Тема: Учет и аудит расчетов по оплате труда

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    141,84 kb
Учет и аудит расчетов по оплате труда
Учет и аудит расчетов по оплате труда
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ







ДИПЛОМНАЯ РАБОТА



  Тема: Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере 

     ОАО “УАЗ”






   Студент          Джиганшина Эльвира Камильевна_______________ ____________                                                        

                                              (Ф.И.О.)                                                                                                   (подпись)

   Руководитель Лопастейская Людмила Геннадьевна_____________ ____________

                                              (Ф.И.О.)                                                                                                   (подпись)

   Рецензент       Устимова Галина Александровна________________ ____________

                                              (Ф.И.О.)                                                                                                   (подпись)        

 



                                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                                           зав. кафедрой

                                                                                           _____________________

                                                                                            (Ф.И.О.)

                                                                                           «____» __________ 2005г. 

Ульяновск 2005 



УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра ____________________________

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ЗАДАНИЕ

ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ

Студентка             Джиганшина Эльвира Камильевна

1.Тема работы:      Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО “УАЗ”

2.Срок сдачи студентом законченной работы:

3.Исходные данные к работе: Трудовой Кодекс Российской Федерации,  
   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ,
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
   Российской Федерации, инструкции, методические указания, учебная,
   справочная литература, первичные документы по учету расчетов по оплате труда  

4.Содержание разделов дипломной работы (наименование глав)

    Глава 1 Заработная плата как экономическая категория

    Глава 2 Учет расчетов по оплате труда на ОАО “УАЗ”

    Глава 3 Организация процесса аудиторской проверки учета расчетов с
    персоналом по оплате труда       

5.Перечень графического материала: двадцать пять таблиц, семь рисунков

6.Дата выдачи задания





                                                                    Подпись студента: __________________

                      

           Подпись руководителя дипломной работы (проекта): ____________________

Содержание

Введение………………………………………………………………………………...3

Глава 1 Заработная плата как экономическая категория…………………………….6

1.1 Понятие и сущность заработной платы…………………………………………...6 

1.2 Документация по учету личного состава, оплате труда…………………………9

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда………………………………………….13

1.4 Состав и структура фонда оплаты труда………………………………………...23

Глава 2 Учет расчетов по оплате труда на ОАО «УАЗ»……………………………27

2.1 Краткая характеристика ОАО «УАЗ»……………………………………………27

2.1.1 Характеристика финансово – хозяйственной деятельности…………………27

2.1.2 Основные принципы организации оплаты труда……………………………..     35

2.2 Учет и документальное оформление начисления заработной платы….………39

2.3 Учет и документальное оформление премий, доплат, надбавок и иных

      выплат в пользу работника……………………………………………………….47

2.4 Порядок исчисления среднего заработка. Учет и документальное

       оформление пособий по временной нетрудоспособности, отпусков…………56

2.5 Учет и документальное оформление удержаний из заработной платы……….70

2.6 Учет отчислений в фонд социальной защиты и их использование……………77

Глава 3 Организация процесса аудиторской проверки учета расчетов с  
              персоналом  по оплате труда………………………………………………..83

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки, источники информации……………….83

3.2 План и программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда…………85

3.3 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда…………………...90

3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки………………………………...98

3.5 Пути совершенствования учета расчетов по оплате труда на ОАО «УАЗ»…101

Заключение…………………………………………………………………………...104

Список использованных источников……………………………………………….106

Приложения…………………………………………………………………………..108

       Введение

Проблема оплаты труда – одна из самых трудноразрешимых в экономике любого типа, поэтому учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровня материального благосостояния работников. Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом РФ. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией. Их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.

Принципиальным требованием к системам оплаты на предприятиях является то, чтобы они обеспечивали равную оплату за равный труд. Это, в свою оче­редь, требует, чтобы показатели, используемые для учета результатов труда, давали возможность оценить как количество, так и качество труда наемных работников и устанавливать соответствующие этим показателям нормы количества и качества труда.

Цель написания дипломной работы – изучить особенности организации  учета и аудита оплаты труда на рассматриваемом предприятии, а также наметить пути совершенствования учета оплаты труда.

В соответствии с поставленной целью, выделим основные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:

·   ознакомится с организационной структурой предприятия, особое внимание уделить учету расчетов с работниками предприятия по оплате труда;

·   рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;

·   изучить и проанализировать процесс расчетов с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);

·   исследовать на различных примерах операции, связанные с начислением заработной платы и удержаниями из нее.

Объектом исследований является краткая финансово-хозяйственная характеристика, организационная структура открытого акционерного общества «Ульяновский автомобильный завод», основным видом деятельности которого является производство автомобилей семейства «УАЗ» и комплектующих к ним.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать от своего имени в судах.

Так же предприятие, счета которого открыты во всех крупных банках города Ульяновска, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Предметом исследования является учет и аудит расчетов с работниками по оплате труда на предприятии ОАО «УАЗ».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, а также приложений. В  первой главе дано понятие заработной платы, раскрывается сущность оплаты труда, подробно рассмотрены виды, формы, системы оплаты труда, а также представлены состав и структура фонда оплаты труда, как одного из основных источников выплаты заработной платы работникам. Во второй главе рассмотрен непосредственно учет расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «УАЗ», дана краткая характеристика финансово – хозяйственной деятельности предприятия, представлены основные принципы организации оплаты труда. Третья глава посвящена организации процесса аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на исследуемом предприятии, а также намечены пути совершенствования учета расчетов по оплате труда в ОАО «УАЗ». 

При написании дипломной работы использовались: Трудовой кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, законы, постановления, регулирующие бухгалтерский учет, учебная и специальная литература, статьи из периодической печати,  учетная политика и коллективный договор открытого акционерного общества «Ульяновский автомобильный завод», а также первичная и сводная документация, регистры бухгалтерского учета, годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность.

Глава 1 Заработная плата как экономическое понятие

1.1 Понятие и сущность заработной платы 

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно - правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [26, c.198].  

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 ТК РФ).

Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.

В  промышленно развитых странах Запада обычно различают такие понятия как «заработная плата» и «жалованье». Под заработной платой обычно понимают вознаграждение работников умственного труда. Оба эти термина в связи с расширением социальных условий постепенно сближаются, но имеют и различия: если заработная плата ограничена коротким сроком (за 1 день, 1 час) и ее уровень определяется путем переговоров между профсоюзом и работодателем, то выплата жалованья обуславливается более продолжительным периодом (за 1 месяц, 1 год) и уровень ее определяется путем индивидуальных переговоров [25, c.578].

В  условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздействует ряд рыночных и внерыночных факторов:

·   результаты хозяйственной деятельности организации, уровень прибыльности;

·   кадровая политика предприятия;

·   уровень безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей;

·   влияние профсоюзов, конкурентов и государства;

·   политика организации в области связей с общественностью.

Согласно ст.131 ТК РФ [2], выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Главным документом, определяющим правила оплаты труда работника, является трудовой договор. Причем условия трудового договора не могут ухудшать  положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективными договорами, соглашениями и иными нормативными актами (ст.57 ТК РФ). Трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативно- правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Стороны трудового договора – работодатель и работник (ст.56 ТК РФ). Трудовой договор составляется в письменной форме, в двух экземплярах, подписывается обеими сторонами (ст.67 ТК РФ).

Основными документами, регулирующими вопросы расчетов с работниками по оплате труда, являются:

а) раздел 4 «Оплата и нормирование труда» ТК РФ;

б) федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;

в) постановление правительства РФ от 11.04.2003 №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

д) глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Следует отметить, что Трудовой кодекс жестко устанавливает только два основных требования в отношении заработной платы. Первое – заработная плата не может быть меньше, чем определенный федеральным законом размер потребительской корзины. Второе – необходимо соблюдать установленную Кодексом периодичность выплаты заработной платы [34, c.28].

По поводу первого вопроса можно сказать, что Трудовой кодекс определяет минимальный размер оплаты труда как гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда (ст.129 ТК РФ). В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004г. №207-ФЗ минимальный размер оплаты труда с 01.01.2005г. составляет 720 рублей, с 01.09.2005г. – 800 рублей, а с 01.05.2006г. – 1100 рублей.

По поводу второго вопроса можно сказать, что согласно ст.136 ТК РФ «Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором». Но когда впервые появилась эта норма в Трудовом кодексе, многие специалисты высказывали мнение: если работник выразил желание получать зарплату один раз в месяц, то работодатель может учесть его пожелание. Можно пойти навстречу этому работнику и выплачивать зарплату, как он просит. 

Оплата труда работников производится  в первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

Других жестких требований в отношении заработной платы Трудовым законодательством не предусмотрено. И все остальное: формы заработной платы, системы оплаты труда и стимулирования – все это согласно ст.135 ТК РФ работникам организаций, не финансируемых из бюджета, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами. В этом есть положительные и отрицательные моменты. Отрицательной стороной является прежде всего то, что очень многие работодатели оказались не готовыми к тому, чтобы грамотно  устанавливать в своих организациях системы оплаты труда, системы премирования, системы стимулирования работников.     

1.2 Документация по учету личного состава, оплате труда

Учетом личного состава персонала организации занимаются  кадровая служба и лица, на это уполномоченные первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков [21; 25; 26].

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом (небольшие предприятия), или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Для учета личного состава, начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 726:

·   Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (приложение А) и форма № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» заполняются в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника;

·   Форму № Т-2 «Личная карточка работника» и форма № Т-2ГС «Личная карточка государственного служащего» заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации;

·   Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом;

·   Форма № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2);

·   Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» (приложение Б) и форма № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» оформляется перевод работника (работников) из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник;

·   Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» (приложение В) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником; в бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет;

·   Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержания подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды; эти данные переносятся в лицевой счет работника;

·   Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» применяется для контроля над соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Согласно ст.91 ТК РФ «Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником». Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию;

·   Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (приложение Г) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин;

·   Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 “Платежная ведомость» (приложение Д) и № Т-54 «Лицевой счет» (приложение Ж). Форма № Т-54-а “Лицевой счет” в отличие от формы № Т-54 содержит только справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся с помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда

Основным направлением совершенствования всей системы организации заработной платы является обеспечение прямой и жесткой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности трудовых коллективов. В решении этой задачи важную роль играет правильный выбор и рациональное применение видов, форм и систем заработной платы [20; 26; 29].

Формы и системы заработной платы представляют собой способы установления зависимости величины заработной платы рабочих от количества и качества затраченного ими труда с помощью совокупности количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда. Основным назначением форм и систем оплаты труда является обеспечение правильного соотношения между мерой труда и мерой его оплаты [20, c.54].

Система заработной платы устанавливается в организации либо коллективным договором, либо соглашением, либо трудовым договором. Однако, если, например, в организации 5-10 человек, то вполне возможно, что в каждом трудовом договоре подробно расписано, сколько, когда и в каких случаях будут платить именно этому работнику. А вот если в организации 100, 1000, 10000 и больше человек, то тогда обязательно должен быть общий действующий в организации документ, который устанавливает все необходимые правила для конкретной категории работников, для конкретных производств, должностей. Часто происходит так, что положение об оплате труда или аналогичный документ оформляются только для предъявления проверяющим органам. Также не может быть положения об оплате труда в две строки: «Заработная плата устанавливается штатным расписанием», «Оклады определяются руководителем организации». Система оплаты труда разрабатывается не для налогового инспектора или инспектора труда, а для того, чтобы работодатель мог совершенно спокойно общаться с работниками, и работники совершенно четко знали: за что, в каком размере будет начислена им заработная плата, когда она будет выплачена.

Поэтому, разрабатывая систему оплаты труда, необходимо в соответствующем документе изначально дать ответы, если не на все, то, по крайней мере, на большинство из тех вопросов, которые могут возникнуть в ходе непосредственной работы. Виды систем оплаты труда показаны на рисунке 1.    

 

                                         Системы оплаты труда

                        Тарифная                                          Бестарифная                                                     

                        Рисунок 1 – Системы оплаты труда

Если посмотреть на положения Трудового кодекса РФ, то мы убедимся, что в нем говорится только о тарифной системе труда. Приводятся основные понятия, составляющие тарифной системы. Другие системы оплаты труда в нем не упоминаются. Суть тарифной системы оплаты труда заключается в том, что виды работ классифицируются в зависимости от их сложности, условий труда, а работники подразделяются на группы в зависимости от их квалификации с учетом тарифно-квалификационных справочников. Основой тарифной системы является тарифная сетка, которая представляет собой шкалу, определяющую соотношение в оплате труда при выполнении работ различной квалификации. Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки [21,c.58].

При бестарифной системе оплаты не используются гарантированные тарифные ставки и должностные оклады; в ней не применяется большинство видов премий, доплат и надбавок. В  основе бестарифной системы – долевое распределение заработанных коллективом средств между работниками в соответствии с принятыми соотношениями (коэффициентами) в оплате труда разного качества (в зависимости от квалификации, должности, специальности работников и т.п.). При этом размер оплаты труда каждого работника определяется в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива. Например, если устанавливается тарифная система, то  в зависимости от квалификации и сложности труда работников может предусматриваться следующая система: ставка или оклад техника составляет 2500 рублей, оклад инженера – 1,2 оклада техника, а оклад ведущего инженера – 1,5 оклада того же техника [21,c.25].

Тарифная система является наиболее популярной и может быть представлена самыми разнообразными видами. Это может быть и повременная, и сдельная формы оплаты труда. Выбор формы оплаты труда напрямую зависит от выбора меры труда рабочее время и количество изготовленной продукции (выполненных операций). Виды форм оплаты труда представлены на рисунке 2.


                           Формы оплаты труда

      Повременная                                     Сдельная                                     

     Простая повременная                        Прямая сдельная                     Аккордная

     Повременно – премиальная              Сдельно – премиальная          Косвенно - сдельная

                                                       Сдельно – прогрессивная

           

                        Рисунок 2 – Формы оплаты труда

При повременной оплате мерой труда выступает отработанное время, а заработок рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки (исходя из присвоенного работнику разряда) или оклада за фактически отработанное время (чаще всего, за месяц). При сдельной оплате мерой труда является выработанная рабочим продукция (выполненный объём работ), поэтому его заработок прямо зависит от количества и качества произведенной продукции или выполненных трудовых операций, т.е. начисляется за каждую единицу продукции - штуку, килограмм, метр и т.д., исходя из установленной сдельной расценки.

Также в зависимости от форм организации труда в промышленности используются как индивидуальная, так и коллективная оплата труда.

Простая повременная система. Размер заработной платы рабочего при простой повременной системе оплаты труда зависит от тарифной ставки и количества отработан­ного им времени. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: поча­совую (фактически отработанное количество часов), поденную (фактически отработанное количество дней) и помесячную (фактически отработано месяцев) системы оплаты труда. При простой повременной системе оплаты труда расчет заработной платы произ­водится исходя из часовой (дневной, месячной) тарифной ставки рабочего и фактического количества отработанных им часов (дней, месяцев) за рас­четный период по формуле:

Зпов = Тч x Вфч ,                                                            (1)

где Зпов – общий заработок рабочего-повременщика за расчетный период, руб. и коп;

      Тч – тарифная ставка, руб. и коп;

       Вфч – количество времени, фактически отработанного рабочим за расчетный период, часы.

В целях повышения стимулирующего значения простой повременной системы заработной платы ее часто приме­няют в сочетании с премиальной доплатой.

