Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями (на примере

         ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации»)

Студент  Данилова Юлия Викторовна                                        ______________________

                                              ( Ф.И.О.)                                                                                                            (подпись)

Руководитель  Сажина Светлана Семеновна                               ______________________

                                                                   (Ф.И.О.)                                                                                                                (подпись)

Рецензент  Викторова Нина Михайловна                                      ______________________

                                             (Ф.И.О.)                                                                                                                (подпись)

                                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                                               Зав. кафедрой

                                                                                               _____________________________

                                                                                                                             (Ф.И.О.)

                                                                                               «____»________________  2006 г.

Ульяновск  2006

Содержание

Введение ……………………………………………………………………..……4

Глава 1 Теоретические основы расчетных взаимоотношений………..………..7

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов  

исковой давности …………………………………………………………...…….7

1.2 Современные формы безналичных расчетов ………………………..…….14

Глава 2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями………………...……32

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ......……...32

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………...……..41

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками …………………..………...47

Глава 3 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями …………………...56

3.1 Цели и задачи аудита ………………………………………………...……...56

3.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………..……63

3.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками ……………………...……69

Заключение …………………………………………….……….………………..75

Список использованных источников …………………………………..………78

Приложение А - Пояснительная записка ...…………………………….…...….81                  

Приложение Б - Бухгалтерский баланс за 2005 год …………………………...84

Приложение В - Приказ об учетной политике ………………….…………......86

Приложение Г - Отчет о прибылях и убытках ………………………………...93

Приложение Д - Отчет об изменениях капитала ……………………………...94

Приложение Ж - Отчет о движении денежных средств ……………………...97

Приложение К - Приложение к бухгалтерскому балансу ..………………..…98

Приложение Л-Договор аренды нежилых помещений с правом их выкупа.101

Приложение М - Платежное поручение ………………………………..….....105

Приложение Н - Товарно-транспортная накладная ……………….………...106

Приложение П - Ведомость расчетов с организацией …………..………..…107

Приложение Р - Товарная накладная …………………….………………...…108

Приложение С - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме

зданий, сооружений) ……………………………………………………….…109

Приложение Т - Карточка по организации и акт выверки взаиморасчетов..111

Приложение У - Книга покупок ………………………………………………112

Приложение Ф - Регистрационный журнал по счету 60 (док.) и итоговый..113

Приложение Х - Главная книга по счету 60 (машинограмма) …………...…114

Приложение Ц - Книга продаж …………………………………….……..…..115

Приложение Ш - Схема корреспонденции по счету 60 …………………......117

Приложение Щ - Схема корреспонденции по счету 62 ……………………..119

Приложение Э - Вопросы для проверки внутреннего контроля ……………120

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики предприятиям предоставлена полная самостоятельность в выборе источников и форм финансирования. Понятия финансы и финансирование напрямую связаны с понятием расчетных отношений.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что залогом успешной деятельности и процветания предприятия (организации) является четко отлаженный механизм расчетных взаимоотношений. От своевременности проведения расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) зависит непрерывность работы предприятия, а также его имидж. Предприятие, имеющее репутацию надежного партнера, легко находит новых контрагентов. 

Объектом исследования данной работы является потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации». Основной вид деятельности изучаемого объекта заключается в обеспечении предприятий потребительской кооперации Ульяновской области товарами народного потребления.

Цель исследования заключается в том, чтобы изучить особенности учета хозяйственных операций, связанных с расчетными взаимоотношениями данного потребительского общества с другими экономическими субъектами.

Эту цель можно достичь путем решения следующих задач:

- изучить порядок ведения учета расчетных операций;

- установить своевременность оформления первичной и сводной документации по этим операциям;

- оценить правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета;

- выяснить реальность существующей на предприятии дебиторской и кредиторской задолженности;

- подтвердить правильность записей расчетных операций в регистры аналитического и синтетического учета.

 Ведение бухгалтерского учета необходимо для каждого предприятия  неза-

висимо от вида и целей его деятельности. Потому, что при этом происходит реги-

страция, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений. Управленческие решения связаны с эффективным использованием различных видов ресурсов, в том числе финансовых.

Как правило, предприятия испытывают различного рода финансовые проблемы, которые требуют быстрой разработки и принятия мер по их устранению. Потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации» не является исключением. Первым шагом по устранению финансовых трудностей является анализ  текущих и конечных результатов хозяйственной деятельности. Такого рода анализ мы проведем на исследуемом предприятии.

Анализ покажет: степень обеспеченности финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия; правильность размещения и использования этих ресурсов; его платежеспособность  и финансовую   устойчивость; потенциальные источники поступления средств.

Оценка текущей деятельности будет проведена по состоянию на момент проведения исследования. А для окончательной оценки деятельности исследуемого объекта будут взяты показатели 2005 года, а именно, будут рассмотрены данные годовой отчетности.

Определяющую роль в обеспечении действенности анализа имеют не только состав, содержание, но и качество информации, которая привлекается к учету и анализу. Поэтому в первую очередь информация, собранная на исследуемом предприятии, должна быть проверена на доброкачественность. Ошибочная, недостоверная информация может возникнуть как на первичном уровне, так и на любой стадии  обработки и преобразовании данных.

Информация, особенно бухгалтерская, должна быть не только доброкачественной и объективной по содержанию, но и независимой от интересов пользователей по форме. Нейтральность исключает неравенство в правах одних групп пользователей бухгалтерской отчетностью перед другими, так как отчетность едина и ее содержание не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя. Напр., Шеремет А.Д. считает, что вероятность появления искажений информации в действующих системах первичного учета, по некоторым оценкам, превышает допустимые значения в сотни раз. При этом до 80% ошибок человек допускает на начальной стадии учетного процесса [34, с.12].

Очевидно, что предприятия нередко нуждаются в аудиторских и сопутствую-

щих им услугах для подтверждения достоверности своей отчетности.

 Потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкоопе-

рации» не подпадает под условия обязательного аудита, поэтому будет проведен инициативный аудит расчетов с контрагентами.

Данные бухгалтерской отчетности широко используются налоговыми службами, кредитными организациями и органами статистики, поскольку они представляют объемный материал для изучения особенностей работы данного потребительского общества.

Глава 1 Теоретические основы расчетных взаимоотношений

1.1  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов

          исковой давности                     

Основу взаимоотношений  юридических и физических лиц при осуществлении хозяйственных операций составляют расчеты.

 При контактах с контрагентами, неважно поставщиками или покупателями, дебетовое сальдо на счете с наименованием фирмы-контрагента означает, что она должна нашему предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сам контрагент называется дебитором. Кредитовое сальдо взаиморасчетов  предприятия с другим хозяйствующим субъектом означает, что данное предприятие ему должно. Такая задолженность называется кредиторской, а другой хозяйствующий субъект для нашего предприятия является кредитором.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данному предприятию (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) [15, с.168].

Таким образом, дебиторская задолженность является элементом оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических и физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности отрицательно сказывается на работе предприятия, так как означает отвлечение средств из оборота.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

- по причинам образования дебиторская задолженность  бывает двух видов: оправданная и неоправданная. Оправданной  считается задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. Неоправданная - это просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.п. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности;

- по сроку платежа  дебиторская задолженность может быть: отсроченной (срок исполнения обязательств, по которой  еще не наступил) и просроченной (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

- по статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

1) покупатели и заказчики;

2) векселя к получению;

3) задолженность дочерних и зависимых обществ;

4) авансы выданные; 

5) прочие дебиторы. 

На практике чаще всего у предприятий в общей сумме  дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению;

- по срокам образования  в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится на две группы:

1) краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2) долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Ранее уже отмечалось о том, что  у предприятия может быть и кредиторская задолженность перед другими организациями, работниками и лицами.

Как правовая категория кредиторская задолженность – это особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между предприятием и его кредиторами. Предприятие владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но оно обязано вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества – это долг предприятия, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во временном владении предприятия-должника [15, с.171].

Кредиторов, задолженность перед которыми возникла в связи с покупкой у них товарно-материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам предприятия, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называются обязательствами по распределению.

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия-должника, ее показывают в пассиве баланса. Учет задолженности ведется по каждому кредитору отдельно. В обобщающих показателях отражают сначала общую сумму,  а затем разбивают ее на 8 групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. В состав задолженности входят показатели по следующим ее видам:

- поставщики и подрядчики;

- векселя к уплате;

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность перед персоналом;

- задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения  на две группы:

а) краткосрочная – задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) долгосрочная – задолженность , которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если кредитор при наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к предприятию-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долг по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций:

- взыскание неустойки предусмотренной договором;

- штраф, установленный законом;

- процент за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате.

Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или не возвратом долгов;

- по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Не возврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) предприятия-дебитора.

В тех случаях, когда предприятие-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в  зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: в судебном или во внесудебном порядке.

Предприятие или граждане, права которых нарушены, могут обратиться с требованиями об их защите в соответствующий орган – суд, арбитражный суд, третейский суд (статья 11 Гражданского кодекса Российской Федерации). Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью [1, c.13].

Исковая давность – это срок для защиты прав по иску предприятия или лица, права которого нарушены. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты нарушенных прав предприятия или лица (статья 195 Гражданского кодекса Российской Федерации). Этой  статьей устанавливается общий срок защиты имущественных прав равный трем годам. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Гражданским кодексом, а именно статьей 200, устанавливается, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда предприятие или лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права [1,c.105].

Исковая давность не распространяется:

- на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

- на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

- на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);

- на требования собственника или иного владельца об устранении нарушения его права, если даже они не соединены с лишением владения;

- на другие требования в случаях, установленных законом.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.

Надо отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных, по сравнению с общим сроком, сроков исковой давности. Напр., статья 181 Гражданского кодекса Российской Федерации для признания сделок «ничтожными» устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми – 1 год [1, c.84].

В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности может быть прервано путем предъявления иска в установленном порядке или совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга [1, c.109]. Перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установлен вышеуказанной статьей и не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон, а также не подлежит расширенному толкованию. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Статьей 199 Гражданского кодекса Российской Федерации введено правило, согласно которому предприятие вправе обратить в арбитражный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения [1, c.104].

На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.

Согласно действующим нормативным актам, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, признаются внереализационными расходами [13, c.5].

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете оформляется такими записями: Дт 91 Кт 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Предприятие должно учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолженности за бухгалтерским балансом в течение пяти лет. Это нужно, чтобы следить за изменением имущественного положения должника. По истечении срока исковой давности сумма задолженности покупателя (заказчика) списывается такой бухгалтерской записью: Дт 91/2 Кт 62. Затем эта сумма задолженности относится в дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При поступлении средств по ранее списанной задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 007.

По окончании отчетного периода суммы, поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) по строке «Прочие внереализационные доходы» и учитываются при налогообложении прибыли.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость списание дебиторской задолженности (долга) приравнивается к его оплате, что предполагает необходимость перечисления в бюджет сумм начисленного налога за счет собственных средств предприятия (письмо Министерства финансов Российской Федерации №04-03-11/49).

