Тема: Учет и аудит денежных средств на примере ЗАО Контакт

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    82,07 kb
Учет и аудит денежных средств на примере ЗАО Контакт
Учет и аудит денежных средств на примере ЗАО Контакт
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит денежных средств (на примере ЗАО  ПКК «Контакт»)



Студент           Сафин Дмитрий Феткелкадирович     ______________________

                                                                   (подпись)

Руководитель Лопастейская Людмила Геннадьевна______________________

                                                                   (подпись)

Рецензент        Архипова Татьяна Александровна     _______________________

                                                                   (подпись)


Допустить к защите ГAK

Зав. кафедрой

_________________________

    (Ф.И.О.)

«___» ____________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение                                                                                                                            3

Глава 1 Денежные средства как экономическая категория                                          6

1.1 Развитие денежных средств, как средство платежа                                                6

1.2 Функции денежных средств                                                                                     13

1.3 Формы безналичных расчетов                                                                                 15

Глава 2 Организация учета денежных средств в ЗАО ПКК «Контакт»                    20

2.1 Учет и документальное оформление кассовых операций                                    20

2.2 Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными лицами           34

2.3 Учет и документальное оформление операций по расчетному счету в банке   38

Глава 3 Аудит денежных средств на примере ЗАО ПКК «Контакт»                        48

3.1 Сущность и цели проведения аудита денежных средств                                     48

3.2 Методика проведения аудиторской проверки денежных средств                       52

3.3 Пути совершенствования учета денежных средств в ЗАО ПКК «Контакт»       65

Заключение                                                                                                                      67

Список использованных источников                                                                            71

Приложения                                                                                                                     73













Введение

В условиях рыночных отношений, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области денежных и расчетных операций. Большое значение приобретают хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий.

Хозяйственные связи - это необходимое условие действительности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойное снабжение, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счетов плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственных и коммерческих).

Учет денежных и расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятий, он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Значимость этих вопросов обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы — изучить действующую практику учета денежных средств на предприятии, дать ему критическую оценку и провести аудиторскую проверку денежных средств на изучаемом предприятии.

Для достижения данной цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть документальное оформление и учёт операций по расчетным счетам в банках;

- изучить порядок отражения в учете кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;

- провести аудит кассовых операций, операций на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, расчётов с подотчётными лицами.

- предложить пути совершенствования бухгалтерского учета денежных средств на исследуемом предприятии.

Объектом исследования при написании дипломной работы является  ЗАО ПКК «Контакт». Производственно-комерческая компания «Контакт» была образована как закрытое акционерное общество в 1996 году.

Предметом деятельности общества являются  электромонтажные и пусконаладочные работы. ЗАО ПКК «Контакт» применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия отражается в бухгалтерском учете, осуществляемом в Центральной бухгалтерии предприятия, возглавляемой главным бухгалтером в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29,07.98г. № 34н и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Согласно принятой на 2006 год учетной политике, утвержденной руководителем организации приказом № 1 от 03.01.2006 г. на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98г. № 60н, бухгалтерский учет на ЗАО ПКК «Контакт» осуществляется по журнально-ордерной форме учета, с применением плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.

Бухгалтерский учет в рассматриваемой организации осуществляется по журнально-ордерной форме учета, который частично автоматизирован.

Теоретической основой дипломной работы послужили Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением», Постановление правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ», «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации», Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» и др., План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению; методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; рабочие документы по бухгалтерскому учету исследуемой организации; современная литература; учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету, контролю и аудиту, материалы периодической печати.

Глава 1 Денежные средства как экономическая категория

1.1 Развитие денежных средств, как средства платежа

Денежные средства – это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения, можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.

В условиях рыночной экономики между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, продажи продукции, работ и услуг. Денежные средства являются составной частью оборотных активов любого предприятия. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Именно денежные средства обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и продажи  продукции, при этом  оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком [8, с.108].

Хорошо организованные расчеты между поставщиками и покупателями, оказывают непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление.

С помощью расчетов завершается превращение денежной формы в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней  чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают  важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а его своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

При помощи денежных средств, предприятие осуществляет расчеты с бюджетом и  внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения. Расчеты ведутся также с кредитными и страховыми организациями, а также непосредственно с работниками [10, с.74].

Расчеты между предприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов.

Для работы с наличными  денежными средствами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ [11, с.217].

Для наличных расчетов используются небольшие денежные суммы по расчетам с работниками по оплате труда, с подотчетными лицами, за проданные ценности при наличных расчетах и др.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях переходной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств.

Деньги возникли в древние времена и понятие денег многообразно. Рассмотрим существующие определения денег:

- деньги – это особый товар, который определяет стоимость других товаров (это определение основано на золотом стандарте и не подходит для бумажных денег, т.к. они не имеют внутренней стоимости);

- деньги – это общепризнанное средство платежа, которое принимается продавцами в обмен на их товары и услуги, используется при уплате долгов, т.е. все, что выполняет функцию средства платежа;

- деньги – всеобщий эквивалент, определяющий стоимость других товаров (это определение наиболее точно отражает сущность денег).

Непосредственными предпосылками появления денег является переход от натурального хозяйства к производству товаров и к обмену товарами, а также имущественное обособление производителей товаров-собственников изготавливаемой продукции.

Предприятия и организации осуществляют накопление денег на их банковских счетах, что позволяет сохранить средства и получать доходы в виде процентов по вкладам. Но в условиях инфляции деньги как средство накопления теряют свою привлекательность, и субъекты экономической системы нередко предпочитают использовать в данной функции другие активы: недвижимость, ценные бумаги, иностранную валюту и т.п.

Деньги – это развивающаяся категория и со времени своего возникновения претерпели значительные изменения, проявившиеся в переходе от применения одних видов денег к другим, а также в изменении условий их функционирования и в повышении их роли.

Рассмотрим эволюцию денег. Функцию денег выполняли отдельные виды товаров, применявшиеся при обмене в качестве  эквивалентов. Такими эквивалентами служили скот, табак, кожа, меха, драгоценные камни и т.п. Недостатками товарных денег является то, что некоторые из них нельзя делить на части, сложно сохранять в течении длительного времени.

Затем появились деньги в качестве всеобщего эквивалента, материальной основой которых явились драгоценные металлы и прежде всего золото. Преимущество золотых денег по сравнению с товарными знаками состояли в однородности денежного материала, его делимости, сохранности от порчи. Они  обладают собственной стоимостью и не подвержены обесценению [14, с.106].

До двадцатого века деньгами были золотые и серебряные монеты. Но существовавшие недостатки металлических денег, такие как дороговизна их использования, связанная с большими расходами по организации их обращения,  а также высокая потребительская стоимость таких денег привели к демонетизации золота и серебра, выведению их из обращения. Поэтому в настоящее время  широко применяются так называемые символичные деньги, т.е. бумажные деньги и монеты, а также кредитные деньги, которые называются банкнотами.

Банкноты изготовлены на бумаге, и они обычно выпускаются государством для покрытия своих расходов. Обратный приток бумажных денег происходит при уплате налогов и других неналоговых платежей. Ясно, что обращение таких денег требует их провозглашения государством в качестве законных средств платежа. Они лишены многих недостатков товарных денег, поскольку портативны, делимы, защищены от подделок и т.п.

