Учет труда и его оплата

Учет труда и его оплата

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

Институт экономики и финансов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

По теме:                      УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА

Студентки                              Жук Светланы Анатольевны          _{––––––––––––––––––––}

                                                                                                                 ^{подпись}

Научный руководитель                   Сажина Светлана Семеновна          _{–––––––––––––––––––––}

                                                                                                                 ^{подпись}

Рецензент                               Белянина Надежда Ивановна          _{––––––––––––––––––––––}

                                                                                                                 ^{подпись}

                                                                                     Допустить к защите ГАК

                                                                                     _{––––––––––––––––––––––––––––––––––}

                                                                                     _{––––––––––––––––––––––––––––––––––}

                                                                                                       ^(Ф.И.О.)

                                                                  «   « _{––––––––––––––––    ––––––––––––––––––} г.

2004 г.

Содержание

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами, и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм, устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится трудовой договор (контракт) предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата зачастую является той причиной, которая приводит работника на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить. Учет труда и его оплата должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Новые системы организации труда и его оплаты должны обеспечивать сотрудникам материальные стимулы.

Выбор данной темы исследования объясняется тем, что уровень жизни населения любой страны зависит от величины заработной платы. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода.

 Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда (ее суммой, формой начисления и выплатой), являются одними из наиболее актуальных, как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы явилось: изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы; освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме; изучение законодательного регулирования касающегося расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

-         рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда, изучить формы и системы оплаты труда;

-         охарактеризовать постановку бухгалтерского учета расчетов с работниками организации по оплате труда;

-        проанализировать действующие системы и формы оплаты труда в организации и наметить пути их совершенствования;

-        провести аудит оплаты труда.

Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «Продимекс-Ульяновск». Организация ЗАО «Продимекс – Ульяновск» занимается комиссионной торговлей и является комиссионером. ЗАО «Продимекс-Ульяновск» работает на основании Устава. Организация зарегистрирована в 1998 году. Уставной капитал составляет 8450 рублей.

ЗАО «Продимекс-Ульяновск» имеет свой штамп, фирменный знак и печать с изображением своего наименования.

ЗАО «Продимекс – Ульяновск» на протяжении 6-ти лет занимается комиссионной торговлей сахара – песка.

В распоряжении организации имеются: бухгалтерия, отдел кадров, отдел реализации продукции, касса, склад.

По штатному расписанию в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» работает 12 человек. Оплата труда производится на основании должностных окладов, определенных штатным расписанием.

Организация ЗАО «Продимекс – Ульяновск» уплачивает Единый Налог на Вмененный Доход. Затраты организации делятся пропорционально на опт и розницу. ЕНВД облагается розничная торговля.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ) «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.11.2000 г. № 94 н, а также других нормативных актов и законодательства РФ в части ведения бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Бухгалтерский учет в организации ЗАО «Продимекс - Ульяновск» ведется, систематизировано в программе 1С Бухгалтерия версия 7.7 бухгалтерией предприятия состоящий из двух человек. В ЗАО «Продимекс Ульяновск» применяется журнально – ордерная система учета. По учету затрат ведется ж/ о № 10.

Документооборот установлен графиком, составленным в виде схемы, перечня работ, с указанием взаимосвязи и сроков выполнения. График документооборота составлен в соответствии с Положением «о документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105.

Глава 1 Теоретические аспекты оплаты труда

1.1 Заработная плата как экономическая категория

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оп­латы труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход» [20,с. 248].

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

И определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, за­тушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных  концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы  концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, зара­ботная плата включает в себя исторические и культурные элементы [16, с. 200].

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила»  разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры [16, с. 235].

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Существуют следующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

Рыночной экономика избавляет от командной системы распределения, состоящей в разрыве функций производства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других  окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов формирования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.

В отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль возникновение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты [5,с.1]. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей функцией. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установленного минимального, гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономике где есть тенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника.

Из системы государственного регулирования осталась лишь одна составляющая - регулирование минимальной заработной платы. Но она определилась ниже прожиточного минимума, из-за инфляции и падения объемов производства. Таким образом, получается, что рабочая сила как специфический товар все более отдаляется от своей естественной оценки-стоимости.

При низкой цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящего оборудования дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к росту эффективности производства. Низкая заработная плата - это деградация имеющейся системы образования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то, чтобы получив высокую квалификацию, не находить ей применения или получать мизерную заработную плату наравне с работниками самого простого труда.

Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара «рабочая сила». Важную роль в общей сумме доходов в новых экономических условиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты предпринимателей работникам на социальные цели. Фонды социального развития играют все большую роль в улучшении материальных условий жизни работников в связи с необходимостью постоянного расширения воспроизводства рабочей силы как фактора повышения производительности труда.

Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления.

Мотивационный механизм непосредственно заработной платы имеет определяющее значение и, в частности в реализации стратегии на перспективу. Однако это значение обусловлено не только рабочей долей заработной платы в общем, доходе работника. Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Через заработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой (какой она была все застойные годы прямого государственного управления экономикой), но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника (хотя последнее в конечном счете, также выразится размером заработка). Однако оценка работника (заслуг работника) с последующим установлением размера заработка оказывается для рабочих более предпочтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата - заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой  роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой).. Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, наце­ленности работника на производительный труд.

Однако сегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет сделать выводов о сколько-нибудь серьезных успехах в целевой направленности, использовании ее для реализации мотивационной политики. Чтобы заработная плата соответствовала целям управленческой стратегии: развитию чувства общности у работников, воспитанию их в духе партнерства, рациональному сочетанию личных и общественных интересов, требуется изменение ее мотивационного механизма. Психологически, а затем и экономически заработная плата должна нацеливать работника на четкое понимание им взаимосвязи между требованиями к нему предприятия, фирмы и вкладом его в конечные результаты, и как следствие - размером заработной платы. К сожалению, в современной организации заработной платы преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значение имеют категории экономические: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда, внутренние цены (расчетные, планово-учетные и пр.) и другие, которые не анализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к активной деятельности каждого работника.

В настоящее время происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата но­сила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников.

Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный потенциал: нарастают противоречие в процессе производства между отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и производства.

Но самая большая проблема в организации заработной платы ее систематические невыплаты трудящимся. Система органов государственного управления практически беспомощна в решении данного вопроса.

Резкое падение доли оплаты труда в совокупных доходах населения приводит к снижению мотивационного потенциала оплаты труда.

Таким образом, заработная плата как экономическая категория все менее выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей силы и стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социального пособия, которое практически не связано с результатами труда. Это привело к тому, что организация производства лишилось одного из мощных рычагов повышения эффективности и полноправности выхода на мировой рынок.

Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

1.2 Организация оплаты труда в современных условиях

Основная задача организации оплаты труда состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

 -       определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

 -       разработку критериев и определение размеров  доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

 -       разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

 -       обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях  рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которые необходимо базировать на следующих экономических законах:

а)       закон возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы,

б)      закон стоимости.

Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

а)       принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда, которые не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам  труда, а не только по затратам;

б)      принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

в)      принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

д)      принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма [20, с.315].

Заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное  количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу.

Будучи основным источником дохода, трудящихся заработная плата является формой вознаграждения  за труд  и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные  усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах. Особенно это относится к эшелону управления. Зарплата может действовать как фактор, де стимулирующий развитие производительности труда. Медленная работа часто вознаграждается оплатой сверхурочных. Отделы, допустившие перерасход своей сметы в этом году могут надеяться на увеличение сметы на будущий год. Сам факт более крупных затрат времени не является автоматическим индикатором выполнения  большего объема работ, хотя схемы оплаты труда часто исходят именно из этих предположений.

