Учет материально-производственных запасов

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский Государственный Технический Университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет материально-производственных запасов

Студентка          Новикова Наталья Николаевна ___________________

Руководитель   Варнакова Галина Федоровна     ____________________

Рецензент  Кожевников Геннадий Алексеевич   _____________________

                                                               Допустить к защите ГАК

                  Зав. кафедрой

                                                         ________________________________

                                    «___» __________ 2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение ………………………………………………………………………………  3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов ………………………………………… 5

1.1   Экономическое содержание материально-производственных запасов и основные задачи бухгалтерского учета и их контроля …………..…....…………....  5

1.2 Оценка материально-производственных запасов………………………………  18

Глава 2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Управлении Госнаркоконтроля РФ по Ульяновской области ……………….  21

2.1  Краткая характеристика деятельности организации ………………………….  21

2.2  Организация учетной работы …………………………………………………... 27

2.3  Первичные документы по учету материальных ценностей ………………….. 33

2.4  Организация складского хозяйства и учет товарно-материальных ценностей на 

складе …………………………………………………………………………………. 37

2.5 Синтетический и аналитический учет материальных ценностей …………….. 40

Глава 3 Ревизия и контроль материально-производственных запасов в Управлении Госнаркоконтроля РФ по Ульяновской области ……………….. 46

3.1 Ревизия поступления, выбытия и хранения материально-производственных запасов в организации ………………………………………………………………..  46

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов ……………………. 49

3.3 Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации материально-производственных запасов в организации ……………………………53

3.4 Контроль за сохранностью материально-производственных запасов и пути совершенствования учета и их контроля …………………………………………….59

Заключение  ………………………………………………………………………….  63

Список использованных источников …………………………………………….  67

Приложения ………………………………………………………………………….  69

       Введение

Бюджетные учреждения в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретают и расходуют различные материальные запасы: хозяйственные и строительные материалы, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, топливо, горючие и смазочные материалы, материалы для учебных и научных целей, тару, а также материалы длительного использования на лабораторном испытании, специальные материалы.

В комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На любом предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Поэтому выбранная тема весьма актуальна.

Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и контроля за сохранностью и использования материально-производственных запасов организации.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления производственных запасов;

- отразить учет расходования производственных запасов, их реализацию;

- дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования;

- отразить автоматизацию учета производственных запасов.

В дипломной работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.);

- Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.1999 г. № 107н (ред. от 09.06.2001 г.)  и план счетов;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49.

Объектом исследования в дипломной работе является бюджетное предприятие Управление федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков по Ульяновской области.

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля     

материально-производственных запасов

1.1  Экономическое содержание материально-производственных запасов и

основные задачи бухгалтерского учета и их контроля

На счетах материальных запасов учитываются строительные материалы, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо и горючее, корма, фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию, молодняк животных и животные на откорме, материалы для учебных, научных и других целей, а также материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании, спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками, специальные (военные) материалы [20, с.112].

Экономное и рациональное использование всех этих материальных запасов требует правильной организации их учета.

Основные задачи учета материальных запасов:

- контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;

- контроль за соблюдением норм потребления и точным распределением по объектам использования для получения достоверных показателей использования;

- контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;

- контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

- правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

- выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материальных запасов;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

- проведение анализа эффективности запасов.

Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимо:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящихся запасах;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в подразделения по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующими складами, кладовщиков, экспедиторов и т.д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетентности (тип или вид операции, по которой данное должностное лицо имеет право принятия решения) [11, с.258].

Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости от той роли, которую они играют в процессе производства [10, с.215].

Внутри каждого вида материалы подразделяются на укрупненные группы по физическим свойствам. Внутри укрупненных групп предусматривается перечень всех видов и марок материалов.

Систематизированный перечень всех материалов, используемых на предприятии, представляет собой номенклатуру конкретного предприятия, которая охватывает виды, однородные группы, и подгруппы, включающие марки и сорта материалов. Каждому наименованию в номенклатуре соответствует отдельный номенклатурный номер, который затем используется для отражения движения и наличия материалов каждого наименования. В той же номенклатуре зафиксирована учетная цена за единицу, в связи с чем систематизированные перечни материалов получили название «номенклатур-ценников». Они предназначены для оперативного учета движения материалов на складе, аналитического учета по номенклатурным номерам и оценки в текущем учете по учетным ценам [24, с. 112].

Материалы и продукты питания в регистры бухгалтерского учета по приходу записываются на основании первичных учетных документов (счетов, актов и др.) тем числом, когда получены ценности. В первичных учетных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности [5, с. 34; 8, с.117; 16, с.168]. 

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт приемки по ф. 429. Акт составляется приемочной комиссией в двух экземплярах с обязательным участием заведующего складом и представителя от поставщика или незаинтересованной организации. Один экземпляр акта используется для учета принятых материальных ценностей, другой - для направления письма поставщику.

Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным руководителем учреждения. Для выдачи материалов применяются следующие документы [5, с. 34; 7, с. 12].

а) накладная (требование) ф. 434 применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения. Накладная (требование) выписывается в двух экземплярах;

б) меню - требование на выдачу продуктов питания ф. 299 применяется для выдачи продуктов питания со склада. Меню - требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся.

Меню - требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц.

в) ведомость на выдачу кормов и фуража ф. 397. Корма и фураж отпускаются со склада в пределах установленных норм;

д) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. 410 применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. При этом записи в ведомости следует производить не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов необходимо оставлять определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов можно было получить общий итог;

ж) заборная карта ф. 431 применяется как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени в течение месяца.

Заборная карта выписывается на каждого получателя на несколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Эта карта выписывается в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя хранится на складе, второй - у получателя. При ежедневном отпуске материалов заборная карта выписывается сроком на 15 дней, а при периодическом отпуске - сроком на месяц.

Материалы и топливо выдаются в установленном порядке при предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты. Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по накладной (требованию) ф. 434 [14, с.132].

В тех случаях, когда выдача топлива со склада по накладной (требованию) или заборной карте является невозможной, списание расхода топлива производится по актам обмера остатков;

е) путевой лист (ф. ф. 3 (0345001), 3-спец. (0345002), 4 (0345003), 4-с (0345004), 4-п (0345005), 6-спец. (0345007)) применяется для списания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче - смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. Регистрация путевых листов производится в журнале учета движения путевых листов ф. 8 (0345008);

ж) товарно - транспортная накладная ф. 1-т (0345009) межотраслевая применяется в учреждениях для перевозки и оформления грузов.

Списание материалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам.

Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения (ф. ф. 299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-с, 4-п, 6-спец. или акта о списании материальных запасов ф. 230).

Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся под материальными ценностями, учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.

При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится по смете доходов и расходов на прочие текущие расходы.

В плане счетов группировка и учет материалов осуществляются на следующих счетах: 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований», 05 «Молодняк животных и животные на откорме», 06 «Материалы и продукты питания» [5, с.33].

Счет 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований».

На этом счете учитываются оборудование, подлежащее установке в строящихся (реконструируемых) объектах, строительные материалы, конструкции, детали и другие материальные ценности, приобретаемые за счет средств, выделенных из бюджета, и средств, полученных за счет внебюджетных источников, материалы длительного использования для научно-исследовательских работ, а также специальное оборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками.

Счет 04 «Оборудование, строительные  материалы и материалы для научных исследований» подразделяется на субсчета:

040 «Оборудование к установке»;

041 «Строительные материалы для капитального строительства»;

043 «Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании»;

044 «Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».

На субсчете 040 «Оборудование к установке» учитываются готовые к установке строительные конструкции и детали. К ним относятся: металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий, сооружений; сборные элементы; оборудования для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.).

