Учет операций по расчетным и прочим счетам в банке

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет операций по расчетным  и прочим счетам в банке

Студент            Давыдова Мария Сергеевна                              ________________

Руководитель Иванова Людмила Ивановна                             ________________

Рецензент        Макаров Сергей Владимирович                       _________________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_______________________

«__»_____________2005 г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение

Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Бух­гал­тер­ский учет име­ет  важ­ное  зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния  рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния  в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния  во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность  пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей  в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов -  яв­ля­ет­ся контроль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние  со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти  и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной  эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить  из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств  са­мо по се­бе  мо­жет приносить  пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но  по­сто­ян­но ду­мать  о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

  Цель ди­плом­ной ра­бо­ты — дать оценку и провести аудит состояния бухгалтерского учета  операций по расчетному счету и прочим счетам в банке с тем, чтобы определить основные направления его совершенствования.

Исходя из цели работы, поставлены  задачи:

1) изучить  принципы организации системы расчетов в Российской Федерации, нормативно-правовые методы  регулирования расчетов; 

2) рассмотреть формы безналичных расчетов, типы и формы платежно-расчетных документов;

3) изучить  деятельность предприятия с точки зрения организации аналитического и синтетического учета  по расчетным операциям;  

4) провести аудиторскую проверку соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм в бюджет и внебюджетные фонды, за материальные ценности.

Объект исследования – муниципальное унитарное предприятие «Ульяновскводоканал» (МУП «Ульяновскводоканал),  являющийся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющий самостоятельный баланс и занимающийся производственной деятельностью. 

Муниципальное предприятие водопроводного и канализационного хозяйства "Ульяновскводоканал" является одним из старейших в г. Ульяновске, датой его основания можно считать 1861 год, когда был создан первый водопровод в городе Симбирске.

В настоящее время муниципальное унитарное предприятие водопроводно-канализационного хозяйства Ульяновскводоканал» представляет собой сложный комплекс разнообразных сооружений: 5 самостоятельных систем водопровода и 2 системы канализации. Общая проектная площадь водопроводов – 725 тыс.куб.м. в сутки. Подача питьевой воды в сутки составляет 219.7 тыс.куб.м. Пропуск сточных вод через очистные сооружения канализации составляет 195.6 тыс.куб.м в сутки.

Основной деятельностью МУП «Ульяновскводоканал» является наиболее полное удовлетворение потребителей городских предприятий, организации и населения на услуги водоснабжения и водоотведения.

МУП «Ульяновскводоканал» обеспечивает забор, очистку и подачу потребителям воды в требуемом количестве и надлежащего качества, а также транспортировку сточных вод, их очистку на сооружениях канализации, выпуск стоков в водохранилище. Кроме того, предприятие осуществляет техническую эксплуатацию систем водоснабжения и водоотведения, обеспечивая бесперебойную и надежную работу всех сооружений с учетом требований охраны водоемов и рационального использования водных ресурсов.

МУП «Ульяновскводоканал» обладает правами юридического лица: имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, бланки и печать со своим  наименованием, может приобретать от своего имени имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судебных и иных органах. В настоящее время среднесписочная численность работающих составляет порядка 3500 человек.  

Глава 1   Основы организации  системы расчетов  в Российской Федерации

1.1  Нормативно-правовое регулирование расчетов предприятия

В современных условиях деньги являют­ся неотъемлемым атрибутом хозяйствен­ной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежны­ми расчетами. Расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с исполь­зованием безналичных денег гораздо пред­почтительнее платежей наличными деньга­ми, поскольку в первом случае достигает­ся значительная экономия на издержках об­ращения. Широкому применению безналич­ных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность го­сударства с целью изучения и регулирования макроэкономических про­цессов [32, С.356].

Безналичные расчеты — это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета платель­щика и зачисляются на счет получателя. Без­наличные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой пони­мается совокупность принципов организа­ции безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, опреде­ленных конкретными условиями хозяйство­вания, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота [27, С.87].

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономи­ческой целесообразностью, сочетаться с экономичес­кой самостоятельностью субъектов рынка и их мате­риальной ответственностью за свои действия.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. В этом принципе закреплено право субъектов рын­ка самим определять очередность платежей с их сче­тов [38, С.115]. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлинной экономической са­мостоятельности хозяйственников. Далее в форму­лировке данного принципа обращает на себя внима­ние отсутствие указания на источник платежа, что тоже важно для утверждения экономической самосто­ятельности владельца счета в распоряжении имеющи­мися у него в обороте средствами и ответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявля­емое в данном случае банком к субъекту рынка — участнику расчетов, — это осуществление последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.

Третий принцип — принцип свободы выбора субъ­ектами рынка форм безналичных расчетов и закре­пления их в хозяйственных договорах при невмеша­тельстве банков в договорные отношения.

Этот принцип также нацелен на утверждение эконо­мической самостоятельности всех субъектов рынка (не­зависимо от формы собственности) в организации до­говорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

Согласно «Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002  года № 2-П банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии  по  расчетам  между  плательщиком и получателем средств, кроме возникших  по  вине  банков,  решаются  в установленном законодательством порядке без участия банков [11, С.2].  Здесь видна тенденция к превращению пла­тельщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоя­тельство соответствует рыночным отношениям в эко­номике страны.

Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т. д.  Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа сро­чности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности пла­тежей, могут более рационально построить свой де­нежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидно­стью своего баланса.

Срочный платеж может совершаться[46, С.43]:

- до начала торговой операции, т. е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (аван­совый платеж);

- немедленно после завершения торговой операции, например платежным поручением плательщика;

- через определенный срок после завершения торго­вой операции — на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с пись­менным оформлением векселя.

На практике могут встречаться как досрочные, так и отсроченные и просроченные платежи[36, С.153].

Досрочный платеж - это выполнение денеж­ного обязательства до истечения оговоренного срока.

Отсроченный платеж характеризует невозмо­жность погасить денежное обязательство в намечен­ный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу, т. е. продление первоначально уста­новленного срока платежа, производимое по согласо­ванию с получателем средств.

Просроченные платежи возникают при от­сутствии средств у плательщика и невозможности по­лучения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюде­ния срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от харак­тера ликвидных средств следует различать оператив­ную и перспективную обеспеченность платежа. Опера­тивную обеспеченность обусловливает наличие у пла­тельщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосроч­ного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обяза­тельства) [26, С. 452].

Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю).

Перспективная обеспеченность платежей предпола­гает оценку платежеспособности и кредитоспособно­сти на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности,  кредитоспособности плательщиков) [26, С.453].

Принцип обеспеченности платежей создает гаран­тию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хо­зяйстве, а, следовательно, платежеспособность и креди­тоспособность всех участников расчетов.

Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообу­словлены. Нарушение одного из них приводит к нару­шению других.

Основным документом, регламентирующим организацию расчётного обслуживания в России, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

Государство осуществляет регулирование  налично-денежного обращения. На основании Указа №622 от 14.07.1992 года «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» установлено что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы[6, С.2]:

-    обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

- могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;

- обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

 - имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Кроме этого, по Указу  установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли),  имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат [6, С.1].

В Российской Федерации функции главного расчетного, кредитного и кассового центра возложены на Центральный банк РФ.  Коммерческие банки осуществляют оперативную деятельность по непосредственному обслуживанию предприятий (организаций), а также контролируют соблюдение кассово-расчетной дисциплины.