Линия поведения должна заключаться в том, чтобы поощрять то, что способствует росту производительности. В деятельности по организации оплаты труда предпринимателю редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и контролируется компетентными государственными органами.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

 -       законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

-        налоговое регулирование средств, направляемых на оплату  труда предприятиями, а также доходов физических лиц,

-        установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

-        установление государственных гарантий по оплате труда.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными трудовыми договорами (контрактами).

Сроки трудовых договоров определяются ТК РФ статьей 58 предусмотрено два вида трудовых договоров [29,с.6]:

а)       трудовой договор, заключаемый на неопределенный срок;

б)      трудовой договор, заключаемый на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и другими федеральными законами. При этом федеральные законы могут устанавливать определенный срок трудового договора, превышающий 5 лет.

Существуют три типа политики в области доходов и заработной платы: контроль над инфляцией с помощью налогов и фискальных мер, регулирование доходов на основе государственных правил и положений, политика трехстороннего сотрудничества.

Все эти элементы имеют место в России. Но при чрезмерной дифференциации заработков, наличие денежных доходов централизованная политика в области оплаты труда вряд ли принесет хорошие результаты. Ориентация на налоговое регулирование доходов может стимулировать черный рынок. Потому главная надежда, видимо, в политике переговоров, в частности, по поводу утверждения уровней заработной платы, обеспечивающих гибкую и справедливую оплату труда.

Но и это происходит не всегда и не везде. Работодатели, как правило, не хотят отдавать свою прибыль на достойную оплату труда работников.

Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления, материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум используется для обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости, и для установления минимального размера пособия по безработице, и стипендии на период профессиональной подготовки граждан по направлению службы занятости.

Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Минимальный размер оплаты определяется в размере 40% прожиточного минимума, рассчитанного на душу населения, что предполагает его периодически пересмотр с учетом изменения индекса потребительских цен и тарифов на услуги, Федеральным законом РФ «О повышении минимального размера оплаты труда».

Минимальная ставка заработной платы основывается на минимальном размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быт ниже минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки (оклада) работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более высоком размере, чем установленный Федеральным законом минимальный размер оплаты труда. На уровне минимального размера оплаты труда ставка работников устанавливается в случаях, если предприятие испытывает трудности экономического характера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массового высвобождения работников.

Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы предназначена Единая тарифная сетка, она является основой тарифной системы. Она представляет собой шкалу тарификации и оплаты труда всех категорий работников от рабочего разряда до руководителей организации.

Оплата труда работников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организаций, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т. д.) определяется собственником предприятия, исходя из законодательно установленного минимального размера оплаты отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, и регулируется действующей системой налогообложения на прибыль (доход) предприятия.

В условиях рыночной экономики и расширения прав организации в области оплаты труда размеры ставок (окладов) системы премирования и условия выплаты вознаграждений за выслугу лет определяются в коллективном договоре. В трудовых договорах могут предусматриваться более высокие размеры оплаты, чем предусмотренные  в коллективных договорах. Конкретные размеры поощрительных выплат определяются работодателем по результатам труда работника. Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно - постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Заработная плата каждого работника складывается из:

-        оплаты фактически проработанного времени;

 -       оплаты неотработанного времени;

-        поощрительных выплат.

Различаю основную и дополнительную формы оплаты труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, оплата простоев не по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнение и др. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы, такие как:

-        простая – повременная;

-        повременно – премиальная;

-        прямая сдельная;

-        сдельно – премиальная;

-        сдельно – прогрессивная;

-        косвенно – сдельная.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, отсутствие количественных показателей выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности [24,с.375].

Повременная оплата труда, может быть: простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству  дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труд всех штатных работников организации.

При сдельной оплате труда основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.). Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно - сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки, дневная тарифная ставка рабочего делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Практиковалась при дифференциации  ставок по интенсивности труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата - не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков.

Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы  оплачивается по прогрессивно нарастающим расценкам в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную рабочим сверх нормы, должно строиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции.

Применение сдельно- прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства.

При этом для правильного исчисления процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время.

При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массового и постоянного применения.

Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.

Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расценки на работы устанавливаются расчетным путем.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.

Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами  коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.

Второй – с помощью «коэффициента трудового участия».

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. По контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта. В контракте  оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы, и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты оформляются следующими документами:

а)        дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства – нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой - либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

б)      отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливаю самостоятельно, и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

в)      простои не по вине рабочих – листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности просто, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты;

д)      простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью, о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие срытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров установленных законодательством. Продолжительность ночной смены сокращается на 1 час [18, с.126].

1.4 Состав и структура фонда оплаты труда

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.  Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.

В соответствии с Инструкцией  о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

-        фонд заработной платы;

-        выплаты социального характера;

-        расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

-        оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников не списочного состава;

-        оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

-        единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет), материальная помощь (кроме, предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

-        оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов), оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах; в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм установленных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива) [25,с.574].

Выплаты социального характера это компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и не государственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, на отдых, экскурсии. Путешествия за счет средств организации.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

-        доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты и т. д.);

-        взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях;

 -       выплата внебюджетных (государственных и не государственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

 -       стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном и постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

-        командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством [25, с.575].

Глава 2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Учет личного состава и отработанного времени

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) введенным в действие с 1 февраля 2002 г. Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197- ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации».

Новый Трудовой кодекс заменил действовавший в течение тридцати лет основной акт российского трудового законодательства – Кодекс законов о труде РФ. ТК РФ регулирует отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров [22, с. 233].

Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашение между работником и работодателем о личном выполнение работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором [22, с. 234].

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом.

В случае и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате:

-        избрания (выборов) на должность;

-        избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности;

-        назначения на должность или утверждения в должности;

-        направления на работу уполномоченными законом органами в счет установленной квоты;

-        судебного решения о заключении трудового договора;

-        фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

Трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется: предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции; обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка [29,с.5].

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральным законами, иными нормативными правовыми актами или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.

Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка. Работодатель (за исключением работодателей – физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае, если работа в этой организации является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнение работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26 (с последующими изменениями и дополнениями).

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) (приложение А) и приказ распоряжение о приеме работников на работу (форма Т – 1 а), применяемая для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Эти документы составляются ответственным лицом, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указывают наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. Приказ дают принимаемому работнику на подпись. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, в бухгалтерии открывается лицевой счет.

Если принимаемый работник ранее не имел трудового стажа, то на него заводится новая трудовая книжка.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документов об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страховании, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и др. документов, предусмотренных законодательством, а также сведений сообщенных работником о себе. Форма № Т-2 (приложение Б)

Штатное расписание (форма Т-З) применяется для оформления штатного состава и штатной численности организации (приложение В). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц, должностных окладах и т. д. Утверждается руководителем предприятия или лицом на то уполномоченным. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или лица уполномоченного им.

