Тема: Учет и аудит наличия и движения денежных средств

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    92,08 kb
Учет и аудит наличия и движения денежных средств
Учет и аудит наличия и движения денежных средств
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит наличия и движения денежных средств

(на примере ООО «Проект»)



Студент                 Давлетшина Эльмира Ибрагимовна           ______________

Руководитель        Иванова Людмила Ивановна                      ______________

Рецензент              Лосева Ольга Георгиевна                            ______________

Допустить к защите ГАК

                                                                                   Зав.кафедрой  

                              ______________________

                                                                                                                       (ф.и.о.)

«__»____________2006 г.         

Ульяновск 2006

Содержание


Введение ………………………………………………………………………………...3

Глава 1 Теоретические основы организации движения денежных средств………....5

1.1  Правовое регулирование наличного и безналичного денежного обращения.......5

1.2  Организация, формы ,безналичных  расчетов  и их применение……………….11          

Глава 2 Состояние учета операций с денежными средствами в ООО «Проект»…  29      2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Проект»…………….29

2.2 Учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе………………33

2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете………………………….43

Глава 3 Использование результатов аудита для повышения достоверности учета денежных средств……………………………………………………………………….51

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки операций с денежными  средствами…….51

3.2 Классификация возможных нарушений кассовых и расчетных    операций……54

3.3 Аудит оформления первичных документов и синтетического учета операций с денежными средствами………………………………………………………………….60

3.4 Основные направления совершенствования учета денежных средств и устранения выявленных в нем недостатков …………………………………………..71

Заключение………………………………………………………………………………74

Список использованных источников…………………………………………………...77

Приложения………………………………………………………………………………80

 






 
 

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ и услуг.  Расчеты осуществляются с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие ценности; с покупателями за купленные ими товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам.

 Для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляется через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о   рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы дипломной работы: «Учет и аудит наличия и движения денежных средств».

Целью дипломной работы является изучение правовой базы организации и учета наличия и движения денежных средств, оценка состояния учета и проведение аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках; разработка рекомендаций по их улучшению.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили нормативно – правовые акты по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

Работа написана на материалах Общества с ограниченной ответственностью «Проект». 

   

 

 

 

 

 

 

 

 






Глава 1 Теоретические основы организации движения денежных        

средств

1.1 Правовое регулирование наличного и безналичного денежного                

обращения 

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Действующие нормы предусматривают обеспечение единообразного ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской информации [27, c. 6].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется правительством РФ.

Министерству финансов РФ предоставлено приоритетное право регулирования бухгалтерского учета, заключающееся в разработке и утверждении положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, других нормативных актов и методологических указаний по бухгалтерскому учету. Указанные нормативные акты и документы, утвержденные Министерством финансов РФ, составляют основу системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными для исполнения организациями на территории РФ, в том числе при осуществлении деятельности за пределами РФ [17, c. 15].

Другие органы, которым законодательно предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции, не могут издавать нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Создание национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского

учета и приведение ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности были предусмотрены Программой реформирования системы бухгалтерского учета, принятой Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283. Основные направления Программы реформирования системы бухгалтерского учета заключаются в [27, c. 7]:

-   совершенствовании законодательного и нормативного регулирования системы бухгалтерского учета;

-   формирование нормативной базы (стандартов);

-   методологическом обеспечении (разработка методологических указаний, рекомендаций и т.п.).

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику.

Правовое регулирование относительно денежного обращения осуществляется на основе Конституции РФ, федеральных законов, актов издаваемых Президентом и Правительством РФ, а также Центральным банком Российской Федерации. Конституция РФ предусматривает, что денежная эмиссия находится в ведении Российской Федерации. Вопросы денежного обращения входят в компетенцию Федерального Собрания и Правительства России, на которое возложено проведение единой денежной политики.

Особая роль в осуществлении денежной политики на территории России принадлежит Центральному банку РФ. Статья 75 Конституции РФ предусматривает, что защита и обеспечение устойчивости рубля – основная функция Центрального Банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти [1, ст.75]. Важнейшей функцией ЦБ РФ является разработка и осуществление совместно с Правительством РФ единой денежно – кредитной политики, направленной на защиту и обеспечение устойчивости рубля. Анализ различных показателей, характеризующих денежную массу, позволяет ЦБ РФ принимать оптимальные решения в процессе регулирование денежного обращения. Он действует на основе закона, предусматривающего нормы регулирования денежного обращения, Закон Российской Федерации от 10 июля 2002г. №86 – ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» (с изменениями от 10 января 2003г.). Согласно  этому закону основными целями деятельности Банка России являются [6,ст.3]:

- защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам;

- развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;

- обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы [24, c. 23]:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Конституция РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

-  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.). Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский отчет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

-  Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»;

- Федеральный закон от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-

кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)

 расчетов с использованием платежных карт»;

- Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изм. и доп. от  14.12., 30.12. 2001 года.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся [27, c. 8]:

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 (приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н);

-  Положение по бухгалтерскому «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (приказ Министерства финансов РФ от 02.08.20001г. № 60н);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и

различными ведомствами [25, c. 8].

-  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

-  Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

-  Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

-  «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

-  Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части, порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

-  Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

-  Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центробанком РФ от 3.10.2002 года № 2-П;

-  Приложение № 13 к Инструкции Центробанка Российской Федерации от 16

ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России».  Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

-  Указание Центробанка Российской Федерации от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами»;

-  «О введении новых форматов расчетных документов» Указание от 22 февраля 1999 года № 502-У о внесении изменений и дополнений в Указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;

-  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются [19, c. 18]:

- приказ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Нормативные акты первых трех уровней системы нормативного регулирования

бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них противоречат друг другу. В связи с этим, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности следует руководствоваться следующими правилами [27, c. 10]:

1) в случае наличия противоречий между нормативными актами разного иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты утверждения;

2) в случае наличия противоречий между нормативными актами одного

иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (основание письмо Министерства финансов РФ от 23.08.2001

г. № 16-00-12/15).  

1.2 Организация, формы безналичных расчетов и  их применение 

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банка или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях.

Денежные расчеты осуществляются организациями либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Расчеты по своим обязательствам предприятия производят, как правило, в безналичном порядке [35,с.41]. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков. Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом « О банках и банковской деятельности»» от 2 декабря 1990г. №395-1 под редакцией от 21 марта 2002г.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие операции [36,с.235]:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

 Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях,          согласованных сторонами.

Безналичные расчеты на предприятии регулируются Положением ЦБ РФ

 «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001г. №2-П. Данное положение исходит  из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах. Также применяемые в настоящее время формы безналичных расчетов установлены статьей 862 Гражданского Кодекса РФ

[27,с.125].

        В соответствии с этими документами при осуществлении безналичных расчетов

в валюте РФ (рублях) допускаются следующие формы расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитивам;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям [30,с.350]. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. к нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно – исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. в зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные). Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах , а одногородние – расчеты между организациями, обслуживающими одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте. Иногородние платежные поручения могут быть почтовыми и телеграфными [29,с.

233].

Формы безналичных расчетов организация выбирает самостоятельно и предусматривает в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (поставщиками, покупателями и др.).

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов

 рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки корреспонденты.

Банки не имеют права вмешиваться в договорные отношения своих клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков [17, c. 142].

Для проведения той или иной операции по банковским счетам организация

должна представить в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и их перечислении на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Для осуществления безналичных расчетов Положение ЦБ РФ предусмотрено использование следующих расчетных документов [25,с.10]:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

В положении Центрального Банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов, т.е. расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно – вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов, в зависимости от используемых в исследуемой организации.  

Платежное требование

 

Платежное поручение

 
На рисунке 1 представим схему записей по учету денежных средств на расчетном счете [17, c. 132].