На этом счете также учитывается отечественное и импортное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования. На данном субсчете учитываются и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

На субсчете 041 «Строительные материалы для капитального строительства» учитываются строительные материалы, приобретаемые за счет средств, предназначенных для капитального строительства.

К строительным материалам относятся: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, кирпич, черепица); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.); строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты, тройники и т.п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.); химикомоскательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы.

На субсчете 043 «Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании» учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательского института, вуза для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований.

В дебет субсчета 043 записываются материалы, полученные со склада, при этом кредитуются соответствующие субсчета 06.

Материалы, полученные со склада для выполнения указанных работ, должны находиться на ответственном хранении у лиц, назначенных приказом руководителя учреждения. Эти лица обязаны учитывать материалы по наименованиям и количеству в книге формы М-17.

Списание материалов в расход производится на основании актов или других документов, утвержденных руководителем учреждения. На сумму израсходованных материалов кредитуется субсчет 043 и дебетуются соответствующие субсчета счетов 20 «Расходы по бюджету», 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

На субсчете 044 «Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» в научно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях, учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение.

В дебет субсчета 044 записывается приобретенное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками по теме, при этом кредитуются субсчета 111, 178. При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору) кредитуется субсчет 044 и дебетуется субсчет 220 и учитываются эти предметы на забалансовом счете 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если после завершения работы по теме (договору) спецоборудование на возвращается заказчику, то оно оценивается по рыночным ценам на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические расходы, связанные с производством объекта имущества) и учитываются по дебету соответствующих субсчетов 01,07 и кредиту субсчетов 020,250,260 или по дебету соответствующего счета 06 и кредиту субсчетов 241, 270., если эти предметы используются в качестве материала. Стоимость этого оборудования списывается с забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Аналитический учет по субсчетам 040,043,044 ведется по видам оборудования, по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточке формы 296 [13, с.145].

Счет 05 «Молодняк животных и животные на откорме»

Субсчет 050 «Молодняк животных и животные на откорме»

На этом счете учитываются молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от стоимости. Этот счет применяется только в подсобных сельских хозяйствах.

Счет 06 «Материалы и продукты питания»

На этом счете учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике.

Счет 06 «Материалы и продукты питания» подразделяется на субсчета:

060 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

061 «Продукты питания»;

062 «Медикаменты и перевязочные средства»;

063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;

064 «Топливо, горючее и смазочные материалы»;

065 «Специальные материалы»;

066 «Тара»;

067 «Прочие материалы»;

068 «Материалы в пути»;

069 «Запасные части к машинам и оборудованию».

На субсчете 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» учитываются реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а также драгоценные и другие материалы для протезирования.

Учет драгоценных металлов для протезирования ведется в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации.

 На субсчете 061 «Продукты питания» учитываются продукты питания в учреждениях, в сметах доходов и расходов которых как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников, предусмотрены ассигнования на эти цели.

Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания формы 300. Ведомость составляется по каждому материально-ответственному лицу отдельно. Записи в ведомости производятся на основании первичных учебных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления мемориального ордера 11 является накопительная ведомость ф.300 или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф.398 – мемориальный ордер 11 «Свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания».

Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания ф.399. Эта ведомость составляется по материально-ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню – требования на выдачу продуктов питания ф.299 и других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания.

Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях по материальным запасам ф. М-44. Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительных ведомостей ф. 300 и ф. 399. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца [5, с.39; 19, с. 243].

На субсчете 062 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других учреждениях, где в сметах доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, предусмотрены ассигнования на эти цели.

Учет медикаментов и перевязочных средств ведется учреждением в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждения (электрические лампочки, щетки, мыло и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.), а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды учреждения, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы [5, с.39,40; 20, с. 265].

На субсчете 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.), а также –непосредственно у материально ответственных лиц.

На субсчете 065 «Специальные материалы» учитываются материалы специального назначения, перечень которых определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На субсчете 066 «Прочие материалы» учитываются корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения, прочие материалы, а также приобретенная для предпринимательской деятельности печатная, сувенирная и другая продукция. На этом субсчете также учитывается приплод молодняка (жеребят) при наличии в учреждениях рабочих лошадей, содержащихся за счет сметы доходов и расходов по бюджету. Приплод молодняка в этом случае приходуется по закупочным ценам и отражается по дебету субсчета 067 и кредиту субсчета 140.

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 в учреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточке ф.296.

Карточки регистрируются в порядке, предусмотренном пунктом 16 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, при этом реестр карточек (ф.279) в централизованных бухгалтериях ведется отдельно по каждому обслуживающему учреждению.

На субсчете 068 «Материалы в пути» учитываются материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по учреждениям.

Суммы, отраженные на этом субсчете, должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами и, в частности, на материалы, находящиеся в пути, - накладными железнодорожного и водного транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющими непоступление груза – соответствующими документами.

Аналитический учет материалов ведется по отдельным поставщикам на карточке ф. 296. Материалы, поступившие на склад групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, учитываются по их наименованиям с указанием цены, количества и суммы на карточке ф. 296 [5, с. 40; 18, с.115].

На субсчете 069 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточке ф.296. При этом двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 12 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» [15, с.43; 20, с. 266].

На стоимость приобретенных материалов производится запись в дебет соответствующих субсчетов счета 06 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10,11,12,13,16,17.

Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующего субсчета 06 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20,21,22 [5, с.41; 32, с. 246].  

Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. 396 (мемориальный ордер 13).

Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе сумм по обслуживаемым учреждениям или материально-ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирования полной и достоверной информации  об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [17, с.361].

1.2 Оценка материально-производственных запасов   

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение [12, с. 138].

К фактическим затратам на их приобретение относятся:

- стоимость материалов по договорным ценам, в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности);

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных запасов;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материальных запасов на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов [5, с.33; 28, с.141].

Транспортные расходы по доставке продуктов питания, медикаментов, перевязочных средств, минеральных вод, сывороток и т.п. для лечебно-профилактических, детских и других социально-культурных учреждений относятся по смете доходов и расходов учреждений на прочие транспортные расходы.

Фактическая стоимость материальных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При списании материальных запасов их оценка приводится по ценам приобретения или по средним ценам, если материальные ценности приобретены по разным ценам [23, с.41; 31,с.163].  

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материальных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга, могут оцениваться по стоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материальных запасов по средней стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [22, с. 31; 25, с.286].

Фактические затраты по приобретению материальных запасов определяют с учетом суммовых разниц, имеющих место до принятия материалов к учету, в случаях,  когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету [12, с.47; 21, с. 110].

Глава 2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Управлении Госнаркоконтроля РФ по Ульяновской области

2.1 Краткая характеристика деятельности организации

Управление федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков по Ульяновской области является территориальным органом Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков, обеспечивающим в пределах своей компетенции выполнение возложенных на него задач.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативно-правовыми актами Госнаркоконтроля России.

В Управлении для выполнения возложенных на него задач и обеспечения его деятельности с учетом особенностей созданы структурные подразделения. Структура и штат утверждены председателем Госнаркоконтроля России.

Управление возглавляет начальник, который имеет первого заместителя и заместителей. Управление состоит из следующих отделов: отделения кадров, финансового отдела, отдела материально-технического обеспечения, правового отдела, секретариата, архива.

Управление является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, другие необходимые для своей деятельности печати и штампы, бланки, лицевые счета в органах федерального казначейства и текущие счета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации.

