Тема1: Учет и аудит товаров на примере ООО Вита-фарм

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    78,79 kb
Учет и аудит товаров на примере ООО Вита-фарм
Учет и аудит товаров на примере ООО Вита-фарм
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

СОДЕРЖАНИЕ


Глава 1   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО- МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ   7

1.1     Экономическая сущность товарных операций  7

1.2     Учет товаров по покупным и продажным ценам  10

1.3     Тара и тарные материалы   16

1.4     Учет товаров на складе  19

1.5     Первичные документы по учету товаров  21

1.6     Отпуск материально-производственных запасов  24

Глава  2  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ   В  ООО      «ВИТА-ФАРМ»  28

2.2  Документальное оформление приема товара  37

2.3  Документальное оформление реализации товаров  46

2.4 Документальное оформление товаров на складе  51

2.5   Документальное оформление инвентаризаций  53

2.6  Метод расчета себестоимости товаров  58

Глава  3  АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ  В ООО «ВИТА-ФАРМ»  60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  70

Список использованных источников                                                                            72

Приложения                                                                                                                     75

ВВЕДЕНИЕ

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Предприятия приобретают сырье, материалы, товары, потребляют их в производственном процессе и получают либо готовую продукцию, либо, при торговле, финансовый результат. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности-товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных запасов, например, канцелярских товаров или топлива для автомобилей.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией.

Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается не только с необходимостью  контроля над сохранностью товаров, своевременного предоставления руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования, но и с необходимостью оценки прибыльности хозяйственных операций.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Вита-фарм». Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учёта и аудита товарных операций в этой организации.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

-проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль над товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

-контроль над  наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Необходимость оценки прибыльности хозяйственных операций, планирования финансового результата и минимизации налоговых платежей обусловлена большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке.

Постановка и решение этих задач существенным образом зависит от современного состояния бухгалтерского учёта, которое характеризуется:

-  непредсказуемостью поведения дебиторов и кредиторов;

-  чрезмерной жесткостью современной налоговой системы;

-  нестабильностью законодательства;

-  наличием вычислительной техники и развитого программного обеспечения.

Первые три фактора  неблагоприятные, они требуют максимального напряжения от всей  бухгалтерской службы предприятия. Хорошая оснащенность бухгалтерии  персональными компьютерами и программным обеспечением облегчает решение текущих задач и дает существенный выигрыш во времени. Однако сегодня этого недостаточно. Бухгалтер обязан использовать свой профессиональный опыт и для других целей. В первую очередь, для постановки и решения задач оценки прибыльности хозяйственных действий, налогового планирования и прогнозирования финансового результата. Это возможно только при условии, что бухгалтерский учёт на предприятии - важный элемент стратегического и оперативного планирования. В современных условиях главный бухгалтер занимает одно из ключевых мест на предприятии. Он должен быть полностью осведомлен о состоянии дел на предприятии, и иметь достаточно прав, чтобы влиять на принятие решений. Кроме того, он обязан уметь ставить и решать задачи налогового и финансово-инвестиционного планирования, владеть вопросами анализа финансово-экономического состояния предприятия.

Выбор темы дипломной работы связан в первую очередь с тем, что основным видом деятельности ООО «Вита-фарм» является торговля, поэтому возникла необходимость изучения товарных операций, как совокупности действий, связанных с приобретением товаров и их дальнейшей перепродажей по более высокой стоимости. Понятно, что основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть. Поэтому значение торговли велико, так как она является последней стадией товарооборота.

Основными документами, регламентирующими порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными  запасами, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г № 44 н

( далее – ПБУ 5/01).Оно  вступило в действие с 01 января 2002 года и заменило ранее применявшееся ПБУ 5/98. ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации и не применяется кредитными организациями и бюджетными учреждениями [3,С.64].

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Мин­фина России от 24 марта 2000 г. № 31н);

- Методические указания Минфина России по бухгалтерскому уче­ту материально-производственных запасов, утвержденные При­казом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изменениями на 23.04.2002г);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н;

Кроме того, необходимо использовать следующие нормативные

документы:

- Инструкцию по учету поступления и расходования горюче-сма­зочных материалов и единых талонов на отпуск нефтепродуктов на предприятиях, в организациях, колхозах и совхозах, (утверж­денную Госкомнефтепродуктом СССР 3 февраля 1984 г. № 01/21-8-72 по согласованию с Минфином СССР, Госпланом СССР и ЦСУ СССР);

-  Инструкцию Минфина СССР от 14 января 1967 г. № 17 о поряд­ке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности;

- Письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49;

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Комитета РФ по торговле 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5;

- Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Для определения налоговых обязательств, связанных с осуществлением операций с материально-производственными запасами, бухгалтеру необходимо руководствоваться прежде всего налоговым законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, а также другими нормативными актами.

 

 

 

 

 

Глава 1   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО- МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность товарных операций


Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.

Согласно ст. 492 [2,С.107], по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринима­тельскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется пере­дать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.   По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара.

Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учёта товаров:

- единство показателей бухгалтерского учёта при реализации товаров предприятий розничной торговли;

- возможность получения оперативной учётной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

- организация учёта в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учёта все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

- единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

- периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учёта для проверки обеспечения сохранности ценностей;

- контроль над деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учётом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для  управленческих нужд организации [3,С.65].

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Согласно [8], организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей стоимости материально-производственных запасов.

Создание резерва позволяет отразить МПЗ по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости или рыночной цене. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

В соответствии с п. 20 [8] допускается создание резервов под снижение стоимости запасов по отдельным видам аналогичных или связанных МПЗ. Однако создавать резервы по таким укрупненным группам как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента, нельзя.

Отметим, что гл. 25 [1,С.113] создание такого резерва не предусмотрено. Следовательно, создаваемый резерв не принимается для целей налогообложения прибыли.

План счетов для отражения резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусматривает одноименный счет 14. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и прочих ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Данный счет является пассивным, имеет кредитовое сальдо, которое в бухгалтерском балансе не отражается, а уменьшает стоимость МПЗ. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете в конце отчетного периода по кредиту счета 14 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов (п. 20 ) [8].

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменения способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных ценностей.

Недостатки в организации учёта приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учётного персонала.

1.2 Учет товаров по покупным и продажным ценам


Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Другими словами, главным при принятии материально-производственных запасов к учету в качестве товаров является цель их использования – они предназначены для продажи. При этом не имеет значения, что именно приобретено, здания или пуговицы. Учет товаров ведется на счете 41 «Товары».

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи. Также когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают еще покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на  забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары могут быть открыты субсчета:

- 41-1 «Товары на складах»

- 41-2 «Товары в розничной торговле»

- 41-3»Тара под товаром и порожняя»

- 41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках), и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тарой порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку , предусмотренному для учета производственных запасов) [19,С.54].

Оприходование  прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Способ учета товаров и тары с применением счета 15 должен быть закреплен учетной политикой организации.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи»

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров [20,С.11].

Если предприятия оптовой торговли могут учитывать товары только по покупным ценам, то организации розничной торговли могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам с учетом торговой наценки. При этом способ учета товаров должен быть закреплен учетной политикой организации.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с записью по оприходованию товаров делается запись по дебету счета 41 «Товары»  и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

На счете 42 «Торговая наценка»  учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Далее определяется сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров. В организациях розничной торговли ее определяют по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товара на начало месяца,  и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) [19,С.57].

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которую отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Такие поставки принимаются на склад с постановлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится  на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем до составления в бухгалтерии регистров по оприходованию материальных запасов, они учитываются в установленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуют по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость товаров, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком [26,С.66].

Если расчетные документы по неотфактурованным  поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то поступают следующим образом:

1)   учетная стоимость материальных запасов не меняется;

2)   величина налога на добавленную стоимость (НДС) принимается к бухгалтерскому учету в общем порядке;

3)   уточняются расчеты с поставщиком, при чем суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью по оприходованным материальным запасам и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы;

4)   уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

5)   увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» [16,С.60].

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товара). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету  41 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий [22,С.312].

Таким образом, счет 45 используется в основном в следующих случаях.

- при экспорте товаров и готовой продукции. Действительно, порядок перехода права собственности  на экспортируемые товары определяется условиями экспортных контрактов. И до момента перехода права собственности, как правило, проходит определенное количество времени, необходимое для таможенного оформления, транспортировки и т. д. Таким образом, товары со склада отгружены, но еще не реализованы, следовательно, их стоимость необходимо отразить на счете 45;

-  при реализации товаров и готовой продукции через комиссионера. В данной ситуации товары отгружаются посреднику, который покупателем не является и право собственности к нему не переходит. В момент получения отчета комиссионера, в котором указано, что товары отгружены покупателю, у продавца-комитента отражается выручка от их продажи, а себестоимость списывается со счета 45;

- при реализации товаров и готовой продукции по договорам, согласно которым право собственности на товары переходит в момент отличный от момента отгрузки, скажем, в момент оплаты. В последнее время продавцы нередко применяют договоры с подобными условиями перехода права собственности.

 Однако в данном случае необходимо быть предельно осторожными и руководствоваться здравым смыслом. Если, например, хлебозавод отпустит свою продукцию (Хлеб) по договору, согласно которому право собственности на товары переходит покупателю в момент оплаты, оплата поступает через 10 дней после отгрузки, а срок годности хлебопродуктов – 48 часов, ясно, что продукция реализована контрагентами хлебозавода другим покупателям. Подобного рода сделка может быть признана судом недействительной.

1.3 Тара и тарные материалы


На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы»,учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

Порядок учета тары на предприятиях регламентируется Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР 30 сентября 1985 г. № 166 по согласованию с Госкомцен СССР и ЦСУ СССР [7].

Данные Основные положения действуют в части, не противоречащей Плану счетов.

В соответствии с Основными положениями тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот.

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором   согласно ст.517 [2,С.112].

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

К возвратной таре или многооборотной таре относятся:

- деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);

- картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

- металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);

- стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

- тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.).

