Учет и контроль производственных запасов на складах и в бухгалтерии

             ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Учет и контроль производственных

                    запасов на складах и в бухгалтерии

                                                                                    

Студент               Цыганцова Юлия Александровна_________________________

Руководитель      Сажина    Светлана    Семеновна _________________________

Рецензент            Юданова      Вера       Васильевна _________________________                                                                                                     

                                                                                  

                                                                                    Допустить к защите ГАК

                                                                                    Зав. кафедрой

                                                                                    ____________________________

                                                                          «___»_______________2005г.

Ульяновск 2005г.

Содержание

Введение                                                                                                         3

Глава 1 Теоретические основы учета материально-производственных

запасов                                                                                                                    7

1.1  Экономическая сущность производственных запасов, их

классификация и задачи учета                                                                                 7

1.2     Проблемы оценки запасов                                                                        14

Глава 2 Синтетический и аналитический учет материалов                             26

2.1 Документальное оформление движения материалов                        26

2.2 Складской и бухгалтерский учет материалов                                                 31

2.3 Синтетический и аналитический учет движения материалов               38

Глава 3 Внутрихозяйственный контроль за движением материалов              46

3.1 Виды и формы контроля                                                                        46

3.2 Инвентаризация как основной метод контроля за движением

материалов                                                                                                    49

3.3 Контроль за использованием материально-производственных

запасов                                                                                                                   55

Заключение                                                                                                    60

Список использованных источников                                                                     67

Приложения                                                                                                            70

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных от­ношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Для того, чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу  необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия. Одним из элементов динамической составляющей экономической деятельности предприятия являются оборотные средства, которые находятся в постоянном движении, приобретая форму денег, сырья, топлива и других предметов труда. В процессе кругооборота они проходят три стадии: заготовительную, производственную и стадию реализации [13, С.29]. В представленной дипломной работе  внимание было уделено изучению учета производственных запасов, т.е. заготовительной стадии процесса кругооборота оборотных средств.

Актуальность темы дипломного проекта не вызывает сомнений. Материальные затраты, используемые в процессе производства, составляют в общей совокупности затрат примерно 70%. От эффективности их использования в процессе производства зависит эффективность работы предприятия  в целом [26, С.40], а значит, и его финансовое состояние. Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. В учете производственных запасов важное значение имеет документальное оформление и осуществление контроля за их сохранностью и использованием. Работа материальной группы бухгалтерии предприятия очень ответственна и требует большого внимания. Компьютеризация решает огромное количество задач в области учета и контроля производственных запасов, однако от работы бухгалтера -  материалиста зависит точность определения величины запасов, нормативная величина всех видов запасов, и, в конечном счете, оперативность принятия управленческих решений менеджеров предприятия.

В настоящее время по учету производственных запасов, вообще, и по учету поступления производственных запасов на предприятие, в частности, действует достаточно большая нормативная база, определяющая основные понятия в области учета. Большие права даны бухгалтеру при учете производственных запасов в выборе Учетной политики. У бухгалтера есть Типовой план счетов, на основе которого он может составить рабочий план счетов.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов при всей своей кажущейся простоте и ясности вызывает много вопросов у бухгалтеров. Эти вопросы можно решить с использованием профессиональных печатных изданий, которые имеются в арсенале современного бухгалтера в изобилии как на уровне федеральном, так и на областном. Кроме того, фирмы, предлагающие на рынке компьютерные программы, предлагают услуги не только по сопровождению в техническом смысле программ, но и на профессиональном бухгалтерском уровне.

Практический материал для выполнения дипломной работы был получен на предприятии ООО «Мега», основным видом деятельности которого является производство столярных изделий и ремонт мебели. ООО «Мега» является предприятием малого бизнеса и работает на территории г. Ульяновска. Именно такие предприятия составляют основу предпринимательской деятельности любого государства с рыночной экономикой.

ООО «Мега» создано в соответствии с Гражданским  Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», зарегистрировано палатой Мэрии г. Ульяновска. В соответствии с Уставом Общество выполняет функции по обеспечению бесперебойной работы и удовлетворению потребностей населения, юридических лиц в услугах.

ООО «Мега» - предприятие с уставным капиталом 155 000 руб. Предприятие занимается несколькими видами деятельности, имеет 2 режима налогообложения.

Общий вид налогообложения:

Виды деятельности: оказание услуг по ремонту контрольно-кассовых аппаратов, вычислительной техники, техническое обслуживание, ввод в эксплуатацию; оптовая торговля; изготовление дверей, оконных блоков;

Обложение единым налогом на вмененный доход: розничная торговля.

Предприятие работает с применением программы «1-С: бухгалтерия».

В целях проведения единой учетной политики в ООО «Мега» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998г., установлена единая методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в течение отчетного года. Учетной политикой предприятия предусмотрено использовать журнально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета с применением ручной и механизированной обработки документов, вести журналы-ордера и вспомогательные ведомости. При этом на ООО «Мега» внедрена бухгалтерская программа «1-С: бухгалтерия», которая позволяет получать данные в форме стандартных сводных регистров, разработанных Минфином России.

Предприятие ежегодно издает приказ об утверждении Учетной политики предприятия.

Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. сразу списываются на затраты после передачи их в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования.

Учет товаров осуществляется по покупным ценам.

Расходы будущих периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на себестоимость продукции и услуг равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся.

Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», а с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Себестоимость услуг формируется на счете 20 «Основное производство», расходы на продажу и издержки обращения по торговым операциям на счете 44 «Издержки обращения».

Дата реализации в целях исчисления НДС определяется по мере получения денег на счета в банке или в кассу предприятия. Учет доходов и расходов оценивается кассовым методом.

Целью данной дипломной работы является детальное изучение учета производственных запасов в  производстве.

Задачи для достижения поставленной цели:

- углубленное теоретическое изучение учета производственных запасов;

- получение практических навыков учета производственных запасов;

- изучение порядка обработки первичных документов;

- изучение порядка составления регистров бухгалтерского учета;

- знакомство с видами и формами контроля за сохранностью материальных ценностей на предприятии.

Постановка и последовательное решение данных задач определяет структуру дипломной работы, которая состоит из трех глав.

Глава 1 Теоретические основы учета

материально-производственных запасов

1.1  Экономическая сущность производственных запасов,

их классификация и задачи учета

Материально-технической основой производства на любом предприятии являются производственные фонды, представляющие собой функционирующие в процессе деятельности предприятия средства производства, выраженные в стоимостной форме. В процессе воспроизводства фонды находятся в непрерывном кругообороте и в зависимости от способа перенесения стоимости на создаваемый продукт делятся на основные и оборотные.

Оборотные фонды – часть производственных фондов, которые целиком потребляются в процессе одного кругооборота и полностью переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт. По натурально-вещественному составу представляют собой предметы труда. Обеспеченность предприятия оборотными средствами должна быть не только достаточной по величине в активе баланса, но благоприятной по структуре и надежной по источникам финансирования. Неблагоприятное положение с оборотными средствами предприятий является первопричиной платежного кризиса в стране [27,С.298].