Журнал-ордер №2 (по кредиту счета 51 «Расчетный счет») и ведомость (по дебету счета 51 «Расчетный счет»)

 

Главная книга

 

Бухгалтерский баланс

 
 









Рисунок 1- Схема записей по учету денежных средств на расчетном счете

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения. Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть

изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или

электронно – вычислительных машин.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат. Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществление расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

Платежное  поручение  является  расчетным  документом,  содержащим

распоряжение владельца счета (организации-плательщика) обслуживающему его банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств организации [18, c. 148]:

-  в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги – поставщикам и подрядчикам;

-  в целях оплаты налогов и сборов – в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Материальные ценности, работы, услуги

 
Схема расчетов платежными поручениями на предприятии представлена на рисунке 2 [22, c. 163].

Платежное поручение

 

Платежное поручение

 
 




Рисунок 2 – схема расчетов платежными поручениями

1. Между поставщиком и покупателем заключается договор – контракт.

2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).

3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя.

4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.

5. Банк плательщика предает платежное поручение банку поставщика и перечисляет денежные средства на его расчетный счет.

6. Банк поставщика предает выписку из расчетного счета о зачислении

суммы платежа.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету №90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленном законодательством. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность на основании и в размерах, которые предусмотрены законом (гл.25) [4].

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности [19, c. 154]:

-  в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

-  во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по авторскому договору;

-  в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского  страхования;

-  в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

-  в пятую очередь производится по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

-  в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очереди (поставщикам, подрядчикам и др.).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очереди поступления документов.

Формы и размеры полей бланков платежного поручения и других расчетных документов установлены Положением ЦБ РФ. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми.

При осуществлении безналичных расчетов платежные поручения получили наибольшее распространение в практике большинства организаций.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда  она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. 

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее – банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее – исполняющий банк) произвести такие платежи.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов [27, c. 131]: 

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок    предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Порядок расчетов по аккредитиву и срок его действия определяются договором, заключенным между плательщиком и получателем средств, котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.)[27,с.132].

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условие аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением (9). Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо – сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара [30,с.356]. Реестры счетов сдаются поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило на следующий день после отгрузки (отпуска) товара. При несоблюдении  хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не может быть произведена. 

Банк покупателя открывает аккредитив и называется банком – эмитентом, а банк поставщика исполняет аккредитив и называется исполняющим банком.

Последовательность документооборота при аккредитивной форме расчетов представлена на рисунке 3.

 












Рисунок 3 – схема аккредитивной формы расчетов

1. Заключение между продавцом и покупателем договора купли – продажи товара, предусматривающего платеж по документарному аккредитиву.

2. Покупатель направляет своему банку (банку – эмитенту) инструкцию об открытии документарного аккредитива в пользу продавца (бенефициара).

3. Банк – эмитент, в свою очередь, открывает документарный аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии документарного аккредитива.

4. Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях документарного аккредитива.

5. Продавец, получив документарный аккредитив, должен убедиться в том, что аккредитив соответствует условиям договора купли – продажи товара, а также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения документарного аккредитива. Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя.

6. После отгрузки товара продавец посылает в банк ( исполняющий банк) все необходимые для исполнения договорного аккредитива документы.

7. Банк изучает документы на соответствие условиям документарного аккредитива. Если документы отвечают требованиям документарного аккредитива, то банк платит, в зависимости  от условий исполнения аккредитива. После этого исполняющий банк отсылает документы банку – эмитенту.

8. Банк – эмитент изучает документы, и если они соответствуют условиям аккредитива, то он заранее оговоренным способом переводит возмещение исполняющему банку, который произвел платеж в соответствии с документарным аккредитивом.

9. После того как банк – эмитент изучил полученные документы и пришел к мнению, что они соответствуют условиям документарного аккредитива, он передает эти документы покупателю. Одновременно с этим банк – эмитент получает от покупателя заранее оговоренным способом денежное возмещение.

Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.

Для покупателя – плательщика наоборот, эта форма расчетов невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок [30,с.357]. 

Расчеты чеками. Данная форма расчетов может быть использована при осуществлении расчетов во всех случаях, разрешенных законодательством РФ. Для осуществления таких расчетов применяются чеки.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о

выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями». Чеки действительны в течении 10 дней, не считая даты выписки [35,с. 47].

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит  штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку.

По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленным в соответствии с ним банковскими правилами.



      Отношения сторон в процессе расчетов чеками представлены в виде схемы на рисунке 4.

 








Рисунок 4 – схема расчетов чеками

1.   Для получения чековой книжки покупателем в банк предоставляются: заявление и платежное поручение о депонированной суммы.

2. Банк выдает чековую книжку с депонированием суммы лимита.

3.   Поставщик предает товар покупателю (отгружает продукцию, выполняет работы).

4.   Покупатель передает чек поставщику в оплату товара или выполненных услуг.

5. Поставщик передает чек в банк для оплаты.

6. Банк поставщика пересылает банку покупателя документы на оплату.

7.   Банк покупателя перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика.

Расчеты по инкассо. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению

от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент

вправе привлекать другой банк (исполняющий банк) [17, c. 162].

Расчеты по инкассо осуществляются на основании:

­   платежных требований, оплата которых может производиться по 

распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);

­   инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика ( в бесспорном порядке).

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика. Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения плательщика.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Акцепт – это гарантия оплаты или согласие на оплату денежных, товарных или расчетных документов.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях [17, c. 156]:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При оформлении платежного требования кредитор (получатель средств) по основному договору в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считаются три рабочих дня. На всех экземплярах принятых исполняющим банком платежных требований ответственный исполнитель банка в поле «Срок платежа» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не принимается. Последний экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время, либо не позже следующего рабочего дня при поступлении документов по истечении операционного времени. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета. Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку по внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до получения акцепта плательщика либо наступления срока платежа.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа [27, c. 134].

В платежном требовании на без акцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия), на основании которого осуществляется взыскание. В поле «Назначение платежа» взыскателем в установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы.

В платежном требовании на без акцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право без акцептного списания. Без акцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о без акцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие [22, c. 34].

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право без акцептного списания).

Отсутствие условия о без акцептном списании денежных средств в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта три рабочих дня.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега)[34,с. 353].

Такие расчеты для поставщика надежнее, но они возможны только при наличии денег на счете плательщику.

Расчеты платежными требованиями без акцепта, как правило, оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово – телеграфные и некоторые другие услуги [34,с. 353].

Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия решаются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Схема расчетов платежными требованиями представлена на рисунке 5.

 







Рисунок 5 – схема расчетов платежными требованиями

1.   Между поставщиком и покупателем заключается договор – соглашение с указанием формы расчетов платежными требованиями.

2.   Поставщик отгружает продукцию покупателю или выполняет работы, либо оказывает услуги.

3.   Поставщик отсылает (вручает) плательщику предусмотренные договором документы.

4. Поставщик отсылает в банк платежное требование.

5. Платежное требование направляется в исполняющий банк.

6.   Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.

7.   В случае отказа плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявление об отказе акцепта Формы №0401004.

8.   Банк плательщика перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика.

9.   Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы плательщика.

Расчеты платежными требованиями без акцепта, как правило, оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово – телеграфные и некоторые другие услуги [34,с. 353].

Инкассовое  поручение  является  расчетным  документом,  на  основании

которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются [24, c. 137]:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установленном законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условиях предоставления банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях [25, c. 10]:

-   по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

Глава 2 Состояние учета операций с денежными средствами в

  ООО «Проект»

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Проект»

                                          

Общество с ограниченной ответственностью «Проект» является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», утвержденным приказом Минфина РФ №138-ФЗ от 8 июля 1999 года, Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

ООО «Проект» осуществляет свою деятельность с 14 ноября 2005 года , действует на основе полного хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке г. Ульяновска, круглую печать со своим фирменным наименованием, штампы и бланки со своим наименованием и реквизитами, собственную эмблему, товарный знак и другие необходимые средства индивидуализации, зарегистрированные в установленном порядке.

ООО «Проект» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Срок деятельности Общества ООО «Проект» не ограничен.

Место нахождения Общества: 432045, Российская Федерация, г.Ульяновск, улица Доватора, дом 1в.

Уставный капитал Общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей и оплачен имуществом.

