Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента




ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ





ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит экспортных операций

(на примере ООО «Кровельный мир»)

Студент Маняева Ольга Алексеевна            __________________________

Руководитель Иванова Людмила Ивановна__________________________

Рецензент Иевлева Людмила Николаевна   __________________________




Допустить к защите ГАК

                                                                                             Зав. Кафедрой         

_____________________

«___»__________2006 г.




Ульяновск 2006

Содержание


Введение…………………………………………………………………………………...3

Глава 1 Развитие внешнеэкономической деятельности на современном этапе………5

1.1 Виды внешнеэкономической деятельности и особенности их правового регулирования………………………………………………………………………………….…5

1.2 Валютное регулирование экспортных операций………………………….............14

1.3 Организация валютного контроля…………………….............................................21                  

Глава 2 Бухгалтерский учет экспортных операций в ООО «Кровельный мир»…….27                                                                                  

2.1 Организация бухгалтерского учета экспортных операций……………….............27                            

2.2 Учет курсовых разниц при продаже продукции…………………………..............37                               

2.3 Особенности учета налога на добавленную стоимость при экспортных поставках…………………...……………………………………………………………………42                                                                                                                    

Глава 3 Аудит экспортных операций…………………………………………………..49

3.1 Организация и методика аудита экспортных операций…………………………..49          

3.2 Перспективы развития аудита……….……………………………………………...57

Заключение………………………………………………………………………............66              

Список использованных источников…………………………………………………..69

Приложения……………………………………………………………………………...73                                                                                                                                                                                     

    

Введение

Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно-хозяйственной самостоятельности предприятий. С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка: идет создание зон свободного предпринимательства, растет количество предприятий с  участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии валютно-финансовой деятельности.

Дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы прежде всего требует более совершенной системы бухгалтерского учета и контроля во внешнеэкономической деятельности.

На начальном этапе реформирования нашей экономики либерализация внешней торговли, а также предоставление необоснованных льгот определенным экономическим субъектам отрицательно отразились на торговом балансе нашей страны: участились случаи «бегства капитала» за границу, сокрытия валютной выручки и т.д.

Изменить такую тенденцию стало возможным только при более жестком со стороны государства контроле за участниками внешнеэкономической деятельности. Принятые в последние годы в этой области нормативных документов почти полностью отменили предоставленные в прошлом льготы для отдельных участников внешнеэкономической деятельности и определили более четкие «правила игры» для российских и зарубежных партнеров на внешнеторговом рынке.

Министерство финансов осуществляет проведение единой государственной политики в сфере валютного контроля и надзор за соблюдением валютного законодательства РФ.

Министерство по налогам и сборам контролирует экспортные и импортные операции в части налогообложения.

Предпринятые в последнее время меры по совершенствованию законодательства во внешнеэкономической деятельности при общей положительной тенденции в сфере экономики позволили в определенной мере улучшить основные показатели платежного баланса РФ.

Несомненно, что соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета и контроля экспортно-импортных операций, а также системы валютного регулирования в этой сфере экономических отношений.

В связи с этим  целью дипломной работы является рассмотрение нормативно-правовой базы организации внешнеэкономической деятельности, состояние бухгалтерского учета экспортных операций, особенности учета налога на добавленную стоимость при экспортных поставках, провести и определить основные направления совершенствования учета экспортных операций.

Тема дипломной работы является актуальной и соответствует современным проблемам организации и учета экспортных операций, возмещения экспортного НДС.

Работа написана на материалах Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, Таможенного кодекса РФ, федеральных законов, нормативно-правовых актов государственных органов, учебников и учебных пособий, материалов периодической печати, ссылок на источники в Интернете, информации по бухгалтерскому учету ООО «Кровельный мир».

Глава 1 Развитие внешнеэкономической деятельности на

современном этапе

1.1  Виды внешнеэкономической деятельности и особенности их

правового регулирования


Внешнеэкономическая деятельность организаций связана с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности.

Ввиду того что эта весьма разнообразная деятельность связана с притоком или оттоком из Российской Федерации валютных ценностей, она регулируется государством. Определены основные направления государственного регулирования внешнеэкономической деятельности экономическими и административными методами (ст.12 [11]).

Вышеуказанным Федеральным законом в полномочия Президента Российской Федерации входят:

- определение основных направлений торговой политики Российской Федерации;

- определение порядка ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;

- устанавливать запреты и ограничения внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью в целях участия Российской Федерации в международных санкциях;

- осуществлять иные полномочия (ст.13 [11]).

Правительство РФ:

- обеспечивает проведение в Российской Федерации единой торговой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответствующие решения и обеспечивает их выполнение;

- применяет специальные защитные меры, антидемпинговые меры и компенсационные меры при осуществлении внешней торговли товарами, а также иные меры по защите экономических интересов Российской Федерации;

- устанавливает ставки таможенного тарифа в пределах, определяемых федеральным законом;

- вводит количественные ограничения экспорта и импорта товаров в соответствии с международными договорами Российской Федерации, федеральными законами и определяет порядок применения количественных ограничений экспорта и импорта товаров;

- устанавливает разрешительный порядок экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений, а также определяет перечень отдельных видов товаров, в отношении которых применяется такой порядок;

- определяет порядок лицензирования в сфере внешней торговли товарами и порядок формирования и ведения федерального банка выданных лицензий;

- по представлению федерального органа исполнительной власти определяет перечень отдельных видов товаров, за экспортом и (или) импортом которых устанавливается наблюдение;

- определяет порядок наблюдения за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров;

- принимает в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров Российской Федерации;

- принимает решения о введении в качестве ответных мер в отношении иностранных государств ограничений внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

- определяет порядок ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации делящихся (расщепляющихся) ядерных веществ;

- устанавливает порядок вывоза из Российской Федерации товаров, составной частью которых является информация, составляющая государственную тайну;

- утверждает товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности;

- осуществляет иные возложенные на него Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами Президента Российской Федерации полномочия в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности и государственного контроля в этой области (ст.13 [11]).

Разработка предложений, касающихся торговой политики Российской Федерации, государственного регулирования внешнеторговой деятельности, заключения международных торговых договоров и иных договоров Российской Федерации в области внешнеэкономических связей, осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, который Правительство Российской Федерации в пределах своей компетенции наделило правом государственного регулирования внешнеторговой деятельности. В случае, если затрагиваются интересы субъектов Российской Федерации, разработка указанных предложений осуществляется при участии соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

 Федеральный орган исполнительной власти вносит в Правительство Российской Федерации предложения, касающиеся торговой политики Российской Федерации, и обеспечивает реализацию задач по защите экономических интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и российских лиц, а также проведение мер, связанных с государственным регулированием внешнеторговой деятельности. Федеральный орган исполнительной власти является единственным органом государственной власти, выдающим лицензии внешнеторговой деятельности [17].

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного и экспортного таможенных тарифов) и нетарифного регулирования (в частности, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности. Установлены также государственная монополия на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, ограничения и запрет на ввоз или вывоз товаров исходя из соображений экономической политики, выполнения международных обязательств Российской Федерации, защиты экономической основы суверенитета Российской Федерации, защиты внутреннего потребительского рынка в качестве ответной меры на дискриминационные или другие ущемляющие интересы российских лиц акции иностранных государств и их союзов и по другим достаточно важным основаниям в соответствии с актами законодательства Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.

Действующие правила нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности определены Постановлением Правительства РФ от 06.11.1992 N 854 (ред. 23.05.2003) «О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации» [17]. Этим же Постановлением утверждены:

- перечень товаров, экспорт которых осуществляется по лицензиям в объеме установленных квот;

- перечень специфических товаров (работ, услуг), экспорт которых осуществляется по лицензиям;

- перечень специфических товаров (работ, услуг), импорт которых осуществляется по лицензиям;

- перечень товаров, экспорт и импорт которых осуществляется в порядке, определяемом Президентом Российской Федерации и Правительством РФ.

Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации регламентированы гл.2 Таможенного Кодекса РФ. ТК РФ запрещает дискриминацию в области ввоза/вывоза товаров при условии соблюдения законности (ст.13 [3]).

Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации производится в соответствии со следующими таможенными режимами:

- основные таможенные режимы: выпуск для внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный транзит;

- экономические таможенные режимы: переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории, временный ввоз, таможенный склад, свободная таможенная зона (свободный склад);

- завершающие таможенные режимы: реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства;

- специальные таможенные режимы: временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов, иные специальные таможенные режимы [3].

Организация, занимающаяся внешнеэкономической деятельностью, имеет право выбора и замены таможенного режима, осуществление которого не зависит от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров, если иное не предусмотрено ТК РФ и другими актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

Рассмотрим понятия  таможенных режимов.

Таможенный режим "выпуск для внутреннего потребления" предполагает, что ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Выпуск товаров для внутреннего потребления предусматривает:

- уплату в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

- соблюдение мер экономической политики и других ограничений [3].

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе [3; 12].

 Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном ТК, соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [2].

При выпуске товаров в таможенном режиме экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в том же состоянии, в котором они находились на день принятия таможенной декларации, за исключением изменений состояния товаров, произошедших вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

 Под таможенный режим международного таможенного транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением товаров, транзит которых запрещен в соответствии с федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.

Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита (ст.167 [3]).

Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок (ст.173 [3]).

 Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст.187 [3]).

Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (ст.197 [3]).

Временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.209 [3]).

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных Кодексом (ст.215 [3]).

Свободная таможенная зона (свободный склад) - это таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к вышеуказанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом ТК РФ (ст.218 [3]).

Реимпорт товаров - это таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст.234 [3]).

Реэкспорт товаров, применяется в случае, если иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики в соответствии с ТК РФ и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу (ст.239 [3]).

Уничтожение товаров - это особый таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая их приведение в состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст.243 [3]).

Отказ от товара в пользу государства предполагает, что лицо отказывается от товара без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики. Отказ допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации и не должен сопрягаться с какими-либо расходами для государства (ст.248 [3]).

Временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.252 [3]).

Беспошлинная торговля - таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера (ст.258 [3]).

Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.264 [3]).

Иные специальные таможенные режимы устанавливаются в отношении следующих товаров, перемещаемых через таможенную границу:

- товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств Российской Федерации за рубежом;

- товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями Российской Федерации, дислоцированными на таможенной территории Российской Федерации и за пределами этой территории;

- товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;

- товаров, вывозимых в государства - бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе;

- российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства (ст.268 [3]).

В соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации таможенному контролю подлежат перемещаемые (ввозимые/вывозимые) через таможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства. При этом согласно ст.18 ТК РФ и Федеральному закону «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» под товаром понимается любое движимое имущество [12; 31].

В связи с этим любые перемещаемые юридическими и физическими лицами результаты интеллектуальной деятельности, зафиксированные на магнитных, бумажных или иных материальных носителях (схемы, чертежи, описания технологических процессов, программные продукты, методические материалы, результаты исследований и т.д.), в том числе в комплекте с изделиями или продукцией, подлежат таможенному контролю.


1.2 Валютное регулирование экспортных операций

 Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

- приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

- исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

- единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

- единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

- обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций [12].

Реализация принципа неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов состоит прежде всего в том, что законодатели установили, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением тех, к которым применяются меры регулирования. Но меры регулирования валютных операций действуют только до 1 января 2007 г. [12].

Выполнение принципа обеспечения государством защиты прав и экономических интересов резидентов гарантируется п. 6 ст. 4 Закона N 173-ФЗ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов [11].

В целях обеспечения реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации Законом N 173-ФЗ определены основные понятия валютного законодательства.

Валютой Российской Федерации являются:

- денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

- средства на банковских счетах и в банковских вкладах [12].

В Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль.

Установлено, что рубль является официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации и состоит из 100 коп. Таким образом, наличные деньги, которые относятся к валюте Российской Федерации, должны быть выражены в рублях или его составных частях (копейках) [6].

Под иностранной валютой подразумеваются денежные знаки (в виде банкнот, казначейских билетов, монет), находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки или средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах [12].

Для целей применения валютного законодательства ценные бумаги подразделяются на внутренние и внешние ценные бумаги [6; 12].

При этом дан перечень только внутренних ценных бумаг. К ним относятся:

- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

- иные ценные бумаги (неэмиссионные), удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

К внешним ценным бумагам относятся ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, которые не обладают признаками внутренних ценных бумаг.

Из сферы валютного регулирования исключены драгоценные металлы и драгоценные камни. В настоящее время они не являются предметом валютных правоотношений, и на операции с ними не распространяется действие валютного законодательства.

Для квалификации валютных операций необходимо правильно определить участников валютных отношений: являются они резидентами или нерезидентами.

При этом резидентами могут выступать как физические и юридические лица, так и Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, дипломатические представительства, консульские учреждения и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях.

К физическим лицам - резидентам относятся:

- граждане Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

- иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации [12].

Вид на жительство получают иностранный гражданин или лицо без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также их права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию [8].

Все остальные физические лица, не являющиеся резидентами, считаются с точки зрения валютного законодательства нерезидентами.

К нерезидентам, в частности, относятся:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

- филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, которые находятся на территории Российской Федерации;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

- дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях, которые аккредитованы в Российской Федерации;

- межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации [12].

Валютным законодательством предусмотрено в определенных случаях открытие специального счета. Специальный счет - это банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций.

Проведение валютных операций могут осуществлять только уполномоченные банки, то есть те кредитные организации, которые созданы в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеют право осуществлять на основании лицензий Банка России банковские операции со средствами в иностранной валюте, или действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Банка России филиалы кредитных организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте [6].

Валютными операциями признаются:

- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации.

Для нерезидента такого типа операцией будет перевод валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со своего счета на свой же счет, открытый на территории Российской Федерации.

Перечень валютных операций является закрытым. Не признаются валютными следующие операции:

- нерезидент переводит иностранную валюту со своего счета из одного уполномоченного банка на свой счет в другой уполномоченный банк;

- резидент использует валюту Российской Федерации как средство расчета с другим резидентом;

- физическое лицо приобретает товар за наличный расчет за пределами таможенной территории Российской Федерации;

- резидент переводит иностранную валюту со своего транзитного счета на свой специальный счет.

Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Закона и принятых в соответствии с ним федеральных законов, которые именуются актами валютного законодательства Российской Федерации [12].

Кроме этого, в случаях, предусмотренных Законом N 173-ФЗ, органы валютного регулирования издают нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования (акты органов валютного регулирования).

Органы валютного контроля могут издавать акты валютного контроля по вопросам, отнесенным к их компетенции, только в случаях и пределах, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Установлено два органа валютного регулирования: Банк России, Правительство РФ [11].

Полномочия каждого органа валютного регулирования четко разграничены. Перечень инструментов и мер регулирования установлен как для Банка России, так и для Правительства РФ. Акты органов валютного регулирования, которые они выпускают в пределах своей компетенции, обязательны для резидентов и нерезидентов.

Осуществляя деятельность в сфере применения валютного законодательства, участники валютных отношений должны знать, что если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования, то валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений [12].

По общему правилу валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключения составляют валютные операции, которые регулируются Правительством РФ и Банком России.

Так как порядок ввоза-вывоза валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме не установлен, операции по ввозу и вывозу осуществляются без ограничений [6].

В проекте закона, представленного на рассмотрение в Государственную Думу, предусматривается отмена требования о предварительной регистрации при ввозе и вывозе из Российской Федерации валюты и внутренних ценных бумаг.

Предварительная регистрация счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами по месту учета резидента [12].

Что же касается Банка России, Правительства РФ, а также специально уполномоченных на то Правительством РФ федеральных органов исполнительной власти, то они осуществляют все регулируемые виды валютных операций без ограничений.

Все меры регулирования будут действовать только до 1 января 2007 г. [12].

В качестве меры регулирования валютных операций при осуществлении внешнеторговой деятельности Правительство РФ может установить только требование о резервировании денежных средств в определенной Законом  сумме [11].

В настоящее время Правительством РФ не издано ни одного акта валютного регулирования. Поэтому резиденты и нерезиденты, осуществляющие вышеперечисленные валютные операции, проводят их без ограничений [6]. Готовится проект постановления, которым предполагается все же установить определенные ограничения в пределах полномочий Правительства РФ.

Валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами регулируются Банком России [12].

В качестве меры регулирования валютных операций Банк России может использовать следующие инструменты:

- требование об использовании специального счета;

- требование о резервировании.

Требование об использовании специального счета допускается только в случаях, прямо установленных Законом N 173-ФЗ.


1.3  Организация валютного контроля

Основными целями экспортного контроля являются:

- защита интересов Российской Федерации;

- реализация требований международных договоров Российской Федерации в области нераспространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также в области контроля за экспортом продукции военного и двойного назначения;

- создание условий для интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику [14].

 Российская Федерация проводит государственную политику в области экспортного контроля, которая является составной частью внутренней и внешней политики Российской Федерации и осуществляется исключительно в целях обеспечения безопасности государства, его политических, экономических и военных интересов.

 Государственная политика в области экспортного контроля формируется в соответствии со следующими основными принципами:

- добросовестность выполнения международных обязательств Российской Федерации в области нераспространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также в области контроля за экспортом продукции военного и двойного назначения;

- законность, гласность и доступность информации по вопросам экспортного контроля;

- приоритет интересов безопасности государства;

- осуществление экспортного контроля только в той мере, в какой это необходимо для достижения его целей;

- единство таможенной территории Российской Федерации;

- гармонизация процедур и правил экспортного контроля с общепризнанными международными нормами и практикой;

- взаимодействие с международными организациями и иностранными государствами в области экспортного контроля в целях укрепления международной безопасности и стабильности, предотвращения распространения оружия массового поражения и средств его доставки [14].

Экспортный контроль в Российской Федерации осуществляется посредством методов правового регулирования внешнеэкономической деятельности, включающих в себя:

- идентификацию контролируемых товаров и технологий, то есть установление соответствия конкретных сырья, материалов, оборудования, научно-технической информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, являющихся объектами внешнеэкономических операций, товарам и технологиям, включенным в списки (перечни), указанные в статье 6 настоящего Федерального закона;

- разрешительный порядок осуществления внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями, предусматривающий лицензирование или иную форму их государственного регулирования;

- таможенный контроль и таможенное оформление вывоза из Российской Федерации контролируемых товаров и технологий в соответствии с законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

- применение мер государственного принуждения (санкций) в отношении лиц, нарушивших установленный настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации порядок осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники, или предпринявших попытку совершить такие действия [14].

В целях обеспечения реализации государственной политики в области экспортного контроля, в том числе в отношении международных режимов экспортного контроля, а также в целях координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и организационно-методического руководства работами по экспортному контролю в Российской Федерации образуется межведомственный координационный орган по экспортному контролю.

Экспортный контроль осуществляет специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти [7].

Российские участники внешнеэкономической деятельности обязаны по требованию федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, предоставлять документы, объяснения в письменной и устной формах, иную информацию, необходимые для выполнения указанными органами задач и функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в области экспортного контроля.

Российские участники внешнеэкономической деятельности несут ответственность за достоверность информации, предоставляемой для целей экспортного контроля федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим полномочия в области экспортного контроля [11].

Информация, предоставленная федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим полномочия в области экспортного контроля, участниками внешнеэкономической деятельности в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в области экспортного контроля, используется исключительно в целях экспортного контроля.

Информация, составляющая государственную, коммерческую и иную охраняемую законом тайну, а также конфиденциальная информация не должна разглашаться, использоваться должностными лицами указанных органов в личных целях, передаваться третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации [14].

В целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля при наличии оснований полагать, что указанное законодательство не соблюдается или соблюдается не в полной мере, специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля вправе назначать или проводить в пределах своей компетенции проверки финансово-хозяйственной деятельности лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

При проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности должностные лица специально уполномоченного федерального органа исполнительной власти в области экспортного контроля имеют право:

- требовать безвозмездного предоставления любых документов (в том числе банковских и таможенных) и информации, необходимых для выполнения указанными должностными лицами своих функций, и знакомиться с такими документами и информацией;

- получать от лиц, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется, справки, объяснения в письменной и устной формах;

- получать документы, которые могут свидетельствовать о нарушении законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля;

- составлять на основании результатов проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

- вносить предписания, обязывающие лица, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется, устранить выявленные нарушения, а также устанавливать сроки устранения таких нарушений;

- осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия [14].

