Учет и анализ финансирования расходов бюджета

Позитивные изменения в любой сфере общественной жизни напрямую связаны с политическими, правовыми и экономическими аспектами. В условиях дестабилизации российской экономики и несовершенства законодательной базы особую значимость приобретает проблема реализации государственных гарантий по обеспечению прав граждан на образование. Снижение жизненного уровня значительных слоев населения, ослабление социальной инфраструктуры заметно ухудшили положение детей, возможности семьи и общества по их жизнеобеспечению и развитию. Из всего многообразия факторов, влияющих на успешное воспитание и образование подрастающего поколения, государственной системе образования принадлежит первостепенная роль. Важным условием эффективного функционирования образовательной отрасли является её правовое и финансовое обеспечение.

Система образования Российской Федерации является преимущественно государственной (государственно-муниципальной). Это означает, что основными ее элементами являются государственные или муниципальные образовательные учреждения. Их деятельность финансируется из соответствующих государственных — федерального и (или) региональных — или муниципальных бюджетов.

Однако фактический объем ассигнований, выделяемых из бюджета системе образования, не позволяет нормально функционировать образовательным учреждениям, т.е. не обеспечивает их способности обучать определяемый государством контингент студентов или учащихся и содержать материальные объекты сферы образования. Основной принцип действующей системы финансирования, следовательно, в полном объеме не реализуется. Это позволяет поставить задачу ее модернизации в направлении повышения обоснованности распределения бюджетных средств и повышения эффективности их использования.

Объектом исследования дипломного проекта является Муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 85.

В дипломном проекте исследуются проблемы бюджетного финансирования МОУ СОШ № 85, рассматриваются возможные направления оценки их эффективности и определяются основные направления совершенствования модели бюджетного финансирования образования.

При этом целью данного дипломного проекта являются:

1) экономическая характеристика деятельности Муниципального образовательного учреждения средней общеобразовательной школы № 85, изучение теоретических основ планирования и финансирования расходов бюджета на образование;

2) изучить теоретические основы планирования и финансирования расходов бюджета на образование;

3) анализ расходов бюджета Муниципального образовательного учреждения средней общеобразовательной школы № 85 и разработка комплекса предложений по совершенствованию бюджетного финансирования МОУ СОШ № 85.

В процессе достижения поставленных целей решаются следующие основные задачи:

1) определение и оценка пределов ответственности государства за предоставление образовательных услуг, гарантированных средствами федерального бюджета;

2) анализ социально-экономических задач, поставленных государством перед системой образования, а также задач федеральных исполнительных структур, определяющих направления расходования федеральных ресурсов на нужды образования;

3) выявление приоритетных направлений расходования федеральных бюджетных средств и определение стратегических направлений развития современной образовательной системы;

4) определение соотношения роли и места государственного и негосударственного источников в финансировании расходов на образование.

В основу дипломного проекта положены исследования, выполненные авторами С.М. Алешин, В.В. Барчук, С.К. Дубинин, Р.Д. Винокур, Г.Б. Поляк, В.М. Родионова и др.

Дипломный проект состоит из таких глав:

1. Методологические основы финансирования бюджета на образование.

2. Бухгалтерский учет расходов бюджета на образование.

3. Анализ расходов бюджета МОУ СОШ № 85 за 2003-2005гг.

Глава 1 Методологические основы финансирования бюджета на образование

1.1 Нормативно-правовое регулирование финансирования расходов на образование

Образование представляет одну из важнейших отраслей непроизводственной сферы. Право на получение образования согласно Закону «Об образовании» является одним из основных и неотъемлемых прав граждан Российской Федерации.

В настоящем Законе под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов) [1, с.42].

Образование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

Законодательство Российской Федерации в области образования включает в себя Конституцию Российской Федерации, настоящий Федеральный закон, принимаемые в соответствии с ним другие законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации в области образования [5, c.15].

Законом предусмотрено, что область образования входит в компетенцию Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В компетенции Российской Федерации доля федерального бюджета, направляемая на финансирование образования, а также формирование федерального бюджета в части расходов на образование, федеральных фондов развития образования, налоговых льгот, стимулирующих развитие образования, федеральных нормативов финансирования образования в зависимости от количества учащихся, воспитанников, минимальных размеров ставок заработной платы и должностных окладов работников образовательных учреждений и государственных органов управления образованием.

В компетенции субъектов Федерации в этой области - формирование их бюджетов в части расходов на образование, установление региональных нормативов финансирования образования.

В компетенции органов местного самоуправления находятся формирование местных бюджетов и фондов развития образования, разработка и принятие местных нормативов финансирования образования [11, c.22].

Согласно ст.41 Закона «Об образовании» финансирование учреждений образования осуществляется на основе государственных и местных нормативов финансирования в расчете на одного обучающегося, воспитанника по каждому типу и виду образовательного учреждения.

Федеральные нормативы финансирования должны утверждаться ежегодно Государственной Думой одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на очередной год и быть минимально допустимыми.

Региональные и местные нормативы финансирования должны учитывать специфику образовательного учреждения и быть достаточными для покрытия средних по данной территории текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией зданий, сооружений и штатного оборудования образовательного учреждения [7, c.153].

Схема финансирования государственного и муниципального образовательных учреждений определяется типовым положением о соответствующем виде образовательного учреждения.

Бюджетное финансирование получают и негосударственные образовательные учреждения по нормативам финансирования, аналогичным для государственных и муниципальных образовательных учреждений на данной территории. Эти учреждения получают право на государственное и муниципальное финансирование с момента их государственной регистрации.

Переход к рыночным отношениям расширил возможности образовательных учреждений по привлечению денежных средств для финансирования своей основной деятельности. Они вправе привлекать в соответствии с действующим законодательством финансовые ресурсы, в том числе валютные, за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных услуг, предусмотренных уставом, а также добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц. Привлечение образовательным учреждением дополнительных средств не влечет за собой снижения нормативов и абсолютных размеров его финансирования из бюджетной системы.

К дополнительным платным услугам населению относятся:

- обучение по дополнительным образовательным программам;

- преподавание специальных курсов и циклов дисциплин;

- репетиторство;

- углубленное изучение отдельных предметов и др.

Преподавание дополнительных платных услуг должно выходить за рамки соответствующих образовательных программ и государственных образовательных стандартов. Доходы от указанной деятельности образовательного учреждения должны направляться на развитие уставной деятельности, в том числе на увеличение расходов по заработной плате. В этом случае данная деятельность не будет относиться к предпринимательской. Также необходимо иметь в виду, что платные услуги не могут оказываться взамен и в рамах основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае средства, полученные путем такой деятельности, изымаются в соответствующий бюджет [5, c.185].

Негосударственные образовательные учреждения взимают плату с обучающегося за образовательные услуги, в том числе за обучение в рамках государственных образовательных стандартов. Платная образовательная деятельность такого учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса, в том числе на заработную плату, на его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

Законом «Об образовании» образовательным учреждениям разрешено заниматься и предпринимательской деятельностью, предусмотренной уставом. К такой предпринимательской деятельности могут относиться реализация и сдача в аренду основных фондов и принадлежащего ему другого имущества, торговля покупными товарами, оказание посреднических услуг, долевое участие в деятельности других предприятий и организаций, приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг и получение доходов по ним, ведение иных внереализационных операций, приносящих доход.

Образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и расчетный счет. Неиспользованные в текущем году финансовые средства не могут быть изъяты у образовательного учреждения или зачтены в объем финансирования следующего года.

1.2 Методика планирования и финансирования расходов на образование

Расходы на общеобразовательные школы являются основными в общих расходах на образование.

Расходы на общеобразовательные школы включают затраты:

1) на текущее содержание;

2) приобретение оборудования и инвентаря;

3) капитальный ремонт;

4) строительство новых зданий.

Расходы на текущее содержание – это заработная плата педагогического, учебно-вспомогательного, и административно-обслуживающего персонала, учебные, канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на командировки, служебные разъезды и др. (приложение А).

Расходы на текущее содержание школ исчисляются исходя из двух основных показателей:

1) числа учащихся;

2) количества классов.

1. При планировании затрат на школы прежде всего определяются контингент учащихся, затем количество классов, педагогических ставок, объем ремонтных работ и другие показатели.

Основные показатели исчисляются в среднем за год, так как бюджетный год не совпадает с учебным годом. Среднегодовые показатели позволяют учесть контингент учащихся и его изменение с начала учебного года. Для расчета среднегодовых показателей число учащихся берется на две даты – на начало и конец бюджетного года.

Прием в первые классы планируется исходя из числа детей, которым до первого сентября или в сентябре текущего года исполнится семь лет, в пятые – по числу детей, окончивших третьи классы. Прием в девятые классы планируется по числу учащихся, окончивших восьмые классы, с учетом намечаемого приема в средние профессионально-технические училища и другие учебные заведения, созданные на базе неполного среднего образования. По остальным классам контингент учащихся определяется по числу переведенных в следующий класс учащихся с учетом поступления их и отсева [18, c.98].

Количество классов устанавливается по группам классов I-IV, V-IX, X-XI и зависит от общего числа учащихся и наполняемости классов. Предельная наполняемость в I-IX классах – 30 учащихся, в X-XI классах – 25 учащихся.

Количество школ, классов и учащихся определяется на 1 января и на 1 сентября. Число учащихся и классов на 1 января принимается по фактическому состоянию на последнюю отчетную дату с учетом возможного их изменения до конца текущего года. В связи с этим возникает необходимость рассчитывать среднегодовые показатели, которые учитывают как переходящий, так и дополнительный контингент.

