Тема: Учет и аудит кассовых операций на примере МУП Ульяновск злектротранс

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    99,55 kb
Учет и аудит кассовых операций на примере МУП Ульяновск злектротранс
Учет и аудит кассовых операций на примере МУП Ульяновск злектротранс
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учёт и аудит кассовых операций на примере МУП «Ульяновскэлектротранс»

Студент:               Максимова Оксана Вадимовна                                    

                                                                                                                                                                         (подпись)

Руководитель       Иванова Людмила Ивановна    

                                                                                                                                                                         (подпись)

Рецензент             Макарова Татьяна Николаевна

                                                                                                                                                                         (подпись)

                                                                                                                  Допустить к защите ГАК   

                                                                                                                  Зав.кафедрой

 

                                                                                                  

                                                                                                «           »                           2005 г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                                     3

Глава 1 Организация кассовых операций                                                               5

1.1 Принципы и нормативно-правовая база                                                           5

операций с денежными средствами

1.2 Организация расчётов в РФ                                                                             16

Глава 2 Учёт операций с кассовой наличностью предприятия                          26

2.1 Экономическая характеристика предприятия                                                26

2.2 Первичный учёт кассовых операций                                                               30

2.3 Синтетический учёт наличия и движения денежных средств                      38

2.4 Инвентаризация кассы и отражение результатов в учёте                             42

Глава 3 Аудит кассовых операций                                                                        46

3.1 Задачи, источники информации и возможные                                               46

 нарушения кассовых операций

3.2 Аудит оформления первичных документов и                                                50

синтетического учёта кассовых операций

3.3 Основные направления совершенствования                                                  56

учёта кассовых операций на предприятии

Заключение                                                                                                              61

Список использованных источников                                                                    64

Приложения                                                                                                             68

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированны.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, обеспечивающие выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и кассовых операций, многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является рассмотрение полноты учёта кассовых операций и проведение аудиторской проверки на примере муниципального унитарного предприятия «Ульяновскэлектротранс».

Для выполнения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- раскрыть принципы и рассмотреть нормативно-правовую базу операций с денежными средствами;

- проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству в организации;

- оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;

- определить основные направления совершенствования учёта кассовых операций на предприятии.

Теоретической и методологической основой написания работы послужили:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», нормативные акты правительства по теме исследования, труды современных учёных, материалы периодической печати, данные текущего учёта и отчётности МУП «Ульяновскэлектротранс».

Глава 1 Организация кассовых операций

1.1 Принципы и нормативно-правовая база операций с денежными

средствами

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и поставщиком, то есть во всех случаях используется «денежная масса».

Экономическая наука использует понятие «денежная масса» как совокупности наличных и безналичных средств, обеспечивающих обращение товаров (работ, услуг). Единство функционирования денежных потоков и движение массы денег влечет за собой и организационное единство системы участников, обеспечивающих данный оборот. Система участников представляет собой некоторую совокупность специальных субъектов: банков и иных кредитных учреждений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 140 Гражданского кодекса Российской Федерации платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам [1, C.31].

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными; денежными средствами. С этой целью инструктивными документами банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу (в настоящее время между юридическими лицами этот лимит составляет 60 тыс. рублей) [8, C.203].

Видами денег, имеющими законную силу, являются банковские билеты (банкноты) и металлические монеты, которые обеспечиваются всеми активами банка России, ценными бумагами, резервами кредитных учреждений, находящимися на счетах Центрального банка России. Образцы банкнот и монет утверждаются Банком России.

Официальной денежной единицей в нашей стране (валютой) является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц запрещено. Соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами законом не установлено. Официальный курс рубля к иностранным денежным единицам определяется Центральным банком Российской Федерации и публикуется печати [6, C.21].

Исключительным правом эмиссии наличных денег, организации их обращения и изъятия на территории Российской Федерации обладает Банк России. Он отвечает за состояние денежного обращения с целью поддержания нормальной экономической деятельности в стране.

На практике регулирование денежной эмиссии и денежного обращения для любого современного государства означает необходимость постоянного анализа, контроля, сравнения практикуемых и фактических величин нескольких важнейших показателей (банкноты в обращении и средства на расчетных счетах; денежные знаки на руках у населения и средства в кассах; средства в инвалюте; различные виды вкладов и т.д.) совокупной денежной массы в стране.

Говоря о регулирующей роли Центрального банка на денежное обращение нужно иметь в виду тот факт, что в необходимых случаях Центральный банк может и действительно прибегает к прямым действиям на денежном рынке, таким, как эмиссия денежных знаков или выпуск новых долговых обязательств. Однако эффективной формой осуществления регулирующей функции Центральным банком в условиях рыночной экономики является воздействие на денежное обращение через коммерческие банки и другие кредитные институты.

Необходимо отметить, что использование инструментов денежно-кредитной политики может быть эффективным только в условиях их тесной увязки с бюджетной, налоговой политикой, законодательством. Денежно - кредитная политика, представляет собой часть, один из элементов общей экономической политики государства и прямо определяется приоритетами и целями правительства. Такими конечными целями, являются: стабильность экономического роста, низкий уровень безработицы, низкая инфляция, стабильность цен, устойчивый платежный баланс, поскольку общее состояние экономики в большей мере зависит от состояния денежно-кредитной сферы, то Центральный банк - основной проводник денежно - кредитного регулирования экономики - стремится с помощью присущих ему методов воздействовать и влиять на успешное выполнение политики правительства. Считается, что важнейшей задачей Центрального банка является обеспечение в стране без инфляционного денежного обращения, что достигается регулированием темпа роста денежной массы в национальной экономике. По ее мнению, именно инфляция, масштабный и разрушительный характер которой стал с разной степенью интенсивности проявляться в отдельных странах со времен первой мировой войны, вызвала к жизни острейшую потребность регулирования денежного обращения со стороны Центрального банка [6, C.172].

Денежно - кредитное регулирование экономики России, осуществляется Центральным банком Российской Федерации путем определения норм обязательных резервов, учетных ставок по кредитам, проведения операций с ценными бумагами, установления экономических нормативов для банков. В целях воздействия на ликвидность банковской системы Банк России рефинансирует коммерческие банки путем предоставления им краткосрочных кредитов по своей учетной ставке и определяет условия предоставления кредитов под залог различных активов, кроме того, Банк России устанавливает для банков ряд экономических нормативов, в частности минимальный размер уставного капитала; минимальный размер обязательных резервов, депонируемых в Банке России, в процентном отношении к обязательствам банков; ограничения валютного и курсового рисков и др. Банк России осуществляет функции регулирования и надзора за деятельностью банков для поддержания стабильности денежно- кредитной системы, при этом он не вмешивается в оперативную деятельность коммерческих банков.

Для того, чтобы контролировать налично-денежный оборот, Центральным банком Российской Федерации издано «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года № 14-П, а также Указание Центрального банка Российской федерации от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличным деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» [13, C.12].

До перехода к рынку налично – денежный оборот планировался и регулировался на основе двух планов денежного обращения баланса денежных доходов и расходов населения и кассового плана бывшего Госбанка. С их помощью решался вопрос о сбалансированное денежной и товарной массы в обращении, размере эмиссии или изъятие денег из обращения. Эмиссия имела директивный характер.

В целях организации наличного денежного обращения на, территории Российской Федерации Банк России осуществляет следующие функции:

- прогнозирование и организацию производства, перевозку и хранение банкнот и монет, создание их резервных фондов;

- установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных: денег для кредитных операций;

- установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожения;

- определение порядка ведения кассовых операций для кредитных организаций [6, C.138].

