Учет и анализ финансовых результатов

Центросоюз России

Московский университет потребительской кооперации

Саранский кооперативный институт

Кафедра бухгалтерского учета и контроля

Допущена к защите

перед Государственной

аттестационной комиссией

«___»_________2004 г.

Зав.кафедрой бухгалтерского

учета и контроля

                             Земсков В.М.

«___»_________2004 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и анализ финансовых

результатов»

Научный руководитель:

                                                        

Исполнитель дипломной работы:

                                                        

 

 

Саранск, 2004

Содержание

Введение....................................................................................................................................... 4

1. Основные принципы организации учета труда и заработной платы  9

1.1. Экономическая сущность труда и заработной платы................................................. 9

1.2. Значение и задачи бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов по оплате труда........................................................................................................................................................ 16

1.3. Виды, формы и системы оплаты труда............................................................................ 18

2. Действующая практика учета расчетов по оплате труда работников АО «Уралэлектромонтаж»..................................................................................................... 21

2.1. Учет личного состава и рабочего времени персонала предприятия....................... 21

2.2. Документальное оформление и учет расчетов по оплате труда АО «Уралэлектромонтаж»    24

2.3. Основные направления совершенствования учета расчетов по оплате труда... 61

3. Анализ труда и заработной платы АО «Уралэлектромонтаж»....... 66

3.1. Содержание и источники экономического анализа оплаты труда........................ 66

3.2. Анализ численности и состава работников АО «Уралэлектромонтаж».............. 68

3.3. Факторный анализ оплаты труда в АО «Уралэлектромонтаж»............................... 78

Заключение.............................................................................................................................. 94

Список использованной литературы.................................................................. 99

Введение

Труд, как считает современная экономическая теория, является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Кадры - наиболее ценная и важная часть производительных сил общества. В целом эффективность производства зависит от квалификации рабочих, их расстановки и использования, что влияет на объем и темпы прироста вырабатываемой продукции, использование материально-технических средств.

То или иное использование кадров прямым образом связано с изменением показателя производительности труда. Рост этого показателя является важнейшим условием развития производительных сил страны и главным источником роста национального дохода.

Кадры - наиболее подвижная часть производительных сил. Состав и структура кадров постоянно меняется в соответствии с изменением техники, технологии, организации производства и управления. Состав кадров характеризуется следующими показателями: образовательный уровень, специальность, профессия, квалификация, стаж работы, возраст, соотношение отдельных категорий работников.

Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Через заработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой (какой она была все застойные годы прямого государственного управления экономикой), но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника (хотя последняя в конечном счете также выразится размером заработка).

Для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

Однако сегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет сделать выводов о сколько-нибудь серьезных успехах в целевой направленности ее, использовании ее для реализации мотивационной политики.

К сожалению, в современной организации заработной платы преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значение имеют категории экономические: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда, внутренние цены (расчетные, планово-учетные и пр.) и другие, которые не анализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к активной деятельности каждого работника.

В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда как по отраслям, так и внутри их по профессионально-квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный потенциал: нарастают противоречия в процессе производства между отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и производства.

Но самая большая проблема в организации заработной платы ее систематические невыплаты трудящимся. В последнее время этот процесс стремительно нарастал, особенно в течении 2001-98 гг. Система органов государственного управления практически беспомощна в решении данного вопроса.

Неплатежи заработной платы резко повысили значимость других источников доходов для населения. На первом месте стоят доходы от личного подсобного хозяйства, на втором плане пособия, дотации и компенсации.

Заработная плата, по результатам исследовании, в общей структуре доходов населения составляет всего лишь 44%. Резкое падение доли оплаты труда в совокупных доходах населения приводит к снижению мотивационного потенциала оплаты труда.

Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Организация  оплаты труда предполагает:

- определение форм и систем оплаты труда работников  предприятия;

- разработку критериев и определение размеров  доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации оплаты труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях  рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда ее принципов, которые необходимо базировать на следующих экономических законах: законе о возмещении затрат на воспроизводство  рабочей силы , законе стоимости.

Предметом настоящей дипломной работы является анализ учета расчетов по оплате труда и заработной платы в нефтедобывающей промышленности, рассмотренный применительно к крупному нефтедобывающему предприятию, действующему в Удмуртской Республике АО «Уралэлектромонтаж».

Складывающиеся рыночные отношения в отечественном экономическом пространстве стимулируют возможности отхода от традиционного управления предприятием, обусловливают неизбежность и экономическую целесообразность перехода от управления как такового к менеджменту и маркетингу, тре­буют создания системы эффективных алгоритмов принятия управленческих решений с учетом изменения рыночной конъюнктуры.

Стабилизация и развитие нефтегазового комплекса, повышение эффективности его работы в немалой степени зависит от его структурных преобразований путем реформирования и дальнейшего совершенствования нефтяных и газовых компаний.

1. Основные принципы организации учета труда и заработной платы

1.1. Экономическая сущность труда и заработной платы

Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

«Заработная плата как цена труда» - теоретические основы этой концепции были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи.

А.Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Теория минимума средств существования дальнейшее развитие получила у Д. Рикардо, исходные основы определений заработной платы он связывал с двумя предположениями Мальтуса: законом «убывающего плодородия почв» и законом народонаселения. На основе первого закона Рикардо сделал вывод, что с развитием общества стоимость средств существования растет, следовательно, должна расти и заработная плата.

На основе второго закона он пришел к заключению о невозможности превышения заработной платы рабочих сверх уровня минимальных средств существования. Сущность этого вывода заключается в том, что с ростом заработной платы стимулируется рождаемость, а это ведет к росту предложения труда и снижению заработной платы.

В свою очередь, снижение заработной платы сопровождается сокращением численности населения и предложения труда на рынке, а это ведет к росту заработной платы. Под воздействием колебаний предложения труда заработная плата сохраняет тенденцию к установлению некоторой постоянной величины в виде физического минимума средств существования.

Заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила». Эта концепция была разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости.

Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве пены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы.

К.Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

О сущности рабочей силы нет единства взглядов. Одни экономисты считают, что рабочая сила находится вне отношений собственности. В качестве аргумента приводится тот факт, что она не является товаром.

Но разве отношения собственности только товарно-денежные отношения? Отмирание товарно-денежных отношений не будет означать ликвидацию собственности как экономической категории.

Другие - отстаивают тезис о том, что рабочая сила является личной собственностью граждан. Отсюда вытекает право труженика на выбор профессии, реализацию своих способностей к труду. Все эти положения правильные, но надо учитывать, что гарантия трудового участия и возможность выбора места приложения труда зависят от условий общественного развития.

Третья, весьма представительная группа экономистов поддерживает идею, что рабочая сила является общественной собственностью. Труд выступает в качестве средства к жизни каждого трудоспособного индивида, но подобного рода сила принадлежит обществу.

Ряд экономистов считает, что рабочая сила является одновременно и личной и общественной собственностью. По их мнению все, что связано с приобретением трудовых навыков, их поддержанием и развитием (т.е. с деятельностью самого человека) выражает личную собственность.

Однако это является экономической основой реализации права на труд. Гарантом же этого права выступает общество, которое формирует рабочие места и требования к профессиям и квалификации, организует систему подготовки кадров, организует и контролирует процесс труда.

В данных процессах рабочая сила выступает как общественная собственность. Индивидуальная рабочая сила функционирует только как составная часть совокупной рабочей силы общества. Новое социальное положение личности, носителя рабочей силы, проявляется в отношениях соревновательности.

Воспроизводство рабочей силы выражает единство общественных, коллективных и личных экономических интересов по поводу формирования и функционирования рабочей силы как личного фактора производства.

Стоимость рабочей силы определяется рабочим временем, необходимым для его производства, а следовательно и воспроизводства этого специфического предмета торговли.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны.

Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли.

С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты.

Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, т.е. формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Кроме проанализированных основных концепций, в зарубежной экономической литературе создано много других теорий определения природы заработной платы. Рассмотрим наиболее известные.

Теория «рабочего фонда» (И. Бантам, Т. Мальтус, Дж. Милль). В основе этой теории лежит догма, по которой капитал, расходуемый на покупку рабочей силы, есть величина постоянная, поскольку масса жизненных средств, приобретаемых на этот капитал, ограничена природой и составляет стабильную и обособленную часть национального богатства. «Рабочий фонд», расходуемый на выплату заработной платы, рассматривается представителями этой теории как величина, предопределенная до начала производства и ее увеличение за счет дополнительного привлечения прибылей невозможно, так как в этом случае капиталисты лишатся части принадлежащего им «Фонда» и потеряют стимул к дальнейшему развитию производства.

«Производительная» теория заработной платы. Согласно этой теории, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793-1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора - производительность труда.

Теория предельной производительности. Эта теория была сформулирована американским экономистом Дж. Клерком (1847-1938). Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Клерк исходя из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «предельному рабочему».

При рассмотрении сущности заработной платы известный американский экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «предельной эффективности капитала», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении.

Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «деловом общении», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью так называемой регулируемой инфляции, второе - путем понижения заработной платы.

Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им «основным психологическим законом»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.

Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности.

Методическими рекомендациями по расчету прожиточного минимума он трактуется более расширенно, как показатель объема и структуры потребления на минимально допустимом уровне, обеспечивающем условия поддержания активного физического состояния взрослых, социального развития детей и подростков.

Прожиточный минимум используется для обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости и для установления минимального размера пособия по безработице и стипендии на период профессиональной подготовки граждан по направлению службы занятости.

Структура прожиточного минимума определяет статьи расхода бюджета прожиточного минимума (расходы на питание, непродовольственные товары, услуги, налоги и другие платежи) по законам России, по социально-демографическим группам.

При дифференциации прожиточного минимума по социально-демографическим уровням выделяются: трудоспособное население, пенсионеры, дети до 6 лет и от 7 до 15, а также определяется структура бюджета на душу населения. Различают бюджет прожиточного минимума (БПМ) и минимальный потребительский бюджет (МПБ).

Бюджет прожиточного минимума служит основой для расчета прожиточного минимума, обеспечивающего низкий жизненный стандарт потребления товаров и услуг.

Минимальный потребительский бюджет представляет собой прожиточный минимум более высокого стандарта. Соотношение между БПМ и МБП по данным оперативной системы социальных индикаторов уровня жизни населения Министерства труда РФ составляет 1:29.