Среднегодовое количество учащихся и классов определяется по одной из следующих формул:

К= (К_н × 8) + (К_к × 4):12, (1)

К=(2К_н + К_к): 3, (2)

К= К_н + 1:3(К_к – К_н), (3)

где К – среднегодовое количество классов;

К_н и К_к – количество классов на начало и конец года.

Исходя из среднегодового количества классов определяются все расходы на текущее содержание школ.

2. Основной статьей расходов является заработная плата, которая вместе с начислениями составляет около 60% всех расходов на текущее содержание школ.

П планирование фонда заработной платы существуют определенные особенности для городских школ, связанные с тем, что заработная плата учителям этих школ за вторую половину декабря планируемого года будет выплачиваться в январе бюджетного года, следующего за планируемым.

Поэтому в новом учебном году работники школы получают заработную плату за 3,5 месяца, а за период с начала года до 1 сентября – за 8,5 месяца. Поэтому среднее количество классов для расчета фонда заработной платы городских школ исчисляется по формулам:

К = (К_н × 8,5) + (К_к × 3,5):12; (4)

К = К_н + 29,2% (К_к – К_н), (5)

где 29,2% - отношение 3,5 месяца к 12 месяцам.

Фонд заработной платы по школе включает:

а) заработную плату учителей за уроки;

б) оплату за проверку тетрадей;

в) заработную плату административно-обслуживающего и учебно-вспомогательного персонала;

Д) дополнительные виды оплаты учителей.

Фонд заработной платы учителей определяется на основе среднегодового количества педагогических ставок на один класс и средней ставки учителя в месяц. Ставки и оклады устанавливаются в соответствии с разрядами единой тарифной сетки (от 7-го до 14-го) и аттестацией педагогического персонала.

Оклады рассчитываются по нормам педагогической нагрузки: учителям I-IV классов за 20 часов в неделю, а остальным – по 18 часов в неделю. Общий объем нагрузки учителя определяется по данным учебных планов Министерства образования, в которых приведены учебные предметы и число часов в неделю в каждом классе. Сумму часов в каждом классе в неделю и факультативных занятий делят на сумму часов по учебному плану и получают количество ставок на один класс [18,c.56].

В фонд заработной платы педагогического персонала включаются дополнительная оплата за проверку письменных работ:

1. В первых классах – 10% от величины ставки.

2. В других классах в зависимости от предметов и с четом количества часов: по русскому языку – 15%, по математике – 10%, по иностранному языку – 10%.

Ставка заработной платы каждому учителю и общей фонд заработной платы педагогов по школе устанавливаются путем тарификации учителей которая производится ежегодно на 1 сентября.

Для планирования фонда заработной платы педагогического персонала образовательных учреждений составляется тарификационный список.

На лицевой стороне тарификационного списка общеобразовательных школ указывается наименование и номер школы, дата на которую составлен тарификационный список, адрес школы. По состоянию на начало учебного года в разрезе групп классов отражается: число классов, число учащихся, общее число часов преподавательской работы в неделю по тарификации [11, c.19].

Для расчета заработной платы в месяц педагогического персонала общеобразовательных школ в тарификационном списке отражаются следующие показатели каждого педагогического работника:

1. Фамилия, имя, отчество.

2. Занимаемая должность, преподаваемый предмет.

3. Образование.

4. Педагогический стаж.

5. Квалификационная категория.

6. Разряд по ЕТС.

7. Тарифный коэффициент.

8. Ставка в месяц с учетом повышения.

9. Число часов в неделю по группам классов.

10. Заработная плата в месяц по группам классов.

11. Доплата за проверку тетрадей по группам классов.

12. Итого педагогическая заработная плата в месяц.

13. Дополнительная оплата:

а) за классное руководство;

б) за заведование кабинетом;

в) другие виды доплат;

14. Заработная плата в месяц воспитателей.

15. Оклад (ставка) административного и другого персонала.

16. Всего заработная плата в месяц.

Тарификационный список школ утверждается главным распорядителем кредитов. По результатам тарификации директор школы составляет тарификационные списки учителей, в котором в разрезе классов определяются количество педагогических ставок на один класс и средняя ставка учителя в месяц. Фонд заработной платы учителя в месяц за период с января по август исчисляется путем умножения количества ставок на среднюю ставку учителя в месяц и на число классов на 1 января планируемого года (на 1 сентября текущего года). Фонд заработной платы с сентября по декабрь определяется по той же формуле (4), но количество классов берется на 1 сентября планируемого года [17,c.52].

Фонд заработной платы административно-обслуживающего и учебно-вспомогательного персонала общеобразовательных школ определяется по утвержденным типовым штатам и должностным окладам (директор школы, заместитель директора, библиотекарь, уборщица и т.д.).

В фонд заработной платы включаются так же и доплаты:

- за классное руководство – до 20% от ставки;

- за заведование кабинетом – до 10% от ставки;

- за руководство школьным кружком – до 150% на школу;

- за ведение внеклассной работы – до 1 ставки;

- учителю химии за вредные условия – 8,4% ставки;

- выплаты ежемесячных денежных компенсаций для обеспечения книгоиздательской продукции и периодическими печатными изданиями 1 ставку МРОТ.

3. Следующей значительной статьей являются учебные расходы, которые включают приобретение материалов для учебной работы, для работы в кабинетах, письменных, канцелярских принадлежностей, мелкого физкультурного инвентаря, проведения экскурсий в учебных целях и др. Выделяются ассигнования на создание, обновление и использование библиотечных фондов учебников. Финансирование учебных расходов производится по установленным нормам на один класс по группам классов.

4. Важной статьей расходов являются затраты на бесплатное питание детей. Предусматривается, что в группах продленного дня 10% детей освобождаются от оплаты полностью, а 15% - на половину. Сумма расходов определяется исходя из норм расходов, количества детей и количества дней, в течении которых дети пользуются бесплатным питанием.

5. В сметах школ предусматриваются так же расходы на приобретение оборудования, инвентаря и на капитальный ремонт зданий. Потребность школы в инвентаре и оборудовании на плановый год определяется исходя из обеспеченности школы на начало года и необходимости его обновления в плановом периоде с учетом установленных норм на одну школу или одно ученическое место.

Затраты на капитальный ремонт школ при сводном планировании определяются исходя из общей внешней кубатуры школьных зданий и расчетных норм расходов на 1 метр. За счет, средств выделяемых на эти цели, могут проводится реконструкция и расширение школ, пристройка классных комнат.

Строительство новых школ осуществляется за счет средств, выделяемых в бюджетах соответствующих административно-территориальных единиц.

6. В расходы на общеобразовательные школы включаются расходы на содержание групп продленного дня, которые создаются с целью улучшения воспитания детей и оказания помощи семьям в городах, поселках при обычных школах для учащихся I-VIII классов. Число учащихся в группах продленного дня установлено 30-40 человек. Для ведения воспитательной работы с детьми определен дополнительный штат воспитателей из расчета 1,5 единицы на группу учащихся I-IV классов и 1 единицей на группу V-VIII классов. Питание в группах продленного дня осуществляется за счет средств родителей, кроме льготного контингента.

7. К расходам на текущее содержание общеобразовательных школ относятся расходы на хозяйственное обслуживание и затраты на оплату командировок и служебных разъездов.

Расходы на хозяйственное обслуживание при составлении индивидуальных смет планируются по действующим материальным нормам. В эту группу включаются расходы на отопление, освещение, коммунальные услуги и прочие хозяйственные нужды, а по школам, расположенных в сельской местности, так же ассигнования на бесплатное предоставление квартир работникам с отоплением и освещением. При сводном планировании хозяйственные расходы исчисляются исходя из среднегодового количества классов [19, c.35].

При планировании расходов на общеобразовательные школы предусматривается создание фонда всеобуча для оказания материальной помощи учащимся в приобретении одежды, учебников, оплаты питания. Фонд всеобуча создается за счет следующих источников:

1) средств бюджета в пределах 1% суммы ассигнований на текущее содержание I-IX классов;

2) поступлений от предприятий и организаций;

3) средства школы.

На основе расчетов по статьям расходов составляется смета расходов общеобразовательной школы, на основе этих смет составляется сводная смета расходов на содержание общеобразовательных школ к проекту местного бюджета, бюджета субъекта федерации.

Финансирование расходов на школы-интернаты. В школы-интернаты принимают детей не имеющие необходимых условий для воспитания в семье или оставшиеся без родителей.

Финансирование расходов на школы – интернаты имеет следующие особенности:

1. Основными показателями для расчетов расходов на школы – интернаты служит число воспитанников, количество классов и педагогических ставок.

2. Фонд заработной платы учителей школ-интернатов планируется так же, как и в общеобразовательных школах, но дополнительно предусматривается штат воспитателей, на каждую группу классов.

3. Фонд заработной платы административно-хозяйственного персонала школ-интернатов исчисляется по типовым штатам. Но по сравнению с общеобразовательными школами здесь предусмотрены дополнительно должности, медицинских работников, поваров, ночных нянь и т. д.

4. Расходы на содержание школ-интернатов_: обычно исчисляются на одного учащегося.

5. Среднегодовое количество учащихся определяется по тем же формулам, которые применяются при расчете числа учащихся общеобразовательных школ.

6. Канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на при обретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт исчисляются так же, как по общеобразовательным школам.

7. Учащиеся школ-интернатов обеспечиваются, мягким инвентарем и обмундированием.

8. Расходы на эти цели исчисляются по нормам затрат на одного учащегося, дифференцируемым в зависимости от длительности пребывания в этих учебных заведениях. Расходы на питание рассчитываются исходя из норм на одного воспитанника в день, числа воспитанников в интернате и времени их пребывания в школе-интернате.

9. Учебные и прочие расходы определяются по нормам затрат на одного воспитанника в год.