  Аналогично списывают задолженность нереальную для взыскания, только ее не отражают на счете 007.

Кредиторскую задолженность нужно списывать после того, как истек срок ее исковой давности. Для этого бухгалтер проводит инвентаризацию задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ (распоряжение) о списании долга. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»). Эти суммы представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход предприятия в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п.8 и п.10.4 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации») [12, c.17, 21].

Сумма налога на добавленную стоимость, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом в форме вычета не подлежит. В силу требований статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) [2, c.103]. Таким образом, суммы налога, учтенные по дебету счета 19 и относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, включаются во внереализационные расходы в соответствии с подп.14 п.1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации одновременно со списанием кредиторской задолженности [2, с.152].

 При списании суммы долга в бухгалтерском учете делают следующую запись: Дт 60 (66,67,71,76)  Кт 91/1. Одновременно списывается налог на добавленную стоимость по неоплаченным товарам, его следует  включать в  состав   внереализационных расходов: Дт 91/2  Кт 19.                      

1.2 Современные формы безналичных расчетов

На сегодняшний день существует большое разнообразие форм безналичных расчетов, которые особенно удобно применять при расчетах с иногородними контрагентами. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.

 Безналичные расчеты посредством платежных поручений является одним из самых распространенных способов осуществления оплаты за товары (работы, услуги). Это объясняется тем, что предприятия мало знакомы с другими формами безналичных расчетов, в частности посредством аккредитивов.

  Возможна ситуации, когда поставщик отгрузил товар, а покупатель не оплатил выставленный ему счет. При этом поставщик терпит в лучшем случае неудобства, а в худшем случае - убытки. Может быть другой вариант, когда покупатель перечислил поставщику предварительную оплату платежным поручением, а поставщик не отгрузил товар. В этом случае неудобства и убытки терпит покупатель. Чтобы свести  риски как неоплаты покупателем, так и невыполнения договорных обязательств поставщиком, используется такая форма расчетов, как аккредитив.

  Суть расчета аккредитивом состоит в том, что покупатель просит банк, в ко-

тором у него есть расчетный, открыть специальный счет в банке поставщика на имя поставщика и перечислить на этот, вновь открытый, счет денежные средства в размере суммы оплаты счета за поставляемые товары, списав их с расчетного счета покупателя. Поставщик, убедившись, что на вновь открытый специальный счет поступили денежные средства от покупателя в требуемом количестве, осуществляет отгрузку товара покупателю. После отгрузки поставщик предъявляет «своему» банку товарно-сопроводительные документы, подтверждающие факт отгрузки товара либо покупатель, получив товар и убедившись в правильности его количества и качества, дает распоряжение банку поставщика осуществить окончательный платеж. Банк перечисляет денежные средства с этого временного счета на расчетный счет поставщика [27, с.23].

  При аккредитивной оплате в роли гарантов выступают банки, а точнее - вся банковская система государства. Покупатель, оплачивая поставляемый ему товар, перечисляет деньги не непосредственно поставщику, а посреднику поставщика, который помещает их на специальный счет (аккредитив) и в дальнейшем перечисляет их на счет поставщика после получения подтверждения того, что надлежащая отгрузка товара имела место. Аккредитив открывается на определенный срок. Если в течение этого срока поставщик не предоставил требуемые документы, подтверждающие выполнение условий, необходимых для осуществления платежа (товарные и транспортные накладные), то аккредитив «закрывается» и денежные средства возвращаются покупателю. Банк, в котором у покупателя открыт счет, называется банком-эмитентом. Банк, в котором у поставщика открыт счет, называется банком-исполнителем.

  Аккредитив-это условное денежное обязательство, принимаемое банком, в котором покупателем открыт счет (банком-эмитентом), по поручению покупателя, произвести платежи в пользу поставщика по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку, в котором покупателем открыт счет (банку-исполнителю), осуществить такие платежи [18, с.80].

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.      

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент пере-

числяет за счет средств покупателя или предоставленного ему кредита на сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с  корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

  Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения покупателя без предварительного согласования с поставщиком и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед поставщиком после отзыва аккредитива.

  Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия поставщика. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному (подтвержденному) аккредитиву определяется по согласованию между банками.

  Аккредитив предназначен для расчетов с одним поставщиком. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие данные:

  - наименование банка-эмитента, обслуживающего покупателя;

  - наименование банка-исполнителя, обслуживающего поставщика;

  - наименование поставщика;

  - сумма аккредитива;

  - вид аккредитива (если не указано, что аккредитив безотзывной, он считается отзывным);

  - способ извещения поставщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;    

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых

поставщиком;

 - сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих факт поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

  В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет поставщика. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Покупатель представляет обслуживающему банку аккредитив (унифицированная форма №0401063), в котором указывает:

 - номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;

 - срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;

- полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

- наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых аккредитив открывается, номер и дата основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива. Если платеж по аккредитиву должен быть произведен против реестра счетов без акцепта, уполномоченного покупателем лица, в аккредитив могут быть включены следующие дополнительные условия:

- отгрузка товара в определенные пункты назначения;

- представление документов, удостоверяющих качество продукции, или ак-

тов о приемке товаров для отсылки их через исполняющий банк и банк-эмитент покупателю;

- запрещение частичных выплат по аккредитиву;

- способ транспортировки;

- другие условия предусмотренные основным договором.

В случае отзыва (полного или частичного) при изменении условий аккредитива покупатель представляет в банк - эмитент соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати. На каждом экземпляре распоряжения, принятого банком-эмитентом, ответственный исполнитель банка проставляет дату, штампы и подпись. Один экземпляр распоряжения остается в банке-эмитенте. Два экземпляра распоряжения не позже рабочего дня, следующего за днем его получения, пересылаются в исполняющий банк. Экземпляр распоряжения передается исполняющим банком поставщику, другой служит основанием для возврата денежных средств либо изменения условий аккредитива.

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить ее на счет покупателя, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет балансового счета «Аккредитивы к оплате». При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива, его сумма учитывается на внебалансовом счете «Гарантии, поручительства, полученные банком». Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных поставщиком, документам, предусмотренным аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати поставщика с образцом, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати. При установлении нарушений в части представления документов, предусмотренных аккредитивом, а также правильности оформления реестров счетов платеж по аккредитиву не производится, документы возвращаются поставщику, который вправе повторно представить документы, предусмотренные, до истечения срока его действия.

Закрытие аккредитива исполняющим банком производится:

- по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

- на основании заявления поставщика об отказе от дальнейшего исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

- по распоряжению покупателя о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива (в сумме аккредитива или на сумму его остатка).

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить в банк- эмитент уведомление в произвольной форме.

В Книге учета хозяйственных операций организации-покупателя при расчетах посредством аккредитивов делаются следующие записи: Дт 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «аккредитивы»)  Кт 51 «Расчетный счет». Запись делается на основании следующих первичных документов:

- выписка банка по специальному счету;

- выписка банка по расчетному счету.

После получения и оприходования товаров на дату перехода права собственности на них должна быть сделана бухгалтерская проводка: Дт 41 Кт 60. Первичными документами, на основании которых делается эта запись, являются отгрузочные документы поставщика.

Затем по счет-фактуре поставщика начисляется налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям: Дт 19 Кт 60.

Перечисление денежных средств поставщику отражается  бухгалтерской про-

водкой: Дт 60 Кт 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «аккредитивы»). Первичным документом, для такой записи, является выписки банка по  специальному счету.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупателя товара) банку, в котором у него открыт расчетный счет, произвести платеж, указанный в нем суммы чекодержателю (поставщику, продавцу). Участниками чекового обращения являются три лица: чекодатель, плательщик и чекодержатель. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков [27, с.32]. Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где чекодержатель имеет денежные средства, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, находящихся на его расчетном счете. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Для осуществления расчетов чеками, владелец счета (будущий чекодатель) представляет в «свой» банк заявление на выдачу чеков и платежное поручение на некоторую сумму для получения чековой книжки на эту сумму. Затем владелец счета получает из банка чеки (в виде чековой книжки) в количестве, определенном уплаченной за чеки суммой и лимитом одного чека. Лимит одного чека - это сумма, больше чем на которую данный чек не может быть выписан.

Оплата товара происходит путем заполнения чека (очередной свободной страницы чековой книжки) и передачи отрывной части этой страницы чекодержателю. В чековой книжке при этом остается корешок чека, содержащий ту же информацию, что и на нем. Чекодержатель предъявляет чек в свой банк для оплаты. Банк чекодержателя связывается с банком чекодателя, и осуществляется списание средств со счета чекодателя и зачисление средств на счет чекодержателя. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан, кредиторская задолженность перед поставщиком может считаться погашенной только после оплаты банком выданного чека. Чек может быть именным и предъявительским. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Для обобщения информации о наличии и движении средств, находящихся в чековых книжках, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «чековые книжки». Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55/2 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Сами чеки хранятся в кассе предприятия и учитываются на счете 50 «Касса» субсчет 3 «денежные документы». Первичными документами, на основании которых делаются записи по учету операций с расчетами чеками, являются  отгрузочные документы поставщика - накладная, транспортная накладная, счет-фактура и т.д. В счет-фактуре поставщика на поставленный товар, отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость, которая в бухгалтерском учете отражается такой проводкой: Дт 19  Кт 60.

На основании корешка чека списывается сумма из кассы: Дт 60 Кт 50/3 («денежные документы»).

  Первичным документом, на основании которого отражается оплата банком предъявленного поставщиком чека, является выписка банка по специальному счету (Дт 50/ «денежные документы»  Кт 55/ «чековые книжки»).

Расчеты по инкассо – это достаточно редкая форма расчетов. Она предусматривает списание в бесспорном порядке денежных средств с расчетного счета предприятия по решению властных органов (в большинстве случаев по решению налоговых органов в качестве штрафа за те или иные административные правонарушения или взыскания недоимок) [27, с.34].

Расчеты по инкассо имеют свой порядок проведения. Орган, принявший решение о бесспорном взыскании денежных средств, т.е. налоговая инспекция или судебный исполнитель, выполняющий решение суда, направляет в тот банк, в который должны поступить денежные средства, - этот банк называется банком взыскателя, инкассовое поручение. Банк взыскателя направляет свое поручение в банк плательщика с требованием списать указанную в инкассовом поручении сумму со счета плательщика и перечислить ее в банк взыскателя на расчетный счет, указанный в инкассовом поручении. Банк плательщика осуществляет эту операцию. В Книге учета хозяйственных операций списание денежных средств, с расчетного счета предприятия, посредством инкассового поручения для уплаты налога, записывается точно такой же проводкой, как и уплата этого налога, посредством платежного поручения: Дт 68 Кт 51.

Запись сделана на основании следующих первичных документов:

-  инкассового поручения;

- выписки банка по расчетному счету.

Платежное требование является расчетным документом,  содержащим тре-

бование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате опре-

деленной денежной суммы через банк [18, с.77].