Основными задачами Управления являются:

- обеспечение в пределах своей компетенции контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, осуществление мер по противодействию их незаконному обороту;

- организация и осуществление работы по выявлению, предупреждению, пресечению, раскрытию и расследованию преступлений, отнесенных

законодательством Российской Федерации  к подследственности органов Госнаркоконтроля.

Финансирование  органов по контролю за оборотом наркотиков осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Финансовый отдел Госнаркоконтроля России по Ульяновской области (далее отдел) является самостоятельным структурным подразделением Управления и подчиняется непосредственно начальнику Управления.

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией, законами Российской Федерации, указаниями и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти по финансово-экономическим вопросам, затрагивающим интересы Госнаркоконтроля РФ, нормативно-правовыми актами Госнаркоконтроля РФ, приказами и указаниями руководства Финансово-экономического Управления Госнаркоконтроля России, а также начальника Управления Госнаркоконтроля России по Ульяновской области.

Отдел возглавляет начальник, который подчиняется непосредственно начальнику Управления и пользуется правами, предоставленными начальнику самостоятельного структурного подразделения. Деятельность отдела подконтрольна и подотчетна начальнику Управления.

Отдел имеет кассу для хранения денежных средств и ценностей, а также архив для бухгалтерских документов.

Отдел имеет круглую печать с изображением Государственного герба Российской Федерации для хозяйственных и денежных документов, а также необходимые штампы и бланки.

Перед финансовым отделом стоят следующие задачи:

- целевое и рациональное использование финансовых ресурсов, поступивших в

централизованном порядке на счета Управления, а также из других источников во внебюджетные фонды;

- обеспечение сотрудников и работников Управления положенными видами денежного довольствия, заработной платы, пособиями и компенсациями  в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами и в пределах выделенных лимитов;

- осуществление текущего финансового контроля за использованием денежных средств и материальных ценностей, находящихся в распоряжении Управления;

- ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности.

       Финансовый отдел Управления выполняет следующие функции

- обеспечивает, в пределах выделенных лимитов, финансовыми ресурсами оперативно-служебную и хозяйственную деятельность Управления;

- разрабатывает проекты смет, согласовывает их в соответствующих инстанциях, для чего запрашивает от подразделений расчеты – обоснования и другие данные, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность Управления;

- доводит утвержденные сметы расходов до руководителей структурных подразделений Управления,  необходимых случаях вносит предложения об их изменениях;

- участвует в разработке проектов договоров, соглашений, а также проектов приказов и другой плановой работы Управления в части касающейся финансово-хозяйственной деятельности;

- проводит экономический анализ деятельности подразделений, разрабатывает предложения по стимулированию труда сотрудников, государственных служащих и работников бюджетной сферы;

- участвует в разработке и согласовании подготовленных отделом кадров проектов изменений  в штаты Управления, осуществляет контроль за соблюдением штатно-тарифной дисциплины;

- осуществляет контроль, в пределах утвержденного фонда оплаты труда, за правильным установлением надбавок и доплат, а также за соблюдением законодательства о труде;

- осуществляет методическое руководство и оказывает практическую помощь, дает разъяснения и рекомендации руководителям МРО  структурных подразделений по организации учета, хранению и использованию денежных и материальных средств, а также контролирует достоверность первичного учета  отчетность в этих подразделениях;

- ведет бухгалтерский учет, составляет финансовую и статистическую отчетность о финансово-хозяйственной деятельности Управления;

- обеспечивает сотрудников и работников Управления денежным довольствием, заработной платой, а также другими выплатами и денежными компенсациями в соответствии с  Постановлениями Правительства РФ, приказами и указаниями Госнаркоконтроля России;

- обеспечивает выполнение финансовых обязательств Управления перед федеральным бюджетом и соответствующими внебюджетными фондами по платежам, предусмотренным законодательством;

- осуществляет получение, выдачу и пересылку денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности и обеспечивает их сохранность;

- по поручению начальника Управления представительствует в государственных органах, на предприятиях, в организациях и учреждениях по вопросам, входящим  в компетенцию отдела.

       Начальник отдела имеет следующие полномочия:

- давать разъяснения руководителям и сотрудникам подразделений о порядке применения нормативных актов по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

- приостанавливать финансовые и хозяйственные операции руководителей подразделений, влекущие за собой материальный ущерб, убытки или упущенную выгоду, незаконные расходы и другие нарушения в финансово-хозяйственной деятельности с последующим докладом начальнику Управления;

- проводить внезапные проверки сохранности денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и у подотчетных лиц с последующим докладом начальнику Управления;

- подписывать платежные поручения, чеки и расходные документы второй подписью, приходные документы – первой подписью;

- согласовывать назначение сотрудников и работников подразделений Управления на должности, связанные с материальной ответственностью. Вносить предложения об их поощрении, наказании, а также освобождении от этих должностей;

- устанавливать и при необходимости перераспределять функциональные обязанности федеральных государственных служащих отдела.

В Управлении ежегодно на основании Закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н, приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утверждается учетная политика (приложение А).

По результатам ее изучения следует, что:

1) Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету осуществляется финансовым отделом, который является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым начальником финансового отдела на правах главного бухгалтера. Права и обязанности начальника финансового отдела определены в соответствии с разделами 1 и 2 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и статье 7 Закона Российской Федерации от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2) Бухгалтерский учет в Управлении  централизован, в состав отчетности включаются расходы на содержание центрального аппарата Управления и 3-х межрайонных отделов.

3) Учет имущества и хозяйственных операций, осуществляется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сложного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения по Плану счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

4) Документирование хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерских регистрах осуществляется в соответствии с разделом 2 (пп.12-18) приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

       ( в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

5) Форма учета мемориально-ордерная с применением компьютерной техники. В систему учетных регистров включены следующие мемориальные ордера-ведомости счетов №№ 1, 2, 3,5,6,9,10,13, Главная книга, сводные-оборотные ведомости по всем счетам, оборотно-аналитические ведомости по учету.

6) Приложениями к учетной политике также определены участки обработки первичных и сводных учетных форм и бухгалтерской отчетности на компьютерной технике и ручным способом.

7) Учетной политикой объявлены материально-ответственные лица, отвечающие за организацию учета, хранение и эксплуатацию товарно-материальных ценностей  и денежных средств и бланков строгой отчетности.

8) Учетной политикой утверждены комиссии:

- по списанию пришедших в негодное состояние или утраченных материальных средств;

- по проведению внезапных проверок:

а) в местах хранения денежных средств;

б)   в местах хранения товарно-материальных ценностей;

- по проведению документальных проверок законности и соблюдения режима экономии при расходовании денежных средств и материальных ценностей;

- по проведению инвентаризации.

2.2 Организация учетной работы

Управление в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретает и расходует различные материальные запасы.

В Управлении на счетах материальных запасов учитываются хозяйственные и строительные материалы, медикаменты и перевязочные средства, топливо, горючие и смазочные материалы, тара, запасные части к машинам и оборудованию.

Экономное и рациональное использование всех этих материальных запасов требует правильной организации их учета.

Основными задачами учета материальных запасов являются:             

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;

- соблюдение установленных норм запасов и расходов;

- своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;

- получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения.

В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета материальных ценностей в Управлении организован складской учет. Хранение материальных ценностей  производиться в специально приспособленных помещениях (складах). Порядок размещения материальных ценностей в складских помещениях обеспечивает быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возложено на материально ответственных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения. Смена этих лиц сопровождается инвентаризацией материальных запасов на складах и составлением приемо- сдаточных актов, утверждаемых руководителем Управления.

Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической стоимости.  Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов учреждения на их приобретение.

Фактические расходы на приобретение материальных запасов могут включать в себя:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость;

- суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;

- расходы по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам на карточках количественно - суммового учета материальных ценностей ф. 296 (приложение Б) и раздельных оборотных ведомостях ф. М-44 (приложение В).

