Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента




ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ











ДИПЛОМНАЯ РАБОТА



Тема: Учет и аудит расчетных операций (на примере ООО «Интегра»)






Студентка     Ерахтина Светлана Викторовна               ____________          

                            (Ф.И.О.)                                                                    (подпись)

Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна                 _____________

                            (Ф.И.О.)                                                                           (подпись)

Рецензент      Глагольева Валентина Сергеевна             _____________

                            (Ф.И.О.)                                                                    (подпись)





Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

______________________.

«____»____________2006г.





Ульяновск 2006


Содержание

                                                                                                      

Введение                                                                                                               3

Глава 1 Теоретические основы расчетных операций в РФ                                7

1.1 Понятие и виды расчетов                                                                                                         7

1.2 Формы безналичных расчетов                                                                      11

Глава 2 Учет расчетных операций                                                                                     27

2.1 Экономическая характеристика предприятия                                                       27

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками                                              32

2.3 Учет  расчетов с покупателями и заказчиками                                            36

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами                                 39

2.5 Учет налоговых платежей                                                                             42

Глава 3 Аудит расчетных операций                                                                             50

3.1  Аудит расчетов с поставщиками и покупателями,

дебиторской и кредиторской задолженности                                                    50

3.2 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии  59

Заключение                                                                                                          64

Список использованных источников                                                                70

Приложения                                                                                                         73





Введение


          Предприятие не только производит продукцию, но и занимается её реализацией, участвуя, таким образом, в системе наличных и безналичных расчетов.

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.

Оборотные средства предприятия находятся в постоянном движении, приобретая форму денег, сырья, материалов, топлива и других предметов труда. В процессе кругооборота они проходят три стадии. На первой стадии происходит превращение денег в оборотные средства. Это заготовительная стадия, которая охватывает период, необходимый для образования производственных запасов. Вторая стадия – производственная. Она начинается с получения предметов труда и заканчивается отправкой готовой продукции на склад предприятия. Оборотные средства на этой стадии выступают в виде предметов труда, незаконченной и готовой продукции. Третья стадия начинается с поступления готовой продукции на склад предприятия и заканчивается получением выручки от реализации готовой продукции. Оборотные средства на этой стадии выступают в виде готовой продукции и денег. Таким образом, оборотные средства обслуживают как процесс производства, так и процесс обмена. В связи с этим, важным для предприятия вопросом является своевременный расчет - как за приобретенные ресурсы, так и за проданную продукцию.

          Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации.

          Таким образом, дебиторская задолженность – это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота.

Кредиторская задолженность – это задолженность предприятия перед другими организациями, перед бюджетом, перед работниками предприятия, учредителями, кредитной системой.

По сути, кредиторская задолженность – это привлеченные средства предприятия, которые оно временно использует. Кредиторская задолженность постоянно существует у любого предприятия, однако, важное значение имеют сроки задолженности. Наличие больших задолженностей с просроченными сроками оплаты свидетельствует о затрудненной платежеспособности.

Актуальность учета, анализа и аудита расчетов для предприятия в рыночной экономике трудно переоценить.

Целью дипломной работы является обобщение теории и практического опыта учета и анализа расчетных операций на предприятии малого бизнеса.

Для выполнения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

·   изложение теоретических основ учета расчетных операций;

·   изучение практики учета расчетных операций на примере предприятия;

·   анализ расчетных операций;

·   разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета расчетных операций.

Объектом анализа является ООО «Интегра», типичное предприятие малого бизнеса г. Ульяновска, основной деятельностью которого является оказание услуг, оптовая и розничная торговля и  производство столярных изделий, пользующихся повышенным спросом в городе и области.

ООО «Интегра» создано в соответствии с Гражданским  Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», зарегистрировано палатой Мэрии г. Ульяновска 25.06.1998г. В соответствии с Уставом Общество выполняет функции по обеспечению бесперебойной работы и удовлетворению потребностей населения, юридических лиц в услугах.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Имущество ООО «Интегра» образовано за счет вкладов в Уставный капитал,  а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ, является собственностью Общества.

К зарегистрированным  видам деятельности Общества относятся:

·   производство мягкой мебели, оконных и дверных блоков, аудиторных и лабораторных столов;

·   производство строганного шпона;

·    организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов;

·   торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специального разрешения (лицензии);

·   оптово-розничная купля-продажа, поставка продуктов питания, товаров  народного потребления и товаров промышленного назначения;

·   финансирование капиталовложений и совместных проектов, участие в совместных проектах, в том числе международных;

·   посредничество при заключении и выполнении контрактов, в том числе международных; финансовое посредничество;

·   приобретение, владение, управление имуществом;

·   оказание всевозможных услуг, менеджмент;

·   внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

·   создание совместных с зарубежными фирмами предприятий и магазинов.

    Приоритетным направлением для общества является деятельность, связанная с выпуском мягкой мебели, оконных и дверных блоков, аудиторных и лабораторных столов; производство строганного шпона; оптово-розничная торговля.

Поскольку предприятие занимается несколькими видами деятельности, имеет 2 режима налогообложения: под общий вид налогообложения попадают виды деятельности:

·   оказание услуг по ремонту контрольно-кассовых аппаратов, вычислительной техники, техническое обслуживание, ввод в эксплуатацию;

·   оптовая и розничная торговля;

·   изготовление и реализация столярных изделий.

Обложение единым налогом на вмененный доход – розничная торговля.

            Для выполнения дипломной работы была изучена учебная литература по бухгалтерскому учету и экономическому анализу хозяйствующего субъекта, нормативные источники и статьи периодических экономических изданий.

Глава 1 Теоретические основы расчетных операций в РФ

1.1  Понятие и виды расчетов

         

          Сменяя форму стоимости, деньги находятся в постоянном  движении между  тремя  субъектами:  физическим  лицом,  хозяйствующими  субъектами и органами государственной власти. Движение денег  при  выполнении  ими  своих функций  в  наличной  и  безналичной  формах  представляет  собой   денежное обращение.

          Общественное разделение труда и развитие товарного производства  являются объективной основой  денежного  обращения.  Образование  общенациональных  и мировых рынков дало новый толчок дальнейшему расширению  денежного  оборота.

          Деньги обслуживают обмен совокупного общественного  продукта,  в  том  числе кругооборот капитала, обращение товара и оказание услуг,  движение  ссудного капитала и доходов различных социальных групп.

          Денежное обращение осуществляется в двух формах: наличной и безналичной.

          Безналичное обращение – движение стоимости без  участия  наличных  денег:

          Безналичный денежный оборот охватывает расчеты между:

·   предприятиями,   учреждениями,    организациями    различных    форм собственности имеющими счета в кредитных учреждениях;

·   юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и  возврату кредита;

·   юридическими лицами и населением  по  выплатам  зарплаты,  доходов        по ценным бумагам;

·   физическими и юридическими  лицами  с  казной  государства  по  оплате налогов, сборов и др. обязательных платежей

          Размер безналичного обращения  зависит  от  объема  товаров  в  стране,

уровня  цен, состояния расчетов,  а  также  размера  распределительных  и перераспределительных отношений.

          Расчеты – это денежные отношения, которые возникают между контрагентами по товарным и нетоварным операциям [25,с.57].

          Товарные операции – операции, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей.

          Нетоварные операции связаны только с движением денежных средств – расчеты с научно-исследовательскими и образовательными учреждениями, по претензиям, по ссудам, по кредитам, по недостачам, по налогам и др.

          Расчеты наличными деньгами занимают небольшой удельный вес в денежном обращении и служат средством расчета между физическими лицами; между физическими и юридическими лицами  по товарным и нетоварным операциям.

          Основные положения, связанные с осуществлением расчетов в России, регулируются ГК РФ. В ст. 140 ч.1 ГК РФ  утверждается, что платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

         В ст. 861 ГК РФ указано, что  расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами  без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

          Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты счета организаций и предпринимателей, участвующие в расчетах.

          Преобладающая часть платежного оборота приходится на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть расчетов - это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социального страхования, кредитным учреждениям и т.д.

                    В рыночных условиях особо актуальна  четкая организация денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Любое предприятие совершает денежные расчеты и как покупатель, и как продавец. Предприятие также осуществляет денежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота предприятий осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам банков. Наличные деньги применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Бесперебойность расчетов обеспечивают  следующие основные принципы безналичных расчетов, соблюдение которых позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременность, надежность, эффективность.

Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и платежей. К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс РФ,  ФЗ «О Центральном банке России» от 26.04.1995г. ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3.02.1996г. Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен в Положении Банка России от 3.10. 2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями.