Повременно-премиальная система. Простая повремен­ная система оплаты труда, дополненная премиями за выполнение конкретных количественных и качественных показателей работы, называется повременно-премиальной системой. Сущность этой системы заключается в том, что в заработную плату рабочего-повременщика сверх тарифа за фактически отработанное время включается премия за конкретные достижения в работе по заранее установлен­ным показателям (например, за своевременное и качест­венное выполнение работы, за сокращение простоев обо­рудования, отсутствие аварий и т. п.).

За упущения в работе или за прогул отдельные рабо­чие могут быть лишены премии полностью или частично.

Экономически обоснованная и правильно примененная повременно-премиальная система имеет существенные пре­имущества, так как заработок рабочего-повременщика при оплате труда по этой системе, в отличие от простой повре­менной системы, зависит не только от количества отрабо­танного им времени и квалификации, но и от показателей его работы.

Данная система оплаты труда повышает у работника материальную заинтересованность в повы­шении производительности труда и улучшении качествен­ных показателей работы.

Прямая сдельная система. Она пред­ставляет собой наиболее простую систему оплаты труда, при которой заработок рабочего находится в прямой зависимости от его индивидуальной выработки и начис­ляется по заранее установленной расценке на каждую единицу качественно произведенной продукции.

Основу данной системы составляет сдельная расценка, которая устанавливается на каждую определенную ра­боту (операцию) исходя из тарифной ставки, соответствую­щей разряду работы, и нормы выработки или нормы вре­мени на данную работу.

Расценки исчисляются двояким путем [20; 24]. В том случае, когда применяются нормы выработки (обычно в массовом и крупносерийном производстве), расценка определяется делением тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму выработки и рассчитываются по формуле.

                                           

Ред = Тдн : Нсм,                                                         (2)

где Ред – сдельная расценка на единицу выполняемой работы, руб.за шт;

      Тдн – дневная тарифная ставка рабочего-сдельщика, соответствующая разряду работы, руб;

Нсм – сменная норма выработки, шт.

Если применяются не нормы выработки, а нормы вре­мени (обычно в единичном и мелкосерийном производстве), то расценка рассчитывается умножением тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени и рассчитываются по формуле:

Ред = Тч : Нвр ,                                                           (3)

где Ред – сдельная расценка на единицу выполняемой работы, руб/час;

Тч –  часовая тарифная ставка рабочего-сдельщика, соответствующая разряду работы, руб;

Нвр – норма времени на единицу выполняемых работ, час.

Фактический сдельный заработок рабочего по прямой индивидуальной сдельной оплате труда исчисляется путем суммирования произведений соответствующей сдельной расценки на фактическую выработку рабочего по каждому виду выполненных им работ за расчетный период и рассчитывается по формуле:

    Зсд = Σ Ред x Вф ,                                                       (4)

где Зсд – общий сдельный заработок, руб.;

Ред – расценка  на единицу выполненных работ;

Вф – фактическая выработка по каждому виду вы­полненных работ.

Прямая индивидуальная сдельная система оплаты труда является довольно эффективной и простой, она понятна каждому рабочему. При оплате труда по этой системе рабочий видит связь между своим, заработком и выработкой. Это повышает его заинтересованность в увеличении личной выработки, а следовательно, и в росте производительности труда. Однако следует иметь в виду, что реальное воздействие на рост производи­тельности труда данная система оказывает только тогда, когда она строится на основе правильно организован­ного технического нормирования и тарификации труда, хорошей организации обслуживания рабочих мест, стро­гого контроля за выработкой и качеством работ.

Создавая личную материальную заинтересованность рабочих в повышении индивидуальной выработки, такая система оплаты труда в то же время слабо стимулирует их в достижении высоких показателей работы бригады, участка, смены в целом, а также в повышении качественных показателей работы, эко­номном расходовании материальных ценностей. Поэтому она часто применяется в сочетании с премированием ра­бочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных индивидуальных количественных и качествен­ных показателей работы.

Сдельно-премиальная система. Это такая система оп­латы труда, при которой рабочему-сдельщику сверх за­работка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение в перевыполнение заранее уста­новленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

При наличии конкретных показателей премирования и учета их выполнения расчет причитающейся рабочему премии определяется по формуле:

Пруб = Зосн x Ппр : 100,                                                         (5)

Пруб = Эфак x Ппр : 100,                                                 (6)

где Пруб – общая сумма премии, руб.;

Зосн – основной заработок рабочего за расчетный период, на который по положению начисляется премия, руб.;

Ппр – общий процент премии, начисленной по поло­жению;

Эфак – общая фактическая экономия материальных ценностей, за которую по положению выпла­чивается премия, руб.

Сдельно-прогрессивная система. Она представляет со­бой такую систему оплаты, при которой труд рабочего в пределах установленной исходной нормы опла­чивается по основным сдельным расценкам, а сверх установленной исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам.

Степень увеличения сдельных расценок в зависимости от уровня перевыполнения установленной исходной нормы определяется специальной шкалой, которая яв­ляется важнейшим элементом сдельно-прогрессивной си­стемы оплаты труда. Основные показатели, характеризую­щие шкалу, - это число ступеней изменения сдельных рас­ценок и степень возрастания расценок.

Важную роль при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда играет так называемая исходная норма для начисления прогрессивки, т.е. тот предел выполнения норм выработки, сверх которого оплата за работу производится уже по повышенным расценкам. Правильное установление исходной нормы в значительной степени определяет, насколько данная система будет сти­мулировать рост производительности труда и какое влия­ние она окажет на снижение себестоимости продукции.

Исходная база для начисления прогрессивных доплат устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние три месяца, но не ниже действующих норм выработки.

Руководствуясь исходной базой и принятой шкалой, нетрудно исчислить сумму доплаты рабочим по сдельно-прогрессивной системе оплаты труда. Для этого можно пользоваться следующей формулой:

Дсп = (Зсп x Ппн x Кр) : Пвн,                                           (7)

где Дсп – сумма доплаты по сдельно-прогрессивной си­стеме, руб.;

Зсп – заработок по основным расценкам за работы, оплачиваемые по сдельно-прогрессивной систе­ме, руб.;

Ппн – процент перевыполнения исходной нормы;

Кр  – коэффициент увеличения основной расценки, взятый но шкале в соответствии с процентом перевыполнения исходной нормы;

Пвн – процент выполнения исходной нормы.

Неправильное применение сдельно-прогрессивной си­стемы оплаты труда, как правило, приводит к повышению себестоимости продукции, поэтому ее применение в на­стоящее время крайне ограничено.

Аккордная система. В целях повышения общей производительности отдельного производственного участка, организации могут использовать наряду с индивидуальными коллективные формы оплаты труда, которые включают аккордную (аккордно - премиальную) систему оплаты труда. При аккордной системе оплаты труда размер оплаты работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ, взятый в целом. Сумма оплаты труда и срок выполнения работ объявляются заранее. Сумма, заработанная бригадой, распределяется между её членами пропорционально коэффициентам трудового участия с учетом количества и качества затраченного труда и разряда работника.  

Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. 

Аккордная система оплаты труда применима к работам, выполняемым бригадой совместно, например ремонтные, строительно – монтажные и прочие работы.

При выборе той или иной формы и системы оплаты труда необходимо учитывать объективные условия: характер применяемого оборудования, особенности технологических процессов и организации производства, формы организации труда, требования к качеству продукции, использование трудовых и материальных  ресурсов.

При бестарифной системе заработная плата устанавливается несколько иначе. Например: создается коллектив для реализации какого-либо проекта. После выполнения проекта коллективу причитается фиксированная сумма, которая распределяется между работниками самими членами коллектива по заранее установленным правилам (например, исходя из КТУ – коэффициент трудового участия).

Допускается и различное сочетание тарифных и бестарифных составляющих заработной платы – то есть смешанные системы оплаты труда. При смешанной системе, как правило, устанавливается некий гарантированный минимум (оклад, базовая часть) и дальше в зависимости от итогов работы организации в целом, от вклада работника в деятельность организации и других факторов могут добавляться переменные выплаты. Все это вполне законно, все это допустимо. 

На рассматриваемом промышленном предприятии ОАО «УАЗ» широко применяются повременно-пре­миальная, сдельно-премиальная, тарифная, окладная системы заработной платы. Значительно меньше распро­странены бестарифная и смешанная системы оплаты труда [35, с.15].

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды [23, c.463]:

а) основная заработная плата;

б) дополнительная заработная плата.

К основной заработной плате относится оплата труда за выполненную работу в денежной и натуральной формах. Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, т.е. может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная. Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам  реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата – различные доплаты, как правило не связанные с объемом выполненной работы. Например, доплата за работу в ночное время, доплата за руководство бригадой, за сокращенный рабочий день, льготные часы подростков и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

а) оплата основного, дополнительного  или учебного отпуска;

б) компенсация за неиспользованный отпуск;

в) выплаты выходного пособия при увольнении;

д) выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

ж) оплата времени выполнения государственных обязанностей;

к) прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

1.4 Состав и структура фонда оплаты труда

Источниками финансирования расходов на оплату труда являются:

а) себестоимость продукции;

б) средства специального назначения, собственные средства работодателя;

в) целевые финансирования и поступления.

Средства, направляемые на оплату труда всем категориям работающих, образуют фонд оплаты труда  или фонд заработной платы предприятия.

Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда [23; 28; 29]. Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль. В то же время недостаток фонда вызывает относительное снижение заработной платы и может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, вплоть до забастовок [28, с.580].

Плановая величина фонда оплаты труда может быть определена методом прямого счета:

                                     ФОТ = Чсп x Зпл(ср),                                                     (8)

где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих, чел.;

       Зпл(ср) – средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями, руб. и коп.

С помощью метода прямого счета общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников [29,c.270].          Поскольку средства на оплату труда работников входят в себестоимость продукции и формируют цену товара, государство устанавливает их структуру. Инструкция №116, введенная в действие с 01.01.2001г., определяет состав фонда заработной платы и выплат социального характера. В состав фонда заработной платы, который показан в таблице 1,  включаются начисленные предприятиями:

а) суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;

б)  единовременные поощрительные и другие выплаты;

в) оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

 

Таблица 1 – Состав фонда заработной платы, руб

                                            Фонд заработной платы

Оплата за отработанное время

(в денежной и натуральной форме)

Оплата за неотработанное время

(в денежной и натуральной форме)

зарплата по тарифным ставкам и окладам

оплата ежегодных и дополнительных отпусков

зарплата по сдельным расценкам и по повременной системе оплаты труда

оплата учебных отпусков

оплата простоев не по вине работника

премии и вознаграждения, носящие систематический характер

оплата на период повышения квалификации, обучения вторым профессиям

стимулирующие доплаты и надбавки

оплата льготных часов подростков

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда

оплата дней невыхода по болезни, оплачиваемая за счет средств предприятия

оплата труда лиц, принятых по совместительству

оплата за время вынужденного прогула

Единовременные поощрительные и другие выплаты

Выплаты на питание, жилье, топливо (носящие регулярный характер)

Разовые премии независимо от источников выплаты

Стоимость бесплатно предоставленных питания и продуктов

Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет

Средства на возмещение расходов по оплате жилья и коммунальных услуг

Материальная помощь, предоставляемая работникам

Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск

Стоимость бесплатно предоставленных жилья и коммунальных услуг (в соотв. с законодат.)

Другие единовременные поощрительные выплаты, включая стоимость подарков

Оплата питания работников (сверх установленных законодат.), в т.ч. по талонам


Не включаются в фонд оплаты труда [23, с.478]:

а) премии, выплачиваемые за счет средств социального назначения и целевых поступлений;

б) вознаграждения по итогам работы за год

в) выплаты за счет государственных и негосударственных внебюджетных фондов, например, пособия по временной нетрудоспособности;

д) возмещение командировочных расходов, доходы по акциям;

ж) материальная помощь;

к) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков работникам;

л) надбавки к пенсиям, единовременное пособие уходящим на пенсию ветеранам труда;

м) оплата проезда к месту работы общественным транспортом;

н) оплата жилья, путевок на лечение и отдых;

п) другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

Все указанные выплаты рабочим и служащим предприятия включаются в себестоимость продукции либо производятся за счет прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия (фондов специального назначения), и размером не ограничиваются.



















Глава 2 Учет расчетов по оплате труда на ОАО «УАЗ»    

2.1 Краткая характеристика промышленного предприятия ОАО «УАЗ»

2.1.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

Рассматриваемое предприятие – открытое акционерное общество «Ульяновский автомобильный завод», кратко – ОАО «УАЗ» (OJSC  «UAZ»).

Основные сведения [35,c.3]:

а) данное предприятие является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ;

б) местонахождение общества: г. Ульяновск;
в) основным видом деятельности предприятия является производство автомобилей семейства УАЗ и комплектующих к ним;
д) предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать;

ж) предприятие приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации;

к) предприятие для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

л) предприятие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредители несут риски по обязательствам в пределах своей доли взноса в Уставный фонд;
м) предприятие действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов;

н) экономическую основу предприятия составляет коллективная собственность на средства производства;

п) данное предприятие является градообразующим предприятием, одним из крупнейших налогоплательщиков нашего города;

р) предприятие входит в группу компаний «Северсталь – авто»;
с) численность работающих на предприятии – свыше 15 тыс. человек;

т) объем производства – 80-100 тыс. автомобилей в год. За первое полугодие 2005 года;

у) объем продаж автомобилей семейства УАЗ составил 30920штук, что соответствует запланированному бизнес-плану УАЗа на текущий год, во втором полугодии планируется увеличение объема производства и продаж, в том числе за счет вывода на рынок принципиально нового продукта UAZ-Patriot;

ф) выручка от реализации только за первое полугодие 2005 года составила 6 млрд. 730 млн. рублей.   

Основным документом, регулирующим трудовые отношения на предприятии, является коллективный договор [35, с.3]. Он ежегодно дополняется, изменяется и утверждается на конференции работников ОАО УАЗ. Последняя конференция состоялась 17.06.2005г. Каждые полгода составляется акт проверки выполнения коллективного договора. Основными разделами в коллективном договоре являются: рабочее время и время отдыха, оплата труда, стимулирующие и компенсационные выплаты, охрана труда и т.д.

Режим работы акционерного общества определяется на основании графика работы, утвержденного работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом первичной профсоюзной организации с продолжительностью рабочего времени не более 40 часов в неделю по суммированному учету рабочего времени (учетный период - квартал). В случае уменьшения количества рабочих дней в месяц, работодатель выплачивает компенсацию (2/3 тарифной ставки в день).

На предприятии установлен многосменный режим работы. Доплата за вторую смену – 20% от тарифной ставки за каждый час работы, доплата за третью – 40% от тарифной ставки [35, с.19].

В систему оплаты и стимулирования труда в ОАО «УАЗ» включаются:

а) оплата труда рабочих, руководителей, специалистов, служащих производится по утвержденным тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам (работникам, с которыми заключены дополнительные соглашения к трудовому договору);

б) премии за производственные показатели и другие стимулирующие выплаты всем категориям работников, начисление их производится в соответствии с утвержденным положением.

На предприятии действуют практически все известные системы оплаты труда, основной из них является тарифная. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производится на основе Единого тарифно – квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Величина минимальной тарифной ставки 1 разряда установлена в размере 5,096 руб./час.

Ежегодно на предприятии происходит повышение заработной платы. Динамика роста тарифных ставок представлена в таблице 2 и на рисунке 3.

Таблица 2 – Рост тарифных ставок в 2000 – 2005 году, руб. и коп

Профессия

Январь 2000г.

Январь 2001г.

Январь 2002г.

Январь 2003г.

Январь 2004г.

Январь 2005г.