Состав оборотных средств предприятия показывает, из каких частей и отдельных элементов они состоят. Наиболее крупным является подразделение оборотных средств в зависимости от их размещения и по функциональному признаку. Оно показывает часть оборотных средств в виде оборотных производственных фондов, занятую в процессе производства и в процессе обращения или реализации. В промышленности соотношение между этими элементами оборотных средств составляет около 7 : 3. Исходя из участия в производстве оборотные производственные фонды подразделяются на средства в производственных запасах и средства в производстве.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н [6, С.6] и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н [7, С.7], принимаются:

- сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

- активы, используемые для управленческих нужд организации.

В дипломной работе, как указывалось ранее, рассмотрены вопросы учета части материально-производственных запасов, а именно, средств в запасах.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [15, С.41].

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; запасные части; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; строительные материалы; обособленные активы: специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда [11, С.229].

Сырьё и основные материалы - это предметы труда, из которых изготовляют продукт. Они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы – материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (например, специи в колбасном производстве). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки на других предприятиях, используемые организацией при производстве продукции в готовом виде. В изготовлении продукта они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют его материальную основу.

Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке комплектации строительных объектов и используемые в том виде, в котором они приобретены.

Строительные материалы – это материалы, используемые подрядными организациями и организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ.

Возвратные отходы – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовый продукт, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или материалов (например, опилки, стружка).

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения товаров и продукции (например, ящики, коробки).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные запасы, используемые для хозяйственных и управленческих нужд, и включаемые  в состав средств в обороте (например, письменные принадлежности).

Обособленно в составе производственных запасов существуют спецоснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование) и спецодежда, стоимость которых включается в состав затрат по производству продукции и ее продаже в особом порядке.

Специальный инструмент и специальные приспособления  - технические средства, предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (например, инструменты, пресс-формы, стапели).

Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций (например, сварочное оборудование).

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации (например, комбинезоны, халаты, очки).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и т.д.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, для составления внутренней и внешней отчетности [11, С.231].

В качестве единицы бухгалтерского учета производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и однородных групп. При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп или видов производственные запасы (в основном, материалы) подразделяют на подвиды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и вносят его в специальный реестр – номенклатуру-ценник. В нем указывают определенную для каждого вида материалов учетную цену и единицу измерения (килограммы, метры) материалов – единицу учета отдельного наименования или однородных групп. В номенклатуру-ценник помещают информацию о нормах запаса, номерах синтетических счетов и субсчетов и др.

Информация номенклатуры-ценника используется постоянно, поэтому вносится в компьютер и многократно используется складами и бухгалтерией [12, С.190].

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением, наличием и движением материалов [20, С.10].

Целью ведения налогового учета, согласно требованиям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ, является определение суммы доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли [2, С.56].

Для выполнения этих целей сформулируем основные задачи учета производственных запасов [7, С.8]:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверной информации по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью ценностей в местах их хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соответствием складских запасов нормативным, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Для выполнения этих задач к бухгалтерскому учету применяются требования сплошного и непрерывного полного отражения движения и наличия запасов; учета количества и оценки запасов; оперативности учета запасов; достоверности; соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [21, С.126]. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)) [21, С.128].

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций [20, С.154].

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3, С.8]: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Они должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации [21, С.129].

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки) [16, С.51].

1.2  Проблемы оценки запасов

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [6, С.7].

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [24, С.108].

Поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материально-производственных запасов, не связанные с производством), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

На рисунке 1 представлена схема фактической себестоимости приобретенных производственных запасов [19, С.41].

	1.Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги		1.Содержание заготовит-складского аппарата организации

 

                                                                            1.

	2.Вознаграждения посредническим организациям		2.Оплата транспорта по доставке запасов, не включенных в цену
	3.Таможенные пошлины и иные платежи
			3.Оплата процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит)
	4.Невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении запасов
			4.Затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов
	5.Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов

 

Рисунок 1 - Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату ее погашения [11, С.239].

В вопросе оценки производственных запасов, приобретенных за плату, существует много «подводных камней». Например, при внимательном прочтении п.6 ПБУ 5/01 о формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных за плату, следует, что организация может включать расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, в фактическую себестоимость, только если они оказаны организацией. Если же они оказаны частными предпринимателями, то организация не имеет права включать эти расходы в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. Кроме того, нужно помнить, что в фактическую себестоимость могут быть включены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением именно этих материалов, что не всегда можно выполнить. Например, по заказу организации ей предоставлен обзор товаров на рынке, где перечислены разнообразные материалы, данные об их стоимости и производителях. Однако после приобретения партии материалов из этого перечня достаточно сложно точно определить, какая доля расходов на консультационные услуги относится именно к ней.

Большую долю в фактической себестоимости занимают транспортно-заготовительные расходы. В некоторых отраслях их величина достигает до 50 % стоимости приобретенных материалов. Поэтому в договорах на поставку указываются условия оплаты и доставки материалов, в частности, формы оплаты транспортных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Возможны несколько вариантов оплаты транспортных расходов, например: полная оплата расходов поставщиком или покупателем; частичная оплата поставщиком, частично — покупателем. На рисунке 2 дана схема транспортировки грузов [22, С.205].

 

 

 

 

Рисунок 2 - Схема транспортировки грузов

Учет транспортных расходов ведется в «франко-ценах», которые определяют, какую часть транспортных расходов оплачивает поставщик, а какую покупатель. Понятие «франко» означает, до какого пункта товаропродвижения покупатель свободен от расходов по доставке [9, С.64].

Существует четыре основных варианта франко-цены:

- «франко-склад поставщика» — все расходы на доставку берет на себя покупатель;

- «франко-вагон, станция отправления» — расходы по доставке до станции отправления берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;

- «франко-вагон, станция назначения» — расходы по доставке до станции назначения берет на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;

- «франко-склад покупателя» — все расходы по доставке берет на себя поставщик.

В реальной жизни существует больше вариантов оплаты транспортных расходов. Конкретные варианты доставки и ее оплаты оговариваются в договоре между покупателями и поставщиками [22, С.204].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов [6, С.7]. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. То есть стоимость материально-производственных запасов, по которой они будут приняты к бухгалтерскому учету, определяется согласно договору между учредителями, а не фактической цене, по которой они были приобретены [6, С.8]. При согласованной стоимости такого имущества, превышающей 200 МРОТ, обязательно привлечение независимого оценщика.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может в двух случаях, предусмотренных ГК РФ. В первом случае организация получает производственные запасы по договору дарения. Но не следует забывать, что, согласно ст. 575 ГК РФ, в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом МРОТ [1, С.528]. Вторым случаем безвозмездного получения материально-производственных запасов является пожертвование. На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях [1, С.530]. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по его использованию.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [6, С.8]. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К такому договору применяются правила о договоре купли-продажи, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен [1, С.526]. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если в договоре нет иных указаний на этот счет.

