Учет расчетов с покупателями и заказчиками

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Студент  Серикова Наталья Владимировна                      _________________                                                                     

                                                                                                                                                                           ^{(подпись)}

Научный руководитель Варнакова Галина Федоровна    _________________

                                                                                                                                                                                                                                ^{(подпись)}

Рецензент Бурыкина Антонина Ивановна                         _________________

                                                                                                                                                                                                                                                 ^{(подпись)}

                                                                            Допустить к защите ГАК

                                                                            Зав. кафедрой                                                                            

                                                                             _____________________

                                                                                                 ^(Ф.И.О.)

                                                                              “___”___________2005 г.

Ульяновск   2005 г.

Содержание

Введение

В современных условиях с переходом к рыночным отношениям у предприятий произошло расширение самостоятельности в плане производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. В процессе производства предприятия вступают в различные хозяйственные связи, являющиеся необходимым условием его деятельности, обеспечивающим бесперебойность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. В процессе хозяйствования организации и предприятия постоянно осуществляют расчеты с покупателями по поставкам продукции, товаров и заказчиками по оказанию услуг. Все эти операции завершаются расчетом. Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Основное назначение расчетов заключается в обслуживании денежного оборота.

Одним из условий успешной деятельности предприятия является его бесперебойное обеспечение денежными средствами, необходимыми для расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности, с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам. Однако практика показывает, что не всегда расчеты ведутся надлежащим образом: имеется длительная задолженность, возникают конфликтные ситуации, непроизводительно расходуются средства предприятий.

В условиях России на пути к рынку серьезным препятствием нормального функционирования платежной системы стал глубокий экономический кризис, одним из проявлений которого является платежный кризис. В настоящее время взаимные неплатежи Российских предприятий приобрели глобальный характер. Неплатежи вызваны целым рядом причин, главными из которых являются использование в широких масштабах налично-денежного оборота, ослабление расчетно-платежной дисциплины, расширение внебанковского оборота.

Рациональная организация расчетных взаимоотношений оказывает непосредственное влияние на конечные результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому от правильной и четкой ее поставки зависит эффективность деятельности любого предприятия, его платежная дисциплина.

Расчеты покупателей за продукцию являются частью всех многообразных расчетов, осуществляемых данным предприятием, поэтому разработка вопросов постановки учета расчетов с покупателями является актуальной проблемой. Исходя из этого была выбрана данная тема дипломной работы.

Целью дипломной работы является анализ состояния, рассмотрение постановки учета и разработка путей совершенствования расчетов с покупателями в СПК «Карсунский». Для раскрытия цели в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность и проблемные вопросы состояния расчетов;

- изучить нормативно-правовую базу, формы и принципы организации расчетов;

- рассмотреть состояние учета и контроля расчетов с покупателями;

- обосновать пути совершенствования учета и контроля расчетов;

- проанализировать организацию и состояние расчетов на предприятии;

- проанализировать платежеспособность. Объектом исследования данной работы выступает СПК «Карсунский» за период - 2003-2004 годы.

Методической основой послужили работы ученых, нормативные акты и

документы, учебники и учебные пособия, периодическая литература, данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также данные текущей бухгалтерской работы.

В процессе анализа были использованы методы: факторный, коэффициентный, балансовый, сравнения.

Глава 1 Основы организации расчётов

1.1 Экономическая сущность, необходимость и проблемные вопросы расчетов

Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных взаимоотношений миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов. Основой этих взаимоотношений являются расчеты и платежи, в процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств.

Расчеты - это денежные взаимоотношения между субъектами, которые можно разделить на две группы:

Первая группа - платежи по товарным операциям, связанные с движением товара (расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками).

Вторая группа - расчеты по нетоварным операциям, не обусловленные движением товара и связанные лишь с движением денежных средств (расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, кредитными организациями).

С помощью расчетных отношений реализуются имущественные возмездные отношения, которые могут наступать в результате выполнения хозяйственными субъектами обязательств по платежам. Платеж рассматриваются как процесс выполнения должником своего обязательства, а расчет - как завершающая стадия этого процесса [51, С. 124].

Возникающие на стадии обращения расчеты в народном хозяйстве называются системой денежных отношений, которые связаны с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц. Денежные расчеты -важное звено функционирования всего хозяйственного механизма, необходимое условие осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл, осуществляется взаимный контроль с покупателями и заказчиками. В рыночных условиях вследствие появления большого числа новых коммерческих структур, возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок особо актуальна четкая организация денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности. Благодаря четко организованному порядку расчетов повышается ответственность производителей за сохранность продукции и ее качество, своевременность поставки и осуществления работ. Через призму расчетов банки и финансовые органы контролируют деятельность организаций, следят за их финансовым состоянием [33,С.235].

Для производственной деятельности каждое предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, то есть средства, которые обслуживают процесс кругооборота, они полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. Оборотные средства совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной - в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота изображается следующей формулой:

                                                  Д-Т...П...Т'-Д'                                             (1)

В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства, которые в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота. Для осуществления нормальной производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения и прочие материалы - стадия кругооборота (Д-Т). На этой стадии у предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками. После завершения производственной стадии полученная продукция реализуется - стадия кругооборота (Т'- Д'). При этом предприятия также вступают в расчетные взаимоотношения, но с организациями-покупателями продукции.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д'), предприятия используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам, социальному страхованию и т. п. В результате у предприятий возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев предприятия могут иметь расчетные взаимоотношения с отдельными лицами. Такие взаимоотношения возникают при выдаче денежных средств под отчет для различных хозяйственных поручений, при получении ссуд на индивидуальное жилищное строительство.

Таким образом, расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и т. д.

Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот, который делится на безналичный и налично-денежный. Используя наличные денежные средства, предприятия производят отдельные виды расчетов, такие как выплата заработной платы работникам предприятия, закупка сырья у физических лиц, оплата сотрудниками предприятия различного вида услуг и др. Значительная же часть расчетов осуществляется безналичным путем посредством перечисления денежных средств по счетам в банках.

По сравнению с налично-денежными безналичные расчеты позволяют:

- сосредоточить значительные денежные средства в банках;

- снизить издержки на печать, транспортировку и хранение значительной денежной массы;

- ускорить оборачиваемость денежных средств;

- повысить дисциплину платежей [52, С. 221].

Но самой важной на наш взгляд проблемой отечественной экономики на современном этапе является преодоление кризиса неплатежей, который охватил все сферы и отрасли производства и услуг. Дефицит платежных средств стал одной из существенных причин роста просроченных платежей. Наряду с потерей предприятиями значительной части своих оборотных средств негибкая политика Центробанка обусловила возникновение постоянного хронического недостатка платежных средств в хозяйственном обороте. Это резко негативно отразилось на организации денежных и экономических отношений, стимулировало рост неплатежей предприятий друг другу, бюджету, внебюджетным фондам. Аналогичная проблема характерна и для национальных экономик многих стран и международной торговли, хотя они не стоят так остро, как в современной Российской экономике. Столетиями и десятилетиями на мировом рынке отрабатывались механизмы расчетов, обеспечение гарантий платежей и другие элементы финансовых отношений. Следует отметить, что и в России до 1917 года использовался широкий перечень инструментов: векселей, долговых и передаточных обязательств, чеков, продаж в рассрочку. Однако в период функционирования централизованной экономики многое из имеющегося опыта было забыто и утрачено, поэтому в настоящее время в период становления рыночных отношений проблема неплатежей превратилась в одну из важнейших и наиболее сложных проблем России.

Система неплатежей состоит из двух элементов: большого объема быстро возрастающих просроченных платежей, и не денежных форм обмена, когда экономические операции все чаще опосредуются не денежными расчетами (41).

Одним из факторов, который усиливает кризис неплатежей, является необязательность покупателей и заказчиков. В Российском бизнесе не установились еще нормы предпринимательской этики, основанные на честности и порядочности, считают Камышанов П.И. и Камышанова Л.И. [36, С. 13]

Сегодня в стране цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Отгрузка продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс происходит без обеспечения соответствующей массы денег. Это означает рост неплатежей в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Наибольшая доля просроченной кредиторской задолженности - по платежам в государственные внебюджетные фонды - порядка 38,5 %. В структуре просроченной дебиторской задолженности доля покупателей составляет около 80% [28, С. 6].