Кредитные деньги – это средство обмена, которое также изготавливается из бумаги, но из выпуск в обращение производится банками при выполнении кредитных операций, осуществляемых в связи с различными хозяйственными процессами, а не при осуществлении расходов и получении доходов государством. Особенностью кредитных денег является то, что их выпуск в  обращение увязывается с действительными потребностями оборота. Это предполагает осуществление кредитных операций в связи с реальными процессами производства и реализации продукции [14, с.108].

Важнейшим недостатком бумажных денег является то, что они поступают в оборот без необходимой увязки с потребностями в денежных знаках и поэтому становится возможным обесценивание денег и уменьшение их покупательной способности. В связи с этим кредитные деньги утрачивают свои преимущества  и могут превращаться в бумажные денежные знаки. Это подтверждается современным опытом денежного обращения в РФ, где в обращении поступают банкноты.

Важным являются деньги безналичного борота. Применение таких денег обусловлено рядом их преимуществ, у числу которых относятся в первую очередь, снижение издержек и осуществление денежного оборота за счет уменьшения таких расходов, как печатание денежных знаков, их пересылка, перерасчет, охрана. Немалое значение имеет предотвращение хищения денежных знаков и др. В литературе высказана позиция, что безналичные расчеты – это не движение денежных средств, а движение денежных обязательств. При этом объем требований клиента к банку отражается на его расчетном счете.

В процессе деятельности у предприятия в определенные периоды времени (после реализации партии собственной продукции, товаров, оказания услуг, иных активов или по другим причинам) могут скапливаться огромные массы наличных денег. Возникает  необходимость организовать не просто их хранение, но и периодическую доставку поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, в оплату за заказанное сырье, товарно-материальные ценности, услуги. Зачастую, это невозможно исполнить физически, так как нужно хранить и перевозить огромные массы денег. Выход был найден не сразу.

Для осуществления расчетных операций, связанные с перевозкой денег нужен был посредник, не связанный с производством. Им стал банк. Плательщик  сдавал нужную сумму денег в банк, находящийся рядом с ним, банк перевозил деньги в район расположения продавца и выдавал ему эти деньги. Со временем в каждом районе появилось несколько банков, обслуживавших своих клиентов. Чтобы не перевозить встречно массы денег, разные банки стали заключать между собой договора о взаимозачетах при обслуживании чужих клиентов. Постепенно сформировалась банковская система (группа банков с их филиалами, расположенными во всех основных населенных пунктах экономического пространства), которая взяла на себя функции посредника в расчетах между покупателями и продавцами [14, с.109].

Теперь любое предприятие после регистрации в органах государственной власти может открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видом расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетным счетом является счет юридического лица – резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя [11, с.315].

Текущий счет – это счет юридического лица, резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной  учредительными документами. Структурным подразделениям коммерческих предприятий можно открывать только расчетный субсчет при предоставлении ходатайства юридических лиц, а структурным подразделениям некоммерческих организаций – текущий субсчет.

Расчетных счетов предприятие может иметь несколько (по одному в каждом самостоятельно выбранном банке). На этих счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений. С этих счетов производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, персоналу по всем расчетам, банкам по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и на другие цели.

В настоящее время почти все расчеты по обязательствам между юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя через банки.

Банки обеспечивают сохранность денежных средств предприятия, а за использование этих средств в своих целях они начисляют предприятиям доход в виде процентов от суммы хранящихся средств [12, с.78].

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по  товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготавливающим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам и т.д.).

Предприятия, в зависимости от местонахождения, производят иногородние и одногородние расчеты с поставщиками и покупателями. Формы безналичных расчетов устанавливает ЦБ РФ [15, с.267].

Следовательно, расчетные счета необходимы для проведения расчетов с другими такими же предприятиями при торгово-обменных операциях. Организации могут при расчетах использовать другие формы безналичного расчета, установленные ЦБ РФ в соответствии с законодательством (бартер, векселя, взаимозачеты).

Основные формы иногородних расчетов – расчеты платежными требованиями, аккредитивами, с особых счетов; одногородние – расчеты в порядке плановых платежей, платежными требованиями, платежными поручениями и расчетными чеками.

При расчетах с поставщиками используется и наличный расчет. В этом случае следует руководствоваться документом, утвержденным ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций». В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельных баланс [15, с.269].

Проведение расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Банк контролирует предприятия в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятия с государственным бюджетом по налогам, сборам, за своевременностью оплаты счетов и плановых требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Организация безналичных расчетов в нашей стране основывается на следующих принципах:

- осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Их наличие, как у получателя, так и плательщика – необходимая предпосылка расчетов;

- правовой режим осуществления расчетов и платежей. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством законодательного регулирования;

- поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа – залог четко безусловного выполнения платежей. Все должны планировать поступление, списание средств со счетов предусмотрительно  изыскивать недостающие ресурсы с целью своевременного выполнения долговых обязательств;

- наличие акцепта плательщика на платеж (кроме случаев, предусмотренных законодательством) путем применения соответствующе платежного инструмента (чека, векселя, платежного поручения), либо специального акцепта документов, выписанных получателем средств;

- контроль всех участников за правильностью совершения расчетов соблюдением установленных положений о порядке их проведения;

- срочность платежа, т.е. непрерывно расходуемые средства на производство товаров, оказание услуг должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами;

- имущественная ответственность за несоблюдение договорных условий.

В современных рыночных условиях соблюдение данных принципов организации безналичных расчетов не всегда выполняется, и это является отрицательным моментом.

1.2 Функции денежных средств

Рассматривая сущность денег можно очертить функции денег. Функции денег отражают возможности и особенности их использования,  а также роль денег. Функция денег присущи устойчивость, стабильность, они мало подвержены изменениям и могут выполняться только при условии участия людей.

Рассмотрим основные функции денег:

- мера стоимости;

- средство обращения;

- средство платежа;

- мировые деньги;

- средство накопления [14, с.361].

Мера стоимости. Эта функция состоит в оценке стоимости всех товаров путем установления цен. Стоимость товара, выраженная в деньгах, есть его цена. Основой установления цен товаров является величина их стоимости зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовления товаров. Техническая сторона измерения деньгами стоимости товара связана также с масштабом цен, представляющим весовое количество денежного материала в денежной единице, принятой в данной стране. Масштаб цен (рубль, доллар, марка и др.) устанавливается государством и может изменяться в ходе денежных реформ.

Средство обращения. В данной функции деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров. Особенностью такой функции денег служит то, что передача товара покупателю и его оплата происходит одновременно. В этой функции употребляются наличные денежные знаки, в Российской Федерации ее может выполнять лишь российская валюта (рубли). В функции средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации товара. Использование денег как средства обращения позволяет уйти от использовавшейся в прошлом бартерной формы торговли. Замена бартера денежным обменом позволяет отделить акт  продажи от акта покупки, резко сократить издержки обращения. Однако в инфляционной экономике издержки, связанные с хранением денег для совершения сделок могут превосходить потери и неудобства бартера [14, с.362].

Средство платежа. Данная функция выполняется деньгами при  продаже товара в кредит, когда потребительская стоимость товара или услуги поступает к покупателю раньше, чем стоимость продавцу. Преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают, как средство платежа приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. В функции средства платежа допускается применение иностранной валют.

