Учет и аудит кредитования физических лиц в Вешкаймском ОСБ № 5852

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит кредитования физических лиц в

Вешкаймском ОСБ № 5852

Студент                 Иглина Светлана Николаевна            ________________

Руководитель       Лопастейская Людмила Геннадьевна________________

Рецензент             Шевердина Татьяна Николаевна       ________________

Допустить к защите ГАК 

                                                                    Зав. кафедрой  

                     ______________________

“____”______________2005г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                                  3

Глава 1 Сущность и функции кредита                                                                                    6

1.1   Определение кредита, кредитных операций и их классификация                      6

1.2   Принципы кредитования                                                                                       10

1.3   Функции  кредита                                                                                            14

1.4  Основные условия предоставления кредитов физическим лицам                     16

Глава 2  Организация и учет операций по кредитованию  физических лиц            19

2.1   Особенности организации бухгалтерского учета в банках                                 19

2.2   Документальное оформление и организация учета кредитования

физических лиц                                                                                                        30

2.3   Отражение на счетах бухгалтерского учета кредитования                     

       физических лиц                                                                                                       37

Глава 3 Аудит операций банка по кредитованию                                                       43

3.1 Сущность банковского аудита. Цели и задачи. Внутренний аудит                       43

3.2 Методика проведения аудиторской проверки. Оформление результатов аудиторской проверки                                                                                                  47

Заключение                                                                                                                     66

Список использованных источников                                                                           69

Приложения                                                                                                                    72

Введение

Предоставление кредитов является традиционным видом банковских услуг. Подавляющая часть активов коммерческих банков размещена в кредитные операции.

Кредитование, как размещение привлеченных у населения денег является наиболее значимым показателем в деятельности банков. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. В дипломной работе собран материал, содержащий выводы, которые могут иметь определенное значение для практической работы банков и иных кредитных организаций, занимающихся кредитованием юридических и физических лиц, являющихся главным источником получения прибыли.

При всем многообразии действующих форм и методов кредитования существуют единые подходы к практике организации кредитных отношений. Они заключаются, прежде всего, в договорном характере взаимоотношений банка и клиента в процессе кредитования, когда сумма кредита, способ его предоставления и возврата, условия оплаты и срок погашения фиксируются в кредитном договоре между банком и заемщиком. На практике многие банки, как правило, применяют установленные ими правила выдачи кредитных средств юридическим и физическим лицам. В основе кредитных отношений лежит взаимовыгодность кредитной сделки для клиента и для банка.

Особый интерес в этой связи  приобретает вопрос кредитования физических лиц,  так как цель данной работы имеет практическую направленность в области организации деятельности кредитных организаций при работе с физическими лицами, дает профессиональные знания в области взаимоотношений кредитора и заемщика.

Основными задачами данной  работы являются:

- рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и

функции кредита;

  -    рассмотреть проведение аудита кредитных операций, в частности ревизии кредитных операций.

Данная дипломная работа раскрывает все поставленные выше задачи в определенной последовательности и аккумулирует опыт работы Вешкаймского ОСБ № 5852, его кредитного сектора, сектора по внутрибанковским операциям, отдела бухгалтерского учета и отчетности. Раскрывает то, что на протяжении длительного периода формировалось как обязательные принципы организации банковского хозяйства.

Целью исследования является изучение вопросов кредитования и порядок предоставления кредитов физическим лицам, отражение всех кредитных операций в бухгалтерском учете и аудит кредитования физических лиц.

Изучить и осветить всю работу кредитного учреждения в рамках дипломной работы – непростая задача. Денежные, кредитные отношения как элементы экономических отношений отображают наиболее сложные явления жизни, поскольку относятся к отношениям между людьми как наиболее сложным  ее субъектам.

Одним из важных направлений размещения средств, в Сбербанке Российской Федерации является выдача кредитов под определенный процент. Кредит представляет собой отношение между кредитором и заемщиком по предоставлению заемщику определенной суммы денежных средств на условиях: обеспеченности, срочности, платности и возвратности.

Выполнение всех условий кредитования гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции – предоставление кредитов. Деньги, кредит дают обществу значительный стимул для развития, порождают целую систему особых отношений, особого порядка и высокой степени организации. Однако неумелое использование правил обращения с деньгами неизбежно вызывает негативные последствия и ведет к банкротству. Только лишь в том случае, когда управление деньгами и кредитом основывается на четких правилах, денежные средства как фактор роста общественного богатства способны делать нас более богатыми. Нарушение же установленных правил и порядков может стать тормозом экономического роста и процветания хозяйства.

Банки имеют свою  только им присущую технологию. Новые формы, которые использует банк, на  практике выступают как когда-то забытые старые формы, с успехом применяемые в современной жизни. Как «живой организм» банк отображает те требования, которые предъявляет к нему современный образ жизни.

Данная дипломная работа дает знания по проведению практических работ по бухгалтерскому учету кредитования физических лиц, по решению конкретных ситуационных задач, практических примеров и расчетов, знакомит с банковским аудитом.

Исследование, проведенное в процессе подготовки материалов для дипломной работы, позволило изучить отдельные аспекты сложного комплекса проблем, связанных с кредитными отношениями, в сфере функционирования кредитных учреждений.

Глава 1 Сущность и функции кредита

1.1 Определение кредита, кредитных операций и их классификация

Кредит - предоставление денег или товаров в долг, как пра­вило, с уплатой процентов; стоимостная экономическая категория, неотъемлемый элемент товарно-денежных отношений [25, С.269]. Возник­новение кредита связано непосредственно со сферой обмена, где владельцы товаров противостоят друг другу как собствен­ники, готовые вступить в экономические отношения.

Возможность возникновения и развития кредита связаны с кругооборотом и оборотом капитала. В процессе движе­ния основного и оборотного капитала происходит высвобожде­ние ресурсов. Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Постепенные вос­становление стоимости основного капитала в денежной форме при­водит к тому, что высвобождающиеся денежные средства осе­дают на счетах предприятий. Вместе с тем на другом полюсе возникает потребность в замене изношенных средств тру­да и достаточно крупных единовременных затратах. Ана­логичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колеба­ния в кругообороте и обороте проявляют себя более раз­нообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и другого происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их недо­статок. Это создаёт возможность возникновения кредит­ных отношений, то есть кредит разрешает относительное противоречие между временным оседанием средств и необходимостью, их использования в хозяйстве.

Рассмотрим кредитные операции и их виды:

 Кредитные операции – это отношения между кредитором и дебитором

(заемщиком) по поводу предоставления (получения) во временное пользование денежных средств, их возврата и оплаты [12, С.352]. При этом имеется в виду именно содержание действий участников отношений, прежде всего банковских работников.

Кредитные операции банков и кредитных учреждений в первом приближении делятся на активные и пассивные.

В первом случае банк (кредитное учреждение) является кредитором, то есть стороной, дающей кредит (ссужающей деньги) и размещающей денежные средства в форме депозитов (вкладов), во втором – дебитором, то есть стороной, берущей кредит и принимающей денежные средства в форме депозитов (вкладов). То есть и активные, и пассивные кредитные операции предполагают использование, как кредитов (ссуд), так и депозитов (вкладов). Иначе говоря, кредитные операции включают в себя ссудные операции и депозитные операции.

Таким образом, ссудные операции – это действие работников банков (кредитных учреждений) по предоставлению и (или) получению кредитов, и их возврату и оплате соответствующих процентов, а депозитные операции – действие тех же работников по размещению и (или) привлечению к себе вкладов, их возврату и оплате причитающихся процентов.

Принципиальное деление кредитных операций на указанные виды схематично может быть представлено на схеме 1.

Схема 1 – Виды кредитных операций

Итак, ссудные операции – пункты 1, 2 (активные) и пункт 8 (пассивная), депозитные операции – пункты 3, 4, 5 (активные) и пункты 6, 7 (пассивные).

Основной предмет ссудных операций – кредит (ссуда), как определенная сумма денег, которая выдается (получается), возвращается, оплачивается, соответственно депозитных операций – вклад (депозит) как сумма денег и (или) иных ценностей (ценных бумаг), которая помещается (принимается), возвращается, в необходимых случаях оплачивается. (Очевидно, вопрос о плате (проценте) не возникает в тех случаях, когда депозит составляют взносы налогов, сборов, пошлин, взносы в обеспечение иска, явки и т.п.)

Кредиты (ссуды) и вклады (депозиты) имеют множество видов, к рассмотрению которых мы теперь переходим.

Кредиты, или ссуды, банков и кредитных учреждений подразделяются на ряд видов по различным критериям или признакам (см. таблицу 1).

Таблица 1 - Виды кредитов (ссуд)

Примечание 1

Классификация может проводиться и по другим критериям. Ими могут быть, например: условия, порядок и сроки уплаты процента и возвращения основного долга; режим открываемого заемщику счета; отраслевая принадлежность ссудополучателя, форма собственности и организационно–правовая форма клиента; источники происхождения кредитных ресурсов и другие.

Примечание 2

Известные в нашей стране американские авторы классифицируют банковские ссуды по критерию назначения следующим образом:

-   ссуды торговым и промышленным предприятиям;

-   ссуды под недвижимость;

-   ссуды частным лицам;

-   ссуды финансовым учреждениям;

-   ссуды фермерам;

-   ссуды на приобретение или хранение ценных бумаг (брокерам и дилерам по операциям с ценными бумагами);

-   прочие ссуды.

Счет выданных ссуд ведется на открываемых клиентом ссудных счетах разного типа. Это могут быть:

-    простой ссудный счет;

- специальный ссудный счет (выдача ссуд осуществляется по мере необходимости путем оплаты кредитором расчетных документов заемщика без документального оформления кредита каждый раз, а погашение ссуды происходит путем направления выручки заемщика непосредственно на данный спецсчет);

-   контокоррентный счет (единый счет клиента, на котором могут отражаться как поступление выручки, так и ссуды и платежи клиента - заемщика).

На отдельных балансовых счетах ведется учет разносрочных ссуд, выданных одному заемщику.

Во всех случаях по дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту – ее возврат (погашение). Режим счета определяется в кредитном договоре. В соответствии с ним сумма кредита может быть либо перечислена на расчетный (корреспондентский) счет заемщика, либо выдана ему “живыми” деньгами (с учетом принятых ограничений на расчеты наличными), либо кредитор может оплачивать затраты заемщика по кредитуемой сделке, постепенно “выбирая” определенную договором сумму.

1.2 Принципы кредитования

Банковское кредитование осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования, которые предоставляют собой требования к организации кредитного процесса [11, С.311].

К принципам кредитования относятся:

-     возвратность и срочность кредитования

-    дифференцированность кредитования

-    обеспеченность кредита

-    платность банковских ссуд, ссудный процент

-   целевой характер кредита

Рассмотрим подробнее каждый из принципов:

Возвратность кредита - этот принцип выражает необходи­мость своевременного возврата полученных от кредитора фи­нансовых ресурсов после завершения их использования заем­щиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной орга­низации (или иного кредитора), что обеспечивает возобновляем ость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности [31, С.129].

Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать, поэтому возвратность является неотъемлемой частью кредита, его атрибутом.

Возвратность и срочность кредитования обусловлена тем, что банки мобилизуют  для кредитования временно свободные денежные средства предприятий, учреждений и населения.

Эти средства не принадлежат банкам, и, в конечном итоге, они, придя в банк с различных сегментов рынка, в них и уходят (потребительское, коммерческое кредитование и т.д.). Главная особенность таких средств состоит в том, что они подлежат возврату (правильнее отметить, должна быть готовность к возврату) владельцам, вложившим их в банк на условиях срочных депозитов. Поэтому  "золотое" банковское правило гласит, что величина и сроки финансовых требований банка должны соответствовать размерам и срокам его обязательств. Нарушение этого основополагающего принципа и приводит к банкротству банка.

Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита.

Он отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе. Нарушение указанного усло­вия является для кредитора достаточным основанием для при­менения к заемщику экономических санкций в форме увеличе­ния взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в нашей стране — свыше трех месяцев) — предъявления финансовых требований в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются так называемые онкольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не опре­деляется. Эти ссуды, достаточно распространенные в XIX— начале XX вв. (например, в аграрном комплексе США), в современных условиях практически не применяются, прежде всего из-за создаваемых ими сложностей в процессе кредитного планирования. Кроме того, договор об онкольном кредите, не определяя фиксированный срок его погашения, четко устанав­ливает время, имеющееся в распоряжении заемщика с момента получения им уведомления банка о возврате полученных ранее средств, что в какой-то степени обеспечивает соблюдение рас­сматриваемого принципа.

Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Ссуда должна предоставляться только тем клиентам, которые в состоянии его своевременно вернуть.

Этот принцип оп­ределяет дифференцированный подход со стороны кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщи­ков. Практическая реализация его может зависеть как от инди­видуальных интересов конкретного банка, так и от проводимой государством централизованной политики поддержки отдель­ных отраслей или сфер деятельности (например, малого бизне­са и пр.)

Обеспеченность кредита - этот принцип выражает необходи­мость обеспечения защиты имущественных интересов кредито­ра при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит практическое выражение в таких фор­мах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии. Особенно актуален в период общей экономической нестабильности, например, в отечественных условиях.

Платность кредита, ссудный процент - этот принцип выра­жает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении дополнительно полу­ченной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором. Практическое выражение рассматриваемый прин­цип находит в процессе установления величины банковского процента, выполняющего три основные функции [14, С.264]:

-    перераспределение части прибыли юридических и дохода физических лиц;

-    регулирование производства и обращения путем распреде­ления ссудных капиталов на отраслевом, межотраслевом и международном уровнях;

-    на кризисных этапах развития экономики — антиинфляци­онную защиту денежных накоплений клиентов банка.

Ставка (или норма) ссудного процента, определяемая как отношение суммы годового дохода, полученного на ссудный капитал, к сумме предоставленного кредита выступает в каче­стве цены кредитных ресурсов.

Цена кредита отражает общее соот­ношение спроса и предложения на рынке ссудных капиталов и зависит от целого ряда факторов, в том числе чисто конъюнк­турного характера:

-  цикличности развития рыночной экономики (на стадии спада ссудный процент, как правило, увеличивается, на стадии быстрого подъема— снижается);

-  темпов инфляционного процесса (которые на практике даже несколько отстают от темпов повышения ссудного процента);

- эффективности государственного кредитного регулирова­ния, осуществляемого через учетную политику центрального банка в процессе кредитования им коммерческих банков;

-    ситуации на международном кредитном рынке (например, проводившаяся США в 80-х гг. политика удорожания кредита обусловила привлечение зарубежного капитала в американские банки, динамики денежных накоплений физических и юридичес­ких лиц (при тенденции к их сокращению ссудный процент, как правило, увеличивается);

-  динамики производства и обращения, определяющей по­требности в кредитных ресурсах соответствующих категорий потенциальных заемщиков;

-   сезонности производства (например, в России ставка ссуд­ного процента традиционно повышается в августе—сентябре, что связано с необходимостью предоставления аграрных креди­тов и кредитов для завоза товаров на Крайний Север);

-    соотношения между размерами кредитов, предоставляемых государством, и его задолженностью (ссудный процент ста­бильно возрастает при увеличении внутреннего государственно­го долга).

Целевой характер кредита распространяется на большин­ство видов кредитных операций, выражая необходимость целе­вого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитно­го договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдени­ем этого условия заемщиком. Нарушение данного обязатель­ства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафного (повышенного) ссудного процента.

1.3  Функции кредита

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются также прежде всего выполняемыми им функциями как общего, так и селективного характера [23, С.368].

Перераспределительная функция

В условиях рыночной эко­номики рынок ссудных капиталов выступает в качестве своеоб­разного насоса, откачивающего временно свободные финансо­вые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и на­правляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль. Ориентируясь на дифференцированный ее уровень в различных отраслях или регионах, кредит выступает в роли стихийного макрорегулятора экономики, обеспечивая. удовлетворение  потребностей динамично  развивающихся объектов приложения капитала в дополнительных финансовых ресурсах. Однако в некоторых случаях практическая реализация указанной функции может способствовать углублению диспро­порций в структуре рынка, что наиболее наглядно проявилось в России на стадии перехода к рыночной экономике, где перелив капиталов из сферы производства в сферу обращения принял угрожающий характер, в том числе с помощью кредитных организаций. Именно поэтому одна из важнейших задач государственного регулирования кредитной системы — рацио­нальное определение экономических приоритетов и стимули­рование привлечения кредитных ресурсов в те отрасли или регионы, ускоренное развитие которых объективно необходимо с позиции национальных интересов, а не исключительно теку­щей выгоды отдельных субъектов хозяйствования.

Экономия издержек обращения

Практическая реализация этой функции непосредственно вытекает из эконо-

мической сущности кредита, источником которого выступают в том чис­ле финансовые ресурсы, временно высвобождающиеся в про­цессе кругооборота промышленного и торгового капиталов. Временной разрыв между поступлением и расходованием де­нежных средств субъектов хозяйствования может определить не только избыток, но и недостаток финансовых ресурсов. Имен­но поэтому столь широкое распространение получили ссуды на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, используемые практически всеми категориями заем­щиков и обеспечивающие существенное ускорение оборачива­емости капитала, а, следовательно, и экономию общих издержек обращения.

Ускорение концентрации капитала

Процесс концентрации капитала является необходимым условием стабильности разви­тия экономики и приоритетной целью любого субъекта хозяй­ствования. Реальную помощь в решении этой задачи оказывают заемные средства, позволяющие существенно расширить масш­таб производства (или иной хозяйственной операции) и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли. Даже с учетом необходимости выделения части ее для расчета с креди­тором привлечение кредитных ресурсов более оправдано, чем ориентация исключительно на собственные средства. Следует, однако, отметить, что на стадии экономического спада (и тем более в условиях перехода к рыночной экономике) дороговизна этих ресурсов не позволяет активно использовать их для реше­ния задачи ускорения концентрации капитала в большинстве сфер хозяйственной деятельности. Тем не менее, рассматрива­емая функция даже в отечественных условиях обеспечила опре­деленный положительный эффект, позволив существенно уско­рить процесс обеспечения финансовыми ресурсами отсутству­ющих или крайне неразвитых в период плановой экономики сфер деятельности.

Обслуживание товарооборота

В процессе реализации этой функции кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в ча­стности, наличные деньги. Вводя в сферу денежного обраще­ния такие инструменты, как векселя, чеки, кредитные карточки и т.д., он обеспечивает замену наличных расчетов безналичны­ми операциями, что упрощает и ускоряет механизм экономи­ческих отношений на внутреннем и международном рынках. Наиболее активную, роль в решении этой задачи играют ком­мерческий кредит как необходимый элемент современных от­ношений товарообмена.

Ускорение научно-технического прогресса

В послевоенные годы научно-технический прогресс стал определяющим факто­ром экономического развития любого государства и отдельного субъекта хозяйствования. Наиболее наглядно роль кредита в его ускорении может быть отслежена на примере процесса фи­нансирования деятельности научно-технических организаций, спецификой которых всегда являлся больший, чем в других от­раслях, временной разрыв между первоначальным вложением капитала и реализацией готовой продукции. Именно поэтому нормальное функционирование большинства научных центров (за исключением находящихся на бюджетном финансирова­нии) немыслимо без использования кредитных ресурсов. Столь же необходим кредит и для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производ­ство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются предприятиями, в том числе и за счет целевых средне - и долгосрочных ссуд банка [21, С.265]. Итак, кредит -  это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное пользование.

1.4   Основные условия предоставления кредитов физическим лицам

Кредит, как экономическая категория происходит от латинского слова creditum – ссуда, долг и в тоже время от credo – доверие. Кредит – это предоставление денег или товаров в долг, как правило, с уплатой процентов. Под кредитными отношениями понимают все виды денежных отношений, возникающих на основе срочности, платности, возвратности [16, С.397].

Кредитование предприятий и населения относится к традиционным видам банковских услуг. Неслучайно банк называют кредитным институтом. Наибольшая часть активов банков по-прежнему помещена в кредитные операции.

Виды кредитов, предоставляемых физическим лицам:

-    на приобретение, строительство и реконструкцию объектов недвижимости

-    на неотложные нужды (приобретение транспортных средств, дорогостоящих предметов домашнего обихода, хозяйственное обзаведение, платные медицинские услуги, приобретение туристических  и санаторных путевок) [31, С.298].

Кредиты на приобретение и строительство объектов недвижимости предоставляются на срок до 15 лет. Кредиты на неотложные нужды на срок до 5 лет. Кредиты предоставляются в рублях и иностранной валюте только гражданам Российской Федерации.

При перемене Заемщиком постоянного места жительства в период действия кредитного договора Банк по заявлению Заемщика переводит  сумму задолженности в другое учреждение Банка по-новому месту жительства.

Обязательным условием предоставления кредита является наличие обеспечения своевременного и полного задолженности по кредиту.

В качестве обеспечения Банк принимает:

-    поручительства граждан Российской Федерации, имеющих постоянный

источник дохода;

-    поручительства  платежеспособных предприятий и организаций –    работодателей Заемщика, являющихся  клиентами Банка;

-    передаваемые в залог объекты недвижимости;

-  передаваемые в залог транспортные средства, дорогостоящие предметы домашнего обихода;

-    передаваемые в залог  ценные бумаги [5].

Оценочная стоимость объектов недвижимости, транспортных средств и другого имущества устанавливается на основании экспертного заключения специалиста Банка, либо независимого эксперта, имеющих право  на проведение оценки (лицензию).