При ликвидации объектов основных средств оставшееся имущество, пригодное к дальнейшему использованию, должно быть принято на учет. Фактическая себестоимость материалов, оставшихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [7, С.24]. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи материалов [6, С.8].

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной договором.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов [17, С.171], так что в аналитическом бухгалтерском учете и в местах хранения запасов разрешается применять учетные цены. Этот метод удобен, если в деятельности организации используются разнообразные материально-производственные запасы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также постоянно меняется стоимость транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов. В таком случае материально-производственные запасы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение какого-то времени [21, С.32]. В качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- планово-расчетные цены. Они разрабатываются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения этих цен от договорных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в том случае, если производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах [21, С.145].

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, тогда суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материально-производственных запасов различается. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно они партии, особенно если номенклатура велика. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания материалов в производство. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу (например, при расчете налогов на прибыль и имущество).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов [6, С.9]:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);

- по себестоимости каждой единицы.

Применение одного из способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому [23, С.84]. Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета, организация может использовать различные методы списания разных групп материально-производственных запасов. По каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [6, С.10]. Рассмотрим подробнее каждый из указанных выше способов оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на их количество (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). При списании материалов по средней себестоимости наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов на производственные затраты.

Метод ФИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца в последовательности их приобретения, то есть запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца Остаток на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения материалов.

Если первые по времени приобретения материалы стоят дешевле, а последующие дороже, применение способа ФИФО приводит к следующему результату: материально-производственные запасы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже, а прибыль выше. Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то в случае применения способа ФИФО прибыль меньше.

Пример. Рассмотрим, как осуществляется расчет фактической себестоимости методом ФИФО на ООО «Мега»:

Таблица 1 - Расчет фактической себестоимости списываемого в производство пиломатериала обрезного методом ФИФО

Содержание	Колич. (м3)	Цена за м3 (руб.)	Сумма (руб.)
Остаток на 01.01.2005г. Поступило за январь: 09.01.2005г. 16.01.2005г. 21.01.2005г. 23.01.2005г. Итого поступило: Израсходовано за январь Остаток на 01.02.2005г.	56   2 9 7 12 30 70 16	3300   3300 3400 3400 3500 - х х	184800   6600 30600 23800 42000 103000 х 55600

Всего за январь списано 70 м³, причем сначала полностью списан остаток на начало месяца, затем списана первая партия, затем вторая.

70 м³ – 56 м³ – 2 м³ – 9 м³ = 3 м³ – списывается из третьей партии.

56 м³ х 3300 руб. + 2 м³ х 3300 руб. + 9 м³ х 3400 руб. +3 м³ х 3400 руб. = 232200руб. – стоимость списанных пиломатериалов

232200 руб. : 70 м³ = 3317 руб. 14 коп. – средняя себестоимость одного кубометра списанного пиломатериала

(184800 руб. + 103000 руб.) – 232200 руб. = 55600 руб. – стоимость остатка пиломатериала.

Необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми. Остаток составляет:

7 м³ – 3 м³ = 4 м³

4 м³  х  3400 руб. = 13600 руб. – третья партия

12 м³  х  3500 руб. = 42000 руб. – четвертая партия остается на конец января полностью.

Метод ЛИФО основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя партия. Отпущенные в производство материалы оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

Если первые по времени приобретения партии материалов стоят дешевле, а последние дороже, способ ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше, а прибыль ниже. Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то в случае применения способа ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.

Для списания материалов в производство применяют также метод списания по себестоимости каждой единицы. Этот способ удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру, и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. Учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Кроме того, этот способ используется, например, для оценки драгоценных металлов, драгоценных камней. Основным преимуществом способа является то, что все материально-производственные запасы списываются по их реальной себестоимости без каких либо отклонений.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее.

Использование различных способов оценки материалов приводит к тому, что рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга, а это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество.

Метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль, ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как возрастают налоги. Однако, если организация стремится получить максимальную прибыль и, следовательно, увеличить сумму выплачиваемых дивидендов, удобнее применять ФИФО, который, кроме того, позволяет получить наиболее достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке их поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материально-производственные запасы повышаются. Если же цены имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится ФИФО, а ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Способ оценки материалов по средней себестоимости дает средние показатели.

Глава 2 Синтетический и аналитический учет материалов

2.1 Документальное оформление движения материалов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений [18, С. 128].

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика грузоотправителя расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). В ООО «Мега» установлен порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок и  транспортировки. При этом проводится следующая работа:

- регистрация документов в журнале учета поступающих грузов;

- проверка соответствия данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверка правильности расчетов в расчетных документах;

- акцептование расчетных документов полностью или частично, или производится мотивированный отказ от акцепта;

- определение фактических размеров ответственности в случае нарушения условий договора;

- передача документов в подразделения организации.

Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется путем выдачи бухгалтерией доверенности по форме № М-2 в одном экземпляре и под расписку.

Организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяют форму № М-2а, выдачу таких доверенностей регистрируют в специальном журнале. ООО «Мега» доверенность по форме № М-2а не использует.

Доверенность выдается только лицам, работающим в данной организации. Доверенность должна быть полностью заполнена и содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана; выдается она сроком на 15 дней.

Пример. Главным бухгалтером ООО «Мега» Юдановой В.В. 03.02.05г. была выписана доверенность № 00000014 на работника данной фирмы Егорова Е.В., по которой последний должен получить у поставщика – ООО «Сфера К.» - ткань обивочную в количестве 120 погонных метров (приложение А).

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются складу, как основание для приемки и оприходования материалов. Материалы своевременно оприходуются. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству материалов кладовщик оформляет на принятый груз приходный ордер по форме № М-4. Он составляется на фактическое количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Пример. На основной склад ООО «Мега» 03.02.05г. от поставщика – ООО «Сфера К.» - поступила ткань обивочная в количестве 120 погонных метров. После того, как кладовщик Адушкин В.Н. обмерил ткань и убедился в отсутствии расхождений по количеству и качеству материала данным сопроводительных документов, он выписал приходный ордер № 0018 от 03.02.05г. на данное количество ткани на общую сумму 10740 руб. (с учетом НДС) (приложение Б).

Производственные запасы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если запасы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то их учет ведется одновременно в двух единицах измерения.

Пример. Для изготовления оконных блоков и дверей ООО «Мега» закупает брус, который по документам поставщика измеряется в кубометрах. В производство брус списывается в погонных метрах. Следовательно, учет бруса ведется в двух единицах измерения.

