Учет и контроль кассовых операций

Учет и контроль кассовых операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и контроль кассовых операций

        (на примере УМУП «Теплоком»)

Студент   Сатдарова Наталья Александровна                ______________________ 

Руководитель   Болтунова Елена Михайловна               ______________________                                    

Рецензент          Прокудина Нина Герасимовна              ______________________                          

                                                                                 Допустить к защите ГАК

                                                                                 Зав. кафедрой

                                                                                  ____________________

                                                                                  «___»_______________2006 г.

                                                       

Ульяновск 2006

Содержание

Введение ………………………………………………………………………………… 3

Глава 1 Теоретические основы учета и контроля денежных средств….…………....  5

1.1   Сущность, виды, и функции денег………………………………………………..  5

1.2   Нормативное и законодательное регулирование учета кассовых операций…..  13

1.3   Значение и задачи бухгалтерского учета  и контроля денежных средств……..  17

Глава 2  Экономическая характеристика и анализ движения денежных средств в УМУП «Теплоком» …………………………………………………………………….  20

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия…………………………..   20

2.2  Анализ наличия и движения  денежных средств ……...……………………….    23

2.3 Оценка платежеспособности УМУП «Теплоком»………………………….......    31

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета и контроля  денежных средств в кассе УМУП «Теплоком»…………………………………………………………..       42

3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии…………………………       42

3.2  Первичный и сводный учет  денежных средств в кассе  УМУП «Теплоком»………………………………………………………………………….       45

3.3  Аналитический и синтетический учет денежных средств в кассе……………    52

3.4  Организация внутреннего и внешнего контроля за движением денежных средств…………………………………………………………………………………    55

3.5 Отражение данных о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности в отечественной и международной практике………………………………………..      66

3.6 Основные пути совершенствования учета денежных средств………………       69

Заключение…………………………………………………………………………...     74

Список использованных источников……………………………………………….     78 

Приложения………………………………………………………………………......     81

 

Введение

В процессе  хозяйственной  деятельности  предприятия  постоянно   ведут расчеты с поставщиками за  приобретенные у  них  основные  средства, сырье, материалы и другие  товарно-материальные ценности   и  оказанные  услуги;  с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам  и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по  различного рода платежам, с другими организациями  и  лицами  по  разным  хозяйственным операциям.

    Поэтому   важное   значение   для   благополучия   предприятий    имеет своевременность  денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных  и расчетных операций.

    Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств,  целью  которого является  контроль  за  соблюдением   кассовой   и   расчетной   дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных  средств  и  кредитов, обеспечение  сохранности  денежной  наличности   и  документов  в  кассе.  В условиях рыночной  экономики бухгалтер должен  исходить   из  принципа,  что умелое  использование  денег  и  денежных  средств   само  по  себе    может приносить   предприятию  дополнительный  доход.  Поэтому  нужно    постоянно думать  о рациональном вложении  временно  свободных  денежных  средств  для получения  прибыли  (в  депозиты  банков,  акции   и   облигации   сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

    Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор  данной темы.

    Целью  работы  является  изучение  организации   бухгалтерского   учета денежных средств   согласно   требованиям    и    нормам,    установленным Законодательством  РФ, на примере предприятия  УМУП «Теплоком»  и разработка предложений по его совершенствованию.

Теоретической основой при написании дипломной работы выступили труды ученых-экономистов, нормативные и законодательные акты, материалы периодической печати.

Методологической основой послужили данные первичной и сводной документации регистров аналитического и синтетического учета, а так же годовых отчетов УМУП «Теплоком» за 2002, 2003 и 2004 годы.

При написании дипломной работы были использованы методы экономических исследований: монографический, абстрактно-логический, статистический, индексный и т.д.

Глава 1  Теоретические основы учета и контроля денежных  средств

1.1  Сущность, виды и функции денег

Общественное разделение труда (выделение земледелия и скотоводства, а затем и ремесел) потребовало постоянного обмена продуктами труда.

Товар - это продукт труда, произведенный для продажи. Товары обладают потребительной стоимостью  и стоимостью. В этом их противоречие: закон единства и борьбы противоположностей [22, c.34].

Обмен, т.е. движение товаров от одного товаропроизводителя к другому, предполагает соизмерение различных по виду, качеству, назначению товаров. Основой соизмерения товаров является их стоимость (не цена) - т.е. общественно-необходимый труд, затраченный на производство товара.

С целью обеспечения сопоставимости различных затрат труда появляется понятие меновой стоимости [22,c.36].

 Меновая стоимость - это способность товара обмениваться на другие товары в определенных пропорциях.

Существуют  две концепции происхождения денег:  рационалистическая и эволюционная. Первое упоминание о рационалистической теории происхождения денег дается в работе Аристотеля, которая называется “Нахомахова этика”. Эта теория объясняет появление денег как результат соглашения (или сговора) людей, убедившихся в том, что для продвижения стоимости в меновом обороте необходимы специальные инструменты. Эта теория безраздельно господствовала вплоть до XVIII века. Согласно второй, эволюционной теории, деньги появились в результате эволюционного процесса.  В “Капитале” К. Маркс, на основе анализа товарного обращения, это убедительно доказывает. Эволюция обмена товаров предполагает развитие форм стоимости:

1)   простая, или случайная, форма стоимости. Например, встретились земледелец и  скотовод:  1 овца = 1 мешку зерна.        

Особенности:  потребительная стоимость зерна для скотовода служит формой проявления стоимости овцы; - индивидуальный труд земледельца выражает свою противоположность - общественный труд; конкретный труд, заключенный в зерне, служит формой проявления абстрактного труда.  

2) Развернутая форма стоимости:1 мешок зерна = 1 овце, 1 аршину холста,  1 топору

3) Всеобщая форма стоимости: всеобщий общепризнанный эквивалент = 1 овце, 1 топору, 1 аршину холста, мешку зерна

4) Денежная форма стоимости. Для превращения товара в деньги необходимо:

а) общее признание за этим товаром роли всеобщего эквивалента;

б) длительное выполнение этим товаром роли всеобщего эквивалента;

в) наличие особых физических свойств, пригодных для постоянной обмениваемости.

Наиболее пригодными для выполнения роли денег оказались золото и серебро.

Деньги по своему происхождению - это товар. Они также обладают двумя свойствами товара:

n  потребительной стоимостью (в виде украшения - удовлетворяют эстетическую потребность, в виде молотка - потребность в забивании гвоздей);

n  стоимостью, поскольку на добывание золота также затрачивается определенное количество общественно-необходимого труда [22, c.56].

Деньги - это особенный товар:

n  кроме потребительной стоимости они обладают всеобщей потребительной стоимостью, поскольку с помощью денег человек может удовлетворить любую потребность;

n  стоимость денег имеет внешнюю форму проявления до их обмена на рынке, тогда как стоимость обычного товара скрыта и проявляется только в момент покупки-продажи, т.е. если товар покупается, то труд, затраченный на его производство, признается обществом, становится общественно необходимым; следовательно, товар обладает стоимостью.

Деньги разрешили противоречие товарного производства: между потребительной стоимостью и стоимостью, то есть один и тот же товар для одного человека не может обладать одновременно и потребительной стоимостью и стоимостью. С появлением денег товарный мир раскололся на две части: 

- это деньги как товар и все остальные товары. Потребительная стоимость сконцентрирована на стороне всех товаров, а стоимость - на стороне денег. Деньги становятся выразителем потребительных стоимостей всех товаров через свою стоимость.

В заключение: деньги - это товар, особенность которого заключается в том, что:

-  это стихийно (исторически) выделившийся за счет своих физических свойств товар;

- это особый привилегированный товар, играющий роль всеобщего эквивалента;

- это товар, объединяющий в себе две экономические категории: потребительную стоимость и стоимость (в отличии от других товаров) [22, c.125].

Три основных свойства денег, раскрывающих их сущность:

1)   деньги обеспечивают всеобщую непосредственную обмениваемость. На них покупается любой товар;

2)   деньги выражают меновую стоимость товара. Через них определяется цена товара, что позволяет количественно сравнивать разные по потребительной стоимости товары;

3)   деньги выступают материализацией всеобщего общественно-необходимого рабочего времени, заключенного в товаре [21, c.45].

Деньги выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и сбережения, мировые деньги.

Рассматривая первую функцию денег, можно отметить, что деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Соизмеримыми все товары делает общественно-необходимый труд, затраченный на их производство [21, c.55].

Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой. Для сравнения цен разных по стоимости товаров необходимо свести их к одному масштабу, т.е. выразить их в одинаковых денежных единицах. Масштабом цен при металлическом обращении называется весовое количество денежного металла, принятое в данной стране за денежную единицу и служащее для измерения цен всех других товаров.    Первоначально весовое содержание денежной единицы совпало с масштабом цен, что нашло отражение в названиях некоторых денежных единиц. Так английский фунт стерлингов действительно весил фунт серебра [21, c.56].

При золотом обращении масштаб цен предполагал установление денежной единицы, приравненной к определенному количеству золота.

В России с 1992 г. официальное соотношение рубля и золота не предусмотрено. В современных условиях произошел процесс демонетизации  золота, т.е. утрата ими функций денег, в том числе и функции меры стоимости.

Золото вытеснено из внутреннего и внешнего оборота неразменными (на золото) кредитными деньгами (вексель, чеки) и определение покупательной способности денег в условия плавающих курсов строится на основе так называемых потребительских корзин.

Таким образом при современных кредитных деньгах, неразменных на золото, цена товара находит свое выражение не в одном специфическом денежном товаре, а во всех других товарах, напоминая развернутую форму стоимости.

Функция денег как средства обращения - при прямом товарообмене (Т-Т) (товар на товар) купля и продажа совпадали во времени и пространстве и разрыва между ними не было. Товарное обращение  (Т-Д-Т) включает два самостоятельных акта, разделенных во времени и пространстве. Роль посредника, позволяющего преодолеть разрыв во времени и пространстве и обеспечить непрерывность процесса производства, выполняют деньги [21, c.57].