На ЦБ РФ возложены функции контроля по всем направлениям деятельности коммерческих банков, координирования их деятельности. Ему вменены разработка и выпуск всех регламентирующих документов по денежно-расчетным операциям.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам и сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели  и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

1.2 Формы безналичных расчетов

Одной из базовых структур рыночной экономики является платежный механизм, который делится на налично-денежный и безналичный.  Безналичный платежный оборот в России составляет более 60%,   а в экономически развитых странах – до 90% [34, С.102].   Экономической базой безналичных расчетов явля­ется материальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т. е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги.

Остальная часть платежного оборота (примерно одна четверть) — это расчеты по нетоварным операци­ям, т. е. расчеты предприятий и организаций с бюдже­том, органами государственного и социального стра­хования, кредитными учреждениями, органами управ­ления, судом, арбитражем и т. д.

По признаку территориального расположения предприятий и обслуживающих их банков различают расчеты иногородние и одногородние.

Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банков, находящи­мися в одном населенном пункте, называются одногородними или местными расчетами[20, С.324].  Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных насе­ленных пунктах, называются иногородними[20, С.325].

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществля­ются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к чи­слу которых относятся способ платежа и соответст­вующий ему документооборот. Документооборот — это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда вхо­дят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и пе­редача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составле­ния расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, пере­вода и получения денежных средств; порядок исполь­зования расчетного документа для взаимного конт­роля участников расчета и осуществления мер эконо­мического воздействия  [23, С.350].

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации распространяется на следующие формы безналичных расчетов[11, С.1]:

-  расчеты платежными поручениями;

-  расчеты по инкассо;

-  расчеты по аккредитиву;

-  расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

 Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия       банков [11, С.2].

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслужива­ющему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке[11, С.5].

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распрост­раненной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления  денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и
уплаты процента по ним;

д)  в других целях, предусмотренных законодательством или дого­вором.

В соответствии с условиями основного договора платежные пору­чения могут использоваться для предварительной оплаты товаров работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Пла­тежные поручения принимаются банком независимо от наличия де­нежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недоста­точности денежных средств на счете плательщика платежные поруче­ния оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рисунок 1).

Рисунок 1 - Схема расчетов при помощи платежных поручений

На схеме обозначены следующие документопотоки:

1 – представление в банк платежного поручения;

2 – возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;

3 – пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет;

4 -сообщение получателя о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на  основании расчетных документов осуществляет действия по получе­нию от плательщика платежа[21, С.215].

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требо­ваний и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (ра­боты, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному дого­вору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществлять­ся с предварительным акцептом и без акцепта плательщика[24, С.318]. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основно­му договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в дого­воре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной,  недо­брокачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной постав­ки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщи­ком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласо­ванных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.  Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщи­ком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляет­ся заявлением об отказе от акцепта установленной формы,  который составляется в трех экземплярах[27, С.217]. Первый и второй экземпляры заяв­ления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявле­ния об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требо­вания остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачи­вается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр за­явления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежно­го требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заяв­ления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

Платежное требование представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции,  выполненных работ  или  оказанных услуг [20,С.41].

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований  (рисунок 2).

Рисунок 2 - Схема расчетов при помощи платежных требований

На схеме обозначены следующие документопотоки:

1 - представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования транспортно-отгрузочных документов;

2 - передача плательщику платежного требования;

3 - возврат банку в течении 3 дней платежного требования-поручения  с согласием на оплату или в течении этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от акцепта;

4 - пересылка платежного требования в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требова­ниями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почто­вого пробега) [36, С.98].

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцепт­ном порядке, производятся, как правило, на основании соответству­ющих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего зако­на. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают тре­бования за газ, воду, канализацию, электрическую и тепловую энергию,  пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые дру­гие услуги.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится  списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке [23,  С. 354].   Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;  

б) для взыскания по исполнительным документам;

в)  в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

В поручении должна быть сделана ссылка на соответ­ствующий закон, исполнительный документ или договор. К поруче­нию должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете пла­тельщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления де­нежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспор­ном порядке в следующих случаях [26,  С.517]:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в
соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б)  при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: ког­да она установлена договором и когда поставщик переводит покупа­теля на эту форму расчетов в соответствии с положениями о постав­ках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения по­ставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принима­емое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести пла­тежи в пользу получателя средств по предъявлении последним доку­ментов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи[40,  С.717].

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными) [11,  С.6].

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сум­му аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предостав­ляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в по­рядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с со­гласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки дейст­вия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляе­мых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку това­ра. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгруз­ки (отпуска) товара.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем,  она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя [11, С.9]. Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте ре­гулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулиро­ванной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хране­ние осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением для осуществления безналич­ных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при на­личии корреспондентских отношений.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписы­вает чек из книжки и передает представителю поставщика или под­рядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель пред­ставляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчет­ный счет.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через   банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

1.3 Экономическая сущность отражения расчетов в бухгалтерском учете

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства образуются при продаже готовой продукции, товаров, оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступления от операций с ценными бумагами. Организация расходует денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение товаро-материальных ценностей, оплату труда работников и другое.  Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

Процедура бухгалтерского финансового учета в общем виде включает в себя следующие этапы [37,  С.110 ]:

-   регистрация и анализ содержания хозяйственных операций для бухгалтерских записей по дебету или кредиту конкретных счетов в соответствии с концепциями бухгалтерского учета и Плана счетов;

- регистрация операций в журналах-ордерах и ведомостях (при журнально-ордерной форме учета);

- автоматическое заполнение первичных документов и формирование проводок на основании введенных документов (при компьютерной форме учета);

- перенос хозяйственных фактов из записей журнал-ордеров в Главную книгу (при журнально-ордерной форме учета);

- работа с проводками  в журнале операций (при электронной форме учета);

-   формирование форм финансовой отчетности.

Конечным результатом процедуры финансового учета являются три финансовых отчета: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Баланс отражает состояние организации на данный момент времени, а два других подытоживают изменения за определенный период времени [13, С.241].

Информация о движении денежных средств по операциям, осуществленным за отчетный период, а также об инвестиционной и финансовой деятельности представляется в отчете о движении денежных средств (форма №4). Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности  раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период. В составе отчета  в зависимости от места возникновения и использования денежные средства делятся на три категории [21,  С.117]:

- денежные средства, полученные от операционной деятельности;

- денежные средства, полученные от инвестиционной деятельности;

- денежные средства, полученные от финансовой деятельности.

К первой категории относятся приток денежных средств от реализации, поступления по процентам и дивидендам, а также отток денежных средств, связанный с операционными расходами, включая выплаты поставщикам товаров и услуг, зарплаты, процентов и налогов.

Инвестиционная деятельность включает приобретение долгосрочных активов —  имущества, оборудования, вложения в ценные бумаги, не являющиеся эквивалентом наличных.

В финансовую деятельность включаются займы и кредитование, а также выпуск привилегированных и обыкновенных акций.

Бух­гал­тер­ский учет опе­ра­ций по расчетному счету и прочим счетам  вы­пол­ня­ет  сле­дую­щие основ­ные за­да­чи[24,  С.417]:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те;

-обес­пе­че­ние  свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти;

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки;

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции;

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления организацией, формируя информацию о состоянии организации, фиксируя все суммы, проходящие в финансовой, экономико-хозяйственной сфере деятельности.  Разумная эффективная организация системы денежных расчетов играет важную роль в области экономических взаимоотношений.