Мировые деньги. Функция мировых денег проявляется во взаимоотно-шениях между странами или между юридическими лицами, находящимися в различных странах. Деньги в таких взаимоотношениях  могут использоваться для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. Денежная единица РФ – рубль, как правило, в современных условиях не применяется для расчетов с другими странами, т.е. не выполняет функцию мировых денег.

         Средство накопления. Данную функцию деньги выполняют в случае их временного изъятия из обращения для дальнейшей покупки товаров длительного пользования, недвижимости, вложения в дело, получение образования и т.п.

1.3 Формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов устанавливает Центральный Банк РФ.

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями;

- посредством аккредитивов;

- расчеты чеками [1, с.225].

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути [16, с.318].

Расчет платежными поручениями прост и удобен и осуществляется по схеме представленной на рисунке 1.

Рисунок 1- Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение – это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (поставщика, финансовым органам, другим организациям).

Платежные поручения действительны в течении 10 дней со дня выписки. Они заполняются электронно без исправлений и подчисток, печатаются на бланке ф. 0401060 в количестве экземпляров, в зависимости от того, в каком банке находится расчетный счет [20, с.351].

При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит скорость и точность перечисления сумм по назначению).

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если в договоре с банком не оговорены другие условия (помещение в картотеку).

Часто используется платежное поручение для предварительной оплаты под предстоящую поставку, движение документов в этом случае представлено на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг, документооборот представлен на рисунке 3.

Рисунок 3- Схема расчетов платежными требованиями

Платежное требование оформляется по тем же правилам, что и платежное поручение, и направляется плательщику через банк. Плательщик после поручения платежного требования, обязан рассмотреть правильность его выставления и дать согласие на оплату или отказаться от оплаты [20, с.352].

Срок, в течении которого плательщик обязан предоставить в банк согласие или отказ на оплату, определяется банком. Банк плательщика на основании первого экземпляра требования производит списание средств со счета плательщика и направляет второй и третий) банку, обслуживающему поставщика. При отсутствии достаточных средств на счете плательщика и права получения краткосрочного кредита, платежные требования помещаются в картотеку с начислением пени в установленной порядке.

Аккредитивная форма расчетов становится незаменимой для разрешения конфликта, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислить деньги. Расчеты по аккредитивам заключается в том, что банк покупателя дает поручение (аккредитив) иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя, схема движения документов представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

Плательщик подает в свой банк заявление выставить в адрес конкретного поставщика определенную сумму, необходимую для оплаты расчетных документов при соблюдении определенных условий. Банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете и перечисляет в банк поставщика [20, с.355].

При соблюдении поставщиком требований, изложенных покупателем при предоставлении аккредитива (предоставлении в банк отгрузочных документов), банк поставщика зачисляет на его счет сумму аккредитива в размере предъявленных расчетных документов, а остаток возвращает покупателю с зачислением на его расчетный счет.

Расчеты чеками из лимитированных книжек производится за товары и услуги транспорта и связи. Сумму лимита устанавливает предприятие, а срок использования банк – не более 6 месяцев.

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку), выдавшему расчетные чеки уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, чекопредъявителю. Чек имеет хождение только на территории РФ. Для  получения чеков  предприятие представляет в банк заявление ф. 0401-07 за подписью руководителя, главного бухгалтера и с оттиском печати, движение документов представлена на рисунке 5.

Рисунок 5- Схема расчетов чеками

В заявлении и в талоне к нему предприятиями указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. В целях обеспечения платежей по чекам вместе с заявлением в банк предоставляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя [17, с.357].

Учет выдачи их ведется в счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3.

Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течении 10 дней, не считая дня выдачи .

Существуют и другие виды расчетов, такие как переводы. Переводы используются для перечисления заработной платы, алиментов на конкретных лиц.

На переводы составляется список с указанием получателя сумм и назначение перевода. На общую сумму включенных в список переводов выписывается  платежное поручение.

Расходы по переводу денег могут включаться в сумму поручения или оплачиваться на почте наличными деньгами. Платежное поручение вместе со списком предоставляется в банк, где его акцептуют. Акцептованное  банком платежное поручение со списком сдается почтовому отделению, которое оформляет прием переводов.

Глава 2. Организация учета денежных средств в ЗАО ПКК «Контакт»

2.1 Учет и документальное оформление кассовых операций

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться решением ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40, которым утвержден «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Согласно ему организация должна иметь кассу, в которой могут находиться остатки наличных денег в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организаций.

Лимит при необходимости периодически пересматривается. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк: в дневные, вечерние кассы банков, через инкассатора; в объединенные кассы при организациях для последующей сдачи в банк. [21, с.198].

Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов.

За нарушение правил ведения операций с наличными денежными средствами предусмотрена следующая ответственность:

- в 2х-кратном размере произведённого платежа – за превышение предельного лимита расчётов наличными средствами с другими организациями;

- в 3х-кратном размере неоприходованной суммы – за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- в 3х-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителя организации, допустившей указанные нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96г. №1212. В соответствии с данным Указом организации запрещено вносить из кассы наличные денежные непосредственно на расчетные счета других лиц минуя собственный счёт. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2х-кратном размере суммы произведенного взноса.

Для ЗАО ПКК «Контакт»  филиалом Сбербанка РФ установлен лимит остатка кассы в размере 1000  рублей.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу» (приложение А).

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020, с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья и т.д.

Решением учреждения банка ЗАО ПКК «Контакт» разрешено расходование выручки на:

- заработную плату и выплаты социального характера;

- командировочные расходы;

- покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря;

- оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов.

Для учёта расчётов с населением организация применяет контрольно-кассовые машины, обязательно выдавая покупателю вместе с покупкой отпечатанный кассовой машиной чек за покупку или накладной подкладной документ. Указанный чек за покупку товара по гражданскому законодательству является официальным документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору розничной купли-продажи между потребителем-покупателем и продавцом-организацией.

Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчётов с населением, зарегистрированы в налоговых органах по месту нахождения организации и приняты на техническое обслуживание контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях изготовителях контрольно-кассовых машин.

Штрафные санкции за нарушение требований Федерального закона от 18.06.93г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением» очень высокие:

- предприятия, ведущие денежные расчёты с населением без применения контрольно-кассовых машин, подвергаются штрафу в 350 кратном размере минимальной месячной оплаты труда (МРОТ);

- использование неисправного контрольно-кассового аппарата подвергается штрафу в 200 кратном размере МРОТ;

- при осуществлении торговых операций после приостановления его деятельности в порядке, установленном статьёй 6 настоящего Закона, подвергается штрафу в 700 кратном установленном законом размере МРОТ;

- невыдача чека лицом, обязанным его выдать покупателю или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной наказывается штрафом в 10 кратном размере МРОТ, но не менее 20% от стоимости покупки. 20% от общей суммы штрафов, взысканных в соответствии с настоящей статьёй, зачисляются в республиканский бюджет РФ для финансирования деятельности налоговых органов, а 80% -местный бюджет.

На всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке не только применяется контрольная лента, но и по каждой контрольно-кассовой машине отдельно ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера.

Контрольные ленты, книги операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных средств с покупателями, хранятся в течении сроков установленных для первичных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за хранение указанных документов несет руководитель организации [22, с.245].

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассовые операции в первую очередь зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно при наличии остатка на расчетном счете или оформив ссуду банка.

Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека, который состоит из двух частей: корешок чека и собственно чек (приложение Б).

Корешок чека остается в сброшюрованной чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписывается корешок чека руководителем и главным бухгалтером. На оборотной стороне корешка чека подтверждаются факт получения с расчетного счета денежных средств, оприходованных по приходному кассовому ордеру №, дата за подписью главного (старшего) бухгалтера.

Вторая часть - собственно чек - содержит информацию владельца расчетного счета: номер счета, дату чека, сумму, кому заплатить, подписи руководителя организации и главного бухгалтера; контрольную марку. На оборотной стороне чека содержится информация о целевом назначении получаемых денежных средств, подпись получателя, информация о документе, удостоверяющем личность получателя, и банковские свидетельства об оплате чека. Эта часть чека остается в банке, а корешок - у организации. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Кассир принимает в кассу наличные деньги от юридических лиц по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), выписанным бухгалтером (приложение В). При составлении ордера должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу. Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу организации представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу организации

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

(руб.)

 Получены наличные денежные средства по чеку№4264552 от Ульяновского отделения №8588 Сбербанка России

50.1

51

142500

 Поступила выручка от реализации от кассира - операциониста

50.1

50.2

35700

 Возвращен  в  кассу  Кузнецовым А.А. остаток подотчетной суммы

50.1

71

500


В зависимости от цели средств, приходуемых в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования. При этом счет 50 «Касса» корреспондирует (при принятии денег в кассу - дебетируется) с определенными счетами [19, с.391].

Кассовые операции, оформляемые приходным кассовым ордером:

1) Зарплата из банка, средства на хозяйственные нужды, командировки

Основание: чек из чековой книжки

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

2) Возврат неиспользованной подотчетной суммы

Основание: авансовый отчет

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата, которая выдается лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром. Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. В графе «Корреспондирующий счет, субсчет» указывается бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе «Основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу. Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (форма № КО-2) (приложение Г) расчетно-платежными или платежными ведомостями (приложение Д) на выдачу аванса, зарплаты (форма № Т-53), заявлением о произведенных расходах с приложением чеков, счетов и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. Корреспонденция счетов по выбытию денежных средств из кассы представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по выбытию денежных средств из кассы

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

(руб.)

Выданы под отчет Аблаеву Д.М... денежные средства  на хозяйственные расходы

71

50.1

25000

Выплачена заработная плата сотрудникам

70

50.1

26208

Выплачена депонированная заработная плата

76.4

50.1

1500

Выдано Кузнецову А.А.. на командировочные расходы согласно приказа

71

50.1

2800

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером .

Расходный кассовый ордер составляется бухгалтером при наличии основания. Кассовые операции, оформляемые расходным кассовым ордером:

- выдача заработной платы работникам

- выплата пенсий, пособий.

Основание является расчетная, платежна  ведомость.     В бухгалтерском учете делается запись:

а) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса»

б) Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 50 «Касса»

- выручка в банк сдается самостоятельно или через инкассацию. Основанием является выписка банка, квитанция банка к объявлению на взнос наличными, препроводительная ведомость  В бухгалтерском учете делается запись:

а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса»

б) Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 50 «Касса»

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан, забирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

При оформлении кассовых документов должны соблюдаться установленные требования. В частности, в кассовых документах не допускаются подчистки, помарки и исправления, а все реквизиты должны быть заполнены четко и ясно. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе -разрешительной надписи руководителя организации;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их кассовые документы немедленно после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регулируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов (приложение Ж). Расходные кассовые ордера оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регулируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, проверяется полнота и своевременность произведенных кассиром операций.

Информация обо всех фактах поступления и выдачи наличных денег организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается в кассовой книге (приложение К).

Записи в кассовую книгу производятся по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, первые - остаются в кассовой книге, поэтому и первые, и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписью. В кассовой книге фиксируется остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а также приход и расход денежных средств за день. При этом приход денежных средств в течение дня отражается согласно приходным кассовым документам, расход отражается на основании расходных кассовых ордеров, подсчитываются итоги расхода и прихода денежных средств за день.

Таким образом, в кассовой книге находят отражение движение денежных средств с указанием корреспондирующих счетов, а также от кого и за что имели место поступления, кому и на какие средства они были выданы. В конце рабочего дня ежедневно кассиром выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором формируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов, характерных для данного учетного регистра. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми к нему первичными кассовыми документами. Обе названные ведомости по существу имеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное кассовой книге. Нумерация листов в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце отчетного периода - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения ведомостей «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства пользование ведомости «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного периода эти ведомости брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга сдается в архив на хранение.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных ордеров, соответствия записей в отчете данных прилагаемых к нему документов подсчета итогов операций за день и остатка на начало и конец дня. Должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов в специальных графах, отведенных для этой цели.

Если в расходных кассовых ордерах нет расписки получателя денежных средств, то оформленная таким образом выдача денег из кассы считается неправомерной, а сумма взыскивается с кассира как недостача. Если наличные деньги не оформлены приходными кассовыми ордерами, то они рассматриваются как излишек кассы и относятся на прибыль организации.

Как уже было сказано выше, организация имеет право держать в своей кассе денежные средства в пределах лимитов. Кроме того, при учете кассовых операций следует руководствоваться действующими нормативными актами, предусматривающими для организаций ограничение при расчетах наличными денежными средствами с другими юридическими лицами. В частности, в настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по

одному платежу составляет 60000 рублей.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а но кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в операционных кассах.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Для отражения операций по дебету и кредиту счета 50 «Касса» используется журнал-ордер № 1 (приложение Л).

Данные журнала-ордера являются основанием для записей в Главную книгу (приложение М).

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Для контроля за ведением кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии и инвентаризации денежной наличности.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет.

Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает организации наличную иностранную валюту только на командировочные расходы.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

На изучаемом предприятии наличная иностранная валюта не используется.

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации.

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставки их из учреждения банка и сдача в банк. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировки, он несет ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом (форма № инв.)

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации. Корреспонденция счетов представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов при ревизии  или инвентаризации денежных средств в кассе организации

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

(руб.)

При проведении внезапной ревизии кассы выявлены излишки

50.1

91.1

1250

При проведении внезапной ревизии кассы выявлена недостача

94

50.1

350

Недостача денежных средств в кассе отнесена на материально ответственное лицо – кассира Архипову Т.А.

73.2

94

350

Обобщая данные вопроса ведения кассовых операций на исследуемом предприятии, можно сделать вывод: бухгалтерский учет кассовых операций ведётся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Касса оборудована по всем предъявляемым требованиям. Однако в организации были замечены некоторые небрежности в оформлении документов: исправление даты, заполнение одного регистра разными шариковыми ручками, отсутствие подписей.

2.2 Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными лицами

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации производят расчёты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей выдаются под отчёт. [30, с.204].

Денежные средства под отчёт могут выдаваться на служебные командировки и административно-хозяйственные расходы.

Правила выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденные решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября 1993г. №40 п.п. 10-11.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно -  хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды утверждается руководителем предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются Министерством Финансов РФ.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне мест постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.

Командировка оформляется на основании приказа руководителя (приложение Н).