Многооборотная  тара (бочки, фляги, ящики, бутыли, банки и др.), на  которую установлены залоговые цены, учитывается по этим ценам [17,С.81].

Поступившая на предприятия покупная тара для затаривания продукции, а также тара собственного изготовления оценивается по прейскуранту залоговых цен, а разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, может быть включена в цену этих ценностей. Тогда для целей исчисления налога на прибыль из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации (п. 3 ст. 254) [1,С.122]. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Для целей налогообложения прибыли расходы по операциям с тарой являются внереализационными  расходами (подп. 12 п. 1 ст. 265)[1,С.142].

К таким расходам могут быть отнесены:

- расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары;

- расходы по доставке возвратной деревянной и картонной  тары до тароремонтных организаций;

- суммы, выплаченные торговым организациям сверх залоговых цен за тару, в установленных размерах, в возмещение расходов по сбору и хранению тары, а также на выдачу премии торговым работникам за сбор и сдачу залоговой тары промышленными предприятиями (кроме консервных заводов и предприятий по разливу минеральной воды);

- суммы расходов по сбору, транспортировке и обработке стеклянных банок (емкостью 1 литр и менее) и стеклянных бутылок предприятий консервной промышленности и предприятий по разливу минеральной воды;

- стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состояние вследствие естественного износа.

1.4 Учет товаров на складе


Учет товаров на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). Его принимают на работу по согласованию с бухгалтером организации. По установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной материальной ответственности.

При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.

Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток товаров. В результате склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов. Если остаток товаров будет больше или меньше установленной нормы, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения [30,С.172].

Ведение складского учета товаров допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Первичные документы сдают в бухгалтерию. Поступившие со склада первичные документы по движению товара  в бухгалтерии подвергаются проверке, а затем токсированию по твердым учетным ценам. После этого они служат основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета.

В некоторых организациях в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт товаров карточки аналитического учета, в которых на  основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу товаров. От карточек складского учета эти карточки отличаются лишь тем, что учет товаров в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Некоторые организации приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида товаров записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

При данном варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек. Но и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров товаров.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета товаров. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а в качестве регистров аналитического учета использует  карточки складского учета, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующим складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру товаров из карточек складского учета в ведомость учета остатков товаров (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки товаров токсируют по твердым учетным ценам и выводят итоги по учетным группам товаров в целом по складу. Данные ведомостей сверяют с итоговыми записями в регистрах синтетического учета.

При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.

Помимо сортового может применяться партитонный метод учета товаров. При нем записи ведутся как и при сортовом методе, но по каждой партии отдельно. Под партией понимают товары, поступившие одновременно по одному или нескольким документам. Однако целесообразнее использовать компьютерный учет, позволяющий повысить аналитичность учета и его оперативность [21,С.96].

Для целей налогообложения  к расходам принимаются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

1.5 Первичные документы по учету товаров


Товары поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих товары в порядке наличного расчета.

Основные унифицированные формы первичных документов по учету товаров утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 [4].

Оприходование товара осуществляется на основании накладной поставщика.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет или счет-фактура (п. 2.1.2)[9].

Кроме того, экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.

Постановлением № 132 утверждена унифицированная форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная», а постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 унифицированная форма № 1-Т «Товарно-транспортная накладная».

Товарная накладная выписывается в двух экземплярах:

- первый экземпляр предается на склад для отпуска товаров;

- второй экземпляр передается получателю товаров.

Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, должен передать в бухгалтерию.

Кроме того, для приемки товаров может применяться унифицированная форма № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров».

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, необходимо составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2 для отечественных товаров и форма № ТОРГ-3 для импортных товаров).

Если товары поступили без сопроводительных документов, то составляют акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Этот же акт составляется, если товары приобретены у физического лица [28,С.56].

Подотчетные лица приобретают товары в организациях торговли, у других организаций и частных предпринимателей, на оптовом рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является составляемый подотчетным лицом товарный счет или акт (справка). По возможности подотчетные лица отражают в акте (справке) данные паспорта продавца товара.

Акт составляется в день поступления товаров в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают материально ответственному работнику, принявшему товары;

- второй экземпляр передают в бухгалтерию.

Акт  подписывают члены комиссии, принимавшие товар, и утверждает руководитель организации.

Для складского учета товаров используются:

- журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

- карточка количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28);

- товарный отчет (форма № ТОРГ-29).

Постановлением  № 132 утверждены также первичные документы по учету операций в общественном питании. Это, в частности, накладная на отпуск товара (форма № ОП-4), которая применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) и тары из кладовой организации в производство (кухню), буфеты, мелкорозничную сеть, а также при одноразовом отпуске готовых изделий с кухни в филиалы, буфеты. Мелкорозничную сеть, раздаточную, если она отделена от основного производства [27,С.181].

Накладные выписываются на основании требований в кладовую (форма № ОП-3) и составляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у материально ответственного лица, получающего товар, второй – вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию. Накладные подписываются заведующим производством и утверждаются руководителем организации.

Тем же Постановлением № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и в комиссионной торговле.

А унифицированные формы первичных документов по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения утверждены Постановлением № 66. К ним, в частности, относятся:

- акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1);

- журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-2);

- акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3), и т. д.

1.6 Отпуск материально-производственных запасов


При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики [25,С.53].

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

В соответствии с п. 78 Приказа № 119 применение методов средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включается количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц;

- путем определения фактической себестоимости МПЗ в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок должен быть зафиксирован в учетной политике.

Аналогичные методы расчета себестоимости МПЗ, списываемых в производство, предусмотрены и в п. 6 ст. 254 [1,С.123].Таким  образом, во избежание двойного расчета стоимости выбывающих материально-производственных запасов налогоплательщику целесообразно выбрать единый метод оценки как для бухгалтерского учета, так и для налогового и зафиксировать данный метод в учетной политике.

Метод себестоимости каждой единицы. Согласно п.74 [8] при списании МПЗ по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления :

- включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других  и  расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению МПЗ и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запасов должна применяться  организацией в случае, если используемые  запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат  особому учету.

 Метод средней себестоимости. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и запасов, поступивших в течение данного месяца.

    Метод ФИФО. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения или поступления . Иными словами, запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец  месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. А с себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

 Метод  ЛИФО. Материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), могут быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения (п. 20)[3,С.64]. На этом допущении основана оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения. А в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

При одних и тех же условиях себестоимость списываемых материалов резко отличается в зависимости от применяемого метода [29,С.50].

Причина подобного различия очевидна: цены на материально-производственные запасы, как правило, повышаются, поэтому, чем позднее закупаются МПЗ, тем выше их стоимость.

Таким образом, метод ФИФО целесообразен для использования организациями с относительно невысоким уровнем рентабельности в целях недопущения возникновения убытков. Метод ЛИФО, наоборот, лучше использовать высокорентабельным организациям для снижения налогового бремени.





















Глава  2  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ   В  ООО «ВИТА-ФАРМ»

2.1  Организационно- экономическая характеристика ООО «Вита-Фарм»

Общество с ограниченной ответственностью «Вита-фарм» было создано в 2002 г. Местонахождение общества – город Ульяновск, улица Островского, дом 5. Филиалов не имеет.

Общество создалось в целях удовлетворения нужд и потребностей его собственников. Для выполнения указанной цели ООО «Вита-фарм» осуществляет оптовую и  розничную торговлю.

Кроме того, ООО «Вита-фарм» в праве осуществлять другие виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

С момента своего образования оно занималось фармацевтической деятельностью, а именно  реализацией лекарственных препаратов через аптеку.

    В начале 2003 г было принято решение изменить направление в своей деятельности и начать реализацию питьевой воды 20 литров в дома и офисы.

Девиз  фирмы стал «Здоровье начинается с того, что мы пьем».

Учредителем является частное лицо. Единственному человеку принадлежат 100 %  в Уставном капитале. Он же является генеральным директором общества. Фирма в своей работе руководствуется Уставом. Параллельно с водой фирма реализует и  сопутствующее оборудование, предназначенное для  обеспечения комфорта при употреблении воды, как то: диспенсеры, кулеры, помпы разных модификаций, запасные детали к  этим приспособлениям, одноразовые стаканчики. Основная часть товара поступает на консигнацию от постоянных поставщиков из  г. Самары, и частично из г. Челябинска, г. Ульяновска.

 Фирма имеет расчетный счет в банке. Валютные счета  отсутствуют.

   В 2005 г. розничная торговля облагается единым налогом на вмененный доход, а оптовая торговля  находится на обычном налогообложении.

Законом предусмотрена обязанность налогоплательщиков утверждать учетную политику. Учетная политика действует в течение года и принимается не позднее 31 декабря предыдущего года. Изменяется учетная политика только из-за изменений в Законодательстве РФ или существенных изменений в деятельности предприятия. Основными пунктами, нашедшими  свое отражение в учетной политике ООО «Вита-фарм», стали:

Для целей  бухгаотерского учета:

- списание товара и материалов  производится по  средней стоимости;

- учет товаров ведется по покупной  стоимости;

- оприходование  тары производится  с применением счета 15;

- транспортно-заготовительные расходы учитываются на сч.44 и       

          впоследствии распределяется на реализованные товары и на остаток  

           товаров;

- амортизация по основным средствам и НМА начисляется линейным 

          способом;

- распределение затрат между видами деятельности пропорционально

          выручке предприятия;

- порядок признания доходов и расходов  по оплате ;

- рабочий план счетов;

- форма первичных документов, самостоятельно разработанных.

ООО «Вита-фарм» - молодое предприятие и   имеет еще недостаточно большую материальную базу. В нее пока входят: четыре легковых автомобилей ИЖ для перевозки воды, дизельный погрузчик. Офисных  зданий, складов, гаражей в собственности нет, они пока арендуются.

В ООО «Вита-фарм» работают 10 человек.

  Для изучения финансового положения организации большое значение отводится экономической характеристике хозяйствующего субъекта, позволяющей проследить эффективность деятельности в целом по организации, проанализировать динамику экономических показателей деятельности за анализируемый период (приложение А).