Одной из причин высокой дебиторской задолженности в сельском хозяйстве является то, что, как правило предприятия приобретают горюче-смазочные материалы для производства на условиях предоплаты. Реализация же сельскохозяйственной продукции этого не предусматривает, и часто ее покупатели в силу различных причин (отсутствие денежных средств, возможность использовать выручку от реализации продукции в своем обороте) не рассчитываются с товаропроизводителями, что ставит их в тяжелое финансовое положение, в силу которого они не могут приобрести необходимые ресурсы для продолжения производственного процесса.

Выведение из оборота части средств в виде дебиторской задолженности побуждает многие предприятия компенсировать это за счет заемных средств, прежде всего, кредиторской задолженности. Таким образом, дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию, отвлечение средств из оборота. Этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов.

В последнее время в связи с неплатежами покупателей и неплатежами поставщикам наметилась тенденция вытеснения кредита и денег в балансе многих предприятий кредиторской и дебиторской задолженностью. По существу, дебиторская задолженность в условиях инфляции представляет для покупателей (заказчиков) источник кредитования их деятельности на очень выгодной основе, так как представляет собой беспроцентный кредит.

Не смотря на многочисленные публикации о неплатежах, вопрос об их главной причине остается спорным, и это обстоятельство сдерживает решение проблемы. Возникновение неплатежей, платежный кризис обусловлен как общеэкономическими факторами, так и организационными недоработками. К основным экономическим факторам возникновения и роста неплатежей можно отнести:

- пороки в системе ценообразования, недостаточное внимание при определении основных параметров денежно-кредитной политики к вопросам воздействия валютного курса на уровень внутренних цен;

- ужесточение финансовой и денежно-кредитной политики без достаточного предварительного изменения организации финансовых и кредитных отношений;

- утрату предприятиями собственных оборотных средств, как следствие порочной финансовой и кредитной политики;

- недостаток платежных ресурсов для осуществления нормального процесса производства и реализации товаров и услуг.

Можно выделить и ряд организационных факторов, оказывающих серьезное воздействие на разрастание объема неплатежей:

- отсутствие системы контроля за организацией расчетных отношений как со стороны правительства и Банка России, так и со стороны предприятий и организаций;

- отсутствие надлежащей ответственности банков и предприятий за нарушение платежной дисциплины, включая систему банкротства;

- практически отсутствие альтернативной (по отношению к Банку России) системы межбанковских расчетов;

- слабость регулирования Банком России единого денежного оборота, возникновение различного рода суррогатов; отсутствие надлежащей отчетности о состоянии расчетных отношений.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что неплатежи представляют собой весьма серьезную проблему, острота которой в настоящее время сохраняется. Для ее решения требуется консолидация целей всех заинтересованных сторон. Разрешить кризис неплатежей без участия Банка России невозможно, ведь он располагает такими технологиями, структурами, информацией в области расчетных отношений, которых нет больше ни у кого. Решение различных правовых, технических, экономических и организационных проблем в процессе формирования Банком России и всем банковским сообществом системы расчетов, отвечающей мировому уровню, позволит ускорить платежи, минимизировать риски при их проведении, направить высвободившиеся ресурсы на финансовый рынок и в конечном счете повысить ликвидность, рентабельность банков, а также эффективность денежно-кредитной политики [35, С. 18]. Задача же государственных органов - установить законодательную базу для различных подходов к ликвидации взаимных долгов предприятий. Без устранения неплатежей из актива и пассива баланса предприятий денежно-кредитная политика Банка России будет не эффективной.

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует

своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Порядок и формы осуществления расчетов в народном хозяйстве регулируются определенными нормативно- правовыми документами, основные из которых будут приведены в следующей главе.

1.2 Нормативно-правовая база и формы безналичных расчетов

Все расчеты организации составляют ее денежный оборот, который по своей структуре подразделяется на две сферы: наличную и безналичную.

Налично-денежная форма расчетов регулируется главным образом «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 №14П (ред. от 31.10.2002), в соответствии с которым предприятия независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Порядок расчетов через кассу предприятия осуществляется в соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Продажа товаров или оказание услуг населению за наличный расчет должна проводиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин, о чем сказано в Законе РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.1993 №5215-1 (ред. от 30.120.2001). Размер расчетов с физическими лицами не ограничен в отличие от расчетов с юридическими, предельный размер которых установлен Указанием ЦБ РФ от 14.11.2002 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». В соответствии с данным Указанием предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в размере 60000 рублей.

За нарушение требований, установленных выше перечисленными нормативно-правовыми документами предусмотрена административная ответственность Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 31.12.2002).

В соответствии со статьей 15.1 Кодекса за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Основными нормативными документами, регулирующими расчеты, являются гл. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ); Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 21.03.2002) «О банках и банковской деятельности»; Налоговый кодекс; Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2П (ред. от 31.10.2002) «О безналичных расчетах в Российской Федерации» и другие Постановления Правительства Российской Федерации и нормативные акты Банка России.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» расчетные отношения между клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено данным законом, в котором должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам, стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон, порядок расторжения договора и другие существенные условия. В соответствии со ст.31 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» расчеты осуществляются банками по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России (см. также п.4 ст.ст.80 - 82 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам. Положение N 2-П применяется только для регулирования безналичных расчетов между юридическими лицами и не распространяется на безналичные расчеты с участием физических лиц.

Согласно этого Положения банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов, которые представляют собой распоряжения плательщика (клиента банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Также согласно этого Положения формы безналичных расчетов избираются клиентом банка самостоятельно и предусматриваются договором.

Статьи 861-885 ГК РФ дают характеристику сущности и порядка осуществления основных форм безналичных расчетов. Согласно его в настоящее время существуют четыре формы безналичных расчетов: платежным поручением, аккредитивом, чеком и расчеты по инкассо.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в срок, предусмотренный законом. Переводы через банк платежными поручениями применяются для платежей за товары, выполненные работы и оказанные услуги, для перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, для возврата или размещения кредитов и депозитов, а также для уплаты процентов по ним.

Поручения плательщика исполняются банком при наличии средств на счете плательщика с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. При отсутствии необходимой суммы на счете плательщика платежные поручения принимаются банком, но помещаются в картотеку, как «не оплаченные в срок» при этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка о помещении в картотеку с указанием даты. В этом случае списание средств для оплаты платежных поручений производится по мере поступления средств в следующей очередности, установленной ст.855 ГК РФ.

При несоответствии платежного поручения требованиям банк может оставить его без исполнения и возвратить плательщику.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

Выбирая данную форму расчетов, поставщик (получатель средств) несет следующие риски:

1) неисполнение платежного поручения плательщика из-за отсутствия или недостаточности средств на его счете либо из-за невозможности получения кредита банка; в этих случаях поручение не исполняется банком (п.З ст.864 ГК РФ);

2) несвоевременное поступление или неполучение денег при неисполнении платежного поручения соответствующими банками или расчетно - кассовыми центрами (РКЦ).

Первый риск можно избежать путем тщательной проработки условий расчетов при заключении договора, например договориться с банком о предоставлении кредита плательщику в случае отсутствия денег на его расчетном счете или с поставщиком о возможности отсрочки платежа.

В отношении второго риска следует сказать, что банк плательщика и банк получателя средств, а также РКЦ по договору банковского счета обязаны соответственно перечислять и зачислять средства и проводить другие банковские операции.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Различают отзывной и безотзывной аккредитивы. Отзывной может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств; безотзывной не может быть отменен без согласия получателя средств.

Чтобы получить деньги по аккредитиву, получатель должен представить в исполняющий банк отгрузочные документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Все документы должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива. Исполняющий банк проверяет правильность заполнения всех документов. Если хотя бы одно условие нарушено, деньги не выплачиваются.

Причиной закрытия аккредитива в исполняющем банке может быть окончание срока аккредитива, заявление получателя средств об отказе от использования аккредитива (если возможность отказа предусмотрена условиями аккредитива), отзыв аккредитива (если он отзывной).

Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом исполняющий банк.

Достоинство аккредитива для обеих сторон состоит в определенной гарантии:

- своевременности и полноты получения поставщиком платежа, если поставка соответствует договору;

- получения заказанной продукции в соответствии с предусмотренными условиями покупателем, особенно если присутствует его уполномоченный сотрудник, осуществляющий предварительный контроль за соблюдением условий поставки товаров и их качеством.