Сумма кредита с учетом причитающихся за пользование кредитом процентов не должна превышать по совокупности оценочной стоимости предметов залога и суммы платежеспособности поручителей. При этом величина оценочной стоимости объектов недвижимости и транспортных средств корректируется на коэффициент 0,7. С целью снижения рисков могут быть использованы одновременно несколько форм обеспечения возврата кредита [9].

Максимальный размер кредита для каждого Заемщика определяется на основании оценки его платежеспособности и предоставленного обеспечения возврата кредита, а также с учетом его благонадежности и остатка задолженности по ранее полученным кредитам и предоставленным поручительствам.

Если заявитель, обратившийся в банк за получением кредита, уже имеет перед Банком задолженность по кредитам, то максимальный размер определяется исходя из того, что общая сумма задолженности с учетом этого кредита не может превышать установленной предельной величины.

Для Заемщиков и поручителей устанавливается возрастной ценз. Кредит предоставляется гражданам в возрасте от 18 до 70 лет при условии, что срок возврата кредита по договору наступает до исполнения  75 лет.

При предоставлении Заемщику кредита на неотложные нужды на сумму, не

превышающую 100 долларов США (или рублевый эквивалент этой суммы) и  на срок, не более  6 месяцев, максимальный  возрастной ценз не устанавливается.

Решение о предоставлении кредита принимается кредитным комитетом отделения.

Сведения о заемщиках и поручителях вносятся в единую базу данных индивидуальных заемщиков по отделению [7].

Глава 2 Организация и учет операций по кредитованию физических лиц

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета в банках

Сберегательный банк, являющийся юридическим лицом по законодательству РФ, независимо от подчиненности и формы собственности ведут бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями Центрального банка РФ, а также требованиями  основных документов  и нормативных актов, принятых Министерством финансов РФ.

 Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Сберегательном банке РФ изложены в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Данный закон устанавливает:

- порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

- порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

- порядок оценки хозяйственных процессов и средств;

- порядок систематизации и группировки информации в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета;

- статус и функции главных бухгалтеров  и возглавляемых ими служб.

  Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы, форме и содержании бухгалтерской и другой учетной документации и, конечно, в основных бухгалтерских проводках.

Правила ведения бухгалтерского учета в банках разработаны Центральным банком РФ и отражены в инструкции. Они действуют с 01 января 2003 года и определяют общий порядок для всех кредитных организаций:

- порядок ведения бухгалтерского учета;

- порядок организации операционной работы;

- порядок организации документооборота;

- порядок организации внутрибанковского контроля и бухгалтерской отчетности в банках.

Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета призвано обеспечить:

- быстрое и четкое обслуживание клиентов;

- своевременное и точное  отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

- предупреждение  возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей;

- сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

- надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации [10].

За формирование учетной политики, которая разрабатывается и утверждается кредитной организацией самостоятельно, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных на территории РФ основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

- непрерывность деятельности, который предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;

- постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;

- осторожность. Это означает, что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;

- отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов;

- своевременность отражения операций. Операции отражаются в учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

- раздельное отражение активов и пассивов, в  соответствии  с которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;

- преемственность входящего баланса. Это означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

- приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;

- принцип открытости означает, что отчеты должны достоверно отражать операции кредитной   организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации;

- кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка;

- принцип единицы измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством РФ и нормативными актами Банка России. Однако активы  и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные, драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;

- ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами ведения бухгалтерского учета № 205-П от 05.12.2002 г.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет ответственность руководитель кредитной организации. Им утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его филиалах и подведомственных учреждениях, в основе которого лежит утвержденный ЦБ РФ План счетов;

- формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковским операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в банках охватывает объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка, а именно: хозяйственные средства (основные и оборотные) и их размещение; ресурсы хозяйственных средств; функциональные обязанности банка; финансовые результаты уставной деятельности.

Основной задачей бухгалтерской службы Сберегательного банка является ежедневное составление баланса. Баланс реализуется в виде таблицы из двух частей: актива и пассива. В активе записываются объекты учета, а в пассиве –источники их приобретения или образования.

Номенклатура счетов основного баланса  включает четыре главы: главу А «Балансовые счета», главу В «Внебалансовые счета», главу Г «Срочные операции» и главу Д «Счета депо».

Все счета бухгалтерского учета банков, согласно нового Плана счетов, являются либо активными, либо пассивными.

Основными направлениями бухгалтерского учета кредитных организаций являются: учет операций по безналичным расчетам, учет кассовых операций, учет ссудных операций, учет операций с ценными бумагами, учет внутрибанковских  операций, учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций являются:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и кредиторской задолженности и ссуд в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворения денежной наличностью неотложных нужд банка;

- управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Текущими заботами этого участка бухгалтерии является  контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков, наблюдение за расходами, совершаемыми с корреспондентского счета, из кассы.

Порядок погашения кредита и уплаты процентов

Погашение кредита производится ежемесячно равными долями, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения кредитного договора. Если договор заключается в конце месяца, допускается устанавливать в договоре начало погашения кредита и уплаты процентов на месяц позже. Последний платеж производится не позднее даты, установленной договором [7].

 Заемщик вправе досрочно погасить кредит или его часть. В случае досрочного погашения части кредита заемщик обязан производить ежемесячную уплату процентов на оставшуюся сумму задолженности до наступления срока следующего платежа по погашению основного долга.

 Погашение кредита и уплата начисленных процентов по кредиту под заклад ценных бумаг производится заемщиком единовременно, в определенный кредитным договором срок.

Погашение задолженности по кредиту и уплата процентов и неустоек   производится:

- взносом наличных денег  через кассы учреждений Сбербанка России;

- переводами через предприятия связи;

- перечисления  денежных средств со счетов заемщика по вкладам на основании их письменного поручения  ф-190;

- удержания из заработной платы, пенсии и т.д.;

- в иностранной валюте – перечислением со счетов по валютным вкладам.

 Платежи по кредитам в иностранной валюте производятся в той валюте, в которой выдан кредит. Датой погашения задолженности по кредиту считается дата поступления средств, в кассу или на счет банка или дата списания средств со счета по вкладу, если вклад открыт в банке, выдавшем кредит.

Отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом, начинается от даты образования задолженности по ссудному счету (включительно) и заканчивается датой погашения задолженности по нему (не включая эту дату). Соответственно, при промежуточных платежах дата уплаты процентов не включается в период, за который эта уплата производится.

При исчислении процентов и неустойки в расчет принимается фактическое количество календарных дней в платежном периоде, а в году действительное число календарных дней (365 или 366 включительно).

Суммы, вносимые (перечисленные) заемщиком в счет погашения задолженности по кредитному договору, направляются, вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, в следующей очередности:

- на уплату неустойки;

- на уплату просроченных процентов;

- на уплату срочных процентов;

- на погашение просроченной задолженности по ссуде;

- на погашение срочной задолженности по ссуде.

 Начисление и уплата процентов авансом не допускается.

При не поступлении от заемщика платежей до окончания календарного месяца суммы не внесенных в срок платежей в последний день месяца относятся на счета просроченных ссуд и просроченных процентов.

При поступлении от заемщика платежа бухгалтер производит начисление процентов и неустойки в следующем порядке:

- если в течение периода, за который производится начисление процентов, остаток задолженности по ссуде увеличивался, то проценты начисляются в отдельности на остаток задолженности после предыдущего платежа и на суммы по каждой выдаче по ссуде за то число дней, в течение которого числилась задолженность по каждой сумме;

- если в течение периода, за который производится начисление процентов, образовалась просроченная задолженность, то проценты начисляются в отдельности на каждый остаток долга, как срочный, так и просроченный, за то число дней, в течение которого остаток долга оставался без изменений.

Пример:  Кредитный договор оформлен 20 октября 2003 на сумму 15000 рублей, размер процентной ставки 19%,  неустойки за просрочку основного долга – удвоенная ставка рефинансирования, размер единовременного платежа 250 руб., срок первого платежа 10 декабря 2003 г.

10 декабря клиент вносит наличными деньгами. В первую очередь начисляются проценты с 20 октября по 10 декабря:

15 000 ×  19% × 52 дня   = 406 рублей 03 копейки.

           365 дней

Клиент должен погасить проценты – 406 рублей  03 копейки и основной долг 250 рублей.

Итого он должен внести 10 декабря не менее 656 рублей 03 копейки.

Пример:  10 декабря клиент внес 600 рублей 00 копеек.

Распределение сумм приведено в таблице 2.

Таблица 2 -  Расчет и погашение основного долга и просроченной задолженности    по срокам кредитного договора (руб.)

В конце рабочего дня на счет просроченных ссуд выносится просроченная задолженность 56рублей 03 копеек (таблица 2).

17 декабря клиент вносит оставшуюся часть платежа, таким образом, делают расчет в первую очередь неустойки, затем процентов и основного долга:

       -     рассчитывают неустойку с 10 декабря по 17 декабря за 7 дней.

56 рублей 03 копеек х 19% х 2  х 7 дней = 0 рублей 41 копейки (таблица 3);                                             

                       365 дней

Таблица 3 -  Расчет и погашение неустойки по срокам кредитного договора (руб.)

- рассчитывают проценты за период с 10 декабря по 17 декабря за 7 дней:

14806 рубля 03 копейки х 19% х 7 дней : 365 дней = 53 рубль 95 копейки      (таблица 4).

Таблица 4 - Расчет и погашение процентов по срокам кредитного договора (руб.)

При повышении Комитетом Сбербанка России процентной ставки по кредитам физическим лицам, кредитный работник:

- направляет извещение заемщику и поручителям за подписью руководителя банка или другого уполномоченного лица; копии извещений подшивает в кредитное дело;

- в извещениях сообщает о повышении Банком процентной ставки по кредитному договору с указанием даты изменения ставки;

- поручителям предлагает подтвердить свое согласие письменно при личной явке или заказным письмом;

- заемщику предлагается обеспечить согласование с поручителями повышения процентной ставки.

Кредитный инспектор должен принять меры для получения письменного согласия поручителей на повышение процентной ставки по кредитному договору.

Если в течение месяца от даты отправления извещений письменное согласие кого-либо из поручителей не будет получено, кредитный инспектор предлагает заемщику произвести замену обеспечения по кредитному договору. Оформление замены обеспечения производится без рассмотрения этого вопроса Кредитным комитетом [17, С.358].

Если по истечении полутора месяцев от даты отправки извещений от кого-либо из поручителей заемщика не будет получено письменное согласие и, в то же время, не будет произведена замена обеспечения, кредитный инспектор готовит заключение и свои предложения для рассмотрения на Кредитном комитете отделения или территориального банка.

Кредитный комитет по каждому рассматриваемому кредитному договору может принять одно из трех решений:

- не вносить изменений в условия кредитного договора;

- повысить процентную ставку по договору;

- расторгнуть в одностороннем порядке договор с заемщиком по истечении трех месяцев от даты отправки извещений, о повышении процентной ставки.