По штатному расписанию в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» 12 человек работающих. На каждого работника оформлен трудовой договор (приложение Г). Прием и увольнение сотрудников производится по приказам директора. На каждого сотрудника оформлен договор о материальной ответственности (приложение Д). Должностные оклады выплачиваются согласно штатному расписанию. Учет рабочего времени ведется в табели «учета рабочего времени». Рабочая неделя в организации составляет не более 40 часов. С 8 ми часовым рабочим днем и перерывом на обеденный перерыв 1 час. За работу в выходные дни предоставляются выходные дни согласно Трудовому Кодексу. На каждого работника оформлена папка «личное дело», где подшиваются все ксерокопии документов таких как: заявление о приеме на работу, трудовой договор (контракт), договор о материальной ответственности, трудовая книжка, паспорт, диплом об окончании учебного заведения, свидетельствующий о специальности работника, свидетельство о рождении детей, заявление о предоставлении очередного оплачиваемого отпуска, заявления на отгул, приказы о поощрении, наказании и. т.д.

При приеме на работу оформляется трудовая книжка, где записывается организация, должность на которую принят работник, число и номер приказа, ставится печать на сделанную запись, и подписывается работником отдела кадров.

В табеле учетного времени проставляются (приложение Ж) отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни болезни. Учет рабочего времени ведется ежедневно.

Пример

Водителю ЗАО «Продимекс – Ульяновск» Роба Л.В. с 1 мая 2004 года по 16 мая 2004 года, за переработанное время были предоставлены выходные дни (отгулы), а с 19 мая 2004 года, очередной отпуск. В табеле учетного времени выходные, и дни отпуска проставлены (приложение Ж).

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней . Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска исчисляется в календарных днях Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск предоставляется работникам ежегодно.

Для вновь устроившихся, право на ежегодный отпуск наступает по истечении 6-ти месяцев со дня поступления на работу. Отпуска за второй и последующие года предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленных в организации.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков (приложение К), утвержденным генеральным директором организации. График отпусков обязателен, как для генерального директора, так и для работников. О времени очередного отпуска, работник организации извещается не позднее, чем за две недели до наступления календарного года, согласно, Трудового кодекса.

Отпуск предоставляется на основании личного заявления сотрудника и приказа (распоряжения) «О предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-6) (приложение Л), записка – расчет «О предоставление отпуска работнику» (форма № Т-60) (приложение М) [7, с.1].

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска предоставляются ему с последующим увольнением согласно, Трудового кодекса.

Работникам предоставляется отпуск по их письменному заявлению, по семейным обстоятельствам, предоставляется отпуск без сохранения заработной платы. Об этих нюансах оговаривается в трудовом договоре с сотрудником. Такой отпуск предоставляется на похороны, свадьбу и так далее.

Работники, имеющие на иждивении детей, пользуются: льготой по подоходному налогу на себя 400 рублей и 300 рублей на ребенка, по достижении суммированной оплаты труда размера 20000 рублей [21, с.50].

После достижения этой суммы льготы не распространяются.

Оформлением трудовых книжек, приема и увольнения занимается отдел кадров с последующей сдачей документов в бухгалтерию. Приказы и распоряжения оформляются секретарем и подписываются генеральным директор организации. Табель учета рабочего времени, график отпусков, начисления и удержания по заработной плате, личные карточки сотрудников, ведутся в бухгалтерии, ответственными лицами во главе с главным бухгалтером организации.

2.2 Учет и оформление расчетов по заработной плате

В организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» применяется простая повременная (по окладу по дням) форма оплаты труда. Начисления по заработной плате производится согласно окладам по штатному расписанию.

Выплата заработной платы производится из кассы предприятия, в установленные приказом генерального директора организации 1 и 15 числа следующего месяца по платежным ведомостям (форма № Т-53) (приложение Н). Заработная плата выплачивается два раза согласно заявлениям работников, сроки выплаты согласуются с банком. Первого числа каждого месяца зарплата, пятнадцатого числа – аванс. Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или праздничным нерабочим днем, то выплата производится на кануне. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Расчет средней заработной платы исчисляется согласно, Трудового кодекса. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат. Средний  дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления начисленной суммы заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) [6, с.2]. Расчет заработной платы ведется в программе 1С Бухгалтерия. Выплата заработной платы производится из кассы по платежной ведомости. Платежные ведомости подаются на подпись генеральному директору и главному бухгалтеру организации. На платежных ведомостях проставлены подписи ответственного лица, рассчитавшего заработную плату. При получении заработной платы, работник организации в графе расписка в получении, ставит свою роспись, что подтверждает получение им заработной платы. После получения всеми работниками организации заработной платы, в ведомости ставится штамп оплачено, подпись кассира, номер и дата расходного ордера, по которому была выплачена заработная плата. Платежная ведомость вместе с расходным ордером подшивается к кассовому отчету и сдается в бухгалтерию предприятия для проверки. После проверки главный бухгалтер организации в строке проверил, ставит свою подпись и число.

Заработную плату в организации за менеджеров, находящихся в командировке, получают лица, на которых оформлена доверенность. Заработная плата полностью выплачивается из кассы организации.

Учет начисленной и выплаченной заработной платы ведется бухгалтерией организации, где принятой учетной политикой организации, применяется журнально-ордерная система учета. По заработной плате ведется журнал-ордер №10 (приложение П), бухгалтерская справка (приложение Р), бухгалтерские регистры (приложение С).

Согласно новому плану счетов и учетной политике организации, заработная плата учитывается на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу [23, с.351].

Бухгалтерия организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» сделает следующие проводки:

Дт 44                      Кт 70 – начислена заработная плата.

         По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний

Дт 70                      Кт 50 – выплачена заработная плата из кассы организации.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы отражаются по дебету счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» []. В организации заработная плата не депонируется, так как в этом нет необходимости.

Расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения с учетом положения НК РФ, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты. Расходы на оплату труда признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

Деятельность организации ЗАО «Продимекс-Ульяновск» попадает под действие закона «О Едином Налоге на Вмененный Доход». Заработная плата сотрудников относится к расходам на продажу. В течение отчетного периода собирается на счете 44 и подлежит, распределению по договорам (хранения, комиссии) и списывается в дебет счета 90 «Продажи». Расходы на продажу распределяются пропорционально. Все эти нюансы оговариваются в учетной политике организации (приложение Т).

Рассмотрим расчет заработной платы за август 2004 г. на примере бухгалтера организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» Вязьминой Ю.Ю.

Пример

По штатному расписанию оклад бухгалтера ЗАО «Продимекс – Ульяновск» составляет 4500 рублей. В августе 2004г. бухгалтер организации находилась в очередном отпуске с 2 по 29 число месяца, 30,31 августа – рабочие дни. Согласно табелю учета рабочего времени (приложение Ж) в августе месяце бухгалтером было отработано 2 дня. За 2 рабочих дня заработная плата бухгалтера составила 409,09 рублей. Всего в августе 22 рабочих дня т. есть был произведен следующий расчет: найдем среднедневную зарплату, она составит: 4500 : 22 =204,54.

Так как сотрудница отработала в августе месяце 2 рабочих дня, то ее зарплата составит: 204,54 x 2 = 409,09 руб.

Остальное время работница находилась в очередном отпуске. Проведем расчет отпускных. 4500 x3 : 29,6 = 4227,72 руб.

Итого оплата в августе месяце сотруднице составила 409,09 + 4227,72 = 4636,31 , за вычетом НДФЛ 13% на руки сотрудница получила  4030 рублей. Расчетная ведомость за август 2004 г. (приложение У).

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы с физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания и т. д.