Основной целью деятельности Общества является осуществление производственно – коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Для достижения целей создания Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием и прочими строительными материалами;

- оптовая торговля хозяйственными товарами, товарами народного

потребления;

- реализация продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления, в соответствии с действующим законодательством;

- организация оптовой, розничной и комиссионной торговли товарами народного потребления путем создания магазинов и торговых центров;

- снабженческо-сбытовая и торгово-закупочная деятельность;

- переработка, закупка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- организация общественного питания, посредством открытия ресторанов, баров, кафе и других заведений, в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством; проведение складских операций, в том числе на консигнационных складах, их содержание, организация перевозок грузов, как в РФ, так и за рубежом;

- проведение мероприятий по удешевлению стоимости питания, путем закупки сырья у населения, колхозов, совхозов, фермерских хозяйств города и области;

- организация и осуществление информационной и рекламной работы с целью расширения реализации собственной продукции, участие в специализированных выставках, ярмарках, симпозиумах, аукционах, торгах, издание рекламной литературы;

- осуществление самостоятельной внешнеэкономической деятельности по реализации собственной продукции и продукции деловых партнеров. Экспорт и импорт товаров народного потребления, продуктов питания, сырья, материалов, комплектующих изделий, заключение лицензионных и лизинговых соглашений, а также иных видов внешнеэкономической деятельности в порядке, установленном в действующем законодательстве;

- осуществление  в установленном порядке рекламной, издательской и информационной деятельности, организация выставок, ярмарок и аукционов.

Участниками Общества являются граждане Российской Федерации. Согласно штатному расписанию ООО «Проект» количество сотрудников составляет 31 человек.

На рисунке 6 представим организационную структуру ООО «Проект».        

Директор

 

Зам. директора по производству

 

Главный бухгалтер

 

Начальник службы безопасности

 

Зам. начальника службы безопасности

 
 











Рисунок 6 – Организационная структура ООО «Проект»

На ООО «Проект» используется линейная организационная структура управления.

ООО «Проект» является собственником принадлежащего ему имущества. Оно не отвечает по обязательствам государства, равно как государство не отвечает по обязательствам Общества.

В рамках учетной политики ООО «Проект» утвержден:

·   рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от  31 октября 2000 года №94н;

·   порядок учета товаров и товарно – материальных ценностей;

·   учет основных средств и нематериальных активов;

·   порядок отражения выручки от реализации;

·   учет расходов на продажу;

·   порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

В ООО «Проект» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в Росси. В организации используется программа 1С: Предприятие Версия 7.7. (1С: Бухгалтерия новый план счетов).

Бухгалтерский учет ведется по журнально – ордерной форме учета (с

применением компьютерной техники).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

ООО «Проект» для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливает дату сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3 – го числа месяца, следующего за отчетным.

Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93г. №40 и возлагается на главного бухгалтера, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в учреждении банка: филиал «Бин–Ульяновск» АКБ «БИН» (ОАО) г.Ульяновска, р/с 40702810103000000065, к/с 30101810100000000887, БИК 047308887.

В кассе ООО «Проект» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком в размере 16600 рублей. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только во время выплаты заработной платы на срок свыше трех рабочих дней.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации.

Выдача средств  подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться в произведенных расходах.

Отчетным годом ООО «Проект» считается период с 01 января по 31 декабря включительно, в которой сдается квартальная и годовая отчетность. Представлении квартальной отчетности осуществляется в течении 30 дней по окончанию квартала, а годовой в течении 90 дней по окончании года и составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации:

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках.

Имущество ООО «Проект» составляют основные средства на сумму 12 тысяч рублей и оборотные средства на сумму 10618 тысяч рублей, из которых, большую часть в основном составляют товары для перепродажи.

Так как организация образована недавно, то по итогам первого квартала ее деятельности с 1 января по 31 марта 2006 года выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 17 656 тысяч рублей, себестоимость проданных товаров 16387 тысяч рублей. Прибыль отчетного периода составила 117 тысяч рублей.

 

2.2 Учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие осуществляет наличные и безналичные расчеты. Наличные деньги необходимы предприятию для расчетов, которые не могут быть проведены через банк. К ним относятся: расходы по служебным командировкам, на мелкие хозяйственные и представительные расходы.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Проект» имеет кассу и соблюдает требования установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

К кассовым относятся операции связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

Кассовые операции в данной организации проводит главный бухгалтер назначенный приказом по предприятию, с разрешением выполнять обязанности кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности кассира. Возможность такого совмещения следует рассматривать скорее как исключение, нежели как правило. Объединение контрольной и исполнительской функций в руках одного лица, да еще по отношению к сверхликвидным денежным активам, нарушается один из основных принципов контроля – разделение ответственности.

Основными задачами бухгалтерского учета и контроля кассовых операций являются:

-   обеспечение сохранности денежных средств, законности и целесообразности их использования;

-   соблюдение кассовой дисциплины и других требований в соответствии с установленным Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Проект» осуществляют директор и главный бухгалтер. Денежные средства хранятся в банке. В то же время предприятие хранит определенную сумму наличных денег в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимит остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Решением учреждения банка ООО «Проект» разрешено расходование выручки на:

-   заработную плату и выплату социального характера;

-   командировочные расходы;

-   покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря;

-   оплату срочных ремонтных работ и ГСМ;

-   выплату возмещений убытков по договорам страхования физических лиц.

Превышение лимита остатка кассы допускается лишь в период выплаты

заработной платы, но не более трех рабочих дней.

Руководителем предприятия созданы условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе при доставке из учреждения банка или при сдаче на расчетный счет.

Помещение кассы ООО «Проект» обеспечивает надежную сохранность наличных денежных средств и ценностей отвечая следующим требованиям:

- помещение кассы изолировано от других служебный помещений и закрывается на две двери: внешнюю открывающуюся наружу, и внутреннюю, изолированную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

- оборудовано специальным окошком для выдачи денег;

- имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей;

- оборудовано сигнализацией и решетками.

Все выше перечисленное является положительным моментом работы данного участка бухгалтерии.

 В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке, через главного бухгалтера, который получает их по денежным чекам.

Чековые книжки ООО «Проект»  получают в отделении банка по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером, скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются. На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги. Предприятие имеет право расходовать деньги только на те надобности, на которые они получены.

В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например: возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО «Проект» оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется

перечень должностных лиц имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

К формам первичной учетной документации по учету кассовых операций в ООО «Проект» относятся: № КО-1 «Приходный кассовый ордер»; № КО-2 «Расходный кассовый ордер»; № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»; № КО-4 «Кассовая книга»; № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Документы заполняются в одном экземпляре с помощью средств вычислительной техники.

Поступление в кассу предприятия от покупателей наличные деньги, оформляются приходным кассовым ордером. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре по типовой форме № КО-1

При выписки приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, оплата за товар от покупателя. Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства, сумма проставляется цифрами и письменно. Например: по приходному кассовому ордеру №17 от 10.02.06 в кассу были возращены подотчетные денежные средства в сумме 25000-00 рублей Пахомовым Ю.П. (приложение Б) и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 25000-00 рублей.

При этом лицу, сдавшему деньги в кассу выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и заверенная печатью. Деньги по кассовым ордерам 

принимаются только в день их составления.

Выдача наличных денег из кассы ООО «Проект» оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается также в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и руководителем.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например: из кассы ООО «Проект» выданы наличные деньги под отчет директору Пахомову Ю.П. на хозяйственные нужды в сумме 10000-00 рублей. Бухгалтером был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежных средств в под отчет (приложение В) и сделаны проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит 50 «Касса» - 10000-00 рублей. 

Сумма проставляется цифрами и прописью. Ордер также подписывается человеком, получившим деньги собственноручно чернилами или шариковой ручкой. В строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли – прописью, копейки – цифрами, ставит дату получения и свою подпись.

При выдаче денег у получателя главный бухгалтер требует предъявление документа, удостоверяющего его личность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.  Деньги выдаются только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

При выдаче денег через других лиц по доверенности, оформленной в установленном порядке, в ордере после фамилии, имени и отчества того, кто должен получать, указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомостях перед распиской в получении денег бухгалтер делает надпись «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному документу.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром ООО «Проект»   по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (приложение Г). Ведомость оформляется при выдачи заработной платы работниками организации. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная подпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы прописью. На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты: номер и дату составления указывают в ведомости. Например: выдана заработная плата за январь 2006г. сотрудникам ООО «Проект» в сумме 27298-00 рублей на основании расходно – кассового ордера №7 от 10.02.06 по ведомости №1.    В ведомости против фамилий лиц, не получивший причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм.