рихтовщик

6-278

10-037

12-358

14-829

15-571

17-125

эл.сварщик

4-746

8-079

10-180

10-689

12-282

13-521

слесарь МСР

3-960

6-697

8-438

8-860

10-689

12-282


           

        Рисунок 3 – Динамика роста тарифных ставок в 2000 – 2005 году

Из таблицы 2 и рисунка 3 видно, что тарифные ставки в период с января 2000 года по январь 2005 года увеличились, причем увеличение произошло в среднем в 3 раза. 

Если говорить о кадровом потенциале предприятия, то намечается некоторая тенденция увеличения оттока работающих с предприятия, причем не только рабочих, но и работников из числа руководящего состава, как показано в таблице 3 и на рисунке 4. Это объясняется  неритмичной работой предприятия, нестабильным графиком работы цехов и отделов. Нехватка квалифицированных специалистов может сказаться на качестве выпускаемой продукции, а это, в свою очередь, может привести к снижению уровня продаж предприятия, что еще больше увеличит отток работников с завода.

Таблица 3 – Соотношение плановой и фактической численности работающих, чел.

Категория

Июнь-2005


Июль-2005


Авг-2005



план

факт

план

факт

план

факт

Рабочие

387

388

396

382

389

374

Руководители

29

28

29

28

29

Специалисты

16

15

16

16

16

16

Служащие

3

3

3

3

3

3

 

                                                             

              Рисунок 4 – Изменение численности работников за 3 месяца

В таблице 4 и на рисунке 5 показано изменение фонда оплаты труда в зависимости от соотношения численного состава (рисунок 6) и средней заработной платы работников (рисунок 7).

Таблица 4 – Фонд заработной платы по категориям работников, тыс. руб.

Категории

июн.05

июл.05

авг.05

Рабочие

2118,4

2091

2432,4

руководители

249

282,7

332,3

Специалисты

93,9

84,6

107,9

Служащие

12,4

13

17,9

   

                             

Рисунок 5 – Изменение фонда заработной платы по категориям работников

                           

        Рисунок 6 – Соотношение численности работников по категориям

                              

Рисунок 7 – Соотношение средней заработной платы работников по категориям

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах с вредными, опасными условиями труда производится в повышенном размере [2; 35]. 

Предприятие имеет очень сложную структуру (приложение К). В структуре отдельно выделена Служба главного бухгалтера (приложение Л). В нее входят все бухгалтера завода. Бухгалтерии цехов, отделов входят в производственное управление. Бухгалтерия производства возглавляется старшим бухгалтером и состоит из производственного, материального и расчетного секторов. Бухгалтерия производства относится к производственному управлению Службы главного бухгалтера, но расчетный сектор напрямую взаимодействует со Сводным отделом расчетов с персоналом Управления финансового учета. 

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором избежания банкротства, а от этого напрямую зависит материальное благополучие работников. Поэтому важно знать насколько платежеспособна организация и какова её ликвидность [22, с.49].

Ликвидность – способность некоторого вида имущества обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.      Платежеспособность – достаточность ликвидных активов для погашения своих краткосрочных обязательств [22, c.50]. 

Одним из способов оценки ликвидности является сопоставление отдельных элементов актива и пассива баланса, указанных в таблице 5.

Таблица 5 – Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)

Актив

На нач. года

На конец года

Пассив

На нач. года

На конец года

Разница на нач.года

Разница на конец года

наиболее ликвидные активы,А1

49149

88468

наиб.срочные обязательст-ва, П1

2605172

4429766

-2556023

-4341298

быстро реализуем. активы, А2

370983

488281

краткосроч-ные пассивы, П2

174579

933512

196404

-445231

медл.реализ. активы, А3

1167594

1815095

долгосрочные пассивы, П3

4250

1907

1163344

1813188


                                                                                                Продолжение таблицы 5

Актив

На нач. года

На конец года

Пассив

На нач. года

На конец года

Разница на нач.года

Разница на конец. года

трудно реализуемые активы, А4

2863463

2836052

Постоянные пассивы, П4

1667188

-137289

27411

2973341

баланс

4451189

5227896

баланс

4451189

5227896

     -

      -

 

Расчеты показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид, представленный в таблице 6:

Таблица 6 – Сопоставление итогов групп по активу и пассиву баланса предприятия

Нормативное соотношение

     Предыдущий год

          Отчетный год

             А1 ³ П1

             А2 ³ П2

             А3 ³ П3

             А4 £ П4

        А1 £ П1   

        А2 ³ П2

        А3 ³ П3

        А4 ³ П4 

           А1 £ П1

           А2 £ П2

           А3 ³ П3

           А4 ³ П4


Исходя из этих данных, можно сделать вывод, что баланс организации не считается абсолютно ликвидным, т.к. не соответствует нормативу за исследуемый период соотношение А1 и П1. Причина тому – недостаточность денежных средств. К тому же платежный недостаток вырос к концу года. Даже дебиторской задолженности оказывается мало для покрытия текущих обязательств. Отсюда на стадии предварительного анализа можно сделать вывод, что предприятие не обладает текущей ликвидностью, а, следовательно, не платежеспособно в ближайшее время. Выполнение третьего неравенства говорит о том, что перспективная ликвидность присутствует. В общем случае организацию можно признать платежеспособной, т.к. общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Итоговые значения показателей представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ платежеспособности организации

               Показатели

                   Анализируемый период

На начало года      на конец года           изменения

1.Исходные данные, тыс. руб.

1.Оборотные активы

   1.1.Запасы

   1.2.Дебиторская задолженность

   1.3.Ден.средства и      
    краткосрочные фин. вложения

   1.4.Расходы будущих периодов

2.Краткосрочная задолженность, тыс. руб. 


1587726                   2391844      

1042094                   1614685                  -572591

370983                      488281                   -117298

49149                        88468                     -39319

2605172                     4429766                -1824594

2. Коэффициенты платежеспособности

1.Коэффициент абсолютной
   ликвидности

2.Коэффициент критической оценки

3.Коэффициент текущей
   ликвидности


0,02                            0,02                          0 

0,15                            0,11                         0,04

0,57                            0,45                         0,12

 

Из данных таблицы 7 следует, что показатели платежеспособности организации не соответствуют рекомендуемым значениям из-за недостаточности денежных средств. Даже при условии полного расчета с дебиторами организация по состоянию на начало года могла погасить только 15,0% своих краткосрочных обязательств, а к концу года положение даже ухудшилось (11,0%).

Исходя из того, что коэффициенты платежеспособности достаточно низкие, необходимо проверить, сможет ли предприятие восстановить свою платежеспособность в ближайшее время. Для этого необходимо вычислить коэффициент восстановления платежеспособности в ближайшие 6 месяцев:

        

                          Квосст.плат.= (0,45+0,5x(0,45 - 0,57))2=0,195 <1                                    (9)

Рассматривая коэффициент восстановления платежеспособности, можем отметить, что найденное значение гораздо меньше нормативного, поэтому вряд ли предприятие сможет восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.

На основе проведенного анализа можно сказать вывод, что предприятие не платежеспособно, баланс можно принять неудовлетворительным.

2.1.2 Основные принципы организации оплаты труда на предприятии

На предприятии учет личного состава и использования рабочего времени является основным звеном при расчетах с персоналом по оплате труда. Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений - табельщицы. Табельщицы ежедневно отмечают прибытие и убытие работников с предприятия, составляют отчеты, в том числе и отчет движения рабочей силы, составляют табель учета рабочего времени и предоставляют его в бухгалтерию. Согласно положению Сводного отдела расчетов с персоналом предприятия о расчетах по оплате труда одним из документов, подтверждающим обоснованность расходов предприятия на заработную плату работникам является табель учета использования рабочего времени. Следовательно, предоставление табеля на бумажных носителях в бухгалтерию цехов, отделов обязательно.

Для организации учета на предприятии, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делится по ряду признаков [35, c.21]:

а) по принадлежности к производству продукции: производственные и  непроизводственные работники. К производственным работникам относятся работники основных и вспомогательных производств, к непроизводственным относятся работники заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление.

б) по роли в процессе производства персонал подразделяется на категории:

1) 10 – основные производственные рабочие;

2) 20 – вспомогательные рабочие;

3) 30 – ученики;

4) 40 – специалисты;

5) 50 – служащие;

6) 80 – руководители.

К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям (начальники цехов, мастера и т.д.). Специалисты - персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами (бюро по персоналу, экономисты, бухгалтера, технологи, конструкторы и т.д.). Рабочие - это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и так далее (основные и вспомогательные). Все другие работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств (табельщики, секретари и т.д.).

Самая многочисленная из групп – рабочие – в свою очередь подразделяются по специальностям (профессиям) и квалификациям.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Существует несколько систем организации табельного учета: жетонная, карточная, пропускная, учет с помощью ЭКПУ (электронных контрольно-пропускных устройств). На анализируемом предприятии применяется пропускная система. Каждому работнику выдается постоянный пропуск,  который он обязан забирать на проходной, явившись на работу, и сдавать, уходя с нее. На основании сданных или не сданных пропусков и осуществляется табельный учет. В этом году вводится новый вид табельного учета – с помощью ЭКПУ. Суть его состоит в том, что в пропуска работников встраивается электронный чип. При проходе через ЭКПУ начинается автоматический отсчет рабочего времени, при проходе в обратную сторону отсчет приостанавливается. В  конце месяца выдается распечатка рабочего времени. Но эта система не до конца отработана для всех подразделений завода и пока проходит испытания.  

На рассматриваемом предприятии существует около 900 наименований начислений /удержаний. Каждому из них присвоен код вида оплаты. Это трехзначная кодировка – единая для всего завода. Выписка из перечня видов оплат представлена таблицей 8. 

Таблица 8 – Выписка из перечня видов оплат, применяемых на ОАО «УАЗ»

Наименование начислений

Шифр вида оплат

1.оплата по сдельным расценкам

030

оплата по основной тарифной ставке

050

оплата по окладу

060

2.доплата за профмастерство

070

доплата за освоение второй профессией

071

доплата за условия труда

080

дополнительная оплата за 2, 3 смену

090, 100

доплата за совмещение профессий

120

доплата за руководство бригадой

160

доплата до среднего заработка

250

доплата за с/уроч.время до 2 часов

320

доплата за с/уроч.время до 2 часовпо сдельн.расц.

321

доплата за с/уроч.время св. 2 часов

330

доплата за с/уроч.время св. 2 часов по сдельн.расц

331

оплата оч/отпуска

380, 390

пособие по б/л

600, 610, 612

единоврем. пособие по рождению ребенка

172, 630


Заводоуправление подразделено на две части: главное заводоуправление и управление, непосредственно работающее с цехами. Бухгалтер расчетного сектора, ведущий цех Механический №2, находится в здании цеха, занимается заработной платой работников цеха, а сам относится к Службе главного бухгалтера и всю отчетность сдает в главное заводоуправление.

Бухгалтерии цехов занимаются сбором информации (сбор и обработка первичной документации, начислением заработной платы, составлением отчетов по своим цехам, работой с персоналом цехов). Итоговыми отчетами по заводу (журналы- ордера, ведомости, главные книги, квартальные и годовые отчеты) занимается Главная бухгалтерия завода. Здесь собирается вся информация по отдельным цехам, отделам завода и составляется общий отчет по заводу.

Касса предприятия находится в главном заводоуправлении. Она едина для всех.

На рассматриваемом предприятии заработная плата выдается 2 раза в месяц. Ежемесячно после девятого числа месяца, следующего за отчетным, каждому работнику предприятия выдается расчетный лист (Приложение М), в котором разложена вся заработная плата по шифрам: сколько начислено за ту или иную работу, какие премии, доплаты начислены в этом месяце, сколько и за что удержано, информация о долгах, об отчислениях в различные фонды и.т.

Расчетные сектора бухгалтерий завода используют для своих расчетов именно расчетные листы, хранящиеся в лицевых счетах работника.    

        На рассматриваемом предприятии есть своя электронная сеть, выход в Интернет, внутренняя сеть завода. Программы для расчетного сектора написаны на FOXPRO 6.0, есть также внутренние программы на EXCEL. В конце месяца бюро по организации труда и заработной плате/ бюро по персоналу (БОТиЗ) «закрывает» заработную плату: мастера закрывают наряды, бюро по персоналу определяет согласно положениям кому и какие премии, доплаты полагаются, расчетный сектор бухгалтерий функциональных цехов рассчитывается по своим обязательствам: начисляет заработную плату, составляет на основе этих данных отчет.

Функции расчетного сектора бухгалтерий функциональных цехов:

а) разнос табелей по расчетным листам, контроль за работой табельщиков;

б) начисление компенсаций, пособий, доплат до среднего заработка, работа с бюро по персоналу цеха;

в) расчеты среднего заработка, расчеты и начисления компенсаций за очередные отпуска, расчет и начисление пособий по временной нетрудоспособности, начисление аванса;

д) начисление и удержание алиментов, удержания по исполнительным листам, удержание налога на доходы физических лиц, квартплаты и других удержаний, обязательных или по заявлению работников; 

ж) ведение записей по кассе цеха, выписка платежных ведомостей на выдачу денег из кассы завода;

к) составление свода по заработной плате, составление ежемесячных отчетов по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», передача этих данных в сводный отдел расчетов с персоналом.

Вся информация о расчетах завода со своими работниками собирается в сводном отделе расчетов с персоналом. Данный отдел занимается формированием бюджета движения денежных средств. Здесь производится:

а) учет денежных средств на расчетном, валютном и специальных счетах завода;

б) учет расчетов с подотчетными лицами;

в) учет расчетов с персоналом по оплате труда (сч.70);

д) учет удержаний из оплаты труда работников;

ж) учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам.

В частности, работники данного отдела занимаются сбором информации от цехов (отделов) с последующей её группировкой для составления ведомости №8 и журнала-ордера №10 по счету 70.  

2.2 Учет и документальное оформление начисления заработной платы

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям [28, с.587]:

а) по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

б) по видам начислений;

в) по источникам выплат;

д) по структурным подразделениям;

ж) по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Организация аналитического учета на предприятии ведется по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.   

Основанием для составления расчетных листов (а также расчетных ведомостей на всех работников) служат следующие первичные документы:

а) табель учета использования рабочего времени;

б) наряды на рабочих;

в) распоряжения по цеху, заводу о различных доплатах, заменах;

д) справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

ж) исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;                   

к) платежные ведомости на выданные авансы.

На предприятии заработная плата выдается два раза в месяц, за первую половину месяца выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в размере 30% от тарифной ставки каждого работника завода.

Работники на данном предприятии получают заработную плату либо в кассе предприятия (обычно вновь поступившие на работу), либо по сберегательным книжкам в отделении банка, в котором открыт их личный счет, либо по пластиковым карточкам. Основными банками, с которыми работает ОАО «УАЗ» являются Сбербанк РФ, Гута Банк.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда" [17; 18; 25]. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их заработной платы может отражаться по кредиту сч. 70 в корреспонденции с дебетом счетов:

а) 20 "Основное производство" – работники, занятые производством продукции;

б) 23 "Вспомогательное производство" – транспортные рабочие;

в) 25 "Общепроизводственные расходы'' – работники, обслуживающие производ-ство: уборщики, сторожа, гардеробщики, операторы ЭВМ, РСиС (руководители, специалисты и служащие);

д) 26 "Общехозяйственные расходы" – заводоуправление;

ж) 44 "Расходы на продажу" – работники служб сбыта, маркетинга и т.д.

При начислении заработной платы на предприятии используются следующие виды оплаты труда:

а) руководители, специалисты, служащие: тарифно-, окладно – премиальная;

б) рабочие: сдельно – премиальная, повременно – премиальная, бестарифная по КТУ.