 Платежные требования составляются на бланке (форма № 0401061). Они применяются при расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Платежные требования могут быть двух видов:

- с предварительным акцептом;

- без акцепта.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом». Это означает, что банк будет перечислять средства со счета только при согласии плательщика. Срок для акцепта платежного требования определяется сторонами по основному договору, но он должен быть не менее пяти рабочих дней. При отсутствии указания срока для акцепта, таковым считается срок пять рабочих дней. На всех экземплярах принятых исполняющим банком платежных требований ответственный исполнитель банка в поле «срок платежа» проставляет дату, когда истек срок акцепта платежного требования.  При этом в расчет берут только рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не принимается. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований, этот отказ оформляется заявлением об  отказе от акцепта (форма №0401004), который составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока акцепта оплачиваются со счета плательщика.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счета плательщика, на основании законодательства в поле «условие оплаты» получатель средств, проставляет «без акцепта» и делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется списание денежных средств со счетов плательщиков.  Безакцептное платежное требование по своим функциям очень схоже с инкассовым поручением.          Отличаются они тем, что по инкассовому поручению списываются со счетов предприятия средства, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды специального назначения, за таможенные процедуры, платежи по судебно-исполнительным документам. По безакцептному платежному требованию оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и  водопроводно-канализационных организаций.  При этом в поле «назначение платежа» взыскателем указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы. Сейчас услуги телефонной связи не оплачиваются платежными требованиями в безакцептном порядке.

При недостаточности денежных средств на счете списание со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом Российской Федерации.

В Книге учета  хозяйственных операций по списанию средств с расчетного счета по платежному требованию оформляются такими же проводками, как и списание денежных средств, платежными поручениями.

Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку по своим счетам с приложением копий документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

При анализе выписки банка следует помнить, что средства на расчетном счете у предприятия отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет», а у банка эти же средства отражаются по кредиту. Платежи в безналичной форме, которые пред-

приятие осуществляет через банк, в бухгалтерском учете предприятия отражаются

по кредиту счета 51 , а у банка на эти же суммы дебетуется соответствующий счет.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается. Подбираются

к ней все оправдательные документы, проставляются корреспондирующиеся счета (коды).

Еще раз отметим, что именно выписка банка, а не расчетные документы типа платежного поручения, служит основанием для бухгалтерских записей.   

При уступке права требования денежные средства, полученные от другой ор-

ганизации за проданную ей задолженность, являются доходом предприятия.

Убыток от продажи дебиторской задолженности после наступления срока платежа при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают в составе внереализационных расходов так (статья 279 Налогового кодекса Российской Федерации):

- 50% от суммы убытка включается на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка включается по истечении 45 дней с даты уступки права требования [2, с.162].

Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы [27, с.39]. Лицо, выписавшее вексель, является векселедателем. Лицо, принявшее вексель-векселедержатель. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и дееспособные физические лица.

Из данного определения следует, что, во-первых, вексель – это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение указанной в нем денежной суммы.

Во-вторых, этот документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов.

В-третьих, осуществление имущественного права по векселю возможно только при его предъявлении.

В-четвертых, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги

 В-пятых, это безусловное денежное обязательство, так как приказ его опла-

тить и принятие обязательства по оплате, не могут быть ограничены никакими условиями.

В-шестых, в соответствии с Гражданского кодекса Российской Федерации  на вексель распространяются правила обращения ценных бумаг. В соответствии  с Федеральным законом от 22.04.96 г. №39-ФЗ  «О рынке ценных бумаг» вексель не

отнесен к числу ценных эмиссионных бумаг [5, c.3].

Вместе с тем, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, различают «товарный» и «финансовый» вексель.

Товарный (расчетный) вексель – вексель, используемый для расчетов между

предприятиями, применяемый в реальных хозяйственных сделках, представляющий отношения коммерческого кредита, в его основе лежит сделка по купле-продаже товаров.

Финансовые векселя – векселя, приобретенные с целью извлечения прибыли от роста его рыночной стоимости или получения процента. Применение «финансовых векселей» представляет собой отношение денежного займа.

В официальных документах разделение векселей впервые использовано в Указе Президента Российской Федерации от 19.10.93 г. №1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» [6, c.4]. Это разделение достаточно условное, так как в одной ситуации вексель для предприятия может быть расчетным, а в другой – финансовым. Достаточно часто векселя, выпущенные для расчетов за товары, услуги, работы, на определенных этапах превращаются в финансовые. Поэтому вид векселя определяется, в первую очередь, экономико-правовым  содержанием операции, которая осуществляется с использованием векселя. 

В зависимости от вида по-разному строится бухгалтерский учет и налогообложение операций, в которых участвуют векселя.

Особенности, свойственные учету товарных векселей:

- товарный вексель принимается к учету по указанному в нем номиналу;

- доход от товарного векселя (сумма, на которую его номинальная стоимость

превышает дебиторскую задолженность) возникает в момент его оформления. От-

дельной строкой проценты по товарному векселю в бланках единого образца не вы-

деляются;

- товарный вексель представляет собой дополнительное обеспечение уже существующей кредиторской задолженности, отношение коммерческого кредита;

- реализация товарного векселя на сторону или его предъявление по цене ниже номинала признается убытком, который погашается за счет собственных средств предприятия;

- оборот по товарным векселям завершается в тот день, когда получены деньги за ценную бумагу.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным товарно-материальным ценностям.

Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае разница, между номиналом векселя и суммой задолженности покупателя по договору, рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 и 6/01 – эта разница включается покупателем в фактическую цену приобретения материальных ресурсов [10,11, с.3,4]. Начисление процента отражается проводкой: Дт 08 (15,91)  Кт 60/векселя выданные.

При оплате векселем работы или услуг проценты по нему включаются в себестоимость на основании подп.2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации как процент за отсрочку платежа [2, с.158]. При этом в учете векселедателя они могут либо непосредственно учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» либо - на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением на счета затрат. В учете векселедержателя на сумму процента (дохода) по векселю, согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», делается запись:  Дт 62 (76/векселя полученные)  Кт 91.

Если векселедержатель (продавец) реализует полученный товарный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то учет продажи векселя ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке. Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли предприятия. Убыток, полученный от реализации векселя, может уменьшить доходы, полученные от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Убыток, не покрываемый этими доходами, в целях налогообложения принимается и отражается по строке 3.3. «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «расчета налога от фактической прибыли». Если в счет погашения задолженности поставщик получает от покупателя вексель третьего лица, в том числе банковский вексель, то такая операция отражается в  бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету 19/02 [14, с.2].

При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо), а также основание задолженности (вместо задолженности по продукции, работам, услугам им становится безусловное требование по векселю). Таким образом, у поставщика возникает необходимость в определении выручки в целях налогообложении. При этом покупатель может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным товарам (работам, услугам). Передача поставщику векселя третьего лица (напр., банковского векселя), в бухгалтерском учете векселедержателя отражается такой записью: Дт 58 Кт 62.

Согласно п.45 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации плательщик налога на добавленную стоимость, использующий для расчетов вексель третьего лица, может отнести сумму налога на расчеты с бюджетом в момент передачи векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). При этом вексель должен быть получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Сумма налога возмещается из бюджета только в пределах стоимости приоб-

ретенных товаров, которая не должна превышать стоимость отгруженных товаров, оплаченных векселем.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Векселедержатель (про-

давец) должен опротестовать вексель в нотариальной конторе до 12 часов дня, наступающего через день после истечения срока платежа и подать иск в суд. Номинальную сумму отказного векселя списывают: Дт 76/ «расчеты по претензиям»  Кт 62/ «векселя полученные».

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет «обязательство» как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Общие основания прекращения обязательств установлены в статьях 407-419 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Вот некоторые основания прекращения обязательств:

- надлежащее исполнение (статья 408 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- зачет (статья 410 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- новация (статья 414 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- прощение долга (статья 415 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- уступка требования (статья 412 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- совпадение должника и кредитора в одном лице (статья 413 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- прекращение обязательства невозможностью исполнения (статья 416 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- прекращение обязательства на основании акта государственного органа (статья 417 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом исполнение обязательства ликвидированного лица возлагается на другое лицо.

В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного требования, срок которого наступил. Для зачета достаточно заявление одной стороны.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены три основных усло-

вия, которые вытекают из требований статьи 410 Гражданского кодекса Россий-

ской Федерации:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

- однородность встречных требований. Условие однородности требований означает возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могут быть приведены к эквиваленту. Денежные обязательства

признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения; 

- взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых

наступил, либо срок не указан или определен моментом востребования.

Случаи, когда зачеты недопустимы, указаны в статье 411 Гражданского кодекса Российской Федерации (напр., зачет задолженности, по которой истек срок исковой давности).

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них, которое может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов (в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, необходимых для проведения взаимозачетов).

Прекращение обязательства (задолженности), учтенного на счете 60, зачетом отражается в бухучете по Дт 60  в корреспонденции с Кт 62 (76). В акте сверки (или взаимозачета) необходимо выделить сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой, только при этом условии ее можно принять в зачет.

Отступное – это один из способов мирового соглашения по прекращению

обязательств. Это право каждой из сторон отказаться от исполнения договора с уплатой другой стороне денежной суммы или передачей имущества (статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1, с.193]. Размер, сроки и порядок его предоставления устанавливаются соглашением сторон. Суть отступного соглашения заключается в том, что должник компенсирует кредитору тот интерес, который кредитор имел при исполнении обязательств по договору, которого он лишился из-за нарушения обязательств контрагентом. Следует отметить, что кредитор может получить имущественное удовлетворение через отступное, не прибегая к судеб-

ному разбирательству.

Моментом прекращения основного обязательства путем отступного может быть:

а) дата передачи в счет оплаты за товары (работы, услуги) отступного в форме других товаров (работ, услуг) на основании акта сдачи-приемки;

б) дата платежного поручения, подтверждающего перечисление денежных

средств в качестве отступного;

в) дата иного документа, подтверждающего момент предоставления кредито-

ру отступного.

Из всего вышеизложенного следует, что первоначальное обязательство до пе-

редачи отступного, подтвержденного документом, не прекращается. Наиболее распространенным предметом отступного являются деньги. В качестве отступного может использоваться и предмет залога, которым обеспечено исполнение обязательства. В этом случае стороны заключают соглашение, и при неисполнении обеспеченного залогом обязательства предмет залога переходит в  собственность  кредитора   в  качестве отступного.

Должник взамен своего денежного обязательства перед кредитором может предложить исполнить в пользу кредитора какие-либо действия, имеющие имущественную ценность (выполнить работу, оказать услугу).

Нередки случаи, когда как предмет отступного используют векселя. Но их применение в качестве отступного имеет некоторые особенности. Выдача должником кредитору своего векселя в качестве отступного не применима, поскольку правоотношения между ними с выдачей такого векселя не прекращаются. При этом вместо прежнего обязательства устанавливается новое обязательство – заемное, удостоверенное векселем, т.е. здесь имеет место либо новация, либо изменение условия исполнения прежнего обязательства. Должник в качестве отступного может передать вексель, выданный третьим лицом. Если, напр., предмет отступного – недвижимость, то соглашение не может состояться без государственной регистрации перехода соответствующих прав на нее.