При работе с кассовыми документами в ООО «Проект» соблюдаются следующие требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко с применением вычислительной техники;

- прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;

- в документах нет подчисток, помарок и исправлений (даже оговоренных);

- в приходных и расходных кассовых ордерах указываются основания для их составления. Однако не перечисляются прилагаемые к ним документы. Это является единственным отрицательным моментом при заполнении этих документов.

Первичные кассовые документы регистрируется бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), документу присваивается порядковый номер (приложение Д). По его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассовых операций. Журнал ведется в течении года.

Учет движения денег в кассе ООО «Проект»  ведется главным бухгалтером в кассовой книге. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу (приложение Ж), которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги. Книгу заводят на один календарный год. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. В ООО «Проект» кассовая книга ведется с применением вычислительной техники.  Первый экземпляр является вкладным листом кассовой книги (например: касса за 14 февраля 2006г.), а второй экземпляр является отчетом кассира, который в конце рабочего дня подсчитывает итог операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число (Приложение К). К нему также подшиваются приходные и расходные кассовые документы по порядку.  Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдаче денег. В конце рабочего дня главный бухгалтер подсчитывает итог операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и формирует отчет с приходными и расходными кассовыми документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги также возлагается на главного бухгалтера. Содержание кассового отчета ООО «Проект» представлено ниже в таблице 1.

Таблица 1 – Касса за «14» февраля 2006г.

№ документа

От кого получено или кому отдано

Номер корресп. счета, субсчета

Приход,

руб.

коп.

Расход,

руб.

коп.

1

2

3

4

5

Остаток на начало дня                                                               

4237,73

18

ООО «ПСК «Симбирскмонтаж»» оплата за продукцию

62.1

114,0

Итого за день

114,0

Остаток на конец дня

4351,73

В т.ч. на заработную плату, выплаты социального характера

-

Согласно кассовому отчету остаток на начало дня составил 4237,73 рубля, в течении дня поступили денежные средства оплата за продукцию в размере 114 рублей, а остаток на конец дня составил 4351,73 рубля. Данные отчета свидетельствуют о соблюдении в кассе ООО «Проект» лимита остатка кассы.

Если имеются излишки кассовой наличности, то суммы сверх установленного

лимита кассы сдаются на расчетный счет организации. Первичным документом при

этом выступает объявление на взнос наличными, состоящее из трех частей.

По своему содержанию эти части несут одинаковую информацию. 

Первая часть – объявление – остается в банке; вторая – квитанция – выдается на руки вносителю денег; третья – ордер – прилагается к документам, подтверждающим записи банка по расчетному счету получателя, то есть данные выписки из его расчетного счета. Квитанция служит основанием для выписки организацией кассового ордера.

Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека, который состоит из двух частей: корешок чека и собственно чек. Корешок чека остается в сброшюрованной чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписывается корешок чека руководителем и главным бухгалтером. На обратной стороне корешка чека подтверждаются факт получения с расчетного счета денежных средств, оприходованных по приходному кассовому ордеру №, дата за подписью главного  бухгалтера.

Для учета, наличия и движения денежных средств ООО «Проект»  используется активный счет 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту счета отражается выплата денежных средств из кассы организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально – ордерная форма ведения учета, то производится заполнение журнала – ордера №1 с отражением в нем операций по выдаче наличных денег по счету 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учетных регистров служит отчет кассира, в котором проставлены корреспондентские счета. Записи в журнал – ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондентских счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородних операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах. Каждому отчету кассира в учетных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчет.

По окончании месяца главный бухгалтер переносит данные из журнала – ордера №1 и ведомости №1 в главную книгу (приложение Л).

Однако, при внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому прежде чем перенести итоги журнала – ордера №1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят в главную книгу (приложение М).

 Приведем пример практического использования журнально-ордерной формы учета кассовых операций, представленных в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету кассовых операций ООО «Проект» за февраль 2006 г.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сальдо на 02.02.06

8212,6



Поступление наличных денег от покупателя

50.1

62.1

522,88

Прочие выплаты (сдано в банк)

57.1

50.1

2200

Возврат сумм от подотчетных лиц

50.1

71.1

25000

Выплата заработной платы

70

  50.1

27298

Поступила оплата от покупателя

50.1

  62.1

13447,38

Выдача суммы подотчет

71.1

50.1

10000

Поступила оплата от покупателя

50.1

  62.1

2742,68

Сальдо на 28.02.06

10428,27




Все операции, происходящие на предприятии, отражаются в машинограмме «Карточка счета 50», где приведены содержание и основание операции, сумма, корреспонденция счетов, дата (приложение Н). Таким образом, за февраль обороты по дебету составили 41713,42 руб. и обороты по кредиту 39498,0 руб.

Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных

денежных средств в кассе, а также для ежемесячной взаимосверки данных бухгалтерского учета и фактического наличие денежных средств в кассе организации проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Важным моментом является организация контроля за кассовыми операциями. Внезапные проверки кассы целесообразно проводить не реже одного раза в месяц. Ревизию кассы проводит назначенная приказом руководителя организации комиссия.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Расписки на выданные суммы наличных не оформленные расходными ордерами, в остаток кассы не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками.

 Результаты ревизии оформляют актом формы инв. 15. В акте ревизии фактически остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдением Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации и главного бухгалтера. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.

На анализируемом предприятии инвентаризация кассы должна проводится не реже одного раза в квартал, т.е. перед составлением квартальной отчетности. Также в случае передачи денежных средств другому материально – ответственному лицу. Внезапная инвентаризации кассы производится по решению руководителя. 

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и

денежных документов не производятся.

При выявлении недостачи или излишка средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причин излишков или недостач.

Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету

 (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками представленными в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации  денежных средств

Содержание хозяйственных операций

Корресп. счета

Дебет

Кредит

Отражены излишки наличных денежных средств в кассе организации, выявленные при инвентаризации

50.1

91.1

Отражена недостача наличных денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации

94

50.1

Недостача денежных средств отнесена на кассира

73.2

94

Кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации

50.1

73.2

Удержана из заработной платы кассира сумма недостачи

70

73.2

На ООО «Проект» инвентаризация кассы еще не проводилась, что свидетельствует о несоблюдении учетной политики предприятия и возможном нарушении кассовой дисциплины.

Обобщая данные вопроса ведения кассовых операций на исследуемом предприятии, можно сделать вывод: бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, учет полностью автоматизирован. Также касса предприятия оборудована по всем предъявляемым требованиям, что является положительным моментом учетной работы данного участка бухгалтерии.

Ведение кассовых операций на ООО «Проект» отвечает всем требованиям российского законодательства.

2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключе -

нием переходящих остатков денег в кассе, и части выручки, используемой в обороте, хранятся на счете в банке.

Расчетный счет открывается организациями, предприятиями, имеющим

самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.

В соответствии с законодательством РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие в праве открыть в любом банке расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного и текущего счетов организация представляет в банк следующие документы:

­   заявление установленной формы на открытие счета;

­   копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

­   копии регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

­   свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

­   копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

­   копию документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика;

­     карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

­     копии справки о присвоении статистических кодов.

 Право первой подписи на ООО «Проект» принадлежит руководителю, а второй – главному бухгалтеру организации.

На расчетном счете ООО «Проект» сосредотачиваются свободные денежные

средства и поступления в основном, за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, полученные от банка, прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстрах, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется, как правило, на основании приказа организации-владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности (в порядке их поступления в банк).

К формам безналичных расчетов, применяемых в Российской Федерации, в соответствии с Положением ЦБР от 12.04.2001 № 2 – П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» относятся: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

В анализируемой организации к счету 51 «Расчетный счет» открыты субсчета: 51/1 – Счет в филиале «БИН-Ульяновск» АКБ «БИН» (ОАО) г. Ульяновск.

