Тема: Учет и аудит основных средств

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    100,85 kb
Учет и аудит основных средств
Учет и аудит основных средств
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит основных средств на примере предприятия  ОАО «Ульяновскэнеррго» Ульяновские тепловые сети»


Студент                Гуськова Ольга Владимировна   _____________________

                                                                                                                                                                                                                                                (подпись)

Руководитель      Лопастейская Людмила Геннадьевна   _______________

                                                                                                                                                                                                                                                (подпись)

 

Рецензент             Бобрович Наталья Николаевна   _____________________

                                                                                                                                                                                                                                                (подпись)

 


Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_______________________________

                                                (подпись, инициалы, фамилия)

« _____ » ________________ 2005 г.



Ульяновск 2005

Содержание

Введение ………………………………………………………………………………

4

Глава 1 Экономическая сущность основных средств и теоретические аспекты их учета …………………………………………………………………………………...


6

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств…………………………

6

1.2 Амортизации основных средств………………………………………………...

13

Глава 2 Организация учета основных средств на предприятии «Ульяновские тепловые сети» ОАО «Ульяновскэнерго»…………………………………………..


25

2.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии …………………………..

25

2.1.1  Технико – экономическая характеристика предприятия ……………………

25

2.1.2  Организация бухгалтерского учета на предприятии ………………………..

29

2.2 Учет и документальное оформление поступления и движения основных средств на предприятии……………………………………………………………..


35

2.2.1  Приобретение основных средств у поставщиков ……………………………

35

2.2.2  Поступление основных средств с центрального склада ОАО «Ульяновскэнерго» и других филиалов……………………………………………..


40

2.2.3  Приобретение основных средств подотчетными лицами……………………

43

2.2.4  Изготовление основных средств собственными силами…………………….

45

2.2.5  Учет движения основных средств……………………………………………..

47

2.3 Учет и документальное оформление выбытия основных средств……………

48

2.3.1  Списание основных средств …………………………………………………..

49

2.3.2  Продажа основных средств ……………………………………………………

51

2.3.3  Передача основных средств другим филиалам организации………………..

54

2.3.4 Списание основных средств по чрезвычайным обстоятельствам……………

55

2.4 Инвентаризация и переоценка основных средств………………………………

57

2.4.1  Инвентаризация основных средств……………………………………………

57

2.4.2  Переоценка основных средств…………………………………………………

59

2.5 Восстановление  основных средств ……………………………………………..

61

2.5.1 Учет ремонта основных средств ……………………………………………….

62

2.5.2 Учет реконструкции, модернизации основных средств ……………………..

65

2.6 Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ……….

67

2.7 Учет лизинговых операций с основными средствами на предприятии ……....

71

Глава 3 Аудит основных средств хозяйствующего субъекта – «Ульяновские  тепловые сети» ОАО «Ульяновскэнерго» …………………………………………..


75

3.1 Отражение основных средств в отчетности организации ……………………..

75

3.2 Программа аудиторской проверки основных средств …………………………

77

3.3 Процедуры подготовки и планирования аудита ………………………………..

81

3.4 Процедуры проверки по существу ……………………………………………....

88

3.5 Заключительные процедуры аудита …………………………………………….

95

3.6  Пути совершенствования учета основных средств в «Ульяновских тепловых сетях» ОАО «Ульяновскэнерго»……………………………………………………..


99

Заключение …………………………………………………………………………..

104

Список использованных источников ………………………………………………

109

Приложения ………………………………………………………………………….

113


Введение


Для производственной деятельности любого предприятия необходимы основные средства -  средства труда, непосредственно благодаря воздействию которых (на которые) создается конечный продукт, будь то товары, работы или услуги. Отличительной особенностью основных средств от других видов активов является их многократное использование в процессе деятельности, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Следовательно, периодически возникает необходимость ремонтировать,  реконструировать, модернизируя или заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами путем приобретения.

        Организация учета основных средств - один из наиболее объемных участков учетной работы. На промышленном предприятии количество объектов основных средств может достигать десятков, а то и сотен тысяч наименований. Неотъемлемой частью такой работы является аудит и экономический анализ этих объектов, которые способствуют выявлению резервов наиболее качественного и эффективного использования основных средств в производстве.

Огромное значение при решении  задачи имеет автоматизация учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением отчетности регламентированной нормативными актами.

Цель данной дипломной работы, проанализировать нормативно-правовую базу и теоретический материал по учету основных средств, разобраться в предмете и методологии данного вопроса, рассмотреть деятельность действующего предприятия – филиала «Ульяновские тепловые сети» ОАО «Ульяновскэнерго» в данной области бухгалтерского учета и наметить пути совершенствования методики бухгалтерского учета основных средств.

Для реализации цели  поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание основных средств, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления, выбытия, обновления и инвентаризации основных средств;

- проанализировать систему автоматизации учета основных средств;

- проанализировать обеспеченность предприятия основными средствами, рациональность их использования;

- разработать процедуры и провести аудит основных средств на предприятии.

        В дипломной работе использованы нормативные материалы, относящиеся к данной теме: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), Методические указания по учету основных средств, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, внутренние распорядительные документы, а также учетные регистры и первичная документация по основным средствам предприятия.

        В данной работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлены методики оценки и амортизации основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Проводится критический подход к действующей практике учета и основных средств организации, раскрывается достигнутый на предприятии уровень автоматизации учетно-аналитических работ. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

Объектом исследования выбрано предприятие «Ульяновские тепловые сети», являющееся филиалом ОАО «Ульяновскэнерго», одно из предприятий энергетического комплекса города Ульяновска. Основной деятельностью предприятия является - эксплуатационное обслуживание сетей, передача и распределе­ние тепловой энергии (пара и горячей воды) по потребителям, а предметом исследования – учет  основных средств.

Глава 1 Экономическая сущность основных средств и

теоретические аспекты их учета

1.1   Понятие, классификация и оценка основных средств

Понятие основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий [12,c.2]:

-   использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-   использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-   организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-   способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К объектам основных средств относятся также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, полученные в пользование организацией, учитываются за балансом в порядке, установленном в договоре (как правило, на условиях аренды).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в качестве которого признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты. При этом необходимо исходить из того, что данные части могут функционировать отдельно в сочетании с другими аналогичными указанными частями.

Например, компьютер может учитываться [28, с.128]:

- в составе процессора, монитора и принтера как один инвентарный объект основных средств, если он приобретен в стандартной комплектации;

- в составе разных объектов основных средств, если процессор, монитор и принтер приобретены отдельно;

- в составе процессора и монитора как единого объекта основных средств и принтера, учитываемого как отдельный объект основных средств, если последний используется для группы компьютеров.

Указанные объекты как объекты, служащие более 12 месяцев, принимаются к учету в обязательном порядке в качестве объектов основных средств, а не средств в обороте (запасов).

Таким образом, вопрос классификации компьютера (как и любого иного аналогичного объекта основных средств) с составляющими его частями как единого объекта основных средств или определенного количества самостоятельных объектов находится в компетенции руководителя организации.

Если объект основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация и оценка основных средств

В целях правильного учета объекты основных средств классифицируются по следующим признакам [20, с.142]:

-   как объекты, требующие государственной регистрации;

-   как объекты не требующие государственной регистрации;

-   по отраслевой принадлежности организации; по области применения;

-   по видам;

-   по принадлежности;

-   по степени использования;

-   по стоимости.

В соответствии с законодательством объекты недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в порядке, установленном государством. К ним относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.

В зависимости от области применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно - разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией.

К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально - бытовых условий для работников организации, жилищно - коммунальных хозяйств и т.п.

Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (с изменениями и дополнениями). Так, основные средства подразделяются на здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; прочие основные фонды.

Такая группировка является основой для учета и начисления амортизации по объектам основных средств.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели согласно проектно - сметной документации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Руководство организации может принять решение о консервации некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.

По стоимости объекты основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 10000 и менее 10000 рублей [30, с.28]. В соответствии с ПБУ 6/01 и главой 25 НК РФ организация может принять как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 10000 рублей, с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию.

К объектам основных средств стоимостью до 10000 руб., которые можно назвать малоценными основными средствами [30, с.29], организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

- строительный механизированный инструмент;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно используемое в качестве приспособления к основным средствам; другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

- насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

- земельные участки имеют натурально - вещественную форму и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с неограниченным сроком использования земли ее стоимость не амортизируется;

- объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на следующих счетах:

- 01 "Основные средства" - учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим юридическим лицам по договору финансовой аренды (лизинга);

- 001 "Арендованные основные средства" - учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга), без постановки их на баланс;

- 011 "Основные средства, сданные в аренду" - учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем.

Оценка основных средств

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости, к бухгалтерскому учету они принимаются по первоначальной стоимости, как новые, так и бывшие в эксплуатации.

Первоначальная стоимость – эта стоимость объектов основных средств по которой они принимаются к учету, она зависит от способа их поступления [32, с.131]:

- приобретение за плату;

- строительство или изготовление;

- внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- получение по договору дарения, в случаях безвозмездного поступления;

- получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (мена, бартер и т.п.).

При приобретении за плату объекта основных средств (в том числе бывшего в эксплуатации) первоначальная стоимость основных средств определяется  фактическими затратами на приобретение, включающими: денежные средства, уплаченные продавцу, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых; расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию; проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта; суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с переуступкой прав на объект; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; другие расходы, связанные с приобретением основных средств [13, с.15].

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из всех фактических затрат, связанных с производством, строительством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету [13, с.16].

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов [12, с.4].

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения основные средства переоценивают и определяют восстановительную стоимость, которая складывается из первоначальной стоимости объекта и суммы переоценки (дооценки или уценки).

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы накопленной амортизации.

1.2   Амортизации основных средств

Экономическая сущность амортизации основных средств

Как экономическая категория амортизация (износ) основных средств представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства основных фондов (капитальных вложений), т.е. задачей амортизации основных средств является финансовое обеспечение полного восстановления этих объектов.

Современная российская методология бухгалтерского учета амортизации основных средств в полном соответствии с международной учетной практикой предусматривает в системном учете одностороннее отражение амортизации - только как элемента издержек производства и обращения. В российском бухгалтерском учете благодаря двойной записи амортизация активов отражается и как накапливаемый в стоимостном выражении износ объектов основных средств, представляющий собой регулятив для определения их остаточной балансовой стоимости путем вычета его (регулятива) из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств [24, с.99]. Амортизация в буквальном переводе с немецкого означает "погашение" - термин, используемый не только в бухгалтерском учете, но и в технических науках. Для целей бухгалтерского учета как более точно отражающее смысл процесса амортизации в русском языке есть слово "перенесение", т.е. амортизацию можно рассматривать как процесс главным образом равномерного перенесения и распределения затрат на строительство и приобретение основных средств по годам их эксплуатации в течение всего срока полезного использования, что более всего отвечает принципу соответствия доходов и расходов данного периода и создает возможность правильного, научного формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

Общие положения начисления амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств, находящихся в ее собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

        Не подлежат амортизации объекты основных средств:

- некоммерческих организаций;

- объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода);

- объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

- естественно воспроизводимые объекты основных средств, амортизация которых вследствие этого не является источником их воспроизводства (продуктивные животные основного стада, буйволы, волы, олени и т.п.);

-  объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам износ отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

В соответствии с ПБУ 6/01 предприятия самостоятельно определяют сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием норм. Сумма производимых ежемесячно амортизационных отчислений напрямую зависит от учетной стоимости объекта основных средств и срока полезного использования объекта.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией может пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Следует также иметь в виду, что регулярно проводимые текущий ремонт, техническое обслуживание и средний ремонт объектов основных средств не преследуют целей продления срока полезного использования, но доводят в какой-то мере фактические характеристики основных фондов вновь до нормативных значений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат [11, с.5].

Методы расчета амортизации в бухгалтерском учете

Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) предприятиям предоставлено право выбора одного из способов начисления амортизации, применительно к каждой группе однородных объектов основных средств, принятому к бухгалтерскому учету:

- линейного способа;

- способа уменьшаемого остатка;

- способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств из срока полезного использования этого объекта:

А = ПС /  Т,                                                         (1)

где  А – годовая сумма амортизации;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость;

Т – строк полезного использования (лет).