В соответствии со второй частью НК РФ  с первого января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц. В сущности этот налог остался тем же, изменилось  только название и ставка налога.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

К доходам от источников РФ относятся:

 а)       дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

 б)      страховые выплаты при наступление страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства РФ;

 в)      доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

д)      доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

ж)      доходы от реализации имущества, находящегося РФ и принадлежащего физическому лицу;

 к)      вознаграждение за выполнение трудовых  аналогичных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;

л)      доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

м)      пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

н)      доходы от использования любых транспортных средств;

п)      иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению:

а)      государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности иродам;

б)      государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

в)      все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами РФ. Решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

д)      вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

ж)      алименты, получаемые налогоплательщиком;

к)      суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ;

л)      суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ;

м)      суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

а)       в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.);

б)      в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом славы трех степеней, и др.);

в)      в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом не применяются;

д)      в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый расчет не применяется.

Налоговый вычет на каждого ребенка производится до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей.

В ЗАО «Продимекс – Ульяновск» работники пользуются налоговыми вычетами, указанными в пунктах 3 и 4 (таблица 1).

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена 13% в соответствии с НК РФ.

Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудника ЗАО «Продимекс – Ульяновск» Роба Л.В.

Таблица 1 - Использование налоговых вычетов сотрудниками организации

Пример

Роба Л.В. водитель ЗАО «Продимекс – Ульяновск», оклад, которого по штатному расписанию составляет 4500 рублей. Роба Л.В. имеет на иждивении 2 х детей (таблица 1) в возрасте 6 и 16 лет. До момента пока его совокупный доход не превысил 20000 рублей, Роба Л.В. пользовался стандартными вычетами на себя 400 рублей и на каждого ребенка 300 рублей. Итого стандартные налоговые вычеты составили 1000 рублей. Налоговая база по уплате налога на доходы физических лиц будет определяться за минусом налоговых вычетов до месяца, в котором совокупный доход с нарастающим итогом не превысит 20000 рублей.

Январь – апрель (4500-(400 + 300 + 300)) x 0,13 =  3500 x 0,13 =  455руб. -  налог на доходы физических лиц (приложение У) расчетная ведомость за апрель 2004 г.

Эти расчеты будут производиться до апреля включительно, а с мая месяца, пользование налоговыми вычетами прекращается, и налоговой базой для уплаты налога будет являться оклад сотрудника, то есть 4500 рублей.

Май, -  4500 x 0,13 = 585 руб. налог на доходы физических лиц расчетная ведомость за май 2004 г.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Удержания НДФЛ из начисленной заработной платы в бухгалтерии организации отражаются следующими проводками:

Дт 70            Кт 68 - на сумму НДФЛ – 585 руб.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержанному НДФЛ:

Дт 68            Кт 51 – на сумму удержанного НДФЛ – 585 руб.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в сумме доходов, перечисленных им на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25000 рублей), а также за услуги по лечению (до 25000 рублей)

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1млн. рублей), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры (до 600000 рублей) [21, с.52].

Удержания по исполнительным листам  порядок удержаний алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и временной инструкцией «О порядке удержаний алиментов»^.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а)       соглашения об уплате алиментов, которое, заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б)      решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в)      заявления плательщика, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

         Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и других видов доходов должника [22,с.276].

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они должны указывать следующие данные: фамилию, имя, отчество, заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 - х детей и

более – 50% заработка (дохода), но менее суммы установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме.

При подаче работником, который добровольно уплачивал алименты, заявления о прекращении взыскания или он сменил место работы, то организация сообщает в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскивание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по социальному государственному страхованию, сумм уплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи. Единовременных премий. Компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия организации в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

Бухгалтерия организации сделает следующие проводки:

Дт 70                      Кт 76 на сумму, удержанную по исполнительным документам.

Дт 76                               Кт 50 при выдаче удержанных сумм из кассы организации.

Дт 76                               Кт 51 при переводе по почте или зачислении на счет получателя в сберегательном банке удержанных сумм [15, с.193].

Рассмотрим удержания из заработной платы работников за причиненный материальный ущерб организации.

Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб организации предусмотрена ТК РФ  и заключается в возмещении того имущественного ущерба, который был причинен.

 Согласно ТК РФ, как и раньше в соответствии с КЗоТ РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

К прямому действительному ущербу относится реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость нести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества.

К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача и порча материалов и ценностей, расходы на ремонт поврежденного имущества, санкции, наложенные на работодателя. При этом работник обязан возместить как ущерб, причиненный непосредственно работодателю, а также и расходы, возникшие у работодателя в результате необходимости возмещения им ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета.

При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня обнаружения причиненного ущерба.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется на активном счете 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взысканной с виновных лиц, - рыночной стоимостью, счета 28 «Брак в

производстве» (за потери от брака продукции).

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашения сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50,51 – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы.

2.4 Учет ЕСН, начисление и уплата

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый, в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщики ЕСН разделены на две группы:

В первую группу, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, входят организации и индивидуальные предприниматели. Они начисляют соцналог на выплаты в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые, гражданско-правовые или авторские договора. Сюда же относятся и физические лица, которые не зарегистрировались как предприниматели, но, тем не менее, нанимают граждан.

Вторая группа плательщиков перечислена в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ. Сюда включаются лица, которые уплачивают единый социальный налог с личных доходов. Это индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и члены крестьянского (фермерского) хозяйства.

Организация ЗАО « Продимекс – Ульяновск» исчисляет и уплачивает ЕСН с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Сумма единого социального налога рассчитывается по каждому работнику отдельно. Для этого облагаемую базу работника (сумму выплат) умножают на ставки, установленные статьей 241 НК РФ. Они имеют регрессивную шкалу. То есть чем больше облагаемая база, тем меньше ставка. Регрессивная ставка применяется в тех случаях, если организация получила такое право, т. есть выполняется такое условие, ежемесячные выплаты в среднем не должны, быть меньше 2500 рублей. Использовать полученное право на регрессивную шкалу можно только после того, как конкретному работнику выплачено уже более 100000 рублей. В ЗАО «Продимекс – Ульяновск» нет таких работников, поэтому организация пользуется шкалой определяемой до 100000 рублей.

Организация ЗАО «Продимекс – Ульяновск» ежемесячно вносит авансовые платежи по ЕСН. К этому обязывает пункт 3 статьи 243 НК РФ.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца, а ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, сдает в ИМНС расчет по авансовым платежам по ЕСН, по итогам года сдается налоговая декларация.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Учет расчетов по социальному страхованию и ЕСН, бухгалтерия организации использует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной форме, начисленные в пользу работников организации по всем основаниям не зависимо от источников финансирования, согласно законодательству.

Суммы страховых взносов относятся на затраты, так же как и заработная плата.

Отражение записей в бухгалтерском учете организации осуществляется по дебету счета 44 и кредиту счета 69.

При начислении страховой и накопительной части пенсии все работающие разбиты по возрастным группам (приложение Ф).

Суммы, не облагаемые ЕСН, приведены в НК РФ [21, с. 71].

Условно их можно разделить на три основные группы: государственные пособия, компенсационные выплаты и иные суммы, не подлежащие налогообложению.

Государственные пособия - пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов, а также решениями представительных органов местного самоуправления.

К государственным пособиям относятся: пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице и. т.д.

С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 166- ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год». Этот закон изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности теперь исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел. Раньше размер пособий определяли с помощью фактического заработка, а в расчет брали два календарных месяца перед месяцем, в котором сотрудник заболел (сдельщики), или месяц, в котором сотрудник был на больничном (повременная оплата труда).

Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника. Если стаж работника составляет от1 года до 5 лет  - 60%; свыше 5 лет до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%. 