Следует подчеркнуть, что безналичный и наличный денежные обороты органически взаимосвязаны. Денежная масса, находящаяся в обращении, включает в себя как наличные деньги, так и денежных средства на счетах и во вкладах юридических лиц и граждан, другие безусловные денежные обязательства банков.

Банк России осуществляет регулирование единого денежного оборота как путем установления определенных нормативов, касающихся непосредственно наличных денег (определяя порядок использования наличных денег, правила ведения кассовых операций, которые регулируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993 г.)), так и путем проведения своей учетной политики, операций с ценным бумагами, установления обязательных резервов, депонируемых в Банке России, экономических нормативов для коммерческих банков и другим инструментами и методами. Деятельность Банка России по регулированию безналичных операций непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения. Например, около 30% предоставляемых банками кредитов в безналичном порядке превращается хозяйственными органами в процессе их использования в наличные деньги (выплата зарплаты, премий, заготовка сельхозпродукции и т. д.).

Поэтому, в частности, ограничивая возможности коммерческого банков на выплату кредитов путем перечисления части их денежных средств в фонд обязательных резервов Банка России, этот банк непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения в стране [20, C.26].

Следует отметить, что безналичный платежный оборот в стране организуется на основе определенных принципов.

Принципы организации расчетов - основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям своевременности, надежности, эффективности.

Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и платежей обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Все гражданские правоотношение подразделяются на вещные (раздел 2 Гражданского кодекса РФ) и обязательные (разделы 3, 4 Гражданского кодекса РФ).

Рыночный оборот по существу представляет собой совокупность различных обязательственных отношений, связанных с использованием определенных обязанностей конкретными должниками в пользу кредиторов. Выполнение обязательств предприятиями, частными лицами, государством обеспечиваются благодаря платежной системе.

В литературе высказана позиция, что безналичные расчеты - это не движение денежных средств, а движение денежных обязательств. При этом объем требований клиента к банку отражается на его расчетном счете. На корреспондентских счетах банков отражаются уже сумма требований к банкам - корреспондентам, основным из которых является Банк России. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой последнего служит комплекс законов и подзаконных актов (указов Президента, постановлений правительства, а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов). Развитие международных расчетов в связи с либерализацией внешнеэкономической деятельности обуславливает необходимость использования соответствующих конвенций и нормативных актов.

К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации; Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации; Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Специальные законодательные и подзаконные акты включают: Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года №86-ФЗ; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996 года; Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 года; Положение о чеках, утвержденное постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 13 февраля 1992 года; Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СНХ СССР от 7 августа 1937 года.

Особо следует отметить роль Гражданского кодекса РФ, части второй, введенной в действие с 1 марта 1996 года. В главах 45 и 46 этой части упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, условия исполнения банком поручений о проведении расчетных операций и использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений, ответственность участников расчетов.

Второй принцип - осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и плательщика - необходимая предпосылка расчетов. Безналичные расчеты ведутся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором ими открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета - самостоятельный двусторонний гражданско-правовой договор. Юридическое оформление и функционирование счетов предприятий в банке предопределяется действующим порядком создания предприятий, их правовым статусом.

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» в договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам, стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено Федеральным законом.

Третий принцип – поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог четкого, безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (предприятия, банки и т. п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип - наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип реализуется путем применения: либо соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств; либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей).

Пятый принцип - срочность платежа - вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Подробное толкование срока, его начала и окончания (включая нерабочий день) определенного периодом времени, порядок совершения действий в последний день срока даны в первой части Гражданского кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 1995 года (статьи 190-195). Значение этого принципа заключается в том, что непрерывно расходуемые средства на производство товаров, оказание услуг должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами. Сбои в соблюдении сроков платежей ведут к нарушению кругооборота средств и, в конечном счете, к платежному кризису [32, C.115].

Шестой принцип - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения - подразделяется на предварительный, текущий, последующий, внутренний и внешний контроль. Большую роль в соблюдении данного принципа играет установление согласно ст. 16 Федерального закона Российской Федерации № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 10.01.03 г. №8 ФЗ) публичности бухгалтерской отчетности. Так, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи и т.д., создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Имеются определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. Они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов.

Однако, как показывает практика, контроль участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств в силу неразвитости финансового механизма, менеджмента на предприятиях должным образом не налажен. Не отрегулирован механизм и правового контроля со стороны государства за соблюдением правил игры предприятиями различной формы собственности. Эти причины, в свою очередь, стали одними из главных в образовании платежного кризиса. Отсюда ослаблено применение всех остальных принципов расчетов [35, C.19].

С принципом взаимного контроля участников расчетов тесно связан седьмой принцип - их имущественной ответственности за несоблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности. Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если они не выполнены последними, - практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого значительно расширились благодаря совершенствованию законодательства, значительно дополнившего прежние меры воздействия за невыполнение денежных обязательств. В связи с внедрением рыночных основ в экономику России, пожалуй, ни в одной сфере экономических отношений, за исключением налоговой, не было принято столько законов и подзаконных актов, как в области расчетных взаимоотношений. Основное место среди них занимают акты по усилению имущественной ответственности за нарушение обязательств при осуществлении расчетов. В гражданском кодексе (части первой, статья 295) значительно усилена ответственность за неисполнение денежного обязательства [1, C.71].

Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы и с соблюдением соответствующего документооборота [9, C.35]. В зависимости от вида расчетных документов, способы платежа и организации документооборота в банке, у плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- аккредитивную форму расчетов;

- расчеты с чеками;

- расчеты по инкассо.

Управление денежными средствами имеет большое значение для организации. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, -это, по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей [32, C.64]. Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности организации по кредитам банка, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается продолжительность денежного цикла, снижается рентабельность работающей организации, ухудшается платежеспособность. Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. В частности, ускорение денежных средств можно обеспечить путем:

- перехода на частичную предоплату продукции;

- применения мер по своевременному погашению дебиторской задолженности;

- сокращения сроков предоставления товарного кредита;

- использования услуг банка (учет векселей, факторинг);

- привлечения кредитов банка;

- продажи или сдачи в аренду неиспользованных объектов основных средств.

Замедление выплаты денежных средств достигается за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформлением краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сроков предоставления предприятию товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения объемов инвестиционной деятельности и др. Существенное влияние на денежные потоки оказывают продажа имущества или сдача его в аренду. Однако продажа имущества дает одномоментный приток денежных средств, а аренда -регулярный приток в течение ее срока.

Поэтому необходимо установить, какие активы способны приносить потенциальный приток денежной наличности. Для этого целесообразно провести инвентаризацию имущества, находящегося в собственности организации. Это необходимо для определения его реальной рыночной стоимости, чтобы принять правильное решение о его временном или постоянном отчуждении. Оценка имущества осуществляется с помощью доходного, затратного или рыночного (сравнительного) подходов.

При сдаче имущества в аренду необходимо оценить реальные условия аренды и возможный доход от нее; изучить затраты от сдачи имущества в аренду и возможный коммерческий риск; оценить налоговые аспекты арендных отношений.