Принятие решения о повышении процентной ставки или сохранении ее в прежнем размере зависит от остатка задолженности по кредиту на момент принятия решения и наличия других видов обеспечения, включая переоформленные поручительства.

Решение Кредитного комитета должно быть принято до истечения двух месяцев от даты отправки извещений заемщику и поручителям.

В случае принятия Кредитным комитетом решения о сохранении процентной ставки по кредитному договору в прежнем размере или решения о расторжении договора кредитный работник должен направить заемщику и поручителям соответствующие извещения до истечения двух месяцев от даты отправки заемщику и поручителям первого извещения.

Кредитный работник не позднее даты, с которой повышается процентная ставка по действующим договорам, направляет в отдел бухгалтерского учета служебную записку о внесении изменений в кредитные договоры с указанием даты, с которой вводятся изменения, перечня договоров, а также номеров и даты отправки извещений заемщикам. В этой же записке указываются договоры, по которым процентная ставка не изменяется.

В случае снижения рыночной цены более чем на 10 %, заемщик должен внести дополнительное обеспечение либо произвести частичное погашение кредита.

При условии непредставления заемщиком в течение 7 дней, со дня получения извещения дополнительного обеспечения учреждение Сбербанка России требует досрочного возврата кредита и при неисполнении заемщиком этих обязательств обращает взыскание на ценные бумаги, находящиеся в закладе в соответствии с договором заклада [9].

Бухгалтер одновременно с отнесением на счета просроченных ссуд и процентов, не внесенных в срок сумм, составляет перечень просроченных платежей по всем действующим кредитным договорам и передает его кредитному работнику.

Кредитный работник в тот же день должен принять меры к погашению задолженности заемщиками или их поручителями. Поручителям направляется письменное уведомление о неисполнении заемщиком обязательств, с предложением произвести оплату.

В случае не внесения платежей заемщиком и его поручителями кредитный работник привлекает юридический отдел и службу безопасности для подготовки иска в суд.

 В случае смерти заемщика банк должен в течение шести месяцев со дня его смерти предъявить свои претензии в письменной форме наследникам, принявшим наследство, или исполнителю завещания, или заявление нотариальной конторе по месту открытия наследства, либо предъявить иск в суд к наследственному имущества. Претензии предъявляются независимо от наступления срока соответствующих требований.

В случае смерти заемщика задолженность по кредиту может быть переоформлена  на  платежеспособного члена его семьи с согласия последнего с переоформлением поручительств и залога.

В случае погашения банку заемщиком ссуды либо уплаты процентов по ссуде за счет предоставления заемщику банком – первичным ссудодателем или связанным с ним банком новой ссуды, эта вновь выданная ссуда классифицируется как безнадежная (под связанным банком понимается дочерний, либо зависимый от банка, а также основной по отношению к дочернему).

 В случае если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга [30, С.364]

Под долгом понимается как сумма основного долга, так и проценты (к процентам причисляются помимо процентных доходов банка за предоставленные ссуды все комиссионные и другие платежи, выплачиваемые клиентом – ссудозаемщиком в соответствии с договором).

2.2 Документальное оформление и организация учета кредитования физических лиц

 Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств  и их возврату (погашению) регламентируется Положением Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата» № 54-П от 31.08.1998 года, Правилами кредитования физических лиц Сбербанком России и его филиалами № 229-2-р.

 В Вешкаймском ОСБ № 5852 с 01 января 2003 года действует  «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05 декабря 2002 года № 205-П.

Учет операций по кредитованию физических лиц осуществляется на разных балансовых счетах, в зависимости от краткосрочности и долгосрочности выдаваемых ссуд (приложение А). Учет кредитов  ведется  на пассивном балансовом счете №№45502-45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам».

При выдаче кредита (в рублях) наличными деньгами или путем зачисления денежных средств на счет банковской карты или на счет физического лица по вкладу, действующему в режиме до востребования:

  Дт 45502-45507(в зависимости от срока выдачи кредита)

  Кт 20202.01 «Касса кредитной организации»

  Кт 42301 «Депозиты до востребования»

При выдаче кредита в иностранной валюте:

  Дт  45502-45507

  Кт 42301

  При выдаче кредита путем перечисления в другой филиал Сбербанка России:

  Дт 45502-45507

  Кт 30301.06 « Счета межфилиальных расчетов учреждений Сбербанка в               расчетных центрах Сбербанка»

  На указанном счете подлежат учету кредиты, предоставленные физическим лицам на:

-    на цели потребительского характера («Кредит на неотложные нужды»),

- покупку дорогостоящей техники, мебели, автомобиля («Связанное кредитование»);

- на оплату услуг по установке телефона, приобретение мобильного телефона («Народный телефон»);

- на оплату обучения студента на дневном отделении в средних и высших профессиональных образовательных учреждениях на коммерческой основе («Образовательный кредит»);

        По кредиту счетов отражаются:

- суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетом кассы 20202 («Касса кредитных организаций»), счетами депозитов 423 (« Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда 60305 («Расчеты с работниками банка по оплате труда»), корреспондентскими счетами;

- суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.

 Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

За обслуживание ссудного счета заемщик должен внести единовременный платеж, в размере от одного до трех процентов от суммы кредита по договору. В  Вешкаймском ОСБ 5852 этот размер платежа составляет 3 %.

В бухгалтерском учете плата за предоставленный пакет документов по ссуде отражается следующей проводкой:

Дт  20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 70107 «Другие доходы»  ( в отчете «О прибылях и убытках» ф.№102-

            СБ используется символ 17205.10) в том числе НДС.

В Вешкаймском ОСБ 5852 согласно тарифов на услуги, предоставляемым Поволжским банком Сбербанка России клиентам, сумма платы за предоставляемый пакет документов  по ссуде составляет 100рублей , в том числе, налог с продаж – 15,25 руб.; за выдачу кредита - 3 %  от выдаваемой суммы

 Дт  20202

 Кт  70107

Одновременно   с открытием ссудного счета бухгалтер приходует суммы обеспечения по выданным кредитам, учитываемых на внебалансовых счетах

      Дт 913  «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов»

 Кт 99999 «Счета, для корреспонденции с активными счетами при                          двойной записи»

За исследуемый период  Вешкаймским ОСБ 5852 было выдано кредитов физическим лицам сроком свыше 3 лет на неотложные нужды на сумму 10188200 рублей. Обеспечение выданных кредитов составило 51806500 рублей.

Погашение задолженности по кредиту и уплата процентов и неустоек производится путем:

- перечисления денежных средств со счетов заемщика по вкладам на сновании их письменного поручения (разовых - по форме 187 или долговременных – по форме 190);

- взноса наличных денег в кассу банка на основании квитанции ф.ПД-4;

- перевода денежных средств через корреспондентские счета банка.

При погашении суммы основного долга:

       Дт 20202.01,30302.06,423

       Кт 45502-45507

Пример: Заемщиком по кредитному договору № 45507810269150001275 является Суворов Иван Михайлович. 01 сентября 2004 года он списал по ф.190 со своего вкладного счета в счет погашения ссуды сумму 1000рублей. Работник бухгалтерии на основании этого документа делает списание основного долга в сумме 590 рублей 58 копеек, процент за пользование кредита составил 409,02рубля, пени за просрочку кредита составили 0,4 руб.

В установленный кредитным договором срок, работник бухгалтерии, на основании платежных документов, производит оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов за пользование кредитом и погашение основного долга  по нему. В случае неисполнения заемщиком своих обязательств по договору, переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным процентам и основному долгу на соответствующие счета по учету просроченной задолженности [8].

За пользование кредитом физические лица уплачивают банку проценты. Взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре. Предусматривается, как правило, основная и штрафная процентные ставки. Штрафная процентная ставка применяется банком в случае несоблюдения заемщиком условий кредитного договора. Зачастую процентные ставки носят плавающий характер, то есть предусматривают возможность их изменения в зависимости от состояния денежного рынка.

Руководитель учреждения банка для начисления процентов дает распоряжение учетно-операционному отделу, в котором фиксируются установленные процентные ставки. По состоянию на 01 сентября 2004 года  в Вешкаймском ОСБ 5852 при выдаче кредита основная процентная ставка составляла 19 % годовых, штрафная - 38% годовых. При исчислении процентов количество дней в месяце принимается за 30, а в году – за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько не достает до 30.

В Вешкаймском ОСБ 5852 обработка учетной информации операций по кредитованию ведется автоматизировано в программном обеспечении АРМ  «ССУДА».

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными

суммами и проводятся по балансу в том же периоде, за который они были начислены.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов, либо доначисленных с даты последнего отражения до даты погашения, или до даты выноса на счета по учету просроченных процентов отражается проводкой

     Дт  91604 «Требования по получению процентов»

     Кт  99999 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с   

предоставлением денежных средств  клиентам».

Фактическое получение процентов ранее начисленных

     Дт 20202 .01,423

     Кт 70101.5001    и одновременно

     Дт 99999

Кт91604₂ «Проценты, полученные по предоставленным                                    кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

В банковском учете предусмотрены отдельные балансовые счета для учета просроченной задолженности по основному долгу и по процентам, неполученным в срок. Это сделано с целью осуществления контроля банка за своевременностью возврата выдаваемых ссуд [29, С.264].

Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам учитывается на балансовых счетах разделов 3 и 4 на счете 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам гражданам» (счет активный)  по группам заемщиков.

По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитов, не погашенным в срок, установленный в заключенном кредитном договоре.

     Дт 45815

     Кт 45502-45507          

По кредиту счета отражаются суммы погашенной просроченной задолженности. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. В дополнение к балансовым счетам, учет погашения просроченной задолженности по банковским ссудам осуществляется и во внебалансовом учете (раздел 6 глава В Плана счетов) на счете  916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса». По приходу проводятся суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому получателю кредита, по каждому виду кредита с указанием номера счета по учету кредита, по которому начислены проценты [3].

При поступлении средств от клиентов в оплату просроченных процентов записи осуществляются в следующем порядке.

     Дт 99999

     Кт 91604

 Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящейся к первой группе риска, на счета по учету просроченных процентов.

      Дт 91604 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам  

                       гражданам»

      Кт 99999

В зависимости от обеспечения выдаваемых кредитов, ссуды могут быть необеспеченными и обеспеченными. В качестве обеспечения возвратности кредитов банка используются различные виды залога, гарантии,   поручительства. Обеспечение размещенных средств и обязательств по предоставленным кредитам учитывается на внебалансовых счетах 91303-91307.По дебету счетов отражается оприходование поручительств и залогов в корреспонденции со счетом № 99999.Указанные гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

        Дт 91303-91307

        Кт 99999

Аналитический учет ведется  на каждый вид обеспечения на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

После погашения кредитов, возврата размещенных средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств суммы списываются со счетов.