К недостаткам этой формы расчетов следует отнести замедление оборачиваемости средств как поставщика, так и покупателя, особенно последнего, что замораживает средства на время действия аккредитива. В случаях когда такая форма расчетов предусмотрена договором, поставщик также не может отгружать произведенный товар, пока не получит извещение об открытии аккредитива.

Чеком согласно ГК РФ признается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Он должен содержать обязательные реквизиты, отсутствие которых лишает чек юридической силы.

Как правило, чек используется для платежа по обязательству между чекодателем и чекодержателем, но погашение этого денежного обязательства происходит не в момент выдачи чека, а в момент его оплаты. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Именной чек не подлежит передаче; ордерный может передаваться посредством индоссамента, число которых не ограничено. Чек может быть гарантирован авалем, который проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе. Аваль подписывается авалистом, который отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль.

Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет его передать до получения гарантий платежа, а также при поездках в командировки в случае приобретения различных необходимых материалов, когда продавец изначально неизвестен.

В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе предъявить иск и потребовать оплаты суммы чека, своих издержек на получение оплаты, а также процентов в соответствии с п.1 ст.395 ГК РФ.

Преимущество расчетов чеками перед расчетами платежными поручениями состоит в том, что покупатель, удостоверившись в соответствии продукции своим требованиям, простым обменом подтверждающих отгрузку товара документов на чек рассчитывается сразу же с поставщиком чеком. При расчетах платежными поручениями такой возможности максимального приближения платежа к моменту получения товара нет.

При расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Согласно ст.316 ГК РФ местом исполнения денежного обязательства является место нахождения кредитора в момент возникновения обязательства. Платежи в порядке инкассо могут осуществляться как с акцептом, так и без акцепта плательщика.

Банк может осуществлять инкассовые операции только на основании платежных требований или инкассовых поручений (простое инкассо).

Денежные средства по платежному требованию снимаются с расчетного счета плательщика с предварительным акцептом или без акцепта. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством, или в случаях, предусмотренных по договору, если плательщик дал письменное распоряжение обслуживающему банку о списании денежных средств со счета без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Списание средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке по распоряжению взыскателей допускается только на основании решений соответствующих органов по следующим видам платежей:

- недоимкам по налогам, штрафам, санкциям и другим обязательным платежам;

- таможенным платежам, пеням и штрафам таможенных органов;

- недоимкам по взносам, штрафам и иным санкциям государственных внебюджетных фондов;

- для взыскания по исполнительным документам, выданным судами, нотариусами, арбитражными судами. При этом в инкассовом поручении должны быть приведены следующие сведения: дата выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, и наименование органа, вынесшего такое решение.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника на исполнительном документе делают отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств и помещают инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку. Тогда инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо предполагают доверительные отношения между контрагентами и имеют определенные достоинства для покупателя. Так, при расчетах платежными требованиями ему нет необходимости заранее отвлекать средства из своего оборота.

Поставщик же, наоборот, несет риски несвоевременной оплаты счетов покупателями в случае ухудшения их финансового положения или необоснованного отказа от акцепта [44, С.78].

Во-вторых, поставщик несет потери также из-за замедления оборачиваемости средств, обусловленной разрывом во времени между отгрузкой товара и получением выручки.

Первый риск уменьшается определенными гарантиями от покупателя, использованием правовых средств обеспечения оплаты (поручительство, банковская гарантия, залог, удержание).

Для снижения потерь второго типа применяют новейшие средства связи, ускоряющие процесс поступления документов к плательщику.

В конце 20 века во внутренних расчетах доминировали расчеты «живыми» деньгами и платежными поручениями, на долю которых приходилось 95% общей суммы безналичных платежей. Доля расчетов по инкассо не превышала 4%, а аккредитивной формы расчетов еще меньше. До начала 90-х годов основной формой безналичных расчетов была инкассовая: в 1989 году ее удельный вес составлял 44% всего платежного оборота. Причины резкого изменения структуры расчетов многообразны: переход к рыночным отношениям, повлекший катаклизмы разлаживания прежних хозяйственных связей, а значит и доверия как основы инкассовой формы расчетов; резкое ухудшение платежеспособности предприятий и , как следствие, требование предоплаты товаров и услуг [32, С. 31].

В условиях отсутствия у многих организаций достаточного количества реальных денежных средств, широкое распространение получает вексельная форма расчетов. Вексель - ценная бумага, подтверждающая безусловное обязательство должника уплатить в установленный срок указанную сумму владельцу векселя (векселедержателю). При вексельной оплате могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам, в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом и выделение операций по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту или предъявителю).

Основным нормативным документом, регулирующим вексельные отношения в Российской Федерации, является Федеральный закон от 01.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», а также Письмо Минфина от 31.10.1994 № 142 (ред. от 16.07.1996) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

Еще одним из способов безналичных расчетов является зачет взаимных требований. Сущность его заключается в том, что равновеликие суммы взаимных требований кредиторов и обязательств должников друг к другу погашаются, а платежи осуществляются лишь на разницу. Однако данный способ расчетов не получил широкого распространения в нашей стране.

Кроме понятия зачета взаимных требований, встречается понятие «взаимные расчеты». Так, современный экономический словарь дает определение взаимных расчетов как способа осуществления расчетов между предприятиями, организациями, фирмами, каждая из которых должна осуществлять платежи другой, так как обладает по отношению к ней задолженностью [47, С. 52].

На наш взгляд данные определения идентичные, так как их сущность одинакова и заключается в наличии взаимных обязательств (долгов) у организаций, которые погашаются без перечисления денежных средств.

Кроме вышеизложенных на базе зачетов, минуя банки организуются бартерные операции. Бартерные сделки - взаимные товарообменные операции с передачей права собственности на товары без денежных (банковских) расчетов. Они позволяют контрагентам оперативно согласовывать номенклатуру, объем, цены и условия взаимных поставок, определенные договором. На сегодняшний день расчеты между предприятиями, осуществляемые минуя банки и без оборота денег, стали преобладающими в хозяйственной практике, причем расчеты в виде бартера применяют около 45 % предприятий [34, С. 101].

Кроме того, что бартер является не денежной формой расчетов, его проблема состоит в том, что обмениваемые блага обладают различной ликвидностью, то есть разные виды продукции требуют для своего превращения в деньги неодинаковых затрат. Неравная ликвидность товаров и услуг не только порождает ассиметрию при разделе денежной выручки от реализации обмениваемых благ, но и приводит к перераспределению оборотных средств предприятий, участвующих в бартере, в пользу производителей более ликвидной продукции. В результате потребители «малоликвидной продукции» стягивают на себя финансовые и материальные ресурсы «бартерных» поставщиков, формируя собственный капитал за счет слабого партнера [42, С. 84].

При осуществлении внешнеэкономической деятельности расчеты по валютным операциям регулируются нормативными актами, основными из которых являются: Закон РФ" от 9.10.1992 г. № 3615-1 (ред. от 24.02.2003 г) «О валютном регулировании и валютном контроле»; Письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 № 352 (ред. от 20.09.1994) «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР»; Письмо ЦБ РФ от 24.02.1995 № 12-86 «О применении валютного законодательства».

Для отражения расчетных операций в бухгалтерском учете руководствуются законодательными и нормативными документами, устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета. К ним относятся Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.06.1998 № 34-н (ред. от 24.03.2000); Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В следующем подразделе рассмотрим принципы организации и задачи учёта расчётов.

1.3 Принципы организации и задачи учета расчетов

Бесперебойность расчетов обеспечивают основные принципы организации безналичных расчетов, соблюдение которых предприятиями и банками позволяет обеспечить соответствие предъявляемым к ним требованиям: своевременности, надежности, эффективности [40, С. 95].

Строго определенных принципов осуществления безналичных расчетов не существует, поэтому каждый автор самостоятельно их формирует. Так, например, Поляк Г.Б выделяет пять основных принципов, Лаврушин О.И.- семь, но на наш взгляд наиболее полное их отражение дает Ковалева А.М, у которой их девять:

1 принцип. Правовой режим осуществления безналичных расчетов. Этот принцип требует, чтобы поведение участников расчетных взаимоотношений соответствовало нормам права, правовой ответственности.