Погашение кредиторской задолженности отступным отражается в бухгалтер-

ском учете в зависимости от предмета отступного: денежными средствами или имуществом. Передача имущества в счет исполнения соглашения об отступном считается реализацией и отражается на счетах 90 или 91.

Если стоимость отступного меньше, чем сумма долга, то разница в учете заемщика учитывается в составе внереализационных доходов, а если стоимость отступного больше суммы задолженности, то в учете данная операция отражается как частично безвозмездная передача имущества.

Прекращение обязательств путем новаций (статья 414 Гражданского кодекса

Российской Федерации) определяется соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами и изменении механизма погашения [1, с.187]. В результате новации первоначальное обязательство прекращается не по номиналу (балансовой стоимости обязательства), а по цене, равной «сумме» новых обязательств.

Общий порядок новации изложен в Распоряжении Правительства Российской Федерации от 12.12.98 г. №1787-р, а также в Положении, утвержденном Министерством финансов России и Центральным банком  от 21.12.98 г. №375-Т.

Основная особенность новации, которая позволяет отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в том, что при ней происходит замена обязательства: место прекратившего свое существование обязательства занимает новое. Непременное требование к новации – сохранение субъективного состава обязательства (в первоначальном и вновь возникшем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник).

Глава 2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Создание потребительского общества регламентируется Федеральным законом от 19.06.92 г. №3085-1 (в редакции от 21.03.02 г.) «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации» и статьями 48, 50, 61, 65, 116 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также уставом Международного кооперативного альянса и другими международными и российскими документами.

Объектом исследования данной работы является деятельность потребительского общества «Ульяновская универсальная база потребкооперации», созданного 23 августа 2002 года, путем реорганизации Ульяновской универсальной оптово-торговой базы Ульяновского облпотребсоюза. Государственная регистрация произошла 01 октября 2002 года. Предприятие имеет следующий юридический адрес местонахождения: Россия, Ульяновская область, г. Ульяновск, Железнодорожный район, улица Локомотивная, дом 14. Фактический адрес тот же. 

 Паевые взносы предприятия составляют 974 тыс. рублей.

 Состав учредителей:

-Ульяновский областной союз потребительских обществ;

-ПО «Комбинат общественного питания»;

-ПО «Ульяновское районное потребительское общество»;

-Шесть физических лиц.

Дочерних и зависимых обществ предприятие не имеет.

Предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства, так как доля в уставном капитале других предприятий, не являющихся малыми, превышает 25%.

Предприятие не подлежит обязательному аудиту, так как не подпадает под критерий, установленный статьей 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119-ФЗ.  

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия:

- основной задачей потребительского общества является обеспечение предприятий потребительской кооперации области товарами народного потребления;

- ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» занимается оптовой и розничной торговлей, имеет свою столовую;

- за период работы с 01.01.05 г. по 31.12.05 г. оптовый, розничный и оборот общественного питания составил 8756 тыс. рублей;

-  валовой доход составил 7993 тыс. рублей;

- сумма издержек обращения составила 1789 тыс. рублей или 20,43% от товарооборота;

- ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» получило в 2005 году балансовой прибыли на сумму 9 тыс. рублей;

- по балансу имеется основных средств на сумму 603 тыс. рублей, износ составляет 359 тыс. рублей, приобретено в отчетном году основных средств на 37 тыс. рублей;

- складские помещения, помещение конторы и столовой взяты в аренду с правом выкупа у ООО «Облкоопресурс»;

- кредиторская задолженность составляет 860 тыс. рублей, в том числе свыше 3-х месяцев 350 тыс. рублей.

- дебиторская задолженность составляет 579 тыс. рублей, в том числе свыше 3-х месяцев 109 тыс. рублей;

- за 2005 г. получено денежных средств 8285 тыс.рублей;

- израсходовано денежных средств 8353 тыс. рублей, в том числе на оплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней 874 тыс. рублей, заработной платы 1076 тыс. рублей;

- долгосрочных ссуд и займов не было;

- взяли краткосрочные заемные средства у населения в сумме 45 тыс. рублей;

- собственных оборотных средств у предприятия на 1357 тыс. рублей;

- на финансовое состояние влияет низкая платежеспособность покупателей в основном районов области.

- социальные показатели потребительского общества отражены в таблице 1

    Таблица 1- Социальные показатели предприятия

В п.5 пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету за 2005 г. предоставлены сведения о наличии собственного капитала исследуемого предприятия и его изменениях по сравнению с данными предыдущего года (приложение А). Эти сведения отражены в таблице 2.

      Таблица 2- Сведения о собственном капитале                                             тыс. руб.

Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета:

- бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера;

- срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1;

- начисление амортизации основных средств ведется линейным способом;

- малоценные объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей, а также книги и брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию;

- ежегодная переоценка основных средств не проводится;

- товары в опте учитываются по покупной цене;

- товары в рознице и общепите учитываются по продажным ценам;

- расходы будущих периодов списываются на затраты равномерно в течение периода, к которому они относятся;

- создаются резервы на оплату отпусков и вознаграждения по итогам работы за год;

- предприятие не создает резервы по сомнительным долгам;

- изменений в учетной политике для целей бухучета в 2006 г. по сравнению

с 2005 годом не предусмотрено.

Основные элементы учетной политики для целей налогового учета:

- предприятие определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу или по мере погашения обязательств иным способом;

- в целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль предприятие использует «метод начисления»;

- срок использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1;

- по амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом;

- предприятие не создает резервы по сомнительным долгам;

- если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, предприятие дополняет применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета с применением компьютерной техники;

- изменения в учетной политике в 2006 году будут проведены в связи с изменением законодательства.

Согласно приказу по учетной политике ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» главный бухгалтер обязан обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с: Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.98 г. №129-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 29.07.98 г. №34н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов России от 31.10.00 г. №94н и другими действующими нормативными актами в области  методологии  бухгалтерского  учета  (приложение В). 

В потребительском обществе «Ульяновская универсальная база потребкооперации» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 г. №49.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится один раз в год по состоянию на 01 ноября, начиная с 2003 года.

Инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств, проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п.2.2 приказа по учетной политике на предприятии применяется мемориально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники, журналы-книги формируются применяемым программным обеспечением по счетам рабочего Плана счетов.

Все первичные документы выводятся на печать, а учетные регистры остаются в программе в электронном виде. Распечатанные первичные документы подшиваются в папки, где и хранятся. В архиве документы хранятся пять лет, а документы, связанные с личным составом, 75 лет.

В штатном расписании и приложении к нему содержится список профессий с указанием количества работников и должностных окладов.

Внешняя отчетность представляется в виде квартальных и годовых отчетов.

В комплект годовой бухгалтерской отчетности входит:

- бухгалтерский баланс (приложение Б);

- отчет о прибылях и убытках (приложение Г);

- отчет об изменениях капитала (приложение Д);

- отчет о движении денежных средств (приложение Ж);

- приложение к балансу (приложение К);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

- пояснительная записка.

В настоящее время бухгалтерский учет в нашей стране реформируется с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО. С этой точки зрения и следует рассматривать положения законодательных и нормативных актов, регламентирующих работу по формированию полезной отчетной информации. Однако учетная политика данного потребительского общества исходит из того, что внешнюю отчетную информацию формирует на основе данных синтетического и аналитического учета, образующих бухгалтерскую отчетность, не формируя в то же время финансовую отчетность, которая рассматривается как несколько расширенная бухгалтерская отчетность. Необходимость формирования финансовой отчетности в потребительском обществе связано еще и с тем, что учредители не осуществляют руководство деятельностью потребительского общества, а делегировали это право Совету и Правлению потребительского общества. От вступившего в права руководства организации учредители должны получать соответствующую финансовую отчетность. Не информированность учредителей о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучение ожидаемых выгод или получение прямых убытков, а так же потенциального банкротства.

Аудиторское заключение не прилагается по вышеуказанным причинам.

Для точности оценки финансового положения предприятия рассчитываются показатели ликвидности баланса, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Определим ликвидность баланса потребобщества «Ульяновская универсальная база потребкооперации» за 2005 год (таблица 3) [22, c.51].

Показатели таблицы говорят о том, что баланс не соответствует критериям абсолютно ликвидного. Соотношение А1 (наиболее ликвидные активы) и П1 (наиболее срочные обязательства) не отвечает необходимым требованиям, как в начале отчетного периода, так и в конце.

 Показатель текущей ликвидности показывает способность предприятия оплачивать свои обязательства в ближайшие 3-6 месяцев. Расчетное, для исследуемого предприятия, значение на начало отчетного периода свидетельствует о платежеспособности потребобщества «Ульяновская универсальная база потребкооперации», но к концу 2005 года складывается тревожная ситуация.

ТЛ н.г.=(143+980)-1070=53   

ТЛ к.г.=(74+579)-(860+45)=-252

Перспективная ликвидность - это прогноз будущих поступлений и платежей, ориентировочная платежеспособность. На данном предприятии этот прогноз положительный, как на начало периода, так и на конец:

ПЛ н.г.=1782-194=1588

ПЛ к.г.=1694-85=1609

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать общий показатель ликвидности, с помощью которого осуществляется оценка изменения финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности:

ОЛ н.г.=(143+0,5х980+0,3х1782)/(1070+0,3х194)=1,035

ОЛ к.г.=(74+0,5х579+0,3х1694)/(860+0,5х45+0,3х85)=0,879

Более детальным является анализ платежеспособности, для которого рассчитываются показатели финансовых коэффициентов (таблица 4). Показатели рассчитываются  на начало, конец периода и сравниваются с нормативами [22, c.54].

Из  расчетных  данных мы  видим,  что значение коэффициента абсолютной

ликвидности меньше, чем его минимальное ограничение. Кроме того, имеется тенденция к снижению его значения за исследуемый период. Показатель 0,113 в начале года опустился до показателя 0,075 в конце года.

Второй показатель является промежуточным и дает лишь уточненную оценку

платежеспособности, так как учитывает наиболее ликвидную часть текущих активов. Нецелесообразно учитывать дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 месяцев, поскольку она может оказаться не реальной к погашению. Значение этого показателя на начало года составляло 0,888 (даже больше нормы), а в конце года снизилось до 0,661 (стало меньше минимального значения).

Третий коэффициент показывает платежные возможности предприятия при условии не только погашения дебиторской задолженности, но и при продаже в случае необходимости материальных оборотных средств. В ПО «Ульяновская универ-

сальная база потребкооперации» показатель коэффициента текущей ликвидности

на начало и на конец года соответствует норме.

Определим финансовое состояние ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» с помощью абсолютных и относительных величин. Абсолютные значения, взяты из бухгалтерского баланса, а также произведены некоторые расчеты (таблица 5) [22, c.73].

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия, поставляющие сырье и другие материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и другие) и оказывающие различные виды услуг. Основанием возникновения расчетных отношений предприятия с его поставщиками и подрядчиками является заключение договора (контракта).  Все хозяйственные операции, связанные с расчетами с поставщиками отражаются на сче-

те 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от  времени оплаты.