Бухгалтерия Управления систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями ведущимися на складе.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов ф. М-17 только по наименованиям, сортам и количеству.

Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным руководителем учреждения. Для выдачи материалов применяются следующие документы:

а) накладная (требование) ф. 434 (приложение Г) применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения.

Накладная (требование) выписывается в двух экземплярах;

б)   ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. 410 применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца (приложение Д).

Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения (акт о списании материальных запасов ф. 230) (приложение Ж).

Для учета материальных запасов предназначен счет 06 "Материалы и продукты питания". Он подразделяется на субсчета:

060 "Материалы для учебных, научных и других целей";

061 "Продукты питания";

062 "Медикаменты и перевязочные средства";

063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";

064 "Топливо, горючее и смазочные материалы";

065 "Специальные материалы";

066 "Тара";

067 "Прочие материалы";

068 "Материалы в пути";

069 "Запасные части к машинам и оборудованию".

Для учета малоценных предметов предназначен счет 07 «Малоценные предметы», который подразделяется на субсчета:

070 «Малоценные предметы на складе»;

071 «Малоценные предметы в эксплуатации»;

072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе»;

073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

Малоценные предметы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение.

Учет малоценных предметов, приобретенных за счет бюджетных средств ведется на соответствующих счетах и карточках формы  296, и раздельных оборотных ведомостях формы М-44.  

Учетной политикой предприятия определен перечень лиц, которые имеют право получать товарно-материальные ценности со склада  и в других учреждениях по доверенностям. Лица, получившие материальные ценности по доверенности сдают их на склад.

На стоимость приобретенных материалов производится запись в дебет соответствующих субсчетов счета 06 и кредит соответствующих субсчетов счетов 090,  110, 120,  160, 178.

Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующего субсчета счета 06 и дебет соответствующих субсчетов счетов 200, 225.

Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. 396 (мемориальный ордер 13).

Управление ничего не производит и не ведет предпринимательской деятельности. Материальные запасы приобретаются за счет средств федерального бюджета для обеспечения потребностей своей основной деятельности,  таких как:

- закупка материалов для проведения различных исследований (реактивы, химикаты, стекло, химическая посуда);

- фотопринадлежности;

- электро и радиоматериалы;

- медикаменты и перевязочные средства;

- хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности;

- топливо и горюче-смазочные материалы;

- запасные части к машинам и оборудованию.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов, который определяет порядок и последовательность ведения учета материально-производственных запасов, виды учетных регистров, их количество, взаимосвязь показателей.

В Управлении способ учета традиционный, оборотный (количественно-суммовой), метод на основе использования оборотных ведомостей.

При таком методе учета в Управлении одновременно на складе и в бухгалтерии открываются карточки количественно-суммового учета в разрезе номенклатурных номеров. В бухгалтерии Управления ведется учет аналогичный складскому, с той лишь разницей, что на складе учет ведется только в количественном выражении, а в бухгалтерии – в количественно-суммовом.

В карточках ежемесячно выводят обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу. В каждой оборотной ведомости отражаются:

- номенклатурный номер;

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца – количество и сумма;

- приход за месяц – количество и сумма;

- расход за месяц – количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу подразделению. Вышеуказанные оборотные ведомости являются основанием для составления свободной оборотной ведомости, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и структурных подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям.

Для взаимосверки складского учета материалов с учетом в бухгалтерии ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии с данными в карточках складов и структурных подразделений.

Карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу, которые записывают в оборотную ведомость.

Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Учет материалов по приходу и расходу ведется в разрезе отдельных групп, учитываемых по одному субсчету или балансовому счету. Причем материалы на складах отражаются только в натуральном выражении, а в бухгалтерии в денежном выражении в твердых учетных ценах по местам хранения, материально-ответственным лицам и группам материалов.

Выверка остатков материальных ценностей бухгалтерии и склада за отчетный период производится только после того, как все данные синтетического учета уже подсчитаны бухгалтером материального стола.

В Управлении ведется автоматизированный учет формирования показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета на основе обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований). 

На основании «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н, Управление применяет программу автоматизации учетных работ, которая обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов.

2.3 Первичные документы по учету материальных ценностей

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением оформляются оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания [5, с. 8; 20, с. 268].

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы.

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными (уполномоченными) лицами.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов [19, с. 227].

В своей работе Управление применяет унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а [7, с. 12].

Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ [1, с. 5]:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Первичные документы по движению материалов должны содержать полные реквизиты и тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц совершивших операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

В Управлении учетной политикой определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное оформление этих операций, а также лиц, имеющих право оформлять и подписывать документы на получение и отпуск со складов.

В Управлении все первичные документы по движению материальных запасов со складов и структурных подразделений  сдаются  в бухгалтерию в сроки, определенные в учетной политике. 

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях.

Для получения материалов со склада выписывается  накладная, а при получении материалов в других организациях выписывается доверенность. Оформление доверенности производится в порядке, установленным действующим законодательством. Перечень лиц, имеющих право получения доверенностей определен учетной политикой Управления.

Доверенность (формы № М-2 или М-2а) служит для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных запасов от поставщика. Доверенность от имени юридического лица  выдается за подписью его руководителя, с приложением печати организации.

Доверенность также подписывается главным бухгалтером Управления. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтером организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило не должен превышать 15 дней, в исключительных случаях она может выдаваться на месяц.

Управление используется доверенность формы № М-2, выписывает на срок до 10 календарных дней. Выдачу этих доверенностей регистрируют в «Журнале учета выданных доверенностей». Листы в журнале пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью. На последней странице сделана запись « в настоящем журнале пронумеровано и прошнуровано 100 листов» и заверена подписями начальника Управления и главного бухгалтера (приложение  К).

Записи в журнал производятся сразу после выдачи доверенностей. Подчистки и не оговоренные исправления в журнале запрещаются, исправления сделанные корректурным способом, заверяются подписями.

Каждой выданной доверенности присваивается порядковый номер по журналу регистрации учета выданных доверенностей. Нумерация идет с начала года. По этому журналу бухгалтер следит за использованием доверенностей, делая в специальной графе отметки о доставке материалов на склад организации  или об аннулировании доверенности, если она возвращается в бухгалтерию без использования. Аннулированные доверенности погашаются надпись «неиспользованная» и хранятся до конца отчетного года, после чего их уничтожают, о чем составляется соответствующий акт.

Неиспользованные доверенности возвращаются в бухгалтерию на следующий день после истечения срока их действия. По использованным доверенностям лица их получившие представляют в бухгалтерию документы, подтверждающие, что материальные ценности сданы ими на склад организации. Контроль за соблюдением правил оформления, выдачи, регистрации доверенностей, а также их использованием возложен на главного бухгалтера организации.

Доверенность, в которой не заполнены реквизиты (дата выдачи и срок действия) ничтожна [2, с. 50; 13, с. 147].

На поступившие от поставщиков материальные ценности в Управлении оформляется приемный акт формы № 1 (приложение  Л), он составляется в 2-х экземплярах. Первый  экземпляр начальник склада оставляет у себя, впоследствии подшивая в  материальный отчет за месяц, второй экземпляр прикладывается к поступившим первичным документам (накладным, авансовым отчетам)  и сдается в бухгалтерию. На  поступивших приходным документах начальник склада также делает отметку о принятии на ответственное хранение, с указанием даты, подписи принявшего лица, а также проставлении номера приемного акта.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в структурные подразделения, на рабочие места, указываются наименование материала, количество, цена.