Второй принцип - осуществление расчетов по банковским счетам.

Третий принцип - наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж.

Четвертый принцип - принцип срочности платежа.

Пятый принцип - принцип обеспеченности платежа, предполагает наличия у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств.   

Шестой принцип - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения.

Седьмой принцип - имущественная ответственность участников расчетов за несоблюдение договорных отношений.  

Соблюдение этих принципов позволяет использовать безналичные расчеты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики. Пока расчеты происходят безналичным путем, т.е. деньги списываются с одного счета и зачисляются на другой счет в банке, в банках происходит оседания денежных средств, которые становятся денежными ресурсами банков.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать и хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчете наличными деньгами; позволяют лучше регулировать платежный оборот оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

В безналичном обороте могут участвовать и средства, являющиеся личными сбережениями граждан, хранящимися в банках. Оплата расходов населения безналичным путем  может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличных денег безналичными расчетами также сокращает издержки обращения.

Система безналичных расчетов в современном понимании – это механизм замещения оплаты товаров и услуг за наличные денежные средства оплатой с помощью электронных носителей, прежде всего пластиковых интеллектуальных карт. В этом случае карта является уникальным идентификатором, несущим сведения о ее владельце, его кредитоспособности.

В оплате принимают участие три составляющих элемента:
1) покупатель, владелец пластиковой карты;

2) эмитент, выдавший карту покупателю;

3) продавец, заключивший соглашение с эмитентом о принятии его карт для оплаты.

Оплата происходит в три этапа. Вначале владелец карты (клиент) пополняет свой счет у эмитента, это отображается на пластиковой карте. При оплате товара у продавца, принимающего карты данного эмитента, факт оплаты фиксируется и формируется требование эмитенту со стороны продавца оплатить уже отпущенный покупателю товар (услугу). Эмитент проверяет обоснованность требований и производит оплату продавцу. Данная процедура типична. Отличия могут быть в схемах взаимодействия клиента и эмитента, продавца и эмитента, - кредит, разрешение спорных ситуаций, корпоративные схемы работы и т.д.

Система безналичных расчетов представляет собой совокупность принципов организации расчетов, форм и способов расчетов. Наиболее постоянны и наименее подвержены изменениям принципы организации расчетов. Формы и способы расчетов должны соответствовать этим  принципам, приспособиться к ним по мере их изменения.

 


         1.2 Формы безналичных расчетов

          Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.
          Под формой расчетов понимается способ совершения безналичных расчетов с применением установленного платежного документа. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

          Документооборот - это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят:

·   выписка грузоотправителем счета - фактуры и передача его другим участникам расчета;

·   содержание расчетного документа и его реквизиты;

·   сроки составления расчетного документа и порядок его предъявления в банк, а также другим участникам расчетов;

·   движение расчетного документа между учреждениями банков;

·   порядок и сроки оплаты документа и получение денежных средств;

порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.

          Формы  безналичных расчетов определяются правилами, устанавливаемыми Банком России в  соответствии  с  законодательными актами   Российской   Федерации.   Образцы   платежных  документов, используемых для  безналичных  расчетов  на  территории  Российской Федерации,  -  платежных  поручений,  векселей,  чеков  и  других - утверждаются Банком России.

Расчеты платежными поручениями.

В ст. 516  ГК РФ ч.2 говорится, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении денежной суммы с его счета на счет другого предприятия получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.

Обязательства банка по переводу должны быть выполнены в определенный срок, это введено для укрепления дисциплины расчетов.        Согласно Федеральному закону «О Центральном банке Российской Федерации» сроки осуществления безналичных расчетов определяются банком России. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать 2 операционных дней банка в пределах субъектов федерации, 5 - в пределах Российской Федерации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней с момента выписки. 

Платежные поручения должны соответствовать требованиям установленных стандартов и должны содержать необходимый набор реквизитов.

На первом экземпляре платежного поручения должны быть подписи представителей организации- плетельщика и оттиск печати. Платежные поручения принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Исполнение поручения состоит в том, что банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить  соответствующую сумму  банку получателя средств для зачисления на счет лица, указанного в поручении в установленный срок.

При  помощи  платежного поручения в предприятиях совершаются расчеты как по товарным операциям, так и по нетоварным. При этом все нетоварные платежи  совершаются исключительно платежными поручениями.

В расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях:

·   за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и  дату товарно - транспортного документа, подтверждающего получение товара  или услуг плательщиком;

·   для платежей в порядке предварительной оплаты товаров и услуг (при условии ссылки в поручении  на номер договора, соглашения, в которых предусмотрена предварительная оплата);

·   для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; по арендной плате за помещение и др.

    В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для:

·   платежей в бюджет;

·   погашение банковских ссуд и процентов по ссудам;

·   перечисления средств органам государственного и социального страхования;

·   уплаты пени, штрафов; неустойки и др.

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и предоставляет в финансовое предприятие, как правило 4 экземпляра, каждый из которых имеет свое определенное назначение:

1-й экземпляр используется банком для списания средств со счета плательщика и остается в документах дня;

4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме ПП к исполнению;

2-й и 3-й экземпляры платежного поручения получателя платежа; при этом  2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах дня этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

  Схема документооборота при расчете  платежными поручениями за фактически полученный товар, оказанные услуги, выполненные работы выглядит следующим образом:

             

Поставщик

 

Покупатель

 
                                                                     1

 


6

 

2

 
      

 


   

Рисунок 1 – Схема документооборота при расчетах платежными поручениями


    где:

    1 - отгрузка продукции, оказания услуг с передачей счетов – фактур;

2 - предоставление в банк ПП на перечисление средств поставщику;

3 - списание средств со счета покупателя;

4 - перевод денег в банк поставщика;

5 - зачисление денег на счет поставщика;

6 - сообщение о зачислении денег.

По договоренности сторон платежные поручения можно использовать при предварительной оплате за товары, работы, услуги.  На рисунке 2 представлена схема документооборота при  расчетах платежными поручениями при предварительной оплате товаров, работ, услуг.

Поставщик

 

Покупатель

 
 


                                                                                          1

 


Рисунок 2 -  Схема документооборота при расчете платежными поручениями при предварительной оплате товаров, работ, услуг


В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем депонирования  (бронирования) банком суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответствующая отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты. Акцептованные платежные поручения принимаются к исполнению только в полной сумме. Получение с них сдачи наличными или обмен на наличные не допускаются. К недостаткам такой операции относятся: значительное усложнение и удлинение документооборота и отвлечение средств из хозяйственного оборота клиента.

Расчеты в порядке плановых платежей используются участниками расчетов при постоянных и равномерных поставках товаров и оказании услуг.

В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг на предстоящий период. Таким путем могут производится расчеты между торговыми организациями и их поставщиками, между угольными разрезами и электростанциями и т.д.

Расчеты плановыми платежами – прогрессивная форма перечисления платежей, т.к. в своей основе имеет встречное движение денег и товара. Это ведет  к ускорению расчетов, снижению взаимной кредиторско-дебиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот.

На каждый плановый платеж в банк предоставляется отдельное платежное поручение, в котором в графе «Вид платежа» покупатель указывает плановый платеж по сроку (число, месяц). Банк проверяет правильность оформления и производит списание со счета плательщика. При отсутствии средств на счете покупателя в день наступления срока планового платежа платежное поручение принимается банком в картотеку неоплаченных расчетных документов. Оплата его производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика после первоочередных платежей в бюджет, Пенсионный фонд и т.д.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов. Обязательным условием успешного применения данной формы расчетов является стабильное финансовое состояние и высокая теснота связей между участниками сделки.

Расчеты чеками.

Обращение чеков регулируется п. 5 гл. 46 ч. 2 ГК РФ.

Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку оплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на зарплату, командировочные расходы и т.д.

          Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек используется при  платежах  за  товары  и  оказанные услуги и оплачивается за счет средств депонированных  на  отдельном  чековом счете. Чеки могут быть оплачены также с расчетного счета чекодателя,  но  не выше суммы, гарантированной банком.

Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек оформляется плательщиком и передается плательщиком предприятию – получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чеки применяются как универсальное средство платежа как во внутреннем обороте, так и в международных расчетах.

Чековая книжка представляет собой бланки чеков  «Расчетный чек», сброшюрованных в книжки установленного образца по 10, 25 и 50 листов. Бланки чековых книжек – документы строгой отчетности  и их форма устанавливается Центральным банком РФ.

