Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента
 

Тема: Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ФГУП НПО Марс






ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ







ДИПЛОМНАЯ РАБОТА



Тема: Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ФГУП  “НПО “Марс”









Cтудент          Степанова Надежда Владимировна  ___________________


Руководитель Болтунова Елена Михайловна          ___________________   


Рецензент       Аношкин Сергей Александрович     ___________________                                                       






                                                                                               Допустить к защите ГАК

                                                                            Зав. кафедрой

                                                                                              

                                                                                                               ____________________________

                       

                                                                                                           “____”______________2005 г.


                                            


                                                      Ульяновск 2005

Содержание 

Введение………………………………………………………………………...…….…4

Глава 1 Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………….…………….…..8

1.1 Экономическое содержание  расчетов с поставщиками и   подрядчиками…………………………………………………………………………………..……..8

1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений и их развитие в рыночных условиях…………………………………………………………………………………...12

1.3 Задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и        подрядчиками…………..................................................................................................................…19

Глава 2 Анализ и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  ФГУП “НПО  “Марс”……………………………………………………….……………………..…...22

2.1 Краткая характеристика условий и результатов производственно-хозяйственной   деятельности предприятия…………….……………………....……22

2.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками……..……………………….32

2.3 Общая характеристика организации учетной работы и состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………..38                                                                                                                                                  2.4 Первичный и сводный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками  на  ФГУП “НПО“Марс”…………….……………………………………………………...42

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ФГУП “НПО” Марс”……………………………………………………………………………........…48

Глава 3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на ФГУП ”НПО” Марс"………………………………………………………………………....……..…..54

3.1 Планирование аудиторской проверки……………………...…………………..…54

3.2 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………………………..……59

3.3 Совершенствование учета и  аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………………………….…….69

Заключение………………………………………………………………….……...…..72

Список использованных источников……………………………………….……..….75

Приложения………………………………………………………………….….……...78


Введение

Переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно правовых форм собственности существенно расширил сферу бухгалтерского учета и финансового контроля операций, связанных с движением денежных средств, состоянием расчетных отношений.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных процессов: снабжение, производство продукции, ее сбыт. Эти процессы осуществляются одновременно, используя оборотные средства. Система денежных отношений, связанная с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц называется расчетными взаимоотношениями. Расчеты являются важным звеном функционирования всего хозяйственного механизма, необходимым условием осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл.

В современных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей.

Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Благодаря четко организованному порядку расчетов повышается ответственность производителей за сохранность продукции, ее качество, своевременность поставки и осуществление работ. Через призму расчетов банки и финансовые органы контролируют деятельность организаций, следя за их финансовым состоянием.

Большое внимание придается более четкой организации расчетов, недопущению просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей, законности и целесообразности расходования денежных средств не только по целевому назначению, но и с целью их преумножения.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов и др.).

Объективная информация о деятельности отдельных хозяйственных субъектов необходима владельцам предприятий для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам и другим займодавцам для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги; потенциальным инвесторам во избежание риска при вложении своих капиталов.

Сегодня функционируют предприятия и фирмы, основанные на различных формах собственности (государственной, кооперативной, частной, смешанной, коллективной). Многообразие форм собственности требует использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.

В связи с этим возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации, предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверной учетной и отчетной информации.

Все выше сказанное свидетельствует о том, что выбор темы дипломной работы не случаен. На современном этапе развития данная тема весьма актуальна и поэтому выбрана в качестве объекта исследования

Учет и аудит с поставщиками и подрядчиками преследует цель:

- вести расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- технологию обработки учетной информации;

- контроль и отчетность.

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами.

Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов и пассивов проводится аудиторами.

Объектом исследования выступило ФГУП “НПО” Марс” города Ульяновска.

Целью дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, с тем, чтобы определить основные направления их совершенствования.

Исходя из поставленной цели исследования, в работе решаются следующие задачи:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- провести анализ условий и результатов деятельности ФГУП “НПО ”Марс”;

- провести анализ организации и состояния  расчетов с поставщиками и подрядчиками в ФГУП “НПО” Марс”;

- дать оценку состоянию учета  и аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- на основе выявленных недостатков разработать направления по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на базе исследуемого предприятия.

Теоретической  и  методологической основой для написания дипломной работы  послужили  Федеральный закон “О бухгалтерском учете“, Федеральный закон “Об аудиторской деятельности“, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, правила (стандарты) и другие нормативные документы, устанавливающие и регулирующие  отношения в области бухгалтерского учета и аудита, методические указания и Инструкции.

Основными источниками данных в работе, с учетом требований действующего законодательства, являются первичные, сводные документы, регистры аналитического и синтетического учета, годовая и статистическая отчетность ФГУП “НПО “Марс”.

В процессе написания дипломной работы  использовались следующие методы экономических исследований: монографический, балансовый, аналитический метод средних и относительных величин, логический.
























Глава 1 Теоретические основы учета и аудита расчетов с

поставщиками и подрядчиками

1.1   Экономическое содержание расчетов с поставщиками и

подрядчиками

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Предприятие, занимаясь хозяйственной деятельностью, вступает во взаимоотношения с другими организациями, что накладывает определенные обязательства на все взаимодействующие стороны.

Статья 1 Федерального Закона “О бухгалтерском учете” предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации [4, с.25].

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов – перед поставщиками или подрядчиками [40, с.38].

К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а к подрядчикам - организации, охватывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа, транспортные услуги) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств) [32, с.392].

Расчетные отношения представляют собой факты возникновения обязательств и их погашения. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия поставки поставщиками или выполнения работ и заказов подрядчиками, является договор.

Общие правила заключения, изменения и прекращения договоров поставки в настоящее время регулируются параграфом 3 раздела IV Гражданского кодекса РФ [2, с.60].

Отношения по поставкам товаров регулируются “Положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления” от 25.07.88г. №888, “Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству”  от 25.04.66г. № П-7, “Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству” от 15.06.65г. № П-6 с изменениями от 29.12.73г и 14.11.74г.  

Гражданское законодательство предоставляет субъектам хозяйственной деятельности значительную свободу в выборе формы и отдельных условий сделки, поэтому при заключении договора необходимо руководствоваться принципом: оптимизация договора – это стержень бухгалтерского планирования и способ избежать негативных налоговых последствий.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки  поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно положениям статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными условиями договора поставки является предмет договора. Согласно статьям 454-491 ГК РФ сюда относятся наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность. Кроме того, статья 506 ГК РФ также в качестве предмета договора выделяет и срок поставки продукции (оказания работ и услуг).  Таким образом, эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложение, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору [52, с. 17].

Согласно статье 8 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 №129-ФЗ (с измен. и доп.) в бухгалтерском учете организаций на балансовых счетах продавца и покупателя будет отражена стоимость тех материально-производственных запасов (готовой продукции, сырья, материалов, товаров), которые по законодательству признаются их собственностью. Если же право собственности не перешло к покупателю, то материально-производственные запасы будут учитываться у него на забалансовых счетах [4, с.138].

Таким образом, принятие к учету материально-производственных запасов происходит в момент перехода права собственности. Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно статье 523 ГК РФ это право переходит в момент передачи материально-производственных запасов.

Также статьей 523 ГК РФ определено, что покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.

В договоре поставки должна быть оговорена цена, которая согласуется сторонами. Согласно п.1 ст. 40 Налогового кодекса РФ, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Если цена по договору поставки не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора, товар следует приобрести по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, причем она должна быть увеличена на сумму налога добавленной стоимости. Сумма НДС указывается отдельной строкой в расчетных документах. В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №35 в случае, когда в первичных учетных документах (в счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах), подтверждающих стоимость приобретённых товаров, НДС не выделен отдельной строкой, в расчетных документах НДС не выделяется. Поэтому организации должны позаботиться о том, чтобы в первичных документах, подтверждающих факт свершения сделки, НДС был выделен отдельной строкой [3, с.120].

В договоре поставки является существенным условием срок поставки товаров и срок платежей за него (например, при поставке или продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа срок исполнения соответствующих обязательств приобретает особое значение).

Сроком исполнения договорных обязательств придается значение и потому, как по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса. Общий срок исковой давности согласно статье 196 ГК РФ установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить право об использовании обязательств. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли [2, с.98].

Основной обязанностью поставщика является передача товара покупателю в обусловленный срок, которая может осуществляться двумя способами: либо путем предоставления товара в распоряжение покупателя в месте нахождения поставщика, либо путем отгрузки их покупателю. В обоих случаях у одной из сторон возникают транспортные расходы, имеющие существенное значение с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения [32, с.389].

При заключении договора важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции, так как от способа передачи товара зависит его цена. При условии поставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца цена товара для покупателя будет максимальной, так как в неё включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора. Если покупатель сам вывозит товар со склада поставщика, то цена товара будет минимальной для покупателя, а транспортные расходы будут учтены в зависимости от принятой покупателем учетной политики.

В последнее время возросла роль экспертизы договора на этапе его заключения, потому что правильно составленный договор – это залог экономического успеха, гарантия того, что удастся избежать неблагоприятных налоговых и бухгалтерских последствий. Единственный источник проблем, возникающих у сторон,- это несогласованность налогового и бухгалтерского учета, налогового и гражданского права. Необходимо формирование взаимосвязанной правовой базы в бухгалтерском учете, налогообложении и гражданско-правовой сфере [52, с.17].

Таким образом, у предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями (объединения, ассоциации) по различным платежам, а так же с различными предприятиями и объединениями. Следовательно, расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Взаимоотношения в различных организациях могут осуществляться с помощью различных форм расчетов. Вопросы, касающиеся форм расчетов между поставщиками и подрядчиками, а так же их сущность, рассмотрены нами в следующем пункте работы.


       1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений и их развитие в                  рыночных условиях


Расчеты – это денежные взаимоотношения, которые возникают между    организациями по товарным и не товарным операциям [19, с. 490].

       Денежный оборот страны – это совокупность всех платежей в наличной и безналичной форме за определенный период времени. Чем быстрее происходит денежный оборот, тем быстрее осуществляется процесс воспроизводства. Ускорение денежного оборота позволяет расширить производственную деятельность предприятий, т.е. чем быстрее во времени происходит денежный оборот, тем быстрее предприятия получают новые средства для вложения их в производство [34, с.21].

Деньги – это средство оплаты товаров и услуг, средство измерения стоимости, а также средство сохранения стоимости. Деньги, находящиеся в обороте выполняют три функции: платежа (для погашения обязательств), обращения (для оплаты товаров, услуг в момент их приобретения) и накопления.