10. Все затраты на содержание детей в школах-интернатах финансируются из бюджета. Родители в зависимости от их заработков вносят плату, поступающую в_: бюджет, из которого школа-интернат финансируется. Многие родители полностью или частично освобождаются от платы за содержание их детей в школе-интернате.

11. При планировании прочих затрат на школы-интернаты в их состав включаются оплата проезда и расходы на первоначальные нужды воспитанников, а также на культурно-просветительную работу среди них.

12. При сводном планировании в отличие общеобразовательных школ (где расходы исчисляются на один класс) затраты на школы-интернаты определяются по среднему расходу на одного воспитанника [13, c.59].

Финансирование расходов на дошкольные учреждения

Детские дошкольные учреждения организуются органами образования, предприятиями, хозяйственными организациями и учреждениями. Независимо от того, в чьем ведении они находятся, методическое руководство ими осуществляют органы образования. Наиболее распространены детские сады с 9- и 11 - часовым пребыванием детей, но есть детские сады с 12- и 24-часовым пребыванием в них детей. Наполняемость групп в детских садах - 25 человек, в детских садах санаторного типа - 20 человек.

Финансирование детских дошкольных учреждений имеет свои особенности:

1. Расходы на содержание детских садов зависят от среднегодового числа детей, количества групп и часов пребывания одного ребенка в детском учреждении, основной показатель при планировании - число детей в детских садах.

2. Для расчета расходов на детские сады надо определить численность
детей на начало года и их среднегодовой контингент. Этот контингент по отдельным учреждениям рассчитывается исходя из числа детей (групп) на начало года и его изменения в плановом периоде.

3. Расходы на заработную плату по отдельным учреждениям в смете планируются исходя из утвержденных штатов и ставок заработной платы. Число штатных единиц определяется исходя из количества групп и длительности пребывания детей в детском саду.

4. Ставки заработной платы педагогам и воспитателям устанавливаются в соответствии с разрядом по единой тарифной сетке.

5. Расходы на питание планируются исходя из установленных денежных норм на одного ребенка в день, с учетом различного режима пребывания в них детей.

6. Канцелярские и хозяйственные расходы по отдельным учреждениям определяются в том же порядке, как и по общеобразовательным школам: в зависимости от кубатуры зданий и условий функционирования.

7. В детских садах предусматриваются также учебные и прочие расходы: на приобретение игрушек, пособий и материалов для занятий с детьми, на проведение детских праздников и т. д. Эти расходы планируются по нормам на ребенка в год.

8. Затраты на приобретение оборудования, мягкого инвентаря и обмундирования определяются по установленным нормам с учетом обеспеченности им на начало года.

9. Плата родителей составляет небольшую долю (порядка 20%) общих расходов на дошкольные учреждения.

10. При сводном планировании бюджетные ассигнования определяются по средней сумме расходов на одного ребенка с выделением затрат на заработную плату, питание, оборудование новых мест и дооборудование ранее действующих мест мягким инвентарем и прочих затрат на текущее содержание. Нормы расходов на дооборудование мягким инвентарем являются едиными, а на хозяйственные и прочие расходы планируются на уровне предшествующего года. Плата родителей планируется также в среднем на одного ребенка исходя из уровня, сложившегося в текущем периоде [19, c.68].

Порядок планирования затрат на детские ясли аналогичен порядку расчета затрат на детские сады.

1.3 Порядок финансирования расходов на образование

Организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами в Российской Федерации возложены на органы исполнительной власти. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств. Они осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Исполнение бюджетов всех уровней, в том числе и федерального осуществляется уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетной росписи [11, c.13].

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств Минобразованием России, например по распорядителям и получателям бюджетных средств (подведомственные учреждения образования) на базе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджета, с поквартальной разбивкой и представляется в орган исполнительной власти в течение 10 дней со дня утверждения бюджета. На основании бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств (министерств и ведомств Российской Федерации на федеральном уровне), ответственный за написание проекта соответствующего бюджета (Минфин России), в течение 15 дней после утверждения бюджета составляет сводную бюджетную роспись. На эту работу Минфину России, например, дается всею 5 дней.

Сводная бюджетная роспись утверждается руководителем указанного органа (министром финансов) в установленном порядке и не позднее 17 дней после утверждения бюджета направляется в орган, исполняющий бюджет, — федеральное казначейство. На это дается 2 дня [26, c.5].

Бюджет по расходам исполняется в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования [27, c.6].

Основными этапами санкционирования при исполнении расходов бюджета являются:

- составление и утверждение бюджетной росписи;

- утверждение и доведение уведомлении о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям и получателям бюджетных средств;

- утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств;

- собственно бюджетное финансирование расходов, т.е. расходование бюджетных средств.

Доведение показателей сводной бюджетной росписи осуществляется в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета. Уведомление о бюджетных ассигнованиях не дает права принимать обязательства по осуществлению расходов бюджета и платежей. Изменение объемов бюджетных ассигнований, доведенных в уведомлениях о бюджетных ассигнованиях, возможно лишь в случаях и пределах, определенных Бюджетным Кодексом. Уполномоченный исполнительный орган (Минобразование России) и распорядители бюджетных средств (образовательные учреждения, которые имеют в своем подчинении структуры, являющиеся получателями бюджетных средств) обязаны довести до всех нижестоящих получателей бюджетных средств уведомления об изменении бюджетных ассигнований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изменении [30, c.64].

Смета доходов и расходов бюджетною учреждения (образовательною учреждения) должна быть представлена на утверждение вышестоящею распорядителя бюджетных средств по установленной форме в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях. В течение одною рабочею дня со дня утверждения смета доходов и расходов бюджетною учреждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет, т.е. соответствующее отделение казначейства.

Помимо уведомлений о бюджетных ассигнованиях до всех распорядителей и получателей бюджетных средств доводятся лимиты бюджетных обязательств. Бюджетное обязательство — это признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующею бюджета в течение определенною срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Лимит бюджетных обязательств — это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий трех месяцев. Лимит бюджетных обязательств утверждается органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за пять дней до начала периода действия этою лимита.

После доведения лимитов бюджетных обязательств до бюджетополучателей и (в данном случае — образовательных учреждений) последние имеют право на принятие денежных обязательств путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах этих лимитов и утвержденной сметы доходов и расходов.

Перечень и формы документов для совершения расходования бюджетных средств, представляемых в орган, исполняющий бюджет (казначейство), утверждаются правовым актом органа исполнительной власти [21, c.5]. Основная масса платежей производится по выписанным счетам, счетам-фактурам и оформленным платежным поручениям. Процедура подтверждения исполнения денежных обязательств совершается в течение не более трех дней с момента представления документов к оплате, на них ставится разрешающая надпись.

Объемы принятых и исполненных денежных обязательств не могут превышать лимита бюджетных обязательств. Подтвержденное денежное обязательство является основанием для совершения расходования средств бюджета.

Расходование денежных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетною обязательства в пользу физических и юридических лиц [23, c.19].

Бюджетные учреждения, финансируемые на основе сметы доходов и расходов, в случае задержки финансирования из бюджета более чем на два месяца или при финансировании не более 75% объема бюджетных ассигновании, установленною уведомлением о бюджетных ассигнованиях за квартал, вправе самостоятельно определять направление кассового расхода со своих счетов в органах федерального казначейства в пределах доведенных вышестоящим распорядителем бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования. Этот вариант дает право получателю бюджетных средств — образовательному учреждению — выдавать заработную плату за счет других статей экономической бюджетной классификации, с тем, чтобы не создавать задолженность по заработной плате.

Если в течение нормативною срока лимит бюджетных обязательств не финансируется в полном объеме (за исключением случаев, определенных Бюджетным Кодексом) получатель бюджетных средств имеет право на компенсацию в объеме недофинансирования. Компенсация в размере недофинансирования осуществляется в соответствии с судебным актом. Это означает, что недополученные средства поступят всею лишь в следующем периоде, но не в большем объеме, чем это было предусмотрено лимитами бюджетных обязательств.

Глава 2 Бухгалтерский учет расходов бюджета на образование на примере МОУ СОШ №85

2.1 Общая характеристика МОУ СОШ №85

Муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа №85 г. Ульяновска была построена и начала функционировать 1 сентября 1994г. Второе здание школы было сдано под ключ 1 сентября 1996г. В нем разместилась начальная школа.

В своей деятельности администрация школы руководствуется Конституцией РФ, законами РФ «Об образовании» и «О местном самоуправлении в РФ», иными законодательными актами РФ, а также настоящим Уставом (приложение Б) муниципального образовательного учреждения «средней общеобразовательной школы №85».

МОУ СОШ №85 является юридическим лицом. Но до 1 января 2006г. не имела самостоятельного расчетного счета и баланса. Все бухгалтерские операции осуществлялись централизованной бухгалтерией отдела образования администрации Засвияжского района г. Ульяновска. С 1 января 2006г. школа перешла на самостоятельный баланс и открыла свой лицевой счет.

Финансирование МОУ СОШ №85 осуществлялось за счет средств государственного бюджета по утвержденной смете расходов, а также собственных средств, формируемых из других источников [6, c.5].

Согласно лицензии, выданной Главным управлением образования администрации Ульяновской области 30.05.2001г. МОУ СОШ №85 осуществляет следующие виды образовательной деятельности:

1) общеобразовательное:

а) начальное общее;

б) основное общее;

в) среднее (полное) общее;

2) дополнительное:

а) художественно-эстетическое;

б) физкультурно-спортивное;

в) военно-патриотическое;

г) туристско-краеведческое.

В школе работают 99 учителей: 89 человек имеют высшее образование и 10 человек – среднее специальное. По стажу работы они распределяются так (таблица 1):

Таблица 1 - Стаж работы педагогического состава МОУ СОШ №85 на 01.01.2005г.