Нарушением законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля является:

- осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на которые в соответствии со статьями 6 и 20 Федерального закона  распространяется экспортный контроль, без лицензий или разрешений;

- получение лицензий или разрешений на осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на которые в соответствии со статьями 6 и 20 Федерального закона распространяется экспортный контроль, посредством предоставления поддельных документов или содержащих недостоверные сведения документов;

- нарушение требований и условий лицензий или разрешений на осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на которые в соответствии со статьями 6 и 20 Федерального закона  распространяется экспортный контроль;

- неисполнение или ненадлежащее исполнение предписаний специально уполномоченного федерального органа исполнительной власти в области экспортного контроля;

- создание препятствий для выполнения должностными лицами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, своих функций;

- необоснованный отказ в предоставлении информации, запрашиваемой федеральными органами законодательной и исполнительной власти для целей экспортного контроля, ее умышленные искажение или сокрытие;

- нарушение установленного порядка учета внешнеэкономических сделок с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности для целей экспортного контроля [14].

Должностные лица организаций и граждане, виновные в нарушении законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации [2].



























Глава 2 Бухгалтерский учет экспортных операций в

ООО «Кровельный мир»

2.1 Организация бухгалтерского учета экспортных операций


Обработка информации в ООО «Кровельный мир» производится по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета по бухгалтерской программе «1С» Предприятие (журнально-ордерная система бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете продажа товаров (работ, услуг) на экспорт отражается на дату их отгрузки российским продавцом иностранному покупателю, которая подтверждается соответствующими первичными документами - накладными либо иными аналогичными документами [28, с.10].

Первоначально в бухгалтерском учете оформляется поступление на транзитный счет всей суммы выручки в иностранной валюте (счет 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный счет»), а затем отражаются операции по обязательной продаже части валютной выручки:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», - списана иностранная валюта с транзитного счета по курсу на дату депонирования;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» - проданная иностранная валюта в рублевом эквиваленте на день списания;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходована рублевая выручка на день зачисления;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списана положительная курсовая разница (прибыль) или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - списана отрицательная курсовая разница (убыток) [31, с.22].

Валютная выручка от сделки зачисляется на счет российского поставщика в банке, подписавшем паспорт экспортной сделки. В бухгалтерском учете сумма выручки отражается на дату перехода права собственности на товар в российских рублях (пересчет осуществляется по курсу Банка России, действующему на эту дату).

В мировой практике переход права собственности на товар обычно сопряжен с переходом рисков к покупателю. Риск гибели или повреждения товаров, так же как и обязанности по оплате соответствующих расходов, переходят от продавца к покупателю в момент выполнения продавцом обязанности по поставке товара. Хотя продавцу не предоставлено право допускать просрочку в переходе риска и оплате соответствующих расходов, все термины ИНКОТЕРМС-90 допускают переход риска и соответствующих расходов до осуществления поставки, если покупатель не принимает согласованной поставки или не представляет инструкции (в отношении срока или места поставки), которые продавец может потребовать для выполнения своей обязанности по поставке товара.

После выполнения вышеуказанных условий поставки поставщик обычно уже не несет расходов по сделке. Таким образом, согласно принципам  в бухгалтерском учете должны отражаться только те расходы российской организации по сделке, которые она фактически понесла в пределах правил ИНКОТЕРМС-90 применительно к термину, указанному в контракте [1]. Остальные расходы, если они имели место, фактически не являются экономически обоснованными расходами по сделке и должны рассматриваться как убытки.

Российские организации - производители и торговые организации могут осуществлять реализацию товаров как внутри страны, так и за рубеж.

Для осуществления внешнеэкономической деятельности ООО «Кровельный мир» оформляет следующие документы:

- внешнеторговый контракт № 71 от 18.03.2005 г. с ТОО «Онал» Казахстан, г. Семипалатинск (приложение А);

- паспорт сделки № 05030002/3279/0003/1/0 от 09.08.2005 г. (приложение Б);

- документы по исполнению контракта: счет-фактура № 6766 от 18.03.2005 г. (приложение Г), счет на оплату № 4517640 от 05.10.2005 г. (приложение В), выписка и платежное поручение № 481 от 10.10.2005 г. (приложение К), железнодорожная накладная Ч 700614 от 13.10.2005 г. (приложение Н);

- документы, необходимые для таможенного оформления: грузовая таможенная декларация № 10414030/131005/0002209 (приложение Л), добавочный лист (ТД 2) по корректировке таможенной стоимости (приложение М), документы по уплате таможенных платежей, спецификации (приложение А), сертификаты происхождения товара Бикрост (приложение П), сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности на товар Бикрост (приложение Р), гигиенические сертификаты (приложение С);

- организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения, положения, схемы) организации.

В ООО «Кровельный мир» ведется раздельный учет по купли-продажи, реализации экспортных товаров с использованием  субсчетов второго порядка (приложения Ж, У).

ООО «Кровельный мир» закупает товар, предназначенный для продажи на экспорт, по договору купли-продажи № 11-01/УК/2005 от 21.01.2005 г. с ООО «Управление Кровля». ООО «Управление Кровля» предоставил счет-фактуру № 6831 от 12.10.2005 г. и товарно-транспортную накладную № 4534873 от 12.10.2005 г. (приложения Т, Ф, Х).

ООО «Кровельный мир» делает следующие проводки:

Дебет 41.12 Кредит 60.12 – 301 109,38 руб.– оприходован товар Бикрост на склад 12 октября 2005 года по счету-фактуре № 6831 от ООО «Управление Кровля»;

Дебет 19.12 Кредит 60.12 – 54 199,68 руб.– выделен НДС на основании счета-фактуры № 6831 от 12.10.2005 г. (приложение У)

Согласно договора купли-продажи № 11-01/УК/2005 от 21.01.2005 г., оплата происходит после получения товара на склад, т.е. на следующий день 13 октября 2005 года, платежным поручением № 870 от 13.10.2005 г. (приложение Ц):

Дебет 60.12 Кредит 51 – 355 309,06 руб.

При получении счета-фактуры производится регистрация в реестре счетов-фактур полученных на экспорт (приложение Щ). В книгу покупок эта счет-фактура попадает в декабре 2005 года, когда собран пакет документов (приложение Э).

ООО «Кровельный мир» заключил контракт № 71 от 18.03.2005 г. с ТОО «Онал» на поставку товара Бикрост (приложение А). Контракт составлен на русском языке (п. 3 ст. 162 ГК РФ) и состоит из 11 разделов:

а) предмет контракта - указывается наименование товара: кровельный материал Линокром или Бикрост в соответствии со спецификацией к контракту;

б) поставка товара – примерный график поставки: апрель, май, июнь, июль, август и условия поставки: DAF (железнодорожным транспортом) ст. Тобол ЮУЖД;

в) сумма контракта, порядок оплаты и отгрузки:

- 2 000 000 рублей – общая сумма контракта;

- 100 % предоплата на основании счета;

- отгрузка в течение 15 календарных дней после поступления денежных средств;

- все расходы, сборы, связанные с отправкой партии товара включаются в цену товара;

- с каждой отгруженной партией товара ООО «Кровельный мир» направляет покупателю следующие документы: железнодорожную накладную, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, сертификат происхождения СТ-1, гигиенический сертификат, грузовую таможенную декларацию, копию четвертого экземпляра грузовой таможенной декларации, заверенную печатью выпускающего таможенного органа;

- в случае не поставки или недопоставки товара поставщик возвращает денежные средства на расчетный счет покупателя не позднее 30 дней с момента получения предоплаты;

д) качество, количество и упаковка товара: указывается сертификат качества, количество товара по каждой партии, упаковка товара полиэтиленовой пленкой на паллетах;

е) приемка-передача товара: оформляется товарно-транспортной накладной, осуществляется приемка товара по количеству, покупатель имеет право предъявлять претензии к продавцу по качеству и количеству в течение 15 дней с момента таможенной очистки товара с обязательным предоставлением акта;

ж) ответственность сторон: в случае просрочки платежа за полученные товары, покупатель уплачивает продавцу пеню в размере 0,5% от суммы просроченной оплаты за каждый день просрочки, в случае просрочки поставки продавец обязуется выплатить покупателю пени в размере 0,1% от суммы поставки за каждый день просрочки, но не более 20% от суммы поставки;

к) порядок рассмотрения споров: все споры, возникшие в ходе исполнения настоящего контракта, в связи с ним, либо вытекающие из него, и не урегулированные путем переговоров, подлежат окончательному разрешению в Третейском Суде при Ульяновской торгово-промышленной палате;

л) форс-мажор: сторона освобождается от ответственности за полное или частичное невыполнение обязательств по контракту, если это произошло в результате стихийных бедствий, забастовок, блокады, эмбарго на экспорт, военные действия любого характера;

м) заключительные положения: контракт вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2005 года, дополнения и спецификации к контракту имеют силу, если они выполнены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями сторон, изменения номенклатуры и цены отражаются в спецификации к контракту, контракт составлен в двух экземплярах, обладающих равной юридической силой, по одному для каждой из сторон, факсимильные копии контракта, дополнений, спецификаций и прочих документов, относящихся к данному контракту, имеют силу и являются неотъемлемой частью настоящего контракта, к отношению сторон применяется Венская конвенция 1980 года о договорах купли-продажи товаров и право Российской Федерации;

н) особые условия: производителем продукции, поставляемой согласно настоящего контракта, является предприятие ЗАО «Технокром»;

п) адреса, реквизиты и подписи сторон: покупатель ТОО «Онал», Казахстан, г. Семипалатинск, указывается расчетный счет, банк, отгрузочные реквизиты, продавец ООО «Кровельный мир» Россия, г. Новоульяновск, расчетный счет, банк, отгрузочные реквизиты, ставятся подписи и печати.

Основным учетным документом поступлений экспортной валютной выручки являются выписки уполномоченного банка и платежные документы [28, с.177].

Денежные средства, поступившие в пользу экспортера по контракту 10 октября 2005, распределяются согласно справок о поступлении валюты и о подтверждающих документах на паспорт сделки по этому контракту (приложение Ш).

При поступлении валютной выручки необходимо иметь в виду, что текущие валютные операции должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней с даты фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации [12].

Денежные средства поступили в срок, бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 52 Кредит 62.12 – 382 370,08 руб. поступила оплата за товар по платежному поручению № 481 от 10.10.2005 года (приложение К).

В бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеспечен раздельный учет по контрактам с отсрочкой платежа и без таковой. Это позволяет более тщательно отслеживать состояние расчетов по экспортным сделкам и наступление крайних сроков зачисления валютной выручки на счет резидента [29, с.28].