2 принцип. Осуществление безналичных расчетов по банковским счетам, которые открываются клиентом для хранения и перевода денежных средств. Необходимое условие осуществление безналичных расчетов- это наличие банковских счетов у предприятий- поставщиков и предприятий-покупателей.

3 принцип. Свобода выбора форм безналичных расчетов. Независимо от форм собственности и характера деятельности предприятия за ним остается право свободного выбора формы расчета и закрепления ее в договоре клиента.

4 принцип. Наличие согласия плательщика на совершение платежа по его банковскому счету, то есть перечисление средств осуществляется по поручению плательщика или с его согласия (акцепта). Данный принцип реализуется применением соответствующего платежного документа. Однако законодательством, регулирующим осуществление безналичных расчетов в Российской Федерации, предусмотрены случаи бесспорного списания средств со счета плательщика на основании исполнительных и приравненных к ним документов.

5 принцип. Осуществление платежей с расчетного счета в пределах имеющихся на нем средств. При наличии средств, достаточных для удовлетворения требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений от предприятий. При недостаточном количестве денежных средств списание происходит очередности, установленной ст.855 ГК РФ:

1) исполнительные документы на перечисление средств для возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью, и алиментов;

2) исполнительные документы, предусматривающие перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) платежные документы на перечисление и выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), а также отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования);

4) отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, которые не входят в п.3;

5) исполнительные документы для удовлетворения других денежных требований;

6) списание по другим платежным поручениям в порядке календарной очередности.

Списание средств по требованиям одной очереди производится в порядке календарной очередности.

6 принцип. Срочность платежа. Значение этого принципа заключается в том, что средства, непрерывно расходуемые на производство товаров, оказание услуг, должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, определенные заключенными договорами.

7 принцип. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа.

8 принцип. Контроль всех участников безналичных расчетов за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения. Каждое предприятие является одновременно и продавцом и покупателем. Будучи покупателем, оно контролирует своевременность и правильность исполнения своих обязательств перед поставщиком, а будучи продавцом- своевременность поступления платежей за поставленную продукцию. Банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, осуществляют контроль за соблюдением ими установленных правил расчетов.

9 принцип. Имущественная ответственность за соблюдение договорных условий. Этот принцип заключается в том, что нарушение договорных обязательств в области безналичных расчетов влекут за собой возможность применения гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки и др.

Нарушения расчетной дисциплины, подрывающие экономическое положение товаропроизводителей, порождающие недоверие к партнеру вызывают необходимость применения санкций. Во избежании этого на предприятии должен быть организован на должном уровне контроль за состоянием расчетных операций. Кроме того, должен соблюдаться порядок составления денежных документов, порядок хранения наличных денег [43, С.343].

Предприятия должны оплачивать счета поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами. Неукоснительное соблюдение условий договоров снимает излишние разногласия в отношениях с партнерами, способствует их дальнейшему, эффективному сотрудничеству. Финансовые службы предприятия должны вести тщательный учет движения дебиторской и кредиторской задолженности во избежании незапланированных потерь.

Из всего выше сказанного следует, что основными задачами учета расчетных операций являются:

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений;

- проверка правильности документального оформления и законности расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации расчетов, изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности в установленные сроки;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета;

- обеспечение сохранности денежных средств в местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов она необходима.
Глава 2 Учёт расчетов с покупателями и заказчиками в СПК «Карсунский»

2.1 Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками и прочими дебиторами в СПК «Карсунский»

Первичный учет основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежащие оформленные оправдательные первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций.

По мнению Безруких П.С. первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое (доказательное, оправдательное) значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управлении и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности [8,С.368]

Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов, с тем, чтобы обеспечить их доказательность. К их числу отнесены: наименование документа (формы), код формы; дата составления; место составления (наименование хозяйствующего субъекта, которым сформирован документ или от имени которого он составлен); содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (количественная характеристика хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операцию.

В зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Основной производящей продукцией СПК «Карсунский» являются: молоко, мясо и зерно. Сельскохозяйственное предприятие реализует ее детским учреждениям, школам, предпринимателям, а также возникают отношения по продаже продукции с населением.

Главным покупателем молока СПК «Карсунский» являются ОАО Вешкаймский молокозавод, и его филиал - ОАО Маслосырзавод, мяса - ООО «Атяшевский»; зерно — ООО «Зерно-инвест». С этими предприятиями СПК «Карсунский» сотрудничает на протяжении многих лет, поскольку являются надежными партнерами и исполняющими плательщиками. В таблице 1 представлены основные покупатели предприятия.

Таблица 1 – Основные покупатели СПК «Карсунский» в 2004 году

Отгрузка (отпуск) продукции в порядке продажи (реализации) производится в соответствии с заключенными договорами.

Договоры заключаются с предприятиями-потребителями или посредническими организациями (снабженческо-бытовыми, оптовой и розничной торговли и др.), как правило, на продолжительное время. Часть продукции может реализовываться через собственную торговую сеть организации (магазины, базы, торговые представительства). На месте продажи требуется дополнительная комплектация, подсортировка, упаковка или иная форма складской или предпродажной обработки продукции, условия компенсации соответствующих затрат предусматриваются в договоре. Комплексное снабжение потребителей (покупателей) осуществляется как со своих складов и баз, так и путем отгрузки продукции транзитом с участием или без участия посредников в расчетах.

В общепринятой практике договор поставки (Приложение А) обычно содержит такие реквизиты, как наименование договора, обозначение договаривающихся сторон, характеристика предмета договора, цены и условия платежа, сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора, условия упаковки, транспортировки, страхования, принципы перехода права собственности, непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, ответственность за продукцию, гарантии исполнения договорных обязательств, порядок возмещения убытков, общие условия заключения сделки, формальные требования при дополнениях к договору, оговорка о подсудности и арбитраже, соглашение о расходах и пошлинах, вытекающих из условий договора.

В качестве договаривающихся сторон могут выступать юридические лица и физические, при этом юридические лица (организации) должны быть представлены физическими лицами, действующими на основе устава или внесенными в общественные реестры (например, в торговый реестр).

Предпосылкой законности соглашения о поставках продукции является дееспособность сторон. Цену следует либо четко оговорить и зафиксировать цифрами, либо однозначно вывести из условий договора.

Сроки поставки продукции обычно предусматриваются в договоре. Если они не установлены или не вытекают из существа и целей договора, покупатель имеет право требовать поставки в любое время.

Расчёты между покупателем и продавцом (СПК «Карсунский) также производятся и наличным путём при этом составляется на получение денежных средств приходный ордер (приложение Б). Выдача денежных средств из кассы организации производится по расходным ордерам (приложение В). Но чаще всего денежные средства покупатели перечисляют платёжным поручением (приложение Г).

Невыполнение обязательств по договорам поставки продукции является нарушением предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия-поставщика; ухудшается его финансовое положение, резко падает имидж и конкурентоспособность.

СПК «Карсунский» - поставщик животноводческой и растениеводческой продукции, одновременно с ее отправкой, направляет покупателю сопроводительные документы - счет-фактуру (приложение Д), товарно-транспортную накладную. Предварительно эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего транспортные документы передают ответственному лицу по снабжению для доставки продукции.

Кроме того, ответственному лицу выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Она действительна в течение 15 дней, на просроченную продукция не выдается. Доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей.

Данный документ должен содержать: наименование потребителя и его адрес, наименование плательщика, номер счета, дату выдачи, паспортные данные экспедитора, перечень товаров, подлежащих получению, их количество. Должны стоять подписи получившего доверенность и удостоверяющих — руководителя и главного бухгалтера.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае выявления недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материале составляю! коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным, указанным в счете поставщика.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается приходовать материалы без выписки приходного ордер. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в описках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

В случае перевозки материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную (Приложение Ж).

Товарно-транспортные накладные выписывают при отправке сельскохозяйственной продукции за пределы организации. Существуют специализированные формы накладных и форма общего назначения; первые используют, когда продукция имеет специфические особенности. Предназначены для учета движения товаров и расчетов за их перевозки. Товарно-транспортные накладные составляются в 4-х экземплярах, один из которых остается у поставщика и является основанием для списания продукции, второй — передается покупателя, третий — остается у водителя, четвертый - банку.

В товарно-транспортных накладных указываются следующие реквизиты: организация-поставщик, дата совершения операции, номер документа, водитель, заказчик, грузоотправитель, наименование продукции, основные показатели по продукции, масса нетто, подписи сдавшего и принявшего груз.