1-3 года

4-5 лет

6-10 лет

11-15

лет

16-20 лет

21-25 лет

26-30 лет

31-40 лет

Свыше 40 лет

Из таблицы 1 видно, что в школе работают опытные учителя, стаж которых от 10 до 25 лет:

43 человека имеют высшую квалификационную категорию;

35 человек имеют первую квалификационную категорию;

18 человек имеют вторую квалификационную категорию;

3 человека без категории.

Из учителей 12 человек награждены знаками отличия за добросовестный труд:

2 человека имеют звание «Заслуженный учитель РФ»;

4 человека являются «Отличниками образования»;

1 человек награжден знаком «Почетный работник образования»;

5 человек награждены грамотами Министерства просвещения.

Проанализируем движение педагогических кадров за последние три года (таблица 2).

Таблица 2 – Анализ движения кадров за 2002-2005гг.

Год

Переезд в другой населенный пункт, чел

Переход в другое образовательное учреждение, чел

Перемещение по службе, чел

Увольнение по инициативе администрации, чел

Другие причины чел

2002/

2003

Продолжение таблицы 2

Год

Переезд в другой населенный пункт, чел

Переход в другое образовательное учреждение, чел

Перемещение по службе, чел

Увольнение по инициативе администрации,

чел

Другие причины, чел

2003/

2004

2004/

2005

Из таблицы 2 видно, что коллектив стабилен и за последние 3 года увольнение большого числа учителей нет, лишь по несколько человек в год по уважительной причине уходили из коллектива.

Школа работает в две смены: в первую осуществляет основную общеобразовательную, во вторую - дополнительную. Ежегодно в школе работают до 25 видов кружков и спортивных секций, в которых занимаются до 68% учащихся. В школе 95% учащиеся занимаются на факультативах по предметам, повышая свои знания, с каждым годом растет количество победителей предметных олимпиад, конкурсов, соревнований (таблица 3).

Таблица 3 - Общее число учащихся-победителей олимпиад, конкурсов, соревнований за 2002-2005 года

		Победителей предметных олимпиад,чел.	Победителей конкурсов,чел.	Победителей соревнований, чел.
2002-2003 учебный год	Районных	10	116	24
	Городских	1	2	1
	Областных	1	-	1
	Российских	-	-	1
2003-2004 учебный год	Районных	16	123	36
	Городских	1	3	1
	Областных	1	16	1
	Российских	1	1	1
2004-2005 учебный год	Районных	11	113	72
	Городских	2	3	2
	Областных	1	-	-
	Российских	1	-	-

Наиболее посещаемыми учащимися являются спортивные секции и кружки, музыкально-вокальные студии.

О стабильности и отличном преподавательском составе говорят и успехи учеников. С каждым годом растет число выпускников, поступивших в высшие учебные заведения (таблица 4).

Таблица 4 – Сведения о продолжении образование выпускниками МОУ СОШ №85 за 2002-2005гг.

Учебные заведения	2002-2003 учебный год, чел	2003-2004 учебный год, чел	2004-2005 учебный год, чел
Всего выпускников, из них поступили в	131	124
Высшие учебные заведения	78	73	91
Средние специальные учебные заведения	35	27	42
Училища и лицеи	10	8	5
На курсы	4	7	-
На работу	4	5	-
Не определились	-	5	-

Из таблицы 4 видно, что все ученики выпускники 2005 года поступили в учебные заведения и продолжили свое образование. С 1999 года по 2005 год 45 выпускников были награждены медалями: 15 человек золотыми и 30 человек серебряными.

Для сохранения и укрепления здоровья учащихся, в школе созданы все условия.

В системе школы проводятся оздоровительные мероприятия. Традиционными стали: Дни здоровья, Дни зашиты детей, Месячник спортивно-массовой работы и т.п. На базе школы работают спецмедгруппы по физкультуре. Осуществляется работа на договорной основе со спортивными клубами. В школе функционируют кабинеты лечебной физкультуры и массажа. За 2004-2005 учебный год оздоровительными мероприятиями по лечебной физкультуре охвачено 419 учащихся, по массажу - 495 учащихся, из них полностью выздоровело 105 человек и улучшило свое здоровье 153 человека.

2.2 Учет оплаты труда по МОУ СОШ №85

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, коллективными и трудовыми договорами [18, c.63].

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплат компенсационного и стимулирующего характера [18, c.65].

Оплата труда работников МОУ СОШ №85 осуществляется на основе Единой Тарифной Сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы. Ставки заработной платы (оклады) определяются путем умножения тарифной ставки (оклада) первого разряда Единой Тарифной Сетки на тарифный коэффициент, соответствующий присвоенному разряду.

Ставки заработной платы и должностные оклады педагогических работников устанавливаются по разрядам оплаты труда в зависимости от образования и стажа педагогической работы (или стажа работы по специальности), либо квалификационной категории, присвоенной по результатам аттестации.

Заработная плата включает в себя:

- оплату труда исходя из ставок заработной платы и должностных окладов, установленных в соответствии с разрядами Единой Тарифной Сетки, с учетом их повышения;

- доплат и надбавок за выполнение дополнительной работы не входящей в круг основных обязанностей (классное руководство, проверка тетрадей и т.п.);

- доплат за условия труда, отклоняющихся от нормативных условий труда;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

- процентные надбавки к заработной плате за стаж в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям;

- других выплат.

Размеры доплат и надбавок за выполнение дополнительной работы, не входящих в круг основных обязанностей (классное руководство, проверка тетрадей, заведование кабинетом или мастерской и т.п.), определяется образовательным учреждение в пределах средств направленных на оплату труда [28, c.55].

Ставки заработной платы педагогическим работникам выплачиваются за установленную норму часов учебной нагрузки:

- за 18 часов – учителям V-XI классов, педагогам дополнительного образования;

- за 20 часов – учителям I-IV классов, учителям логопедам;

- за 24 часа – музыкальным руководителям и концертмейстерам;

- за 25 часов воспитателям специальных коррекционных образовательных учреждений (классов);

- за 30 часов – старшим воспитателям, воспитателям, инструкторам по физической культуре;

- за 36 часов – воспитателям детских садов, социальным педагогам, старшим вожатым.

За часы педагогической работы сверх нормы производится дополнительная оплата. Месячная заработная плата определяется путем умножения ставки заработной платы на их фактическую нагрузку в неделю и делением полученного произведения на норму часов (приложение Д): учитель начальных классов Иванова Маргарита Сергеевна окончила 2005г. Сенгелеевский педагогический колледж, стажа работы не имеет, ее принимают по 7 разряду с нагрузкой 21 час в неделю. Ее заработная плата составит 1545,60 рублей (1472×21:20). Ей дополнительно оплачивают проверку тетрадей 10% от ставки – 147,20 рублей и классное руководство 15% от ставки – 220,80 рублей. Всего заработная плата составляет 1913,60 рублей (1545,60+147,20+220,80). Во второй половине дня Иванова М.С. работает в группе продленного дня с 12.00 до 15.00 ежедневно. Заработная плата ее составит 736,00 рублей (1472×15/30). Всего заработная плата учителя начальных классов Ивановой М.С. составляет 2649,60 рублей (1913,60+736,00).

Учитель математики Сергеева Марина Ивановна имеет высшее образование и стаж педагогической работы свыше 20 лет. Ее разряд – 12. Ставка 12 разряда составляет 2312,00 рублей. Сергеева М.И. имеет нагрузку 24 недельных часа и получает заработную плату 3082,67 рублей (2312×24:18). Ей дополнительно оплачивают проверку тетрадей 10% от нагрузки 308,27 рублей (3082,67×10%), классное руководство 20% от ставки 462,40 рублей (2312,00×20%). Итого заработная плата Сергеевой М.И. составляет 3853,34 рублей (3082,67+308,27+462,40) (приложение В).

Расчет из тарификации записывается в карточки лицевого счета. Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются: приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении и переводе сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы. Табель (приложение Г) ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по школе в целом или в разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производится расчеты их оплаты. Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями в установленные сроки, сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Иванова Маргарита Сергеевна в декабре 2005 года отработала полный месяц – 26 рабочих дней. Ее заработная плата составила 2649,60 рублей. Сергеева Марина Ивановна находилась на больничном листе с 03.12.2005г. по 06.12.2005г. Количество отработанных дней – 23 дня. Заработная плата составит 3408,72 рубля, оплата за три больничных дня – 423,63 рублей. Итого заработная плата Сергеевой М.И. составляет 3832,35 рублей (3408,72+423,63).

В соответствии с действующем законодательством заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится по расчетно-платежной ведомости (приложение Д). В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Расчеты работников при уходе в отпуск или увольнений производятся в записке расчете о предоставлении отпуска (увольнении). Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости на выдачу аванса или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записываются в графе «Выплаты в межрасчетный период». Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы, подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером [27, c.54].

Глебова Галина Ивановна, уборщица служебных помещений МОУ СОШ №85 в декабре месяце была в отпуске за проработанное время 20 (28:12×9) календарных дней, так как она работает в школе с 03.03.2005 года. Заработная плата за три предыдущих месяца составляет 4922,43 рублей. Иванова Т.И. полностью отработала эти месяца, то есть не была ни в ученических отпусках, на в административных отпусках, больничных листов за этот промежуток то же не сдавалось. Поэтому сумму 4922,43 рубля мы делим на 3 и получим средне месячную заработную плату 1640,81 рублей. Чтобы найти средне дневную заработную плату сумму 1640,81, мы делим на коэффициент 29,6. Получаем 55,43 и умножаем это сумму на 20 дней. Начисление за отпуск составляет 1108,63 рубля.

На суммы начисленной заработной платы, суммы пособий производится запись в кредит счета 130201730 – «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» и дебету 140101211 – «Расходы по оплате труда».

Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания, произведенные в установленном порядке, записываются в дебет счета 130201830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» и кредиту счета 120104610 – «Выбытие средств из кассы».

Счет 130201000 – «Расчеты по оплате труда» пассивный, увеличение производится по кредиту на субсчете 130201730 – «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда», а уменьшение по дебиту на субсчете 130201830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда».

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал-ордер №6, к которому прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении и увольнении и другие документы).

На суммы, удержанные из заработной платы работников на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в кредитную организацию, составляются проводки кредит счета 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда» и дебиту счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по плате труда».

На счете 130403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы» учитываются удержания членских профсоюзных взносов, удержания по исполнительным листам и другим документам. Счет пассивный, увеличение производится по кредиту на субсчете 130403730 – «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», а уменьшение по дебиту на субсчете 130403830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

Дебит 130201830 Кредит 130403730 – начислено за декабрь 2005 года по МОУ СОШ №85 профсоюзных взносов в сумме 1707,44 рублей.

Дебит 130403830 Кредит 130405211 – перечислено за декабрь 2005 года по МОУ СОШ №85 профсоюзных взносов в сумме 1707,44 рублей.

Удержания членских профсоюзных взносов производятся при наличии письменных заявлений членов профсоюза с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника, на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника, на содержание троих и более детей –1/2 дохода работника. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенная на сумму налога физических лиц [30, c.99].

В МОУ СОШ №85 в 2005 году с лиц, которых взимаются алименты, не было.

Налог на доходы физических лиц установлен 23-й главой Налогового кодекса. Большинство доходов, выплачиваемых работником в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом на доходы физических лиц облагается заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки доплаты и тому подобное. Перечень выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций:

а) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

б) пособие по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком инвалидом;

в) пособия на погребение;

д) единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

2) суммы материальной помощи не превышающие 2000 рублей в год;

3) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение.

Налог на доходы физических лиц удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13%. Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% равна общая сумма дохода минус налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога [27, c.189].

Учреждения может предоставить стандартные налоговые вычеты тем сотрудникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычеты работник решает сам. Доход, сотрудников, облагаемый налогом на доходы физических лиц, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 600, 500, 400.

Налоговый вычет в размере 500 рублей предоставляется на инвалидов I и II групп, а также инвалидов детства, вычет в размере 400 рублей на каждого работающего сотрудника.

Вычеты применяются до того момента, пока доход сотрудника не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Если сотрудник работает в учреждении не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен предоставить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника не превысит 40000 рублей. Начиная с месяца в котором доход превысил 40000 рублей, этот вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применятся с месяца рождения ребенка и до конца года в котором ребенок достиг указанного возраста. Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере.

Ивановой Маргарите Ивановне учителю начальных классов МОУ СОШ №85 за декабрь 2005 года было начислено по заработной плате 2649,60 рублей. Ей предоставляются налоговые вычеты в размере 400,00 рублей на нее и 600,00 рублей на ребенка. Облагаемая налогом на доходы физических лиц сумма составляет 1649,60 рублей (2649,60-1000,00). При этом налог на доходы физических лиц взимается в размере 214,00 рублей (1649,60х13%).

Счет 130301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» активно пассивный. Увеличение производится по кредиту субсчета 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц», а уменьшение по дебиту субсчета 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

На сумму начисленного налога на доходы физических лиц производится запись в кредит счета 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» и дебету 130201830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда». При перечислении делается проводка по дебиту 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» и кредиту 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по оплате труда».

По МОУ СОШ №85 за декабрь 2005 года было начислено и пересчислено налога на доходы физических лиц 75622,00 рублей.

На счете 130312000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование.

Пособия по временной нетрудоспособности. Основание является больничный лист. Пособия выплачиваются за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. Пособия может выплачиваться при болезни членов семьи работника. При болезни взрослого члена семьи листок выдается не более чем на 3 календарных дня. При болезни ребенка листок выдается при уходе за ребенком до 7 лет – на все время лечения ребенка, при уходе за ребенком от 7 до 15 лет – на 15 календарных дней, при уходе за ребенком старше 15 лет – на 3 календарных дня. Пособия по временной нетрудоспособности выдается в размере 100% заработка работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более 8 лет, 80% заработка выдается работникам имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет, 60% заработка вдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет и 50% заработка выдается по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет с 8-го календарного дня, а так же одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам) по уходу за ребенком до 15 лет с 11-го календарного дня. Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются исходя из заработка работника за фактически отработанное время. Период расчета больничного листа берется из расчета 12 предыдущих месяцев [18, c.183].

Пособия гражданам, имеющих детей. За счет средств Фонда социального страхования Р.Ф. выплачиваются пособия по беременностям и родам, единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет.

Суммы пособий по беременности и родам определяется в том же порядке, что и при выплате пособия по временной нетрудоспособности. При этом размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работника не зависит.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается женщинам, которые встали на учет до 12 недель беременности. Сумма пособия составляет 300 рублей. При рождении ребенка выплачивается единовременное пособие по мету работы одного из родителей, в размере 4500 рублей [18, c.205].

Если работник уходит в отпуск по уходу за ребенком, ему ежемесячно выплачивается пособие в размере 500 рублей, до достижения ребенком 1,5-летнего возраста и ежемесячные компенсационные выплаты в сумме 50 рублей до достижения им 3-х летнего возраста.

Возмещение ущерба при несчастном случае на производстве. Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профессиональное заболевание, за счет средств Фонда социального страхования оплачиваются пособие по временной нетрудоспособности, страховые выплаты, расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При несчастном случае на производстве проводят расследование несчастного случая и оформляются соответствующие документы. Пособие по временной нетрудоспособности пострадавшему в результате несчастного случая на производстве, определяется в том же порядке, что и пособие по случаю болезни работника. Размер пособия составляет 100% заработка и от стажа не зависит.

Если работник в результате несчастного случая на производстве (профзаболевания) утратил трудоспособность, ему должны исчислить страховые выплаты. Размер выплат зависит от степени утраты профессиональной трудоспособности работника. Максимальная сумма единовременной страховой выплаты не может превышать 18000 рублей [19, c.65].

Начисления взносов на социальное страхование производится один раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей. По кредиту счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и дебету 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения».

При перечислении страховых взносов в Фонд социального страхования делается бухгалтерская запись в дебет 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда».

Как говорилось раньше, Сергеева Марина Ивановна находилась на больничном с 03.12.2005г. по 06.12.05г. – 3 рабочих дня. Для расчета листа нетрудоспособности берется выборка за 12 предыдущих месяцев с 01.12.2004 по 30.11.2005 года. В этот промежуток времени Сергеева М.И. проходила курсы повышения квалификации (с 06.12.2004г. по 11.12.2004г. – 6 календарных дней) и была в очередном отпуске (с 01.06.2005г. по 26.07.2005г. – 56 календарных дней). Поэтому количество отработанных дней в этом промежутке времени составляет 250 рабочих дней, а заработная плата за этот период составила 35302,57 рублей. Находим средне дневную заработную плату, которая составляет 141,21 рублей (35302,57:250). Сергеева М.И. имеет непрерывный трудовой стаж свыше 15 лет. Это говорит о том, что лист нетрудоспособности оплачивается 100%, то есть средне дневную заработную плату мы умножаем на количество дней по больничному листу (141,21×3). Оплата за дни нетрудоспособности составляет 423,63 рубля. Эту сумму мы разбиваем на больничный лист за счет работодателя (2 календарных дня) и за счет Фонда социального страхования (2 календарных дня). Так как лист нетрудоспособности рассчитывается в рабочих днях, то распределение денежных средств выглядит так: 141,21 рубль за счет работодателя и 282,42 рубля за счет Фонда социального страхования.

На счете 130302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» учитываются расчеты по страховым взносам учреждений и страховых взносов работников с Пенсионным фондом Р.Ф., а так же на обязательное медицинское страхование работников учреждения. В учреждениях начисление по страховым взносам производится по установленному тарифу в соответствии с действующем законодательством и отражается по кредиту 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и дебиту 140101213 «Расходы на начисление на выплаты по оплате труда учреждения». При перечислении страховых взносов в Пенсионный и Медицинский фонды дебетуется счет 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредитуется счет 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда».

После начисления заработной платы каждому работнику МОУ СОШ № 85, составляется Свод начислений и удержаний за месяц (приложение Ж). За декабрь 2005г. МОУ СОШ №85 было начислено 624030,60 рублей. Оплата по окладу обслуживающего персонала составила 58170,01 рублей, оплата сторожей по табелю 3623,73 рублей и им же за работу в ночное время 798,28 рублей. Заработная плата административного персонала составила 64658,58 рублей. Заработная плата учителей состоит из педагогической нагрузки 283845,10 рублей, классного руководства 24375,72 рублей, эксперементальной работы 1560,00 рублей, воспитателей групп продленного дня 11701,38 рублей, доплата за вредность учителям химии и лаборантам 2450,88 рублей, за внеклассную работу по физкультуре 462,40 рублей, за кружковую работу 896,00 рублей, за заведование кабинетом 787,20 рублей и аккредитация 18807,37 рублей. Итого педагогическая заработная плата за декабрь месяц составила 344887,05 рублей.

Кроме того, начислено водителю за классность 693,60 рублей, кассиру за раздачу денег 694,74 рублей. По итогам года была выплачена разовая премия в размере 88084,00 рублей. В декабре месяце проходило начисление очередного отпуска 1108,66 рублей, оплата больничных листов за счет работодателя 1897,74 рублей и за счет Фонда социального страхования 12074,94 рублей. Выплачено пособий по уходу за ребенком до 3-х лет 400,00 рублей и до 1,5 лет 2000,00 рублей.