В тех случаях, когда имеются расхождения по количеству или качеству материальных ценностей, а также на материалы, поступившие в организацию без сопроводительных документов, составляется акт о приемке материалов по форме № М-7. Он составляется комиссией, в состав которой входит материально ответственное лицо, а так же представитель отправителя (поставщика), в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения (или бухгалтерии) для оформления претензионного письма.

Если перевозку грузов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа используют товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, которая является основным перевозочным документом. Она составляется грузоотправителем в четырех экземплярах, каждый из которых должен быть заверен подписью, печатью. Первый экземпляр остается у грузоотправителя  и служит основанием для списания материальных ценностей. Второй экземпляр сдается грузополучателю и предназначен для принятия к учету материалов. Третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета автотранспортной организации с грузоотправителем (грузополучателем). Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

Пример. ООО «Мега» 29.01.05г. получило пиломатериал обрезной от ООО «Монза» г. Киров. Поставщик (через водителя) предоставил ООО «Мега» товарно-транспортную накладную № 00012 от 28.01.05г. на 9 кубометров пиломатериала обрезного на общую сумму 40500 руб., на основании которой материал был оприходован.

В случае перемещения материальных ценностей между структурными подразделениями организации (поступление на склад материалов собственного изготовления; сдача из производства остатков неизрасходованных материалов; отходов производства; материалов, оставшихся от списания основных средств; сдача брака) оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов или требование – накладная по форме М-11. Ее составляет материально ответственное лицо того структурного подразделения, которое сдает материалы. Один из двух экземпляров накладной служит основанием для списания ценностей сдающим складом, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает ценности к учету. Затем накладную сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Пример. По требованию-накладной № 0000012 от 14.02.05г. с основного склада в цех № 2 был передан брус в количестве 5 погонных метров на общую сумму 1652 руб. 55 коп. (без учета НДС). Данная накладная была составлена в двух экземплярах (приложение В).

Производственные запасы отпускают со склада организации как на производственное потребление, так и на хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Во многих организациях устанавливаются лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Для оформления отпуска материалов в этом случае применяется лимитно-заборная карта по форме № М-8. Она выписывается в двух экземплярах, один из которых до начала месяца передается в структурное подразделение, а другой – на склад. Отпуск материалов осуществляется по предъявлении цехом своего экземпляра лимитно-заборной карты.

В ООО «Мега» систематически потребляются одни и те же материалы для изготовления столярных изделий. Поэтому для оформления отпуска материалов на одно и то же наименование материала (одни и тот же номенклатурный номер) применяется карточка учета материалов по форме № М-17, а лимитно-заборные карты не ведутся. Это помогает избежать излишнего документооборота.

Материалы отпускаются со складов организации в производство в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).

При отпуске материалы  измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов  в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Отпуск материалов на сторону со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации по списку лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, а также сторонним организациям на основании договоров и других документов, используется накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

В ООО «Мега» такая накладная используется при реализации излишних материалов сторонним организациям. Накладную выписывает работник структурного подразделения на основании договора и предъявления получателем доверенности по форме № М-2. Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, второй – получателю материалов. Одновременно выписывается счет-фактура.

Пример. На ООО «Мега» образовались излишние запасы доски обрезной, которая была реализована на основании договора ЧП Попову С.Е. Была выписана накладная № 12 на отпуск материалов на сторону от 09.03.05г., по которой с основного склада было отпущено 2 кубометра пиломатериала обрезного на общую сумму 10148 руб. (с учетом НДС) (приложение Г). Одновременно была выписана счет-фактура № 35 от 09.03.05г. также на 2 кубометра доски обрезной на общую сумму 10148 руб. (с учетом НДС) (приложение Д).

В некоторых случаях составляют акт на списание материалов по форме № М-448.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад  организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

2.2 Складской и бухгалтерский учет материалов

В связи с большими запасами материальных ценностей на предприятиях важным является постановка складского и бухгалтерского учета материалов.

Для хранения материально-производственных запасов на ООО «Мега» создано 2 склада, а также оборудована площадка открытого хранения пиломатериалов. На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам,  на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре.

Размещение материальных запасов обеспечивает их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материальных запасов прикреплены ярлыки, а на ячейках (ящиках) сделаны надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

На складах соблюдается режим хранения материальных запасов (температурно-влажностный), с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых  свойств.

Все материалы сначала поступают на склады. Учет материалов на складах осуществляют кладовщики. В соответствии с Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (который является Приложением № 1 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002г. № 85), кладовщик (как и экспедитор, и заведующий складом) является материально-ответственным лицом. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности.

Пример. ООО «Мега», в лице директора Барчан С.А., заключило договор о полной индивидуальной материальной ответственности со своим работником – кладовщиком склада № 2 Тимофеевой А.И. Договор был составлен 13.09.02г. в двух экземплярах, один из которых находится у работника, а второй – у работодателя (приложение Ж). Прием на работу и увольнение кладовщиков осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.

Кладовщик может освобождаться от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений) обязательны для кладовщиков.

Учет движения и остатков материалов ведется в карточках учета материалов по форме № М-17.

При поступлении каждому наименованию, сорту и марке материалов присваивают специальное обозначение — номенклатурный номер. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Карточки складского учета открываются в бухгалтерии. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. После этого карточки передаются на склад.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Пример. Карточка № 00016 складского учета материалов ведется по брусу. Заполняет ее по складу № 2 кладовщик Тимофеева А.И., записывая от кого получен брус, кому выдан, и выводя остаток (приложение К).

Работники бухгалтерии, ведущие учет материальных запасов, систематически,  не реже одного раза в месяц, осуществляют непосредственно на складах в присутствии  кладовщика проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: «остаток перенесен в карточку 200_ года N...»), брошюруются (подшиваются) и сдаются в бухгалтерию.

По указанию главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году. В необходимых случаях новые карточки могут закрываться и открываться в середине года.

Складской учет материальных запасов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В настоящее время в ООО «Мега» проводится работа по освоению бухгалтерской программы «1-с: предприятие», разделом которой является автоматизация учета на складе. В этом случае оператором - кладовщиком вводится информация, предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники.

При ведении складского учета механизированным способом карточки складского учета могут не вестись.

При механизированной обработке операций бухгалтерской службой будет осуществляться надлежащий контроль за движением материальных ценностей.

Так как в обычном порядке учет материалов одновременно ведется и на складе и в бухгалтерии, то ведение учета наличия и движения материалов зависит от выбранной методики учета, которая устанавливает порядок и последовательность ведения учета материалов на складе и в бухгалтерии.