По новому закону с этого года сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ (сейчас это 600 рублей) за каждый полный месяц [5,с.1].

Пример

Работница ЗАО «Продимекс – Ульяновск» Тарасова Т.Н. была принята на работу 11 апреля 2003 года. Должностной оклад составляет 3100 рублей. С 30.08.04 по 10.09.04 сотрудница предоставила в бухгалтерию предприятия листок нетрудоспособности в связи с заболеванием. В первую очередь определим, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка, или оно не должно превышать за полный календарный месяц МРОТ.

В данном случае работница имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности она фактически отработала не менее 3 - х месяцев (таблица 2).

Так как непрерывный трудовой стаж работницы составил 1 год и 4 месяца, то размер пособия составит 60 % среднего заработка.

Таблица 2 – Начисления оплаты труда за расчетный период

а)         расчет среднего заработка работницы:

31281,82 : 216 = 144,82 руб. - средний заработок работницы для оплаты листка нетрудоспособности. Данные для расчета взяты из таблицы 2.

б)        расчет суммы к начислению:

процент оплаты по больничному листу - 60 %:

1) с 30.08.04 по 31.08.04 - 144,82 х 2 х 0,6 = 173,78 руб.;

2) с 01.09.04 по 10.09.04 - 144,82 х 8 х 0,6 = 695,12 руб.

Итого начислено 173,78 + 695,12 = 868,90 руб. (приложение Х).

Бухгалтер организации сделала следующие проводки:

Д-т 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению», К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 868 ,90 руб. – Начислена оплата по листку нетрудоспособности.

Пример

В ЗАО «Продимекс - Ульяновск» сотрудница, уволившаяся в 2003 году, с 29 июня 2001 года находилась в декретном отпуске. По достижении ее ребенка полутора лет организация выплачивала пособие 500 рублей в месяц. С этой суммы бухгалтерия предприятия не начисляла налоги, так как такое пособие относится к государственным пособиям и установлено статьей 15 ФЗ от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» Это пособие выплачивалось сотруднице за счет Фонда социального страхования.

Бухгалтерия организации ведет учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога (приложение Ш).

Организация предоставляет в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренного законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, организация предоставляет в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

а)       начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

б)      использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

в)      направленных на приобретение путевок;

д)      расходов, подлежащих зачету;

ж)      уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу составляют все налогоплательщики. Организации, у которых есть филиалы и представительства. Подают Расчет не только по своему местонахождению, но и по местонахождению каждого из этих филиалов. Сдается расчет до 20 го числа месяца следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом по ЕСН является квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В расчете отражают данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за отчетный период.

Расчет по авансовым платежам составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговой инспекции, второй - с отметкой налогового инспектора на титульном листе, - у налогоплательщика, а третий передается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики могут принести Расчет в налоговую инспекцию сами или отправить по почте заказным письмом с описью вложения. Если Расчет отправляется по почте, то день  когда он был отправлен, считается датой его представления в налоговый орган.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

-        по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

-        по видам начислений;

-        по источникам выплат;

-        по структурным подразделениям;

-       по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ЗАО «Продимекс - Ульяновск» используется последний вариант расчета.

В соответствии с действующим ТК РФ заработная плата выдается работающим не реже двух раз в месяц, в сроки, установленные приказом по организации.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В ЗАО «Продимекс – Ульяновск» аванс начисляется в размере 20% от заработной платы и выплачивается по платежной ведомости 15 числа. Если день выплаты аванса совпадает с выходным днем, то аванс выплачивается раньше.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека, (приложение Щ)). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

-        табель учета использования рабочего времени;

-        накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

-        справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

-        исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

-        платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается

отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы (приложение Э), оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных выплат, а также доходов от участия организации, по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисленная заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда работникам вспомогательных производств);

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дт других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной зарплаты) [24, с. 372].

Пример

Так за апрель 2004 года в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» была начислена заработная плата в сумме 51650 руб. Так как организация занимается торговлей, то расходы на оплату труда учитываются по дебету счета 44 «расходы на продажу» Бухгалтерия организации сделает следующие проводки:

Дт 44            Кт 70 - 51650 руб. - начислена заработная плата работникам организации.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15, и кредиту счета 70.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в имущество организации оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если в организации создается резерв на оплату отпусков работникам и выплату вознаграждений за выслугу лет, то резервируемые суммы относятся в дебет тех же счетов производственных затрат на которые отнесена начисленная заработная плата работников и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере того как работники уходят в отпуск, фактически начисленные им суммы списываются на уменьшение созданного резерва.

Пример

В организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» создан резерв на оплату отпусков в сумме 50000 рублей. В мае месяце два работника организации ушли в отпуск. Этим работникам были начислены отпускные в размере 4310 рублей и 4250 рублей за счет резервного фонда. В бухгалтерии организации будут сделаны следующие проводки:

Дт 44                      Кт 96 – 50000 руб. создан резерв на оплату отпусков персоналу;

Дт 96                      Кт 70 – 8560 руб. – начислены отпускные персоналу за счет резервного фонда.

Начисленные суммы отпусков включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме приходящейся на дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц. В случае перехода части отпуска на следующий месяц на следующий месяц, выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс.

Дт 70                      Кт 50 «Касса» на сумму отпускных приходящихся на следующий месяц.

В следующем месяце эту сумму в бухгалтерии организации включат в состав фонда оплаты труда и будут сделаны следующие проводки:

Дт 44                      Кт 70 - на сумму отпускных приходящихся на следующий месяц;

Дт 96                      Кт 70 – на сумму отпускных приходящихся на следующий месяц, начисленного за счет резервного фонда.

При натуральной форме оплаты труда в бухгалтерии организации должны быть составлены следующие проводки:

Дт 20,23,25,29,44 и др.             Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы;

Дт 70                                        Кт 90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

Дт 90,91                                    Кт 43,41,10  - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».

Пример

В организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» была выплачена заработная плата за май 2004 года. 15 мая выплачен аванс работникам в сумме 16940 руб. и 1 июня заработная плата в сумме 30460 руб. все выплаты были произведены через кассу организации. В бухгалтерии организации будут сделаны следующие проводки:

15 мая на сумму 16940 руб. – Дт 70           Кт 50 – выдан аванс работникам организации;

01 июня на сумму 30460 руб. - Дт 70                   Кт 50 – выдана зарплата работникам организации.

Выдачи заработной платы из кассы будут оформлены расходными ордерами.

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по субсчету 3 «Расчеты за товары, проданные в кредит». В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счета 76 по субсчету 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы и других оплат приведены в приложение (приложение Ю).

2.6 Совершенствование учета по оплате труда

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Совершенствование учета по оплате труда в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы  разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.

Купить бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию не­сколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое.

Так как в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.7. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Программа имеет такие преимущества как:

а)       в параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты в полночь;

б)      в общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;

в)      защита паролем внешнего отчета;

д)      в конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала;

ж)      право на монопольный запуск системы в режиме «1С: Предприятие»;

к)      фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.

Фирма пошла на такие значительные расходы, для того чтобы:

 -       не увеличивать штат бухгалтерии;

 -       иметь возможность получения оперативной информации по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование (14% из фонда оплаты труда с распределением по накопительному и страховому взносу (с 15.12.01г.)).

Компенсирующим моментом в расходах фирмы было приложение к этой версии – это информационная база «Гарант», в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих руководству фирмы оперативно получать информацию правового и налогового права.