Каждая организация для осуществления своей деятельности должна иметь ряд необходимых исходных факторов, одним из которых выступают финансовые ресурсы. Источники их образования для каждой организации разные, что оказывает большое влияние на действия ее руководства [18,С.42].

Таблица 1- Состав и структура финансовых ресурсов ООО «Вита-фарм»

                                                                                                                     (тыс. р.)

Источники средств

По состоянию на 01 января

Абсол.откл.(+,-) 2004 г.  к  2003г.

2003 г.

2004 г.

сумма

уд,вес %

сумма

уд,вес %

в сумме

в % к итогу

Собственный капитал всего,

в т.ч. уст.капитал

1932

1500

85

-

2453

1500

84

-

521

-

-1

Заемные средства:

Краткосроч.обязат.

Дох.буд.периодов

333

338

5

15

-

-

461

471

10

16

-

-

128

133

5

+1

итого

2265

100

2914

100

649

-


Как видно из таблицы 1, собственный капитал  превышает заемные средства. Однако в динамике прослеживается снижение удельного веса собственного капитала. Это связано с увеличением кредиторской задолженности, которая по сравнению с 2003 годом увеличилась на 133 тыс. р. Кредиторская задолженность не просроченная. А привлечение заемных средств в оборот является нормальным явлением, так как это содействует временному улучшению финансового состояния организации.

Основные средства выступают одним из определяющих элементом материально-технического обеспечения хозяйственной деятельности. Поэтому важно рассмотреть, насколько правильно осуществлен выбор состава и структуры основных средств.

 

Таблица 2 - Состав и структура основных средств

                                                                                                                                 (тыс. р.)

                                                                                                             Группа осн.средств

2003 г.

2004 г.

2004г. в % к 2003 г.

сумма

уд.вес,%

сумма

уд.вес,%

Машины и оборудоваение

0

-

259

13

-

Трансп.ср-ва

1465

100

1712

87

116,86

Итого

1465

100

1971

100

116,86


Как видно из данных таблицы 2, в структуре основных средств произошли изменения. Как видно из таблицы, оборудование и транспортные средства увеличились в объеме, что вызвано производственной необходимостью  обеспеченности собственными транспортными средствами для нужд хозяйственной деятельности  ООО «Вита -фарм».

Трудовые ресурсы – это наиболее важный элемент в организации хозяйственной деятельности, который можно характеризовать как с количественной, так и с качественной стороны. Таблица 3 отражает только первую из них.

Таблица 3 - Показатели по труду и его оплате                                                           (тыс. р.)

                                                                                                                 Наименование

2003 г.

2004 г.

Абсол.

откл.

Товарооборот

2604

3502

+898

1,34

Числен.работников

9

10

+1

1,11

ФЗП

945

1123

+178

1,188

Товарооборот в расчете на одного работника

289,33

291,83

+2,5

1,01

Товарооборот на 1 рубль оплаты труда

2,75

3,12

0,37

1,13




                                                                                     Продолжение таблицы 3

                                                                                                                 Наименование

2003 г.

2004 г.

Абсол.

откл.

Отклон. в %

Среднемес.опл. одного

  рабработника

8,75

9,35

0,6

1.06


Как видно из данных таблицы 3, среднесписочная численность работников в период с 2003 по 2004 не изменилась. Как видно из таблицы, производительность труда повышается. Прослеживается и рост среднемесячной оплаты труда одного работника, данный показатель по сравнению с 2003 годом увеличился в 1,06 раза.

Таблица 4 - Структура  товарооборота ООО «Вита-фарм»                              (тыс. р.)

                                                                                                        Наименование

2003 г.

2004 г.

Абсол. отклонение(+,-) 2004 г.  к  2003 г.

сумма

уд.вес в %

сумма

уд.вес в %

в сумме

уд вес в %

Вода

2504

96,2

3372

96,3

+868

+0,1

Оборудование

100,0

3,8

130,0

3,7

+30

-0,1

Итого;

2604

100

3502

100

+898,0

-


Как видно из таблицы 4, наибольший удельный вес в структуре розничного товарооборота приходится на воду питьевую. Доля оборота по оборудованию снизилась,  но не намного.

Для всех организаций в условиях рыночной экономики важным условием функционирования выступает безубыточность деятельности. В таблице 5 представлены показатели финансовых результатов (приложение В).

 


Таблица 5-  Формирование финансовых результатов                                    (тыс. р.)

                                                                                                                 Показатели

2003 г.

2004 г.

Абс.откл.

2004г. в % к 2003 г.

Доходы от реализации

2604

3502

898

134

Себестоимость

1630

2090

460

128

Валовая прибыль

974

1412

438

145

Управл.расходы

340

543

203

160

Коммерч.расходы

120

160

40

133

Прибыль,убыток от продаж

514

709

195

138

Прочие операц. дох.

12

19

7

158

Прочие операц.расх.

10

19

9

190

Внереализ. дох.

16

12

-4

75

Внереализ.расх.

8

14

6

175

Прибыль до налогооблож.

524

707

183

135

Налог на прибыль

180

169

11

106,5

Чистая прибыль

404

538

134

133


Как видно из данных таблицы 5, размер выручки организации без НДС, за   анализируемый  период вырос в 1,34 раз. В то же время себестоимость проданных товаров также выросла в 1,28 раза. В 2004 году величина нераспределенной прибыли за аналогичный период достигла максимальной величины – 538 тыс. р., что в 1,3 раза больше по сравнению с 2003 годом.

Современные формы ведения хозяйственной деятельности каждого хозяйствующего субъекта позволяет использовать заемный капитал. Вместе с тем, сумма этих займов не должна снижать платежеспособность и финансовую устойчивость организации ниже установленных нормативных значений, за которыми может последовать банкротство и прекращение деятельности. Значения этих коэффициентов определяется на основе соотношения отдельных частей баланса [14,С.57].

Таблица 6 -  Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости

                                                                                                                        (тыс. р.)

Наименование

Оптим.значение

На 01 января

Абсол.откл.(+,-) от оптим.значения

2003 г.

2004 г.

2003 г.

2004 г.

Коэффициент абсол.ликвидности

>0,2

0,35

0,43

+0,15

+0,23

Общий коэффициент тек.ликвидности

>2

0,58

0,61

-


-

Коэффициент обеспеч.соб.ср-ми

>0,1

0,48

0,59

-

-

Коэффициент фин.независимости

>0,5

0,85

0,83

-

-

Коэффициент соотношения заемн. и собст. капитала

<1

0,17

0,19

-

-


Как видно из данных таблицы 6, коэффициент текущей ликвидности равен 0,61. Это свидетельствует о том, что имеющиеся у организации оборотные средства не позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность потребительского общества рассчитаться с задолженностью немедленно. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее организация. Из таблицы видно, что данный коэффициент равен 0,43. Это свидетельствует о том, что потребительское общество испытывает недостаток свободных денежных средств для финансирования текущей хозяйственной деятельности.  Коэффициент обеспеченности собственными средствами, который представляет собой отношение собственных оборотных средств к величине оборотных активов. Из таблицы видно, что организация не испытывает дефицита собственного капитала. Коэффициент финансовой независимости определяется отношением величины обязательств организации к величине ее собственного капитала. Он показывает, каких средств у организации больше - заемных или собственных. По сравнению с 2003 годом в  2004 году этот коэффициент вырос до 0,19.

В ООО «Вита-фарм» в штате состоит один бухгалтер и главный бухгалтер. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, подчиняется директору и несет ответственность за оформление учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности. Главный  бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи  главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. На бухгалтера возложены обязанности по ведению расчетов с поставщиками и покупателями, по учету приобретения и реализации товаров, по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами.

Форма бухгалтерского учета на предприятии - журнально-ордерная, с применением специализированной программы 1-С: Предприятие. Версия 7.7. Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведётся Главная книга — регистр синтетического учёта. В ней по каждому счёту отводится развёрнутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебиту в развёрнутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчётности. Также используются самостоятельно разработанный регистр бухгалтерского учета: ведомость движения  бутылей с водой  со склада водителю и, наоборот, возврат пустой тары от водителей на склад (приложение В). Это очень важная часть учета, так как в автомобили загружается вода не строго по заявкам, а с запасом. 

      Заявки принимаются старшим менеджером по телефону. В заявке важен адрес и форма оплаты товара - наличный или безналичный расчет. Каждый водитель имеет портативную переносную ККМ для расчетов с населением за товар. В случае, если оплата будет производиться безналичным расчетом, то бухгалтер выписывает накладную и счет-фактуру  в двух экземплярах, один из которых потом возвращается с печатями и подписями получателя в офис. Фирмы-получатели оплачивают товар по предоставленным им счетам, как правило, с предоплатой, например им выставляется счет на возможное потребление воды в месяц, они его оплачивают, а потом просто выбирают определенное количество бутылок, ничего страшного, если и большее, менеджеры их предупредят о долге, а бухгалтер подготовит очередной счет. В счете  указывается  следующие данные:

- наименование покупателя, наименование продавца;

- наименование товара, количество, сумма.

Документ  отправляется по факсу, либо пересылается покупателю. Счет действителен в течение 10 дней (приложение Г).

Старший менеджер, который  выполняет и функции логиста, после  приема заявок, группирует их по четырем районам города, чтобы водителю было легче ориентироваться  по городу (это еще и уменьшает транспортные расходы).

Товары в ООО «Вита-фарм» имеют относительно небольшой перечень — это запасы, приоб­ретенные или полученные от других юридических  лиц и предназначенные для продажи.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбрана ООО «Вита-фарм» самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих товарах, а также надлежащий контроль над их наличием и дви­жением - это штука.

ООО «Вита-фарм» находясь на смешанном налогообложении (Единый налог на вмененный доход и обычная система) отчитывается  ежеквартально всеми формами, предусмотренными Законодательством РФ. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтер­ской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам или видам) исходя из способа  их оценки, а именно по покупной стоимости.

Товары, принадлежащие органи­зации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в до­говоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Создание резерва под снижение стоимости  материальных ценностей не предусмотрено.