К процессам управления совокупным денежным потоком предъявляются следующие требования:- продавать как можно больше и по разумным ценам. Цена продажи включает в себя на только реальные денежные расходы, но и амортизацию основных средств и нематериальных активов (некассовую статью), которые на практике увеличивают денежный поток; ускорять оборачиваемость оборотных активов, избегая их дефицита, что может привести к снижению объема продажи товаров (услуг);-ускорять получение денежные средств от дебиторов, учитывая при этом, что чрезмерные требования кс всем покупателям могут привести к снижению будущего объема продаж;- контролировать реальное состояние платежеспособности предприятия за истекший период [23, C.286].

1.2 Организация расчётов в РФ

Движение отгруженной предприятием продукции сопровождается движением платежных документов и денег. Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов. Движение денег при безналичных расчетах представляет собой их перечисление с одного счета в банке на другой. При этом учреждения банка делают, как правило, записи на счетах предприятий, уменьшая или увеличивая суммы их денежных средств, не переводя каждый раз непосредственно деньги. Затем банки осуществляют между собой взаимные расчеты также путем записей на этих счетах. Но это не значит, что в результате таких отчетов движение денег вообще устранено.

Критерии эффективности безналичных расчетов на разных этапах реализации продукции различны. Можно выделить два этапа:

Первый этап включает движение продукции и платежных документов: поставщик отгружает продукцию, выписывает и сдает в банк платежные документы, которые пересылаются в банк покупателя. Там осуществляется платеж, т.е. списание средств со счета покупателя и оплата платежного документа поставщика. Документы из банка в банк могут пересылаться или через расчетно-кассовые центры, или непосредственно, если между банками установлены корреспондентские отношения и открыты корреспондентские счета.

Второй этап реализации продукции включает движение денег: они из банка покупателя зачисляются на счет в банке поставщика.

На первом этапе реализации эффективность и скорость расчетов зависят прежде всего, от скорости движения продукции от поставщика к потребителю. а также от синхронности движения продукции и платежных документов. Для покупателя и поставщика, а также с народнохозяйственной точки зрения всегда выгодно, чтобы продукция оплачивалась покупателем в момент ее прибытия. Если она оплачивается раньше прибытия, покупателю требуются дополнительные оборотные средства, оборачиваемость их от этого замедлится, а ускорение расчетов будет мнимое.

Если продукция будет оплачиваться позже ее прибытия, то это замедлит процесс реализации и расчеты, а также оборачиваемость оборотных средств. Кроме того, и в том и в другом случае у предприятий образуется дебиторско – кредиторская задолженность.

Следовательно, задача организации безналичных расчетов на первом этапе реализации продукции состоит в том, чтобы совместить моменты поступления покупателю материальных ценностей и их оплаты. Другими словами, платеж за продукцию должен осуществляться в день ее поступления покупателю. Тогда расчеты будут наиболее эффективными. Но это не значит, что в каждом конкретном случае следует стремиться к этой ситуации. Это теоретическое положение, которое должно лежать в основе организации безналичных расчетов. На втором этапе реализации скорость расчетов зависит в основном от того, как будут перечислены средства со счета плательщика на счет поставщика.

Безналичные расчеты могут осуществляться в различных формах, выбор которых зависит от эффективности их применения в разных условиях необходимости воздействия на неаккуратных плательщиков и от других причин, В настоящее время поставщик и покупатель могут выбрать любую форму расчетов, и это должно быть зафиксировано в договоре между ними. В нем должно быть определено главное требование эффективности безналичных расчетов – платеж должен быть осуществлен с момента поступления продукции. Из этого требования вытекает три типа безналичных расчетов.

В зависимости от местонахождения банка поставщика и 'покупателя расчеты делятся на иногородние и одногородние. Техника расчетов и форма контроля банков за их проведением в значительной степени определяется тем, находятся ли банки поставщика и покупателя в одном городе или в разных городах. При иногородних расчетах эффективными считаются инкассо и аккредитив, а при одногородних - расчетные чеки и платежные поручения.

В зависимости от места платежа различают основные формы иногородних расчетов: инкассо – платеж в банке покупателя и аккредитив – платеж в банке поставщика, что является санкцией и выражением недоверия к плательщику.

В зависимости от способа организации платежа, платеж может быть осуществлен или в полной сумме, или частично, в сумме неучтенного сальдо взаимных расчетов при зачетах взаимных требований [23, C.34].

Выбор формы расчетов устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Ими же рассматриваются и взаимные претензии, таким образом, банк не вмешивается в определение предприятием форм расчетов и возникающие между ними разногласия.

Факторы, от которых зависят применение тех или иных форм безналичных расчетов, следующие:

экономическое положение в стране, уровень инфляции;

- характер связей (постоянный или временный) между поставщиком и покупателем;

- характер платежа (немедленный или с предоставлением коммерческого кредита, т.е. отсрочки);

- вид поставляемой продукции;

- финансовое положение и репутация покупателя и поставщика [24].

В Российской и мировой практике расчеты преимущественно документарные. Это означает, что все расчетные операции осуществляются на основе следующих документов: платежных (поручения, требования-поручения), финансовые (векселя и чеки), коммерческие (счета – фактуры), транспортные (коносаменты, железнодорожные накладные, документы других видов транспорта и связи), страховых на страхование перевозимых грузов и других (сертификаты качества, таможенные и др.).

В соответствии с Положением № 2-П, в Российской Федерации применяются следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов в указанных формах, используются следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

- для платежей в других целях.








После получения продукции (1). покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банк}. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку (4). Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

Рисунок 1 – Расчёты платёжными поручениями при последующей оплате товаров (услуг)

По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются:

- при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности,

- выполненные работы и оказанные услуги;

- для платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним;

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со стороны своего счета. Оно действует в течение 10 дней с момента выписки. При расчетах за товары и услуги поручения принимаются банком от предприятия только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета рисунок 1.

Платежные поручения могут использоваться предприятиями для осуществления расчетов в порядке плановых платежей. Такие платежи возможны при равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями. В этих целях они, исходя из плана поставки на месяц, определяют число платежей и сумму планового платежа. Об этой договоренности сообщается в банк. При наступлении срока платежа банк оплачивает платежное поручение за счет средств плательщика. Однако, расчеты платежными поручениями и предварительная оплата имеют недостатки:

- возникновение дебиторско – кредиторской задолженности при возникновении и несовпадений между суммой поступивших средств и объемом отгруженной продукции;

- снижение эффективности использования оборотных средств покупателя и возникновение потребности в значительном их увеличении, поскольку происходит их отвлечение на неопределенный и ничем не ограниченный срок [30].

Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком, Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Схема расчетов с помощью аккредитивов представлена на рисунке 2.











В соответствии с договором покупатель подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании •этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует1 (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива (3). Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Рисунок 2 – Расчеты посредством аккредитива

Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив – это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в байке покупателя.

Аккредитивная форма расчетов обеспечивают определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов существенно увеличивает время оборота денежных средств.

При применении аккредитивной формы расчетов в договоре между поставщиком и покупателем на отгрузку продукции должны быть определены все условия применения аккредитива, зависящие от их договоренности.

Преимуществом расчета аккредитивами является  гарантированная, своевременная и быстрая оплата счетов поставщика, так как он отгружает продукцию только после того, как получит сообщение от своего банка о прибытие аккредитива. Тем не менее, удельный вес аккредитивной формы безналичных расчетов небольшой, что объясняется такими ее существенными недостатками, как:

- отвлечение оборотных средств из оборота покупателя, их распыление и следовательно, замедление их оборачиваемости;

- ослабление контроля покупателя за соблюдением поставщиком условий договора;

- нарушение планомерного процесса снабжения при несвоевременном выставление аккредитива покупателем;

- сложность и дороговизна этой формы расчетов проявляется в том, что авизованные, проверку документов, подтверждение, платежей, за изменение и аннулирование аккредитива, за кредит и его выставление банки, как правило, берут плату [33, C.69].