Выдача наличных денег под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением (приложение П) и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. По усмотрению руководителя предприятия, кроме командировочного удостоверения, направление командировку может оформляться и заданием на командировку.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость продукции, в случае превышения фактических расходов над нормой их полностью включают себестоимость, но для целей налогообложения увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитываться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет (приложение Р) на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение.

Целесообразность    произведенных    расходов    подтверждается начальниками цехов, отделов или служб, в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету, последний утверждается руководителем предприятия и  принимается к учету. Остаток неиспользованных средств сдается подотчетным лицом в  кассу по приходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению: передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм аванса, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает суммы задолженности подотчетных лиц предприятию или суммы, не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчёту с подотчётными лицами в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по расчетам с подотчетными лицами

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

(рубль)

Выданы под отчет на командировочные расходы денежные средства Ткач С.В.

71

50.1

3110

Возвращено Ткач С.В. в кассу остаток неизрасходованной  суммы

50.1

71

200

На основании авансового отчета отражен расход подотчетной суммы:

- суточные в пределах нормы 25 дн.х100 руб.

- расходы за найм жилого помещения



20

20



71



2500

300

Списана подотчетная сумма не возвращенная в срок. Ткач С.В.

94

71

110

Невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы Ткач С.В..

70

73.2

110

Отражена задолженность Ткач С.В.по невозвращенной подотчетной сумме

73.2

94

110


Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждый выданный под отчет сумме отводится одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получение денег в погашение перерасхода записи по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождение в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

На рассматриваемом предприятии не проводятся инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, что является отрицательным моментом в ведении учета операций с подотчетными лицами.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 26.07.1998г. №34-н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов с подотчетными лицами. В частности, инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Пунктом 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49, определено, что при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу [23, с.189].

При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.

2.3 Учет и документальное оформление операций по расчетному счету в банке

Денежные расчеты осуществляются в форме движения наличных денег и денег в безналичной форме. Основной частью денежного оборота является безналичный денежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных организациях и зачетов взаимных требований в отличие от налично-денежного оборота [26, с.378].

Безналичные расчеты полностью проходят через банковские организации, поэтому все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчетных счетах, для чего каждому юридическому лицу в банках открывается счет. По ходатайству головной организации могут быть открыты подразделениям (филиалам, магазинам, складам) расчетные (текущие) счета. Организации имеют право открывать несколько расчетных счетов, самостоятельно определяя кредитные организации для своего расчетно-кассового обслуживания.

Через расчетный счет проводятся все денежные операции (безналичные расчеты) организации, связанные с текущей их деятельностью, без ограничения перечня операций. По остальным счетам перечень денежных операций регламентируется при открытии счета (валютного, специальных счетов в банках, депозитного и др.).

На расчетный счет зачисляются: денежные средства организации за проданные товары, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков, депонированная заработная плата и другие поступления.

Банк выполняет поручения организации о перечислении денежных средств: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов.

Для открытия расчетного счета в банк должны быть представлены:

- заявление на открытие счета;

- копия регистрационного свидетельства организации, выданное регистрирующим органом;

- копии устава (положения) и другие учредительные документы, свидетельствующие о законности функционирования будущего владельца счета;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- документ налогового органа о регистрации организации в качестве налогового плательщика и постановки на учет в налоговом органе;

- документы, свидетельствующие о регистрации организации в качестве

плательщика в пенсионный фонд, фонды медицинского и социального

страхования.

При открытии расчетного или текущего счета подразделению (магазину, складу), входящему в состав головной организации, в банк необходимо представить приказ о создании подразделения и заявление с перечислением возможных операций по этому счету, которые разрешаются совершать данному подразделению.

После представления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) (приложение С) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

ЗАО ПКК «Контакт» заключило договор об открытии расчетного счета с Ульяновским ОСБ №8588. Договор подписан руководителем банка и руководителем предприятия и заверен печатями.

Услуги, оказываемые банком клиенту, платные (согласно определенному тарифу, который прилагается к договору) (приложение Т).

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета в соответствии с договором, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета производится только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок

и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г. № 205-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Для документального оформления этих операций предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовое поручение.

Наиболее часто для осуществления безналичных расчетов используются платежные поручения (приложение У) - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя.

Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или оказаны услуги, что подтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными и актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежные поручения покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете.

В этом случае принятые платежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Также платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет получателя в установленной очередности.

При отражении содержания операции проводимой платежным поручением, необходимо обратить особое внимание на следующие моменты, которые определяют правильность корреспонденции счетов и в значительной мере оказывают влияние на методологию отражения операций по счетам синтетического учета.

Например, при отражении назначения платежа необходимо указать, за какие товарно-материальные ценности, работы или услуги и на основании каких документов произведен данный платеж. При этом в платежном поручении важно отразить, в какой срок осуществляется перечисление средств, то есть в порядке предварительной оплаты или в форме авансового платежа, и в соответствии с каким договора.

Особое внимание необходимо обращать на выделение сумм НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС  не облагается». Правильность оформления платежных поручений позволяет обеспечить достоверность синтетического учета списания денежных средств с расчетного счета и получить полную информацию о сумме НДС по приобретенным ценностям.

Платежное требование (приложение Ф) - расчетный документ, которое содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условия оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления.

Платежное требование выписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя. Получатель представляет в банк платежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленного в двух экземплярах. Пикассо - это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептированным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.

Списание денежных средств со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть ссылка на основании взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Взнос наличными денежными средствами на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами и других операциях. Объявление заполняется в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Объявление на взнос наличным используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк.

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции:

- выдача заработной платы;

- пособий;

- командировочных расходов и др.

Он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер, корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе предприятия.

Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации. Этот план сдается в банк за 60 дней до планируемого квартала.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном и других счетах банк регулярно выдает организации выписки с приложением к ним всех первичных расчетных документов (приложение Х).

Записи в выписке бланка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета». На дебете этого счета отражается поступление денежных средств, а на кредите - их расходование. Дебетовое сальдо счета «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетных счетах и отражается в разделе II актива баланса «Оборотные активы».

Хозяйственные операции по расчетному счету и их отражения в учете представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция по счету 51 «Расчетные счета»

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

(рубль)

Зачислены денежные средства на расчетный счет в  Ульяновском отделении Сберегательного банка № 8588 от покупателей товаров

51

62

55000

Сдана кассовая наличность непосредственно в банк на расчетный счет.

51

50.1

25000

Совершена оплата расчетно-кассового обслуживания в Ульяновском отделении Сберегательного банка № 8588

91.2

51

3785

Возвращены на расчетный счет денежные средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты

51

60.2

30000

Перечислены денежные средства ООО «Ульяновсккерамзит»

60

51

190.31

Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду

68

51

550

Ошибочно списанная сумма денежных средств с расчетного счета (причина списания не установлена)

76.2

51

500

Ошибочно зачислена сумма денежных средств на расчетный счет

51

76.2

500


Систематический учет денежных средств по расчетному счету осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 2 (приложение Ш).

В этом регистре могут подсчитываться обороты за день и определяться сальдо на конец дня. Эти суммы должны соответствовать оборотам и сальдо, отраженным в выписке банка. Учетные данные из журналов-ордеров и ведомостей по расчетному счету переносятся в Главную книгу (приложение Щ).

Недостатком на анализируемом предприятии является отсутствие журнала регистрации платежных поручений.