1.2. Значение и задачи бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов по оплате труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соот­ветствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализа­ции этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые са­мостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработ­ков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегод­ный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (диви­денды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Ми­нимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организаци­онно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Для справедливой оплаты труда работника этот труд прежде всего нужно правильно измерить и учесть. В основном это обязанность администрации, но и бухгалтер должен знать состав документации по учету и ее содержание.

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являют­ся:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предпри­ятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и груп­пировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативно­го руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом заня­тости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

1.3. Виды, формы и системы оплаты труда

Основными факторами регулирования заработной платы определяются формы и система оплаты труда.

Организация оплаты труда производится на основании:

- законодательных и других нормативных актов;

- генерального соглашения на государственном уровне ;

- отраслевых, генеральных соглашений;

- трудовых договоров;

Основой организации оплаты труда является тарифная система, которая включает: тарифные ставки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, тарифно-квалификационные характеристики.

Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников - в зависимости от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки. Она является основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.

Тарифная сетка (схема должностных окладов) формируется на основе: тарифной ставки работника первого разряда, которая устанавливается в размере, превышающем законодательно установленный размер минимальной заработной платы; межквалификационных (междолжностных) соотношений размеров тарифных ставок.

На предприятиях существуют в основном две формы оплаты труда - повременная и сдельная. Повременная делится на: простую повременную и повременно-премиальную. Простая повременная оплата проводится по часовым тарифным ставкам, месячным должностным окладам за фактически отработанное время. При повременно-премиальной системе, кроме основного заработка, работники получают премию.

При прямой сдельной системе оплата производится за каждую выработанную продукцию по неизменной расценке. Сдельная расценка определяется путем деления дневной тарифной ставки на норму выработки за смену.

Сдельно-премиальная система оплаты характеризуется тем, что рабочие, кроме основного цельного заработка, получают премии за перевыполнение норм выработки.

Сдельная оплата так же включает в себя сдельно-прогрессивную и аккордную систему.

Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления минимальной заработной платы.

Минимальная заработная плата - это законодательно установленный размер заработной платы за простую, неквалифицированную работу, ниже которого не может производится оплата за выполненную работником месячную, часовую норму работы.

Минимальная заработная плата регулируется с учетом уровня экономического развития, производительности труда, средней заработной платы и стоимости величины минимального жизненного бюджета.

Оплата труда подразделяется на основную заработную плату и дополнительную оплату труда.

2. Действующая практика учета расчетов по оплате труда работников АО «Уралэлектромонтаж»

2.1. Учет личного состава и рабочего времени персонала предприятия

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, сос­тавления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выпла­тами социального характера весь персонал предприятия распределяется на три группы: промышленно-производствен­ный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие ра­боты по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного прои­зводственного персонала выделяются две категории - рабочие и служа­щие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по указанным группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статис­тике численности и заработной платы рабочих и служащих.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в даль­нейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваи­ваться другому работнику в течении одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов отк­рывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета ра­бочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открыва­ются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделени­ям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего вре­мени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательст­вом устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:

* выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;

* табель учета рабочего времени;

* карточка учета выработки;

* наряды, договора, контракты, трудовые соглашения с визой руко­водителя о выплате, приказы и др.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выра­ботки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за не­отработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный но­мер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оп­лат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные рас­четной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарп­лата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руково­дителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кро­ме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п. подлежат регистрации нарастающим итогом с начала го­да.

Кроме того, на предприятии с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платеж­ную ведомость.

По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости однов­ременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении. Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платеж­ные поручения на перечисление подоходного налога, налога на нужды образовательных учреждений, а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхова­ния, занятости).

2.2. Документальное оформление и учет расчетов по оплате труда АО «Уралэлектромонтаж»

Основной формой оплаты труда в АО «Уралэлектромонтаж» является оплата в соответствии с заключаемым с каждым работником контрактом.

Заключение трудового контракта в АО «Уралэлектромонтаж» производится на осно­вании Положения о порядке заключения контрактов при при­нятии (найме) на работу, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.03.1998 г. №170, в соответствии с Типовой формой контракта с работником, утвержденной при­казом Минтруда РФ от 15.04.1998 г. №23, с учетом вне­сенных в эти документы в последующие годы изменений и до­полнений.

Контракт заключается с соблюдением общего порядка заключения трудовых договоров, включающего в себя достиже­ние соглашения по основным и дополнительным условиям, предъявление необходимых документов.

Важнейшей обязанностью работодателей является оплата труда работника, порядок и сроки которой оговорены контрактом.

Условия оплаты труда определяются в соответствии с дейст­вующим трудовым законодательством с учетом существующей организации заработной платы в АО «Уралэлектромонтаж».

Размеры и условия оплаты труда в контракте устанавлива­ются по соглашению сторон, причем заработная плата по конт­ракту может отличаться от заработной платы, уста­новленной законодательством, что должно быть обусловлено квалификацией работника, выполнением им сложных и ответс­твенных работ и т.д.

В условиях оплаты труда по контракту следует учитывается профессионально-квалификационный статус работника, его ин­дивидуальные способности, сложность и значимость трудовой функции и практические результаты деятельности.

Как уже упоминалось, на каждого работника предприятия, в том числе работающего по договорам гражданско-правового характера (подряда и поручения), в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет (форма № Т-54), утвержденная Постановлением Госкомстата СССР № 241 от 29.12.89 г., с присвоением табельного номера.

Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица (Приложение № 7 к Инструкции № 35 Госналогслужбы от 29.06.95 г.).

Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учета рабочего времени, закрытый наряд на работу, акт приемки работ и т.д.), бухгалтер приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других выплат работнику.

При этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим переносом результатов в платежную ведомость (форма № Т-53) или в расчетно-платежную ведомость (форма № Т-42).

Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер определяет их источники. Их несколько:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ и услуг.

Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие самостоятельно выбирает тот счет Плана счетов по учету себестоимости в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному виду производства. План счетов содержит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения». Каждый из этих счетов может иметь в своем составе суммы начисленной заработной платы. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер.

По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 «Расчеты с работникам по оплате труда».

Сумма начисленной в целом заработной платы, проходившей по дебетам счетов 25 и 26, в конце каждого месяца закрывается (полностью списывается) на счета 20 и 23 (если вспомогательные производства производили на сторону изделия, работы и оказывали услуги). Таким образом, затраты предприятия по заработной плате работникам собираются на счете 20 (или 23 в указанном случае) и входят в состав себестоимости.

Образуется цепочка проводок, которая в АО «Уралэлектромонтаж» имеет вид:

Дебет счета 26 – Кредит счета 70: начисление заработной платы персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;

Дебет счета 20 – Кредит счета 70: начисление заработной платы персоналу основного производства;

Дебет счета 20 – Кредит счета 26: списание суммы начисленной зарплаты персонала предприятия (АУП);

Дебет счета 46 – Кредит счета 20: списание всей суммы начисленной зарплаты на затраты по реализации товаров, работ и услуг.

2. Из собственных средств предприятия (из прибыли)

В учредительных документах АО «Уралэлектромонтаж» имеются указания на создание специальных фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале года АО «Уралэлектромонтаж» разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию специальный документ «Учетная политика предприятия», в одном из пунктов которого описывается количество и структура образованных на предприятии за счет чистой прибыли фондов. Принятая учетная политика обязательна к выполнению для бухгалтерии предприятия в течение всего года.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль» – счет учета этих фондов – имеет субсчета по количеству и названию созданных фондов. В АО «Уралэлектромонтаж» «Премиальный фонд» и «Фонд материальной помощи». На них и ведется учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной (премии) или вспомогательной (материальная помощь) выплаты.

При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли текущего или прошлых лет применяется проводка:

Дебет счета 88 (субсчет по виду фонда) – Кредит счета 70.

3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии.

Указанные средства являются частью той суммы взносов в Фонд социального страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).

Именно из этих средств производится выплата работникам предприятия различных социальных пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;

- пособие на погребение.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной рабо­ты в АО «Уралэлектромонтаж». При уходе в отпуск за работником сохраняет­ся право на получение среднего заработка, который определяется исхо­дя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца.

При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок, рассчитываемый в АО «Уралэлектромонтаж» по общепринятой методике. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систе­матичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхуроч­ные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисле­ния, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц рас­четного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициент 29,6 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях, как принято в АО «Уралэлектромонтаж». В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневно­го заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей неде­ли, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях).

После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков и компенсации за неиспользуемый отпуск. Чтобы определить сумму, полагающуюся работнику за время отпуска, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска, полагающиеся работнику в каждом конкретном случае.

В случае повышения тарифных ставок (окладов) на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к из­менению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, из расчетного периода исключается время, в течении которо­го работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохране­ния частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего за­работка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (трав­ме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, са­наторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет оплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет ­80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работни­кам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включени­ем в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учи­тываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшеству­ющих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количест­во рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности ра­бочего времени, установленной законодательством.

Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70, который называется «Расчеты с работниками по оплате труда».

Счет пассивный – по кредиту счета 70 фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.

Информация об этих расчетах ведется на счете 70 как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам.

По кредиту счета 70 показываются суммы:

- оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех его формах;

- оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год (по дебету здесь указывается счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»);

- начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного социального страхования, пенсий и т.д. (в корреспонденции с различными субсчетами счета 69).

По дебету счета 70, как уже отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды удержаний.

При организации учета заработной платы в АО «Уралэлектромонтаж» используются соответствующие учетные регистры двух типов:

- хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

- систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

Средства на оплату труда работников подразделений можно формировать несколькими способами, используемыми как в отдельности, так и в сочетании друг с другом.

В АО «Уралэлектромонтаж» фонд оплаты труда формируется согласно штатного расписания, в соответствии с которым средства на оплату каждого подразделения образуются независимо от ре­зультатов работы других подразделений и всего предприятия и утверждаются директором предприятия. Согласование промежуточных результатов деятельности подраз­делений и конечных результатов предприятия обеспечи­вается системой показателей, принятых для оценки деятельнос­ти структурных подразделений, методологией их планирования и учета.