          Основной задачей потребительского общества «Ульяновская универсальная база потребкооперации» является обеспечение предприятий потребительской коо-перации области товарами народного потребления. Часть товаров производится, а часть закупается у поставщиков.

Партнерами исследуемого потребительского общества являются:

- общество с ограниченной ответственностью «Экпро»;

- предприниматель Малышевский С.;

- общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма «Волжанка»;

- общество с ограниченной ответственностью «Новый век»;

- общество с ограниченной ответственностью «Веда»;

- индивидуальный предприниматель Морозов А.В. г. Саров;

- общество с ограниченной ответственностью «Симбирскхозторг» и т.д.

Поставщиками являются как местные юридические и физические лица, так и иногородние: из Москвы, С.-Петербурга, Свердловской, Нижегородской, Костромской области, Татарстана, Башкирии и т.д.

 Исследуемое предприятие торгует широким ассортиментом продовольственных товаров: консервы молочные, мясные консервы, колбасные изделия, масло подсолнечное, сахар, кондитерские изделия, макаронные изделия, соль, мука, крупы, хлеб и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки и т.д.

Список непродовольственных товаров не менее большой и включает в себя

следующие наименования: папиросы и сигареты, средства моющие, бельевой трикотаж, чулочно-носочные изделия, швейные изделия, мыло твердое туалетное и хозяйственное, металлическая посуда, спортивные товары, галантерея, лакокрасочные материалы, цемент и т.д.

При расчетах с иногородними контрагентами гораздо удобнее применять безналичные формы расчетов. Чаще всего это происходит путем перечисления денежных средств с расчетного счета исследуемого предприятия на счет поставщика по платежному поручению. Бланк платежного поручения имеет унифицированную форму №0401060 и заполняется автоматизированным способом.

В январе  2005  года  исследуемое  потребительское  общество  заключило  с

Ульяновским филиалом ОАО «ВолгаТелеком» договор №157 на оказание услуг связи. По условиям данного договора наше предприятие ежемесячно перечисляет плату за телефонную связь через расчетный счет. Универсальная база перечислила по платежному поручению №26 от 16.01.06 г. 2000 (две тысячи) рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость 152,54 копейки своему партнеру Ульяновскому филиалу ОАО «ВолгаТелеком» предоплату за телефонные переговоры.

Договор аренды нежилых помещений с правом их выкупа был заключен между обществом с ограниченной ответственностью «Облкоопресурс» и исследуемым предприятием 27 декабря 2004 г., и вступил в силу с 01.01.05 года. Согласно п.2.3 вышеуказанного договора уплата арендной платы производится в безналичном порядке путем перечисления на расчетный счет арендодателя (приложение Л).

Платежным поручением №33 от 18.01.06 г. была перечислена сумма ежемесячного авансового платежа  по  договору  аренды в  размере 10000  (десять  тысяч) рублей

обществу с ограниченной ответственностью «Облкоопресурс» (приложение М).

Основанием для перечисления денег при расчетах могут быть любые расчетные документы, предъявленные поставщиком. Напр., платежным поручением №51 от 31.01.06 г. была произведена оплата за хозяйственные товары, поступившие от общества с ограниченной ответственностью «Симбирскхозторг» по счет-фактуре №3734 от 29.12.05 года. Общая сумма сделки 6342 (шесть тысяч триста сорок два) рубля 40 копеек. Товар облагается налогом на добавленную стоимость, поэтому отдельной строкой выделена его сумма, в данном случае она составила 967 (девятьсот шестьдесят семь) рублей 48 копеек.

В начале февраля 2006 г. на склад универсальной базы поступила партия безалкогольных напитков от общества с ограниченной ответственностью «Торговая фирма «Волжанка». На поставленную продукцию была выписана товарно-транспортная накладная №579 от 01.02.06г. на сумму 100755 (сто тысяч семьсот пятьдесят пять) рублей 80 копеек, в ней отдельно выделена сумма налога на добавленную стоимость в размере 15369 (пятнадцать тысяч триста шестьдесят девять) рублей 51 копейка (приложение Н). Именно по этому документу произведена оплата через расчетный счет. Номера платежных документов, даты платежей и их суммы, можно увидеть в ведомости расчетов с данной организацией за февраль 2006 года. Ведомость расчетов по организациям является регистром аналитического учета, которая открывается на каждого поставщика (подрядчика) (приложение П).

 Исследуемое предприятие приобрело для своих нужд контрольно-кассовую

машину марки ОКА-102К. Документом, по которому была оформлена покупка, стала товарная накладная №717 от 22.09.05 г. на сумму 14500 (четырнадцать тысяч пятьсот) рублей от закрытого акционерного общества «Легпромсервис». Налог на добавленную стоимость составил 2224 (две тысячи двести двадцать четыре) рубля 06 копеек (приложение Р). Контрольно-кассовая машина является объектом основных средств, поэтому покупка обязательно оформляется соответствующим актом. Был составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №3 от 21.09.05 г. (форма №ОС-1). Данный объект был выпущен 27.06.05 года, введен в эксплуатацию 22.09.05 г., стоимость приобретения совпадает с первоначальной стоимостью, срок полезного использования определен в 61 месяц, а норма ежемесячной амортизации составила 1,64%. Начисление амортизации линейным способом начнется с октября 2005 года (приложение С). Купленное основное средство новое, ранее не использовалось. Из ведомости аналитического учета расчетов с вышеуказанной организацией видно, что оплата прошла по платежному поручению №878 от 19.09.05 года, т.е. была 100% предоплата продавцу.

Одной из форм расчетов с поставщиками на исследуемом предприятии, является уступка права требования. Напр., 31.01.06 г. был заключен «договор уступки требования». Сторонами в нем выступили: кредитор – потребительское общество «Симбирское», новый кредитор - Ульяновское райпо, должник – потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации». Все участники правоотношений действовали через своих доверенных лиц. Сумма долга исследуемого нами предприятия потребительскому обществу «Симбирское» в размере 3122 (три тысячи сто двадцать два) рубля 70 копеек была переведена  на Ульяновское райпо. Согласно п.3 вышеназванного договора наш долг перед кредитором был погашен, но возникла задолженность уже перед новым кредитором. В документе делаются ссылки на статьи с 328 по 391 и статья 432 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В рабочей практике исследуемого предприятия были случаи нехватки налич-

ных денежных средств для осуществления своей деятельности, а именно, для расчетов с поставщиками за полученные товары и сельхозпродукцию. Поэтому универсальная база вовлекает в хозяйственный оборот заемные средства. Был заключен «договор займа» №4 от 06.01.06 г. с сотрудницей исследуемого предприятия Л.С.Куницыной. По этому документу Куницына Л.С. предоставила 10000 (десять тысяч) рублей в качестве займа Ульяновской базе потребкооперации, сроком на 2 месяца. Согласно п.1.3 Договора процентная ставка за пользование займом устанавливается в размере 13,8% годовых. Особым условием договора стало то, что начисление процентов на заемные средства производятся со дня, следующего за днем их поступления заемщику. Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что настоящий договор вступает в силу с момента передачи денег заемщику, а прекращается с даты возврата заимодавцу всей суммы займа вместе с причитающимися процентами [1, с.312].

Универсальная база потребкооперации ведет свои расчеты не только с поставщиками товарно-материальных ценностей, но и заказывает определенные работы подрядчикам. Напр., 16.06.05 г. был заключен «Договор подряда» между исследуемым предприятием и физическим лицом. В роли подрядчика выступил гр. Власов М.М., который обязался выполнить определенный объем работ, в указанном месте, в установленный срок, за денежное вознаграждение. Все вышеперечисленные пункты прописаны в данном договоре. С Власовым М.М. был заключен срочный трудовой контракт. Результаты работы были приняты по «акту о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» (форма №Т-73) №5 от 15.07.05 года. Акт показал, что работа была выполнена качественно и в установленный срок. Вознаграждение в сумме 9200 (девять тысяч двести) рублей было получено работником из кассы предприятия по платежной ведомости №11 за июнь 2005 года.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в потребитель

ском обществе «Ульяновская универсальная база потребкооперации» ведется в карточках по организациям. Она открывается на каждого, с кем была произведена хотя бы одна сделка. Напр., карточка индивидуального предпринимателя Морозова А.В. из города Саров содержит подробную информацию о поставках товаров (обороты по кредиту) и об их оплате (обороты по дебету) за декабрь 2005 года. Даны сведения о расчетно-платежных документах, а также натурально-стоимостные показатели поступивших товарно-материальных ценностей. Обязательно отдельными строками отражается начальный и конечный остаток по расчетам. Для наглядности в карточке дается корреспонденция счетов, т.е. на какой счет отнесена каждая из сумм. В конце каждого месяца оформляется «акт выверки взаиморасчетов». По данным такого акта за Морозовым А.В. на 01.01.06 г. числится долг в размере 0,64 копейки. В конце января 2006 г. был составлен «акт взаимозачета задолженностей по товарам и услугам» между исследуемым потребительским обществом и индивидуальным предпринимателем Морозовым А.В. г. Саров, т.е. долги были взаимопогашены, конечного остатка нет (приложение Т).

Исследуемое предприятие ведет учет поступивших счетов-фактур в Книге покупок. Это необходимо для подтверждения достоверности уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, которые затем предъявляются к возмещению из бюджета. В этой книге есть графа для отметки даты оплаты счета-фактуры продавца, указывается процентная ставка налога на добавленную стоимость и его сумма (приложение У).

По данным аналитических карточек и ведомостей учета расчетов за месяц составляется регистрационный журнал по счету 60 по документам. Здесь обобщается информация обо всех поставках за месяц с указанием первичных документов, а также дается корреспонденция счетов по каждой сумме.

 Затем составляется итоговый регистрационный журнал, с указанием общих сумм сделок за месяц, по каждому поставщику. Также дается корреспонденция счетов учета и выводится конечный остаток (приложение Ф).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в Главной книге. На универсальной базе она имеет вид машинограммы, в которой общая сумма хозяйственных операций, связанных с расчетами за месяц разносится по дебету или кредиту, в корреспонденции с другими бухгалтерскими счетами (приложение Х).

На универсальной базе потребкооперации счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет начальное и конечное сальдо по кредиту.                         

По истечении срока исковой давности можно списывать  кредиторскую задолженность. Напр., после проведенной инвентаризации расчетов, председатель правления потребительского общества «Ульяновская универсальная база потребкооперации» издал распоряжение №19-ОС от 30.04.05 г. о списании кредиторской задолженности. В список кредиторов, долг перед которыми был списан, вошли:

- Магнитогорский металлический завод;

- Общество с ограниченной ответственностью Полиграфист Майна;

- РИА Симбвестинфо;

- Уфимский АП БПО Оргтехника;

- Чебаркульский металлический завод;

- Ярославский завод холодильных машин;

- Челябинский завод Измеритель.

Долги перед всеми вышеперечисленными кредиторами возникли в 2001 году и к 2005 году не были востребованы. Общая сумма списанного долга 24748 (двадцать четыре тысячи семьсот сорок восемь) рублей 18 копеек. Сумма списанного налога на добавленную стоимость составила 4065 (четыре тысячи шестьдесят пять) рублей 56 копеек.