Все первичные учетные документы в ООО «Мега» по движению материальных ценностей на складах организации  сдаются в бухгалтерию до 3 числа месяца, следующего за отчетным. Бухгалтерия принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам  для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

Учет ведется в разрезе каждого склада, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

В ООО «Мега» применяется такая постановка учета, когда на складе и параллельно в бухгалтерии ведутся карточки аналитического учета материалов в соответствии с их номенклатурными номерами. Только в бухгалтерии помимо количественного, в карточках аналитического учета материалов, ведется и стоимостной учет. В конце месяца производится сверка данных учета материалов на складе и в бухгалтерии. Это один из двух предусмотренных Методическими указаниями методов учета материалов в бухгалтерии с применением оборотных ведомостей, который заключается в том, что в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек в бухгалтерской службе ООО «Мега» ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются: номенклатурный номер материала (в случае его наличия); наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.); единица измерения; цена; остаток на начало месяца - количество и сумма; приход за месяц - количество и сумма; расход за месяц - количество и сумма; остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Пример. В бухгалтерии ООО «Мега» сформирована оборотная ведомость по счету 10 «Материалы» за февраль 2005г. Показаны: остатки на начало месяца, приход за месяц, расход за месяц, остатки на конец месяца – с указанием количества и суммы (приложение Л).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета обеспечивается системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые содержат соответствующие отличительные признаки.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными в карточках складов.

При использовании метода учета, который называют сальдовым, бухгалтерия не дублирует складской учет, а в качестве регистров аналитического учета использует карточки  учета материалов по форме № М-17, которые ведутся на складе. Сальдовый учет материалов является более рациональным в условиях ручной обработки данных.

Естественно, что современные автоматизированные системы складского учета с применением специализированных программных средств значительно упрощают и ускоряют процесс ведения складского учета материалов.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый), в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов в ООО «Мега» осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу.

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам. В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями.

На основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода составляют бухгалтерский баланс по форме № 1 (приложение Н). Он составляется по итогам каждого квартала, и в целом за год. Запасы отражаются в активе баланса, во втором его разделе «Оборотные активы» (по строке 210). По входящей в запасы статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (по строке 211) отражается сальдо по счету 10 «Материалы» (по фактической себестоимости), а также по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для предприятий, применяющих эти счета.

2.3 Синтетический и аналитический учет движения материалов

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на трех основных счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Предприятия могут вести учет как с применением, так и без применения счетов 15,16. В ООО «Мега» учет осуществляется без применения этих счетов.

Учет материалов в ООО «Мега» ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на синтетическом счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10.1 — сырье и материалы;
10.2 — покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия;
10.3 — топливо;
10.4 — тара и тарные материалы;
10.5 — запасные части;
10.6 — прочие материалы;
10.7 — материалы, переданные в переработку на сторону;
10.8 — строительные материалы;
10.9 — инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.10 — специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10.11 — специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации [5, С.25]. 

Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости. Это предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы». Величина транспортно-заготовительных расходов, согласно Учетной политике ООО «Мега», включается в фактическую стоимость приобретенных материалов. Кроме этого, транспортно-заготовительные расходы можно отражать на отдельном субсчете к балансовому счету 10 «Материалы» или отражать на балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Если же эти счета не используются (как на ООО «Мега»), то поступление материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д. в зависимости от того, откуда поступили ценности, и от характера расходов по их заготовке и доставке. Причем материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили, - до или после получения расчетных документов поставщика.

В расчетно-платежных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость. Их отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

После оплаты счетов поставщиков за производственные запасы сумму налога на добавленную стоимость по этим счетам списывают с кредита счета по уплате налога на добавленную стоимость в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Пример. В январе 2005г. ООО «Мега» приобрело у ООО «Монза» г. Киров 7м³ пиломатериала обрезного на общую сумму 28910 руб., в т.ч. НДС - 4410 руб., а также 3 м³  пиломатериала необрезного на общую сумму 7080 руб., в т.ч. НДС 1080руб. По договору доставка производилась силами покупателя. Автотранспортной организаций было выплачено за доставку 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб. Приобретение материалов было отражено в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками:

Поступил от поставщиков пиломатериал обрезной:

Д 10 «Материалы»                                                                                       - 24500 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»      

Начислен НДС по приобретенному пиломатериалу обрезному:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость

         по приобретенным ценностям»,                                                   - 4410 руб.

         субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по

         приобретенным материально производственным запасам»           

Поступил от поставщиков пиломатериал необрезной:

Д 10 «Материалы»                                                                                       - 6000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»      

Начислен НДС по приобретенному пиломатериалу необрезному:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость

         по приобретенным ценностям»,                                                   - 1080 руб.

         субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по

         приобретенным материально производственным запасам»           

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»      

Расходы на транспортировку материалов:

Д 10 «Материалы»                                                                                       - 5000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»      

НДС по транспортным услугам:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость

         по приобретенным ценностям»,                                                   - 900 руб.

         субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по

         приобретенным материально производственным запасам»           

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»      

Транспортные расходы подлежат включению в стоимость приобретенных материалов. Таким образом, стоимость приобретенных материалов, отраженная на балансовом счете 10, должна быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Оптимально распределить сумму транспортных расходов между стоимостью материалов пропорционально ценам приобретения согласно условиям договора.

Стоимость пиломатериала обрезного нужно увеличить на:

5000 руб.: 30500 руб.  х  24500 руб. = 4016 руб. 39 коп.

Стоимость пиломатериала необрезного нужно увеличить на:

5000 руб. : 30500 руб.  х  6000 руб. = 983 руб. 60 коп.

Стоимость одного кубометра пиломатериала обрезного будет составлять:

(24500 руб. + 4016 руб. 39 коп.) : 7 м³  =  4073 руб. 77 коп.

Стоимость одного кубометра пиломатериала необрезного будет составлять:

(6000 руб. + 983 руб. 60 коп.) : 3 м³  =  2327 руб. 86 коп.

Для целей налогового учета стоимость приобретенных за плату материалов может определяться по такой же схеме, как и в бухгалтерском учете.

Таким образом, при списании материалов в производство (либо другом их расходовании) для целей налогового учета стоимость пиломатериалов обрезного и необрезного будет такой же, как и в бухгалтерском учете.

Также в бухгалтерии были сделаны следующие проводки:

Списан налог на добавленную стоимость по оплаченным пиломатериалам:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 19 «Налог на добавленную стоимость»

        по приобретенным ценностям»,                                                   - 6390 руб.

        субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по

       приобретенным материально производственным запасам»

Оплачены счета поставщика и автотранспортной организации:                    

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»                              - 41890 руб.

К 51 «Расчетные счета»

Аналитический учет поступления производственных запасов зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщиков, то поступившие материалы учитывают на счете 10 «Материалы» на каждом аналитическом счете по этой цене. Фактические расходы по заготовлению по всем поступившим производственным запасам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

Если в качестве учетной цены применяют среднюю покупную цену с включением цены поставщиков и расходов по заготовлению или плановую (нормативную) себестоимость, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической ценой и средней покупной ценой или плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия.

По мере отпуска материалов в производство их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство [7, С.26], т.е. стоимость материалов списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов: 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству), 23 «Вспомогательное производство» (материалы отпущены вспомогательным производствам), дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.).