Версия программы 1-С 7.7 ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу Личная карточка сотрудника и т. д.) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

Организации требуется принципи­ально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механиче­скую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания. Какие же первоочередные преобразования в организации оплаты труда следует провести ЗАО «Продимекс – Ульяновск», чтобы она соответствовала современным условиям хозяйствования? Прежде всего, надо окончательно отказаться от использования гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую выпла­чивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответствующих результатов. Здесь несколько иная логика: стоит ли достигать требуемых результатов, определенных тарифной системой, ведь и без этого получишь, как минимум, гарантированную ставку или оклад. Такой механизм организации и выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

Именно в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

Не логично распределять не гарантированный, динамичный фонд оплаты труда между сотрудниками по гарантированным стабильным ставкам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт. Однако чем можно заменить данный элемент организации оплаты труда? Если не по тарифу, то, как распределять заработанные средства между сотрудниками фирмы? Что же нужно делать, отказавшись от использования гарантированных ставок и окладов в практике организации оп­латы труда в ЗАО «Продимекс – Ульяновск»? Внедрять бестарифную систему заработной платы всем без исключения сотрудникам фирмы.

Глава 3 Аудит оплаты труда

3.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, источники информации

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности [4,с.1].

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ [27, с.20].

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда основывается на законодательных и нормативных документах, регулирующих объекты проверки таких как:

 -       Гражданский Кодекс РФ часть 1 и 2;

 -       Трудовой Кодекс РФ;

 -       рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме;

 -       письмо Минтруда РФ о продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день;

 -       основные положения по учету труда и заработной платы;

 -       НК РФ части 1 и 2;

 -       постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной документации»;

 -       учетная политика организации;

 -       рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно – правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по физическим лицам и в целом по предприятию, а также начислению налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера [28, с.198].

Первичные документы – унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом РФ. Ведение учета по первичной документации распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

Источники получения информации:

-        приказы (распоряжения) о приеме на работу;

-        личная карточка;

 -       приказы (распоряжения) о переводе на другую работу;

 -       приказы (распоряжения) о предоставление отпуска;

 -       приказы (распоряжения) о прекращение трудового договора (контракта);

 -       табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

 -       расчетно-платежная ведомость;

 -       расчетная ведомость;

 -       платежная ведомость;

 -       лицевой счет;

 -       учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, в том числе: журнал – ордер №10, ведомость №12,13; книга учета депонированной заработной платы;

 -       машинограммы по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования;

- налоговые декларации по удержанию налога на доходы физических лиц;

 -       первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения;

 -       заявления от работников на выплату пособий;

 -       больничные листы (листы о нетрудоспособности);

 -       путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждение отдыха, санатории  – профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;

 -       счета от организаций оказывающих данные услуги;

 -       отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения;

 -       отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

3.2 Тестирование организации и составление плана аудиторской проверки

Для составления программы проверки организации ЗАО «Продимекс-Ульяновск» необходимо рассмотреть основной комплекс задач таких как:

-   учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим;

-   учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-   расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

-   аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-   сводные расчеты по заработной плате;

-   расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей;

-   расчеты по депонированной заработной плате [27,с.581].

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно провести тестирование внутреннего контроля организации по всем выделенным комплексам задач, которые были рассмотрены нами выше. Примерную форму тестирования организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» оформим в таблице 3.

Таблица 3 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда организации ЗАО «Продимекс-Ульяновск»

После оценки системы внутреннего контроля, проведем тестирование непосредственно системы труда и его оплаты организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск». Для этого составим таблицу 4

Таблица 4 – Выявление сильных сторон контроля труда и его оплаты  ЗАО «Продимекс – Ульяновск»

По данным заполненных тестов можно сделать выводы об организации внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» поставлена на высоком уровне, бухгалтерский учет отвечает требованиям оперативности и достоверности.

Так как бухгалтерский учет в ЗАО «Продимекс-Ульяновск» ведется с помощью ЭВМ в программе 1С Бухгалтерия, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

а)       концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках системы внутреннего контроля?     Персонал имеет хорошие знания;

б)      концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных?    Нет. Такая возможность не существует;

в)      отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? Нет. Вводом данных занимается бухгалтер.

После проведения тестирования организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» и сделанных нами выводов мы можем составить программу проверки более полно и масштабно.

Программа аудиторской  проверки  ЗАО «Продимекс – Ульяновск».

Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

а)       применение типовых форм документов по учету личного состава:

1)  личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

2)  приказ-(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т.-6);

3)  приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

4)  приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

б)      ведение трудовых книжек;

д)      использование типовых форм первичной документации;

ж)      проведение  гашения (проставление об оплате первичных документов);

к)      применение ПК для выполнения расчетов по оплате труда;

л)      ведение  табеля учета рабочего времени;

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

а)       проставление в расчетных ведомостях данных для правильного исчисления удержаний;

б)      налога на доходы с физических лиц;

в)      удержаний по исполнительным листам;

д)      прочих удержаний;

ж)      применение ПК для расчета удержаний;

к)      проверка органами фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по подоходному налогу.

Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):

а)       ведение документов по аналитическому учету:

1) расчетно-платежные ведомости;

2) расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

б)      применение  ПК для ведения аналитического учета;

в)      организация архивного хранение документов по аналитическому учету с работающими.

Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда. Учет налогов и платежей с фонда оплаты труда:

а)       наличие сквозной нумерации расчетно-платежных ведомостей;

б)      сопоставление начислений на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду;

в)      проверка ответственным бухгалтером данных о месячных квартальных и годовых накоплений сумм начислений по оплате труда;

д)      применение ПК для сводных отчетов по оплате труда;

ж)      наличие у организации задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Расчеты по депонированной заработной плате:       

а)       ведение в организации карточек по депонированной заработной плате;

б)      отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «прочие доходы»;

в)      применение ПК для расчетов по депонированным суммам.

3.3 Аудит расчетов, удержаний и отчислений из заработной платы, ведения аналитического учета

Целесообразно начать проверку с соблюдения в организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнение, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда. Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном применяются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации.

По штатному расписанию в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» 12 человек работающих. На каждого работника оформлен трудовой договор (контракт). Прием и увольнение сотрудников производится по приказам директора. На каждого сотрудника оформлен договор о материальной ответственности. Должностные оклады выплачиваются согласно штатному расписанию. Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени. Рабочая неделя в организации составляет не более 40 часов. С 8 ми часовым рабочим днем и перерывом на обеденный перерыв 1 час. За работу в выходные дни предоставляются выходные дни согласно Трудовому Кодексу [29, с.36].  На каждого работника оформлена папка «личное дело», где подшиваются все ксерокопии документов таких как: заявление о приеме на работу, трудовой договор (контракт), договор о материальной ответственности, трудовой книжки, копия паспорта, диплома об окончании учебного заведения, свидетельствующий о специальности работника, свидетельство о рождении детей, заявление о предоставлении очередного оплачиваемого отпуска, заявления на отгул, приказы о поощрении, наказании и. т.д.

При приеме на работу оформляется трудовая книжка, где записывается организация, должность на которую принят работник, число и номер приказа, ставится печать на сделанную запись, и подписывается работником отдела кадров.