Заработная плата руководителям (начальникам цехов, управлений, директорам производств) начисляется исходя из должностных окладов. Оклад устанавливается, исходя из определенного количества отработанных дней. При меньшем количестве отработанных дней оклад пересчитывается.

На рассматриваемом предприятии оклад начальника цеха установлен согласно штатному расписанию в размере 10 000 рублей на 23 рабочих дня (и больше). Если начальник цеха отрабатывает только 20 дней в месяц, то оклад будет пересчитан и составит 17391,30 рублей. К этому окладу добавляется премия в размере 50% для РСиС.

На начисленную заработную плату начальника цеха в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

  Д 25 К 70 – начислена заработная плата (оклад + премия) начальнику цеха.

Выданная заработная плата отражается проводками:

 Д 70 К 50 – заработная плата выдается из кассы начальнику цеха;

 Д 70 К 76/01 – для выдачи заработной плата перечисляется на сберегательную пластиковую карту директора по производству.

Труд специалистов и служащих оплачивается по тарифным ставкам, установленным на предприятии. Основанием для начисления служит табель учета рабочего времени, подтверждающий фактически отработанное время. Пример распределения тарифных ставок показан в таблице 9.

Таблица 9 – Часовые тарифные ставки, принятые на ОАО «УАЗ»  

Профессия

Часовая тарифная ставка, руб.

бухгалтер 2 категории

30-715

ведущий экономист

41-374

секретарь

23-220

табельщик

20-013


Рассмотрим на примере порядок начислении заработной платы работнику.

Бухгалтер Тулисова А.П. отработала полный месяц, при этом сумма за фактически отработанное время составила 4004-93 рубля:

30,715 x 7,67 x 17 = 4004,93 руб.

Бухгалтеру положена премия в размере 50% согласно штатному расписанию:

4004,93 x 0,5 = 2002,46 руб.

Начисленная заработная плата составит 4004,93 + 2002,46 = 6006,39 руб. 

При этом в бухгалтерском учете на сумму начисленной заработной платы делается следующие проводки:

а) Д 26 К 70  - 6006,39 руб. – начислена заработная плата Тулисовой А.П;

б) Д 70 К 68 – 781,00 руб. – удержан налог на доходы физических лиц в размере 13% с начисленной заработной платы;

Итого к выдаче будет сумма в размере 5225,39 руб.

Бухгалтер Тулисова А.П., получая заработную плату в кассе завода, к моменту выдачи заработной платы находилась на больничном, поэтому не смогла вовремя получить причитающуюся ей заработную плату. В платежной ведомости напротив фамилии Тулисова бухгалтером – расчетчиком специальным штампом делается отметка '"депонировано", зарплата берется на зачет, а не выданная сумма называются депонентом.

На сумму депонентов делаются проводки:

Д 70 К 76/4 – 5225,39 руб. – расчеты по депонированным суммам.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданные наличными и суммы депонированной заработной платы.

Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером. При этом в бухгалтерском учете при выдаче депонентских сумм делается следующая проводка:

Д 76/4 К 50 – 5225,39 руб. выдана депонированная заработная плата бухгалтеру Тулисовой А.П. из кассы.

Оплата труда рабочих (основных и вспомогательных) производится, исходя из нескольких видов систем оплаты труда: сдельно – премиальной, повременно – премиальной, бестарифной по КТУ (коэффициенту трудового участия). Выбор между сдельно-премиальной и повременно-премиальной системами оплат зависит от вида выполняемых работ, вида  выпускаемой продукции, состояния оборудования (для основных рабочих). Система оплаты указана в «Положении об оплате труда», которое разрабатывается отделом по персоналу цеха. Для каждой бригады любого цеха определяется своя система оплаты. На рассматриваемом предприятии в большинстве случаев для оплаты труда основных рабочих применяется сдельно – премиальная система оплаты труда, для вспомогательных – повременно-премиальная.

При сдельно-премиальной оплате труда основанием для начисления заработной платы являются наряды выполненных работ. Наряд представляет собой таблицу, в которую по горизонтали вписываются названия и номера выполняемых операций, а по вертикали мастером ежедневно записываются количество деталей, изготовленных рабочим. В  конце месяца наряды подписывает мастер бригады и сам рабочий, а отдел по персоналу проставляет расценки каждой операции и выводит итоговую сумму, заработанную рабочим по нарядам. Это будет з/плата работника по сдельным расценкам (030 шифр).   

Пример 

Выписку из наряда выполненных работ слесаря механо-сборочных работ 3 разряда Силантьева А.В. можно представить таблицей 10.

Таблица 10 - Выписка из наряда выполненных работ, шт.

Дата/ операция

469-5103069

010-020

шлифовка

469-5103069

030

зачистка

3160-5103168

050-070

сверловка

расценка

10-125 руб.

5-230 руб.

12-342 руб.

1.08.05

200



2.08.05

100

100


3.08.05

50

80


4.08.05


80

100

5.08.05


200


Итого

350

460

100


Поэтому за данный месяц работник заработает согласно нарядам сумму в размере:

350 x  10,125  + 460 x 5,230  + 100 x 12,342 = 3640-00 руб. 

Следует учитывать, что расценки даются из расчета на 100 штук деталей, поэтому полученную сумму нужно разделить на 100.

Таким образом, Силантьев А.В. на данном этапе работы заработал по нарядам 3640,00/100=36,40 руб.

На эту сумму будет начислена премия по итогам отработанного месяца согласно премиального положения.

В бухгалтерии данные операции отразятся следующей проводкой:

Д 20 К 70 – начислена по нарядам рабочему основного производства  Силантьеву заработная плата в сумме (36,40 рублей + положенная премия).

        При повременно-премиальной оплате труда основанием для начислений заработной платы тоже служит наряд выполненных работ, но другой формы. В  данном наряде нет расценок каждой операции, здесь ежедневно проставляется количество отработанного времени на каждой операции. При этом учитывается, что каждая операция имеет свой разряд работ, т.е. на операции может работать человек имеющий разряд, определенный расчетным путем для данной операции.   В  конце месяца наряды подписывает мастер бригады и сам рабочий, а отдел по персоналу выводит итоговую сумму, заработанную рабочим.

Пример 

Выписку из наряда выполненных работ слесаря механо-сборочных работ 3 разряда Баранова П.Г. можно представить таблицей 11.

Таблица 11 – Выписка из наряда выполненных работ, час

Дата/ операция

469-5103069

010-020

шлифовка

469-5103069

030

зачистка

050-070

сверловка

1.08

1,0

3,0

3,67

2.08

1,5

2,67

3,5

3.08

2,0

2,0

3,67

4.08

2,0

2,0

3,67

5.08

2,0

2,0

3,67

итого

8,5

11,67

18,18

разряд

3 (11-209 руб.)

3 (11-209 руб.)

4 (13-215 руб.)


Всего работник отработал 5 дней (38,35 часов). При этом он заработал:

8,5 x 11,209 + 11,67 x 11,209 + 18,18 x 13,215 = 466,33 руб.

На эту сумму будет начислена премия по итогам отработанного месяца согласно премиального положения.

В бухгалтерии данные операции отразятся следующей проводкой:

Д 20 К 70 – начислена заработная плата рабочему вспомогательного производства в сумме (466,33 руб. + положенная премия).

Начисление заработной платы транспортным рабочим производиться на основании первичных документов, подтверждающих фактически отработанное время. На каждый день каждому водителю выдается путевой лист, где указывается марка автомобиля, фамилия водителя, технические характеристики автомобиля, время выезда и время возвращения в гараж. На каждой остановке мастером принимающего цеха (отдела) делается отметка о доставке необходимого оборудования, деталей, документации. Оплата водителям производится на основании часовых ставок (050 шифр). На сумму, заработанную согласно тарифным ставкам также начисляется премия.

Пример

Водитель Акимов А.С. отработал в августе 2005 года 17 рабочих дней (по 7,67 часа). Тарифная ставка водителя 25,225 руб./час. Зарплата за отработанное время составит:

25,225 x 7,67 x 17 = 3289,09 рублей.

За полностью отработанный месяц без замечаний водителю положена премия в размере 30% (согласно положения о премировании):

3289,09 x 30% = 986,73 рублей.

Итого за отработанный месяц водителю будет начислено:

3289,09 + 986,73 = 4275,12 рублей.

В бухгалтерии начисление заработной платы водителям отразится следующими проводками:

а) Д 23 К 70 – начислена заработная плата водителю в сумме 4275,12 руб.

б) Д 70 К 68 – удержан налог на доходы физических лиц в сумме 556,00 руб.

в) Д 70 К 50 – выдана заработная плата из кассы 3719,12 руб.

2.3 Учет и документальное оформление премий, доплат, надбавок и иных
выплат в пользу работника

       

В процессе деятельности работникам предприятия постоянно приходится выполнять различные работы, которые могут различаться по напряженности труда, сложности, требовать наличия профессионального мастерства либо выполнения в особых условиях и т.д.

Доплаты и компенсации устанавливаются на возмещение дополнительных за­трат рабочей силы при существующих отклонениях условий труда [35, с.23].

Надбавки и премии предусматриваются для стимулирования высокой творческой активности персонала, повышения качества работы, про­изводительности труда и эффективности производства. Тарифные ставки выражают цену рабочей силы при нормальных усло­виях ее использования. Доплаты и компенсации учитывают повы­шенные затраты труда, а надбавки, и премии предназначаются для стимулирования личных достижений работников.

Принято различать следующие виды доплат и надбавок:

а) компенсационные;

б) стимулирующие.

 Компенсационные доплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных: в выходные и праздничные дни, в сверхурочное, ночное  время, при переводе на другую нижеоплачиваемую работу, в тяжелых и вредных условиях труда, в многосменном режиме:

Об оплате часов сверхурочной работы (320, 321, 330, 331 шифры оплат).

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Необходимость сверхурочных работ оформляется приказом по заводу, к нему прикладывается список работников, занятых на сверхурочных работах. Оплата производится так: за первые два часа работы - в полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере за каждый час работы [21, c.28].

Пример

Тарифная ставка слесаря механосборочных работ 3 разряда Сухоручкина В.В. составляет 11-209 руб. Он отработал 4 часа сверхурочно в июле 2005года. Ему будет начислено:

а) по 320 шифру (за первые два часа работы): 11,209 x 2 x 1,5 = 33-63 руб;

б) по 330 шифру (за остальные сверхурочные часы): 11,209 x 2 x 2 = 44 84 руб.

Итого за сверхурочные работы: 78-47 руб.

При этом в основное время (18 дней – 138,1 часов) рабочий со сдельно – премиальной оплатой труда получил:

а) 030шифр – 4500-00 рублей;

б) 270 шифр (30%) – 1350-00 руб;

в) 272 шифр (20%) – 900-00 руб;

г) 277 шифр (30%) – 1350-00 руб.

Надбавку за стаж работник за отработанный месяц не получает, т.к. в прошлом месяце он находился в очередном отпуске.

Итого Сухоручкину В.В. начислено: 8178-47 руб.      

Об оплате часов за вторую и третью смены

Согласно коллективного договора, действующего на ОАО «УАЗ», доплата за каждый час второй смены (с 15.20 до 00.00) составляет 20% от оплаты за основное время (для рабочих – сдельщиков согласно оплаты по сдельным расценкам, для рабочих – повременщиков согласно тарифных ставок). Доплата за третью смену (с 00.00 до 7.00) составляет 40% от оплаты за основное время. Порядок оплаты такой же как и при оплате за сверхурочную работу [35, c.22].

Пример

Штамповщик Горский А.В. отработал в августе три недели (по 5 дней). При этом первую неделю он работал в первую смену, вторую неделю – во вторую, третью неделю – в третью. Тарифная ставка рабочего составляет 17,125 руб.

Заработная плата рабочего составит:

а) за первую отработанную неделю: 7,67x5x17,125 = 656,74 руб;

б) за вторую неделю: 7,67x5x17,125x 1,2=788,09 руб;      

в) за третью неделю: 7,67x5x17,125x1,4=919,44 руб;

д) итого начислено: 2364,27 руб.

Начисленные суммы в бухгалтерском учете отразятся следующими проводками:

а) Д 20 К 70 – начислена заработная плата Горскому А.В. в сумме 2364,27 руб.;

б) Д 70 К 68 – удержан налог на доходы физических лиц в сумме 307,00 руб;

в) Д 70 К 50 – выдана из кассы заработная плата в сумме 2057,27 руб.

Следует отметить, что к сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и работники моложе 18 лет.

Об оплате работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни на рассматриваемом предприятии  компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплатой в двойном размере [35, c.23].

Стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаются за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ, за выполнение обязанностей отсутствующего работника, рабочим - за профессиональное мастерство, бригадирам (звеньевым), за выслугу лет.

Об установлении надбавок за стаж работы и дисциплину труда (133 шифр оплат). Настоящее положение вводится в целях обеспечения предприятия высококвалифицированными рабочими кадрами, повышения производительности и эффективности труда, укрепления дисциплины и порядка на предприятии [36, c.2]. Надбавка устанавливается в зависимости от стажа работы в обществе в процентах по шкале, указанной в таблице 12.

 

Таблица 12 – Размер надбавок к премии в зависимости от стажа работы

 


Полных лет

Непрерывный стаж работы на заводе

От 1 месяца до 4-х лет

4

5

6

7

8

9

10 лет и более

Размер надбавки к премии в %

4,5

6

7,5

9

10,5

12

13,5

15

Пример

Рихтовщику цеха ПКЦ-2 бригады №121Хамидуллину И.Х. за июль 2005г. было начислено: за отработанные 76,7 часов 4620-39 руб. по 030 шифру (оплата по сдельным расценкам). При этом в августе, при условии того, что работник отработал на заводе 22 года,  будет начислена по 133 шифру оплат сумма: 4620,39x x0,15 =  693-06 руб. 

Таким образом, человек, только устроившийся на работу, за первый отработанный месяц доплаты по 133 шифру оплат не получит, а начнет получать её со второго месяца работы.

О материальной заинтересованности и ответственности бригадиров (звеньевых).

Настоящее положение вводится в целях материальной заинтересованности рабочих бригадиров (звеньевых) в улучшении организации труда и уровня управляемости, повышении производительности труда, качества выпускаемой продукции и выполняемых работ по обслуживанию и обеспечению производственных участков, сохранности ТМЦ, поддержании безопасных условий труда на рабочих местах и снижения количества нарушений правил и инструкций по ОТиТБ ( охране труда и технике безопасности). Бригадиром (звеньевым) назначается работник по согласованию с бригадой. Размер доплаты бригадирам (звеньевым) устанавливается в зависимости от численности бригады в процентах к тарифной ставке присвоенного разряда (согласно таблице 13).

 

Таблица 13 – Размер доплат за руководство бригадой в зависимости от размера бригады


Численность бригады (звена), чел.

Доплата, %

Уровень управления

До 6

4

Звеньевой

От 6 до 10

8

Бригадир

От 10 до 25

12

бригадир

Свыше 25

15

бригадир



Пример

Рихтовщику цеха ПКЦ-2 бригады №121Хамидуллину И.Х. за июль 2005г. быдо начислено:

1) на основании сдельных расценок, установленных на операции «рихтовка», было начислено (при отработанных 76,7 часов) 4620-39 руб. (030 шифр – оплата по сдельным расценкам);

2) дополнительно за руководство бригадой, численностью 28 человек, начислена доплата в размере 15% от тарифной ставки. Тарифная ставка рихтовщика 5 разряда 17-125 руб., доплата – 190-86 руб. (160 шифр).