Для получения расчетных чеков клиент обращается в обслуживающий его коммерческий банк с заявлением установленной формы, где указывается количество чеков и сумма общей потребности в расчетах чеками. На основании этих данных определяется лимит одного чека, который должен быть проставлен на оборотной стороне каждого чека. Заявление на выдачу чеков подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверяется печатью. Одновременно с заявлением клиент предоставляет в банк платежное поручение на перечислении заявленной денежной суммы с его расчетного счета на счет № 40903 «Расчетные чеки» и только после депонирования этих средств, клиент имеет право на получение чеков.

Кроме того, работник банка должен под расписку проинформировать клиента о правилах пользования чеками и предупредить об ответственности за утраченные или похищенные чеки. Убыток, произошедший в результате утраты или похищения чеков, несет сам чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен по неосторожности или умыслу самого банка.

Чекодержатель, принимая выписанный чек, должен убедиться в следующем:

·   сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

·   номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;

·   подпись чекодателя, проставленная в чеке, идентична подписи, проставленной в чековой карточке.

Расчетный чек служит только для безналичных расчетов.

Чек  подлежит оплате в течение 10 дней, если чек  выписан на территории России; 20 дней, если чек выписан на территории стран СНГ; 70 дней, если чек выписан на территории другого государства.

Чеки, выписанные за границей РФ с платежом на ее территории, должны соответствовать требованиям о реквизитах чека и его составлении, предусмотренном Положением о чеках. Чек, выданный на территории РФ с платежом за  границей, должен отвечать требованиям законодательства государства по месту платежа.

На рисунке 3 представлена схема документооборота при расчетах расчетными чеками.

 


Рисунок 3 -  Схема документооборота при расчете расчетным чеком


где:

1 – заявление клиента на выдачу чековой книжки, платежное поручение на депонирование денежных средств с расчетного счета на внутри банковский счет 40903 «Чеки»;

2 – депонирование денежных средств клиента;

3 – выдача чековой книжки;

4 – расчет за товары, работы, услуги;

5 – предъявления чека чекодержателем плательщику;

6 – списание денежных средств с внутри банковского счета 40903;

7 – перевод денег в банк чекодержателя;

8 – зачисление на расчетный счет чекодержателя (поставщика);

9 – извещение поставщика о зачислении денежных средств.

В мировой банковской практике в зависимости от того, кто указан получателем платежа, чеки делятся на именные, ордерные и предъявительские.

Именные чеки передаче не подлежат. Предъявительские  - передаются любому лицу путем простого вручения, ордерные – путем оформления передаточной надписи (цессии).

Развитие чековой формы безналичных расчетов на основе использования компьютерных технологий привело к созданию пластиковых карточек. Суть расчетов, состоящая в наличии приказа владельца денежных средств о передаче их лицу, указанному в этом приказе, характеризует их как разновидность чековой формы расчетов. Пластиковая карточка стала ключом к специальному карточному счету клиента в банке, с помощью которого передается информация, необходимая банку для проведения операции по списанию средств со счета плательщика и их зачислению на счет получателя.

В зависимости от вида используемых счетов и механизма расчетов карточки подразделяются на дебетовые и кредитные. В России наибольшее распространение имеют дебетовые карточки. Ее называют карточкой наличных средств, или карточкой активов. С помощью дебетовой карточки происходит прямое списание размеров денежных активов плательщика. Она может автоматически стать кредитной, если предоставляется овердрафт. Кредитная карточка не предполагает депонирования средств на специальном карточном счете. Платежи с применением данной карточки производятся за счет банковского кредита в пределах установленного лимита. Владелец карточки должен регулярно погашать выданный кредит, поэтому кредитные карточки выдаются клиентам, обладающим высокой платежеспособностью. В России выдача кредитных карточек предполагает наличие депозита или залога. В зависимости от технологии расчетов карточки подразделяются на слип- и смарт-карты. На слип-карту нанесена магнитная полоса, содержащая информацию о реквизитах карточного счета, открытого в банке при приобретении карточки. Продавец магазина при расчете за покупки с помощью специального терминала списывает с карточки информацию и проводит авторизацию, т.е. через особую линию связи соединяется с процессинговым центром, где хранится информация о состоянии карточного счета клиента, и узнает, может ли клиент оплатить покупку. Информация о покупке фиксируется на отпечатке со слип-карты, который переправляется в платежный центр или банк. Слип-карта содержит приказ клиента перевести деньги за покупку со специального карточного счета на счет магазина.

Смарт-карта имеет встроенный микропроцессор – чип. В банке в память смарт-карты со специального карточного счета клиента списывается некоторая сумма. Таким образом, смарт-карта становится электронным «кошельком». В магазине владелец карточки вставляет ее в специальный кассовый терминал, оборудованный считывающим устройством и набирает свой личный пароль (pin-код). Кассир с помощью считывающего устройства проверяет подлинность карты, а затем дебетует карту (списывает необходимую сумму) и кредитует кассовый терминал (зачисляет списанную с карточки сумму), соединенный с банком.

В зависимости от того, кому проданы карточки, они могут быть индивидуальными (собственными), когда один карточный счет соответствует одной карточке; семейными, когда члены одной семьи – владельцы нескольких карточек – пользуются одним карточным счетом; корпоративными – для юридических лиц с назначением доверенных лиц, которые будут распоряжаться счетом в пределах персонального лимита или без него, с единой или несколькими карточками.

Карточки могут различаться и по назначению: только для обналичивания в банках и банкоматах; для безналичной оплаты за товары и услуги и дополнительно для обналичивания для расчетов на автозаправочных станциях («бензиновые карточки»), за услуги телефонной связи, но в этих случаях карточка используется уже не как инструмент денежных расчетов, поскольку деньги уже уплачены при приобретении карточки, а как способ учета полученного за деньги количества товаров и услуг.

В последнее время в России получают развитие разновидности чековой формы расчетов.

Универсальная система экспресс-платежей «RusLink.PAY» - это электронная система расчетов пользователей с провайдерами спутникового Интернет. Все расчеты в системе «RusLink.PAY» производятся в безналичной форме посредством электронных чеков на предъявителя. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (п. 5 ст. 877 ГК РФ). Структура оборота и финансовых обязательств по чеку и по ценной бумаге идентичны.

          Расчеты  аккредитивами. 

          Обязательства  банка,  возникающие   по поручению   клиента,   произвести    поставщику    платеж    на    основании предоставленных  документов,  подтверждающих  выполнении  условий  договора, называется аккредитивом.

          Аккредитивная форма расчетов применяется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а  устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем.

          При этой форме расчетов платеж производится  не  в  учреждении  банка, обслуживающего покупателя, а по месту нахождения поставщика.  Для  совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка  с  заявлением,  содержащим просьбу отложить со  своего  счета  денежные  средства  для  платежа.  Банк, открывший  аккредитив  по  поручению   плательщика   покупателя,   переводит средства в банк поставщика.

          На рисунке 4 представлена схема расчетов с применением аккредитива.

 

Покупатель

 
 


                                                                                            6

5

 

7

 
 

1

 
 

 

Рисунок 4 – Схема документооборота при расчетах аккредитивом

 

где:

1 – заявление на открытие аккредитива;

2 – списание средств со счета плательщика;

3 – отсылка заявления плательщика в банк поставщика;

4 – бронирование средств на отдельном счете «Аккредитивы» для расчетов с поставщиками;

5 – уведомление поставщика об открытии в его адрес аккредитива;

6 – отгрузка товаров покупателю;

7 – передача транспортных и других документов, подтверждающих отгрузку товаров, для получения платежа;

8 – зачисление средств на счет поставщика;

9 – пересылка отгрузочных документов.

Зачет взаимных требований.

В сложной системе хозяйственных связей существует возможность появления встречных потоков движения  товарно-материальных ценностей и услуг. Эта ситуация служит основой применения такой специфической формы расчетов как зачет взаимных требований, т.е. перечисление со счета одной организации на счет контрагента только разницы (сальдо) встречных  требований. Основное преимущество данной формы состоит в экономичности и простоте.

Зачеты взаимных требований могут быть постоянно действующие и разовые.

Постоянно действующий зачет взаимных требований производится обычно один раз в десять дней между двумя хозяйствующими организациями на основе встречных, примерно равных поставок. Оба участника зачетов ведут у себя  счета взаимных расчетов, на которых учитываются все суммы к платежам. Расчетные документы не сдаются в банк, направляются сразу к покупателю с отражением их суммы на счете взаимных требований. Периодически представители сторон выверяют счета взаимных расчетов, устанавливают в чью пользу имеется сальдо и на эту сумму выписывают либо платежное поручение, либо другой расчетный документ.