Это наиболее простой и традиционный способ, достоинства которого, впрочем, крайне сомнительны. Эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Линейный способ не учитывает эти тенденции, вследствие чего себестоимость продукции не позволяет включать в первые годы использования объекта более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства уменьшать их размер.

Применение этого способа амортизации целесообразно, с экономической точки зрения, для таких групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), имеют длительный срок полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно, - для зданий, сооружений, подъездных путей и т.п. (что и нашло отражение в главе 25 Налогового кодекса РФ).

В то же время в отношении высокотехнологичных отраслей и эффективных видов оборудования и машин предусмотрена ускоренная амортизация.

При введении ускоренной амортизации рассчитанная сумма годовой амортизации увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2, для лизингового имущества - не выше 3.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и срока полезного использования этого объекта:

А = ОС /  Т,                                                         (2)

где   А – годовая сумма амортизации;

Т – строк полезного использования (лет);

ОС – остаточная стоимость на начало отчетного года.

В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Остаточная стоимость основного средства уменьшается нелинейно: чем меньше лет прослужило основное средство, тем больше списывается амортизационных отчислений. Данный способ используется, как правило, с ускоряющими коэффициентами.

К недостаткам этого способа можно отнести необходимость списания в последний год использования объекта остатка его стоимости, который может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы. Учитывая тот факт, что в последний год отдача продукции наименьшая, себестоимость выпускаемой продукции будет неоправданно завышаться, и это неизбежно окажет влияние на финансовые результаты деятельности организации. Кроме того, в первый год эксплуатации, когда производительность оборудования (машин) также не максимальна из-за отладочных работ, сумма амортизации наиболее велика. Это также негативно повлияет на показатели рентабельности деятельности организации.


При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

где Аm  – годовая сумма амортизации за m – ный год;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость;

Т – строк полезного использования (лет);

T=i

i

i=1

 
m – порядковый номер года от начала срока полезного использования;

 сумма чисел лет срока полезного использования.

Остаточная стоимость основного средства в этом методе уменьшается также нелинейно: чем меньше лет прослужило основное средство, тем больше списывается амортизационных отчислений. По сравнению с предыдущим, данный способ лишен выше описанных недостатков, хотя  имеет более сложный алгоритм.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

Аm  = ПС х Оm / Оплан ,                                                                                (4)

где Аm  – годовая сумма амортизации за m – ный год;

m – порядковый номер года от начала срока полезного использования;

Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции за время использования (в натуральном измерителе);

Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за m – ный год.

Этот способ наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости продукции. Главным же недостатком этого способа является невозможность достоверно и с большой степенью точности спрогнозировать загрузку оборудования на весь срок его полезного использования. Таким образом, существующая в данном случае неопределенность ограничивает применение способа начисления амортизации пропорционально объему выпуска кругом организаций, производственная деятельность которых планируется на длительный период (например, выполняющих государственный заказ).

В зависимости от целей организации с помощью начисления амортизации на объекты основных средств можно оказывать влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта. Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для активной части основных средств, по возможности, - способ начисления пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранять удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного периода. При экономическом прогнозировании деятельности организации на продолжительный срок и при закупке, например, нового оборудования можно с использованием способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способа уменьшаемого остатка несколько завысить в первые годы эксплуатации оборудования себестоимость продукции и избежать оттока части средств из производственной среды организации.

С 1 января 2002 года действует порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения, установленный частью второй Налогового кодекса Российской Федерации [1, c.277], а именно амортизацию предписывается начислять только двумя методами:

- линейным;

- нелинейным.

Линейный метод предусматривает равномерное ежемесячное списание первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения в размере суммы месячной амортизации, полученной путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на количество месяцев срока его полезного использования, т.е. аналогично линейному способу по ПБУ-6/01.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно - равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80%) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20%), называемая «базовой», списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2 / n) x 100%,                                                       (5)

где K – норма  амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок  полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Сумма налоговой амортизации также начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту основных средств в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого объекта исходя из срока его полезного использования.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает объединение основных средств в 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования.

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизация начисляется только линейным методом, т.е. равномерно, независимо от срока ввода в эксплуатацию [1, с.281].

По остальным объектам основных средств налогоплательщик имеет право применять по своему выбору один из двух методов начисления амортизации - линейный или нелинейный.

Объекты основных средств, полученные (переданные) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включаются в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта передачи документов на регистрацию указанных прав.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 г., вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 [1, с.284].

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.
















Глава 2  Организация учета основных средств на предприятии

2.1 Характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета

2.1.1  Технико – экономическая характеристика предприятия

   

        ОАО «Ульяновскэнерго» в своем составе по уставу общества имеет следующие филиалы:

- Ульяновская ТЭЦ-1;

- Ульяновская ТЭЦ-2;

- Ульяновская ТЭЦ-3;

- Ульяновские электрические сети;

- Ульяновские магистральные электрические сети;

- Димитровградские электрические сети;

- Барышские электрические сети;

- Южные электрические сети;

- Ульяновские тепловые сети;

- Строительно-ремонтное предприятие;

- Учебно-курсовой комбинат;

- Энергосбыт;

- Исполнительный аппарат.

Выделение вышеописанных филиалов связано с их территориальной удаленностью и относительной обособленностью производственных процессов. Все филиалы наделены имуществом и действуют на основании положений о филиалах, самостоятельно ведут бухгалтерский учет вверенного им имущества и обязательств, являются налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии, формируют внутренний незаконченный баланс без определения финансовых результатов [33, с.2].

Предприятие «Ульяновские тепловые сети» было организовано в 1961 году. Необходимость в создании такого предприятия возникла ещё в 1953 году, когда  в Ульяновске была построена первая тепломагистраль от  Ульяновской теплоэлектроцентрали (УТЭЦ) №1 до жилого поселка Ульяновского автомобильного завода в 3асвияжье с целью заменить печное отопление и обеспечить горячее водоснабжение.

В 1956-57 годах было выполнено строительство еще одной тепломагистрали от УТЭЦ-1 до Ульяновского завода тяжелых и уникальных станков и его жилого поселка,  начали застраиваться жилые кварталы №1 и №10 в Засвияжском районе г. Ульяновска, в связи с чем, необходимость организации единого руководства системой теплоснабжения города стала очевидной.

 До конца 1961 года штат сотрудников «Ульяновских тепловых сетей», вместе с обслуживающим персоналом составлял 30 человек, на которых приходилось 47 километров теплосетей.

К 100-летию со дня рождения В.И. Ленина тепло от УТЭЦ-1 пришло в Ленинский район Ульяновска, в том числе на объекты мемориальной зоны.
Сюда от УТЭЦ-1 протянулась самая протяженная тепломагистраль с новой насосной станцией №1.

В последующие годы для обеспечения надежности теплоснабжения магистральные сети в центральной части города были закольцованы,
введены в эксплуатацию теплотрассы по улицам Кирова -  К. Маркса с
насосными станциями №2, №3, №5 и №6.

В левобережной части города начало централизованной теплофикации приходится на 1977 год, с вводом в эксплуатацию УТЭЦ-2. Для обеспечения нужд в тепле, паре и электроэнергии завода “Авиастар” и городка авиастроителей.

В период 1982 - 1989 годы были построены крупные тепловые магистрали от УТЭЦ-1 - в жилой массив «Свияга»  и УТЭЦ-1 – УТЭЦ-3, что позволило создать единое кольцо надежного теплоснабжения для всех потребителей правобережной части города.

Сегодня «Ульяновские тепловые сети» ОАО «Ульяновскэнерго» современное сетевое предприятие по передаче тепловой энергии в виде пара и горячего водоснабжения от УТЭЦ-1, УТЭЦ-2, и УТЭЦ-3. В состав предприятия входят: три эксплуатационных района – Центральный, Засвияжский, Заволжский; аварийно-востановительная служба; служба механизации и транспорта; служба электрохозяйства; диспечерская служба; служба материально-технического снабжения; служба насосных станций; служба КИП и химанализа; тепловая инспекция; отдел службы надёжности и техники безопасности; служба компьютерного обеспечения.

Списочная численность предприятия составляет 449 человек, на балансе предприятия находится 150 км сетей в двухтрубном исполнении. Передача тепловой энергии за 2004 год составила 3,27 мл.Гкал. Динамику развития предприятия наглядно представлена на рисунках 1 и 2.


Рисунок 1 – Динамика передачи тепловой энергии

 

Рисунок 2 – Динамика охвата теплофикацией потребителей тепловой энергии

 

 

        Как видно из графиков предприятие успешно развивалось, но в связи с переходом на рыночные отношения и экономическим кризисом в стране, спрос на тепловую энергию в первую очередь со стороны промышленных предприятий заметно сократился, что в свою очередь негативно отразилось на экономических и финансовых показателях «Ульяновских тепловых сетей». Технико-экономические показатели предприятия за 4 года представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Технико-экономические показатели предприятия за 4 года

Показатели

2001г.

2002г.

2003г.

2004г.

1. Объем передачи тепловой энергии, Гкал

3 107 792

2 866 849

3 005 792

3 277 747

По отношению к 2001 году в %

100

92,25

96,72

105,47

2. Численность ППП, чел.

470

467

451

449

По отношению к 2001 году в %

100

99,36

96,17

95,53

3. Производительность труда: передача Гкал./чел.

6612

6139

6650

7300

По отношению к 2001 году в %

100

92,85

100,57

110,41

4. Среднегодовая стоимость ОПФ тыс.руб.

1245802

1244253

1242392

1245807

По отношению к 2001 году в %

100

99,88

99,73

100

5. Фондоотдача, тыс. руб.

0,55

0,55

0,84

По отношению к 2001 году в %

100

100

123,64

152,73

6. Фондовооруженность, тыс.руб.

2651

2664

2749

2775

По отношению к 2001 году в %

100

100,49

103,7

104,68

7. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.

1,17

1,31

1,25

1,15

По отношению к 2001 году в %

100

111,97

106,84

98,29

        Анализируя данные таблицы 1,  можно отметить следующее. В период 2001-2002 годов происходит резкое падение объемов передачи и реализации тепловой энергии, что отрицательно сказывается на всех других показателях.

Численность промышленно – производственного персонала (ППП), постоянно сокращается. Производительность труда под влиянием падения объемов производства в период 2001-2002 года уменьшается,  наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ), что говорит о том, что в это время их обновление производится не в должном объеме.  

        Фондоотдача ОПФ находится в прямой зависимости от роста объема производства, то есть снижение объема производства сопровождается снижением выхода продукции с одного рубля стоимости ОПФ, и наоборот — рост объема ведет к увеличению фондоотдачи. Согласно таблице 1 в 2001-2002 годах фондоотдача стабильна,  что  связано со снижением стоимости ОПФ ввиду выбытия (списания) основных средств и объемов производства.  

        Рост фондовооружённости с 2001-2002 годах также не является положительным фактором, характеризующим работу предприятия, это лишь означает, что темп оттока людей с предприятия в значительной мере превышает темп снижения стоимости основных производственных фондов.

        В 2003-2004 годах становиться заметным «потепление» экономической ситуации на предприятии, что скорее связано с приходом менеджмента в ОАО «Ульяновскэнерго» Управляющей компании ОАО «СМУЭК», направленного на оптимизацию затрат и обновление ОПФ. Заметно растет выпуск товарной продукции, что связано еще и с подключением новых объектов к тепловым сетям предприятия, как следствие увеличивается производительность труда при относительном постоянстве промышленно – производственного персонала, увеличивается среднегодовая стоимость основных производственных фондов за счет проводимых на предприятии реконструкции и технического перевооружения теплотехнического оборудования, резко растет фондоотдача, что скорее всего обусловлено повышением тарифов на тепловую энергию. Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует уровень прибыльности предприятия. Из таблицы видно, что на всем протяжении деятельности в 2001-2004 годах производство и передача тепловой энергии убыточно, причем «пик» убыточности приходится на 2002 год, когда предприятие находилось в глубоком кризисе. Однако показатель затрат на 1 рубль товарной продукции 2004 года «радует» своим минимумом на отрезке 2001-2004 годов, показывая, что политика управляющей компании ОАО «СМУЭК» направленная на внедрение новых технологий, способных снизить себестоимость, ведется в правильном направлении.

2.1.2   Организация бухгалтерского учета на предприятии


Бухгалтерская служба предприятия (далее бухгалтерия) включает в себя следующих работников:

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер по материальным ценностям;

- бухгалтер по расчетам;

- бухгалтер по прочим расчетам;

- бухгалтер по заработной плате;

- кассир.