Об установлении доплаты за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ. Выполнение работником наряду со своей основной работой дополнительного объема работ по одной и той же профессии или должности является расширением зон обслуживания. Обязанности временно отсутствующего работника (по причине болезни или с уходом в отпуск) могут быть возложены на одного работника или распределены между несколькими работниками, при этом размер доплат к основному заработку каждого работника следует определять пропорционально сложности выполняемой им дополнительной работы, а также в зависимости от основного заработка [35, c.23].

На рассматриваемом предприятии данная доплата составляет 30% от тарифной ставки замещаемого работника.

Пример

На время очередного отпуска с 01.09.05 по 31.09.05 кладовщицы служб АХО Шпанцевой О.Е., таб. № 0155, исполнение её обязанностей возложить на кладовщиц служб АХО Ракову Н.А., таб. № 0200, и Барабанову Н.Н., таб. №0201, с доплатой по 15% каждой за расширение зон обслуживания.

Таким образом, если учитывать, что тарифная ставка всех трех кладовщиц одинакова и составляет 20,715 руб./час, то доплата по 120 шифру оплат (за расширение зон обслуживания) составит 20,715 x7,67 x 0,15 = 23,83 руб. в день каждой кладовщице.

Трудовой кодекс (ст.144) предоставил работодателям возможность самим определять системы премирования, доплат, надбавок и иных выплат в пользу работника [2; 34]. Но здесь есть несколько моментов, на которые стоит обратить внимание. Первое: обычно все то, что не относится непосредственно к оплате за отработанное время или выполненную работу, - все стремятся назвать премией. Встречаются премии ко дню рождения, ко Дню города, к юбилею организации, премии за активную общественную работу. И некоторые работодатели искренне считают, что эти премии работником заработаны, и их нужно включать в оплату отпусков, больничных и так далее. Но это не верно, ведь премии, являющиеся частью системы оплаты труда, должны выплачиваться за производственные показатели, а приведенные основания никакого отношения к производству не имеют.

Премия – это вознаграждение, выплачиваемое работнику в качестве поощрения за успехи в трудовой деятельности, перевыполнение определенных производственных показателей, в соответствии с показателями премирования, утвержденными в локальных нормативных актах организации [24, c.125].

Второй момент. Если говорить о премии, как о стимулирующей выплате, то есть той, которая заставляет работника стараться работать лучше, то специалисты в сфере оплаты труда говорят о том, что она будет действительно давать эффект, если её размер не будет превышать 10-15% от общей суммы заработной платы. А когда премия больше – оклад, два оклада, то данная премия, как стимулирующая выплата, работниками не воспринимается. Как только она становиться относительно большой, работники начинают считать её оплатой за отработанное время, и, соответственно, они уже не готовы воспринимать, например, то, что в этом месяце они, может быть, работали хуже. Поэтому, это оценивается так, будто им всегда платили большую заработную плату, а в этом месяце обещанные суммы не начислили. Также часто встречается показатель премирования с формулировкой «за высокие производственные показатели», а за какие именно показатели не указывается.

Таким образом, все показатели премирования должны быть определены, конкретизированы и должны отвечать нескольким условиям. Первое: это должны быть производственные показатели, и, соответственно, такой показатель, как день рождения, сюда не входит. Второе: показатели должны быть достижимы каждым конкретным работником, которого собираются премировать.

Кроме показателей премирования нужно определять условия премирования, которые будут выступать как некий ограничитель, который может влиять на размер премии, и на сам факт начисления или не начисления её в данном месяце. И, наконец, должны быть установлены предельные размеры премии, хотя законодательство не запрещает устанавливать любой размер премий.

В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии существуют  положения о премировании работников, которые разрабатывается управлением по труду и заработной плате завода, утверждается директором по персоналу и согласовывается дирекцией по правовым вопросам.

Премия может быть:

а) предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными нормативными актами предприятия; 

б) не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия.

Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе [24; 34].

Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премирование работников производится по результатам работы за месяц.  Показатели и условия премирования всех работников завода устанавливаются Положениями о премировании работников, разработанные Управлением организации труда и заработной платы. Работники, совершившие прогулы, лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются независимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.

Следует отметить, что премия для РСиС завода начисляется и выплачивается месяцем позже, т.е. премия рассчитывается в процентном соотношении от основной заработной платы отработанного месяца. Премия рабочих начисляется и выплачивается месяц в месяц. Такая разница возникает из-за разных показателей премирования [36, c.8]. Например, рабочие получают премию за выполнение плана (270 шифр оплат), мастера получают премию за выполнение плана по себестоимости (652 шифр оплат). Доплаты и надбавки начисляются и выплачиваются всем месяц в месяц, рассчитываются в процентном соотношении от основной з/платы текущего месяца (исключение: надбавка за стаж работы для всех начисляется и выплачивается месяцем позже).

Пример

Секретарю начальника цеха Механический №2 Сабитовой Л.Р. за июль 2005года начислено:

а) основная заработная плата: за 138,1 отработанных часов 3221-60 руб. при тарифной ставке 23-328 руб/час (060 шифр);

б) за июнь 2005г. основная заработная плата составила 716-17 руб. за 30,7 часов, поэтому размеры премий будут такими:

1) за отсутствие замечаний от руководства по качеству выполнения возложенных обязанностей – 35%, т.е. 644-32 руб. (272 шифр);

        2) за качественное ведение делопроизводства (контроль: заведующий канцелярией) – 15%, т.е. 161-13 руб. (277 шифр).

На промышленном предприятии ОАО “УАЗ” действует премиальное положение «О премировании рабочих ОАО “УАЗ” за выполнение производственных показателей» (приложение Н). Настоящее положение вводится в целях достижения высоких показателей в производственной деятельности подразделений и предприятия в целом путём оптимального соотношения премирования за индивидуальные и групповые результаты труда. Премирование проводится по результатам работы за месяц. При выполнении производственных показателей на 100% и выше по плану для РСиС, размер премии составит 50%. Для каждой категории работников завода устанавливаются свои показатели премирования. Каждому цеху и даже каждой бригаде в зависимости от сферы деятельности и условий труда разрабатывается своё положение о премировании рабочих, в котором уточняется, сколько процентов и за какие показатели рабочие получают премию.  Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Основные виды премий:  

·   270 шифр – премия за выполнение плана;

·   272 шифр – премия за индивидуальные результаты труда;

·   277 шифр – премия за качество.

Пример

Размеры премий для рабочих - сдельщиков бригады 221 участка «Чугун» при стопроцентном выполнении показателей составят:

·   270 шифр – 30%;

·   272 шифр – 20%;

·   277 шифр – 30%.



2.4 Учет и документальное оформление пособий по больничным листам,
расчет очередных отпусков

 

При расчете основных видов выплат, таких как пособие по временной нетрудоспособности (приложение П), очередной отпуск (приложение Р) и др., следует четко понимать разницу между понятиями рабочий период и расчетный период, а также следует помнить, что указанные выплаты рассчитываются,  исходя из среднедневного заработка работающих.

Рабочий период – период времени, в течении которого работник состоял в трудовых отношениях с организацией.

Расчетный период – период времени, используемый для расчета среднего заработка работника. Рабочий период и расчетный период могут и не совпадать.

Средняя заработная плата.

Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 11.04.2003г. № 213 утвердило "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", которое вступило в силу с 24 апреля 2003г [12, c.3]. Положение является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.

В положении предусмотрены особенности исчисления среднего заработка в различных ситуациях: при не полностью отработанном расчетном периоде, если работник в расчетном периоде (или более продолжительном периоде) не имел заработка, в случаях, когда в расчетном периоде и до расчетного периода работник не имел отработанных дней или заработка в данной организации, для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, для работников с неполным рабочим временем, для оплаты времени вынужденного прогула и др.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

а) основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;

б) стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные положениями об оплате;

в) компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда, – выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

д) премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате (премировании) работников организаций, и др.

Так как в соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, с 1 февраля 2002 г. в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.

Расчет среднего заработка работника в 2005г. производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца [12; 34; 35].

На практике наиболее часто применяется методика расчета среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности, отпускные, различные компенсации.

Примечание:

а) ежемесячные премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются: не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения;

д) если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц);

ж) при повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается на коэффициент увеличения тарифных ставок (должностных окладов).

Пример

Расчет среднедневного заработка штамповщицы Фомичевой Т.А представлен в таблице 14.

Таблица 14 – Расчет среднедневного заработка штамповщицы Фомичевой Т.А., руб

 Месяц

Дни по общерос. графику

Отраб. дни

133 шифр

Сумма

08-2004

22

19

298,94

3786,43

09

22

20

337,38

3465,91

10

21

16

346,59

2637,33

11

21

22

263,73

4085,56

12

22

15

371,90

2606,67

01-2005

15

10

260,66

1872,62*

02

19

17

174,99

2964,61

03

22

19

296,46

3210,70

04

21

20

321,07

3414,95

05

20

15

341,49

2612,96

                                                                                           

          Продолжение таблицы 14

 Месяц

Дни по общерос. графику

Отраб. дни

133 шифр

Сумма

06

21

15

258,59

2667,99

07

21

16

266,79

2798,08

итого

247

204

3738,59

3612381

*-не включаются для расчета суммы, выплаченные за простой цеха (300 шифр, 1 день оплачивается из расчета 2/3 от тарифной ставки рабочего).

Премия начисляется за отработанное время, поэтому итоговое значение суммы премии для расчета среднедневного заработка работника составит:

3738,59 / 247 x 204 = 3087,74 рублей.  

Для расчета среднедневного заработка включены: оплата по тарифной ставке, дополнительная оплата за 2 смену, премии за выполнение плана, за индивидуальные результаты труда, премия за качество.

Итого заработная плата за расчетный период составляет: 36123,81+3087,74=39211,55 рублей.

Среднедневной заработок составляет 39211,55 / 204 = 192,21 рублей.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболе­вании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболе­ванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия слу­жит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате — дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее уч­реждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъяв­лении справки с места работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось [13; 26].

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соот­ветствии с постановлением «О порядке обеспечения пособиями по госу­дарственному социальному страхованию», утвержденным постановле­нием Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с последую­щими изменениями и дополнениями [13].

Размеры пособия при общем заболевании зави­сят от непрерывного трудового стажа  работника:

а) до 5 лет — 60 % от среднедневного зара­ботка;

б) от 5 до 8 лет — 80 % от среднедневного заработка;

в) 8 лет и более - 100 % от среднедневного заработка.

Пример

Работница цеха Механический №2 Худоназарова О.А. к моменту нетрудоспособности проработала на заводе непрерывно 7 лет 2 месяца. Размер пособия при общем заболевании составит 80% от её среднедневного заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % зара­ботной платы работника: вследствие трудового увечья или професси­онального заболевания; работающим инвалидам Великой Отечест­венной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащих­ся — 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.

Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзной организации.

С 01.01.2005г. внесены изменения в законодательство о социальном страховании. Согласно Федеральному закону №202-ФЗ от 29.12.2004г. на 2005 год сохранен действовавший в 2004 году порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством об обязательном социальном страховании. При этом, если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее 3 месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного законодательством. 

В соответствии с разъяснением Фонда социального страхования с 01.01.2005г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания самого работника или получения им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу  за первые два рабочих дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего рабочего дня – за счет средств Фонда социального страхования РФ. Если же заболевание или травма наступили в 2004г. и продолжаются в 2005г., то выплата производится с первого дня заболевания за счет средств Фонда социального страхования РФ (такой порядок был до 01.01.2005г.).

 Пример

 Работник заболел в пятницу. При этом пятница по графику его работы для него является рабочим днем, а суббота – выходной день. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день – пятница.

Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, если работник был отстранен от работы, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств Фонда социального страхования РФ. При этом пособия по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим членом семью или ребенком оплачиваются так: первые 7 календарных дней оплачивается, исходя из стажа, а остальные дни оплачиваются в размере  50 % от среднедневного заработка конкретного работника.

Пример

Штамповщик прессово-кузовного цеха №2 Потапов А.В. находился на больничном по уходу за дочерью Юлей 2000г.р. с 25.07.2005г. по 02.08.2005г. Непрерывный стаж работника составляет 11 лет 11 месяцев. Поэтому размер пособия должен исчисляться в размере 100% от среднедневного заработка. При этом, с 25.07.2005 по 31.07.2005 по графику завода было 4 рабочих дня, они оплачиваются как 100% среднедневного заработка, а с 1.08.2005 по 2.08.2005 2 рабочих дня, они оплачиваются как 50% от среднедневного заработка.

С 01.01.2005г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 12480 рублей (для пособий, действующих  с 2004года и раньше сохраняется максимальный размер = 11700 рублей) [16, c.4].

Для вновь принятых на работу работников расчетный период идет с месяца принятия на работу. Вновь поступившие на работу должны отработать 90 календарных дней. Тогда им начисляется пособие по обычным правилам. Если же работник, не отработав 90 календарных дней уходит на больничный, то пособие рассчитывается так:

720 рублей : кол-во рабочих дней по графику завода в месяце, в котором работник заболел = средне дневной заработок. Умножая среднедневной заработок на количество дней по больничному листу получим пособие.

Пример

Полировщик прессово-кузовного цеха №1 Шалимов Д.А. (таб. №02633816) находился на больничном с 12.07.2005г. по 15.07.2005г. Непрерывный стаж составляет 1 месяц. Поэтому размер пособия должен исчисляться в размере 60% от среднедневного заработка. Но, т.к. он отработал меньше 90 календарных дней, то среднедневной заработок будет рассчитан так: 

720,00 руб. : 16 дней = 45,00 руб.

При этом 16 – количество рабочих дней по графику завода.

По больничному листу работнику должно быть оплачено из 4 календарных дней 3 рабочих дня. Следовательно, размер пособия составит:

45,00 x 3 дня = 135 рублей 00 коп.

При этом первые два дня оплачиваются за счет средств предприятия (45,00 x 2 = 90,00 рублей), остальные дни за счет средств Фонда социального страхования (45,00 рублей).

В бухгалтерии организации будут сделаны следующие проводки:

а) Д 20 К 70 – 90,00 рублей;

б) Д 69-1 К70 – 45,00 рублей.

Порядок оформления оборотной стороны листка нетрудоспособности в связи с изменением порядка финансирования пособий по временной нетрудоспособности не изменился. В разделе «причитается пособие» заполняется период нетрудоспособности, пропущенные рабочие дни (часы), подлежащие оплате за счет средств обязательного социального страхования. При этом в указанном разделе необходимо произвести запись об оплате пропущенных дней (часов) за счет средств работодателя.

На рассматриваемом предприятии для такого деления суммы пособия предусмотрены три шифра начисления пособий:

а) 612 – размер пособия за счет средств работодателя;

б) 600 – размер пособия за счет средств обязательного социального страхования за прошлый месяц;

в) 610 – пособие за дни текущего месяца.

Эти разделения необходимы для аналитического учета на предприятии

Пример

Гущина Е.В., таб.№ 4174, находилась на больничном с 25.07.05г. по 4.08.05г. Из них рабочими по утвержденному графику завода являются 8 дней:

а) 612 шифр – 25-26.07.2005г. – 2 рабочих дня;

б) 600 шифр – 27-31.07.05г. – 2 рабочих дня;

в) 610 шифр – 1-4.08.05г. – 4 рабочих дня.

Среднедневной заработок составляет 500 руб. 00 коп. При этом на начисленные суммы делаются следующие проводки:

а) Д20,23,25,26,44  К70  -  сумма  по 612 шифру 500,00x2 =1000,00 руб;

б) Д69-1 К70 – сумма по  (600+610) шифрам 500,00x2 + 500,00x4 = 3000,00 руб.