Разовые зачеты взаимных требований между юридическими лицами  осуществляются в том случае, если одна сторона при совершении платежа в пользу другой стороны имеет к ней встречные требования или претензии. Не зачтенный остаток средств погашает сторона, которая должна была больше заплатить.       

Рекомендуется следующая процедура оформления зачета взаимных требований:

·   устно или письменно получить согласие контрагента на проведение зачета взаимных требований;

·   воздержаться от сдачи своих платежных поручений в учреждения банка;

·   составить копии платежных документов и счетов-фактур в двух экземплярах;

·   составить акт о зачете взаимных требований, к актам о зачете взаимных требований приложить копии платежных документов и счет фактур.

    Форма акта о зачете взаимных требований содержит всю необходимую информацию для определения количества реализованной продукции, сумм прибыли и налогов, дебиторской и кредиторской задолженности.

Акт о зачете взаимных требований является своеобразным расчетным документом, но само название акта предполагает приложение к нему других расчетных документов и счетов-фактур.

Количество экземпляров акта о зачете взаимных требований зависит от типа и характера функций структурных подразделений управления предприятиями. Как правило, один экземпляр акта направляется в бухгалтерию, другой  - в финансово-сбытовой отдел.

Расчеты платежными требованиями-поручениями.

В безналичном обороте при расчетах за товарно-материальные ценности и услуги длительное время доминирующей формой безналичных расчетов была акцептная форма с применением платежных требований. Например, в 1989г. ее удельный вес составлял 44% всего платежного оборота и 66,2% общего объема оплаченных счетов за товары и услуги.

Требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в банк документов, стоимость поставленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ. При инкассовой услуге, которая существует в кредитной организации, банк поставщика сам пересылает платежное требование в банк плательщика через органы связи специальной почтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банком в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионные вознаграждения. Платеж за товары и услуги осуществляется в учреждении банка, обслуживающем покупателя.

Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями происходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя, С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта.
Акцепт является тем элементом, который дает возможность использовать безналичные расчеты как важный инструмент контроля за деятельностью поставщика. Покупатель акцептует счет только в том случае, если поставщик выполнит все условия договора, т.е. поставит продукцию нужного качества, в заказанном количестве по установленной цене и т.д. Если поставщик нарушит хотя бы одно из договорных условий, то покупатель не даст согласия на акцепт, следовательно, у поставщика не произойдет акт реализации. Акцепт счета - это не только юридический, но и экономический акт, контролирующий выполнение хозяйственного договора поставщиками.

Разнообразие применяемых форм и принципов выбора той или иной формы расчета при заключении договоров и сделок зависит от конкретной экономической ситуации в стране, и претерпевает значительные изменения при проведении реформ в хозяйственной сфере.

Выбор формы расчетов определяется: характером хозяйственных связей между контрагентами; особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки; местонахождением сторон сделки; способом транспортировки грузов; финансовым положением юридических лиц.

Выбор формы должен контролироваться банком на соответствии установленным правилам ведения расчетов. Банк должен рекомендовать клиенту руководствоваться при установлении форм расчетов необходимостью максимального их ускорения, упрощения документооборота, исключения встречного перераспределения средств между контрагентами.




 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 















Глава 2 Учет расчетных операций

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «Интегра» является предприятием малого бизнеса и работает на территории г. Ульяновска.

Для комплексной оценки производственно-хозяйственной деятельности ООО «Интегра» проведем анализ основных технико-экономических показателей. Анализ проводится на основании данных годовых балансов предприятия - форма № 1 (приложения А - В), отчетов о прибылях и убытках -форма № 2 (приложения Г - Ж), других аналитических данных бухгалтерии за три предшествующих года.

Выручка предприятия, как известно, является произведением цен всей проданной продукции на объемы реализации этих же видов продукции. Если инфляция увеличивает цены, выручка возрастает за счет этого фактора. Пересчет показателей в сопоставимых ценах («очищение от инфляции» позволяет представить более правильную картину) [21,с.311].

В таблице 1 приведена  динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах.

Таблица 1 - Динамика производства и реализации продукции ООО «Интегра» в сопоставимых ценах за 2003-2005гг.


Годы

Объем производ продукц. в текущих ценах, тыс. руб.

Ин-

декс цен

Объем производства продукц в  ценах

базисн. года, тыс.руб.

Темпы роста,(%)


Реализовано продук, тыс.руб.

Темпы роста,(%)


базис

цепн

базис

цепн

2003

60157

1,0

60157

100

100

53167

100

100

2004

76414

1,18

64758

107,6

107,6

73271

137,8

137,8

2005

148632

1,17

127036

211,2

196,2

155515

292,5

212,2


Из таблицы 1 видно, что за анализируемый период (2003-2005гг.) предприятие обеспечило рост производства  продукции в сопоставимых ценах  на 7,6% в 2004 г. против 2003 г., что составляет  4601 тыс. руб., и на 111,2% в 2005 г. против 2004 г., что в абсолютном выражении составляет 62278 тыс. руб.  Рост реализованной продукции составил в 2004г. 37,8%, или 20104 тыс. руб. и в 2005г. 192,5%, или 82244 тыс. руб.  Темп роста реализованной продукции в 2003-2005гг. опередил темп роста произведенной продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции, произведенной в 2003г. Это стало возможным благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации  продукции повлияло постоянное обновление ассортимента изготавливаемой продукции, а также улучшение качества и дизайна предлагаемых для продажи изделий.

В условиях рыночной экономики основные фонды – один из важных факторов, обеспечивающих экономический прогресс предприятия. Степень использования основных производственных фондов характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости [17, с.124].

Фондоотдача является обобщающим показателем эффективности использования ОПФ.

Эффективность использования ОПФ представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Эффективность использования ОПФ за 2003-2005гг.


Показатели


2003г


2004г


2005г

Темп роста, %

2004г.

к

2003г.

2005г. к 2004г.

Объем  произведенной продукции, тыс. руб.

60157

76414

148632

127,0

194,5

Среднегодовая стоимость  ОПФ, тыс. руб.

72245

73217

72217

101,3

98,6

Фондоотдача, руб./руб.

0,83

1,04

2,06

125,3

1,98


Как видно из таблицы 2, фондоотдача ОПФ имеет тенденцию к увеличению. Общий вывод: на увеличение показателя фондоотдачи в значительной степени повлияло  значительное увеличение объемов продукции при практически неизменной структуре ОПФ.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств – один из важнейших факторов улучшения финансового состояния. Ускорение оборачиваемости позволяет высвободить из оборота часть оборотных средств или при той же сумме оборотных средств увеличить объем производства и реализации продукции.

Таблица 3 - Оборачиваемость оборотных средств


Показатели


2003г


2004г


2005г

Темп роста,%

2004г.

 к

2003г.

2005г. к 2004г.

Объем  реализованной продукции, тыс. руб.

53167

73271

155515

138

212

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

19228

22890

25800

119

113

Коэффициент оборачиваемости, обороты

2,76

3,2

6,03

116

188

Продолжительность одного оборота, дни

130

112

60

86

54


На основании таблицы 3 определим суммы высвобожденных и дополнительно привлеченных в оборот оборотных средств:

Э2004г = 73271 : 360 х (112 - 130) =-3663тыс.руб.

Э2005г = 155515 : 360 х (60 - 112) = -22463 тыс.руб.

Из приведенных расчетов видно, что в 2004г. положение  улучшилось, увеличение в сумме оборотных средств дало эффективность. Коэффициент оборачиваемости увеличился, что привело к снижению продолжительности одного оборота, и, как следствие дополнительная экономия средств в обороте составила 3663 тыс. руб. В 2005г. ситуация еще изменилась к лучшему.

Для оценки эффективности работы предприятия прибыль сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность.

Для анализа рентабельности  используем баланс предприятия за три предыдущие года и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках.

Проанализируем рентабельность производственной деятельности, т.е. отношение валовой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции и рентабельность производственной деятельности. Для этого необходимую информацию поместим в таблицу 4.

Таблица 4 - Анализ показателей рентабельности деятельности предприятия


Показатели


2003г.


2004г.


2005г.

Отклонение, +,-

2004г. к

2003г.

2005г. к 2004г.

Валовая прибыль, тыс. руб.

3904

4456

11032

+552

+6576

Себестоимость

реализованной продукции, тыс. руб.


49263


68815


144483


+15648


+75668

Чистая выручка от реализации, тыс. руб.