Денежный оборот охватывает процессы распределения и обмена. На его объём и структуру оказывают влияние стадии производства и потребления. Длительный производственный процесс, требующий повышенного объёма производственных запасов, увеличивает денежный оборот, связанный с их приобретением. Выпуск трудоёмких изделий также увеличивает размеры денежного оборота по оплате труда и соответственно, денежных доходов населения [33, с.26].

Составной частью денежного оборота является платёжный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, для погашения обязательств. Платежный оборот осуществляется как в безналичной, так и наличной форме.

Налично-денежный оборот – это часть денежного оборота, равная сумме всех платежей в наличной форме за определенный период времени.

Основой организации наличного денежного оборота служит Положение  ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» с изменениями и дополнениями                 от 31 октября 2002года.

При операциях с наличными средствами используются:

- объявление на взнос наличными – для внесения наличных денег на расчетный счет;

- чек денежный – для получения наличных денег с расчетного счета. Организации могут вносить наличные деньги только на свой расчетный (текущий) счет в учреждениях банков на договорных условиях.         

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в  учреждения банков. Наличные деньги, полученные в кассу, должны рас­ходоваться на те цели, на которые они были получены. На предприятии ФГУП “НПО “Марс” установлен лимит наличных денежных средств 90000 рублей.  Денежные средства сверх ли­мита обязательно должны быть сданы в банк, или ин­кассаторам для последующей сдачи в банк, кроме того, предпри­ятия могут осуществлять перечисление наличных денеж­ных средств на счета, открытые в банках, через отделе­ния связи.

При расчетах между предприятиями, банками и государ­ством применяется календарная система расчетов. Это зна­чит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисле­ния в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступ­ления в банк.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета, а именно денеж­ных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений, платежных требований-поручений. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Госарбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслу­живающими учреждениями банков каждому предприятию по согласова­нию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачи­ваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. Согласно Указу Президента РФ от 21.03.95 г. №291 организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным документам [22,с.48].

Те организации, которые имеют постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающи­ми их банками могут расходовать ее на оплату труда, закупку продукции или товарно-материальных ценностей. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ. Безналичные расчеты по сравнению с налично-денежными расчетами сокращают издержки обращения, так как  отпадает необходимость в печатанье, перевозке, хранении наличных денег. Кроме того, при безналичных расчетах в банке сосредотачиваются значительные свободные денежные средства предприятий и всей финансово-кредитной системы, которые используются банками для различных целей, в том числе для кредитования предприятий [19, с.422]. Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты способствуют непрерывности процесса воспроизводства, возникая в начальной и конечной стадии оборота товаров. Именно с позиций обеспечения непрерывности процесса воспроизводства следует, прежде всего, рассматривать эффективность таких расчетов. Большую роль они также играют в ускорении оборачиваемости оборотных средств [19, с.35].

Расчеты в безналичном порядке регламентируются в первую очередь нормами гражданского и финансового права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу отношений, являются Гражданский кодекс РФ, федеральные законы “О Центральном Банке Российской Федерации”.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты [10, с.3].

В соответствии с Положением № 2-П, в Российской Федерации применяются следующие формы безналичных расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по аккредитиву;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

1) плательщика – о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

2) получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем [28, с.351].

В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.).

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Платежное поручение - это поручение банку о перечислении соответствующих сумм поставщиками, финансовыми органам, другим организациям. Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.  По договоренности сторон  платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочные платежи совершаются: до отгрузки товара – авансовый платеж,  после отгрузки товара – путем прямого  акцепта товара, при крупных сделках – частичные платежи. Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон. В нем указываются реквизиты плательщика и его банка, получателя и его банка, в том числе ИНН, БИК, сумма и назначение платежа. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению, на последний экземпляр его ставит штамп и возвращает бухгалтеру для отражения этой операции в учете. Отпечатанное платежное поручение действительно в течение десяти дней. Плательщиком выступает банк, в котором открыт  расчетный счет предприятия, в этой же части указывается наименование предприятия и номер его расчетного счета. Внизу подробно указывается назначение платежа, ставится подпись распорядителя средств и главного бухгалтера и печать предприятия.

Другой расчетный документ -  платежное требование, которое  выписывается поставщиком при отгрузке  материальных ценностей и сдается в банк для взыскания платежа с покупателей. Такая форма расчетов между поставщиком и покупателем должна быть оговорена при заключении договоров на поставку продукции.

Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателю указанную в чеке сумму.  Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.  Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате [20, с.55].  

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата  которых может производиться по распоряжению плательщика и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика  в (бесспорном порядке). Бесспорные взыскания – это списание с расчетного счета средств без согласия его владельца. В бесспорном порядке взыскиваются платежи в федеральный бюджет по требованию финансовых органов, в ФМС, ФСС передачей этими органами в обслуживающий клиента банк инкассового поручения,       
        Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы. Аккредитивная форма расчетов становится незаменимой для разрешения конфликта, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты , а покупатель сомневается  в надежности поставщика и боится перечислить деньги. Для этого плательщик подает в свой банк заявление выставить в адрес конкретного поставщика определенную сумму, необходимую для оплаты расчетных документов при соблюдении определенных условий. Банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете и перечисляет в банк поставщика. При соблюдении поставщиком требований, изложенных покупателем при выставлении аккредитива (предоставлении в банк отгрузочных документов), банк поставщика зачисляет на его счет сумму аккредитива в размере предъявленных расчетных документов, а остаток возвращает покупателю с зачислением на его расчетный счет [28,с.100].     

Расчеты в порядке зачетов взаимных требований - это безналичные расчеты между предприятиями, участниками зачетов взаимных платежных требований.

Встречные требования должны быть однородными по своему характеру   
(товар, работы, услуги) оцененные в денежном выражении. Основанием для проведения взаимозачета является взаимная задолженность. Оптимальным вариантом взаимозачета является проведение его по соглашению сторон, путем оформления каждого взаимозачета и/или:

- актом сверки погашения взаимной задолженности;

- протоколом проведения взаимозачета;

- соглашением о погашении взаимных обязательств.

Вышеуказанные документы являются юридическим основанием для отражения погашения задолженности в бухучете предприятий, осуществляющих зачет.

Новой формой в настоящее время является система расчетов с помощью банковских пластиковых карточек, суть которой сводится к следующему. Банк выпускает в обращение кредитную, дебетовую или совмещающую функции карточку и вручает ее владельцу. Для учета операций с использованием карточки ему открывается карта-счет. В пунктах платежа информация с карточки считывается и передается для списания с карты-счета.

Выбор любой из приведенных форм расчетов фиксируется сторонами в договоре и зависит от их интересов на момент совершения сделки.


1.3 Задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками  


Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет большое значение для правильной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов [16, с.142]. Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:   

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств по ведению расчетов;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета;

- не допущение срывов поставок продукции потребителям;

- выполнение обязательств перед поставщиками и подрядчиками;

- обеспечение точного учета результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами;

- контроль над соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска ТМЦ;

- контроль над соблюдением установленных правил проведения инвентаризаций ТМЦ, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

- контроль над взысканием в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины [20,с.187].

Одной из важнейших задач в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками является правильно выбранный способ оценки товаров, подходящий для конкретного хозяйства.  В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета реализуемых товарно-материальных ценностей, а также готовой продукции [14, с.88].

Аналитический учет расчетов с поставщиками согласно Плану счетов бухгалтерского учета необходимо вести на счетах 60  “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам и подрядчикам по расчетным документам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам выплаченным; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках [22,с.72].

Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и её влияния на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Аудит как контроль подразумевает независимую проверку годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством. В его задачи входит проверка:

- соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

- правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам;

- обоснованно ли производится снижение затрат на себестоимость продукции и  услуг и не занижается ли при этом прибыль.

- улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование [21,с.520].

Всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, а именно расчетов с поставщиками и подрядчиками преследует следующую цель:

- проверка правильности оформления документов;

- проверка правильности оплаты сумм за полученные материальные ценности;

-  проводилась ли инвентаризация расчетов;

- проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 60;

- проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

- проверка полноты оприходования ТМЦ [26,с.218].

Глава 2 Анализ и учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками в  ФГУП “НПО  “Марс”  

2.1 Краткая характеристика условий и результатов производственно-хозяйственной деятельности

      

Федеральное государственное унитарное предприятие “Научно-производственное объединение “Марс”  создано в соответствии с приказом Министра судостроительной промышленности СССР от 3 марта 1978г. №0139.

       Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Российского агентства по судостроению. Функции учредителя Предприятия осуществляют Министерство имущественных отношений Российской Федерации и Российское агентство по судостроению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

        Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

                   Оно не несёт ответственности по обязательствам дочерних предприятий, государства и его органов и не имеет филиалов, представительств, дочерних предприятий.

        Также от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несёт ответственность, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

        ФГУП ”НПО” Марс”  приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Оно  создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

        Предприятие  осуществляет в установленном законодательством  Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных, технологических работ для нужд морского флота;

- разработка и производство продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

- выполнение проектно-сметных работ;

- осуществление посреднической, торгово-закупочной деятельности и т.д.

       Имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражения на его самостоятельном балансе.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП” НПО” Марс”, а также имущество, приобретённое или за счет полученной прибыли, являются федеральной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.

       На момент утверждения настоящего Устава чистые активы Предприятия составляют 220270 тысяч рублей. Размер уставного фонда Предприятия 132000 тысячи рублей.

        Если по окончании финансового года стоимость чистых активов Предприятия окажется меньше размеров уставного фонда, орган, принявший решение о создании Предприятия, производит в установленном порядке уменьшение уставного фонда.

        Увеличение уставного фонда Предприятия может быть произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов.

        Источниками формирования имущества Предприятия являются:

- имущество, переданное Предприятию по решению Министерства имущественных отношений Российской Федерации;

- прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

- амортизационные отчисления;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

        ФГУП “НПО” Марс” имеет право продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ, товариществ или иным способом распоряжается этим имуществом только с согласия Министерства имущественных отношений Российской Федерации.

        Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли от использования имущества Предприятия.

Использование чистой прибыли ведется по следующим направлениям:

- внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды;

- создание фондов Предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

- развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности Предприятия, пополнение оборотных средств;

- материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников Предприятия.

Оно имеет право образовывать резервный и другие фонды в размерах, допускаемых действующим законодательством Российской Федерации, из прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия, в том числе:

- фонд потребления (социальный фонд) в размере 50%, - средства которого используются на решение вопросов по укреплению здоровья работников Предприятия;

- фонд накопления в размере 40%, - средства которого используются на содержание объектов социальной сферы, благотворительную помощь и другие расходы;

- резервный фонд  предназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для других целей. 

ФГУП “НПО” Марс” строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

Также устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Предприятие имеет право в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации:

- создавать филиалы, представительства;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность;

- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, численность работников, структуру и штатное расписание.