Фонды оплаты труда подразделений предприятия формиру­ются независимо от численности работников, участвующих в про­изводстве продукции или выполнения задания. В фонд оплаты труда работников включены только выплаты, изменяющиеся под влиянием трудо­вого вклада работников соответствующего подразделения. Наи­более типичными видами таких выплат являются: повременная оплата по тарифным ставкам (окладам), премии рабочим, специалистам и руководителям за основные результаты деятельности, доплаты за работу в многос­менном режиме, за совмещение профессий, расширение зон об­служивания и выполнение установленного объема работ мень­шей численностью, за профессиональное мастерство и высокие достижения в труде специалистов и другие, установ­ленные законодательством, надбавки и доплаты.

Фонд основной оплаты работников подразде­лений определяется суммированием переменной и условно-пос­тоянной частей фонда.

Включение в состав постоянной и переменной частей фонда основной оплаты других выплат осуществляется на основе ана­лиза влияния объема производства на уровень основной оплаты различных групп работников.

Поскольку дополнительные выплаты учитываются в действу­ющей отчетности в целом по рабочим, то они распре­деляются пропорционально фондам основной оплаты повременщиков (оплата по тарифным ставкам и премии).

Раздельный порядок формирования фонда основной оплаты и поощрительного фонда не препятствует их использованию как единого фонда оплаты труда. В связи с этим в поощрительный фонд подразделений перечисляются неиспользован­ные средства по фонду основной заработной платы, полученно­го по установленным нормативам.

Средства поощрительного фонда расходуются по специаль­ной смете или по объединенной смете расходования единого фонда оплаты труда (включающего фонд основной оплаты и по­ощрительный фонд).

Чтобы правильно начислять зарплату, в АО «Уралэлектромонтаж» четко и грамотно ведется учет отработанного времени и качества работы с первого момента приема работника на определенную должность.

Основанием для приема на работу в АО «Уралэлектромонтаж» являются:

- приказ руководителя о приеме на работу данного работника с указанием зачисления на работу или

- контракт, в котором оговариваются условия труда, оплаты труда, отдыха и особые факторы.

Для первичного учета численности персонала АО «Уралэлектромонтаж» документами-основаниями также являются:

- приказ о переводе на другую работу;

- прекращение трудового договора;

- личная карточка в отделе кадров;

- записка о предоставлении отпуска;

- табель учета использования рабочего времени.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия – в данном случае это начальник отдела кадров – присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. Это удобно для идентификации работающего и для учета его работы с помощью автоматизирующих средств (компьютеров).

На каждого работника в отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессии, которыми он владеет, факты повышения квалификации и т.д.).

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация:

- фамилия, имя, отчество;

- цех, отдел предприятия;

- категория персонала;

- табельный номер работника;

- состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот);

- дата поступления на предприятие;

- если работник является пенсионером, то указывается вид, срок и сумма получаемой пенсии.

Лицевой счет заполняется в течение года, если происходят изменения. Далее в нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены; исходя из них вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.

Руководитель АО «Уралэлектромонтаж» приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

В списочный состав включаются:

- фактически явившиеся на работу;

- находящиеся в служебных командировках;

- не явившиеся на работу по болезни, оправданной больничным листом;

- принятые на работу на неполный рабочий день или неполную неделю;

- студенты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением зарплаты; получившие отгул за работу в выходные и праздничные дни;

- имеющие выходной день по графику работы предприятия;

- находящиеся в отпуске по беременности и родам.

Для отчета вычисляется среднесписочная численность работников за отчетный месяц: складываются цифры численности работников за каждый день месяца, включая нерабочие (выходные) дни, и эта цифра делится на число календарных дней отчетного месяца.

Как уже говорилось, сведения об использовании рабочего времени за расчетный период (месяц) обобщаются в табеле учета рабочего времени (форма Т-13). Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий работников.

Каждый день расчетного месяца для каждого работника, заработок которого рассчитывается, может быть рабочим, выходным (по календарю или особому графику работы), праздничным днем, днем отпуска и т.д. – поэтому в клетке табеля, относящейся к каждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное обозначение. Количество часов, отработанных работником в день, проставляется числом (например, 8).

Задача работника, ведущего табель, сводится к заполнению и контролю по документам таблицы формы Т-13. Невыход на работу без уважительной причины является прогулом (ставится ноль часов работы). Заполненный табель заверяется подписями ответственных лиц (начальник отдела или участка и табельщик), в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Форма Т-13 предназначена только для учета рабочего времени, и никаких расчетов в ней не проводится.

Учет труда работника, имеющего какую-либо форму сдельной оплаты труда, производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу или других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.

Всем работникам, труд которых оплачивается сдельно, администрация предприятия по истечении пяти дней после приема работника выдает расчетные книжки. В расчетные книжки записываются условия труда и расчеты по заработной плате. Они хранятся у работника и представляются в бухгалтерию предприятия для записи расчетов по заработной плате и для отметок об изменении условий труда.

Работники, не входящие в штат предприятия, оформляют трудовые взаимоотношения в виде договора-подряда или договора-поручения. Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку АО «Уралэлектромонтаж», выполняют работу в любое удобное для себя время и единственным отчетным параметром их деятельности является объем выполненной работы.

Учет расчетов по оплате труда в АО «Уралэлектромонтаж» ведется как синтетически, так и аналитически, т.е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Их форма указана в Приложении № 7 к Инструкции № 35 Госналогслужбы. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы.

Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

Какие именно регистры синтетического учета будут использованы на конкретном предприятии, определяется той системой (формой) счетоводства, которая принята, т.е. утверждена в соответствии с учетной политикой данного предприятия. В АО «Уралэлектромонтаж» это автоматизированная система, основанная на применении компьютеров, оснащенных бухгалтерским пакетом программ «1С: Бухгалтерия». Она позволяет вести учет как аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому работнику (аналитически), так и по подразделениям и предприятию в целом.

Таблица 3.1.

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете расчетов по оплате труда

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Начисление основной и дополнительной заработной платы (включая премии, выплачиваемые из фонда заработной платы)
Рабочим основного производства за работы по изготовлению продукции (выполнение работ, услуг)	20	70
Рабочим вспомогательных производств за работы производственного характера	23	70
Рабочим основного и вспомогательных производств за работы по исправлению брака	28	70
Рабочим производственных цехов, занятых на работах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	24	70
Инженерно-техническим работникам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного и вспомогательных производств	25	70
Рабочим за время простоя, включая доплату за выполнение менее квалифицированной работы, заработной платы, начисленной за время отпуска; компенсаций, начисленной за дни не использованного отпуска при увольнении работника цехов, вознаграждений за выслугу лет (если указанные расходы не резервируются); оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей, кормящих грудных детей; другие аналогичные расходы цехов согласно действующей номенклатуре	25	70
Административно-управленческому, хозяйственному и обслуживающему персоналу предприятия; работникам предприятий за время их пребывания в командировках; за время обучения и повышения квалификации с отрывом от производства в учебных заведениях; рабочим за выполнение работ, связанных с доставкой основных средств, полученных безвозмездно; заработная плата, начисленная персоналу за время очередных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством	26	70
Рабочим за работы, связанные с приобретением производственных запасов (погрузочно-разгрузочные и др. работы)	05,06,12 и др.	70
За работы по упаковке, затариванию и отгрузке готовой продукции	43	70
За работы, связанные с приобретением строительных материалов и оборудования	16 07	70 70
За работы на объектах строительства и монтаже оборудования и прочих объектах капитального характера	33	70
За работы на объектах не капитального строительства	30	70
Суммы заработной платы за работы , связанные с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов	24	70
Суммы заработной платы, относящейся к накладным расходам по строительству	26	70
Персоналу, занятому в заготовке сельскохозяйственной продукции	15	70
Персоналу обслуживающих производств и хозяйств	29	70
Персоналу хозяйств, содержащихся за счет средств целевого финансирования	96	70
За работу по ремонту оборудования, транспортных и других основных средств предприятия	03, 23	70
За работу по капитальному ремонту арендованных основных средств, используемых для производственных целей:
- если на затраты по ремонту создан резерв	89	70
- если на ремонт не резервируются	31	70
За работы по ликвидации основных средств:
- в государственных предприятиях	85	70
- в негосударственных предприятиях (хозяйственных обществах)	46	70
За работы по ликвидации стихийных бедствий (пожаров, аварий)	80	70
Начисление основной и дополнительной заработной платы на предприятиях торговли, общественного питания, снабженческо-сбытовых организаций	44	70
Начисление премий рабочим и служащим по итогам работы предприятия за отчетный год :
- за счет средств фонда материального поощрения	87	70
- за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия	81	70
Начисление заработной платы работникам предприятия за время отпуска:
а) в сумме выплат, включенных в фонд заработной платы :
- если резерв создается	89	70
- если резерв не создается	20, 26, 44 и д.р.	70
б) в сумме отпускных, начисленных за счет средств :	87	70
- прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (если указанный фонд не создается)	81	70
Начисление пособия по временной нетрудоспособности :
а) за счет средств социального страхования:
- если резерв создается	89	70
- если резерв не создается	69	70
б) в сумме пособия, начисленного за счет фонда материального поощрения	87	70
Начисление пособий работникам за частичную потерю трудоспособности (вследствие травматизма, профзаболевания и т.д.) по вине предприятия	26, 44	70
Удержание и вычеты из заработной платы, депонирование и выплаты наличными и продукцией собственного производства
Суммы удержанного подоходного налога из заработной платы, подлежащего перечислению в бюджет	70	68
Удержание заработной платы в Пенсионный фонд	70	69
Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты и др.)	70	76
Суммы, удержанные из заработной платы виновников в возмещение потерь от брака	70	28
Суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение материального ущерба по недостаче, хищениям, порче мат. ценностей	70	72
Суммы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным на командировочные и хозяйственные нужды	70	71
Выплата из кассы предприятия наличными причитающейся суммы заработной платы, премий, пособия по временной нетрудоспособности	70	50
Зачисление на счет депонентов своевременно не полученной (в течение 3-х дней) заработной платы	70	70
Выплаты из кассы предприятия ранее зачисленной на счет депонентов заработной платы	70	50
Выплаты из кассы предприятия единовременной помощи за счет средств социального страхования	69	50
Отражение исчисленной основной и дополнительной заработной плате :
сбора на социальное страхование :
а) до 1 января 2002 года	20, 26, 44 и др.	69
б) после 1 января 2002 года	20, 26, 44 и др.	68
сбора в Пенсионный фонд	20, 26, 44 и др.	69
Отражение суммы депонированной заработной платы, по которой истекли сроки исковой давности (3 года), подлежащей перечислению в бюджет	70	68
Выплата заработной платы продукцией собственного производства по отпускным ценам (себестоимость + прибыль+ НДС)	70	46
Списание себестоимости, выданной в счет заработной платы продукции собственного производства	46	40
Списание себестоимости, выданной в счет заработной платы продукции собственного производства	46	40
Начисление НДС по установленной ставке к отпускной стоимости продукции (выданной)	46	68

 

Учет движения средств по счету 70 ведется в карточке самого счета «Расчеты с работниками по оплате труда» с указанием номера той хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета.