К особенностям денег как средство обращения следует отнести прежде всего реальное присутствие денег в обращении и мимолетность их участия в обмене. В связи с этим функцию обращения могут выполнять неполноценные деньги - бумажные и кредитные [13, c.113].

Функция денег как средство накопления и сбережения -  деньги, являясь всеобщим эквивалентом, т.е. обеспечивая их владельцу получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства и у людей возникает стремление к их накоплению и сбережению [21, c.58].

При металлическом обращении эта функция денег выполняла роль стихийного регулятора денежного оборота: лишние деньги уходили в сокровища, недостаток наполнялся из сокровища.

В условиях расширенного товарного воспроизводства аккумуляция (т.е. накопление и сбережение) временно свободных денежных средств является необходимым условием грузооборота капитала. Создание денежных резервов сглаживает неравномерность и особенности хозяйственной жизни.

В масштабе государства требовалось создание золотого запаса. В связи с изъятием золота из обращения величина золотого запаса свидетельствует о богатстве страны и обеспечивает доверие резидентов и нерезидентов к национальной денежной единице.

Для выполнения функции денег как средство накопления и сбережения деньги должны сохранять свою стоимость длительное время. И, как мы убедились, лучше всего для этой цели подходит золото, позволяющее обезопасить сбережения от обесценивания, или наиболее стабильная валюта, например, доллар.

С отменой золотого обращения кредитные деньги, т.е. знаки стоимости, утратили функцию регулятора денежного обращения.

Функции денег как средство платежа - деньги в качестве средства платежа имеют специфическую, несвязанную со встречным движением товаров, схему движения (Т-ДО-Д) (товар - срочное долговое обязательство – деньги)

По такой схеме в условиях развитого товарного производства связаны между собой множество товаровладельцев, и разрыв в одном из звеньев платежной цепи порождает цепочку неплатежей: 1 руб. задолженности государства порождает 6-7 руб. других неплатежей. В условиях   несовершенной   законодательной    базы,   т.е

 почти полной безнаказанности,  кризис  неплатежей   нарастал. В России на начало

1995 г. - 100 трлн. руб.,   1996 г. - 500 трлн. руб. В 1997г наблюдается некоторое снижение.

 Функция мировых денег - в роли мировых деньги функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства. Мировыми деньгами выступало золото как средство регулирования платежного баланса и кредитные деньги отдельных государств, разменные на золото: в основном доллар США и английский фунт стерлингов [21.c.59].

Международный валютный фонд с целью ослабления проблем международной ликвидности ввел (SDR) специальные права заимствования. Стоимость единицы SDR определяется на основе средневзвешенного курса 5-ти ведущих валют.

Для стран-участниц Европейской валютной системы с марта 1979 г. введена ЭКЮ. ЭКЮ - безбумажные денежные единицы в виде записей на счетах в центральных банках стран-членов. Стоимость ЭКЮ определяется на основе средневзвешенного курса валют 12-ти стран-членов. Для определения доли той или иной валюты в ЭКЮ сопоставляют ВНП (внутренний национальный продукт) стран участниц.

Сейчас страны ЕС готовятся к внедрению новой валюты [22, c.95].

Деньги в своем развитии выступали в 2-х видах: действительные деньги и знаки стоимости (заменители, заместители) [17, с. 45].

Действительные деньги - деньги, номинальная (обозначенная на них) стоимость которых соответствует их реальной стоимости, т.е. стоимости металла из которого они изготовлены (лицевая сторона монеты - аверс, оборотная - реверс, обрез - гурт). Первые монеты появились почти 26 веков назад в Древнем Китае и Древнем Лидийском государстве. В Киевской Руси первые чеканные монеты относятся к IX-X вв. К золотому обращению страны перешли во 2-й половине XIX века. Для действительных денег характерна устойчивость, обеспечиваемая определенным и неизменным золотым содержанием денежной единицы, свободным перемещением золота между странами. Золотое обращение просуществовало до первой мировой войны [22, c.125].

Заместители действительных денег (знаки стоимости) - деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т.е. затраченного на их производство общественного труда.

К ним относятся:

- металлические знаки стоимости   (стершиеся золотые монеты и биллонная монета, т.е. мелкая монета, изготовленная из меди и алюминия);

- бумажные знаки стоимости, сделанные, как правило, из бумаги.

Различают бумажные деньги и кредитные деньги:

1) Бумажные деньги  появились как заместители находившихся в обращении золотых монет. В России с 1769 г. право выпуска бумажных денег принадлежит государству. Разность между номинальной стоимостью выпущенных денег и стоимостью их выпуска образует эмиссионный доход казны, являющийся существенным элементом государственных поступлений. Избыточный выпуск денег для покрытия бюджетного дефицита ведет к их обесцениванию. Бумажные деньги выполняют две функции: средство обращения и средство платежа. Они обычно неразменны на золото и наделены государством принудительным курсом.

2) Кредитные деньги. Их появление связано с функцией денег как средства платежа, где деньги выступают обязательством, которое должно быть погашено через оговоренный срок действительными деньгами. Кредитные деньги прошли следующий путь развития: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, кредитные карточки [13, c.118].

 Вексель - письменное безусловное обязательство должника уплатить определенную сумму в заранее оговоренный срок и в установленном месте. В СССР векселя применялись во внутреннем обороте с 1922 по 1930 гг. и с 1991 г. по настоящее время. Различают простой и переводной вексель, отличие которых в том, что плательщиком по простому векселю является лицо, выдавшее вексель, а по переводному - какое-то третье лицо. Казначейские векселя - векселя, выпускаемые государством для покрытия дефицита бюджета и кассового разрыва.  Коммерческий вексель - вексель, выдаваемый под залог товара. Банковский вексель - вексель, выдаваемый банком своему клиенту [23, c.205].

 Банкнота - бессрочное долговое обязательство, обеспеченное гарантией центрального (эмиссионного) банка страны. Первоначально  банкноты имели золотую гарантию, обеспечивающую ее обмен на золото. Банкноты выпускаются строго определенного достоинства, и по существу они являются национальными деньгами на всей территории государства. В РФ эмитентом банкнот является Центральный Банк России  [29, c.206].

 Чек - денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате держателю чека определенной суммы. Впервые чеки появились в XVI-XVII вв. в Великобритании и Голландии [29, с.207].

Различают три основных вида чеков:

1) именной - на определенное лицо без права передачи; предъявительский - без указания имени получателя;

2) ордерный - на определенное лицо, но с правом передачи по индоссаменту. В соответствии с “Положением о чеках” от 1929 г. также различают:

 Расчетные чеки - это письменное поручение банку произвести денежный платеж со счета чекодателя на счет чекодержателя, т.е. служащие для осуществления безналичных расчетов;

 Денежные чеки - чеки, предназначенные для получения в кредитных учреждениях наличных денег [23, c.215].

С 1 марта 1992 г. принято новое “Положение о чеках”, определяющее порядок чекового обращения в стране.

С помощью электронных денег, т.е. на основе безбумажных носителей в виде электронных сигналов осуществляется подавляющая часть межбанковских операций.

Внедрение ЭВМ создало условия для замены чеков и чековых книжек на основе бумажных носителей кредитными карточками на основе электронных микросхем. Кредитные карточки все шире применяются в розничной торговле и сфере услуг [22, c.264].

1.2  Нормативное и законодательное регулирование учета кассовых операций

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии) [27, с.158].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие   движение   денежных  средств  целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и  по­становления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно  организацию и ведение бухгалтерского  учета   в   организации. К  ним  относятся:

а) Гражданский   кодекс  РФ;

б)   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от  21 ноября 1996 года.

в) Указ   Президента Российской  Федерации  от 19 ноября 1998 года  №  416-У «О мерах  по  повышению  собираемости   налогов  и  других   обязательных   платежей   и   упорядочению   наличного  и  безналичного   денежного  обращения » [27, с.159].

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.  

К   ним   относятся:

а) Положение по ведению бухгалтерского учета   и   отчетности в РФ, ут­вержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года   № 34н.

б)   «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10  января  2000 года   №2н;

в) «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99г. Утвержде­но приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н [27, с.160].

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,    письма Минфина   РФ   и   других   ведомств.   

а) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной          деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (С изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 07.05.2003 года №38н);

б)   Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и     социаль­ного развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

в) Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгал­терской отчетности организаций»;

д) «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», ут­вержденный решением Совета директоров Центрального банка  Рос­сийской Федерации от 22 сентября 1993 года  № 40 и сообщенный пись­мом   Банка   России   от  4 октября 1993 года   № 18   применяется в полном объеме;

е) Положение о правилах организации наличного денежного обраще­ния на территории Российской Федерации, утвержденное постановле­нием Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П;

ж) Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных ор­ганизациях на территории Российской Федерации, утвержденное по­становлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П;

к) Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября  1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка Рос­сии» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

л) Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об уста­новлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ  о   пределах   расчетов    наличны­ми    денежными    средствами;

м) "О   введении   новых    форматов   расчетных   документов "  Указание   от 22 февраля 1999 года  N 502-У  о внесении  изменений   и   дополнений   в   указание   банка   России   от 03  декабря 1997 № 51-У;

н) Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств.   Утверждены   приказом   Минфина  РФ   от   13 июня 1995  года   №  49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

а) документ по учетной политике предприятия;

б)   утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

в) графики документооборота;

д)  утвержденный   руководителем    План  счетов бухгалтерского  учета;

е) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рассмотрим порядок ведения  нормативного регулирования кассовых операций. При ведении кассовых операций в настоящее время все организации должны руководствоваться  Порядком по ведению кассовых операций [26, с.115].

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалте­ров и  кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо­вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения  кассо­вых  операций систематически  проверяют  банки (не реже одного раза в два года) [14, c.125].

На руководителей организаций, допустивших указанные наруше­ния, возлагается  административный штраф на сумму от 4000 до 5000 рублей   (п.15.1  КоАП РФ). На   предприятие  налагается штраф  в  размере  от  40000 до 50000 рублей [16, c.208].