На фактически израсходованные материалы получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывает все реквизиты, а также количество и сумму израсходованного материала.

Порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений для которых он предусмотрен, устанавливается руководителем и находит свое отражение в приказе об учетной политике.

Отпуск материалов со складов организации оформляется документами, утвержденными ведомственными приказами и инструкциями. В Управлении отпуск материалов со склада, оформляется накладными формы № 434, требованиями (приложение М), а также ведомостью на выдачу материалов на нужды учреждения формы № 410 , на основании которой составляется в конце месяца сводная ведомость (приложение С).

Отпуск материалов на сторону организации оформляется накладной формы № М-15. Управление предпринимательской деятельности не ведет и эту форму не применяет.

Организациям предоставлено право помимо первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов к таким документам в Управлении относится требование на выдачу запасных частей.

2.4  Организация складского хозяйства и учет товарно-материальных

ценностей на складе

Основное назначение складов – хранение материальных запасов. Потери материалов при хранении и производстве погрузочно-разгрузочных работ создают условия для безнаказанного хищения имущества [9, с. 96; 12, с. 47].

Основным назначением складов Управления являются:

- накопление необходимых запасов материалов, сырья, топлива и т.п. и обеспечение бесперебойного снабжения ими всех потребителей;

- обеспечение сохранности материальных ценностей;

- осуществление рациональной организации внутрискладских работ;

- правильное использование складских площадей, объемов и рациональная эксплуатация внутрискладского оборудования;

- содействие правильному расходу материалов, согласно установленным нормам;

- обеспечение пользователей необходимой информацией о наличии запасов материальных ценностей, их поступлении расходе и др.

По виду и характеру хранимых материальных запасов склады организаций делятся на универсальные и специализированные. Универсальные склады приспособлены для хранения самых различных видов материальных ценностей. Специализированные склады предназначены для хранения определенных видов материалов. Для хранения топлива, запасных частей, строительных материалов, канцелярских товаров в Управлении существуют 3 склада. 1 склад канцелярских товаров и других расходных  материалов является универсальным, 2 других склада являются специализированными, предназначенными для хранения запасных частей и горюче-смазочных материалов и вещевого имущества.

Важным вопросом организации складского хозяйства на предприятии является правильное размещение их на территории организации.  Склады должны быть оборудованы специальными устройствами для хранения материалов (стеллажами, бункерами, резервуарами), обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. К оборудованию для хранения материалов предъявляются следующие требования:

- для обеспечения сохранности материальных ценностей необходимо каждую марку, сорт, размер того или иного материала хранить в соответствующем стеллаже, хранение двух и более сортов и марок усложняет отпуск материалов, проведение инвентаризации;

- оборудование должно позволять укладывать материал с одной стороны, а отпускать - с другой, обеспечивая при этом бесперебойность поступления и отпуск материалов;

- при организации складирования материалов необходимо стремиться к тому, чтобы обеспечивалась удобная укладка и выемка материалов из стеллажей или других приспособлений, что позволит с наименьшими трудовыми и временными затратами проводить выборочные инвентаризации и внезапные проверки;

- важно обеспечивать максимальное использование площади и объемов склада, стеллажа или другого устройства для хранения;

- размеры ячеек и стеллажей должны соответствовать габаритам материалов, способам укладки и принятой организации и автоматизации внутрискладских работ.

Правильное хранение материалов на складе и последующее быстрое их нахождение при отпуске предполагает их размещение по сортам, размерам, даже партиям поступления [20, с. 276].

При определении условий хранения материала следует учитывать длительность хранения его на складе.

Для обеспечения правильного хранения материальных запасов требуется организовать правильный их учет на складе. Основная задача учета материалов на складах – обеспечить их сохранность. По данным учета материалов можно выявить избыточные и неходовые материалы.

Материальные запасы поступают на склады Управления от поставщиков по накладным (приложение Н), от подотчетных лиц по авансовым отчетам (приложение П), закупивших материальные ценности на наличные деньги, в результате списания пришедших в негодность основных средств.

Началом приемки считают день поступления материалов на склад. Своевременная приемка материалов обеспечивает правильное ведение учета и отчетности, предъявление претензий поставщику, если поступившие материалы ненадлежащего качества или по количеству не соответствуют сопроводительным документам. Чем скорее поступивший материал будет принят на учет, тем меньше возможностей для его порчи или хищения.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

В  Управлении применяется метод количественного суммового учета материалов одновременно на складе и в бухгалтерии, ведутся регистры количественно суммовой формы (карточки аналитического учета, оборотные ведомости). В конце месяца производится взаимосверка данных склада и бухгалтерии.

В установленные сроки заведующий складом передает все приходные документы склада в бухгалтерию по реестру. Документы, как правило передаются ежедневно. В конце месяца кладовщик составляет материальный отчет, который впоследствии передает в бухгалтерию (приложение Р). 

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов. При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему прикладываются оправдательные документы, подтверждающие покупку:  счета и чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру.

Список лиц, которым разрешено приобретать материальные ценности за наличные деньги, утвержден приказом Управления об учетной политике.

Бухгалтерия не реже одного раза в неделю проверяет правильность и полноту записей в карточках складского учета по первичным документам, сданным заведующим складом в бухгалтерию. Факт проверки подтверждается подписью проверяющего в карточках складского учета.

Не реже 1 раза в квартал, комиссией, в соответствии с учетной политикой  проводятся внезапные выборочные проверки. Эти проверки оформляются актом. 

2.5 Синтетический и аналитический учет материальных ценностей

В плане счетов группировка и учет материалов осуществляются на следующих счетах: 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований», 05 «Молодняк животных и  животные на откорме», 06 «Материалы и продукты питания»

В Управлении для учета материалов используется счет 06 «Материалы и продукты питания». На этом счете учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике [5, с. 38].

Счет 06 «Материалы и продукты питания» подразделяется на субсчета:

- 060 «Материалы для учебных научных и других целей»;

-  061 «Продукты питания»;

- 062 «Медикаменты  и перевязочные средства»;

- 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;

- 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы»;

-  065 «Специальные материалы»;

- 066 «Тара»;

-  067 «Прочие материалы»;

-  068 «Материалы в пути»;

-  069 «Запасные части к машинам и оборудованию».

В Управлении используются следующие субсчета: 060, 062, 063, 064, 066, 067, 069.

На субсчете 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» учитываются реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, прочие материалы для учебных целей и научно исследовательских работ.

На субсчете 062 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины и перевязочные средства.

Учет медикаментов и перевязочных средств ведется учреждением в порядке, установленным Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждения (электрические лампочки, мыло, щетки, и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.).

Материалы, полученные и одновременно выданные на текущие нужды учреждения могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на счете 063. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей должна быть расписка, получившего эти материалы.

На субсчете 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах (бензин, керосин, масла, автол и т.п.), а также непосредственно у материально-ответственных лиц.

На субсчете 066 «Тара» учитывается возвратная или обменная тара (бочки, ящики, банки стеклянные и т.п.) как свободная, так и находящаяся с материальными ценностями.

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 062, 063, 064, 066 ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке ф.296.

Карточки регистрируются в реестре карточек формы 279, который ведется для каждого счета отдельно.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри них по материально-ответственным лицам.

Карточки учета материалов, малоценных предметов и т.п. сдаются в архив и подшиваются вместе с реестром карточек, регистрами бухгалтерского учета и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года.

На субсчете «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.) оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам на карточке формы 296. При этом двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 12 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

На стоимость приобретенных материалов производится запись в дебет соответствующих субсчетов счета 06 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09,10,11,12,13,16,17 (таблица 1).