 Только на основании такого распоряжения руководителя в бухгалтерии делается запись по зачислению кредиторской задолженности во внереализационный доход предприятия: Дт 60 Кт 91/1.   

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При реализации продукции (работ, услуг, материальных ценностей, основных средств)  предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Покупатели - это юридические и физические лица, приобретающие у данного

предприятия продукцию (товары), для которых выполняются работы или им оказываются услуги.   

Для обобщения информации о покупателях и заказчиках предназначен счет

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (основной расчетный активный). 

Большая часть товарно-материальных ценностей приобретается потребитель-

ским обществом  «Ульяновская универсальная база потребкооперации»  с целью

последующей перепродажи.

В список покупателей и заказчиков входят местные и иногородние фирмы:

- индивидуальный предприниматель Морозов А.В. г. Саров;

- Кугесьское райпо Чебоксарского района;

- Кузоватовское райпо;

- общество с ограниченной ответственностью «Белый медведь»;

- общество с ограниченной ответственностью «Стиль-1»;

- общество с ограниченной ответственностью «Экпро»;

- общество с ограниченной ответственностью «Трансрем» и т.д.

Также исследуемое предприятие имеет свою столовую, где ежедневно, в течение всей рабочей недели, готовит и реализует горячие обеды своим сотрудникам и на сторону. Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы, но обязательно с применением контрольно-кассового аппарата.

Потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации» реализует товарно-материальные ценности, как через сеть розничных магазинов, так и с оптового склада.

Каждый месяц исследуемое потребительское общество  предъявляет им счет за субаренду. По счету на оплату №276 от 01.02.06 г. предъявлена сумма 13460 (тринадцать тысяч четыреста шестьдесят) рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 2053 (две тысячи пятьдесят три) рубля 22 копейки. По выписке из лицевого счета в банке за 10.02.06 г. можно увидеть, что оплата зачислена по платежному поручению №119.

Машинограмма «реестр по банку (документы)» является регистром аналитического учета расчетов через банк в исследуемом потребительском обществе. В этом документе показан: остаток денежных средств на начало; суммы, перечисленные в течение дня; остаток денег на конец рабочего дня. По регистру видно: кто перечислил, кому, за что и какую сумму. К реестру обязательно подбираются все первичные документы, которые в нем зарегистрированы.

При оплате вышеуказанного счета за аренду потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации» выдало счет-фактуру обществу с ограниченной ответственностью «Магистраль». В нем отдельной строкой выделена сумма уплаченного налога на добавленную стоимость. Это необходимо, чтобы общество с ограниченной ответственностью «Магистраль» в дальнейшем могло предъявить уплаченную сумму налога к возмещению из бюджета. К счету-фактуре прилагается «акт об оказанных услугах», чтобы  позже не было претензий по объему и качеству услуг.

С иногородними контрагентами обычно заключаются «договора поставки». В октябре 2004 г. был составлен «договор поставки» №1 между московской фирмой «Экпро» и  потребительским обществом «Ульяновская универсальная база потребкооперации». Место заключения договора г. Москва, стороны действовали через своих представителей. Все пункты в договоре тщательно проверены, так как поставка будет осуществляться в другой город. Оговорены все вопросы, касающиеся предмета договора, прав и обязанностей сторон, цены товара, сроков и порядка поставки, а также ответственность сторон. Согласно п.5.1 данного договора покупатель (общество с ограниченной ответственностью «Экпро») осуществляет 50% предварительную оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (потребительским обществом «Ульяновская универсальная база потребкооперации») в течение 5 дней после подписания сторонами Спецификации  на 

поставляемую партию товара. Остальные 50% оплачиваются наличным или безналичным путем в течение 7 дней после получения товара и подписания накладных. Возможен взаимозачет, так как по некоторым хозяйственным операциям общество с ограниченной ответственностью «Экпро» выступает, по отношению к исследуемому предприятию, в роли поставщика. Договор вступил в силу с 01.01.05 г. и действовал в течение всего календарного года.

С местными контрагентами чаще всего заключаются «договора купли-продажи». Напр., 12.12.04 г. с Астродамовским сельпо был заключен такой договор. Потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации» стало поставщиком товаров народного потребления для Астродамовского сельпо. Данный документ имеет обычный, для такого рода договоров, набор условий. Нет никаких особенностей. Оплата товара, согласно п.3.1 может производиться наличным или безналичным платежом, или по взаимозачету. Договор действует со дня его подписания до полной оплаты товаров покупателем. Если ни одна из сторон, в срок действия договора не заявила о его расторжении, то он считается пролонгированным. По аналитической ведомости расчетов с Астродамовским сельпо можно проследить: когда, на какие суммы были отгружены товарно-материальные  ценности. В этом же  документе  отражено погашение дебиторской

задолженности, путем внесения наличных в кассу предприятия.

На сумму  отгруженного  покупателю  товара, продавец  предъявляет  рас-

четные документы. Возникают денежные обязательства покупателя перед исследуемым потребительским обществом. Напр., такой долг был погашен путем заключения договора об отступном от 01.07.05 г. между  потребительским обществом «Майна» (покупатель) и  потребительским обществом  «Ульяновская универсальная база потребкооперации» (продавец). Дается перечень документов, по которым была отгрузка товаров, т.е. за потребительским обществом «Майна»  числится дебиторская задолженность. Этот вид договора имеет особенные условия. Согласно п.1.3 Отступное: здание магазина, находящееся по адресу: Ульяновская обл., Майнский район, рабочий поселок Игнатовка, улица Советская, дом 19, расположено на земельном участке площадью 312 квадратных метров. Стороны оценили магазин в 150000 (сто пятьдесят тысяч) рублей. Согласно п.1.4 Передача здания магазина в качестве отступного означает полное прекращение обязательств покупателя перед продавцом. По условиям договора вместе со зданием магазина передаются все необходимые документы на него. При приеме объекта основных средств был составлен «акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (форма №ОС-1а) №2 от 01.09.05 г., по этому документу исследуемое предприятие приняло на баланс здание магазина в поселке Игнатовка. В акте отражены сведения о состоянии объекта, его краткая индивидуальная характеристика, общая площадь здания магазина 186,23 квадратных метров, амортизация будет начисляться с октября 2005 г., ежемесячная норма амортизации составляет 1,8%.

При взаимоотношениях, как с поставщиками, так и с покупателями потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации» может гасить взаимные долги, путем составления соответствующего акта. Напр.,31.01.06 г. составили акт погашения взаимной задолженности между исследуемым предприятием и потребительским обществом «Ишеевское». У этих предприятий были взаимные денежные обязательства, но на разные суммы. На основании статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны пришли к соглашению о частичном зачете взаимных требований в размере наименьшей суммы долга, а именно, 1201 (одна тысяча двести один) рубль 77 копеек, в т.ч. налог на добавленную стоимость 163 (сто шестьдесят три) рубля 72 копейки. Акт составлен в двух

экземплярах, по  одному для  каждой из  сторон, и  вступает в силу  с момента его

подписания сторонами.

Иногда, сознательные дебиторы вносят суммы долга самостоятельно. Напри-

мер, индивидуальный предприниматель Фахертдинов Д.Н. внес в кассу  Универсальной базы долг в размере 3143 (три тысячи сто сорок три) рубля 40 копеек, в т.ч. налог на добавленную стоимость 479 (четыреста семьдесят девять) рублей 50 копеек. Фахертдинову Д.Н была выдана квитанция к приходному кассовому ордеру №1 от 03.01.06 г., на внесенную сумму, а также кассовый чек №1 от 03.01.06 года. Корешок к приходному кассовому ордеру остался на Ульяновской базе.

Но не всегда должники сами, по своей инициативе, гасят дебиторскую задолженность. В процесс своей деятельности исследуемому предприятию приходилось направлять претензии своим партнерам. Напр., после осуществления нескольких поставок Тереньгульскому райпо, возник долг перед потребительским обществом «Ульяновская универсальная база потребкооперации», который по состоянию на 01.07.04 г. составлял 20764 (двадцать тысяч семьсот шестьдесят четыре) рубля 25 копеек, хотя все сроки оплаты уже прошли. Председатель правления Универсальной базы г-н Самойлов Г.Г. направил претензию руководству Тереньгульского райпо  и обратился с просьбой о принятии безотлагательных мер по погашению дебиторской задолженности. Для добровольной уплаты долга был дан срок в один месяц, т.е. до 01 августа 2004 года. Если задолженность не будет погашена в срок, то дело будет передано в арбитражный суд с начислением процентов за пользование чужими денежными средствами. Со стороны универсальной базы предлагался вариант погашения задолженности поставками продуктов питания для столовой потребобщества. К претензии был приложен акт выверки расчетов и другие необходимые документы.

Если претензия остается без ответа, то предприятие может обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании задолженности. В предыдущей практике работы исследуемого предприятия имеется и такой опыт. В июле 2001 г. Старокулаткинское райпо закупило на Универсальной базе потребкооперации товары народного потребления по товарно-транспортным накладным №449, 451, 452, 453, 2752, 4450 и т.д. от 05.07.01 года, в общей сумме на 132663 (сто тридцать две тысячи шестьсот шестьдесят три) рубля 75 копеек. По договору купли-продажи оплата должна была пройти в течение 15 дней со дня получения товара. Часть товара была возвращена 25.11.02 г. на сумму 17757 (семнадцать тысяч семьсот пятьдесят

семь) рублей 01 копейка, а также привезли свой товар на 19190 (девятнадцать тысяч сто девяносто) рублей, однако долг так полностью и не погасили. Суд просят взыскать: оставшийся основной долг 61629 (шестьдесят одна тысяча шестьсот двадцать девять) рублей 28 копеек, пени за просрочку платежа 223114 (двести двадцать три тысячи сто четырнадцать) рублей 36 копеек, расходы по уплате госпошлины 2448 (две тысячи четыреста сорок восемь) рублей 88 копеек. Сумма задолженности была погашена, это подтверждено актом взаимозачета задолженностей по товарам и услугам  на 30.11.05 г. между этими организациями.

Один случай обращения в арбитражный суд закончился заключением мирового соглашения. Потребительское общество «Ульяновская универсальная база потребкооперации» обратилось в арбитражный суд с иском к Николаевскому райпо на сумму 17877 (семнадцать тысяч восемьсот семьдесят семь) рублей 96 копеек. Путем заключения мирового соглашения от 15.10.05 г. стороны договорились о том, что Николаевское райпо обязуется передать в счет долга Универсальной базе в собственность товары потребительского назначения на сумму 15000 (пятнадцать тысяч) рублей (в том числе налог на добавленную стоимость). Остаток долга в сумме 2877 (две тысячи восемьсот семьдесят семь) рублей 95 копеек и сумма госпошлины 397 (триста девяносто семь) рублей 56 копеек должны быть внесены наличными деньгами в день заключения соглашения. В п.6 данного соглашения указано, что, в случае, невыполнения ответчиком условий, по заявлению истца арбитражный суд выдает ему исполнительный лист на принудительное взыскание задолженности. Долг был погашен путем передачи товаров на сумму 18275 (восемнадцать тысяч двести семьдесят пять) рублей 51 копейка. Это видно из ведомости

расчетов с данной организацией и акта взаимозачета от 30.11.05 года.

