Тема: Учет и аудит основных средств на примере ФГУ Ульяновская дамба

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    90,54 kb
Учет и аудит основных средств на примере ФГУ Ульяновская дамба
Учет и аудит основных средств на примере ФГУ Ульяновская дамба
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский Государственный Технический Университет











ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Учет и аудит основных средств на примере

ФГУ «Ульяновская дамба»

Студент  Чукашева Евгения Юрьевна                         __________________

                                                                                                                                                                                                               (подпись)

Руководитель  Болтунова Елена Михайловна            __________________

                                                                                                                                                                                                               (подпись)

Рецензент  Погодина Елена Ивановна                         _________________

                                                                                                                                                                                                               (подпись)

                                                                                   Допустить к защите ГАК

                                                                                   Зав. кафедрой

                                                                                   _____________________

                                                                                                                                                                              (Ф.И.О.)

                                                                                   «____»_____________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………..….3

ГЛАВА 1 Теоретические основы учета и аудита основных

средств  в бюджетных организациях……………………………………... 6 

1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация……………....6

1.2 Методы оценки и начисления амортизации основных средств……...................12

1.3 Задачи учета и аудита основных средств………………………………………....24

ГЛАВА 2 Состояние и пути совершенствования учета основных

средств в ФГУ «Ульяновская дамба»……………………………………..28

2.1 Общая характеристика организации учетной работы на предприятии………...28

2.2 Учет поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств…………..……………………………………………………………..…..........31

2.3 Инвентарный, аналитический и синтетический учет основных средств

ФГУ «Ульяновская дамба»…………………………………………………………….41

2.4 Учет амортизации и ремонта основных средств…………………………………46

2.5 Пути совершенствования учета основных средств в ФГУ «Ульяновская

дамба»…………………………………………………………………………………...54

ГЛАВА 3  Аудит основных средств……………………………………….57

3.1 Внутренний аудит основных средств……………………………………………..57

3.2 Внешний аудит основных средств……………………………………………......66

Заключение……………………………………………………….................73

Список использованных источников………………………………...........76

Приложения……………………………….……………………….............................80

             


Введение

Для осуществления процесса производства любому предприятию, не зависимо от организационно-правовой формы, необходимо наличие трех элементов: рабочей силы, средств и предметов труда. Естественным является тот факт, что на современном этапе развития производительных сил и производственных отношений ни одно предприятие в своей деятельности не обходится без средств производства.

Как правило, основные средства занимают наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. В настоящее время состояние основных средств в организациях приобрело наиболее важное и актуальное значение.

Говоря об учете основных средств в бюджетных организациях, нужно отметить, что бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств в бюджетных учреждениях и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н.

У бюджетных организаций в 2005г. происходят кардинальные изменения в области учета.

Реформа бюджетного учета вызвана в первую очередь требованиями ст.240 Бюджетного кодекса Российской Федерации: «Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся в едином Плане счетов» [4].

Одной из главных причин реформирования системы бюджетного учета является необходимость формирования отчетности на основании Международных стандартов.

С помощью новой системы учета государство надеется достичь две конечные цели. Это, во-первых, – более взвешенное бюджетное планирование и отказ от нерациональных расходов, а во-вторых – более эффективный контроль исполнения бюджетов снизу доверху.

Чтобы решить первую задачу, нужно точно знать, какие сферы деятельности успешнее развиваются при бюджетном финансировании, а какие – при частных инвестициях. Для этого надо располагать информацией о рентабельности бюджетных вложений. Получить такую информацию можно при внедрении в бюджетную систему элементов «коммерческого» бухгалтерского учета. Прежде всего – это метод начисления, который, с одной стороны, позволяет оценивать реальный финансовый результат, а с другой – отслеживать динамику исполнения обязательств распорядителей и получателей бюджетных средств.

Объектами учета являются нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат, и др.

Под нефинансовыми активами в бюджетном учете понимаются все средства бюджетного учреждения (кроме денежных средств, финансовых вложений и т.п.), имеющие материально-вещественную форму, в том числе основные средства.

В организации и ведении бюджетного учета нефинансовых активов произошли большие изменения: в План счетов бюджетного учета введен отсутствующий ранее в системе бухгалтерского учета бюджетных учреждений счет 010600000 «Капитальные вложения в нефинансовые активы»; в соответствии с Инструкцией № 70н вместо начисления износа на стоимость основных средств по нормам, установленным Постановлением Совета Министров СССР 1974г. № 824, на их стоимость начисляется амортизация, рассчитанная исходя из срока полезного использования данных активов в соответствии с принадлежностью их к одной из амортизационных групп, установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1; из Плана счетов бюджетного учета исключены субсчета учета малоценных предметов и мягкого инвентаря в виде одежды, обуви, постельных принадлежностей и белья [7; 18].

Как по новому Плану счетов бюджетного учета происходит учет поступления, выбытия и амортизации основных средств бюджетных учреждений? Как происходит формирование стоимости основных средств? Как учитывается спецодежда?

Эти и многие другие вопросы в настоящее время очень актуальны, что подтверждает и актуальность выбранной для исследования темы дипломной работы.

В качестве объекта исследования выбрано федеральное государственное учреждение «Ульяновская дамба».

Целью написания дипломной работы является изучение состояния учета и аудита основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба», а также выявление путей их совершенствования.

Исходя из поставленной цели, выделяются следующие задачи, с помощью реализации которых необходимо осуществить решение этой проблемы:

- изучить теоретические основы учета и аудита основных средств;

- провести анализ результатов деятельности ФГУ «Ульяновская дамба»;

        - дать оценку состояния учета основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба»;

- выявить недостатки и разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств на предприятии.

Теоретической и методологической основой послужили труды ученых-экономистов, материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты.

Исследование было проведено на основе данных квартальных отчетов, текущей оперативной отчетности, первичного и сводного учета, а также регистров аналитического и синтетического учета.

В процессе написания дипломной работы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, сравнения, абстрактно-логический и другие.

Глава 1 Теоретические основы учета и аудита основных средств в бюджетных организациях

1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация

В хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам.

Основные средства – это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудования, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов, музеев и т.п.). Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, основные средства – это часть имущества, используемая при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев [17].

Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа; во втором – на финансовые характеристики, главная из которых заключается  в сроке окупаемости основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пункта 4 имущество признается организацией в качестве объекта основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1)   использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2)   использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)   организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4)   способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [14].

Если рассматривать основные средства с точки зрения экономики, то к основным средствам относятся те средства производства, которые многократно участвуют в нескольких циклах производства и сохраняют свою натуральную форму, а их стоимость переносится на продукт по мере износа [27; 41].

Согласно статьи 257 Налогового Кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для организации управления [3].

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. № 359 [6].

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам (приложение А).

В зависимости от характера основных средств в обороте они группируются по: отраслевому признаку, функциональному назначению, степени использования  и наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля, здравоохранение, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.

По функциональному назначению основные средства предприятия в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на производственные и непроизводственные: производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции, непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

По степени использования основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве) и предназначенные для замены;

- бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на правах собственности;

- полученные организацией в аренду;

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Основные фонды можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты.

Состав и классификация основных производственных фондов приведены в приложении Б.

Согласно главы 25 Налогового кодекса РФ статьи 258 выделя­ют десять классификационных групп основных средств:

- все   недолговечное   имущество   со   сроком   полезного   ис­пользования от 1 до 2 лет включительно;

- имущество со сроком  полезного  использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  3 лет до 5 лет включительно;

- имущество со сроком  полезного  использования свыше  5 лет до 7 лет включительно;

- имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  7 лет до 10 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 30лет [3].

То есть согласно налогового законодательства все основные средства делятся на группы по срокам их полезного использования.

Все объекты основных средств, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгал­терского учета, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н, остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования [3; 14].

Состав основных средств бюджетных и коммерческих организаций практически совпадает (компьютеры могут применяться и в бюджетном учреждении, и в коммерческой организации).

Определение основных средств дано в разделе 1 части III Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70 [18]. К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Помимо этого условия должно выполняться еще одно. Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов [6]. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;

- белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);

- посуда;

- виды специальных (военных) основных средств.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [26; 30].

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Не учитываются в составе основных средств:

- предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

1.2 Методы оценки и начисления амортизации основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств, которая влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, и на величину амортизации, налога на имущество и, в конечном итоге, на показатели, характеризующие финансовое состояние организации.

В экономической литературе отмечается, что основные средства учитываются в натуральном и стоимостном выражении [27; 41].

Натуральные показатели используются для расчета производственных мощностей, составление балансов оборудования, определение технологического состава и состояния основных средств.

Стоимостная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования их воспроизводства, установление износа, начисление амортизации, расчета рентабельности предприятия и т.д. Стоимостная оценка основных средств – это денежное выражение их стоимости. Во всех случаях, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости [14; 29].

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату [20]. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов [14; 19].

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Элементы основного капитала подвержены износу (утрате физических свойств, потере потребительской стоимости, а потому - и стоимости). Различают физический и моральный износ [17].

Физический износ – потеря капитальными ресурсами предприятия (т.е. зданиями, сооружениями, машинами, оборудованием, автоматами) своих качественных характеристик в результате производственного функционирования или бездействия, физический износ проявляется в физическом изменении отдельных частей производственного оборудования и зданий: их разрушении, старении, коррозии и т.д. По мере физического износа стоимость капитальных ресурсов переносится на произведенную продукцию пропорционально их снашиванию и представляет собой амортизацию, которая предназначена для их полного или частичного восстановления.

Моральный износ – потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и увеличения производительности труда. Различают две формы морального износа. Первая форма ее в том, что производство оборудования одной и той же конструкции прошествии некоторого времени начинает обходиться дешевле в результате роста производительности труда. Вторая форма морального износа состоит в том, что в промышленности появляется новая, производительная и экономичная техника. В результате прежняя цена, хотя и не подвергалась физическому износу, начинает препятствовать общему повышению производительности труда. Поэтому эта техника заменяется новой, более совершенной. При этом часть стоимости, заключенная в устаревшем оборудовании, не переносите готовую продукцию. Эти потери компенсируются за счет повышенной эффективности производства при использовании новой техники. Уменьшить потери от морального износа и в более короткий срок вернуть затраты на оборудование, предприниматели стремятся погасить годовые нормы амортизационных отчислений, а многие государства поощряют этот процесс, проводя политику "ускоренной амортизации".

Амортизация – снижение стоимости капитальных ресурсов (инструментов, машин, оборудования, фабрично-заводских и складских транспортных средств) в течение определенного периода времени в процессе их функционирования и постепенное перенесение их стоимости на производимый продукт [27].

Длительность службы большинства видов оборудования намного превышает годовой период, в связи с чем расходы на их покупку и срок их производительного использования не попадают в один и тот же период учета. Поэтому предприятия рассчитывают время службы оборудования и распределяют общий объем его стоимости равномерно на весь срок службы. Чтобы определить действительную величину износа капитальных ресурсов, расчет амортизации ежегодно должен отражать уровень физического износа оборудования и помещений. Но так как трудно предсказать этот уровень достаточно точно, процедура расчета состоит в определении фиксированной величины амортизационных отчислений в процентах от покупной цены оборудования. Если стоимость замены изношенного оборудования превышает первоначальную стоимость, по которой была рассчитана норма амортизации, то средств, отложенных таким образом, не хватит для замены оборудования.

Говоря об амортизации основных средств, первое, на что необходимо обратить внимание - различие "амортизации" и "износа" как экономических категорий. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а "работает" только с их амортизацией. Информация об объекте основных средств, которая содержится в современном учете, совершенно не зависит от степени изношенности объекта.

Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета.

Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце). Иное дело – накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера о том, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные.

Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, бухгалтер не должен одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Основные средства (фонды), бывшие в эксплуатации, приобретенные предприятием (организацией) за плату, приходуются по счету Основных средств (фондов) по стоимости приобретения, включая расходы по доставке и установке. Действительно, если в учете отражается износ, необходимо сохранять эти данные, независимо от замены собственника объекта – физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается. Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника – он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново [29].

В-третьих, подтверждена необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается. Теперь, говоря об амортизации, нет уже никакой возможности отсрочить ее начало вплоть до начала эксплуатации объекта – мы должны начать амортизацию сразу после окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, то есть после принятия объекта к учету.

В-четвертых, следует привести наше понимание, почему амортизация по неэксплуатируемым объектам то начисляется, то нет.

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний № 91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

 - перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

 - в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев [17].

Если объект переводится на консервацию, это осуществляется по причине временной приостановки производства или частичного сокращения его объемов. Именно поэтому говорится о необходимости консервации сразу определенной совокупности объектов основных средств – находящихся в определенном комплексе, объекте (участке, цехе и др.), имеющих законченный цикл производства и т.д. Иными словами, приостановка эксплуатации этих объектов основных средств, как правило, означает, что производимая на них продукция вообще перестает выпускаться, либо выпускается в иных объемах. В этих условиях включение амортизации законсервированных объектов в себестоимость продукции другого вида, либо в себестоимость продукции, выпущенной в существенно меньшем количестве, исказит данные о себестоимости, и поэтому недопустимо.

В остальных случаях амортизация по неэксплуатируемым объектам продолжает начисляться - по объектам в ремонте, находящимся в простое, на техническом обслуживании, в настройке, наладке, в модернизации или на реконструкции. Во всех этих случаях перевод основных средств в нерабочее состояние, как правило, осуществляется в единичном порядке и поэтому себестоимость существенно исказить не может, значит, нет оснований для прекращения накопления средств на воспроизводство (замену) этих объектов, амортизация продолжает начисляться. Если же объект не эксплуатируется более года, ситуация иная, амортизация начисляться не должна.

Год и более длится ремонт, реконструкция или модернизация особо сложных, крупных, а потому и особо дорогих объектов - отсюда увеличение риска искажения себестоимости (выше стоимость объекта, значит, выше сумма его амортизации, сильнее ее влияние на себестоимость продукции). Если же объект простаивает год и более по причине своей невостребованности, ненужности, то организация должна либо перевести его в режим консервации, либо списать с баланса на основании требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [14].

Второй аспект – перевод на реконструкцию или модернизацию целого подразделения (участка, цеха и др.). Он тоже зачастую длится не менее 12 месяцев. В этом случае начисление амортизации прекращается по той же причине, что и в случае их консервации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» погашается посредством начисления амортизации [14].

Пунктами 61-65 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

- суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Начисление амортизации объектов основных средств производится, согласно пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется  исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Ам = Пс: СП х 1/12                                               (1)

где   Ам – ежемесячная сумма амортизации;

        Сп – срок полезного использования в годах;

        Пс – первоначальная стоимость основного средства.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При  способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается.

Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Учет амортизации в бюджетных организациях в связи с введением нового Плана счетов бюджетного учета приближен к учету в коммерческих организациях.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете бюджетных организаций производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы [18].

Амортизацию в бюджетных учреждениях начисляют линейно по формулам:

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизация объектов основных средств определяется за полный календарный месяц (независимо от того, каким числом отчетного месяца они приобретены или построены), в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

1.3 Задачи учета и аудита основных средств

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения этих задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Преподаватель Академии бюджета и казначейства Минфина России Т.В. Емельянова так определила задачи бюджетного учета основных средств:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально-ответственным лицам;

- правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;

- получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

- получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Большое значение при решении этих задач имеет аудиторская проверка.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия [34].

Потребность в аудите связана с:

- необходимостью получения специальных знаний для про­ведения проверок на профессиональном уровне;

- получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;

- правильным ведением предпринимательства и его качества. Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее про­ведение, не снижая качества.

Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит основных средств и т. д.) [39].

В целом основными задачами аудиторской деятельности являются:

- проверка законности финансово-хозяйственных операций;

- проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- проверка достоверности важнейших показателей отчетно­сти, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;

- исследование хозяйственной деятельности с целью выявле­ния внутрипроизводственных резервов;

- проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а так же выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

Аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Так, задачами внутреннего аудита являются:

- проверка точности записей;

- контроль за сохранностью средств;

- предотвращение ошибок и злоупотреблений;

- строгое соблюдение процедур контроля;

- контроль за выполнением заданий;

- определение эффективности отдельных операций;

- достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;

- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;

- соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Основная задача внутреннего аудита – помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять свои обязанности.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Основными задачами внешнего аудита являются:

- проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;

- оценка совершаемых хозяйственных операций и их соот­ветствие законодательству и нормативным актам;

- качество бухгалтерского учета;

- проверка правильности экономических расчетов (себестои­мости, прибыли, ее распределение);

- анализ финансового состояния предприятия;

- оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой ус­тойчивости и состоятельности;

- постановка учета, оказание практической помощи в его со­вершенствовании;

- оказание консультаций по различным вопросам;

- рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

Таким образом, реализация выше приведенных задач позволит повысить сохранность основных средств, а также эффективность их использования.



Глава 2 Состояние и пути совершенствования учета основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба»

2.1 Общая характеристика организации учетной работы на предприятии

Федеральное государственное учреждение «Ульяновская дамба» (далее ФГУ «Ульяновская дамба») создано в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 декабря 2004г. № 1664-р и является некоммерческой организацией. ФГУ «Ульяновская дамба» создано с целью осуществления функций по обеспечению эксплуатации, содержания и выполнения работ по реконструкции и капитальному ремонту комплекса гидротехнических сооружений инженерной защиты (дамбы) в г. Ульяновске. Учреждение финансируется из государственного бюджета.

Имущество ФГУ «Ульяновская дамба» является федеральной собственностью и в соответствии со ст. 296 Гражданского Кодекса РФ закреплено за ним на праве оперативного управления [1]. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

Учет в учреждении в соответствии со ст.6 п.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером [5].

Бухгалтерия учреждения состоит из пяти человек:

-главный бухгалтер;

-ведущий бухгалтер;

-бухгалтер;

-бухгалтер-кассир;

-экономист.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля над рациональным использованием производствен­ных ресурсов и готовой продукции. На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика – это совокупность методик ведения бухгалтерского учета, выбранных хозяйствующим субъектом. В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная полити­ка предприятия» ПБУ 1/98 от 09.12.98 принятая хозяйствующим субъектом учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета менять учетную политику можно с начала финансового года [5; 10].

Основными элементами организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности, организационная структура учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии, организация хранения бухгалтерской документации и регистров.

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [5]. Основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются правильно оформленные оправдательные первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, оформляются первичными (оправдательными) учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Не установленные законодательно первичные учетные документы разработаны самостоятельно и утверждены как приложение к учетной политике. В них обязательно наличие определенных реквизитов (наиме­нование документа, дата составления, место составления, содержание хозяй­ственной операции, измерители хозяйственной операции, наименование долж­ностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственных опе­раций, подписи лиц, совершивших операции).

Первичные документы в ФГУ «Ульяновская дамба» составляют либо ис­полнители хозяйственных операций, либо с их участием лица, ответственные за организацию и проведение операций, то есть первичный учет формируется в основном там, где совершаются хозяйственные операции. Лишь небольшое количество первичных документов, главным образом, по учету денежных средств, фондов и расчетных операций, составляются непосредственно в бух­галтерии хозяйства.

Первичные документы оформляются в момент совершения хозяйственных операций и ответственность за достоверность содержащихся в них данных, а также за добросовестное их составление несут должностные лица, подписавшие документ.

Одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учета является надлежащая организация документооборота. Он представляет собой движение документов в учетном процессе  от момента их создания до завершения пользования и сдачи в архив.

В ФГУ «Ульяновская дамба» документооборот оформлен в виде графика. График документооборота, составленный главным бухгалтером и утвержденный руководителем, является обязательным для исполнения.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров.

Для хранения документов в ФГУ «Ульяновская дамба» предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделено специальное помещение. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в текущий архив, предварительно брошюруя и группируя по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Годовые отчеты, балансы и пояснительные записки к ним хранятся постоянно, остальные документы хранятся не более 5 лет.

Бухгалтерский учет в ФГУ «Ульяновская дамба» ведется методом начисления в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету. Из всего многообразия форм ведения бухгалтерского учета выбрана автоматизированная форма учета с использованием программы "1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных
учреждений", редакция 5.

 

2.2 Учет поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств

Поступление основных средств в бюджетное учреждение происходит:

- в безвозмездном порядке;

- в порядке приобретения у сторонних организаций за счет средств федерального бюджета;

- приеме в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции;

- в результате оприходования выявленных при инвентаризации излишков основных средств.

Основные средства ФГУ «Ульяновская дамба» – часть  имущества, находящегося в учреждении на правах оперативного управления.

Источником формирования имущества  ФГУ «Ульяновская дамба» являются:

- имущество, переданное ему в оперативное управление;

- денежные средства, поступающие из федерального бюджета.

Учет поступления основных средств происходит на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) формы 0306030, в котором указываются все необходимые для постановки на учет реквизиты (приложение В). Этот документ оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения, передающего основные средства, и руководителем учреждения – получателя основных средств; первый экземпляр акта остается в учреждении, принимающем объект основных средств, а второй передается в учреждение, передающее эти основные средства.

Необходимо также отметить, что Акт приемки-передачи предусматривает наличие информации о первоначальной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств, а также о величине начисленного на них износа на момент передачи другому учреждению, организации.

Для приемки объектов основных средств в соответствии с приказом директора создана комиссия. Акты приемки, утвержденные директором учреждения, вместе с технической документацией к объекту (паспорт, чертежи и др.) передаются в бухгалтерию для отражения в регистрах бухгалтерского учета. Если основные средства были в эксплуатации, то их оприходование производится по остаточной стоимости переданного амортизируемого имущества [21].

По распоряжению Территориального органа Федерального агентства  по управлению имуществом по Ульяновской области № 168-р от 03.05.05г. ФГУ «Ульяновская дамба» были переданы основные средства:

- нежилые помещения;

- сооружения;

- машины и оборудования;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- мягкий инвентарь;

- прочее оборудование.

Основные средства получены ФГУ «Ульяновская дамба» безвозмездно.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств при безвозмездном получении отражается по дебету счета 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» и кредиту соответствующих счетов счета 140101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов» (140101151, 140401152, 140401153), 140101180 «Прочие доходы» и оформляется бухгалтерской справкой (приложение Г). При передаче в эксплуатацию данных основных средств делаются записи по дебету счетов  110102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 110103310 «Увеличение стоимости сооружений», 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 110105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108310 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» и кредиту счета 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Пример отражения хозяйственных операций по безвозмездному поступлению основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба» представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Учет безвозмездного поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб

Отражена стоимость безвозмездно полученного здания насосной станции №4

110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

140101180 «Прочие доходы»

301508

Принято на баланс ФГУ «Ульяновская дамба» здание насосной станции №4

110102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений»

110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

301508


Кроме того, основные средства в ФГУ «Ульяновская дамба» приобретаются и за счет средств федерального бюджета (компьютеры, бинокли).

Приобретение объектов основных средств за счет средств федерального бюджета отражается по дебету счета 110601000 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» и кредиту счетов 130217730 «Увеличение кредиторской  задолженности по приобретению основных средств», 120812660 «Уменьшение дебиторской задолженности по приобретению основных средств» при оплате; а передача в эксплуатацию – по дебету счетов  110102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 110103310 «Увеличение стоимости сооружений», 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 110105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108310 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств»  и кредиту счета  110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Пример отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба», приобретенных за счет средств федерального бюджета, представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Учет приобретения основных средств за счет средств федерального бюджета

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб

Отражена стоимость приобретенных биноклей за счет средств федерального бюджета

110601000 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

130217730 «Увеличение кредиторской  задолженности по приобретению основных средств»

8000

Приняты на баланс ФГУ «Ульяновская дамба» приобретенные бинокли

110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

8000

Переданы бинокли в эксплуатацию

110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств»

110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»

6000


При инвентаризации бывают выявлены неоприходованные или излишние основные средства. В ФГУ «Ульяновская дамба» инвентаризации основных средств еще не было.

Вообще, оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счетов  110102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 110103310 «Увеличение стоимости сооружений», 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 110105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108310 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» и кредиту счета 140101180 «Прочие доходы».

  Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 1000 рублей – ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- свыше указанной стоимости, в том числе посуда и мягкий инвентарь независимо от стоимости – накладными (требованиями) (ф. 0315006), составленными в двух экземплярах (приложение Д).

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

а) при выдаче объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей – дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» и кредит счетов 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»,  110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Пример:

- передан в эксплуатацию калькулятор «Staff»:

Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» – Кредит счета 110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» – 328 руб.

б) при выдаче объектов основных средств стоимостью свыше 1000 рублей – дебет счетов  110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 110105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108310 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» и кредит счетов 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 110105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» с изменением материально ответственного лица.

Пример:

- переданы в эксплуатацию бинокли:

Дебет счета 110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» – Кредит счета 110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Инструкция по бюджетному учету  не предусматривает отражения внутреннего перемещения основных средств на балансовых счетах (см. п. 21 "Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств")[18].

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса РФ ФГУ «Ульяновская дамба» обеспечивает сотрудников спецодеждой.

До настоящего времени в Инструкции по бюджетному учету № 70н не урегулирован вопрос учета спецодежды [40]. До внесения изменений в Инструкцию на ФГУ «Ульяновская дамба» спецодежда учитывается следующим образом.

Счет, на котором отражается приобретенная спецодежда, зависит от ее нормативного срока – более 12 месяцев или же 12 месяцев и менее. Конкретные сроки установлены постановлениями Минтруда России от 16 декабря 1997г. № 63, от 25 декабря 1997г. № 66, от 29 декабря 1997г. № 68, от 12 февраля 2004г. № 12.

Спецодежда, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств на счете 11010800 «Мягкий инвентарь». Безвозмездное получение и покупка спецодежды сроком полезного использования более 12 месяцев учитывается в бухгалтерском учете так же, как и любой другой объект основных средств [16].

Пример отражения хозяйственных операций по поступлению спецодежды в ФГУ «Ульяновская дамба» представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Учет поступления спецодежды

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Отражена стоимость безвозмездно полученной спецодежды


110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

140101180 "Прочие доходы"


3126

Оприходована спецодежда

110108310 "Увеличе­ние стоимости  мягкого инвентаря"

110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"


3126


 Как и все основные средства, спецодежда приходуется по фактическим расходам на ее приобретение.

Списание спецодежды происходит не в тот момент, когда она выдается работникам на руки (передается в эксплуатацию), а когда истечет срок ее использования. Такой подход применяется ко всей спецодежде независимо от стоимости. В учете делается такая же запись, как при выбытии основных средств:

Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» – кредит счета 110108410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

Если срок полезного использования спецодежды 12 месяцев и менее, то независимо от стоимости она учитывается в составе материальных запасов.  

Последний этап жизненного цикла объекта основных средств на предприятии – его выбытие и списание.

В целом выбытие основных средств может происходить:

- при продаже;

- вследствие недостачи;

- при безвозмездной передаче сторонним организациям;

- при списании пришедших в негодность объектов основных средств.

Выбытие основных средств производится в установленном нормативными правовыми документами порядке.

При выбытии основных средств оформляются следующие первичные документы:

Акт о списании основных средств и нематериальных активов (ф. 0306003);

Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

На ФГУ «Ульяновская дамба» выбытия основных средств не было, так как предприятие вновь созданное. А вообще в учреждении приказом директора создана комиссия по списанию основных средств.

В функции комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием технической документации, а также данных бухгалтерского учета и установление непригодности для дальнейшего использования и невозможности восстановительного ремонта;

• установление причины списания (износ, реконструкция, авария, нарушение нормальных условий эксплуатации и др.);

• выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности в соответствии с законодательством;

• определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых основных средств годных деталей, узлов, материалов, цветных и драгоценных металлов, определение их количества и веса, контроль за сдачей на соответствующий склад;

• составление актов о списании отдельных объектов основных средств.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- реализация объектов основных средств, списание объектов основных средств вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 110402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет износа», 110403410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет износа», 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет износа», 110405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет износа», 110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет износа», счета 140101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 110102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 110103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 110105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря» , 110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

- безвозмездная передача основных средств отражается по дебету счетов  110402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет износа», 110403410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет износа», 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет износа», 110405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет износа», 110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет износа», счетов 140101241 «Расходы на субсидии государственным организациям», 140101242 «Расходы на субсидии негосударственным организациям», 140101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 140101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 140101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 110102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 110103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 110105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

- списание основных средств, пришедших в негодность, списание объектов основных средств вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается по дебету соответствующих счетов 110402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет износа», 110403410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет износа», 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет износа», 110405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет износа», 110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет износа», счета 140101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 110102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 110103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 110105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110108410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Пример:

1.Реализация объектов ОС:

Дебет счета 120509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» – кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов» - начислены доходы от реализации основных средств по цене их реализации;

Дебет счета 110400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» – кредит  счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств» - объекты основных средств списаны с баланса;

Дебет счета 140101172 «Уменьшение доходов от реализации активов» - кредит счета 140101200 «Расходы учреждения» - списаны расходы по реализации имущества.

2. Списание недостачи ОС за счет виновных лиц:

Дебет счета 120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» – кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов» - начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц, по рыночной стоимости;

Дебет счета 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации», дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» – кредит счета 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» - объекты основных средств списаны с баланса.

3.Списание объектов ОС, пришедших в негодность:

Дебет счета 110400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» – кредит  счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств» - при не полностью начисленной сумме амортизации;

Дебет счета 110500340 «Увеличение стоимости материалов» – кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов» - одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств;

Дебет счета 110400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» – кредит счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств» - при полностью начисленной сумме амортизации;

Дебет счета 110500340 «Увеличение стоимости материалов» – кредит  счета 140101172 «Доходы от реализации активов» - одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств.

Учет основных средств ведется в соответствии с Инструкцией в полных рублях [14; 29]. Суммы копеек относят на увеличение прочих расходов, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 140101280 «Прочие доходы»;

Кт 1101хх000 «Основные средства».

 

2.3 Инвентарный, аналитический и синтетический учет основных средств              ФГУ «Ульяновская дамба»

Основные средства в бюджете учитываются на счете 010100000 «Основные средства», который по отношению к балансу является активным.

Для учета основных средств и их амортизации выделены счета:

- 110101000 «Жилые помещения»;

- 110102000 «Нежилые помещения»;

- 110103000 «Сооружения»;

- 110104000 «Машины и оборудование»;

- 110105000 «Транспортные средства»;

- 110106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

- 110107000 «Библиотечный фонд»;

- 110108000 «Мягкий инвентарь»;

- 110109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

- 110110000 «Прочие основные средства»;

- 110401000 «Амортизация жилых помещений»;

- 110402000 «Амортизация нежилых помещений»;

- 110403000 «Амортизация сооружений»;

- 110404000 «Амортизация машин и оборудования»;

- 110405000 «Амортизация транспортных средств»;

- 110406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Первый знак счета – код вида деятельности (источника финансирования). 1 – значит, основное средство используется в бюджетной деятельности, 2 – в предпринимательской. Следующие три знака – код синтетического счета  – это, собственно, и есть номер счета «Основные средства». Пятый и шестой знаки предназначены для отражения кодов аналитических счетов. Они нумеруются внутри синтетических счетов по порядку: 01, 02, 03 и т.д. Последние три знака содержат коды классификации операций сектора государственного управления, то есть к каждой подгруппе основных средств открыты по два счета, на которых развернуто фиксируется изменение стоимости имущества [25].

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

- увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 310;

- уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 410;

- уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 410.

Например, счет 110103310 означает увеличение стоимости сооружений, используемых в бюджетной деятельности и приобретаемых за счет бюджетных средств. А счет 110106410 означает уменьшение стоимости (выбытие) производственного и хозяйственного инвентаря, используемого в бюджетной деятельности.

Это обеспечивает глубокую аналитику, которую требует Минфин.

Аналитический учет основных средств ведется на следующих инвентарных карточках:

- инвентарная карточка учета основных средств (код 0511106);

- инвентарная карточка группового учета основных средств (код 0511109);

- опись инвентарных карточек по учету основных средств (код 0511110);

- инвентарный список основных средств (код 0511113);

- оборотная ведомость (код 0511808).

Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту (приложение Ж). Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств, которая ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц.

Основанием для открытия инвентарной карточки служит прилагаемая техническая документация на объект и сопроводительные документы поставщика при оприходовании основных средств. Инвентарная карточка подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии, где они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с разделением по материально ответственным лицам.

Инвентарная карточка учета основных средств предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов (актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов и др.). В карточке указываются характерные признаки объектов: инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, сведения об амортизации и др.

Каждому объекту основных средств присваивается уникальный номер. В ФГУ «Ульяновская дамба» инвентарный номер состоит из двенадцати знаков. Первые шесть знаков номера соответствуют первым шести знакам счета. Следующие два знака соответствуют группам по ОКОФ. Последние четыре знака – порядковый номер объекта основных средств.

Присвоенные инвентарным объектам номера нанесены краской, обеспечивающей сохранность маркировки.

Нанесение инвентарных номеров обеспечивает облегчение учета основных средств при инвентаризации имущества.

В  ФГУ «Ульяновская дамба» ведется автоматизированный учет с применением программы "1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных учреждений", редакция 5. Одним из важных преимуществ «1С: Бухгалтерии» является возможность моментального получения большого числа удобных и наглядных стандартных отчетов, а также множество настраиваемых форм регламентированных и специализированных отчетов.

Исходной информацией в «1С: Бухгалтерии 7.7» является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт, произошедший на предприятии. Каждая операция может содержать бухгалтерские проводки для отражения совершённой хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Проводки «принадлежат» операции и всегда существуют вместе с операцией. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств. Операции могут вводиться вручную. Для удобного ввода операций «1С: Бухгалтерия 7.7» использует типовые операции – сценарии формирования бухгалтерских проводок для оформления типовых актов хозяйственной деятельности. «1С: Бухгалтерия» включает набор стандартных отчетов, позволяющих бухгалтеру получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации. Это две группы отчетов:

- отчеты по синтетическому учету: оборотно-сальдовая ведомость; шахматная ведомость; главная книга; журнал-ордер и ведомость по счету; анализ счета – за период и по датам; карточка счета.

- отчеты по аналитическому учету: оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета; анализ счета в разрезе объектов аналитики; анализ объекта аналитики по счетам; карточка операций по объекту аналитики.

Стандартные отчеты предназначены для получения данных по бухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам в самых различных разрезах  для любых указываемых счетов, видов субконто, а также они применяются  для получения итоговой и детальной информации по любым разделам бухгалтерского учета.

К специализированным отчетам в конфигурации относятся отчеты, ориентированные на конкретный раздел бухгалтерского учета или выдающие служебную информацию по различным данным типовой конфигурации. Общие принципы работы со специализированными отчетами ничем не отличаются от работы с любыми другими отчетами.

Регламентированные отчеты необходимы для составления бухгалтерской и налоговой отчетности и отчетов-справок, а также отчетности во внебюджетные социальные фонды и органы статистики.

К стандартным отчетам относятся такие отчеты, как «Оборотная ведомость», «Оборотно-сальдовая ведомость», «Сводные проводки», «Анализ счета», «Анализ субконто» и другие.

Такие отчеты используются непосредственно при ведении бухгалтерского учета для текущего анализа бухгалтерских итогов на уровне счетов, субсчетов, объектов аналитического учета, различных периодов и детальных проводок, а также для ежемесячного формирования учетных регистров. Они  вызываются из меню «Отчеты» главного меню программы.

При запуске отчета на экран обычно выдается форма настройки параметров отчета или экранная форма диалога. В ней указывается период, за который формируется отчет, определяющих состав данных, включаемых в отчет.

В группу специализированных отчетов входят следующие формы: инвентарная карточка основных средств (приложение Ж); опись инвентарных карточек; оборотная ведомость основных средств (приложение К); оборотная ведомость основных средств по материально ответственным лицам; журнал-ордер и ведомость по счету; ведомость основных средств по материально ответственным лицам; ведомость начисленного износа.

Кроме перечисленных отчетов, можно сформировать отчеты «Инвентаризационная опись ОС» и «Сличительная ведомость ОС» из группы отчетов  «Инвентаризация».

Все формы отчетности ежеквартально обновляются для зарегистрированных пользователей программной продукции фирмы «1С». Таким  образом  пользователи системы «1С: Предприятие» всегда в курсе последних изменений законодательства.

 

2.4 Учет амортизации и ремонта основных средств

Основные средства относятся к техническому капиталу учреждения, который используется длительное время, претерпевая постепенные изменения в виде физического и (или) морального износов, а также исчерпывая свою финансовую полезность [27, с.127].

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба» производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [18]. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ [7; 17].

По счету 10110000 «Прочие основные средства» в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрен счет амортизации, однако по прочим основным средствам амортизация начисляется по кредиту счета 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Начисление амортизации на объекты основных средств оформляется по дебету счета 040101270 «Расходы на износ основных средств и нематериальных активов» и кредиту счетов  010402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет износа», 010403410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет износа», 010404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет износа», 010405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет износа», 010406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет износа».

При выбытии объектов основных средств списание начисленного износа  оформляется по дебету счетов 110402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет износа», 110403410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет износа», 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет износа», 110405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет износа», 110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет износа» и кредиту счетов 110101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 110102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 10103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 110105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110301420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Из-за неравномерного снашивания отдельных частей, узлов и деталей объектов основных средств возникает необходимость их восстановления для обеспечения нормальной эксплуатации машин, оборудования и других видов основных средств. Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции [19].

Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в состав расходов на обслуживание производственного процесса. Сюда же относятся затраты на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии. При этом учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств.

Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

- контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

-выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой учреждением с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем учреждения.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Текущий ремонт основных средств - вид ремонта с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износ основных фондов. При этом производятся работы, связанные с заменой изношенных мелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, инженерных коммуникаций, разборкой отдельных узлов машин, оборудования при этом основные узлы и детали не ремонтируются и не заменяются.

Средний ремонт основных средств больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производится частичная разборка всех ответственных узлов машин, механизмов, оборудования, агрегатов с заменой или восстановлением изношенных деталей, а также их регулировка и испытание под нагрузкой. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год как текущий.

Капитальный ремонт основных средств наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт, производимый с периодичностью свыше одного года. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем учреждения, составляет акт технического осмотра объекта основных средств подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ. Сметно-техническая документация составляется на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ.

В ФГУ «Ульяновская дамба» текущий и средний ремонт осуществляются хозяйственным способом, а капитальный ремонт – подрядным способом.

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого учреждения. На основании утвержденного акта технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту, составляется смета на проведение ремонтных работ, в которой указывают перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт в постатейном разрезе (приложение Л). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. К акту прилагается справка о фактически произведенных расходах.

Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель учреждения или лицо, на это уполномоченное. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, учреждение заключает договор с подрядчиком. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ) [2]. Договор на проведение ремонтных работ заключается письменно и отражает следующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ, гарантии подрядчика и др. Цена работы определяется путем составления сметы.

При подрядном способе выполнения работ по капитальному ремонту учет затрат ведет подрядчик.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, затем первый экземпляр сдают в бухгалтерию учреждения, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствующими первичными документами по учету отпуска материальных ценностей, начислению оплаты труда и платежей в социальные фонды, по расчетам с поставщиками и подрядчиками за выполненные объемы ремонтных работ и связанных с ними услуг.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, реконструкция, расширение и техническое перевооружение приводит к изменению сущности объектов, в отношении которых они производились [8]. Затраты, возникающие при этом, не являются расходами по их содержанию.

Затраты по реконструкции основных средств, произведенные организацией, увеличивают их балансовую стоимость.

К реконструкции  относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства. При реконструкции могут осуществляться следующие мероприятия:

- расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;

- строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Модернизацией объектов основных средств считается улучшение (повышение) ранее принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Модернизация здания или объекта является качественным улучшением планировки помещения (увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования и т.д.). К модернизации действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования [19].

Приемка объектов основных средств после их капитального ремонта, законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструированный объект.

Так как основной деятельностью ФГУ «Ульяновская дамба» является эксплуатация, содержание и выполнение работ по реконструкции и капитальному ремонту комплекса гидротехнических сооружений инженерной защиты (дамбы), то учреждение заключает договора с подрядчиками на реконструкцию и строительство объектов основных средств. На баланс принимаются вновь построенные сооружения и работы по реконструкции по Акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Прием  в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 110102310 “Увеличение стоимости нежилых помещений”, 110103310 “Увеличение стоимости сооружений”  и кредиту счета 110601410 “Уменьшение стоимости незавершенных объектов основных средств”.

В ФГУ «Ульяновская дамба» реконструкция и строительство объектов основных средств заложены в смету на следующий год.

2.5 Пути совершенствования учета основных средств в ФГУ

«Ульяновская дамба»

В условиях реформы бюджетного учета задачами бухгалтерского учета основных средств в бюджетных учреждениях являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автома­тизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Современная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным сред­ствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой возникает.

Работа по совершенствованию учета основных средств на ФГУ «Ульяновская дамба» должна вестись по двум основным направлениям. Во-первых, следует работать над тем, чтобы как можно быстрее и наиболее полно получать необходимую информацию по основным средствам. Так как в учреждении используется большое количество основных средств, то без использования вычислительной техники получить такие данные невозможно. Например, трудно подсчитать износ по отдельным группам основных средств и др. Главным путем решения этой задачи является совершенствование автоматизированной программы бухгалтерского учета, то есть регулярное ее обновление.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин. За прошедшее время в составе основных средств бюджетных учреждений произошли значительные изменения, вызванные появлением новых машин и оборудования (персональных компьютеров, ксероксов, факсов и т.д.), а также переоборудованием и капитальным ремонтом зданий и сооружений бюджетной сферы (систем отопления, охраны и пожаротушения). Вместе с тем из состава основных средств бюджетных учреждений выбыли целые классы машин и оборудования, существовавшие в 70-х годах прошлого столетия (перфораторы, табуляторы, мини-ЭВМ и т д.).

Предложенная укрупненная группировка основных средств позволяет унифицировать сроки полезного использования для однотипных видов основных средств, неоправданно дифференцированных ранее по нормам износа.

Изменился порядок переноса их стоимости на вновь созданный продукт, порядок финансирования ремонта и т. п. В учете и отчетности должны отражаться более подробные данные о движении основных средств в разрезе отдельных причин, включая замену в соответствии с планом внедрения новой техники, моральный износ, реализацию, целесообразность или нецелесообразность ремонтов и др. Это позволит руководству принимать экономически более обоснованные решения в управлении основными средствами.

Улучшение использования основных фондов на предприятии можно достигнуть путем:

- освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных фондов или сдачи их в аренду;

- своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

- приобретение высококачественных основных фондов;

- своевременного обновления, особенно активной части, с целью недопущения физического и морального износа;

- повышения уровня концентрации, специализации и комбинирования производства;

- внедрения новой техники и прогрессивной технологии – малоотходной, безотходной, энерго - и - топливосберегающей.

Это очень важно, так как от состояния, качества и структуры основных производственных фондов зависят финансовые результаты предприятия, а проблема повышения эффективности использования основных фондов исключительно актуальна на данном этапе развития экономики страны.

В учреждении в целях создания и функционирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля нужно разработать Положение о внутрихозяйственном контроле, где были бы определены цели, задачи, субъекты, объекты и направления как внутрихозяйственного контроля, так и внутрихозяйственного аудита.

Глава 3  Аудит основных средств

3.1 Внутренний аудит основных средств

В соответствии с международной практикой внутренние аудиторы являются служащими тех хозяйствующих субъектов, структурные подразделения которых они проверяют. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля [37].

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта [34].

Внутренний аудит осуществляется самим предприятием, и в этой связи его можно назвать внутрихозяйственным. К задачам внутреннего аудита относятся:

внутрихозяйственный контроль за формированием затрат;

выявление отклонений от плановых смет и нормативов;

анализ их причин и установление виновных лиц;

поиск резервов финансово-хозяйственной деятельности;

обеспечение предприятия необходимой информацией в целях принятия эффективных управленческих решений.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

В ФГУ «Ульяновская дамба» такой контроль должен повседневно вестись специализированным отделом внутреннего аудита. При этом решаемые им задачи не следует путать с функциями главного бухгалтера или бухгалтерии (приложение М).

Информационной базой внутрихозяйственного финансового контроля, в том числе и внутреннего аудита, служит практически вся система информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия – нормативная и плановая информация, данные бухгалтерского и статистического учета, прочая внутренняя информация, необходимая для принятия решений. Основным поставщиком информации как для внутрихозяйственного финансового контроля, так и для управленческого анализа является производственный и финансовый учет, составляющие в целом систему управленческого учета [35].

Аудит основных средств можно разделить на следующие основные этапы:

1. Аудит сохранности, использования и правильности классификации основных средств.

2. Аудит оценки и правильности начисления амортизации ос­новных средств.

3. Аудит операций по движению основных средств.

4. Аудит затрат на ремонт основных средств.

5. Аудит операций по аренде и лизингу.

6. Аудит операций по учету основных средств при совместной деятельности.

Используются следующие нормативные документы: ПБУ№ 6/01 «Учет основных средств»; План счетов бюджетного учета; Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы; учетная политика предприятия [39].

Рассмотрим основные направления аудита основных средств.

Проверка операций с основными средствами позволяет установить:

• соответствуют ли балансовые данные показателям главной книги, журналам-ордерам или другим учетным регистрам;

• соответствует ли величина основных средств, числящихся в балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которых ведут аналитический учет основных средств;

• производилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка основных средств, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов;

• проводилась ли инвентаризация имущества;

• наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность основных средств;

• установить, нет ли неиспользуемого оборудования, его качественное состояние или условия хранения; принятые меры к реализации излишнего имущества. Аудитору следует по документам удостовериться в отсутствии незаконного предоставления в личное пользование работникам данного предприятия имущества, приобретенного для производственных целей;

• проектно-сметную   документацию   и   приемо-сдаточные акты на выполненный объем ремонтных работ;

• не скрываются ли под видом капитального ремонта зданий и сооружений затраты да новое строительство или реконст­рукцию, относящиеся к капитальным вложениям. Затраты на ремонт, как известно, относят на себестоимость продук­ции, и в случаях необоснованного их увеличения уменьша­ется налогооблагаемая база;

• соблюдение действующего порядка ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту приходования цен­ностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от той операции, а также правильность отражения в бухгалтер­ам учете финансового результата от ликвидации;

• операции по продаже основных средств и их безвозмездной передаче (дарении), имея в виду, что прибыль не должна уменьшаться на стоимость подаренного имущества.

Проверка наличия движения основных средств производится по схеме, приведенной на рисунке 1.

· эффективность использования основных средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача – отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов.

Рисунок 1 – Проверка наличия движения основных фондов

Виды бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов показаны на рисунке 2.

Исследуя эффективность использования основных фондов, проверяется наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реа­лизации излишнего и ненужного имущества (причины образова­ния такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных фондов данным бухгалтерского учета.

Реальность числящихся на балансе основных фондов прове­ряется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной в учреждении. Кроме того, аудитор производит контрольную инвентаризацию основ­ных фондов на отдельных производственных участках.

Рисунок 2 – Выявление бесхозяйственности и нарушений в использовании

основных фондов

Приступая к проверке сохранности и правильности использо­вания основных фондов, необходимо знать, что на каждый са­мостоятельный объект основных фондов открывается карточка аналитического учета, на которой фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка, нормы амортизации и переоценка. Здесь же отражаются и все изменения характеристик объекта, например достройка, модернизация и т. д. Поэтому всегда мож­но проверить на месте соответствие учетных данных фактичес­кому наличию и состоянию основных средств, руководствуясь ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Теперь предприятие само может переоценить основные фон­ды или переоценка проводится по постановлению правительст­ва. Базой для переоценки основных фондов (средств) является их полная балансовая стоимость и коэффициенты пересчета ба­лансовой стоимости в восстановительную. При проверке затрат на капитальные вложения устанавли­вают, нет ли завышенного по сравнению с проектно-сметной документацией  и  фактическим  состоянием  объема работ, а также реальность с учетом конъюнктуры договорной цены приобретенных основных средств.

Обязательно проверяется правильность ежемесячного начис­ления амортизации, которое производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы в течение нормативного срока службы основных средств (рисунок 3).

Рисунок 3 - Соблюдение норм и правил начисления амортизации (износа)

основных средств

При проведении аудиторской проверки детально рассматриваются правильность расчета амортизации и определение остаточной стоимости, так как от этого зависит реальность показателей себестоимости и финансовых результатов. Способ начисления амортизации в бюджетных учреждениях определен Инструкцией № 70 [18]. Необходимо ус­тановить порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации при выбытии основных средств.

Проведение работ по возведению основных средств, их восстановлению, использованию, ликвидации и другим операциям обусловливается формированием затрат как капитальных, так и производственных (текущих), которые как известно, классифицируются по объектам, структурным подразделениям предприятия, по элементам и статьям затрат, а также другим признакам. В зависимости от принятой учетной политики организации могут формировать ремонтные фонды. В непредвиденных ситуациях для этих целей используются средства резервного фонда.

Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации цели аудита, особенностей подлежащих аудиту хозяйственных операций можно установить применимость методов аудиторских доказательств для выполнения каждого вида работ. Так, целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом приемы нормативной проверки, фактического контроля. Для проверки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности наряду с названными выше приемами результативны арифметические приемы, встречная проверка и ее разновидности, а также приемы, отнесенные в группу прочих. Анализ хозяйственных операций основан на реализации аналитических процедур, а также на использовании таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись, балансовое обобщение информации об имуществе и обязательствах организации, отчетность [22; 23].

По каждой аудиторской процедуре необходимо установить не только приемы, но и источники аудиторских доказательств (источники информации), а также операции обработки данных, выполняемые в ходе их реализации. При нормативной проверке в первую очередь следует систематизировать информацию, содержащуюся в нормативных актах, регулирующих порядок совершения хозяйственных операций, их бухгалтерского учета и налогообложения [34].

Для проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций с основными средствами наряду с источниками официальной информации используется также документация проверяемой организации и третьих лиц. Информация проверяемого субъекта и третьих лиц подразделяется на планово - договорную, конструкторско - технологическую, распорядительную, учетную, отчетную, справочную и прочую.

К планово - договорной информации по основным средствам можно отнести:

- договоры на приобретение, продажу, строительство основных средств и по другим операциям с рассматриваемым объектом;

- планы ремонтов основных средств;

- проектно - сметную документацию на возведение и ремонты и др.

К конструкторско - технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при выполнении операций, деталей, изделий и других компонентов, техническая документация, которую поставщик должен передать покупателю в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли - продажи и др.

Информация распорядительного характера фиксируется в приказах, распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично – автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в разрезе производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж.

Отчетная информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11).

Обобщение основных положений нормативных документов, определяющих порядок выполнения, налогообложения и бухгалтерского учета объектов и операций финансово - хозяйственной деятельности, в алфавитном порядке либо по тематическим рубрикам в виде, аналогичном представленному в таблицах, а также в наглядной форме документооборота проверяемой организации и состава используемой документации третьих лиц не только способствуют лучшей организации информационной базы аудита, но и облегчают разработку аудиторской программы, позволяют уточнить источники аудиторских доказательств и операции обработки данных по каждой процедуре [24; 35].

Совершенствование организации информационного обеспечения аудита, своевременная корректировка нормативно - правовой базы, разделение в описании аудиторских процедур информационных и методических аспектов дают возможность не только быстро адаптировать программы аудита к изменениям законодательства и подзаконных актов, но и упорядочить разработку и представление методик аудиторских работ, сосредоточить внимание специалистов на обосновании приемов и алгоритмов выполнения аудиторских процедур.

3.1 Внешний аудит основных средств

В соответствии со статьей 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете" включение в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с Федеральными законами [5].

В остальных случаях аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия. ФГУ «Ульяновская дамба» подлежит обязательному аудиту.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством учреждения, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Так как ФГУ «Ульяновская дамба» – недавно созданное учреждение, внешний аудит еще не проводился.

Обязательный внешний аудит проводится не реже одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность [24].

Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтерского учета: основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, уставный капитал, счеты, кредиты и прочее. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Внешний аудит основан на общепринятых нормах - стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Таким образом, внешний аудит до определенной степени централизован и регламентирован.

Цель внешнего независимого аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской отчетности организации. Как только аудиторская проверка закончена и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.

Внешний аудит проводится привлеченными сторонними организациями аудиторов. Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на основные средства, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению, перемещению и выбытию основных средств имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что все основные средства, которые имеются в учреждении, отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической стоимости приобретения;

6. Представление и раскрытие.  Необходимо:

- Убедиться в том, что основные средства правильно классифицированы в отчетности в соответствии с нормативными документами;

- Убедиться в том, что операции с основными средствами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита [32].

Проверка начальных остатков.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

Тестирование системы внутреннего контроля (таблица 4).

Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Таблица 4 – Оценка системы внутреннего контроля ФГУ «Ульяновская дамба» при аудите основных средств

Вопрос

Ответ

Организован ли раздельный синтетический и аналитический  
учет в организации                                       


Применяются ли типовые формы аналитического учета ОС     


Все ли объекты ОС отражены в аналитическом учете         


Проводятся ли инвентаризации ОС                          


Создается ли для проведения инвентаризации комиссия      


Участвуют ли в проведении инвентаризации представители   
общественности                                           


Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны 
руководства организации                                  


Правильно ли начисляется износ по ОС                     


Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным 
объектам ОС                                               


Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации


Учитывается ли движение ОС при начислении амортизации    


Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения
реконструкции                                             


Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ОС  


Не допускались ли приписки выполненных работ с целью     
завышения расходования запасных частей и материалов      



Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (Таблица 5).

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из классификационных групп основных фондов.

Таблица 5 – Аудиторские процедуры при проверке наличия и движения основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба»

Содержание процедуры

Используемые документы

Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов ОС         

Учетная политика,     
документы 2-го уровня 

Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета

Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8

Проверка правильности определения первоначальной стоимости ОС        

Акты приемки - передачи, счета - фактуры, накладные    

Проверка источников поступления ОС

Накладные, счета - фактуры       

Проверка правильности оформления приобретенных ОС

Акты приемки -  поступления, акты     
оприходования ОС      

Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления ОС                  

Нормативные документы, акты, учредительный договор               

Проверка правильности использования типовых форм по учету ОС    

Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8

Проверка правильности начисления амортизации по ОС   

Разработочные таблицы "Расчет амортизационных отчислений"           

Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета

Нормативные документы, учетная политика      

Проверка правильности отнесения объектов ОС к соответствующим категориям          

Нормативные документы, справочная документация

Проверка правильности оформления операций по выбытию ОС       

Проверка правильности уплаты налогов по реализованным ОС    

Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание ОС, расчеты       

Проверка правильности привязки объектов ОС к материально ответственным лицам 

Справочная документация, данные  
устных опросов, договоры материальной ответственности       

Проверка правильности проведения переоценки ОС и результатов ее оформления          

Расчеты по переоценке ОС, журнал регистрации хозяйственных операций

Проверка правильности ведения учета ОС в условиях автоматизированной формы учета  

Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета  


3. Заключительные процедуры.

Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Формирование мнения аудитора о достоверности показателей основных средств в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация информирует руководство учреждения, и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля.

Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролем во многом зависит от особенностей функционирования предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы. Внешний и внутренний аудит являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Наряду с этим между ними имеются существенные различия.

В таблице 6 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите основных средств:

1.   Не всегда соблюдаются требования по оформлению и заполнению реквизитов в инвентарных карточках;

Таблица 6 - Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Элементы

Внутренний аудит

Внешний аудит

Постановка задач

Определяется руководством, исходя из потребностей управления: как внутренними подразделениями предприятия, так и предприятием в целом

Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)

Объект

Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия

Главным образом система учета и отчетности предприятия

Цель

Определяется руководством предприятия

Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства

Средства

Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)  

Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами

Вид деятельности

Исполнительская деятельность

Предпринимательская деятельность

Организация работы

Выполнение конкретных заданий руководства

Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки

Взаимоотношения

Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него

Равноправное партнерство, независимость

Субъекты

Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия

Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства

Квалификация

Определяется по усмотрению руководства предприятия

Регламентируется государством

Оплата

Начисление заработной платы по штатному расписанию

Оплата предоставленных  услуг по договору

Ответственность

Перед руководством за выполнение обязанностей

Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами

Методы

Методы могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности

Отчетность

Перед руководством

Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту


2.   Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги и инвентарным карточкам;

3.   Неправильное и несвоевременное начисление амортизации;

4.   Оприходование основных средств не всегда осуществляется по цене их приобретения, не всегда учитывают расходы по доставке и монтажу;

5.   Факты хищения средств.

Заключение

Интересы работников предприятия, проверяющих и контролирующих организаций, бюджета  заключаются в том, чтобы бухгалтерская и налоговая отчетность являлись достоверными источниками информации. А своевременность и полнота отражения в учете движения основных средств гарантирует достоверность отчетности и соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных средств.

В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения учёта основных средств в соответствии принятыми нормативными актами, это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа движения основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов наиболее полно использовать основные средства. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, увеличить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность.

В ходе написания дипломной работы было проведено исследование вопросов ведения бухгалтерского учёта и аудита основных средств, теоретическая оценка уровня постановки их учета, а также разработка предложений по совершенствованию организации учёта основных  средств в изучаемом учреждении.

 Объектом исследования является  федеральное государственное учреждение «Ульяновская дамба». Основным видом деятельности ФГУ «Ульяновская дамба» является эксплуатация, содержание и выполнение работ по реконструкции и капитальному ремонту комплекса гидротехнических сооружений инженерной защиты (дамбы) в г. Ульяновске.

 Практической основой исследования учета основных средств послужили первичные бухгалтерские документы, данные синтетического, аналитического и оперативного учета, а также данные бухгалтерской и статистической отчетности ФГУ «Ульяновская дамба».

Бухгалтерский учет в ФГУ «Ульяновская дамба» ведется согласно Закона о «Бухгалтерском учете», Инструкции по бюджетному учету № 70н и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерский учет в ФГУ «Ульяновская дамба» полностью компьютеризирован, в работе используется комплексная сетевая программа бухгалтерского учета "1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных учреждений", редакция 5.

Рассмотрев методологию и организацию учета основных средств в бюджетном учреждении, можно сделать следующие выводы:

- основные средства бюджетного учреждения представляют собой материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев, и относящиеся к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов;

- основные средства бюджетной организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления;

- основные средства поступают в учреждение в результате приобретения у сторонних организаций за счет средств федерального бюджета или безвозмездного получения;

- все полученные, безвозмездно переданные основные средства отражаются в учете по балансовой стоимости;

- учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и материально ответственным лицам;

- для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается уникальный инвентарный номер;

- аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках формы 0511106, карточки ведутся по каждому инвентарному объекту в соответствии с Приложением 3 к Инструкции по бюджетному учету № 70н;

- в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается;

- амортизация основных средств начисляется линейным способом в соответствии с действующим законодательством;

- все первичные документы оформлены надлежащим образом;

- заключены договора со всеми материально ответственными лицами.

В учреждении в целях создания и функционирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля нужно разработать Положение о внутрихозяйственном контроле, где были бы определены цели, задачи, субъекты, объекты и направления как внутрихозяйственного контроля, так и внутрихозяйственного аудита.

В результате проделанной работы можно говорить о том, что изучение бухгалтерского учета в отношении основных средств бюджетных организаций дает комплексное представление о системе учетных операций, отражающих процессы поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.







Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 20.02.1996 № 18-ФЗ, от 12.08.1996 № 111-ФЗ, от 08.07.1999 № 138-ФЗ, от 16.04.2001 № 45-ФЗ, от 15.05.2001 № 54-ФЗ, от 21.03.2002 № 31-ФЗ, от 14.11.2002 № 161-ФЗ, от 26.11.2002 № 152-ФЗ, от 10.01.2003 № 15-ФЗ, от 23.12.2003 № 182-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 29.07.2004 № 97-ФЗ, от 29.12.2004 № 192-ФЗ, от 30.12.2004 № 213-ФЗ и № 217-ФЗ, от 20.07.2005 № 83-ФЗ, от 21.07.2005 № 109-ФЗ).

2.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.1996 г. № 14 –ФЗ (с изменениями от 26.01.1996 № 15-ФЗ, в редакции Федеральных законов от 12.08.1996 № 110-ФЗ, от 24.10.1997 № 133-ФЗ, от 17.12.1999 № 213-ФЗ, от 26.11.2002 № 152-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ и № 15-ФЗ, от 26.03.2003 № 37-ФЗ, от 11.11.2003 №138-ФЗ, от 23.12.2003 № 182-ФЗ, от 29.12.2004 № 189-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 21.03.2005 № 22-ФЗ, от 09.05.2005 № 45-ФЗ, от 18.07.2005 № 89-ФЗ).

3.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 98г. № 146-ФЗ и часть 2 от 5.08.2002г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000г, 24 марта, 30мая. 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002г., 6,22,28 мая, 6,23,30 июня, 7июля 2003г.).

4.   Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в редакции от 09.05.2005 г.).

5.   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ и № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

6.   Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. – М.: Центр по экономическим классификациям, 1996.

7.   Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.

9.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 30.12.1999 г, 24.03.2000 г.).

10.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (в редакции от 30.12.1999 г.).

11.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции от 30.12.99 г., 30.03.2001 г.).

12.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в редакции от 30.12.99 г., 30.03.2001 г.).

13.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

14.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н (в редакции от 18.05.2002 г.).

15.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

16.  Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 г. № 135н.

17.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

18.  Новый план счетов бюджетного учета и Инструкция по бюджетному учету. Введен с 1 января 2005 года. – 3-е изд. – М.: КНОРУС, 2005. – 320 с. 

19.  Письмо Минфина РФ от 23.06.2004 г. № 07-02-14/144 «О бухгалтерском учете основных средств».

20.  Письмо Минфина РФ от 27.08.2004 г. № 07-05-14/193 «О бухгалтерском учете основных средств».

21.  Письмо Минфина РФ от 20.07.2005 г. № 07-05-06/202 «О бухгалтерском учете объектов основных средств».

22.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 416 с.

23.  Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 112 с.

24.  Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. –М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1998. – 324 с.

25.  Буданцева Н.С., Звягина Л.В. Комментарии к Приказу Минфина от 26.08.2004 № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»// Справочная правовая система «Консультант+».

26.  Бутова Г.Ф. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. – М.: Экспертное бюро, 1997. – 230 с.

27.  Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – 4-е изд., перераб. и доп./ В.Я. Кожинов. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832 с.

28.  Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский торговый дом "Герда", 1999. –160 с.

29.  Воробьева Л.П., Котовская Л.Г. Учет основных средств согласно Инструкции по бюджетному учету// Справочная правовая система «Гарант 5.5»

30.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.:ИНФРА-М, 2002. – 584 с.

31.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: Перспектива, 1994. – 339 с.

32.  Макарова Л.Г.Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств)// http://www.garant.ru.

33.  Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам// Главбух. – 2005. – № 10. – С.62-68.

34.  Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 176 с.  

35.  Планирование аудита/Рос. Коллегия аудиторов, аудит. компания "Руфаудит". – М.: Аудитор, 1996. – 74 с.

36.  Поздняков Е.И., Титова И.Н. О нормах износа основных средств бюджетных учреждений// Справочная правовая система «Консультант+».

37.  Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности – М.: Юристъ, 1999. – 416 с.

38.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО "Новое знание", 1998. – 688 с.

39.  Скобара В.В. Аудит : методология и организация. – М.: Издательство "Дело сервис", 1998. –576 с.

40.  Хабаев С.Г. Недоработки в бюджетном учете спецодежды. Восполняем пробелы// Главбух. – 2005. – № 11. – С.67-72.

41.  Экономика предприятия /Под ред. проф. В.П. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 535с.













Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!