Общий заработок к моменту болезни составляет 48500,00 руб., поэтому никаких льгот по налогу на доходы физических лиц не предоставляется:

Д70 К68-1 сумма НДФЛ от общей суммы пособия 13% x 4000,00 = 520,00 руб.

На сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются [15, c.3].

В настоящее время на территории РФ находятся в обращении бланки листков нетрудоспособности как устаревшего образца (синего цвета), так и новые (зеленого цвета). Бланки старого образца принимаются к оплате только до 1 июля 2005г.

        Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фак­тического заработка, в который включаются все виды заработной платы, все виды денежных пре­мий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выпла­ты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включа­ются: заработная плата за работу в сверхурочное время, включая допла­ту за часы сверхурочной работы, оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или слу­жащего по основной работе, заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополни­тельного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбо­ра, выполнения государственных или общественных обязанностей, единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.), разного рода выплаты компенсационного характера (компенса­ция за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.), заработная плата за работу в праздничные дни и в дни ежене­дельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу.

При исчислении пособия в заработок включаются премии, предусмотрен­ные системой оплаты труда, независимо от периодичности и выпла­ты. В расчет включаются ежемесячные и ежеквартальные премии, премии за отдельные периоды, по итогам работы за год, а также еди­новременные, выплачиваемые за достижение особо высоких показа­телей труда. Если премия носит единовременный характер и не свя­зана с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособия она не включается.

Вознаграждение по итогам работы за предшествующий год и еди­новременное вознаграждение за выслугу лет включаются в заработок текущего года в размере 1/12 части их общей суммы [13; 16; 21].

Оплата отпусков. Всем основным, временным и сезонным ра­ботникам, а также лицам, работающим по совместительству, предо­ставляется ежегодный оплачиваемый отпуск (согласно ТК РФ). Мини­мальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней. Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск (работники моложе 18 лет имеют ежегодный отпуск не менее 31 календарного дня).

Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором. Например, работникам, заня­тым на работах с вредными условиями труда – дополнительно 14 календарных оплачиваемых дней; работникам с ненормированным рабочим днем – дополнительно 3 календарных оплачиваемых дня.

Коллективным договором предусмотрено предостав­ление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях вступления сотрудника в брак (3 рабочих дня), рождения ребенка (1 рабочий день), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, роди­тели, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотруд­ника (3 рабочих дня).

Продолжительность ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска работник пишет заявление на имя руководителя подразделения. Началом основного отпуска для работников Общества считается 5-ое или 20-е число месяца (согласно утвержденного графика очередных отпусков). Разрешается считать началом отпуска ближайший к этим датам понедельник.

Порядок расчета среднего заработка при оплате отпусков. В соответствии с разъяснениями специалистов управления по труду Администрации по Ульяновской области средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, количество календарных дней рассчитывается пропорционально:

Норма рабочего времени в днях (15 дней в июне) – 29,6 календарных дней

Отработано дней (11 дней в июне, остальные дни  - по б/л) – X календарных дней

X= 29,6*11:15= 21,7 календарных дней.

Пример

Электросварщик Давыдов В.М. С 01.08.2005г. по 11.09.2005г. находится в очередном отпуске. Ему предоставлен очередной отпуск на 42 календарных дня (28дней – обычный отпуск, 14 дней – дополнительно за вредные условия труда). 

При исчислении среднего дневного заработка из расчетного пе­риода исключаются нерабочие праздничные дни [35, c. 25].

В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо по рабочим, либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следует оформить приказом по организации. На рассматриваемом мною предприятии инструкцией «О порядке предоставления отпусков работникам ОАО УАЗ» выбран расчет отпусков по календарным дням.

Пример

Работник уходит в очередной отпуск в августе 2005г. Берутся в расчет май, июнь, июль 2005г. Тогда в июле рассчитываем предварительные отпускные. Берем в расчет май и июнь как обычно. Перерасчет сумм отпускных производится сразу после получения сведений о заработной плате за последний месяц расчетного периода. Если, в результате перерасчета, сумма причитающихся отпускных начислена в большем размере, то производится доплата, если в меньшем – производится удержание.

Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количест­во дней отпуска.

Пример

Рихтовщику Хамидуллину И.Х. предоставлены основной и дополнительный отпуска с 01.08.2005г. по 13.09.2005г. (28+14 календарных дня). Для расчета суммы отпускных необходимо определить среднедневной заработок, который  рассчитывается так:

а) заработок берется за последние 3 месяца, в данном случае – это май, июнь, июль 2005 года;

б) премия за стаж работы составит сумму 2004,46 руб;

в) заработная плата без учета премии за стаж за три месяца составит:

8139,72+5616,14+8155,93 = 21911,79руб;

д) график работы за три рассматриваемых месяца представлен в таблице 15;

Таблица 15 – График работы, дни

Месяц

План

Факт

Расчет

Май

15

15

29,6

15

14

27,6=29,6/15*14

июль

16

16

29,6

итого

46

45

86,8

д) при этом видно, что работник отработал дней меньше, чем предполагалось по плану. Поэтому нужно делать перерасчет доплаты за стаж и дисциплину труда:

2004,46 / 46 * 45 = 2000,02 рублей;

Если бы работник отработал фактически больше, чем предполагалось по плану, то перерасчет премии не нужно было бы делать;

ж) Итого фактический заработок для оплаты очередного отпуска составит 21911,79+2000,02 = 23911,81 рубль;

к) находим среднедневной заработок: 23911,81 / 86,8 = 275,48 рубль за день;

л) оплата очередного отпуска составит: 275,48 x 42 дня = 11570,16 рублей.

При этом 31 день очередного отпуска приходятся на август, а 13 дней -  на сентябрь. Поэтому в расчетном листе работника будет сделана запись:

а) 380 шифр – 31 день 8539,88 руб. (275,48 x 31 день);

б) 390 шифр – 13 дней 3581,24 руб. (275,48 x 13 дней).

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник уволь­няется и у него остались дни неиспользованного отпуска, то при уво­льнении он получает за них денежную компенсацию [2; 35]. При исчислении компенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: при отпуске в 28 календарных дней: кол-во отработанных месяцев в расчетном периоде/12*28. Аналогичный расчет при отпуске в 31, 34, 42 календарных дней.

Пример

Работник увольняется 5 июня 2005г. Он не использовал отпуск с расчетным периодом 1.01.2005-1.01.2006г. Компенсация за неиспользованный отпуск будет выдана за  12 дней (5/12*28).

Компенсация выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

Пример

Менеджер до увольнения после очередного отпуска проработал 7 месяцев. Он имеет право на отпуск за этот период в количестве 14 рабочих дней, среднедневной его заработок — 285 руб. Сумма компенсации за отпуск составит 3990 руб.   (285 * 14).

Начисленные суммы на оплату отпусков, а так же денежной компенсации за неиспользован­ный отпуск в учете отражаются записью:

Д 20, 23, 25, 26, 44  К 70.

Начисление сумм за очередной отпуск происходит авансом, а потом в том месяце, когда работник уйдет в отпуск будет произведено сторнирование счетов [35, c.27].

Пример

Работник, принятый в организацию с 3 марта 2004г., уходит в отпуск в октябре 2005г. сроком на 28 календарных дней. Расчетный период для исчисления среднего заработка – июль, август, сентябрь 2005г. Весь период работником отработан полностью. При этом ежемесячная заработная плата работника составляет 10000 рублей. Кроме того, работнику были начислены: премия по итогам работы за 2004 год – 8000 рублей, пропорционально фактически отработанному за 2004 год времени, в июле – премия по итогам работы за 1 полугодие 2005года – 6000руб.

В октябре 2005года начислена премия 3000 руб. по итогам работы за 3 квартал 2005г.

Начисленные суммы показаны в таблице 16.

Таблица 16 – Суммы, учитываемые при расчете очередных отпусков

Вид оплаты

Июль

Август

Сентябрь

З/плата

10 000

10 000

10 000

премия по итогам за 2004г.

800 руб.

800

800

премия за 1 полугодие 2005г

1000

1000

1000

премия за 3 квартал 2005г

не учитывается

не учитывается

не учитывается

итого

11800

11800

11800

 

В 2004г. отработано 10 месяцев, то премия по итогам работы за 2004год начисляется ежемесячно по 1/10 части.

За 3 квартал премия начислена не в расчетном периоде и не учитывается для расчета среднего заработка.

Сумма заработной платы составит 35400, размер отпускных 11162,16 руб. Но если бы расчетный период был отработан не полностью, то премию надо учитывать пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

В бухгалтерии на начисленные суммы будут сделаны следующие проводки:

а) Д 20 К 70 – 35400,00 рублей;

б) Д 20 К 70 – 11162,16 рублей.

2.5 Порядок расчета и учет удержаний  из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на три группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, удержания, производящиеся по инициативе работодателя и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды по заявлению работника [29, с.296]. Виды удержаний показаны на рисунке 8.

                                                           Удержания

   Обязательные                                                    Необязательные

                По инициативе работодателя                           По инициативе работника              


                                       Рисунок 8 – Виды удержаний

·   К обязательным удержаниям относятся:

а) налог на доходы физических лиц;

б) удержания по исполнительным листам.

·   По инициативе работодателя:

а) взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений (на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия);

б) на основании решений, принимаемых работодателем;

в) возвращение аванса, выданного в счет заработной платы;

д) возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

ж) возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска;

к) возмещение материального ущерба, причиненного организации.

·   По заявлению работника:

а) удержание алиментов на содержание детей или родителей;

б) удержание платежей за приобретённые в кредит товары;

в) удержание взносов по личному страхованию;

д) профсоюзных взносов;

ж) оплата коммунальных услуг и квартирной платы;

к) оплата кредитов, займов;

л) оплата содержания детей в дошкольных учреждениях.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц. Плательщиками налога на доходы являются:

а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

б) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

а) налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

б) налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых

конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

         2) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

         3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

         4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком

заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ;

в) налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении:

1) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

2) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, имитируемым до 01.01.2007г;

3) доходов учредителей доверительного управления ипотечного покрытия, полученного на основании приобретенных ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г;

д) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

а) стандартные;

б) социальные;

в) имущественные;

д) профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:

а) стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях; данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

б) стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам; данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

в) стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Наиболее распространенным является стандартный налоговый вычет на детей, поэтому следует рассмотреть его подробнее. Стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения, аспирантам, ординаторам в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком – инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы, аспирант, ординатор в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Данный налоговый вычет предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям. Опекунам, попечителям, одиноким родителям, вдовам (вдовцам) предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых дети находятся за пределами РФ, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения детей, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с момента вступления в силу договора о передаче детей на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором дети достигли возраста 18 лет, в случае обучения 24 лет, или в случае истечения срока или расторжения договора о передаче детей на воспитание в семью, или в случае смерти детей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет на каждого ребенка действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.     

На рассматриваемом  предприятии действует такая процедура предоставления налоговых вычетов: каждому работнику при поступлении на работу по заявлению предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, и ему присваивается код налогоплательщика 100. Если у работника есть дети, то он должен написать заявление установленного образца о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на детей (приложение С). Соответственно, его кодом налогоплательщика будет:

а) 110, 120, и т.д. – если у него 1, 2 , и т.д. детей,

б) 101,111, 121, 122 – если представлена схема 1 ребенок-инвалид, 1+1 (один ребенок и один ребенок - инвалид), 2+1 (два ребенка и один (третий) инвалид) и т.д.

Бухгалтер соответствующего подразделения передает заявку в Дирекцию по информационным технологиям (отдел АСУП – автоматизированные системы управления), где при расчетах заработной платы в программе автоматически идет перерасчет налоговых сумм, удерживаемых с работника данного предприятия.    
Бухгалтер подразделения должен ежегодно проверять сроки предоставления стандартных вычетов.

Бухгалтерия предприятия при увольнении работника обязана в течении года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц,  а также на основного работника до 1 марта справку о доходах (на предприятии – это справка о доходах форма 2-НДФЛ). Справка подписывается главным бухгалтером (приложение Т). Также на каждого работника заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение У).

Пример

Заработная плата работника – 4000 рублей. Он будет иметь право на стандартный вычет в размере 400 рублей на протяжении 5 месяцев года, т.е. начиная с января по май включительно, т.к. за  этот период сумма его совокупного дохода по месту работы, определяемая умножением величины оклада на количество прошедших с начала года месяцев, составит ровно 20000. Ежемесячно удерживаемая сумма НДФЛ с заработной платы работника будет равна 468 руб. ((4000-400)*13%), а на руки он будет получать 3532 руб. (4000-468 руб.). Начиная с июня, в котором совокупный доход работника достигнет величины 24000 руб., что больше установленного п.п.3 п.1 ст218 НК РФ норматива, работник теряет право на вычет. Соответственно, НДФЛ, подлежащий удержанию из заработной платы работника за июнь составит уже 520 руб., и вследствие этого получаемая работником сумма снизится до 3480 руб.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 20,23,25,26,44 К 70 – начислена з/плата работникам

Д 70 К 68 – удержан подоходный налог

Удержания по исполнительным листам. Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Основанием для расчета является Инструкция «О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям» [21; 28; 29]. Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале/ карточке (приложение Ф). Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 1/4 часть, а на двоих – 1/3 часть, на троих и более – 1/2 часть от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Пример

По исполнительному листу на алименты согласно приказа судебного участка № 6 Засвияжского района г.Ульяновска от 08.10.2002г. с Баранова И.А., таб.№ 5073, будут удерживаться алименты в пользу Барановой В.В.В с 01.11.2002г. в размере 1/3 на двоих детей по карточке – распоряжению.

За январь 2005г. за 13 рабочих дней без учета подоходного налога Баранову И.А. было начислено 2560,13 рублей. Из них 1/3 - это 853,38 рублей. При этом учитывается почтовый сбор, который состоит из 5% от суммы перечисления (до 1000 рублей) + 7 рублей. Поэтому, с Баранова будет удержано 903,05 рублей по 880 шифру оплат.

Административные   штрафы   удерживаются   в   соответствии с исполнительными листами (приложение Х). При удержании сумм административ-ных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

Пример

Согласно распоряжения на удержание из заработной платы по исполнительному листу № 000062 от 23.08.2005г. произвести удержание с 01.08.2005г. с рихтовщика Кириллина С.В., таб.№ 1176, в сумме 300,00 рублей за штраф отдела милиции ОАО «УАЗ». Удержание в сумме 300,00 рублей будет произведено по 890 шифру оплат.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

По инициативе работодателя производится удержание или возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. Для этого на предприятии существует специальный шифр 240 «Доплата за прошлые периоды». Если за отработанный период было недоплачено работнику, то по 240 шифру начисляется положительная сумма, если было переплачено – то переплаченная сумма удерживается.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. На рассматриваемом предприятии по личному заявлению работников удерживается квартплата (900 шифр), страховые взносы (810, 811, 820, 940 – различие по страховым компаниям), погашение ссуды (950  шифр), профсоюзные взносы. 

По данным операциям в бухгалтерском учете делаются следующие проводки, представленные в таблице 17.

Таблица 17 – Удержания, производимые с заработной платы работников ОАО «УАЗ»

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

удержан НДФЛ с заработной платы в размере 13%

70

68

удержание по исполнительным листам

70

76/01

доначисление ошибочно не начисленных сумм

20,23,25,26,44

70

возмещение материального ущерба

70

73/08

удержание алиментов на содержание детей

70


удержание платежей за приобретенные в кредит товары

70

73/01

удержание взносов по личному страхованию

70

76/04

удержание профсоюзных взносов

70

76/04

оплата коммунальных услуг, кв.платы, оплата кредитов

70

76/04

2.6 Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001г. введен единый социаль-ный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [3; 14].