За декабрь 2005 по МОУ СОШ №85 прошли удержания на сумму 77929,44 рублей. Из них налог на доходы физических лиц составил 75622,00 рубля (в том числе с больничных листов за счет Фонда социального страхования 1527,00 рублей), сумма отчислений в профсоюзные организации составила 1707,44 рублей и перечислений в банк на расчетный счет 600,00 рублей.

2.3 Учет прочих расходов МОУ СОШ №85

К прочим расходам образовательного учреждения МОУ СОШ №85 относится:

- расходы на канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей и расходы на питание;

- расходы на командировки и служебные разъезды;

- транспортные расходы;

- расходы на оплату услуг связи;

- расходы на оплату коммунальных услуг;

- оплата содержания помещения;

- расходы на приобретение мягкого инвентаря и оборудования.

Расходы на канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей рассчитываются по заявкам школы: фактические расходы за предыдущий год плюс небольшое увеличение на инфляцию. Деньги на эти средства выдаются в подотчет. Делается бухгалтерская проводка: Д 120813560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц приобретению нематериальных активов» К 120104610 «Выбытие из кассы». При сдаче авансового отчета делается проводка: Д 110505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» К 120813660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов».

Расчет питания школьников осуществляется путем умножения количества детей на стоимость питания и на среднее количество дней посещаемости.

П=Д × С_п× 170, (5)

где П - питание школьников за год, руб.;

Д – количество детей бесплатно получающих питание;

170 – среднегодовое количество дней посещаемости.

Делается бухгалтерская проводка Д 110502340 «Увеличение стоимости продуктов питания» К 130220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов». При перечислении денежных средств комбинату школьного питания делается проводка Д 130220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» К 130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов».

Расходы на командировки и служебные разъезды рассчитываются из необходимости этих расходов для данной школы.

Транспортные услуги включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе услуги по пассажирским и грузовым перевозкам, оплата проезда по служебным командировкам и другие аналогичные расходы. Эти расходы в МОУ СОШ № 85 не планируются, так как в школе есть своя машина УАЗ 2206. Эти расходы планируются из расчета 10 литров в день. Списание бензина производится по путевым листам, которые водитель сдает в бухгалтерию еженедельно. В путевых листах указывается фактическое потребление бензина и показание спидометра. При списании бухгалтер делает расчет по норме и фактически. Списание денежных средств на бензин в Д 140101272 «Расходование материальных запасов» К 110503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов».

В расходы на оплату коммунальных услуг включается отпуск холодной воды и прием сточных вод, оплату отопления и горячего водоснабжения, потребление электрической энергии. Все эти услуги рассчитываются путем умножения лимита расходов на стоимость услуги.

До 2006 года заключались единые договора на все школы в целом. На отпуск холодной воды и прием сточных вод с МУП «Ульяновск Водоканал», горячего водоснабжения и отопления с «Ульяновск энэрго», по поставке электроэнергии с МУП Ульяновская городская электросеть.

Начисление по коммунальным услугам производится в Д 140101223 «Расходы на коммунальные платежи» и К 130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг». При перечислении сумм за коммунальные услуги делается проводка Д 130204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» и К 130405223 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по коммунальным услугам.

К расходам на содержание помещений относят вывоз мусора и бытовых отходов (приложение К). До 2006 года бухгалтерией также заключался договор с Ульяновским муниципальным унитарным специализированным автотранспортным предприятием по уборке города. При начислении делается проводка в Д 140101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества» К 130207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по подрядчиками по оплате прочих услуг». При перечислении делается проводка в Д 130204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» и К 130405225 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате услуг по содержанию имущества».

Мягкий инвентарь и оборудование приобретается согласно смете по необходимости

2.4 Сводный учет расходов

После проведения всех бухгалтерских операций и заполнения журналов-ордеров из них составляется фактические расходы за месяц и с нарастающим итогом (таблица 5).

Таблица 5 – Фактические расходы по МОУ СОШ №85 за 2005 год

Статьи расходов	Фактические расходы за 2005г. тыс.руб	Фактические расходы за декабрь 2005г. тыс.руб
140101211	6744461,32	609388,67
140101212	130044,41	10400,00
140101213	1742098,04	158041,26
140101221	29663,83	9200,00
140101223 (электроэнергия)	391112,39	51587,71
140101223 (водоснабжения )	126617,74	14161,45
140101223 (отопление)	5063724,36	568655,02
140101225	150693,69	12289,22
140101226	91935,31	22290,00
140101226 (питание)	519684,75	114190,00
140101226 (ГСМ)	13597,87	5487,37
140101290	26559,03	4,14
ИТОГО	15030192,74	1575694,84

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания операций и состоит из следующих групп [24, c.65]:

200 Расходы;

300 Поступления нефинансовых активов;

500 Поступление финансовых активов;

600 Выбытие финансовых активов.

Группа 200 – «Расходы» включает следующие статьи:

210 Оплата труда и начисления на оплату труда;

220 Приобретение услуг;

230 Обслуживание долговых обязательств;

240 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям;

250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам;

260 Социальное обеспечение;

290 Прочие расходы.

Статья 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» включает в себя следующие подстатьи:

211 Заработная плата;

212 Прочие выплаты;

213 Начисления на оплату труда.

Подстатья 211 «Заработная плата» включает в себя выплаты по: должностным окладам; тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовой оплате; надбавки за квалификационный разряд; выслугу лет; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни; и другие надбавки; выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждения по итогам работы за год; и других вознаграждений и выплат поощрительного характера; оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск; оплата за период обучения работников, повышения квалификации, выплата пособий за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя только в случае заболеваний и получения травмы самого работника и другие расходы.

Заработная плата по МОУ СОШ №85 было начислено за 2005 год 6744461,32 рублей, что составляет 45% от общих фактических расходов.

Подстатья 212 «Прочие расходы» включает в себя расходы на выплату компенсаций за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992г. №3266-1 «Об образовании», в редакции Федерального закона от 22.08.2004г. №122-ФЗ; суточные при служебных командировках; возмещение стоимости медицинских услуг, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждения и путевок в детские оздоровительные лагеря детям работников бюджетных учреждений в установленные законодательством случаях; ежемесячные компенсационные выплаты работодателем в размере 50% минимального размера оплаты труда назначаемые и выплачиваемые находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет в соответствии с постановление Правительства Р.Ф. от 03.11.1994 года №1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан».

В МОУ СОШ №85 в 2005 году было начислено книгоиздательской продукции 130044,41 рублей. Книгоиздательская продукция начисляется ежемесячно всем педагогическим работникам в размере 100,00 рублей (1 минимальный размер оплаты труда). Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50,00 рублей находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 и 3-х лет за 2005 год было выплачено 4800,00 рублей.

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» на данную подстатью относятся расходы Единого социального налога, а так же расходы производимые учреждением в рамках государственного социального страхования, оплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам, которые в том числе включают в себя:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- единовременные пособия при рождении ребенка, возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение;

- женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения возраста 1,5 лет в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»;

- уплата налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, за исключением пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

За 2005 года по МОУ СОШ №85 по статье 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» было начислено 8616603,77 рублей, что составляет 57% от общих расходов.

Статья 220 «Приобретение услуг» включает подстатьи:

221 Услуги связи;

222 Транспортные услуги;

223 Коммунальные услуги;

224 Арендная плата за пользование имуществом;

225 Услуги по содержанию имущества;

226 Прочие услуги.

Подстатья 221 «Услуги связи» включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за предоставление телефонных и телеграфных каналов связи; подключение и использование Глобальной сети Интернет; установка телефонов и других средств связи; междугородних и международных соединений; абонентская и повременная оплата; абонентская плата за пользование радио точкой; и другие аналогичные расходы.

В МОУ СОШ №85 из вышеперечисленных услуг на данный момент существуют расходы на абонентской и повременной оплаты местного телефонного соединения на сумму 29667,83 рублей.

Подстатья 222 «Транспортные услуги» включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе услуги по пассажирским и грузовым перевозкам, оплата проезда по служебным командировкам и другие аналогичные расходы.

В 2005 году в МОУ СОШ №85 расходов по статье «Транспортные услуги не было.

Подстатья 223 «Коммунальные услуги» содержит расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, в том числе за оплату отопления и технологических нужд, а так же горячего водоснабжения, потребление газа и электроэнергии, водоснабжения и канализации и других аналогичных расходов.

По МОУ СОШ №85 по статье 223 «Коммунальные услуги» было израсходовано 5581454,44 рублей, что составляет 37% всех расходов. В том числе оплата электроэнергии составила 391112,39 рублей, водоснабжения и канализации 126617,74 рублей, отопление и технологические нужды и горячего водоснабжения 5063724,36 рублей.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом» содержит расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества, в целях обеспечения собственных нужд.

В МОУ СОШ №85 по данной статье в 2005 году расходов не было.

Подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества». На данную подстатью относят расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении или в аренде в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция и тому подобное, пусконаладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества, оплата договоров на оказание услуг по заправке картриджей к оргтехнике, оплата договоров на оказание услуг по техническому обслуживанию, ремонту, наладке, эксплуатации элементов охранной и пожарной сигнализации, элементов локальной вычислительной сети, учитываемых на балансе учреждения в составе нефинансовых активов другие аналогичные расходы.

МОУ СОШ №85 за 2005 год по статье 225 «Содержание имущества» было израсходовано 150693,69 рублей, в том числе по договору с УМУС АТП по уборке города за вывоз мусора из мусорных контейнеров было заплачено 23993,88 рублей (ежемесячно 1999,49 рублей).