В 2000 году в работе исследуемого предприятия был случай, когда арбитражный суд выдал исполнительный лист о взыскании с Мелекесского райпотребсоюза пеней за просрочку платежа 3655 (три тысячи шестьсот пятьдесят пять) рублей 47 копеек и возмещение госпошлины 365 (триста шестьдесят пять) рублей 55 копеек. Исполнительное производство было возбуждено 01.08.00 г., уже истек установленный законом двухмесячный срок взыскания, а сумма задолженности не была пога-

шена. На основании статьи 31 Федерального закона «Об исполнительном производстве» руководитель исследуемого предприятия обратился к Старшему судебному приставу подразделения судебных приставов по Мелекесскому району Ульяновской области с просьбой о предоставлении информации о ходе и перспективах взыскания указанного долга. Долг был погашен.

Аналитический учет расчетов с покупателями (заказчиками) ведется в «карточке по организации». Она заводится на каждого клиента. Рассмотрим подробнее карточку Кузоватовского райпо за период с 1 по 31 декабря 2005 года. В ней отражен начальный остаток, обороты по дебету и кредиту, выведен конечный остаток. По карточке видно, по каким документам и какой товар был отгружен. Также была погашена часть дебиторской задолженности на сумму 15000 (пятнадцать тысяч) рублей. Дебиторская задолженность Кузоватовского райпо Универсальной базе на 01.01.06 г. составляет 37960 (тридцать семь тысяч девятьсот шестьдесят) рублей 03 копейки. Эта же сумма отражена в акте выверки взаиморасчетов на 31.12.05 г. между этими организациями.

Все выписанные покупателям в течение месяца счета-фактуры регистрируются в Книге продаж. В ней представлена информация по каждому первичному документу, с указанием даты и номера, общей суммы сделки, процентной ставки налога на добавленную стоимость и его суммы (приложение Ц).

По данным аналитических карточек и ведомостей учета расчетов за месяц составляется машинограмма, в виде регистрационного журнала по счету 62 (док.). Здесь обобщается информация об отгрузках за месяц с указанием первичных документов, а также дается корреспонденция счетов по каждой выставленной сумме.

Затем составляется итоговый регистрационный журнал, с указанием общих сумм за месяц, по каждому покупателю (заказчику). Также дается корреспонденция счетов учета и выводится конечный остаток.

Синтетический учет по счету 62 «Расчетов с покупателями и заказчиками»

ведется в Главной книге. На Универсальной базе она имеет вид машинограммы, в которой общая сумма хозяйственных операций, связанных с расчетами за месяц разносится по дебету или кредиту, в корреспонденции с другими бухгалтерскими счетами. По счету расчетов с покупателями (заказчиками) начальный и конечный остаток выводится по дебету, т.е. в балансе числится дебиторская задолженность.

Пример бухгалтерских записей по хозяйственным операциям, связанным с расчетами с поставщиками и покупателями приведен в приложении Ш, Щ.

Высокая степень аналитичности учета хозяйственных операций в потребительском обществе «Ульяновская универсальная база потребкооперации» связана с тем, чтобы как можно ближе подвести бухгалтерский учет к налоговому учету. Подробное отражение информации в регистрах бухгалтерского учета необходимо для того, чтобы не открывать дополнительных регистров для налогового учета. Это предусмотрено учетной политикой исследуемого предприятия.

Глава 3 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Цели, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками  

и покупателями 

Для подготовки аудиторской проверки необходимо дать классификацию проводимого аудита. ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» - это торговое предприятие, поэтому будет проводиться общий аудит. Ранее указывалось, что исследуемое предприятие не подлежит обязательному аудиту, поэтому аудит будет инициативным. По составу и объему проверяемой документации будет проводиться специальный аудит. Специальный аудит - это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов в его деятельности. Аудит проводит независимая аудиторская фирма, поэтому по виду исполнителя аудиторских услуг аудит будет внешний.

Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженности), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Основными задачами аудита являются:

1. Проверка наличия учета и контроля над внешними расчетными операциями. Для ее решения раскрываются следующие вопросы:

а) наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям;

б) документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения;

в) выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

г) соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2. Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для ее решения раскрываются следующие вопросы:

а) наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги);

б) соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

в) полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах;

г) своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

д) соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями.

3. Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для ее решения раскрываются следующие вопросы:

а) наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги;

б) соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

в) полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах, обоснованность и правильность отражения полученных авансов;

г) своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;

д) проверка соблюдения порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации.

При проверке внешних расчетных операций аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- учетную политику;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;

- первичные документы по отражению внешних расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных опе-

раций;

- с формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых на предприятии;

- с документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;

- с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

- с организацией инвентаризации внешних расчетных операций.

По бухгалтерскому балансу (форма №1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «кредиторская задолженность».

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой на исследуемом предприятии. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

В ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» учет осуществляется с использованием компьютерных программ. Поэтому используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитические карточки, ведомости, Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость), Книга покупок и Книга продаж.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете внешних расчетных операций – это договора (купли-продажи, поставки, подряда и т.п.), накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордером), акты

инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками.

Для оценки состояния контроля над внешними расчетными операциями  аудитор выясняет:

- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

- наличие графика документооборота и контроль над его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей контроля над платежами и состоянием расчетов.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников расчетных отношений и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

Оценку состояния учета внешних расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Составляются план и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и покупателями. Они строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. Чтобы проверить систему внутреннего контроля необходимо опросить письменно или устно работников предприятия (приложение Э).

 По итогам процедуры первичной оценки надежности в  ПО  «Ульяновская универсальная база потребкооперации» аудиторская организация оценила надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных ее средств как «среднюю». В этом случае аудиторская организация планирует аудиторские процедуры исходя из этого предположения, так как не доверяет данной системе.

Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности. Аудитор-

ская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достовер-

 ность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности, с большой степенью вероятности, не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается по итогам годовой бухгалтерской отчетности ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» за 2005 год (таблица 7).

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Среднее арифметическое показателей в четвертом столбце составляет:

     (0,45+159,9+55,6+135,7+35,78) / 5=77,49 тыс. рублей

Наименьшее значение отличается от среднего на:

    (77,49-,45) / 77,49 х 100%=99,42%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

    (159,9-77,49) / 77,49 х 100%=106,35%

Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение, отбросить значения 0,45 тыс. рублей и 159,9 тыс. рублей, и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

    (55,6+135,7+35,78) / 3=75,69 тыс. рублей

Наименьшее значение отличается от среднего на:

   (75,69-35,78) / 75,69 х 100%=52,73%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

   (135,7-75,69) / 75,69 х 100%=79,28%

Поскольку значение 35,78 тыс. рублей и 135,7 тыс. рублей отличается от среднего значительно, при дальнейших расчетах отбросим оба этих значения. Новое среднее арифметическое составит:  55,6 тыс. рублей.

Полученную величину допустимо округлить до 56,00 тыс. рулей и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:  

 (56,00-55,6) / 55,6 х 100%=0,72% , что находится в пределах 20%.

При составлении программы аудита необходимо охватить следующие основные направления проверки:

1. Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

2. Организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;

3. Организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;

4. Организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями.

Необходимо документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и покупателями и применяемые аудиторские процедуры (таблица 8) [30, с.65]. В ней дан перечень аудиторских процедур, срок проведения данного этапа аудита, указываются исполнители, список рабочих документов и т.д.

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить:

- состояние учета поступления товарно-материальных ценностей;

- качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных);

- добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

 Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания, произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу.

При изучении состояния учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в потребительском обществе «Ульяновская универсальная база потребкооперации» аудитор оценил наличие договоров на поставку, качество этих договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы не надлежащие реквизиты).

 Неотфактурованных поставок за проверяемый период не было.

Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых  претензий   по  качеству и количеству при поступлении товарно-материальных ценностей».

При оприходовании товарно-материальных ценностей, могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. 

 Методы сбора аудиторских доказательств:

- метод получения письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ценностей, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.

 При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу 10.

 Таблица 10 - Предъявляемые претензии

Если претензия не была предъявлена, аудитор в графе 4 вышеуказанной  таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявленные поставщикам претензии. За проверяемый период претензии не предъявлялись.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком налога на добавленную стоимость».

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками налога на добавленную стоимость. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 11.

   Таблица 11- Правильность изъятия налога на добавленную стоимость

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков сумма налога на добавленную стоимость не выделена (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют этот налог. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком налога на добавленную стоимость в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» установлено, что этот налог выделен правильно в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, случаи самостоятельного выделения суммы налога отсутствуют.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры». 

Метод сбора аудиторских доказательств заключается в проверке документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

- подробная оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- аналитическая карточка по организации, открываемая на каждого поставщика (подрядчика).

Аудитор отбирает определенное количество счетов поставщиков и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре. Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество сверяемых документов. Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 12.

Таблица 12 - Соответствие данных счетов регистрам бухучета по счету 60

Установлено соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

Это одна из важнейших процедур аудита с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций.

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации»;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Аудитор просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы.

При установлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» аудитор выявил, что нарушений при получении товаров и его оплаты в сроки не обнаружены.

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальных ценностей

материально-ответственными лицами».

Показатели полноты оприходования товарно-материальных ценностей от поставщиков заносятся в таблицу 13.

Таблица 13- Проверка оприходования товарно-материальных ценностей

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» показала, что записи в учетных регистрах совпадают с документами поставщиков.

Процедура 7. «Проверка правильности составления корреспонденции счетов». 

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации».

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, влияющих на себестоимость и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу 14. В дальнейшем аудитор, анализируя эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухучета.

Таблица 14- Перечень неправильно составленных корреспонденций счетов

Неправильно составленные корреспонденции счетов отсутствуют. 

3.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить выполнение следующих условий:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено

актами инвентаризации расчетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету расчетов с покупателями и заказчиками с записями в регистрационном журнале, Главной книге и балансе предприятия.

Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на продажу товарно-материальных ценностей».

В качестве источников информации используются: договоры купли-продажи товарно-материальных ценностей, счета и счета-фактуры, расходные документы.

К методам сбора аудиторских доказательств относятся:

- проверка документов, подготовленных на предприятии;

- получение письменного подтверждения от третьих лиц;

- устный опрос.

Необходимо выборочно просматривать расходные документы, выписывая наименования покупателей товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, нужно выявить наличие договоров на продажу с соответствующим покупателем. Затем проверить наличие счетов-фактур по каждой сделке. А также на исследуемом предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур, которые необходимо просмотреть. Полученные данные заносятся в таблицу 15.

Таблица 15 - Наличие оправдательных документов на выбытие товаров

Данные этой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета выбытия

товарно-материальных ценностей; качество заключаемых договоров (нет ли среди них просроченных).