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Приобретая товар или получая услуги, предприятие выписывает расчетный чек и передает его поставщику-получателю средств (рисунок 3),

При расчетах чеками из чековой книжки с депонированием средств гарантируется платеж поставщику, но средства отвлекаются из хозяйственного оборота плательщика на достаточно длительный срок.

Расчеты чеками имеют некоторые экономические преимущества. Покупатель выдает чек поставщику при получении у него продукции, после чего поставщик предъявляет чек в свой банк для оплаты. Таким образом, поставщик и покупатель контролирует друг друга: покупатель отбирает именно ту продукцию, которая предусмотрена договором, а поставщик отпускает ту продукцию лишь платежеспособным покупателям, имеющим чековые книжки. Выдавая чек. покупатель, подтверждает выполнение поставщикам обязательств по поставке продукции и одновременно гарантирует выполнение обязательств по оплате этой продукции. Оплата чеками, кроме того, препятствует возникновению дебиторско-кредиторской задолженности, способствует сокращению средств в расчетах, ускоряя их оборачиваемость. При расчетах чеками, в отличие от расчетов платежными поручениями, полностью исключается авансирование поставщиков [32].







1- покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки:, 2 банк выдает чековую книжку; 3 - отгрузка товара или оказание услуг; За - оплата товара чеком: 4 - поставщик предъявляет чек в банк к оплате и последний списывает средства со счета покупателя и зачисляет их на счет поставщика.

Рисунок 3 – Расчеты чеками

Однако практика последних лет показала, что широкое использование чеков в условиях экономического кризиса и отсутствия жесткого законодательства приводит к негативным последствиям, связанным с мошенничеством. Поэтому телеграммой Банка России от 15.10.1992 г. № 230-92 ограничено использование чеков.

Расчеты по инкассо. Эти расчеты представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг). Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

 







После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий бате платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8). Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей, схема расчетов упрощается за счет исключения операций (4) и (5).

Рисунок 4 – Расчеты платежными требованиями и инкассовыми

поручениями

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором. Платежное требование является расчетным документом:, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной и др.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

- для взыскания по исполнительным листам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.




















Глава 2 Учёт операций с кассовой наличностью предприятия

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «Ульяновскэлектротранс», создано в соответствии с решением исполкома Ульяновского горсовета № 1083/56 от 04.11.1953 г. Функции учредителя предприятия осуществляют Комитет по управлению городским имуществом в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Предприятие может иметь свой фирменный знак. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника и его имущества, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской федерации. Место нахождения предприятия: г.Ульяновск, ул.Гончарова, д.2.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли [14, C.31]. Для достижения целей предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- перевозка пассажиров трамваями;

- перевозка пассажиров троллейбусами;

- перевозка пассажиров подвесной пассажирской канатной дорогой;

- предрейсовый медицинский осмотр водителей транспортных средств предприятия;

- организация общественного питания на базе столовых предприятия;

- торгово-закупочная деятельность для обеспечения деятельности столовых предприятия;

- рекламная деятельность;

- техническое обслуживание, текущий, капитальный ремонт транспортных средств (трамваев, троллейбусов), узлов и агрегатов, в том числе по заказам юридических и физических лиц;

- ремонтно-строительные работы, строительно-монтажные работы (услуги);

оказание услуг по предоставлению спецмашин для сопровождения негабаритного груза;

- оказание медицинской помощи для оздоровления работников предприятия в профилактории;

- оказание оздоровительных и культурных услуг на турбазе;

- производство, передача, распределение электрической, тепловой энергии;

- техническое обслуживания общежития (канализация, отопление, водопровод, электрооборудования).

Имущество предприятия находится в муниципальной собственности г.Ульяновска, является не делимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. Продукция, доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, а также имущество, приобретенное предприятием, являются муниципальной собственностью и поступают в хозяйственное ведение предприятия. Размер уставного фонда предприятия на 01.04.2003 г. 50 млн р. Источниками формирования имущества предприятия являются:

- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

- амортизационные отчисления;

- имущество, переданное предприятию по решению Учредителя;

- целевое бюджетное финансирование;

- доходы предприятия от его деятельности;

- добровольные взносы (пожертвования) организаций и граждан;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

- капитальные вложения и дотации из бюджета.

Предприятие вправе самостоятельно распоряжаться движимым имуществом. Кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, предприятие совершает только с согласия собственника: сделки, в совершении которых имеется заинтересованность руководителя, крупные сделки.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией и оказанных услуг (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в муниципальный бюджет части прибыли от использования имущества предприятия.

Предприятие производит отчисления в городской бюджет в размере и порядке, определенном Положением «Об установлении платежей из прибыли от использования имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения за муниципальным унитарным предприятием г. Ульяновска», утвержденным решением Ульяновской городской Думы.

Предприятие оказывает услуги по перевозке пассажиров трамваями, троллейбусами по тарифам, утвержденным органом местного самоуправления. Цены и тарифы на другие виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию устанавливает в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Предприятие не вправе продавать принадлежащие ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставной капитал хозяйственного общества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия собственника имущества. Предприятие не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковской гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, перевода долга, а также заключать договоры простого товарищества.

Часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть направлена на увеличение уставного капитала предприятия; образовывать резервный фонд [35, C.18].

Предприятие возглавляет директор, назначаемый на эту должность мэром г.Ульяновска. Директор действует от имени предприятия без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Компетенция заместителей директора предприятия устанавливается директором предприятия. Директор и главный бухгалтер предприятия несут ответственность за нарушения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива предприятия является общее собрание (конференция). Трудовой коллектив решает вопрос о необходимости заключения коллективного договора с работодателем, рассматривает и решает вопросы самоуправления трудового коллектива в соответствии с действующим законодательством. Взаимоотношения работника и директора предприятия, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективным договором. Коллективные трудовые споры (конфликты) между администрацией предприятия и трудовым коллективом рассматриваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Собственник имущества согласовывает прием на работу главного бухгалтера унитарного предприятия, заключает с ним, изменяет или прекращает трудовой договор.

Среднесписочная численность работников за 2004 года составила 2044 человека.

Часть пассажиров, перевозимые МУП «УЭТ», имеет льготный или бесплатный проезд в соответствии с федеральными и региональными законами. Поэтому выручка от перевозок пассажиров не покрывает расходы предприятия. На покрытие указанных расходов предусматриваются целевые средства в соответствующих бюджетах. Целевые средства на предприятие поступают несвоевременно и в меньших количествах, чем планировалось.

Экономический потенциал предприятия характеризует информация, представленная в бухгалтерском балансе (приложение А) [31, c.12]. А так же из отчета о прибылях и убытках за 2003 год (приложение Б) видно, что выручка предприятия снизилась на 9683 тыс. р. Это снижение связано с ростом частного извоза и увеличением количества маршрутных такси [19, C.41].

Для обеспечения бесперебойной работы горэлектротранспорта необходимо стабильное и ритмичное финансирование эксплуатационной деятельности предприятия и выделение средств на реконструкцию и капитальный ремонт основных фондов.

2.2 Первичный учет кассовых операций

Ни одна кассовая операция не должна проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.