Предприятие обязано:

- выполнять утвержденные в установленном порядке основные экономические показатели деятельности Предприятия;

- обеспечивать своевременно и в полном объеме выплату работникам заработной платы и иных выплат, проводить индексацию заработной платы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- обеспечивать своим работникам безопасные условия труда;

- предоставлять государственным органам информацию в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Предприятие возглавляет Руководитель (генеральный директор), назначаемый на эту должность Российским агентством по судостроению

Наиболее полное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его финансовом состоянии можно получить, проведя анализ финансовых результатов деятельности и анализ финансово-экономического состояния предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности (таблица 1).

Таблица 1 – Анализ финансовых результатов деятельности ФГУП “ НПО “ Марс”, тыс. руб.

Показатели

2003 год

2004 год

2004г. к   2003г.(%)

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

276

420


152,2

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг


229


350


152,8

Прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

47

70

148,9

Внереализационные доходы

8

22

2,7 раза

Внереализационные расходы

11

8

72,7

Прибыль (убыток) до налогообложения

44

84

190,9

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

29

64

2,2 раза

Рентабельность основной деятельности (%)

20,5

20

97,6















Анализ финансовых результатов деятельности  ФГУП “ НПО” Марс”  за период с 2003 по 2004 г. показал, что выручка от реализации продукции и услуг увеличилась на 52,2 % и составила 420000 руб. Подобное увеличение обусловлено, в первую очередь, безудержным ростом цен на готовую продукцию. При этом увеличивается на 52,8% себестоимость проданной продукции.

Прибыль  до налогообложения по отношению к предшествующему периоду выросла на 90,9 % , что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В динамике финансовых результатов можно отметить следующие изменения.     

Прибыль от реализации растет медленнее, чем нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продаж,  прибыль до налогообложения. Это свидетельствует об использовании предприятием механизма льготного налогообложения. За анализируемый период наблюдается рост внереализационных  доходов  в 2,7 раза и снижение на 72,7 % величины внереализационных  расходов, что положительно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Значимость финансовых результатов может быть оценена также по показателям рентабельности реализации товаров (продукции, работ, услуг), которая в отчетном периоде составила 20% , что ниже  чем за предшествующий период.

Общая оценка финансового состояния предприятия проведена на основании данных бухгалтерской отчетности ФГУП “НПО “Марс” за 2003-2004гг.

Анализируя результаты деятельности предприятия, целесообразным будет рассмотрение размеров его имущества и обязательств.

Из данных таблицы 2, видно, что за отчетный период стоимость имущества организации выросла на 227581тыс. руб.  или на 3,1%, в том числе за счет увеличения объемов основного капитала на 37719 тыс. руб., или на 0,7%  и значительного прироста оборотного капитала – на 189862 тыс. руб., или на 9,68%. То есть за отчетный период в оборотные средства было вложено средств более чем в пять раз, чем в основной капитал.

При этом материальные оборотные средства увеличились на 300971 тыс. руб., или на 29,3% , а краткосрочная дебиторская задолженность, наоборот, уменьшилась на 217850 тыс. руб., или на 26,1%. Кредиторская задолженность поставщикам увеличилась на 25,7%. Исследование баланса по статьям показывает, что рост задолженности образуется по всем позициям кредиторских расчетов.    

По данным таблицы 2 рассмотрим имущественное положение предприятия (данные взяты из баланса предприятия).





Таблица 2 – Состав имущества и источников его образования ФГУП “НПО “Марс”

(на конец года)

Разделы и статьи баланса

Абсолютные величины, руб.

2004г. к 2003г., +, -

Темп изменения, %

2003 год

2004  год

I. Внеоборотные активы

5293099

5330818

+37719

100,7

Основные средства

5293099

5330818

+37719

100,7

II. Оборотные активы

1961801

2151663

+189862

109,68

Запасы и затраты

1028513

1329484

+300971

129,3

Краткосрочная дебиторская задолженность

835336

617486

-217850

73,9

Денежные средства

97952

204693

+106741

208,9

Валюта баланса

7254900

7482481

+227581

103.1

III. Капитал и резервы

6900000

7046000

+146000

102,1

Источники собственных средств

6900000

7046000

+146000

102,1

IV.Долгосрочные обязательства

72460

93478

+21018

129,0

Долгосрочные кредиты и займы

72460

93478

+21018

129,0

V.Краткосрочные обязательства

282440

342993

+60553

121,4

Кредиторская задолженность

282440

342993

+60553

121,4

в том числе:

- перед поставщиками и подрядчиками

214940

270293

+55353

125,7

- перед персоналом по оплате труда

40000

43500

+3500

108,7

- задолженность по налогам

27500

29200

+1700

106,1

Валюта баланса

7254900

7482481

+227581

103,1


Сравнивая актив баланса, где произошло увеличение по статьям “сырье и материалы”, “готовая продукция”, “товары”, с пассивом, можно предположить, что это и вызвало рост кредиторской задолженности перед поставщиками.

Важнейшими показателями финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики являются платежеспособность и финансовая устойчивость. Под финансовой устойчивостью предприятия понимается гарантированная платежеспособность. Финансовая устойчивость связана со структурой баланса, степенью зависимости предприятия от кредиторов, инвесторов. Высший тип финансовой устойчивости – способность предприятия развиваться преимущественно за счет собственных источников. Забота об обеспечении производства необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.   Платежеспособность означает достаточность быстро ликвидных  активов для погашения в любой момент всех краткосрочных обязательств. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств  в оборотные активы, в частности, излишний запас товарно-материальных ценностей, затоваривание  готовой продукцией, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.    

Для определения платежеспособности ФГУП “НПО “Марс” проведем анализ в таблице 3, из данных которой можно дать характеристику структуры пассивов.                                                                                                 

Таблица 3 – Оценка платежеспособности в ФГУП “НПО “Марс”

(на конец года)

Наименование коэффициента

2003 год

2004 год

Изменения +, -

Коэффициент автономии

0,95

0,94

-0,01

Коэффициент состояния заемных и собственных средств

0,05

0,062

+0,012

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,35

0,60

+0,25

Коэффициент промежуточной ликвидности

3,3

2,4

-0,9

Коэффициент текущей ликвидности

6,9

6,27

-0,63


Коэффициент автономии (финансовой независимости) – это доля собственных средств организации в итоге баланса, показатель устойчивости финансового состояния предприятия, характеризующий ее независимость от заемных источников средств. В странах с развитой рыночной экономикой считается, что если коэффициент автономии больше или равен 0,5, то риск кредиторов минимален, то есть, реализовав половину своего имущества, предприятие рассчитается с кредиторами.   

Коэффициент автономии исчисляется как отношение собственного капитала организации (раздел 3 баланса) к общей величине источников (валюта баланса).

Коэффициент автономии составил в 2003 году 0,95 и в 2004 году 0,94. Изменение данного коэффициента в сторону уменьшения говорит об увеличении (хотя и незначительном) финансовой зависимости предприятия.

Но в данном случае необходимо отметить, что риск кредиторов минимальный, так как, реализовав 10% стоимости имущества, предприятие сможет погасить свои долговые обязательства.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – это показатель финансовой устойчивости, характеризующий интенсивность использования заемных средств на рубль собственных. Рекомендуемое значение < 1.  Этот коэффициент исчисляется как отношение суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств к собственному капиталу предприятия.

На исследуемом предприятии значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств в течение 2003 и 2004 годов изменилось совсем незначительно. По состоянию на 2003 год на каждый рубль собственного капитала предприятие привлекало 5 копеек заемных средств, в 2004 году - 6 копеек. Следовательно, структура пассивов хозяйства может быть признана благоприятной для эффективной хозяйственной деятельности.

Далее проанализируем основные показатели платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности – это степень покрытия краткосрочных обязательств наиболее ликвидными активами. Значение этого показателя наиболее важно для поставщиков и для банка, кредитующего организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется отношением наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств.

За анализируемый период времени значение коэффициента абсолютной ликвидности увеличилось на 0,25 пункта (с 0,35 в 2003 году до 0,60 в 2004 году). На протяжении двух лет коэффициент абсолютной ликвидности  соответствовал норматив. Этот факт объясняется достатком мобильных оборотных средств на предприятии, особенно денежных.

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает возможность погашения краткосрочных обязательств предприятия при условии полного расчета с дебиторами. Этот коэффициент исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам. Нормативное значение – 0,7-0,8.

Коэффициент промежуточной ликвидности уменьшился  за период с 2003 по 2004 год на 0,9 пункта. Поскольку сумма дебиторской задолженности высокая, несмотря на ее незначительное уменьшение в динамике, а суммы краткосрочных обязательств небольшие, значение данного коэффициента в 2003-2004 годах высокое и нормативу не соответствует.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности предприятия  при условии не только погашения дебиторской задолженности, но и при продаже в случае необходимости материальных оборотных средств.

Коэффициент текущей ликвидности исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам. Его рекомендуемое значение < 2.

Значения данного коэффициента за два года также далеки от норматива. В 2004 году по отношению к 2003 году произошло уменьшение коэффициента текущей ликвидности на 0,63 (6,27- 6,9). Большие значения данного коэффициента можно объяснить тем, что текущие активы растут более быстрыми темпами, чем краткосрочная задолженность, что и привело к подобной тенденции.

Рыночные условия хозяйствования обязывают хозяйство в любой период времени  иметь возможность срочно погасить внешние обязательства (то есть быть платежеспособными) или краткосрочные обязательства (то есть быть ликвидными).

Данные проведенного анализа, свидетельствуют о том, что предприятие находится в достаточно хорошем финансовом состоянии и имеет все резервы для осуществления успешной деятельности, а также для расширения сферы деятельности своего предприятия.

2.2  Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия имеют многообразные экономические связи с другими организациями, непрерывно вступают с ними в расчеты. Все платежи должны проводиться в сжатые сроки. Возможная задолженность предприятий и организаций должна сводиться к минимуму. Порядок расчетов ФГУП ”НПО ”Марс” со сторонними организациями за поставленные товары, сырье, выполненные работы, оказанные услуги определяется ежегодно заключаемыми  договорами (приложение А) и действующими формами расчетов. Сложившаяся в настоящее время, в стране, экономическая ситуация оказала влияние на структуру расчетных операций ФГУП “НПО” Марс”. Кризис неплатежей  и тяжелое финансовое состояние большинства предприятий повлек отказ от применения в расчетах аккредитивов, чеков. Большое распространение получают расчеты платежными поручениями (приложение Б), наличные расчеты, бартер, взаимозачеты.

Структуру основных форм расчетов анализируемого предприятия  представим в таблице 4.

Таблица 4 - Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками в ФГУП ”НПО “Марс”

Формы расчетов



2003 год

2004 год

руб.

удельный вес, %

руб.