Таблица 1- Корреспонденция счетов по основным операциям по приходу материальных ценностей

Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующего субсчета счета 06 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20,21,22 (таблица 2).

Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов формы 396 (мемориальный ордер 13).

Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе сумм по материально-ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

При списании материальных запасов их оценка приводится по ценам приобретения или по средним ценам, если материальные ценности приобретались по разным ценам.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по основным операциям по расходу материальных ценностей

Продолжение таблицы 2

Глава 3 Ревизия и контроль материально-производственных  

запасов в   Управлении Госнаркоконтроля РФ  по  Ульяновской     

области

3.1 Ревизия поступления, выбытия  и хранения материально-  

производственных запасов в организации

Ревизия поступления материалов проводится по нескольким направлениям. Рассмотрим два из них:

Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материаль­ных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам [26, с.173].

Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам. В табличной форме представляются резуль­таты проверки, которые позволяют оценить правильность (обосно­ванность):

- применения критерия для отнесения объектов к материалам;

- установление производственного и непроизводственного характера приобретенных материалов;

- документального оформления учета материалов (наличие документов, подтверждающих право собственности, инвентарных кар­точек учета материалов, накладных на получение материалов).

Документальная проверка учета поступающих материалов. При ревизии поступления материалов следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению материалов играют важную роль в орга­низации учета материалов, так как являются его основой. Непосред­ственно по первичным документам осуществляется контроль за по­ступлением товарно-материальных ценностей. Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших эти материалы за на­личный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных предметов [26, с.175; 27, с. 122].

Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, в ча­стности, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие в отделе снабжения ведомостей оперативного учета выпол­нения договоров поставки или журнала учета поступающих материа­лов, в которых указываются: регистрационный номер и дата догово­ра; дата записи; наименование поставщика, дата и номер транспорт­ного документа; дата и номер счета; род груза; дата приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза. Ревизор должен также выявить факты недопоставки и излишней поставки товаров путем сверки фактически поступивших материалов в части ассортимента, количества, цены с данными договоров поставки.

Кроме того, нужно установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение товарно-материальных ценностей тре­бованиям нормативных документов. По данным журнала учета дове­ренностей на получение товарно-материальных ценностей выявляются случаи выдачи доверенно­стей лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролиру­ется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструк­ции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей  [9, с. 342; 26, с.177].

При ревизии поступлений материалов на склады организации от подотчетных лиц проверяется сверка журнала учета поступающих материалов с товарными чеками, приходными ордерами и карточка­ми учета материалов. Товарный чек - документ, подтверждающий факт приобретения и стоимость товара, приобретенного подотчетным лицом за наличный расчет. Товарные чеки прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица и хранятся в материальном отделе бухгалте­рии организации.

При ревизии поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от лик­видации основных средств, и малоценных предметов проводится сверка данных журнала учета поступающих материалов с данными накладных на внутреннее перемещение и карточек учета материалов. Все подобные поступле­ния на склады оформляются однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выпи­сываются подразделением-сдатчиком в двух экземплярах, один явля­ется основанием для списания материалов с подразделения-сдатчика, другой направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Особое внимание нужно уделять документам на разовый отпуск ценностей со склада. Ревизору необходимо изучить порядок согласо­вания отпуска материалов по требованиям и накладным и его факти­ческое соблюдение должностными лицами организации. Данные тре­бований (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материалов.

При отпуске материалов на текущие нужды Управления фак­тическое расходование материалов отражается в актах. Акты составляются, как правило, подекадно работниками организации, ответственными за приемку, хранение  и расходование материально-производственных запасов. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания. Реви­зор проверяет наличие данных актов, их утверждение, а также соот­ветствие карточкам учета материалов.

Ревизор выборочно проверяет порядок оформления учета материалов на складе. Источниками информации являются журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, в которой отражаются материалы, находящиеся на ответственном хранении, карточки складского учета. Приступая к проверке сохранности материалов, ревизор должен оценить порядок ведения журнала учета по­ступающих материальных ценностей. Если ведется специальная книга кладовщика на материалы, находящиеся на временном ответственном хранении, сле­дует изучить порядок работы с этой книгой.

Отдельно анализируется порядок работы с карточками склад­ского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образ­цы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться матери­альными ценностями на складе, выводит ли кладовщик остаток в карточке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках ежене­дельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о про­верке карточки.

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета бюджетные учреждения проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в соответствии с нормативными актами. Она позволяет установить реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности организации [6, с.3; 26, с. 179].

В соответствие с федеральным законодательством все организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [1, с. 6].

В Управлении согласно учетной политике инвентаризация проводится 1 раз в год, за исключением случаев предусмотренных законодательством.

Инвентаризация материально-производственных запасов должна, как правило проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении материально-производственных запасов в разных изолируемых помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в другое помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом и двух материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие материально-производственных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках материально-производственных запасов со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Материально-производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Во время инвентаризации материально-производственных запасов нельзя допускать переброски материалов со склада на склад. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Материально-производственные запасы, поступающие на склад во время снятия остатков, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, складируются в обособленном месте и приходуются по товарному отчету или реестру после инвентаризации.

В этом случае составляется акт или отдельная опись «Товарно-материальная ценность, поступившая во время инвентаризации», в которых указывается когда, от кого и какие материалы поступили, дата и номер сопроводительных документов, количество, цена, сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату акта или описи, в которые записаны эти материалы.

На ценности, пришедшие в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись. В протоколе комиссии данные о них фиксируются отдельно, причем указываются причины порчи и виновные в этом люди. В протоколе комиссия дает свои выводы о результатах инвентаризации ценностей и предложения об устранении, выявленных недостатков, зачете недостач и излишков по пересортице, а также списания недостач в пределах норм естественной убыли.

По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей       инвентаризационной комиссии.

В акте результатов инвентаризации материально-производственных запасов приводятся соответствующие данные бухгалтерского учета инвентаризационных описей и выводят отклонения между суммами остатков материально-производственных запасов по данным бухгалтерского учета и фактического наличия материалов по данным инвентаризации.

Прежде, чем выявить окончательный результат инвентаризации материально-производственных запасов, необходимо:

- работникам, ведающим ценами, проверить цены на разные материалы, указанные комиссией в инвентарных описях;

- бухгалтерии проверить правильность таксировки и подсчета итогов в инвентаризационных описях.

В Управлении для оформления результатов инвентаризации применяется инвентаризационная опись формы № ИНВ-3 (приложение Т)

Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены и оговорены за подписью проводившего проверку, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач имущества в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке (таблица 3).

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма относится на увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270).

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действовавшей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

б)   недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли относится по балансовой стоимости по дебету счетов 140,141,220,241, 270 и кредиту субсчетов 06;

в) недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц по рыночной стоимости по дебету субсчета 170 и кредиту соответствующих субсчетов 060-069.

В случае пересортицы материалов взаимный зачет излишков и недостач может быть разрешен в виде исключения руководителем организации за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом отчете.

 Таблица 3 - Корреспонденция счетов по основным операциям по недостачам и излишкам материальных ценностей, выявленных во время проведения инвентаризации

                                                                                             Продолжение таблицы 3

3.3 Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации материально-производственных запасов в организации

Ревизор опре­деляет наличие (отсутствие) ситуаций, при которых проведение ин­вентаризаций обязательно. При выявлении таких ситуаций ревизор обязан проверить результаты инвентаризаций по каждому случаю за изучаемый период. При этом ревизор должен обращать внимание на то, проводятся инвентаризации постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай.

Проверяется правильность организации, проведения инвента­ризации, полнота, достоверность и точность данных в описи факти­ческих остатков материалов, правильность указания в описи отличи­тельных признаков материалов, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений (корректировок), внесенных в учетные формы и регистры.