Для того, чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер предоставляет в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и им самим, то есть лицам, чьи образцы подписей представлены в банк.

Первичными документами на основании которых в ООО «Проект» осуществляются операции на расчетном счете, являются:

­   при наличных расчетах – это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

­   в случае безналичных перечислений – платежные поручения.

При внесении денег на счет банка предоставляется объявления на взнос наличными (приложение П). Оправдательным документом при этом является  квитанция банка о зачислении указанной суммы. В ООО  «Проект» зачислению на

расчетный счет подлежат денежные средства сверхлимита кассы.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счета

 (приложение Р). Оправдательным документам при этом является корешок, который остается  в чековой книжке предприятия (приложение С).

Платежное поручение является распоряжением клиента на перечисление

средств другому предприятию (приложение Т). Оно выписывается на основании счетов – фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных , распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.  Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Платежные документы выписываются с применением вычислительной техники в количестве экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в расчетах. ООО «проект» работает со своим банком через систему «Клиент – Банк», которая является составной частью программного комплекса ведения банковской деятельности. Система «Клиент – Банк» предназначена для оперативного осуществления платежей, а также, слежения за состоянием своего расчетного счета  со своего рабочего места, а взаимодействие с банком осуществляется по каналам связи «телефонные линии».

ООО «Проект» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им операций за расчетный период. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком (приложение У). В выписке остатки денежных средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту, а списание и выдачу наличными – по дебету. Бухгалтер организации при обработке выписки должен записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 «Расчеты по сомнительным долгам», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит  исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. Обработка выписок производится в день их поступления. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, получения, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные авансы, ссуды, займы. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности организации поставщиком материальных ценностей, подрядчиком за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страховании и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит журнал – ордер №2 «Расчетный счет» (приложение Ф).  Обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Выписка из расчетного счета – это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Обязательным условием для заполнения этих регистров - использование одной строки для каждой выписки банка. В журнале-ордере суммы записываются в разделе нормируемых счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.  

Рассмотрим операции по счету 51 «Расчетный счет» за 1.02.06 – 6.02.06г. в   

таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете

ООО «Проект» за 01.02. – 06. 02. 2006 года

Содержание

Проводка

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сальдо на 01.02.06,руб.

56626,54



Поступление от покупателей

51

62.2

752051,83

Поступление от покупателей

51

62.1

725868,9

Прочие выплаты (услуги банка)

91.2

51

791,68

Аванс выданный

60.2

51

893794,08

Оплата поставщику

60.1

51

1058727,47

Прочие поступления

51

57.1

1200

Поступил аванс

51

62.2

518000

Прочие выплаты

91.2

51

1097,76

Поступил аванс

51

62.2

2165

Поступил аванс

51

62.2

6214,77

Прочие выплаты

91.2

51

53,14

Аванс выданный

60.2

57.1

9049,07

Прочие поступления

51

62.1

1000

Поступил аванс

51

62.1

7522

Прочие авансы

51

51

795,16

Оплата поставщику

60.1

62.2

289866,26

Прочие выплаты

58.3

51

67000

Поступил аванс

51

62.2

324,15

Сальдо на 28.02.06,руб.

2137221,21



Обороты на расчетном счете ООО «Проект» по дебету составили 10951330,13 руб., а по кредиту – 8870735,46 руб.

Анализируя учет операций по расчетному счету в ООО «Проект» можно сказать, что в целом учет ведется в соответствии с требованиями нормативных и законодательных актов.

Перечень всех операций по расчетному счету ООО «Проект» представлен в

карточке счета 51 «Расчетный счет» (приложение Х).

Помимо счета 51 «расчетный счет» предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банке». На втором субсчете 55 «Чековые книжки» учитываются расчеты с использованием денежных чеков. Данная форма расчетов в

 последнее время все шире используется при одногородних расчетах. Порядок расчета чеками регулируется банком.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счета 51 «Расчетный счет», 66 «Краткосрочные кредиты банков» и других счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет : «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На третьем субсчете счета 55 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Выданные чековые книжки отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 55/2 «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчетный счет».

По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 55/2 «Чековая книжка».

Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековая книжка» ведут по каждой полученной чековой книжке.

В ООО «Проект» операции с применением чековой книжки не производились и соответственно счет 55 «Специальные счета в банках» еще не использовался.

Учет переводов в пути обусловлен необходимостью отражения в отчетности 

суммы оплаты фактически перечисленных, фактически не сданных на расчетный счет предприятия.  Учет таких средств на ООО «Проект» осуществляется на счете 57 «Переводы в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации (приложение Ц).

Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка – 1200 рублей) отражаемые как денежные средства в пути:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50»Касса».

Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 57 «Переводы в пути».

В ООО «Проект» такой порядок сдачи торговой выручки, при котором наличные денежные средства сдает непосредственно представитель организации. Такая операция оформляется в обычном порядке с составлением расходного кассового ордера, подтверждающего выбытие выручки из кассы. Вместе с тем при сдачи денег в банк представитель заполняет объявление на взнос наличными.












Глава 3 Использование результатов аудита для повышения достоверности учета денежных средств                                                   

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки операций с денежными                                   средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских операций.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствие применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Из вышесказанного следует, что основными задачами аудиторской проверки операций с денежными средствами являются проверка:

·   обеспечения сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведения ревизий);

·   своевременного и точного оформления первичных документов и регистрация их в журнале;

·   проверка правильности оформления и законности документов;

·   своевременного и полного отражения операций в учете;

·   своевременного проведения инвентаризации денежных средств и отражения ее результатов в учете ;

·   проверка сохранности денежных средств, денежных документов в кассе организации и других местах хранения;

·   контроля за наличием и движением денежных средств.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрацией бухгалтерского учета.

Достижению целей способствуют  особенности (требования) ведения   аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении

проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций  и заключений по результатам аудиторских проверок.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате которых можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки операций с денежными средствами:

·   сколько касс в организации;

·   имеет ли организация структурные подразделения;

·   ведется одна или несколько кассовых книг у организации;

·   какие операции проводят через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д.);

·   сколько расчетных счетов у организации;

·   осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операции, осуществляемых по кассе расчетному счету организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Однако не следует ограничиваться только этим. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца ) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит сделать выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

При проведении аудита кассовых операций проверяющий аудитор ставит перед собой следующие цели:

­   проверка правильности оформления первичных документов и их

обобщения в учетных регистрах;

- правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- проверка соблюдения лимита остатка денег  в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

1. Приходный кассовый ордер: необходимо проверить:  

-   правильность заполнения;

-   отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

-   наличие подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и лица сдающего денежные средства и ценности;

-   регистрацию в журнале приходных/расходных ордеров.

2. Расходный кассовый ордер: необходимо проверить:

-   целевое использование наличных денег;

-   наличие двух подписей – руководителя и главного бухгалтера;

-   фактическое получение денег;

-   отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.

3. Журнал регистрации приходных и расходных документов: необходимо проверить:

-   прошнурован ли, пронумерован ли и указано ли количество листов,;

-   наличие подписи руководителя;

-   наличие регистрации в момент выписки ордера.

4. Кассовая книга: следует проверить

-   прошнурована ли, пронумерованы ли листы;

-   наличие подписей и печати организации;

-   наличествуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их

осуществления).

5. В журнале – ордере №1 и ведомости №1 следует проверить правильность отражения хозяйственный операций.

Целью проведения аудита по операциям на расчетном счете являются:

­   правильность оформления расчетных документов в банке;

­   целесообразность совершенных операций;

­   соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

­   соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

­   правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале – ордере №2 и Главной книге.

Источниками информации являются:

­   платежное поручение (кому перечислено);

­   платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

­   свободное платежное поручение и требование – поручение;

­   корешок чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

­   журнал – ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

­   главная книга (счет 51 «Расчетный счет»: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт 51 Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60 Кт 51 оплата поставщикам).

3.2 Классификация возможных нарушений кассовых и   расчетных операций

Основными нарушениями являются злоупотребления, хищения, ошибки – в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

-   Ничем не замаскированное.