В журнале хозяйственных операций сделаны следующие записи (я выбрала только те, где в корреспонденции счетов указан счет 70):

Таблица 3.2.

Журнал хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда

№	Дата	Хозяйственная операция и документы для ее подтверждения	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
1	1.08	Начислена зарплата рабочим основного производства (ведомость на зарплату)	5000	Дебет счета 20 – Кредит счета 70
2	2.08	Выдана через кассу зарплата работникам (платежная ведомость)	4660	Дебет счета 70 – Кредит счета 50
3	2.08	Депонирована зарплата Сергеенко К.Н. (карточка депонента)	340	Дебет счета 70 – Кредит счета 76
	……	………………..	……	……………..
9	15.08	Начислен аванс работникам (расчетная ведомость)	4500	Дебет счета 20 – Кредит счета 70
	……	…………………	……	……. и т.д.

Теперь эти операции можно занести в карточку счета, как указывалось выше.

Таблица 3.3.

Счет 70 «Расчеты по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Нач.сальдо 0 руб.
2). 4660 руб. 3). 340 руб.	1). 5000 руб. 9). 4500 руб.
Оборот по кредиту 5000 руб.	Оборот по кредиту 9500 руб.
	Сальдо кон. 4500 руб.

Подобным образом ведется учет по счету 70 в соответствии с журналом операций.

Кроме карточек счетов сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учета производственных затрат (ведь заработная плата – одна из самых важных составляющих затрат, т.е. себестоимости продукции) по заказам, цехам и отделам, а на этой основе затем переносятся в журналы-ордера № 10 и № 10/1.

Премии всех категорий работников, не входящие в систему оплаты труда и, следовательно, в себестоимость продукции, заносятся в журнал-ордер № 10/1 по кредиту счета 70 и дебету счета 88 (субсчет 5 «Фонды потребления»).

Суммы, начисленные в оплату отпусков, заносятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредит счета 70 по журналу-ордеру № 10 и № 10/1 в соответствии с ведомостью № 15.

Пособия по временной нетрудоспособности, являясь средствами фонда государственного социального страхования, проводятся по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по кредиту счета 70, что также отражается в журнале-ордере № 10/1.

Таким образом, журналы-ордера № 10 и № 10/1 собирают в себе по кредиту счета 70 все расходы и начисления по заработной плате в корреспонденции с дебетами всех счетов, по которым проходят суммы начисленных работникам выплат. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ счета 70.

Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (ф.№ Т-51), в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы. Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется на карточках - лицевых счетах, которые содержат сведения о начисленных суммах, удержаниях, выплате.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы. Депонированную заработную плату предприятия хранят в течение трех лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позднее 10 числа следующего месяца; в бухгалтерском учете при этом делается запись по дебету счета 70, субсчет 2 «Депонированная заработная плата и по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет - пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работающим по начисленной, но не выданной им заработной плате, оборот по дебету - сумму, выплаченную наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет и т.д.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочих начислений.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины. Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- документальное оформление брака продукции и его оплаты;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

В заключение проверки необходимо установить:

- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах № 8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

Фонд заработной платы предприятия является основанием (базой) для взимания налогов и платежей во внебюджетные фонды Российской Федерации. АО «Уралэлектромонтаж» начисляет и перечисляет с суммы фонда оплаты труда следующие страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды:

- в фонд социального страхования;

- в Пенсионный фонд;

- в фонды обязательного медицинского страхования;

- в фонд занятости населения (для образования средств, идущих на переподготовку безработных и на выплату пособия по безработице).

Все эти отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР”. В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ. Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.

Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Существует ряд льгот по уплате взносов в Фонд, однако АО «Уралэлектромонтаж» не подпадает под действие ни одной из них.

В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма №4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.

Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируются п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139, в соответствии с которым АО «Уралэлектромонтаж» уплачивает страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца.

Бухгалтерия АО «Уралэлектромонтаж» при оформлении начисления сумм взносов относит их на себестоимость продукции, работ и услуг, то есть делает проводки:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит счета 69 / Фонд соц.страх

При этом суммы, подлежащие отнесению в дебет того или иного счета затрат, рассчитываются по проценту отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из этих счетов, то есть пропорционально расходам по заработной плате, относимых на каждый из этих счетов.

Суммы начисленных из фонда социального страхования пособий отражаются по дебету счета 69 (субсчет соцстрахования) и кредиту счета 70 («Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Суммы выплаченных работникам пособий проходят по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» при наличной выплате пособий.

Не использованные организацией суммы отчислений в Фонд социального страхования вместе с причитающейся ему частью взносов перечисляются местным органам Фонда с помощью проводки:

Дебет счета 69 / соцстрах – Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Отчетность по начислению и расходованию средств этого фонда в АО «Уралэлектромонтаж» ведется ежемесячно и представляется в местное отделение Фонда ежеквартально.

С целью материального обеспечения работников пенсиями по возрасту, по инвалидности и по случаю потери кормильца, а в определенных законодательством случаях – пенсиями по выслуге лет, каждая организация и предприятие производит ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный Фонд в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов в процентах от начисленного фонда оплаты труда работников (по всем основаниям). Это отчисление производится от лица предприятия. Помимо этого от лица работников также производится удержание и перечисление в ПФ РФ сумм взносов, но по другому тарифу.

Постановлением ВС РФ от 10.07.92 № 3256-1 предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей. Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о налогах.

Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.01.95 - Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.

В соответствии с ним страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ в АО «Уралэлектромонтаж» установлен в размере 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

В соответствии с письмом Пенсионного Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.

АО «Уралэлектромонтаж» уплачивает страховые взносы один раз в месяц – в срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и удержание взносов с работников (1%), включая работающих пенсионеров. Как плательщик взносов, предприятие зарегистрировано в местном отделении ПФ, которому оно сообщает срок перечисления взносов, то есть срок выплаты заработной платы на предприятии. По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.

Бухгалтерия предприятия отражает начисление сумм в ПФ РФ проводкой:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит счета 69 / субсчет ПФ РФ

Если предприятие выплачивает пособия и пенсии из этого фонда (работающим пенсионерам и инвалидам), то причитающиеся работникам выплаты отражаются по дебету счета 69 / субсчет ПФ РФ и кредиту счета 70.

Суммы выплаченных пенсий и пособий относят в дебет счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (при наличной выдаче) или 51 «Расчетный счет» (при безналичном начислении).

Причитающуюся территориальному органу Пенсионного Фонда сумму отчислений перечисляют в установленные сроки. При этом производится следующая запись:

Дебет счета 69 / субсчет ПФ РФ – Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 г. в соответствии с законом РФ от 19.04.91 №1032-1 “О занятости населения в РФ” и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.

Деятельность Государственного фонда занятости населения РФ регулируется названым законом и Положением о государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1.

В соответствии с нормативными документами тариф взносов в Государственный фонд занятости населения РФ в АО «Уралэлектромонтаж» установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Полагающаяся к начислению сумма отражается проводкой:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит счета 69 / расчеты по фонду занятости

Суммы взносов, подлежащие отнесению в дебет этих счетов, рассчитываются пропорционально отчислению на оплату труда по каждому из этих счетов.

Перечисление сумм в Государственный фонд занятости отражают по дебету счета 69 / субсчет фонда занятости и по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Сроки уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей законодательством не установлены. Поскольку срок уплаты взносов в Государственный фонд занятости населения РФ должен быть установлен законодательным актом, неуплата своевременно начисленных и отраженных по кредиту счета 69 страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ не является основанием для применения штрафных санкций.

Фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат.

В соответствии с нормативными документами для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в следующем соотношении:

- в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - в размере 0,2%;

- в территориальные Фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,4%.

В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование АО «Уралэлектромонтаж» уплачивает страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Платежные поручения на перечисление всех страховых взносов в социальные фонды представляются одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных на­логов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполни­тельным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предп­риятию; для погашения задолжностей за допущенный брак, по выданны­м авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты админист­ративных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправитель­ным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по до­говорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть пере­числена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд и подоходного налога при оформлении его помесячно в АО «Уралэлектромонтаж» таков:

1. С суммы начисленной заработной платы по всем основаниям начисляется взнос в Пенсионный фонд в размере 1% от этой суммы независимо от размера заработной платы. При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту работы из Пенсионного фонда, этим взносом не облагаются.

2. Сумма начисленного взноса в Пенсионный фонд вычитается из суммы полного заработка для целей дальнейшего расчета базы налогообложения.

3. Из оставшейся после операции 2 суммы вычитаются все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы за текущий месяц, за который начисляются зарплата и налоги. Количество вычитаемых МЗП зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет. На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы.

4. Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного налога, который взимается в зависимости от ее размера по ставке от 12% до 35%.

5. Полученная в результате расчета сумма налога вычитается из той суммы, которая осталась после вычитания одного процента заработка, перечисляемого в ПФ.

Результат после этого вычитания и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче.

Подоходный налог взимается на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном го­ду.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за вы­полнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; пита­ния; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: госу­дарственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из него­сударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсацион­ные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календар­ного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцирует­ся. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьше­нию на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жиль­я, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пятиты­сячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законо­дательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у ра­ботника, с зачетом удержанной ранее суммы по установленным законом ставкам. Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту ос­новной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах ра­ботников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо пе­речислений или удержаний. АО «Уралэлектромонтаж» по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыски­ваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.

Учет подоходного налога ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Подоходный налог» в корреспонденции со счетами, используемыми для начисления заработной платы. При перечислении средств в бюджет дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 на сумму перечисленного налога.

В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все эти суммы удерживаются бухгалтерией уже с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога.

Таким образом, после того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст.124 КЗоТ РФ). Это:

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.

2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производится.

3. Удержания по исполнительным документам.

4. Удержания задолженности по подотчетным суммам.

5. Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.