2.2  Документальное оформление приема товара


Учет товаров в ООО «Вита-фарм» ведется на счете 41 «Товары». К нему открыты субсчета:

- 41.1. «Товар на основном складе»

- 41.2. «Товар на розничном складе»

- 41.3. «Тара под  товаром и порожняя»

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. ООО «Вита-фарм», осуществляя торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают еще покупную тару, предназначенную для продажи.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и дви­жение товаров, находящихся на оптово-распределитель­ном  складе и предназначенных для торговли оптом.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается на­личие и движение товаров, находящихся в организации,  в части  роз­ничной торговли , т.е. с населением .

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары.

Оприходование прибывших на склад товаров напрямую от поставщиков отражается по дебету счета 41.1 «Товары на основном складе» в корреспонденции со счетом 60.1 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Сначала весь товар приходуется на оптово-распределительный склад, а затем уже начинается перемещение по мере необходимости на розничный склад (приложение Д).

 В штате ООО «Вита-фарм» есть юрист, который занимается оформлением договоров с поставщиками. В его обязанности входит  просмотр договора на предмет правомерности сделки, оптимальных условий для организации.  Договор поставки содержит следующие реквизиты:

-  стороны  договора;

-  предмет договора;

- характеристика предмета договора;

- цены и условия оплаты, сроки исполнения обязательств и           возможность одностороннего отказа от договора;

-  условия упаковки, транспортировки, страхования, принципы

перехода права собственности;

-  непреодолимые обстоятельства (форс-мажор);

-  гарантии исполнения договорных обязательств;

-  порядок возмещения убытков.

 Кроме того, в отдельных случаях, помимо перечисленных выше условий в договорах могут быть предусмотрены другие условия (например, момент перехода права владения или риска ее случайной гибели во время перемещения от поставщика к покупателю).

Вода питьевая и оборудование, которые поступают в ООО «Вита-фарм» от поставщиков из г. Самары обязательно имеют сопроводительные документы. Обязательные реквизиты, которые заполняются поставщиком в накладной:

- порядковый номер и дата документа;

- наименование и местонахождение поставщика и грузоотправителя;

- наименование и местонахождение покупателя и грузополучателя;

-  номер договора поставки;

- наименование товара, цена за единицу, количество, сумма НДС, итого сумма товара с налогом;

- стоимость транспортных расходов, если они подлежат возмещению покупателями. Транспортные расходы при доставке продукции относят на поставщика или покупателя в зависимости от того, как это предусмотрено в договоре поставки. В договорах, заключенных ООО «Вита-фарм» товар доставляется силами поставщика и за его счет.

Приход товара оформляется проводками:

ДЕБЕТ 41.1       КРЕДИТ 60.1

- оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19.3       КРЕДИТ 60.1

-  выделен НДС.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного. Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике, сведения о товаре и таре. Здесь же указывается  сумма налога на добавленную стоимость,  а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Транспортный  раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

- дату;

- номер автомобиля и путевого листа;

- наименование и адрес заказчика товара, грузоотправителя и грузополучателя;

- пункт погрузки и разгрузки;

- сведения о грузе.

Кроме того, указывается сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Счет-фактуру  поставщик на отпускаемые товары выписывает обязательно. В документе заполняют следующие реквизиты:

- дата, номер;

- наименование поставщика и покупателя и их  полные адреса;

-  грузоотправитель, грузополучатель;

-  наименование товара, его количество, цена без НДС и сумма.

 В документе обязательно делают ссылку на номера  платежных документов, по которым сделана предоплата за товар (приложение Ж).

Получаемые  от поставщиков  счета-фактуры относятся к первичным  бухгалтерским  документам. Счета-фактуры, принятые к исполнению, нумеруются, подшиваются журнал счетов-фактур полученных, записываются раздельно в книгу покупок и хранятся в ООО «Вита-фарм» в течение пяти лет с даты их получения (приложение К).

Кроме журнала учета выданных счетов-фактур в организации ведется также  книга продаж.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

Консигнация – не единственный способ оплаты материальных ценностей на предприятии. Работники предприятия могут оплачивать товар в момент его получения наличными денежными средствами, выданными им из кассы.

В этом случае работнику выдается в подотчет сумма на покупку товара, а он потом  в течение одного месяца должен отчитаться  перед бухгалтерией авансовым отчетом о произведенных платежах. Срок в один месяц установлен учетной политикой ООО «Вита-фарм». Лица, имеющие право брать подотчет денежные средства утверждаются приказом директора. В ООО «Вита-фарм» - это генеральный директор и главный бухгалтер (приложение Л). В таком случае поступление товара оформляется проводками:

ДЕБЕТ 71.1    КРЕДИТ 50.1

- выданы денежные средства в подотчет на оплату оборудования;

ДЕБЕТ 60.1    КРЕДИТ 71.1

- поставщику товар оплачен подотчетным лицом.

Некоторые виды товаров, например, стаканчики, ООО «Вита-фарм» приобретает у местных поставщиков, которые, торгуя в розницу и являясь неплательщиками НДС,  выдают сопроводительные документы в виде  товарного и контрольно-кассового  чека.

В этом случае поступление товара оформляется проводками:

ДЕБЕТ 71.1    КРЕДИТ 50.1

- выданы денежные средства в подотчет на покупку стаканчиков;

ДЕБЕТ 41.1    КРЕДИТ 71.1

- товар приобретен подотчетным лицом.

Оприходованы товары без НДС, т.к. в товарном  чеке он не выделяется.

Приемка товара может  происходить на складе поставщика материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением  паспорта. Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге регистрации доверенностей. Доверенность содержит следующие реквизиты:

- номер и дату выдачи;

- срок действия. В ООО «Вита-фарм» он, как правило, десять дней;

- наименование и адрес плательщика, данные расчетного счета в банке;

- должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого плательщиком выдается доверенность;

- номер и дата  документа, являющегося основанием для отпуска товаров;

- наименование материальных ценностей;

- единица измерения материальных ценностей;

- количество (суммой и прописью).

На доверенность обязательно ставится печать, она подписывается директором, главным бухгалтером, а также ставится подпись лица, являющегося  получателем товара  (приложение М).

Пример:

000 «Вита-фарм» приобрело для перепродажи 700 бутылей воды сто­имостью 35000 рублей, включая НДС – 5338,98 рублей.

В бухгалтерском учете 000 «Вита-фарм» данные операции отражаются следу­ющим образом:

ДЕБЕТ 41.1 КРЕДИТ 60.1

- 29661,02 р. – оприходованы бутыли с водой;

 ДЕБЕТ 19.3      КРЕДИТ 60.1

- 5338,98 р. - выделен НДС;

ДЕБЕТ 41.2  КРЕДИТ 41.1

- 12711,0 р. - перемещение бутылей с водой с оптового склада  на розничный склад.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по  наименованиям, а  также и по местам хранения товаров.

В ООО «Вита-фарм»   для формирования стоимости залоговой цены тары используется счет 15. Это обязательно должно быть отражено в учетной политике этой организации.

ООО «Вита-фарм», осуществляя торговую деятельность, учитыва­ет тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

Непосредственная упаковка - бутыли характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятель­но только после продажи воды, поэтому она со склада от­пускается вместе с товаром. Такая тара принимается на баланс ООО «Вита-фарм» и подлежит возвра­ту на склад после использования (расходования) находящейся в ней питьевой воды , т. к. она может быть  позднее использована внутри орга­низации или продана.

В соответствии с Основными положениями тара   под продукцией (водой) в ООО «Вита-фарм» совершает многократный оборот.

Договором поставки установлено, что ООО «Вита-фарм» обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в сроки, когда заказывает очередную партию воды, и получит предприятие именно столько бутылей с водой, сколько было отправлено пустых бутылей.

По договору за многооборотную тару, поставляемую с продук­цией (водой), поставщиком  первоначально взимается  залог, который возвратится  после получения  от покупателя порожней тары в исправном состоянии.

У ООО «Вита-фарм»  два варианта.

Вариант первый:

Возврат тары произойдет в случае, если предприятие прекратит свою деятельность в данном направлении, и пустые бутыли ему будут не нужны. Эта бухгалтерская операция будет оформлена проводками:

ДЕБЕТ 45    КРЕДИТ 41.3

- отражен возврат тары;

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 45

- получена залоговая стоимость тары, оплаченная ранее поставщику.

Вариант второй:

Бутыли по каким-либо причинам не возвращены:

ДЕБЕТ 41.3  КРЕДИТ 60.1

- сторно, оприходована тара по залоговой стоимости;

ДЕБЕТ 41.3 КРЕДИТ 60.1

- отражена стоимость приобретенной тары без НДС;

ДЕБЕТ 19.3 КРЕДИТ 60.1

- выделен НДС;

ДЕБЕТ 68.2 КРЕДИТ 19.3

- НДС предъявлен к вычету.

Приведенные выше операции по учету НДС правомерными будут только в том случае, если у ООО «Вита-фарм» имеется счет-фактура на полученную тару.

Взимание залоговых сумм за тару происходит по ценам, предусмотренным в договоре или  приложениях к нему, а также в прейскуранте цен. Это касается  отношений  и с поставщиками, и с покупателями. ООО «Вита-фарм» получает тару по залоговой стоимости 160 рублей, а для покупателей она устанавливается в 250 рублей.

Поступившая от поставщиков в ООО «Вита-фарм» покупная тара для затаривания про­дукции оценивается по прей­скуранту залоговых цен, а разница между фактической себестоимос­тью и залоговой стоимостью тары для покупателей зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример:

000 «Вита-фарм» приобрело 100 бутылок для продажи воды сто­имостью 160 рублей каждая, без НДС. Залоговая стоимость каж­дой бутылки -250 рублей.

Поступление тары отражено следующими проводками:

ДЕБЕТ 15.2      КРЕДИТ 60.1

- 16000 р. - (160 р. х 100 бутылок) - отражена фактическая себестои­мость бутылей;

ДЕБЕТ 15.2      КРЕДИТ 91.1

- 9000 р. - доначислена стоимость тары до залоговой стоимости;

 ДЕБЕТ 41.3   КРЕДИТ 15.2

- 25000 р. - принята к учету тара (100 бутылок) по залоговой стоимости;

ДЕБЕТ 60.1      КРЕДИТ 51.1

- 16000 р. - оплачена поставщику стоимость тары.