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У  установлен   предельный  размеры   расчетов   наличными   деньгами   между   юри­дическими лицами на  уровне   60000  рублей   по   одной   сделке.   При   этом   следует   учитывать,  что  под  сделкой   в   данном   случае   понимается   один   отдельный   договор.  Это  уточнение  действует  с  1  июля  2002  года [16, c.209].

Для расчетов с физическими лицами  предельный размер расчетов налич­ными   не   установлен [16, c.209].

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации   от 19 ноября  1998 года   № 416-У  «О мерах по повышению собираемости  налогов  и  других  обязательных   платежей  и  упорядочению  наличного и  безналичного  денежного  обращения ». В соответствии с данным Указом организаци­ям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непос­редственно на расчетные счета других лиц         (юридических и физичес­ких), минуя свой счет. За несоблюдение  этого порядка налоговые орга­ны накладывают на организацию штраф в 2-кратном  размере    суммы   произведенного  взноса [15, с.10].

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселя­ми  либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу   организациям  и  физическим   лицам.

В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в Россий­ской Федерации 1993 года изложены признаки и правила  определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России  (при­знаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных зна­ков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществле­нии  кассовых  операций с  банковскими   билетами   и           монетами    Банка    России [16, c.215].

Использо­вание контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением   обязательно для всех организаций [16, c.224].

Если организации в силу специфики своей деятельности или осо­бенностей местонахождения не имеют возможности применять конт­рольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетно­сти при расчетах с населением могут использоваться формы бланков  документов, утвержденные Минфином России [16, c.229].

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении   контрольно – кассовой техники при  осуществлении  наличных денежных  расчетов  и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции  к организациям  в  зависимости  от характера нарушения [26, с.110].

1.3   Значение и задачи бухгалтерского учета и контроля движения      денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов  между  поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам  зарплаты, премий  и  для осуществления  других видов   выплат [18, c.216].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей   и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в  виде  ссуд,  от  учреждений  и   организаций  в  порядке  временной помощи  и  др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных  операций [18, c.216].

Денежные  средства   предприятия   находятся  в кассе в виде  наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в  выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При  умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью  является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой            задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с  поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей  в  бюджет [18, c.217].

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования  на  производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия [14, c.208].

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги   и   др.) [18, c.218].

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

а) проверка правильности оформления, законности документов;

б)   своевременное и полное отражение операций в учете;

в)  обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

д) своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

е) обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

ж) изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

и) создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств [14, c.343]

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе уста­новлен  Инструкцией  Центрального  банка   Российской   Федерации   №18   от  04  октября  1993 года [24, с. 13].

 В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра­нить  свободные  денежные   средства   в   учреждениях   банков [18, c.220].

Организации   производят  расчеты   по своим обязательствам с    други­ми организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Бан­ком России в соответствии с законодательством Российской   Федерации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступле­ние денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы  [20,  c.12].

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами  применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”,52 “Валютные счета”,55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Финансовые вложения”, 59   “Резервы   под   обесценение    вложений   в    ценные   бумаги” [18, c.222].

Глава 2  Экономическая характеристика и анализ движения де     нежных средств в УМУП «Теплоком»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Ульяновское Муниципальное предприятие «Теплоком». Учредителем предприятия является Комитет по управлению имуществом г. Ульяновска.

В своей деятельности предприятие руководствуется  действующим в РФ законодательством, нормативными правовыми актами города и Уставом предприятия.

Исполнительным органом предприятия является – директор. Полномочия собственника в отношении имущества закрепленного за предприятием осуществляет Комитет по управлению имуществом г. Ульяновска.

Предприятие создано в целях  удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- управляет теплоэнергетическим оборудованием, тепловыми сетями, энергоустановками потребителей, проходными коммуникационными коллекторами (комтоннелями), по поручению собственника или представителя собственника;

-   заключает договора с потребителями  тепловой энергией;

- осуществляет монтаж, наладку и ремонт энергообъектов электротепло-энергетического  оборудования и энергоустановок;

- заключает договора с «абонентами» на техническое обслуживание коммуникационных коллекторов;

- производит выполнение сторонних заказов на договорных условиях с целью получения прибыли.

Предприятие само разрабатывает программу производственно-хозяйственной деятельности и определяет перспективы развития.

Предприятие формирует и утверждает производственную структуру, штатное расписание, сметы, баланс расходов и доходов, распределение чистой прибыли и др. вопросы относящиеся к деятельности предприятия.

Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке установленном действующим законодательством РФ.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется соответствующими контрольно-ревизионной и налоговой службами города, специалистами комитета по управлению городским имуществом г. Ульяновска, городской администрации, а также аудиторских фирм.

Имущество предприятия находится в муниципальной собственности города Ульяновска, является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в т.ч. между работниками предприятия на праве хозяйственного ведения.

Имущество предприятия составляют основные оборотные средства, а также ценности, стоимость которого отражается на самостоятельном балансе предприятия. Уставный фонд предприятия  образован за счет имущества г. Ульяновска и составляет 6240000 рублей.

Прибыль предприятия, полученная в соответствии с действующим законодательством, после уплаты налогов и др. обязательных платежей, в том числе и отчислений в бюджет города, поступает в распоряжение предприятия.

Все расчеты предприятия производятся в календарной отчетности поступления расчетных документов. Предприятие по разрешению банка определяет предельный размер наличных денежных средств, постоянно находящихся в его кассе, на текущие расходы.

Перечисления или выдача денежных средств производится по распоряжению директора и главного бухгалтера.

В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие представляет учредителю, экономическому управлению мэрии, заместителю мэра курирующему предприятие – отчетный баланс с приложениями.  

     Проводя анализ условий и результатов деятельности УМУП «Теплоком» необходимо рассмотреть финансовые результаты его деятельности (таблица 1).

 

Главный инженер

Юридический        отдел

Главный         бухгалтер

Отдел кадров

                                                                                 

 

Схема 1- Организационная структура предприятия

Таблица 1- Финансовые результаты деятельности УМУП «Теплоком» , тыс. руб.

Показатели	2003 год	2004 год	Абсолютное отклонение +,-
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	293807	327549	+33742
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	291698	294149	+2451
Валовая прибыль	2109	33400	+31291
Прибыль (убыток) от продажи товаров, работ, услуг	2109	33400	+31291
Операционные доходы	4	1368	+1364
Операционные расходы	4764	353	-4411
Внереализационные  доходы	10848	59111	+48263
Внереализационные  расходы	30584	116253	+85669
Прибыль (убыток) до налогообложения	-17138	-27138	+10000
Отложенные налоговые активы	493	3673	+3180
Отложенные налоговые обязательства	930	1	-929
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	-18413	-23466	+5053

В результате роста себестоимости продукции более быстрыми темпами по сравнению с ростом выручки в 2003 году от реализации услуг была получена значительно меньшая прибыль по сравнению с 2004 году на 31291 тыс. руб. В течении двух лет имеют место операционные доходы и расходы, а так же внереализационные доходы и расходы. В данном случае следует отметить, что размер вышеперечисленных расходов превышает доходы предприятия, а именно по итогам 2004 и 2003 года предприятие УМУП «Теплоком» получает убытки. Причем в динамике они значительно увеличиваются  на 5053 тыс. руб.

2.2    Анализ наличия и  движения  денежных средств

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии. 

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников получают предприятия денежные средства и каковы основные на правления их расходования. Главная цель такого анализа - оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации данными об исторических изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов деятельности предприятия, в международной практике используется отчет о движении денежных средств. Начиная с 1996 г. одноименный отчет введен в состав российской отчетности в виде формы № 4.

В общем случае в составе отчета выделяют три основных раздела: движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей понимают основную уставную деятельность предприятия, связанную с получением дохода.

При использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности (в практике финансового анализа он называется чистым денежным потоком). По данному показателю судят о способности предприятия генерировать денежные средства в результате своей основной деятельности. Именно поэтому важно отделить денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Следует иметь в виду, что общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от текущей деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а прирост средств за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности.

 Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется из периода в период, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от текущей деятельности.

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы прихода и ухода денежных средств предприятия, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств в разрезе трех рассмотренных видов деятельности.

Информация, полученная при использовании данного метода, применяется при прогнозировании денежных потоков.

Существуют следующие способы составления отчета прямым методом:

1) основной способ, предполагающий использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. Внутренние обороты, т. е. движение между счетами денежных средств, например с расчетного счета в кассу и наоборот, не рассматриваются в качестве притоков (оттоков) денежных средств;

2) способ корректирования каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от реализации должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Данный отчет может содержать очень полезную информацию для целей текущего и перспективного анализа платежеспособности предприятия.

Схема анализа движения денежных средств прямым методом показана в табл. 2

Таблица 2- Движение денежных средств на предприятии (прямой метод) тыс. руб.

Направление движения денежных средств	Годы			Отклонение
	2002	2003	2004	2004/2002%	(+,-)
Текущая деятельность
Остаток денежных средств на начало года	0,83	1,6	0,3	0,36	-0,53
1.1 Приток денежных средств: (поступления)	183,6	233,4	151,1	82,29	-32,5
- выручка от реализации работ, услуг	79,2	223,4	148,8	187,87	+69,60
- прочие поступления	104,4	10,0	2,30	2,20	-102,10
1.2 Отток денежных средств: (направлены):	182,1	234,7	147,2	80,84	-34,90
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	145,6	206,6	118,1	81,11	-27,5
- выплата заработной платы (основной и дополнительной)	16,5	12,7	12,4	75,15	-4,1
- перечисления в ФСС	8,5	7,4	6,9	81,17	-1,6
- оплата денежных средств в бюджет	10,7	6,6	9,3	86,9
- на прочие расходы	0,8	1,4	0,5	62,5	-0,3
Остаток денежных средств на конец периода	1,6	0,3	4,2	262	+2,6

По данным таблицы 2 можно сделать следующие выводы. Отток денежных средств в результате текущей деятельности  за 2004 год предприятия составил 147,2 тыс. руб. При этом сумма поступлений в рамках рассматриваемого вида деятельности – 151 тыс. руб., из них поступления от покупателей 148,8 тыс. руб.     т.е. примерно 98 % общей суммы притока денежных средств от текущей деятельности. Соответственно около 12 % поступлений денежных средств от текущей деятельности носили случайный, разовый характер.