Кассовые операции в МУП «Ульяновскэлектротранс» оформляются  типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций (рисунок 5), которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации [9, C.53].

Руководитель предприятия, принимая кассира на работу, ознакомил его с Порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности составлен по типовой форме приведенной в приложении 2 к Постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 года № 85. Договор составлен в двух экземплярах: один экземпляр хранится у кассира, второй в бухгалтерии.

В МУП «УЭТ» создан отдел сбора выручки (ОСВ), который собирают выручку непосредственно от перевозки пассажиров. В отделе работают кассиры, с каждым из которых заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение В). Например, договор о полной индивидуальной материальной ответственности составлен на кассира отдела сбора выручки. На основании пункта 2 данного договора в случае выявления недостачи денежных средств у кассира, он обязуется возместить недостачу. Излишки денежных средств, обнаруженных при проверке кассира зачисляются в доход МУП «УЭТ», на основании пункта 3 данного договора.

Предприятие имеет в своих кассах наличные деньги в пределах лимита, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются [9].

Расчет лимита остатка кассы составлен по форме № 0408020 (приложение Г). Данный расчет оформлен в соответствии с Положением Банка России от 5 января 1998 года № 14-П, и составляет для предприятия 1500 тыс. р. сверхлимитный остаток денежных средств в кассе должен быть сдан по объявлению на взнос наличными.

Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций на предприятии, в результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается [11, C.42]. Эти операции могут быть следующими:

а) получение выручки наличными: за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;

б) расчеты наличными в кассу:

1) возврат выданных авансов;

2) поступления по ранее предъявленным претензиям;

в) займы наличными:

1) кредиты банков для работников;

2) краткосрочные и долгосрочные займы.

Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег в МУП «УЭТ» следующим образом:

- лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы;

- бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. и квитанцию к нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их заполнения, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации. Например, приходным ордером № 56 от 19.01.2005 г. получены деньги в кассу «Ульяновскэлектротранс» от ЗАО «Стройторг» за сопровождение негабаритного груза в размере 1848 рубля 73 копейки (приложение Д);

Рисунок 5 – Схема учёта денежных средств в кассе предприятия

- бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные документы кассиру;

- кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу вносящему наличные;

- кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом или надписью "получено";

- бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.

Рассмотрим второй тип кассовых операций в МУП «УЭТ» – операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

- выдача заработной платы;

- сдача выручки на расчетный счет в банке;

- выдача сумм наличными под отчет и т. д.

Оформляются операции по расходу наличных денег следующим образом:

- бухгалтер составляет расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации.

В бухгалтерии МУП «УЭТ» по окончании рабочего дня на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости. Например, в конце рабочего дня 12.01.2005 г. в МУП «УЭТ» был выписан расходный ордер № 10 на общую сумму выданной заработной платы и отпускных в размере 719363 рубля 89 копеек (приложение Ж).

- кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа, удостоверяющего его личность.

- кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге.

- бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией МУП «УЭТ» в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) (приложение К). В журнале указываются реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в «Ульяновскэлектротранс».

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия , имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности.” Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ( расчетно-платежным ) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном ) листе платежной ( расчетно-платежной ) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных [29].

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, пособия по нетрудоспособности), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся , как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

а) в платежной ( расчетно-платежной ) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: ”Депонировано”;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной  ведомости и скрепить подпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом то на ведомости дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомости выдавал ( подпись ) “.Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: “Расходный кассовый ордер № _____”.

В МУП «УЭТ» бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ( расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно чернилами шариковой ручкой или выписаны на машине ( пишущей, вычислительной). Подчистки , помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления [27, C.125]. При получении приходных и  расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи ( подписи ) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений .

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и  расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег  подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью “Оплачено” с указанием даты ( числа, месяца, года ).

В МУП «УЭТ» имеются типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

- строка «Приложение» заполнена не полностью;

- не указан номер и дата документа, по которому деньги поступили в кассу.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом заведующей кассой МУП «УЭТ» (приложение Л). Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге МУП «УЭТ» не наблюдались.

Старший кассир МУП «Ульяновскэлектротранс» ведет кассовую книгу автоматизированным способом с помощью специального программного обеспечения, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книге». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира» (приложение М). Эти машинограммы оставляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир МУП «УЭТ» проверяет правильность составления указанных документов после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

«Вкладные листы кассовой книги» в течение года хранятся кассиром МУП «Ульяновскэлектротранс" отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера МУП «УЭТ» и книгу опечатывают. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера МУП «УЭТ».

Старший кассир МУП «Ульяновскэлектротранс» ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (приложение Н). В ней он ежедневно отражает выдаваемую кассирам отдела сбора выручки сумму, необходимую для проведения расходных операций, под роспись. В конце рабочего дня старший кассир «Ульяновскэлектротранс» выводит остаток наличных денег в кассах отдела сбора выручки, отдельно по кассирам. Оставшийся остаток наличных денег в кассах подтверждается подписью кассиров.

Форма № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» в МУП «Ульяновскэлектротранс» отредактирована непосредственно для данной организации.

Руководители организации МУП «УЭТ» оборудовали кассу и обеспечили сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы изолированно, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» МУП «Ульяновскэлектротранс» денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказания услуг производит с применением контрольно-кассовой машины (ККМ) (машина электронная контрольно-кассовая ЭКР 3102Ф). ККМ зарегистрирована в Ленинской налоговой инспекции (карточка регистрации контрольно-кассовой техники № 3350). МУП «УЭТ» заключил договор с «Предприятием торгово-вычислительной техники» на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовой машины [7, c.21].

По ККМ ведется журнал кассира - операциониста (форма № КМ-4), в нём отражаются данные по выручке, полученной через ККМ (приложение П). Все листы журнала пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе журнала указано их общее количество. Количество листов журнала заверено директором МУП «УЭТ», главным бухгалтером, налоговым инспектором Ленинской налоговой, а также печатью предприятия. Из вышеизложенного следует вывод, что требования по оформлению первичных кассовых документов в МУП «Ульяновскэлектротранс» в целом соблюдаются.

2.3 Синтетический учет наличия и движения денежных средств

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса” [18, C.115].

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и другие.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту -суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В МУП «Ульяновскэлектротранс» к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета:

Субсчет 50/1 «Касса предприятия»

Субсчет 50/3 «Денежные документы»

Субсчет 50/5 «Касса (учета валюты)»

Субсчет 50/201 «Касса Депо–1»

Субсчет 50/202 «Касса Депо-2»

Субсчет 50/203 «Касса Депо-3»

На субсчете 50/1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия [18, C.116].

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе предприятия талоны на ГСМ, бланки удостоверений МУП «УЭТ», оплаченные путевки в детский оздоровительный лагерь, бланки трудовых книжек. Выдачи документов из кассы МУП «УЭТ» оформляется расходным кассовым ордером - форма № КО-2 (приложение Р). Например, по расходно-кассовому ордеру № 1 от 12.01.2005 г. были выданы бланки удостоверений на сумму 208,00 рублей.

Старший кассир МУП «Ульяновскэлектротранс» ведет кассовую книгу по денежным документам автоматизированным способом (приложения С), при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книге». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

На субсчете 50/5 «Касса (учет валюты)» учитываются наличная иностранная валюта [12;15;17]. В настоящее время валюты в кассе МУП «Ульяновскэлектротранс» нет.