Подстатья 226 «Прочие услуги». На данную подстатью относятся услуги расходы по оплате договоров на: приобретение и изготовление печатей, штампов, бланков удостоверений и других бланков; монтаж локальной вычислительной сети; подписку на периодическую литературу; инкассацию денежных средств; медицинский осмотр и освидетельствование работников; оплата договоров на организацию питания, услуг по договорам с охранными и пожарными организациями, банковских услуг по перечислению заработной платы; другие услуги.

В МОУ СОШ №85 в 2005 году было израсходовано на подстатью 226 «Прочие расходы» 625217,93 рублей, в том числе на питание школьников 519684,75 рублей, государственные субвенции на установку программы «1С Бухгалтерия» 22190,00 рублей, списано горюче-смазочных материалов на 13597,87 рублей.

Расходы по статье 220 «Приобретение услуг» в МОУ СОШ №85 в 2005 году составили 638729,62 рублей, что составляет 42% от общих расходов за год.

Статья 230 «Обслуживание долговых обязательств», включает подстатьи:

231 Обслуживание внутренних долговых обязательств;

232 Обслуживание внешних долговых обязательств.

Подстатья 231 «Обслуживание внутренних долговых обязательств» включает в себя расходы за счет средств бюджетов на обслуживание государственных и муниципальных внутренних долговых обязательств, в том числе на: выплату процентов, начисляемых в соответствии с условиями выпуска к номинальной стоимости государственных и муниципальных ценных бумаг Российской Федерации, указанной в валюте Российской Федерации, выплату выигрышей по Российскому внутреннему выигрышному займу 1992 года, выплату процентов по векселям Министерства финансов Российской Федерации; выплату дисконта, выплачиваемого при погашении (выкупе) государственных и муниципальных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации; выплату процентов по кредитам, полученным внутри страны, выплату процентов по бюджетным кредитам (бюджетным ссудам), займам, предоставленным бюджетам других уровней; другие аналогичные расходы.

Подстатья 232 «Обслуживание внешних долговых обязательств». На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на обслуживание государственных внешних долговых обязательств, в том числе на: выплату процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, ценным бумагам субъектов Российской Федерации, указанным в иностранной валюте (по еврооблигациям, облигациям внутреннего государственного валютного займа и облигациям внутреннего валютного займа 1999 года и тому подобное); выплату процентов по связанным (нефинансовым) и несвязанным (финансовым) кредитам, полученным Российской Федерацией от международных финансовых организаций, правительств иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм; выплату процентов по кредитам Внешэкономбанка, предоставленным Минфину России 1998-1999 годах за счет средств Банка России для осуществления неотложных платежей по погашению и обслуживанию государственного внешнего долга Российской Федерации; другие аналогичные расходы.

Статья 240 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям» состоит из подстатей:

241 – Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям;

242 – Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключение государственных и муниципальных организаций.

Подстатья 241 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям». На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям (кроме бюджетных учреждений), в том числе на: возмещение убытков; выпадающих доходов (по жилищно-коммунальному хозяйству, транспортным организациям и др.); компенсацию расходов на приобретение оборудования, на выполнение мероприятий, по уплате процентов по кредитам, полученных в кредитных организациях; компенсацию потерь основных фондов от стихийных бедствий; обеспечение жизнедеятельности предприятий в период ликвидации; другие цели.

Подстатья «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций. На данную подстатью относят расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций организациям любой формы собственности, кроме государственных и муниципальных организаций, в том числе на: возмещение убытков; выпадающих доходов (по жилищно-коммунальному хозяйству, транспортным организациям и др.); компенсацию расходов на приобретение оборудования, на выполнение мероприятий, по уплате процентов по кредитам, полученных в кредитных организациях; компенсацию потерь основных фондов от стихийных бедствий; обеспечение жизнедеятельности предприятий в период ликвидации; другие цели.

Статья 250 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления перечисления» бюджетам состоит из подстатей:

251 Перечисления другим бюджетам бюджетным системам Российской Федерации;

252 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

253 Перечисления международным организациям.

Подстатья 251 «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации». На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление дотаций, субсидий, субвенций бюджетам всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, в том числе: средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставляемые для компенсации дополнительных расходов, возникающих в результате решений, принятых органами государственной власти; субвенций бюджетов субъектов Российской Федерации, предоставляемые в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование неработающего населения; субсидии, субвенции Пенсионному фонду Российской Федерации на выплату пенсий.

Подстатья 252 «Перечисления наднациональным организациям и правительственным иностранных государств». На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление всех видов безвозмездных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств.

Подстатья 253 «Перечисления международным организациям». На данную подстатью относят расходы за счет средств бюджетов на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям, организациям системы ООН, а так же взносы в уставной капитал этих организаций; членские взносы в международные организации; долевые взносы в международные организации; другие аналогичные расходы.

Статья 260 «Социальное обеспечение» состоит из следующих подстатей:

261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;

262 Пособия по социальной помощи населению;

263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления.

Подстатья 261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения». На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на выплаты в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе: пенсий по государственному пенсионному обеспечению (пенсии за выслугу лет, пенсия по старости, пенсия по инвалидности, социальная пенсия, пенсия по случаю потери кормильца); пособий в рамках государственного социального страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях ранние сроки беременности, по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами, при усыновлении ребенка; путевок на санитарно-курортное лечение работников, оздоровление детей, частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, других единовременных и ежемесячных выплат, выплат за счет взносов по страховым тарифам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые Фондом социального страхования Российской Федерации, ежемесячной доплаты к государственным и муниципальным пенсиям, выплат по обязательному медицинскому страхованию; других аналогичных расходов.

Подстатья 262 «Пособия по социальной помощи населению». На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов по реализации мер государственной социальной защиты, установленные законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, нормативными актами муниципальных образований вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на: оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санитарно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний, бесплатного проезда на пригородном железнодорожном, внутригородском транспорте и транспорте пригородного сообщения, междугородном транспорте, а так же выходных пособий при увольнении сотрудников; выплату в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в случае увольнения в связи с ликвидацией и реорганизацией организации (предприятия); оплату изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами, компенсаций расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а так же расходов на бензин или другие виды топлива; выплату ежемесячного пособия на ребенка; выплату субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья; другие аналогичные расходы.

Подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления. На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов по реализации мер социальной защиты категориям граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые услуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, в том числе на: оплату пенсий, компенсаций и пособий пенсионерам и членам их семей по системам национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам, оказание безвозмездной финансовой помощи гражданам, уволенным с военной службы, на строительство (приобретение) жилья; выплату дополнительного ежемесячного обеспечения к пенсиям государственных служащих Российской Федерации, государственных служащих субъектов Российской Федерации и муниципальных служащих; выплату пожизненного содержания судьям, пенсий прокурорских работников; другие аналогичные расходы.

Статья 290 «Прочие расходы»

Эта статья включает расходы не связанные с оплатой труда, приобретением услуг, предоставления за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, в том числе уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов; уплата разного рода платежей, сборов; уплата штрафов, пеней, за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции.

На эту статью по МОУ СОШ №85 были отнесены пени и штраф на сумму 26559,03 рублей.

Группа 300 «Поступление нефинансовых активов» включает статьи:

310 Увеличение стоимости основных средств;

320 Увеличение стоимости нематериальных активов;

340 Увеличение стоимости материальных запасов.

Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств».

На данную Статью относят: подписка на периодическую литературу, приобретение книжной продукции и справочной официальной литературы для библиотечного фонда; оплата выполненных пуско-наладочных работ по приобретенным объектам и оборудованию (основным средствам), включенных в договор на приобретение; приобретение декораций, театральных костюмов; прочих основных средств.

Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к нематериальным активам, которые не имеют материально-вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право на них, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе: авторских и иных договоров на создание научных разработок, а так же на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав и другие; прав на «ноу-хау»; прочих нематериальных активов.

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

На данную статью относят: приобретение книжной продукции и справочной официальной литературы, кроме литературы, приобретаемой для библиотечного фонда; приобретение картриджей и оргтехники; медикаментов и перевязочных средств; продуктов питания (оплата продовольствия); горюче-смазочных материалов, включая специальное топливо; строительных материалов; хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей, книжной и иной печатной продукции на бумажных и иных носителях (кроме библиотечных фондов); прочих материальных запасов.

Группа 500 «Поступление финансовых активов» состоит из статьи:

540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам.

На данную статью относятся расходы за счет средств бюджетов, связанные с предоставлением бюджетных кредитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, физическим и юридическим лицам, государственных кредитов иностранным юридическим лицам и правительствам иностранных государств, а так же исполнение государственных и муниципальных гарантий, указанных в валюте Российской Федерации, если платежи в качестве гаранта ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство.

Группа 600 «Выбытие финансовых активов» включает статьи:

620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

640 Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам.

Статья 620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале».

На данную статью относятся поступления средств от реализации долговых требований Российской Федерации к иностранным государствам и их юридическим лицам со знакам «минус».

Статья 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам.

На данную статью относятся погашение предоставленных ранее за счет средств бюджетов бюджетных ссуд, бюджетных кредитов бюджетами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, физическими и юридическими лицам, государственных кредитов иностранными юридическими лицами и правительствами иностранных государств. По данной статье расходы отражаются со знаком «минус».

Глава 3 Анализ расходов бюджета МОУ СОШ №85 ЗА 2003-2005гг.

3.1 Анализ динамики и структуры сметных расходов на содержание МОУ СОШ №85

Основным источником финансирования образования являются средства государственного бюджета, точнее – средства бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ: федерального, субъектов федерации и муниципальных образований. Расходы на финансирование образования предусматриваются в расходной части соответствующих бюджетов [12, c.315].