       Дт   99999

       Кт 91303-91307

Основными обязанностями сотрудника подразделения бухгалтерии Банка с операциями по кредитованию физических лиц является:

- открытие заемщикам ссудных счетов на основании распоряжения кредитного работника;

- своевременное отражение операций на счетах бухгалтерского учета;

- ведение лицевых счетов заемщиков;

- начисление процентов и неустоек;

- своевременное отнесение неуплаченных сумм на счет просроченной задолженности по основному долгу и процентам на основании распоряжения кредитного работника;

- закрытие  ссудных счетов;

- ведение базы данных по заемщикам - физическим лицам.

В целях обеспечения правильного проведения денежно-расчетных операций и своевременного отражения их в бухгалтерском учете в Сберегательном банке должна быть организована система внутрибанковского контроля [19, С.312]. Контроль направлен на:

- обеспечение сохранности средств и ценностей;

- соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

- своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

- перечисление и зачисление средств, в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных (расчетных) документах, применяемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация, исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

Оформление документа и его проверка удостоверяется собственноручной подписью бухгалтерского работника и контролера, а в необходимых случаях - подписями других должностных лиц.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возглавляется на главного бухгалтера.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль. Последующие проверки проводятся таким образом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, на реже одного раза в год.

2.3 Отражение на счетах бухгалтерского учета кредитования физических лиц

1. При выдаче кредитов клиенту-заемщику - физическому лицу осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

1.1 При выдаче кредита (в рублях) наличными деньгами и/или путем зачисления денежных средств на счет банковской карты или на счет физического лица по вкладу, действующему в режиме до востребования:

Дт 45502-45507 (в зависимости от  срока выдачи кредита)

Кт 20202.01, 42301 

1.2 При выдаче кредита в иностранной валюте:

Дт 45502-45507 (в зависимости от  срока выдачи кредита)

Кт 42301

1.3 При выдаче кредита путем перечисления в другой филиал Сбербанка России:

Дт 45502-45507

Кт 30301.06

1.4 При перечислении средств в рублях или иностранной валюте по поручению заемщика (со счета физического лица по вкладу, действующему в режиме  до востребования):

Дт 42301

Кт  30102, 30110, 30301.06¹

1.5 Получение от заемщика единовременного платежа за обслуживание ссудного счета:

Дт   20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423

Кт 70107 (в отчете ф. № 102-СБ  используется символ 17205.10).

1.6 При оприходовании суммы обеспечения по выданным кредитам:

Дт 91303,  91305, 91307, 91308

Кт  99999

2. При пролонгации кредита,  если срок погашения кредита превысит пределы  первоначальной даты выдачи кредита:

Дт  45503-45507

Кт  45502-45506

3. При погашении суммы основного долга:

Дт 20202.01,  30102¹, 30110[3], 30302.06, 423,

Кт  45502-45507

4. Отражение в бухгалтерском учете операций по текущим процентам по кредитам, относящимся к 1-ой группе риска:

4.1 Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов, либо доначисленных с даты последнего отражения до даты погашения, или до даты выноса на счета по учету просроченных процентов, или до даты отнесения кредита ко второй группе риска и выше:

Дт  91604

Кт  99999

4.2 Фактическое получение процентов ранее начисленных:

Дт 20202.01,  30102, 30110, 30302.06, 423

Кт 70101.5001

5. При непогашении задолженности в установленные сроки:

5.1 Вынос задолженности  по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд:

Дт 45815

Кт 45502 – 45507

5.2 Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к первой группе риска, на счета по учету просроченных процентов:

Дт 45915

Кт 70101.5001

5.3 Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше на счета по учету просроченных процентов:

5.3.1 По которым  ранее производилось отражение в учете текущих процентов:

Дт  91604.03

Кт 99999

5.3.2 По которым  ранее производилось отражение в учете просроченных процентов:

Дт 47501.03

Кт  45915

и одновременно:

Дт  91604.03

Кт 99999

5.4 При погашении просроченной задолженности:

5.4.1 По основному долгу:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423

Кт 45815

5.4.2 По просроченным процентам:

5.4.2.1 По кредитам, относящимся  к первой группе риска:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423

Кт 70101₃₁₅

и одновременно:

Дт 99999

Кт 91604

5.4.2.2 По кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423

Кт 70101₃₁₅

и одновременно:

Дт 99999

Кт 91604.03

5.5 При уплате заемщиком неустойки:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423

Кт 70106

6. Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов, либо доначисленных с даты последнего отражения до даты погашения или до даты отнесения кредита к первой группе риска,  по кредитам, относящимся ко второй группе риска и выше:

Дт 91604.03

Кт 99999

7. При переводе задолженности операция отражается:

7.1 В филиале Сбербанка, выдавшем кредит:

Дт 30302.06

Кт 45502 - 45507  или  45815

Одновременно, при наличии начисленных или просроченных процентов, делаются обратные бухгалтерские проводки:

7.1.1 По отраженным в учете текущим процентам по кредитам, относящимся  к первой группе риска:

Дт  99999

Кт  91604

7.1.2 По неполученным процентам по кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше:

Дт 99999

Кт 91604.03

7.2 В филиале Сбербанка, принимающем задолженность:

Дт 45502 - 45507 

Кт 30301.06

Одновременно отражение в учете срочных или просроченных процентов:

7.2.1 По начисленным текущим процентам по кредитам, относящимся  к 1 группе риска:

Дт 99999

Кт 91604

7.2.2 По просроченным процентам по кредитам, относящимся  к  первой группе риска:

Дт 99999

Кт 91604

7.2.3 По неполученным процентам по кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше:

Дт 91604.03

Кт 99999

8. После погашения всей задолженности с причитающимися процентами по кредитному договору производится списание суммы обеспечения:

Дт 99999

Кт 91303,  91305, 91307, 91308

Перечень балансовых и внебалансовых счетов, применяемых при учете указанных операций в приложении А.

Глава 3  Аудит операций банка по кредитованию

3.1 Сущность банковского аудита. Цели и задачи. Внутренний аудит

 Разнообразие форм собственности и возрождение рыночных отношений создают предпосылки реформирования методов финансового контроля за хозяйственной и коммерческой деятельностью акционерных, кооперативных, совместных и других фирм, а также банков.

 Учредители и акционеры кровно заинтересованы в независимой оценке состояния дел, и наряду с традиционными формами контроля степень качества деятельности их фирм устанавливается специальной службой - службой аудита: внутреннего и внешнего, широко функционирующего в международной рыночной сфере. Латинское слово «аудитор» означает должностное лицо, которое выполняет роль советника, подсказчика, наблюдателя за расходованием средств собственниками в пределах установленных законом норм и прав. При этом созданный контрольный орган внутри акционерного или другого предприятия осуществляет  внутренний аудит, а его руководитель подчиняется только собранию учредителей или, по их поручению, первому должностному лицу. Наряду с этим держателям акций и инвесторам, а также широкому кругу контрагентов далеко не безразличны достоверность учета и отчетности, ликвидность баланса и прибыльность коммерческого банка, что объективно подтверждается внешним аудитом, не находящимся в зависимости от какого-то влияния со стороны [20, С.352].

 Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

 Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня деятельности. Разумеется аудитором быть нелегко. Ему должны быть присущи высокий профессионализм, объективность и честность, умение соблюдать коммерческую тайну, доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемым и ряд других черт.

 К правам аудиторов относятся такие, как:

-   проверка всех бухгалтерских, денежных и других первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других документов по денежным, расчетным и кредитным операциям;

-    ознакомление с приказами, распоряжениями правления банка и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления банка;

-    предъявление требований о предоставлении  всех необходимых документов, а также справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту;

-    получение устных или письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе аудита;

-    осмотр кассовых   помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.

Что касается обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при проверке банковской деятельности. Основная обязанность заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях. В связи с этим аудитор несет также ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками [13, С.431].

 Перед началом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков.

 Кроме внешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банке осуществляется и внутренний аудит - ревизии и проверки службами самого банка. Желательно совместить усилия внутреннего и внешнего аудита с тем, чтобы обеспечить правильную оценку состояния работы.

Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Банковский аудит  подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка [28, С.65].

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых

внутри него для защиты активов, увеличения прибыли,  обеспечения  четкого    вы-

полнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования [15, С.364].

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка, согласно программы (приложение Б).

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер; подтвердить правильность оценки; правильность отражения в бухгалтерском отчете; соответствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка.

3.2 Методика проведения аудиторской проверки. Оформление результатов аудиторской проверки

В процессе проведения ревизии необходимо проверить, как организована кредитная работа в ревизуемом учреждении банка, а  именно:

а) соответствует ли установленным правилами фактическая организация документооборота, распределены ли обязанности между работниками кредитной и бухгалтерской служб  и операционного отдела;

б) за период от предыдущей ревизии или проверки установить, имеется ли в учреждении банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном комитете и приказа о его персональном составе, регулярно ли проводятся заседания, оформляются ли решения комитета протоколами, надлежащим образом осуществляется контроль за выполнением решений, своевременно ли оформляются кредитные договоры, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета;

в) выяснить, не допускалось ли в ревизуемом периоде выполнение  обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера одним работником;

д) проверить обоснованность дебетового оборота и установить, подтверждается ли выдача кредитов наличием заявлений ссудозаемщиков, кредитных договоров, срочных обязательств (графиков платежей) и других необходимых документов, имеется ли разрешение руководителей учреждения банка на выдачу ссуд, а также соблюдался ли установленный порядок использования кредитов.

Особое внимание необходимо уделить выявлению фактов необоснованной выдачи кредитов юридическими лицами наличными деньгами, перечисления ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета судозаемщиков.

За этот же период проверить, своевременно ли заводились при выдаче ссуды лицевые счета ссудозаемщиков, количество действующих кредитных дел сверить с количеством ведущихся в бухгалтерии лицевых счетов и наличием срочных обязательств учитываемых на внебалансовых счетах «Обязательства по краткосрочным ссудам» и «Обязательства по долгосрочным ссудам».

Убедиться в реальности остатков по счетам 45502-45507, для чего на основании записей в лицевых счетах ссудозаемщиков составить первичную ведомость и сравнить общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов по этим счетам и остатки ссудной задолженности на последнюю отчетную дату с данными оборотного баланса.

Своевременность погашения ссуд, выданных юридическими лицами, проверяется за период от предыдущей ревизии (проверки), потребительских кредитов - выборочно, не менее, чем за 3 месяца. Для этого данные аналитического и синтетического учета по счетам 45502-45507 (взятые из карточек лицевых счетов) должны быть сверены с суммами, указанными в кредитных договорах, графиках платежей, а также с датами выдачи и погашения ссуд. Одновременно устанавливается своевременность отнесения ссуд, не погашенных в срок, на счета 45815 и 45915, а также обоснованность и правильность оформления пролонгации кредитных договоров.

После выполнения перечисленных выше ревизионных процедур следует проверить достоверность оперативной отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату.