На субсчете 50/201 «Касса Депо-1» учитываются денежные средства в кассе северного трамвайного депо (приложение Т). Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50/201 «Касса Депо-1» служат отчеты кассира Депо-1.

На субсчете 50/202 «Касса Депо-2» учитываются денежные средства в кассе засвияжского трамвайного депо (приложение У). Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50/202 «Касса Депо-2» служат отчеты кассира Депо-2.

Таблица1 – Журнал операций по счету 50/1 за 20 января 2005г.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили денежных средств в центральную кассу из операционной кассы Депо – 1

50/1

50/201

143 055,00

Поступили денежных средств в центральную кассу из операционной кассы Депо – 2

50/1

50/202

153 530,00

Поступили денежных средств в центральную кассу из операционной кассы Депо – 3

50/1

50/203

99 523,00

Из кассы выдан аванс подотчетному лицу

71/2

50/1

2 300,00

Поступили в кассу деньги от покупателей и заказчиков

50/1

62/1

531,00

Оплатили квартплату

50/1

76/4

1 500,00

Подотчетному лицу выдан перерасход по авансовому отчету

71/2

50/1

2,00

Внесены в кассу деньги за возмещение материального ущерба

50/1

76/2

1 856,48

Подотчетным лицом внесен в кассу остаток неиспользованного аванса

50/1

71/1

46,00

Выручка от общепита

50/1

90/1

193,76

Подотчетному лицу выдан перерасход по авансовому отчету

50/1

10,00

Подотчетным лицом внесен в кассу остаток неиспользованного аванса

50/1

71/2

0,35

Выдана депонированная заработная плата за ноябрь 2004г.

76/3

50/1

306,00

Выдана из кассы заработная плата персоналу организации

70/1

50/1

398 933,56

На субсчете 50/203 «Касса Депо-3» учитывается денежные средства в кассе троллейбусного депо (приложение Ф). Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50/203 «Касса Депо-3» служат отчеты кассира Депо-3.

              Д                                                 50/1                                                        К

Начальное сальдо    3 612,10                                          

Д      50/201        К                                                                                                Д           71/2           К

                 143055,00       1.    143055,00            2300,00           4.            2300,00

Д      50/202       К                                                                            

                153530,00        2.     153530,00             2,00                 7.                 2,00

Д       50/203      К

                99523,00          3 .       99523,00            10,00               11.              10,00

Д        62/1         К                                                                                            Д              76/3           К

                   531,00              5.        531,00             306,00              13.            306,00

Д       76/4          К                                                                                               Д            70/1           К 

                 1500,00             6.       1500,00            398933,56         14.         398933,56

Д      76/2          К

               1856,48               8.       1856,48

Д      71/1          К

                46,00                 9.            46,00

Д        90/1        К

               193,76               10.         193,76

Д       71/2         К 

             0,35                    12.           0,35

Конечное сальдо      2 296,13                                               

Рисунок 6 - Корреспонденция по счету 50/1 «Касса предприятия»

Как видно из рисунка 6, бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета отражены верно.

Все кассовые операции в МУП «Ульяновскэлектротранс» собираются в журнале-ордере и ведомости по счету 50 «Касса». Кассовые операции МУП «УЭТ» записываются по кредиту счета 50 «Касса» в «Журнале-ордере по счету 50 Касса» (приложение Х). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и одновременно контролируются «Ведомостью по счету 50 Касса» (приложение Ц). Ежедневно в МУП «Ульяновскэлектротранс» происходит движение наличных денежных средств, и составляются бухгалтерские записи по учету операций по кассе (таблица 1) [37].

Каждому отчету кассира в регистре отводятся одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество заполненных строк в журнале-ордере и ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

В МУП «Ульяновскэлектротранс» учет наличия и движения денежных средств отражается своевременно и в полном объеме.

2.4 Инвентаризация кассы и отражение результатов в учете

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанность руководителя входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира- полная материальная ответственность за правильное и своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е. сохранность

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993года № 40 не менее одного раза в месяц.) [11].  Комиссия должна проверить сохранность:

- наличных денег;

- ценных бумаг;

- денежных документов (билетов, путевок и проч.)

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности [26].

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия.

В МУП «Ульяновскэлектротранс» инвентаризация кассы проводится один раз в месяц по приказу руководителя № 202 от 17.07.1998 г. (приложение Ш). Для проведения ревизий кассы создана постоянная действующая комиссия в составе: председатель комиссии – заместитель главного бухгалтера; члены комиссии: начальник отдела кассово-банковских операций, бухгалтер отдела кассово-банковских операций.

Акт ревизии (инвентаризации) кассы составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира. При смене кассира акт составляется в трех экземплярах: первый экземпляр передают кассиру, сдавшему ценности; второй экземпляр передают кассиру, принявшему ценности; третий экземпляр передают в бухгалтерию.

Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производиться:

- учредителями организации, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами в соответствии с заключенными договорами;

- учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение организациями требований Порядка ведения кассовых операций;

- в бюджетных организациях соответствующими финансовыми органами;

- органами внутренних дел в пределах своей компетенции проверяется техническая укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях такие проводки:

Дебет  50   Кредит  91/1 – оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

Дебет  94    Кредит  50 – отражена недостача наличных денег в кассе организации;

Дебет  73    Кредит  94 – сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

В случае обнаружения наличных денег, не подтвержденных приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход организации. При этом производится запись по дебеты счета 50 «Касса» и кредиту счета 99 «Прибыль и убытки»:

Дебет  50    Кредит 99 – на сумму излишков.

Ревизия кассы МУП «УЭТ» была проведена 17 января 2005 года, о чем свидетельствует «Акт ревизии наличных денежных средств» (приложение Ш). При инвентаризации кассы выявлен излишек в размере 10,00 р. На основании акта инвентаризации в бухгалтерии сделана следующая проводка:

Дебет  50/1 «Касса предприятия»    Кредит  91/1 «Прочие доходы».

на сумму излишек.

По результатам произведенной инвентаризации главному бухгалтеру МУП «УЭТ» следует усилить контроль над работой кассира и произвести внезапную ревизию кассы.

МУП «Ульяновскэлектротранс» за 2 квартал 2004г. был проверен банком на соблюдение порядка работы с денежной наличностью. По результатам проверки составлена «Справка о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью» по форме № 0408026 (приложение Щ). При проверке установлено:

- денежные средства, полученные в кассе банка получены и оприходованы своевременно и в полном объеме;

- лимит остатка кассы, согласованный с банком, за проведенный период не нарушался;

- расчеты с юридическими лицами денежной наличностью из кассы предприятия производились в пределах установленных норм;

- распоряжение руководителя банка по результатам проверки МУП «УЭТ» соблюдать «Порядок ведения кассовых операций».





Глава 3 Аудит кассовых операций

3.1 Задачи, источники информации и возможные нарушения кассовых операций

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

- сколько касс в организации;

- имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.[25].

- ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

- какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

- сколько расчетных счетов у организации;

- осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации [25].

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 и Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утв. ЦБР 19.12.97 г. (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г., 31.10.02г.) все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин [7, C.21].

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

- отчет о движении денежных средств (форма № 4).

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Договоры о материальной ответственности;

- Документы по ККМ;

- Книги кассира-операциониста ;

- Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего органа;

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 года).

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки [5, C31].