Учетная политика организации в области денежных расчетов формируется исходя из приоритетов, определенной российской системой нормативного учета и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Глава 2   Бухгалтерский учет расчетных операций

2.1  Синтетический учет операций  по расчетному счету

Предприятие МУП «Ульяновскводоканал» осуществляет учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую, налоговую  и статистическую отчетность в порядке, установленным законодательством. Во исполнении Приказа №60н от 09.12.1998 года об утверждении Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98, Федерального закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», на основании Налогового кодекса Российской Федерации  предприятие ежегодно разрабатывает и утверждает учетную  политику предприятия на год. Организационная структура муниципального предприятия «Ульяновскводоканал»  приведена   в  приложении А.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета МУП «Ульяновскводоканал» является формирование учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика МУП «Ульяновскводоканал» отвечает требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на МУП «Ульяновскводоканал» определен  учетной политикой (приложение Б):

1) бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется централизовано бухгалтерией, включающей в себя 3 отдела: материальный отдел, расчетный отдел и отдел сводной отчетности;

2) предприятие ведет учет по мемориально-ордерной форме с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы;

3) предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2000 года №94н;

4)  хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми унифицированными первичными документами;

5) ревизия кассы проводится внеплановыми проверками на основании распоряжений главного бухгалтера;

6) в бухгалтерском учете доходы и расходы предприятия учитываются методом начисления, т.е. в том периоде, в котором они произведены;

7) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, а списываются по средней  себестоимости;

8) оценка готовой продукции производится по фактической себестоимости;

9) расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся;

10) учет затрат  на производство: учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы»  и в конце месяца распределяются на счет 20 в пропорции  55% - на водоснабжение, 45% на водоотведение;

11) создание первичных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухучете производятся в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Аналитический учет в МУП «Ульяновскводоканал» ведется на основе первичных документов. На предприятии  ни одна операция не может быть зарегистрирована без подтверждения документом. Документ – это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственных операций и права на их совершение. От правильного, своевременного и качественного  составления зависит состояние финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Способ оформления хозяйственных операций называется документацией. Документы используются для управления предприятием. На основе документов принимаются управленческие решения и даются распоряжения на совершение каких-то действий. Контроль за законными действиями хозяйственных операций также ведется на основе документов. Подписывая документы,  работники берут на себя ответственность за совершение данной операции. Контроль со стороны ревизий проводится путем обследования документов. При аудиторской проверке также изучаются документы.

Документы играют важную роль в обеспечении сохранности собственности. Правильно оформленные документы предотвращают возможность злоупотреблений со стороны  ответственных лиц. На основании документов мы имеем сведения о доходах фирмы, о денежных средствах, о материальных ценностях и т.д. при помощи документов оценивается работа предприятия, анализируется его хозяйственная деятельность, сравниваются фактические данные с плановыми.

Документы имеют правовое значение, потому что они имеют доказательную силу, и поэтому используются в разных спорах, судах и арбитражах. Документы классифицируются по назначению, по порядку отражения операций, по степени использования средств механизации, по количеству учётных позиций, по месту составления, по способу охвата хозяйственных операций. Документы отличаются формой, унификацией, стандартизацией. На каждом документе присутствуют основные и обязательные реквизиты – это показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отражённую в документе. Обязательные реквизиты – название документа, дата, содержание хозяйственных операций, измерители, подписи лиц, наименование предприятия. Все документы на предприятии представляются в бухгалтерию. При их принятии проверяют полноту заполнения реквизитов, законность проведения операции, целесообразность, осуществляют арифметическую проверку. Принимаются только те документы, которые подписаны и правильно оформлены. После вышеуказанных проверок документы группируются по каким-либо признакам. Затем делается корреспонденция счетов. Документы записываются в учётные регистры – ведомости, журналы-ордера.

 Документооборот – это движение каждого документа через все стадии его обработки от момента составления до передачи его в архив. Для своевременного поступления документов в бухгалтерию на предприятии составляется график документооборота.

Схема документопотоков на предприятии МУП «Ульяновскводоканал» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 -  Схема документопотоков на МУП «Ульяновскводоканал»

На схеме приняты следующие  обозначения документов:

1 - банковские документы;

2 - ордера на отпуск продукции, счета-фактуры, накладные;

3 - авансовые отчеты, материальные отчеты;

4 - отчеты о движении продукции,  наряды;

5 - наряд-акт на производство работ;

6 - накладные, счета на ТМЦ.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.) и, как правило,  соответствуют статьям баланса.  На них отражаются обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации.  Эти счета называются синтетическими и учет по ним – синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическим и учет аналитическим. Аналитические счета открываются  в дополнении к синтетическим с целью их детализации.  Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь,  остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. 

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие  такого учета,  называются простыми, а другие – сложными. Счет «Расчетные счета», на котором ведется бухгалтерский учет по расчетным операциям, относится к простым, но в дополнении открываются так называемые субсчета - первые после синтетического счета группы счетов аналитического учета.

 Синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета счетами второго порядка.  Субсчет является промежуточным  учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они объединяются одним синтетическим счетом.

Учет в МУП «Ульяновскводоканал» ведется по журнально-ордерной форме с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Предприятие». В состав системы входят три основные компоненты: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет» и «Расчет». Компонента «Бухгалтерский учет» ориентирована на отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Она оперирует такими понятиями как «бухгалтерские счета», «операции» и «проводки». Возможности этой компоненты позволяют организовать многомерный,  многоуровневый и мультивалютный аналитический учет параллельно в нескольких планах счетов в натуральном и денежном выражении.

Синтетический учет расчетно-кассовых операций ведется по счету  51 «Расчетные счета». По утвержденному плану счетов МУП «Ульяновскводоканал» к счету 51 имеет  2 субсчета: «Зачислено» (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), «Списано» (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту. 

В соответствии со ст.30 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности»,  все отношения между кредитными организациями и клиентами осуществляются на основании договора, отношения по договору банковского счёта, прежде всего, регулируются Гражданским Кодексом РФ и дополняются другими законами, банковскими инструкциями и правилами.

Договор банковского счёта является концессуальным, как правило - возмездным и двусторонним. В соответствии с п.1 ст.845 «Договор банковского счёта»  ГК РФ по договору банковского счёта банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счёт, открытый клиенту (владельцу счёта), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счёта и проведении других операций по счёту.

В соответствии со ст.846 Гражданского Кодекса РФ «Заключение договора банковского счёта» банк обязан открыть счёт клиенту, обратившемуся в банк, на объявленных для данного вида счетов условиях. В силу ст.161 «Сделки, совершаемые в простой письменной форме»  ГК РФ договор банковского счёта должен быть совершён в простой письменной форме.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Расчетный счет – счет для осуществления предпринимательской деятельности, который открывается предприятиям, работающим  на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица.   По этому счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров и услуг, обеспечением их производства, производственными и иными расходами. На этот счет зачисляется выручка. С этого счета списываются  деньги для выдачи заработной платы, оплаты стоимости приобретаемых комплектующих и др., уплачиваются налоги. Этот счет позволяет совершать  практически любые операции, поскольку владелец сам определяет направления использования средств, время и размеры производимых операций в соответствии с действующим законодательством.