ООО «Кровельный мир» осуществляет сделку с иностранным покупателем в российских рублях.

Валютная выручка от сделки зачислена на счет ООО «Кровельный мир» в банке, подписавшем паспорт экспортной сделки. В бухгалтерском учете сумма выручки отражается на дату перехода права собственности на товар в российских рублях, т.е. 10 октября 2005 года.

Продажа товара на экспорт отражается на дату их отгрузки ТОО «Онал», которая подтверждается соответствующими первичными документами – товарно-транспортными накладными. ООО «Кровельный мир» в бухгалтерском учете проводит 12 октября 2005 года следующие проводки:

Дебет 90.2.3 Кредит 41.12 – 301 109,38 руб. списан товар Бикрост на экспорт;

Дебет 44.1.4 Кредит 60.12 – 71 875 руб. расходы на продажу по экспорту;

Дебет 90.7.3 Кредит 44.1.4 – 71 875 руб. списаны расходы на экспорт;

Дебет 62.12 Кредит 90.1.3 – 382 370,08 руб. реализация товара Бикроста на экспорт;

Дебет 90.9.0 Кредит 99.1 – 9 385,70 руб. прибыль от реализации на экспорт.

Выписывается счет-фактура № 6766 от 12.10.2005 года на реализацию ТОО «Онал» с нулевой ставкой НДС. Регистрируется в журнале выданных счетов-фактур на экспорт в октябре 2005 года [16]. В книгу продаж эта счет-фактура попадает в декабре 2005 года, когда собран пакет документов (приложение Ю).

В налоговом учете указанные операции будут отражены в октябре 2005 года в следующих налоговых регистрах:

- регистр реализованных покупных товаров;

- регистр выручки от экспорта.

Если сделка осуществляется в валюте, то при поступлении валюты происходят следующие действия.

Часть валютной выручки, полученной экспортером, подлежит обязательной продаже в соответствии с Указом Президента Российской Федерации [15]. Непосредственно порядок обязательной продажи части валютной выручки установлен Инструкцией Банка России [23]. Этот порядок распространяется на обязательную продажу части экспортной выручки в свободно конвертируемых валютах и операции на внутреннем валютном рынке в свободно конвертируемых, клиринговых и замкнутых национальных валютах.

Подлежит обязательной продаже 10% валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности). Продажа должна осуществляться через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки в соответствии с порядком, устанавливаемым Банком России [23].

Установление порядка обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации находится в компетенции Президента Российской Федерации [23].

Процедура обязательной продажи части валютной выручке показана на рисунке 1.

 
















Рисунок 1 - Процедура обязательной продажи части валютной выручки

По желанию резидента с его транзитного валютного счета могут быть проданы за рубли денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи, как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми. Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении, и в дальнейшем используются на любые цели [31, с.117].

Вышеуказанные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже [31, с.130].

Сумма фактически понесенных расходов указывается экспортером в поручении уполномоченному банку на обязательную продажу валютной выручки.

Пример. На транзитный валютный счет ООО «Кровельный мир» зачислена выручка в размере 500 000 долл. США. С этого счета оплачены:

- услуги иностранного экспедитора по экспедированию груза – 3 000 долл. США;

- таможенная пошлина и иные таможенные платежи – 7 000 долл. США;

- штраф за нарушение правил таможенного оформления товаров - 20 000 долл. США;

- комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за осуществление перечисления платежей с транзитного счета - 300 долл. США.

Все вышеперечисленные платежи являются экономически обоснованными, за исключением штрафа, который относится на счет прибылей и убытков организации.

Если в выписке банка нет пооперационной расшифровки комиссионного вознаграждения, оно распределяется по операциям пропорционально их сумме:

- 200 долл. США - на операцию по уплате штрафа;

- 100 долл. США - на прочие операции (исходя из соотношения сумм платежей).

ООО «Кровельный мир» обязано продать 10% от суммы 489 900 долл. США (500 000 долл. США - (3 000 долл. США + 7 000 долл. США + 100 долл. США)).

ООО «Кровельный мир» осуществляет также внешнеторговую деятельность через посредника- комиссионера ОАО «Кровля» г. Учалы.

Взаимоотношения между собственником товара и посредником складываются на основании гражданско-правового договора, при заключении которого следует руководствоваться принципами гл.51 ГК РФ [1].

Комиссионер ОАО «Кровля», совершая сделки от своего имени, но по поручению комитента ООО «Кровельный мир», всегда участвует в расчетах, однако право собственности на предмет сделки и ее результат (за исключением суммы вознаграждения посреднику) имеет только комитент [1; 31].

В конце месяца комиссионер составляет отчет комиссионера с указанием комиссионного вознаграждения.

ООО «Кровельный мир» отражает операции по реализации товара в июле 2005 года следующим образом:

Дебет 45.12 Кредит 41.12 – 1 479 844,28 руб. товар передан на комиссию;

Дебет 76.5 Кредит 90.1.3 - 1 969 237,68 руб. списана реализация товара (по отчету комиссионера);

Дебет 90.2.3 Кредит 45.12 – 1 479 844,28 руб. списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44.1.4 Кредит 76.5 – 19 692,38 руб. начислено комиссионное вознаграждение по счету-фактуре № 368 от 29.07.2005 года;

Дебет 19.12 Кредит 76.5 – 3 544,63 руб. НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 44.1.4 Кредит 76.5 – 310 489 руб. расходы по экспорту;

Дебет 90.7.3 Кредит 44.1.4 – 330 181,38 руб. списаны расходы по экспорту;

Дебет 76.5 Кредит 51 – 23 237,01 руб. оплата вознаграждения комиссионеру за июль 2005 года;

Дебет 51 Кредит 76.5 – 1 969 237,68 руб. получена сумма от комиссионера за реализованную продукцию по платежному поручению № 635 от 20.07.2005 года;

Дебет 90.9.0 Кредит 99.1 – 159 212,02 руб. получена прибыль от экспортной сделки за июль 2005 года.

Комиссионер отражает операции по реализации в июле 2005 года следующим образом:

Дебет 004 – 1 479 844,28 руб. получены товары на комиссию;

Дебет 62 Кредит 76 – 1 969 237,68 руб. реализованы товары покупателю, и одновременно возникла задолженность перед комитентом;

Кредит 004 – 1 479 844,28 руб. списан реализованный товар;

Дебет 51 (52) Кредит 62 – 1 969 237,68 руб. получена оплата за товар;

Дебет 76 Кредит 51 – 1 969 237,68 руб. перечислена полученная сумма комитенту;

Дебет 76 Кредит 90 – 23 237,01 руб. начислено комиссионное вознаграждение по договору;

Дебет 90 Кредит 68 – 3 544,63 руб. НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 90 – 310 489 руб. переданы расходы по экспорту;

Дебет 90 Кредит 99 – 159 212,02 руб. определен финансовый результат реализации товара.

Согласно ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комитент относит на себестоимость товара расходы комиссионера, однако не возмещает расходы на хранение его имущества, находящегося у комиссионера, если в договоре комиссии не оговорено иное либо комитент не возмещает их из чистой прибыли по собственной инициативе. Комиссионное вознаграждение включается в стоимость товара [1].

Таким образом, при организации бухгалтерского учета экспортных операций, ООО «Кровельный мир» осуществляет раздельный учет сумм «входного» НДС по товарам, используемым в процессе реализации на экспорт. Порядок ведения раздельного учета отражен в учетной политике организации. Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по реализации продукции может быть предъявлена к возмещению после наступления даты реализации продукции в соответствии со ст. 167 НК РФ [28, с.144].


2.2 Учет курсовых разниц при продаже продукции

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период [19]. Таким образом, курсовая разница представляет собой сложившееся отклонение оценочной стоимости объекта учета за вышеуказанный период, вызванное колебанием курса рубля к иностранной валюте.

Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными.

Они являются результатом переоценки иностранной валюты. Переоценка иностранной валюты применяется в трех случаях:

- на дату ее зачисления или списания с банковских счетов;

- по мере изменения курса иностранных валют по отношению к российской валюте;

- на дату составления отчетности.

Положительная курсовая разница по экспортным операциям есть результат падения курса рубля по отношению к иностранной валюте. Отрицательная курсовая разница по этим операциям возникает в случае роста курса рубля по отношению к иностранной валюте.

В условиях неустойчивости экономических процессов, характерной для современной России, обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и потому требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политике организации.

В учете экспортных и импортных операций по поставкам товаров применяются курсы валют, котируемые ЦБ РФ, а также справочные курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю, сообщаемые ЦБ РФ.

Неустойчивость российского рубля, вызванная прежде всего спадом производства, несмотря на введение Правительством РФ валютного коридора, а затем и «скользящего курса», ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы. Эти разницы появляются и по отношению курса рубля к другим иностранным валютам [29, с.112].

Положительная курсовая разница по экспортным операциям есть результат падения курса рубля по отношению к иностранной валюте. Отрицательная курсовая разница по этим операциям возникает в случае роста рубля по отношению к иностранной валюте.

В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Такое условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах, выраженными в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете параллельно как в рублях, так и в валюте осуществляются записи по следующим видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: денежные средства в кассе организации, денежные и платежные документы, дебиторская и кредиторская задолженности, векселя и другие краткосрочные ценные бумаги [28, с.37].


Рисунок 2 - Учет отражения курсовых разниц

Введение в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в качестве приложения перечня дат совершения отдельных операций в иностранной валюте упорядочивает процедуру их отражения в учете (таблица 1).

Таблица 1 - Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте

Датой совершения операций в иностранной валюте считается

1. Кассовые операции с иностранной валютой

Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации

2. Банковские операции по валютным счетам

Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или списания с валютного счета кредитной организации

3. Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту (при условии их отгрузки и фактического выполнения) с принятым моментов реализации:

а) по факту предъявления покупателю расчетных документов;

б) по факту оплаты при  безналичных расчетах;

в)  по факту оплаты при расчетах наличными денежными средствами






Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю

Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке

Дата оприходования денежных знаков в кассе организации

4. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет

Дата утверждения авансового отчета

5. Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам

Дата подписания учредительных документов

6. Импорт товаров, иного имущества

Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру

7. Импортные услуги

Дата фактического потребления услуги


В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет организации (или на дату последнего отчета), и курса по отношению к котируемым ЦБ РФ  иностранным валютам на день определения организацией суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.