удельный вес  %

Наличный расчет

4000

1,3

-

-

Безналичный расчет

в том числе:

- платежными     поручениями

308831


225324

98,7


72,0

467981


389767

100,0


83,3

- бартер

69660

22,3

68477

14,6

- взаимозачеты

13847

4,4

9737

2,1

Итого

312831

100,0

467981

100,0


Анализ форм расчетов ФГУП “НПО “Марс” с поставщиками и подрядчиками за период с 2003 год по 2004 год показал, что на предприятии ФГУП “НПО “Марс” расчеты ведутся в основном безналичным путем через расчетный счет, что, в общем, считается положительным моментом.

Расчет наличными денежными средствами между предприятиями составил 1,3% в 2003 году, 98,7% - приходится на безналичную форму расчетов. В динамике наблюдается увеличение расчетов по   безналичной форме в 1,5 раза, что связано с ростом цен на товарно-материальные ценности.

В анализируемом периоде  наблюдается увеличение доли безналичных расчетов с 98,7% в 2003 году до 100% в 2004 году, удельный вес наличных расчетов 0%. В 2004 году рост расчетных операций платежными поручениями повлек за собой снижение суммы расчетов взаимозачетами до 2,1%.                           

Кредиторская задолженность – это обязательства данного предприятия другим юридическим и физическим лицам по тем же операциям им, в соответствии с действующим законодательством перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами. Увеличение кредиторской задолженности за 2004год следует считать необходимостью, так как возобновление и продолжение работ по текущим заказам требует дополнительных средств. Кредиторская задолженность, хотя и является временным привлечением заемных средств, но в результате отрицательно влияет на репутацию предприятия, так как наличие значительной кредиторской задолженности свидетельствует о неплатежеспособности предприятия и подрывает его авторитет у покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим предприятиям, предпринимателям за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, выполненные работы, оказанные услуги, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и страховым взносам, задолженности перед персоналом по заработной плате. Основной объем кредиторской задолженности составляет задолженность поставщикам и подрядчикам.

Более точное изменение кредиторской задолженности за период с 2003 по 2004гг. можно проследить на примере состояния расчетов с основными поставщиками и подрядчиками. Для этого из общего перечня кредиторов выберем тех, перед  которыми исследуемое предприятие имеет наибольшую задолженность на конец года. Данные представим в таблице 5.

Таблица 5 – Основные поставщики и подрядчики ФГУП “НПО “Марс”, тыс. руб.



Наименование поставщика

2003 год

2004год

задолженность на начало

года

погашено обязательств за год

возникло обязательств за год

задолженность на конец года

задолженность на начало

года

погашено обязательств за год

возникло обязательств за год

задолженность на конец года

ЗАО “Абсолют”

-

320,0

320,0

-

-

-

570,0

570,0

ООО “Волга-Партнер”

8,0

44,0

36,0

-

-

262,5

875,0

612,5

ООО “Тритона”

800,0

954,2

205,0

50,8

50,8

1522,0

1672,0

200,8

ЗАО “Техника и Технология”

240,0

400,9

560,0

399,1

399,1

407,6

159,3

150,8

ЗАО “Финвал-Станко”

-

800,0

800,0

-

-

236,3

263,6

27,3

ООО ПСБ “Технолоджи”

3,0

14,0

48,0

65,8

65,8

866,5

866,5

6,2


Из перечня организаций поставщиков и подрядчиков наибольшую задолженность “Марс” имеет перед ООО Волга-Партнер – 612500 тыс. руб., ЗАО Абсолют – 570000 тыс. руб. В целом сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за анализируемый период времени увеличилась на 1051,9 тыс. руб.

Анализ расчетов с основными поставщиками ФГУП “НПО” Марс” за период с 2003 по 2004 гг. показал, что наблюдается рост задолженности перед основными поставщиками, так как обязательств возникает больше, чем погашается. Анализ состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод, что на протяжении двух лет задолженность в данном случае возникает в  больших размерах, чем погашается.   

Рассмотрим более подробно группировку кредиторской задолженности по срокам ее возникновения на основании данных бухгалтерского баланса и проведем анализ состояния расчетов с кредиторами в таблице 6.

Таблица 6 – Состояние кредиторской задолженности в  “НПО ‘Марс”, тыс. руб. 



Задолженность

2003 год

2004 год

остаток задолженности на  начало  года

возникло обязательств

погашено обязательств

остаток задолженности на конец года

остаток  задолженности на  начало  года

возникло обязательств

погашено обязательств

остаток  задолженности на конец года

Кредиторская  задолженность

- всего

в  том  числе:

- краткосрочная

   из  нее: 

просроченная   свыше 3 месяцев




250900


157900



93000




620000


620000





-




588460


573690



14770




282440


204210



78230




282440


204210



78230




542124


542124



-




481571


471341



10230




342993


274993



68000

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

195800

455000

435858

214942

214942

509001

453650

270293


Анализируя таблицу можно сделать вывод, что остаток на конец отчетного года кредиторской задолженности увеличился, так как обязательств возникает больше, чем погашается. В 2004 году по сравнению с 2003 годом обязательств возникло меньше на 12,6%, погашение обязательств тоже уменьшилось на 18,2%.

Говоря о кредиторской задолженности, необходимо отметить, что удельный  вес просроченной кредиторской задолженности не значителен. Положительным  в данном случае является то, что погашается ее больше, чем возникает. При этом сокращается размер просроченной кредиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев.

С целью анализа оборачиваемости кредиторской задолженности в ФГУП “НПО ‘Марс” рассмотрим таблицу 7.

Из таблицы видно, что средние остатки кредиторской задолженности в 2004 году 312,72 тыс. руб., что на 46,05 тыс. руб. больше, чем в 2003 году. Остатки задолженности перед поставщиками и подрядчиками на протяжении двухлетнего периода увеличиваются. Выручка от реализации также увеличилась в 2004 году на 144,0 тыс. руб.     

Таблица 7 – Оборачиваемость кредиторской задолженности ФГУП “НПО “Марс”

Показатели

2003 год


2004 год


Отклонение

(+;-)

Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, руб.

276000

420000

+144000

Средние остатки кредиторской  задолженности, руб.

     в т.ч. перед  поставщиками и подрядчиками

266670

80001


312716,5

114454

+ 46046,5

+34453

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты

     в т.ч. перед поставщиками и подрядчиками

1,03

3,45

1,34

3,67

+ 0,31

+0,22

Средний период погашения кредиторской задолженности, дни

349

104,34

268,66

98,09

- 80,34

-6,25

Доля кредиторской задолженности в общем объеме пассивов, %

3,89

4,58

+0,69


Оборачиваемость кредиторской задолженности по поставщикам характеризуется показателями:

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

- средний период погашения кредиторской задолженности.

Средняя величина кредиторской задолженности составила на 2003 год      266670 тыс.  руб. а на  2004 год  –  312716,5 тыс. руб.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности, и составляет 1,03 оборотов за 2003 году (276000:266670) , а за 2004 году – 1,34 оборотов (420000:312716,5). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 0,31 (1.34–1.03) оборота.                                         Проанализируем влияние изменений величин показателей на финансовые последствия. Рассмотрим ускорение оборачиваемости оборотных средств на прирост продукции, которое можно рассчитать по формуле по формуле:

                                     V =   Коб  х  СО1,                                                               (1)

где  Коб - коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

СО1 - средние остатки оборотных средств в отчетном периоде.

На предприятии за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств прирост продукции составил 96942 тыс. руб.(0.31х 312716,5)      

Ускорение оборачиваемости оборотных средств оказало влияние на приращение прибыли, которое можно рассчитать по формуле :                                                                                                                                                                                                                   

                               П = По х (Коб1 : Коб0) – По ,                                                 (2)

где  Коб – коэффициент оборачиваемости за отчетный и базисный период;                                              

По – прибыль предыдущего периода.

Предприятие получило дополнительную прибыль в размере 14100 тыс. руб.  (47000х1,3 - 47000)

Ускорение оборачиваемости  позволяет организации высвобождать часть оборотных средств для дополнительного выпуска продукции. Ускорение может быть достигнуто сокращением времени пребывания их в производстве путем совершенствования организации производства.

Средний период погашения кредиторской задолженности за 2004 год уменьшился на 80,3 дня. Доля кредиторской задолженности также увеличилась на 0,69%, то есть удельный вес кредиторской задолженности  в 2004 году составил 4,58% Увеличение этого показателя, говорит об уменьшении мобильности структуры имущества предприятия.

2.3   Общая характеристика организации учетной работы и состояние

учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов построения процесса учета в целях формирования достоверной и полной информации о хозяйственной деятельности предприятия. На основании ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, утвержденного приказом Минфина России 9 декабря 1998г. №60н в ФГУП “НПО “Марс” разработана собственная учетная политика, которая утверждается приказом руководителя предприятия. В данном случае нужно отметить, что “Марс” утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета  и целей налогообложения.

В учетной политике утверждены рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; формы первичных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности; порядок проведения инвентаризации и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота; порядок контроля за хозяйственными операциями.

Бухгалтерская служба поддерживает постоянные связи с другими подразделениями предприятия. Цеха, отделы, бригады, объекты непроизводственной сферы передают информацию в бухгалтерию, и наоборот – бухгалтерия направляет определенную документацию в различные подразделения. Взаимодействие подразделений и бухгалтерии должно осуществляться организованно, по утвержденной системе. Структура аппарата бухгалтерии (приложение В) и  взаимоотношения с подразделениями в ФГУП “НПО “Марс” строятся на принципах централизации, которые характеризуются тем, что учетный аппарат сосредоточен в единой (центральной) бухгалтерии, где осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из подразделений предприятия.

Нужно отметить, что централизация бухгалтерской работы позволяет эффективно распределять обязанности счетного персонала, более полно осуществлять контроль над хозяйственными операциями, происходящими в подразделениях, способствует автоматизации бухгалтерского учета.

В производственных и непроизводственных подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций: составление первичных бухгалтерских документов, а также сводных документов внутренней отчетности, контроль над правильностью оформления документов.

Первичная  документация даёт начало движению учётной информации, обеспечивает бухгалтерский учёт сведениями, необходимыми для сложного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности ФГУП “НПО “Марс”.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения  учётных работ. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учёта в центральной бухгалтерии и подразделениях  и  утверждается руководителем предприятия.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделениям организации и подчиняется главному бухгалтеру. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в ФГУП “НПО “Марс”, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель предприятия.

В ходе своей работы бухгалтер имеет дело с различными документами. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учёте. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учётном процессе  от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Основанием для отражения информации о совершённых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы (оправдательные документы), которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они  должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию  с  главным бухгалтером.