Для открытия счёта в банке предоставляются:

а) заявление об открытии счёта;

б) документ о государственной регистрации юридического лица в соответствии с действующим законодательством (копия, заверенная нотариально или органом, осуществляющим государственную регистрацию);

в) учредительные документы (решение, распоряжение, постановление, приказ о создании, реорганизации юридического лица, Учредительный договор, Устав или Положение), подтверждающие статус юридического лица (копия, заверенная нотариально или органом, осуществляющим государственную регистрацию);

г) свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе (подлинный экземпляр);

д) карточка с образцами подписей и оттиска печати; карточки должны быть заверены вышестоящей организацией или нотариально;

е) документ, подтверждающий полномочия должностных лиц на распоряжение счётом. Этот документ предоставляется только в случаях, если в карточках с образцами подписей нотариусом не заверены полномочия должностных лиц.

Договор на расчетно-кассовое обслуживание МУП «Ульяновскводоканал» заключен с акционерным коммерческим банком АКБ «БИН» (ОАО) Филиал «БИН-Ульяновск» в г. Ульяновске. В этом договоре раскрывается предмет договора, права и обязанности сторон, кассовое обслуживание, вознаграждение банка за совершенные операции по счету, ответственность сторон, срок действия договора и порядок его расторжения, закрытие счета, прочие условия, юридические адреса и платежные реквизиты сторон.

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка (приложение E). Как правило, предприятия получают такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными - по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что коммерческие банки используют различные программы автоматизации учета. 

Однако  любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег  с расчетного счета) и кредиту ( поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же является и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка выписки должны производиться в день их поступления. Для удобства обработки выписки банка с расчетных счетов клиентов пользуются банковскими кодовыми обозначениями операций (таблица  1).

 Таблица 1 -  Перечень условных обозначений (шифров) в документах, приводимых по счетам в банках

При ошибочном зачислении сумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой: Д-т 51   К-т 76  на ошибочно зачисленную сумму, с использованием счета 76 «Расчеты по претензиям». В кратчайшие сроки об ошибочно зачисленной сумме должно быть сообщено банку для внесения соответствующих исправлений.

Данный порядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине банка. При ошибочном списании сумм делается обратная запись: Д-т 76   К-т 51 - на ошибочно списанную сумму[15, с.704]. Корреспонденция счетов  по счету 51 «Расчетные счета» приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Счет 51 «Расчетные счета»

