной оклад специалиста 1 категории по состоянию на 01 июля 2005 года может быть от 999-00 до 1198 руб.80 коп. Оклад специалиста 1 категории финансового отдела Андоськиной Е.А. по штатному расписанию составляет 1100 руб. 00 коп. Стаж ее работы государственной службы составляет 1 год 9 месяцев, что соответствует десяти процентам по шкале надбавок за выслугу лет. Андоськина Е.А. имеет высшее профессиональное образование и ей присвоен квалификационный разряд «Секретарь государственной гражданской службы Российской Федерации 3 ранга» с оплатой 400 рублей 00 копеек. Разряд и сумма оплаты соответствуют таблице. Расхождений в назначении составляющих заработную плату специалиста 1 категории Андоськиной Е.А. не обнаружено.

 Аудитор проверяет соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям, применение типовых форм документов таких как, приказы (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), переводе на другую работу (форма № Т-5), предоставлении отпуска (форма № Т-6), прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8), направлении в командировку (форма № Т-9), поощрении (форма № Т-11), личная карточка на работающих (форма № Т-2), график отпусков (форма № Т-7), трудовая книжка и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12).

Правильность оформления работников (прием на работу или увольнение) проверяется по приказам, трудовым договорам (контрактам), личным карточкам (форма № Т-2).

Аудитор обязан проверить наличие трудовых договоров. В финансовом отделе на всех работающих оформлены трудовые договоры с момента приема на должность. Кроме того, на каждого работника разработана должностная инструкция. Также имеются договоры о материальной ответственности, т.е. любой работник может получать денежные средства в подотчет на командировочные расходы, на покупку канцелярских принадлежностей и т.п. Все договоры подписаны работниками и начальником финансового отдела (приложение П).

 Пристальное внимание обращается на проверку табелей учета использования рабочего времени. Выясняют, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого аудитор должен сопоставить фамилии и инициалы работников в табеле с данными учета личного состава. По табелю также можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для этого применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей) с приказами и распоряжениями.

Пример. По табелю учета использования рабочего времени за июль месяц 2005 года у ведущего специалиста финансового отдела Гузыниной Т.А. фактически отработано 16 дней, остальные проставлены, как дни отпуска. Должен быть приказ «О предоставлении ежегодного очередного отпуска». Аудит показал наличие выписки из приказа от 20.07.2005 года № 33 о предоставлении очередного отпуска с 25.07.2005 года (приложение Р).    

На основном этапе рассматриваются многие вопросы, а именно, аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, оформления первичных учетных документов, правомерность отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления, правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц, правомерность применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ, соответствие применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству, своевременность перечисления НДФЛ и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работников, правильность расчета среднего заработка для оплаты отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, правомерность выплат вознаграждений, материальных поощрений, правильность исчисления единого социального налога и т.п. [28, с.40].

Аудит расчетов по оплате труда с рабочими и служащими следует начинать с установления соответствия показателей аналитического учета по субсчету 180 «Расчеты по оплате труда» с записями в книге «Журнал-Главная» формы № 308 и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сальдо на первое число в книге «Журнал-Главная» должно равняться общей сумме итогов к выдаче по всем не оплаченным расчетно-платежным ведомостям.

При выявлении расхождений нужно установить причины и принять меры к их устранению.

Пример. По состоянию на 01.08.2005 года в финансовом отделе сумма к выдаче по расчетно-платежной ведомости составляет 32867 руб. 98 коп., что соответствует кредитовому остатку по субсчету 180 «Расчеты по оплате труда» в книге «Журнал-Главная».

Также необходимо, сверить данные, по субсчету 177 «Расчеты с депонентами». На этом субсчете учитываются суммы заработной платы, не полученные в установленный срок. В финансовом отделе субсчет 177 не используется, так как коллектив стабильно работающий, большой текучести кадров нет, и вся заработная плата выдается в установленные сроки.

Затем изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы:

- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и надбавок, установленных в штатном расписании;

- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат труда согласно табелю использования рабочего времени;

- проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям  и удержаниям из заработной платы;

-  проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний по исполнительным листам, НДФЛ и прочих;

-  правильно ли применяются доплаты за работу в ночное время, выходные и не рабочие праздничные дни, за сверхурочные работы, неотработанное время (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

-  правильно ли рассчитывается фактический среднемесячный заработок; 

-  проводились ли проверки органами налоговой службы и фонда социального страхования правильности отнесения расходов в фонд оплаты труда, исчисления взносов и НДФЛ, расчета пособий и правомерности их отнесения на расходы за счет средств ФСС РФ и учреждения.    