53167

73271

155515

+20104

+82244

Рентабельность производственной

деятельности, %


7,9


6,5


7,0


-1,4


+0,5

Рентабельность продаж, %

7,3

6,0

7,1

-0,7

+1,1


Рентабельность реализованной продукции увеличилась. Это свидетельствует об улучшении работы предприятия. Рентабельность показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Как видно из рассчитанных показателей, динамика показателей рентабельности положительная. Чтобы определить рентабельность каждого вида продукции, необходимо предварительно определить сумму прибыли по этой продукции.

Рассчитаем рентабельность продаж, показатель, широко применяемый в рыночной экономике. Рентабельность продаж – это отношение прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки.

Динамика данного коэффициента также положительная и характеризует увеличение прибыли с рубля продаж, т.е. эффективность предпринимательской деятельности растет.

Для характеристики прибыли, полученной предприятием с каждого рубля, вложенного в имущество предприятия, определим рентабельность капитала. Для этого необходимо рассчитать по данным баланса среднюю величину капитала предприятия и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия на основании данных формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках». Чтобы рассчитать рентабельность капитала, необходимо прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, разделить на среднюю величину капитала предприятия.

Анализ динамики рентабельности капитала приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ динамики рентабельности капитала.

Показатели

2003г.

2004г.

2005г.

Темп роста, %

2004г. к

2003г.

2005г. к 2004г.

Прибыль в распоряжении предприятия, тыс. руб.

2939

3348

8346

113,9

249,3

Средняя величина капитала, тыс. руб.

98314

106118

98027

107,9

92,4

Рентабельность капитала, %

2,99

3,1

8,15

+0,11

+5,05

 

Как показывает проведенный анализ, финансовые результаты деятельности анализируемого предприятия в целом имеют положительную динамику. ООО «Интегра» развивается достаточно динамично, увеличивая  производственные показатели, обеспечивая дополнительные рабочие места.


2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками


Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки) и др. [11,с.546].

На поставку материальных ценностей ООО «Интегра» заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. На основании договора поставщик отгружает ценности для ООО «Интегра» и  выписывает счет-фактуру (приложение К), сертификат на качество в необходимых случаях, документ об отгрузке (приложение Л).

В расчетно-платежных документах поставщиков по поступившим производственным запасам, основным средствам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС). Их отражают по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами», если ценности приобретены через подотчетное лицо.

После оплаты счетов поставщиков  сумму НДС по этим счетам списывают с кредита счета по уплате налога на добавленную стоимость в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

            Погашение задолженности по безналичным расчетам через счета в банке на основании предъявленных поставщиком платежных поручений оформляется  записью:

         Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета»

Учет на анализируемом предприятии ведется по фактической себестоимости. Величина ТЗР, согласно Учетной политики ООО «Интегра» включается в фактическую стоимость приобретенных материалов (приложение М).

Рассмотрим пример расчетов: В феврале 2006г. ООО «Интегра» приобрело у ООО «Темп» 100 м3 пиломатериала 1 сорта на сумму 30,0 тыс. руб., в т.ч. НДС 5,0 тыс. руб. и 50 м3 2 сорта на 18,0 тыс. руб., в т.ч. НДС 3,0 тыс. руб. Доставка материалов осуществлялась автотранспортной организацией, которой было выплачено 6,0 тыс. руб., в т.ч. НДС 1,0 тыс. руб.

Предприятие оплатило поступившие ценности платежным поручением (приложение Н).

Приобретение материалов было отражено в регистрах бухгалтерского учета ООО «Интегра» следующими проводками:

Дебет 10 «Материалы»                                                         25,0 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    25,0 тыс. руб.

Дебет 19 «НДС»                                                                   5,0 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    5,0 тыс. руб.

Дебет 10 «Материалы»                                                         15,0 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    15,0 тыс. руб.

Дебет 19 «НДС»                                                                   3,0 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    3,0 тыс. руб.

Дебет 10 «Материалы»                                                         5,0 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    5,0 тыс. руб.

Дебет 19 «НДС»                                                                   1,0 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    1,0 тыс. руб.

Фактическая себестоимость поступивших материалов отражена в приходном ордере по форме М-4 (приложение П) и карточке учета материалов М-17. Движение материалов отражается в журнале-ордере по счету 10 «Материалы», что видно в таблице 6.

Таблица 6 – Журнал-ордер и ведомость по счету 10 «Материалы», руб.

Журнал-ордер и Ведомость по счету 10

за 1 Квартал 2006 г.

ООО «Интегра»












Дата

Документ

Содержание

Нач.ост

Деб.

Нач.

ост.

Кред.

60

Деб.

Оборот

20

Кред

Оборот

Кон.

ост

.Деб.

Кон.

ост.

Кред.

11.01.

2006

Поступление

 

Поступление материалов

 

 

254,24

254,24

 

 

254,24

 

18.01.

2006

Поступление материалов №00000001

Поступление материалов

254,24

 

542,00

542,00

 

 

796,24

 

22.02.

2006

Поступление материалов №00000002

Поступление материалов

796,24

 

45000,00

45000,00

 

 

45796,24

 

22.02.

2006

Поступление материалов №00000002

Поступление материалов

1 126,75

 

614,41

614,41

 

 

1 741,16

 

30.03.

2006

Поступление материалов №00000003

Поступление материалов

1 741,16

 

1 516,95

1 516,95

 

 

3 258,11

 

31.03.

2006

Перемещение материалов №00000001

Отпуск

материалов

3 258,11

 

 

 

1 516,95

1 516,95

1 741,16

 

31.03.

2006

Перемещение материалов №00000001

Отпуск

 материалов

1 741,16

 

 

 

614,41

614,41

1 126,75

 

31.03.

2006

Перемещение материалов №00000001

Отпуск

материалов

1 126,75

 

 

 

330,51

330,51

796,24

 

31.03.

2006

Перемещение материалов №00000001

Отпуск

материалов

796,24

 

 

 

254,24

254,24

542,00

 

Итого



 

 

3 258,11

53258,11

2 716,11

2 716,11

55542,00

 


Состояние расчетов с поставщиками отражается в журнале-ордере и ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В таблице 7 отражена операция по приобретению материалов у ООО «Темп».

Таблица 7 – Журнал-ордер и ведомость к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Интегра» за 1 квартал 2006г. (фрагмент), руб.

Наименование

Дебитора

кредитора

Сальдо на начало

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

Сальдо на конец

 

дебет

 

кредит

 

51

Итого по дебету

 

10

Итого по кредиту

ООО «Карс»

 

22450,00

21000,00

21000,00

4126,00

4126,00

5576,00

Ресторан «Венец»

 

3175,00

3175,00

3175,00

 

 


ООО «Темп»


 

45000,00

45000,00

45000,00

45000,00


ООО «Искра»


2130,00

 


 

 

2130,00


Состояние расчетов с поставщиками отражается в журнале-ордере и ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по каждому контрагенту, поэтому в таблице 7 приведен фрагмент документа, имеющего большой объем.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчет «Расчеты по претензиям». За анализируемый период в ООО «Интегра» таких ситуаций не сложилось.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Такое построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. такое построение аналитического учета позволяет проанализировать состояние кредиторской задолженности.

Компьютерной программой «1С:бухгалтерия» предусмотрено ведение книги покупок (приложение Р) и регистра поступивших счетов-фактур (приложение С), что также способствует детальному учету и проведению анализа по каждому кредитору.

                                              

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками


Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [14,с.399].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета  обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Такое построение аналитического учета предполагает ведение книги учета продаж (приложение Т) и регистра выставленных счетов-фактур (приложение У), что позволяет контролировать оплату отгруженной продукции или оказанных услуг.

Организациям разре­шается определять выручку от продажи продукции для целей налого­обложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выпол­ненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продук­ции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) от­ражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

На анализируемом предприятии ООО «Интегра» согласно Учетной политике предприятия применяется метод «по отгрузке».

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС от­ражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации пе­ред бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением де­нежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по де­бету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в ООО «Интегра» на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной используется форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а. Документ  содержит обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Например, 14.03.2006г. ООО «Интегра» отгрузило 11 дверей ОБ-23 в адрес ООО «Финансы и маркетинг» по цене 1800,00 руб. за 1 шт. без учета НДС. В накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 указана общая сумма без учета НДС. Отдельно исчислен НДС в сумме 3564,00 руб. Общая сумма составила 23364,00 руб. (приложение Л).

На счетах бухгалтерского учета данная операция была отражена следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»           23364,00 руб.

Кредит 90 «Продажи»                                                          23364,00 руб.

Отражена продажная стоимость отгруженной продукции.