Если рассматривать ситуацию с притоком денежных средств в 2002 году, то можно отметить, что ситуация была обратной. А  именно выручка от продажи занимала лишь 43 % всего объема поступивших денежных средств, а остальная часть прочим потокам.

Данные табл. 2 однозначно свидетельствуют о том, что полученных денежных средств оказалось недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия.

Наибольшие суммы оттока денежных средств в анализируемом периоде были связаны с перечислением средств поставщикам 118 тыс. руб. на условиях предварительной оплаты, а также с выплатами по фонду оплаты труда 28,4 тыс. руб. с соответствующими перечислениями в фонды социального страхования и обеспечения.

Положительным моментом является то, что в динамике наблюдается увеличение денежных средств а предприятия как в кассе, так  и на расчетном счете. В целом увеличение составило 2,7 раза.

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

Как было выяснено, величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, и тому есть несколько причин. Назовем основные из них.

 1. Прибыль (убыток), или финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (вне зависимости от реального движения денежных средств):

- учет реализованной продукции по моменту ее отгрузки (выставления расчетных документов покупателям) связан с расхождением величины отгрузки и поступления денежных средств от покупателей. Причина такого расхождения - изменение остатков дебиторской задолженности;

- наличие расходов, имеющих отношение к будущим периодам, приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции, в которую, как известно, включаются расходы только отчетного периода;

- наличие отложенных платежей, т. е. начисленных, но не произведенных в отчетном периоде расходов, увеличивает себестоимость продукции на указанные расходы, а оттока денежных средств не происходит;

- деление расходов на капитальные и текущие. Если текущие расходы напрямую относятся на себестоимость реализованной продукции, то капитальные возмещаются в течение длительного периода времени через амортизационные отчисления. Однако именно капитальные расходы сопровождаются зачастую наиболее значительным оттоком денежных средств.

Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств зачастую не связан с уменьшением финансового результата.

Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовый результат на сумму результата от данной операции. Изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от реализации.

2. На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (например, амортизационные отчисления), и доходы, не сопровождающиеся их притоком (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).  

         3. На расхождение финансового результата и прибыли непосредственное воздействие оказывают изменения в составе собственного оборотного капитала;   Увеличение остатков по статьям текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

4. Отток денежных средств, связанный с закупкой товарно-материальных ценностей, определяется характером расчетов с кредиторами. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (себестоимостью реализованной продукции), и размером платежей кредиторам.

Существуют различные способы  анализа рационального использования денежных средств предприятия. В частности, своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов предприятия при  возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств на предприятии.

Открытие специальных счетов в банке и их использование (чековые книжки, аккредитивы) за счет собственных средств также связано с перечислением средств с расчетного счета на соответствующие специальные счета. В этих случаях использование для исчисления величины оборота суммы кредитовых оборотов по счетам 50, 52, 55 привело бы к двойному счету и в итоге к значительному искажению показателя оборачиваемости денежных средств на предприятии. Но если на предприятии существенная часть расчетов проходит через кассу (оплата продукции, услуг поставщиков и подрядчиков осуществляется за наличные средства) и (или) специальные счета формируются на заемной основе, т. е. суммы, проводимые по кредиту счетов 50 "Касса" и 55 "Специальные счета в банках", предварительно не отражаются на счете 51 "Расчетный счет", то указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет". Если сформировать величину чистого оборота денежных средств затруднительно, можно рассчитать оборачиваемость по каждому счету учета денежных средств (50, 51, 52 и т. д.) в отдельности и по динамике данных показателей сделать выводы об изменении скорости оборота этих средств.

Рассмотрим наличие и движение денежных средств в кассе предприятия за 2004 год (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ движения денежных средств в кассе предприятия за 2004 год  по

 месяцам, руб.

Месяц	Остатки денежных средств на начало месяца, руб.	Поступило за месяц, руб.	Выбыло за    месяц, руб.	Остатки денежных средств на конец периода, руб.
Январь	334,86	1100263,44	1100152,68	445,62
Февраль	445,62	1107013,59	1106942,95	516,26
Март	516,26	1139013,59	1139270,99	258,86
Апрель	258,86	102513,36	1041346,97	1425,25
Май	1425,25	1160014,94	1160911,33	528,86
Июнь	528,86	1053512,01	1053688,01	352,86
Июль	352,86	1010013,13	1009096,99	1269
Август	1269	1061513,28	1060885,92	1896,36
Сентябрь	1896,36	1093513,28	1095154,31	255,33
Октябрь	255,33	1056764,79	1056886,87	133,25
Ноябрь	133,25	1040511,70	1040499,67	145,28
Декабрь	145,28	1029513,28	1029632,31	26,25

Как следует из данных таблицы 3, с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило в среднем не более одного дня.

Подобный факт является отрицательным, так как предприятие поступившие денежные средства использует на внутрихозяйственные нужды. Однако, поступившие  денежные средства не используются на погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Использование денежных средств предприятием почти в полном объеме может оказаться весьма опасным в том случае, если придется своевременно погасить все обязательства.

Для большей наглядности и анализа движения денежных средств в кассе предприятия за три года, представим укрупненную группировку данных в табл.  4.

Таблица 4 - Анализ  движения денежных средств в кассе, руб.

Годы	Остаток денежных средств на начало года	Поступило денежных средств	Выбыло денежных средств	Остаток денежных средств на конец года
2002	8,39	45854183,31	45854167,59	24,11
2003	24,11	13186865,30	13186554,55	334,86
2004	334,86	12894160,39	12894469,00	26,25

Из таблицы 4 видно, что в 2002 году поступило 458854183,31 руб., выбыло - 45854167,59 руб., в 2003 году поступило - 13186865,3 руб., выбыло -13186554,55 руб., в 2004 году поступило -  12894160,39 руб., выбыло – 12894469 руб. В сравнении мы видим, что обороты денежных средств уменьшились. Остаток денежных средств на 1 декабря 2005 года составил 26,25 рублей.

2.3      Оценка платежеспособности УМУП «Теплоком»

Платежеспособность — это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом — периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Для оценки имущественного состояния предприятия целесообразным будет рассмотрение его актива и пассива по данным бухгалтерского баланса (таблица 5).

Таблица 5 - Структура активов и пассивов предприятия, тыс. руб.

Показатели	Годы			Отклонение
	2002	2003	2004.	2004/2002 %	(+,-)
Активы, всего: В том числе	1100506	973046	875820	79,59	-224686
Внеоборотные активы	493856	355882	160759	32,56	-333097
Оборотные активы Из них:	606650	617164	715061	117,87	+108411
- запасы и материалы	1510	2418	2589	171,46	+1079
- денежные средства	1578	337	4238	268,57	+2660
-дебиторская задолженность	42502	168297	248942	5,9 раза	+106440
-прочие оборотные активы	367946	364206	364206	98,98	-3740
-НДС по приобретенным ценностям	93114	81906	95086	102,12	+1972
Источники средств всего: В том числе:	1100506	973046	875820	79,59	-224686
Собственные	343644	189532	31450	9,16	-312194
Заемные Из них:	756861	783514	844370	111,57	+87509
-долгосрочные обязательства	-	930	-	-	-
-краткосрочные обязательства Из них:	756861	782584	844370	111,57	+87509
-кредиторская задолженность	755958	782584	844370	111,70	+88412
Коэффициенты: -Соотношения  внеоборотных и оборотных активов	0,8	0,57	0,22	Х	-0,58
-Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,18	0,21	0,28	Х	+0,1
- Автономии	0,31	0,19	0,04	Х	-0,27

Из таблицы 5 видно, что  предприятие УМУП «Теплоком» на конец 2004 года имеет активов на сумму 875820 тыс. руб., в том числе внеоборотные активы  160759 тыс.руб., что в динамике по сравнению с 2002 годом на 333097 тыс. руб. меньше, оборотные активы  в 2004 году увеличились по сравнению с 2002 годом на 108411 тыс.руб. Активы показывают размещение средств предприятия, а пассив откуда взялись средства для его приобретения. Собственный капитал предприятия в 2004 году по сравнению с 2002 годом уменьшился на 343644 тыс. руб.  Задолженность предприятия составляет 875820 тыс. руб., 90 % общей суммы задолженности составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Из таблицы 5 видно, что на анализируемом предприятии в 2004 году по сравнению с 2002 годом коэффициент соотношения внеоборотных  и оборотных активов уменьшается на 0,58 пункта, данный показатель отражает, отраслевую специфику предприятия.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности увеличивается на 0,1 пункт,  на предприятии сумма кредиторской задолженности в течении трех лет превышает сумму дебиторской  задолженности.    

Коэффициент автономии - удельный вес собственного капитала в его общей сумме. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних источников предприятие.

На протяжении анализируемого периода коэффициент автономии предприятия УМУП «Теплоком»  имел значительную тенденцию к снижению. На начало 2003 года величина данного показателя составила 0,31, на начало 2004 г. - 0,19, на начало 2005 г.- 0,04. Для финансово устойчивого предприятия минимальный уровень данного показателя должен быть больше 0,6. С экономической точки зрения это означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Величина показателя, превышающая 0,5 свидетельствует о том, что предприятие в достаточной степени финансово устойчиво. С точки зрения кредиторов это обеспечивает гарантированность предприятием своих обязательств.

Значение коэффициента автономии УМУП "Теплоком" свидетельствует о том, что предприятие не стабильно и финансово неустойчиво.

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие — медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени их ликвидности, т.е. по возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы — депозиты и дебиторская задолженность.

Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам.

Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

Сгруппированные по степени ликвидности активы представлены на рисунке 1.