Наименование хозяйственной операции	Первичные документы	Дебет	Кредит
1.Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков	Выписка банка	51	62
2.Получены кредиты, займы	Выписка банка	51	66(67)
3.Перечислено поставщикам, подрядчикам	Выписка банка	60	51
4.Возвращены кредиты, займы	Выписка банка	66(67)	51
5.Перечислены платежи в бюджет, во внебюджетные фондам	Выписка банка	68(69)	51
6.Перечислена заработная плата на лиц.счета работников	Выписка банка	70	51
7.Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма	Выписка банка, бухг.справка	76/2	51 1. Получены денежные средства от ООО «РОСОПТТОРГ» Д-т сч. 51 К-т сч. 62 на сумму 2897-90 руб. 2. Перечислена заработная плата сотрудников на пластиковые карточки Д-т сч. 70 К-т сч. 51 на сумму 1145742-26 руб. 3. Перечислен водный налог за 2 кв. 2005г. Д-т сч. 68 К-т сч. 51 на сумму 200000-00 руб. 4. Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии за апрель Д-т сч. 69.2 К-т сч. 51 на сумму 2164-00 руб. 5. Перечислены денежные средства ОАО «Промстройкомплект» за щебень Д-т сч. 60 К-т сч. 51 на сумму 142502-70 руб. 6. Получен кредит по кредитному договору № 285 от 18.11.2004г. Д-т сч. 51 К-т сч. 66 на сумму 11000000-00  руб. 7. Погашен кредит по кредитному договору № 285 от 18.11.2004г. Д-т сч. 66 К-т сч. 51 на сумму 800000-00 руб. 8. Получены наличные денежные средства из банка в кассу предприятия Д-т 50 К-т 51 на сумму 30777-88 руб. 9. Сдана выручка из кассы предприятия в банк Д-т 51 К-т 50 на сумму 97000-00 руб. Основные направления поступлений денежных средств и их выплат  отражены в оборотно-сальдовой ведомости МУП «Ульяновскводоканал» по счету 51. Рассмотрим данную ведомость за апрель 2005г. Таблица 3 -  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за апрель 2005г. по МУП «Ульяновскводоканал» тыс. руб. Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Выплата зарплаты ___________ __________ ____________ 21104231.25 __________ ________ Оплата поставщику __________ __________ ____________ 19070025.49 __________ ________ Платежи в бюджет __________ __________ ____________ 30370645.79 __________ ________ Погашение кредитов (без процентов) ___________ __________ ____________ 13250124.03 __________ ________ Получение кредита в  банке ___________ __________ 11000000 ___________ __________ ________ Получение наличных из банка ___________ __________ _____________ 436248.45 __________ ________ Поступления от покупателей ___________ __________ 65105070.06 ___________ __________ ________ Прочие выплаты ___________ __________ _____________ 6580208.76 __________ ________ Прочие поступления 7934934.63 _____________ __________ ________ Сдача наличных в банк ____________ __________ 1063000.00 63000.00 __________ ________ Итого 8658520.76 85103004.69 90874483.77 2887041.68 ________  Таким образом, существует несколько уровней учета денежных средств на расчетном счете: - выписка с лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета, остаток на дату выписки. Все данные - в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату; - способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется более трех, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость. Каждая выписка заносится в сальдо-оборотную ведомость только строго по одной строке; - не позже третьего числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги по строке “Итого за месяц”. Данные этой строки из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. После этого подводятся итоги по графам “Дебет” и “Кредит” счета 51. После этого обороты и сальдо за отчетный месяц по счету 51 переносят из регистра в “Сводную сальдо-оборотную ведомость”. После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду медстрахования, фонду соцстрахования следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 за месяц заканчивается. При такой системе учета вся информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам концентрируется в одном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц или листов. 2.2  Синтетический учет операций по прочим счетам Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банке, на которых учитываются денежные средства, подлежащие хранению. Открытие специаль­ных счетов в банке обусловлено также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Специальные счета в банках открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками мате­риалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков банковских карт и т. п. Они могут открываться как в национальной валюте (в рублях), так и в иностранной валюте. Банки осуществляют операции по счетам на основании следующих расчетных доку­ментов: а)     платежные поручения; б)    аккредитивы; в)     чеки; д)    инкассовые поручения. Расчетный документ может быть оформлен в виде документа на бумажном носителе или, в конкретно установленных случаях, в виде электронного платежного документа. Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Счет 55 используется для обобщения информации о наличии и движении безна­личных денежных средств в российской и иностранной валюте, открытых как на террито­рии РФ, так и за ее пределами  в аккредитивах; в чековых книжках; в иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Учет по данному счету ведется на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Исходя из потребностей управления контроля и анализа за движением денеж­ных средств, требующих обособленного хранения, организация в рабочем плане счетов может предусматривать соответствующие субсчета: - счет 55-1 «Аккредитивы»; - счет 55-2 «Чековые книжки»; - счет 55-3 «Депозитные счета»; - счет 55-4 «Депозитный счет» (в валюте); - счет 55-5 «Специальный счет» (на финансирование капитальных вложений); - счет 55-7 «Специальный карточный счет». Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствуют о разнооб­разии совершаемых организацией операций, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета так же, как и счет 51 «Расчетные счета», а также счет 52 «Валютные счета», активны по отношению к балансу. Оборот по дебету - увеличение денежных средств в виде зачисленных сумм, приобре­тений или переводов. Оборот по кредиту - списание денежных средств, использование по целевому назначению. Сальдо - остаток неиспользованных средств. Аналитический и синтетический учет операции организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам. Аналитический учет на счете 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и за ее пределами. Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути», который учитывает средства еще не поступившие и не зачисленные по назначению, но внесенные в кассы банка или почтового отделения для перечисления на расчетный счет.  В МУП «Ульяновскводоканал» операции по счету 55 не осуществляются, поэтому ниже приведена типовая корреспонденция по данному счету. Таблица  4 - Корреспонденция по счёту 55 «Специальные счета в банках» Дебет счета 55 в кредит счетов Кредит счета 55 в дебет счетов номер счета наименование счета номер счета наименование счета 50 Касса 04 Нематериальные активы      51 Расчетные счета 50 Касса 52 Валютные счета 51 Расчетные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 79 Внутрихозяйственные расчеты 71 Расчеты с подотчетными    лицами                              80 Уставный капитал 75 Расчеты с учредителями    86 Целевое финансирование 76 Расчеты с разными             дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 79 Внутрихозяйственные расчеты 99 Прибыли и убытки 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)            Аккредитивная форма расчетов должна найти наиболее широкое применение при ра­боте организации в условиях рыночных отношений. Это объясняется переходом постав­щиков на международные стандарты, в которых определен момент реализации работ, услуг, продукции по отгрузке. Аккредитивная форма расчетов призвана сблизить момент  отгрузки с моментом расчета и тем самым решить проблему неплатежей. Она свидетельствует о праве на открытие через свой банк аккредитива на имя поставщика еще до отгрузки продукции. В договорах поставки оговариваются не только указанная форма расчетов, но и усло­вия платежа, виды платежных, отгрузочных и транспортных документов, за которые банк поставщика имеет право произвести платеж. Первым вступает в расчеты покупатель-плательщик, обращаясь с заявлением на аккредитив (на указанных условиях) в свой банк. Аккредитив может быть открыт или за счет свободного остатка средств на расчетном счете Движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55-1. Аналитический и синтетический учет аккредитивов по счету 55-1 организуются в журнале-ордере № 3 на основании выписок банков. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью: Дебет счета счета 55-1 Кредит счета 51, 52, 66. Аккредитивы списываются по мере их использования, и, согласно выпискам кредит­ной организации, в бухгалтерском учете организации об этом делается следующая запись: Дебет счета 60 Кредит счета 55-1. При выявлении ошибочно зачисленных или списанных сумм используется счет 76-2 «Расчеты по претензиям»: Дебет счета 55-1 Кредит счета 76-2 — на сумму ошибочно зачисленных денежных средств. Дебет счета 76-2 Кредит счета 55-1 — на сумму ошибочно списанных сумм денежных средств. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется организацией по каждо­му выставленному аккредитиву. Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя. Аккредитивная форма расчетов успешно используется, когда поставщик товара, не имеющий действенных мер воздействия на далекого покупателя, требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится производить предоплату.  Для выставления аккредитива банк может предоставить кредит. Аккредитивная форма расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться по почте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива. Выплата наличными деньгами с аккредитива запрещена. На cубсчете 55-4 “Депозиты” учитываются средства на чековых книжках физических лиц (при внесении акционерами стоимости акций до официального их распространения). Предприятие заранее открывает в банке спецсчет по расчетам за акции и сообщает банковские реквизиты будущим акционерам, которые изъявят желание перечислить свои сбережения на счет предприятия. Средства, поступающие на этот субсчет, отделены от средств предприятия до определенного момента и не могут быть использованы на текущие расходы предприятия до его акционирования. В зависимости от количества операций по этому счету применяется несколько  вариантов регистрации записей. При открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные учетные карточки. Это второй уровень учета. Не позже третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки “Итого за месяц” заносят из каждой карточки отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 55, группируя записи по субсчетам, а затем подводят общий итог в ведомости в целом по счету 55 за месяц.  . Это третий уровень учета. При небольшом количестве операций их можно регистрировать сразу в сальдо-оборотной ведомости счета 55. Записи выполняются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов, обрабатываемых так же, как выписки с расчетного счета, но с группировкой по субсчетам. Ежемесячно данные строки “Итого за месяц” из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 55. Одновременно суммы заносятся в регистры (ведомости и/или карточки) корреспондирующих счетов по правилу “двойной записи”. Дальнейшая обработка информации в регистре 55 идентична описанной по счету 51. Порядок совершения и оформления операций по специальным счетам регулируются специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько средств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке на определенное число. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учи­тывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности поступивших бюджетных средств, средств целевого финан­сирования, например средств на финансирование капи­тальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с расчетного счета.  При получении организацией средств целевого назначения по счету 55 открывается еще субсчет, например 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложе­ний)», и данная операция отражается записью: Дебет счета 55-5  -  Кредит счета  86. При использовании этих средств по назначению делаются проводки: Дебет счета 10,60,76   -   Кредит счета 55-5. Аналитический учет в этом случае должен обеспечивать возможность получения дан­ных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. 2.3   Инвентаризация расчетов Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.   Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.        При этом необходимо  провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок взаимных расчетов. В качестве примера  приведен акт сверки взаимных расчетов между МУП «Ульяновскводоканал» и АНО «Радуга». Сальдо в пользу МУП «Ульяновскводоканал» составляет 2799,01 руб (Приложение Д). При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на следующее: - на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности; - на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления; - на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.   Проверка по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. Также при проверке необходимо выяснить следующее: 1)  имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; 2) при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; 3) имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.   При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).   Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. В таблице представлены результаты инвентаризации расчетов в МУП «Ульяновскводоканал» по состоянию на 01.01.2005г.   Таблица  5 – Результаты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.2005г. в МУП «Ульяновскводоканал» Наименование дебитора, кредитора Сумма задолженности по данным МУП «Ульяновскводоканал», руб. коп. Сумма задолженности по данным контрагента, руб. коп. Результат инвентаризации дебиторская Кредиторская дебиторская кредиторская 1.ООО «Эскулап+» 2183-00 2183-00 Отклонений не выявлено 2.ЗАО «Стройторгсервис» 5124-18 5124-18 Отклонений не выявлено 3.ОАО КФ «Волжанка» -- -- -- -- Отклонений не выявлено 4.ЗАО «Тандер» 10643-56 10643-50 Отклонений не выявлено 5.ООО «Граск» 50035-15 50035-15 Отклонений не выявлено 6.ООО «Эскам» 23178-50 23178-50 Отклонений не выявлено 7.ООО «Тандем-Продукт» 536-34 536-34 Отклонений не выявлено 8.ООО «ЗАЛ» 6122-17 6122-17 Отклонений не выявлено 9.ООО «Техномаркет» 100780-00 100780-00 Отклонений не выявлено 10.ОАО «Витязь» 315643-27 315643-27 Отклонений не выявлено   Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов). При проверке и инвентаризации расчетов следует проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 51 «Расчетные счета», по счету  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе, правильность и полноту составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу являются  активно-пассивными: по дебету увеличивается остаток и увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту – остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшению дебиторской задолженности.   Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов. Не менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует улучшению финансового состояния предприятия. Глава 3   Аудиторская проверка расчетных операций 3.1   Цель и задачи проведения  аудита Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия[44, С.45]. Цель аудита – установление достоверности финансовой отчетности предприятия.   Финансовые отчеты достоверны, если они отражают финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующими законами, нормативами, правилами и документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Достоверность финансовой отчетности должна обеспечиваться порядком ведения бухгалтерского учета на предприятии [43, С.12]. Аудитор должен придерживаться определенных принципов проведения и регулирования аудита. Принципы, регулирующие аудит, - это этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и проверяемой фирмы[5, С.4]: -   независимость, честность и объективность аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии; -   конфиденциальность информации – информация, полученная аудитором в ходе проверки, ни в коем случае не может быть разглашена без согласия клиента; -   профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора – аудитор должен обладать необходимой квалификацией и заботиться о ее поддержании на должном уровне; -   ответственность аудитора – аудитор ответственен только за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия и ни в коей мере за содержание самих финансовых отчетов. Принципы проведения аудита – это правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки[39, С.115]: -   определение объема аудита – аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии и т.д.; -   планирование аудита – необходимо определить процедуры, которые следует использовать в ходе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и т.д.; -   оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля – на основе этой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур; -   аудиторская документация – эта документация является собственностью аудитора, но информация, заключенная в ней, является конфиденциальной и не подлежит разглашению; -   аудиторское заключение и аудиторский отчет – аудитор излагает итоги проверки, все выводы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия [44,С.87]. Важную часть экономической работы организации со­ставляют расчетные операции, от своевременности и пра­вильности которых зависят рациональное использование и ускорение оборачиваемости собственных оборотных и заемных средств, мобилизация денежных ресурсов и пр. Предприятие систематически осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами, кредиторами и покупателями, вышестоящими организа­циями, подотчетными лицами, по претензиям и возме­щению материального ущерба.   Эта деятельность яв­ляется объектом аудиторской проверки. Цель аудиторской проверки расчетных операций — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязатель­ства по расчетным операциям и о соответствии применя­емой методики учета действующим нормативным доку­ментам. Основными задачами аудита расчетных операций яв­ляется - проверка[18, С.256]: - полноты и своевременности расчетов; -   достоверности операций с разными организациями; -   выполнения заданий по снижению дебиторской и кредиторской задолженности, а также обоснован­ности ее списания; - выполнения договорных обязательств, правильности расчетов между предприятиями; - соблюдения установленного порядка инвентаризации расчетов и т. д. Основными источниками аудита расчетных операций являются задания по снижению дебиторской и кредиторс­кой задолженности, расчеты сумм платежей в бюджет, пер­вичные документы для оформления расчетных операций, материалы инвентаризации, расчетные ведомости, учетные регистры по счетам (60, 62, 71, 75, 76, 79 и др.). Аудиторская проверка проводится в соответствии с ут­вержденным руководителем группы аудиторов планом (таблица 6). Таблица 6 -  План проведения  аудита расчетных операций Этапы проверки Виды работ (аудиторских процедур) I. Подготовительный 1. Изучаются материалы предыдущей ауди­торской проверки. 2. Проводится анализ информации, содер­жащейся в отчетности. 3. Изучаются акты (налоговых органов, внебюджетных фондов) II.  Непосредственно проверка Перечисляются вопросы программы и от­дельные аудиторские процедуры III. Заключительный 1. Готовится перечень документов, переда­ваемых другим аудиторам или руководите­лю группы. 2. Написание раздела отчета При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит расчетных операций – трудоемкий участок контроля. При его организации используется выборочный метод проверки[23, С.507]. Размер выборки  и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. В процессе аудиторской проверки оценка состояния внутреннего контроля производится с помощью анкетирования, использования вопросников и т.д. Большое значение имеет организация инвентаризации расчетов, включающая обязательную проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах по учету расчетных операций. В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов. В аудиторской практике встречаются случаи создания нереальной кредиторской задолженности как различными предприятиями так и отдельными лицами. Все выявленные в процессе проверки факты регистрируются в рабочих документах аудитора. 