По табелю учетного времени (приложение Ж) видно, что учет рабочего времени ведется ежедневно, отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни болезни, отгулы проставляются своевременно, установленный режим рабочего времени соблюдается.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска исчисляется в календарных днях Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск предоставляется работникам ежегодно. Для вновь устроившихся, право на ежегодный отпуск наступает по истечении 6-ти месяцев со дня поступления на работу. Отпуска за второй и последующие года предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленных в организации. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденным генеральным директором организации. График отпусков обязателен, как для генерального директора, так и для работников. О времени очередного отпуска, работник организации извещается не позднее, чем за две недели до наступления календарного года, согласно, Трудового кодекса. По увольнение работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска предоставляются ему с последующим увольнением. Работникам предоставляется отпуск по их письменному заявлению, по семейным обстоятельствам, предоставляется отпуск без сохранения заработной платы.

Так как заработная плата начисляется по окладам, проверяется начисление окладов, согласно, штатного расписания. Должностные оклады совпадают с окладами по штатному расписанию.

Налог на доходы с физических лиц взимается 13%. Справка по НДФЛ предоставляется сотруднику по его требованию.

Оформлением трудовых книжек, приема и увольнения занимается отдел кадров с последующей сдачей документов в бухгалтерию. Приказы и распоряжения оформляются секретарем и подписываются генеральным директором организации. Табель учета рабочего времени, график отпусков, начисления и удержания по заработной плате, личные карточки сотрудников, ведутся в бухгалтерии, ответственными лицами во главе с главным бухгалтером организации. Аналитический учет ведется отдельно по каждому сотруднику.

Проверка показала, что законодательные аспекты соблюдаются согласно законодательной базе. Никаких нарушений по этой части проверки не было обнаружено.

Начисления по заработной плате производится согласно окладам по штатному расписанию.        Выплата заработной платы производится из кассы предприятия, в установленные приказом генерального директора организации 1-15 числа следующего месяца по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам при уходе работника в отпуск. Заработная плата выплачивается два раза в месяц.

Расчет средней заработной платы производится согласно, Трудового Кодекса. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат. Средний  дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления начисленной суммы заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Расчет заработной платы ведется в программе 1С Бухгалтерия. Расчетные ведомости подаются на подпись генеральному директору и главному бухгалтеру организации. На расчетных ведомостях проставлены подписи ответственного лица, рассчитавшего заработную плату, штамп оплачено, подпись кассира, номер и дата документа, по которому была выплачена заработная плата.

Заработная плата не депонируется, так как в этом нет необходимости. Заработная плата полностью выплачивается из кассы организации.

Учет начисленной и выплаченной заработной платы ведется бухгалтерией организации, где принятой учетной политикой организации (приложение Т), применяется журнально-ордерная система учета. По заработной плате ведется журнал-ордер №10 (приложение П), бухгалтерская справка (приложение Р), бухгалтерские регистры (приложение С).

Согласно новому плану счетов и учетной политике организации, заработная плата учитывается на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70, учитывается начисление заработной платы, по дебету счета 70, выплата заработной платы.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок.

Деятельность организации ЗАО «Продимекс-Ульяновск» попадает под действие закона «О Едином Налоге на Вмененный Доход». Заработная плата сотрудников относится, к расходам на продажу и в течение отчетного периода собирается на счете 44 подлежит, распределению по договорам (хранения, комиссии) и списываются в дебет счета 90 «Продажи». Расходы на продажу распределяются пропорционально. Все нюансы оговорены в Учетной Политике организации (приложение Т).

В соответствии с законодательством из заработной платы работников организации производятся следующие удержания и вычеты:

 -       налог на доходы с физических лиц, удерживаемый в соответствии с НК РФ;

-        удержания в пенсионный фонд;

 -       погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

 -       возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

 -       взыскание некоторых видов штрафов;

 -       с подотчетных лиц по невозвращении в кассу в установленный срок подотчетных сумм;

 -       по исполнительным документам.

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 70. Учет расчетов по исполнительным документам на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

Погашение задолженности перед работниками организации по оплате труда оформляется в бухгалтерии организации записью:

-        Д-т 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».

Бухгалтерский баланс и главная книга по счету 70 совпадают. Это установлено из сверки сальдо по счету 70 баланса и главной книги.

Расчетно-платежные ведомости  оформлены правильно, зарплата выплачена полностью, задолженности по заработной плате нет, исправлений и подчисток в главной книге не обнаружено.

Согласно НК РФ налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ФЗ №166 от 29.12.2000 года) [21, с.47].

При определении налоговой базы учитываются все доходы сотрудника организации. Доходы в организации получают только в денежной форме.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц.

По налогу на доходы с физических лиц предоставляются налоговые вычеты, согласно НК РФ. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на всех работников организации и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20000 рублей. Налоговый вычет на каждого ребенка составляет 300 рублей, распространяется на работников, на обеспечении которых находятся дети. Подтверждение вычетов на детей – копии свидетельств о рождении. Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка по достижении им 18 летнего возраста. Проверка показала, что эти нормы соблюдаются. Детей, достигших возраста 18 лет и обучающихся в учебных заведениях у сотрудников организации нет [21,с 50].

Пример

Возьмем для проверки начисление по заработной плате главному бухгалтеру организации, ЗАО «Продимекс – Ульяновск», Беляниной Н.И. должностной оклад которой, согласно штатному расписанию 6000 рублей. Белянина Н.И имеет на обеспечении одного ребенка в возрасте 12 лет (копия свидетельства о рождении ребенка прилагается). Сотрудница пользуется налоговыми вычетами в размере 400 рублей на себя, 300 рублей на ребенка.

До месяца, в котором совокупный доход не превысил 20000 рублей, с сотрудницы был удержан подоходный налог в сумме 689 рублей, что составило 13% от 6000  – 400  – 300 = 5300 : 100 х 13 = 689 рублей

Выплата составила 5300 рублей - 1рубль – долг за организацией.

В том месяце, когда совокупный доход превысил 20000 рублей, заработная плата сотрудницы была рассчитана без налоговых вычетов и составила:

6000 : 100 х 13 = 5220 рублей.

Данная проверка показала соблюдение правил исчисление налога на доходы с физических лиц.

Учет налога на доходы с физических лиц ведется на счете 68 «расчеты с бюджетом» субсчет 68.1 «Налог на доходы с физических лиц».

Налог на доходы с физических лиц перечисляется организацией до 15 числа месяца следующего за отчетным, что соответствует законодательству РФ.

Проверка налога на доходы с физических лиц производится налоговыми органами. В налоговые органы предоставляется информация по налогу на доходы с физических лиц.

По социальному страхованию и ЕСН, бухгалтерия организации использует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

         К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты такие субсчета, как:

 -       69,1   – «Расчеты по социальному страхованию»;

 -       69,1,1 – «Расчеты по социальному страхованию не облагаемые ЕВНД»;

 -       69,1,2 – «Расчеты по социальному страхованию облагаемые ЕВНД»;

 -       69,2   – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

 -       69,2,1 – «Расчеты по пенсионному обеспечению не облагаемые ЕВНД»;

 -       69,2,2 -  «Расчеты по пенсионному обеспечению облагаемые ЕВНД»;

 -       69,3   – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

 -       69,3,1 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию не облагаемые ЕВНД»;

 -       69,3,2 - -»Расчеты по обязательному медицинскому страхованию облагаемые ЕВНД».

Страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной форме, начисленные в пользу работников организации по всем основаниям не зависимо от источников финансирования, согласно законодательству.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды. Эти данные можно получить, проверив главную книгу или обороты по счету 69.

Сверим данные с оборотом по счету 69, главной книгой и свод проводок за период 2003 г. Для этого оформим таблицы сверки налогооблагаемой базы, налогов и платежей во внебюджетные фонды,  перечислений во внебюджетные фонды. Оформление таблиц произведем ниже.