3.2 Аудит оформления первичных документов и синтетического учёта кассовых операций

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

а) не указывается название организации;

б) не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

в) неправильно указывается или не указывается дата;

д)- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

е) после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

ж) отсутствуют необходимые подписи и печати;

к) отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Так как на предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» ведётся автоматизированный учёт, то пункты а, б, в, д как правило не нарушаются, т.е. название предприятия дата, корреспондирующий счёт, сквозная нумерация проставляется автоматически. При просмотре соответствующей документации на предприятии оставшихся вышеуказанных нарушений обнаружено не было.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

При просмотре кассовой книги на предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» вышеуказанных ошибок заполнения отмечено не было.

В соответствии с пунктом. 14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей:

- получателя денег;

- главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

- руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с пунктом 27 Порядка ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.

На всех кассовых документах МУП «Ульяновскэлектротранс» стоит подпись получателя денег. В связи с этим реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнения подпись получателя денег, не составлялся. Таких расходных ордеров на предприятии не обнаружено.

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течении трех рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности.

Лимит денежных средств в кассе МУП «Ульяновскэлектротранс» установлен в размере 1500 тыс. руб. Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия в МУП «УЭТ», установленного банком, была проведена проверка кассовых отчетов (приложение Н), с целью выявления отклонения от лимита. Результаты представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег в МУП «УЭТ»

Номер отчета

Дата

Фактический остаток, руб.

Лимит,

руб.

Отклонение,

руб.

1

11.01.05

2 869,11

1 500 000,00

-1 497 130,90

2

12.01.05

981,94

1 500 000,00

-1 499 018,10

3

13.01.05

772,33

1 500 000,00

-1 499 227,70

4

14.01.05

2 636,33

1 500 000,00

-1 497 363,70

5

17.01.05

40 882,62

1 500 000,00

-1 459 117,40

6

18.01.05

688,86

1 500 000,00

-1 499 311,20

 По просмотренным кассовым отчетам МУП «Ульяновскэлектротранс» (таблица 2) лимит наличных денег установленный банком не превышался. Это соответствует пункту 2.5 Положения ЦБР от 5 января 1998 года № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов, было последовательно просмотрено встречается ли надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется ли сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличался номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполнялась таблица по форме, приведенной в таблице 3.

Таблица 3 – Аудит оформления полученных денежных средств с расчётного счёта

Дата отчёта кассира

Сумма оприходования в кассу

Сумма по чеку

 Номер корешка чека

Сумма по выписке банка

Дата выписки банка

Отклонение оприходованной суммы от полученной

13.02.2005

15000,00 руб.

15000,00 руб.

1

15000,00 руб.

13.02.2005

-

18.02.2005

6274,21 руб

6274,21 руб

2

6274,21 руб

18.02.2005

-

25.03.2005

123,00 руб

123,00 руб

3

123,00 руб

25.03.2005

--

12.04.2005

91,34 руб

91,34 руб

4

91,34 руб

12.04.2005

-

При проверке на предприятии было проанализировано движение денежной наличности, выявлено отсутствие расхождения между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу.

Если задолженность сотрудника или стороннего лица (организации) не погашена, т.е. деньги не были внесены в кассу предприятия, то этот сотрудник (лицо, организация) считается должником. Если деньги в кассу не оприходованы, за ним будет числиться задолженность. При увольнении работники погашают свою задолженность.

В случаях, когда в учете значится задолженность за уволившимися сотрудниками, проверится эти факты методом письменных подтверждений от третьих лиц или методом устных опросов [3].

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрен ряд моментов, соблюдение которых на практике позволяет, во-первых, предотвратить злоупотребления и, во-вторых, значительно облегчить работу аудиторов. Так, пункт 11 Порядка ведения кассовых операций предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В соответствии с пунктом 21 Порядка ведения кассовых операций приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления (пункт 19 Порядка ведения кассовых операций).

Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о чем должна быть сделана отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Наличие на предприятии утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, своевременно отчитываются. Документами для проведения проверки являются приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» [22].

Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволил выявить перечень документов, реквизиты которых совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. По просмотренным приходным и расходным кассовым ордерам МУП «Ульяновскэлектротранс» несоответствий не выявлено.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций [25]:

- неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

- излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

- списание сумм без оснований и по подложным документам;

- искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

- присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

- присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

- расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

- расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

- сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

- для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

- в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- на предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

- в нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

В МУП «Ульяновскэлектротранс» таких ошибок при просмотре соответствующей документации не обнаружено.

3.3 Основные направления совершенствования учёта кассовых операций на предприятии

Для определения состояние внутреннего контроля и разработки основных направлений совершенствования учёта кассовых операций в МУП «Ульяновскэлектротранс» составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации, который содержится в таблице 4.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур [21, C.48].

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике в таблице 4 полученный ответ.

Таблица 4 - Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе

Вопросы

Ответы

да

нет

примечание

Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

+



Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?


+


Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

+



Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

+



Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

+



Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

+



Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

+



Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?


+

не всегда

Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?

+



Регистрируются ли приходные документы в журналах?

+



Присваиваются ли номера приходным и расходным документам денежных средств?

+



Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

+



Производятся ли записи в отчете кассира:

а) ежедневно

в) по мере накопления документов?


+



+


Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?


+



Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?


+

Только сверлимитная

Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

+



Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?


+


Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

+



Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

+



Датируются ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

+



Сдают ли кассиры в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

+



По результатам опроса ответственных работников МУП «Ульяновскэлектротранс» по вопроснику аудитор сделал выводы о том, что согласно:

- пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера вМУП «Ульяновскэлектротранс» подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых подтверждены письменным приказом руководителя предприятия от 17.07.1998 г. №202;

- пункту 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера в МУП «УЭТ» подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых подтверждены письменным приказом руководителя предприятия от 17.07.1998 г. №202;

- пункту 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятииустановлены приказом директора МУП «УЭТ» сроки внезапной ревизии кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- пункту 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии при смене кассира была проведена ревизия кассы;

- пункту 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия от 17.07.1998 года №202 назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

- пункту 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа директора предприятия №202 от 17.07.1998г., на МУП «Ульяновскэлектротранс» проводились внезапные ревизии кассы;

- пункту 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договоры о полной материальной ответственности с кассирами заключены;

- статье 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 года, МУП «Ульяновскэлектротранс» производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее с применением контрольно-кассовой машины;

- статье 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 года, предприятие зарегистрировало в налоговой службе используемую при расчетах с населением контрольно-кассовую машину (карточка регистрации ККМ № 3350);

- Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС Российской Федрации № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 года, МУП «Ульяновскэлектротранс» имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин (дог.335 от 25.12.2004 г.);

- пунктам 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии МУП «УЭТ» ведется  кассовая книга. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана, количество листов в ней заверено подписями директора и главного бухгалтера предприятия;

- пункту 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 14 января 1967 года «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей на предприятии  МУП «Ульяновскэлектротранс» ведется;

- принятых положений,  для внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат  на предприятии МУП «УЭТ» ведется журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

- принятых условий, для внутреннего контроля за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия на МУП «Ульяновскэлектротранс» установлен приказ директора на круг лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

- пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федрации, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, устанавливается. Такое положение повышает возможность контроля за расходованием средств на предприятии МУП «УЭТ»;

- пункту 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федрации, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей составляет реестр депонированных сумм;

- принятых правил, для внутреннего контроля за выплатой депонированных сумм на предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» ведется журнал учета депонентов;

- принятых правил, для внутреннего контроля за выдачей депонированных сумм обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на счетного работника МУП «УЭТ».