До начала проверки фактического наличия имущества ревизору надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о дви­жении материальных ценностей. Он визирует все приходные и рас­ходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (дата)», что должно служить бухгалтерии орга­низации основанием для определения остатков на складе к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к на­чалу инвентаризации все расходные и приходные документы на иму­щество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной ко­миссии и все ценности, поступившие под их ответственность, опри­ходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие доверенности на получение имущества.

Проверенные на складе партии сырья или материалов члены комиссии записывают в той последовательности, в какой идет инвен­таризация. Записи делаются в черновиках. Ведутся как минимум два черновика. Один черновик заполняет материально ответственное лицо, другой — кто-нибудь из членов инвентаризационной комиссии. По мере необходимости записи в двух черновиках сверяются. И толь­ко по окончании инвентаризации оформляется инвентаризационная опись. В инвентаризационной описи ценности расположены по на­именованиям и артикулам, значащимся в учете, что часто не соответ­ствует порядку их расположения на складе. Достоинство этого метода ведения записи (сначала в черновиках, потом в инвентариза­ционных описях) состоит в том, что записи о материальных ценно­стях вносятся в черновики в такой последовательности, в которой они расположены на складе, и если кто-нибудь из участников инвен­таризации не внес в свой экземпляр черновика какую-то партию материально-производственных запасов, то при повторной проверке ее можно быстро обнаружить по месту нахождения. В некоторых случаях запись проверенных в натуре мате­риальных ценностей целесообразно вести трем лицам: материально ответственному лицу, председателю ревизионной комиссии и конт­ролеру-ревизору.

Инвентаризационные описи заполняются не менее чем в двух экземплярах четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в нату­ральных измерителях, записанных на данной странице. В описях не­обходимо указывать полное наименование товаров, тары, их номенк­латурные и прейскурантные номера, артикулы, сорта и другие отли­чительные признаки, предусмотренные прейскурантами, количество мест, единицы измерения, массу-брутто, массу-нетто или количество, цену за единицу и сумму, а также другие необходимые данные. Запре­щается записывать в опись массу товаров по трафарету, обозначенно­му на таре, без ее вскрытия и осмотра содержимого. Исключение до­пускается в тех случаях, когда распаковка может повлечь за собой снижение качества товара или когда товар хранится в неповрежден­ной таре поставщика. Однако в обоих случаях необходима выбороч­ная проверка.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки — они прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен и подсчета итогов за подписями лиц, произ­водивших эту проверку.

Нельзя записывать в опись остатки ТМЦ по данным бухгалтер­ского учета, а также со слов кладовщика и других лиц. Каждую страни­цу и опись в целом при условии обязательного подсчета натуральных единиц подписывают все участники ревизии, в том числе материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что им предъявлены для проверки все ценно­сти, ревизия проведена правильно и претензий к ревизионной ко­миссии (ревизору) нет.

На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгал­терия под наблюдением председателя инвентаризационной комиссии составляет сличительные ведомости. Если материально-производственные запасы учитываются в нату­ральном и стоимостном выражении, то суммы их излишков и недо­стач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с оцен­кой в бухгалтерском учете. Если в учете не указана цена, но есть сведе­ния о количестве и общей стоимости материально-производственных запасов, ее определяют делением общей стоимости материально-производственных запасов на их количество и сверяются с прейскурант­ной ценой.

Бывают случаи, когда по книжным данным остатки материаль­ных ценностей значатся либо в количественном, либо в денежном выражении или полученная цена не соответствует прейскуранту или цене, указанной в документах поставщика. Эти данные переносят в сли­чительные ведомости и выводят расхождения: излишки или недоста­чи. Такое положение часто приводит к сокрытию недостач, растрат и хищений. Для устранения этого недостатка перед составлением сли­чительной ведомости необходимо проверить, соответствует ли учет­ная цена материалов их цене по прейскуранту или документам постав­щика. Если имеются отклонения, нужно выявить причину и устано­вить соответствие этих цен. Обычно остатки материально-производственных запасов по книжным данным либо в количественном, либо в денежном выражении получа­ются в результате неправильной таксировки приходных и расходных документов.

Сличительная ведомость и акт инвентаризации должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. За книж­ные остатки по бухгалтерии расписывается бухгалтер.

В результате инвентаризации может быть выявлена пересорти­ца. В этом случае взаимный зачет излишков и недостач от пересорти­цы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица и в отношении материальных ценностей одного и того же наименования. Матери­ально ответственные лица по результатам инвентаризации, в том числе по пересортице, дают подробные объяснения.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образо­вавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения относительно причин, по которым такая разница не от­несена на виновных лиц.

По всем другим выявленным расхождениям материально ответ­ственные лица представляют письменные объяснения. Излагаемые в этих объяснениях факты должны быть тщательно проверены; их нуж­но принимать во внимание при определении окончательных итогов, если эти итоги подтверждаются проверками, либо отклонять.

Иногда при инвентаризации обнаруживаются материально-производственные запасы, не пригод­ные к использованию. Они фиксируются в отдельных инвентариза­ционных описях. Инвентаризационная комиссия устанавливает при­чины порчи  и виновных в этом лиц. Если принято решение списать материальные ценности, их приходуют по цене возможного использования, а раз­ность между учетной стоимостью и стоимостью по цене возможной реализации относят на виновных в порче должностных лиц либо на финансовые результаты.

При зачете недостач и излишков в результате пересортицы мо­гут возникнуть суммовые разницы. Недостачи относятся в начет ма­териально ответственным лицам, излишки приходуются с выявлением причин и виновников возникновения. На практике встречаются суммовые разницы, которые образуются в результате неправильного при­менения цен по вине бухгалтерии или вследствие округления.

Особенно внимательно следует проверить законность и размер применяемых норм естественной убыли на отдельные материалы, правильность исчисления суммы естественной убыли и ее списания (не списывались ли материалы под видом естественной убыли до уста­новления недостачи данного вида материально-производственных запасов).

Все документы инвентаризации: приказ о проведении инвента­ризации, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления, материально ответственных лиц, а также сличительные ведомости — должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решения по результатам инвентаризации, которые долж­ны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводи­лась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентари­зации.

Инвентари­зационная опись (форма № ИНВ-3) по завершении инвентаризации должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкцио­нированных (не оформленных соответствующим образом) исправле­ний. Санкционированные исправления вносит инвентаризационная комиссия во все экземпляры описи.

При выявлении ревизором материалов, не поставленных на учет, а также материалов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, в опись должны быть включены правильные сведения и технические показатели по этим материалам [19, с. 342; 20, с. 146; 26, с. 182].

Работа ревизора оформляется протоколом. В протоколе отража­ются; результаты инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материалов. В протоколе, на основании составленных сличительных ведомостей (форма № ИНВ-18) ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации и предло­жения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пре­делах норм естественной убыли, оприходованию излишков и т.д.

Очень важно правильное оформление (составление) сличитель­ных ведомостей. Такая работа ведется в двух направлениях: выверя­ются учетные данные и подсчеты, проведенные в инвентаризацион­ных описях. Учетные данные выводятся на день инвентаризации на основе данных на 1-е число месяца и представленных приходно-рас­ходных документов. Учетные данные обязательно подтверждает бух­галтер организации (удобнее всего это делать прямо на самой сличительной ведомости). Данные, отраженные в описи, подтверждают лица, проверявшие фактические данные.

Инвентаризационные описи составляются по подразделениям организации. Отдельно дается таблица соответствия: подразделение, материально ответственное лицо, общая стоимость вверенных материалов, в которой указывается наличие (отсутствие) договора о материальной ответственности.