        Кассир осуществляет операции по приему, учету, хранению и выдачи денежных средств и документов, составляет кассовую отчетность, ведет кассовую книгу, отрабатывает в учете операции по  счету 50 «Касса».

        Бухгалтер по заработной плате рассчитывает заработную плату персоналу предприятия согласно предоставленных кадровой службой табелей учета рабочего времени, производит расчет больничных листов, формирует реестр перечислений заработной платы через банк, составляет ведомости на выдачу заработной, раздает персоналу расчетные листки, выдает справки о среднем заработке, справки по форме 2-НДФЛ, отражает и документально оформляет все операции по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

        Бухгалтер по расчетам осуществляет учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, принимает и выдает накладные, акты выполненных работ,  счета – фактуры, выдает и регистрирует доверенности на получение товарно – материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств, ведет расчеты между филиалами и центральной бухгалтерией ОАО «Ульяновскэнерго». Отражает и документально оформляет в учете операции по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям», 60 «Поставщики и подрядчики», 62 «Покупатели и заказчики», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 90 «Продажи».

        Бухгалтер по материальным ценностям осуществляет контроль за движением ТМЦ от поставщиков на склад и со склада в производство, прием документов по расходу материальных ценностей от материально – ответственных лиц. Оформляет движение основных средств предприятия, начисляет амортизацию по основным средствам (ОС). Отражает в учете операции по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация ОС», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ».

        Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет расчетов по всем видам налогам и обязательным взносам, составляет налоговую отчетность (расчеты авансовых платежей, декларации), заполняет налоговые регистры для исчисления налога на прибыль, учитывает доходы и расходы будущих периодов, прочие расходы и доходы, составляет калькуляционные ведомости по себестоимости продукции, формирует информацию по управленческому учету. Отражает в учете операции по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли или убытки».

        Главный бухгалтер осуществляет общее руководство бухгалтерией Ульяновских тепловых сетей, проводит работу по оптимизации системы бухгалтерского учета на предприятии, визирует бухгалтерские документы, ежемесячно проверяет журналы и книги, составленные бухгалтерами предприятия, составляет квартальную, годовую отчетность.

        Бухгалтер по прочим расчетам осуществляет операции по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», принимает и проверяет авансовые отчеты материально – ответственных лиц по использованию наличных средств, ведет расчеты с бывшими работниками предприятия, пенсионерами, профсоюзной организацией и др.

        В филиале  «Ульяновских тепловых сетях» ОАО «Ульяновскэнерго», согласно учетной политике принята оборотно – сальдовая  технология обработки учетной информации с применением средств вычислительной техники.

        Рабочие места бухгалтеров оборудованы персональными  компьютерами, под управлением операционной системы «WINDOWS 98” и Системой автоматизированного бухгалтерского учета «ПАРУС» версии 4.40 на базе «СУБД FoxPro 2.6». 

        В виду специфики деятельности и применяемых методологий учета, ОАО «Ульяновкэнерго» ежегодно в виде приложения к учетной политике утверждается [8, с.2] единый  план счетов бухгалтерского учета для всех филиалов. Согласно данного плана для учета основных средств в филиалах организации открываются следующие счета и субсчета, балансовые для учета основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления):

- 01/1 «Основные средства производственного назначения» - учитываются собственные основные средства организации занятые непосредственно в производственной деятельности и управлением предприятием;

- 01/2 «Основные средства непроизводственного назначения»  - учитываются собственные основные средства организации используемые в обслуживающих производствах и хозяйствах (детский сад, оздоровительный лагерь и т.п.);

- 01/3 «Основные средства в аренде» - учитываются собственные основные средства организации сданные в аренду;

- 01/9 «Выбытие основных средств» субсчет предназначен для закрытия выше перечисленных субсчетов и субсчетов счета 02 «Амортизация основных средств» и определения остаточной стоимости выбывающего объекта для отражения ее в финансовых результатах такой операции.

           И забалансовые счета для учета основных средств не принадлежащих организации:

- 001/1 "Арендованные основные средства" - учитываются основные средства, арендованные на определенное время;

- 001/2 "Арендованные основные средства в лизинге" - учитываются основные средства, арендованные на условиях финансовой аренды (лизинга), без постановки их на баланс.

        Для учета амортизации к счету 02 «Амортизация основных средств» предусмотрены аналогичные субсчетам 01/1, 01/2, 01/3 субсчета - 02/1, 02/2, 02/3 соответственно.

        Для учета сумм в целях налогообложения налогом на прибыль по главе 25 НК РФ учетной политикой организации предусмотрены налоговые (аналогичные забалансовым, т.е. применение принципа двойной записи не обязательно) счета и субсчета, имеющие одноименные наименование и кодировку с балансовыми счетами и субсчетами, с добавлением налогового индекса «н»: 01/1н, 01/2н, 01/3н 02/1н, 02/2н, 02/3н соответственно. Для учета стоимости основных средств, которые по НК РФ не являются амортизируемым имуществом используются литеры (индексы) 10н, например, 01/1/10н «Основные средства стоимостью не более 10000,00 рублей производственного назначения» или 02/1/10н «Списанная стоимость основных средств (материальные затраты) стоимостью не более 10000,00 рублей производственного назначения».

Согласно учетной политике на предприятии организован аналитический учет основных средств [33, с.10]:

а) по видам:

1)  здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) силовые машины;

5) рабочие машины и оборудование;

6) измерительные и регулирующие приборы;

7) вычислительная и оргтехника;

8) транспортные средства;

9) производственный инструмент;

10) хозяйственный инвентарь.

        б) по местонахождению (имущественным комплексам предприятия):

1) Администрация и Засвияжский эксплуатационный район;

2) Центральный эксплуатационный район;

3) Заволжский эксплуатационный район;

4) Насосная станция №1;

5) Насосная станция №4;

6) Насосная станция №5;

7) Насосная станция №6;

8) Насосная станция №7;

в) по лицам ответственным за сохранность основных средств.

Бухгалтерский аналитический (инвентарный) учет основных средств на предприятии «Ульяновские тепловые сети» ОАО «Ульяновскэнерго» ведется пообъектно с помощью регистров учета - инвентарных карточек по унифицированным формам ОС-6 и ОС-6а [4, с.10], открываемых на каждый инвентарный объект, которому присвоен свой инвентарный номер. Суммарные данные инвентарных карточек систематически сверяются с данными синтетического учета основных средств с целью установления их тождества.

На местах непосредственной  эксплуатации основных средств, в структурных подразделениях, у лиц ответственных за сохранность этих видов объектов ведутся инвентарные списки, в которых содержится такие необходимые сведения: наименование, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер инвентарной карточки и сведения о перемещении или выбытии объекта.

        Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации. Начисление производится линейным способом, кроме объектов основных средств по которым предусмотрен способ начисления амортизации – пропорционально объему выпущенной продукции.

        Стоимость объектов основных средств с первоначальной стоимостью до 10 000 руб. за единицу списываются на расходы по элементу "амортизация" (начисление амортизации) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов их списание со счетов учета основных средств не производится, где они учитываются по нулевой остаточной стоимости [33, с.12].

        Резервы на ремонт основных средств не создаются.

Учет основных средств и начислении амортизации в ОАО «Ульяновскэнерго»  ведется автоматизированным способом посредством автоматизированной системы «ПАРУС-БУХГАЛТЕРИЯ» версия 4.40 в разделе «Инвентарная картотека».

2.2 Учет и документальное оформление поступления и движения основных средств на предприятии

В ОАО «Ульяновскэнерго» ежегодно разрабатывается на текущий год программа технического перевооружения и реконструкции основных средств, который включает в себя не только реконструкцию существующих объектов основных средств, но и приобретение, строительство новых. Поэтому большинство основных средств на предприятие поступают в соответствии с утвержденной программой. Основные средства могут приобретаться как самостоятельно отделом материально-технического снабжения «Ульяновских тепловых сетей», так и централизованно посредством отдела обеспечения материальными ресурсами исполнительного аппарата ОАО «Ульяновскэнерго» в зависимости от утвержденного бюджета расходов. В связи с чем «источники» поступления основных средств, в «Ульяновские тепловые сети», можно определить так:

- поставщики (приобретение за плату), согласно заключенных договоров (если основное средство приобретается филиалом самостоятельно);

- «Центральный склад» ОАО «Ульяновскэнерго» (если основное средство приобретается «централизовано» ОАО «Ульяновскэнерго»);

- другие филиалы организации;

- подотчетные лица, приобретшие основные средства  в порядке наличного расчета по заданию руководителя предприятия;

- изготовление, строительство собственными силами, либо с привлечением специализированных организаций.

2.2.1  Приобретение основных средств у поставщиков

        Товарно – материальные ценности, которые в последствии будут использоваться как основные средства (не требующие установки), получают со склада поставщика, от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке, установленном договором, по правилам приемки ценностей по качеству [15, с.2] и количеству [16, с.2].     Для приемки ценностей сотруднику отдела материально – технического снабжения в бухгалтерии предприятия выписывается доверенность по форме М-2а, тем самым уполномочивая этого сотрудника совершить действия по  приемки материальных ценностей по документам, характеризующим груз от лица организации. Работник должен поставить свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается  директором предприятия и главным бухгалтером и регистрируется в присутствии этого работника в специальном журнале выдачи доверенностей, где он также ставит свою роспись в получении доверенности [17, с.3]. В доверенности указывается дата ее составления, в противном случае она является недействительной. Если уполномоченный сотрудник, получающий товарно-материальные ценности, намеревается предъявить поставщику кроме доверенности и другие документы (например, копию счета и платежного поручения на оплату материальных ценностей), то реквизиты этих документов указываются в доверенности по строке «Наименование, номер и дата документа».

        Уполномоченный сотрудник вместе с материальными ценностями должен получить у поставщика товаросопроводительные документы накладную по  форме ТОРГ-12 [5, с.7], и счет-фактуру (приложение А),, по форме утвержденную постановлением правительства РФ от 02.12.2000 № 914 в редакции от 16.02.2004, в случае если он получает материальные ценности от специализированной транспортной организации, то: транспортные документы по доставке: товарно-транспортная накладная (4 экземпляра) и путевой лист со штампами автопредприятия при доставке автотранспортом или речным транспортом; при доставке железнодорожным транспортом – железнодорожная накладная (1 экземпляр) и грузовая квитанция (1 экземпляр); при доставке воздушным транспортом – накладная отправителя и грузовая накладная (3 экземпляра, выписывается перевозчиком). 

        Если работник по каким-либо причинам товарно-материальные ценности по доверенности не получил, то он должен возвратить ее в бухгалтерию. Там она должна храниться до конца текущего года.

        Далее сотрудник, которому было поручено принять материальные ценности у поставщика или транспортной организации, сдает их вместе с сопроводительными документами на склад предприятия. Если количество и качество поступивших ценностей совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер по форме N М-4 (приложение Б), если нет – акт о приемке материалов то форме N М-7 [4, с.5]. Приходный ордер оформляется в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер подписывают кладовщик, и работник, сдавший ценности на склад.

        В период хранения «будущего» основного средства (его части и т.п.) на складе до ввода в эксплуатацию ему присваивается номенклатурный номер, аналогично учету материально – производственных запасов, открывается «Карточка учета материалов» по форме № М-17. Эти карточки открывает бухгалтер материального стола на каждый номенклатурный номер и выдаются под расписку в реестре учета карточек заведующему центральным (основным) складом предприятия. Данные карточки хранят­ся в специальных картотеках, разбитых на группы и подгруппы, обособленно от карточек учета материально – производственных запасов.