После сверки документов, оборотов по счету 69 и главной книги (таблица 5) аудиторская проверка установила: расхождений с оборотными ведомостями, главной книгой и начислениями нет. Все соответствует данным. Все начисленные налоги перечислены во внебюджетные фонды в полном объеме (таблица 6).

Отражение записей в бухгалтерском учете организации осуществляется по дебету счета 44 и кредиту счета 69.

При начислении страховой и накопительной части пенсии все работающие разбиты по возрастным группам.

Группы возрастов:

-        мужчины 1952 г. рождения и старше, женщины 1956 г. рождения и старше, отчисления только на страховую часть пенсии 14 %;

-        мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины 1956 г. рождения по 1966 год рождения, отчисления на финансирование в страховой части трудовой пенсии 12% , на финансирование накопительной части трудовой пенсии 2%;

для лиц 1967 года рождения и моложе, отчисления на финансирование страховой части трудовой пенсии 11%, на финансирование накопительной части трудовой пенсии 3%.

Проведем проверку правильности начисления, и отчисления на страховую и накопительную части пенсии сотрудникам организации для этого составим таблицу 7.

По таблице 7, составленной по данным бухгалтерского учета, отчисления производятся правильно, согласно возрастам и процентным ставкам.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по

Таблица 5 - Сверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей во внебюджетные фонды 2003 г.

Таблица 6 - Перечисление начислений в бюджет ЕСН за 2003 г

По данным таблицы видно, что отчисления делались в полном объеме. Сколько начислено, столько и перечислено во внебюджетные фонды.

физическим лицам, как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК хранятся в виде отдельных файлов.

Аудитор проверяет, ведется ли такой учет, и обращает внимание на сохранность этой информации и формировании на каждого работающего совокупного годового дохода.

По аналитическому учету в организации ведутся регистры аналитического учета, лицевые счета по каждому работнику, расчетно-платежные ведомости.

Регистр ведется по каждому работнику, в регистре указывается: начисленная заработная плата, компенсация при увольнение, облагаемая и необлагаемая база по ЕВНД, по договору хранения. По договору оказания услуг, отчисления ЕСН. Такие регистры аналитического учета составляются на каждый месяц.

Расчетные ведомости составляются ежемесячно, по каждому сотруднику указывается: ФИО, занимаемая должность, отработано дней, часов, сальдо начальное, начисления по окладу, очередной отпуск, компенсация отпуска при увольнении. Итого начислено заработная плата, удержания по подоходному налогу. Выплачено через кассу, конечное сальдо.

Ведется аналитический учет по отчислениям в страховую и накопительную части трудовой пенсии, по каждому сотруднику отдельно.

Все документы ведутся с применением ПК. Складываются в отдельные папки по документам и хранятся в архиве бухгалтерии. Ответственность за хранение несет главный бухгалтер предприятия.

По завершении аудиторской проверки, аудитором было дано положительное заключение, так как проверкой не было обнаружено ни каких существенных отклонений от норм и положений по ведению бухгалтерского учета труда и его оплаты (приложение Я).

Таблица 7 - Отчисления на накопительную и страховую части трудовой пенсии 2003 г.

Итого страховая часть пенсии                    5920,76

Итого накопительная часть пенсии                       1144,57

Все начисления отчисляются во время, без задержек.

Отчет аудитора генеральному директору ЗАО «Продимекс –Ульяновск».

1. Нами проведен аудит оплаты труда ЗАО «Продимекс – Ульяновск»

 за 2003 год.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Продимекс – Ульяновск».

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ЗАО «Продимекс – Ульяновск».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Продимекс – Ульяновск» с целью выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля» ЗАО «Продимекс – Ульяновск» масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность

данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. По проведение аудита оплаты труда, указанного в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ЗАО «Продимекс – Ульяновск».

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «Продимекс – Ульяновск» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Продимекс – Ульяновск» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ЗАО «Продимекс – Ульяновск», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством

Заключение

Основная проблема организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия.

Процесс перехода к рыночной экономике в России происходит не без трудностей. Новый механизм регулирования заработной платы устанавливает необходимые гарантии и налоговые регуляторы со стороны государства. Условия оплаты труда оговариваются в соглашениях и коллективных договорах между работниками и работодателями.

В отсутствии эффективного общегосударственного механизма, защиты заработной платы от инфляции, организация заработной платы должна предусматривать внутрифирменный механизм ее индексации, позволяющий сохранять и поддерживать стимулирующую функцию заработной платы.

Ключевое направление выхода России из кризиса связано с развитием производства, экономическим ростом, одним из факторов которого является оплата труда и ее организация. Необходимо применять такие системы оплаты труда, которые стимулировали бы труд.

Бухгалтерская служба организации должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

В описанной нами организации бухгалтерский учет оплаты труда ведется на основании Федеральных законов, Трудового законодательства, положений, писем, инструкций касающихся заработной платы.

Были рассмотрены системы и формы оплаты труда, основные проблемы и понятия. Проведено исследование учета личного состава и отработанного времени. Охарактеризована постановка бухгалтерского учета расчетов с работниками организации по оплате труда. Проанализирована действующая форма оплаты труда в организации и намечен путь ее совершенствования. И сделаны выводы: организация бухгалтерского учета в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» соответствует стандартам, учет ведется оперативно и достоверно с применением ПК, внутренний контроль поставлен на высоком уровне. Сотрудники организации -  дипломированные специалисты во главе с главным бухгалтером и имеют большой стаж работы на предприятии. Оперативная и законодательно обоснованная работа бухгалтерии – это заслуга главного бухгалтера организации и сотрудников, находящихся в ее подчинении.

Можно порекомендовать внедрить на ЗАО «Продимекс - Ульяновск» новую модель оплаты труда, которая использует принцип долевого распределения заработанных трудовым коллективом средств между работниками в зависимости от их квалификации и качества труда. Модель успешно использует современные определения реального трудового вклада работников при начислении им ежемесячных вознаграждений. Основу модели составляют «вилки» соотношений оплаты труда разного качества, являющиеся главным элементом ее организации. Все работники в зависимости от квалификации подразделяются на ряд квалификационных групп. Каждой квалификационной группе соответствует конкретное значение «вилки» соотношений в оплате труда. Таким образом, чем выше квалификационная группа, тем больше значение «вилки» соотношений. Такой механизм организации материального стимулирования обеспечит не только требуемую дифференциацию в оплате труда разного качества, в частности, между рабочими и руководителями, между специалистами разной квалификации, но и что очень важно, возможность учета реального трудового вклада и физической результативности труда работника. Такая модель оплаты труда разработана и внедряется на некоторых предприятиях Российской Федерации и ближнего зарубежья.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствие их финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Проведенная проверка состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на ЗАО «Продимекс - Ульяновск» показала, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Сложилась полная уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

В работе большое внимание уделено существующим формам и системам оплаты труда в России. Подробно рассмотрены особенности Российских форм и систем оплаты труда. Особое внимание уделено учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Несмотря на то, что эта тема достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения заработной платы. В работе даны ответы практически на все вопросы, указаны: правильность учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, начисления и удержания из заработной платы, а также отчисления во внебюджетные фонды Российской Федерации.

В работе рассмотрена оплата труда на примере ЗАО «Продимекс - Ульяновск», оформление начислений и удержаний по заработной плате, а также отчислений во внебюджетные фонды Российской Федерации. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления ее результатов, даны рекомендации по внедрению новой бестарифной системы оплаты труда

Список использованных источников