В Учетной политике ООО «Мега» предусмотрено использование метода ФИФО, что означает списание материалов на себестоимость готовых изделий по себестоимости первой по времени покупки партии, затем второй и т.д.

Пример. В главе 1 дипломной работы был рассмотрен пример списания пиломатериалов в производство методом ФИФО. В январе в ООО «Мега» были списаны материалы на сумму 232200 руб.

В бухгалтерском учете была сделана проводка:

Д 20 «Основное производство»                                                        - 232200 руб.

К 10 «Материалы»                                                                  

В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость реализации материалов, например, излишков материальных запасов. Выбытие материалов может происходить также в связи с вкладом в уставный капитал или совместную деятельность, с безвозмездной передачей или по договору дарения, со списанием при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, продаются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные  им материалы  ведется по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Учет реализации материалов в ООО «Мега» ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются субсчета.

Пример. В п. 2.1. Главы 2 был рассмотрен пример реализации ООО «Мега» излишков доски обрезной по накладной № 12 на отпуск материалов на сторону (приложение Г). Доска обрезная была продана в количестве 2 м³  по цене 5074 руб. за 1 м³, в т.ч. НДС – 774 руб. Данная доска приобреталась в феврале 2005г. по стоимости 3400 руб. за кубометр. Передача материалов покупателю в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записью:

Списана стоимость проданных материалов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»,

         субсчет 2 «Прочие расходы»                                              - 6800 руб.

К 10  «Материалы»                                                       

Стоимость реализованных ценностей по цене реализации согласно счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, отражена следующими записями:

Д 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками»                       - 10148 руб.

К 91  «Прочие доходы и расходы»,

          субсчет 1 «Прочие доходы»  

Сумма НДС в цене реализации, подлежащая уплате в бюджет, отражена так:

Д 91  «Прочие доходы и расходы»,

          субсчет 2 «Прочие расходы»                                                    - 1548 руб.

К 68  «Расчеты по налогам и сборам»,

          субсчет «Расчеты по НДС»                       

Прибыль от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается бухгалтерскими записями:

Д 91  «Прочие доходы и расходы»,

         субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»                     - 1800 руб.

К 99  «Прибыли и убытки»                                 

При списании материалов по актам со счетов учета запасов в случаях, когда они  пришли в негодность по истечении сроков хранения, морально устарели, или при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, их фактическая себестоимость, связанная с их приобретением, относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство, расходы, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты.

 

Глава 3 Внутрихозяйственный контроль за движением

материалов

3.1 Виды и формы контроля

   На бухгалтерскую службу организации возложена контрольная функция. В части контроля производственных запасов перед бухгалтерией стоят следующие задачи [14, С.270] :

а) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

б) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

в) получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
д) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
е) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

ж) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

к) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

л) контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;
м) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами; 

н) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация;

п) контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов и экономии материальных затрат;

р) анализ данных о величине отходов материалов, образующихся при их производственном использовании;

с) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияние на объем производства продукции (работ, услуг).

В разделе 2 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» указаны формы контроля за сохранностью и рациональным использованием производственных запасов. Основными  признаются проведение инвентаризаций и проверок по инициативе бухгалтерии. Кроме этого, на работников бухгалтерии возложено проведение визуального контроля документов, отражающих операции, связанные с движением материально-производственных запасов. Визуальный контроль заключается в проверке документа по форме: наличие даты проведения операции, наименования документа, наличие всех необходимых для данного вида документа реквизитов, подписей, и в проверке документа по существу: проверка правильности цен, таксировка, проверка суммы и остатка, если это необходимо. Одной из форм контроля является установление круга лиц, имеющих право получать материалы со складов организации, у поставщиков. Предварительной формой контроля является установление лимита и контроль за соблюдением лимитированного отпуска материалов в производство. Эта форма контроля, основанная на выписке лимитных карт, остается одной из самых действенных форм контроля за расходованием материалов в производстве. Контроль за отклонениями фактического расхода материалов от установленных норм является формой последующего контроля. Бухгалтерия осуществляет этот контроль совместно с заинтересованными службами организации следующими методами: методом документирования отклонений, методом учета партионного раскроя материалов, инвентарным методом.

Для выполнения поставленных задач работникам бухгалтерии важно помнить, что резервы экономии материальных ресурсов имеются на всех стадиях их движения: с момента поступления материалов на предприятие до выпуска готовой продукции, и что на каждой стадии должен определяться ответственный за их сохранность и рациональное использование. Соответственно, на стадии заготовления осуществляется контроль за поступлением материалов строго в соответствии с заключенными договорами; размером транспортно- заготовительных расходов, а также за материалами в пути и неотфактурованными
поставками, которые отражаются в регистрах по учету расчетов
с поставщиками. В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

На стадии хранения экономия может быть получена за счет
правильного размещения производственных запасов, а также предупреждения недостач на складе. 

Для контроля за распределением стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты (включая транспортно-заготовительные расходы) приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов [10, С.281].

Необходимым условием действенного контроля за состоянием материальных ресурсов в ООО «Мега» является наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных измерительными приборами, и другими приспособлениями, специализация складов; размещение материальных ценностей по секциям и группам.

Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

Периодически в сроки, установленные в ООО «Мега» графиком документооборота, кладовщики сдают, а работники бухгалтерской службы  - принимают от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам за соответствующий период.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерии расписывается в получении документов.

О результатах произведенных на складах  проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерии, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

Если при выборочной проверке склада были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

Для обеспечения полной сохранности материальных ресурсов и правильного их учета на данном предприятии утверждаются, в соответствии с законодательством, лица, ответственные за приемку, отпуск и списание материалов (кладовщики, экспедиторы), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами в установленном порядке заключены
письменные договоры о материальной ответственности. При приеме,
перемещении или увольнении материально-ответственных лиц обязательно производится инвентаризация материалов.

3.2 Инвентаризация как основной метод контроля за движением

материалов

Важное место среди всех методов контроля за сохранностью
отводится инвентаризации материальных ценностей.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3, С.10], для проверки достоверности сформированной на счетах бухгалтерского учета и включенной в бухгалтерскую отчетность информации производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация -  это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации и должны быть зафиксированы в учетной политике организации как один из ее элементов [3, С.6].

На практике различают несколько видов инвентаризации: частичную, периодическую, полную и выборочную. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в случаях [7, С.9]:

- передачи имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при установлении фактов хищения, злоупотреблений и порчи ценностей;

- в случае пожара, стихийных бедствий;

- при реорганизации, ликвидации организации.

Инвентаризация производственных запасов в действующих организациях осуществляется в соответствии с правилами не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года.

Формально действующими нормативными документами не запрещено проведение инвентаризации на любую удобную для организации дату. Однако более целесообразно начинать плановую инвентаризацию 1-го числа месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления их с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации [8, С.5], о чем издается распорядительный документ – приказ, или распоряжение.