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета. Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. На исследуемом предприятии не используются специальные счета в банках.

Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организации, но еще поступившие по назначению.

Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции бланков о приеме наличных денег и др.

Учет переводов в пути производится на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств не поступивших на расчетный счет, а по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Основанием для принятия на учёт по счёту 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции, выданные инкассаторами, которые прилагаются к соответствующему расходному кассовому ордеру. Корреспонденция счетов представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция по счету 57 «Переводы в пути»

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

(рубль)

 Сданы  наличные денежные средства инкассатору

57

50.1

45000

 Зачислены денежные средств на расчетный счет

57

51

45000

 Перечислены денежные средства с расчетного счета для покупки валюты

57

51

29000

 Зачислена валюта на текущий валютный счет

52.11

57

28500

 Списан убыток при покупке валюты, включая стоимость услуг банка.

91.2

57

500


Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.

Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Для открытия валютного счета организация должна предоставить в

банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех предоставленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций. Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный и текущий валютные счета. Эти счета ведутся параллельно.

Валютная выручка, поступающая за экспорт товара, зачисляется сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте суммы:

- переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

- перечисление с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

- купленные владельцами счета на валютной бирже и на валютном аукционе;

- другие поступления с разрешения уполномоченного банка, ЦБ и МФ РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в

иностранной валюте используют счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписки и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах

Организации независимо от формы собственности осуществляют обязательную продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу рубля.

Обязательная продажа валютной выручки осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получению извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

Исследуемая организация не является участником внешнеэкономических отношений, вследствие чего не имеет валютного счета.















Глава 3  Аудит денежных средств на примере ЗАО ПКК «Контакт»

3.1 Сущность и цели проведения аудиторской проверки денежных средств

Аудит движения денежных средств необходим для установления соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [4, с.6].

Целью аудиторской деятельности денежного обращения является установление достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам движения денежных средств организации и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Основными нормативными актами являются: Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности в РФ», правила (стандарты) аудиторской деятельности, нормативные акты министерств и ведомств, действующим в Российской Федерации.

Основным задачам аудита движения денежных средств являются:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения нормативных актов по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных средств;

При проведении аудиторской проверки операций, связанных с денежными средствами, особое внимание следует уделить следующим вопросам:

- оформление первичной учетной документации;

- полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке;

- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров;

- соблюдение размера лимита остатка денежных средств в кассе;

- факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита;

- правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат производимых через кассу;

- оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию;

- выплаты работникам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога;

 - наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них;

 - соблюдение установленных требований при работе с ККМ;

 - выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ;

- проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ;

 - инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Источниками информации при аудиторской проверке денежных средств являются следующие документы: договор с банком об обслуживании банковского счета; расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу; приходные кассовые ордера (типовой формы № 1-КО); расходные кассовые ордера (типовой формы № 2-КО); журнал-ордер и ведомость № 1 по счету 50 «Касса»; кассовая книга; контрольные ленты; книга кассира-операциониста (типовой формы № КМ-4); акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (типовой формы № КМ-3); журнал регистрации выданных доверенностей; оправдательные документы, подтверждающие расходование наличных денег работниками на нужды организации (кассовые и товарные чеки, накладные); командировочные удостоверения; авансовые отчеты; баланс; отчет о движении денежных средств [24, с. 278].

Аудиторская проверка денежных средств проходит в шесть этапов:

Первый этап - подготовка к аудиторской проверке.

Организация направляет в аудиторскую фирму официальное письмо-предложение о проведении аудиторской проверки. Аудиторская фирма направляет в адрес организации письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки. Затем заключается договор на оказание аудиторских услуг между аудиторской фирмой и организацией-клиентом.

Второй этап - составление программы аудита.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе организации-клиента. Составляется вопросник, где определяется наиболее уязвимое, с точки зрения злоупотреблений, планируемый состав основных контрольных процедур. При этом учитываются признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации-клиента:

- отсутствие налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие приказа руководителя устанавливающего периодичность проверок;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам за главного бухгалтера и руководителя предприятия;

- отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассирами.

Формируется план проведения проверки и намечается состав процедур по результатам тестирования..

Третий этап - ознакомление- проверка:

-  наличия договора с банком об обслуживании расчетного счета;

- наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

- порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

- наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

- наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде

Проверка:

- оформление первичной учетной документации;

- полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке;

- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров;

- соблюдение размера лимита остатка денежных средств в кассе;

- факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита;

- правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат производимых через кассу;

- оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованный товар;

- выплаты работникам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога;

- наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них;

- соблюдение установленных требований при работе с ККМ.

- выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ.

- проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ.

- инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Четвертый этап - сбор аудиторских доказательств.

При проверки кассовых операций используются практически все методы получения аудиторских доказательств. Посредством этих методов выявляются возможные нарушения.

Пятый этап - оценка результатов осуществляемой проверки, полноты и качества исполнения всех пунктов плана и программы аудита.

Шестой этап - составление отчета и оформление аудиторского заключения.

Когда оценены результаты проверки, а также полнота и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, аудиторами составляется отчет о проведенной аудиторской проверки и оформляется аудиторское заключение [9, с.425].

3.2 Методика проведения аудиторской проверки денежных средств

ЗАО ПКК «Контакт» является закрытым акционерным обществом и относиться к организациям, не подлежащим обязательному аудиту.

В процессе проведенной аудиторской проверки было изучено состояние внутреннего контроля и его соответствие масштабу и характеру деятельности организации. Было составлено аудиторское заключение, где результатом проведенной проверки была признана достоверность бухгалтерской отчетности ЗАО ПКК «Контакт», то есть ее обеспечение во всех существенных  аспектах отражения активов и пассивов организации по состоянию на 01.01.2006 года.

Проверка кассовых операций.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими документами [13, с.68].

Рассмотрим графически последовательность проведения аудита кассовых операций на рис. 6.


















Рисунок 6 - Схема проведения аудита кассовых операций

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций в ЗАО ПКК «Контакт», являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных кассовых ордеров; журнал регистрации расходных кассовых ордеров; журнал регистрации выданных доверенностей; журнал регистрации депонентов; журнал регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств в кассе ЗАО ПКК «Контакт» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса»;

- баланс предприятия   (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор планирует эту проверку. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника аудиторской проверки определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места.

Аудитор планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур [8, с.386].

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц [6, с.188].

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии, а также формируется план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры, средства, необходимые для ее выполнения, техника исполнения процедуры, оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе:

- первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций);

- второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4);

- третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Основные контрольные процедуры приведены в таблице.

При проверке кассовых операций также использовались методы получения аудиторских доказательств. Посредством этих методов выявляются возможные нарушения.

Методами получения аудиторских доказательств являются: наблюдение или участие в инвентаризации, наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, проверка документов подготовленных на предприятии клиента, проверка арифметических расчетов, анализ [28, с. 78].

Также аудиторами при проверке соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе, проверке наличия контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением и проверке правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета были использованы рабочие документы, установленных форм

В результате аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО ПКК «Контакт» было установлено следующее.

Между ЗАО ПКК «Контакт» и обслуживающими его банками заключены договора об обслуживании расчетного счета, и установлен предприятию лимита остатка кассы.

Случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком не выявлены.

В ходе проверки документов, подтверждающих расходование наличных денег работниками ЗАО ПКК «Контакт» на нужды организации (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты, командировочные удостоверения и др.) установлено целевое использование денежных средств.

С кассиром – операционистом и кассиром заключены договора о полной материальной ответственности, где работники ЗАО ПКК «Контакт» принимают на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему организацией материальных ценностей, обязуются бережно к ним относится, вести учет, составлять отчеты о движении и остатках материальных ценностей, участвовать в их инвентаризации.

Все приходные и расходные кассовые ордера оформлены должным образом, без помарок, подчисток, также имеются все необходимые подписи. Все они отражены в Кассовой книге и журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 «Касса».

Обороты по каждому кассовому отчету (суммы прихода средств и суммы расхода) соответствуют строкам в журнале-ордере и ведомости по счету 50 «Касса», то есть соблюдается взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Данные журнала-ордера и ведомости № 1 по счету 50 «Касса» на конец отчетного периода занесены в форму отчетности № 1 «Баланс предприятия».

В конце отчетного периода подсчитаны дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса», и используя начальный остаток средств на начало отчетного периода, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма совпадает с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе.

Расчеты с населением осуществляются с применением контрольно-кассовых машин. Контрольно-кассовая машина зарегистрирована в Инспекции Министерства по налогам и сборам  Российской Федерации по Ленинскому району г. Ульяновска в Книге учета контрольно-кассовых машин организаций. Типы контрольно-кассовых машин допущены ГМЭК по контрольно - кассовым  машинам к использованию на территории Российской Федерации.

Выданы карточки регистрации контрольно - кассовой машины, где также обговорено  техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин.

В ЗАО ПКК «Контакт» ведется журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ с отметкой Инспекции Министерства по налогам и сборам  Российской Федерации по Ленинскому району г. Ульяновска.

В ходе проверки обнаружено, что все работы были осуществлены с исправной контрольно-кассовой машиной.

Таких фактов, как неясное печатание реквизитов на чеках, невыход чеков, обрывы контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и дат на контрольной ленте не выявлены.

Случаи неприменения контрольной ленты также не выявлены. На использованных контрольных лентах имеются необходимые реквизиты: подписи кассира, директора и главного бухгалтера, дата и номер контрольно - кассовой машины, сумма выручки.

Сроки хранения контрольных лент также соблюдаются. Контрольные ленты хранятся не менее 5 лет [27, с.128].

В ЗАО ПКК «Контакт» ведется одна «Книги кассира-операциониста», которая прошита, пронумерована и скреплены печатью с подписями директора, главного бухгалтера, имеется отметка Инспекции Федеральной Налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району г. Ульяновска.

При проверке не было выявлено допущенных помарок, исправлений.

При проверке суммы выручки по данным контрольных лент соответствуют данным «Книги кассира-операциониста» и кассовой книге ЗАО ПКК «Контакт».

В ходе проверки договоров поставки продукции, сумма расчетов наличными деньгами с ними составляет менее 60 тысяч рублей по одной сделке, что соответствует лимиту.

В проверяемом периоде каждую неделю производилась смена кассиров-операционистов. Все акты ревизии кассы приложены и оформлены по всем правилам.

Также проводилась инвентаризация денежных средств в кассе 15.01.2006 г. Имеется приказ о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации. Инвентаризационные описи составлены без ошибок, результаты оформлены актом ревизии наличных денежных средств, который подписан всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.

Излишек или недостачи не обнаружено. Фактическое наличие денежных средств в кассе соответствует наличию денежных средств в кассе по учетным данным.

Проверка расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

Расчета с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны: приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;  расходы на командировки; представительские расходы [14, с.168].

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов [26, с.215].

Операции по расчетам с подотчетными лицами в ЗАО ПКК «Контакт»находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

-баланс предприятия (ф. №1);

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- Главная книга;

- журнал-ордер № 7, объявляющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при проведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

- отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

- несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

- отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

- несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

- задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

- списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

- отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

- отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

- отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

- выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник аудиторской проверки.

По результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур [13, с.128]. Основные процедуры представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Основные контрольные процедуры применяемые при аудите расчетов с подотчетными лицами

Классификационный номер

Название контрольной процедуры

«Подотчет 1.1.1»

Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

«Подотчет 1.1.2»

Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

«Подотчет 1.1.3»

Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

«Подотчет 1.1.4»

Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

«Подотчет 1.1.5»

Проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

«Подотчет 2.1.1»

Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

«Подотчет 2.1.2»

Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

«Подотчет 2.1.3»

Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

«Подотчет 2.1.4»

Проверка правильности возмещения командировочных расходов;

Продолжение таблицы 7

«Подотчет 2.1.5»

Проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет 2.2.1»

Проверка удержания НДФЛ с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

«Подотчет 2.2.2»

Проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов;

«Подотчет 3.1.1»

Проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения;

«Подотчет 3.1.2»

Проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;

«Подотчет 4.1.1»

Проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам;

«Подотчет 4.1.2»

Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет 5.1.1»

Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

«Подотчет 6.1.1»

Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

При проверке расчетов с подотчетными лицами использовались методы получения аудиторских доказательств которые представлены в таблице.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ЗАО ПКК «Контакт» было установлено, что в ЗАО ПКК «Контакт» деньги из кассы выдаются на следующие расходы:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров;

- оплата мелкого ремонта организационной техники, транспортных средств;

- расходы на командировки;

- представительские расходы.

Выдача денежных средств производится только лицам, указанным в списке лиц, которым разрешено получать деньги из кассы и которые отчитались по ранее полученным авансам [23, с.89].

Фактическое расходование подотчетных сумм соответствует целям, на которые они были выданы.

Все записи в авансовых отчетах соответствуют записям в журнале ордере и ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Проверка денежных средств на расчетных счетах банка

Основные документы, которые подверглись изучению при аудиторской проверке расчетного, валютного и прочих счетов в банках:

- платежные поручения;

- объявления на взнос наличными;

- чековые книжки;

- реестры чеков;

- кредитные договоры;

- выписки банка.

Операции движения денежных средств на расчетных счетах ЗАО ПКК «Контакт» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: Главная книга, журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета», баланс предприятия (ф. № 1), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор использует вопросник аудиторской проверки.

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках [17, с.108].

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры, которые представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Основные контрольные процедуры, применяемые при аудите движения денежных средств на расчетных счетах в банке

Классификационный номер

Название контрольной процедуры

«Расчет 1.1.1»

Проверка полноты банковских выписок по расчетным счетам и документов к ним.

«Расчет 1.1.2»

Проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

«Расчет 1.1.3»

Проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

«Расчет 1.1.4»

Проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.

В результате аудиторской проверки операций с денежными средствами на расчетных счетах банков было установлено следующее.

В ЗАО ПКК «Контакт» открыт расчетный счет 40702810169160103416 для учета денежных средств в Ульяновском отделении Сберегательного банка № 8588 на основании договора банковского счета № 290 от 26 июня 2001года.

В ходе аудиторской проверки необходимо установить, как ведется синтетический и аналитический учет по этим счетам. Основную информацию аудиторы получают из выписок банка и приложенным к ним первичным документам.

При аудиторской проверке регистры бухгалтерского учета: журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета» сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой.