Но при заполнении документов в СПК «Карсунский» многие реквизиты не указываются, как видно из (приложения Ж). Это противоречит Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ и является наиболее распространенным нарушением на сельскохозяйственных предприятиях. К примеру, не заполняются такие реквизиты как пункт погрузки, разгрузки, грузополучатель, корреспонденция счетов, погрузочно-разгрузочные операции и т.д.

Накладная заверяется подписями материально-ответственных лиц.

В зависимости от видов продукции могут предъявляться различные документы (справки, ветеринарное заключение), подтверждающие качество.

Основным документом по расчетным операциям является счет-фактура установленной формы. Счет-фактура — документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа налога. Составляется в двух экземплярах.

Счет-фактура составляется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ (п.5 и 6 статья 169 глава 21).В данном документе заполняются следующие реквизиты: наименование покупателя, грузополучатель и его адрес, ИНН, номер и дата составления документа. Указываются сведения о наименовании товара, единица измерения цена товара, стоимость без НДС, страна происхождения, заверяется подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера, и кто выдал. Наименование поставщика, адрес, ИНН, грузоотправитель - все это печатается при составлении счет-фактуры для данной организации, остальные заполняются в момент совершения операции.

Получаемые и выдаваемые счет-фактуры оформляются раздельно в журнале учета счет-фактур и хранятся в течении 5 лет с даты их получения и выдачи. Все документы пронумеровываются в хронологическом порядке и подшиваются в журнал (приложениеЗ).

Накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры составляются в момент совершения операции купли-продажи, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных

обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы -доверенное лицо, главный бухгалтер, руководитель предприятия.

На основании первичных документов ведется отчет по складу завскладом, при этом составляется реестр (отдельно по каждому виду продукции), по нему можно видеть сколько реализовано продукции за месяц.

Оприходование молока, полученного от своего производства оформляется:

Дт 43 Кт 20.2

Производится продажа молока:

Дт 90 Кт 43

Использование молока на внутрихозяйственные нужды:

Дт 20.2 Кт 43

Дт 20.3 Кт 43

Начисляется выручка от покупателей за молоко

Дт 60 Кт 90 (на предприятии счёт 62 не ведется, расчёты с покупателями учитывают на счёте 60).

По мясу составляют отдельный реестр, по зерну, по молоку.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями заказчиками

Согласно Плана счетов для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К счету 62 могут согласно плана счетов могут быть открыты следующие субсчета:

- «Расчеты по государственным контрактам»;

- «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;

- «Расчеты по векселям полученным»;

- «Расчеты по авансам полученным»;

- «Расчеты по внутригрупповым взаимосвязанным организациям»;

- «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

На субсчете 62/1 ведут учет расчетов с государственными органами за проданную продукцию и скот при выполнении государственных заказов через уполномоченные органы (по мере признания дохода).

На субсчете 62/2 отражают расчеты с покупателями и заказчиками по заключенным договорам за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных, услуги по их доставке.

На субсчете 62/3 показывают задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченную полученными векселями.

Субсчет 62/4 используется, если в заключенном договоре предусмотрена предоплата за реализуемую продукцию, поставку материально-производственных запасов, выполнение работ по мере готовности. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей по предъявленным покупателям расчетным документам.

На субсчете 62/5 отражается информация о расчетах между взаимосвязанными организациями (в рамках холдингов, финансово-промышленных групп и др.) за проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные услуги. Данные этого субсчета используют при корректировках, необходимых для составления сводной (консолидированной) отчетности.

На субсчете 62/6 отражают расчеты за продукцию или товары с покупателями, которые не указаны в предыдущих субсчетах (детские сады, школы, население, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица), с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги по переработке давальческого сырья и работы вспомогательных производств, за поставки в порядке мелкооптовой продажи.

В СПК «Карсунскийк» счёт 62 не используется всё учитывается на счёте 60. К нему ведется отдельный регистр по счёту 60 – расчёты с поставщиками и подрядчиками и отдельный регистр (специальная книга) по расчётам с покупателями журнал – ордер 11 не ведется ведётся.

При журнально-ордерной форме учета обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга (приложение И). При отгрузке покупателю продукции (товара) после того, как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бухгалтерские записи:

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бухгалтерские записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на предприятии счёт 62 не ведётся).

К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)) и задолженность не погашена, то ее необходимо списывают.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Получение аванса от покупателей (заказчиков) в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) отражается бухгалтерскими записями:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученные».

Начисление НДС с суммы аванса отражается бухгалтерскими записями:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Начисленную сумму НДС необходимо восстановить при передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты но НДС»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученные».

Необходимо сумму, учтенную в качестве аванса, числить теперь непосредственно на счете 60«Расчеты с покупателями и заказчиками» (зачесть аванс, полученный от покупателей):

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученные»

К 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выдача покупателем (заказчиком) простого векселя в обеспечение задолженности отражается бухгалтерскими записями:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя полученные»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения згой задолженности делаются записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму погашения задолженности;

К 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процента.

Корреспонденцию счетов можно представить в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по расчётам с покупателями

Регистром синтетического счёта по расчётам с поставщиками является Книга по расчётам, заменяющая журнал – ордер 11 АПК и Главная книга (приложение К). По расчётам с прочими дебиторами (счёт 76) ведется журнал – ордер 8 АПК и Главная книга (приложение Л).

Аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств но которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, должна вестись на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Ведение синтетического и аналитическго учета расчетов с покупателями и заказчиками в СПК «Карсунскийк» ведется в Книге учета расчетов с покупателями и заказчиками). Это является нарушением согласно утвержденного плана счетов.

Указывается сальдо на начало года, затем по каждому месяцу в порядке календарной последовательности записывают операции с указанием сопроводительных учетных документов, цены за продукцию и суммы по дебету и кредиту. По окончанию месяца подсчитывают обороты по дебету и кредиту и только тогда определяют сальдо на конец месяца.

Записи в Книге учетов расчетов с покупателями и заказчиками являются наглядными, учет прост для ведения, удобен в использовании.

Полученные результаты в конце месяца по счету 60 сверяют с данными сводных первичных документов. Бухгалтерии предприятия необходимо в целях обеспечения достоверности данных по состоянию расчетов с покупателями и заказчиками проводить сверку расчетов. После сверки итоги Книги учета расчетов с покупателями и заказчиками разносят в Главную книгу, открываемую на год. В ней обороты по дебету каждого синтетического счета отражают в корреспонденцию с кредитом соответствующих счетов, а обороты но кредиту записывают одной общей суммой. Таким образом, Книга и Главная книга взаимно дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого отдельного синтетического счета.

На основе проверенных данных Главной книги и Книги учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность на предприятии.

2.3 Экономический контроль учета расчетов с покупателями и заказчиками

Важнейшими сторонами финансовой деятельности является оперативная работа и контроль за состоянием расчетных операций. В условиях перехода к рынку нарушения расчетной дисциплины, подрывающие экономическое положение товаропроизводителей, порождающие недоверие к партнеру и вызывающие необходимость применения санкций, особенно нетерпимы.

Контроль и ревизия расчетов с заготовительными организациями ставят своей целью обеспечить полноту, своевременность получения хозяйством денежной выручки за реализованную им сельскохозяйственную продукцию. Поскольку такие закупки осуществляются на основании договоров контрактации, большое значение имеет контроль как за подготовкой и заключением договоров, так и за выполнением договорных обязательств хозяйством и его контрагентами (заготовительными организациями). Такой, контроль осуществляется в первую очередь руководителем и главным бухгалтером хозяйства, подписывающими и визирующими все договоры контрактации работниками бухгалтерии, ведущими учет расчетов заготовительными организациями.

Важными вопросами, решаемыми в ходе ревизий и проверок, являются:

- соответствие количества и качества реализованной продукции в сопроводительных документах хозяйства и приемных документах заготовительной организации;

- полнота оплаты заготовительными организациями расходов по доставке сельскохозяйственной продукции. Поскольку закупочные цены на эту продукцию установлены франко-хозяйство, ее доставка должна производиться транспортом заготовительной организации или за ее счет.