Анализ кредитного портфеля в части ссудной задолженности за юридическими лицами производится за период от предыдущей ревизии, а по остальным видам кредитов - выборочно, не менее, чем за 3 месяца. При этом следует проверить:

-    правильность оформления кредитных договоров, срочных обязательств либо графиков платежей;

-    полноту правильность оформления предоставленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом состоянии;

-    наличие обеспечения возвратности кредитов, правильность оформления соответствующих документов;

-    осуществляет ли банк контроль за деятельностью заемщика, целевым использованием предоставленных кредитов, не допускается ли выдача ссуд для погашения раннее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьих лиц;

-    своевременность и эффективность пересмотра платы за кредит вследствие изменения конъюнктуры кредитного рынка.

Одновременно, по ссудам, выданным юридическим лицам, контролируется качество произведенного банком анализа предоставленных заемщиками финансовых данных и проверки их достоверности путем выборочной перепроверки финансового состояния 10-15 ссудозаемщиков (в соответствии с инструкцией ревизионного отдела).

По ссудам, выданным  физическими лицам, на выборку, не менее, чем по 25% лицевых счетов необходимо проверить правильность определения суммы кредита исходя из платежеспособности заемщика.

При выявлении фактов предоставления ссуд по документам, вызывающим сомнение в их подлинности, ревизующий должен удостоверится в законности выдачи ссуд путем получения от ссудозаемщика письменного подтверждения остатка задолженности по ссуде.

Законность выдачи, правильность оформления и своевременность погашения ссуд, полученных работниками ревизуемого учреждения банка, а также полнота и своевременность уплаты процентов по этим ссудам должны быть проверены сплошь, за период от предыдущей проверки.

В крупных учреждениях банка, с количеством работников не менее 250, законность выдачи ссуд сотрудникам банка и своевременность их погашения может быть проверена выборочно, однако обязательной проверке подлежат ссуды, полученные руководителями учреждения банка, работниками бухгалтерской и кредитной службы. 

В процессе  ревизии (проверки) оценить состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты юридическими лицами процентов по ссудам путем выборочной, по усмотрению ревизующего, проверки не менее, чем 25% действующих и закрытых лицевых счетов ссудозаемщиков, одновременно установить:

-    имелись ли случаи несвоевременной уплаты процентов;

-    применялись ли своевременно в отношении таких заемщиков предусмотренные в кредитных договорах штрафные санкции;

-    определить недополученные банком доходы от не взысканных процентов за пользование кредитом и неприменения соответствующих штрафных санкций.

Не менее чем за 3 месяца проверить правильность учета доходов от выдачи кредитов населению путем сверки данных карточек лицевых счетов с данными аналитического учета по балансовым счетам 45502 и 45507, условиями кредитных договоров и графиками платежей.

В случае если ревизией установлено неудовлетворительное состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты процентов и значительные потери доходов, рекомендуется организовать сплошную проверку поступления платы за выданные кредиты с привлечением работников ревизуемого учреждения банка.

При наличии на балансе ревизуемого учреждения банка просроченной задолженности по ссудам необходимо установить и отразить в акте ревизии (проверки):

-    какие ошибки и нарушения были допущены при оформлении кредитного договора, как они повлияли на несвоевременное погашения кредита;

-    кто из должностных лиц принимал решение о выдаче ссуды, не погашенной в установленные сроки, а также проверяли финансовое состояние заемщика и его возможность погасить кредит;

-    полноту и действенность мер, принятых банком к взысканию просроченной задолженности (своевременность направлению заемщику претензионного письма, правильность его составления, осуществляется ли контроль за поступлением ответа на него, своевременность передачи дел в арбитражный или третейский суд; предъявлялся ли ко взысканию остаток задолженности по кредиту гаранту, обеспечена ли реализация принятого залога и т.п.);

-    не допускалось ли выдача новых кредитов организациям или физическим лицам, просрочившим погашение ранее полученных ссуд;

-    соблюдался ли установленный порядок списания с баланса задолженности по ссудам, признанным безнадежными к взысканию.

При ревизии деятельности территориального банка необходимо, также, установить:

-    оказывалась ли территориальным банком помощь отделениям в проведении эффективной кредитной политики;

-    эффективно ли осуществлялся контроль за организацией кредитной работы в подчиненных учреждениях;

-    осуществляет ли территориальный банк консультационное и информационное обслуживание отделений;

-    создана ли в банке служба экономической безопасности, ведется ли сбор и систематизация информации о клиентуре и потенциальных заемщиках.

В процессе ревизии операций, связанной с выдачей ссуд физическим лицам, проверить состояние контроля за целевым использованием кредитов, имеется ли план проведения проверок на месте, выполняется ли данные план, подтверждаются ли произведенные проверки актами, принимались ли по результатам проверок соответствующие меры. При этом ревизующими осуществляется выборочная проверка целевого использования ссуд по имеющимся в банке документам (не менее, чем по 25% лицевых счетов по долгосрочным ссудам) [15, С.316]. По документам последующего контроля проверить не менее чем за 3 месяца обоснованность открытия ссудазаемщикам беспроцентных расчетных счетов и законность совершения по ним операций.

Соблюдение установленного порядка выдачи гарантий юридическим лицам под кредит, полнота взимания платы с организаций, которым предоставлялись гарантии и оприходования выданных гарантий на внебалансовом счете 91305 «Гарантии, поручительства, выданные банком» проверяется за период от предыдущей ревизии.

Основные этапы ревизии

Главная направленность проверки состоит в выяснении того, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного  риска  банка.  В  условиях,  когда  в  России  только закладываются основы банковского дела рыночного типа, а к работе в банках приступили люди, не имеющие специального образования и опыта работы, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию [22, С.269]. Критерием оценки ревизором этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.

Основными этапами такой проверки являются:

1)  оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке;

2) оценка процедуры рассмотрения и решения вопросов о предоставлении ссуды;

3) оценка практики совершения кредитных операций; оценка кредитной документации;

4)  оценка организации контроля банка за исполнением кредитного договора;

5)  оценка кредитного дела клиента.

Оценка общего уровня постановки кредитной работы в коммерческом банке осуществляется на основе рассмотрения функций отделов или подразделений, занимающихся вопросами кредитования, а также ознакомления с содержанием кредитной политики банка.

Подход к оценке этой стороны организации кредитного процесса различен применительно к крупному (среднему) и малому банку; банку с развитыми кредитными связями (даже при небольших объемах кредитов) и недавно работающему банку (меньше года), Если ревизор имеет дело с банком, осуществляющим кредитные операции больше года (независимо от масштаба банка), уже можно требовать от него наличия различных функциональных подразделений, участвующих в кредитном процессе, а также основ кредитной политики. Только для вновь созданного банка, т. е. банка, работающего меньше года, возможны исключения. Остальные банки (дифференцированно – применительно к своему объему) должны найти практическое решение указанных выше вопросов.

В части организационной структуры в штате банка (в виде отдельного подразделения или за крепления соответствующих функций за отдельными лицами в кредитном отделе) целесообразно иметь сотрудников, отвечающих: за формирование и исполнение кредитной политики; за связь с клиентами (кредитное обслуживание); за анализ кредитного портфеля; за грамотное правовое обеспечение кредитного процесса.

В настоящее время большинство коммерческих банков (включая и крупные, накопившие определенный опыт организации кредитных сделок) ограничиваются наличием лишь кредитного отдела, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных   договоров.   Вопросы   стратегического  планирования, анализа  и  правового  обеспечения  кредитного  процесса  ими  не решаются. В результате такие банки не создают для себя надежной защиты от кредитного риска.

Второй аспект этой же проблемы – наличие и содержание кредитной политики.

В международной практике считается, что риск банка повышается, если он не имеет банковской политики; если он ее имеет, но не довел до сведения всех исполнителей; если он имеет противоречивую банковскую политику. Банковская (в том числе кредитная) политика определяет цели и правила поведения конкретного банка на  рынке, она  обусловливает инструментарий, используемый специалистами данного банка при организации кредитных сделок [12, С.352]. В содержание кредитной политики включаются: стратегия банка в кредитной сфере (цели, приоритеты, принципы), инструктивные материалы по кредитованию, методические разработки по анализу кредитоспособности, кредитного портфеля, организации контроля за исполнением кредитных договоров и другие материалы.

Проведенные  проверки   коммерческих   банков показывают недостаточное внимание, уделяемое ими данному вопросу. Большинство банков не располагает необходимой инструктивной и методической базой, что значительно снижает уровень их кредитной работы.

Недостаточно  отработана  в  банковской  практике  России  и процедура принятия решения по кредитной заявке клиента. Международный опыт организации данной процедуры исходит из следующих этапов: консультирование клиента, составление и представление в банк кредитной заявки, рассмотрение и составление заключения по ней кредитным работником, в зависимости от характера и суммы ссуды – принятие окончательного решения руководством банка (в том числе после и на основе решения кредитного комитета).

В российской практике указанная процедура значительно упрощена, отсутствуют письменные заключения на кредитные заявки клиентов, не всегда в рассмотрении просьбы клиента участвуют кредитные комитеты, работа многих кредитных комитетов отличается формализмом [22, С.327].

Более того, ревизионные проверки показывают, что многие решения по выдаче ссуд не основываются на тщательном изучении надежности клиента, перспектив и источников погашения ссуды, Кредитные работники зачастую не имеют необходимой информации о клиенте, не располагают даже его балансами. Рассмотрение заявки  не  сопровождается  проверками  на  месте  финансового состояния,  структуры   и   качества   активов,  состояния  учета, складского хозяйства заемщика. Все это связано с отсутствием у большинства банков инструктивных и методических пособий по данным вопросам, опыта кредитной работы у сотрудников, снижением требовательности к клиентам в условиях наметившейся конкуренции в банковской сфере. Не может служить оправданием указанных недостатков при организации  кредитной работы тот факт, что ссуды выдаются на непродолжительный срок. Банк несет ответственность перед вкладчиками за сохранность доверенных ему средств, потому тщательный анализ факторов риска должен присутствовать при выдаче ссуды на любой срок. Особенно это  актуально при выдаче «крупных» кредитов [27, С.214]. Процедура рассмотрения кредитной заявки может быть упрощена, если клиент имеет хорошую репутацию и часто пользуется ссудами в данном банке.

Важнейшей составной частью ревизионной проверки организации кредитной работы является оценка практики совершения кредитных операций, т. е. порядка выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров; документов, сопровождающих выдачу и погашение ссуд; оборотов по счетам клиентов: структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам.

Главным  критерием  оценки ревизором  практики кредитования является выполнение коммерческим банком установленных правил кредитования. Однако, как отмечалось выше, многие коммерческие банки их не имеют, основные нормы кредитных отношений банка с клиентом фиксируются в кредитных договорах, которые и подвергаются изучению, анализу и контролю со стороны ревизора.

Следует отметить, что в современных условиях система кредитования клиентов не отличается большим разнообразием. Кредит предоставляется для осуществления определенных контрактов, чаще торгово-посреднического, реже производственного характера.