6. Удержания частичных выплат полученной ссуды.

7. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

8. Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст.125 КЗоТ РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраняться 50% заработка.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

2.3. Основные направления совершенствования учета расчетов по оплате труда

Несмотря на использование компьютеров в бухгалтерском учете АО «Уралэлектромонтаж», практически все операции в то же время дублируются на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

Поэтому, на наш взгляд, в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.

Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Таким образом, все очевидные преимущества компьютерных систем бухгалтерии делают их применение весьма эффективным фактором улучшения бухгалтерских расчетов. Применительно к расчетам по оплате труда, существует еще один резерв повышения их эффективности в АО «Уралэлектромонтаж». Практически все отделы и подразделения предприятия оборудованы компьютерами, соединенными в локальную сеть. В связи с относительно невысоким объемом работ, ни один из компьютеров не используется на все 100%. Таким образом, предлагается использовать эти компьютеры для ведения табелей учета рабочего времени в отделах. Это позволит полностью автоматизировать процесс учета рабочего времени и исключить вероятность ошибок при занесении данных из табелей учета рабочего времени, поскольку все эти операции будут выполняться автоматизировано.

Практика бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда, существующего в РФ, а также его общей громоздкостью и неприспособленностью к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Таким образом, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в АО «Уралэлектромонтаж» я считаю также введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину на предприятии.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования рабочего времени по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета оплаты труда является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Получение достоверной информации об использовании рабочего времени и его оплате обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете расчетов по оплате труда. Думаем, что совершенствование системы учета будет продолжено и в дальнейшем.

3. Анализ труда и заработной платы АО «Уралэлектромонтаж»

3.1. Содержание и источники экономического анализа оплаты труда

Экономический анализ - глубокое исследование экономических явлений на предприятии, то есть выявление причин отклонения от плана и недостатков в работе, вскрытие резервов, их изучение, содействие комплексному осуществлению экономической работы и управлению производством, активное воздействие на ход производства, повышение его эффективности и улучшение качества работы.

Учет заработной платы в АО «Уралэлектромонтаж» ведется как синтетически, так и аналитически, т.е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы.

Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

Какие именно регистры синтетического учета будут использованы на конкретном предприятии, определяется той системой (формой) счетоводства, которая принята, т.е. утверждена в соответствии с учетной политикой данного предприятия. В АО «Уралэлектромонтаж» это автоматизированная система, основанная на применении компьютеров, оснащенных бухгалтерским пакетом программ. Она позволяет вести учет как аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому работнику (аналитически), так и по подразделениям и предприятию в целом.

Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (ф.№ Т-51), в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы. Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется на карточках - лицевых счетах, которые содержат сведения о начисленных суммах, удержаниях, выплате.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы. Депонированную заработную плату предприятия хранят в течение трех лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позднее 10 числа следующего месяца; в бухгалтерском учете при этом делается запись по дебету счета 70, субсчет 2 «Депонированная заработная плата и по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Синтетический учет основной и дополнительной  оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет - пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работающим по начисленной, но не выданной им заработной плате, оборот по дебету - сумму, выплаченную наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет и т.д.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочих начислений.

3.2. Анализ численности и состава работников АО «Уралэлектромонтаж»

Утверждение, которое гласит, что персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность — это основное в управлении предприятием. Однако, как это ни парадоксально, изучение работающего персонала является слабым звеном среди других вопросов при анализе предприятия.

Поиски определения состава работников предприятия предпола­гают прежде всего описание нескольких предварительных методо­логических проблем. Поиск определения выявил несколько возмож­ных понятий и их использования при анализе предприятия.

Можно выделить две принципиальные проблемы. Первая связана с составом работников, временно исполняющих свои обязанности, и работников, временно командированных на другую работу: надо ли их включать в численный состав работающих на предприятии?

Некоторые исследователи ограничивают понятие персонала предприятия лишь наемными работниками, связанными с ним тру­довым контрактом. Этой точке зрения противостоит позиция, кото­рая требует включать в список численности состава работников предприятия весь работающий персонал, имеющий контракт или оплачиваемый предприятием (вне зависимости от того, имеет ли данная работа оговоренный срок или нет), а также персонал, зачис­ленный на временную работу и командированный.

Чаще всего считается, что последняя точка зрения предпочтительнее: оценка производственных возможностей предприятия не может быть осуществлена без учета всех работающих, вне зависимости от их статуса.

Общий численный состав работающих соответствует наиболее полному понятию численного состава работающих: включает наем­ных работников всех категорий, связанных с нанимателем трудовым контрактом (даже если его действие приостановлено), и временных работников.

Списочный состав работающих, т. е. вписанных в регистрацион­ные книги персонала, получается в результате исключения из общей численности работающих тех, кто находится в длительном отпуске без оплаты, и тех, кто проходит военную службу.

Минимальная информация о социо-профессиональной структуре персонала предприятия необходима для того, чтобы можно было понять поведение людей. Особенно необходимо параллельно срав­нивать структуру персонала с социо-профессиональной природой работы предприятий, функционирующих в общей сфере экономиче­ской деятельности.

Число людей, занятых на различных рабочих местах предприя­тия, представляет порой интересную информацию, поскольку по­зволяет выявить перегрузку и соответственно отсутствие эффектив­ности ряда рабочих мест. Эта информация не дуб­лирует анализ стоимости рабочих мест, где уровень оплаты различ­ных рабочих функций не принимается во внимание. Информация о распределении должностей-функций внутри персонала, точнее в его социально-профессиональном составе, также необходима для оцен­ки способа управления.

Различия между «прямым» и «косвенным» (вспомогательным) персоналом происходят от концепции затрат по бухгалтерскому учету. Известно, что традиционно прямые издержки называют це­левыми издержками без промежуточного подсчета по произведен­ной продукции, а косвенные издержки (расходы) — те, которые требуют промежуточного подсчета.

Эти замечания имеют прямую связь с концепцией организации предприятия, когда одно подразделение со своей организацией тру­да (производство продукции нескольких видов) переходит к друго­му типу организации производства, где создается только один вид продукции.

В последнее время отмечены массовая неустойчивость занято­сти (рабочих мест) и ненадежность занятости. Это связано прежде всего со стратегией предприятий в ситуации кризиса или перед его угрозой: предприятие не стремится сохранить рабочие места. Это делается, во-первых, для большей гибкости предприятия при резких экономических переменах, потрясениях, и, во-вторых, для того, что­бы иметь возможность «давления» на персонал для сокращения тре­бований по оплате и в более общем плане — сдерживать или при­тормаживать профсоюзную деятельность в рамках предприятия.

Формы подвижности и неустойчивости рабочих мест различны, но среди них можно выделить: временную работу, работу как бы в статусе стажера, работу по контракту с определенным, ограничен­ным сроком.

Если пользоваться терминологией, заимствованной в бухгалтер­ском учете, то можно сказать, что предприятие располагает в нача­ле анализируемого периода первоначальным запасом персонала, ко­торый изменяется за период в результате поступления и увольне­ния.

В равной степени полезно сравнить средний численный состав с численным составом в конце отчетного (бюджетного) года.

В специализированной литературе «текучесть» называется рота­цией персонала предприятия, т. е. уровнем уходов. В основном, «те­кучесть» определяется на основе двух отношений, кото­рые выражают фактически процентное отношение уходов к числен­ному составу персонала.

Как показано на рис.3.1., персонал, занятый в нефтедобывающей промышленности, подразделяются на две большие группы: промышленно-производственную и непромышленную.

В первую группу входят все работники, занятые непосредственно на производстве, во вторую - занятые в непромышленных хозяйствах и организациях (работники ЖКО, детских садов и т.п.).

Промышленно-производственный персонал подразделяется на категории работающих в зависимости от выполняемых ими функций: рабочие, инженерно- технические работники, служащие, младший обслуживающий персонал, охрана, ученики.

К рабочим относятся трудящиеся, непосредственно связанные с созданием продукции или обеспечением нормального хода производства. Рабочие, в зависимости от их участия в производстве, делятся на основных и

 

            Весь персонал работающих

 

Промышленно-производственный     Непромышленный

 персонал                            персонал

 

рабочие     ИТР    служащие   МОП   охрана   ученики

 

 Основные рабочие              Вспомогательные рабочие

технологических бригад

 

 По специальностям и

 квалификации

Рабочие-ремонтники  Рабочие энергетических служб

 

Рабочие, обслуживающие  Рабочие, занятые транспортировкой

КИП и автоматику        и хранением сырья, полуфабрикатов

                            и готовой продукции

 

Рабочие лабораторий   Рабочие других производственных

                                подразделений

Рис.1. Состав работников на предприятиях нефтеперерабатывающей и газовой промышленности

вспомогательных. Основные рабочие непосредственно участвуют в работе основных производственных процессов, например, в обслуживании технологических установок. Остальные относятся к вспомогательным рабочим - это ремонтники, обслуживающие оборудование, лаборатории, КИП и автоматику, рабочие, связанные с замерами, перекачкой, хранением и отгрузкой продукции и др.

К инженерно-техническим работникам (ИТР) относятся работники, осуществляющие организацию и управление производственным процессом - руководители предприятий, цехов, установок, работники функциональных отделов, групп, диспетчерских служб и др.

К служащим относятся работники, выполняющие отчетную, канцелярскую и хозяйственную работы (бухгалтеры, счетоводы, финансовые работники, работники отделов кадров, снабжения, а также статистики, чертежники, машинистки и т.п.)

Младший обслуживающий персонал (МОП) - это работники, занятые уходом за служебными помещениями.

В состав охраны включаются работники военизированной, вахтерской, сторожевой и пожарной охраны.

В нефтеперерабатывающей и газовой промышленности большой удельный вес работников подсобно-вспомогательного хозяйства, что вызвано достаточно высоким уровнем автоматизации основного производства и большим объемом ремонтных работ, развитым энергохозяйством и др.

 

 

 

 

Таблица 3.1.

Состав работающих в АО «Уралэлектромонтаж» (в % на 2002 год)

НТР, служащие и прочие категории	12 - 22
Рабочие, в том числе:	78 - 88
Технологический персонал	25 - 35
Рабочие энергоснабжения и КИПиА	10 - 15
Лабораторный контроль и опытно - исследовательские работы	8 - 10
Товарно-транспортный персонал	15 - 20
Прочие категории	8 - 12

 

Для правильной организации выполнения работ и подготовки кадров существует квалификационное разделение труда.