-   Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование  и присвоение поступивших денежных сумм.

- Из банка.

- От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

- От различных юридических лиц по доверенности.

3. Излишнее списание денег по кассе.

-   Повторное использование одних и тех же документов.

-   Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

-   Списание сумм без оснований или по подложным документам.

-   Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

-   Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

-   Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

-   С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

-   Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

-   Без применения контрольно – кассовых машин.

-   Без регистрации контрольно – кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Данная классификация положена в основу разработки определенного набора контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения

процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать

ссылки на них в программе аудиторской проверки  у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно – порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения ( от 1 до 4 ); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления :

­   прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями – инвентаризация кассовой наличности;

- хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия – проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица; проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;  устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

- случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка – проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;  проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

- случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам – проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам; проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды; проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров; проверка

одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

- случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям – проверка журнала (журналов) учета выданных доверенностей; проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

- излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов –  проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; проверка правильности и своевременности гашения приложений;

- излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах – проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; проверка итогов кассовых отчетов;

- излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам – проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров; проверка доброкачественности первичных документов; проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

- излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний – проверка полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

- случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям – проверка  соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм; проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов; проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

- случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям - проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

- случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическим лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица – проверка  осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину; проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;  проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

- случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин – проверка правильности ведения книг кассира-операциониста; проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;  проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе; проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

-    некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета –  проверка соответствия контировки, представленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере №1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.   

Типичными ошибками, имеющими место, при ведении операций по расчетному счету являются следующими:

­   Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

­   Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

­   На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

­   Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счет затрат, минуя счета расчетов.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка . полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть  подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным  требованием – поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать сумма, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой – либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору следует произвести выверку информации в банке.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств,  сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки  банка на соответствующую дату.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для

обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка о подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета учета затрат, минуя счета расчетов. В ходе проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале – ордере и ведомости ф. №2 по счету 51.

3.3 Аудит оформления первичных документов и синтетического учета операций с денежными средствами

Объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129 – ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На стадии предварительного обследования нами было установлено, что в ООО «Проект» имеется одна касса  которой, соблюдены все условия обеспечения сохранности денежных средств. Касса организации находится в изолированном помещении и оборудовано окошком для выдачи денег. Также в кассе имеется сейф (металлический шкаф), встроенный в стену для хранения денег и ценностей. Лицом, отвечающим за сохранность денежных средств является главный бухгалтер организации с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В дальнейшем нами произвелась проверка правильности документированного оформления хозяйственных операций. Источниками информации являются первичные документы, используемые при оформлении хозяйственных операций по соответствующему объекту учета. Проверка показала, что хозяйственные операции на предприятии оформлены правильно.

В ходе проверки мы изучили первичные документы, относящиеся к кассовым операциям. К ним относятся: расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга.

Проверка документов показала, что в ООО «Проект» используются унифицированные формы учета кассовых операций, которые оформлены в соответствии  с правилами. Документы заполнены грамотно и в них присутствуют подписи лиц, ответственных за оформление документов. В приходном кассовом ордере указаны основания для принятия денег в кассу и от кого они были приняты. Например: по приходному кассовому ордеру №22 от 28.02.06г. были получены от покупателя денежные средства в сумме 1119-78 рублей за товар.

В расходных кассовых ордерах также присутствует подписи получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации, что исключает маскировки растраты денежных средств в соответствии  п. 27 Положения ведения кассовых операций.   Например: по расходному кассовому ордеру №12 от 28.03.06 Пахомову Ю.П. выдано под отчет  15000 рублей. В документе стоит роспись получателя средств, главного бухгалтера и руководителя организации. Также в строке получил получателем средств собственноручно указана полученная сумма прописью.

Первичные кассовые документы регистрируются в ООО «Проект» в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и соответствуют записям в нем.

Все поступления и выдачи наличных денег в организации учитываются в кассовой книге. Кассовая книга предприятия прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверены подписями главного бухгалтера и руководителя организации. В ней отсутствуют исправления и правильно указанна корреспонденция счетов.

Кассовые первичные документы подобраны по каждому дню и скреплены вместе с отрывным листом кассовой книги, который является отчетом кассира и

сшиты воедино нитью. На нить наклеен небольшой квадратик бумаги и поставлена печать организации. В результате проверки мы установили, что  данные отчет

кассира совпадают с данными по кассовой книги.

Нами была проведена арифметическая проверка правильности ведения остатка

кассы в результате которой, было установлено, что входящий остаток по кассе на каждый день совпадает с конечным остатком по кассе за предыдущий день. Данные проверки приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Данные по остаткам кассы за январь 2006 года 

дата отчета кассира    

Начальное сальдо, руб.

Приход,    руб.

Расход, руб.

Конечное сальдо,руб.

3.02

8212-85

522-88

-

8735-73

6.02

8735-73

-

1200-00

7535-73

8.02

7535-73

-

1000-00

6535-73

10.02

6535-73

25000-00

27298-00

4237-73

14.02

4237-73

114-00

-

4351-73

15.02

4351-73

1064-48

-

5416-21

26.02

5416-21

12269-38

10000-00

7685-59

27.02

7685-59

1622-90

-

9308-49

28.02

9308-49

1119-78

-

10428-27


Данные таблицы свидетельствуют об отсутствии возможного излишнего списания денег по кассе.

При проверке кассовых  нами было установлено соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по главной книге 50 «Касса». Например: согласно таблице 5 остаток на конец февраля по кассе составил 10428-27 рублей. Данная сумма также отражена в главной книге организации.    

Проверка документов в ООО «Проект» показала, что документы оформлены в

соответствии с правилами, присутствуют подписи лиц, ответственных за оформление документов,  первичные документы по кассе заполнены грамотно, имеются подписи получателей денег на расходных кассовых ордерах, к которым приложены первичные оправдательные документы, оформленные должным образом для кассовой операции.

В ходе  проверки также оценивалась эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе 

организации.

С помощью специально составленного вопросника (таблица 6) было установлено состояние внутреннего контроля, по которому, дается предварительная оценка соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляются наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планируется состав основных контрольных процедур, определяются специфические черты ведения учета кассовых операций, описание которых, отсутствует в наборе стандартных процедур.

Таблица 6 – вопросник для обследования учета кассовых операций в ООО «Проект»

                      Вопрос

          Ответ

Информация

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

Главному бухгалтеру

Приказ

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия

Руководителю предприятия

Приказ

Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров


Да

Реестр документов

Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров


Да

Реестр документов

 Установлен ли размер лимита денег в кассе


Да

Расчет лимита

Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию


Нет

Отсутствие приказа

руководителя

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде


Нет

-

Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы


Нет

-

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Да

Договор

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные

Да

Книга кассира –операциониста

Имеются ли на предприятии контрольно –

Продолжение таблицы 6

 
кассовые машины (ККМ)

Да

Технический паспорт


 
Зарегистрированы ли контрольно – кассовые машины в налоговых органах

Да


Вопрос

Ответ

Информация 

Имеет ли организация договор с каким – либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно – кассовых машин (ККМ)

Да

Договор

Ведется ли на предприятии кассовая книга

Да

Кассовая книга

Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности

Нет

Случаев не выявлено

Ведется журнал выданных доверенностей

Да

журнал

Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно – платежных) ведомостей

Да

Журнал регистрации

ведомостей

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации

Нет

Отсутствие приказа

руководителя

При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

Нет

Отсутствие приказа

руководителя

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм

нет

Отсутствие депонентов

Ведется ли в организации журнал учета депонентов

Нет


 

 По результатам опроса ответственных работников можно сделать вывод о то, что в ООО «Проект» внутренний контроль осуществляется не эффективно. Об этом свидетельствуют такие факты как:

­   отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризации) кассы;

­     несоблюдение в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проведения проверок кассы;

­   отсутствие на предприятии утвержденного приказом по организации       

списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, что является грубейшим нарушением кассовой дисциплины;

­   отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника;

­   отсутствие утвержденного приказом руководителя срока, на который выданы деньги на хозяйственные нужды. Отсутствие такого приказа может быть расценено нами как возможность предоставления беспроцентного займа;

­   отсутствие графика документооборота.