Отдельные банки в процессе кредитования используют открытие кредитной линии, означающей установление тесных кредитных связей с клиентами. Такой порядок кредитования применяется, как правило, при взаимоотношениях банка с торговыми и снабженческо-сбытовыми организациями, а также с сезонными и несезонными промышленными предприятиями, нуждающимися в кредитах на производственные нужды.

В процессе проверки практики совершения кредитных операций в первую очередь ревизор обращает внимание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите и на методику этого расчета, позволяющего конкретизировать сумму кредита и его целевое направление. Отсутствие экономически обоснованного расчета потребности в кредите, подтвержденного реальными контрактами с поставщиками и покупателями, может квалифицироваться ревизором как серьезный недостаток в работе кредитного отдела, повышающий риск кредитного портфеля банка.

В качестве положительного опыта следует отметить разработку некоторыми банками перечня документов, которые должны представить клиенты при обращении в банк за кредитом. При этом указанный перечень дифференцирован по отношению к новым клиентам или клиентам, не имеющим в данном банке расчетных счетов, и постоянным клиентам банка.

Оценивая сложившуюся практику выдачи кредита, особое внимание следует обратить на недостаточный текущий и последующий контроль за целевым использованием кредита. Выдача кредита в соответствии с кредитными договорами может осуществляться путем оплаты расчетных документов с ссудного счета или путем зачисления суммы ссуды на расчетный счет клиента.

В первом случае для соблюдения целевой направленности ссуды кредитный работник должен дать четкое указание (письменное распоряжение) операционному отделу о круге операций, которые подлежат отражение на ссудном счете, при выдаче кредита. В ряде случаев в распоряжениях содержится лишь сумма открытого клиенту кредита, но не конкретизируется его целевая направленность, В результате с ссудного счета оплачиваются любые расчетные документы клиента, в том числе связанные с капитальными затратами.

Такая же картина характерна и для случая, когда выдаваемый кредит зачисляется на расчетный счет клиента, а затем с него удовлетворяются потребности в платежах, в том числе и не предусмотренные технико-экономическим обоснованием. При указанном варианте выдачи ссуды предварительный контроль за  целевым  использованием  кредита  практически  невозможен, потому необходимы последующие проверки на основе документов, подтверждающих соблюдение клиентом условий кредитного договора.

Имеют место также факты, когда банки выдают ссуды клиентам, не имеющим у них расчетных счетов, без каких либо гарантий. Причем выдача кредита осуществляется в налично-денежной форме. Впоследствии кредит не возвращается в срок, а банк не может разыскать клиента. Серьезные нарушения возникают и при организации погашения ссуд.

В ряде случаев от контроля за погашением ссуд отстранен операционный отдел банка, поскольку выдача ссуд не сопровождается выпиской ссудополучателем срочных обязательств. За погашением ссуд в таких банках наблюдают кредитные работники, которые при наступлении сроков возврата ссуд, установленных в кредитных договорах, принимают решение либо об их погашении, либо об их пролонгации, либо о вынесении на счет просроченных ссуд. Как показывают  проверки, по значительной части ссуд при истечении их срока указанные решения принимались несвоевременно. При больших объемах кредитных операций частота допущения таких нарушений повышается [18, С.216].

Контроль за погашением ссуд при отсутствии срочных обязательств в ряде случаев затруднен и потому, что для выдачи разных ссуд используется один ссудный счет, на котором возникает совокупная задолженность банку с разными сроками погашения и неоднократными пролонгациями.

Пролонгация ссуд в настоящее время стала наиболее  распространенной практикой. У некоторых банков до 90 % выданных ссуд относится к разряду пролонгированных, причем ряд ссуд пролонгирован неоднократно. Вынесение на счет просроченных ссуд производится редко. В результате качество кредитного портфеля ухудшается, но банк не имеет адекватного резерва на покрытие кредитного    риска. При неоднократной и необоснованной пролонгации ссуд ревизор обязан указать банку, что обязательно надо перенести указанную задолженность на счет просроченных ссуд. Одновременно длительную просроченную задолженность (свыше 6 месяцев) необходимо списать с баланса за счет созданного резерва. Замечания к банкам возникали и при использовании ими кредита в виде овердрафта.

Отличительной чертой этого вида кредита, который также выдается с ссудного счета, является его краткосрочность  (до  15  дней).  В  этой  связи  выдача  кредита  в данном случае не оформляется кредитным договором, не представляется технико-экономическое обоснование. Однако предоставление такого кредита должно быть ограничено лишь финансово устойчивыми клиентами, пользующимися доверием банка, что должно предусматриваться в договорах по расчетно-кассовому обслуживанию.

Ряд серьезных замечаний вызывает и кредитная документация, представляющая для ревизора предмет особого изучения. К числу кредитных документов относятся: заявки на получение ссуды, заключения банков на ходатайства клиентов, технико-экономические обоснования, кредитные договора, договора о залоге, гарантийные письма, страховые полисы  (как  формы  обеспечения возвратности кредита). Рассмотрение указанной документации осуществляется с правовой и экономической стороны. При этом необходима стандартизация соответствующих документов, учитывающая назначение каждого их них.

Требования к кредитной заявке вытекают из критериев оценки качества предоставляемых банком ссуд. К ним в международной практике относят назначение ссуды и совокупность факторов, определяющих степень риска, сопровождающего данную ссуду

Назначение ссуды позволяет раскрыть связь потребности в средствах с кругооборотом и оборотом фондов клиента, выяснить конкретную сферу вложения денежных средств, определить источник погашения ссуды, уточнить конечную цель для клиента  и  банка  вложения  средств  в  кредитуемое мероприятие (проект).

Назначение ссуды должно быть сформулировано конкретно:

а) на производственные нужды (на приобретение и формировании производственных затрат; на приобретение и формирование производственных запасов и осуществление производственных затрат; на осуществление конкретных затрат);

 б) на торгово-посреднические нужды (на приобретение, формирование и реализацию товаров; на формирование сезонных запасов товаров или готовых изделий);

в) на временные нужды (для выплаты заработной платы; для погашения платежей в бюджет и др.) [9].

Для оценки риска, сопровождающего кредитуемую сделку, банку важно иметь представление о ряде характеристик ссуды, которые находят свое отражение в заявке: вид кредита, срок ссуды, порядок выдачи и погашения ссуды, способ обеспечения возвратности кредита, кредитоспособность клиента, его правовая форма, характер взаимоотношений с банком.

Полнота заполнения указанных показателей в кредитной заявке зависит от объема и срока ссуды, степени информированности банка о соответствующем клиенте. Поэтому при анализе кредитной документации, и в частности при рассмотрении содержания кредитной заявки, ревизор учитывает эти факторы.

Представление клиентом кредитной заявки предполагает своевременное  ее  рассмотрение  работниками  банка,  сопровождаемое  составлением заключения об удовлетворении или отказе соответствующей просьбы. Как показывают  проверки, в коммерческих банках отсутствует практика написания развернутых заключений, не разработаны методика рассмотрения кредитных заявок и форма составления заключений по ним. В результате банки не имеют полной оценки факторов риска кредитной сделки, что приводит к ухудшению качества ссудного портфеля и недостаточности мер по управлению кредитным риском.

Зачастую банки при решении вопроса о возможности выдачи ссуды прибегают к получению от клиента технико-экономического обоснования кредитной заявки. Этот документ используется в банковской практике, если объектом кредитования выступает отдельная хозяйственная сделка.

Однако проведение расчета окупаемости кредитуемого мероприятия недостаточно ни для определения источника погашения ссуды, ни для оценки кредитного риска, сопровождающего данную сделку. Как отмечалось выше, целевая направленность ссуд из-за отсутствия подобного контроля не может быть гарантирована,  потому не гарантирован и источник погашения ссуды. Но даже при соблюдении целевой направленности ссуды погашение за счет выручки от реализации прокредитованных товаров обеспечивается не всегда, так как поступающая выручка обезличивается на расчетном счете и может быть использована для любого платежа предприятия. Поэтому банку необходимо иметь полное представление о кредитоспособности клиента и факторах риска, связанного с конкретной кредитной сделкой, что позволит найти наиболее надежные способы обеспечения возвратности кредита [17, С.365].

Особое внимание при проверках обращается на оформление и содержание кредитных договоров, регулирующих в современных условиях весь комплекс взаимоотношений банка с клиентом.

Как правовой документ, кредитный договор должен соответствовать определенным требованиям по оформлению, структуре, четкости  формулировок. Именно поэтому в зарубежной  практике существуют типовые формы кредитных договоров применительно к различным видам кредитов; в отработке структуры кредитных договоров, формулировок всех его пунктов активное участие принимают юристы. Внесение изменений или дополнений в кредитный договор осуществляется по согласованию с юристами, а для филиалов банков – с их головными учреждениями.

В российской практике уже накоплен определенный опыт составления кредитных договоров с участием юристов. Однако в правовом отношении кредитные договора остаются несовершенными. В одном и том же банке для однородных ссуд используются разные по форме кредитные договора; многие пункты не конкретны; взаимные обязательства сторон сформулированы не четко. Допускаются небрежности в оформлении (нет печати одной из сторон, отсутствуют указания должностного положения лиц, подписавших договор; отдельные пункты не заполнены и не прочеркнуты; название документа различно по разным клиентам).

В экономическом отношении кредитные договора зачастую отличаются формализмом. Они не отражают специфики взаимоотношений банка с клиентом в зависимости от качества ссуды (кроме уровня  процентной  ставки), не содержат набора  эффективных мер по обеспечению целевой направленности и возвратности ссуд. В кредитных договорах практически не предусматриваются обязательства клиентов по поддержанию финансовых коэффициентов на определенном уровне; отсутствуют нормы, регулирующие формы контроля банком за финансовым положением или состоянием обеспечения у заемщика.

Формализмом и низкой правовой культурой отличаются и договора о залоге. Многие коммерческие банки слабо знакомы с содержанием Закона РФ «0 залоге», не применяют в своей практике различные виды залога, не используют предоставленные им Законом права по организации контроля за сохранностью заложенного имущества, не предъявляют соответствующих требований к его количеству. Содержание договоров о залоге отличаются однообразием без учета специфики, вида и качества заложенного имущества, возможных вариантов владения и пользования им.

Зачастую  в  договорах  о  залоге    отсутствует  конкретизация предметов залога, используется запись: «Предметом залога является все имущество клиента». В ряде случаев анализ баланса заемщика показывает полное отсутствие или недостаточность активов клиента для погашения полученной ссуды, поскольку его долговые обязательства превышают имеющееся имущество. При оформлении договора о залоге коммерческие банки редко осуществляют проверки на местах с целью анализа структуры, качества и условий хранения предлагаемых к залогу товарно-материальных ценностей. Отсутствие практики оценки риска, связанного с использованием различных предметов и видов залога, не позволяет коммерческим банкам обоснованно устанавливать маржу (разницу между стоимостью заложенного имущества и суммой выдаваемого кредита), т. е. регулировать количественные пределы кредитования под залог соответствующего имущества.