Дебет 90 «Продажи»                                                            3564,00 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет

«Расчеты по НДС»                                                               3564,00 руб.

Отражен НДС по отгруженной продукции.

Дебет 90 «Продажи»                                                            17800,00 руб.

Кредит 43 «Готовая продукция»                                         17800,00 руб.

Отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Таким образом по данной операции можно определить финансовый результат:

Дебет 90 «Продажи»                                                            2000,00 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                          2000,00 руб.

Отражена прибыль от реализации дверей.

На основании платежного поручения ООО «Финансы и маркетинг» в учете ООО «Интегра» была сделана запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»                                                23364,00 руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»                  23364,00 руб.

          Сумма, поступившая от покупателя, отражается в ведомости по счету 51 «Расчетные счета» и одновременно регистрируется в журнале-ордере к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с отражением на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

В таблице 8 приведена карточка учета выручки анализируемого предприятия за 1 квартал 2006г., которая составлена с применением бухгалтерской автоматизированной программы «1С: предприятие».

Таблица 8 -  Анализ счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», руб.

Анализ счета 90.1 по субконто

Виды номенклатуры выручка

за 1 Квартал 2006 г.

ООО «Интегра»

Субконто

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов





В валюте

В валюте

Товары

Нач. сальдо

 

 

 

 


       62

 

342 016,80

 

 

Обороты

 

342 016,80

 

 

Кон. сальдо

 

 

 

 

Нач. сальдо

 

 

 

 

Обороты

 

342 016,80

 

 

Кон. сальдо

 

342 016,80

 

 


На основании накладных на отпуск готовой продукции отдел сбыта выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

                                              

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами


          Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации.

          Таким образом, дебиторская задолженность – это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота.

Кредиторская задолженность – это задолженность предприятия перед другими организациями, перед бюджетом, перед работниками предприятия, учредителями, кредитной системой.

По сути, кредиторская задолженность – это привлеченные средства предприятия, которые оно временно использует. Кредиторская задолженность постоянно существует у любого предприятия, однако, важное значение имеют сроки задолженности. Наличие больших задолженностей с просроченными сроками оплаты свидетельствует о затрудненной платежеспособности.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. [15,с.421].

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала, кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76  в корреспонденции со счетами учета денежных средств – 51 «Расчетные счета».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. На анализируемом предприятии за исследуемый период не были предъявлены претензии поставщикам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должны отражаются расчеты по претензиям (если они имеют место) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (10 «Материалы», 01 «Основные средства» и др.) и кредиту счета 76.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счетов учета денежных средств.

Таблица 9 – Журнал-ордер и ведомость к счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ООО «Интегра» за 1 квартал 2006г. (фрагмент), руб.

Наименование

дебитора

кредитора

Сальдо на начало

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

Сальдо на конец


 

дебет

 

кредит

 

51

 

91

 

70

Итого по дебету

 

20

 

19

 

70

 

10

 

Итого по кредиту

 

дебет

 

кредит

Медстрах

 

 

14200

 


14200

15150

 

 

 

15150


950

Дивиденды

1200

 

 

26000


26000

 

 

 

 

 

27200


Депонеты


 

 

 

2315

2315

 

 

 

 

 

2315


В таблице 9 представлен фрагмент журнала-ордера и ведомости к счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» исследуемого предприятия.

 

2.5 Учет налоговых платежей

Одной из составных частей расчетов организации являются расчеты с бюджетом. Правильность начислений налогов – одна из составляющих точности составления отчетности.

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятием и физическими лицами.

         Учет многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и др.) регламентируется частью 2 НК РФ.

         В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

         Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты:

·   в корреспонденции со счетом 99  «Прибыли и убытки» на сумму налога на прибыль;

·   в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятий открывается отдельный субсчет:

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 «Расчеты по НДФЛ» и т. д.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический – в регистрах по видам налогов. При журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере №8. При использовании предприятием автоматизированной программы «1С: бухгалтерия» по каждому счету открывается карточка  по субконто и карточка «анализ счета» (приложение Ф).

В зависимости от источников создаются следующие проводки по видам налогов:

Таблица 10 - Типовые проводки по начислению налогов

Источники основных налогов

Вид налога

Корреспонденция

Д-т

К-т

Выручка от реализации продукции, работ, услуг

НДС

90-3

68-2

Акцизы

90-4

68-6

Себестоимость продукции, работ, услуг

Земельный налог

26,44

68-7

Налог на игорный бизнес

Финансовый результат деятельности

Налог на имущество

91

68-3

Налог на рекламу

Прибыль

Налог на прибыль

99

68-1

Доход

ЕНВД

99

68



Рассмотрим алгоритм расчета налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль в ООО «Интегра» за  2005г. на основе отчета о прибылях и убытках за  2005г. в таблице 11.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Таблица 11 - Алгоритм расчета налогооблагаемой базы и текущего налога на прибыль ООО «Интегра» за 2005г., тыс. руб.


Показатели


Сумма


Составляющие ТН

Сумма

гр. 2 х 24%

Бухгалтерская прибыль

10931

Условный расход по налогу

2623

Вычитаемые временные разницы (уб. от продажи основн. средств)

12

Отложенный налоговый актив

3

Налогооблагаемые временные разницы

18

Отложенное налоговое обязательство

4

Положительные постоянные разницы

-

Постоянный налоговый актив

-

Отрицательные постоянные разницы (расходы, не принимаемые в уменьшение налогооблагаемой базы)

22

Постоянное налоговое обязательство

5

Налогооблагаемая прибыль

10947

Текущий налог

2627

Ставка налога на прибыль 24%


  Рассчитаем текущий налог за  2005г.

Условный расход по налогу: 10931 тыс. руб. х 24% = 2623 тыс. руб.

Отложенный налоговый актив: 12 тыс. руб. х 24% = 3 тыс. руб.

Отложенное налоговое обязательство: 18 тыс. руб. х 24% = 4 тыс. руб.

Постоянное налоговое обязательство: 22 тыс. руб. х 24% = 5 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль 2627 тыс. руб. (2623 + 3 – 4 + 5).

          С 2003г. в связи с вступлением в силу ПБУ 18/02 изменился порядок отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, определенной по данным налоговой декларации.

          На анализируемом предприятии были сделаны следующие проводки:

          Отражена сумма условного расхода:

          Д-т 99 «Прибыли и убытки»                                       2623,0 тыс. руб.

            К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам»

         Отражена сумма постоянного налогового обязательства:

         Д-т 99 «Прибыли и убытки»                                       5,0 тыс. руб.

         К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам»

         Отражена сумма начисленного отложенного налогового актива:

         Д-т 09 «Отложенные налоговые активы»                            3,0 тыс. руб.

         К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам»

         Отражена сумма отложенного налогового обязательства (сторно):

         Д-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам»                            4,0 тыс. руб.

         К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства»

            С вступлением в силу главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок уплаты налога на имущество организациями.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Приведем расчеты и отражение сумм в налоговой декларации.

Расчеты по налогу на имущество:

Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе анализируемого предприятия  по данным бухгалтерского учета на 1 июля 2005г.:

·   на 1 января – 80 000 руб.;

·   на 1 февраля – 78 000 руб.;

·   на 1 марта – 76 000 руб.;

·   на 1 апреля – 74 000 руб.;

·   на 1 мая – 72 000 руб.;

·   на 1 июня – 70 000 руб.;

·   на 1 июля – 68 000 руб.

Ставка налога на имущество для анализируемого предприятия установлена в размере 2,2%. При расчете авансового платежа по налогу на имущество, бухгалтер учреждения берет в расчет остаточную стоимость основных средств.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере ¼  произведения соответствующей налоговой ставки  и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период:

 (80 000  + 78 000  + 76 000  + 74 000  + 72 000  + 70 000  + 68 000 ) : 7) х 2,2%  х 1/4 = 370 (руб.).

Начисленная сумма авансового платежа по налогу на имущество отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», что можно представить в таблице 12.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по начислению и перечислению авансовых платежей по налогу на имущество, тыс. руб.

 

Содержание операции

Корреспонденция

 

Сумма

Дебет

Кредит

Начислен авансовый платеж по налогу на имущество

91-2

68

370

Оплачен авансовый платеж по налогу на имущество

68

51

370



Главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в соответствии с инструкцией по применению плана счетов в ООО «Интегра» открыты субсчета:

69-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-2/1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2/2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2/3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС»;

69-4 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Суммы начисленных платежей ЕСН и платежей в Пенсионный фонд РФ в ООО «Интегра» отражаются в расчетной ведомости, представленной в таблице 13.