В остальном в организации ООО «Проект» соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов. Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса» соответствуют данным главной книги.  Ведение кассовой книги и хранение денег также соответствуют положениям нормативных актов. Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя также проверку соблюдения установленного банком лимита остатка наличных средств  в кассе. В ходе исследования нами была проверена форма №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Согласно этому расчету лимит остатка кассы для ООО «Проект» установлен в размере 16600 рублей.

Для проверки соблюдения  лимита остатка денежных средств в кассе предприятия  нами была проведена сплошная проверка кассовых отчетов, которая оформлена в виде таблицы 7.  Она была проведена путем сопоставления фактического остатка в кассе денежных средств с установленным банком лимита остатка денег в кассе.


Таблица 7 – соблюдение лимита остатка кассы в ОО «Проект» за февраль 2006 года

дата

Лимит, руб.

Приход, руб.

Расход, руб.

Фактический остаток, руб.

Отклонение, от лимита +,-

Сальдо нач.

8212-85





3.02

16600-00

522-88

-

8735-73

- 7864-27

6.02

16600-00

-

1200-00

7535-73

- 9064-27

8.02

16600-00

-

1000-00

6535-73

- 10064-27

10.02

16600-00

25000-00

27298-00

4237-73

- 12362-27

14.02

16600-00

114-00

-

4351-73

- 12248-27

15.02

16600-00

1064-48

-

5416-21

- 11183-79

26.02

16600-00

12269-38

10000-00

7685-59

- 8914-41

27.02

16600-00

1622-90

-

9308-49

- 7291-51

28.02

16600-00

1119-78

-

10428-27

- 6171-73


В результате проверки нами было выявлено, что в  ООО «Проект» лимит остатка кассы соблюдается. Это является положительным моментом работы данного предприятия.

Однако в ходе аудиторской проверки нами было проверено также соответствие расходование наличных средств из выручки, предусмотренного расчетом на установление лимита остатка кассы. Согласно этому расчету разрешено расходованием выручки на:

­   заработную плату и выплаты социального характера;

­   командировочные расходы;

­   покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря;

­   оплату срочных ремонтных работ и ГСМ;

­     выплату возмещений убытков по договорам страхования физических и юридических лиц.

В ходе выборочной проверки отчета кассира было установлены следующие факты:

­   согласно кассовому отчету от 26.02.2006г. на основании расходного кассового ордера №6 от 26.02.2006г. было выдано под отчет Пахомову Ю.П. 10000-00 рублей. В приложении не указано на основании чего были выданы деньги;

­   согласно кассовому отчету за 10.02.06г. по приходному кассовому ордеру

№17 от 10.02.06г. директором Пахомовым Ю.П. была возвращена подотчетная сумма в размере 25000-00 рублей. Начальный остаток по кассовому отчету составляет 6535-73 рублей. В этот же день был выписан расходный кассовый ордер №7 на выдачу заработной платы по ведомости в размере 27 298-00 рублей.

В ходе  дальнейшей проверки нами рассмотрены данные журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, показывающих целевое использование денежных средств. В результате мы выявили, что при выдаче  Пахомову Ю.П. денежных средств в феврале за ним числилась задолженность по подотчетным суммам за январь  в размере 20000-00 рублей. Это свидетельствует о  возможном предоставлении данному работнику денег в беспроцентный кредит и является грубейшим нарушением. В случае проведения налоговой проверки это приведет к штрафным санкциям и организация будет признан виновной в недоплате налога на доходы физических лиц. Выдача денежных средств осуществляется систематически, что видно из таблицы 8.

Таблица 8 – Реестр кассовых документов с нецелевым использованием денежных средств за 1 квартал 2006 года

№ документа

Дата документа

Сумма по документу

На какие цели

1

24.01.06

10000-00

Под отчет

2

27.01.06

35000-00

Под отчет

3

30.01.06

10000-00

Под отчет

4

26.02.06

10000-00

Под отчет

5

17.03.06

10000-00

Под отчет

6

20.03.06.

30000-00

Под отчет

7

21.03.06

90000-00

Под отчет

8

22.03.06

Под отчет

9

24.03.06

10000-00

Под отчет

10

28.03.06

15000-00

Под отчет

11

29.03.06

20000-00

Под отчет

Данное нарушение возникло в связи с отсутствием в ООО «Проект» приказа руководителя об утверждении перечня  подотчетных лиц с указанием того, когда и  какие суммы выдаются, и когда подотчетные лица должны отчитаться по подотчетным суммам.

Аудиторская проверка операций по расчетному счету также начинается с составления вопросника, представленной в таблице 9.

Таблица 9 – вопросник для составления плана и программы проверки операций по расчетному счету.

Вопрос

Ответ

Документы

Предприятие имеет один расчетный счет

Да

Договор с банком

Предприятие имеет валютный счет

Нет

-

Предприятие имеет один валютный счет

нет

-

Предприятие получает валюту на командировочные расходы

нет

-

Предприятие имеет аккредитивную форму расчетов

нет

-


Согласно вопроснику можно сделать вывод, что у ООО «Проект» имеет один расчетный счет. Дальнейшая аудиторская проверка операций по расчетному счету начинается с проверки наличия банковских выписок по счету и регистров синтетического учета.

В ООО «Проект» имеется один расчетный счет в филиале «БИН – Ульяновск» АКБ «БИН» (ОАО), с которым заключен договор о контрольно – кассовом обслуживании.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счета в банке оформляются первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлен инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документа в ООО «Проект» относятся:

­   выписка банка с приложенными утвержденным банком формами расчет –

платежных документов, платежное поручение, объявление на взнос наличных денег на расчетный счет;

­   первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

В результате проверки было установлено, что ООО «Проект» работает со своим банком через систему «Клиент – Банк», которая позволяет оперативно контролировать за своим расчетным счетом. Организация через эту систему получает информацию о том, какие средства поступили на расчетный счет и какие выбыли с расчетного счета, которая указывается в выписке банка. Этот документ выдается предприятию за каждый день, в котором имели место операции по счету клиента. К выпискам банка приложены все документы, на основании которых производились операции по расчетному счету. 

Наличие всех выписок по данному счету было установлено в ходе проверки равенства конечного остатка средств в предыдущей выписке и начального остатка в последующей. Например: входящий остатку по выписке на 28.02.06г. равен исходящему остатку  за 27.02.06г.

При проверке правильности оформления первичных документов, проведена арифметическая проверка документов и проверка  на законность совершаемых по расчетному счету хозяйственных документов. Данные по выпискам банка также совпадают с суммами указанными в приложенных к ним первичных документах.

Затем нами была проверена полнота и правильность синтетического учета операций по расчетному счету, открытому в банке. Например: данные с выписок банка по расчетному счету за 28.02.06г. соответствуют записям журнала – ордера и ведомости по счету 51 «Расчетный счет».В связи с тем, что в ООО «Проект» нет классификатора типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанных с расчетным центром, который позволил бы проверить правильность корреспонденции счетов и выявить наиболее часто встречающиеся операции,  соответствующая информация извлекается из корреспонденции счетов, указанных в Главной книге.

Таким образом, в ходе аудита операций по расчетному счету нами выявлены: 

·   порядок ведения учетных регистров;

·    регистры синтетического учета;

·   своевременность отражения в регистрах синтетического учета операции по движению денежных средств на расчетном счете;

·   производятся ли записи в учетных регистрах по каждой выписке банка;

·   тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

ООО «Проект» согласно расчету лимита остатка кассы, сдает в банк наличные сверх установленного лимита и само доставляет денежные средства. Проверка правильности и полноты зачисления денежных средств, сданных в банк наличными проведена нами путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату. Она показала, что данные условия в организации не нарушаются.

 Также нами осуществлялись следующие процедуры:

·   проверка соответствия произведенных операций нормативным документами законодательным актам, действующим на территории РФ;

·   проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

·   арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

·   проверка соответствия записей в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге и статей баланса.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег  в кассу, которая заключается в следующем:

·   приложена ли к выписке банка по операциям снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

·   тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса».