Оно связано с наличием работ разной сложности, с необходимостью отделения простых малоквалифицированных работ от сложных, выполнение которых требует от рабочего больших знаний и навыков.

В нефтеперерабатывающей промышленности все выполняемые работы делятся по сложности на 4 группы.

Состав работников по категориям, профессиям, специальностям и квалификации постоянно изменяется и совершенствуется. А по мере технического прогресса и повышения общего культурного уровня населения повышается квалификационный уровень работающих, появляются новые профессии, растет удельный вес ИТР.

Из года в год увеличивается число работников, вовлекаемых во все виды производственного обучения, однако в связи с техническим прогрессом, с внедрением нового оборудования и приборов, с усложнением технологии потребность в кадрах не уменьшается. Происходит закономерный быстрый рост числа ИТР и квалифицированных рабочих. Состав специалистов-практиков систематически улучшается в результате переподготовки, повышения теоретического уровня, вовлечения их в систему вечернего и заочного обучения.

В нефтегазодобывающей промышленности, как и в других отраслях, в составе кадров произошли и продолжают происходить весьма количественные и качественные изменения. При этом если количественные изменения в основном отражают происходящий рост промышленности, то качественные изменения в составе кадров связаны с совершенствованием технической базы и технологии производственных процессов.

В процессе развития НГП происходили глубокие изменения в составе работников. Так, вначале кадры готовились переквалификацией, затем была организована подготовка в ВУЗах и техникумах. Появлялись новые профессии, такие как: конструктор буровых машин, компрессоров, насосов, нефтеперерабатывающих установок и других машин.

В последнее время возникла и постоянно возрастает потребность в специалистах в области автоматики, телемеханики, радиоэлектроники, средств электронно-вычислительной техники, физикохимии и др. Также в корне изменилось и содержание классических профессий этой отрасли. Неузнаваемо изменился профиль работы мастеров и рабочих в том, что теперь наряду с производственным опытом они обладают и теоретическими знаниями. Современные мощные буровые установки со сложным энергетическим хозяйством, во много раз возросшие глубины бурения и усложняющиеся условия проходки предъявляют весьма высокие требования не только к квалификации бурового мастера, но и к техническому уровню всего состава работников, осуществляющих бурение нефтяных и газовых скважин. С автоматизацией производственного процесса ликвидируются лишние профессии. От типа буровой установки в значительной степени зависит физиологическое состояние рабочих буровой бригады.

Стали организовываться бригады по добыче нефти. Появились новые профили: мастера, операторы и их помощники. С течением времени мастер превратился в центральную фигуру на промысле, в подлинного организатора производства.

Большие качественные изменения кадров произошли в нефтеперерабатывающей промышленности. Внедрение и совершенствование средств автоматизации привело к увеличению доли высококвалифицированных работников, занятых наладкой, монтажом, проверкой работы.

Непрерывно увеличивается количество рабочих с образованием 9-11 классов и среднетехническим, на большинстве предприятий их доля составляет 50-60% (данные к 2002 году), возрастает доля ИТР, которая составляет 10-20%.

Рост производства, насыщение его техникой, повышение уровня его автоматизации сопровождается абсолютным и относительным ростом численности ИТР, изменением соотношений между различными специальностями. Так, за период с 1991 по 2002 годы общая численность рабочих возросла на 44%, а ИТР более чем в два раза. Изменился качественный состав ИТР. В 2002 году на инженерно-технических должностях занят 71% дипломированных специалистов, в перспективе намечен рост этого показателя. В НИИ и проектных организациях работало 1720 докторов и кандидатов наук. По насыщенности специалистами эта отрасль занимает одно из первых мест среди других отраслей народного хозяйства.

3.3. Факторный анализ оплаты труда в АО «Уралэлектромонтаж»

Производительность труда характеризует эффективность затрат живого конкретного труда, создающего потребительные стоимости и определяется выработкой продукции на одного работающего в единицу времени или рабочим временем, затрачиваемым на производство единицы продукции. Затраты труда на производство продукции состоят из затрат живого труда в производственном процессе, прошлого труда, овеществленного в средствах и предметах труда, используемых при производстве.

Но конечный результат трудовой деятельности коллектива и каждого работника нельзя оценить только выработкой продукции в единицу рабочего времени. При оценке производительности труда важно учитывать экономию труда, овеществленного в сырье, материалах, иначе значение показателя производительности труда резко упадет. С этих позиций рассматривают методы измерения производительности труда - натуральный, трудовой и стоимостной. По натуральном методу производительность труда исчисляют как отношение количества продукции в натуральном выражении к среднесписочному числу работающих. Но этот метод неприменим в тех случаях, когда работники производят несколько видов продукции и по характеру и организации влияют на расход материальных ресурсов, что как раз характерно для нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности.

Тем не менее этот метод может быть более объективным по сравнению с другими на отдельных участках и установках при выпуске одного вида продукции с высоким уровнем автоматизации производственных процессов.

Трудовой метод измерения производительности труда основан на расчете трудоемкости каждого продукта. Согласно этому методу эффективность труда оценивается сравнением фактических (плановых) затрат с нормативными. Трудоемкость каждого вида продукции при этом рассчитывается как отношение трудовых затрат на производство этой продукции к ее количеству.

В нефтеперерабатывающей промышленности трудоемкость определяется в несколько этапов. Вначале фактические (плановые) затраты труда распределяются по функциям работ (технологи, ремонтники и т.д.). Затем затраты труда вспомогательных и обслуживающих работников распределяются между установками пропорционально оказанным услугам (потребленной энергии, стоимости ремонта и т.д.). Получив полные трудовые затраты по технологическому процессу, определяют трудоемкость их целевой продукции - компонентов. Так как товарная продукция образуется смешением компонентов, ее трудоемкость - это средневзвешенная величина из трудоемкости компонентов.

В целом для предприятия и отрасли трудовой метод практически неприменим, поскольку не обеспечивает сводимости измерителя и практически отражает производительность только индивидуального труда. Но этот метод имеет ряд преимуществ для внутрипроизводственного планирования.

Стоимостной метод является наиболее распространенным в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности.

По нему производительность труда определяется отношением объема продукции в стоимостном выражении к среднесписочному числу работающих.

Существует несколько разновидностей этого метода в зависимости от того, какой показатель принимают для измерения объема производства в стоимостном выражении. Самый распространенный из них - валовая продукция, но эта разновидность из-за множества недостатков может существенно исказить действительный вклад отдельного трудового коллектива. Главный из недостатков заключается в том, что выработка товарной продукции на одного работника не отражает экономии прошлого труда.

В ряде отраслей народного хозяйства широко применим показатель выработки на одного работающего нормативной чистой продукции. Но как измеритель производительности труда нормативная чистая продукция также не отражает экономии прошлого труда и в конечном счете характеризует рост объема работ на одного работника. Этот показатель соразмерен с показателем национального дохода на одного рабочего. Его динамика отражает рост выпуска продукции с учетом экономии всех видов ресурсов, используемых в производстве.

Таким образом, выработка чистой продукции на одного работающего - наиболее перспективный измеритель производительности труда.

Труд - полезная деятельность, в результате которой человек создает необходимые средства существования, и повышение эффективности труда является важной задачей в любой общественно - экономической формации.

Всего выделено 4 группы факторов, влияющих на производительность труда:

1) повышение технологического уровня;

2) совершенствование управления организацией производства и труда; концентрация и специализация производства;

3) изменение объема и структуры производства ; рост объема производства и относительное уменьшение численности ППП;

4) отраслевые факторы.

Основы повышения производительности труда в нефтеперерабатывающей и газовой промышленности наглядно изображены на рис.3.2.

 

Производительность труда

 

Улучшение организации Повышение технического

 производства и труда  уровня производства

 

        1                                    2

                        1

 

Сокращение потерь и         Повышение квалификации

 расхода топлива            работающих

 

 Ликвидация потерь         Совершенствование структ-

 рабочего времени            туры управления

 

 Улучшение организации    Увеличение норм и зон

 ремонтных работ                обслуживания

 

                        2

Интенсификация тех-          Улучшение использования

нологических про-           технологических установок

 цессов во времени

 

Механизация ремонтных       Внедрение новых технолог.

и трудоемких работ      схем, процессов, установок

 

Комбинирование техноло-     Укрупнение предприятий и

логических установок        технологических установок

 

Рис.3.2. Пути повышения производительности труда.

Однако наряду с этим в нефтеперерабатывающей и газовой промышленности существуют факторы, приводящие к снижению производительности труда: это ввод новых трудоемких процессов, ухудшение состава сырья.

Серьезный рост производительности труда может быть получен в результате улучшения подготовки сырья и сортировки нефти. Предприятия получают нефть различного качества. При отсутствии сортировки нефти снижается выход целевой продукции, что приводит в целом к снижению эффективности производства.

Производительность труда в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности зависит от технического уровня производства и уровня организации труда, производства и управления. Рост мощности заводов и установок относительно уменьшает территорию, объем потребляемой энергии, распределительных сетей, т.е. приводит к снижению удельной численности работающих этой категории, потребности в этих работниках.

Рост производительности труда обеспечивается также комбинированием производств и технологических процессов.

Большой рост производительности труда достигается в результате повышения уровня автоматизации производства. Значительный рост производительности труда во всех подотраслях НГП достигается совершенствованием планирования с помощью экономико-математических методов и ЭВТ.

Характерной чертой производства является материальное и моральное поощрение труда. Материальное стимулирование оказывает огромное влияние на повышение производительности труда, на рост культурно-технического уровня кадров и планомерное их распределение по районам страны, по отраслям народного хозяйства, предприятиям, рабочим местам и должностям. Следовательно, оплата труда должна соответствовать ряду принципов. Так, темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы. Только так создаются условия для расширенного воспроизводства. Неоправданный рост заработной платы не может не привести к резкому ухудшению соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Далее, необходимо не допускать уравнительной оплаты труда, так как этим сдерживается инициатива, тормозится производительность труда. Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством созданной продукции, проделанной работы. Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации труда и теоретического уровня. Но нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников. Затем, основой заработной платы рабочих, ИТР являются тарифные ставки и должностные оклады. Также система оплаты труда должна учитывать территориальное размещение производственных предприятий и условия работы трудящихся.

Там, где условия для работы сложнее, а для отдыха - неблагоприятны, заработная плата выше. Выше заработная плата на вредных производствах. Заработная плата также связана со значением отрасли в развитии экономики. Чем квалифицированнее, инициативнее кадры, тем заработная плата выше. Оплата труда также должна учитывать изменение значения той или иной отрасли в промышленности. И, несомненно, важны учет заработной платы с темпами инфляции и своевременная калькуляция.

В нефтегазовой промышленности широко применяется премирование. Оно осуществляется из фонда заработной платы и фонда материального поощрения. К основным показателям премирования относятся: выполнение и перевыполнение производственных планов, повышение качества выпускаемой продукции, улучшение качества выполняемых работ, экономия материалов, сырья, инструментов, топлива, улучшение результатов хозяйственной деятельности бригады, участка, цеха, производства.

Для производств со сложными технологическими процессами, для основных работ предусматриваются более высокие премии. Премирование, как правило, осуществляется по итогам работы за месяц. Предельный размер премий не должен превышаться даже максимальными премиями, выплачиваемыми рабочим из фонда заработной платы.

Учет труда и заработной платы должен способствовать повышению трудовой активности работников, лучшему использованию средств производства и рабочего времени, неуклонному росту производительности труда.

Для выполнения задач, стоящих перед учетом труда и заработной платы, необходимо вести точный учет личного состава предприятия, затраченного рабочего времени, количества и качества выполненной работы, обеспечить правильный расчет и своевременную выплату заработной платы рабочим и служащим и организовывать строгий контроль над расходованием фонда заработной платы.

Для того, чтобы иметь сведения о расходуемом рабочем времени, на предприятиях организовывался табельный учет. Табельным учетом называется ежедневная регистрация времени пребывания на работе, невыходов, опозданий каждого работника предприятия. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой и уходом рабочих и служащих на работу и с работы, за их нахождением на своих рабочих местах в течение рабочего дня. Табельный учет должен выявлять нарушения трудовой дисциплины и влиять на размер заработной платы.

Но заработная плата работающего зависит не только от проработанного времени, но и от количества и качества выполненной работы. Следовательно, помимо затраченного рабочего времени, следует учитывать и документально оформлять объем выполненной работы: проходки, добычи нефти и газа, выработки нефтепродуктов, изготовление деталей и т. д.

Это выполняется первичными документами.

Наиболее распространенными первичными документами по учету объема выполненной продукции ( выработки ) являются наряды и рапорты. Формы и реквизиты этих документов весьма разнообразны. Они всецело зависят от технологии и организации производства.

Оформленные первичные документы по учету затраченного времени и выполненной работы поступают в расчетную часть бухгалтерии, которая, руководствуясь действующими тарифными ставками, определяет сумму заработной платы, причитающейся каждому работнику и служащему. Методика расчета всецело зависит от системы оплаты труда и организаций производства.

Существует множество видов оплаты труда, такие как простая повременная, повременно-премиальная, индивидуальная сдельщика, прогрессивно-сдельная, и т. д., выбор которых зависит от организации предприятием системы оплаты труда рабочих и служащих.

При простой повременной оплате труда заработная плата рабочего определяется умножением его дневной тарифной ставки, пересчитанной на установленную для данного предприятия продолжительность рабочего дня, на число фактически отработанных дней. Месячная заработная плата инженерно-технических работников, служащих, младшего обслуживающего персонала и охраны определяется еще проще. Если работник не пропустил ни одного рабочего дня, то его месячная заработная плата равна его должностному окладу, в противном случае его заработная плата исчисляется умножением дневного заработка на число фактически отработанных дней. Дневной заработок определяется делением месячного оклада на число рабочих дней в данном месяце.

Широкое распространение в нефтегазовой промышленности получила повременно-премиальная система оплаты труда. В соответствии с ней, помимо заработной платы по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, выплачивают еще премии. Сумма премии определяется по ее размеру, выраженному в процентах, и по сумме заработной платы, исчисленным по тарифным ставкам и окладам.

Рабочие нефтяных и газовых промыслов, газовых и газокомпрессорных цехов, цехов и групп по перекачке нефти, химической обработке скважин поощряются по тому же принципу.

Разумеется, премия исчисляется только тогда, когда выполняются все условия, установленные положением об оплате труда данной категории (группы) работников. В противном случае рабочим выплачивается только тарифная ставка; а другим категориям работников - месячный оклад.

Если применяется индивидуальная ставка сдельщика, то подсчет заработной платы, причитающейся рабочему, сводится к умножению расценки на число выработанных единиц по каждому наряду в отдельности и к суммированию полученных результатов по всем этим нарядам.

При прогрессивно-сдельной оплате заработная плата складывается из оплаты по основным сдельным расценкам за единицу выполненной работы в пределах нормы и по прогрессивным расценкам за перевыполненную часть.

Существенные изменения в расчет заработной платы вносит применение коэффициентов трудового участия (КТУ), с помощью которых учитывается личный вклад каждого работника в общий конечный результат работы всей бригады.

Таблица 3.2

Расчет зарплаты рабочих АО «Уралэлектромонтаж» с применением КТУ.

I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII
Раз- ряд раб.	Час. тарифная ставка	Отработ. время, час.	Зар.плата по тарифу ,у.е.	КТУ	Расчетная зар.плата ,у.е.	Надтариф- ная часть з/пл.,у.е.	Месячная зар.плата ,у.е.
6	76,70	168	128,86	1,2	154,65	45,76	176,62
5	67,00	162	108,54	1,0	108,54	31,91	140,45
4	59,60	160	95,36	0,8	76,38	22,46	117,82
...	...	...	...	...	...	...	...
Итого	***	***	6974,52	***	7125,48	2094,88	9069,40

 Механизм расчета:

- рассчитывается заработная плата по тарифным ставкам каждого рабочего и всей бригады (группа IV);

- определяется расчетная заработная плата как произведение тарифной заработной платы на КТУ (группа VI);

- распределяется между рабочими бригады надтарифная часть заработной платы пропорционально расчетной заработной плате (группа VII), для чего высчитывается распределение как отношение надтарифной части к ее общей расчетной величине

(Кр = 2094,88/7125,48 = 0,294);

- тарифная заработная плата суммируется с ее надтарифной частью (группа VIII).

Надтарифная часть обычно включает сдельный приработок и все виды коллективных премий из фонда заработной платы и фонда материального поощрения по текущему премированию; доплаты за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и увеличение объемов выполняемых работ, определяемые в целом для бригады; экономию фонда заработной платы, полученную при высвобождении персонала и не использованную на доплаты за совмещение профессий; единовременные вознаграждения за пересмотр норм по инициативе бригады и другие виды коллективной оплаты.

В нефтяной и газовой промышленности в надтарифной заработной плате бригад основное место занимает премия за выполнение и перевыполнение месячного плана производства.

Существует еще несколько видов оплаты труда.

Работа в ночное время (с 10 часов вечера до 6 часов утра), оплачивается в повышенном размере. При повременной оплате и 7-часовом рабочем дне за каждый час ночной работы начисляют 7/6 тарифной ставки. При сдельной же работе к сдельному заработку доплачивают 1/6 тарифной ставки за проработанное ночное время.

Сверхурочные часы работы (часы работы, выполняемой после окончания нормального рабочего дня или до его начала) оплачиваются следующим образом: первые 2 часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере, последующие - в двойном.

Работа по ликвидации аварий в бурении и подземном ремонте скважин оплачивается по повременным тарифным ставкам рабочих, причем смена, виновная в аварии, работает без оплаты в течении пяти вахт как в бурении, так и в подземном ремонте.

При подсчете среднего заработка для начисления заработной платы за отпуск учитываются все виды оплаты, причитающиеся работнику, за исключением командировочных, подъемных, компенсаций за использованный отпуск, премий, полученных вне действующих систем оплаты труда, материального стимулирования, выплат за случайные работы, не входящие в круг обязанностей работника.

Из заработной платы рабочих и служащих удерживают ранее полученный аванс, взносы за купленные в кредит товары, выплаты вследствие счетных ошибок, суммы по возмещению нанесенного ущерба (за брак, поломку инструментов, и т.п.), взыскания по исполнительным листам, вычеты за неотработанные дни и т.д. и т.п.

Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные удержания должны быть отражены на синтетических и аналитических счетах текущего бухгалтерского учета.

Рассчитаем основные показатели по труду по предприятию АО «Уралэлектромонтаж».

Формулы для расчета:

1) ПТ=Q/N,                                   (3.1)

Q - добыча нефти за каждый отдельный год,

N - численность ППП по годам,

ПТ - производительность труда.

2) Месячная заработная плата = ФЗП/12 n,     (3.2)

n - численность отдельной группы рабочих,

ФЗП - фонд заработной платы отдельной группы рабочих.

Таблица 3.3.

Расчет производительности труда на АО «Уралэлектромонтаж» за 1998/98 годы.

Годы	Добыча нефти (включ. газ. Конденсат),тыс.т.	Численность ППП, чел.	Производительность  труда, т/чел.
1998	7095,7	599	11844
1999	7029,9	615	11427
2000	6833,6	663	10305
2001	6500,5	660	9840
2002	5878,6	684	8589

 

 

Таблица 3.4.

Численность работающих по отраслям на предприятии АО «Уралэлектромонтаж» за 2001/98 годы, чел.

	1998	1999	2000	2001	2002
1	2	3	4	5	6
Всего	4004	4100	4152	4359	4240
ППП	599	615	663	660	684
Непромышл. группа	2464	2550	2564	2759	2665
Буровые организации	794	774	766	748	714
Геологоразвед. организации	12	14	13	17	14
Строительные организации	135	147	146	175	163

Таблица 3.5

Величины фондов заработной платы по отраслям на АО «Уралэлектромонтаж» за 1998/98 годы, тысяч руб.

	1998	1999	2000	2001	2002
Всего	1777,8	3239	5929,1	8046,7	8721,7
ППП	243,8	445,3	867,9	1144,4	1294,8
Непромышл. группа	1057,1	1945,7	3538,3	4538,6	5268,7
Буровые организац.	413,7	717,5	1283,8	1561,1	1637,9
Геол.-развед. Организации	4,488	9,31	15,639	24,497	24,388
Строит. Организац.	59,8	115,8	208,1	315,7	324,4

Таблица 3.6.

Рассчитанная среднемесячная заработная плата по отраслям на АО «Уралэлектромонтаж» за 1998/98 годы, деноминированных руб.