Движение первичных документов в бухгалтерском учёте (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учёту, обработка, передача  в архив-документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению  графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается  приказом  руководителя предприятия. Он способствует улучшению  всей  учётной  работы  на  предприятии,  усилению  контрольных  функций  бухгалтерского учёта. График  документооборота  оформлен  в  виде  перечня  работ по созданию,  проверке  и  обработке  документов.   Работники  “Марса” создают  и  представляют  документы,  относящиеся  к  сфере  их  деятельности,  по  графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка  из  графика. Ответственность за соблюдение графика документооборота,  а  также  ответственность за своевременное создание документов, своевременную передачу  их  для  отражения в бухгалтерском  учёте и  отчётности, за достоверность содержащихся  в  документах  данных несут лица, создавшие и  подписавшие  эти  документы.   Контроль  над  соблюдением  исполнения  графика  документооборота  осуществляет  главный  бухгалтер. В графике  документооборота ФГУП “НПО “Марс”,  также  определяются  сроки  сдачи  первичных  документов  и  отчётов  в  бухгалтерию, по всем производственным подразделениям - первого числа  каждого  месяца. На  предприятии  стараются  соблюдать  данный  график, хотя  иногда  допускаются его нарушения.

Все  хозяйственные операции в бухгалтерском  учёте  записываются  на  основе  первичных  документов. Затем сведения из них переносятся в учётные регистры,  там  они  систематизируются,  то  есть  записываются  на  бухгалтерских  счетах. В конце отчётного периода по данным учётных регистров заполняется  отчётность предприятия.

Рабочий План счетов (приложение Д) является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. В ФГУП “НПО” Марс” рабочий План счетов бухгалтерского учета разработан на основе типового “Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций”, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н.

Из всего многообразия форм ведения бухгалтерского учета в ФГУП “НПО “Марс” принята автоматизированная форма учета, при которой используется компьютерная программа  “ИНФИН”.

Общую схему построения автоматизированных форм учета можно представить следующим образом (рис.1).

 
















Рисунок 1- Движение документов при автоматизированной форме учета

Автоматизированные формы учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, то есть благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.

В целом подобная форма учета позволяет получить необходимую информацию об имуществе и источниках организации, а также хозяйственных операциях, осуществляемых с ними.

2.4   Первичный и сводный учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками на ФГУП “НПО “Марс”


Первичные документы по поступлению материальных ценностей, выполненным работам, оказанным услугам являются основой организации расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль расчетов, кредиторской задолженности, а также за движением и сохранностью материальных ценностей и выполнения работ, услуг.

На поставку материалов, сырья, товаров, оказание различного вида услуг, выполнение строительных и ремонтных работ “Марс”  в качестве покупателя или заказчика заключает договора соответственно либо с поставщиками, либо с подрядчиками и исполнителями. В каждом конкретном договоре указывается предмет договора,  права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции, работ, услуг. Также в договоре сторонами  могут быть предусмотрены различные условия оплаты, например, с отсрочкой платежа, или в счет оплаты товара производится выплата займа.

Основанием для поставки сырья, а также материальных ценностей является заключение договора поставки.

В каждом конкретном договоре указывается предмет договора,  права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции, работ, услуг. Также в договоре сторонами определяются условия оплаты продукции и могут быть предусмотрены различные условия оплаты, например, с отсрочкой платежа, или в счет оплаты товара производится выплата займа.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ договор  поставки содержит обязательные реквизиты: предмет договора, цена реализации; сроки и виды платежей; сроки исполнения обязательств; порядок возмещения убытков; гарантии исполнения договора; порядок разрешения споров и юридические адреса сторон.

Договора сторонами заключаются в двух экземплярах, каждый из которых имеет равную юридическую силу.

Все заключенные  предприятием договора с чужими  организациями регистрируются в журнале регистрации договоров, который ведется в течение календарного года. В данном журнале фиксируется наименование организации, с которой заключен договор, дата и номер заключенного договора. Кроме того, здесь оговаривается предмет договора.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает сопроводительные документы – счета-фактуры и товарные накладные (приложение E).   Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению для проверки соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества поступивших материальных ценностей договорным условиям. После этого данные заносятся в журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке. В примечаниях делают отметку об оплате счета.

Счет-фактура (приложение К) содержит все необходимые данные о видах поступающих материальных ценностей, их количестве, цене, суммах и общей стоимости. При этом обязательно выделяются суммы НДС в соответствии с требованиями Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред.15.03.2001) для целей правильного исчисления и зачета НДС.

Счет-фактура является основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, платежных требований, чеков. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер. В нем указываются сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ или оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.

В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость, делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций. При отсутствии соответствующих реквизитов организация не может произвести последующий зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Все поступившие от поставщиков и подрядчиков счета-фактуры регистрируются на предприятии в журнале учета полученных счетов-фактур, а также в книге покупок.

В книге  покупок  регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы НДС, подлежащего зачёту (возмещению) в соответствии с законом об  НДС.

Сумма НДС по приобретённым (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачёту (возмещению) у покупателя только при  наличии счёта-фактуры, подтверждающего стоимость приобретённых товаров и  запись об этом в книге покупок. Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ и услуг.

Книга покупок прошнуровывается, страницы пронумеровываются и скрепляются печатью. Контроль над ведением книги покупок на предприятии осуществляет руководитель или главный бухгалтер.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причём суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой  обложения налогом в 18 и 10%, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

За  каждый отчётный период в книге покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчёта (декларации) по платежам НДС для  налоговой службы.

Кроме документов о передаче сырья, продукции, материалов, поставщик предоставляет другие документы, имеющие к ним отношение, такие как: паспорта качества, сертификаты соответствия и прочие документы.

При приемке материальных ценностей экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия, где после приемки грузов кладовщиком оформляются приходные ордера (приложение Л) в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей. Кладовщик составляет ордер в день поступления товарно-материальных ценностей.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование товара осуществляется без выписки приходного ордера, а на документе поставщика проставляют штамп о приемке и оприходовании груза. Под оттиском штампа необходимы подписи лица, сдавшего ценности (экспедитора), и лица, принявшего их (кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности).

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материальных ценностей не соответствует данным по документам поставщика, приемку производит комиссия и оформляет акт о приемке товарно-материальных ценностей, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт может также составляться при приемке продукции без документов поставщика (неотфактурованные поставки). Данный документ оформляется в двух экземплярах: один для учета остается в бухгалтерии, другой - направляется с претензионным письмом поставщику. При наличии акта о приемке материалов приходный ордер также не оформляется.

При перевозке продукции, сырья, товаров автотранспортом в качестве первичного документа для оприходования ценностей применяется товарная накладная, которую составляет грузоотправитель в трех экземплярах: первый из них служит основанием для отгрузки у грузоотправителя, второй для оприходования груза получателем, третий - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарная накладная используется в качестве приходного документа в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

Зачастую ФГУП “НПО “Марс” поручает получение сырья, материальных ценностей, отпускаемых со склада поставщиков (по наряду, счету, договору, заказу, соглашению) экспедитору, как доверенному лицу организации. В этом случае ему выдают доверенность (формы №М-2 и №М-2а), в которой указывается перечень и количество получаемых товарно-материальных ценностей. Доверенность оформляется в одном экземпляре, регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, 15 дней. Запрещается выдавать доверенности без указания срока их действия. Доверенность (приложение М) действительна при наличии печати и двух подписей – руководителя предприятия и главного бухгалтера. При получении товарно-материальных ценностей доверенность остается у поставщика вместе с экземпляром накладной по отгрузке материальных ценностей.

Все первичные документы по поступившим материальным ценностям со складов и подразделений поступают в бухгалтерию, где после соответствующего контроля передаются для последующей обработки. Именно на этой стадии работники бухгалтерии осуществляют действенный контроль над законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления.    

По поставленным и полученным товарно-материальным ценностям, работам, услугам на основании рассмотренных ранее первичных отгрузочных документов поставщиков и подрядчиков, а также счетов, выданных для предварительной оплаты, “Марс” производит расчеты с поставщиками и подрядчиками в безналичном и наличном порядке.

При безналичных расчетах за материальные ценности, работы, услуги для авансовых, частичных и окончательных платежей используется платежное поручение, которое составляется в трех экземплярах и представляется в обслуживающий банк. Первый экземпляр  за подписью руководителя и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах банка, второй экземпляр пересылается в банк поставщика - получателя денежных средств, третий экземпляр   прилагается  к  выписке с расчетного счета ФГУП “НПО” Марс”.

Фактом оплаты при зачете взаимных требований и по договорам уступки прав требования долга является заключенный всеми сторонами, участвующими в расчетах, акт зачета взаимных требований. Уступка прав требования долга  оформляется соглашением, по условиям которого одна сторона - первоначальный кредитор - передает другой стороне - новому кредитору - принадлежащее на основании дебиторской задолженности третьего лица право требования.

Если оплата поставщику производится через подотчетное лицо, то свидетельством этого является корешок (приложение Н) приходного кассового ордера от поставщика, который прикрепляется как оправдательный документ к авансовому отчету подотчетного лица.

В качестве сводного документа, который группирует все документы по поступившим товарно-материальным ценностям, выступает реестр документов.  В нем отражаются все первичные документы, на основании которых осуществлялось оприходование товарно-материальных ценностей, их номер. Также здесь в разрезе каждого отдельного поставщика отражаются суммы сделок.

Таким образом, организация первичного учета на предприятии находится на удовлетворительном уровне. Принятая форма учета позволяет избежать дополнительного отражения данных в каких-либо накопительных, группировочных ведомостях, что позволяет ускорить обработку первичной информации. При этом ввод данных в ЭВМ обеспечивает сохранность первоначальной записи, позволяет систематически осуществлять контроль над правильностью переноса данных из первичных документов на машинные носители информации, контролировать достоверность информации за любой отрезок времени.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются проверке по форме (полноте и правильности оформления, заполнению реквизитов) и содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей). На основании прошедших проверку первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с поставщиками и подрядчиками, которые используются для последующего формирования баланса.


2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками на ФГУП “НПО “Марс”


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги в  ФГУП “НПО” Марс”  ведется с использованием балансового счета   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный счет по отношению к балансу - активно-пассивный. Кредитовое сальдо означает задолженность “Марс” перед поставщиками и подрядчиками, дебетовое сальдо - задолженность поставщиков и подрядчиков по предварительно оплаченным счетам. Обороты по дебету отражают оплату счетов поставщиков и подрядчиков, обороты по кредиту - стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, оказанных услуг.

Таким образом, на  этом  счёте  учитывают  все  операции,  связанные  с  расчётами  за  приобретённые  материальные  ценности,  принятые  работы  или  потреблённые  услуги  независимо  от  времени  оплаты  предъявленного  счёта.

Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками  осуществляются  после  отгрузки  ими  товарно-материальных  ценностей,  выполнения  работ  или  оказания  услуг,  либо  одновременно  с  ними  с  согласия  организации  или  по  её  поручению.

Без  согласия  организации  в  безакцептном  порядке  оплачиваются  требования  за  отпущенный  газ,  воду,  тепловую  и  электрическую  энергию,  выписанные  на  основании  показателей  измерительных  приборов  и  действующих  тарифов,  а  также  за  канализацию,  пользование  телефоном,  почтово-телеграфные  услуги.  

Счёт  60  «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  кредитуется  на  стоимость  фактически  поступивших  товарно-материальных  ценностей,  принятых  работ,  потреблённых  услуг  в  корреспонденции  с  дебетом  соответствующих  счетов  товарно-материальных  ценностей  или  затрат.   За  услуги  по  доставке  материальных  ценностей,  а  также  по  переработке  материалов  вне  предприятия  записи  по  кредиту  счёта  60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делаются  в  корреспонденции  со  счетами  учёта  производственных  запасов,  товаров,  издержек  обращения  и  т.п.   Независимо  от  оценки  товарно-материальных  ценностей  в  аналитическом  учёте  счёт  60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в  синтетическом  учёте  кредитуется  согласно  расчётным  документам  поставщика  в  пределах  сумм  акцепта. 

Если  счёт  поставщика  был  акцептован  и  оплачен  до  поступления  груза,  а  при  приёме  на  склад  поступивших  товарно-материальных  ценностей  обнаружилась  их  недостача  сверх  норм  естественной  убыли,  а  также,  если  при  проверке  счёта  подрядчика  (после  того,  как  счёт  был  акцептован)  было  обнаружено  отклонение  от  цен,  установленных  договором,  или  найдены  арифметические  ошибки,   то счёт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется  на  соответствующую  сумму  в  корреспонденции  с  дебетом  счёта  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  субсчета «Расчёты  по  претензиям».

При  поступлении  в ФГУП “НПО “Марс” товарно-материальных  ценностей,  на  которые  не  получены  расчётные  документы  поставщиков,  проверяют,  не  числятся  ли  поступившие  товарно-материальные  ценности  как  оплаченные,  но  находящиеся  в  пути,  или  не  вывезенные  со  складов  поставщика  и  не  числится  ли  стоимость  поступивших  ценностей  как  дебиторская  задолженность.   В  случае  отклонения  цен  от  указанных  в  счёте-фактуре  счёт  60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на  стоимость  поступивших  ценностей  по  ценам,  предусмотренным  в  договоре.

На предприятии данные, отраженные в первичных документах, подлежат компьютерной обработке. Для этого подобные данные группируются по однородным признакам и заносятся в компьютер. После соответствующих обработок первичных и сводных данных составляются регистры аналитического и синтетического учета (приложение П).

Одним из регистров подобного рода в ФГУП “НПО “Марс” выступает карточка счета 60, в которой отражается сальдо на начало отчетного месяца, перечень хозяйственных операций с указанием сумм и корреспондирующих счетов, а также сальдо на конец месяца.

Необходимо отметить, что данный документ ведется в разрезе каждого отдельного контрагента, то есть поставщика, ежемесячно. В течение месяца в карточке счета по датам совершения сделок отражают операции с указанием корреспондирующих счетов и их стоимости.

По истечении календарного года ежемесячные данные карточек каждого отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 60 по контрагентам.

Обработка карточки счета с помощью компьютера позволяет составить анализ счета 60, где отражаются те же данные, что и в карточке, но уже сведенные в итоговые суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно корреспондирующие счета в данном случае указываются по дебету и кредиту счета.

В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

На основании анализа счета 60 составляется оборотно - сальдовая ведомость, которая, составляется ежемесячно и обобщает в себе все данные по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, то есть охватывает всех поставщиков и подрядчиков.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в ФГУП “НПО “Марс” составляется ежемесячно. В этом регистре в разрезе всех поставщиков и подрядчиков отражают суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца.

Ежемесячные оборотно - сальдовые ведомости по счету 60 по истечении года обобщаются в годовой оборотно - сальдовой ведомости по счету 60 (приложение Р).

В качестве еще одного регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ФГУП “НПО “Марс” выступает регистр – обороты по счету 60, который заменяет при автоматизированной форме учета Главную книгу.

Этот регистр является регистром годичного обращения. Здесь в течение года за каждый месяц отражаются суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Исходя из указанных сумм оборотов, а также начального остатка задолженности, отражаются и сумма задолженности на конец каждого месяца, а в конце года – на конец года.

Рассмотрим порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ФГУП “НПО “Марс”   в корреспонденции счетов на конкретных примерах (таблица 8).

Таким образом, анализ приведенных хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы. В целом совершаемые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с основными требованиями Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Говоря о кредиторской задолженности, необходимо отметить тот момент, что по истечении срока исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Возникшая дебиторская задолженность по поставщикам  на предприятии ФГУП “НПО “Марс”, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.



Таблица 8 - Группировка хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за июль 2004 года

Содержание

хозяйственной операции

Сумма, руб.

Кредит счета

Содержание

хозяйственной операции

Сумма, руб.

Дебет счета

Сальдо на начало месяца

-

-

Сальдо на начало месяца

198734

-

Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за полученные от них ценности и принятые работы, услуги






2000






51

Начислена задолженность за принятые от поставщиков основные средства




75600




08

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем оплаты за счет головной организации





660





79

Начислена задолженность за принятые от поставщиков материалы




73947




10

Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены




98106




62

Отражены суммы НДС по приобретенным ценностям



26918



19

Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет подотчетных сумм




4000




71

Возвращены поставщиками излишне перечисленные суммы на расчетный счет организации





800





51

Списаны суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности




1148










91.41







 

Зачтены суммы предварительно выданных авансов по мере принятия к учету полученных ценностей





18000





60

Отражены претензии поставщику до принятия к учету материальных ценностей




995

 

 


76

Итого обороты по дебету


105914


-

Итого обороты по кредиту


196260

-

Сальдо на конец месяца


-


-

Сальдо на конец месяца


289080

-


 

Возникшая дебиторская задолженность по поставщикам  на предприятии ФГУП “НПО “Марс”, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.


Глава 3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на ФГУП ”НПО” Марс"

3.1 Планирование аудиторской проверки

Основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, аудиторы могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля над ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

В ходе проведения аудиторской проверки были поставлены следующие задачи:

- предварительное тестирование системы внутреннего контроля;                     

- проверка наличия, законности и правильности оформления  договоров поставки, первичных документов и их отражения в бухгалтерском учете;

- проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности;

- проведение анализа реальности задолженности по счету 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- аудит полноты оприходования товарно-материальных ценностей;

- аудит возмещения (вычета) НДС уплаченного поставщикам при погашении задолженности зачетом встречных однородных требований;

- аудит отражения в бухгалтерском учете и налогообложения товарообменных и бартерных операций;

- аудит расчетов по договорам уступка права требования;

- совершенствование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При решении поставленных задач были использованы следующие основные нормативные документы:

а) Гражданский кодекс РФ. Части I и II;

б) Налоговый кодекс РФ. Части I и II;

в) Методические рекомендации по применению главы 21 " Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв.  Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г.  № БГ - 3 - 03/447);

д)  Нормы потерь (боя) строительных материалов при транспортировании автотранспортом, хранении и реализации (утв. Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 г. № 95);

е) Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167);

ж) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов"  ПБУ 5/98 (утв. Приказом Минфина РФ от15.06.1998 г. № 25н);

з) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

Источником информации при выполнении поставленных задач являются первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки выполненных работ, расходные кассовые ордера, платежные поручения, банковские выписки с расчетного счета, приходный ордер, счет-фактура, договоры уступки права требования, перевода долга и пр., акты погашения встречных однородных требований), журнал регистрации полученных счетов-фактур, книга покупок, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и др., регистры синтетического и аналитического учета.

Предварительное тестирование.

Вопросник аудитора предназначен для предварительного обзора и тестирования. Содержит вопросы, направленные на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, проверки функционирования системы внутреннего контроля. Составлен в виде таблицы, которую было предложено заполнить работнику бухгалтерской службы ФГУП “НПО” Марс", непосредственно осуществляющего учетные операции расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 9 -Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций

Содержание вопроса

Ответы

Количественный параметр

Примечание

да

нет

нет ответа

1) Имеется ли должностная инструкция бухгалтера расчетного стола по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками


Х





2) Имеется ли нормативная база документов бухгалтера расчетного стола по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками



Х




3) Существует ли утвержденный перечень применяемых первичных документов



Х




4) Существует ли утвержденный график документооборота




Х



5) Проверяется ли наличие всех обязательных реквизитов при приемке первичных документов от поставщиков


Х





6) Проверяются ли сроки возникновения задолженностей



Х



7) Оформляются ли акты сверки задолженностей с поставщиками, с какой периодичностью

Х




Раз в год, перед составлением годового отчета



Анализируя ответы на поставленные вопросы, можно сделать вывод о недостаточных знаниях нормативных документов непосредственного исполнителя - бухгалтера расчетного стола по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Отсутствует также, утвержденный перечень применяемых первичных документов. В связи с этим, следует подвергнуть сомнениям утверждение о проверке всех обязательных реквизитов при приемке первичных документов. Отсутствует утвержденный руководителем график документооборота и не проверяются сроки возникновения задолженностей.

3.2 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудитору следует установить, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудитор должен выяснить, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства того, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета- фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Так, расчетным путем выделяются суммы НДС по горюче - смазочным материалам. Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

В ФГУП “НПО “Марс" в 2004 г. имеют место случаи возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость необоснованно выделенного расчетным путем из стоимости горюче-смазочных материалов приобретенных в розницу на АЗС индивидуальных предпринимателей. У предприятия нет оснований для выделения расчетным путем НДС из стоимости ГСМ по чекам АЗС. При  возмещении из бюджета НДС, необоснованно выделенного из чеков АЗС индивидуальных предпринимателей, происходит занижение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Имеются случаи принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей на основании счетов-фактур составленных в соответствии с "Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914). Вышеупомянутые  счет - фактуры не являются первичными учетными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Они предназначены только для целей учета налога на добавленную стоимость и являются основанием для вычета НДС, уплаченного поставщикам (при соблюдении обязательных условий.

Предприятию необходимо обратить внимание на наличие первичных учетных документов, а также на заполнение в них всех обязательных реквизитов, так как в противном случае, в соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" неправильно оформленные первичные документы не могут являться основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В данной ситуации, налоговые органы в ходе выездной налоговой проверки вправе исключить из состава себестоимости продукции (работ, услуг) стоимость производственно-материальных запасов необоснованно принятых к учету и доначислить налог на прибыль.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитору следует устанавить их существенность и причины образования.

Сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по состоянию на 01.01.2004 г. в журнале-ордере № 6  меньше, чем сальдо по этому счету в  Главной книге, на сумму, равную 12% статьи баланса "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (журнала-ордера № 6) выявлено отсутствие записей по поставщику ОАО завод "Элекон", с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки установлено, что первичные документы (накладные) поставщика ОАО завод "Элекон"  не учтены в журнале-ордере № 6 , так как были ошибочно проведены по счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

При выполнении аналитической процедуры по установлению реальности задолженностей поставщиков была применена специально разработанная форма аудиторской документации (таблица 10).

В результате проведенного анализа  реальности кредиторской задолженности установлено, что вся кредиторская задолженность подтверждена актами сверки и расхождений не имеет.

Акт сверки - это документ, который выявляет ошибки в счетах хозяйственных операций путем сравнения расчетов между предприятиями. 

       Погашение кредиторской задолженности отражается в аналитическом и синтетическом учете своевременно и в полном объеме, на дату исполнения обязательств. Сверка расчетов с наиболее крупными поставщиками производится ежеквартально, а на отчетную дату – со всеми кредиторами. Распоряжением главного бухгалтера “НПО “Марс” № 02/483 от 15,10,2004г. утверждено списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в сумме 8400руб.  



Таблица 10 -Анализ реальности задолженности по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ФГУП” НПО “Марс"

Наименование поставщика

Дата возникновения задолженности

Сальдо задолженности

Соответствие сальдо выпискам и запросам

Дт

Кт

сумма, руб.

примечание

АОЗТ "Венс"

12.2003 г.


67054

67054

акт сверки

ОАО "Элкон"

11.2003 г.


34711

34711

акт сверки

ООО “Евроклад”

03-12.2004 г.


59149

59149

акт сверки

ОАО завод “Метеор”

06-12.2004 г.


13789

13789

акт сверки

ЗАО "Аппаратура Систем Связи"

12.2003 г.


6076

6076

акт сверки

Итого



180779

180779



При выполнении процедуры проверки полноты оприходования товарно-материальных ценностей полученных от поставщиков была также применена специально разработанная форма аудиторской документации.

Рассмотрим данную форму в таблице 11.

При проведении проверки полноты оприходования товарно-материальных ценностей  отклонений установлено не было. Первичные документы по приобретению материальных ценностей, в целом, в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона РФ от 21,11,1996г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и подтверждают обоснованность возникновения кредиторской задолженности.


Таблица 11 - Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей

ФГУП НПО “Марс”

Наименование поставщика

Номер счета

Наименование материальных ценностей

Числятся по счету, руб.

Фактически оприходовано, руб.

Отклонения

ООО "Автомир-С"

10.51

Запчасти

598

598

---

Пред-ль Степанов Е.Ю.

10.31

ГСМ

3500

3500

---

ООО "Альфа"

10.11

строительные материалы

5787

5787

---

ООО "Хлебозавод”

10.12

Мука

6000

6000

---

Пред-ль

ЗайнуллинР.Ф.

10.12

Хлеб

1209

1209

---

Итого



17094

17094



Погашение кредиторской задолженности отражается в аналитическом и синтетическом учете своевременно и в полном объеме, на дату исполнения обязательств. Сверка расчетов с наиболее крупными поставщиками производится ежеквартально, а на отчетную дату – со всеми кредиторами. Претензии поставщикам (подрядчикам) оформляются в соответствии с законодательством РФ, условиями договоров и отражаются в учете своевременно и обоснованно, равно как и поступление претензионных сумм.   Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке. В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст.411 ГК РФ).

Проверяя законность проведенных взаимозачетов, особое внимание следует уделить установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям") и полноты начисления НДС по реализованным товарам, работам, услугам (Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90.3 "Продажи"  К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом").

В ФГУП” НПО” Марс", в нарушение требований Гражданского Кодекса РФ, производится оформление актов взаимозачетов на суммы, превышающие реально существующие задолженности.  Так, на основании акта взаимозачета от 16.04.2003 г. на сумму 36000 руб. производится погашение кредиторской задолженности перед поставщиком ОАО завод “ Элекон" за поставленное сырье в сумме 36000 руб. в том числе 5492руб. НДС и погашение задолженности за отгруженную продукцию покупателя - индивидуального предпринимателя Зайнуллина Р.Ф. в сумме 21563 руб. В результате проведенного взаимозачета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" возникло кредитовое сальдо в размере 14437 руб. , а также произведен неправомерный вычет НДС в сумме 2202 руб., что привело к занижению суммы налога на добавленную стоимость подлежащую уплате в бюджет.

К понятию "товарообменные операции" ближе всего сделки, совершаемые по договору мены, приведенному в гл.31 ГК РФ: по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (см. п.1 ст.567 ГК РФ). Если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (ст.568 ГК РФ). Поэтому организация как одна из сторон данного договора является одновременно и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен. К договору мены применяются соответственно правила о купле - продаже, определенные в гл.30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены.

Единственным документом, в котором содержится определение бартерных операций, является Указ Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок", согласно которому для целей настоящего Указа под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств (п.1 Указа). Формально область применения данного определения ограничена "целями настоящего Указа", но за неимением ничего другого полагаем возможным использовать его в качестве ориентира.

Определения двух терминов, входящих в понятие "товарообменные (бартерные) операции", в налоговом законодательстве мы не найдем.

Сопоставление приведенных выше определений и характеристик товарообменных и бартерных сделок позволяет сформулировать их основные отличия:

- объектами товарообменной сделки могут быть только ценности, на которые распространяется право собственности, то есть имеющие вещную форму; на объекты бартерной сделки такое ограничение не распространяется, ими могут быть работы, услуги, вещные и другие права;

- ценности, обмениваемые по товарообменной сделке, могут быть неравноценными, поэтому в ее рамках допускается "хождение" денежных средств; объекты бартерной сделки могут быть только эквивалентными по стоимости, "хождение" в ее рамках денежных или других платежных средств не допускается .

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устанавливается соблюдение ряда условий:

- переход права собственности (одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие материальные ценности обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное). До момента перехода права собственности, полученные ценности учитываются за балансом, и, соответственно, задолженность поставщиком не отражается;

- полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии  п.10 ПБУ 5/98 и п.3.5 ПБУ 6/97 по стоимости переданного имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Разница между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью реализованных ценностей отражается на счете 99, а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, в части второй НК РФ четко просматривается линия на вытеснение неденежных расчетов средствами налоговой политики: НДС к уплате в бюджет должен будет исчислен налогоплательщиком с рыночной (договорной) стоимости переданного имущества (п.2 ст.154 НК РФ), а сумма налогового вычета (НДС к зачету) - с его себестоимости по данным бухгалтерского учета.

В ФГУП” НПО” Марс” сложилась положительная тенденция уменьшения доли расчетов с использованием бартерных договоров, тем не менее, имеет место завышение сумм НДС принимаемых к вычету. Например, по договору  ООО "Автомир - С" обязуется поставить ФГУП” НПО” Марс” запасные части к автомобилям на сумму 9800 руб. и принять в качестве оплаты за них товары на такую же сумму. Таким образом, реализовав свои товары, предприятие обязано начислить НДС в сумме 1 494.92 руб.(9800:118 х 18%), возместить же НДС вправе только исходя из балансовой стоимости товаров, то есть без учета нормы прибыли и самой суммы налога на добавленную стоимость.

Одной из форм неденежных расчетов должника с кредитором является уступка первым второму права требования.

Согласно п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Согласно п.1 ст.155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст.154 настоящего Кодекса.

Таким образом, у первоначального кредитора возникает только один объект налогообложения - договорная стоимость товаров (работ, услуг) и ничего не говорится о налогообложении возможного положительного результата от продажи права требования по цене, превышающей цену основного договора. Факт возникновения данного объекта при определении выручки в целях налогообложения "по оплате" специально подчеркнут в пп.3 п.2 ст.167 НК РФ: оплатой товаров признается, в частности, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

На предприятии в оплату стоимости услуг ООО” Евроклад”  производится уступка права требования долга с отдельных покупателей. При этом иногда возникают ситуации, когда сумма уступленного третьему лицу права требования превышает сумму задолженности покупателя перед предприятием. В результате заключения договора уступки права требования с нарушением требований Гражданского Кодекса РФ, не выполняется одно из обязательных условий возмещения (вычета) НДС - оплата сумм налога предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг).

Например, ФГУП” НПО” Марс”   погашает свой долг перед ООО “Евроклад”  договором уступки права требования долга с индивидуального предпринимателя Степанова Е.Ю. в сумме 7 350 руб. При этом задолженность индивидуального предпринимателя перед ФГУП “НПО “Марс” составляет 6 685 руб. На основании договора уступки права требования в бухгалтерском учете предприятия закрывается задолженность (дебет 60 - кредит 62) перед поставщиком – ООО ”Евроклад”   в сумме 7 350 руб. и возникает кредиторская задолженность перед покупателем - индивидуальным предпринимателем Степановым Е.Ю. в сумме 665 руб. Таким образом, произошло завышение суммы вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 101.44 руб.(665 :118х 18%).

Проведенный аудит бухгалтерской отчетности  позволил сделать следующие выводы:

- уровень постановки бухгалтерского учета, существующий документооборот организационно-распорядительных, первичных учетных документов, состояние системы внутреннего контроля в целом позволяют формировать информацию для составления бухгалтерской отчетности, расчетов налогов и иных обязательных платежей;

- хозяйственные операции, проводимые ФГУП” НПО’ Марс” за период с 01 января по 31 декабря 2004 года в целом соответствуют уставной деятельности Предприятия и заключенным договорам.

В бухгалтерском учете имеют место:

- нарушения при исчислении налоговых баз по налогу на добавленную стоимость, которые не привели к существенному искажению бухгалтерской отчетности и не повлияли на ее достоверность.

Рекомендуем провести работу по исправлению выявленных нарушений.

По результатам аудита аудиторами подготовлено положительное заключение по отчетности ФГУП” НПО” Марс” за 2004 год, содержащее оговорку об ограничении объема  аудита из-за невозможности наблюдения за проведением инвентаризации.


3.3 Совершенствование учета и аудита расчетов с поставщиками и

подрядчиками

Проведенный анализ состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ФГУП “НПО “Марс” позволяет сделать следующие выводы. Совершенствование  расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным условием своевременного, бесперебойного обеспечения сырьем, материалами, запасными частями процесса производства и функционирования предприятия в целом.

Для совершенствования бухгалтерского учета на предприятии, во-первых, необходимо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки данных с помощью компьютерной техники. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить их с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления.