Расчеты с прочими покупателями проверяются в первую очередь с точки зрения их обоснованности: законна ли реализация продукции по тому или иному каналу (на общественное питание, магазинам потребкооперации, частным лицам и др.), правильно ли установлены реализационные цены. Важно также установить, не было ли случаев реализации сельскохозяйственной продукции промышленным или другим предприятиям в обмен на приобретение у них различных ценностей.

В СПК «Карсунский» проверка расчетов осуществляется двумя способами:

1) Рассылка писем с просьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах суммы и погасить соответствующую задолженность. Сверка расчетов в данном случае производится путем высылки всем дебиторам выписок из лицевых счетов. Дебиторы дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты оформляются актом выверки подтвержденным подписью уполномоченного лица организации, с которой производилась сверка взаиморасчетов.

2) Сверка расчетов путем телефонных переговоров с дебиторами. Никаких документов при этом не составляется.

Проверка по счетам расчетов с покупателями, как одного из видов дебиторской задолженности, должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг), правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности, полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причины образования;

- выявить имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, применяются ли меры по её взысканию;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность);

- полнота оприходования материальных ценностей. Следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование.

Текущий и оперативный контроль за сроками и порядком расчетов с контрагентами должен осуществляться при взаимодействии с соответствующими службами организации. Сопоставимость данных по расчетам организации между финансовыми, бухгалтерскими и коммерческими службами возможна, если за основу принимаются единообразные уровни детализации и группировки информации

Своевременность расчетов является гарантией успешной деятельности организации. Поэтому возникает необходимость вести активную работу с недобросовестными партнерами.

2.4 Пути совершенствования организации расчетов с покупателями и заказчиками

Совершенствование учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками должно осуществляться по нескольким направлениям:

- внедрение в платежный оборот новых форм расчетов;

- мониторинг и совершенствование договорных обязательств;

- модернизация существующей системы учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Большое значение в организации расчетов должно придаваться работе, направленной на соблюдение хозяйственных договоров.

Основной ошибкой, совершаемой руководителем и бухгалтерией предприятия при расчетах с покупателями и заказчиками является нарушение предельно допустимых сроков исполнения договоров на поставку товарно материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. На наш взгляд, необходимо:

- установить, что к основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров, работ, услуг относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от вида договора;

- установить, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары, работы, услуги;

- установить предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные ТМЦ в течение трех месяцев с момента фактического их получения.

Ответственность за соблюдение сроков исполнения договоров должна быть возложена не на бухгалтерскую службу, а на руководителя предприятия.

Нарушение платежной дисциплины должно быть наказуемо морально, материально и уголовно, что незамедлительно скажется на улучшении расчетов между продавцом и покупателем.

В связи с этим, рекомендуется на каждый месяц составлять оперативный финансовый план или платежный календарь.

Для совершенствования расчетов с покупателями и прочими дебиторами, особенно в условиях сельского хозяйства, гак же необходимо внедрять новые виды договоров, таких как договора контрактации, договора об уступке права требования, фьючерсные контракты, опционы.

Договор контрактации является единственным видом договора, предусмотренным ГК РФ, по которому может быть реализована только сельскохозяйственная продукция. По договору производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную им продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи. Сельскохозяйственная продукция, подлежащая передаче по договору контрактации, на момент заключения договора может быть уже произведена (выращена), а может и не существовать в природе. То есть договор может быть заключен на будущий урожай (разновидность фьючерсного контракта).

Нередко в хозяйственной деятельности предприятий возникают ситуации, при которых одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства перед другой стороной. В этом случае стороны могут заключить соглашение об отступном (ст.409 ГК РФ).

Соглашение об уступке права требования заключается только после того, как одна из сторон сделки нe смогла в сроки выполнить свои обязательства по ранее заключенному договору.

Договор об уступке права требования так же является одним путей улучшения расчетных взаимоотношений, так как удовлетворяет интересы сторон сделки, а так же прекращает действие возникших обязательств.

В странах Европы и США очень развиты фьючерсные контракты.

Фьючерсный товарный контракт дает владельцу право купить или продать определенное количество данного товара по установленной цене в будущем (дата фиксируется в контракте). Необходимо иметь в виду, что контракт представляет собой только право купить или продать, но не право собственности на товар - предмет контракта. Фьючерсная сделка предполагает лишь переход права купли-продажи какого-либо товара по фиксированной цене.

Применение данного вида договора существенно сгладило бы финансовые риски в сельском хозяйстве, финансовый результат был бы более прогнозируем, усилилась бы плановая функция сельскохозяйственного производства.

Кроме того, с целью совершенствования расчетов необходимо внедрять и применять новые формы расчетов внедрение в платежный оборот различных форм расчетов дает возможность сокращать потребность в наличных деньгах.

В мероприятиях, направленных на стабилизацию экономики и устранение неплатежей большую роль приобретают новые виды коммерческих сделок и расчетов, такие как вексель, факторинг, клиринг (зачеты взаимных требований).

Одной из перспективных форм расчетов может стать клиринг - это система безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований и обязательств.

Данная форма расчетов позволяет производить взаимозачет при условии, если обязательства являются встречными, т.е. когда кредитор по одному обязательству одновременно является должником по другому. При использовании клиринга значительно упрощаются взаимоотношения между контрагентами (поставщиками и покупателями), приводит к устранению отвлечения денежных средств в виде дебиторской и кредиторской задолженности, что, несомненно, выгодно как одной, так и другой стороне сделки.

Взаимозачет в бухгалтерском учете отражается: Дт 60 Кг 62 (76). При этом необходимо помнить о начислении НДС с суммы взаимозачета.

Сегодня наиболее распространенной формой расчетов как мы уже говорили, особенно среди предприятий АПК, являются бартерные сделки или натуральный обмен, считающийся самым примитивным способом совершения торговой сделки.

Поэтому каждое предприятие должно выбирать форму расчетов исходя из коммерческих интересов сложившихся в конкретных условиях совершения сделки, и закреплять соответствующим соглашением.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в должном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль выполнения плановых заданий. Это требует внедрение более действенных форм учета и контроля выпуска и поставки продукции покупателям, обусловленной в договорах и нарядах, своевременности оплаты счетов.

Очень велика роль бухгалтерской службы предприятия, одной из основных задач является обеспечение руководства предприятия информацией, которая необходима для принятия взвешенных управленческих решений, а также создание системы внутреннего контроля в целях усиления эффективности деятельности хозяйства.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по расчетам с покупателями и заказчиками. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой возникает.

Одним из решений данной задачи является построение системы управленческого учета.

Управленческий учет расчетных операций необходим для подготовки внутрихозяйственной отчетности, предназначенной для выполнения руководством функций планирования, соблюдения расчетно-платежной дисциплины, использования различных форм и условий расчетов, регулирования и контроля за качеством дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Таблица 3 – Хозяйственные операции по расчётам с покупателями и заказчиками за ноябрь месяц 2004г.

Существует два метода определения выручки от реализации продукции для целей налогооблажения:

- по моменту оплаты отгруженной продукции;

- по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю.

В СПК «Карсунский» для целей налогооблажения выручка определяется по моменту отгрузки и предъявлению расчётных документов покупателю.

Контроль состояния долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности. В основе финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью.

Необходимо осуществлять контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами, так как дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.

Политика сбыта на предприятии предприятие ведет к увеличению количества покупателей и рынков сбыта продукции с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

ПСК осуществляет контроль за состоянием просроченной задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями. Своевременное выявление просроченной задолженности по средствам переписки и запланированной сверки расчетов с контрагентами, позволяет снизить риск ее возникновения.

По возможности предприятие работает только с надежными дебиторами и кредиторами. Соответственно и само предприятие старается контролировать выплату своих долгов поставщикам, отгружать продукцию в соответствии со сроками указанными в договоре на поставку товаров, иначе предприятие рискует потерять доверие покупателей.

Дебиторская задолженность по поставщикам и покупателям как долговое обязательство организаций - должников всегда нуждается в бухгалтерском наблюдении и контроле. Соответственно и само предприятие должно своевременно выплачивать свои долги, иначе предприятие рискует потерять их доверие, особенно поставщиков, так как возможны перебои с поставкой товаров от них, штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в СПК «Карсунский»

3.1 Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками в СПК «Карсунский»

Существующее производственное направление деятельности кооператива можно определить как производство зерна, молока и мяса. Также к видам деятельности хозяйства относятся оказание услуг по перевозке грузов населению, посреднические услуги при купле-продаже товаров. Хозяйство имеет несколько магазинов, которые находятся в р. п. Карсуне и в селах Карсунского района. Имеется лицензия № 211126 от 27.06.99г., выданная администрацией Ульяновской области. Вид лицензируемой деятельности – розничная торговля алкогольной продукцией. Предприятие осуществляет свою деятельность на принципах полного хозяйственного расчёта и самоокупаемости. Данные для этого анализа представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Размеры сельскохозяйственного производства СПК «Карсунский».