При установлении состояния учета выбытия товарно-материальных ценностей в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» аудитор оценил наличие договоров на продажу товарно-материальных ценностей, качество заключаемых договоров. Неотфактурованных поставок не обнаружено.

Процедура 2. «Соответствие занесения данных покупателей в учетные регистры».

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета. 

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поку-

пателями, на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

- подробная оборотная ведомость по счету 62 «Расчеты с поставщиками  и

покупателями»;

- аналитическая карточка по организации, которая открывается на каждого покупателя (заказчика).

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на исследуемом предприятии учетном регистре. Проверку соответствия данных счетов покупателей данным учетных регистров (таблица 16). Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку.

Таблица 16 - Соответствие данных счетов покупателям с учетными регистрами

Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, подготовленных на предприятии ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации»;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Аудитор, просматривая регистры бухгалтерского учета, выписывает наиме-

нование покупателей, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблицу.

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» аудитор выяснил с помощью источников информации, что нарушений при списании товара и его оплаты в срок не было, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная дебиторская задолженность является реальной.

Процедура 6. «Проверка полноты выбытия  материальных   ценностей».

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Техника исполнения состоит в том, что аудитор просматривает счета покупателей. Полученные данные заносятся в таблицу (аналогичную таблице 13).

Проверка полноты выбытия товарно-материальных ценностей покупателям в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» показала, что записи в учетных регистрах совпадают с записями в документах покупателей.

Процедура 7. «Проверка правильности составления корреспонденции счетов».  Методы сбора аудиторских доказательств состоит в проверке документов,

подготовленных на исследуемом предприятии.

Техника исполнения заключается в прослеживании операций по расчетам с покупателями и заказчиками. При определении правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах. Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу (аналогичную таблице 14).

Затем аудитор анализирует данные этой таблицы и дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета. В ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» операции на счетах учета верно отражены.

          В конце работы аудитор обобщает полученные аудиторские доказательства.

При планировании и проведении аудита отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации».

Состояние внутреннего контроля было рассмотрено для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» в целях выявления всех возможных недостатков.

Не были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При поступлении и оприходовании товарно-материальных ценностей на универсальную базу аудитор оценил наличие договоров на поставку, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. В ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» таких поставок не обнаружено. При оприходовании товарно-материальных ценностей и их выбытия расхождений по качеству и количеству, указанному в документах поставщика, не было. Претензии ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» поставщикам не предъявляла, так как по акту приема-передачи товарно-материальных ценностей расхождений нет.

После проверки правильности определения поставщиком налога на добавленную стоимость на универсальной базе аудитор выявил, что налог выделен правильно в соответствии с Налоговым Кодексом России и инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет данного вида налога. Налог выделен отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения налога на добавленную стоимость отсутствуют. Установлено соответствие разнесения данных счетов поставщиков в учетные регистры на Ульяновской универсальной базе, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками – это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены. Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков на универсальную базу, показала, что записи в учетных регистрах соответствуют записям в документах поставщиков.

Аудиторская проверка деятельности ПО «Ульяновская универсальная база потребкооперации» показала, что корреспонденция счетов составлена верно, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения, бухгалтерская отчетность существенных искажений не содержит.

Финансово-хозяйственные операции осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заключение

В условиях рыночной экономики, с предоставлением предприятиям экономической самостоятельности, они сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнеров на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит будущее партнерство.

Проведенное исследование работы потребительского общества «Ульяновская универсальная база потребкооперации» показало, что предприятие не является абсолютно надежным партнером и у него есть немало слабых сторон.

В ходе исследования было установлено, что баланс данного предприятия не является абсолютно ликвидным, так как у него срочных обязательств больше, чем денежных средств. К концу 2005 года потребительское общество располагает денежными средствами в размере 74 (семьдесят четыре тысячи) рублей, а срочных обязательств у него на сумму 860 (восемьсот шестьдесят тысяч) рублей. Таким образом, дефицит средств в 786 (семьсот восемьдесят шесть тысяч) рублей является достаточно большим.

К концу отчетного периода Универсальная база уже не в состоянии рассчитываться по своим наиболее срочным обязательствам своими абсолютно ликвидными активами. Но есть возможность исправить сложившуюся ситуацию в будущем, это видно при сравнении сумм медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами. Большую часть оборотного капитала исследуемого предприятие составляет запасы готовой продукции и товары для перепродажи. Их размер составляет 1574 (один миллион пятьсот семьдесят четыре тысячи) рублей, а это почти 68% от общей суммы всех оборотных активов Универсальной базы потребкооперации. Возможно,  исследуемому предприятию не стоило делать таких больших запасов, отвлекая средства из оборота.

Поскольку финансовая деятельность направлена на бесперебойное осуществление товарно-денежных операций, то одним из критериев оценки финансового положения является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно и полностью проводить расчеты не только с поставщиками за полученные товарно-

материальные ценности, но и с трудовым коллективом, бюджетом, банками и т.д.

Проведенное исследование показало, что показатели коэффициента абсолютной и критической ликвидности в конце 2005 г. меньше, чем нормативные. Только при условии погашения всей дебиторской задолженности и при продаже материальных оборотных средств у потребительского общества «Ульяновская универсальная база потребкооперации» будет возможность рассчитаться по краткосрочным обязательствам. Но это маловероятно, так как большинство покупателей (заказчиков) находятся в сельских районах, а там очень низкая платежеспособность населения.

При расчетах показателей, характеризующих финансовую устойчивость, мы выяснили, что на исследуемом предприятии, на протяжении нескольких лет, складывается кризисная финансовая ситуация. Потребительское общество не обеспечено ни одним из источников формирования запасов. Универсальная база потребкооперации столкнулась с проблемой необеспеченности запасов и затрат соответствующими источниками их формирования. При этом почти все относительные показатели устойчивости соответствуют нормам, за исключением коэффициента финансовой устойчивости (на конец отчетного периода 0,645<0,8).

В ходе изучения особенностей учета расчетных операций было установлено, что сумма краткосрочной дебиторской задолженности составляет 579 (пятьсот семьдесят девять тысяч) рублей, в том числе сроком свыше трех месяцев 109 (сто девять тысяч) рублей. Долг покупателей и заказчиков составляет 333 (триста тридцать три тысячи) рублей. Это говорит о том, что необходимо снижать сумму дебиторской задолженности. Она, конечно, уменьшилась по сравнению с показателем прошлого года (2004 год - 980 тыс. рублей, а 2005 год - 579 тыс. рублей), но этого еще не достаточно для нормальной работы предприятия.

По данным бухгалтерского баланса в 2005 году предприятие было вынуждено списать в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов в сумме 42000

(сорок две тысячи) рублей.

Из всего вышеуказанного можно сделать следующие выводы, во-первых, что исследуемым потребительским обществом выбрана неосмотрительная кредитная политика по отношению к покупателям (заказчикам). Во-вторых, надо ответственнее подходить к выбору покупателей и заключать договоры с более платежеспособными контрагентами.

Имеется у исследуемого предприятия и краткосрочная кредиторская задолженность в размере 860 (восемьсот шестьдесят тысяч) рублей, в том числе сроком свыше трех месяцев 350 (триста пятьдесят тысяч) рублей (40,7% от общей суммы долга).  Долг Ульяновской универсальной базы перед поставщиками (подрядчиками) составляет 684 (шестьсот восемьдесят четыре тысячи) рублей, а это почти 80% от всей суммы долга. У предприятия также имеются долги перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Изучив отчет о прибылях и убытках, выяснилось, что убытки потребительского общества в 2005 г. составили 152 (сто пятьдесят две тысячи) рублей.

Это связано со следующими причинами:

- себестоимость проданных товаров очень высокая;

- всю валовую прибыль «съели» коммерческие расходы;

- прочие операционные и внереализационные доходы ушли на покрытие  операционных и внереализационных расходов.

Подводя итоги исследовательской работы можно сказать о том, что недоработка в отлаженности финансово-расчетной дисциплины на «Ульяновской универсальной базе потребкооперации» стала одной из причин того, что предприятие закончило финансовый год с отрицательным результатом.

Аудиторская проверка расчетов с контрагентами потребительского общества «Ульяновская универсальная база потребкооперации» показала, что отклонений от законодательства нет, искажения в отчетности не обнаружены.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) Официальный текст по состоянию на 01.08.00 г. - М.: Норма-инфа-М, 2000.-376с.

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая). - М.: Юрайт-Издат, 2003.-454с.

3.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4.   Об аудиторской деятельности: Закон Российской Федерации от 07.08.01 г. №119-ФЗ. 

5.   О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22.04.96 г. №39-ФЗ.

6.   Указ Президента Российской Федерации «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» от 19.10.93 г. №1662.

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Министерством финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н.

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): утверждено Министерством финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. №60н.

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. №43н.

10.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 г. №44н.

11.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. №26н.

12.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):

утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №32н с изменениями, внесенными приказом Министерства  финансов Россий-

 ской Федерации от 30.03.01 г. №27н.

13.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №33н с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. №27н.

14.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.02 г. №126н.

15.  Положение Банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02 г. №2-П.

16.  Указание Банка России от 03.03.03 г. №1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка Российской Федерации от 03.10.02 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

17.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утверждены приказом Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.00 г. №94н. - М.: Информцентр ХХI век, 2004.-18с.

18.  Бухгалтерский финансовый учет. 2-ое изд./Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова. - СПб.: Питер, 2003.-464с.

19.   Бабаев Ю.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/Ю.В.Бабаев.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби/Проспект, 2004.-217с.

20.   Богатая И.Н. Бухгалтерский учет/И.Н.Богатая, И.Н.Хахонова.-3-е изд., перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004.-800с.

21.   Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/Л.Т.Гиляровская, А.А.Вехорева. - СПб.: Питер, 2003.-256с.  

22.   Иванова Л.И. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический 

комплекс/Л.И.Иванова, А.С.Бобылева.- Ульяновск: УлГТУ, 2004.-146с.

23.   Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/П.И.Камышанов.-2-ое изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 1998.-382с.

анализ/ П.И.Камышанов, А.П.Камышанов. - М.: Омега-Л, 2003.-208с.

25.   Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/В.В.Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2001.-560с.

26.   Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/В.В.Ковалев, О.Н.Волкова. - М.: Проспект, 2000.-328с.

27.   Машков С.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: ООО «Вершина», 2004.-272с.

28.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/Г.В.Савицкая.-7-ое изд., испр. - Минск: «Новое знание», 2002.-704с.

29.   Сажина С.С. Теория бухгалтерского учета: Учебно-методический комплекс. - Ульяновск: УлГТУ, 2004.-123с.

30.   Соколова Е.С. Аудит: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины. - М.: МЭСИ, 2004.-322с.

31.   Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «МарТ», 2003.-336с.

32.   Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/В.П.Суйц, А.Н.Ахметбеков, Т.А.Дубровина. - М.: Инфра-М, 2000.-556с.

33.   Фомичева Л.П. Новая бухгалтерская отчетность/Л.П.Фомичева. - М.: Бератор, 2003.-168с.

34. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа/А.Д.Шеремет, Р.С.Сайфуллин, Е.В.Негашев.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2001.-208с