По результатам опроса, а также непосредственного просмотра кассовых документов на предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» аудитор может сделать следующие вывод: состояние учета кассовых операций данной организации соответствует действующим законодательствам, т.е. Порядку ведения кассовых операций в Российской Федрации, Положению ЦБР «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федрации, Закону Российской Федрации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Бухгалтерский учет на предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» ведется автоматизированным способом. Первичные учетные документы и отчеты по кассовым операциям оформляются  на компьютере. Для определения остатка на конец рабочего дня кассир использует соответствующую компьютерную программу.

В МУП «Ульяновскэлектротранс» организован отдел сбора выручки (ОСВ), который не оснащен компьютерной установкой, в следствии чего, заведующие кассами Депо-1, Депо-2, Депо-3 ежедневно составляют рукописные кассовые отчеты и привозят их в бухгалтерию предприятия для дальнейшей обработки документов. На это затрачивается много рабочего времени, что отрицательно отражается на производительности труда отдела сбора выручки.

Для совершенствования учета кассовых операций в МУП «Ульяновскэлектротранс» необходимо:

- компьютеризировать каждую кассу отдела сбора выручки;

- обучить кассиров персональному пользованию компьютером;

- ознакомить с компьютерной программой обработки первичных документов.

Заключение

Учет кассовых операций и связанный с этим учет движения наличных денежных средств является необходимым в деятельности любого предприятия, и занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчика, и др.

С целью предотвращения возможных злоупотреблений при расчетах наличными денежными средствами порядок осуществления организациями кассовых операций на территории Российской Федерации достаточно жестко регламентирован.

В связи с этим в дипломной работе раскрыта нормативно-правовая база кассовых операций. Порядок работы с наличными денежными средствами и  порядок осуществления организациями кассовых операций определяется: Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком России 5 января 1998 года № 14-П; порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 года № 40; постановлением Госкомстата Российской Федрации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»; письмом Минфина Российской Федрации от 12 февраля 2002 года № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Изучено состояние учета кассовых операций организации на предмет соответствия действующему законодательству.

По результатам анализа сделок вывод, что кассовые операции на предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены Госкомстатом Российской Федрации по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов Российской Федрации, Постановлением от 18.08.1998 г. № 88.

Имеются замечания по оформлению приходных документов. Так, в приходном кассовом ордере № 56 от 19.01.2005 г. строка «Приложение» заполнена не полностью, не указан номер и дата документа, по которому деньги поступили в кассу. Других замечаний по заполнению первичной учетной документации нет.

Кассовые операции в МУП «УЭТ» ведутся автоматизированным способом. На предприятии проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. На предприятии в отделе сбора выручки нет компьютеров, в связи с этим МУП «УЭТ» необходимо: компьютеризировать каждую кассу отдела сбора выручки; создать программу обработки первичных документов; обучить кассиров персональному пользованию компьютером; ознакомить с компьютерной программой обработки первичных документов.

Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» МУП «Ульяновскэлектротранс» денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказания услуг производит с применением контрольно-кассовой машины (ККМ) (машина электронная контрольно-кассовая ЭКР 3102Ф). Контрольно-кассовая машина зарегистрирована в Ленинской налоговой инспекции (карточка регистрации контрольно-кассовой техники № 3350). МУП «УЭТ» заключил договор с «Предприятием торгово-вычислительной техники» на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовой машины.

Получаемые наличные денежные средства МУП «Ульяновскэлектротранс» приходует своевременно и в полном объеме. Лимит остатка кассы, согласованный с банком, предприятием не нарушается. Расчеты с юридическими лицами денежной наличностью из кассы предприятия производится в пределах установленных норм, 60 тысяч рублей по одной сделки.

На предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» ведется внутренний контроль за движением и сохранностью денежной наличности.

Директор МУП «Ульяновскэлектротранс» обеспечил сохранность денег в помещении кассы, а также доставку их из учреждения банка и сдачи в банк в соответствии с рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке изложенные в приложении №2 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федрации".

Для внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат  на предприятии ведется журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты.

Для внутреннего контроля за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия на предприятии установлен приказ руководителя предприятия на круг лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

Для внутреннего контроля за выплатой депонированных сумм на предприятии ведется журнал учета депонентов, а для контроля за выдачей депонированных сумм обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на счетного работника.

 В связи с изложенным можно сделать следующий вывод, что на предприятии МУП «Ульяновскэлектротранс» состояние учета кассовых операций соответствует действующим законодательствам, т.е. Порядку ведения кассовых операций в Российской Федрации, Положению ЦБР «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федрации и Закону Российской Федрации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 года, 24 октября 1997 года, 8 июля, 17 декабря 1999 года , 16 апреля, 15 мая 2001 года , 21 марта, 14, 26 ноября 2002 года, 10 января, 26 марта 2003 года).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 года, 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 года, 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 года., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 года , 6, 22, 28 мая 2003 года).

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 года, 28 марта, 31 декабря 2002 года, 10 января, 28 мая 2003 года).

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 года).

6. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10 июля 2002 года №86-ФЗ; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996 года.

7. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Закон РФ от 18 июня 1993 года № 5215-I (с изменениями от 30 декабря 2001 года).

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание ЦБР от 14 ноября 2001 года № 1050-У.

9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88 (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 года).

10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (с изменениями от 7 мая 2003 года).

11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 года № 40).

12. О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов: Положение ЦБР от 25 июня 1997 года № 62 (с изменениями от 20 августа 2002 года).

13. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Положение ЦБР от 5 января 1998 года № 14- П (утв. ЦБР 19 декабря 1997 года) (с изменениями от 22 января 1999 года, 31 октября 2002 года).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 года).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года № 2н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

17. О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации: Инструкция ЦБР от 29 июня 1992 года № 7 (утв. приказом ЦБР от 29 июня 1992 года № 02-104 А) (с изменениями от 15 сентября, 31 декабря 1992 года, 28 июня 1993 года, 5 апреля, 21 июня, 29 июля 1994 года, 16, 26 июня 1995 года, 17 июля 1997 года, 11 сентября, 7, 31 декабря 1998 года, 13 января, 18 июня 1999 года).

18. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 года).

19. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60н).

20. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.

21. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2003. – 312 с.

22. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. -  2001. - №7. – С.12 – 14.

23. Бочаров В.В.Управление оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 362 с.

24. Зайцев С.П. Проблема становления рыночных отношений // Экономика, управление. – 2003. – № 11. – С. 7-13.

25. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. – 2001. – №2. – С. 32-37.

26. Кленовский А.С. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник. – 2002. – № 12. – С. 21-24.

27.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 218 с.

28.Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет. – 2000. – №19. – С.17-21.

29. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2001. – №6. – С. 6-12.

30. Кузнецов Н.Ю. Некоторые проблемы местных финансов // Финансы. – 2003. – № 8. – C.42-47.

31. Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2002 год // Главбух. – 2003. – №1. – С.21-25

32. Сажникова Л. В. Расчетные операции // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 1. – С.31-37.

33. Теплова Т.В. Финансовые решения: Стратегия и тактика. – М.: Магистр, 1999, – 185 с.

34. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух. – 2002. – №15. – С.27-31.

35. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. –2002. – №5. – С. 18-27.

36. Шуляк Н.Н. Финансы предприятия. – М.: ИНФРА, 2002. – 317 с.

37. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2001. – № 4. – С.25-32.


















Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!