                                  А1,наиболее                     Денежные средства в банке

                                  ликвидные                        и кассе предприятия

                                                                             Краткосрочные ценные бумаги                                                                    

Текущие                                                    

активы                      А2, быстро                      Дебиторская задолженность                       

                                 реализуемые                    Депозиты

                                     А3, медленно                    Готовая продукция

                                реализуемые                      Незавершенное производство

                                                                            Сырье и материалы

 

                                                                                       Здания

     Постоянные         А4, трудно                    Оборудование

             (финансовые)       реализуемые                  Транспортные средства

        активы                                                       Земля

                     

Рисунок 1 - Классификация активов предприятия

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

 П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

 П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

 П3 – долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

 П4 – постоянные пассивы (собственные средства за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

Классификация активов и пассивов баланса, которая разработана Шереметом А.Д. и другими, их сопоставление позволяют дать оценку ликвидности баланса.

Ликвидность баланса — это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 >= П 1,  то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их.

А2 >= П 2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их.

А3 >= П 3, то медленнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их.

А4 <= П 4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса (т.е. [А1 + A2 + А3] >= [П1 + П2 + П3]), то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов (т.е. А4 =<П4). Последнее положение имеет глубокий экономический смысл: когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности — наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

При определении платежеспособности организации, рассчитываются три коэффициента:

1. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия).

2. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности. Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

                                      

                                                 ОБА    

                         К тл  =        КДО   ,                                                                (1)

 

где ОБА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и физической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Формула расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами следующая:  

СКО

                                               К ос =    ОБА    ,                                                   (2)

где СКО - сумма источников собственного капитала - это разность между итогом четвертого раздела баланса (строка 490) и итогом первого раздела баланса (строка 190).

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Коэффициент быстрой ликвидности – отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений  и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты к сумме краткосрочных финансовых обязательств. ((Стр.240+250+260): стр.620)

 Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

2) коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Существует же однако мнение, что нормативное значение коэффициента текущей ликвидности представлено завышенным - у большинства предприятий этот коэффициент ниже 2, хотя в их платежеспособности сомневаться не приходится.

Признание предприятия неплатежеспособным не означает признания его несостоятельным, не влечет за собой наступления гражданско-правовой ответственности собственника. Поэтому нормативные значения критериев установлены так, чтобы обеспечить оперативный контроль за финансовым положением предприятия и заблаговременно осуществить меры по предупреждению несостоятельности, а также стимулировать предприятие к самостоятельному выходу из кризисного состояния.

В случае если хотя бы один из указанных коэффициентов не отвечает установленным выше требованиям, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за предстоящий период (6 месяцев). Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, то рассчитывается коэффициент возможной утраты платежеспособности за предстоящий период (3 месяца). Таким образом, наличие реальной возможности у предприятия восстановить (или утратить) свою платежеспособность в течение определенного, заранее назначенного периода выясняется с помощью коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент восстановления платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения этого коэффициента на конец отчетного периода и изменение этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности (6 месяцев). Формула расчета следующая:

                                      Ктл.к. + 6/Т (Ктл.к.-Ктл.н.)

                       К в =                      2                                   ,                                       (3)

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности,

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода,

Т- отчетный период, мес.,

2- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

6 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность.

При наличии оснований для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, но в случае выявления реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в установленные сроки, принимается решение отложить признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным на срок до 6 месяцев.

При отсутствии оснований для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной с учетом конкретного значения коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности, принимается одно из двух следующих решений:

1) при значении коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности больше 1, решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным не может быть принято;

2) при значении коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности меньше 1, решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным не принимается; однако ввиду реальной угрозы утраты данным предприятием платежеспособности оно ставится на соответствующий учет органами Федерального управления по делам о несостоятельности предприятий (ФУНД).

По поручениям (запросам) арбитражных судов при рассмотрении дел о несостоятельности (банкротстве) предприятий ФУДН подготавливает заключение об оценке финансового состояния и структуры баланса предприятий всех форм собственности на основе значений указанных выше коэффициентов.

Показатели ликвидности и платежеспособности представлены в таблице 6.

Структура баланса предприятия УМУП «Теплоком»  неудовлетворительна, а предприятие – неплатежеспособно. В 2004 году по сравнению с 2002 годом коэффициент абсолютной ликвидности в динамике увеличивается но 0,003 пункта, что свидетельствует о низкой степени платежеспособности предприятия.

  Таблица 6- Показатели ликвидности и платежеспособности  УМУП «Теплоком»

Показатели	Годы			Отклонение 2002/2004 (+,-)
	2002	2003	2004
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0,0005	0,005	0,003
Коэффициент быстрой ликвидности	0,19	0,22	0,28	0,09
Коэффициент текущей ликвидности	0,80	0,79	-0,13
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(-0,25)	(-0,27)	(-0,18)	-  0,07
Коэффициент восстановления платежеспособности	0,397	0,392	0,395	-0,002

Коэффициент быстрой ликвидности свидетельствует о том, что в 2004 году УМУП «Теплоком» при погашении всей дебиторской задолженности сможет покрыть лишь 28% краткосрочных обязательств. При реализации всех оборотных активов предприятие имеет возможность погасить в 2004 году лишь 79% краткосрочной задолженности. Кроме того значение данного коэффициента в динамике сокращается, что говорит о снижении платежеспособности предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в течении трех лет имеет отрицательное значение, что объясняется превышением стоимости оборотных активов предприятия над суммой собственного капитала.

Коэффициент восстановления платежеспособности меньше нормативного значения, а это значит, что предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности  восстановить платежеспособность.

Таким образом проведенный выше анализ позволяет сделать выводы, что предприятие УМУП «Теплоком» находится в критическом финансовом положении. Поэтому руководству необходимо изыскивать меры по улучшению финансового состояния и укреплению расчетно-платежной дисциплины.

    

Глава 3  Состояние и пути совершенствования учета и контроля  денежных средств в кассе УМУП «Теплоком»

3.1  Организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании действующих нормативных документов: Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г №60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв.  Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000 г. №94н).

УМУП «Теплоком» организацию бухгалтерского учета строит на основании учетной политики.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением.  В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

- Уставом предприятия;

- Положением «О бухгалтерии» (приложение А);

- Приказами, инструкциями, актами предприятия.

 Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора предприятия. В подчинении главного бухгалтера находится – начальник группы бухгалтерии, бухгалтера и кассир (приложение Б).

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. На основании договора кассир несет полную материальную ответственность  за сохранность средств  в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется централизованной бухгалтерской службой. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течении 30 дней по окончании отчетного квартала, годовая отчетность - в течении 90 дней по окончании отчетного года.

Квартальную годовую отчетность УМУП «Теплоком» предоставляет:

     1. Комитету по управлению городским имуществом;

2. Межрайонной ИФНС РФ по крупным налогоплательщикам по Ульяновской области;

3. Областному статуправлению;

4. Комитету ЖКХ и энергетики;

5. Мэрии города Ульяновска;

6. ГП «Ульяновскжилкомхоз».

На предприятии основной формой ведения бухгалтерского учета является  журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый на предприятии и его подразделениях  (приложение В).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в установленные сроки:

- денежных средств в кассе 1 раз в квартал;

- материальных ценностей 1 раз в год;

- основных средств 1 раз в год;

- расчетов с покупателями, поставщиками 1 раз в год;

- прочих статей баланса 1 раз в год.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению согласно ст.17 Закона «О бухгалтерском учете» в течении сроков устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Сроки хранения документов в архиве предприятия определяются в соответствии с «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности Госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций предприятий, с указанием сроков хранения», утвержденным Главархивом СССР 15.08.88 г.(с изменениями от 06.10.2000г.). Рассмотрим перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности УМУП «Теплоком» с указанием сроков хранения.

Бухгалтерский учет и отчетность:

1. Бухгалтерские балансы и отчетность; документы (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы)

- годовые –постоянно;

- квартальные -5 лет;

- месячные – 1 год.

2. Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов – 5 лет.

3. План счетов бухгалтерского учета – 5 лет.

4. Отчеты по перечислению денежных сумм по государственному и негосударственному страхованию – Постоянно.

5. Документы о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, контрольно-ревизионной работе, в том числе проверке кассы, правильности взимания налогов и др. – 5 лет.

6. Бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журнал – ордера, разработочные таблицы и др.) - 5 лет.

7. Первичные документы и приложения к ним – 5 лет.

8. Документы о взаимных расчетах между организациями -5 лет.

9. Лицевые счета работников – 75 лет.

10.Документы о выдаче заработной платы, пособий, премий, материальной помощи и др. выплат – 5 лет.

11.Отчеты по налогам:

- годовые – Постоянно;

- квартальные – 5 лет.

12.Договоры о материальной ответственности – 5 лет.

В случае прекращения деятельности организации документы связанные  с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат сдаче в государственные архивы.

Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой.

3.2   Первичный и сводный учет денежных средств в кассе УМУП «Теплоком»

В соответствии с правилами все предприятия должны хранить свои денежные средства в учреждениях банка. Наличные деньги расходуются только на те цели, на которые они получены: на выдачу заработной платы, на командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы. Максимальная сумма которая может находиться в кассе предприятия устанавливается лимитом.   

Лимит остатка кассы предприятия устанавливается банком по согласованию с предприятием в размере, необходимом  для обеспечения нормальной работы предприятия. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, предприятие  представляет в учреждение банка расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»  (приложение Г).

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88 утверждены согласованные с Минфином России Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

- № КО-1 «Приходный кассовый ордер» - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации (приложение К);

- № КО –2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации (приложение Л);

- № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

-   № КО-4 « Кассовая книга»- применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе.

   Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями:

- проверяют правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;

- оформляют расходные и приходные кассовые ордера;

- получают необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов;

- регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);

- передают кассиру приходные и расходные кассовые ордера вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.

Документы оформляются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой. Подчистки,  помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Квитанция выдается только после получения денег.

Расходные ордера, оформленные  на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным.

 Прием и выдача денег по кассовым документам может производится только в день их составления.

 Кассир при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов:

 - проверяет наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия;

- проверяет правильность оформления документов;

- проверяет наличие перечисленных в документах приложений.

В случае не соблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

 В случае соблюдения  всех перечисленных требований и соответствия документов кассир принимает наличные деньги.