Регулирование валовой прибыли в части ее уменьшения на сумму положительных курсовых разниц и увеличения на сумму отрицательных курсовых разниц осуществляется отнесением этих разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте [18; 19].

Рассмотрим ситуацию формирования курсовых разниц ООО «Кровельный мир» за ноябрь 2005 года (таблица 2).

Таблица 2 - Формирование курсовых разниц ООО «Кровельный мир»

Содержание операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет

Кредит

1. Оприходован покупателем товар в ноябре 2005 года, полученный от поставщика на 50 тыс. дол. по курсу ЦБ РФ 28 руб. 42 коп. за 1 дол.


1 421,00


41



60

НДС 18%

216,76

19

60

2. Покупателем продан товар на 70 тыс. дол., включая НДС при курсе 28 руб. 82 коп. за 1 дол.


2 017,40


62


90.1

3. Отражена сумма НДС с объема реализации

307,74

90.3

68

4. Перечислена в бюджет сумма НДС

307,74

68

51

5. Списывается со склада реализованный товар по цене приобретения


1 421,00


90.2


41

6. Погашена задолженность поставщику за приобретенный у него товар 50 тыс. дол.

Курс ЦБ РФ 28 руб. 82 коп. за  1 дол.


1 441,00


60


52.2

7. Отражена в учете покупателя сумма отрицательной курсовой разницы по счету 60


20,00


91.2


60

8. Выявлен финансовый результат от реализации товара


288,66


90.9


99

9. Закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»


20,00


99


91.9


Вывод: при формировании курсовых разниц в ООО «Кровельный мир» за ноябрь 2005 года получилась отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе внереализационных расходов на счете 91 [19].

Курсовые разницы принято учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», рассматривая их в составе внереализационных доходов, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» как положительные курсовые разницы. Если имеют место отрицательные курсовые разницы, то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они признаются как внереализационные расходы [18; 19].

Рассмотрим методику формирования курсовых разниц по отдельным видам активов и обязательств организации в иностранной валюте с отражением на счетах бухгалтерского учета (таблица 3).

Таблица 3 - Учет обязательной продажи части валютной выручки

Содержание операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет

Кредит

1. Поступила экспортная выручка за реализованный товар в сумме 5 000 дол. по курсу ЦБ РФ 29 руб. 12 коп. за 1 дол.


145 750


52.1



90.1

2. 10% выручки перечислено уполномоченному банку для обязательной продажи по курсу 29,15 руб. за 1 дол.


14 575


57


52.1

3. Оставшиеся 90% выручки зачислены на текущий валютный счет организации


131 175


52.2


52.1

4. Согласно выписке банка, зачислен рублевый эквивалент от обязательной продажи 10% валютной выручки по биржевому курсу 33 руб. 18 коп. за 1 дол.



16 590



51



91.1

5. Списывается балансовая стоимость валютных средств в пути (см. операцию 2)


14 575


91.2


57

6. Исчислен финансовый результат в сумме курсовой разницы


2 015


91.9


99


Вывод: при обязательной продаже части валютной выручки по биржевому курсу в нашем случае получилась прибыль в сумме 2 015 тыс. руб.


2.3 Особенности учета налога на добавленную стоимость при

экспортных операциях

В Российской Федерации реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС, а налог, уплаченный при производстве экспортных товаров, принимается к вычету. В этой связи за экспортом товаров установлен усиленный контроль со стороны налоговых органов.

При реализации товаров, вывезенных в указанном таможенном режиме, применяется налоговая ставка 0% [2].

Необходимым условием применения налоговой ставки 0% является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

При выполнении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, производится вычет НДС, уплаченного поставщикам (п.3 ст.172 НК РФ) [2].

Вместе с декларацией в соответствующий налоговый орган необходимо представить документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и право на налоговые вычеты. Список документов для различных случаев реализации установлен ст.165 НК РФ:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей;

- третий экземпляр заявления «О ввозе товаров и уплате косвенных налогов» с отметкой налогового органа, если реализация товаров в режиме экспорт на территорию Республики Беларусь [13];

- договор комиссии, если реализация была через посредника.

Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (пп 9 ст.166 НК РФ) и не позднее 90 дней - Республика Беларусь [13].

В декабре 2005 года ООО «Кровельный мир» сформировал пакет документов по применению нулевой ставки НДС, т.е. собраны все вышеперечисленные документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера [2].

20 января 2006 года организация сдает в налоговый орган налоговую декларацию за декабрь 2005 года и пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки.

Декларация по нулевой ставке заполняется на основании книг продаж и книг покупок, поэтому в декабре 2005 года ООО «Кровельный мир» регистрирует в книге продаж счет-фактуру, выписанный покупателю экспортного товара, а в книге покупок - счета-фактуры от поставщика на соответствующие суммы (приложения Э, Ю, Я).

При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, моментом определения базы по НДС является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Данный порядок определения налоговой базы действует вне зависимости от принятой налогоплательщиком налоговой политики для исчисления НДС [35, с.22].

При определении базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ на дату реализации товаров (п.3 ст.153 НК РФ). При этом дата реализации товаров, по мнению Минфина России, должна определяться в соответствии со ст. 167 НК РФ.

Учитывая изложенное, при определении базы по НДС выручка, полученная организацией в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ [2].

Следует отметить, что, в связи с тем что на основании ст.176 НК РФ сумма НДС возмещается лишь после налоговой проверки, субсчет «НДС по экспорту к возмещению» не влияет на налоговые обязательства декабря.

Возврат НДС налогоплательщику производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления им налоговой декларации по нулевой ставке и установленных НК РФ документов [2, ст.176].

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Не позднее последнего дня трехмесячного срока с даты подачи налоговой декларации с приложенными к ней документами налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

В нашем случае решение будет вынесено 20 апреля 2006 года, если решение будет вынесено положительно, то в бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 68.2 Кредит 19.12 – 54 199,68 руб. – возмещен экспортный НДС.

Если у организации нет недоимки по налогам, НДС возвращается на расчетный счет экспортера органом федерального казначейства:

Дебет 51 Кредит 68.2 – 54 199,68 руб.- осуществлен возврат НДС.

Отсутствие какого-либо из документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, или неправильное оформление документов не позволяет налогоплательщику подтвердить свое право на применение ставки 0% и налоговые вычеты [2].

Не подтвердив документально свое право на применение ставки 0% по экспортным традиционным операциям в течение 180 дней и в течение 90 дней по экспортным операциям в Республику Беларусь, налогоплательщик должен уплатить НДС по указанным операциям по соответствующим налоговым ставкам 10% или 18%.

Если полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, не собран на 181-й день или на 91-й день (по Республике Беларусь), считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 НК РФ, то есть как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Таким образом, если полный пакет документов не собран на 181-й день или на 91-й день (по Республике Беларусь), считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, операции по реализации указанных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0% за налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При этом налогоплательщик уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога [35, с.122].

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ (включая реализацию товаров на экспорт), производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [2]. Следовательно, в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС, начиная с 21-го числа месяца, следующего за тем месяцем, на который приходится день помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Рассмотрим пример. Организация реализовала товар в Казахстан по контракту № 52 от 1 июля 2005 года. ГТД № 10414030/160805/0001222 оформлена 16 августа 2005 года (дата отметки «Выпуск разрешен»). Стоимость отгруженного товара определена в 10 000 евро. Оплата производится в евро. Право собственности на товар перешло к покупателю в момент отгрузки – 1 августа 2005 года. Курс евро на момент перехода права собственности составляет 35 руб./евро. Покупатель оплатил товар в сентябре, курс валюты составил 35,3 руб./евро.

Документы, определенные ст. 165 НК РФ, на 181-й день с даты проставления на ГТД штампа «Выпуск разрешен» организацией не собраны.

При экспорте дата реализации товаров определяется в соответствии с положениями ст.167 НК РФ. Поэтому для определения базы по НДС иностранная валюта пересчитывается по курсу на день отгрузки (помещения под режим экспорта) товаров.

В бухгалтерском учете к моменту начисления НДС была отражена реализация товаров:

Дебет 62 Кредит 90 - 350 000 руб. - отражена реализация экспортного товара.

ГТД оформлена в августе 2005, поэтому налогоплательщик вносит исправления в декларацию за август, заполнив раздел 2 Декларации по нулевой ставке [21].

Внесение исправлений (а также расчет налога) будет осуществляться в декларации за тот налоговый период, на который приходится либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо день их оплаты.

В контракте с иностранным покупателем сумма НДС не предусмотрена, поэтому налогоплательщик начисляет налог в бюджет сверх стоимости товара.

Таким образом, экспортер делает следующие проводки:

Дебет 68 «НДС по экспорту к возмещению» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - 63 000 руб.- начислен в бюджет НДС (350 000 руб. х 18%).

В соответствии с п. 9 ст.165 НК РФ налогоплательщик может впоследствии представить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%. При этом уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ [2].

Если пакет документов не будет собран в течение трех лет со дня окончания соответствующего налогового периода (п.2 ст.173 НК РФ) либо организация примет решение не собирать соответствующие документы, НДС следует отнести на расходы:

Дебет 91 Кредит 68 «НДС по экспорту к возмещению» - 63 000 руб. - при неподтверждении налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% сумма НДС отнесена в состав прочих доходов и расходов. Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма в качестве расхода не учитывается.

По тем или иным причинам налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве применения нулевой ставки, не признав реализацию поставкой на экспорт.

Тогда у налогоплательщика есть три пути:

- признать, что поставка не является экспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств;

- готовить новый пакет документов для подтверждения экспорта;

- обращение в арбитражный суд.

ООО «Кровельный мир» предоставил в налоговый орган 20 января 2006 года для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налоговую декларацию по нулевой ставке за декабрь 2005 года и пакет документов согласно ст. 165 НК РФ в полном объеме.


























Глава 3 Аудит экспортных операций

3.1 Организация и методика аудита экспортных операций


Аудит реализации экспортной продукции - один из самых ответственных участков работы аудитора. В процессе своей работы аудитор анализирует различные документы, на основании которых формирует мнение о достоверности отчетности и соответствии совершаемых операций действующему законодательству.