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налогоплательщиками данного налога признаются (ст. 235 НК РФ):

а) лица, производящие выплаты физическим лицам:

1)   организации;

2)   индивидуальные предприниматели (ИП);

3)   физические лица, не признаваемые ИП;

б) индивидуальные предприниматели, адвокаты. 

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ [8, c.1] с 1 января 2005 года применяются следующие налоговые ставки (таблицa 18).

Таблица 18 – Ставки единого социального налога

Налоговая база

ПФ РФ

ФСС РФ

ФФОМС

ТФОМС

Итого

До 280 000 руб

20%

3,2%

0,8%

2,0%

26%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56000 руб. +7,9% с суммы А*

8960 руб. + 1,1% с суммы А*

2240 руб. + 0,5% с суммы А*

5600 руб. + 0,5% с суммы А*

72800 руб. + 10% с суммы А*

Свыше 600 000 руб.

81280 руб. + 2% с суммы Б*

12480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104800 р. + 2% с суммы Б*

где ПФ РФ – Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ – Фонд социального страхования РФ, ФФОМС – Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, ТФОМС – Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, сумма А* – сумма, превышающая 280000 рублей; сумма Б* - сумма, превышающая 600000 рублей.

Отчисления в Пенсионный фонд состоят из поступлений в Федеральный бюджет (6%) и на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, которые в сумме составляют 14%. При этом существуют особенности:

а) для лиц 1966 года рождения и старше накопительной части трудовой пенсии не предусмотрено,  суммарные 14% переходят на финансирование страховой части трудовой пенсии;

б) для лиц 1967 года рождения и моложе в течение 2005 – 2007 годов действует следующая система, указанная в таблице 19.

Таблица 19 – Система ставок для лиц 1967 года рождения и моложе 

База для начисления страховых взносов

На финансирование страховой части

На финансирование накопительной части

До 280000 рублей

10%

4,0%

От 280001 рубля до 600000

28000 + 3,9% с суммы А

11200 + 1,6% с суммы А

Свыше 600000 рублей

40480 рублей

16320 рублей


Пример

На участке штамповки работает 40 штамповщиков. В августе работникам была начислена заработная плата в размере 280 000 рублей. В том числе 10% наиболее высокооплачиваемых работников начислена заработная плата в размере 27 300 рублей. Других выплат и вознаграждений работникам не начислялось. Рассчитаем суммы отчислений по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, которые нужно уплатить с заработной платы (10 000 рублей) работника 1964 года рождения:

а) (280 000 – 27 300)/ 40 / 1 мес. = 6317,5 руб. – средняя налоговая база;

б) налоговая база составила более 2500 рублей, поэтому имеем право на применение регрессивной шкалы;

в) единый социальный налог составит 2600 рублей (10 000 x 26,0%), в том числе:

1)   в Пенсионный фонд РФ – 2000 рублей (10 000 x 20%);

2)   в Фонд социального страхования – 320 рублей (10 000 x 3,2%);

3)   в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 80 рублей (10 000 x 0,8%);

4)   в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 600 рублей (10 000 x 2,0%);

г) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составят:

1)   в федеральный бюджет – 2000 рублей (10000 x 20%);

2)   на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1000 рублей (10000 x 10%);

3)   на финансирование накопительной части трудовой пенсии  - 400 рублей (10000 x 4%).

Все данные заносятся в индивидуальную карточку по учету единого социального налога, которая заводится на каждого работника (приложение Ц). В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 20.

Таблица 20 – Начисление сумм Единого социального налога

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Начислена заработная плата штамповщикам 10000 руб.

20

70

Начислен ЕСН в ФСС – 320 руб.

20

69.1

Начислен ЕСН в ФБ РФ – 600 руб.

20

69/2.1

Начислен ЕСН на финансир. страх. части пенсии – 1000 руб.

20

69/2.2

Начислен ЕСН на финансир. накоп. части пенсии – 400 руб.

20

69/2.2

Начислен ЕСН в ФФОМС – 80 руб.

20

69/3.1

Начислен ЕСН в ТФОМС – 600 руб.

20

69/3.2

Перечисление суммы ЕСН – 2600 руб.

69

51


В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004г. №207-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» с 01.01.2005г. страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 1,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных. В  части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат работникам, являющимся инвалидами 1,2,3 группы, страховой тариф составляет 0,72% [10, c.1].

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

а) Д 20  К 70 – начислена з/плата основным рабочим в сумме 100000 рублей;

б) Д 20 К 69/11 – начислена сумма 1200 рублей (100000 x 1,2%) в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве;

в) Д 69/11 К 51 – перечислена сумма 1200 рублей в указанный фонд.

Глава 3 Организация процесса аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки, источники информации

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемая независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании), с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности [27; 30; 32].

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют  свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен по заказу любого клиента, заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Сопутствующие услуги:   

·   постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;

·   составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

·   проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента;

·   анализ финансово- хозяйственной деятельности;

·   оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;

·   разработка для клиентов документации экономического характера;

·   подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;

·   проведение конференций, семинаров;

·   компьютеризация бухгалтерского учета;

·   консультации по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права и прочие подобные услуги.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» [5, c.1] целью аудита является выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

        Целью аудита расчетов с персоналом является:

а) проверка соблюдения действующего законодательства о труде;

б) правильность начисления заработной платы и удержаний из неё;

в) документальные оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и её работниками.

Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:

а) проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда и удержаниях из нее;

б) подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

в) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц; 

в) проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда;
д) оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и т.д.);

ж) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

к) проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. 

Принципы проведения аудита:

а) законность и независимость;

б) честность и объективность;

в) профессиональная компетентность ;

ж) добросовестность и конфиденциальность.

Источниками информации, используемыми в процессе проверки, являются: штатное расписание организации, положения, приказы, распоряжения, контракты, трудовые договоры, личные карточки, лицевые счета и налоговые карточки, расчетно – платежные ведомости, платежные ведомости табели использования рабочего времени, наряды, путевые листы, рапорты, маршрутные листы, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, аналитические и синтетические данные по счетам 70, 76, 68, 69, а также  нормативные документы, регулирующие операции расчетов с персоналом по оплате труда [19, c.365].

       

3.2 План и программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда

    

        Аудиторская организация начинает планировать аудит до написания письма- обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита (приложение Ш).

Любая аудиторская проверка состоит из нескольких этапов. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же в соответствии с такими принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность планирования.

Планирование аудита состоит из таких основных этапов, как предварительное планирование, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

Специфика деятельности организации, объем и склонность работ требуют четкой последовательности этапов проведения аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Только в результате предварительного изучения проверяемой организации можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ. Сначала аудитор знакомиться с организационно-управленческой структурой проверяемой организации, видами хозяйственной деятельности, технологическими особенностями производства, структурой  капитала существующих дочерних предприятий. Следующим этапом является оценка системы бухгалтерского учета и эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Для определения эффективности  системы внутреннего контроля аудиторская фирма разрабатывает тесты, представленные в таблице 21, на основании которых принимается решение, может ли она в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.

Таблица 21 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

Содержание

Ответы

А. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям.

1.Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:

          личные карточки на работающих

          приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска

          приказ (распоряжение) о переводе на другую работу

          приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора 

2.Ведутся ли на работающих трудовые книжки

3.Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании





Да

Да

да

да

да

да

Б. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам.

5.Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ

6.Используются ли типовые формы первичных документов

7.Организовано ли гашение перв. док. (отметка об оплате)



Да

Да

Да


                                                                                    Продолжение таблицы 21

8.Применяются ли наряды на бригаду

В. Учет и начисление повременных и других видов оплат

9.Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

10.Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислению различных видов оплат

11.Применяется ли   ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы

да

Да

Да / внутренний аудитор

Да, в каждом отделе

д. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц

12.Поставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:

          подоходного налога

          удержаний по исполнительным листам

13.Применяются ли ПК для расчетов удержаний

14.Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по подоходному налогу


Да, в каждом лицевом счете


Да, в каждом отделе

Да, ежегодно

Ж. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)

15.Какие ведутся документы по аналитическому учету?

16.Применяется ли ПК для ведения аналитического учета

17.Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими



л.сч., плат.вед

Да

Да

К. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ

18.Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости

19.Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости

20.Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда



Да

Да, проверяется внутренним аудитором

Да

Ж. Расчеты по депонированной заработной плате

21.Ведутся ли на предприятии карточки по депонир. заработной плате

22.Применяется ли ПК для расчетов по депонир. заработной плате


Да

Да

По данному заполненному вопроснику можно сделать вывод о том, что организация системы внутреннего контроля бухгалтерского учета по данному разделу находится на достаточно высоком уровне и отвечает требованиям оперативности, достоверности.

        Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [19, c.368].

        На следующем этапе планирования определяется стратегия и тактика аудита, сроки его проведения, разрабатываются общий план и программа аудита.

Для начального составления планов изучаются запросы заказчика, выделяются наиболее важные вопросы, определяется степень доверия  системе внутреннего контроля на предприятии, определяется необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудиторская организация учитывает уровень существенности, проводит оценку рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представлен в таблице 22.


Таблица 22 – Общий план аудита операций по оплате труда

Проверяемая организация                                ОАО «УАЗ»

Период аудита                                                    с 01.01.2004 по 31.12.2004  

Количество человеко – часов                            90

Руководитель аудиторской группы                   Петров П.Г.

Состав аудиторской группы                               Усова Е.А., Топоркова С.В., Елисеева А.И.

Планируемый аудиторский риск                        60%

Планируемый уровень существенности            2%

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечание

общ.оценка организации учета операций по оплате труда и аудит оформления перв.докум.

4.07.2005-

12.07.2005

Иванова А.В.

Макарова М.А.



                                                                                              Продолжение таблицы 22

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечание

Аудит системы начислений заработной платы

7.07.2005 –

18.07.2005

Макарова М.А.


Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ

12.07.2005 –

16.07.2005

Иванова А.В.


Аудит обоснованности удержаний из заработной платы

12.07.2005 –

16.07.2005

Макарова М.А.


Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

19.07.2005 –

20.07.2005

Иванова А.В.


Аудит расчетов по начислению во внебюджетные фонды

23.07.2005 –

24.07.2005

Иванова А.В.

Макарова М.А.


Руководитель аудиторской организации                                                                Харяева Е.А.

Руководитель аудиторской группы                                                                         Петров П.Г.


На основании общего плана работы перед началом аудиторской проверки руководитель бригады аудиторов составляет программу проверки (приложение Щ). Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.



3.3 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ [5; 19] бухгалтерская (финансовая) отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Рассматриваемое предприятие по своей организационно – правовой структуре является открытым акционерным обществом. Предприятие имеет право также проводить и внеплановые проверки по решению руководства. Под рассматриваемый период попадает внеплановая проверка по решению собрания акционеров с целью выявления недостатков ведения бухгалтерского учета. ОАО «УАЗ» - огромное предприятие со сложной структурой, поэтому проведению внешней аудиторской проверки должно предшествовать проведение внутренних проверок. Целью внутреннего аудита на предприятии ОАО «УАЗ» является обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления. Разветвленная сеть бухгалтерских отделов привела к необходимости создания службы внутреннего аудита, которая состоит из аналитической и ревизионной группы. Данная служба создана для того, чтобы выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета в подразделениях завода, составлении бухгалтерской отчетности, в налогообложении, а также для подготовки бухгалтерских подразделений к ежегодной аудиторской проверке. План работы данной службы расписан на год вперед. Ежемесячно проводится проверка работы одного - двух бухгалтерских подразделений завода. Проверка происходит одинаково для каждого из цехов и отделов, поэтому имеет смысл рассмотреть проведение частной проверки в бухгалтерии одного из цехов предприятия. 

Порядок проведения внутренней аудиторской проверки аналогичен порядку проведения внешней аудиторской проверки.  

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

а) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

б) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

в) устный опрос персонала, руководства предприятия;

д) проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

На ОАО «УАЗ» проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда начинается с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же  дату. Сверяют сальдо на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений устанавливают их причины. Суммы невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70. Также сверяются данные  по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с записями в книге учета депонированной зарплаты.  Данная проверка проходит в главном заводоуправлении. Схема аудита синтетического и аналитического учета на ОАО «УАЗ» представлена в таблице 23.

Таблица 22 – Схема аудита синтетического и аналитического учета

Номер и наименование счета

Регистры синтети-ческого учета

Регистры аналитического учета

Документы, на основании которых производятся записи

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Ж/о № 10, 10/1, 10 а

Вед. №8 «Книга учета депониро-ванной зараб. платы», вед. №12 учета затрат цехов (к ж/о №10), вед. №13, 13а учета затрат в обсл. произв.и хозяйствах, вед. №15 по аналит. учету сч.26

Личная карточка, расчетно-платежн. Ведомость, Главная книга, ж/о №1,2,7,8,9,10,15

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Ж/о №8

Ведомость №7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом)

Декларация о доход. физич.лица, расч-пл. ведомости, Главная книга, ж/о №1, 2, 8, 13, 15


                                                                                    Продолжение таблицы 23

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Ж/о №8

Ведомость №7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом)

Декларац. о дох. физ. лица, расч-пл. вед., Гл. книга, ж/о №1, 2, 8, 13, 15

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Ж/о №9,10


Расчеты в фонды соц. страхования и обеспечения, расч.-пл. вед., Главная книга, ж/о №1,2,9,10,10/1,10а,15


Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда. В целом по предприятию прием работников и их оформление проверяется по приказам, контрактам (оригинал хранится в отделе кадров завода, копии хранятся в бухгалтерии), трудовым договорам (1 экземпляр хранится в отделе кадров, 2 – у работника), где и оговорена система оплаты каждого конкретного работника.

Затем происходит проверка первичных документов, она продолжается в цеховой бухгалтерии. Проверка первичных документов заключается в установлении достоверности первичных документов, правильности их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Для проверки можно использовать рабочий документ аудитора, предложенный Ахалкаци О.В.[19, c.368], представленный в таблице 24.

Таблица 24 – Рабочий документ аудитора

                                                 Рабочий документ аудитора

                                    Аудит оформления первичных документов

Организация  ОАО «УАЗ»                                                      Аудитор Усова Е.А.

Отдел              бухгалтерия ц.ПКЦ-2                                   Дата начала проверки 01.07.2005

Исполнитель  Тулисова А.П.                                                Дата окончания проверки 31.07.2005

Телефон (факс)  40-93-81 (-)                                         Проверяемый период  01.01.2004-31.12.2004

                                                                                              Продолжение таблицы 24

Дата проведения проверки

Объект проверки

Проверяемый документ

Дата составле-ния документа

Номер документа

Хоз. операция

Заключение аудитора о нарушениях

8.07.2005

Докум. по начислению заработной платы

Многодневный наряд-рапорт

14.12.2004

1123

З/плата за 14.12.2004 согласно нарядам и сдельным расценкам 

Нарушений при заполнении нет, соответствие сдельных расценок выполненным операциям, все подписи на месте

Рабочий документ использован (не использован) при составлении

Аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Аудитор ___________  Рабочий документ принят ______________

«__» __________ 2005г.

                                     

Особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени. При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Особое внимание при проверке первичных документов  и расчетных ведомостей уделяется правильности арифметических подсчетов.

Так, на рассматриваемом предприятии бухгалтеру расчетного сектора 2 категории Алиуллиной Н.З., таб.№ 42330029, работающей по тарифной ставке 30,715 руб/час, за июль 2005г. было начислено:

а) 060 шифр – 4475,18 руб за 145,7час (19 дней по 7,67 отработанных час в день);

б) 270 шифр – 1201,57 руб (30% от 060 шифра за предыдущий месяц) – за своевременную сдачу отчетов. За предыдущий месяц, т.к. начисление зарплаты происходит за отработанный месяц, и отчеты сдаются за прошедший месяц;

в) 272 шифр – 895,04 руб (20% от 060 шифра этого месяца) – за работу без индивидуальных замечаний.