 При приеме наличных денег кассир проверяет их платежеспособность в соответствии с признаками платежеспособности банкнот и монеты банка России, утвержденными Положениям ЦБ РФ  от  09.10.2002 №199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ»

 Полученная кассиром сумма должна соответствовать указанной в приходном кассовом ордере.

После приема денег кассир подписывает квитанцию и расшифровывает подпись (ставит фамилию и инициалы), заверяет печатью. Квитанция подписанная главным бухгалтером и кассиром выдается на руки сдавшему деньги.

Наличные деньги, не подтвержденные  приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

На предприятии УМУМ «Теплоком» все расчеты  производятся с использованием Контрольно-кассового аппарата, кассир выдает покупателям (заказчикам) чек (приложение М), подтверждающий прием от него наличных средств.

Чек контрольно-кассовой машины должен содержать следующие реквизиты, установленные Постановлением Правительства РФ от 07.08.98 №904 «О внесении изменений и дополнений в Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»:

- наименование организации;

- ИНН;

- заводской номер ККМ;

- порядковый номер чека;

- дату и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки;

- признак фискального режима.

На кассовую машину администрация заводит журнал кассира- операциониста по форме № КМ – 4, который должен быть прошнурован и пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера предприятия и печатью.

 В соответствии с пунктом 14 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) или надлежащие оформленными другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

 Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится  по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия. В случае соблюдения всех выше перечисленных требований кассир выдает наличные деньги.

 При выдаче денег по РКО или заменяющего его документу  отдельному лицу кассир:

- требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя

 Выдачу денег кассир производит только лицу указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени, отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается в документах дня, как приложение к РКО.

- записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек – цифрами;

- выдает деньги получателю.

 При завершении операции кассир обязан подписать расходные кассовые ордера, а приложенные к ним расходные документы погасить штампом или надписью «оплачено» с указанием числа месяца и года.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выплаты на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке в ведомости, перед распиской  в получении денег кассир делает надпись: «по доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий стипендий (не свыше 3 рабочих дней) кассир должен:

- в расчетно-платежной ведомости построчно проверить выданную заработную плату и против фамилии лиц которым не произведены указанные выплаты, в графе «расписка в получении» поставить штамп или сделать отметку от  руки «депонировано»;

- расчетно-платежная ведомость закрывается двумя суммами в конце ведомости необходимо сделать надпись о фактически выплаченных и депонированных суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим  лицом, то на ведомости дополнительно  делается надпись: «деньги по ведомости выдавал (подпись)» Выдача денег кассиром и  раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- если есть депонированные суммы, составить реестр депонированных сумм;

- передать в бухгалтерию платежную ведомость и реестр депонированных сумм для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №___».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм, и передает кассиру РКО для регистрации в кассовой книге.

 В обязанности кассира  входит ведение кассовой книги (форма №КО-4). Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

 Предприятие ведет только одну кассовую книгу.

 Кассовая книга должна быть пронумерована,  прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______листов».

 Общее количество пронумерованных и прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

 Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой.

 Каждый лист  кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них с (горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону не отрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

 Первые экземпляры листов  остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

 Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

 Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

 Сделанные исправления в кассовой книге заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.

 Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

На предприятии УМУП «Теплоком» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором листы кассовой книги  формируются виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» (приложение Д), и «Отчет кассира» (приложение Ж).

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последний за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления документов, подписывает  их  и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. По окончании отчетного года  «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются  в хронологическом порядке. Общее количество листов  за год заверяется главным бухгалтером и руководителем предприятия и книга опечатывается.

Отраженные в первичных документах данные о движении денежных средств в кассе, находят свое отражение после соответствующих группировок в регистрах аналитического и синтетического учета.

3.3    Аналитический и синтетический учет денежных средств в кассе

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе УМУП «Теплоком»  используется  активный счет 50 «Касса», к  которому открыты субсчета 50.1 «Касса организации» и 50.3 «Денежные документы».

Сальдо счета 50.1 указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы выданные наличными.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал – ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса» (приложение Н).

Основанием для заполнения журнала – ордера №1 и ведомости служат отчеты кассира. Каждому отчету соответствует одна строка в регистре не зависимо от периода  за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств показанные в отчетах кассира.

В кассе предприятия могут хранится не только наличные денежные средства но и ценные бумаги. К ценным бумагам относятся – путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет фонда специального назначения, проездные билеты.

 Эти операции учитываются на отдельном субсчете 50.3 «Денежные документы», ведется отдельная кассовая книга и составляется журнал – ордер по счету 50.3 «Денежные документы» (приложение П).

По путевкам:  ко второму листу кассовой книги подшивается приходный кассовый ордер: заявление – ходатайство от работника предприятия, справка для получения путевки, товарная накладная на получение путевки; расходный кассовый ордер: обратный талон санаторно-курортной путевки (приложение Р).

По проездным билетам: предприятие  подает заявку  на отпуск проездных билетов для сотрудников, к приходному кассовому ордеру: требование накладная на количество отпущенных проездных билетов, к расходному ордеру:  список  на выдачу проездных билетов  (приложение С).

Рассмотрим,  как отражают на счетах бухгалтерского учета операции по движению денежных средств в кассе (таблица 7).

Из таблицы 7 видно, что на анализируемом предприятии  за декабрь 2005 года поступило в кассу 1717226,97 рублей. Основное поступление денежных средств составили поступления с расчетного счета предприятия, а также поступления от потребителей теплоэнергии. Расход денежных средств производится -  на выплату заработной платы работникам, оплату налогов, пеней, штрафов, выдачу подотчет работникам предприятия, на предоставление займа работникам, на расчеты с  кредиторами.

                                                                                                                

Таблица 7 - Группировка хозяйственных операций по счету 50.1 «Касса организации» за  декабрь 2005 года

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие              счета
		Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	120,40
Поступили денежные средства от потребителей  т/энергии	154127,37	50	62/3
Поступление денежных средств с расчетного счета	1543600,00	50	51
Поступили в кассу авансы за оказание услуги	8105,18	50	62/2
Поступили денежные средства  по актам выполненных работ	3576,42	50	62/1
Поступили денежные средства внесенные работником в погашение задолженности	7818,00	50	73/3
Итого оборот по дебету	1717226,97
Уплачен из кассы единый социальный налог в части подлежащей зачислению в ФСС	1000,00	69/1	50
Оплачены штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров	16101,39	91/2.2	50
Наличные денежные средства предоставлены  работнику в виде займа	10000,00	73/1	50
Выплачена  из кассы заработная плата работникам предприятия	1615615,11	70	50
Выданы денежные средства   под отчет	41353,73	71	50
Произведены расчеты с кредиторами наличными денежными средствами	33235,28	76/5	50
Итого обороты по кредиту	1717305,51
Сальдо на конец месяца	41,86

Кроме того, в данном случае необходимо отметить, что  при отражении операций на счетах бухгалтерского учета отклонений от требований Методических рекомендаций по применению плана счетов не наблюдается.

Рассмотрим порядок отражения по субсчету 50.3 «Денежные документы» на счетах бухгалтерского учета (таблица 8).

Из таблицы  видно, что в декабре 2005 года в кассу предприятия поступили денежные документы на сумму 41110 рублей, в т.ч. проездные билеты на сумму 3520 рублей, путевки на сумму 37590 рублей.

Таблица 8 – Группировка хозяйственных операций по счету 50.3 «Денежные документы»   за декабрь 2005 года                                                                                                                                

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	3974,09
Поступили в кассу денежные документы	41110,00	50/3	76/5
Итого оборот по дебету	41110,00
Выданы проездные билеты: - работникам основного и вспомогательного  производств	2560,00	20,23	50/3
- персоналу общехозяйственного назначения	960,00	26	50/3
Предоставлены путевки работникам предприятия	37590,00	73/3	50/3
Итого оборот по кредиту	41110,00
Сальдо на конец месяца	3974,09

Расход денежных документов произведен на выдачу проездных билетов на сумму 2560 рублей работникам основного и вспомогательного  производства и  на сумму  960 рублей работникам аппарата управления, так же  выданы путевки работникам предприятия на сумму 37590 рублей. Остаток денежных документов в кассе на начало и конец месяца составил 3974,09 рублей.

Недостатков в отражении операций на счетах бухгалтерского учета не  наблюдается.

3.4    Организация внутреннего и внешнего контроля за движением денежных средств

На предприятии УМУП «Теплоком» на основании Положения  об учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2005 год установлены сроки проведения инвентаризации  денежных средств в кассе 1 раз в квартал.

Для проведения ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия.

          Приказ подписывается руководителем предприятия и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета и составляет акты по формам № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (приложение Т).

До начала ревизии от каждого материально ответственного лица берется расписка. Расписка включается в заголовочную часть акта проверки.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до руководителя предприятия. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй – остается у материально-ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких  помарок и подчисток в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При обнаружении ревизионной комиссией недостачи или излишка ценностей в кассе  в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия – решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки наличных денег приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с которого списываются в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу, предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы.

По кредиту счета 73 отражается погашение виновными лицами сумм ущерба - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (при внесении работником наличных денежных средств в кассу предприятия или перечислении на расчетный счет), со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании сумм ущерба из заработной платы работника).

При отказе судом во взыскании ущерба с виновных лиц сумма ущерба списывается с кредита счета 73 в дебет счета 94.

Внешний контроль предприятия осуществляется аудиторской фирмой на основании договора.

Целью аудита кассы  и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

 При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами.

 Аудиторская проверка кассовых операций организована в последовательности:

1)   инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2)   проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3)   проверка правильности документального оформления операций;

4)   проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5)   аудиторская проверка правильности списания денег;

6)   проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7)   проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8)   оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки  оценивается эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

-отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации представлен в  приложении У.                           

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 и Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утв. ЦБР 19.12.97г. (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г., 31.10.02г.) все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

 Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы: кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО), авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справку банка об установленном лимите остатка денег в кассе, чековые книжки, хозяйственные договоры (в том числе с банками), договоры о материальной ответственности, документы по ККМ, книги кассира – операциониста, журнал (книгу) регистрации ПКО и РКО, журнал (книгу) регистрации выданных доверенностей, журнал (книгу) регистрации депонированных сумм, журнал (книгу) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, приказы руководящего органа, акты ревизии кассы, акты инвентаризации, учетную политику в части документооборота.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Также следует установить, вся ли первичная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.