В состав комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты - юристы, инженеры [8, С.6].

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы о движении материальных запасов. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, или переданы комиссии [8, С.6]. Работники материального отдела бухгалтерии следят, чтобы к началу инвентаризации в карточках складского учета были отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации.

При проведении инвентаризации производственных запасов существуют особенности:

- запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных;

- при хранении запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается и комиссия переходит в другое помещение;

- не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственного лица без обязательного их пересчета, обмера и т.д.;

- товарно-материальные ценности, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру после инвентаризации;

- при длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации могут отпускаться производственные запасы материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записывает в «Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей» по форме № ИНВ-3. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой без помарок и подчисток, или с применением средств вычислительной или другой организационной техники. Исправления ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности записаны. Данные описи содержат информацию об остатках материалов на каждом складе по данным бухгалтерии, в них указаны номенклатурные номера, наименования материалов, единица измерения, учетная цена, остаток материалов по учетным данным. Комиссия определяет фактическое наличие каждого материала на складе и заносит соответствующее значение в графу «Фактическое наличие».

Данные инвентаризационных описей используются для сопоставления фактического наличия материальных ценностей с учетным. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй – остается у материально ответственного лица.

Если материально-ответственные лица обнаружат после окончания инвентаризации ошибки в записях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии [8, С.13].

Пример. В феврале 2005г. по распоряжению директора ООО «Мега» Барчан С.А. по представлению начальника цеха № 2 была проведена внеплановая инвентаризация производственных запасов на складе сырья. Причиной явилось нарушение пломбы на складе, которое обнаружила кладовщик склада Тимофеева А.И. в начале рабочего дня. Срочно была создана рабочая инвентаризационная комиссия во главе с председателем – технологом Кузнецовой И.П., и была проведена инвентаризация. Ее результаты показали, что фактическое наличие ценностей на указанном складе соответствовало данным бухгалтерии. По итогам инвентаризации была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей № 0014 от 01.02.05г. за подписью всех членов комиссии (приложение М).

По имуществу, при инвентаризации которого были выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме № ИНВ-19. В них отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному лицу.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей или порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения ответственных лиц или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля.

Предложения по урегулированию выявленных расхождений представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации  - в годовом бухгалтерском отчете.

Если бы по результатам инвентаризации на ООО «Мега» были выявлены расхождения, то их нужно было бы отразить в учете.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации [4, С.12].

Оприходованы выявленные по результатам инвентаризации излишки:

Д 10 «Материалы»                                                                           

К 91  «Прочие доходы и расходы»,

          субсчет 1 «Прочие доходы»  

Списана недостача материальных ценностей по фактической себестоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»                   

К 10 «Материалы»                                                                           

Недостачи производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают так:

Д 25,26 «Общепроизводственные расходы»,

             «Общехозяйственные расходы»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»                   

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счет виновного лица: в сумме фактической (балансовой) себестоимости нанесенного организации ущерба:

     Д 73  «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

                субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»     

     К 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

Разницу между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащую взысканию, отражают так:

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

         субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»        

Д 98  «Доходы будущих периодов»,

          субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию

          с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

По мере погашения задолженности сумму разницы списывают так:

Д 98 «Доходы будущих периодов»,

          субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию

          с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91  «Прочие доходы и расходы»,

          субсчет 1 «Прочие доходы»  

3.3  Контроль за использованием материально-производственных запасов

Одной из главных задач учета материальных ценностей является
усиление контроля за рациональным использованием материальных
ценностей в производстве, т.к. это оказывает существенное влияние
на рентабельность организации и ее финансовое положение. Необходима
такая организация бухгалтерского учета материалов, при которой
фактические затраты можно было бы сопоставить с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

Норма - это задание, фиксирующее предельно допустимую величину
расхода конкретного материала на производство единицы продукции.
          Учет и контроль расхода материалов на производство
регламентированы «Типовыми указаниями по применению нормативного
метода учета затрат на производство и калькулирования нормативной
и фактической себестоимости продукции» и отраслевыми инструкциями.
Контроль использования материалов в производстве делится на
предварительный и последующий (соответственно, до начала
производственного процесса и после расходования материалов). Предварительный контроль включает лимитирование отпуска ресурсов и сигнальное документирование. Данные виды контроля применимы практически ко всем видам производств, в том числе и мебельному.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения. Лимит устанавливается либо на квартал, либо на месяц.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов [7, С.29]. Это, так называемый, метод сигнального документирования.

К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов. Руководители предприятий, подписывая документы, получают
соответствующую информацию и применяют меры по предотвращению
перерасхода. Недостаток этого метода в том, что при нем выявляются
не сверхнормативный расход материалов, а их сверхлимитный отпуск в
производство, поэтому он не может характеризовать использования
материалов на рабочих местах. Данный метод не используется на
изучаемом предприятии, хотя он мог бы применяться для отпуска в
производство таких материальных ценностей как лаки, краски и др. Для этого необходимо установить лимит отпуска в производство данных видов материальных ресурсов. Из множества возможных методов последующего контроля чаще всего применяется метод раскроя по партиям и инвентарный метод.
Метод партионного и непрерывного раскроя - наиболее рационален.  Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов. Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве  учитываются не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (м²; дм² и т.д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы «Раскройный лист» или «Раскройная карта», которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. Они предназначены для:

а) определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;

б) списания расхода материалов в производство и оприходования отходов;

в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.

В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.

Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.

Недостаток данного метода в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов, которые подвергаются раскрою, например, ткани, которые используются  при обивке мебели, однако и этот метод в ООО «Мега»  не применяется. 

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом. При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

Контрольная функция бухгалтерии проявляется и при списании материалов по актам. Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

д) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

е) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

ж) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов [7, С.35].

В любом случае бухгалтерская служба организации обязана:

а) проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;

б) производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления;

в) определять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;

д) регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

Заключение

Бухгалтерский учет на предприятии – важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производственным процессом [25, С.5].

Изучение темы дипломной работы позволило понять многогранность деятельности бухгалтерской службы предприятия, особенности ее работы в условиях экономики переходного периода, познакомиться с историей развития бухгалтерского учета в России и в мировом сообществе стран.

   В изученной экономической литературе излагаются различные методы к организации бухгалтерского учета вообще, и учета материально-производственных затрат, в частности. Конструктивные подходы к организации бухгалтерского учета и анализа материально-производственных затрат зарубежных стран актуальны для современной России, их накопленный опыт представляет большой интерес, однако перенимать этот опыт без корректив не следует. Российский бухгалтерский учет имеет свою специфику. Российский современный бухгалтер кроме знаний по своей специальности должен иметь навыки юриста, лингвиста и даже психолога [25, С.10].