3.2  Аудит денежных средств Методика аудита денежных средств весьма обширна и многогранна, так как денежные средства являются наи­более подвижными активами хозяйствующих субъектов и носят массовый характер в их хозяйственной деятельнос­ти. Движение денежных средств совершается посредством разнообразных хозяйственных операций: -  выплата заработной платы персоналу; - выдача денег подотчетным лицам на оплату коман­дировочных и хозяйственных расходов; - оплата различных хозяйственных и управленческих расходов из касс и счетов в банках; - расчеты с поставщиками, покупателями, дебитора­ми и кредиторами, бюджетом. Операции по движению денежных средств проверяют­ся сплошным методом. При этом аудитор должен тща­тельно проверить соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины и вопросы обеспечения сохраннос­ти денег, так как денежные операции взаимосвязаны со всеми разделами учета финансово-хозяйственной деятель­ности. Объектами аудита денежных средств являются операции, отраженные на балансовых счетах 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Прежде чем приступить к проверке денежных опера­ций, аудитор должен познакомиться с учетной полити­кой предприятия, применяемой организационной формой бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная), и формами учетных ре­гистров (журналов-ордеров, ведомостей к ним, карточек и книг аналитического учета, оборотных ведомостей, ма­шинограмм и Главной книги). По всем денежным счетам необходимо проверить: - соответствие остатков, показанных в балансе, дан­ным Главной книги (они должны иметь тождество); - соответствие итоговых данных журналов-ордеров, дебетовых ведомостей, оборотных ведомостей по аналитическим счетам (сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту за месяц, сальдо на ко­нец месяца); соответствующих денежных счетов ана­логичным показателям синтетического учета (они должны иметь тождество). В случае установления расхождений аудитор должен их зафиксировать в своих рабочих документах и предложить главному бухгалтеру предприятия внести необходимые уточнения и исправления в бухгалтерские записи до за­вершения проверки. Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств являются: - банковские выписки с приложенными к ним доку­ментами; - приходные и расходные кассовые ордера; - кассовая книга и отчеты кассира; - журналы (книги) регистрации приходных и расход­ных кассовых ордеров; - книга регистрации выданных доверенностей; - книга регистрации депонентов; - книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу; -оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, бан­ковским выпискам; - учетные регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости или машинограммы при автоматизированном учете); - баланс организации (ф. № 1); - главная книга; - отчет о движении денежных средств (ф. № 4). Цель аудита — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности: -проверка соответствия ведения бухгалтерского учета денежных операций действующим законам и нормативным актам; -оказание помощи обслуживаемым субъектам в исправлении выявленных нарушений и недостатков, приведения дел в порядок; -консультирование управленцев и работников учета по применению более современных и эффективных способов организации учета, контроля и финансо­вой политики. Следует отметить, что помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в финансовом хозяйстве, во­время исправить все ошибки, быть готовыми к любой фи­нансовой проверке. Руководителю предприятия аудит необходим как ин­струмент объективного контроля за работой бухгалтер­ской, финансовой службами. Основными задачами аудита учета и внутреннего конт­роля денежных средств являются: -подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности; -проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу; -проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов; -оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств; -выявление возможных нарушений — злоупотребле­ний, хищений, ошибок, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; - излишнего списания денег: по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кас­совых документах, повторного использования рас­ходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в Сбербанке; -оценка состояния синтетического и аналитического учета. Чтобы составить объек­тивное аудиторское заключение по результатам проведен­ной проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства для обоснования своих выводов. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следую­щие основные методы обоснования доказательств:   -наблюдение и обследование процедур кассы, бан­ковских счетов, лицевых счетов подотчетных лиц и др.;   -участие в инвентаризации кассы, банковских сче­тов и расчетных операций; -проведение бесед и устных опросов работников; -получение письменных подтверждений и объяснений работников; -проверка денежных документов с формальной стороны, арифметически и по существу подготовлен­ных внутри предприятия и полученных от сторон­них организаций; -анализ исполнения кассовых планов и оценка состояния внутреннего контроля. При проверке денежных операций используются прак­тически все существующие методы получения аудиторских доказательств. Однако искусство аудитора состоит в том, чтобы четко знать, какой метод применять для вы­явления каждого из возможных нарушений, а также к ка­ким объектам контроля (документам, отчетам, учетным ре­гистрам, субъектам, юридическим лицам, обязательствам и т. д.) целесообразно применять тот или иной метод . Проведение аудита состоит из нескольких последова­тельных этапов (стадий) проверки (рисунок 5).   Рисунок 5 -  Схема основных этапов аудиторской проверки Подготовка к аудиторской проверке хозяйствующего субъекта начинается с момента заключения договора на ее проведение и утверждения плана работы аудиторской фирмы с указанием сроков проверки.  Во время предварительной подготовки к аудитор­ской проверке аудиторы и другие специалисты должны изучить действующие законы, постановления и норматив­ные акты относительно деятельности обслуживаемого предприятия. При этом исходя из результатов аналогичных проверок следует определить слабые участки в рабо­те, чтобы более тщательно проверить их, не допустить ошибок предыдущих проверок. Завершающим этапом подготовки является инструктаж аудиторской бригады (аудитора) руководителем аудиторской фирмы. Аудиторская проверка проводится в каждом отдельном случае в сроки, установленные договором на соответству­ющее обслуживание. Разработка рабочей программы проверки денежных опе­раций является ответственным этапом аудита. При этом руководитель группы аудиторов (аудитор) должен учиты­вать, что проверка денежных документов однообразна - это банковские документы и выписки, приходные и рас­ходные кассовые ордера, кассовый отчет, - однако эти документы тесно связаны почти со всеми разделами уче­та хозяйственно-финансовой деятельности экономичес­ких субъектов. Ввиду того, что денежные операции со­держат многосторонние взаимосвязи с материальными, расчетными, трудовыми и финансовыми операциями предприятия, их аудит является достаточно трудоемким участком контроля. При его осуществлении используется сплошной метод проверки. В процессе проверки аудитор должен использовать весь арсенал контрольных процедур, направленных на выявление всевозможных нарушений. Организация аудиторской работы на объекте проверки в значительной степени зависит от правильности ее планирования. Если проверку проводят несколько аудиторов (специ­алистов), руководитель бригады в программе проверки должен указать: - цели и задачи аудита; - основные разделы хозяйственно-финансовой дея­тельности предприятия и участки бухгалтерского учета, подлежащие аудиту; - закрепленные за членами бригады участки провер­ки; - методы проверки; -сроки начала и окончания проверки. В ходе внутренней аудиторской проверки на МУП «Ульяновскводоканал» за 2004г. были рассмотрены следующие вопросы относительно аудита операций по расчетному счету:   Таблица  7 – Программа и результаты аудиторской проверки операций по расчетному счету МУП «Ульяновскводоканал» за 2004г. Вопросы Результаты проверки 1.Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета Остаток по 51 счету соответствует показателю в балансе 2.Оформление первичной учетной документации Первичная учетная документация оформлена без нарушений 3.Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке Денежная наличность, полученная в банке, оприходована полностью 4.Наличие документов, подтверждающих остатки денежных средств на расчетных счетах на конец отчетного периода Подтверждение остатка на конец года присутствует 5.Наличие документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах Документы присутствуют 6.Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном счете в банке Операции, связанные с движением денежных средств, отражаются с некоторой задержкой 7.Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с расчетного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения Затраты, оплаченные с расчетного счета, относятся на себестоимость продукции в соответствии с законодательством 8.Соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательным актам Условия договора не всегда выполняются Правильно спланированная работа на объекте провер­ки способствует своевременному и качественному выпол­нению всех контрольных процедур, объем которых зави­сит от степени доверия  аудитора к качеству внутреннего контроля. Заключение В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, о его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др. Изучение действующей практики аналитического и синтетического учета расчетных операций  МУП «Ульяновскводоканал» показало, что их организация  в целом соответствует предъяв­ленным требованиям действующего законодательства и нормативным документам, а также принятой учетной политике предприятия. В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения,  хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства. Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами. Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом,  по налогам и  сборам,  за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных операций.  Для бухгалтерской  службы МУП «Ульяновскводоканал» одним из важнейших объектов анализа и управления являются денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты в ходе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности организации.  Денежные средства в системе финансово-хозяйственной деятельности являются самыми высоколиквидными активами.  Финансовое положение предприятия определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов.  Наиболее важным элементом движения денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм. Думается, что предприятию необходим  скорейший переход с «1С: Бухгалтерии 7.7» на «1С: Бухгалтерию 8.0» как более современную программу автоматизации учета. За счет введения в ней отдельного плана счетов налогового учета упроститься сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Немаловажным также для предприятия с территориально удаленными друг от друга подразделениями является механизм платформы «1С:Предприятие 8.0», обеспечивающий работу единого прикладного решения (конфигурации) с территориально разнесенными базами данных, объединенными в многоуровневую иерархическую структуру. С помощью данного механизма разработчик может с минимальными усилиями организовать распределенную информационную базу и связать между собой подразделения, использующие идентичные прикладные решения. Структура создаваемых при этом информационных баз обладает высокой «живучестью» и успешно противостоит как сбоям в передаче данных, так и частичной или полной потере информации в какой-либо из «нижестоящих» информационных баз. Это свойство позволяет реализовывать обмен между узлами распределенной базы по самым разным каналам – по электронной почте, по протоколу ftp, курьерской доставкой и т.