Однако другие специалисты  несколько иного мнения в, силу того, что аудит — один из видов последующего контроля, выполняется по договору с хозяйствующим субъектом и может проводиться за любой, сколько угодно отдаленный период. Поэтому, если внезапная ревизия кассы проводится на момент выхода аудитора на предприятие, то даже выявленное прямое хищение денежных средств будет характеризовать состояние внутреннего контроля и честность персонала предприятия именно на этот момент и никакого отношения к состоянию внутреннего контроля в тот период, за который проводится проверка, иметь не будет. Вместе с тем в соответствии с международными стандартами и проектами отечественных аудиторских стандартов аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событии, происшедших после даты составления баланса.

Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

1) обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

2) имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

3) застрахована ли касса организации;

4) соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

5) соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

 К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

 Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в табл. 9.

Таблица 9- Результаты проверки отчетов кассира на соответствие соблюдения лимита за декабрь 2005 года

Номер отчета	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонение, руб.
1	16.12.2005	3341-16	20000	-16658-84
2	19.12.2005	4025,54	20000	-15974,46
3	30.12.2005	41,86	20000	-19958,14

 На предприятии УМУП «Теплоком» в декабре 2005 года остаток кассы не превышает установленного лимита.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

1)   не указывается название организации;

2)   не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

3)   неправильно указывается или не указывается дата;

4)   не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

5)   после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

6)   отсутствуют необходимые подписи и печати;

7)   отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

1)   не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

2)   не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

3)   ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

4)   иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;

5)   в практике встречаются случаи когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается).

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.

Организации, предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела.

Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

Проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются не оприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки).

 При проверке соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин все организации обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ:

- оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;

- реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;

- реализующие ценные бумаги;

- реализующие лотерейные билеты;

- торгующие на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира - операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира - операциониста.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира - операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрены следующие санкции за нарушение установленного порядка применения ККМ:

- на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ;

- на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ;

- на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 260  баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

Так же внешний контроль за движением  денежных средств на предприятиях осуществляют учреждения банков  с которыми заключен договор на обслуживание.

Согласно пункту 9 Указа Президента от 23  мая  1994  г.  №  1006  «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в  бюджет налогов и иных обязательных платежей» коммерческие банки обязаны осуществлять проверки соблюдения предприятиями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы  с  наличностью  и  предоставлять сведения налоговым органам о результатах таких проверок.

В ходе  проверки банк контролирует:

- полноту оприходования денег, полученных с расчетного счета;

- полноту сдачи денег в банк для зачисления на расчетный счет;

- расходование наличных,  поступивших  в  кассу,  на  цели,  согласованные  с банком;

- соблюдение  установленной  предельной  суммы   расчетов   наличными   между юридическими лицами;

- соблюдение на каждый день проверяемого периода установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе;

- ведение кассовой книги и других кассовых документов;

 По результатам проверки банк оформляет справку.

 В случае, когда проверкой выявлены факты нарушений порядка  работы  с наличностью, первый экземпляр справки направляется банком налоговому  органу по месту учета предприятия.

3.5    Отражение данных о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности в отечественной и международной практике

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и объеме, установленном Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. При этом содержание Положения базируется на нормах, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Для целей регулирования порядка формирования и составления бухгалтерской отчетности также применяются и другие нормативные акты:

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Приказ Минфина РФ от 14.11.2003 №102н;

Приказ Минфина РФ от 28.07.95 №81 (ред. от 23.01.2001) «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ»;

Приказ Минфина РФ  от 30.12.96 №112   (ред. от 12.05.99) «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»;

Информация о финансовом положении организации формируется главным образом в виде  бухгалтерского баланса. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации.

В бухгалтерском балансе денежные средства предприятия отражаются по стр.260, где указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие.

Информация о финансовых результатах деятельности организации  обеспечивается отчетом о прибылях и убытках  Форма №2. Такая информация требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация  об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде. Эту информацию можно получить из отчета о движении денежных средств. (Форма №4) (приложение Ф).

 В составе отчета выделяют три основных раздела: движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей понимают основную уставную деятельность предприятия, связанную с получением дохода. Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, произведенными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата (получение) процентов по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (созданием) и реализацией имущества долгосрочного пользования. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений.

Под финансовой деятельностью в международной практике (в частности, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 7) подразумевают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов предприятия (займы понимаются здесь в широком смысле, включая банковские кредиты). Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности.

 К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены.

Принципиальным является то, что согласно международным стандартам перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. В зарубежной практике составляется более детализированный отчет о движении денежных потоков, согласно которому особо выделяется движение денежных средств в разрезе текущей деятельности, налогообложения (уплата налогов), обслуживания финансов (уплата и получение процентов, дивидендов), инвестиционной и собственно финансовой деятельности.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности № 7 предприятию следует отчитываться о движении денежных средств, используя либо прямой метод (согласно которому в отчете раскрываются абсолютные суммы поступления и расходования де нежных средств), либо косвенный метод (когда чистая прибыль или убыток корректируется на сумму операций не денежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов или текущих пассивов). Косвенный метод, таким образом, позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период).

Внутренний аналитик нуждается в информации о величине изменения денежных средств в результате текущей деятельности предприятия, с тем чтобы решить вопросы о выборе инвестиционной политики, использования прибыли на нужды потребления и др. Указанные расходы должны планироваться в первую очередь исходя из собственных возможностей предприятия.

Существуют некоторые иные отличия действующего в России отчета о движении денежных средств и отчета, используемого в международной практике учета.

Одним из критериев отнесения статей к текущей деятельности является ее участие в формировании результата от реализации продукции. Согласно этому такая статья, как оплата труда работников, как неотъемлемый элемент себестоимости включается в текущую деятельность. В отечественной форме данная статья исключена из текущей деятельности (как, впрочем, и из всех остальных видов деятельности), в результате чего сумма платежей по текущей деятельности занижается, а величина чистого денежного потока соответственно завышается.

3.6       Основные пути совершенствования учета денежных средств

Рассмотрев  основные принципы организации бухгалтерского учета в УМУП «Теплоком», необходимо отметить, что учет на предприятии ведется на удовлетворительном уровне.

Говоря в целом об организации бухгалтерского учета на предприятии, нужно в первую очередь отметить, что хотя и разработан график документооборота, сроки его за частую не соблюдаются. Таким образом, целесообразным будет разработка графика документооборота, которым бы определялась четкость, оперативность и своевременность принятия оптимальных управленческих решений. Принятие оптимальных управленческих решений зависит от быстроты совершения хозяйственных  операций, сроков обработки и передачи достоверной информации об изменениях на соответствующих объектах, что в свою очередь, предопределяется порядком создания и использования в учетной работе первичных и сводных документов. Это достигается и обеспечивается качеством ведения бухгалтерского учета. То есть график документооборота обеспечивает движение учетных документов на предприятии с момента их создания и проверки их в бухгалтерии, до завершения исполнения и  передачи в архив.

Кроме того, нами разработаны отдельные предложения  по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств в УМУП «Теплоком». Деньги в условиях действия закона стоимости и товарно-денежных  отношений выступают в качестве всеобщего эквивалента экономики. Поэтому всемирное укрепление устойчивости денежного обращения имеет государственное значение.

В настоящее время главным недостатком кассовых операций являются огромные масштабы расчеты наличными деньгами. При этом необходимо контролировать движение денег, для этого необходимо внедрение  совершенных безналичных расчетов с юридическими и физическими лицами. Это должно позволить снизить объем налично - денежного оборота до установленного лимита. В условиях всеобщей неплатежеспособности предприятие вправе выбирать формы платежных средств и расчетов. Действующий порядок ведения кассовых операций в РФ не в полной мере приспособлен к процессам приватизации и акционирования.

В целях совершенствования кассовых операций необходимо улучшить их правовое и нормативно-методическое обеспечение.

Для повышения взаимной ответственности всех участников кассовых операций имеет смысл ввести штрафы за задержку  сдачи выручки в банк, а также за задержку выдачи наличных денег клиентам. Предприятиям, нарушающим правила ведения кассовых операций, имеющим запущенный бухгалтерский учет, следует отказывать в предоставлении кредитов.

Особую роль в рациональном использовании денежных средств играет экономический контроль, с помощью которого непосредственно решается задача их сбережения и целевого расходования.

Что касается оформления кассовой документации, то необходимо заметить, что в отдельных случаях наблюдается нечеткое заполнение кассовых документов. Эти недочеты являются грубейшим нарушением ведения и составления кассовых документов. Следовательно, необходимо избегать подобных нарушений ведения кассовых документов в целях совершенствования бухгалтерского учета.

Таким образом, основными направлениями совершенствования учета денежных средств является:

1. Соблюдения остатка лимита кассы.

2. Все расчеты между хозяйствами по одному платежу свыше установленного лимита  необходимо проводить только в безналичном порядке через расчетный счет.

3. Своевременность возврата в кассу предприятия неизрасходованных наличных денег, выданных в под отчет, так как согласно Порядка ведения кассовых операций в РФ они должны быть возвращены не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, так как это правило зачастую нарушается.

4. Своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств.

5. Для осуществления контроля за использованием и сохранностью денежных средств предприятия нужно установить и соблюдать четкий график проведения ревизий.

6. Своевременным будет использование услуг аудиторских фирм.

Кроме того, одним из основных  недостатков организации работы бухгалтерского аппарата является то, что до настоящего времени в хозяйстве действует журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Целесообразным был бы переход к одной форме учета, которая облегчает обработку информации – автоматизированной.

Автоматизированная или машинно-ориентированная форма бухгалтерского учета представляет собой дальнейшую стадию развития и совершенствования форм бухгалтерского учета и технологии обработки информации на базе современных персональных ЭВМ.