Анализируя таблицу 4, можно сделать вывод, что предприятие по своим размерам можно отнести к среднему по району. Об этом говорят такие показатели, как площадь сельскохозяйственных угодий 2608 га, в том числе пашни 2382 га, среднегодовая численность работников 156 чел. Показатели, характеризующие размер производства, в 2004 году сократились по сравнению с 2002 годом: стоимость товарной продукции сосратилась на 24,6% и составила 7908 тыс. руб.; валовый доход составил 4155 тыс. руб., что меньше, чем в 2002г. на 7,9%. Сократилась среднегодовая стоимость основных средств на 16,3% в основном за счёт их износа и выбытия.

Финансовое состояние хозяйства характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность хозяйства финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования.

Таблица 5 – Финансовое состояние СПК “Карсунский”

Продолжение таблицы 5

Из таблицы видно, что финансовым результатом деятельности кооператива в течение последних трёх лет является прибыль, но она заметно уменьшилась – на 20,8% в 2004г. по сравнению с 2002г. В связи с уменьшением прибыли рентабельность производственной деятельности предприятия также сократилась и составила в 2004г. 17,6% убытка. Но собственные источники формирования оборотных средств также увеличились в 2,6 раза и составили 4507 тыс. руб. ПСК «Карсунский» пользуется краткосрочными кредитами их стоимость составила в 2004 г. 390 тыс.руб.

Положительным фактом является снижение кредиторской задолженности на 75%. В 2002г. она составляла 7370 тыс. руб., в то время как в 2004г. 1847 тыс. руб. Это произошло вследствие сокращения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. При этом дебиторская задолженность возросла на 34,5%.

Финансовое состояние СПК “Карсунский” можно оценить по ряду коэффициентов. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2004г. составил 0,0005, что меньше нормативного значения. Это означает, что кооператив не сможет погасить свои краткосрочные обязательства за счёт денежных средств и финансовых вложений. Коэффициент критической оценки также ниже рекомендуемого значения и свидетельствует о том, что даже получив дебиторскую задолженность кооператив не сможет покрыть свои краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности повысился и соответствует нормативному значению. Это означает, что погасив краткосрочные обязательства за счёт реализации оборотных активов, часть их всё-таки останется для продолжения деятельности хозяйства. Все эти коэффициенты указывают на их низкое значение и на то, что СПК “Карсунский” является неплатёжеспособным. Но при этом коэффициенты автономии и финансовой зависимости говорят о том, что хозяйство является финансово независимым.

3.2 Оценка показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей

Анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками напрямую связан с анализом оборачиваемости активов предприятия.

Под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, проданы или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Под операционным циклом понимается средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты реализованной продукции или оказанных услуг.

Является целесообразным условно разделить статьи оборотных активов в зависимости от степени их ликвидности на три группы:

- Ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства, высоколиквидные ценные бумаги);

- Ликвидные средства, находящиеся в распоряжении предприятия (обязательства покупателей, запасы ТМЦ);

- Неликвидные средства (сомнительная дебиторская задолженность, незавершенное производство, расходы будущих периодов).

Оборот оборотных активов на сельскохозяйственных предприятиях имеет рад особенностей, связанных с характером производства. Разрыв периодов инвестирования средств и получения продукции, а следовательно, и доходов приводит к малому количеству оборотов. Кроме того, аграрные предприятия в текущей хозяйственной деятельности испытывают сезонные потребности в денежных средствах. При низком уровне обеспеченности оборотными средствами производственная деятельность не поддерживается должным образом, отсюда сбои в работе, низкая эффективность вложенных средств, низкая прибыль или даже убытки, ухудшение финансового состояния.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения ими отдельных стадий производства и обращения.

В сельском хозяйстве наблюдается сравнительно медленная оборачиваемость оборотных средств. Это связано с сезонным характером производства, а также несовпадением периода производства и рабочим периодом.

Существенное воздействие на оборачиваемость активов оказывает экономическая ситуация в стране. Протекающие инфляционные процессы, отсутствие у большинства предприятий налаженных связей с поставщиками и покупателями приводит к вынужденному накапливанию запасов, замедляющему процесс оборота средств.

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются показатели таблицы 6.

Оборачиваемость оборотных средств характеризует число дней в периоде, за который происходит один оборот.

Анализируя оборачиваемость оборотных активов СПК «Карсунский», следует отметить, что оборачиваемость их сократилась, о чём говорит коэффициент оборачиваемости: 1,16 в 2002г., 0,73 в 2004г. Он показывает, что в течение 2004г. не завершился даже один производственный цикл. Соответственно, продолжительность оборота замедлилась и составила в 2004г. 493 дней, что больше, чем в 2002г. на 183 дня. Это обуславливается сокращением выручки и значительным увеличением среднегодовой стоимости оборотных средств.

Таблица 6 – Расчёт оборачиваемости оборотных активов

Коэффициент загрузки увеличился на 0,51 и в 2004г. составил 1,37. Это означает, что на 1 руб. выручки приходится 1,37 руб. оборотных средств. Этот показатель растёт, а значит, эффективность использования оборотных средств снизилась.

В связи с замедлением оборачиваемости оборотных активов в СПК требуется их дополнительное привлечение: 1775,8 тыс. руб. в 2003г. и 2596 тыс. руб. в 2004г.

Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской и кредиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами и кредиторами. Проблема анализа задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняются несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вмести с тем, при всей объективной сложности управления дебиторской и кредиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Весьма актуальным является вопрос о правомерности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. Предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги своих кредиторов или нет. Поэтому при анализе дебиторскую задолженность следует рассматривать как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую – как средства, временно привлеченные в оборот.

В таблице 7 представлены показатели характеризующие оборачиваемость дебиторской задолженности.

Таблица 7 – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в СПК «Карсунский»

Судя по таблице 7 следует отметить, что оборачиваемость дебиторской задолженности сократилась, соответственно увеличился период её погашения.

Если в 2002 г. оборачиваемость дебиторской задолженности по расчётам с покупателями составляла 12 оборотов, то в 2004 г. только 9 оборотов. Период погашения в 2004 г. составил по расчётам с покупателями 39 дней.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует среднее число дней, за которое происходит погашение дебиторской задолженности. Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. На протяжении анализируемого периода наблюдается тенденция увеличения периода погашения дебиторской задолженности.

Средние остатки дебиторской задолженности снижаются год от года, это является положительным моментом в деятельности предприятия, так как из оборота отвлекается меньшее количество средств.

Оборачиваемость кредиторской задолженности представлено в таблице 8.

Период оборачиваемости кредиторской задолженности составил в 2004 г. 1,5 оборота - это составляет 240 дней, против 277 дней в 2002 г.,то есть оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась.

Таблица 8 – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности СПК «Карсунский»

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) показывает средний срок возврата долгов организацией по текущим обязательствам. Данный показатель составил 2002г. 277 дней, в 2004г. - 240 дней. Данный показатель по сравнению с 2002 г. улучшился на 86,6 дня.

По итогам анализа таблиц 8 и 9 можно заключить, что в СПК сложилась непростая ситуация в отношении дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность значительно преобладает над кредиторской.

Следует обратить особое внимание на задолженность пред бюджетом и внебюджетными фондами, так как данная задолженность взыскивается в бесспорном порядке и, с предприятия взыскиваются пени и штрафы.

Ввиду отсутствия денежных средств предприятие не производит предоплату за поставки, как следствие отсутствие дебиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками следует рассмотреть формы расчетов принятых на предприятии (таблица 9).

Таблица 9 – Формы расчетов СПК «Карсунский»

Дефицит денежных средств привел к расчетам по бартерным операциям. Наличными денежными средствами из кассы СПК расплачивается на 20,3%. Расчеты с другими организациями производятся в безналичной форме. Используются товарообменные операции. Данная форма расчетов предусмотрена договором.