Для проведения аудита ООО «Кровельный мир» предоставил следующие документы и регистры бухгалтерского учета:

- внешнеторговый контракт № 71 от 18.03.2005 г. с ТОО «Онал», Казахстан,г. Семипалатинск (приложение А);

- приказ об учетной политике предприятия;

- Книга регистрации контрактов;

- паспорт сделки № 05030002/3279/0003/1/0 от 09.08.2005 г. (приложение Б);

- банковские документы: выписку и платежное поручение № 481 от

10.10.2005 г. (приложение К);

- ведомости учета готовой продукции счет 41.12 за октябрь 2005 года;

- ведомости учета отгруженной экспортной продукции счет 62.12 за октябрь 2005 года (приложение Ж);

- бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия за 4 квартал 2005 года;

- Главная книга за 2005 год;

- Книга продаж за декабрь 2005 г. (приложение Ю);

- Книга покупок за декабрь 2005 г. (приложение Э);

- грузовую таможенную декларацию № 10414030/131005/0002209 (приложение Л);

- первичные товаросопроводительные документы: железнодорожную накладную № Ч 700614 от 13.10.2005 г., счет-фактуру № 6766 от 18.03.2005 г. (приложения Н, Г);

- налоговую декларацию за декабрь 2005 г. (приложение Я);

- переписка с экспортерами;

- договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и прочими организациями, которые принимают участие в реализации продукции этого предприятия на экспорт;

- документы банка на открытие валютного счета;

- приказы предприятия, другие источники (таблица 4).

Таблица 4 - Источники информации для аудитора

Наименование документа

Наличие в банке

Наличие на предприятии

1. Документы на открытие валютного счета (карточка образцов подписей, учредительные документы, заявление на открытие счета, документы о постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах, органах статистики, договор на расчетно-кассовое обслуживание, документ об оплате за открытие счета

+

+

2. Документы, подтверждающие полномочия лиц, подписывающих внешнеторговые документы и распоряжающихся валютными счетами

+

+

3. Выписки с лицевых счетов

+

+

4. Платежные документы

+

+

5. Внешнеторговый контракт (договор) и все необходимые дополнения и изменения к нему

+

+

6. Паспорт сделки

+

+

7. Грузовая таможенная декларация (копия)

+

+

8. Учетная карточка таможни (подлинник, копия)

+

+

9. Товаросопроводительные документы, на основании которых производится оплата

+

+

10. Товаросопроводительные документы при использовании банковского перевода

-

+

11. Досье клиентов банка в разрезе открытых паспортов сделок

+

+

12. Аналитический учет паспортов сделок, позволяющий осуществлять контроль современности поступления экспортной выручки (журналы регистрации)

+

+

13. Документальное оформление результатов внутреннего контроля и аудита исследуемого раздела учета

+

+

14. Документирование обязательной продажи валютной выручки

+

+

15. Расчет и заявление на обязательную продажу части валютной выручки

+

+

16. Внутрибанковские документы, подтверждающие расходы предприятия (доходы банка) в части комиссии банка и биржи за обязательную продажу инвалюты и выполнение функций агента валютного контроля

+

+

17. Отчеты банка, представляемые в Центральный Банк России

+


В процессе проведения проверки у аудитора может также возникнуть необходимость запросить информацию из других источников. Все документы можно подразделить на две группы. Одна группа представляет непосредственно бухгалтерскую документацию, которая служит основанием для бухгалтерских проводок и формирования данных аналитического учета. Другая группа представляет документацию внутреннего контроля, управленческого учета и участвует в организации производственного процесса в целом и внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в частности. Прохождение этапов проверки может быть параллельным, последовательным, перекрестным и встречным. Выбор варианта обусловливается различными факторами: количеством человек в группе, объемом проверяемых документов, спецификой организации учета, особенностями логических цепочек и процедур, применяемых аудиторами в своей работе [27, с.152].

Можно выделить следующие этапы проведения проверки:

- первичное ознакомление;

- определение объема работы, корректировка плана;

- утверждение плана работы, определение количества человек, принимающих участие в проверке;

- выход на объект, начало работы;

- беседа с главным бухгалтером по объектам аудита;

- запрос документов по списку у проверяемого предприятия;

- проверка полноты полученных документов;

- изучение документов;

- осуществление выборок;

- проведение аналитических процедур;

- формирование рабочей документации;

- уточнение информации по представленным документам;

- выявление ошибок и определение уровня их существенности;

- обсуждение ошибок с ответственными лицами и принятие решения о соответствии бухгалтерского оформления сущности выполняемых операций;

- предупреждение предприятия о возможной ответственности за нарушение валютного и иного законодательства;

- совместная работа над ошибками, исправление которых необходимо и возможно в течение аудиторской проверки;

- подготовка рекомендаций и оформление результатов работы [24, с.50].

Аудит реализации экспортной продукции проводится на основе плана аудиторской проверки, утвержденного аудиторской организацией и согласованного с проверяемым предприятием до начала аудиторской проверки. После изучения досье клиента аудиторы приступают непосредственно к проверке. Первый документ, подлежащий изучению, - приказ об учетной политике предприятия, из которого аудитор должен получить информацию о способах ведения бухгалтерского учета тех операций, которые в соответствии с законодательством могут отражаться несколькими способами. Особое внимание аудитор обращает на организацию налогового учета и систему внутреннего контроля, закрепленную учетной политикой организации [2; 4].

Если аудитор не находит необходимую ему информацию в приказе об учетной политике организации, то сведения, представляемые исполнительному органу, должны содержать рекомендации аудитора по внесению в нее изменений в текущем отчетном периоде. Окончательные рекомендации о вносимых в учетную политику организации изменениях могут быть даны аудитором только после завершения аудиторской проверки, поскольку именно тогда аудитор сможет сделать объективные выводы и внести конкретные предложения, для того чтобы учетная политика соответствовала особенностям бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации. После этого аудитор формирует предварительное мнение о соответствии учетной политики действующему законодательству по бухгалтерскому учету, определяет объекты бухгалтерского учета, которые имеют несколько способов отражения в соответствии с законодательством, а предприятие не заявило о том, какой способ учета выбирает.

Следующий шаг при проведении аудита экспортных операций - изучение условий договоров и сравнение их с паспортами экспортных сделок. Аудитор выясняет, какие организации оказывают услуги по транспортировке и сопровождению экспортных грузов, при этом происходит накопление дополнительной информации о правомерности применения льготы по НДС. Если предприятие использует услуги сторонних организаций по транспортировке грузов, упаковке, хранению, то такие расходы могут как включаться, так и не включаться в себестоимость реализованной продукции. Это связано с двумя возможными видами оплаты этих услуг покупателем: либо все услуги включены в контрактую стоимость продукции и возмещаются покупателем по условиям поставки и контракта, либо услуги возмещаются покупателем сверх цены контракта, а предприятие - продавец является только посредником в расчетах по оказанию таких услуг предприятию - покупателю. Это зависит от порядка проведения расчетов по договору и условий поставки согласно международным обычаям торгового оборота, определенным в Инкотермс-90 [35, с.205].

Аудитор проверяет экспортные поставки на предмет соблюдения сроков расчетов по поступлению экспортной валютной выручки. Если в условиях контракта определена форма расчета «перевод», необходимо проверить полноту поступления экспортной выручки. Срок полного поступления должен быть выдержан в пределах 180 или 90 дней в зависимости от установленного законодательством срока, в противном случае предприятие может быть подвергнуто штрафным санкциям со стороны органов валютного контроля. Несколько проще ситуация, когда расчеты осуществляются в форме «покрытого документарного аккредитива» на всю сумму поставки - в этом случае предприятие заранее осведомлено о наличии денег на аккредитиве. Поэтому, если аудитор уверен в добросовестности уполномоченного банка, полнота поступления выручки может проверяться только по отдельно взятым контрактам [27, с.125].

Следующий этап - проверка правильности, полноты, своевременности оприходования выручки, закрытия дебиторской задолженности по ранее отгруженным партиям, своевременного и правильного определения курсовой разницы, возникающей на счетах расчетов. Отражение курсовой разницы должно соответствовать учетной политике предприятия. В случае несоответствия аудитор указывает на ошибки и предлагает исправить их до момента подготовки аудиторского заключения.

Проверка вышеназванных документов позволяет аудитору обработать сведения для подтверждения данных строки 010 «Выручка от реализации продукции работ, услуг» формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» [29, с.78].

Для проверки себестоимости реализованной продукции на экспорт аудитору необходима первичная учетная документации по оприходованию и списанию сырья и материалов на производство экспортной продукции. Аудитор выясняет глубину разделения аналитического учета производства экспортной продукции и продукции, реализуемой на внешнем рынке.

На основе методов учета себестоимости, выбранных предприятием, проверяется правильность определения себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции на экспорт (производственная себестоимость и полная фактическая себестоимость). Особенность проверки состоит в том, что при использовании предприятием метода учета себестоимости продукции в ценах реализации (учетных ценах) в аналитическом учете по счету 45 «Товары отгруженные», возникает необходимость переоценки себестоимости продукции, если условиями контракта предусмотрены особые условия по переходу права собственности и предприятие имеет в балансе остатки по счету 45 «Товары отгруженные» (экспорт). В данном случае аудитор должен проверить всю цепочку от условий контракта по этапам отгрузки (учетным партиям) до формирования финансового результата по каждой партии продукции (в периоды резкого колебания курсов валюты это особенно важно). Причем возникает необходимость делать расчет себестоимости реализованной продукции по наступлению каждого факта оплаты. Переоценка счета 45 «Товары отгруженные» производится исключительно по данным аналитического учета, поскольку в балансе счет 45 может быть отражен только в ценах себестоимости. Следует отметить трудоемкость данного этапа проверки, поскольку для подтверждения достоверности остатков счета 45 требуется провести их последовательный пересчет за весь проверяемый период [31, с.116].

По результатам аудита реализации экспортной продукции аудитор получает информацию для заполнения отдельных строк налоговых деклараций, связанных с расчетом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

По результатам проведенных выборок аудитор делает выводы и формирует мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия, принимает решение о виде аудиторского заключения, которое будет подготовлено для проверяемого предприятия [4].

Для повышения качества проверки, сокращения сроков и трудозатрат аудиторской организации целесообразно составлять постоянно пополняемый перечень ошибок, допускаемых предприятием, которые, по мнению аудитора, существенным образом влияют на финансовую отчетность. На основании классификации ошибок, предусмотренной внутренним стандартом, могут быть предусмотрены критерии перехода от одного вида аудиторского заключения к другому, а также определен уровень существенности, который влечет отражение таких нарушений непосредственно в аналитической (второй) части аудиторского заключения с подробным изложением их в качестве аудиторских доказательств в информации, подготавливаемой для исполнительного органа проверяемой организации.