 При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, применения норм и расценок, нет ли в документах неоговоренных подчисток, исправлений и т.п.

Аудитор должен сверить соответствие фактически отработанных дней в табеле учета использования рабочего времени  фактическим дням, за которые начислена заработная плата. В финансовом отделе ежедневно ведется табель по учреждению в целом. Ответственным за его составление является работник, которому вменены обязанности по ведению кадровых вопросов. В конце месяца по табелю подсчитывается фактически отработанное время в рабочих днях по графику пятидневной рабочей недели.

Пример. В июле месяце 2005 года по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней составляет двадцать один. Фактически отработали полный месяц - 8 человек, 1 человек – 11 рабочих дней, 1 человек – 16 дней. В ведомости начисления заработной платы за июль 2005 года фактически отработанные дни соответствуют табелю учета использования рабочего времени. Случаев включения в табель вымышленных (подставных) лиц нет, фамилии и инициалы совпадают с данными учета личного состава.  

    Необходимо проверить сквозную нумерацию расчетно-платежных ведомостей, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких ведомостях, наличие отличных друг от друга росписей напротив каждой суммы к выдаче.

Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные лицам, не состоящим в списочном составе организации, предприятия, учреждения или проработавшим непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, по переделке работ, выполненных с низким качеством.  

При проверке расчетных ведомостей также необходимо уделить большое внимание арифметической правильности итогов по графам и строкам.

Пример. За июль месяц 2005 года начислено заработной платы 36655 руб. 09 коп. Удержано – 3787 руб. 11 коп. Сумма к выдаче – 32867 руб. 98 коп. Арифметических ошибок не обнаружено.

Аудитор должен проверить выборочно правильность расчета среднедневного заработка, начисления заработной платы в соответствии со штатным расписанием, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, премий, материальных поощрений и вознаграждений и т.п. Методика сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

Пример. Специалист 1 категории финансового отдела Андоськина Е.А. находилась на больничном по уходу за ребенком с 18.07.2005 по 29.07.2005 года. В расчет начисления среднедневного фактического заработка должна быть включена заработная плата по основному месту работы за последние двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, то есть, с июля 2004 по июнь 2005 года. Дополнительно включена в расчет премия по итогам 2004 года, начисленная в марте 2005 года. Аудиторская проверка показала, что расчет произведен верно – правильно подсчитаны фактически отработанные дни и начисленная зарплата, включена в средний заработок премия. Арифметической ошибки не обнаружено.

В случае несовпадения полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождений, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то аудитор отмечает это в своем заключении. Бухгалтер-расчетчик в свою очередь должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы в финансовом отделе установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а выплата – задерживается от 3 до 5 дней, в связи с несвоевременным финансированием из областного бюджета. 

Аудитор проверяет обоснованность начисления заработной платы. Начисление заработной платы в финансовом отделе производится на основании приказов начальника и табеля учета использования рабочего времени. Эти документы прикладываются к мемориальному ордеру № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» (форма № 405).

Пример. В июле месяце 2005 года специалисту 1 категории Андоськиной Е.А. начислено пособие по временной нетрудоспособности. К мемориальному ордеру № 5 должна быть приложена выписка из приказа «О назначении пособия по временной нетрудоспособности». Имеется выписка из одноименного приказа от 29.07.2005 года № 35.

Помимо начислений аудитор должен проверить и правильность удержаний из заработной платы.

При исчислении НДФЛ необходимо учитывать наличие детей и иждивенцев, их возраст, совокупный доход и применение налоговой ставки. Точность расчета и удержания НДФЛ лучше всего проконтролировать по налоговой карточке формы № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов, налога на доходы физических лиц», так как в ней заполняются за месяц и нарастающим итогом с начала года налоговая база, стандартные вычеты, НДФЛ исчисленный и удержанный.

Удержания по исполнительным листам можно проверить по специальному журналу или карточке, где регистрируются входящие и исходящие исполнительные листы с указанием фамилии, имени, отчества заявителя и получателя, даты рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, размер удержаний и почтовый адрес получателя.

В финансовом отделе исполнительных листов к удержанию не обнаружено.