        Оформленные приходные ордера передаются кладовщиком ежедневно (согласно, утвержденного графика документооборота) в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика для отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете. На складе объекты основных средств (и/или их составные части) хранятся до момента принятия решения их использовать, т.е. ввода в эксплуатацию, в большинстве случаев это происходит в текущем или следующим месяце после их приобретения. Ввод в эксплуатацию оформляется актом по форме ОС-1 (приложение В). Акт подготавливается бухгалтерией предприятия, которая формирует первоначальную стоимость объекта, руководствуясь положениями пункта 8 ПБУ 6/01, рассматривается уполномоченной постоянно-действующей комиссией на предмет своевременности ввода, необходимости дооборудования, функциональности, срока службы, и т. п. и утверждается директором предприятия. В данном случае акт является односторонним, т.к. поставщик продает предприятию не основное средство, а товар и назначение использования и дата ввода в эксплуатацию с ним не согласуется [23, с.152].  После утверждения акта по форме ОС-1, на вновь введенное основное средство открывается карточка инвентарного учета по форме ОС-6 (приложение Г), объекту присваивается инвентарный номер, определяется лицо (сотрудник предприятия) будущий нести ответственность за сохранность основных средств. После оформления инвентарной карточки ОС-6 в  акте ОС-1 делается отметка о том, что такая карточка открыта и в бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию основного средства отражен.  

        Пример.

        01.04.2005 ОАО «Ульяновскэнерго» заключило договор № 773-П/1  с ООО «ВэД Холдинг» г. Москва на поставку телефонного оборудования «Панасоник», согласно, прилагаемой к договору спецификации. В этот же месяц ОАО «Ульяновскэнерго» произвело оплату со своего расчетного счета по платежному поручению № 597от 05.04.2005. Доставку товара поставщик осуществляет за свой счет. В мае 2005 года ООО «ВэД Холдинг» выполнил свои договорные обязательства перед Ульяновскими тепловыми сетями – по  доверенности по форме М-2  материально – ответственное лицо Дегтярев Н.В. по накладной № 183 и счет – фактуре № 212 (приложение А) получил  доставленное оборудование, которое было сдано на склад предприятия, на что был оформлен приходный ордер (приложение Б). 31.05.2005 года данное оборудование по решению комиссии было введено в эксплуатацию по актам ОС-1 № 37 (приложение В) и 38 как «АТС КХ-TDA200RU» - 1  штука с первоначальной стоимостью 185363,86 рублей, и «Телефон системный КХ-TDA с консолью» - 5 штук, с первоначальной стоимостью 5297,57 рублей. На данные основные средства были заведены инвентарные карточки  ОС-6 (приложение Г) и присвоены инвентарные номера 45.0045607 и 45.0045608.

        В бухгалтерском учете данные операции отражены так:

Дт

60/1

Кт

79.ИА

245 985,00

Получена оплата по договору ООО «ВэД Холдинг» за предстоящую поставку оборудования из Исполнительного аппарата ОАО «Ульяновскэнерго».

        Основание: извещение об изменении расчетов (авизо).

Дт

08/6

Кт

60/1

211 851,71

Учтена стоимость приобретенного имущества (основных средств).

Дт

19/1

Кт

60/1

38 133,29

Учтен НДС по приобретенному имуществу (основных средств).

        Основание: накладная, счет – фактура.

Дт

01/1

Кт

08/6

185 363,86

Введено основное средство «АТС КХ-TDA200RU».

Дт

01/1

Кт

08/6

26 487,85

Введены основные средства (5 штук по 5297,57 рублей) «Телефон системный КХ-TDA».

        Основание: акты по форме ОС-1.

        Примечание: Исполнительный аппарат ОАО «Ульяновскэнерго» перечисление денежных средств должен отразить проводкой Дт 79.УТС – Кт 51 на сумму  245985,00 рублей.

        В налоговом учете амортизируемым имуществом будет являться только первый объект, признаваемый в бухгалтерском учете основным средством:

Дт

01/1н

Кт

185 363,86

Основное средство «АТС КХ-TDA200RU», включено в состав амортизируемого имущества.

Дт

01/1/10н

Кт

26 487,85

Основные средства «Телефон системный КХ-TDA» (стоимостью не более 10000 рублей) учтены в налоговом учете, как материальные расходы подлежащие списанию.

        К вычету принять суммы НДС по приобретенным ценностям можно при соблюдении условий:

- объекты оплачены;

- право собственности перешло покупателю;

- имеется счет – фактура от поставщика;

- используются в деятельности облагаемой НДС;

- в налоговом учете началось начисление амортизации (для амортизируемого имущества).

В связи с тем, что стоимость «малоценных» (не более 10000 рублей) основных средств  списывается на расходы организации в момент передачи их в эксплуатацию, т.е. когда утвержден акт по форме ОС-1, то к вычету НДС принимается в это же время, поэтому вычет по объектам «Телефон системный КХ-TDA» и «АТС КХ-TDA200RU» возможен в разное время, в мае 2005 года:

Дт   Дт

68/6

Кт

19/1

4 767,80

Принят к вычету НДС по не амортизируемому имуществу «Телефон системный КХ-TDA» (стоимостью не более 10000 рублей);

в июне, после начала начисления налоговой амортизации:

Дт

68/6

Кт

19/1

33 365,49

Принят к вычету НДС по амортизируемому имуществу «АТС КХ-TDA200RU».

Основание: счет – фактура, платежное поручение, акт ОС-1, налоговый регистр – расчет амортизации амортизируемого имущества и материальных расходов.

2.2.2 Поступление основных средств с центрального склада ОАО «Ульяновскэнерго» и других филиалов

        В 2003 году на территории УТЭЦ-1 был открыт центральный слад ОАО «Ульяновскэнерго», для приема материально – производственных запасов и отдельных объектов которые в дальнейшем должны использоваться как основные средства,  по централизованным договорам на поставку заключаемым отделом материально – технического снабжения исполнительного аппарата ОАО «Ульяновскэнерго». Организация центрального склада позволило своевременно исполнять заявки филиалов потребности в основных средствах, следить за темпами выполнения программы по техническому перевооружению в части приобретения основных средств, управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, возникающей в связи с приобретением таких ценностей. Объекты или их составные части поступают и приходуются на центральный склад ОАО «Ульяновскэнерго» аналогично порядку описанному в п. 2.2.1. Затем по распорядительным документам передаются в те филиалы, в которых они будут использоваться. Документально операции по перемещению объектов, которые в дальнейшем будут использоваться как основные средства, оформляются аналогично движению запасов организации – накладными  по форме М-11  или М-15 [4, с.6] (приложение Д), в зависимости от территориальных особенностей филиала и авизо (извещением) (приложение Ж), выписываемым в двух экземплярах, с указанием причин изменений состояния расчетов с принимающим филиалом. Принимающий основные средства (не введенные в эксплуатацию) филиал уполномочивает доверенностью по форме М-2 своего сотрудника службы материально – технического снабжения и направляет его в адрес центрального склада с транспортным средством для их доставки. Далее полученные объекты сдаются на склад «Ульяновских тепловых сетей», оформляется приходный ордер по форме  М-4 (см. приложение Б) , авизо (извещение) акцептуется и отправляется в адрес центрального склада ОАО «Ульяновскэнего».

Пример.

        08.06.2005 по накладной № 1351 (приложение Д), с центрального склада ОАО «Ульяновскэнерго» поступили основное средства в количестве 6 штук на сумму 62400,00 рублей «Инфракрасный термометр «Кельвин – 200». На данный факт на складе предприятия был составлен приходный ордер № 313. Один объект основных средств был введен в в эксплуатацию актом ОС-1 от 30.06.2005:

Дт

08/6

Кт

79.ИА

62 400,00

Поступили вложения во внеоборотные активы (ОС) с центрального склада ОАО «Ульяновскэнерго».

Дт

01/1

Кт

08/6

10 400,00

Введено в эксплуатацию основное средство «Инфракрасный термометр «Кельвин – 200».

Дт

01/1н

Кт

 –

10 400,00

Введенное в эксплуатацию основное средство учтено как амортизируемое имущество в налоговом учете.

        Основание: накладная, авизо (приложение Ж), акт по форме ОС-1.

        Примечание: передача этих объектов в бухгалтерском учете «Исполнительного аппарата» должно быть отражено обратной проводкой по счету «Внутрихозяйственные расчеты»: Дт 79.УТС  – Кт 08/6 на сумму 62400,00 рублей.

        В связи с тем,  что счета – фактуры по централизованным договорам на поставку находятся на центральном складе ОАО «Ульяновскэнерго», грузополучателем в них указано ОАО «Ульяновскэнерго», то НДС по таким ценностям учитывается на счете 19 «Исполнительного аппарата» организации. Поэтому для правильного определения момента вычета НДС «Ульяновские тепловые сети» отправляют в адрес Центрального склада копии актов ОС-1 с указанием даты начала начисления амортизации или включения в материальные расходы (для основных средств стоимостью не более 10000,00) в налоговом учете за подписью главного бухгалтера филиала.

        Объекты основных средств, не введенных в эксплуатацию, (точнее вложения во внеоборотные активы) могут перемещаться из одного филиала ОАО «Ульяновскэнерго» в другой филиал с целью его использования. Как правило, это происходит с неликвидным оборудованием, приобретенным во времена планового хозяйствования или путем бартера. Осуществляется  такое перемещение аналогично примеру с Центральным складом ОАО «Ульяновскэнерго».

        Реже бывают ситуации, когда  один из филиалов передает другому филиалу основные средства, введенные в эксплуатацию. В этом случае перемещение, точнее передача, основных средств оформляется актом приемки – передачи по форме ОС-1 (2 экземпляра), при чем в двустороннем порядке. В данном акте факт передачи объекта основных средств подтверждает подпись материально – ответственного лица передающего филиала, отражение операции по выбытию в бухгалтерском учете подпись главного бухгалтера, факт приемки – комиссия  принимающего филиала. Утверждается акт  директорами обоих филиалов. После утверждения акта в адрес принимающего филиала высылается извещение (авизо) об изменении расчетов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

        Пример.

        По акту приемки – передачи № 51 от 30.06.2005, составленного по форме ОС-1, было передано основное средство «Копировальный аппарат Canon FC-336» находящееся на балансе исполнительного аппарата, восстановительной стоимостью 9202,00 рубля, и начисленной амортизацией 9202,00 рубля. В налоговом учете данный объект амортизируемым имуществом не является.

        В учете «Ульяновских тепловых сетей» передача отражена:

Дт

01/1

Кт

79.ИА

9 202,00

Получена восстановительная стоимость основного средства из «Исполнительного аппарата».

Дт

79.ИА

Кт

02/1

9 202,00

Получена сумма начисленной амортизации основного средства.

        Основание: акт приемки передачи по форме ОС-1, авизо.

        Примечание: передача основного средства в бухгалтерском учете «Исполнительного аппарата» должно быть отражено обратной проводкой по счету «Внутрихозяйственные расчеты»: Дт 79.УТС  – Кт 01/1, Дт 02/1  – Кт 79.УТС на суммы 9202,00 рублей.

       

        2.2.3 Приобретение основных средств подотчетными лицами

        Иногда в «Ульяновских тепловых сетях» возникает необходимость приобретения основных средств через сеть розничной торговли. Чаще всего, это «малоценные» основные средства или средства по разным причинам не включенные в программу технического перевооружения на текущий год. Наличные денежные средства по распоряжению директора или главного инженера выдаются материально – ответственному лицу по расходному кассовому ордеру из кассы предприятия, где указывается цель расхода. Работники, получившие наличные деньги из кассы, предоставляют отчет об использовании этих средств по форме № АО-1 (приложение К), утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. Отчет предоставляется не  позднее трех рабочих дней, так как особого приказа или распоряжения руководителя регламентирующего сроки выдачи таких сумм на предприятии отсутствует.

        В авансовом отчете работник (подотчетное лицо) заполняет оборотную сторону – перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Эти документы он пронумеровывает в порядке их записи в отчете и сдает в бухгалтерию вместе с отчетом. Бухгалтер, отвечающий за расчеты с подотчетными лицами, проверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм. Присваивает авансовому отчету номер. На лицевой и оборотной сторонах формы бухгалтер указывает суммы расходов, принятые к учету, и корреспондирующие счета (субсчета). После утверждения авансового отчета руководителем приобретенные ценности (основные средства) сдаются на склад  предприятия, а бухгалтерия подготавливает акт по форме ОС-1 на ввод в эксплуатацию основного средства, по утверждению которого открывает карточку по форме ОС-6 на данный объект.

        Пример.

        20 июля 2005 года материально – ответственному лицу Кошкину Б.М. по расходно – кассовому  ордеру № 104 из кассы предприятия были выданы наличные денежные средства в сумме 9800,00 рублей на приобретение электроинструмента. 22.07.2005 авансовый отчет (приложение К) Кошкина Б.М. был утвержден директором предприятия в сумме 9847,20 рублей, а материальные ценности были приходованы на склад приходными ордерами №413 как запасы и №443 как вложения во внеоборотные активы (отдельные объекты основных средств не требующих монтажа). Приобретенный электроинструмент «Перфоратор 600РСЕ» был введен в эксплуатацию 31.07.2005 года. Перерасход подотчетных сумм по авансовому отчету был включен в заработную плату за июль 2005:

 Дт

71

Кт

50/3

9 800,00

Выданы денежные средства материально-ответственному лицу Кошкину Б.М.

Дт

10/9

Кт

71

311,00

Оприходован на склад малоценный инструмент от подотчетного лица по авансовому отчету.

Дт

10/5э

Кт

71

261,00

Оприходованы на склад запасные части на эксплуатацию оборудования.

Дт

10/1э

Кт

71

2 875,20

Оприходованы на склад расходные материалы на эксплуатацию оборудования.

Дт

08/6

Кт

71

6 450,00

Оприходован на склад «Перфоратор 600РСЕ».

Дт

01/1

Кт

08/6

6 450,00

Введено в эксплуатацию основное средство «Перфоратор 600РСЕ».

Дт

01/1/10н

Кт

6 450,00

Отражен ввод в эксплуатацию в налоговом учете основного средства не являющегося амортизируемым имуществом.


2.2.4  Изготовление основных средств собственными силами

        Организации могут самостоятельно собственными силами изготавливать основные средства (хозяйственный способ). В этом случае все затраты, связанные с созданием новых объектов (стоимость материалов, заработная плата рабочих, отчисление на социальное страхование и т.п.), должны учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [21, с.25].

        В «Ульяновских тепловых сетях» при самостоятельном изготовлении основных средств на каждый объект или группу однородных объектов предварительно планово – экономическим отделом либо другим компетентным отделом предприятия составляется смета на изготовление или план - задание  в зависимости от характера работ, далее распоряжением главного инженера назначается ответственное за изготовление лицо и подразделение предприятия. По завершению работ исполнителем составляется акт выполненных работ произвольной формы, который содержит полный перечень понесенных затрат на изготовление основного средства. Акт рассматривается постоянно – действующей комиссией на предмет завершенности объекта, обоснованности расхода материалов и трудозатрат, и утверждается директором предприятия. Акт выполненных работ сдается в бухгалтерию, где на его основании готовиться акт по форме ОС–1 на ввод объекта в эксплуатацию.  

        Пример.

        30 марта 2004 года по программе технического перевооружения с Центрального склада ОАО «Ульяновскэнерго» по накладной № 556 поступило оборудование для создания локально – вычислительной сети административного здания «Ульяновских тепловых сетей» (сметная стоимость объекта 35000 рублей) на сумму 24965,20 рублей. Данное оборудование было оприходовано на склад предприятия по приходному ордеру № 111. Для монтажа локальной сети был приглашен специалист Симендеев Э.Г., с которым был заключен договор гражданско-правового характера на сумму 2500,00 (приложение Л) рублей. Попутно со склада предприятия были отпущены ранее приобретенные материалы на сумму 5648,50 рублей по требованию-  накладной № 345 от 14.04.2004. Работы по созданию сети были приняты по акту приемки - передачи выполненных работ (приложение М). Смонтированная локально – вычислительная сеть была введена в эксплуатацию 17.05.2004 актом ОС-1 №34.

Дт   В учете данные операции отражены следующим образом:Дт

07/6

Кт

79.ИА

24 965,20

Оприходовано с «Центрального склада» оборудование для локальной сети.

Дт

08/6

Кт

07/6

24 965,20

Отпущено оборудование со склада предприятия для монтажа   локальной вычислительной сети предприятия (ЛВС).

Дт

08/6

Кт

10/13

5 648,50

Отпущены материалы со склада для монтажа   ЛВС предприятия.

Дт

08/6

Кт

70

2 500,00

Учтена заработная плата специалиста по монтажу ЛВС.

Дт

08/6

Кт

69/1

500,00

В затратах по монтажу учтены отчисления в Пенсионный фонд РФ (страховые взнося и ЕСН).

Дт

08/6

Кт

69/3

85,00

В затратах по монтажу учтен ЕСН, зачисляемый в ТФОМС РФ.

Дт

08/6

Кт

69/4

20,00

В затратах по монтажу учтен ЕСН, зачисляемый в ТФОМС РФ.

Дт

01/1

Кт

08/6

33 718,70

Введена в эксплуатацию ЛВС предприятия.

Дт

01/1н

Кт

33 718,70

Отражен ввод в эксплуатацию в налоговом учете основного средства, являющегося амортизируемым имуществом.

        Создание локально – вычислительной сети не является строительными работами, поэтому налогооблагаемой базы НДС по статье 159 НК РФ не возникает.

2.2.5 Учет движения основных средств

        Основные средства в организации могут перемещаться из одного подразделения в другой, либо могут меняться материально – ответственные лица за которыми они закреплены. Данные операции осуществляются на основании приказа директора и оформляется специально предусмотренным бланком накладной по форме ОС-2 (приложение Н), подготавливаемой бухгалтерией «Ульяновских тепловых сетей»

        Пример.

28.02.2005 исполняя распоряжение главного инженера основное средство «ПЭВМ Р-4-1700» было перемещено из службы компьютерного обеспечения (материально-ответственное лицо Новиков С.В.) в производственную лабораторию предприятия (материально-ответственное лицо Дегтярев Н.Н.), на что была составлена накладная по форме ОС-2 №1 в (приложение Н):

Дт

01/1

Кт

01/1

19 515,00

Отражено внутренне перемещение основного средства.

 

2.3 Учет и документальное оформление выбытия основных средств


        Основные средства выбывают из любой организации по причине их невозможности (нежелания) их дальнейшего использования. Обусловлено это, как правило, следующими факторами:

- физическим износ (пришло в негодность);

- моральный износ (основное средство  не отвечает современным требованиям);

- чрезвычайные обстоятельства (кража, пожар, стихийные бедствия);

- будущая выгода (передача основного средства в уставной капитал другой организации, выгодная продажа) [19, с.215].

        При физическом износе основные средства обычно ликвидируют, но если это возможно и оправдано при этом получают материальные ценности, например изношенный полностью токарный станок представляет ценность как лом черных металлов.

        При моральном износе организация должна в первую очередь рассмотреть возможность продажи основного средства целиком или составными частями с целью покрытия убытка от списания такого объекта, хотя не исключена  ситуация, что тот же морально устаревший токарный станок выгоднее будет продать как лом, а не основное средство.

        «Ульяновские тепловые сети» ОАО «Ульяновскэнерго» не являются тому исключением. На балансе предприятия имеются как физически изношенные, так и морально устаревшие основные средства, так и средства выбывшие по чрезвычайным обстоятельствам.

        Поэтому  характер выбытия основных средств из «Ульяновских тепловых сетей» их можно определить так:

- списание основных средств;

- продажа основных средств;

- передача основных средств другим филиалам организации;

- списание основных средств по чрезвычайным обстоятельствам.

2.3.1  Списание основных средств

        Основные средства в «Ульяновских тепловых сетях» списываются в следующем порядке. Материально – ответственное лицо, в ведении которого находится основное средство, подает на имя директора предприятия  служебную записку. Директор назначает комиссию, из компетентных специалистов предприятия для подтверждения того, что эксплуатация данного основного средства невозможна (нецелесообразна, опасна и т.п.), и что повышение технических характеристик посредством ремонта, модернизации не даст желаемого эффекта. Комиссия составляет акт технической экспертизы, утверждает его главным инженером предприятия. В случае если комиссия пришла к выводу о списании основного средства, то этот факт согласуется в исполнительном аппарате ОАО «Ульяновскэнерго», и готовиться приказ о  списании объекта с баланса предприятия, который передается в бухгалтерию для отражения данной операции в бухгалтерском учете. Для основных средств, подготавливаемых к  списанию, и имеющих остаточную стоимость для подтверждения выводов внутреннего акта  технической  экспертизы, привлекаются  специалисты специализированных организаций, например для списания энергетического оборудования, привлекаются специалисты Госэнергонадзора. 

        Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются формы:

- ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);      

- ОС-4б - Акт о списании групп объектов  основных средств       (кроме   автотранспортных средств).                              

        Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом (приложение Э).

        Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей (например, лома черных и цветных металлов), оставшихся в результате списания.

        В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается паспорт транспортного средства (ПТС) с отметкой и печатью, подтверждающие снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства Внутренних дел Российской Федерации (ГИБДД). После списания в инвентарной карточке объекта по форме ОС-6 делается соответствующая пометка о выбытии объекта. Карточки ОС-6 по выбывшим объектам основных средств хранятся в бухгалтерии обособленно в течении 5 лет,

        Пример.

        В апреле 2005 года начальник центрального эксплуатационного района «Ульяновских тепловых сетей» подал на имя директора предприятия служебную записку о списании основного средства «Газоанализатор» по причине в виду невозможности его дальнейшего использования, что подтверждается актом «Ульяновского центра стандартизации и метрологии» (приложение П) 15.07.2005 на основании приказа директора № 120 (приложение Р) данное основное средство было списано, на что был составлен акт № 60с по форме ОС-4 (приложение С):

Дт

01/9

Кт

01/1

12 166,67

Списана восстановительная стоимость основного средства.

Дт

02/1

Кт

01/9

12 166,67

Списана сумма начисленной амортизации  основного средства.

       

2.3.2 Продажа основных средств

        Выбытие объектов основных средств, использовавшихся до этого в течение определенного времени, - достаточно частое явление в хозяйственной жизни организации. Во многих случаях выбытие осуществляется в виде реализации.

        Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли - продажи.

        Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация - собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридическое или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором.

        В соответствии со статьей 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно статьи 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, но не должна отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В связи с чем, в современных условиях цена реализации основного средства может в ту или иную сторону (и значительно) отличаться от его балансовой стоимости (остаточной стоимости), поэтому продажу основного средства можно разделить на два этапа первой -  списание, второй продажа. Такое деление обусловлено первичными документами, которыми оформляется данная операция. Списание объекта основных средств в «Ульяновских тепловых сетях» было описано в предыдущем пункте, отличие заключается в том, что решение (соответственно и договор купли-продажи) на продажу основных средств (а это как правило не полностью изношенные и работоспособные объекты) принимается на основе выше перечисленных документов управляющим ОАО «Ульяновскэнерго», или его доверенным лицом, и в актах на списание по форме ОС-4 (ОС-4а, б) результатом от списания является выручка от реализации за вычетом налогов и накладных расходов.

        После списания основного средства бухгалтерией «Ульяновских тепловых сетей» доверенному лицу (предъявившему доверенность по форме М-2) покупателя выписывается накладная по форме М-15 (при необходимости) и счет – фактура на приобретаемые ценности.

        Пример.

        «Ульяновские тепловые сети» были вынуждены отразить в учете реализацию  четырех автотранспортных средств в связи с арестом (поэтому договор купли продажи не заключался) и принудительной их продажей судебным исполнителем Межрайонным ПССП г. Ульяновска через торговую организацию ООО «Симбирская корона» (приложение Т). На сумму рыночной оценки автомобилей была выписана счет – фактура № 50 от 31.10.2003  по аресту имущества  По приказу руководителя основные средства были списаны по актам ОС-4а (приложение У). Суммовые характеристики для отраженные в бухгалтерском учете  приведены в приложении  Ф.

        По автомобилю ВАЗ-2106:

Дт

01/9

Кт

01/1

91 945,12

Списана восстановительная стоимость.

Дт

02/1

Кт

01/9

37 253,12

Списана сумма начисленной амортизации.

Дт

91/3

Кт

01/9

54 692,00

Остаточная стоимость (убыток от списания) отражена в составе операционных расходов.

        Основание: Акт на списание автотранспортных средств.

Дт

62/3

Кт

91/1

40 243,00

В составе операционных доходов учтена выручка по реализации основного средства.

Дт

91/3

Кт

68/6

6 707,17

В составе операционных расходов учтен НДС по реализации основного средства.

        Основание: Счет – фактура.

Дт

91/3

Кт

79.ИА

3317,01

В составе операционных расходов учтены расходы по реализации основного средства.

Дт

79.ИА

Кт

62/3

40243,00

Получено закрытие операции реализации в счет долга ОАО «Ульяновскэнерго» по исполнительному производству (например, Дт60(76) Кт79.УТС 40243,00).

        Основание: авизо «Исполнительного аппарата» ОАО «Ульяновскэнерго»

        Итак, по реализации данного основного средства получен убыток в сумме 24473,18 рублей (разница кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового по счету 91/3), аналогичный убыток получается в налоговом учете, так как, восстановительные стоимости, сроки службы и методы начисления амортизации совпадают, что отражено в налоговом регистре ОС-02 «Реализация амортизируемого имущества» (см. приложение Ф). Однако в Налоговом кодексе РФ такой убыток единовременно включить в расходы нельзя, так как основное средство выбывает ранее, чем закончился срок его использования, он (убыток) должен приниматься в качестве расходов в специальном порядке равными долями пропорционально оставшемуся сроку полезного использования, поэтому текущий налог на прибыль должен быть скорректирован на сумму отложенного налогового актива:

Дт

99

Кт

91/9

24 473,18

Отражен убыток по операции реализации основного средства.

Дт

09

Кт

68/3

5 873,56

Налог на прибыль скорректирован на сумму отложенного налогового актива, сформированного по убытку от реализации амортизируемого имущества.

Основание: бухгалтерская справка.

        Ежемесячно до даты окончания срока службы выбывшего объекта (Автомобиль ВАЗ-2106) (в течении 50 месяцев до декабря 2008 года включительно) в бухгалтерском учете на основании налогового регистра ОС-02 «Реализация амортизируемого имущества» должна делаться запись:

Дт

68/3

Кт

09

117,47

Налог на прибыль скорректирован на сумму отложенного налогового актива, списываемого на основании спецрасчета.


2.3.3  Передача основных средств другим филиалам организации

       

        Все филиалы ОАО «Ульяновскэнерго», как это было сказано выше в пункте 2.1, характеризуются технологической обособленностью производств, но в общей совокупности они предназначены для обеспечения энергореносителями жителей города Ульяновска и области, поэтому механизм управления и распределения производств постоянно совершенствуется, а это всегда связано с перераспределением трудовых и производственных ресурсов внутри организации, в том числе и основных средств.

        Пример.

        В мае 2004 года  функции по ремонту и восстановлению тепловых сетей приказом управляющего ОАО «Ульяновскэнерго» были переданы от филиала «Ульяновские тепловые сети» филиалу «Строительно – ремонтное  производственное предприятие». В связи счет техника, оборудование и персонал задействуемые  в таких работах были переведены в выше названный филиал, в частности основное средство «Автокран МКАТ-20»:

Дт

79.СРПП

Кт

01/1

200 000,00

Передана в другой филиал восстановительная стоимость автокрана.

Дт

02/1

Кт

79.СРПП

166 833,70

Передана сумма начисленной амортизации по автокрану.

Дт

79.СРПП

Кт

10/31

392,00

Передана стоимость дизельного топлива находящегося в топливном баке крана.

        Основание: двухсторонний акт приемки – передачи ОС-1, авизо.

        В налоговом учете:

Дт

79н.СРПП

Кт

01/1н

200 000,00

Передана в другой филиал восстановительная стоимость автокрана, как амортизируемого имущества.

Дт

02/1н

Кт

79н.СРПП

166 833,70

Передана сумма начисленной амортизации по автокрану в налоговом учете.

        Основание: налоговое авизо.

2.3.4 Списание основных средств по чрезвычайным обстоятельствам

 

        Организации могут потерять свои основное средство обстоятельствам не связанными на прямую  со своей хозяйственной деятельностью. Такие обстоятельства называются чрезвычайными. Примерами этого могут служить стихийные бедствия (наводнения, цунами), пожары, аварии, хищения,  и другие.

        Пример. В марте 2001 года у «Ульяновских тепловых сетей» был похищен автомобиль КАМАЗ 52033 восстановительной стоимостью 85 000,00 руб. и начисленной амортизацией в сумме 34 595,00 руб. Было подано заявление в милицию о хищении автомобиля и получено решение о возбуждении уголовного дела.

        В июле 2001 года из милиции пришло сообщение о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что виновники хищения не найдены. Был составлен приказ директора о списании этого основного средства  акт по форме ОС-4а.

        После сообщения о приостановлении следствия украденный автомобиль подлежит списанию со счета учета основных средств (01) на счет учета недостач и потерь (94). В утвержденном плане счетов ОАО «Ульяновскэнерго» для учета потерь и недостач по основным средствам к счету 94 открывается субсчет 94/1 «Недостачи и потери по основным средствам»:

Дт

01/9

Кт

01/1

85 000,00

Списана восстановительная стоимость похищенного основного средства.

Дт

02/1

Кт

01/9

34 595,00

Списана амортизация похищенного основного средства.

Дт

94/1

Кт

01/9

49 405,00

Списана остаточная стоимость похищенного основного средства как недостача (потеря).

        Основание: акт ОС-4а, приказ директора.

        Угон автомобилей относится к тем видам преступлений, виновные по которым находятся довольно редко. Казалось бы, решение о приостановлении следствия является достаточным основанием для списания угнанного автомобиля с баланса организации на финансовые результаты. Однако на финансовый результат списываются убытки от хищений, виновники которых не установлены решением суда. Решение же органа предварительного следствия (милиции или прокуратуры) не является судебным решением. Таким образом, до истечения срока давности организация вынуждена числить на своем балансе угнанный автомобиль. Срок давности законодательством устанавливается – 6  лет при совершении преступлений средней тяжести [2, с.78], к которым можно отнести угон автомобиля. Только в марте 2007 года угнанный автомобиль можно будет списать с учета, учтя убыток, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли.

        Списание с баланса похищенного автомобиля в учете следует отразить так:

Дт

99/2

Кт

94/1

49 405,00

Списана недостача (потеря) похищенного основного средства на финансовый результат в составе убытков по операционным расходам и доходам.

        Основание: Бухгалтерская справка, копия решения о приостановлении следствия.

2.4  Инвентаризация и переоценка основных средств

2.4.1  Инвентаризация основных средств

В любой организации должна регулярно проводиться инвентаризация товарно-материальных ценностей, порядок и сроки проведения которой определяет руководитель.

В «Ульяновских тепловых сетях»  инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- если были выявлены факты хищения ценностей или были частично или полностью уничтожены из-за чрезвычайных ситуаций, например пожара.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая приказом директора.

Для приказа о проведении инвентаризации предусмотрен типовой бланк. Его форма (Инв-22) утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Этим приказом руководитель организации назначает членов инвентаризационной комиссии, определяет виды имущества, которое будет инвентаризироваться (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и т.д.), даты начала и окончания проведения инвентаризации. В «Ульяновских тепловых сетях» типовой бланк Инв-22  не применяется, обусловлено это тем, что на разные виды имущества, прав и обязательств создаются различные по составу комиссии, с целью проведения инвентаризации в более короткие сроки и минимально отвлекая членов комиссии от исполнения прямых служебных обязанностей. Приказ составляют в одном экземпляре и передают председателю инвентаризационной комиссии для ознакомления.

Инвентаризация основных средств, является одним из громоздких этапов проведения инвентаризации. В состав комиссии по инвентаризации основных средств, включают специалистов, способных оценить их состояние: главного бухгалтера или его заместителя, начальника или экономиста службы материально – технического обеспечения, бухгалтера материального стола, юрисконсульта предприятия. Председателем комиссии назначается заместитель директора.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию [6, с.8].

Для инвентаризационной описи основных средств предусмотрен типовой бланк -  форма ИНВ-1 (приложение Х). Опись составляется в 2 экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию; второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма № ИНВ-1). Если же данные фактического наличия по описи отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18. По завершении инвентаризации все описи и ведомости прошиваются, к ним прикладывается копия приказа о инвентаризации и хранятся на предприятии в течении 5 лет.

Пример.

В октябре 2004 в рамках проводимой расширенной инвентаризации был выявлен факт нахождения  на территории предприятия  гаража построенного из вторичных материалов, полученных при демонтаже насосной станции №3 еще в 1995 году. Обнаружение данного объекта было отражено в сличительной ведомости по форме ИНВ-18. По акту независимой оценки рыночная стоимость с учетом износа гаража составляет 10700,00 рублей. В учете данная операция была отражена так:

Дт

01/1

Кт

91/1

10 700,00

Принят на учет объект основных средств по результатам инвентаризации.


2.4.2   Переоценка основных средств

        Достаточность амортизационного фонда для воспроизводства выбывающих основных средств обеспечивается начислением амортизации исходя из их восстановительной стоимости. С целью достижения соответствия балансовой стоимости средств труда их восстановительной стоимости организации проводят переоценки основных средств. В процессе переоценки восстановительная стоимость основных средств определяется по действующим в данный период рыночным ценам или индексам их изменения.

        Нормативными актами по бухгалтерскому учету организациям разрешено проводить переоценку основных средств и отражать ее результаты в бухгалтерском учете и отчетности. Регулярность переоценок с учетом уровня инфляции позволяет "подтягивать" балансовую стоимость основных средств до уровня текущей рыночной стоимости. Изменение стоимости воспроизводства основных средств находит отражение в увеличении амортизационных отчислений.

        Переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если «Ульяновским тепловым сетям» принадлежит десять зданий, то нельзя переоценить одно из них - только все одновременно.

        На 1 января 2002 года организации в последний раз имели возможность последний раз безболезненно провести переоценку основных средств. Связано это с тем, что Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н в пункт 15 настоящего ПБУ-6/01 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2002 г, говорящие о том,  что, приняв один раз решение переоценивать объекты основных средств, организация должна будет делать это ежегодно. Одновременно вступила в силу глава 25 НК РФ не предусматривающая учета переоценок основных средств. Поэтому последнюю переоценку основных средств «Ульяновские тепловые сети» провели по состоянию на 1 января 2002 года, в бухгалтерском учете по акту независимой оценки, специализированной организации (усредненный коэффициент переоценки составил 2,03), а целях налогообложения согласно статьи 257 п.1 НК РФ (не более 30% от восстановительной стоимости имущества до переоценки). Причем учет сумм переоценок основных средств в ОАО «Ульяновскэнерго» ведется развернуто по дебету и кредиту субсчета 83/1 «Переоценки основных средств».

        Пример.

        В результате проведенной переоценки объект основных средств «Ворота УТС» первоначальной стоимостью 61 845,08 рублей и начисленной амортизацией 41 430,44 были переоценены с коэффициентом 2,3 по состоянию на 1 января 2002 года.

Дт

01/1

Кт

83/1

80 398,58

Учтена сумма переоценки первоначальной стоимости основного средства (61845,58х2,3 - 61845,58).

Дт

83/1

Кт

02/1

54 108,50

Учтена сумма переоценки начисленной амортизации основного средства (41430,44х2,3 - 41430,44).

Дт

01/1н

Кт

18 553,52

Учтена сумма переоценки первоначальной стоимости в налоговом учете (61845,58х1,3 - 61845,58).

Дт

Кт

02/1н

12 429,13

Учтена сумма переоценки начисленной амортизации в налоговом учете (41430,44х1,3 - 41430,44).

        В случае выбытия основных средств, подвергавшихся переоценки, суммы переоценки должны быть списаны на нераспределенную прибыль счет 84.

        Так в июле 2003 года выше названное основное средство было ликвидировано:

Дт

83/1

Кт

84

80 398,58

Списана сумма переоценки первоначальной стоимости основного средства.

Дт

84

Кт

83/1

54 108,50

Списана сумма переоценки начисленной амортизации основного средства.


2.5 Восстановление  основных средств

        Затраты на восстановление основных средств могут являться либо их ремонтом, либо реконструкцией (модернизацией).

        Расходы на восстановление объекта основных средств называют ремонтом, если в результате не изменились срок его полезного использования, мощность, производительность и другие подобные характеристики [12, с.4]. Аналогичные правила и определения действуют в налоговом учете. И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость в случае изменения их назначения, наделения новыми качествами, повышения технико-экономических показателей и иных аналогичных изменений. Если таких изменений не происходит, расходы на эти мероприятия признаются в качестве прочих расходов и учитываются полностью в периоде их осуществления. Затраты на проведение текущего и капитального ремонта не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся. Срок полезного использования основного средства также не пересматривается.

        Зачастую невозможно однозначно определить, отремонтировано или реконструировано основное средство. Поэтому в таких ситуациях следует во всех внутренних документах и договорах проведенные работы четко разграничивать. Например, в «Ульяновских тепловых сетях» предусмотрена специальная кодировка документов относящихся к таким видам работ – к номеру документа через косую черту проставляется шифр «Р» (или код 07) для ремонта и «Т» (или код 08) для модернизации, реконструкции, техническому перевооружению, а также новому строительству.

        Ежегодно в ОАО «Ульяновскэнерго» на календарный год утверждаются планы – регламенты на капитальный ремонт и техническое перевооружение (реконструкцию) основных средств, выполнение которых, осуществляется как собственными силами, так и с привлечением других организаций, если работы носят строительный характер (например, раскопка, демонтаж и монтаж трубопроводов).

2.5.1 Учет ремонта основных средств

        Ремонт основного средства осуществляется с целью его поддержания в рабочем состоянии. Ремонт может быть текущим или капитальным. Капитальный ремонт, как было сказано выше, осуществляется согласно заранее составленных планов и графиков, разработанных на основе информации о сроке, среде, характере  эксплуатации, техническом  состоянии и т.п. основного средства. Текущий ремонт по разным причинам предусмотреть не возможно и, как правило, он носит аварийный характер, и обусловлен скрытыми дефектами оборудования. В «Ульяновских тепловых сетях» текущие ремонты основных средств за редким исключением выполняется силами аварийно – восстановительной службы и эксплуатационных районных служб предприятия. Капитальный ремонт основных средств выполняют специализированные предприятия, учредителем которых является ОАО «Ульяновскэнерго», - ОАО «Ульяновскэнергоремонт» и ОАО «Ульяновское производственное ремонтное предприятие» по заключаемым с ними договорам на проведение ремонтных работ. Особенностью договорных отношений с подрядной организацией является то, что работы выполняются из материалов заказчика, приобретенных специально для этих целей и учитываемых на балансовых субсчетах 10/1р «Материалы на ремонт» и 10/5р «Запасные части на ремонт». По передаче подрядной организации  таких материалов «Ульяновские тепловые сети» их учитывают на субсчетах 10/11 и 10/51 «Материалы на ремонт у подрядчика» и «Запасные части на ремонт у подрядчика» соответственно, а подрядная организация должна учитывать полученные от заказчика для производства работ материальные ценности на забалансовых счетах 002 или 003.

        На ремонт объекта, включенный в одноименный утвержденный план, по заданию заказчика («Ульяновские тепловые сети») подрядчиком составляется смета на проведение работ, которая согласуется в производственно – техническом  отделе предприятия  по характеру, объему, стоимости выполняемых работ и утверждается руководителями обоих предприятий. После утверждения сметы подрядчик обязан приступить к выполнению работ, по завершению которых он представляет в «Ульяновские тепловые сети» акт (акты) приемки выполненных работ по форме КС-2 (приложение Ц) и справку о стоимости выполненных работ по форме КС-3, на основании которой в пятидневный срок (после подписания актов КС-2) подрядчик обязан выставить счет – фактуру, на выполненные работы. Акты КС-2 проверяются производственно – технической отделом предприятия на предмет соответствия, ранее утвержденным сметам, отделом материально – технического снабжения – на возможность приходования возвратных материалов, бухгалтерией – на соответствие списываемых по актам КС-2 и ранее полученным со склада материалам. После проверки акты утверждаются руководителями «Ульяновских тепловых сетей» и подрядчика. По завершении ремонта одного инвентарного объекта (смет, актов КС-2 на ремонт одного объекта может быть достаточно много) производственно – технический отдел предприятия составляет акт о приемке – сдаче отремонтированных (реконструированных и модернизированных) объектов основных средств по форме ОС-3 (приложение Ш) в двух экземплярах. Акт подписывают члены приемочной постоянно – действующей комиссии. Один экземпляр акта передается подрядной организации, другой в бухгалтерию.

        Затраты на ремонты основных средств являются расходами по обычным видам деятельности [9, с.3] и учитывается в «Ульяновских тепловых сетях» по аналитическим счетам (статьям расходов) счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от того какое назначение имеет основное средство:

- 20.007 «Ремонт производственного оборудования и транспорта»;

- 20.017 «Ремонт зданий и инвентаря»;

- 26.072 «Расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения».

        Пример.

        В июне 2005 года подрядная организация выполнила капитальный ремонт участка теплотрассы по улице Матросова г. Ульяновска. Работы были выполнены с использованием материалов «Ульяновских тепловых сетей» на сумму 117079,90 рублей отпущенные по накладной по форме М-15 №191 от 10.06.2005. Работы были приняты по акту выполненных работ по форме КС-2 №55, критических расхождений стоимости работ и сметной стоимости (приложение Ц) не было выявлено. На выполненные работы была получена справка о стоимости работ на сумму 137692,11 рублей, в том числе НДС 21003,88 рублей. В учете данная операция отражена так:

 Дт

10/11

Кт

10/1р

117 079,90

Отпущены подрядчику материалы для ремонтных работ.

Дт

20.007

Кт

10/11

117 079,90

По акту выполненных работ списаны на себестоимость (по статье ремонт производственного оборудования) материалы, использованные подрядчиком.

Дт

20.007

Кт

60/11

116 688,23

По акту выполненных работ списана на себестоимость стоимость услуг  по ремонту подрядной организации.

Дт

19/3

Кт

60/11

21 003,88

Учтен НДС по приобретенным услугам (ремонту).

        Текущий ремонт, выполняемый собственными силами, оформляется на предприятии  несколько иначе.

        Ежемесячно материально – ответственные лица сдают в бухгалтерию предприятия материальные отчеты по форме М-19, где перечисляются материально – производственные запасы, израсходованные на текущий ремонт с точным  указанием объектов основных средств. Параллельно в планово – экономический и производственно – технический отделы предоставляется сводный отчет по произведенным за месяц ремонтам.  На его основании экономист производит расчет общего объема заработной платы и единого социального налога, включаемых как расход на ремонт основных средств. Далее бухгалтер, отвечающий за учет основных средств, производит распределение суммы заработной платы (ЕСН и отчислений) пропорционально сумме материальных затрат, произведенных по каждому  основному средству, с целью определения совокупной суммы расходов на ремонт каждого  инвентарного объекта.

        Сведения о  проведения любых видов ремонта основных средств заносится в инвентарную карточку учета ОС-6.

2.5.2   Учет реконструкции, модернизации основных средств

        Работы по реконструкции (модернизации) основных средств выполняются в строгом соответствии с утвержденным планом – регламентом реконструкции и технического перевооружения на календарный год с привлечением тех же подрядных организаций, что и для ремонта энергетического оборудования и транспорта, так как для подрядных организаций характер выполняемых работ мало отличается друг от друга. Но все же  на выполнение работ по реконструкции заключается отдельный договор с подрядчиком так эти затраты должны учитываться обособленно, а материалы предназначенные для производства этих работ учитываются на субсчетах 10/13 «Материалы для реконструкции и технического перевооружения» и 10/131 «Материалы для реконструкции и технического перевооружения у подрядчика». Открытие таких отдельных субсчетов связано с особым порядком принятия к вычету НДС при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления, регламентируемым НК РФ. Передача выполненных работ по реконструкции основных средств заказчику производиться аналогично передаче работ  по ремонту, описанному в пункте 2.5.1.

        Пример.

        В октябре 2004 года подрядной организацией ОАО «Ульяновскэнергоспецремонт»  были завешены работы по реконструкции объекта основных средств – участка тепловой магистрали М-5 с инвентарным номером 305205, В бухгалтерском учете до модернизации объект числился по восстановительной стоимости 1000 000,00 рублей и сроком полезного использования 16 лет. В налоговом учете 600 000,00 рублей и 15 лет соответственно. Срок эксплуатации на момент модернизации составил 9 лет. Стоимость работ по акту КС-2 и выставленной подрядчиком счет – фактуре  составила 125800,00 рублей  в том числе НДС 19189,83 рублей. В процессе работ были израсходованы материалы «Ульяновских тепловых сетей» от пущенных подрядчику по накладной по форме М-15 № 129 от 5.10.2004 на сумму 243389,83 рублей. Комиссией принимающей объект было решено продлить срок полезного использования на 5 лет.

Дт

10/131

Кт

10/13

243 389,83

Отпущены по накладной материалы подрядчику для производства работ по реконструкции.

Дт

08/3

Кт

60/11

106 610,17

Учтены работы по реконструкции по акту КС-2.

Дт

19/1

Кт

60/11

19 189,83

Учтен НДС по выполненным работам по выставленной подрядчиком счет – фактуре.

Дт

08/3

Кт

10/131

243 389,83

Списаны по акту КС-2 материалы использованные при реконструкции.

Дт

01/1

Кт

08/3

350 000,00

Увеличена восстановительная стоимость основного средства по акту ОС-3.

Дт

01/1н

Кт

350 000,00

Увеличена восстановительная стоимость основного средства по акту ОС-3 в налоговом учете.

        Сумма дооценки должна быть «проамортизирована» наряду с первоначальной стоимостью в период, оставшийся до истечения срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации при применении линейного метода начисления амортизации первоначально составляла 62 500 рублей (1 000 000,00 рублей / 16 лет).

        Норма амортизации для объекта рассчитывается заново. Остаточная стоимость на момент реконструкции равна 437 500 рублей (1 000 000,00 рублей / 16 лет х (16-9) лет).

        Остаточная стоимость объекта с учетом дооценки – 787 500 рублей (437500  + 350 000,00). Остаток срока полезного использования 11 лет ((16 лет - 9 лет) + 5 лет). Вновь рассчитанная годовая сумма амортизации при применении линейного метода начисления амортизации составит 71 590,91 рублей (787 500 руб. / 11 лет).  Поэтому на данное основное средство необходимо будет начислять амортизацию в ежемесячной сумме  – 5 965,91 рублей.

        В налоговом учете новый срок полезного использования  не должен быть выше 15 лет, т.к. согласно НК РФ [1, с.258] данный объект отнесен к шестой амортизационной группе, в данном случае 15 лет – 9 лет + 5 лет = 11 лет, т.е. корректировка нового срока службы  не требуется. Остаточная стоимость на момент модернизации равна 240 000,00 рублей. (600 000,00 руб. / 15 лет х 6 лет). Вновь рассчитанная годовая сумма амортизации при применении линейного метода начисления амортизации составит 53 636,36 рублей. (240000,00 + 350000,00 руб. / 11 лет). В месяц – 4 469,70 рублей.

        В случае если организация после проведенной реконструкции (модернизации) решает не изменять срок полезного использования в этом случае сумма амортизации рассчитывается из остаточной стоимости объекта, сформированной по завершении работ по акту ОС-3, и оставшегося срока полезного использования.

        Пример.

        В ноябре 2004 года было закончена реконструкция участка тепловой магистрали М-5 с инвентарным номером 305204. Остаточная стоимость, рассчитанная по акту ОС-3, составила 1 956 826,25 рублей, оставшийся срок полезного использования составил 11 лет и 3 месяца. Поэтому сумма ежемесячной амортизации по данному объекту, начиная с декабря 2004 года должна составлять:

        1 956 826,25 рублей / (11 х 12+ 3) месяцев = 14 495,01 рублей.

2.6 Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

        Расчет амортизации основных средств в «Ульяновских тепловых сетях» ведется автоматизированным способом посредством системы «ПАРУС-БУХГАЛТЕРИЯ» в разделе «Инвентарная картотека». Бухгалтерская и налоговая амортизация начисляется раздельно. Ежемесячно бухгалтер, ответственный за учет основных средств, формирует электронные (на основе электронных таблиц MS Exel) регистры расчета и начисления амортизации, распечатывает, заверяет личной подписью и подшивает  в журнал «Амортизация ОС» (приложение Щ). Проводки по начислению амортизации в системе формируются автоматически с разбивкой по дебету затратных аналитических счетов бухгалтерских:

- 20.009 «Амортизация производственного оборудования и транспорта»;

- 20.018 «Амортизация зданий»;

- 20.020 «Амортизация спецсредств»;

- 26.080 «Амортизация ОС общехозяйственного назначения».

Налоговых:

- 20н.А.П «Прямые расходы. Амортизация»;

- 20н.А.К «Косвенные расходы. Амортизация»;

- 20н.М.К «Косвенные материальные расходы» - для основных средств у которых в бухгалтерском учете амортизация относится на счет 20;

- 26н.А.К «Косвенные расходы. Амортизация»;

- 26н.М.К «Косвенные материальные расходы» - для основных средств у которых в бухгалтерском учете амортизация относится на счет 26.