При проверке установлено, что все операции, отраженные в выписках банка в проверяемый период соответствуют первичным документам. Остатки на расчетном счете соответствуют сумме показанной в балансе.

3.3 Пути совершенствования учета денежных средств в ЗАО ПКК «Контакт»

Между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Большинство расчетов между организациями производятся безналичным способом. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления денежных средств со счета  плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя. На исследуемом предприятии была проведена аудиторская проверка операций по расчётному счёту, кассовых операций, расчётов с подотчётными лицами. При этом были получены следующие результаты:

При осуществлении кассовых и банковских операций, организация соблюдает соответствующие требования и не допускает нарушений порядка их ведения.

Однако в организации учетной работы предприятия был выявлен и ряд недочетов: отсутствует  журнал регистрации платежных поручений; в исследуемой организации были замечены некоторые небрежности в оформлении первичных учётных документов: исправление даты, отсутствие подписей, заполнение одного регистра разными шариковыми ручками.

Негативным моментом в организации бухгалтерского учета ЗАО ПКК «Контакт» является отсутствие графика документооборота, так как последний способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольной функции бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

Инвентаризация денежных средств проводится только в последний месяц четвертого квартала перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В целях улучшения постановки учета и контроля денежных и расчетных операций в организации считаю целесообразным предложить следующее:

- ввести автоматизированную систему бухгалтерского учета;

- наладить контроль за надлежащим оформлением всех первичных учётных документов.

Используя имеющиеся в настоящее время в России программы, которые строятся на единой концепции планово-финансовой работы и бухгалтерского учета, организация может проводить также более глубокий аналитический учет. Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета и контроля денежных операций, является привлечение высоко квалифицированных бухгалтеров и аудиторов.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, успешного ведения экономической деятельности  в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

     В настоящее время одним из направлений  совершенствования организации бухгалтерского  учета денежных средств в целом является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета.

Заключение

Учет денежных средствважнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Денежные средства организации – как совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских, расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств.

Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объектом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик  финансового положения. Ведь абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам

В современных условиях у предприятий возникают взаимоотношения с организациями и персоналом предприятия, что влечет за собой расчеты с работниками предприятий, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, поэтому учёт денежных операций по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на предприятии.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты проводятся в безналичной форме, а в некоторых случаях - наличными деньгами через кассу. При этом посредниками выступают учреждения банков

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятием необходимо выполнять основные задачи учета денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечивать своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Очень важным повышением эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятий, а также внедрение автоматизированного учета и есть неотъемлемые условия роста производительности труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

Бухгалтерский учет в ЗАО ПКК «Контакт»  осуществляется  в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11,96г. № 129 - ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Согласно принятой на 2006 год учетной политике, утвержденной руководителем организации приказом №1 от 3.01.2006 г. на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98г. № 60н, бухгалтерский учет на ЗАО ПКК «Контакт» осуществляет по журнально-ордерной форме учета, с применением плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

В организации имеется один расчётный счёт открытый в Ульяновском ОСБ №8588. Учёт ведётся с применением счёта 51, журнала- ордера №2. Других расчетных счетов организация не имеет.

Кассовые операции учитываются на счёте 50 с применением журнала-ордера №1, приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, главной книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Расчёты с подотчётными лицами учитываются на счёте 71.

Бухгалтерский учёт в организации ведется ручным способом, что затрудняет и замедляет осуществление учётного процесса и ведёт к потере рабочего времени.

Важным этапом осуществления контроля за правильностью ведения бухгалтерского учёта является проведение аудиторской проверки. Целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

На исследуемом предприятии была проведена аудиторская проверка операций по расчётному счёту, кассовых операций, расчётов с подотчётными лицами. При этом были получены следующие результаты:

При осуществлении кассовых и банковских операций, организация соблюдает соответствующие требования и не допускает нарушений порядка их ведения.

Однако в организации учетной работы предприятия был выявлен и ряд недочетов: отсутствует  журнал регистрации платежных поручений; в исследуемой организации были замечены некоторые небрежности в оформлении первичных учётных документов: исправление даты, отсутствие подписей, заполнение одного регистра разными шариковыми ручками.

Негативным моментом в организации бухгалтерского учета ЗАО ПКК «Контакт» является отсутствие графика документооборота, так как последний способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольной функции бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

Инвентаризация денежных средств проводится только в последний месяц четвертого квартала перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В целях улучшения постановки учета и контроля денежных и расчетных операций в организации считаю целесообразным предложить следующее:

- ввести автоматизированную систему бухгалтерского учета;

- наладить контроль за надлежащим оформлением всех первичных учётных документов.

Используя имеющиеся в настоящее время в России программы, которые строятся на единой концепции планово-финансовой работы и бухгалтерского учета, организация может проводить также более глубокий аналитический учет. Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета и контроля денежных операций, является привлечение высоко квалифицированных бухгалтеров и аудиторов.

Устранение указанных недостатков позволит повысить качество и оперативность учета и контроля денежных операций.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. –  М.: ИКФ ЭКМОС, 2002. – 320с.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24).-Тольятти.: ООО «Сеан-Издат», 2002. – 220с.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98г. № 123-ФЗ.

4. Закон «Об аудиторской деятельности» ФЗ-119 от 14.12.2001г.

5.  «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. № 18.

6. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2003. – 464с.

7. Бабаев Ю.А.  Бухгалтерский учет, М.: ЮНИТИ, 2002 – 304 с.

8. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору, ч.-1 и 2. М.: Филинъ, 2002– 452 с.

9. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, М.: Филинъ, 2002– 528 с.

10. Богаченко В.М., Кприллова Н.А.Бухгалтерский учет. Ростов н/Д.: Феникс, 2001 – 384с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник/  Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 576 с.

12. Вещунова М.П., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета, задачи и вопросы. – М.: Финансы и статистика, 2002. –224с.

13. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ЮРАЙТ, 2004. – 269с.

14. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов/ Е.Ф.Жуков, Л.М.Максимова, А.В.Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 622с.

15. Денежные средства и расчеты: учет,анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов/Под общей ред. проф. В.А.Пипко.-Ростов н/Д: «Феникс»,2002.-416с.

16. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е изд. СПб.: Питер, 2003 – 464 с.

17. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Омега-Л, 2005. – 520с.

18. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Феникс, 2004. – 224с.

19. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: 6000 типовых проводок. – М.: Экзамен, 2002. – 510с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 304 с.

21. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет, учебник, М.: Юристъ, 2002. – 476с.

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях, М: Финансы и статистика, 2000. – 375 с.

23. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред.. Проф. М.В. Мельник. – М..:ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. – 520с.

24. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения, М.: ТОО «Интелтех», 1996 – 152 с.

25. Подольский В.И. Аудит. – 3-е изд., переработанное о дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583с.

26. Прудников В.М.  Настольная книга бухгалтера,  Том 3, М.: ИНФРА, 2003 – 560 с.

27. Скобара В.В. Аудит: методология и организация, М.: Дело и Сервис, 2001 – 576 с.

28. Соколова Е.С. Аудит. – М.:ЮНИТИ, 2002. –245с.

29. Терехов А.А. Аудит – М.: Финансы и статистика, 2003 – 512 с.

30. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2003. – 376 с.

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!