Согласно статье 235 НК РФ организации, предприятия, учреждения, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели, то есть физические лица, должны начислять единый социальный налог на выплаты в пользу лиц, с которыми заключены трудовые, гражданско-правовые  или авторские договоры [34, с.91]. В 2005 году ЕСН начисляется в размере 26,2% от этих выплат.

Как правило, организации стараются занизить налогооблагаемую базу. С этой целью уточняют базу налогообложения, законность отнесения расходов по оплате труда на соответствующий счет.

Индивидуально по каждому физическому лицу начисление ЕСН можно посмотреть по налоговым карточкам «Индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета».

В целом по всему учреждению – по ежеквартальному отчету в налоговую инспекцию формы по КНД № 1151050 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Общая сумма совокупного дохода по налоговым карточкам формы № 1-НДФЛ, например, за 6 месяцев, должна быть равна фонду оплаты труда по налоговому отчету формы по КНД № 1151050, формы по КНД № 1151058 «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам» и по отчету формы № 4 ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации» в фонд социального страхования по состоянию на 01 июля.

Аудиторская проверка фонда оплаты труда и начисления ЕСН в финансовом отделе показала, что все расчеты произведены верно, арифметических ошибок не допущено. Отчетность по страховым взносам в ФСС РФ и ПФ РФ, ЕСН в налоговую инспекцию по состоянию на 01.07.2005 г. сдана без нарушения сроков. 

Кроме правильного исчисления и своевременной сдачи отчетности организации, предприятия, учреждения обязаны своевременно и в полной мере перечислять налоги. В противном случае к юридическим лицам могут применяться административные наказания, как предупреждение, административный штраф [12, с.86].

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, предприятия, учреждения. Эти данные накапливаются в ведомостях, лицевых счетах, налоговых карточках. Аудитор должен проверить наличие такого учета, организацию архивного хранения документов и условия их хранения.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по субсчету 180 «Расчеты по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. В бюджетных учреждениях обороты по кредиту этого субсчета проверяют по данным мемориального ордера № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям», а дебетовые – по данным мемориальных ордеров № 1 «Накопительная ведомость по кассовым операциям» (выдача зарплаты) и  № 5 (удержания из сумм начисленной оплаты труда).

По субсчету 177 «Расчеты с депонентами» должны вестись карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм. Аудитор устанавливает наличие такого учета, как производилась выдача сумм депонированной зарплаты, какой бухгалтерской проводкой списывалась с этого субсчета после окончания срока исковой давности (трех лет). В финансовом отделе данный субсчет не используется, ввиду отсутствия депонированной заработной платы.   

Наряду с проверкой синтетических и аналитических данных расчетов по оплате труда большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка. Для этой цели аудитор может порекомендовать автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составления отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

3.2 Аудиторское заключение

Основной целью аудиторской проверки является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Большое значение имеют знания наиболее распространенных и характерных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда:

-  не применяются типовые формы документов бухгалтерского учета;

-  несвоевременно производятся записи в трудовые книжки;

- допускаются подчистки и неоговоренные исправления в первичных документах;

-  не ведутся табели учета использования рабочего времени;

-  несоответствие фактически отработанных дней в табеле и в расчетно-платежной ведомости для начисления заработной платы;

-  ошибки при расчете среднедневного фактического заработка;

-  не включаются в совокупный доход работающих суммы премий, единовременных вознаграждений, подарков и т.п.;

-  отсутствие документов, подтверждающих законность выплат денежных средств и удержаний;

-  неправильное применение налоговых вычетов для исчисления НДФЛ;

-  ненадлежащее ведение бухгалтерского учета.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

Проверка в финансовом отделе проводилась на выборочной основе с использованием документов синтетического и аналитического учета – книги «Журнал-главная», мемориального ордера № 5, расчетно-платежных ведомостей, трудовых договоров (контрактов) и на оказание услуг, налоговых карточек, бухгалтерского баланса и отчетности.

Аудитор обязан составить заключение о достоверности отраженной в бухгалтерской отчетности начисленной оплаты труда, где показывает, что проверка проходила в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», описывает результаты и выявляет возможные недостатки и нарушения. Предельно допустимый уровень возможного искажения отдельных финансовых показателей около трех процентов [29, с.210].

Аудиторское заключение – это официальный документ, который содержит:

-  наименование документа;

-  наименование адресата (собственник или совет директоров);

-  сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование или фамилия, имя, отчество, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности и срок ее действия, членство в аккредитованном профессиональном аудитском объединении);

-  сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование, место нахождения);

-  вводную часть (состав проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода);

-  аналитическую часть (описание объема и достоверности отчетности);

-  часть, содержащую мнение аудитора;

-  дату аудиторского заключения (когда завершен аудит);

-  подпись аудитора.

Оно должно быть подписано руководителем проверяемого учреждения и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи скрепляются печатью.

 Заключение может содержать безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения [14, с.36].

В безоговорочно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта выражено таким образом, что подготовленная отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов, пассивов и финансовых результатов за проверяемый период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Заключение аудитора, содержащее мнение с оговоркой, означает, что бухгалтерская отчетность подготовлена в соответствии с нормативными актами, за исключением определенных обстоятельств.

Аудиторское заключение с отрицательным мнением показывает, что в связи с определенными обстоятельствами подготовленная бухгалтерская отчетность не соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

Мнение аудиторской фирмы должно выражаться так, чтобы всем были очевидны его форма и содержание.

Заключение аудитора состоит из вводной, аналитической и итоговой частей. К нему должна прилагаться бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта. Аудиторская фирма представляет ему не менее двух первых экземпляров заключения для заинтересованных пользователей, включая налоговые органы. Не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, и не менее одного – в составе вводной и итоговой. Каждый экземпляр с приложенной бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудиторское заключение вручается экономическому субъекту в согласованные между собой сроки.

Помимо заключения по результатам проведения аудита готовится письменная информация (отчет) руководству экономического субъекта, в которой доводятся сведения о недостатках в бухгалтерском учете и внутреннем контроле, предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.      

Проведение аудита сопровождается поиском возможностей повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Заключение

В последнее десятилетие произошли значительные изменения во многих сферах деятельности. Построение демократического правового государства, основанного на рыночной экономике и многообразии форм собственности, должно сопровождаться перемещением приоритетов в правовом регулировании труда, содержании Трудового законодательства. На первый план выдвигается учет и охрана интересов человека труда, защита его прав, обеспечение социальных гарантий. Помощниками в этом являются Конституция Российской Федерации, Трудовой и Гражданский кодексы и другие законодательные акты.

По поводу организации труда между предприятием, учреждением и работником сложились новые отношения. Непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Сегодня организации вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними.

 Для большинства людей заработная плата является основным источником дохода и приводит их на рабочее место.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Определение ее размера вызывает значительные затруднения у участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, а работодатель стремится сократить свои расходы.

В связи с введением в силу части 2 НК РФ все организации, предприятия, учреждения обязаны уплачивать единый социальный налог. Поэтому они, заинтересованные в снижении своих издержек, занижают оплату труда. Больше всего на такие нарушения идут частные фирмы. В бюджетных учреждениях заработная плата устанавливается в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Для полной информации об имущественном и финансовом состоянии организации, предприятия, учреждения независимо от форм собственности необходимо ведение бухгалтерского учета. Только на основании документов бухгалтерского учета можно составить отчетность, проконтролировать, проанализировать и определить перспективные планы развития производства.

Надлежащее оформление, правильная организация работы с документами – это непременные условия, которые обеспечивают законность и правопорядок в обществе, стабильность и защиту интересов прав и свобод граждан, и нормальную деятельность государства.    

В финансовом отделе Кузоватовского района бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на основании “Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях”. Все первичные документы предоставляются в бухгалтерию согласно графика документооборота, оформляются, обрабатываются и подшиваются оперативно и регулярно. Книги и оборотные ведомости синтетического и аналитического учета заведены по всем функционирующим субсчетам. Контроль за сохранностью и эффективностью использования денежных средств и товаро-материальных ценностей осуществляется своевременно.

Финансовый отдел достаточно оснащен современной оргтехникой – компьютерами, принтерами, модемом, копировальными и факсимильным аппаратами. Имеются различные программы для облегчения кропотливого бухгалтерского труда, прямая и электронная связь с вышестоящей организацией для ускоренной передачи оперативной и текущей отчетности. Для управления финансами имеется достаточно полная учетная информация.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в финансовом отделе проводилась на выборочной основе подтверждением числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Встречаются единичные случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и табеле учета использования рабочего времени. Как правило, это расхождение устраняется перерасчетом в следующем месяце.

По удержаниям из заработной платы замечаний нет, они производятся своевременно и в соответствии с действующим законодательством.

Небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных бухгалтерских документов, выражающиеся в исправлениях, оговорены надписью ”Исправлено” и подтверждены подписями лиц, подписавших данные документы с указанием даты исправления.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности учреждения, и серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Аудит дает достаточно оснований, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда, то есть оформить безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Заработная плата работников бюджетных учреждений не соответствует затратам их труда и уровню жизнеобеспечения. Правительству Российской Федерации необходимо повысить МРОТ, тарифную ставку, коэффициент и размер совокупного дохода, учитываемого при применении стандартных вычетов для удержания НДФЛ, таким образом, увеличив фактическую оплату труда, которая бы соответствовала уровню жизни в стране с рыночной экономикой.   

В процессе подготовки диплома приобретены практические навыки по ведению бухгалтерского учета - по заполнению и оформлению первичных документов, составлению расчетов по оплате труда, удержаниям, оперативной отчетности, заполнению налоговой и статистической отчетности. Большое внимание уделялось правильности и точности оформления документов, их соответствия принятым специальным стандартам.

Эти знания найдут достойное применение для успешной карьеры в будущей профессиональной деятельности, которая будет зависеть от навыков в вопросах составления и оформления документов в соответствии с нормативными правовыми актами и правилами документооборота организации, предприятия, учреждения.            

Список использованных источников

1) Конституция Российской Федерации. – М.: Айрис-Пресс, 2003. – 61 с.

2) Гражданский кодекс Российской Федерации с комментариями. Части первая и вторая / Составитель А.Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 2001. – 1196 с.

3) Кодексы и законы Российской Федерации. 2-е изд. перераб. – СПб.: Весь, 2003. – 992 с.

4) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ЮРКНИГА, 2005. – 480 с.

5) О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г., № 129-ФЗ. – М.: Дело, 1996. – 120 с.

6) Трудовой кодекс Российской Федерации. Официальный текст от 30.12.2001 г.- М.: Библиотечка РГ, 2002. - 200 с. 

7) Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н. – Екатеринбург: Уральское юридическое издательство, 2000. – 292 с.

8) Андреев С.В. Кадровое делопроизводство (с учетом нового Трудового кодекса): Учебное пособие. – М.: Альфа-Пресс, 2002. – 344 с.   

 9) Артемов О.Ю. Кадровый менеджмент: Практическое пособие для руководителей и специалистов кадровых служб. – М.: ПРИОР, 2001. – 448 с. 

10) Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.

11) Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской.  – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 404 с.   

12) Гофман Т.А., Гофман Д.В. Административное право: Учебное издание. – Ульяновск: АНО “Ульяновский виртуальный университет”, 2005. – 227 с.

13) Гусов К.Н., Толкунова В.Н. Трудовое право России: Учебник. – 2-е изд., доп. и переработ. - М.: Юристъ, 2000. - 478 с.

14) Иванова Л.И., Бобылева А.С. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 146 с.

15) Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Краткий курс. – 5-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 246 с.   

16) Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

17) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.      

18) Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 189 с.  

19) Кучепатова Л.Г. Экономика организаций (предприятий): Учебно-методический комплекс. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 148 с.

20) Медведев А.Н., Медведева Т.В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 248 с.  

21) Павлова Р.С. Делопроизводство и корреспонденция: Учебное издание. – Ульяновск: УлГТУ, 2003. – 157 с.

22) Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 345 с.

23) Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В.Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 54 с.    

24) Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.А. Мельник. – М.: ПРЕСС, 2003. – 543 с. 

25) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2002. – 704 с.

26) Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 1996. – 348 с.

27) Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 289 с. 

28) Соколова Е.С. Аудит: Учебное пособие. – М.: МЭСИ, 2004. – 322 с.

29) Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. – М.: Финстатинформ, 2000. – 400 с. 

30) Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие. – 2-е изд. – Ростов-на-Дону: МарТ, 2003. –    327 с.

31) Стяжкина Т.А. Сборник типовых договоров: Учебно-методическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2002. - 640 с.

32) Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в Российской практике: Учебное пособие. – М.: Перспектива, 1999. - 85 с.

33) Толковый словарь бухгалтера / Составители Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 453 с.   

34) Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет.- 2003. - № 5. – С. 138

35) Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. – М.: МИФИ, 1996. – 264 с.

36) Информационный бюллетень Законодательного собрания Ульяновской области № 7 (74). – Ульяновск: ЗАО Ульяновской области, 2002. – 64 с.