Разница между фак­тической себестоимостью и залоговой стоимостью возвратной тары облагается налогом на прибыль. В ст. 250 гл. 25 [1,С.115], посвященной внереализационным доходам, прибыль от операций с тарой прямо не указана. Однако по правилам бухгалтерского учета (План счетов и Основные положения) данная прибыль на счетах учета финансовых результатов отражается. Следова­тельно, и для целей налогообложения эта прибыль должна учитываться, ведь перечень внереализационных доходов, предусмотренный Налоговым кодексом, не является закрытым.

В ООО «Вита-фарм» для приемки товаров   применяется  унифициро­ванная форма № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров».

Акт применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. В начале года генеральным  директором организации был  издан приказ о составе такой комиссии. В нее входят:

-  генеральный директор,

-  главный бухгалтер,

-  бухгалтер,

-  старший менеджер.

Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе кладовщик Брыляев П.А.  обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (как правило, это водитель, который привез груз) для составления двустороннего акта. Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывается (например, ломается погрузчик), причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте соответственно.

Количество составляемых актов и комплектность документов обо­сновывается фактической ситуацией.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, необходимо ставить акт об установленном расхождении по количеству и качеству; при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).

Акт по форме № ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспорт­ных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности (оборудование) -  с требованиями к качеству товаров, предус­мотренными в договоре или контракте.

Акты подписываются по результатам приемки членами комиссии.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены рас­хождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем  кладовщик делает отметку в конце акта следующего содержания: «По ос­тальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) переда­ются кладовщиком в бухгалтерию ООО «Вита-фарм» под расписку бухгалтера  для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

При несоответствии товара, предъявленного счета и т.п. ООО «Вита-фарм» вправе предъявить претензии к своим партнерам. Для этого в организации предусмотрен счет 76.2. По дебету счета учитываются предъявленные претензии, по кредиту – погашенные. На счете учитываются предъявленные нами претензии.

Учет производится на основании актов расхождения. Акт расхождения делается со ссылкой на первичные документы.

По предъявленным претензиям ведется журнал-ордер №8, в разрезе следующей корреспонденции:

 ДЕБЕТ 76.2          КРЕДИТ 41.1

- предъявлена претензия после оприходования товаров;

ДЕБЕТ 76.2           КРЕДИТ 60.1

- предъявлена претензия поставщику за недопоставку ценностей;

ДЕБЕТ 41.1         КРЕДИТ 76.2

  -удовлетворена претензия и допоставлены товары;

ДЕБЕТ 51.1         КРЕДИТ 76.2  

- удовлетворена претензия путем оплаты.

2.3  Документальное оформление реализации товаров


При учете выручки от реализации в ООО «Вита-фарм» выручка от реализации товара, а, следовательно, и момент признания выручки для налогообложения совпадает с отгрузкой товара, а вот с тарой – сложнее. Сначала  она отдается под залог, а в случае не возврата - признается реализацией. Поэтому счет 45 «Товары отгруженные»  в ООО «Вита-фарм применяется для учета движения тары.

При признании в бухгалтерском учете  ООО «Вита-фарм» выручки от продажи това­ров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2 «Продажи».

Если товар приобретен организацией, а это является оптовой торговлей, то делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 62.1      КРЕДИТ90.1.1

- отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90.2.1   КРЕДИТ41.1.1

ДЕБЕТ  90-3     КРЕДИТ 68 .2

- начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9    КРЕДИТ 99

- в конце месяца отражена прибыль от реализации товаров оптом.

 При розничной торговле реализация товара сопровождается проводками:

ДЕБЕТ 50.1      КРЕДИТ 90.1.2

- отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90.2.2   КРЕДИТ 41.1.2

- списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 41.1.2   КРЕДИТ 19

- восстановлен  НДС на стоимость товара, ранее  выделенный отдельно;

ДЕБЕТ 90.9    КРЕДИТ 99

- в конце месяца отражена прибыль от реализации товаров в рознице.

При отгрузке продукции (воды) в бутылях, учитываемых по залого­вым ценам, стоимость тары показывается в расчетно-платежных доку­ментах отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости воды. В ООО «Вита-фарм» отгруженная тара отражается на счете 45 «Товары отгруженные», а после оплаты ее залоговой стоимости, полученные суммы зачисляются с указанного счета на счет 51 «Расчетные счета» без отражения по счету 90 «Продажи».

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залого­вые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Поступления от операций с тарой отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов.

ООО «Вита-фарм» реализовывает питьевую воду  покупателям. В договорах, которые заключаются в обязательном порядке со всеми клиентами, указано, что « бутыли  являются оборотной тарой и подлежат обязательному возврату. Стоимость бутыли не включена в цену товара. Клиент не может продать, передать бутыли третьим лицам или использовать их в других целях» (приложение Н).

Пример

ООО «Консул» решило  купить воду в ООО «Вита-фарм». Это первая покупка данной организации, поэтому кроме стоимости воды она должна оплатить и стоимость тары:

ДЕБЕТ 62.1      КРЕДИТ 90.1.1

- 110 р. - отражена выручка от реализации  воды;

ДЕБЕТ 90.3   КРЕДИТ 68.2

- 16,78 р. - выделен НДС;

ДЕБЕТ 90.2.1   КРЕДИТ 41.1.1

- 42,37 р. - списана себестоимость реализованной  воды;

ДЕБЕТ 45      КРЕДИТ 41.3

- 250 р. - списана стоимость многооборотной тары;

ДЕБЕТ 51.1      КРЕДИТ 45

- 250р. - оплачена покупателем залоговая стоимость тары;

ДЕБЕТ 51.1      КРЕДИТ 62.1

- 110 р. - оплачена покупателем стоимость реализованной минераль­ной воды.

Далее рассмотрим варианты.

Вариант первый:

 Покупатель  прекращает работу и  возвращает многооборот­ную тару.

В бухгалтерском учете ООО «Вита-фарм» данная операция отражается следую­щей проводкой:

ДЕБЕТ 41.3   КРЕДИТ 60.1

- 250 р. - получена от покупателя возвратная тара;

ДЕБЕТ 60.1      КРЕДИТ 51.1

- 250 р. - возвращена покупателю залоговая стоимость стеклотары.

Вариант второй:

Покупатель прекращает работу, но не возвращает многооборотную тару. В этом случае передача бутылок для ООО «Вита-фарм» является их реализацией, и в бухгал­терском учете организации будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 15.2      КРЕДИТ 60.1

- 200 р. -  сторно - отражена фактическая себестоимость бутыли;

ДЕБЕТ 15.2      КРЕДИТ 91.1

- 50 р. - сторно - доначислена стоимость тары до залоговой стоимости;

ДЕБЕТ 41.3   КРЕДИТ 15.2

- 250 р. - сторно - принята к учету  бутыль по залоговой стоимости;

ДЕБЕТ 41.3  КРЕДИТ 60.1

- 200 р. - принята к учету тара по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете ООО «Вита-фарм» следует восстановить покупную сто­имость тары, первоначально оприходованной в качестве залоговой, но впоследст­вии реализованной покупателю. Кроме этого необходимо восстановить соответ­ствующую сумму разницы между залоговой ценой и покупной стоимостью данной тары, отраженную ранее по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 45      КРЕДИТ 41.3

- 250 р. - сторно - списана стоимость многооборотной тары;

ДЕБЕТ 51.1      КРЕДИТ 45

- 250 р. - сторно - оплачена покупателем залоговая стоимость тары;

 ДЕБЕТ 62.1      КРЕДИТ 91.1

- 250 р. - отражена выручка от реализации тары;

 ДЕБЕТ 91.2   КРЕДИТ 41.3

- 200 р. - списана себестоимость реализованной тары;

 ДЕБЕТ 91.2   КРЕДИТ 68.2

- 38,14 р. - начислен НДС при реализации тары, учитываемой вместе с НДС (250 р.  х 18%: 118%);

ДЕБЕТ 91.9   КРЕДИТ 99

- 11,86 р. - отражена прибыль от реализации тары.

При восстановлении покупной стоимости тары ООО «Вита-фарм» могло бы восстанавливать также суммы НДС, уплаченные поставщику тары, и отражать их на счете 19. Если тара оплачена, данные суммы могут быть приняты к вычету в общеустановленном порядке, однако, тара в организацию поступает без НДС.

Иногда получается так, что со склада уходит одно количество бутылей, а воды приходит, например, на 1  бутыль меньше, т.к. 1 бутыль не соответствует нормам (одна бутыль совершает только определенное количество оборотов) и поставщик бракует ее (составляется акт). Убытки по операциям с тарой относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и учитываются для целей налогообложения прибыли.

К таким убыткам  как раз и относится  стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состо­яние вследствие естественного износа.

 Очень часто ООО «Вита-фарм»  проводит рекламные акции. Рекламные акция-это мероприятие, направленное на увеличение объемов продаж, на привлечение внимания потребителей к продукции, на упрочнение положения организации на рынке.

Фирма «Вита-фарм» дает  рекламное объявление в газетах  с наличием купона, который, при предъявлении его покупателем, дает право на скидку в 5 % на воду и скидку в 10 % на оборудование.

Как  правило, в период распродаж организация  может устанавливать  скидки больше 20 % , не опасаясь при этом контроля со стороны налоговой инспекции, т.к. согласно  п.3 ,ст. 40 НК РФ  при определении рыночной цены учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой.

Размер скидок, установленных  на период распродажи, зафиксирован в приказе.

В целях исчисления НДС и для целей налогообложения прибыли выручка от распродажи товаров по сниженным ценам отражается исходя из цены со скидкой. Это следует из пункта 2 статьи 153 и пункта 2 статьи 249 [1,С.17].

Поэтому, когда происходит продажа товара со скидкой, бухгалтер просто оформляет продажу воды по 105 рублей теми же проводками, что и обычную продажу по 110 рублей, а купон, дающий право на скидку, прикалывает к контрольно-кассовой ленте (итогу за день).