  В недавней практике в России встречались факты, когда при двустороннем договоре страхования заемщик после получения ссуды расторгал договор, банк узнавал об этом с большим опозданием, уже не мог изменить ситуацию и возвратность кредита становилась не гарантированной.

Важное  значение  приобретает  также  правильное  оформление  гарантийных писем, договоров страхования или поручительства, Необходимы наличие оттиска печати, указание должностного положения лиц, подписавших документы, подписи этих лиц.

Следующая стадия ревизии связана с изучением  организации   контроля   банками   за   исполнением   клиентом кредитного  договора.

Организация  такого  контроля  необходима, если  в  кредитных договорах имеются пункты, обязывающие клиента осуществить определенные действия или не допускать каких-либо действий.

Она позволяет оперативно выявить состояние дел в ключевых точках возникновения риска и принять дополнительные меры к нейтрализации отрицательных тенденций. Как правило, последующих проверок выполнения условий договора банки не проводят, что усиливает риск кредитной сделки. Для выполнения данного неотложного требования организации кредитного процесса необходима методика, раскрывающая периодичность, содержание и порядок ужесточения режима кредитования клиентов, допускающих невыполнение условий кредитного договора.

Предметом  изучения  и  проверки является  также кредитное дело клиента, позволяющее дать оценку информационной базы и степени обоснованности решений, принимаемых банком в отношении   конкретного   клиента.   Следует   подчеркнуть,  что коммерческие банки уделяют данному вопросу недостаточное внимание. Кредитные дела в основном содержат лишь кредитные договора и сопровождающие их документы (договора о залоге, гарантийные письма, страховые полисы) [20, С.256].

В ряде случаев в них имеются технико-экономические обоснования ссуд. Однако информация, характеризующая финансовое положение клиента, анализ кредитоспособности клиента отсутствуют. Нередки случаи непредставления клиентом баланса в банк, особенно если расчетный счет находится в другом банке. В кредитных делах не содержатся протоколы принципиальных совещаний с клиентами, переписка с ними, данные о менеджменте, справки о результатах проверок на месте.

Заключительным этапом проверки является формирование  выводов  и согласование  их   с работниками и руководством.

Аудит кредитной политики банка

При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Аудитор не только вскрывает имеющиеся ошибки, но и делает выводы о  деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся  использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму. Банки, как правило, перешли на ‘’короткие’’ кредиты, но  с повышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства.  В условиях незначительного финансирования из бюджета, крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что  выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. В последние время повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве [13, С.265].

       Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как известно, для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы ЦБ РФ установил предельные нормативы деятельности коммерческих банков:

- норматив достаточности капитала, который определяется как соотношение всего капитала банка и суммы активов, взвешенных с учетом риска, и не должен быть менее 0,04;

- норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение всего капитала к обязательствам банка, но не менее 0,04;

- минимальный размер обязательных резервов и других фондов, депонируемых в Центральном банке;

- максимальный размер риска на одного заемщика, который не может превышать 10% суммы активов банка.

 Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка, рассматриваются в качестве «крупных». Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением  коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого кредита ставится в известность учреждение ЦБ по месту нахождения корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории «крупных», не может быть выше собственных средств этого заемщика.

Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды, ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может заменить экономический анализ. Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать правильные выводы о кредитной политике банка.

 Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды.

 При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:

-    фонда обязательных резервов,  который создается в пределах 20% от объема привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков, и

- облагаемые займы в расчет не принимаются).

- фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим клиентам);

- фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право банкам получать ссуды от ЦБ на восполнение временного недостатка ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.

Государственный надзор ЦБ за деятельностью коммерческих банков позволяет им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков.

Заключение

В современных условиях развития рыночной  экономики, такая функция как кредитование имеет огромное значение  в деятельности банков.

Разумеется, что накапливаемые огромные денежные средства, лежащие без движения -  это непроизводительно, так как их можно использовать и получать существенную выгоду, отдавая денежные средства во временное пользование. Именно это и вошло в основу предоставления кредита.

Банк как посредник аккумулирует временно свободные средства, формируя ссудный капитал и предоставляя его во временное распоряжение тем лицам, которые испытывают потребность в привлечении дополнительных финансовых ресурсов на определенных условиях.

Сберегательный банк России предоставляет кредиты населению в пределах имеющихся у него кредитных ресурсов. В зависимости от срока назначения банковские кредиты, выдаваемые населению подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Для обеспечения финансовой устойчивости коммерческого банка необходима правильная постановка бухгалтерского учета всех операций, проводимых банком и соблюдение им всех нормативных и законодательных актов.

В Вешкаймском ОСБ № 5852 краткосрочные кредиты пользуются у населения наиболее большим спросом, нежели долгосрочные, так как  нестабильность в экономике страны не дает уверенности в завтрашнем дне.

Учет операций по кредитованию физических лиц осуществляется на разных балансовых, внебалансовых счетах, предусмотренных «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 205-П от 05 декабря 2002 года.

Счета аналитического учета ведутся в лицевых счетах, открытых в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. Все совершаемые операции по кредитованию отражаются в ежедневном бухгалтерском балансе.

Обработка  первичной учетной информации  ведется автоматизировано в Программном Обеспечении «ССУДА», разработанной Санкт-Петербургским ЗАО «ИЛКА». Ежедневно составляются регистры бухгалтерского учета, сформированные с использованием ПО в виде хронологических дневников, справок о погашении, в которой подробно указаны инициалы плательщика и  по какой форме документа производилась оплата. Содержание регистров  является коммерческой тайной.

Синтетический учет организуется по счетам третьего порядка в оборотно - сальдовой ведомости.

Выдача кредита и его погашение производится на основании первичных документов, и учитываются на балансовом счете  второго порядка  45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам».

За пользование кредитом заемщики уплачивают банку проценты. Ставка банковского процента – это своего рода «цена» кредита. Банку платность кредита обеспечивает покрытие  его затрат, а также обеспечивает получение прибыли для увеличения ресурсных фондов кредитования и использования их на собственные и другие нужды. По состоянию на 01 октября 2004 года этот процент составил 19% годовых. Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами и проводятся по балансу в том же периоде, за который они были начислены. Аналитический учет ведется на балансовом счете 70101   «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

К основным гарантиям возврата кредита относятся: залог и поручительство. Важным обстоятельством является тот факт, что размер обеспечение ссуды должен покрывать не только сумму выданного кредита, но и сумму процентов.  Обеспечение - это лишь дополнительная гарантия, а не плата за кредит, оно не снижает риска неуплаты долга. Этот момент следует особо учитывать, так как чаще всего реализация залога не возмещает потери от непогашенной ссуды.

Аналитический учет ведется  также автоматизировано на каждый вид обеспечения на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору на балансовом счете первого порядка 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательств по предоставлению кредитов».

Бухгалтерский учет операций по кредитованию физических лиц в Вешкаймском ОСБ № 5852 поставлен правильно, соблюдены все нормативные акты Банка России. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Осуществлением внутреннего аудита в коммерческом банке занимается специальное подразделение – служба внутреннего контроля (ревизионный отдел).

В  условиях,  когда  в  России  только закладываются основы банковского дела рыночного типа, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию. Главная направленность данной проверки состоит в выяснении того, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного  риска  банка. Критерием оценки ревизионным отделом этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.

Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков, строгий контроль за условиями выдачи кредита, количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты, иначе банк может понести огромные потери. Кредитным отделам банка необходимо постоянно учитывать, анализировать зарубежный и все возрастающий российский опыт. Выполнение всех этих условий гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции - предоставление кредитов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Текст, комментарии/ Под ред. О.Н.Садикова. - М.: Инфра-М, 1996.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02 г. № 118-ФЗ.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный Закон от 21июля 1997 г. «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

5. Федеральный Закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)».

6. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй  /Под ред. О.Н.Садикова.- М.: Инфра-М, 1996.

7. Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) денежных средств и их возврата» от 31 августа 1998 г. № 54-П.

8. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

9. Правила кредитования физических лиц Сбербанком России и его филиалами (Редакция 2) от 27 апреля 2001 г. № 229-2-р.

10.    Устав коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации. Зарегистрирован в Центральном Банке РФ 20 июня 1991 г.

11.    Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: Инфра-М, 1995.

12.    Банковская система России. Настольная книга банкира. Книга II. – М.: Дека, 1995.

13.   Банковский аудит: Учебное пособие / Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.

14.   Банковский портфель - 3: Книга менеджера по кредитам. Книга менеджера по расчетам. Книга менеджера по фондовым и трастовым операциям. Книга банковского бухгалтера и аудитора. – М.: Салют, 1995.

15.    Банковское дело / Под ред. О.И.Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2000.

16.    Барр Р.Г. Политическая экономия: в 2-х т. Т.2. – М.: Дело,1995.

17.    Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России / Под ред. М.Х.Лапидуса. – М.: Финансы и статистика, 1996.

18.    Дробозина Л.А., Окунева Л.П., Андрисова Л.Д. и др. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

19.    Ермаков С.Л. Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков: Методические рекомендации. – М.: Алес, 1995.

20.    Иванов В.В. Анализ надежности банка.- М.: Русская Деловая Литература,1996.

21.    Куликов А. А., Голосов В. В., Пеньков Е. Е. Кредиты. Инвестиции. – М.: Салют, 1995.

22.    Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика,1996.

23.    Общая теория денег и кредита / Под ред. Жукова Е. Ф. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

24.    Олейник О.М. Основы банковского права. Курс лекций. – М.: Юрист, 1999.

25.    Российская банковская энциклопедия / Под ред. О.И. Лаврушина. -  М.: Дело,1996.

26. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ.- М.: Юнити, 2002.- 479с.

27. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора. – Ростов-на-Дону.: Феникс, 2003.- 381 с.

28.    Современный финансово-кредитный словарь / Под  общ. ред.    М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 1999.

29.    Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. – М.: Консалт-Банкир, 1997.

30.    Челноков В.А. Банки: Букварь кредитования. Технологии банковских ссуд. Околобанковское рыночное пространство. – М.: Антидор, 1996.

31.    Чиненков А. В. Банковские кредиты и способы обеспечения кредитных обязательств // Бухгалтерия и банки. - 1996. - №4. – С.20-25.

Приложение А

Перечень балансовых и внебалансовых счетов, применяемых

при учете операций по кредитованию физических лиц

Приложение Б

ПРОГРАММА

проведения проверки кредитования юридических и физических лиц

за период с 01.04.2004г. по 30.06.2004г.

Руководитель ревизии: нет.

Состав ревизионной группы:

начальник КРС Поволжского банка по Вешкаймскому отделению № 5852 Сбербанка России Воробьев С.И.

Материал принят, замечаний нет.

Руководитель ревизионной группы:

“____” ___________________ 2004г.     ________________________