п. Результативность управления, оперативность и качество решений, принимаемых руководителями предприятий, во многом зависят от того, насколько эффективно они используют информацию, накопленную в корпоративных базах. И тут как нельзя кстати пригодится механизм анализа данных и прогнозирования «1С:Предприятия 8.0». Он предоставляет пользователям комплекс инструментов(общая статистика, поиск ассоциативных правил, поиск последовательностей, построение деревьев решений, кластерный анализ), позволяющих выявлять закономерности, которые обычно скрываются за большими объемами информации, тем самым повышая обоснованность принимаемых решений и эффективность бизнеса. В «1С: Предприятие 8.0» включен механизм бизнес-процессов, который позволяет наглядно описать бизнес-логику в карте маршрута и обеспечить участие сотрудников в жизненном цикле бизнес-процесса при помощи ролевой маршрутизации. Если раньше сотрудники должны были самостоятельно определять порядок своей работы, то теперь, после описания типичных задач предприятия в виде бизнес-процессов, система сама может формировать для каждого пользователя список задач, которые он должен выполнить. Определение четкого порядка осуществления расчетных операций позволит предприятию выбрать такие формы и пути прохождения платежей, которые будут наиболее оптимально обеспечивать поступление денежных средств (платежей) к их конечному получателю. Представляется, что на МУП «Ульяновскводоканал» было бы целесообразно активней использовать аккредитивную форму расчетов. Можно выделить следующие преимущества аккредитива: - аккредитив является очень гибким расчетным инструментом, который можно использовать для расчетов по самым разнообразным сделкам клиентов; - аккредитив является инструментом, правила использования которого определены авторитетной международной организацией, являются едиными и признаются практически во всем мире. Это выгодно как клиентам, так и банкам, поскольку каждый участник сделки имеет четкое представление о своих правах, обязанностях и стандартных требованиях, предъявляемых ко всем участникам операции; - аккредитив удобен в качестве инструмента краткосрочного финансирования; - аккредитив может открываться как за счет собственных средств клиента, так и с предоставлением клиентом иного обеспечения исполнения своих обязательств(залог, депозит и др.); - платеж будет осуществлен только после отгрузки товара и предоставления документов; - существует ограничение сроков предоставления документов и отгрузки товаров; - к обязательству покупателя произвести платеж добавляется обязательство банка, открывшего аккредитив. Причем это обязательство не зависит от отношений между продавцом и покупателем; - если аккредитив является подтвержденным, то имеется гарантия платежа от второго банка; - аккредитив обеспечивает максимальное сокращение временного разрыва между моментом отгрузки товара (предоставления услуг) и моментом получения выручки; - обеспечиваются гарантии платежа исключительно на основании документов как таковых и безотносительно к товарам или услугам, к которым могут относиться документы. Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является неурегулированность отношений предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым проблемам.  При составлении и заключении договора на расчетно-кассовое обслуживание необходимо руководствоваться следующими рекомендациями: - договорные отношения с банком должны предусматривать оплату за временное использование средств предприятия, находящихся на расчетном счете; - в договоре должно быть определено, что зачисление средств предприятия на расчетный счет производится в течение операционного дня на дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банк обязан уплатить пени за каждый день просрочки; - установить ответственность банка за задержку платежей в связи с неправильной адресацией платежных документов с начислением пеней за каждый день просрочки; - банку принимать и выдавать денежные средства по первому требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном счете, и в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану; - в случае неоднократного нарушения банком своих обязательств, предприятие оставляет за собой право расторгнуть договор на расчетно-кассовое обслуживание в одностороннем порядке. Денежные средства являются самыми  ликвидными средствами предприятия. От их разумного использования в прямой степени зависит финансовое состояние предприятия. Результаты по инвентаризации  расчетных операций  позволяет принять руководству правильные решения по управлению движения денежных средств, снизить размеры дебиторской - кредиторской задолженности. Главный бухгалтер и исполнители - бухгалтера должны не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличия большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов. Список использованных источников 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) N 51-ФЗ от 30.11.1994  (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2004). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ  (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2004). 3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 30.06.2003 г.). 4. Федеральный Закон  «О банках и банковской деятельности»  №17-ФЗ от 03 февраля 1996 г. (редакция от 28.07.2004 г.). 5. Федеральный закон  от 07.08.2001г. №119-ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» (редакция от 30.12.2004 г.). 6. Указ Президента РФ от 14.06.1992 № 622 «О Дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения». 7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (редакция от 07.05.2003 г.). 8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержден приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н. (редакция от 24.03.2000 г.). 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н. (редакция от 30.12.1999 г.). 10.  Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998г. №14-П. (редакция от 31.10.2002 г.). 11.  Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 г.  №2-П  (редакция от 11.06.2004 г.). 12.  Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (редакция от 26.02.1996 г.). 13.  Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. -М.:  Экзамен, 2004. – 416 с. 14.  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский  учет. -М.: Юнити-Дана, 2002. – 476с. 15.  Берхин Б.Н. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет, налогообложение. -М.: Аналитика-Пресс, 2003. – 752с. 16.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под.ред. П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич. -М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624с. 17.  Варенова И.Г. Бухгалтерский учет. -М.: Приор-Издат, 2004. – 208с. 18.  Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. -М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 368с. 19.  Гейц И.В. Особенности бухгалтерской отчетности за 2004 год. -М.: Финансы и статистика, 2004. – 304с. 20.  Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит / Под.ред. проф. В.А. Пипко. - Ростов на Дону: Феникс, 2002.- 416с. 21.  Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. -М.: Форум, 2002. – 272с. 22.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский и финансовый учет.-СПб.: Питер, 2003.-464с. 23.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592с. 24.  Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. Учебник. -М.:  Филинъ, 2000. – 520с. 25.  Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие.- М.: Перспектива, 2003. – 112с. 26.  Камышанов П.И., Камышанов А.П. Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. -М.: Джангар, 2002. – 560с. 27.  Маренков Н.Л., Т.Н. Веселова. Теория бухгалтерского учета. -М.: Едиториал УРСС, 2004. – 296с. 28.  Машков С.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. -М.: Альфа-Пресс, 2003. – 248с. 29.  Матвеева В.М. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я. -М.: ИНФРА-М, 1998. – 192с.      30.  Медведев М.Ю. Общая теория учета. -М.: Финансы и статистика, 2001. – 752с. 31.  Никитин В.М.,  Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: ИНФРА-М, 2004. – 496с. 32.  Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / предисловие и составление А.С. Бакаева.-М.: Бухгалтерский учет, 2001.- 400 с. 33.  Общая теория денег и кредита /Под ред.Е.Ф.Жукова.-М.:Юнити-Дана,-2001.-423 с. 34.  Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета. - М.:Проспект, 2001.-200 с. 35.  Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. – М.: Герда, 2001.-176 с. 36.  Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: Феникс, 2003. – 416с. 37.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2000.- 284с. 38.  Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2004. – 332с. 39.  Тумасян Р.З.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Нитар Альянс, 2003. – 896с. 40.  Тэор Л.Р. Бухгалтерский учет. -СПб.: Нева, 2002. – 160с. 41.  Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7 с новым планом счетов: Учебное пособие. -СПб.: ЭЛБИ-СПб, 2004. – 430с. 42.  Холоденко Е, Ростовцев А. Корреспонденция счетов 2004. -М.: Экономикс Пресс, 2004. – 240 с. 43.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 2001.- 368с. 44.  Эйсен П. GAAP. Бухгалтерский учет. Курс лекций.-М.: Институт промышленного развития , 1999. – 408с. 45.  Юдин А.П., Луппиан М.П. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. - М.: Михайлова В.А., 2000.  – 80с. 46.  Жуков В.Н. Учет операций на специальных счетах в банке  // Бухгалтерский учет. -2004.-№9. -С.11-17. 47.  МП «Водоканал» Вчера, сегодня и всегда. -Ульяновск: Печатный двор,1998.-235с. Похожие работы на - Учет операций по расчетным и прочим счетам в банке   Учет операций на расчетном счете и прочих счетах в банке СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудиторская проверка операций по прочим счетам в банках на примере ООО "Эфес" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке ... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудит операций на расчетном , валютном и других счетах СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет операций по расчетному счету предприятия на примере ООО "Брянское СРП ВОГ" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе ... средств в кассе, на расчетных , валютных и специальных счетах в банке СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Проверка расчетных , валютных и других счетов в банках , финансовых вложений... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие учебные материалы по другим направлениям Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике