Учет и анализ эффективности использования основных средств на железнодорожном транспорте

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Дипломная работа

Тема: «Учет и анализ эффективности использования основных средств на железнодорожном транспорте»

Студент  Андреянова Светлана Николаевна  _________________                      

                                                                                      (подпись)

Руководитель Иванова Людмила Ивановна   _________________            

                                                                                      (подпись)

Рецензент Моисеенко Ольга Николаевна       _________________

                                                                                      (подпись)

Допустить к защите ГАК

                                                                        Зав. кафедрой

_____________________

                                                                                                                                                                  (Ф.И.О.)

«___»___________2005г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                                   3

Глава 1 Теоретические основы организации основных средств                           5

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств                       5

1.2 Оценка основных средств                                                                                        11 

1.3 Учет и контроль движения основных средств в соответствии

с международными стандартами финансовой отчетности                                    14        

Глава 2 Бухгалтерский учет и контроль основных средств                                           21

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический

учет движения основных средств                                                                           21

2.2 Учет амортизации основных средств                                                                        33

2.3 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов на

счетах бухгалтерского учета                                                                                           38

Глава 3 Анализ состояния и движения основных средств                                    44

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств                            44

3.2 Анализ показателей движения и технического состояния

основных средств                                                                                                    51              

3.3 Оценка показателей эффективности использования основных средств         55

3.4 Сводный подсчет резервов роста объема производства продукции

(работ, услуг) за счет улучшения использования основных средств                   70

Заключение                                                                                                              73

Список использованных источников                                                                     77

Приложения                                                                                                            80

Введение

Прогрессивная система рыночного хозяйства содержит огромные возможности для осуществления качественных сдвигов в экономике, интенсификации производства, повышении его эффективности. Главное внимание во всех звеньях планирования и руководства предприятием должно быть сконцентрировано на наиболее рациональном и эффективном использовании всех видов ресурсов, природных богатств и устранении излишних издержек и потерь. Эти требования хозяйственного развития  определяют роль бухгалтерского учета и экономического анализа в системе его управления.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности организации потребляют материальные, трудовые и денежные ресурсы, необходимые для создания продукции или выполнения работ. Большое место в их составе занимают средства производства, в которых наиболее активная роль принадлежит основным средствам (фондам).

Основные фонды являются важнейшей частью национального богатства общества и имеют определяющее значение в экономике любой страны. Правильное и рациональное использование основных фондов – одно из главных условий повышения эффективности функционирования экономики.

Одной из наиболее фондоемких отраслей производства является железнодорожный транспорт. Его основные фонды составляют свыше 10% всех основных фондов народного хозяйства.

В общей совокупности средств, числящихся на балансе железных дорог на долю основных фондов приходится более 97%, а амортизационные отчисления составляют почти 34% всех эксплуатационных расходов. В результате непрерывного научно-технического прогресса железнодорожный транспорт постоянно оснащается новой современной техникой, что обуславливает систематический рост стоимости основных фондов. Поэтому улучшение использования хозяйственных ресурсов на железнодорожном транспорте в первую очередь зависит от того, насколько эффективно и рационально используются основные фонды. И, в свою очередь, улучшение использования основных фондов транспорта имеет большое значение для повышения эффективности всего общественного производства.

Улучшение использования основных фондов способствует:

- повышению пропускной и провозной способности железных дорог, отдельных участков и направлений, вследствие чего создается возможность увеличить объем перевозок без дополнительных капиталовложений;

- снижению материальных, трудовых и денежных затрат на единицу перевозок, что находит отражение в снижении себестоимости перевозок, росте прибыли, рентабельности, производительности труда и др.;

- уменьшению потерь от морального износа средств труда.

В соответствии с решением данной задачи необходимо четкое представление о сущности основных средств, их структуре, формировании, о главных направлениях эффективного использования.

В связи с изложенным целью работы является изучение организации учета и контроля движения основных средств, анализ эффективности использования основных средств и выявление неиспользуемых резервов роста объема производства за счет улучшения использования основных фондов.

Теоретической и методологической основой написания финансовой работы послужили Федеральные Закон «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», «Положение по бухгалтерскому учету», инструкций и нормативные акты по теме исследования, монографии, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

Дипломная работа написана на примере Ульяновской дистанции пути.        Ульяновская дистанция пути является структурным подразделением Ульяновского отделения структурного подразделения  «Куйбышевская железная дорога» - филиала ОАО «Российские железные дороги», являющегося по отношению к дистанции пути вышестоящим органом управления.

Глава 1 Теоретические основы организации основных средств

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [16, С.191].

Это стоимость совокупности орудий и других предметов производственного и непроизводственного значения, необходимых для рационального и планомерного производства продукции, которые в своей натуральной форме функционируют на предприятии длительный период времени и переносят свою стоимость на созданный с их помощью продукт по частям по мере потребления и сохраняют свою материальную форму.

На территории Российской Федерации бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Минфином РФ от 29.07.1998г. № 34н; Планом счетов бухгалтерского учета и другими законодательными и нормативными актами.

Для правильной организации бухгалтерского учета используется рациональная группировка основных средств по различным признакам, установленная Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. № 359.  Данная   классификация   применяется  в учете   и   отчетности  всеми  организациями   независимо   от   организационно - правовой   формы и отраслевой принадлежности.

Общеизвестна  следующая типовая классификация основных средств.

По отраслям народного хозяйства и видам деятельности, из которых выделяют:

а) промышленно-производственные основные фонды;

б) производственные основные фонды других отраслей. К ним относятся средства отраслей, производящих товары и оказывающие услуги производственного характера (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт и связь). В Дистанции пути к производственным основным фондам относятся основные средства, оказывающие услуги ж/д транспорта;

в) непроизводственные основные фонды. К ним относятся средства, оказывающие услуги непроизводственного характера. Они непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают социальные нужды персонала предприятия (основные средства ЖКХ, здравоохранения, образования и т.д.) [16, С.193].

Кроме того, по назначению и натурально-вещественным признакам основные средства подразделяют на:

а) здания;

б) сооружения;

в) передаточные устройства;

д) машины и оборудование, в том числе:

-силовые машины и оборудование;

-измерительные и регулирующие приборы и устройства;

-рабочие машины;

-вычислительная техника;

-прочие машины и оборудование;

е) транспортные средства;

ж) инструменты (орудия механического и ручного труда);

к) производственный инвентарь и принадлежности;

л) хозяйственный инвентарь;

м) рабочий, продуктивный и племенной скот;

н) многолетние насаждения;

п) внутрихозяйственные дороги;

р) библиотечные фонды и прочие основные средства.

В зависимости от степени использования различают основные средства:

а) находящиеся в эксплуатации;

б) числящиеся в запасе;

в) переведенные на консервацию;

д) проходящие стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.

В зависимости от принадлежности организации основные средства подразделяют на:

а) собственные – принадлежащие организации по праву собственности;

б) находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) арендованные основные средства, принятые по договору аренды во временное пользование.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ в целях налогового учета основные средства классифицируют по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования [1, С.133].

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- правильное исчисление амортизации;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии ( расходы  на  технический осмотр и  уход, на  проведение  всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств и рациональным их использованием.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, в Дистанции пути разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств, формы первичных документов и учетных регистров.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы [3, С.49].

К объектам основных средств относятся:

- здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей; здания предназначенные для невременного проживания, а также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), а также исторические памятники, используемые для жилья;

- сооружения, т.е. инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

- машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию;

- транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

- инструменты, приспособления, инвентарь;

- земельные участки;

- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- рабочий скот – лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей);

- продуктивный и племенной скот – коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

- все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и т.п.;

- книги, брошюры и другие аналогичные издания.

Материально-техническую базу железных дорог составляют основные фонды, включающие локомотивы, вагоны, железнодорожный путь, земляное полотно, лесозащитные насаждения, искусственные сооружения, контактные и электросети, оборудование тяговых и трансформаторных подстанций, станочное, силовое и другое оборудование. К основным фондам относятся также колесные пары и комплектные запасные части подвижного состава, так как они приобретаются за счет средств капитальных вложений.

Основными фондами в Дистанции пути являются в основном сооружения, обслуживающие транспорт, - земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения (мосты, тоннели, галереи, пешеходные мосты, берегоукрепительные, берегозащитные сооружения, переезды, эстакады); а также лесонасаждения. Кроме того, к основным средствам Дистанции относятся старогодные элементы верхнего строения пути и покилометровый запас рельсов. К старогодным относятся рельсы, шпалы, скрепления и другие элементы, снятые при ремонте или разборке пути, но пригодные для использования на других, менее напряженных участках железнодорожных линий. Учет старогодных элементов верхнего строения пути в составе основных фондов позволяет избежать двойного счета одних и тех же средств. Рельсы покилометрового запаса рассматриваются как основные фонды вследствие того, что с точки зрения предприятия они ничем не отличаются от рельсов, уложенных в путь.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94, которым руководствуется Дистанция в своей работе, специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, предназначенные для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях; форменная одежда, которой обеспечиваются работники, остающаяся в их личном постоянном пользовании, также учитываются в составе основных средств. Считаю, что это неправильно, так как в соответствии с п.46 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» к основным средствам относятся средства труда, и в связи с тем, что спецодежда и форма не являются средством труда, думаю, что они должны учитываться в составе материально-производственных запасов.

Планирование и учет воспроизводства основных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерители применяются при расчете производственной мощности предприятий, организации производственного процесса, определении технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также разработке межотраслевых и плановых балансов основных фондов и оборудования.

В экономике страны более широкое использование имеет система стоимостных показателей, получивших особое развитие в условиях рынка. В денежном выражении осуществляется сводный учет и планирование на всех уровнях управления воспроизводственным процессом основного капитала, также начисление и использование амортизации, включение ее в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений. В связи с приватизацией предприятий, включением средств труда в товарный оборот, развитием коммерческого расчета и рыночных хозяйственных связей существенно возросла роль стоимостной оценки основных фондов, повысились требования к ее реальности и динамичности.

1.2 Оценка основных средств

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства учитываются в денежной оценке. Для оценки основных средств, то есть определения, в какой сумме тот или иной объект должен быть признан в бухгалтерском учете, используются фактическая (первоначальная) текущая рыночная и остаточная стоимость.

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств согласно ПБУ 6/01 являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и  консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, если это невозможно, то стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [3, С.50].

 Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, кроме случает, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

 Текущие цены и тарифы на основные фонды постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции и т.п. Один и тот же станок или машина, приобретенные в разные годы, имеют разную стоимость. Первоначальная стоимость основного капитала перестает отражать действительную его оценку в текущих условиях хозяйственной деятельности. Управление процессом воспроизводства основных фондов затрудняется, возникают препятствия к осуществлению коммерческой деятельности предприятия. Показатели, исчисляемые с использованием первоначальной стоимости фондов (капиталоотдача, рентабельность, платежеспособность, ликвидность и др.) перестают отражать их действительный уровень. Возникают проблемы в управлении амортизацией, себестоимостью, а, следовательно, прибылью и налогами. Возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым ценностным измерителям.

В связи с этим учетной политикой Дистанции пути предусмотрено один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость – это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

Так, Дистанцией пути используются заключения экспертных организаций, с которыми заключаются договора на проведение переоценки.

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом начисленной амортизации. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Балансовая стоимость – это стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешенной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости [16, С.194].

Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную, и даже частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям – и перестройки в системе бухгалтерского учета и изменений в методологии учета. Рассмотрим в следующем параграфе учет и контроль движения основных средств, согласно международным стандартам финансовой отчетности.

1.3 Учет и контроль движения основных средств  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Долгое время научные и практические работники нашей страны в области бухгалтерского учета и отчетности в условиях централизованной плановой экономики были лишены возможности подробного ознакомления с работой коллег и методикой бухгалтерского учета предприятий стран с развитой рыночной экономикой.

В октябре 1992г. было принято решение о переходе бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях страны на принятую в международной практике систему бухгалтерского учета (финансовой отчетности).