	1998	1999	2000	2001	2002
Всего	444	790	1428	1846	2057
ППП	407	724	1309	1734	1893
Непром. группа	429	763	1380	1645	1977
Буровые организац.	521	927	1676	2087	2294
Геол.-разв. организац.	374	665	1203	1441	1742
Строит. организац.	443	788	1425	1804	1990

В целом по предприятию АО «Уралэлектромонтаж» производительность труда с 1998 по 2002 год упала с 11844 до 8589 т/чел. Это объясняется тем, что, при довольно интенсивном росте численности ППП количество добываемых нефти и газа с такой же интенсивностью уменьшается, и норма добываемых нефти и газа на одного работники, и без того уменьшающаяся из-за сокращения валовой добычи нефти и газа, еще больше сокращается из-за увеличения численности кадров.

Тем не менее, мы наблюдаем, что, несмотря на снижение производительности труда, заработная плата в целом растет.

Заключение

Кажущаяся неэффективность работы данного предприятия (уменьшение производительности труда, необоснованный рост заработной платы) оправдывается тем, что производительность труда на предприятии АО «Уралэлектромонтаж» все же выше, чем в среднем по отрасли, да и возраст предприятия при этом относительно невелик. Заработная плата повышается, являясь стимулом для более эффективной работы, для использования всех возможностей работы на данных месторождениях, к тому же рост заработной платы в значительной степени связан с высокой инфляцией в рассматриваемый период.

Но все же падение производительности труда объясняется тем, что в связи с уменьшением количества добываемых нефти и газа потребность в кадрах в рассматриваемые моменты времени не настолько велика, как она удовлетворяется.

Рассмотрев среднемесячную заработную плату работников по отраслям, делаем вывод, что наиболее высокая зарплата начисляется работникам буровых организаций - с 521 (1998 год) до 2294 (2002 год) руб. за месяц, что, вероятно, объясняется наибольшими инвестициями в буровые работы, т.к. они прямым образом связаны с конечным результатом работы предприятия - добычей нефти и газа. Напротив, инвестиции в геологоразведочные работы невелики, т.к. работы в этой отрасли косвенно связаны с добытым количеством нефти и газа и не сразу, а по истечении времени, влияют (если влияют) на этот показатель, отсюда - относительно маленькая зарплата работников геологоразведочных организаций - с 374 (1998 год) до 1742 (2002) руб. в месяц.

К мерам, которые нужно предпринять для повышения эффективности работы АО «Уралэлектромонтаж», относится повышение инвестиций в работы, косвенно и не сразу, но влияющих на результат работы предприятия, т.е. повысить внимание к строительству и разработке. При этом при дальнейшем снижении добычи нефти и газа следует сократить величину кадров, а при стабилизации или при росте добычи нефти и газа - хотя бы остановить рост численности кадров и придерживать это количество на постоянном уровне.

В ходе осуществления реформы оплаты труда намечается предпринять следующие меры.

В области оплаты труда во внебюджетном секторе экономики:

- создать систему гарантий минимальных уровней заработной платы для работников в зависимости от их квалификации на основе коллективных тарифных договоров и соглашений между работодателями и работниками на всех уровнях социального партнерства;

- усилить регулирующее воздействие государства на оплату труда руководителей государственных, казенных и муниципальных организаций, а также организаций со смешанной формой собственности.

На отраслевом уровне намечается ввести с учетом отраслевых особенностей рекомендуемые минимальные ставки, межразрядные тарифные коэффициенты для оплаты труда различных категорий работников, основные условия дополнительного стимулирования, виды и минимальные размеры компенсационных доплат и надбавок. 

В региональных (территориальных) соглашениях предполагается установить размер тарифной ставки I разряда основной профессии базовой отрасли, тарифные ставки и оклады для оплаты труда работников сквозных (межотраслевых) профессий и должностей исходя из уровня жизни на конкретной территории.

Предусматривается существенно повысить роль коллективных договоров, заключаемых непосредственно на предприятиях и в организациях, в регулировании вопросов оплаты труда. 

Предстоит разработать нормативные документы, устанавливающие через систему контрактов зависимость размера оплаты труда руководителей предприятий от результатов хозяйственно - финансовой деятельности и эффективности работы этих предприятий, а также упорядочить оплату труда работников казенных предприятий на основе применения на них тарифных ставок и окладов при условии выполнения государственных заказов.

Для предприятий, получающих государственные дотации или льготы по расчетам с бюджетами, а также имеющих задолженность по выплате заработной платы, возможно установление ограничений в оплате труда руководителей на основе специальных соглашений.

В области оплаты труда в бюджетной сфере:

- уточнить параметры Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы в увязке с активным использованием механизма надбавок и доплат, дополнительным стимулированием труда высококвалифици-рованных работников, в том числе за счет введения надбавок к должностным окладам за непрерывный стаж работы и высокую результативность труда;

- проводить повышение ставок заработной платы работников бюджетной сферы не только в зависимости от темпов роста потребительских цен, но и с учетом динамики заработной платы во внебюджетном секторе экономики.

При определении в бюджетах всех уровней размеров средств на оплату труда работников бюджетной сферы необходимо добиваться, чтобы средняя заработная плата работников бюджетной сферы была не ниже 80 - 85 процентов от средней заработной платы в промышленности.

В области минимального размера оплаты труда, гарантированного государством:

- повысить минимальный размер оплаты труда на основе нового социального стандарта - минимальной часовой оплаты труда, имея в виду приблизить этот размер к величине прожиточного минимума трудоспособного человека;

- отказаться от использования минимального размера оплаты труда в качестве нормативной базы при установлении размеров социальных выплат.

В области своевременной и полной выплаты заработной платы:

- установить, что при наличии задолженности по оплате труда в акционерных обществах, активы, в том числе ликвидные основные фонды и оборотные средства, подлежат продаже на аукционе с направлением полученных средств на погашение задолженности по заработной плате;

- обеспечить усиление мер экономической, административной и уголовной ответственности должностных лиц, собственников либо их представителей, осуществляющих функции работодателя, за нарушение прав трудящихся на полную, своевременную оплату выполненной работы;

- установить права работника на возмещение материального вреда, причиняемого задержкой выдачи начисленной заработной платы;

- расширить правоприменительную практику и упростить порядок рассмотрения обращений граждан по фактам задержек причитающейся заработной платы; содействовать образованию хозяйствующими субъектами на добровольной основе специальных целевых страховых фондов за счет перечисления в них части доходов от их деятельности на случай временных финансовых затруднений, которые могут привести к задержке расчетов по заработной плате;

- ужесточить государственный контроль за прохождением и целевым использованием средств федерального бюджета, направляемых на оплату государственного заказа.

Список использованной литературы

1.   Гражданский кодекс РФ. – М: Юридическая литература, 1998.

2.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ (в редакции изменен. и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 № 123-ФЗ).

3.   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

4.   Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика организации». ПБУ 1/98, утвержд. Приказом Минфина РФ от 9.12.98 № 604.

5.   Автоматизация бухучета: проблемы и решения. // ЭиЖ. – 2002. - №5. – с.24-28.

6.   Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2002. – 464 с.

7.   Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2003. – 357 с.

8.   Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2003. – 420 с.

9.   Валаева Т.Ф., Коростелёва Е.М., Хруцкий Е.А. Экономика, организация и планирование производства. - М: Экономика, 2000. – 297 с.

10.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2002. – 372 с.

11.  Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 2003.

12.  Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 2002. – 483 с.

13.  Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. - М.: «СоФит», 2002. – 316 с.

14.  Данилевский Ю.А. Практика аудита. // Финансовая газета. - 2000. - № 27. – с.10.

15.  Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2003. – 310 с.

16.  Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2002. – 342 с.

17.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФиС, 2002. – 364 с.

18.  Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2002. – 429 с.

19.  Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 180 с.

20. Кузнецова Е.В. Финансовое управление компанией - М.: Правовая Культура, 2003. – 284 с.

21. Луговой В.А. Учет операций по оплате труда // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7. – с.21-30.

22. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: АО ДИС, 2002. – 222 с.

23. Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 894 с.

24. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Экономика, 2001. – 572 с.

25. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 347 с.

26. Палий В.Ф. "Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета" - Санкт-Петербург, ЛИНФ, 1992 г.

27. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий - М.: Машиностроение, 2002. – 418 с.

28. Панкратов А.С. Коммерческая деятельность. - М.: Маркетинг, 2003. – 206 с.

29. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ - М.: Инфра-М, 2003. – 572 с.

30. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"

31. План счетов бухгалтерского учета. – М.: ПРИОР, 2003. – 34 с.

32. Постановление от 11 сентября 2002 г. N 1095 «О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

33. Постановление от 29 июля 2000 г. N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах издержек обращения»

34. Проблемы подготовки персонала для аудита и консалтинга // Деньги и кредит. -2002. - № 7. - с.71-76.   

35. Прокофьева О.К. О проведении аудита организаций по результатам их деятельности. // Деньги и кредит. -2001. - № 3. с.53-57.

36. Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - Вологда, АНЛЕН, 2002. – 246 с.

37. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2003. – 513 с.

38. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции - М.: Перспектива, 2002. – 173 с.

39. Инструкция ГНС РФ №35 от 29.06.95 г. по применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”

40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 2002. – 276 с.

41. Соловьев Б.А., Алькевич Л.А., Андросов В.И. Экономика торговли. - М.: Экономика, 2003. – 329 с.

42. Сопко В.В. Бухгалтерский учет в промышленности и других отраслях народного хозяйства: Учебное пособие - К.: Вища шк., 2003. – 399 с.

43. Стоянова Е.С. Финансовое искусство предпринимателя - М.: Перспектива, 2003. – 419 с.

44. Указ от 8 мая 2000 года N 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины (в ред. от 03.04.97)»

45. Федеральный Закон от 31 июля 2002 года N 141-ФЗ «О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации ‘О налоге на прибыль предприятий и организаций’»

46. Фильев В.И. Нормирование труда на современном предприятии. Методическое пособие. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2003. – 89 с.

47. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой. - М.: Перспектива, 2002. – 340 с.

48. Хруцкой В.Е. Современный маркетинг. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 497 с.

49. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Книга-пособие - М.: АО ДИС, 2002. – 514 с.

50. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 2001. – 216 с.

51. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 2003. – 348 с.

52. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов / А.И.Гребнев, Ю.К.Баженов, О.А.Габриэлян и др. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2001. – 316 с.