Поступление денежных средств с расчетного счета за анализируемый период в ООО «Проект» еще не производились.

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счете свидетельствуют о том, что операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в регистрах синтетического учета своевременно, записи в учетных регистрах производятся по каждой выписке банка. Операции, произведенные по расчетному счету соответствуют нормативным актам, действующим на территории  РФ. Арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах не выявила ошибок.

3.4 Основные направления совершенствования учета денежных средств и устранения выявленных в нем недостатков

В ООО «Проект» применяется журнально – ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов – ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.  Однако от указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ, а точнее применение программного обеспечения 1С Бухгалтерия.

  В ООО «Проект» главный бухгалтер совмещает свои обязанности и обязанности кассира, объединяя тем самым контрольные и исполнительские функции, да еще по отношению к сверхликвидным денежным активам, нарушая один из основных принципов контроля – разделение ответственности. В связи с этим предлагается принять в штат организации – кассира, с заключением с ним соответствующего договора о материальной ответственности. Необходим также наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств организацией.

Нами предлагается для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств примерная программа внутреннего контроля, представленная в таблице 10. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально – ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Таблица 10 – Примерная программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств

Вопросы проверки

Сроки

проведения

Кто проверяет

2

3

4

Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе

Ежедневно

Кассир

Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы

ежедневно

Главный бухгалтер

Проверка наличия (инвентаризация) денег

ежемесячно

Главный бухгалтер,

Ревизион. комиссия

Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:

ежемесячно

главный бухгалтер

а) полученных из банка

б) за реализованную продукцию

систематически; при

составлении ж/о №1

ревизион. комиссия

главный бухгалтер

Проверка соответствия фактич. наличия денежных средств на счетах  в банке данным бухгалтерского учета

ежемесячно по плану

главный бухгалтер

ревизион. комиссия

Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

ежедневно

главный бухгалтер

Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением  о ведении кассовых операций

систематически

главный бухгалтер

ревизион. комиссия

Проверка использования получен-

ных из банка наличных денег по целевому назначению

ежедневно, по плану

главный бухгалтер

ревизион. комиссия

Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки

ежемесячно

главный бухгалтер

Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами

систематически по плану

главный бухгалтер

ревизион. комиссия

Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствии выпискам

ежемесячно

зам. гл. бухгалтера

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег. Во втором разделе – контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий  раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств в каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретного лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Указанные предложения позволят устранить замечания по учету наличия и

движения денежных средств в ООО «Проект», обеспечить своевременный документооборот и усилить контроль за законностью хозяйственных операций.



























 Заключение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают в расчетные взаимоотношения с субъектами рыночной экономики различных форм собственности, которые носят денежный характер.

Разумная и эффективная организация системы денежных расчетов играет важную роль в области экономических взаимоотношений. Денежные средства включают в себя денежную наличность и безналичные деньги. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требовании осуществляются через учреждения банков. Сохранность денежных средств обеспечивает рациональная организация их учета и контроля. Аудит денежных средств в организации является собой важный раздел аудита всего предприятия  целом. Правильно и грамотно проведенный аудит наличных денежных средств позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы и расчетного счета, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово – хозяйственно деятельности организации.

Состояние учета операций с денежными средствами рассмотрены на материалах ООО «Проект». Основным видом деятельности организации является оптовая торговля хозяйственными товарами и товарами народного потребления.

Ведение кассовых операций осуществляется главным бухгалтером организации, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в учреждении банка: филиал «БИН – Ульяновск» АКБ «БИН» (ОАО) г. Ульяновска. 

Согласно банковскому расчету лимита остатка, в кассе организации могут храниться наличные деньги в размере 16600 рублей.

Так как организация образована недавно, то по итогам ее деятельности в первом квартале 2006 года прибыль составила 117 тысяч рублей.

Изучение состояние учета денежных средств в кассе позволило установить, что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. К формам первичной документации  в ООО «Проект» относятся: № КО-1 «Приходный кассовый ордер»; № КО-2 «Расходный кассовый ордер»; № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»; № КО-4 «Кассовая книга»; № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Ведение кассовых операций на ООО «Проект» отвечает всем требованиям российского законодательства.

Расчеты с другими организациями производятся б безналичном порядке через счет открытый в банке. Основной формой расчета является оплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

ООО «Проект» работает со своим банком через систему «Клиент – Банк», которая позволяет оперативно осуществлять платежи и следить за состоянием своего счета со своего рабочего места. Главный бухгалтер ежедневно получает выписки банка с приложенными к нему документами.

С целью обоснованной оценки состояния учета денежных средств на ООО «Проект» проведен соответствующий аудит. По результатам проведенного аудита выявлены следующие недостатки:

­   отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризации) кассы;

­   несоблюдение в организации указанной в учетной политике, периодичности проведения проверок кассы;

­   отсутствие на предприятии утвержденного приказом по предприятию списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, что является грубейшим нарушением кассовой дисциплины;

­   отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника;

­   отсутствие утвержденного приказом руководителя размера и срока, на который могут быть выданы наличные деньги;

­   отсутствие графика документооборота.

В остальном  в организации соблюдаются общие положения ведения кассовых

операций. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов. Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса» соответствуют данным главной книги.  Ведение кассовой книги и хранение денег также соответствуют положениям нормативных актов. Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства.

Для устранения выявленных недостатков рекомендуется:

­   вести график документооборота;

­   определить круг лиц имеющий право на получение наличных денег из кассы;

­   определить размер и сроки на которые они могут быть выделены;

­   провести внезапную инвентаризация кассы;

­   соблюдать периодичность проведения проверок кассы установленную руководителем предприятия.  















  Список использованных источников

1. Конституция РФ.

2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. – М.: Проспект, 1998//Справочная правовая система «Гарант»,2002.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2001г. № 196-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31)//Справочная правовая система «Гарант», 2002.

6. Федеральный закон « О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990года №395-1 с под редакцией от 21 марта 2002 года.

7. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Закон РФ от 18.06.93 г. №5215-1//Справочная правовая система «Гарант»,2002.

8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. №2-П//Справочная правовая система «Гарант», 2002.

9. Положение ЦБ РФ от 5.01.1198г. №14 – П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

10. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделки».

11. «Порядок ведению кассовых операций в РФ». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18// Справочная правовая система «Гарант»,2002.

12. «Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ. Утверждена Центробанком РФ от 16.07.93 г. №16// Справочная правовая система «Гарант»,2002.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49//Справочная правовая система «Гарант», 2002.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.// Справочная правовая система «Гарант», 2002.

15. Ануфриев В.Е. Учет денежных средств //Консультант бухгалтера. –2004-№11.- С.- 24-25.

16. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.

17. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: ЮНИТИ, 2001.

18. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: Книжное обозрения, 2004.

19. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. – М.: Книжный мир, 2002.

20. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Альянс, 2000.

21. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций. //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». –2004. -№14.- С. 37-45.

22. Кашаев Н.Р. Учет денежных средств //Симбирский главбух. –2004.-№ 12.-С. 32-36.

23. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». –2004. -№12.-С. 31-40.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М., 2002. –635с.

25. Костюк Г.И. Учет денежных средств //Бухгалтерский учет. –2004.- №6.- С. 7-13.

26. Ларина А. Новый план счетов //Практический бухгалтерский учет. – 2004.- №1.- С. 39-44.

27. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003.

28. Шеремет А.Д. Аудит. М.: Инфра-М, 2002.

29. Бухгалтерский учет: Учеб./И.И.Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В.Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2005. – 776с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие .- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 640с. (Серия «Высшее образование»).

31. Николаева Г.А. Бухгалтерский проводки. Составление.- М.: Приор – издат, 2005 – 192с.

32. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие . – 4-е изд – е, перераб. и доп. – Ростов – на – Дону: Феникс, 2003 – 480с. 

33. Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. (О.А. Букина. – Ростов  - на – Дону: Феникс – 2005 – 317, [1] с. – ( Библиотека бухгалтера и аудитора).

34. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 504с.

35. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2004. – 408с.

36. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский , А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. Проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2006. -583с.

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!