   При изучении темы дипломной работы применялись знания основных нормативных документов по учету материально-производственных запасов. В ходе ознакомлении с бухгалтерской деятельностью предприятия, на базе которого была написана эта работа, были использованы методы  сравнения и анализа действующей практики. В результате данной работы были сделаны следующие выводы.

Материально-технической основой производства на любом предприятии являются производственные фонды. Оборотные фонды – часть производственных фондов, которые целиком потребляются в процессе одного кругооборота и полностью переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт [27, С.298]. Исходя из участия в производстве, оборотные производственные фонды подразделяются на средства в производственных запасах и средства в производстве. Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе [15, С.41].

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением, наличием и движением материалов [20, С.10].

Целью ведения налогового учета, согласно требованиям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ является определение суммы доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли [2, С.56].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [6, С.7], которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Большую долю в фактической себестоимости занимают транспортно-заготовительные расходы, поэтому в договорах на поставку указываются условия оплаты и доставки материалов, в частности, формы оплаты транспортных расходов.

Возможны несколько вариантов оплаты транспортных расходов, например: полная оплата расходов поставщиком или покупателем, частичная оплата поставщиком, частично — покупателем.

Материальные затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции, поэтому важным является способ определения стоимости материалов, которые входят в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль и имущество.

В условиях, когда цены на покупные материалы изменяются в течение отчетного периода, предлагаются следующие варианты списания материалов в производство:

- метод средней себестоимости;

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. На ООО «Мега» используется метод ФИФО, который основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца в последовательности их приобретения, то есть запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца Остаток на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения материалов.

В связи с большими запасами материальных ценностей на предприятиях важным является постановка складского и бухгалтерского учета материалов.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый), в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на трех основных счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Предприятия могут  вести учет как с применением, так и без применения счетов 15, 16. В ООО «Мега» учет осуществляется без применения этих счетов.

Учет материалов в ООО «Мега» ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на синтетическом счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости. Это предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы». Величина транспортно-заготовительных расходов, согласно Учетной политике ООО «Мега», включается в фактическую стоимость приобретенных материалов. Кроме этого, транспортно-заготовительные расходы можно отражать на отдельном субсчете к балансовому счету 10 «Материалы» или отражать на балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Если же эти счета не используются (как на ООО «Мега»), то поступление материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д. в зависимости от того, откуда поступили ценности, и от характера расходов по их заготовке и доставке. Причем материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили, - до или после получения расчетных документов поставщика.

В расчетно-платежных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость. Их отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

После оплаты счетов поставщиков за производственные запасы сумму налога на добавленную стоимость по этим счетам списывают с кредита счета по уплате налога на добавленную стоимость в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают со счетов учета материалов и зачисляют на соответствующие счета затрат на производство, т.е. стоимость материалов списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов 20 «Основное производство» (материалы, отпущены основному производству), 23 «Вспомогательные производства» (материалы, отпущены вспомогательным производствам), дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.).

Учет реализации материалов в ООО «Мега»ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». При продаже организацией материалов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, продаются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

В учете производственных запасов важное значение имеет документальное оформление и осуществление контроля за их сохранностью и использованием. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений [18, С.128].

Основной формой контроля за сохранностью и рациональным использованием производственных запасов является проведение инвентаризаций и проверок по инициативе бухгалтерии.

  Предварительной формой контроля является установление лимита и контроль за соблюдением лимитированного отпуска материалов в производство. Эта форма контроля, основанная на выписке лимитных карт, остается одной из самых действенных форм контроля за расходованием материалов в производстве. Контроль за отклонениями фактического расхода материалов от установленных норм является формой последующего контроля. Бухгалтерия осуществляет этот контроль совместно с заинтересованными службами организации следующими методами: методом документирования отклонений, методом учета партионного раскроя материалов, инвентарным методом.

      Однако, на анализируемом предприятии, эти действенные методы контроля не применяются. Применение методов контроля, предложенных в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», позволило бы предприятию действенно проводить контроль за правильным и экономным расходованием материалов в производстве.

  Важное место среди всех методов контроля за сохранностью
отводится инвентаризации материальных ценностей.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация -  это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

На практике различают несколько видов инвентаризации: частичную, периодическую, полную и выборочную. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

  Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Излишки материалов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы – по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников).

Учет материально-производственных затрат – лишь малая часть работы бухгалтерской службы предприятия. Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % в себестоимости продукции [17, С.204]. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Наладить правильный и своевременный учет материально-производственных затрат – ответственная работа главного бухгалтера.

       В рамках темы дипломной работы были рассмотрены все основные аспекты учета материально-производственных затрат, выполнены задачи, поставленные для ее выполнения.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации – часть первая- № 51-ФЗ от 30.11.1994г. (в ред. от 15.05.2001г.), часть вторая – № 14–ФЗ от 26.01.1996г.  (в ред. от 17.12.1999г.), часть третья – № 146–ФЗ от 26.11.2001г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть первая - № 146-ФЗ от 31.07.1998г., часть вторая - № 117-ФЗ от 05.08.2000г. (в ред. от 29.12.2000г. № 116-ФЗ).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07. 1998 г., 28.03.2002г., 31.12. 2002г., 10.01. 2003г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 24.03.2000г.).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002г. № 33н).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

9. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 208с.

10.   Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304с.

11.   Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич и др.; под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736с.

12.   Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп.– М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624с.

13.   Грибов В.Д. Основы бизнеса: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. -160с.

14.   Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: Экономика, 2001. – 540с.

15.   Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.- М.: Юристъ, 2003. – 305с.

16.   Керимов В.Н. Управленческий учет: Учебник.- М.: Дашков и К, 2004.– 360с.

17.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640с.

18.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2003. – 384с.

19.   Луппиан М.Н. Бухгалтерский учет – от теории к практике. - М.: ЦИТО, 2002.- 140с.

20.   Материалы: бухгалтерский и налоговый учет / Под общ. ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр XXI века, 2003. – 320с.

21.   Материально-производственные запасы: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Эксмо, 2005. – 384с.

22.   Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 620с.

23.   Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. - М.: МЦФЭР, 2003. – 252с.

24.   Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: Проспект, 2000. – 410с.

25.   Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. – М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.-310с.

26.   Финансы и кредит: Учебное пособие / М.А. Портной, Т.П. Николаева, А.М. Рзаев, И.Ю. Соколова. - М.: МЭСИ, 2003. – 180с.

27.   Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева,Л.Д. Андросова и др.; под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2000.- 479 с.

28.   Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О.И. Волкова. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: Инфра-М, 2001. – 610с.

29.   Экономика предприятия: Учебник для экономических вузов / Под общ. ред. А.И. Руденко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2001.- 475с.

30.   Экономическая энциклопедия // Гл.ред. Л.И.Абалкин: Науч. ред.совет.«Экономика», Ин-т экон. РАН. – М.: ЮНИТИ, 1999. – 750с.