В последующем был принят ряд постановлений Правительства РФ. Одним из них, постановлением от 6 марта 1998г. № 283, была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В связи с программой реформирования бухгалтерского учета Правительством создана Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, по инициативе которой принят План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Во исполнение этой программы в Российской Федерации уже издано и введено в действие 20 положений по бухгалтерскому учету, в том числе приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н утверждено и введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

В системе МСФО вопросы отражения информации в учете и отчетности об основных средствах изложены в стандарте 16 «Основные средства», по аренде – в стандарте 17 «Аренда», по амортизации – в стандарте 4 «Амортизация».

В соответствии с МСФО 16 к основным средствам относят имеющие материально- вещественную форму активы, включающие недвижимость и оборудование, которые используются для производства товаров и услуг, для сдачи в аренду либо для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. То есть существенным для основных средств является срок полезного использования.

МСФО 16 определяет срок полезного использования как ожидаемый период использования активов компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно исходя из условий ее деятельности и устанавливается с учетом намерений компании в отношении использования объекта и политики компании по управлению объектом.

МСФО 16 предусматривает периодический пересмотр срока полезной службы амортизируемых активов, поскольку в течение периода существования актива оценка срока его полезного использования может оказаться неточной в связи с режимом эксплуатации объекта, технологическими изменениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции, политикой компании в области ремонта и обслуживания.

В соответствии с МСФО используется оценка основных средств по фактической, ликвидационной, справедливой, балансовой, возмещаемой стоимости.

Фактическая стоимость – уплачиваемая сумма денежных средств либо их эквивалент или реальная стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения данного объекта, на момент его приобретения или создания. Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости.

МСФО 16 предусматривает различные варианты определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в обмен на другие активы. Согласно GAAP существуют три метода исчисления первоначальной стоимости таких активов: оценка по рыночной стоимости; экспертная оценка и оценка по остаточной или учетной стоимости.

Согласно первому методу, полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или рыночной стоимости полученных активов, в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная. Второй метод исчисления первоначальной стоимости обмененных активов – экспертная оценка с привлечением независимых оценщиков. Третий метод – оценка по остаточной (учетной) стоимости передаваемого актива – применяется в случаях, когда невозможно воспользоваться рыночной или экспертной оценкой. Совет по стандартам считает применение учетной стоимости наиболее удачным вариантом оценки [23, С.118].

Эти же методы оценки используются при безвозмездном получении активов и когда активы поступают на предприятие в оплату акций или взносов в уставный капитал.

Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Под справедливой стоимостью понимается сумма, на которую актив может быть обменен при сделке между заинтересованными, независимыми сторонами. Работу по определению справедливой стоимости берет на себя организация, имеющая лицензию на осуществление оценочной деятельности. Определение справедливой стоимости основывается на том, что компания будет продолжать свою деятельность и не имеет никаких намерений или необходимости ликвидироваться и существенно сокращать масштаб своей деятельности или совершать какие-либо операции на не выгодных для себя условиях.

Балансовая (учетная) стоимость – это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации. Чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой, регулярно проводится переоценка.

Сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая остаточную стоимость при выбытии, носит название «возмещаемой суммы».

Балансовую стоимость в конце года сравнивают с возмещаемой суммой и, если возмещаемая сумма оказывается ниже балансовой стоимости, разницу признают в качестве расхода.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» амортизация представляет систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Согласно общепринятым бухгалтерским  принципам США (GAAP) начисление амортизации по основным средствам возможно одним из следующих методов:

1) методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости (самый распространенный метод в США, схожий с российской практикой);

2) методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный), применяется в тех отраслях, где изнашивание объекта связано с частотой его использования, например, в добывающих отраслях или на транспорте;

3) методом списания стоимости по сумме чисел лет (кумулятивный);

4) методом уменьшаемого остатка. При этом способе вначале определяется линейная норма амортизации исходя из срока полезного использования. Затем полученная сумма умножается на 2 и применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости [35, С.67].

В отличие от отечественной методологии GAAP предполагает списание амортизируемой стоимости, то есть разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью (стоимостью отходов, полученных при ликвидации объекта). В российской практике не применяются такие понятия, как ликвидационная и амортизируемая стоимость.

Сравним результаты от начисления амортизации в российском учете и в американской практике (таблица 1, 2):

Как видно из таблицы 2, объект не был амортизирован полностью ни при методологии GAAP, ни при отечественной методологии. В GAAP предлагается из остаточной стоимости на конец 4-го года вычесть ликвидационную стоимость объекта основных средств и за 5-й год начислять амортизацию в размере рассчитанной суммы. В российской методологии учета такой порядок начисления амортизации не предусмотрен [35, С.69].

Ранее действующая в нашей стране система учета основных средств принципиальным образом отличалась от правил, заключенных в международных стандартах. В международных правилах более широкие полномочия в вопросах ведения учета основных средств, определения амортизационной политики предоставлены самим хозяйствующим субъектам. У нас же до введения в действие ПБУ 6/97 действовали жесткие нормы, отвечающие потребностям плановой экономики и существовавшим формам собственности (государственной и общественно-кооперативной). Теперь же ситуация изменилась: появилось многообразие форм собственности и государство уже не всегда правомочно устанавливать конкретную учетную политику и стратегию хозяйственной деятельности всех субъектов, так как многие из них принадлежат ограниченному кругу собственников.

Таблица 1 - Расчет амортизации, применяемый в американской практике (тыс.руб.)

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный  износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	100	-	-	100
Конец 1 года	100	100´0,4=40	40	60
Конец 2 года	100	60´0,4=24	64	36
Конец 3 года	100	36´0,4=14,4	78,4	21,6
Конец 4 года	100	21,6´0,4=8,6	87,0	13
Конец 5 года	100	13´0,4=5,2	92,2	7,8

                                                                                                             

Таблица 2 - Расчет амортизации, применяемый в отечественной практике (тыс.руб.)

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный  износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	100	-	-	100
Конец 1 года	100	100´0,2=20	20	80
Конец 2 года	100	80´0,2=16	36	64
Конец 3 года	100	64´0,2=12,8	48,8	51,2
Конец 4 года	100	51,2´0,2=10,2	59,0	41,0
Конец 5 года	100	41´0,2=8,2	67,2	32,8

Согласно ПБУ 6/01, разработанному в соответствии с МСФО, по-новому трактуются принципиальные вопросы:

- определение периода функционирования основных средств – теперь срок полезного использования предприятие определяет самостоятельно;

- амортизационная политика – изменение заключается в расширении возможностей организации в применении способов начисления амортизации;

- переоценка основных средств – организациям предоставлено право не реже одного раза в год самостоятельно переоценивать основные средства до восстановительной стоимости, не дожидаясь постановлений Правительства;

- пояснения при раскрытии учетной политики – в ней раскрывается информация об изменениях стоимости основных средств; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств; об объектах, по которым амортизация не начисляется) чтобы не имело место мнение о занижении себестоимости; и обязательно – перечень основных средств, полученных по договору аренды (амортизация по ним начисляется у арендодателя, у арендатора же они числятся за балансом и на них не начисляется налог на имущество).

Кроме того, в российских правилах бухгалтерского учета устранены следующие, имевшиеся ранее, различия с МСФО:

- ликвидирован стоимостной лимит отнесения активов к объектам основных средств;

- предусмотрено использование накопленных средств дооценки при выбытии основных средств и направление их в нераспределенную прибыль (не по мере начисления амортизации, а единовременно);

- отнесение затрат по доведению объектов до состояния, пригодного к использованию, до момента их ввода в основные средства, на увеличение первоначальной стоимости;

- разрешена переоценка основных средств;

- предусмотрено изменение срока полезного использования объектов основных средств при изменении их технических характеристик.

Однако остались некоторые различия, например, не предусмотрена перемена используемого способа начисления амортизации, если изменяется порядок использования объекта; отсутствует понятие «ликвидационная стоимость». Эти различия объясняются чисто экономическими причинами. Российская экономика находится на этапе становления рыночного хозяйства, поэтому применение многих оценок проблематично, так как сопряжено с существенными затратами времени и средств [38, С.56].

Параллельно с освоением новых положений в области  бухгалтерского учета с 1 января 2002г. все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, обязаны вести налоговый учет, во многом отличный от бухгалтерского.

Глава 2 Бухгалтерский учет и контроль основных средств

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Рассмотрим учет основных средств на примере дистанции пути. Дистанция образована в соответствии с приказом МПС в 1967 году в целях обеспечения непрерывности следования поездов на участке Инза – Ульяновск в соответствии с установленным графиком, выполнения утвержденного плана работ по ремонту сооружений с соблюдением технических условий и норм, а также исправного содержания пути, сооружений и всех путевых устройств в соответствии с правилами технической эксплуатации железных дорог, ремонта и содержания машин и оборудования, средств снегоборьбы, инструмента и прочего имущества путевого хозяйства.

Для достижения поставленных целей Дистанция пути обеспечивает:

- создание условий для выполнения установленного объема перевозок грузов и пассажиров при полной их безопасности, высоком уровне обслуживания и минимальных расходах;

- проведение текущего ремонта пути в соответствии с правилами и положениями;

- выполнение правил технической эксплуатации железных дорог РФ, разработку и осуществление мероприятий по предупреждению крушений, аварий на обслуживаемом участке;

- выполнение требований экологической безопасности и охраны здоровья населения, проведение мероприятий по охране труда, природы, рациональному использованию природных ресурсов. 

В своей деятельности Дистанция пути руководствуется действующим законодательством РФ, приказами, указаниями и другими нормативными документами ОАО «Российские железные дороги»,  Куйбышевской железной дороги.

Дистанция пути не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на принципах цехового хозяйственного расчета, работает на основании Положения об обособленном подразделении, имеет текущий счет в банке и печать; не производит расчеты с налоговыми органами по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Расчеты производятся в централизованном порядке Отделением дороги за исключением расчетов по единому социальному налогу и налога на доходы физических лиц.

Все имущество Дистанции находится в федеральной собственности, отражается в балансе отделения дороги и закреплено за Дистанцией пути.

Дистанция пути осуществляет бухгалтерский учет и представляется в установленные сроки Отделению дороги бухгалтерскую отчетность, анализ производственно-финансовой деятельности, а также организационно-технические мероприятия, разработанные техническим отделом дистанции.

Осуществление бухгалтерского учета и составление отчетности производится бухгалтерией, возглавляет которую главный бухгалтер. Функции внутреннего контроля выполняет ревизионный отдел Куйбышевской железной дороги.

Обработка документов и формирование регистров осуществляется с использованием автоматизированной комплексной системы бухгалтерского учета, разработанной специалистами Информационно-вычислительного центра Дороги, в сроки, установленные специальным графиком (приложение А).

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, влияющие на оценку деятельности Дистанции пути, раскрываются в принятой учетной политике,  к которой утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичного учета;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- перечень лиц по должностям, имеющих право подписи первичных бухгалтерских документов, и лиц, ответственных за ведение налогового учета;

- график документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок ведения налогового учета с использованием установленных на дороге      форм налоговых регистров;

- порядок контроля за хозяйственными операциями для организации бухгалтерского и налогового учета.

Учет в Дистанции пути ведется согласно «Рабочего плана кодов счетов синтетического и аналитического учета предприятий Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО «РЖД»», который составлен на основании Методических указаний по применению плана счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог, утвержденных ОАО «РЖД», и Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, утвержденной 29.09.2003г. № 68 МПС РФ по согласованию с Минфином [11, С.4].

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета   в хронологической последовательности на основании первичных            документов, которые составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции. Движение первичных документов регламентируется графиком, оформленным в виде схемы с указанием всех исполнителей, их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Контроль исполнения графика осуществляет главный бухгалтер.

Дистанция пути организует хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архива дел, но не менее 5 лет.

В Дистанции пути для учета основных средств используются формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21января 2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». В связи с этим движение основных средств в Дистанции пути оформляется следующими первичными документами:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (формы № ОС-1);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (формы № ОС-1а);

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,              сооружений) (формы № ОС-1б);

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (формы № ОС-2);

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (формы № ОС-3);

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (формы № ОС-4);

- акт о списании автотранспортных средств (формы № ОС-4а);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (формы № ОС-4б);

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы    №ОС-6);

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6а);

- инвентарная книга учета объектов основных средств (формы        №ОС-6б);

- акт о приеме (поступлении) оборудования (формы № ОС-14);

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (формы № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (формы № ОС-16).    

Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

В Дистанции пути инвентарный номер имеет 6 знаков. Первая цифра номера обозначает отрасль народного хозяйства по классификации основных средств, вторая – номер группы, третья – номер подгруппы, четвертая, пятая и шестая – порядковый номер объекта в подгруппе. Например, инвентарный номер танка-тягача 042130 означает:

0 – отрасль «Транспорт»;

4 – группа «Машины и оборудование»;

2- подгруппа «Силовые машины»;

130 – порядковый номер согласно инвентарной описи ОС-10.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств (формы №ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект, например, на универсальный сварочные агрегат. 

Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); заводской и инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, код затрат по амортизации, код и норма амортизационных отчислений, местонахождение, индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки позволяют контролировать техническое состояние основных средств, получать экономическую информацию, потребность в которой возникает в ходе эксплуатации объекта основных средств, по ним можно определить, к какому виду относятся объекты, к какой отрасли, где функционируют, - это дает возможность определить показатели использования основных фондов. В дистанции пути при заполнении инвентарной карточки на универсальный сварочный агрегат не отражена организация-изготовитель (приложение Б).

С целью сохранности инвентарных карточек в дистанции пути их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (формы ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия (приложение В).

В течение срока службы в инвентарной карточке отмечают изменения первоначальной стоимости, даты проведения ремонтов и реконструкции, модернизации, сведения о внутреннем перемещении и выбытии объекта.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств [12, С.218].

Аналитический учет основных средств ведется механизировано: все данные о движении и наличии основных средств отражаются в машинограммах, выпускаемых ИВЦ ежемесячно на основании сгруппированных в пачки по видам хозяйственных операций первичных документов по движению основных средств. Формы этих регистров бухгалтерского учета закреплены учетной политикой.

Для учета наличия основных средств предназначена машинограмма «Ведомость 3-ОС «Основные средства-остатки» (приложение Г). В ней показывается наличие основных средств на 1 число каждого месяца в разрезе цехов и участков; находит отражение информация о каждом объекте основных средств: инвентарный номер, плата за фонды (то есть, начисляется ли амортизация по этому объекту или нет), сфера применения (производственная, непроизводственная), характер эксплуатации (в эксплуатации, в запасе, на консервации), шифр затрат для отнесения амортизационных отчислений, шифр нормы амортизации; начисляется ли ускоренная амортизация по объекту, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма амортизации с начала эксплуатации и в том числе за отчетный месяц.

Для отражения поступления и выбытия основных средств выпускается машинограмма «Ведомость по движению основных средств 1-ОС» (приложение Д). В ней показано движение основных средств за месяц пообъектно по видам операций.

Для составления квартальной и годовой отчетности, например к форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», используется машинограмма «Ведомость 8-ОС» (Приложение Ж), где по группам формируется движение основных средств нарастающим итогом с начала года. При необходимости для разных оперативных сведений Информационно-вычислительным центром  выпускаются и другие машинограммы.

Учет основных средств по месту их нахождения осуществляет лицо, ответственное за сохранность этих средств.

Принятие к учету активов в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01 осуществляется при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) если не предполагается перепродажа данных активов;

д) способность приносить организации доход в будущем [3, С.48].  

Основные средства в Дистанции пути принимаются к учету в результате осуществления капитальных вложений путем приобретения за плату или капитального строительства; безвозмездного получения; выявления при инвентаризации; централизованного получения.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная приказом начальника Дистанции пути. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1 на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов составляется лишь в случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость принимаются одновременно под ответственность одного и того же лица.   

В актах указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, местонахождения объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Для зданий, сооружений, передаточных устройств технической документацией являются технические паспорта, для зданий, кроме того, - и поэтажные планы, составляемые на основании строительных чертежей. При их отсутствии технический паспорт составляется на основании показателей и размеров, снятых с натуры. Для машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, производственного инвентаря технической документацией являются заводские технические паспорта, технические описания, получаемые предприятием одновременно с поступлением приобретаемых объектов основных средств.

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования формы ОС-14, а сдача его в монтаж – актом о приемке-передаче оборудования в монтаж формы ОС-15. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании формы ОС-16. За анализируемый период принятия оборудования не осуществлялось.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки, после чего техническую документацию передают в техотдел [16, С.197].

Бухгалтерский учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства», который в Дистанции пути, как на любом предприятии железнодорожного транспорта, имеет 21 субсчет, из которых 20 предназначены для учета основных средств в разрезе групп, например: 01-01 «Здания (кроме жилых)»; 01-02 «Сооружения»; 01-03 «Жилища»; 01-04 «Машины и оборудование»; 01-05 «Вычислительная техника»; 01-06 «Грузовые вагоны»; 01-07 «Иной железнодорожный транспорт» и т.д. Для отражения операций по выбывающим основным средствам выделен субсчет 01-21 «Выбытие основных средств». В связи с большим объемом движения основных средств и механизированной обработкой документов кроме счетов и субсчетов используются также шифры аналитического учета (4 знака), отражающие по субсчетам с 01-01 по 01-20 принадлежность к производственным или непроизводственным, а также вид движения ОС (источник поступления, причину выбытия и т.д.), а по субсчету 01-21 – вид ОС и отдельными шифрами первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и остаточную стоимость по выбывающим основным средствам.

Например, счет 01021016 означает:

01 (счет) – основные средства;

02 (субсчет) – сооружения;

10 (первые два знака шифра аналитики) – производственные ОС;

16 (третий и четвертый знаки шифра аналитики) – ОС, принятые в эксплуатацию централизованно из МПС.

На шифрах аналитического учета движение основных средств (ввод новых объектов, безвозмездное поступление, выявление при инвентаризации, ликвидация, продажа, дарение и т.д.) накапливается нарастающим итогом с начала года. Такая подробная шифровка необходима для составления форм статистической отчетности и расшифровок к формам квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Оприходование объекта основных средств рассмотрим на примере:

В августе 2004 года дистанцией пути оплачен счет ЗАО «Импрейд» № 254 на сумму 54523 руб. (в том числе НДС 8317 руб.), по накладной № 266 был получен универсальный сварочный агрегат для осуществления работы на путях.

На приемку комплекта комиссией составлен акт (накладная) № 150 приемки-передачи основных средств (приложение К).

После оформления акт направлен в бухгалтерию, где на полученный объект основных средств заведена инвентарная карточка (приложение Б) и составлены проводки.

Таблица 3 - Отражение хозяйственных операций по поступлению основных фондов за август месяц 2004 г.  

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Получен счет поставщика за сварочный агрегат: - стоимость агрегата - НДС	46206 8317	08 19	60 60 средства	46206	01	08
3. Произведена оплата по счету поставщику через текущий счет	54523	60	55
4. Зачет НДС по оприходованному объекту	8317	68	19

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету по этому объекту необходимо будет производить начисление амортизации вплоть до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Кроме нового приобретения в дистанции пути имеет место поступление основных средств от обособленных подразделений Куйбышевской дороги, не имеющих статуса юридического лица. Оно считается внутренним перемещением и осуществляется через счет внутренних расчетов 79-07 «Внутрихозяйственные расчеты по капитальным вложения» и осуществляется без предъявления НДС. Так, в ноябре месяце от Ульяновского Локомотивного депо получена тележка путеизмерительная.  Данная операция отражена в учете проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 79 « Внутрихозяйственные расчеты» - 91100 руб. – принятие к учету объекта,

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 4530 руб. – принятие к учету амортизации по данному объекту.

Безвозмездное получение основных средств от сторонних организаций отражается записями:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - получен безвозмездно объект основных средств и отражены доходы будущих периодов;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - включены в стоимость дополнительные расходы по объекту (расходы по доставке объекта сторонними организациями, консультационные услуги и т.д.);

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - принятие к учету объекта основных средств. Безвозмездное поступление основных фондов в дистанции пути не осуществлялось.

При строительстве объекта хозяйственным способом производят записи:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство» и другие – отражены материальные , трудовые и остальные затраты по сооружению объекта;

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена сумма НДС по объектам капитального строительства;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - принят к учету законченный строительством объект основных средств. Строительство объекта хозяйственным способом в дистанции пути не было.

При строительстве объектов основных средств подрядным способом:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - согласно акту выполненных работ отражена предъявленная подрядчиком стоимость объекта;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отработан НДС согласно счета-фактуры;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - принятие к учету объекта основных средств. Строительство объектов основных средств подрядным способом в дистанции пути не осуществлялось.

В зависимости от вида основных средств, вида движения, источника приобретения и т.д. в Дистанции дополнительно подшифровываются субсчета и шифры аналитики согласно Рабочему плану.

На основании приказа Минфина от 18.05.2002г. № 45н «О внесении дополнений и изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» начиная с бухгалтерской отчетности за 2002г. основные средства стоимостью до 10000 руб. в Дистанции пути единовременно списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию, что соответствует лимиту стоимости объектов имущества, не признаваемых амортизируемыми в целях главы 25 Налогового кодекса. Предварительно такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и учитываются на счете 01 в корреспонденции с кредитом счета 08, а затем при передаче их в производство стоимость их списывается со счета 01 в дебет счетов учета затрат по элементу «Материальные затраты». Одновременно стоимость объектов зачисляются на забалансовый счет 013 «Основные средства стоимостью до 10000 руб. за единицу, переданные в эксплуатацию», к которому организован пообъектный аналитический учет [11, С.7].

В целом синтетический и аналитический учет в организации ведется в соответствии с инструктивными положениями по учету основных средств.

2.2 Учет амортизации основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Амортизация основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Амортизация признается в качестве расхода исходя из:

- величины  амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

- срока полезного использования;

- принятых организацией способов начисления амортизации [16, С.199].

Период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком, носит название – срок полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и прежде всего, по данным технических условий на данный объект (техпаспорта).

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. 

Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на воспроизводство, воссоздание изношенных основных средств.

Согласно учетной политики в Дистанции пути начисление амортизации производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002г., определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта; а по объектам основных средств, приобретенным до 2002г. – по Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Начисление амортизации объекта основных средств рассмотрим на примере:

В августе 2004 г. дистанцией пути  на сумму 54523 руб. (в том числе НДС 8317 руб.) был получен универсальный сварочный агрегат.

Срок службы комплекта радиосвязи установлен техотделом 8 лет, по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002г. № 1 комплект оперативной радиосвязи имеет код ОКОФ 143520640 ему соответствует пятая группа, норма амортизации равна 1:(7 лет ´ 12 мес.) ´ 100% = 1,190% к балансовой стоимости. Следовательно, ежемесячная сумма амортизации равна 46206руб. ´ 1,190/100 = 550 руб.

То есть по введенному в ноябре комплекту радиосвязи начиная с декабря ежемесячно будут делаться бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 550 руб. – начислены амортизационные отчисления в месячной сумме.

Кроме нового приобретения в дистанции пути имеет место поступление основных средств от обособленных подразделений Куйбышевской дороги, оно считается внутренним перемещением и осуществляется через счет внутренних расчетов 79-07 «Внутрихозяйственные расчеты по капитальным вложения» и осуществляется без предъявления НДС. Так, в ноябре месяце от Кльяновского Локомотивного депо получена тележка путеизмерительная. В данном случае начисление амортизации отражается следующими проводками:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 4530 руб. – принятие к учету амортизации по данному объекту.

При безвозмездном получении основных средств от сторонних организаций начисление амортизации отражается в учете записями:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена и отнесена на затраты амортизация объекта основных средств в размере ежемесячных отчислений;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - списание стоимости объекта на сумму начисленной за месяц амортизации во внереализационные доходы.       

Ежемесячное начисление амортизации и износа основных средств по бухгалтерскому учету в Дистанции отражается в «Бухгалтерской справке» (приложение Л), где формируются по дебету счета 20 затраты по амортизации основных средств, а по сфере применения и характеру эксплуатации выпускается «Ведомость 2-ОС" которые выпускает информационно-вычислительный центр ежемесячно (приложение М), где формируются по шифрам учета затрат общие амортизационные отчисления, а также в том числе показывается амортизация по основным средствам полученная безвозмездно и за счет средств целевого финансирования. Также выпускается ведомость амортизационных отчислений по шифрам классификации основных средств «Ведомость 5-ОС» (приложение  Н). 

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения не совпадает с составом амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского учета. При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами, установленными ст.ст.256-258 НК РФ.

Статья 258 НК РФ внесла существенные изменения в порядок начисления амортизации по основным средствам. Если существующие Единые нормы, утвержденные Постановлением Совета Министров ССС от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», определяют нормы амортизационных отчислений по каждому виду основных средств, то ст.258 НК РФ устанавливает начисление амортизации по амортизационным группам согласно срокам полезного использования – периода, в течение которого объект основных средств служит деятельности налогоплательщика. Так в п.1 ст.258 НК РФ, определено, что срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 Кодекса и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Согласно п.3 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет включительно.

Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей [1, С.133].

Амортизируемое имущество в целях гл.25 НК РФ принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой в соответствии со ст.257 и п.10 ст.258 Кодекса.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст.259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества [1, С.134].

В Ульяновской Дистанции пути с 1 января 2002г. ведется налоговый учет, ежемесячно составляются налоговые регистры. Для этого учета информационно-вычислительный центр выпускает отдельные машинограммы: в налоговом регистре «Ведомость учета амортизационных начислений по основным средствам» показывается наличие основных средств на первое число каждого месяца в разрезе цехов, отражается инвентарный номер, дата начала начисления амортизации, первоначальная стоимость, месячная норма амортизации, сумма амортизации за месяц, накопленная амортизация с начала года и с момента ввода (приложение П). В налоговом регистре «Ведомость учета основных средств стоимостью до 10 тыс. руб.» отражается наличие основных средств на первое число каждого месяца в разрезе цехов, дата принятия к учету, инвентарный номер, первоначальная стоимость, наименование объекта (приложение Р).

Обеспечение достоверности данных учета основных средств достигается путем проверки состояния их в натуре, то есть проведением инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

2.3 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

Инвентаризация основных фондов является средством контроля их сохранности, использования по назначению и правильности учета. Она проводится в соответствии с приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Порядок проведения инвентаризации, количество в отчетном году, дата проведения определяется руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом, инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации и в других случаях, предусмотренных законодательством [7, С.5].

В 2002 и в 2003 годах инвентаризация основных средств в Дистанции пути проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также по причине подготовки к акционированию в связи со структурной реформой, проводимой на железнодорожном транспорте.

В связи с большой протяженностью Дистанции пути для проведения инвентаризации созданы несколько инвентаризационных комиссий. Персональный состав постоянно рабочих инвентаризационных комиссий утвержден руководителем приказами унифицированной формы ИНВ-22 отдельно на каждую комиссию, зарегистрированными в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационных комиссий включены представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Приказы вручены председателем инвентаризационных комиссий.

Так, для проведения инвентаризации издан приказ № 226 (приложение С). 27 июля проведена проверка наличия основных средств. Инвентаризация проведена при полном составе комиссии, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации проверено наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и других регистров аналитического учета; техническая документация [16, С.224].

В ходе инвентаризации комиссией произведен осмотр объектов основных средств, в инвентаризационную опись унифицированной формы №ИНВ-1 занесены полное их наименование, назначение, инвентарные, заводские и паспортные номера, основные технические и эксплуатационные показатели. В результате инвентаризации излишков и недостач не обнаружено, что отражено в инвентаризационной описи (приложение Т).

Аналогично проведена и оформлена инвентаризация на других участках и в цехах.

Как правило, при выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указывает их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь, число этаже (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по мостам – местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам – тип дороги, протяженность, материалы покрытия и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристрой новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации – изготовителя, год выпуска, назначения, мощности и т.д.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, износ и т.п.).

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях незаполненные строки не оставляются, на последних страницах они прочеркиваются.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Для выявления результатов инвентаризации, то есть расхождений между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, бухгалтерией составляется сличительная ведомость формы №ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» (приложение У). По всем недостачам, излишкам требуются письменные объяснения соответствующих работников.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе, где приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, указываются меры к виновным лицам, даются предложения по регулированию расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета, если расхождения обнаружены.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ и с пунктом 28 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения   инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты; при этом делаются бухгалтерские записи:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходован объект основных средств, обнаруженный при инвентаризации;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма амортизации по оприходованному объекту;

- недостача или порча объектов относят на виновных лиц:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации по данному объекту;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость недостающего объекта;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма остаточной стоимости отнесена на виновное лицо;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - отнесена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего объекта на виновное лицо;

Дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - внесены виновным лицом денежные средства или удержаны из его зарплаты в возмещение недостачи в сумме рыночной стоимости;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен финансовый результат от списания [16, С.226].

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи списываются на финансовые результаты.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. По результатам инвентаризации в 2002 и 2003 году недостач и излишков основных средств в Дистанции пути не обнаружено, что отражено в протоколе (приложение Ф).

Во исполнение распоряжения МПС для обеспечения контроля за достоверностью результатов инвентаризации имущества и обязательств федерального железнодорожного транспорта ревизионным отделом Дороги проведена контрольная проверка инвентаризации в Дистанции пути, в результате которой отмечены полнота охвата инвентаризацией всех участков и цехов, наличие надлежащее оформленных документов, соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию. Результаты контрольной проверки оформлены отчетом и актами формы ИНВ-24.

Глава 3 Анализ состояния и движения основных средств

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств

Главными задачами анализа основных фондов являются изучение степени их использования и выявления резервов более полной загрузки. Задача экономического анализа использования основных фондов на железных дорогах определяется высокой фондоемкостью транспорта. В качестве источников информации для анализа используются:

- отчет формы – баланс, в котором приводят данные по активу и пассиву, расчеты, основные фонды, плата за них, взаимоотношения с бюджетом и т.д. (приложение  Х);

- отчет формы – о движении и составе основных фондов с выделением основных производственных фондов (приложение Ц);

- сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов (форма № 11);

- отчет о выполнении плана ввода в действие основных фондов (форма  2-КС, 3-КС);

- данные бухгалтерского учета, инвентарные карточки и технические паспорта.

Для анализа наличия и движения основных фондов в Дистанции пути используются, кроме того, показатели Отчета о наличии и движении основных средств (Приложение к форме 6-жел), в котором приводятся данные о составе и основных фондов, среднегодовой стоимости, степени износа и т.д. с учетом особенностей состава основных средств железнодорожного транспорта (приложение  Ш).

Уровень использования основных производственных фондов определяется большим количеством объективных и субъективных факторов, которые могут не найти отражения в отчетности. Поэтому выводы базируются на изучении складывающейся обстановки, и особенно на учете размеров и структуры грузооборота, пассажирооборота, хода работ по технической реконструкции и т.д.

Интенсивность использования основных производственных фондов и результаты сопоставления уровня фондоотдачи могут быть правильно определены только с учетом структуры основных фондов, которая определяется спецификой отрасли и отражает производственно- технические особенности предприятия.

При анализе структуры фондов необходимо определить соотношение активной и пассивной частей. Активная часть фондов непосредственно воздействует на предмет труда. Пассивную часть образуют фонды, которые создают условия для процесса производства.

К активной части фондов относят машины и оборудование, транспортные средства, а к пассивной части – здания и сооружения.

Повышение удельного веса машин и оборудования характеризует прогрессивность структуры основных фондов и рост технической оснащенности.

В соответствии с этим, чем выше удельный вес подвижной части основных фондов на железнодорожном транспорте, т.е. той части, которая непосредственно участвует в создании тонно-километровой или ремонтной продукции, тем, как правило, выше уровень их использования.

Структура основных производственных фондов определяется долями различных групп этих фондов в общей их стоимости.

Для оценки технического уровня развития производства и его анализа используются показатели отраслевой, технологической, возрастной, производственной структуры основных фондов [13, С.265].

Соотношение различных групп основных фондов в их общей стоимости дает представление о производственной структуре. Это один из показателей технического уровня развития производства, влияющих на эффективность капитальных вложений.

Подвижной состав, путевые и строительные машины, оборудование, производственный инвентарь и инструмент составляют активную часть основных производственных фондов. От того, насколько полно они используются, зависит объем транспортной продукции, степень использования всех видов основных фондов. Увеличение доли активной части в составе основных фондов – положительная тенденция.

Рассмотрим состав, структуру производственных средств Ульяновской Дистанции пути за 2002, 2003 гг., используя данные таблицы 4.                                                                                                                                            

Таблица 4 -  Состав и структура производственных основных средств Ульяновской Дистанции пути за 2002 – 2003 гг.

Группы основных средств	На начало 2003 г.		На конец 2003 г.		Отклонение		Темп роста, проценты
	сумма, тыс.руб.	удельный вес, проценты	группы основных фондов	на начало 2003 г.	на конец 2003 г.	отклонение
1. Здания	28371	0,52	27917	0,51	-454	-0,01	98,40
2.Сооружения	5357096	98,53	5350075	98,55	-7021	0,02	99,87
3.Передаточные устройства	13249	0,25	13249	0,25	-	-	100
4.Машины и оборудование, всего	27364	0,50	26519	0,49	-845	-0,01	96,91
Из них
а) рабочие машины и оборудование	21451	0,39	21287	0,39	-164	-	99,24
б) силовые машины и оборудование	3540	0,07	2030	0,04	-1510	-0,03	57,34
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование	2326	0,04	3155	0,06	829	0,02	135,64
д) вычислительная техника	47	-	47	-	-	-	100
5. Транспортные средства	10214	0,19	10156	0,19	-58	-	99,43
6. Инструмент	150	-	199	-	49	-	132,67

Продолжение таблицы 4

Группы основных средств	На начало 2003 г.		На конец 2003 г.		Отклонение			Темп роста, проценты
	сумма, тыс.руб.	удельный вес, проценты	группы основных фондов	на начало 2003 г.	на конец 2003 г.	отклонение
7.Производствен-ный инвентарь и прочие виды ОС	542	0,01	631	0,01	89	-	116,42
Основные производственные фонды, всего:	5436986	100	5428746	100	-8240		99,85

Из приведенных в таблице данных видно, что наибольшую долю в стоимости всех производственных основных фондов составляют сооружения, их стоимость составила 5357096 тыс.руб. на конец 2002г. и 5350075 тыс.руб. на конец 2003г. или соответственно 98,53% стоимости основных фондов на начало года и 98,55% на конец года. К сооружениям в Дистанции причисляют земляное полотно железной дороги, верхнее строение пути и металлические мосты с пролетными строениями.

Стоимость зданий составляет 28371 тыс.руб. в 2002г. и 27917 тыс.руб. в 2003г., удельный вес в общей стоимости составляет соответственно 0,52% и 0,51%.  Здания и сооружения составляют пассивную часть основных фондов.

Доля же активной части основных средств в общей стоимости незначительна и на конец 2003г. составила 0,69%, на конец 2002г. – 0,7%, то есть снизилась на 0,01 процентных пункта в результате ликвидации бензоэлектрических агрегатов и других средств труда. Снижение удельного веса машин и оборудования, которые непосредственно влияют на рост выпуска продукции и повышение производительности труда, ухудшает структуру основных фондов, т.к. говорит о снижении технической оснащенности предприятия.

Высокий уровень пассивной части основных средств (в частности сооружений) в общей стоимости основных фондов предопределена особенностями перевозочного процесса и видом производственной деятельности Дистанции пути. За последние годы выполнены большие работы по усилению путевого хозяйства дорог главным образом за счет укладки тяжелых рельсов, железобетонных шпал, щебеночного балласта. Сложившаяся высокая стоимость железнодорожного пути сказывается на структуре основных фондов. Стремление обеспечить высокую долю активной части без учета конкретных условий производства может вызвать нарушения производственных, санитарно-гигиенических условий труда и техники безопасности.

В Дистанции пути все основные фонды относятся к производственным средствам транспорта. В 2002г. их первоначальная стоимость составляла 5436986 тыс. р., в 2003г. – 5428746 тыс.руб. Стоимость основных фондов снизилась в отчетном году на 8240 тыс.руб. или на 0,15%  по сравнению с базисным периодом; темп роста составляет 99,85% .

При анализе структуры основных фондов учитывается возрастной состав их активной части. Возрастной состав характеризует технический уровень основных фондов, он позволяет судить о работоспособности оборудования, необходимости замены, о потенциальных возможностях повышения фондоотдачи. Возрастная структура основных фондов определяется сопоставлением долей различных возрастных групп в общей стоимости основных производственных фондов с их изменением по одинаковым возрастным группам за анализируемый период. Для этого действующее оборудование группируют по видам, а внутри них – по продолжительности использования, и сопоставляют с нормативными. Возрастной состав отдельных видов оборудования в Ульяновской Дистанции пути за 2002 – 2003 гг. проанализируем, используя данные таблицы 5.

       Из данных таблицы следует, что на предприятии используется в основном оборудование со сроком службы от 10 до 20 лет, при этом в 2003г. удельный вес такого оборудования вырос по сравнению с 2002г. на 2,97 процентных пункта.

Удельный вес устаревшего оборудования (со сроком службы более 20 лет) составил в 2002г. 13,49% от общей стоимости, в 2003г. – 9,06%.

Таблица 5- Возрастной состав оборудования Ульяновской Дистанции пути за 2002-2003 гг.

Виды оборудования	Возрастные группы, лет								Всего, единиц		Удельный вес, проценты
	до 5 лет		от 5 до 10		от 10 до 20		20 лет и более
	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.
1.Металлоре-жущее (рельсо-резные станки)	2	2	12	12	6	5	5	2	25	21	9,92	8,64
2.Подъемно-транспортное (краны портальные)	4	4	12	10	3	3	4	3	23	20	9,13	8,23
3.Деревообра-батывающее	3	3	10	11	8	9	2	-	23	23	9,13
4.Рельсосвер-лильное и шлифовальное	6	6	6	6	3	2	4	2	19	16	7,54	6,58
5.Агрегаты бензоэлектри-ческие	2	1	11	10	10	10	7	4	30	25	11,9	10,29
6.Разгонщики	3	3	7	7	5	5	3	3	18	18	7,14	7,14
7.Дефектоскопы	4	4	6	5	6	7	2	2	18	18	7,14	7,14
8.Путеремонт-ные летучки	9	9	11	12	13	13	4	4	37	38	14,68	15,64
9.Прочее оборудование	3	3	17	19	36	40	3	2	59	64	23,42	26,34
Всего установленного оборудования, единиц	36	35	92	92	90	94	34	22	252	243	100	100
Удельный вес, проценты	14,29	14,4	36,51	37,86	35,71	38,68	13,49	9,06	100	100	х	х

Использование данного оборудования не может обеспечить нужного уровня фондоотдачи, поскольку оптимальным для замены оборудования принято считать срок службы до 10 лет, и целесообразно заменять его новым. Если увеличивается доля старого оборудования, растет число физически изношенных элементов основных фондов, это приводит к увеличению затрат на ремонт, рост эксплуатационных расходов, ухудшению качества (так как устаревшие станки не могут обеспечить нужную точность обработки).

Технологическая структура основных фондов характеризуется долей различных видов основных фондов внутри определенной их группы. Например, внутри группы «Сооружения», можно рассчитать долю верхнего строения пути или земляного полотна в общей стоимости всех сооружений, в том числе по протяженности и другим параметрам.

Из приведенных в таблице данных видно, что наибольшую долю в стоимости всех производственных основных фондов составляют сооружения, их стоимость составила 5357096 тыс.руб. на конец 2002г. и 5350075 тыс.руб. на конец 2003г. или соответственно 98,53% стоимости основных фондов на начало года и 98,55% на конец года. К сооружениям в Дистанции причисляют земляное полотно железной дороги, верхнее строение пути и металлические мосты с пролетными строениями.

Стоимость зданий составляет 28371 тыс.руб. в 2002г. и 27917 тыс.руб. в 2003г., удельный вес в общей стоимости составляет соответственно 0,52% и 0,51%.  Здания и сооружения составляют пассивную часть основных фондов.

Доля же активной части основных средств в общей стоимости незначительна и на конец 2003г. составила 0,69%, на конец 2002г. – 0,7%, то есть снизилась на 0,01 процентных пункта в результате ликвидации бензоэлектрических агрегатов и других средств труда. Снижение удельного веса машин и оборудования, которые непосредственно влияют на рост выпуска продукции и повышение производительности труда, ухудшает структуру основных фондов, т.к. говорит о снижении технической оснащенности предприятия.

Высокий уровень пассивной части основных средств (в частности сооружений) в общей стоимости основных фондов предопределена особенностями перевозочного процесса и видом производственной деятельности Дистанции пути. За последние годы выполнены большие работы по усилению путевого хозяйства дорог главным образом за счет укладки тяжелых рельсов, железобетонных шпал, щебеночного балласта. Сложившаяся высокая стоимость железнодорожного пути сказывается на структуре основных фондов. Стремление обеспечить высокую долю активной части без учета конкретных условий производства может вызвать нарушения производственных, санитарно-гигиенических условий труда и техники безопасности.

Кроме возрастной и отраслевой специфики на структуру основных фондов оказывают влияние и другие факторы, в том числе:

- объем услуг, так как чем больше объем услуг, тем больше должно быть специализированного и высокопроизводительного и, следовательно, дорогостоящего оборудования. Например, станков-автоматов, станков ЧПУ и т.д.;

- климатические и географические условия расположения предприятия. Это в первую очередь влияет на соотношение пассивной и активной частей основных фондов. Например, производственные здания могут быть необогреваемыми либо отапливаемыми, то есть более дорогими;

- характер выпускаемой продукции или оказываемых услуг. Это прежде всего определяет специализацию оборудования [13, С.271].

На динамику основных средств оказывают влияние поступление, выбытие фондов и их соотношение. Рассмотрим движение и состояние основных средств в следующем параграфе.

3.2 Анализ показателей движения и технического состояния основных средств

При изучении движения основных фондов определяется наличие основных фондов на начало и конец периода с учетом их поступления и выбытия.

Для характеристики роли различных видов поступления (или выбытия) основных фондов в формировании их наличия на конец года определяют долю:

а) поступивших основных фондов (по видам поступления) в общем их наличии на конец года (исчисляют коэффициенты общего, нового и безвозмездного поступления основных фондов), то есть определяют степень обновления основных фондов. Она показывает величину введенных в действие основных фондов за тот или иной период. Коэффициент обновления исчисляется как по всей стоимости фондов, так и по активной их части, а также по группам оборудования и рассматривается обычно в динамике за ряд лет [13, С.283].

Рассмотрим движение и техническое состояние основных средств на анализируемом предприятии по таблице 5, которая составлена по данным статистического отчета формы 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» за 2003г.

Таблица 6 - Показатели движения и технического состояния основных фондов в Ульяновской дистанции пути за 2002 – 2003гг.

Показатели	Основные фонды, всего:		Производственные основные фонды транспорта
			всего		активная часть
	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.
Первоначальная стоимость на начало года, тыс.руб.	5442287	5436986	5441137	5436986	39650	38270
Поступило за год, тыс.руб.	2087	2811	2087	2811	1329	2782
Выбыло за год, тыс.руб.	7388	11051	6238	11051	2709	3547
Первоначальная стоимость на конец года, тыс.руб.	5436986	5428746	5436986	5428746	38270	37505
Износ на начало года, тыс.руб.	3364219	3459264	3364219	3459264	28453	28151
Износ на конец года, тыс.руб.	3459264	3557827	3459264	3557827	28151	28575
Коэффициент обновления, проценты	0,04	0,05	0,04	0,05	3,47	7,42
Коэффициент выбытия, проценты	1,14	0,2	0,11	0,2	6,83	9,27
Коэффициент износа на начало года, проценты	61,82	63,62	61,83	63,62	71,76	73,56

Продолжение таблицы 6

Показатели	Основные фонды, всего:		Производственные основные фонды транспорта
			всего		активная часть
	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.	2002г.	2003г.
Коэффициент износа на конец года, проценты	63,62	65,54	63,62	65,54	73,56	76,19
Коэффициент годности на начало года, проценты	38,18	36,38	38,17	36,38	28,24	26,44
Коэффициент годности на конец года,  проценты	36,38	34,46	36,38	34,46	26,44	23,81

       

По данным таблицы видно, что в Дистанции пути за отчетный год было введено основных фондов на 2811 тыс. руб., следовательно коэффициент обновления составляет лишь 0,05%, в том числе коэффициент нового поступления 0,002%, остальные основные средства были приняты безвозмездно. Коэффициент обновления активной части основных средств составил в отчетном году 7,42%, в том числе коэффициент нового поступления 0,3%. То есть обновление активной части идет быстрее, что соответствует требованиям развития, модернизации производства.

Сравнение с прошлым годом показывает, что обновление основных фондов в отчетном году опережает соответствующий показатель базового года на 0,01%  в целом и на 3,95 % по активной части основных средств.

б) выбывших основных фондов (по видам выбытия) в общем их наличии на начало года (исчисляют коэффициенты общего выбытия, ликвидации и безвозмездной передачи ОФ).

В Дистанции пути коэффициент общего выбытия составляет в 2002 году 0,2% от стоимости основных фондов, в том числе по ликвидированным средствам 0,17%. В прошлом году данные показатели составили соответственно 0,11 % и 0,14%.

Техническое    состояние    фондов    характеризуется    степенью   их изношенности, возрастным составом оборудования.

Состояние основных фондов зависит от продолжительности и интенсивности их эксплуатации. Участвующие в процессе производства основные фонды постепенно утрачивают полезные свойства, так как подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ основных фондов связан с их производственным потреблением (эксплуатационный износ), а также с воздействием различных внешних природных фак­торов, например, под влиянием атмосферных осадков, температуры, влажности и т.п. (ес­тественный износ). Моральный износ производственных фондов происходит под воздей­ствием, во-первых, научно-технического прогресса, который ведет к удешевлению вос­производства средств труда по сравнению с действующими в данный момент, во-вторых, в связи с внедрением в производство новых, более экономичных видов техники.

(1)

Показателем степени изношенности фондов, в том числе оборудования, является коэффициент износа, который определяется как отношение суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости:

Ки = И / ОФ ´ 100%;

Как правило, чем ниже коэффициент износа основных фондов, тем в лучшем состоянии они находятся. В Дистанции пути коэффициент износа составляет

В 2002г.: Ки = 3459264 / 5436986 ´ 100% = 63,62%

В 2003г.: Ки = 3557827 / 5428746 ´ 100% = 65,54%

Повышение коэффициента износа за отчетный год по сравнению

с прошлым составило    ΔКи = 65,54 - 63,62 = + 1,92 %    

Начисленный износ за 2002 год (Ив) составил 103526 тыс.руб. Следовательно, поэтому фактору прирост коэффициента износа составит: ΔКи(Ив)== 103526/5428746 ´ 100%=1,91%, то есть основные фонды изнашиваются быстрее, чем происходит замена изношенных объектов на новые.

Коэффициент   годности   Кг   показывает,   какую   долю   составляет   остаточная стоимость основных фондов от первоначальной:

(2)

=100 - Ки или Ки=100 - Ки

В Дистанции пути коэффициент годности составил соответственно:

в 2002г.: Кг=1977722 / 5436986 ´ 100% =36,38%,    

в 2003г.: Кг = 1870919 / 5428746 ´ 100% = 34,46%.

Высокий коэффициент износа в Дистанции пути указывает на то,  что они давно не обновлялись. В этом случае полезно по инвентарной картотеке основных   фондов   выявить    объекты, подлежащие   первоочередной замене, и рассчитать,  как    изменится         коэффициент  износа при их ликвидации.

Причины изменения коэффициентов годности и износа - движение основных фондов (поступление и выбытие объектов с коэффициентами износа, отличающимися от среднего) и начисление амортизации.

Технический уровень основных фондов также характеризует возрастной состав оборудования. Как отмечалось в предыдущем параграфе, на анализируемом предприятии  преобладает оборудование, эксплуатирующееся уже более 5 лет. В целях обеспечения нормального функционирования дороги следует улучшать возрастной состав   оборудования путём введения нового, более современного оборудования, что послужит повышению его производительности, росту качества обслуживания и ремонта пути, безопасности движения поездов [15, C.74].

Для достижения наибольших результатов деятельности организации огромное значение играет эффективность их использования. Рассмотрим подробно показатели использования основных средств в следующем параграфе.

3.3 Оценка показателей эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется соотношением темпов роста выпускаемой продукции и темпов роста основных фондов, а также показателями фондоотдачи, фондовооруженности и производительности труда.

Обобщающим показателем использования основных фондов является фондоотдача.

Фондоотдача - это объем произведенной в год (или другой период) продукции, приходящейся  на 1 руб. (1000 руб.) основных производственных фондов. Ее можно выразить следующей формулой:

(3)

,

где ФО - фондоотдача;

     П - выпуск продукции в год;

       ОФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче:

(4)

  или  .

Он характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции. В настоящее время этот показатель мало используется в экономических расчетах, что объясняется трудностями определения его по видам продукции.

Фондовооруженность  труда - определяется    как    отношение  среднегодовой стоимости основных производственных фондов (по первоначальной оценке) к числу рабочих в наибольшую смену. Она отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда (основными фондами):

(5)

.

Техническая вооруженность исчисляется как отношение среднего остатка производственного оборудования к числу рабочих в наибольшую смену.

Чтобы определить взаимосвязь между показателями фондоотдачи, фондо­вооруженности и производительности труда, необходимо преобразовать формулу фондоотдачи (числитель и знаменатель разделить на численность рабочих в наибольшую смену):

(6)

где ОФ - средняя стоимость основных производственных фондов;

П- объем  продукции;

ЧР - численность рабочих в наибольшую смену;

ПТ- производительность труда (по числу рабочих в наибольшую смену);

ФВ – фондовооруженность.

Таким образом, фондоотдача прямо пропорциональна производительности труда и обратно пропорциональна его фондовооруженности. Поэтому для повышения необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооружённости.

Фондоотдача определяется исходя из выпуска продукции в стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателях. В Дистанции пути этот показатель характеризует съем 1 руб. основных производственных фондов приведенных тонно-километров (условно-натуральный  показатель), доходов  или  прибыли  (стоимостные показатели фондоотдачи).

По данным таблицы 67 рассчитаем показатели использования основных средств и обеспеченности ими рабочих в Дистанции пути. При анализе фактический показатель фондоотдачи сравнивается с плановым, с данными предшествующих периодов, фондоотдачей других предприятий отрасли.

В Дистанции пути уровень фондоотдачи вырос по сравнению с  прошлым годом.на 0,0016 руб., а фондоотдача машин и оборудования выросла на 0,72 руб., это положительная динамика.

Сопоставление уровня фондоотдачи является началом анализа, исходной фазой для выявления  и   измерения факторов, влияющих на его изменение.

На уровень фондоотдачи оказывают влияние различные факторы, связанные как с изменением объема продукции, так и с эффективностью использования основных производственных фондов, особенно активной их части.

Таблица 7 - Показатели использования основных средств и обеспеченности ими рабочих в Ульяновской дистанции пути за 2002-2003г.г.

Показатели	Фактически		Отклонение (плюс, минус)	Темп роста, проценты
	2002г.	2003г.
1. Объем продукции (доходы от перевозок) в сопоставимых ценах, тыс.руб	264931	273527	8596	103,24
2. Среднегодовая стоимость производственных средств  транспорта, тыс.руб.	5438264	5436242	-2022	99,96
3. Среднегодовая стоимость машин и оборудования, тыс. руб.	28089	26942	-1147	95,92
4. Среднесписочная численность. рабочих, чел.	602	536	-66	89,04
5. Прибыль от перевозок, тыс. руб.	11794	53502	41708	453,64
6.Фондоотдача на 1 руб.стоимости производственных основных фондов, руб.	0,0487	0,0503	0,0016	103,28
7. Фондоотдача на 1 руб. стоимости машин и оборудования, руб.	9,43	10,15	0,72	107,64
8. Рентабельность производственных основных фондов,  %	0,22	0,98	0,76	445,45
9. Фондовооруженность труда одного рабочего, тыс.руб.	9033,66	10142,24	1108,58	112,27
10.Техническая вооруженность тру- да одного рабочего, тыс.руб.	46,66	50,26	3,6	107,73
11.Среднегодовая выработка одного      рабочего, тыс.руб.	440,08	510,31	70,23	115,96 Определим влияние удельного веса машин и оборудования и фондоотдачи машин и оборудования на показатель фондоотдачи всех основных фондов. Для этого необходимо рассчитать долю машин и оборудования в общей стоимости основных фондов по данным таблицы 6: В 2003г.: Доб.1 = 26942/5436242 = 0,005 В 2002г.: Доб.0 = 28089/5438264 = 0,0052; 1) изменение фондоотдачи за счет снижения доли машин и оборудования: ΔФО(Д.об) = (Д.об1 – Д.об0 ) ´ ФО0  = (0,005 – 0,0052) ´ 9,43 = - 0,002 (руб.); 2) прирост фондоотдачи за счет увеличения фондоотдачи машин и оборудования: ΔФО(ФО.об) = (ФО.об1 – ФО.об0) ´ Д.об1=(10,15 – 9,43) ´ 0,005=0,0036 (руб.); 3) общий прирост фондоотдачи: ΔФО =  (ΔФО (Д.об +  ΔФО (ФО.об))= -0,002+0,0036=0,0016 (руб.) Таким образом, снижение удельного веса машин и оборудования уменьшило возможный прирост фондоотдачи примерно на 0,002 пункта, однако рост фондоотдачи оборудования способствовал увеличению фондоотдачи всех основных фондов на 0,0036 руб. Определим влияние на уровень фондоотдачи фондовооруженности и производительности труда. Для определения взаимосвязи фондоотдачи с производительностью и фондовооруженностью определим фондоотдачу с помощью этих показателей: (7)   , например, в 2003г.: ФО=510,31/10142,24=0,0503 руб.;        в 2002г.: ФО=440,08/9033,66=0,0487 руб. ΔФО = 0,0503 – 0,0487 = 0,0016 руб. Несмотря на сокращение численности работников на 66 человек благодаря росту производительности труда выросла фондоотдача. Уровень фондоотдачи зависит также от производительности оборудования, коэффициента сменности, стоимости единицы оборудования, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости фондов. В части эффективности использования основных производственных фондов главный резерв - это лучшая эксплуатация оборудования. Поэтому следует более детально проанализировать этот показатель. Для этого необходимо прежде всего проверить обеспеченность предприятия оборудованием, полноту его использования. Все наличное оборудование подразделяется на наличное, установленное и действующее. К наличному оборудованию относится все имеющееся на предприятии - оборудование независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии. Установленное оборудование - это смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах. Следует иметь в виду, что часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте и модернизации. Действующее оборудование - это все фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от времени работы. Для   оценки использования   оборудования   имеющееся   в   наличии   оборудование сопоставляется с установленным, а установленное - с работающим, так как не все имеющееся оборудование может быть установлено и не все установленное используется. Кроме того, определяется процент использования наличного и установленного (как отношение фактически работающего оборудования к наличному и установленному). Анализ состава оборудования проведем по данным таблицы 8. Как видно из таблицы, в Дистанции пути 1 единица оборудования, или 0,41% (1´100/243), не установлена (лежит на складе), из установленного все оборудование работает. Ввод в действие не установленного оборудования способствует увеличению выпуска продукции. Так, 1 сверлильный станок при коэффициенте сменности 0,95 при 8 часовом рабочем дне мог бы отработать 7,6 станко-часов (0,95 ´ 8=7,6).                                                                             Умножением планового выпуска продукции за 1 станко-час на полученное количество станко-часов определяется объем недополученной продукции. Недополученные доходы составили 3,63 тыс.руб. (7,6 станко-часов ´ 477,88 руб. (плановый объем производства за 1 станко-час). Повышение эффективности эксплуатации работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности). Таблица 8 - Показатели использования парка оборудования Ульяновской дистанции пути в 2003г. Виды оборудования Налич­ное оборудо­вание, единиц Установ­ленное оборудо­вание, единиц Неустано­вленное оборудо­вание,   единиц Действу­ющее оборудо­вание, единиц Действующее  оборудование, % Отрабо­тано станко-смен, всего Коэф­фициент смен­ности к налич­ному к уста­новлен­ному 1 .Металлорежущее (рельсорезные станки) 21 21 21 100 100 20 0,95 2. Подъемно-транспортное 20 20 20 100 100 20 1,00 3. Дерево­обрабатывающее 23 23 23 100 100 21 0,91 4. Рельсосверлильное и шлифовальное 16 15 1 15 93,75 100 14 0,93 5. Агрегаты бензоэлектрические 25 25 25 100 100 25 1,00 6. Разгонщики 18 18 18 100 100 18 1,00 7. Дефектоскопы 18 18 - 18 100 100 18 1,00 8. Путеремонтные летучки 38 38 38 100 100 38 1,00 9. Прочее оборудование 64 64 64 100 100 57 0,89 Всего установленного оборудования, единиц 243 242 1 242 99,59 100 231 0,95 Количество оборудования, доля бездействующих средств труда, являются показателями, характеризующими экстенсивный путь использования оборудования. Кроме этого экстенсивными показателями являются: отработанное время, коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин. Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности (Ксм) работы оборудования. (8)   В хозяйственной практике он определяется как отношение числа Машино-смен, отработанных за сутки оборудованием, к общему числу установленного оборудования (включая резервное и находящееся в плановом ремонте) по формуле: Ксм = Тсм / Суст;  где Тсм - число отработанных машино-смен; Суст - количество установленных станков. Повышение коэффициента сменности работы основных средств на предприятии - важный источник роста объема производства продукции и повышения эффективности использования основных фондов. Коэффициент сменности использования оборудования в Дистанции пути (по данным таблицы 5) равен: Ксм = 231 / 242 = 0,95, следовательно, есть небольшой резерв повышения сменности работы оборудования.                                                       Максимально  возможный   коэффициент  сменности при односменной работе -1. Основными причинами  низкого коэффициента  сменности  являются неукомплектованность рабочими, неисправность  оборудования   и  длительный внеплановый   ремонт, недостатки   материально-технического  снабжения   (отсутствие материалов, узлов, деталей,   инструментов)   и  др.  Коэффициент  сменности  можно повысить при условии комплексного совершенствования всех участков производства. Повышение   коэффициента  сменности  -  один   из   важнейших   резервов  увеличения  фондоотдачи и роста объема продукции без дополнительных  капитальных вложений. В 2003 году был запланирован коэффициент сменности 0,96. В случае выполнения плана объем выработки мог бы быть увеличен на 2879,23 тыс.руб. Анализ экстенсивного использования оборудования связан также с рассмотрением  баланса   времени   его   работы.   При   этом   устанавливается   фонд   времени   работы оборудования: календарный, режимный и плановый. Календарный фонд времени исчисляется как произведения количества календарных дней в году и станко-часов в сутки, то есть он определяется исходя из непрерывной круглосуточной (24 часовой) работы всего оборудования. Этот фонд не может быть использован для аналитических расчетов, так как он не отражает возможного времени работы оборудования, в связи с тем, что все единицы оборудования сразу эксплу­атироваться не могут (некоторые могут находиться в ремонте, работать в одну или две смены и т.д.) календарный фонд подразделяется на режимный фонд и внережимное время. Режимный фонд рабочего времени определяется исходя из количества рабочих дней в году, планового коэффициента сменности работы оборудования, количества станков, за исключением тех, которые в соответствии с планом планово-предупредительного ремонта должны находиться в капитальном и текущем ремонте. Внережимное время включает выходные, праздничные дни, время нерабочих смен, межсменные и обеденные перерывы. Плановый фонд рабочего времени включает количество часов, подлежащих отработке, за вычетом плановых остановок оборудования (ремонт, резерв) и т.д. Таким образом, плановый фонд станочного времени отличается от режимного на количество планируемых потерь рабочего времени (станко-часов). Фактически использованный фонд станочного времени - это время, затраченное на выпуск продукции, т.е. количество фактически отработанных станко-часов. Этот фонд отличается    от    планового    на   величину   сверхплановых    простоев:    целодневных, целосменных и внутрисменных. Улучшение соотношения между календарным и режимным фондом времени и фактически отработанным временем является важным условием повышения эффективности эксплуатации основных производственных фондов, так как в процессе эксплуатации режимный фонд времени используется не полностью [13, C.289]. Показатели календарного, режимного и фактически использованного фонда времени дают возможность проанализировать использование времени работы оборудования. Оценка использования оборудования во времени производится в основном на основе фотографий рабочего дня станочников, выборочных моментных наблюдений, а также периодически производимых разовых единовременных обследований. Результаты обследований отражаются в разовой статистической отчетности формы №1-ТП «Отчет об использовании производственного оборудования» и приложении к нему «Простои оборудования по причинам». Рассмотрим использование времени работы оборудования в отчетном и предыдущем году на нашем предприятии по данным таблицы 9. Коэффициент экстенсивного использования оборудования - это отношение фактического количества отработанных станко-часов к плановому: (9)   где Фф и Фпл - фактический и плановый фонды времени оборудования. В 2002 году он равен 99,82%. Для определения коэффициентов интенсивного и интегрального использования оборудования необходимо вычислить объем продукции за 1 станко-час. Выпуск продукции за 1 станко-час плановый составил в 2003 году 477,88 руб. (270000 / 565), фактический - 484,98 руб. Коэффициент интенсивного использования - это отношение фактического выпуска продукции за 1 станко-час к плановому, (10)     где Вф и Впл - выработка продукции на 1 станко (машино)-час фактически и по плану. В 2003 году он составил 101,49%(484,98 / 477,88 ´ 100). Таблица 9 - Показатели интенсивного и экстенсивного использования оборудования Ульяновской Дистанции пути за 2002-2003г.г. Показатели 2002г. 2003г. Отклонение (плюс, минус) 1 . Объем продукции (доходы от перевозок) в сопоставимых ценах, тыс.руб. 264931 273527 8596 2. Количество установленного оборудования, ед. 248 242 -6 3. Количество действующего оборудования, ед. 248 242 -6 4. Количество рабочих дней в году, дн. 305 305 - 5. Календарный фонд рабочего времени, тыс.станко-час. 2172 2120 -52 6. Режимный фонд рабочего времени, тыс.станко-час. 575 567 -8 Продолжение таблицы 9 Показатели 2002г. 2003г. Отклонение (плюс, минус) 7.Плановый фонд рабоч. времени, тыс.станко-час. 573 565 -8 8. Фактический фонд рабочего времени, тыс.станко-час. 573 564 -9 9.Коэффициент использования календарного фонда рабочего времени, % 26,38 26,60 0,22 10. Коэффициент использования режимного фонда рабочего времени, % 99,65 99,47 -0,18 11.Коэффициент использования планового фонда рабочего времени (коэффициент экстенсивного использования оборудования),% 100 99,82 -0,18 12. Коэффициент интенсивного использования оборудования),% 100 101,49 1,49 13. Коэффициент интегрального использования оборудования),% 100 101,31 1,31 Коэффициент интегрального использования оборудования - это произведение двух указанных выше коэффициентов, в Дистанции пути он составляет 101,31% (99,82 ´ 101,49). Расчет   показывает,   что   на   предприятии   имеется   резерв   увеличения   объема производства — недоиспользованный  плановый  фонд рабочего  времени  (на 0,18%), вызванный   незапланированными   целосуточными   простоями   оборудования.   Потеря доходов в результате составляет 477,88 тыс.руб ((565-564) ´ 477,88). Как видно из таблицы 10 простои оборудования в Дистанции вызваны в основном запланированным капитальным ремонтом, но в отчетном году                                                                            имели место простои, вызванные выходом из строя и вынужденным ремонтом основных средств, не предусмотренным планом капитального ремонта. Таблица 10 - Основные причины простоев оборудования в Дистанции пути за 2002-2003гг. Продолжительность и причины простоев оборудования Количество простаивающего оборудования 2002 г. 2003г. единиц в процентах к итогу единиц в процентах к итогу 1 . Оборудования, не работающее в течение суток (целосуточные простои) 10 100 14 100 в том числе: 1) плановый ремонт 10 100 10 71,43 2)неисправность, внеплановый ремонт 4 28,57  Однако, потери рабочего времени перекрываются увеличением выработки на 1 станко-час (на 1,49%), в результате чего доходы увеличены на 4004,4 тыс.руб. ((484,98-477,88)*564). Общий прирост объема перевозок по сравнению с планом  составил 1,31% (1,49-0,18) или примерно 3527 тыс.руб. (4004,4 - 477,88 = 3526,52).  Повышение   коэффициента   сменности   и   сокращение   внутрисменных   простоев оборудования — важнейшие показатели экстенсивной загрузки основных фондов. Но их значение ограничено техническими параметрами. Главную же роль играет интенси­фикация производства за счет применения новых технологий, так как она обеспечивает снижение себестоимости продукции. Интенсивное использование оборудования характе­ризуется более полным использованием его мощности, то есть производительностью.  Фондоотдача - обобщающий показатель использования производственных фондов. На  величину  и  динамику  фондоотдачи   влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования основных производственных фондов.                                                                                                                                                                            В таблице 10 представлены рассчитанные на основании данных таблиц 7,8,9 факторы, влияющие на изменение уровня фондоотдачи в Дистанции пути в 2003 году в сравнении с 2002 годом.  Проведем на основании этих значений расчет влияния отдельных факторов на фондоотдачу основных средств в 2003г. по формуле: (11)   , где Уд. актив. - удельный вес активной части фондов в составе производственных средств транспорта; Уд. действ. - удельный вес действующего оборудования в составе активной части фондов; Ксм - коэффициент сменности работы оборудования, рассчитанный как отношение количества отработанных станко-смен к количеству единиц оборудования; В - средняя продолжительность смены; С - средняя стоимость единицы действующего оборудования; ПРобор - средняя выработка продукции за 1 станко-час. Долю влияния  каждого показателя определим последовательно методом цепных подстановок.                                                                Последовательно заменяя базисные величины частных показателей фактическими величинами соответствующих показателей, мы рассчитали величины результативного показателя фондоотдачи. Вычитая после каждой замены предшествующий результативный показатель, мы получили величины влияния каждого частного показателя [13, C.301].                                                                                                                   Снижение доли активной части ОПФ в их общей стоимости снизило уровень фондоотдачи на 0,0013 руб.; снижение доли действующего оборудования в активной части ОПФ привело к снижению фондоотдачи на 0,0007 руб. Таблица 11 - Расчет значений отдельных факторов, характеризующих эффективность использования основных производственных фондов Ульяновской Дистанции пути за 2002-2003 гг. Показатели Фактически Отклонение (плюс, минус) 2002г. 2003г. 1.Объем продукции (доходы от перевозок) в сопоставимых ценах, тыс.руб. 264931 273527 8596 2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. 5438264 5436242 -2022 3. Среднегодовая стоимость активной части фондов, тыс.руб. 38892 37888 -1004 4.Среднегодовая стоимость действующего  оборудования, тыс.руб. 28071 26938 -1133 5. Среднее количество действующего оборудования, единиц 248 242 -6 6. Общее количество отработанных за год тыс. станко-смен 75,77 74,16 -1,61 7.Общее число отработанных за год тыс. станко-часов 572,58 563,59 -8,99 8. Средняя стоимость единицы действующего оборудования, тыс.руб 113,19 111,31 -1,88 9 .Удельный вес активной части фондов в составе ОПФ, % 0,72 0,70 -0,02 10. Удельный вес действующего оборудования в составе активной части фондов, % 72,18 71,10 -1,08 11. Коэффициент сменности 0,95 0,95 0 12.Средняя продолжительность работы  оборудования в смену, час 7,56 7,6 0,04 13. Выработка продукции за 1 станко-час, тыс.руб. 462,7 485,33 22,63 14. Фондоотдача с 1 тыс.руб. стоимости основных производственных фондов, руб. 0,0487 0,0503 0,0016 Росту фондоотдачи способствовали: повышение коэффициента сменности     работы оборудования (+0,0003 руб.); увеличение средней продолжительности работы оборудо­вания за смену (+0,0003 руб.); снижение средней стоимости единицы действующего обо­рудования (+0,0005 руб.); повышение выпуска продукции за 1 станко-час (+0,0025 руб.). Общий прирост фондоотдачи составил 0,0016 руб.(0,0503-0,0487), он будет равен сумме приростов за счет вышеперечисленных факторов (-0,0013-0,0007+0,0003+0,0003+0,0005+0,0025=0,0016 руб.). Результат анализа показал, что за счет улучшения структуры основных фондов (повышения доли машин и оборудования) можно добиться повышения фондоотдачи, а, следовательно, и объема продукции.                                            Рассмотрим влияние изменения фондоотдачи на объем перевозок:                                                       (12)   Прирост доходов от перевозок в 2003г. по сравнению с 2002г. составил 8596 тыс.руб. (273527-265931), поскольку ФО = П / ОФ, (13)   следовательно П=ФО´ОФ, определим влияние каждого из факторов на уровень доходов: 1)  прирост объема перевозок за счет роста фондоотдачи (возьмем наиболее точное округление значения фондоотдачи)      ΔП(ФО) = (ФО1 – ФО0) ´ ОФ1 = (0,0503155-0,0487161) ´ 5436242= 8694,7255 тыс.руб.; 2) снижение объема перевозок за счет уменьшения стоимости основных фондов: ΔП(ОФ) = (ОФ1 –ОФ0) ´ ФО0 = (-2022) ´ 0,0487=-98,4714 тыс.руб.; 3)  общий прирост доходов:      ΔП =  П(ФО) +   П(ОФ) = 8694,7255-98,4714=8596,2541 тыс.руб. Таким образом, снижение размера производственных основных фондов уменьшило возможный   прирост  объема   перевозок   примерно   на   98,47   тыс.руб.,   однако   рост фондоотдачи позволил увеличить объем перевозок на 8694,73 тыс.руб.  Использование основных фондов в путевом хозяйстве характеризуется также следующими показателями: грузонапряженностью на 1 км. эксплуатационной длины, балльностью (оценкой состояния содержания пути), ростом скоростей, нагрузкой на ось вагона, себестоимостью содержания пути как в физическом (на 1 км /пути), так и стоимостном (на 1 руб. стоимости основных фондов пути) исчислении. В связи с тем, что основную долю в составе основных средств на нашем предприятии занимают земляное полотно железной дороги и верхнее строение пути, то целесообразно исчислять условно-натуральный показатель фондоотдачи исходя из приведенной длины Дистанции пути (в Дистанции пути она составляет 499,5 км. и не изменялась в 2003 году), численности работников, занятых на перевозках, и коэффициента балльности (в 2002г. он составил 0,997, в 2003г. 0,988), тогда в 2003 г. ФО = 0,921 руб., в 2002 г. ФО = 0,827 (руб.).                     Прирост фондоотдачи, исчисленной по этой формуле, составил 0,094 руб., хотя приведенные километры, являясь условными измерителями транспортной продукции, не учитывают всего объема работ, выполняемых при перевозке. Они отражают только работу по перемещению грузов и пассажиров, т.е. лишь одну из технологических операций перевозочного процесса, и не учитывают работы, связанные с погрузкой-выгрузкой, выполнением текущего и капитального ремонта подвижного состава и пути. По результатам проведенного анализа выявляются неиспользуемые резервы роста объема производства. 3.4 Сводный подсчет резервов роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования основных средств Конечная     эффективность     использования     основных     фондов    характеризуется показателями    относительной    экономии    фондов,    повышения    объема   продукции, повышения производительности труда рабочих, снижения себестоимости продукции, увеличения сроков службы средств труда; лучшее использование основных фондов позволяет экономить не только капитальные вложения, но и время, в течение которого получают отдачу от них. В результате анализа эффективности использования основных производственных фондов Дистанцией пути выявлены возможности дополнительного увеличения объема производства. Определим возможный прирост объема перевозок за счет улучшения структуры основных фондов (повышение удельного веса активной части основных средств до уровня прошлого года). Для этого используем более точные округления чисел. Так как (14)     где П - объем продукции;     ОФ -стоимость ОПФ;       dакт- доля активной части в стоимости основных средств;       ФОакт - фондоотдача активной части, рассчитаем влияние каждого фактора:

  Снижение объема перевозок за счет уменьшения объема ОПФ:

ΔП (ОФ) = (ОФ₁-ОФ₀) ´ dакт.₀ ´ ФОакт.₀

    ΔП (ОФ)= (5436242-5438264) ´ 0,0071515 ´ 6,8119665= - 98,5 (тыс.руб.);

Следовательно,   увеличение  размера  основных  производственных  фондов  до уровня прошлого года позволило бы повысить объем производства на 98,5 тыс.руб.

(16)

Снижение объема перевозок за счет снижения доли активной части в стоимости ОПФ:

П(dакт) = ОФ₁ ´ (dакт₁ – dакт₀) ´ Фоакт₀

     П(dакт) = 5436242 ´ (0,0069695-0,0071515) ´ 6,8119665= - 6739,73 (тыс.руб.);

Улучшение структуры основных фондов до уровня прошлого года способствовало бы увеличить объем производства на 6739,73 тыс.руб.

(17)

Прирост объема перевозок за счет прироста фондоотдачи активной части:

П (ФОакт) = ОФ₁ ´ dакт₁´  (ФОакт₁ – ФОакт₀ )

      П(ФОакт)=5436242 ´ 0,0069695 ´ (7,219357-6,8119665)=-15435,17 (тыс.руб.)

Общий прирост объема продукции 8596 тыс.руб.(-98,5-739,73+15435,17)                                                                                      То есть улучшением структуры основных фондов (ростом доли активной части основных средств) можно добиться прироста объема продукции.

Согласно приведенным данным таблицы объем перевозок по всем показателям может быть увеличен на 10198,97 тыс.руб.

Использование основных производственных фондов оказывает влияние как на объем, так и на уровень себестоимости перевозок. Амортизационные отчисления в общей сумме расходов железной дороги в последние годы значительно выросли в связи с проводимыми переоценками и занимают первое место в структуре себестоимости и на анализируемом нами предприятии    их     доля    составляет    47,13%    всех  затрат.                    

Поэтому в снижении себестоимости большое значение имеет сокращение размера амортизационных отчислений. Снижение себестоимости перевозок за счет улучшения использования основных производственных фондов осуществляется по двум направлениям:

1)   увеличение     объема     перевозок,     которое     приводит     к     снижению    доли амортизационных отчислений, приходящихся на единицу перевозок;

2)   сокращение условно-постоянных расходов (расходов по содержанию, ремонту, амортизации    постоянных    устройств,    зданий,    искусственных    сооружений, общехозяйственных расходов).

Экономия амортизационных отчислений определяется по формуле:

(18)

где Еа₀ и Еа₁- сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периодах;

       Р1о и Рl₁ - объем перевозок в приведенных тонно-км в базисном и отчетном периодах.

В Дистанции пути приведенные километры пути не изменились,  экономия амортизационных отчислений в 2003 году составила 2556 тыс.руб.

Заключение

Основные фонды являются важнейшей частью национального богатства общества и имеют определяющее значение в экономике любой страны. Они составляют главную часть активов организации, поэтому информация об основных средствах и суммах начисленной амортизации имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.  

В настоящее время в России осуществляется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в связи с этим произошли изменения в учете основных средств. Согласно ПБУ 6/01, разработанному в соответствии с МСФО, по-новому трактуются вопросы определения срока полезного использования; амортизации; переоценки основных средств; пояснений при раскрытии учетной политики, устранены многие, имевшиеся ранее различия с МСФО.

В дипломной работе рассмотрены организация бухгалтерского учета и контроля основных средств и проведен анализ движения основных средств на примере Ульяновской Дистанции пути, учетная политика которой достаточно полно раскрывает особенности организационной и производственной структуры предприятия, а принятые варианты учета по основным направлениям финансово-хозяйственной деятельности соответствуют установленным требованиям. Синтетический учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, структура которого включает в себя систему счетов и субсчетов, позволяющую осуществить взаимоувязку учета хозяйственных операций по их видам.

На предприятии создана и действует комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств.

Ежегодно основные средства переоцениваются.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В связи со структурной реформой, проводимой на железнодорожном транспорте, в Дистанции особое внимание уделяется учету и контролю использования основных средств, что проявляется в более детальной инвентаризации, учете расходов на ремонт и модернизацию и амортизационной политике.

С 1 января 2002г. в Дистанции пути ведется налоговый учет, ежемесячно составляются налоговые регистры.       

Основным показателем деятельности Дистанции является содержание пути, а измерителем эксплуатационной работы – стоимость содержания пути на 1 км приведенной длины. В связи с этим структуру основных фондов составляют в основном сооружения, обслуживающие транспорт, - земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения, железнодорожный путь и земляное полотно.

Проведенный анализ использования основных фондов показал, что на предприятии преобладает устаревшее оборудование, использование которого в некоторых случаях не может обеспечить нужного уровня фондоотдачи.

Доля активной части основных средств в общей стоимости снизилась по сравнению с прошлым годом, что повлияло на снижение объема продукции. А обновление основных фондов в отчетном году опережает соответствующий показатель базового года.

Фондоотдача выросла по сравнению с прошлым годом, что связано прежде всего с увеличением мощности и производительности основных фондов и ростом производительности труда.

В результате анализа эффективности использования основных производственных фондов Дистанцией пути выявлены возможности дополнительного увеличения объема перевозок за счет увеличения размера основных производственных фондов до уровня прошлого года; улучшение структуры основных фондов (повышения удельного веса машин и оборудования в их составе до уровня прошлого года); ввода в эксплуатацию неустановленного оборудования; увеличения коэффициента сменности; ликвидации сверхплановых простоев.

Одной из важнейших задач, стоящих перед отраслью, является снижение эксплуатационных расходов железных дорог. Это важно не только для самой отрасли, но и отражается на развитии всех отраслей народного хозяйства, так как железнодорожные тарифы устанавливаются правительством РФ. Стало очевидным, что транспорт сможет уменьшить тарифную нагрузку на грузовладельцев, сохранив рентабельность отрасли, только за счет снижения расходов.

В целях решения данной задачи и на Ульяновском отделении Куйбышевской дороги проводится большая работа по совершенствованию существующей технологии. В частности в Дистанции пути за счет внедрения комплекса самоходной техники, позволяющего проводить выборочную смену шпал, снижена себестоимость капитально отремонтированного 1 км пути почти в 2 раза. Внедрено комплекты стационарного рельсосмазывателя, чем достигается уменьшение износа колесных пар и рельсов. За счет внедрения нового метода транспортировки рельсовых плетей с помощью путеукладочного крана, платформ и специальных устройств, достигнуто повторное использование рельсовых плетей в местах новой кладки. В целях сокращения расходов по содержанию основных фондов, излишние и неиспользуемые основные фонды списываются, реализуются, передаются в аренду, консервируются.

В целом основные показатели производственно-финансовой деятельности за 2003г. характеризуют работу Дистанции пути с хорошей стороны. Для выполнения качественных и количественных показателей в целях укрепления финансово-экономического положения и на 2004г. разработаны мероприятия по снижению расходов и увеличению доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

Список использованных источников

1) Налоговый кодекс Российской Федерации – часть вторая с изменениями и дополнениями от 25 июля 2002 г.

2) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями.

3)  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.

4) Постановление правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5) Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

6) Приказ Минфина РФ от 13 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

7) Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

8)    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н

9)   Об утверждении новых унифицированных форм первичной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

10)   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995г. №49.

11) Методические указания по применению Плана счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог, утв. ОАО «РЖД».

12)  Белобородова В.А. Бухгалтерский учет с основами экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1982. – 352 с.

13) Винниченко В.Г., Данилин В.Ф., Иваненко А.Ф., Кожевников А.Н. Анализ хозяйственной деятельности железных дорог. - М.: Транспорт, 1995. – 406 с.

14) Волков О.И. Экономика предприятия. - М.: Инфра-М, 1999. – 519 с.

15) Гизатуллина В.Г., Пустоход О.И., Быченко О.Г., Бойко И.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности железной дороги. - Минск: Высшая школа, 1989. – 140 с.

16) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

17) Кейлер В.А. Экономика предприятия, курс лекций. – М.: Салют, 1999. -  131 с.

18) Кумок С.И. Настольная книга бухгалтера-проффесионала. – М.: Московское финансовое объединение, 2002. – 234 с.

19) Нещадина Г.И. Амортизация основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. – Тольятти: Сеан-Издат, 2003. – 244 с.

20) Маргулис А.Ш. Экономический анализ работы предприятий - М.: Финансы, 1977. – 424 с.

21) Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

22) Мышковский И.Д. Экономический анализ работы дороги и предприятий. - М.: Транспорт, 1993. – 192 с.

23) Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, учебное пособие для вузов. – М.: Экзамен, 2003. – 256 с.

24) Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. - Минск: Новое знание, 2002. – 704 с.

25) Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ, учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 479 с.

26) Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение, учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004. – 624 с.

27) Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятия. – М.: Инфра-М, 1999. – 343 с.

28) Абрамова Н.В. Изменения в учете основных средств, подлежащих регистрации //  Главбух. – 2000. -  №17. - С.8-12.

29) Багдасаров Д.Р. Переоценка ОС: оптимизация налогообложения организации // Бухгалтерский учет. – 2000. -  №22. - С.42-45.

30) Багданова О.А  Достоверность бухгалтерской отчетности: международные стандарты и российская практика // Главбух. – 1998. - №15. -С.54-60.

31) Безруких С.П., О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2001. - №8 -С.67-68.

32) Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Е. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. – 2001. -  № 14. - С.52-55.

33) Крутякова Т. Налоговый учет объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002г. // Экономика и жизнь. – 2002. -  №44. - С.17.                                                                 

34) Лисецкая И.Л. Ремонт и модернизация основных средств // Главбух. – 1999. -  №3. - С.18-24.

35) Литвиненко М.И. Учет и отражение в отчетности основных средств согласно GAAP и IAS // Главбух. – 1998. - №5 - С.67-73.

36) Продажа основных средств: учет и налогообложение. Консультант бухгалтера. – 2000. -  №1 - С.22-26.

37) Самохвалова Ю.Н. Порядок начисления амортизации ОС // Налоговый вестник. – 1998. -  №4. - С.129-131.

38) Смирнова Н. Начисление амортизации // Экономика и жизнь. – 2001. - №10 - С.15.