Аудитор предупреждает предприятие, выступающее в качестве налогоплательщика, об ответственности за нарушение валютного законодательства [12]. Штрафные санкции могут быть настолько велики, что финансовое состояние предприятия может резко ухудшиться после проверки его агентами или органами валютного контроля. Аудитор, руководствуясь п. 2.3 Правила (стандарта) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», должен высказать сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Тем не менее финансовых санкций можно избежать, если своевременно внести исправление в бухгалтерскую отчетность.

При подготовке и принятии решения о виде аудиторского заключения аудитор анализирует результаты проведенного аудита, оценивает их через аудиторские выборки, определяет уровень существенности нарушений, так как именно он является критерием перехода от одного вида аудиторского заключения к другому.

Проверив необходимые документы ООО «Кровельный мир», аудитор пришел к заключению, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношений финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [24, с.75].

Аудиторское заключение

 
Рисунок 3 - Сущность процесса аудита

3.2 Перспективы развития аудита


В последние годы особое внимание уделяется повышению качества аудита, в том числе этот вопрос нашел отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 (далее - Концепция) [22].

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010) в соответствии с этим документом является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, речь идет о функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности согласно Концепции является действенный контроль качества, а основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Отметим, что особенностью аудита является его ярко выраженный межсистемный характер, так как в аудите активно используются средства и методы экономического анализа, бухгалтерского учета, ревизии, права, психологии, статистики, математики, информационных технологий и т.д. И если до последнего времени вопросы бухгалтерского учета, отчетности и аудита рассматривались изолированно, а проблемы экономического анализа почти не затрагивались, то в Концепции они изложены во взаимосвязи, причем развитие экономического анализа и повышение качества аудита рассматриваются как средства обеспечения полноты, достоверности и стабильности учетной информации. А это предпосылка реализации системы мероприятий методологического характера, включая дальнейшее развитие теории аудита, совершенствование методологии аудита и методики проведения аудиторских проверок в рамках создания системной теории аудита и ее приложений к процессам анализа, описания и выработки рекомендаций, совместимых с теориями смежных отраслей знаний. Использование системных концепций в процессе совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита позволяет переходить от одной области исследования к другой без потери системы соотношений и применения новой системы. Следовательно, обеспечивается методологическое единство не только бухгалтерского учета, анализа и аудита, но и других предметных областей знаний.

Для получения многовариантных теоретических моделей можно использовать следующие научные дисциплины.

Науки, изучающие и описывающие сферу производства, а также составляющие экономико-правовую основу аудита, в том числе: бухгалтерский учет, экономический анализ, экономическая теория, статистика, финансы, налоги и налогообложение, ценообразование.

Науки, изучающие и описывающие управленческие основы аудита и систем принятия решений, в том числе: кибернетика, теория управления сложными системами, управление экономическими процессами.

Науки, изучающие и описывающие теоретические основы информационного представления аудита, в том числе: теоретическая и прикладная информатика, теория представления данных, алгоритмическая алгебра.

Науки, изучающие и описывающие прикладные основы аудита, в том числе: информационные технологии, теоретические и прикладные основы организации вычислительных процессов.

С общесистемных позиций можно сформулировать следующие научно-практические проблемы представления аудита:

- разработка совокупности определений (понятий), которые позволят сформулировать достаточно полное и непротиворечивое описание сущности аудита;

- создание средств и методов организации аудита.

Таким образом, можно выделить основные направления развития теоретико-методологического аппарата аудита [32, с.10].

Информационное направление. Аудит - это прежде всего информационный процесс, который можно определить как совокупность информационных процедур, сущность которых заключается в подготовке аналитической информации, предназначенной для формирования мнения аудитора о полноте и достоверности экономической информации, отраженной в финансовой отчетности и на счетах бухгалтерского учета организации-клиента, соответствия совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству и подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности, а также для разработки рекомендаций руководству организации по улучшению организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [4].

К основным этапам формирования информационных процессов в аудите относятся следующие:

- получение и накопление исходной информации из различных источников;

- обработка сформированных данных;

- использование полученной результатной информации [4].

Кроме того, информационные процессы бухгалтерского учета и аудита взаимосвязаны. В информационный процесс аудита должна максимально включаться учетная информация, разработанная в системе автоматизированной обработки учетной информации клиента. Также для рациональной организации информационного процесса аудита необходимо обеспечение взаимодействия с другими информационными подсистемами и системами на предприятии-клиенте, а разработчик методики аудита должен учитывать необходимость ее формализации с учетом требований современных информационных технологий. Следовательно, необходимы правила информационно-логической взаимоувязки средств и методов аудита с предметной областью аудируемого объекта, и процесс совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита может рассматриваться как некоторая совокупность отдельных задач, для решения которых требуется разработать специальные теоретические представления, основанные на использовании специальных математических и инфологических теорий и информационных технологий.

Преимущества такого подхода заключаются в том, что теоретические модели аудита могут быть описаны строго доказанными и достаточно хорошо апробированными средствами математической теории [32, с.62].

Функционально-управленческое направление. Формирование методологии аудита становится особенно актуальным в настоящее время в связи с новым подходом к роли аудита и ориентацией на подтверждение не только достоверности, но и эффективности и экономической устойчивости деятельности организации. С учетом мирового развития аудита и реалий настоящего времени, базовой теорией для концепции развития российского аудита может являться теория консалтинга. Однако границы этой теории следует расширить. Во-первых, анализ эффективности работы организации не должен сводиться только к анализу работы ее администрации. Во-вторых, под анализом эффективности работы организации следует понимать анализ экономической устойчивости проверяемого экономического субъекта, т.е. способности продолжать свою деятельность с текущими или перспективными (оптимальными) параметрами.

Базируясь на системной теории аудита и теории консалтинга, возможно расширить теоретическую и методологическую базу методик аудита за счет:

- разработки новых концепций как логического развития теории консалтинга;

- определения понятий «сущность аудита» и «качество аудита» в контексте сформулированных концепций;

- обобщения принципов формирования и разработки моделей показателя качества аудита;

- разработки моделей многомерного шкалирования и обоснования меры близости фактических значений показателей аудируемых предприятий и их эталон-значений [32, с.25].

Основываясь на системной теории аудита и теории консалтинга, возможно разработать аналитический инструментарий совершенствования методики аудита путем:

- выстраивания методики создания внутрифирменных универсальных стандартов, позволяющих построить аналитические модели формирования аудиторских оценок организаций различных сегментов бизнеса, форм собственности и различных вариантов учетной политики;

- выбора и обоснования конкретной методики формирования вывода аудитора о применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

- формирования методики аудита, позволяющей оптимизировать соотношение детальных и аналитических процедур в рамках тестов по существу, в том числе за счет использования факторного анализа в аудите.

Важнейшей позицией Концепции является требование обеспечения стабильности развития учетной системы и организации в целом. Таким образом, внимание бухгалтера должно быть направлено не столько на фиксацию произошедших фактов хозяйственной деятельности и их оценку, сколько на определение возможностей субъекта хозяйствования развиваться, на оценку его будущего финансового состояния. Такой подход органически увязывает бухгалтерский учет и отчетность с бизнес-планированием, инвестиционной деятельностью, финансовым планированием и финансовым менеджментом.

В этих условиях возникает еще одна весьма важная задача - сочетание стандартов бухгалтерского учета со стандартами управления, глобальной системой управления качеством. Поэтому немаловажную роль играет проведение аудита, выполняющего не только контролирующие, но и, прежде всего, консультационные и аналитические функции. Реализация этих функций должна происходить с учетом современных тенденций в развитии аудита, состояния конкурентной среды, нестационарности спроса.

Анализ ситуаций состояния производственной системы сможет позволить определить критические зоны значений факторов производства, оценить эти значения относительно заданных критериев. Затем на основе сравнения смоделированной и фактической систем показателей можно сформулировать аудиторскую оценку принятых управленческих решений [22, с.12].

При аудите бухгалтерской отчетности и особенно при оценке финансовой устойчивости организации, в том числе реализации принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования, аудитор активно использует аналитические процедуры, опираясь на причинно-следственные связи в системе экономических показателей, отраженных в отчетности и пояснениях к ней. Принимая во внимание сложный характер процессов и форм их реализации практически во всех институциональных единицах, можно утверждать, что чем сложнее функциональное исполнение деятельности субъекта экономики, тем сложнее аудит такого объекта. Причем в большинстве случаев не может быть использована типовая методика аудита, а требуется применение достаточно сложных методик и развитого экономико-математического аппарата [4; 22].

С этих позиций для целей выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности показателей и факторов наиболее эффективным можно считать факторный анализ, классический вариант которого возможно модифицировать за счет применения теории категорий и теоретико-множественного подхода. Наибольшая эффективность предлагаемой методологии факторного анализа может быть достигнута при использовании в аудите экспертных систем и новейших информационных технологий.

Формирование высокого уровня методологии аудиторских проверок возможно только при соответствующей глубине разработанности правил (стандартов), как национальных, так и внутрифирменных. Основой методики аудита являются аудиторские стандарты. С учетом современного развития теории и практики аудита аудиторские стандарты можно классифицировать следующим образом:

- по нормативно-правовому статусу - международные, национальные, аудиторских ассоциаций и объединений, внутрифирменные;

- по отношению к процессу аудита - общие, рабочие, отчетности, специфические;

- по отношению к методике аудита - сквозные, частные.

Поскольку общие, специфические и стандарты отчетности определяют стратегию и отдельные направления работы аудитора, а внутрифирменные рабочие стандарты аудита являются тактическим инструментом проведения проверки, то состояние последних непосредственно влияет на качество аудита [32, с.48].

Сложность разработки внутрифирменных аудиторских рабочих стандартов связана прежде всего с тем, что набор действий и аудиторских процедур строго не определен. Его состав зависит, во-первых, от требований международного законодательства и законодательства данной страны в области бухгалтерского учета и аудита; во-вторых, от подхода аудиторской фирмы к осуществлению аудита и сложившейся, если так можно сказать, «производственной практики» внутри самой фирмы; в-третьих, от типа объекта аудиторской проверки (т.е. от страновой, региональной, отраслевой принадлежности; вида деятельности; формы собственности; организационной структуры, наличия и количества дочерних предприятий и подразделений, степени их территориальной распределенности и удаленности друг от друга и от головной компании и других параметров организации-клиента вплоть до длительности производственного цикла и особенностей технологического процесса); в-четвертых, от вида оказываемой данному клиенту аудиторской услуги [4; 22].