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ № 3

за Март 2006 г.

Сотрудник

Начислен

НДФЛ

К выплате

Единый социальный налог

Взносы в ПФР





Федеральный бюджет

20%

ФСС РФ

2,9%

ФФОМС

1,1%

ТФОМС

2,0%

на страховую
часть пенсии

на накопи-
тельную
часть пенсии





Начислено






Власова Светлана Александровна

4 420,00

523,00

3 897,00

884,00

128,18

48,62

88,40

442,00

176,80

Епишников Артем Петрович

1 500,00

195,00

1 305,00

300,00

-          

-          

-          

150,00

60,00

Жуков Марат Григорьевич

4 930,00

511,00

4 419,00

986,00

142,97

54,23

98,60

493,00

197,20

Никонов Александр Владимирович

3 060,00

398,00

2 662,00

612,00

88,74

33,66

61,20

306,00

122,40

Осипов Петр Васильевич

5 100,00

611,00

4 489,00

1020,00

147,90

56,10

102,00

714,00

-          

Путяева Наталья Николаевна

2 100,00

221,00

1 879,00

420,00

60,9

23,10

42,00

210,00

84,00

Иванова Ирина Михайловна

4 420,00

523,00

3 897,00

884,00

128,18

48,62

88,40

442,00

176,80

Петряева Татьяна Ивановна

4 080,00

478,00

3 602,00

816,00

118,32

44,88

81,60

489,60

81,60

Итого:

29 610,00

3 460,00

26 150,00

5922,00

815,19

309,21

562,20

3 246,60

898,80

Т























Таблица 13 – Расчетная ведомость по начислению ЕСН и взносов в ПФР


Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Сумма ЕСН предприятием исчисляется отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения, в соответствии с Федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учёте в системе Государственного Пенсионного страхования.  

49

 
 


Глава 3 Аудит расчетных операций

3.1 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности


Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе – их сальдо [20,с.88].

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Методики проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности содержат следующие процедуры:

·   экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), подтверждающих права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;

·   анализ сроков возникновения задолженности;

·   проверка наличия договоров, выраженных в условных единицах; оценка точности измерения и полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на счетах бухгалтерского учета; анализ корреспонденции и оборотов по счетам учета суммовых разниц;

·   проверка прав, существования, точности измерения и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета величины штрафных санкций к получению и уплате;

·   проверка операций по расчетам собственными векселями и векселями третьих лиц;

·   проверка зачетов взаимных требований, бартерных операций, операций по договорам мены и уступки права требования.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности.

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.          Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.

Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

3.Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

4.Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов: было достаточно оснований для регистрации каждого документа; все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью; все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета; все документы зарегистрированы своевременно; все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах; каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

5.Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

6.Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

7.Проверка расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам.

8.Проверка расчетов по претензиям.

Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И, наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

9.Проверка учета курсовых и суммовых разниц.

Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п. 6.6 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

10.Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

На анализируемом предприятии были проверены договоры, дополнительные соглашения, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчетные документы: расходные кассовые ордера, карточки по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, книга покупок

При аудите расчетов с покупателями за наличный расчет выявлена операция, когда  17.05.2005г. ООО «Интегра»  приобрела материально- производственные запасы у организации – продавца. Оплата внесена наличными денежными средствами в кассу продавца в сумме 80 тыс. руб., о чем свидетельствует квитанция к приходному ордеру (приложение Х).  Организация при приобретении материально-производственных запасов за наличный расчет получила от продавца чек контрольно-кассовой машины, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. Счет-фактуру продавец не выдал. При оприходовании материалов сумма НДС включена в стоимость их приобретения.

В ходе аудиторской проверки состояния дебиторской задолженности были проверены договоры, накладные, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, банковские выписки, приходные и расходные кассовые ордера, переписка между экономическими субъектами, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, приказы руководителя организации.

Выяснилось, что ООО «Интегра» списала сумму дебиторской задолженности покупателя, по которой истек срок исковой давности. При этом, инвентаризация расчетов не проводилась, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации не оформлялись.

Организация в соответствии с учетной политикой в целях налогового учета создает резерв по сомнительным долгам. При этом, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не включаются в резерв по сомнительным долгам, а списываются полностью на внереализационные расходы.



3.2 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии


Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

·   полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

·   правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

·   законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

·   полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

·   правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

·   правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

·   правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

         Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.

Известны несколько методов аудита расчетов с бюджетом: метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов, метод анализа налоговых деклараций и др.

Первый метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Использование метода анализа бухгалтерских счетов рассмотрим на примере налога на прибыль.

С 2000г. Приказами Минфина (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») утверждены новые положения по бухгалтерскому учету о доходах и расходах организации, которые еще больше приблизили российский учет к международным стандартам учета, уменьшили разницу между налоговым и бухгалтерским учетами и ввели более четкие определения, позволяющие избежать двойного толкования других нормативных актов, где эти понятия используются.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

После того как определены доходы и расходы, необходимо определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, подлежащая соответствующей корректировке в соответствии с действующим законодательством.

Учитывая особенности определения доходов и расходов предприятия, валовую прибыль можно определить как сумму прибылей (убытков) от обычных видов деятельности, доходов от операционных и внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Именно валовая прибыль предприятия объект для определения уровня существенности ошибки.

Существуют два основных метода определения уровня существенности ошибки:

·   оценочный (интуитивный) метод – наиболее широко применяется в настоящее время российскими аудиторами. Аудиторы определяют уровень существенности ошибки на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

·   количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

В мировой практике широко применяется факторная модель аудиторского риска:

                                                АР = НР х КР х ДР,                                            (1)

где: АР – аудиторский риск;

        НР – наследственный (присущий) риск ;

        КР – риск контроля;

        ДР – детекционный риск.

Если аудиторский риск невысок, необходимо проверить большое количество информации.

Из полученного аудиторского риска делаем вывод об уровне материальности.

Материальность – предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

После определения уровня существенности, можно приступать к анализу дебета и кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки» для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данному счету, для дальнейшего анализа.

Аудитор анализирует предоставленные ему журналы ордера №15 по каждому дебетовому/кредитовому обороту счетов 90, 99.

Прибыли (убытки), полученный от обычных видов деятельности, являются наиболее существенными оборотами при проведении аудита налога на прибыль. Для этого необходим полный анализ: реализует предприятие и соответствует ли это его уставной деятельности; как рассчитывается себестоимость реализуемой продукции и соответствует ли это учетной политике предприятия; все ли затраты включаются в себестоимость продукции или есть такие, которые подлежат соответствующей корректировке при расчете налога на прибыль; если образовался убыток, то являются ли цены, по которым реализовывалась продукция, рыночными и подтверждены ли они из официальных источников информации?

Аудитор выборочно проверяет наиболее существенные статьи прибылей и убытков от операционных и внереализационных операций.

В конце отчета аудитор может предложить разработать для клиента различные схемы по минимизации налоговых платежей с учетом специфики бизнеса клиента.

Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода:

·   провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;

·   проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;

·   проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом;

·   выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;

·   выяснить причины расхождения;

·   отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;

·   дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

         Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

·   правильность определения объекта налогообложения;

·   правильность применения ставок налогов;

·   законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

·   своевременность и полноту перечисления взносов;

·   правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

·   соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;

·   правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию.


Заключение


Расчеты – это денежные отношения, которые возникают между контрагентами по товарным и нетоварным операциям.

          Товарные операции – операции, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей.

          Нетоварные операции связаны только с движением денежных средств – расчеты с научно-исследовательскими и образовательными учреждениями, по претензиям, по ссудам, по кредитам, по недостачам, по налогам и др.

          Расчеты наличными деньгами занимают небольшой удельный вес в денежном обращении и служат средством расчета между физическими лицами; между физическими и юридическими лицами  по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

          Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты счета организаций и предпринимателей, участвующие в расчетах.

Бесперебойность расчетов обеспечивают  следующие основные принципы безналичных расчетов, соблюдение которых позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременность, надежность, эффективность.

Экономические денежные отношения предприятий возникают с другими предприятиями и организациями по поводу реализации готовой продукции или приобретения материальных ценностей и услуг для осуществления хозяйственной деятельности; с финансово-кредитной системой – бюджетами и внебюджетными фондами, банками, страховыми организациями, различными фондами; внутри предприятия с персоналом, хозрасчетными подразделениями.

          Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.
          Под формой расчетов понимается способ совершения безналичных расчетов с применением установленного платежного документа. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

          Формы  безналичных расчетов определяются правилами, устанавливаемыми Банком России в  соответствии  с  законодательными актами   Российской   Федерации.   Образцы   платежных  документов, используемых для  безналичных  расчетов  на  территории  Российской Федерации,  -  платежных  поручений,  векселей,  чеков  и  других - утверждаются Банком России.

Система безналичных расчетов в современном понимании – это механизм замещения оплаты товаров и услуг за наличные денежные средства оплатой с помощью электронных носителей, прежде всего пластиковых интеллектуальных карт. В этом случае карта является уникальным идентификатором, несущим сведения о ее владельце, его кредитоспособности.

Разнообразие применяемых форм и принципов выбора той или иной формы расчета при заключении договоров и сделок зависит от конкретной экономической ситуации в стране, и претерпевает значительные изменения при проведении реформ в хозяйственной сфере.

Выбор формы расчетов определяется: характером хозяйственных связей между контрагентами; особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки; местонахождением сторон сделки; способом транспортировки грузов; финансовым положением юридических лиц.

Выбор формы должен контролироваться банком на соответствии установленным правилам ведения расчетов. Банк должен рекомендовать клиенту руководствоваться при установлении форм расчетов необходимостью максимального их ускорения, упрощения документооборота, исключения встречного перераспределения средств между контрагентами.

В рамках данной дипломной работы рассмотрены учет и аудит основных расчетных операций, так как расчетные операции занимают значительную часть учетной работы и отражение всех расчетных операций невозможно ввиду ограничения объема работы.

Выполнение дипломной работы позволило сделать следующие выводы.

Самая большая по объему денежных платежей группа расчетов – расчеты предприятий друг с другом. Поэтому в работе рассмотрены теоретические и вопросы учета расчетов с поставщиками, покупателями и практические примеры.

В Плане счетов предусмотрены счета для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Это в основном, пассивные и активно-пассивные счета, предназначенные для расчетов с одной или несколькими организациями, которые являясь дебиторами после одной или нескольких операций могут превратиться в кредиторов. При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженностей счет становится активно-пассивным. Поэтому в работе рассмотрен порядок учета на активно-пассивном счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовые отношения внутри предприятия – это выплаты заработной платы, премий, пособий, дивидендов по акциям, удержания налогов.

У предприятия возникает обязанность перед внебюджетными фондами в связи с расчетом заработной платы. Это расчеты по уплате ЕСН и взносов в ПФР. Данный тип расчетов также нашел отражение в работе.

Значительная по сложности расчетов – группа расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Принципы учета расчетов по всем налогам практически одинаковы. В работе приведен пример учета по налогу на прибыль и налогу на имущество.

За рамками данной работы остались расчеты с кредитной системой, расчеты с персоналом по прочим операциям.

Изучение методики ведения бухгалтерского учета в ООО «Интегра» позволили сделать следующие выводы.

Согласно учетной политики ООО «Интегра», бухгалтерский учет ведется по Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Учет ведется согласно рабочего плана счетов, составленного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе.

            Учет расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и другими контрагентами осуществляется согласно принятой учетной политики на основании Положений по бухгалтерскому учету.

         Ознакомление со структурой предприятия, учетной политикой, планом счетов и прочей документацией общего характера позволили наиболее полно представить картину современного документооборота на анализируемом предприятии.

В ходе работы над практической частью были просмотрены первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета по расчетам.

Предпринята попытка проверить правильность ведения бухгалтерского учета расчетов, проведены частичный анализ и элементы аудита расчетных операций.

Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» и заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.  

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности.

Например, в ходе аудиторской проверки состояния дебиторской задолженности были проверены договоры, накладные, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, банковские выписки, приходные и расходные кассовые ордера, переписка между экономическими субъектами, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, приказы руководителя организации.

Выяснилось, что ООО «Интегра» списала сумму дебиторской задолженности покупателя, по которой истек срок исковой давности. При этом, инвентаризация расчетов не проводилась, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации не оформлялись.

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Известны несколько методов аудита расчетов с бюджетом: метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов, метод анализа налоговых деклараций и др.

В дипломной работе метод анализа бухгалтерских счетов рассмотрен на примере налога на прибыль.

В результате можно сделать  вывод о том, что на анализируемом предприятии существуют недостатки в ведении бухгалтерского учета. Бухгалтерии предприятия необходимо более внимательно подходить к оформлению бухгалтерских, правовых и иных документов, чтобы избежать замечаний проверяющих организаций (аудиторских, налоговых).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цели, поставленные при написании дипломной работы достигнуты.



Список использованных источников


1. Гражданский Кодекс РФ – часть первая- № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. 15.05.2001), часть вторая – № 14–ФЗ от 26.01.1996  (ред. От 17.12.99 г.), часть третья – № 146–ФЗ от 26.11.01 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: Издательство Элит,2004. - 376с.

3. О бухгалтерском учете Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07. 1998 г., 28.03.2002г., 31.12. 2002г., 10.01. 2003г.)

4. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации Федеральный закон № 88-ФЗ от 14.06.95 г.

5. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Федеральный закон № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 № 76-ФЗ, от 08.12.2003 № 169-ФЗ, от 23.12.2003 № 185-ФЗ).

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от06 июля 1999г. №43н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.

11. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред проф. Н.Н. Хахоновой. Серия «Среднее профессиональное образование». – Ростов – на - Дону: Феникс, 2005. – 448с.

13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 512 с.

14. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 576с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640с.

16. Керимов В. Управленческий учет. Учебник.- М.: Дашков и К, 2004.

17. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие.- 4-е изд., испр. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2003.-224с.

18. Налоги. Учебник для вузов /Под ред. Д.Г. Черника.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.

19. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Дело, 2003. – 247 с.

20. Рябинина Е.В. Основы аудита. Рабочая тетрадь. Учебное  пособие. - М.: ЦИТО, 2002. – 104с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-3-е изд.,перераб. и доп.-М.: ИНФРА –М, 2004.-425с.

22. Савруков Н.Т., Егоров А.И., Егорова Л.П. Экономика предприятия. Конспект лекций/ Под ред. проф. Н.Т. Саврукова. – СПб.: Политехника,1998.

23. Соколова Е.С., Бебнева Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие.-М.: МЭСИ, 2002.-75с.

24. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: Проспект, 2000.

25.  Финансы и кредит: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. – 416с.

26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2001. - 208с.

27. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп./Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. – М.:Юристъ, 2001. – 896с.

28.  Газарян А.В., Соболева Г.Н. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита // Бухгалтерский учет.- 2005. - № 19. -  С.36-40.

29. Ермолаева Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 8. – С. 22.

30. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор. – 2006. -  № 1. - С.20-29

31. Петров В.В., Семенова М.В. Отражение расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. -  2005. -  № 4. - С. 20-32.

32.  Романовская Т.С. Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет. -  2005. -  № 4. - С. 27-29.

33.  Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2005г. (особенности раскрытия информации об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях) // Бухгалтерский учет. – 2005. -  №24. – С. 19.

34. Сотникова Л.В. Типичные ошибки, выявляемые аудиторами // Бухгалтерский учет. – 2005. -  № 14. - С. 5-9.



Похожие работы

Аудит
Аудит операций по расчетному счету - 1 стр.
2. «Организация и методика проведения общего аудита » Н.П. Барышников; 3. «Бухгалтерский учет и аудит »
Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций
В данной курсовой работе мы постарались рассмотреть наиболее важные и новые документы, регулирующие учет и аудит расчетных операций , а также сами процессы учета и аудита различных видов расчетных операций и их варианты.
Аудит расчетно -кассовых операций кредитной организации ОАО "Новосибирский...
...картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника. 3.2.2 Разработка тестов для аудита расчетных операций .
...Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками» (в ред. от 28.09.99) 19.
Теоретические и практические основы аудита на расчетных и валютных счетах...
Порошина Л.Л. Ведомость, журнал – ордер. 3. Аудит расчетных операций . 3.1.
...операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения. 11. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже...
Аудит расчетных операций
Кафедра бухучета и аудита . Реферат. на тему: " Аудит расчетных операций " Выполнил: ст-т гр. М-566. Р.А. Леванков.
...должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток...
Аудит расчетных операций
Кафедра бухучета и аудита . Реферат. на тему: " Аудит расчетных операций " Выполнил: ст-т гр. М-566. Р.А. Леванков.
...должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток...
Аудит дочерних обществ и организаций
За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три...
...тестирования следует, что внутрихозяйственный контроль расчетных операций не отвечает современным требованиям, а бухгалтерский учет этих операций ...