Методология начисления амортизации сложившаяся на предприятии обусловлена следующими ключевыми моментами, связанными непосредственно со временем приобретения объектов основных средств:

- Основные средства, приобретенные до 2002 года (до вступления в силу главы 25 НК РФ);

- Основные средства, приобретенные после 2002 года (до вступления в силу главы 25 НК РФ), стоимостью более 10000 рублей;

- Основные средства, приобретенные после 2002 года (до вступления в силу главы 25 НК РФ), стоимостью не более 10000 рублей.

        В первом случае суммы амортизации в бухгалтерском учете по таким основным средствам рассчитываются в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990, линейным способом, за исключением транспортных средств, грузоподъемностью более 2-х тонн, для них амортизация начисляется способом – «пропорционально объему выпущенной продукции» т.е. за основу объема выпуска продукции (работ) принимается пробег автомобиля до полного износа двигателя (капитального ремонта, замены и т.п.), согласно, технических характеристик автомобиля установленных заводом изготовителем, а за единицу выпуска продукции – 1000 километров пробега. Для целей налогообложения суммы амортизации рассчитываются  линейным методом в соответствии со сроками службы регламентируемых Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, в связи чем в налоговым и бухгалтерском учете при отнесении сумм амортизации на расходы организации возникают постоянные разницы, которые обусловлены различными сроками службы и первоначальными стоимостями амортизируемых объектов. 

        Во втором случае с целью сближения бухгалтерского и налогового учета, с целью уменьшения трудоемкости работы, амортизация на такие объекты основных средств начисляется исходя из сроков полезного использования устанавливаемых Классификацией основных средств.

В третьем случае такое имущество в целях налогообложения не является амортизируемым, поэтому в налоговом учете такие расходы учитываются в составе материальных расходов, в бухгалтерском учете, согласно учетной политике организации такие основные средства амортизация начисляется единовременно в полном объеме в месяце следующем за месяцем передачи объекта в эксплуатацию.

        Пример.

        Объект основных средств «Здание насосной станции №4», инвентарный номер 02.020008, восстановительная стоимость в бухгалтерском учете 2351187,07 рублей, введен в эксплуатацию в ноябре 1987 года, по ЕНАО имеет норму амортизации 3,7% (шифр 20240), в налоговом учете восстановительная стоимость объекта 1328938,43 рублей, имеет срок службы 21 год и 11 месяцев принятый согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (код ОКОФ 11 0001120) и относится к 8 амортизационной группе. Поэтому в бухгалтерском учете амортизация составляет:

        2351187,07 х 3,7 % = 86 993,92 в год, 86 993,92 / 12 месяцев = 7 249,49 в месяц.

В налоговом учете норма амортизации составит:

        1 / (21 х 12 + 11) месяцев х 100% = 0,3802% в месяц.

Сумма амортизации: 1328938,43 х 0,3802%  = 5 052,92 рублей в месяц.

Дт

20.009

Кт

7 249,49

Начислена амортизация по основному средству производственного назначения.

Дт

20н.А.П

Кт

02/1н

5 052,92

Начислена амортизация в налоговом учете производственного назначения и учтена в составе прямых затрат.

Дт

99/7

Кт

68/3

527,18

Учтена корректировка налога на прибыль по постоянной разнице в суммах амортизации (7249,49 - 5052,92) х 24%.

        Пример.

        Возьмем данные примера в 2.2.1. По акту ОС-1 № 37 в мае 2005 года в «Ульяновских тепловых сетях» было введено в эксплуатацию основное средство «АТС КХ-TDA200RU» - с первоначальной стоимостью 185363,86 рублей. Объект предназначен для управленческих целей. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (код ОКОФ 14 3222130) данное амортизируемое имущество относится к четвертой амортизационной группе и ему комиссией предприятия, был установлен срок полезного использования 6 лет, поэтому месячная норма амортизации составит: 1 / (6 х 12 месяцев) х 100% = 1,39 % , а ежемесячная сумма составит: 185363,86 рублей х 1,39% = 2574,50 рублей.

Дт

26.080

Кт

02/1

2 574,50

Начислена амортизация по основному средству производственного назначения.

Дт

26н.А.К

Кт

02/1н

2 574,50

Начислена амортизация в налоговом учете производственного назначения и учтена в составе косвенных затрат.

        Пример.

Одновременно в состав основных средств по ОС-1 № 38 и «Телефон системный КХ-TDA с консолью», с первоначальной стоимостью 5297,57 рублей. Данный объект не является амортизируемым имуществом в целях налогообложения.

Дт

26.080

Кт

02/1

5 297,57

Списана стоимость  основного средства производственного назначения по элементу амортизация согласно учетной политики.

Дт

26н.М.К

Кт

02/1/10н

5 297,57

Стоимость «малоценного» основного средства учтена в составе косвенных материальных расходов в налоговом учете.

       

2.7 Учет лизинговых операций с основными средствами на предприятии

        В последнее время ОАО «Ульяновскэнерго», обновляет основные средства, сопровождающие процесс производства (как правило, это транспорт, средства автоматизации, вычислительная и оргтехника), на основе финансовой аренды – лизинга. Связано это с тем, что большая часть финансовых ресурсов организации направляется на финансирование обновления основного энергетического оборудования.

        Схема приобретения имущества таким путем следующая. По договору лизинга фирма-арендодатель приобретает у продавца имущество, необходимое арендатору. А затем передает ему это имущество за плату во временное пользование. При этом лизингополучатель сам решает, у какого продавца и какое именно основное средство (имущество) необходимо  купить, что закреплено в статье 665 Гражданского Кодекса РФ. Организации, заключившие договор (приложение Э) финансовой аренды, должны в договоре лизинга указать, на балансе какой из них будут учитываться передаваемые основные средства, в случае с ОАО «Ульяновскэнерго», имущество, полученное в лизинг, по всем договорам учитывается на балансе лизингодателя. Арендатор должен учитывать полученное в лизинг имущество, руководствуясь приказом Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15. Факт приобретения и передачи имущества лизигодателем лизингуполучателю оформляется трехсторонним актом приемки-передачи в виде приложения к договору, который подписывают представители арендатора, арендодателя и продавца у которого приобретается лизинговое имущество. После вступления в юридическую силу такого акта стоимость, поступающего лизингового имущества в «Ульяновские тепловые сети», учитывается на забалансовом субсчете 001/1 "Арендованные основные средства в лизинге" счета 001 "Арендованные основные средства" и для обеспечения сохранности таких объектов на них заводится инвентарная карточка по форме ОС-6.

        Основные средства, полученные в лизинг выкупаются у лизингодателя посредством лизинговых платежей, график уплаты которых оговаривается в договоре. В бухучете лизинговые платежи включаются в расходы по обычным видам деятельности по элементу "Прочие затраты" [18, с.50].

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету субсчета 01/1 "Основные средства производственного назначения" и кредиту субсчета 02/1 "Амортизация основных средств производственного назначения", производится это посредством двустороннего акта приемки передачи по форме ОС-1.

        Пример.

        30 октября 2003 года ОАО «Ульяновскэнерго» заключило договор лизинга №Л/53 с ЗАО «Газлизинг» на сумму 4993061,43 рублей в том числе НДС 20% - 832176,91 (приложение Э), предметом которого является вычислительная техника, приобретаемая согласно приложений к договору, составленных лизингополучателем. Срок финансовой аренды 13 месяцев, по истечении которого и при условии исполнения сторонами своих обязательств, право собственности на имущество должно перейти лизингополучателю (ОАО «Ульяновскэнерго») без оплаты. Лизингодатель исполнил свои обязательства 03 ноября 2003 года, приобретя и передав имущество перечисленное в приложениях к договору Л/54. Сумма вычислительной техники предназначенной для филиала «Ульяновские тепловые сети» составляет 313773,14 в том числе НДС 20% 52295,52. Общая сумма лизинговых платежей по филиалу составляет 68 619,42 рублей в том числе НДС 11436,57. На сумму лизинговых платежей ЗАО «Газлизинг» ежемесячно выставляет счет фактуру. В бухгалтерском учете это отражено следующим образом: 

Дт

001/1

Кт


261 477,62

Учтена стоимость лизингового имущества.

        Основание: акт приема-передачи.

Начиная с ноября 2003 года по декабрь 2004 года ежемесячные платежи составляли:

- по услуге лизинга (68 619,42 / 13 = 5 278,42 рублей, в том числе НДС 20% 879,74 рублей)

- по выкупу имущества (313 773,14 / 13 = 24 136,40 в том числе НДС 20% 4022,73 рублей)

Дт

26.120

Кт

76/2

4 398,68

Учтены платежи по услуги лизинга.

Дт

19/6

Кт

76/2

8 79,74

Учтен НДС по услуги лизинга его стоимость.

Дт

26.120

Кт

76/2

20 113,67

Учтены платежи по лизинговому имуществу в части его стоимости.

Дт

19/1

Кт

76/2

4 022,73

Учтены платежи по лизинговому имуществу в части НДС на его стоимость.

        Основание: счет фактура ЗАО «Газлизинг» на сумму 29 414,42 рублей.

        Согласно договора № Л/54 ОАО «Ульяновскэнерго» обязано до 20 числа каждого месяца перечислять лизинговые платежи ЗАО «Газлизинг» со своего расчетного счета проводкой Дт 79.УТС – Кт 51, а  бухгалтерия «Ульяновских тепловых сетей» закрывать текущую задолженность:

Дт

76/2

Кт

79.ИА

29 414,42

Получена оплата лизинговых платежей ЗАО «Газлизинг».

        Основание: авизо, платежное поручение.

        Входящий в состав лизинговых платежей НДС можно принять к вычету, если выполнены следующие условия:

- лизингодатель выставил счет-фактуру;

- платежи отражены в бухучете и уплачены;

- имущество используется для операций, облагаемых НДС.

Дт

68/6

Кт

19/6

879,74

Принят к вычету (к уменьшению платежа в бюджет) НДС по услуге лизинга.

Дт

68/6

Кт

19/1

4 022,73

Принят к вычету (к уменьшению платежа в бюджет) НДС по приобретению лизингового имущества.

        В январе 2005 года на основании составленных актов приемки передачи основных средств ОС-1 в бухгалтерском учете «Ульяновских тепловых сетей» сделаны записи:

Дт

Кт

001/1

261 477,62

Списана стоимость лизингового имущества, по причине окончания договора лизинга.

Дт

01/1

Кт

02/1

261 477,62

Учтена стоимость выкупленных основных средств по договору лизинга.


Похожие работы

 
  • Аудит первоначальной стоимости основных средств
    Кафедра бухгалтерского учета и аудита . Контрольная работа №2. по Аудиту . 2009. Содержание. 1. Аудит первоначальной стоимости основных средств .
    СкачатьСкачать документ Читать onlineЧитать online
  • Аудит основных средств в ОАО "Совхоз-Весна"
    Кафедра экономического анализа и аудита . Курсовая работа. Аудит основных средств в ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района...
    ...документами, регулирующими учет основных средств , являются: 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете » от 21.11.96 г...
    СкачатьСкачать документ Читать onlineЧитать online
  • Учет и аудит основных средств
    ...с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств , расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту. Предметом исследования является учет , анализ и аудит основных средств .
    СкачатьСкачать документ Читать onlineЧитать online
  • Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном...
    В данной дипломной работе исследуются учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств и нематериальных активов как одного из самых главных видов производственных ресурсов (Лиховской дистанции пути).
    СкачатьСкачать документ Читать onlineЧитать online
  • Аудит основных средств
    КУРСОВАЯ РАБОТА. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . Выполнила студентка 5 курса Специальность: “Бухгалтерский учет .
    ...отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Учитывая эти задачи, необходимо проверить
    СкачатьСкачать документ Читать onlineЧитать online
  • Аудит предприятия
    1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . 1.1 Понятие аудита и порядок его осуществления по основным средствам . Аудит - это...
    ...бухгалтерскому учету « Учет основных средств », утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. от...
    СкачатьСкачать документ Читать onlineЧитать online
  • Бухгалтерский учет и аудит основных средств
    ...и отслеживания всех изменений и дополнений в них, так как представляется больше прав хозяйственным субъектам при выборе способов учета основных средств , ориентируясь на международные стандарты. 2. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «НИВА».
    СкачатьСкачать документ Читать onlineЧитать online

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!