В рамках соотношения сквозных и частных стандартов число аудиторских фирм, выбравших в качестве методологической базы методики аудита сквозные стандарты, должно возрастать, так как эти стандарты позволяют сформировать:

- целостный единый подход к аудиту и его методике;

- единый подход к организации аудиторской проверки и подбору соответствующих аудиторских процедур;

- целостную картину восприятия состояния подсистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, других подсистем проверяемого экономического субъекта, что позволит подтвердить устойчивость экономического развития проверяемого экономического субъекта.

При организации и проведении аудита приходится иметь дело с двумя типами систем, а именно с системой, которая представляет и описывает свойства аудируемого объекта (аудируемая система), и системой, которая представляет и описывает аудит (система аудита - описание совокупности видов и методов аудита) [32, с.52].

Особенность создания и применения систем учета и контроля конкретной экономической системы (аудируемой системы) заключается в том, что, несмотря на единство методологии системы учета и отчетности, которая определяется соответствующими законодательно-правовыми нормами, существуют отдельные структурно-логические отличия. Эти отличия связаны в основном с особенностью деятельности экономического субъекта, спецификой организации служб контроля и бухгалтерского учета, размерностью организации, страновой, региональной, отраслевой принадлежностью, видом деятельности и т.п.

В соответствии с этим при организации и проведении аудиторской проверки необходимо учитывать принадлежность экономического субъекта к формам собственности, а также принятые уставные или договорные условия формирования капитала, распределение ответственности и др., т.е. типологию проверяемых экономических субъектов - аудируемых систем.

Одним из направлений развития методики аудита можно считать увеличение доли аналитических процедур в составе тестов по существу путем совершенствования их методики, в том числе за счет использования средств и методов факторного анализа. Такой подход позволит:

- выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений;

- совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления наиболее важных факторов аудируемого объекта и формирования более полной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта. Кроме того, это позволит (без потери достоверности и полноты обследования) сократить сроки и стоимость проведения аудита [22; 32].

Проведение аудиторских проверок связано с аудиторским риском, так как есть опасность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности при наличии существенных искажений или признания наличия существенных искажений при их фактическом отсутствии. Современный этап развития аудита предполагает глубокое изучение рисковых объектов аудита с целью минимизации риска необнаружения как наиболее субъективно оцениваемой части аудиторского риска. Риск необнаружения характеризуется проявлением опасности пропуска аудитором существенных искажений при проведении аудиторских процедур [4].

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Повышение требований к аудиту со стороны пользователей и усиление конкуренции на рынке аудиторских услуг ставят перед российским аудитом основную задачу - повышение качества аудиторских проверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение.





















Заключение


Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории России без обязательства об обратном ввозе.

Реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС, а  налог, уплаченный при производстве экспортных товаров, принимается к вычету. Поэтому за экспортом товаров установлен усиленный контроль со стороны налоговых органов.

Основное внимание в работе посвящено положениям главы 21 НК РФ в связи с тем, что налоговые отношения в основном регулируются НК РФ.

Возмещение экспортного НДС преследует в российском законодательстве цель создать российским экспортерам конкурентоспособные условия на международных рынках.

При осуществлении экспортных операций налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации только при представлении в налоговые органы соответствующих документов ст. 165 НК РФ.

В ООО «Кровельный мир» ведется раздельный учет НДС, уплаченного по  товарам, использованным при производстве и реализации товаров для внутреннего рынка и на экспорт.

Раздельный учет НДС обеспечивает возможность правильного исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы, фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.

ООО «Кровельный мир» осуществляет как традиционную внешнеторговую деятельность, так и через посредника-комиссионера. Взаимоотношения между собственником товара и посредником складываются на основании гражданско-правового договора, где комиссионер ОАО «Кровля», совершая сделки от своего имени, но по поручению комитента ООО «Кровельный мир», участвует в расчетах, но право собственности на предмет сделки и ее результат (за исключением суммы вознаграждения посреднику) имеет только комитент.

Курсовые разницы в ООО «Кровельный мир» учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в составе внереализационных доходов, как положительные курсовые разницы, и внереализационных расходов, как отрицательные.

Аудит реализации экспортной продукции – один из самых ответственных участков работы аудитора. В процессе своей работы аудитор анализирует различные документы, на основании которых формирует мнение о достоверности отчетности и соответствии совершаемых операций действующему законодательству.

Проведенный в ООО «Кровельный мир» аудит показал, что ведение бухгалтерского учета экспортных операций соответствует законодательству Российской Федерации и достоверно отражен в бухгалтерской финансовой отчетности организации.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на период до 2010 г. является формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности  является действенный контроль качества, а основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Повышение требований к аудиту со стороны пользователей и усиление конкуренции на рынке аудиторских услуг ставят перед российским аудитом основную задачу - повышение качества аудиторских проверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение.


























Список использованных источников


1. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2: Принят Государственной Думой Российской Федерации 21 октября 1994 г. (ред. 23.12.2005).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 688 с.

3. Таможенный кодекс Российский Федерации: Принят Государственной Думой Российской Федерации 25 апреля 2003 г. (ред. 31.12.2005).

4. Об аудиторской деятельности:  Федеральный Закон Российской Федерации № 29-ФЗ // Российская газета. – 2006. – 8 февраля.

5. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 57-ФЗ // Российская газета. – 2005. – 22 июля.

6. О центральном банке Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 86-ФЗ // Российская газета. – 2005. – 20 июля.

7. О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 107-ФЗ  // Российская газета. – 2005. -  26 июля.

8. О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный Закон Российской Федерации № 115-ФЗ // Российская газета. – 2004. – 5 ноября.

9. О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации № 119-ФЗ  // Российская газета. – 2005. -  03 августа.

10.   О бухгалтерском учете: Федеральный Закон № 129-ФЗ // Российская газета. – 2004. – 28 декабря.

11.   Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный Закон Российской Федерации № 164-ФЗ // Российская газета. – 2006. – 08 февраля.

12.   О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный Закон № 173-ФЗ // Российская газета. – 2003. – 17 декабря.

13.   О ратификации соглашения между правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг: Федеральный закон Российской Федерации № 181-ФЗ // Российская газета. – 2004. – 30 декабря.

14.   Об экспортном контроле: Федеральный закон Российской Федерации № 183-ФЗ // Российская газета № 156. – 2005. – 20 июля.

15.    О внесении изменений в некоторые акты Президента Российской Федерации: Указ Президента РФ № 202 // Собрание законодательства РФ. – 2005. - № 9. - С.7-10.

16.   Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ № 84 // Российская газета. – 2004. – 2 марта.

17.    О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ № 854 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1992. - № 19. - С. 15-89.

18.    Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ № 32н (ред. от 30.03.2001) // Российская газета. – 2001. – 16 мая.

19.   Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ № 33н (ред. от 30.03.2001) // Российская газета. – 2001. – 16 мая.

20.   О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению: Приказ Минфина РФ № 38н // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 12. – С.40-56.

21.   Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь: Приказ Минфина России № 163н // Российская газета. – 2006. – 15 февраля.

22.   Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина России № 180 // Российская Бизнес-газета. – 2004. – 20 июля.

23.    Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем рынке Российской Федерации: Инструкция Банка России № 111-И // Вестник Банка России. – 2004. – 13 мая.

24.   Аудит: Учебник / Под ред. Мельник М.В. – М.: Экономистъ, 2004. – 282 с.

25.   Байда Т.П. Теория бухгалтерского учета: Задачи и ситуации: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 324 с.

26.   Бакин С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г. Самоучитель по бухучету. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бератор, 2005. – 368 с.

27.   Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 2004. – 212 с.

28.   Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности / В.П. Астахов. – 4-е изд. – Ростов на-Дону: Феникс, 2005. – 442, [6] с.

29.   Бухгалтерский финансовый учет. - 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. -  СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

30.   Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ. – М.: «АН-Пресс», 2001. – 264 с.

31.    Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций. – М.: Налоговый вестник (выпуск № 3), 2005. – 240 с.

32.   Сиротенко Э.А. Теоретико-методологические основы аудита. - Тольятти: Изд-во ТГАС, 2004. – 108 с.

33.   Теория бухгалтерского учета: учебно-методический комплекс /  С.С. Сажина; Ульян. Гос. Техн. Ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 123 с.

34.   Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев. – М.:  Юнити-Дана, 2004. – 254 с.

35.   Чиперенко Е.В. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость. – М.: Налоговый вестник (выпуск № 10), 2005. – 304 с.










Похожие работы

Учет , налогообложение, аудит и анализ товародвижения при экспортной ...
по специальности – 050508 « Учет и аудит » Выполнил. студент(ка) гр. Э-32с И.И. Иванов. Научный руководитель. д.э.н., проф. З.А. Сальжанова. Караганда 2010. Содержание. ВВЕДЕНИЕ. 1. СУЩНОСТЬ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ , ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И НОРМАТИВНОЕ...
Учёт , аудит экспортных операций . Анализ внешнеэкономической деятельности
риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, так как учет ВЭД имеет много особенностей, которые усложняют его ведение и...
...банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки. 2.1 Аудит экспортных операций .
Бухгалтерский учет и аудит расчетов по экспортным сделкам
Содержание.
При высоком удельном весе экспортных операций с участием посредников, бартерных экспортных операций целесообразно выделять их из цикла продажи. В то же время не всегда...
Аудит налога на добавленную стоимость во внешнеторговых сделках
Куликов Г. В. Аудит экспортных операций . – М. : Юнити, 2003 –160 с. 23. Кулинина Г. В., Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет , анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. –
Учет и анализ эффективности экспортно -импортных операций
Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две части (18; с. 97): 1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю
7. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет , анализ и аудит внешнеэкономической...
Аудит учета операций на валютных счетах организации: движения средств...
...оборачиваемости средств, накладных расходов, эффективности экспортно - импортных операций , необходимо ответить на основной вопрос - насколько правильно...
11. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет , анализ и аудит внешнеэкономической...
Ответы на вопросы к гос экзамену по бух учету (2006г.
9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов. Б4. В1. Учет и аудит экспортных операций .