Предприятию следует в конце года, с учетом требований  Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации " ПБУ 1/98 определять перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета. При этом должны быть утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Несомненно, достоинства качественно разработанной учетной политики могут быть нереализованными по причине ее невыполнения или искаженного выполнения. В связи с этим рекомендуется также усилить контроль над выполнением работниками бухгалтерии принятых и утвержденных положений.

Необходимо также разработать и правильно применять при заключении договоров поставки экономические санкции за нарушение условий таких договоров в виде пени, неустойки, штрафов. Контроль над выполнением условий договоров и применение штрафных санкций целесообразно возложить на юридическую службу предприятия.

Большую роль в укреплении платежной дисциплины играет соблюдение условий хозяйственных договоров, поэтому при заполнении первичных документов следует делать обязательные ссылки на соответствующие договоры.

В последнее время многие предприятия весьма эффективно используют системы автоматизированной обработки учетной информации на основе компьютерной техники. В целях повышения производительности труда работников бухгалтерской службы предприятию рекомендуется изыскать возможность приобрести компьютерную технику и бухгалтерскую программу. Среди множества программ аналогичного назначения можно рекомендовать наиболее распространенные - 1С: Бухгалтерия, Инфин. Разнообразные и гибкие возможности 1С: Бухгалтерия позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство       полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Совершенствование в области аудита может заключаться в повышении производительности  труда аудитора и снижении его трудоемкости благодаря применению компьютерной техники.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются основные элементы его методологии. Использование технических средств способствует их дальнейшему развитию и совершенствованию. Одновременно происходит снижение аудиторских рисков при условии, что:

- бухгалтерские операции правильно запрограммированы;

- существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудитора;

- существует специальный контроль программного обеспечения;

- системы автоматизации учета являются лицензированными;

- все подразделения клиента работают в одной системе и применяют единое программное обеспечение;

- информационная политика клиента определяется его руководством и согласовывается с пользователями;

- имеется долгосрочный план развития системы компьютерной обработки данных клиента.

В условиях использования клиентом компьютерной обработки данных повышается эффективность и достоверность такой аудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетов клиента.

Одним из путей совершенствования качества аудиторских услуг  является повышение профессиональной квалификации аудиторов. Кроме ежегодного обязательного повышения квалификации в ИПБ рекомендуется участие аудиторов в семинарах по новейшим изменениям законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Целесообразным является также организация внутрифирменных семинаров, с целью выработки "мнения фирмы" по спорным моментам налогового и бухгалтерского законодательства, а также внедрения передовых методов и приемов аудита.

Своевременно отслеживать все изменения действующего бухгалтерского и налогового законодательства, применяя правовое программное обеспечение «Консультант-Плюс» и «Гарант».




Заключение


В процессе выполнения данной работы были изучены и проанализированы труды ведущих российских специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, основные нормативные документы,  устанавливающие и регулирующие отношения в вышеуказанных областях.

На основании изученного материала была описана  и применена на практике методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрены теоретические вопросы организации аудиторской проверки.

Базой для выполнения практической части данной работы явилась финансово-хозяйственная деятельность ФГУП “НПО” Марс”.

В работе была дана краткая характеристика предприятия и результатов производственно-хозяйственной деятельности. Проанализированы формы и структура расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также рассмотрены вопросы организации учетной работы  и состояние учета в ФГУП “НПО “Марс”.

В ходе выполнения дипломной работы были поставлены и решены конкретные задачи аудиторского контроля.  Выявлен ряд недостатков системы бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии и даны рекомендации по их устранению.

Намечены пути по совершенствованию  учетной работы в ФГУП “НПО “Марс” и рассмотрены вопросы повышения производительности и качества аудиторских услуг.

В процессе хозяйственной деятельности  предприятие  постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретение у них сырья, материалов и других товарно-   материальных ценностей и услуги, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежами и другими организациями и лицами по различным  хозяйственным операциям.

Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками существенно влияет на финансовое положение предприятия. Поэтому бухгалтерия и финансовая служба предприятия  должны точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению просроченных сроков исковой давности, своевременно производить сверку расчетов с поставщиками и покупателями.

Результаты проведения анализа дебиторов и кредиторов за 2003-2004гг. в ФГУП ”НПО” Марс”  показали, что:

- дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, это значит, что предприятие исполняет свой обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данным предприятием. Это говорит о недостаточной  эффективности расчетно-платежной системы;

- доля сомнительной задолженности незначительна в общей величине дебиторской задолженности;

- при этом в 2004 г. по сравнению с 2003 г., в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости  кредиторской задолженности на 0,31 пункта, а средний срок погашения долговых обязательств составил 269дней.

Оценивая платежеспособность ФГУП “НПО “Марс” можно сделать вывод, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. коэффициент абсолютной ликвидности повысился на 0,25 пункта, что соответствует нормативному значению, равному 0,2 - 0,5 и составил на конец 2004 г. – 0,6 пункта. Как в 2003 г. так и в 2004 г. коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент текущей ликвидности полностью удовлетворяли их нормативным значениям, однако по обоим коэффициентам за анализируемый период наблюдается выраженная тенденция к снижению.

Оценивая структуру бухгалтерского баланса ФГУП “НПО “Марс” и степень риска его банкротства приходим к выводу, что все три показателя, а именно

- коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) в 2004 г. равный 6,27 > 2;

- коэффициент автономии в 2004г. равный 0,94>0,1;

- коэффициент состояния заемных и собственных средств в 2004г. равный 0,062<1.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что структура бухгалтерского баланса ФГУП “НПО “Марс”  в 2004 г. признается удовлетворительной, а само предприятие платежеспособным.

На предприятии ФГУП “НПО “Марс” ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется согласно действующему законодательству и нормативным документам. Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает четко организованная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Учетный процесс на анализируемом предприятии ФГУП “НПО “Марс” полностью компьютеризирован, эксплуатируется программа «ИНФИН». Все это, в конечном счете, позволяет значительно облегчить и ускорить работу бухгалтерии на данном предприятии.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ФГУП” НПО “Марс”  осуществляется на основе заключенных договоров. При расчетах с  поставщиками и подрядчиками  применяются следующие формы расчетов: безналичные расчеты посредством платежных поручений,  наличные расчеты, зачет взаимных требований. На предприятии  с  поставщиками заключаются договора по предварительной оплате, но, как исключение  в долг.

На данном предприятии  не в полной мере соблюдаются основные принципы  ведения бухгалтерского учета в отношении расчетов с поставщиками и покупателями, определенные ФЗ  «О бухгалтерском учете» № 129 –ФЗ от 21.11.1996г. и Положениями по бухгалтерскому учету:

- несвоевременное отражение хозяйственных операций;

- аналитический учет по счету 007 « Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» не ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток;

- при проведении инвентаризации по расчетам с  поставщиками, комиссия не  оформляет «Акт результатов инвентаризации расчетов с  поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» – форма № 17- ИНВ, где должны указываться суммы задолженностей по дебиторам и кредиторам, суммы долгов с истекшим сроком исковой давности и т. д.

Список использованных источников

1.Конституция РФ// Справочная правовая система «Гарант», 2004.

2. Гражданский Кодекс РФ (части первая, вторая и третья) с изменения­ ми и дополнениями на 30.12.2004г.)// Справочная правовая система «Гарант», 2004.

3. Методические рекомендации по применению главы 25 “Налоги и платежи” части второй Налогового кодекса РФ от 18.12.2000г.№ 12- 185с.                  

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129­ ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98г. №123-ФЗ, от 28.03.02г. №32-ФЗ, от 31.l2.02r. №187-ФЗ, от 31.l2.02r. №191-ФЗ, от 10.01.03r. №8-ФЗ)// Справочная правовая система «Гарант», 2004.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга­низации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г // Справочная правовая система «Гарант», 2004.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32H (в редакции приказов Минфина

РФ от 30.12.99г. №107H, от 30.03.01г. №27H)// Справочная правовая система «Га

рант», 2004.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33H (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107H, от 30.03.01г. 327н)// Справочная правовая система «Гарант», 2004.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.l2.98r. №60H (в редакции приказа

Минфина РФ от 30.12.99г. №107H)// Справочная правовая система «Гарант», 2004.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34H (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107H, от 24.03.00г. №31H)// Справочная правовая

(в редакции Указания ЦБ РФ от 03.03.2003г. №125б-У)// Справочная правовая система «Гарант», 2004.

10. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Сове­та Директоров ЦБР oт 22.09.93г. №40// Справочная правовая система «Га­рант», 2004.

11.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н// Симбирский главбух.- 2000.- №12.- 48с.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.0б.95г. №49//Справочная правовая система «Гарант», 2004.

13.План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н)// Справочная правовая система «Гарант», 2004.

14.Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Современная экономика и право,2002.

15. Бухгалтерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др. – 4-е издание, дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 572с.

16. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное  пособие  / С.Н. Стефанова, И.Ю.  Ткаченко. -  Ростов - на - Дону: Март,2003. – 336с.

17. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков .-  4-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра–М, 2002.- 640с.

18. Бухгалтерский учет: Учебник  / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. -  4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. -  719с.

19. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.

20. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н.  Бабченко,    Е. Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

21. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2003. - №6. – С. 55-59.

22. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г. В. Шадрина. – М.: Благовест–М,2003. – 184с.

23. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002 .- №4. – С. 46-52.

24. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД  ФБМ – ПРЕСС,2004. – 520с.

25. Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. -  изд.4-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416с.

26. Финансовая экономика фирмы: учебное пособие / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, А. В. Четвериков и др. – М.: Компания Спутник +, 2002. - 342с.

27. Финансовый учет. Учебник для Вузов / В. Г. Гетьман. – М.: Финансы и статистика, 2002 - 638с. 

28. Финансы: учебник / М. В. Романовский  и др. – М.: Перспектива: Юрайт, 2000. - 464с.

29. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие / Л. Е. Басовский,  А. М. Лунева , А. Л. Басовский.  – М.: Инфра-М, 2003. – 222с.


Похожие работы

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами
...вопросы, связанные с учетом расчетов с подотчетными лицами, мы постараемся дать ответы в рамках этой работы на примере предприятия ФГУП НПО « Марс ».
Аналитический учет по счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками " ведется по каждому...
Учет и анализ затрат на производство готовой продукции
( на примере предприятия ФНПЦ ОАО « НПО « Марс »)
дебет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » кредит 51, (50, 52 и др.) «Расчетные счета» («Касса», «Валютные счета» и др.) на сумму оплаты...
Учет и контроль наличия и движения материалов
...ЗАО «Эдисон-Новое Время» являются физические лица, предприятия ОАО «Волга – Днепр», ЗАО «Кама», ФГУП НПО « Марс », а также муниципальные...
Анташов В.А., Уваров Г.В. Экономический советник менеджера. – М.: Финансы, учет и аудит , 1998. – 276 с.