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом,  выписывается бухгалтером в централизованной бухгалтерии согласно заявке и наличии товара на складе. Расходная накладная  в ООО «Вита-фарм» выписывается в двух экземплярах: один - покупателю, один - для возврата в бухгалтерию с отметкой покупателя о получении. Водитель, забирая товар, расписывается в самостоятельно разработанной ведомости  в графе «Получено». В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наимено­вание и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска това­ра. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдав­шими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя (приложение П).

2.4 Документальное оформление товаров на складе


Учет хранения товаров в ООО «Вита-фарм» осуществляется материально ответственным лицом - кладовщиком. Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных документов и длится до момента выбытия, передачи товара по расходным документам

Для складского учета товаров  в ООО «Вита-фарм» используются:

- журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

- карточка количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28);

- товарный отчет (форма № ТОРГ-29).

В журнале учета товаров на складе кладовщик отражает каждую операцию по приходу или расходу товаров. Для каждого наименова­ния товаров в журнале отводится отдельная страница.

Бухгалтерия ООО «Вита-фарм» ежемесячно сверяет данные бухгалтерского учета то­варов с данными, отраженными в журнале.

Карточка количественно-суммового учета применяется в ООО «Вита-фарм» (на складе) для аналитического учета тех това­ров, которые учитываются в количественном выражении (приложение Р).

Карточка ведется отдельно на каждое наименование товара. Записи в карточке производятся в количественном  выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию кладовщиком.

Товарный отчет применяется для учета товарных документов, которые получал кладовщик за отчетный период, который утверждается ру­ководителем организации.

Он составляется в двух экземплярах кладовщиком с указанием номера, даты документов на поступление и выбы­тие товаров. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на ос­новании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, вто­рой экземпляр остается у материально ответственного лица.

На предприятии ООО «Вита-фарм» отчетным периодом является  месяц.

Поступивший в бухгалтерию товарный отчет и первичные документы проверяются  в тот же день по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер обращает  внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов  и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товара или  списания его с учета. Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать  недостачи и излишки. Обнаруженные при проверке отчетов ошибки исправляются  корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров и тары по товарному отчету.

При перемещении товаров внутри организации (при пе­редаче с оптового склада на розничный склад) составляется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (фор­ма № 132). Накладную должен  составлять работник, выдающий товары со склада, но в ООО «Вита-фарм» она выписывается в централизованной бухгалтерии в двух экземплярах:

- первый экземпляр передается на  оптовый склад;

- второй  остается в бухгалтерии.

2.5   Документальное оформление инвентаризаций


По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть: плановыми (предусмотренными в плане работы ревизионного отдела) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, требующих неотлагательной проверки).

Инвентаризация является одним из методов проверки наличия числящихся на балансе ООО «Вита-фарм» материальных ценностей и заключается в  установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учёта.

Принципы ревизии:

- внезапность;

- сопоставимость единиц измерения;

-  плановость;

- объективность;

-  юридическая правомочность результатов;

-  непрерывность;

-  полнота охвата объектов;

-  воспитательное воздействие и материальная ответственность;

-  оперативность и экономичность;

-  гласность.

Основными задачами инвентаризации на ООО «Вита-фарм» являются:

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей;

- контроль над сохранностью товаров путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично поте­рявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандар­там качества, техническим условиям и т. п.;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материаль­ных ценностей.

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

Основными этапами инвентаризации являются:

- проверка фактического наличия товара на складах;

- документальное оформление результатов инвентаризации;

- принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации;

В ООО «Вита-фарм» инвентаризации должны проводиться обязательно раз в месяц, а именно, на каждое первое число месяца. Время проведения - один день. Исключение составляют случаи, когда проведение  инвентаризации обязательно:

- при смене материально ответственного лица;

- при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, пожара, стихийных бедствий;

- при ликвидации предприятий, реорганизации, передаче имущества в аренду, продаже.

 Если дата проведения инвентаризации не совпадает с установленным периодом отчётности, то составляется два отчёта: первый – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного представления товарного отчёта.

Письменные договоры о полной материальной ответственности  заключены предприятием с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Проверка фактического наличия товара производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи заполняются с использованием средств вычислительной  техники  или ручным способом. Описи  заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указываются в описи по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице  описи указывается общее количество натуральных единиц. Исправления в описях оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются (приложение С).

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи кладовщик дает расписку, подтверждающую проверку комиссией товара в его присутствии. Если инвентаризация имущества  будет проводиться в течение нескольких дней, то склад, где хранятся товары, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются кладовщиком.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары хранятся отдельно.

Инвентаризация товаров  проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица (оптовый склад в ООО «Вита-фарм» поделен на два помещения) инвентаризация проводится последовательно по местам хранения товарно-материальных ценностей. Поступающие товары во время проведения инвентаризации принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности    заносятся в отдельную опись под наименованием  «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. Например, когда проходит инвентаризация, водители продолжают обслуживание клиентов, и могут производить загрузку бутылей с водой и разгрузку пустой тары на складе. Именно это движение товара и должен зафиксировать кладовщик.

 На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Сличительные ведомости составляются по товарам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишек или недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Сличительные ведомости на ООО «Вита-фарм» составляются как с использованием средств вычислительной техники, так и вручную. Если товар оказался в  излишке, то он подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты ООО «Вита-фарм».

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то  эта разница в стоимости относится на виновных лиц.  Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. На   ООО «Вита-фарм» директором запрещены такие зачеты.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете ООО «Вита-фарм».

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товара относится в доход ООО «Вита-фарм»:

ДЕБЕТ 41.1.1   КРЕДИТ 91

- Получены излишки по результатам инвентаризации;

ДЕБЕТ 94         КРЕДИТ 41.1.1

- Получена недостача по результатам инвентаризации;

ДЕБЕТ 73.2       КРЕДИТ 94

- Недостача относится за счет  материально ответственного лица;

ДЕБЕТ 91.2       КРЕДИТ 94

Недостача  при  отсутствии виновного лица.

Списание потерь на  издержки  обращения возможно   лишь в том случае, если действуют нормы естественной убыли. В ООО «Вита-фарм» таких норм не существует.

 В ходе инвентаризации в ООО «Вита-фарм» расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей не выявлены.

Протоколы заседаний и другие материалы инвентаризаций хранятся в ООО «Вита-фарм» в течение 10 лет.

2.6  Метод расчета себестоимости товаров

Методы расчета себестоимости МПЗ предусмотрены  в гл. 25 п. 6 ст. 254 [1,С.121]. ООО «Вита-фарм» выбрало единый метод оценки, как для бухгалтерского учета, так и для налогового и зафиксировало данный метод в учетной политике.

В соответствии с п. 78 Приказа № 119н применение методов сред­ней себестоимости, ФИФО или ЛИФО может осуществляться следую­щими вариантами:

-  исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешен­ная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц;

-  путем определения фактической себестоимости МПЗ в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки обеспечено установленной программой 1-С: Предприятие.

Оценка материально-производственных запасов по средней себес­тоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деле­ния общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и запасов, поступивших в течение данного месяца. Относительно равномерно на затраты производства оказывает воз­действие способ  такой оценки материалов  (СФС), исчисляемой по формуле                                                                                             

                                       СФС = (Со + Сз): (Ко + Кз),                                           (1)

где Со - фактическая себестоимость остатка материальных ресур­сов на начало месяца;

        Сб -  фактическая себестоимость материальных ресурсов, заго­товленных в отчетном месяце;

        Ко -  количество материальных ресурсов на начало месяца;

         Кз -  количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц.

Пример:

Предприятие 000 «Вита-фарм» имело на складе по состоянию на 1 января 2005 года 2 штук кулеров, находящихся на складе для перепродажи и стоимостью 2000 рублей. В январе поступило еще 8 кулеров общей стоимостью 20800 рублей. Реализовано кулеров 5 штук, а остаток на складе по состоянию на 1 февраля 2004 года составил 5 штук. Необ­ходимо рассчитать себестоимость списанных товаров.

Таблица 6 -  Расчет себестоимости товаров при списании                               (тыс. р.)

                                                                                                                          Остаток материалов на начало января

Поступило товаров в январе

кол-во, шт.

цена за единицу, р.

общая стоимость, р.

дата

кол-во шт.

цена за единицу, р.

общая стоимость, р.

2

1000

2000

03.01.2004

8

2600

20800

Итого:

-

2000


-

-

20800


Средняя себестоимость в ООО «Вита-фарм» будет рассчитана  по формуле (1) так:

(2000 р. + 20800 р.): (2 шт. + 8 шт.) = 22800 р. : 10 шт. =  2280 р./шт.

Себестоимость списанных товаров составит: 5шт. х 2280 р./шт. = 11400 р.







Глава  3  АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ  В ООО «ВИТА-ФАРМ»


Целью аудита товарных операций на  розничных предприятиях является установление соответствия применяемой организацией методики учёта приобретения, движения и реализации приобретенного товара соответствующим нормативным документам Российской Федерации.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

- оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации;

- оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности;

- проверка соблюдения организаций налогового законодательства по операциям, связанным с учётом движения приобретенного товара.

Аудит торговой деятельности розничного предприятия представляет собой комплекс проверочных и контрольных процедур для получения необходимых сведений, характеризующих законность и обоснованность хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров народного потребления.

Наиболее общими для всех типов розничных предприятий является следующий перечень проверочных процедур, проводимых при аудите:

- одновременная инвентаризация товарно-материальных ценностей и кассы контрольно-кассовой машины торгового предприятия;

- проверка правильности оформления первичных документов по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей, своевременности сдачи и правильность оформления товарно-кассовых отчётов материально ответственными лицами;

- проверка правильности оформления и отражения в учёте потерь от недостач, порчи, естественной убыли и переоценки товарно-материальных ценностей;

- проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта;

- проверка правильности организации реализации товаров в розничном торговом предприятии, оформления ценников и использования ККМ [10,С.105].

Аудит в ООО «Вита-фарм» начинается с внезапной инвентаризации товарно-материальных ценностей.