Данные соотношения премий указаны в положении по премированию для данной профессии и категории.  При этом арифметических ошибок и ошибочно начисленных сумм не было обнаружено. Для этого были сверены данные, указанные в расчетных ведомостях за июнь и июль 2005г., с данными в положении о премировании и данными, хранимыми в лицевом счете.

Всего было начислено 6571,79 рублей. С учетом удержания налога на доходы физических лиц в размере  854,00 рубля (13%) к выплате была представлена сумма 5717,79 рублей. Данную сумму необходимо сверить с суммой в отчете на выплату заработной платы. Данный работник получает заработную плату по пластиковой карте Сбербанка. В отчете на выплату заработной платы в разделе «Пластиковые карты Сбербанка» напротив фамилии данного работника указана сумма 5717,79 рублей. Убеждаемся, что выплата произведена правильно.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплате устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ,  правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных) и т.д.

Так, распоряжение о доплате до среднего заработка рабочим, направленным на работу в другой цех с отрывом от своей основной работы, должно быть подписано директором по производству, согласовано начальниками принимающего и отправляющего цехов, а также одобрено бюро по персоналу двух цехов. Обязательно должно быть указание об ответственных за инструктаж по технике безопасности и за выполняемую работу.

        При проверке табелей и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам  их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях с данными учета личного состава. Эти данные можно посмотреть по компьютеру в специальной программе по учету кадров, это программа сетевая, она доступна табельщикам и отделам по персоналу.  Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, по переделке работ, выполненных с низким качеством.

        Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному. На данном предприятии заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно – управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. 

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

·   выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

·   порядок оформления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Данный вид доплат определяет бюро по персоналу во время тарификации рабочих мест. На основе полученных данных составляются распоряжения о доплатах рабочим, работающим на «вредных» местах;

·   документальное оформление и оплата простоя. Распоряжение о простое издается дирекцией по производству, оплата производится согласно прилагаемым спискам, исходя из расчета 2/3 от тарифной ставки работающих;

·   документальное оформление брака продукции и его оплата;

·   доплата за работу в ночное время (за вторую смену 15.20-23.30 – доплата 20% от тарифной ставки доплата, за третью смену 23.30-7.00 доплата 40%);

·   оплата за работу в сверхурочное время (за первые два часа работы оплачивается в полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере);

·   оплата в праздничные дни (в двойном размере);

·   начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное законодательством (отпуска, выходные пособия и т.д.);

·   начисление пособий по временной нетрудоспособности;

·   проверка правильности удержаний из заработной платы;

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, доплат, материальной помощи и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (рабочих, руководителей, специалистов, служащих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно за 1 месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные листы и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. 

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

Следует особо обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсационного характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочные и др.), выплаты за не отработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

        Необходимо помнить, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте, положении. 

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за предшествующий болезни год и непрерывного стажа работы. При расчете очередных отпусков необходимо помнить, что среднедневной заработок рассчитывается, исходя из трех предшествующих отпуску месяца. Донорские дни и дни, предоставляемые родителям по уходу за ребенком – инвалидом, рассчитываются исходя из среднедневного заработка за предшествующий год.

        В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

·   налог на доходы физических лиц;

·   погашение задолженности  по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

·   погашение задолженности по подотчетным суммам;

·   квартплата;

·   возмещение ущерба, причиненным работником предприятию;

·   за товары, купленные в кредит;

·   за подписку на газеты и журналы;

·   по исполнительным документам;

·   за брак продукции.

Другие удержания могут быть произведены лишь с согласия работника. Следует также помнить, что сумма всех удержаний из заработной платы работника не может превышать 50% месячного заработка.

Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи не удержания или неполного удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, компенсационных выплат.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов,  либо на основании личного заявления работника.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения – обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (постановление правительства РФ от 9 сентября 1993 года №895).

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника), либо по решению суда.

Немаловажным моментом проверки является проверка расчетов по внебюджетным платежам. В ходе аудиторской проверки по каждому уплачиваемому предприятием во внебюджетные фонды налогу необходимо проверить: правильность исчисления налогооблагаемой базы. Правильность применения налоговых ставок, правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».   

В заключение проверки необходимо установить:

·   правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

·   правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг).

3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки

На заключительном этапе аудиторской проверки просматриваются все рабочие документы,  чтобы удостовериться в соблюдении аудиторских стандартов. По окончании аудиторской проверки руководству проверяемого предприятия предоставляется отчет аудитора, составленный в виде письма, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых были выявлены эти недостатки, а также рекомендации по устранению этих недостатков. Отчетным документом аудитора может быть сводка нарушений, выявленных в результате формальной и арифметических проверок первичных учетных документов, представленных в таблице 25 [19, c.595].

Таблица 25 – Отчетный документ аудитора

                                                Отчетный документ аудитора

                        Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

                                             первичных учетных документов

Организация ОАО «УАЗ»                                                Аудитор ____________ /Усова Е.А

Проверяемый период 01.01.2004-31.12.2004

Аудиторская процедура, во время которой выявлено нарушение

Дата составления документа

Характер выявленных нарушений

 

Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда

За первое полугодие 2004 года

Отсутствуют приказы на замещение первых лиц

 

Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий

Папка справок

Отсутствуют заявления работников о предоставлении им  льгот

 

Аудитор ____________  

Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете

______________ /Руководитель группы

«___» _________ 2005г.


По результатам проверки составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В аудиторской практике применяются следующие виды  аудиторского заключения:

·   аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

·   модифицированное аудиторское заключение:

1)аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося     
            безоговорочно положительным;

2)аудиторское заключение с отрицательным мнением;

3)аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и метода ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в РФ.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

·   факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·   факторы, влияющие на аудиторское мнение, которое могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

По результатам аудиторской проверки, проведенной в ОАО «УАЗ» было составлено модифицированное аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным (приложение Э).

 

3.5 Пути совершенствования учета расчетов по оплате труда

Сложная организационная структура предприятия, а главное – разветвленная сеть бухгалтерской службы, неизбежно приводят к несовершенству организации бухгалтерского учета и, особенно, той его части, которая связана с расчетами по оплате труда с персоналом предприятия. Бухгалтерия предприятия представлена главной бухгалтерией завода, в подчинении которой находятся бухгалтерии цеховых подразделений. Основной задачей главной бухгалтерии является правильное, четкое, своевременное составление бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой), задачей же цеховых бухгалтерий является правильное начисление зарплаты, своевременность всех видов удержаний. Отсюда возникает такая проблема как разобщенность главной и подчиненных ей бухгалтерий структурных подразделений. Бухгалтеры цеховых подразделений не составляют отчетностей, даже журналов – ордеров и ведомостей в пределах своих подразделений, хотя умение правильно составить отчетность является одним из требований работодателей к кандидатам на вакантные места. Поэтому проблема выделения структурных подразделений из структуры завода зрела давно и уже намечаются положительные сдвиги в решении этого важного вопроса. Даже для бухгалтерских служб это будет положительным сдвигом в будущее, т.к. новые знания увеличат их конкурентоспособность на рынке труда.

        Второе, на что необходимо обратить внимание – это необходимость модернизации компьютерной техники. Компьютерные программы, которые используют для работы бухгалтера исследуемого предприятия, требуют обновления в связи с совершенствованием бухгалтерского учета. Для качественной работы всех звеньев управления необходимо не только модернизировать модельный ряд компьютерной техники, но и поменять программы с которыми приходиться работать.      

Следующим моментом можно выделить тот факт, что на рассматриваемом предприятии действует около 900 шифров начислений и удержаний по оплате труда. Такая массовость привела к тому, что автоматизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом находится на очень низком уровне. Если на других предприятиях при начислении зарплаты в расчетных листах уже указан среднедневной заработок по рассматриваемому периоду для расчета очередных отпусков или больничных листов (что уже свидетельствует о том, как поставлена автоматизация процесса расчетов по оплате труда на предприятиях), то на  рассматриваемом предприятии такого нет. Невозможно сразу посмотреть ни среднедневной заработок, ни зарплату работника за несколько месяцев по компьютеру. Все это может рассчитать только бухгалтер – расчетчик вручную, используя калькулятор и бумажные носители информации - расчетные листы за все отработанные месяцы работником.          

        Третьим основным недостатком в организации расчетов с работниками по оплате труда на рассматриваемом предприятии можно выделить неэффективное использование плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №04-н. План счетов, применяемый на предприятии утвержден учетной политикой предприятия. В частности, удержания из заработной платы работников в основном производятся на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к ним дополнительно открываются субсчета. Неэффективность заключается в том, что удержания при взысканиях задолженности в пользу третьих лиц, а также алиментов на содержание детей либо родителей относится на сч.76/01, а, допустим, удержания взносов по личному страхованию, профсоюзных взносов, оплата коммунальных услуг и квартирной платы, оплата кредитов и займов относятся на сч. 76/04. При таком большом количестве работников (свыше 15000 чел.) удержаний тоже накапливается много, и, следовательно, нет смысла все относить на один субсчет, ведь для внутреннего контроля и при проведении аудиторской проверки невозможно будет отследить удержанные суммы. 

        Также можно выделить такой фактор, как текучесть кадров. Проведенный анализ в дипломной работе данного явления свидетельствует о том, что количество увольняющихся работников за последние три месяца только увеличивается, что негативно скажется на качестве выпускаемой продукции, а также на ритмичности работы всего предприятия. Среди факторов, влияющих на данный процесс, можно выделить достаточно низкую заработную плату и несовершенные условия труда. Проведенный анализ показал, что заработная плата за последние четыре года только увеличилась, причем в два раза, но темпы роста заработной платы на предприятии не сравнимы с темпами роста инфляции. Вредные условия труда (шум, чугунная и металлическая пыль, опасные штамповальные пресса) приводят к заболеваниям органов слуха, зрения, дыхательных путей, хотя на предприятии производятся компенсационные выплаты за вредные условия труда.

И последнее на что хотелось бы обратить внимание, это несовершенство внутренних межцеховых расчетов. Часто все решается на уровне звонков друг другу, пренебрегая требованиями своевременного документального оформления расчетов не только в конце месяца.




       

Заключение

Рассмотрев подробно систему оплаты труда на рассматриваемом предприятии, можно сделать следующие выводы: во-первых, что право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах не только одного предприятия, но и всей страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, отношение к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке. С бурным развитием компьютерных технологий возникает необходимость вводить новые стандарты, новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ, а также компьютерные программы, позволяющие вести оперативный учет и адаптированные для каждого конкретного предприятия.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать  появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором между администрацией предприятия и трудовым коллективом, а также отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

Большое значение кроме перечисленных имеет правильный выбор  форм и систем  оплаты труда, оптимальный для конкретного предприятия.

В фонд оплаты труда включаются начисленные организацией суммы заработной платы в денежном и натуральной формах: за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты, выплаты социального характера.

Первичная документация по учету оплаты труда включает в себя:

- табель учета использования рабочего времени;

-лицевые счета;

-расчетно-платежные ведомости;

- приказы и распоряжения.

В ОАО «Ульяновский автомобильный завод» оплата труда производится следующим образом:

- основная заработная плата начисляется с использованием тарифной и бестарифной систем оплаты труда, повременно – премиальной и сдельно – премиальной форм оплаты труда;

- существуют премии за выполнение плана, за качество выполняемых работ, за индивидуальные показатели оплаты труда;

- доплаты и надбавки начисляются согласно существующим положениям.

В процессе написания дипломной работы были изучены: формы и системы оплаты труда, существующие на предприятии, формирование фонда оплаты труда, техника подсчета заработной платы, а также проанализирован состав первичной документации по оплате труда, синтетический и аналитический учет оплаты труда. Особое внимание уделено налогообложению.



Список использованных источников

1.  Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12.12.1993

2.  Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

3.  Нлоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
      и Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-
      ФЗ.

4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от
       21.11.1996 № 129-ФЗ.

5.  Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в
       Российской Федерации» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.

6.  Федеральный закон Российской Федерации «О минимальном размере оплаты
      труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

7.   Федеральный закон Российской Федерации «О минимальном размере оплаты
      труда» от 29.12.2004 № 207-ФЗ.

8.  Федеральный закон Российской Федерации «О применении налоговых ставок 
       по ЕСН» от 20.07.2004 № 70-ФЗ.

9.  Федеральный закон Российской Федерации «О применении налоговых ставок
       по ЕСН» от 19.12.2004 № 202-ФЗ.

10. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и
       дополнений в Федеральный закон “Об обязательном социальном страховании
       от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”» от 
       07.07.2003 № 118-ФЗ.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в   
       Российской Федерации / Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 
       №34н

12.  Постановление правительства Российской Федерации «Об особенностях
       порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 №213.

13. Постановление Президиума ВЦСПС «О порядке обеспечения пособиями по 
        госу­дарственному социальному страхованию» от 12.11.1984 № 13-6, с              
        последую­щими изменениями и дополнениями. 

14.  Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «О едином 
        социальном налоге» от 20.03.2003 № 05-1-11/127-К269

15. Письмо Фонда социального страхования России «О неначислении страховых
       взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на   
       часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой
       работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190- 
       ФЗ» от 18.04.2003 № 02-18/05-2417

16. Письмо Фонда социального страхования России «Об указе президента РФ от
       15.03.2000 № 508 “О размере пособия по временной нетрудоспособности”» от
       17.03.2003 № 12-18/05 -1335

17. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства 
        финансов РФ, от 31.10.2000 №94н

18.  Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 
        304с.

19.  Богатая И.Н. Аудит. – Ростов – на – Дону: Феникс, 2003. – 608 с.

20.  Гурьянов С.Х. Труд и заработная плата на предприятии. – М.: Экономика, 1973.        

        – 182 с.

21.  Дудченко О.Н. Заработная плата: расчет и учет. – М.: Экзамен, 2004. – 192 с.

22.  Иванова Л.И. Анализ финансовой отчетности. – Ульяновск:УлГТУ, 2004. –
       146с.

23. Ильин А.И. Планирование на предприятии. – Минск: ООО «Новое знание»,
       2004 – 146 с.

24.  Ковалкин И.П. Практическое пособие по расчету заработной платы на   
        предприятии. – М.: Экзамен, 1972. – 182с.

25.  Козлова Е.М. Бухгалтерский учет в организациях. М: Финансы и статистика, 
        2002. – 500 с.

26.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра – М, 2004. – 592 с.

27.  Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 532 с.

28.  Пошерстняк Н.В. Заработная плата в современных условиях. – М.: Экономика,
        2004. – 600 с.

29.  Пошерстняк Н.В. Краткий самоучитель – М.: Экономика, 2005. – 300 с.

30.  Соколов Е.С. Аудит. – М.: МЭСИ, 2004. – 322 с.

31.  Шеремет А.Д. Справочное пособие директору. – М.: Экономика, 1978. – 520с.

32.  Ярцева Н.М. Аудит. – М.: Экономистъ, 2004. – 254 с.

33.  Федорова М.Ю. Учет расчетов по заработной плате. // Бухгалтерский учет. –
        2005. - № 3. – с. 3-7.

34. Федорова М.Ю. Заработная плата: правовые, бухгалтерские и налоговые 
        вопросы. //  Главная книга. – 2004. - №5. – с. 3-68.

35.   Коллективный договор ОАО «УАЗ». – Ульяновск: Печатный двор, 2004. – 132с.

      

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!