При  автоматизированной форме учета современный технологический процесс обработки бухгалтерской информации связан с реализацией следующих задач:

1) создание первичных учетных документов – основы бухгалтерского учета, которые могут формироваться автоматизированным путем и ручным способом;

2) подготовка программ и информационной базы к работе. На этом этапе формируют постоянную базу данных: справочники структурных подразделений хозяйства, категории работающих и т.д. На основе типового создается рабочий План счетов бухгалтерского учета и перечень бухгалтерских проводок. После корректировки введенной базы данных с помощью специализированных меню «Источники», «Настройки», «Рабочий период» производят ввод (один раз) остатков на начало отчетного периода по всем счетам бухгалтерского учета;

3) обработка информации за отчетный период на ПЭВМ. На данном этапе с помощью бухгалтерского модуля осуществляют ввод переменной информации, содержащийся в документах. При этом постоянные их реквизиты вводятся автоматически, а переменные вручную с пульта клавиатуры. Одновременно визуально на экране монитора осуществляется контроль вводимых показателей, их корректировка. Данный модуль обеспечивает составление компьютерного журнала регистрации документов, их печать, удаление ошибок;

4)  технологическая обработка учетной информации на основе соответствующей программы «Главное меню», которая составляет машинную Книгу учета хозяйственных операций. На основании записей в Книге программа выполняет разноску данных по счетам бухгалтерского учета, заносит соответствующие суммы в определенные регистры аналитического и синтетического учета: журналы-ордера по счету, карточки счета, подсчитывает обороты по счетам и выводит сальдо;

5) получение выходной информации – регистров бухгалтерского учета; оборотно -сальдовых ведомостей по счетам, баланса и других форм отчетности.

Необходимо учитывать то, что выбор предприятием  организационной формы зависит от видов деятельности, объема документации, количества ПЭВМ и уровня квалификации работников.

Таким образом, на наш взгляд устранение выше указанных недостатков и внедрение предложенных мероприятий в действие позволить поднять  бухгалтерский учет на более высокий уровень, что, в свою очередь, скажется на результатах производства в целом. 

 

         Заключение

В  данной дипломной  работе на  тему   «Бухгалтерский   учет   и контроль кассовых операций»  были   проведены    подробные    исследования   методики   бухгалтерского учета  денежных   средств в кассе  на  предприятии УМУП «Теплоком».   В работе   подробно рассматриваются   все    вопросы,  свя­занные  с ведением   кассовых   операций  в УМУП «Теплоком», рассмотрен  порядок оформле­ния первичных кассовых документов:  расходного   и   приходного    кассовых   ордеров,   кассовой книги,   книги   учета   принятых   и    вы­данных   кассиром  денежных  средств    и    других   форм.  В   ходе    исследования    были    рассмотрены    вопросы:

­   нормативно – правового и законодательного  регулирования  учета кассовых   операций; 

­   значение и задачи бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств;

­   проводился анализ наличия и движения денежных средств в УМУП «Теплоком»;

­   оценка платежеспособности предприятия;

­   организация бухгалтерского учета на предприятии;

­   организация внутреннего и внешнего контроля  за движением денежных средств;

В   ходе изучения   данных  вопросов    было   установлено,   что:

­  расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые   через   кассу,   лимитируются    законодательством;

­ по согласованию с банком устанавливается лимит остатка  наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк  в   установлен­ные   сроки;

­ правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема на­личных денег, а также порядок оформления  кассовых документов   регламенти­руются   специальной  инструкцией ЦБ РФ;

­ наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы выдаются только работникам организации;          

­ расчеты между организациями  производятся в безналичном  порядке;

­ формы расчетов между предприятиями установлены нормативными  документами   Банка  России;

­ для проведения ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия;

­ результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии;

­ оперативное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы и составления программы аудита;

­ при проведении проверки кассовых операций аудитор обязан   руководствоваться нормативными документами;

­ результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

­ по результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

По результатам исследования темы дипломной  работы  на  материалах   УМУП «Теплоком»   нами  были  сделаны   следующие   выводы:

­   порядок и ведение  кассовых  операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций  в Российской   Федерации,  утвержденным  ЦБ  РФ  от 22 сентября 1993 года № 40;

­   все документы оформляются в организации в установленном  законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

­   в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного   обслуживающим банком;

­   в  результате  проведенной  инвентаризации   недостачи  или  излишка  ценностей   в   кассе   не  выявлено;

В процессе анализа наличия и движения денежных средств на предприятии УМУП «Теплоком» было выявлено то, что:

-   в результате роста себестоимости продукции более быстрыми темпами по сравнению с ростом выручки в 2003 году от реализации услуг была получена значительно меньшая прибыль по сравнению с 2004 годом на 31291 тыс. руб. В течении двух лет имеют место операционные доходы и расходы, а так же внереализационные доходы и расходы. В данном случае следует отметить что размер операционных и внереализационных расходов превышает доходы предприятия, а именно по итогам 2004 и 2003 года предприятие УМУП «Теплоком» получает убытки. Причем в динамике они значительно увеличиваются  на 5053 тыс. руб.;

­   отток денежных средств в результате текущей деятельности  за 2004 год предприятия составил 147,2 тыс. руб. При этом сумма поступлений в рамках текущей деятельности – 151 тыс. руб., из них поступления от покупателей 148,8 тыс. руб., т.е. примерно 98 % общей суммы притока денежных средств от текущей деятельности. Соответственно около 12 % поступлений денежных средств от текущей деятельности носили случайный, разовый характер, в 2002 году ситуация была обратной. А  именно выручка от продажи занимала лишь 43 % всего объема поступивших денежных средств, а остальная часть прочим потокам. Наибольшие суммы оттока денежных средств в 2004 году были связаны с перечислением средств поставщикам 118 тыс. руб. на условиях предварительной оплаты, а также с выплатами по фонду оплаты труда 28,4 тыс. руб. с соответствующими перечислениями в фонды социального страхования и обеспечения. Положительным моментом является то, что в динамике наблюдается увеличение денежных средств а предприятия как в кассе, так  и на расчетном счете. В целом увеличение составило 2,7 раза.;

­   с момента поступления денежных средств в кассу  до момента их выбытия проходило в среднем не более одного дня. Подобный факт является отрицательным, так как предприятие поступившие денежные средства использует на внутрихозяйственные нужды. Однако, поступившие  денежные средства не используются на погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Использование денежных средств предприятием почти в полном объеме может оказаться весьма опасным в том случае, если придется своевременно погасить все обязательства;

­   в 2004 году по сравнению с 2002 годом коэффициент абсолютной ликвидности в динамике увеличивается на 0,003 пункта, что свидетельствует о низкой степени платежеспособности предприятия;

­   Коэффициент быстрой ликвидности свидетельствует о том, что в 2004 году УМУП «Теплоком» при погашении всей дебиторской задолженности сможет покрыть лишь 28% краткосрочных обязательств. При реализации всех оборотных активов предприятие имеет возможность погасить в 2004 году лишь 79% краткосрочной задолженности. Кроме того значение данного коэффициента в динамике сокращается, что говорит о снижении платежеспособности предприятия;

­   Коэффициент обеспеченности собственными средствами в течении трех лет имеет отрицательное значение, что объясняется превышением стоимости оборотных активов предприятия над суммой собственного  капитала;

­   Коэффициент восстановления платежеспособности меньше нормативного значения, а это значит, что предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности  восстановить платежеспособность.

Таким образом проведенный анализ позволяет сделать выводы, что предприятие УМУП «Теплоком» находится в критическом финансовом положении. Поэтому руководству необходимо изыскивать меры по улучшению финансового состояния и укреплению расчетно-платежной дисциплины.

Список использованных  источников

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от  28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.).

3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119- ФЗ (с изменениями от  30 декабря 2001 г.).

4. Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 декабря 2001 г).

5. Постановление Правительства РФ от 07.08.98 №904 «О внесении изменений и дополнений в Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

6. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

7. Указ президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов» №416 У.

8. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых    обязательств   (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).

10.Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР  декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40).

13. Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. – М.: ЮНИТИ, 2001. - 622с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2000.-584с.

15. И.В. Барсукова «Аудит кассовых операций» // Аудиторские ведомости.- 2001.- №7. – С. 25.

16. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин  Самоучитель по бухгалтерскому учету- 9-е изд.- СПб.: «Издательский дом Герда», 2004.-608 с.

17. Л.А. Дробозина Финансы. Денежное обращение. Кредит – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.- 479 с.

18. И.Е Глушков Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - 12-е изд. - М: «КноРус», 2005.-1056 с.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - Минск: ООО «Новое знание», 2001.- 688 с.

20. Хорин А.Н. Отчёт о движении денежных средств // Бухгалтерский учёт.- 2002. - №5. – С.58.

21. Медведев А.Н. Деньги как объект бухгалтерского учета: проблемы и противоречия // Хозяйство и право -1999. - №12.- С.61.

22. Общая теория денег и кредита / Под ред. профессора  Е.Ф. Жукова. - М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 304с.

23. Амбаруумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономики / Справочное учебное пособие. – М.: Крон-Пресс, 1999. - 302с.

24. Иванова Н.Г.«Аудиторская проверка кассовых операций» // Бухгалтерский учет - 2001.- №2.- С.25.

25. Документальное оформление кассовых операций.- М.: Берратор-Пресс, 2002.-112 с.

26. Гукаев В.Б. Контрольно - кассовые машины и бланки строгой отчетности – М.: ЗАО «Издательский дом «главбух»,2002.-208с.

27. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ- ДИАНА, 2002.- 476с.

28. Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Г. Современный экономический словарь. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА –М, 2001.- 480с.

29. Малый экономический словарь / Под. ред. А.Н. Азрилина. – М.: Институт новой экономики, 2000.-1008 с.

30. Исследовательско - консультационная фирма "АЛЬТ"- «Финансовая и инвестиционная деятельность» //http://www.altrc.ru.
 

 

 

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции  из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в 1 экземпляре.

Общее количество листов 78

Библиография 30 наименований.

«___»__________2006 г.

_____________________                                       __________________________

           (подпись)                                                                            (Ф.И.О.)