По прибытии на подлежащее проверке оптово-розничное торговое предприятие ревизор сразу же обязан провести инвентаризацию товарно-материальных ценностей в местах хранения и реализации товаров. Ревизор до начала проверки должен знать обо всех местах нахождения товаров, а также составить перечень подлежащих инвентаризации товаров и материалов.

Перед началом проверки руководитель организации по согласованию с ревизором должен издать соответствующее распоряжение и вручить его членам инвентаризационной комиссии.

При проведении инвентаризации присутствие материально ответственных лиц- бухгалтера-кассира и кладовщика обязательно. В состав комиссий помимо материально ответственных лиц обычно включают представителя руководителя организации, иных специалистов и работников бухгалтерии. Когда материально ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, руководитель комиссии должен опечатать торговое предприятие, и к инвентаризации приступить только после выхода материально ответственного лица на работу, поскольку, если при проведении инвентаризации без участия материально ответственных лиц будет обнаружена недостача материальных ценностей, материально ответственное лицо в этом случае может не признать недостачу,  и впоследствии оспорить ее результаты.

До начала проведения инвентаризации материально ответственным лицом - кладовщиком должен быть составлен в 2 экземплярах отчёт по приходу и отпуску товарно-материальных ценностей на дату проведения инвентаризации, первый экземпляр которого должен быть сдан в бухгалтерию предприятия, а второй экземпляр - передан ревизору. Отчёт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии в правом верхнем углу документа. Кроме того, проверяющий должен получить расписку от материально ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу товарно-материальных ценностей, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных в расход товарно-материальных ценностей у него нет.

После этого комиссия приступает к проверке наличия товарно-материальных ценностей путем  пересчета. Иногда ревизоры сами подсчитывают  товарно-материальные ценности, а счетный работник или материально ответственное лицо в это время записывает. Этого делать не следует. Ревизор должен следить за правильностью проведения работы и сам записывать результаты. Чтобы избежать недоразумений, запись результатов ведет также материально ответственное лицо. Периодически эти записи сверяют.

Не допускается вносить в описи данные об остатках товаров со слов материально ответственного лица или по данным учёта без проверки их фактического нали­чия. Товары, поступающие на розничное торговое предприятие во время проведения инвентаризации, при­нимаются материально ответственным лицом в при­сутствии членов инвентаризационной комиссии и при­ходуются по реестру или отчёту после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наимено­ванием «Товарно-материальные ценности, поступив­шие во время инвентаризации». В этой описи указыва­ется дата поступления, наименование поставщика, дата и номер документа, наименование товара, количество, цена, сумма стоимости товара. Одновременно на при­ходном документе за подписью председателя комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается от­метка «после инвентаризации» со ссылкой на дату. То­варно-материальные ценности, числящиеся за рознич­ным торговым предприятием и хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании до­кументов, подтверждающих сдачу этих товаров на от­ветственное хранение. В описях на эти товары указы­вается их наименование, количество,  стоимость (по данным учёта), дата принятия товара на хранение, место хранения, номера и даты документов. Результаты проверки по каждому наименованию товара фиксируются в инвентаризационных описях, со­ставляемых отдельно по местам нахождения или хране­ния товаров [23,С.88].

Результаты инвентаризации отражаются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте, которые подписывают все члены инвентариза­ционной комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку: «Все цен­ности, поименованные в настоящей инвентаризацион­ной описи, комиссией проверены в натуре в моем при­сутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, пе­речисленные в описи, находятся на моем ответствен­ном хранении».

Оформленную опись ревизор передает в бухгалте­рию для составления сличительной ведомости. Если в магазине применяется натурально-стоимостная схема учёта товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.). Сличительные ведомости состав­ляются только по товарно-материальным ведомостям, по которым выявлены отклонения от учётных данных. Их подписывает главный бухгалтер и материально от­ветственное лицо.

Поступление товаров определяется как сумма обо­ротов по дебету счета 41 «Товары». Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывается путем умно­жения остатков товаров, выявленных при инвентариза­ции, на цену каждого наименования товаров, исходя из способа оценки товаров, предусмотренного учётной политикой организации.

Предложения ревизора о регулировании выявлен­ных при инвентаризации расхождений между фактиче­ским наличием товара и данных бухгалтерского учёта представляются на рассмотрение руководителю орга­низации. Окончательное решение о зачете принимает также руководитель торгового предприятия.

При инвентаризации тары в ООО «Вита-фарм» ее заносят в описи по видам, целевому на­значению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комис­сия составляет акт на списание с указанием причин не­пригодности.

 Реализация товаров населению производится по до­говору розничной купли-продажи. В соответствии со ст. 493 [2,С.107] договор розничной купли-продажи явля­ется публичным договором. Публичным признается до­говор, заключенный организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по ха­рактеру своей деятельности должна осуществлять в от­ношении каждого, кто к ней обратится.

Согласно ст. 493 [2,С.107], он считается заключен­ным с момента выдачи продавцом покупателю кассово­го чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель.

Согласно ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. N52151, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с применением контрольно-кассовых машин.

В соответствии с п. 27 Положения по применению контрольно-кассовых машин (ККМ), утвержденного Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 30.07,93 г. N 745, получение от населения наличных денег без применения конт­рольно-кассовых машин допускается в отдельных кате­гориях предприятий согласно Перечню, утвержденно­му Советом Министров - Правительством Российской Федерации. К ним относятся организации, осуществля­ющие: мелкорозничную торговлю с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами и т.д.

Выручку за день при использовании контрольно-кассовых машин определяют как разность между пока­заниями счетчиков на конец и начало дня.

Инвентаризация денежной наличности ООО «Вита-фарм» производится в присутствии кассира и глав­ного бухгалтера предприятия. При наличии в ревизуе­мом предприятии нескольких ККМ ревизор должен их опечатать, чтобы предотвратить возможность покры­тия недостачи денег в одних кассах за счет наличных денег из других касс. Одновременно кассир предпри­ятия должен составить кассовый отчёт, вывести оста­ток денежных средств в кассовой книге и дать распис­ку о том, что к моменту аудита кассы все приходные и расходные документы включены в отчёт и к моменту аудита денежной выручки вся наличность находится в кассе ККМ. Отчёт визирует главный бухгалтер пред­приятия.

После проверки наличия денежных средств в кассе ревизор оформляет акт аудита денежной выручки в розничном торговом предприятии, который подписы­вают сам ревизор, кассир и главный бухгалтер пред­приятия.

Величину денежной выручки по данным учёта ре­визор проверяет по книге кассира - операциониста, в ко­торой записи делаются на момент инвентаризации по показаниям контрольных и суммирующих счетчиков контрольно-кассовых машин.

Фактическое наличие денег в операционной кассе сопоставляется с суммой выручки по кассовым чекам, находящимся в отделах и секциях розничного торгово­го предприятия. Определяется полнота сдачи и сохран­ность выручки за реализованные товары. Одновремен­но ревизор проверяет соответствие нумерации ККМ документам, свидетельствующим о регистрации данной контрольно-кассовой машины в налоговых органах; осуществление руководством предприятия текущего контроля  над  использованием ККМ.

Ревизор должен проверить, осуществлялась ли про­верка показаний счетчика ККМ перед началом и окон­чанием работы.

Руководитель ООО «Вита-фарм» или по его поручению главный бухгалтер должны про­изводить проверку перед началом работы ККМ и пос­ле окончания на соответствие показаний счетчиков ККМ записям этих показателей в книге кассира-опера­циониста, показаниям суммирующих контрольных счетчиков и первый чек кассовой ленты с указанием на ней наименования предприятия, типа и номера кассо­вой машины на каждую конкретную дату. Сумма вы­ручки за день должна соответствовать показаниям де­нежных суммирующих и контрольных счетчиков.

Книга кассира-операциониста должна быть прону­мерована, прошнурована и скреплена подписями руко­водителя, главного бухгалтера и печатью предприятия. Записи в книге производятся в хронологическом поряд­ке чернилами без помарок, подчисток и не оговоренных исправлений.

На розничных торговых предприятиях, эксплуати­рующих одновременно несколько контрольно-кассо­вых машин, на каждую из них должна быть заведена от­дельная книга кассира-операциониста. Показатели счетчиков недействующих ККМ, находящихся в запасе или ремонте, должны быть заактированы и заверены подписями бригадира-механика и представителя адми­нистрации торгового предприятия.

Полноту оприходования выручки ревизор устанав­ливает сопоставлением общей денежной выручки, значащейся во всех книгах кассира-операциониста, с доку­ментами на сдачу денег в банк, кассу организации, поч­ту, инкассатору.

По результатам проверки операционных ККМ со­ставляется акт в 3 экземплярах, который также подпи­сывается ревизором, бухгалтером и кассиром-операци­онистом.

Товары в розничную торговую сеть поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, посреднических фирм, фермерских хозяйств и от лиц, за­нимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

Осуществляя проверку правильности документаль­ного оформления товаров, поступивших в розницу, ре­визор проверяет соблюдение требований «Положений о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ».

Поступление товара от поставщиков в розничном торговом предприятии должно оформляться товаросо­проводительными документами: товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товара автомобильным транспортом, железнодорож­ную накладную - при поставке по железной дороге, при доставке в контейнере должна выписываться наклад­ная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Приемка товара от юридических лиц оформляется документально за подписью материально ответствен­ного лица и печатью (или штампом) на счете-фактуре установленной формы. В счете-фактуре поставщиком должны быть заполнены все реквизиты, предусмотрен­ные этой формой, проставлены наименование товара, его количество, цена и сумма, размер НДС, печать и подпись лица, отпустившего товар.

Счет-фактура является для розничного торгового предприятия приходным товарным документом и служит также основанием для оплаты поступившего товара и возмещения бюджетом НДС по приобретенным товарам.

Внутреннее перемещение товара между магазина­ми потребительского общества производится по на­кладной, подписанной руководителем.

Проверяют хранение их в складских помещениях: имеются ли на каждый то­вар складской ярлык, номенклатурный номер, регист­рируемый в специальной книге или карточках склад­ского учёта.