Выявленные инвентаризацией неучтенные материалы должны быть оценены с учетом рыночных цен.

Обнаруженные недостачи материалов подлежат списанию в уста­новленном порядке. Каждый случай списания недостающих материа­лов ревизор тщательно проверяет. При этом нередко вскрываются нарушения действующего порядка отнесения на виновных лиц стои­мости недостающих материалов, порядка погашения этой задолжен­ности и отражения в учете всех операций по списанию.

3.4 Контроль за сохранностью материально-производственных запасов и пути совершенствования учета и их контроля

В сфере бюджетных учреждений действуют все виды и формы контроля, отслеживающие общие черты, характерные для всех проверяемых объектов, и специфику, обусловленную особенностями организационно-правовой формы некоммерческих организаций.

Вместе с тем в настоящее время в литературе не достаточно уделено внимания его методическим аспектам. Проработка методик контроля учета материальных запасов позволяет вскрыть резервы, обнаружить и своевременно предотвратить возможные нарушения, обеспечить тем самым сохранность средств.

В процессе проверки операций с материалами должны решаться следующие задачи:

1) изучение состава материальных запасов, ознакомление с условиями
их хранения;

2) подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций
по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

3) оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и
материалов;

4) оценка качества проводимых инвентаризаций материальных запасов.

         Проверка   сохранности    и    использования   товарно-материальных ценностей в учреждении, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии.  Вначале следует  убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Следует выяснить число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.

После общего ознакомления с системой учета на предприятии составляется программу проверки операций с материальными запасами. Если  складывается мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах учреждения, можно порекомендовать руководству  организации провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии необходимо  составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика) составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у контролера), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации необходимо вести наблюдение за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчетом запасов, их взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей и т. д.).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии на основе изучения и сопоставления данных первичных документов и учетных регистров устанавливается полнота оприходования материальных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материально-производственных запасов на предприятии должно осуществляться по нескольким направлениям.

Необходимо упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. При этом в целях экономии времени и бумаги при отсутствии расхождений между фактическим количеством поступивших ценностей и указанным в документах поставщика следует шире применять для оприходования материальных ценностей специальный штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. Факт приемки материалов удостоверяется подписью материально-ответственного лица на указанном штампе.

В условиях применения современной вычислительной техники можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив  их оборотной ведомостью или дискетой. При ведении карточек с помощью технических средств все данные о движении материалов на складе одновременно фиксируются на технических носителях информации.

Необходимо совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Важное значение в сохранности материалов имеет тщательное и своевременное проведение инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материально-производственных запасов.

В контроле за наличием, движением и использованием материально-производственных запасов важное значение имеет отчетность.  По учету материально-производственных запасов  в Управлении используется форма № 6 «Отчет о движении материальных запасов» (приложение  У). Она представляется в составе годового отчета.

Заключение

Работа  посвящена бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В процессе прохождения практики  была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятия.

В работе описана методика ведения бухгалтерского учета и контроля  материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами, приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Эта методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

На основе изученной литературы, проведенного анализа и контроля материально-производственных  запасов в организации можно сделать выводы, что учет в организации ведется  по мемориально-ордерной форме учета, с применением компьютерной техники.

Учет имущества и хозяйственных операций осуществляется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сложного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения по Плану счетов бухгалтерского учета, в соответствии с Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.99 г. « 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

Документирование хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерских регистрах осуществляется в соответствии с разделом 2 (п.п. 12-18) приказа Министерства финансов от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение.

Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

Все приобретенные материально-производственные запасы сдаются на склад организации, где кладовщик на основании первичных учетных документов оформляет приемный акт  и на первичных учетных документах ставит штамп с номером акта, датой и отметкой о принятии на ответственное хранение.  После оприходования материальных ценностей кладовщик заводит карточки количественно-суммового учета. Учет на складе ведется только в количественном выражении.

В установленные сроки заведующий складом передает все приходные документы склада в бухгалтерию по реестру. Документы, как правило передаются ежедневно. В конце месяца кладовщик составляет материальный отчет, который впоследствии передает в бухгалтерию.  

Бухгалтерия не реже одного раза в неделю проверяет правильность и полноту записей в карточках складского учета по первичным документам, сданным заведующим складом в бухгалтерию. Факт проверки подтверждается подписью проверяющего в карточках складского учета.

Бухгалтер материального стола все поступившие документы проверяет, разносит данные в карточки, составляет оборотно-сальдовую ведомость, делает анализ счета.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов.

Анализ состояния бухгалтерского учета показал, что в нарушение п. 81 Инструкции по бухгалтерскому учету  запасные части аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки), выданные со склада взамен на забалансовом счете 12 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» не учитываются. Карточки формы 296 не ведутся.

Проведенная проверка соблюдения сроков и порядка проведения инвентаризации материально-производственных запасов в организации показала, что в Управлении ежегодно проводится инвентаризация, в сроки установленные учетной политикой, создается постоянно-действующая комиссия и рабочие группы.

В ходе проверки выявлено, что инвентаризация проводилась с отсутствием одного члена комиссии, что служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, а выбывшие списаны, аналогичные расписки  должны давать и лица имеющие на руках подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. В Управлении у лиц, имеющих такие суммы и доверенности расписки не брались.

Фактическое наличие имущества определялось путем подсчета, взвешивания, обмера.

Проверка фактического наличия имущества проводилась при обязательном присутствии материально-ответственных лиц.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации не проводились.

         Инвентаризационные описи оформлялись  в одном экземпляре.

         В анализируемом периоде недостач и излишков выявлено не было.

         Результаты годовой инвентаризации отражались в учете и отчетности в годовом бухгалтерском отчете. Внеплановых инвентаризаций не проводилось.

         Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что организации необходимо усилить контроль за сохранностью материально-производственных запасов,  вести бухгалтерский учет строго в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 107н,  проводить инвентаризацию в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49.

Существенное значение для сохранности материально-производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материально-производственных запасов – усиление личной и коллективной ответственности руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании материально-производственных запасов.

Одно из условий рационального использования материальных запасов  это нормирование складских запасов.

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах и др.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98 № 145-ФЗ.

4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 (ред.30.06.2003) № 129-ФЗ.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. - М.: МЦ Бюджет, 2001.

6. План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. - М.: МЦ Бюджет, 2001.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. - М.:  УКЦ Бюджет, 1995.

8. Альбом форм первичных учетных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. - М.: ИЦП Финпол, 2001.

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ЮНИТИ, 2003.

10. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

11. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. - М.: Книжное обозрение, 2004.

12. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: Экзамен, 2005.

13. Белов А.А., Белов А.Н. Учет материально-производственных запасов. - М.: Книжный мир, 2003.

14. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - М.: ИТД, 2002.

15. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. -  М.: Бухгалтерский учет,  2002.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2002.

17. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2001.

18. Климова М.А. Бухгалтерский учет. Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

19. Козлова Е.И. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2001.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИА ИПБ-БИНФА, 2002.

21. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Проспект, 2003.

22. Курбангалеева О. Учет материально-производственных запасов. - М.: Финансы и статистика, 2002.

23. Луговой В.А. Учет производственных запасов. - М.: Развитие и образование, 2001.

24. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: Аудит, 2002.

25. Макарьева В.И. Учет материально-производственных запасов. - М.: Новое знание, 2002.

26. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Налоговый вестник, 2002.

27. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2003.

28. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. - М.: Феникс, 2004.

29. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии. -  М.: Книжный мир, 2004.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО Новое знание, 2002.

31. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2004.

32. Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. - М.: Высшая школа, 2003.

33. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ИД ФКС-ПРЕСС, 2003.