Использование в расчетах бартерных операций является негативным моментом в деятельности предприятия. Так как такие операции требуют тщательной юридической подготовки и вызывают особый интерес проверяющих и контролирующих органов.

Таблица 10 – Основные дебиторы на 1 января 2005г.

В СПК «Карсунский» числится дебиторская задолженность даже с 1999г. Из общей задолженности 619 тыс. руб. (по данным приложения к бухгалтерскому балансу) просроченная.

Заключение

Одним из условий успешной деятельности предприятия является его бесперебойное обеспечение денежными средствами, необходимыми для расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности, с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам. Однако практика показывает, что не всегда расчеты ведутся надлежащим образом: имеется длительная задолженность, возникают конфликтные ситуации, непроизводительно расходуются средства предприятий.

Расчеты покупателей за продукцию являются частью всех многообразных расчетов, осуществляемых данным предприятием, поэтому разработка вопросов постановки учета расчетов с покупателями является актуальной проблемой

Основной производящей продукцией СПК «Карсунский» являются: молоко, мясо и зерно. Сельскохозяйственное предприятие реализует ее детским учреждениям, школам, предпринимателям, а также возникают отношения по продаже продукции с населением.

Согласно Плана счетов для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Но счёт 62 на предприятии не ведётся все операции осуществляются по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчёте.

Основным документом по расчетным операциям является счет-фактура установленной формы. Счет-фактура — документ, выписываемый продавцом для правильного расчета и платежа налога. Составляется в двух экземплярах. Также выписываются товарно-транспортные накладные.

Аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств но которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, должна вестись на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Ведение синтетического и аналитическго учета расчетов с покупателями и заказчиками в СПК «Карсунскийк» ведется в книге учета расчетов с покупателями и заказчиками. Это является нарушением согласно утвержденного плана счетов и инструкциипо его применению.

В СПК «Карсунский» проверка расчетов осуществляется двумя способами:

1) Рассылка писем с просьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах суммы и погасить соответствующую задолженность. Сверка расчетов в данном случае производится путем высылки всем дебиторам выписок из лицевых счетов. Дебиторы дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты оформляются актом выверки подтвержденным подписью уполномоченного лица организации, с которой производилась сверка взаиморасчетов.

2) Сверка расчетов путем телефонных переговоров с дебиторами. Никаких документов при этом не составляется.

Анализируя оборачиваемость оборотных активов СПК «Карсунский», следует отметить, что оборачиваемость их сократилась, о чём говорит коэффициент оборачиваемости: 1,16 в 2002г .и 0,73 в 2004г. Он показывает, что в течение 2004г. не завершился даже один производственный цикл. Соответственно, продолжительность оборота замедлилась и составила в 2004г. 493 дней, что больше, чем в 2002г. на 183 дня. Это обуславливается сокращением выручки и значительным увеличением среднегодовой стоимости оборотных средств.

В связи с замедлением оборачиваемости оборотных активов в СПК требуется их дополнительное привлечение: 1775,8 тыс. руб. в 2003г. и 2596 тыс. руб. в 2004г.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует среднее число дней, за которое происходит погашение дебиторской задолженности. Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. На протяжении анализируемого периода наблюдается тенденция увеличения периода погашения дебиторской задолженности.

Средние остатки дебиторской задолженности снижаются год от года, это является положительным моментом в деятельности предприятия, так как из оборота отвлекается меньшее количество средств.

Если в 2002 г. оборачиваемость дебиторской задолженности по расчётам с покупателями составляла 12 оборотов, то в 2004 г. только 9 оборотов. Период погашения в 2004 г. составил по расчётам с покупателями 39 дней.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) показывает средний срок возврата долгов организацией по текущим обязательствам. Данный показатель составил 2002г. 277 дней, в 2004г. - 240 дней. Данный показатель по сравнению с 2002 г. улучшился на 86,6 дня.

В СПК «Карсунский» для целей налогооблажения выручка определяется по моменту отгрузки и предъявлению расчётных документов покупателю.

Необходимо осуществлять контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами, так как дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.

Политика сбыта на предприятии предприятие ведет к увеличению количества покупателей и рынков сбыта продукции с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 10.01.2003) и часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 26.03.2003).

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ(ред.от31.12.2002г.)

3. Налоговый кодекс: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2001 ) и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.05.2003).

4. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 10.01.2003) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

5. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 21.03.2002) «О банках и банковской деятельности».

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 10.01.2003).

7. Федеральный закон от 01.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

8. Федеральный закон от 20.06 2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» .

9. Закон РФ от 18.06.1993 № 5215-1 (ред. от 30.12.2001) «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

10. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г. № 3615-1 (ред. 24.02.2003 г.).

11. Постановление Правительства РФ от 20.12.2000 № 914 (ред. от 27.07.2002) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

12. Постановление Правительства РФ от 08.06.2001 № 458 «О порядке и условиях проведения в 2001 г. реструктуризации просроченной задолженности (основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов».

13. Постановление Правительства РФ от 30.01.2003 № 52 «О реализации Федерального Закона «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»

14. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14П (ред. от 31.10.2002).

15. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2П (ред. 03.03.2003 ) «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.06.1998 № 34-н (ред. 24.03.2000).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 (ред. 30.12.1999).

18. Положение по бухгалтерскому» ПБУ 2/94 от 20.12.1994 №167.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.06.1999 № 43н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 (ред. 30.03.2001).

21. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

22. Указание ЦБ РФ от 14.11.2002. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

23. Письмо Минфина от 31.11.1994 № 142 (ред. 16.07.1996) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

24. Письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 № 352 (ред. от 02.09.1994) «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР».

25. Письмо ЦБ РФ от 24.02.1995 г. № 12-86 «О применении валютного законодательства».

26. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

27. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 № 16 «Об утверждении «Методических указаний по проведению анализа финансового состояния предприятия».

28. Аграрно-производственная сфера // Российская экономика: прогнозы и тенденции.-2003.-№ 3.-С.15.

29. Александрова А.В. Предоплата товарным векселем // Главбух.-2003.-№3.- С.33-38.

30. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под. ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с.

31. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. и том 2. Издание 2-е, перераб. и доп. –М.: Филинъ, 2002. - 400 с.

32. Березина М.П. Безналичные расчеты в России: особенности организации и направления развития // Финансы.- 2003.- № 4.- С.31

33. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 576 с.

34. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. - 2-ое изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 464 с.

35. Захаров В.С Проблема платежных отношений // Деньги и кредит.- 2003.- №9.- С.19.

36. Камышанов П.И., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 2003.-320с.

37. Капитонов В. Товарные биржи - оружие против бартера // Экономика и жизнь.- 2000.-№3.-С.31.

38. Клейнер Г. Неплатежи как зеркало больной российской экономики // Вопросы экономики.- 2003.- № 7.- С.16

39. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И Ковалев, В.П. Привалов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2001.- 256 с.

40. Ковалева A.M. Финансы фирмы. - М.: ИНФРА-М , 2001. - 416с.

41. Кузнецов П. Анатомия неплатежей // Экономика и жизнь.-2002.-№15.-С.26

42. Ляско А. Особенности бартерных обменов в переходной экономике // Вопросы экономики.-2000.-№6.-С.18.

43. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 480с.

44. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 492 с.

45. Поляк Г.Б. Финансы предприятий. - М.: Финансы и статистика, 1997. -149с.

46. Проваленко О.М. Действительная недействительность // Главная книга.- 2003.-№3.-С.31.

47. Райсберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 496 с.

48. Римов А.В. Учет финансовых векселей // Главбух.-2003.-№10.-С.12.

49. Селезнева Н.Н., Иванова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 457 с.

50. Ульянова Н.В. Порядок проведения взаимозачета // Главбух.-2001.-№11.-С.41.

51. Финансовое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. М.М. Рассолов. -М.:ЮНИТИ-ДАНА,2001.- 444с.

52. Финансовое управление фирмой / В.И Терехина, С.В Моисеев, Д.В. Терехин, С.Н Цыганков; пор ред. В.И. Терехина. - М.: Экономика, 1998. - 350 с.

53. Финансы предприятий: Учеб. Для вузов / Н.В. Колчина, Г.П. Поляк, Л.П. Павлова, Л.А. Вафина; Ред. Н.В. Колчина. - 2-изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-447 с.

54. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.И Тельмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 423 с.

55. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.