Следует проверить, выделены ли для хранения уце­ненных товаров специальные помещения (места), име­ются ли на товарах ярлыки, подписанные членами ин­вентаризационной комиссии и заверенные печатью ор­ганизации.

Если товары приобретаются у индивидуальных сдатчиков, то материально ответственным лицом должна быть оформлена приходная накладная, где ука­зываются следующие данные: наименование рознично­го торгового предприятия, закупающего товар, номер и дата составления документа, паспортные данные сдат­чика, наименование товара, цена и общая стоимость. На каждого индивидуального сдатчика - жителя РФ за­водится специальный реестр, в котором накапливают сведения об объемах сданных на реализацию товаров и данные о фактически полученных доходах. С суммы сданных товаров, превышающей 500 минимальных размеров оплаты труда в год, должен быть удержан по­доходный налог. Со сдатчиков, не являющихся гражда­нами РФ, подоходный налог в размере 20% от общей стоимости сданной продукции должен быть удержан сразу же при расчете с ними.

Все товары, поступившие в предприятие розничной торговли от физических и юридических лиц без расхо­ждения по количеству и качеству, должны быть опри­ходованы в день поступления. На не оприходованные в день поступления товары у материально ответственно­го лица должны быть документы, подтверждающие его принятие на ответственное хранение.

В связи с расхождением по количеству, качеству или договорной цене составляется акт о несоответст­вии фактически поступившего товара сведениям, ука­занным в документах поставщика или условиям догово­ра поставки, и прикладывается копия телеграммы о вызове представителя поставщика. В противном слу­чае данная партия товара должна быть заактирована как излишки. Ревизор обязан тщательно проверить, нет ли случаев, когда товары приходуются по данным документов поставщиков, а фактически не пересчиты­ваются.

Во время проверки товарно-кассовых отчётов рознич­ного торгового предприятия ревизор обязан проверить:

- подлинность документов и правильность записей в товарно-кассовом отчёте, сделанных на основании приложенных первичных документов;

- наличие в документах всех необходимых реквизи­тов, подписей материально ответственных лиц, распо­рядительных подписей руководителя организации. Со­ответствие остатка товара в данном отчёте на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыду­щем отчёте на конец отчётного периода, правильность цен на товары, таксировку и подсчеты сумм по каждо­му приложенному к отчёту документу. Полноту оприхо­дования в отчётном периоде полученных материально ответственным лицом по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате счетам, соответст­вие записей, сделанных материально ответственным лицом в журналах поступления и выбытия товаров, с первичными приходными и расходными документами, документальную обоснованность операций по приемке, отпуску, списанию и переоценке товаров.

Проверка тождественности данных товарно-кассо­вых отчётов с регистрами синтетического и аналитиче­ского учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц.

Товары в ООО «Вита-фарм» в соответствии с выбранной учётной политикой отражаются на счете 41 и соответствующих субсчетах. Записи в регистрах бухгалтерского учёта по счету 41 ведут в целом по отчёту материально ответственного лица. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учётного регистра должен быть равен общей сумме прихода товара; оборот по кредиту - сумме расхода то­вара в том же отчёте. Остатки товаров на начало и ко­нец отчётного периода в учётном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарно-кассовом отчёте. Итоги записей  на соответствующих субсчетах счета 41 под­считываются ежемесячно, а затем их сверяют с соот­ветствующими показателями учётных регистров по другим счетам.

Для проверки правильности отпуска и точности расчетов с покупателями ревизор проводит внезапные контрольные закупки, при выявлении недовеса, недо­мера, недолива, обсчета составляет акт и требует объ­яснений. При отказе от подписи акта контрольной за­купки составляет в присутствии двух свидетелей акт об отказе подписать документ.

Ревизор проверяет, соответствует ли розничное предприятие требованиям, предъявляемым правилами торговли.

Складские помещения должны отве­чать техническим, санитарным, противопожарным и другим требованиям, установленным для розничных торговых предприятий соответствующего типа.

Торговое оборудование и инвентарь должны нахо­диться в надлежащем техническом и санитарном состо­янии.

Аудиторское  заключение должно состоять из трех основных частей:

- вводной - указываются сведения об аудиторе;

- аналитической - содержащей сведения об экономическом субъекте;

- итоговой - содержится запись о подтверждении достоверности отчетности.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая  отчетность. Аудиторское заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы и опечатаны печатью аудитора.


 ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В дипломной работе был рассмотрен аудит операций по приобретению  хранению и реализации товаров в оптово-розничной торговле на примере ООО  «Вита-Фарм».

Выбранная тема дипломной работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- изучена технико-экономическая характеристика ООО «Вита-Фарм» и особенности учета формирования товарных операций;

- выделены источники информации, используемые при аудите операций по товарным операциям;

- определены  цель и задачи аудиторской проверки;

- проведена аудиторская проверка  получения, отпуска товара и его хранения.

Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можно сделать выводы о позитивном  влиянии,  при правильном применении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

При аудите товарных операций в ООО «Вита-фарм» особое внимание необходимо уделить проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары».

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание следует уделить первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

Типичные ошибки, выявленные при внутреннем аудите в ООО «Вита-фарм»:

- не со всеми работниками заключены договора о полной материальной ответственности;

- арифметические ошибки;

- неправильно отражаются документы по приходу и отпуску товаров.

Проанализировав хозяйственно-финансовую деятельность ООО «Вита-фарм» за период с 2004г. можно сделать вывод, что организация в целом финансово устойчива, платежеспособна, объем реализуемых товаров приходится на воду питьевую,он составляет 96,3 %, а оборудование 3,7%.В структуре  финансовых ресурсов собственный капитал занимает значительное место-84 %. За анализируемый период в ООО «Вита-Фарм» увеличились в объеме  оборудование и транспортные средства, также произошло увеличение товарооборота с 2604 тысяч  рублей до 3502 тысяч рублей.

Необходимо изыскать возможности для расширения реализуемых товаров,  привлекать покупателей дополнительными услугами, такими как сервисное обслуживание  и ремонт оборудования. Привлекать свободные денежные средства учредителя на взаимовыгодных условиях для обеих сторон для пополнения оборотных средств и увеличения розничного оборота.

  В общем, опыт ведения в ООО «Вита-фарм» внутреннего контроля товарных операций положительный. Расхождений в работе с порядком, предусмотренным инструкциями нет. Однако, при таком небольшом объеме товарных операций, какое имеется у ООО «Вита-фарм», оперативность и срочность выведения результатов проведенных инвентаризаций не на максимально высоком уровне.

 



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.Главы 21 – 28.- Тольятти: Сеан-Издат, 2003.-248 с.

2.   Гражданский кодекс российской Федерации. Полный текст (часть первая и часть вторая). – М.: ТАНДЕМ, ЭКМОС, 2001.-232с.

3. Все положения по бухгалтерскому учету/ Составитель Черевко Н.И. - Тольятти: Сеан-Издат, 2003.-156с.

4. Информационно-правовая система «Кодекс». Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие). Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 г., № 132.Вес 100. //http://w.w.w. kodeks. ru.

5. Информационно-правовая система «Кодекс». Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 г.,№ 78.Вес 100. //http://w.w.w.kodeks.ru.

6. Информационно-правовая система «Кодекс». Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.(Минюст № 1598 27.08.98) ( и изменениями на 23.08.2000 года) Приказ  Минфина России № 34 (н) от 29.07.1998г. Вес 100. //http://w.w.w.kodeks.ru.

7. Информационно-правовая система «Кодекс». Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях. Инструкция Минфина СССР от  30.09.1985 г. № 166.Вес 54. //http://w.w.w.kodeks.ru.

8. Информационно-правовая система «Кодекс». Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (с изменениями на 23.04.02 г.) Приказ Минфина России № 119н от 28.12.2001 г. Вес 100. //http://w.w.w.kodeks.ru.

9.   Информационно-правовая система «Кодекс». Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле  № 1-794/32-5 от 10.07.1996 г. Вес 100. //http://w.w.w.kodeks. ru.

10. Абрамова Н.В. МПЗ: учет и налогообложение в 2004 году. - М.: Бератор,2004.- 136с.

11. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб.пособие/ Э.И.Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 192 с.

12. Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность  в 2004 году.-М.: ЭКСМО,2005.-208с.

13. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 144с.

14. Верещагин С.А. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. Изд.3-е, перераб. и доп.-М.: Информцентр 21 века, 2005.-168с.

15. Волгин В.В. Кладовщик: устройство складов. Складские операции. Управление складом. Нормативные документы.- М.: ОСЬ-89,2005.-336с.

16.   Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. Изд.2-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «Маркетинг».- Ростов на Дону: Феникс,2003. – 224с.

17. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Учет материально- производственных запасов. - М.: Омега-Л,2003.-88с.

18. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. - М.: Экзамен, 2002.- 512с.

19. Ложников И.Н. Рекомендации по применению Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.-М.:Налоговый вестник,2002.-272с.

20. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль для студентов вузов.-Ростов на  Дону: Феникс,2004.-160с.

21. Материально-производственные запасы. Практическое руководство/Под общей редакцией В.В.Семенихина.-М.: ЭКСМО,2005.-384с

22. Материально-производственные запасы: Практическое руководство/ Под общей редакцией В.В.Семенихина.-М.: ЭКСМО,2005.-384с.

23. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. - М.: Приор-издат, 2005.-256с.

24. Поздеев П.А. НДС: нестандартные ситуации. – М.: Бератор-Пресс, 2003.- 208с.

25.   Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. - М.: Бухгалтерский учет,2002.-208с.

26. Середа К.Н. Бухучет в торговле.-  Ростов на Дону: Феникс,2003.-416с.

27. Филь И.А. Аудит (конспект лекций). - М.: Приор-издат, 2004.-144с.

28. Хахонова Н.Н. Аудит. Экзаменационные ответы. Серия «Сдаем экзамен». – Ростов на Дону: Феникс, 2003. – 320с.

29. Хранение на товарном складе. Специальные виды хранения. Практическое пособие. Под общей редакцией В.В.Семенихина. - М.: ЭКСМО,2005.-256с.

30. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М,2003.- 237с.



Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!