Основным плановым документом для финансирования является смета образовательного учреждения. Она определяет объем, направления и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на расходы данного учреждения. Утвержденная в установленном порядке смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. Смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений между бюджетом и учреждений состоящих на сметном финансировании [28, c.154].

Бюджетная смета образовательного учреждения является росписью расходов учреждения по статьям экономической классификации, т.е. более или менее детально распределяет расходы по видам или группам. Степень детализации расходов определяется действующим порядком финансирования и по нашему мнению зависит во многом от субъективных факторов.

Для осуществления любого конкретного расходования средств необходимо предусмотреть данный расход в смете, т.е. нужно до наступления соответствующего расходного периода иметь соответствующее сметное назначение по одной из более ста статей расходов. Трудно предположить, что на стадии подготовки планового документа (а смета – плановый документ), как минимум, за несколько месяцев до планируемого периода можно предусмотреть все необходимые расходы в столь детальном разрезе. Отсюда неизбежно следует приблизительность при составлении сметы, необходимость ее корректировки, в том числе перемещение назначений между статьями расходов. Для минимизации подобной работы необходимо серьезное методическое обеспечение, в настоящее время отсутствующее.

Известно, что бюджетная классификация предназначена в значительной мере для решения двух основных задач:

1. Обеспечить определенную структуру бюджетных расходов, рациональную с точки зрения решения определенных государственных задач и реализации функций государства.

2. Обеспечить сопоставимость расходов бюджета во времени.

Распределение бюджетных расходов по статьям экономической классификации осуществляется после утверждения бюджета. Именно на основе этого распределения формируются и утверждаются бюджетные сметы расходов соответствующих получателей бюджетных средств и согласно этому распределению выделяются бюджетные ассигнования. Следовательно, целевой характер выделяемых бюджетных средств переопределяются финансирующим органом на этапе формирования росписи бюджета и выделения финансирования в соответствии с утвержденными сметами расходов.

Необходимо отметить, что выделение бюджетных ассигнований также осуществляется с указанием конкретных статей экономической классификации, по которым эти средства могут быть израсходованы. Несмотря на указанную выше принципиальную возможность передвижение получаемых средств внутри сметы, на практике это требует серьёзных согласований с финансирующими органами.

Если в процессе расходования средств получена экономия, то она может быть самостоятельно израсходовано образовательным учреждением только по той статье, по которой она получена.

Законом «Об образовании» образовательным учреждениям предоставлено право самостоятельно определять порядок и направления расходования всех своих средств, включая определение их доли, направляемой на оплату труда работников. Разумеется, основным критерием выбором таких направлений является соответствие уставным целям деятельности, главной из которых по определению является осуществление образовательного процесса.

Расходы бюджета в зависимости от экономического содержания делятся на текущие и капитальные. В соответствии с экономической квалификацией расходов бюджета России к капитальным относятся расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и приобретение производственного и непроизводственного оборудования, т.е. пополнение основных фондов учреждений и организаций, иные расходы связанные с расширенным воспроизводством, все виды расходов при которых создается или увеличивается имущество.

Проведем анализ на основании смет расходов по МОУ СОШ №85. Рассмотрим динамику утвержденных расходов в нижеприведенной таблице 6.

Таблица 6 Динамика утвержденных расходов по МОУ СОШ №85 за 2003-2005гг.

Статья расходов	2003г., тыс.руб.	2004г., тыс.руб.	2005г., тыс.руб.	Темпы роста (2004/2003), %	Темпы роста (2005/2004), %
211 – Заработная плата	5267300	5669000	7273000	107,6	128,3
212 – Прочие выплаты	337700	296000	140000	78,4	47,3
213 – Начисления на оплату труда	1871400	2085000	1996000	111,4	95,7
221 – Услуги связи	15800	9000	3000	57	33,3
222 – Транспортные услуги			1000
223 – Коммунальные услуги	695000	1509000	772000	217,1	51,2
225 – Услуги по содержанию имущества	167000	384000	72000	230	18,8
226- Прочие услуги	315200	97000	103000	30,8	106,2
290- Прочие расходы			122000
310- Увеличение стоимости основных средств	11500	128000	533000	1113	416,4
340- Увеличение стоимости материальных запасов	70600	401000	617000	568	153,9
Итого	8751500	10578000	11632000	110

Анализируя таблицу можно сделать следующий вывод. Изменение расходов по отдельным статьям экономической классификации было неравномерным. Так по статье 211 «Заработная плата» изменение расходов в 2004 году произошло на 7,6 %, а в 2005 году на 28,3 %, в связи с изменением Единой тарифной сетки по оплате труда. Изменения по данной статье повлекло повышение расходов на статью 213 «Начисления на оплату труда»-11,4% в 2004 году. Уменьшение темпов роста по данной статье в 2005 году произошло в связи с уменьшением процента начисления с 35,8 в 2004 году до 26,2 в 2005 году. Ежегодное уменьшение расходов по статье 212 «Прочие расходы» на 21,6 % в 2004 году и на 52,7 % в 2005 году связано с тем, что на командировочные расходы средств совсем перестали выделять.

С каждым годом уменьшаются расходы по статье 221 «Услуги связи». В 2004 году снижение составило 43 %, а в 2005 году – 66,7 %. Неравномерно выделяются средства на коммунальные услуги. В 2004 году по статье 223 «Коммунальные услуги» темпы роста составили 17,1 %, а в 2005 году снижение на 48,8 %.Туже динамику мы видим и по статье 225 «Услуги по содержанию имущества»,в 2004 году темпы роста составляют 130 %,а в 2005 году снижение на 82,2 %.По статье 226 «Прочие расходы» наоборот в 2004 году снижение на 69,2 %, а в 2005 году рост на 6,2 %.

Неравномерно выделялись средства и на статьи расходов по группе расходов 300 «Поступление нефинансовых активов». Так по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» в 2004 году темпы роста составили 1013 %, а в 2005 году 316,4 %. А по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в 2004 году темпы роста составили 468 %, а в 2005 году 53,9 %.

Обобщая полученный анализ можно сказать, что затраты в целом по МОУ СОШ № 85 в 2004 году увеличились на 20,9 % по сравнению с 2003 годом и в 2005 году на 10 % по сравнению с 2004 годом Федеральной программой образования РФ.

Характерный особенностью современного состояния бюджетного финансирования образования является недостаток выделяемых средств для нормального функционирования учебных заведений. Считается, что финансироваться из бюджета должны лишь основные виды расходов образовательных учреждений. И при этом не финансируются даже те расходы, которые предусмотрены законом «Об образовании». Приоритеты при финансировании конкретных статей расходов определяются следующем образом:

- оплата труда;

- начисления на оплату труда;

- оплата коммунальных услуг;

- прочие виды расходов.

Такая оценка значимости расходов связана с тем, что действующее законодательство установило достаточно большую (если так можно выразиться) зону ответственности государства за обеспечение определенного уровня образования.

Выполнение всех обязательств, взятых на себя государством, требуют увеличения ассигнований на образование по разным оценкам в 2-4 раза, что очевидно, невыполнимо. Таким образом, бюджет применительно к сфере образования находится в состоянии «перенапряжения».

Действующий порядок бюджетного финансирования, в том числе образования, установленный бюджетным кодексом РФ, характеризуется наличием противоречий с действующим законодательством об образовании, а также внутренних противоречий, недостатков и неясностей, усугубляющихся практикой их применения. Это снижает эффективность использования бюджетных средств.

Таким образом, рассмотрев динамику утвержденных расходов по МОУ СОШ № 85, мы можем наглядно рассмотреть структуру утвержденных расходов в таблице 7.

Таблица 7 Структура утвержденных расходов МОУ СОШ №85 за 2003-2005гг.

Статья расходов	2003г.,%	2004г.,%	2005г.,%
211 – Заработная плата	60,2	53,6	62,5
212 – Прочие выплаты	3,9	2,8	1,2
213 – Начисления на оплату труда	21,4	19,7	17,2
221 – Услуги связи	0,2	0,1
222 – Транспортные услуги

Продолжение таблицы 7

Статья расходов	2003г.,%	2004г.,%	2005г.,%
223 – Коммунальные услуги	7,9	14,3	6,6
225 – Услуги по содержанию имущества	1,9	3,6	0,6
226 – Прочие услуги	3,6	0,9	0,9
290 - Прочие расходы			1,1
310 – Увеличение стоимости основных средств	0,1	1,2	4,6
340 – Увеличение стоимости материальных запасов	0,8	3,8	5,3
Итого расходов:	100,0	100,0	100,0

Как следует из приведенных данных, мы видим что основную долю расходов образования составляет статья 211 «Заработная плата» - 60,2%, 53,6%, 62,5% соответственно 2003, 2004, 2005 года. Второй по значимости статьей расходов является 213 «Начисления на оплату труда», что за последний год составило17,2 %. Также можно выделить среди остальных статей образования статью 223 «Оплата коммунальных услуг»,где наиболее высокий процент составил по данной статье в 2004 году – 14,3 %, а в 2005 году снизилась до 6,6 % в структуре утвержденных расходов.

Для более наглядного примера расположим структуру утвержденных расходов за 2005 год в диаграмме:

Диаграмма 1 – Структура утверждения расходов МОУ СОШ №85 за 2005 г.

Из данной диаграммы можно предположить, что неравномерное распределение утвержденных расходов в общей структуре финансирования, наблюдаемое в 2003-2005 годах объясняется отражением выбранных органами управления приоритетов в обеспечении бюджетными средствами указанных секторов по статьям бюджетной классификации, что в свою очередь связано с отсутствием общепринятой методики распределения финансовых ресурсов. По моему мнению, отсутствие методики распределения финансовых ресурсов отрицательно сказывается на планировании и распределении расходов между уровнями образования, несмотря на наличие законодательно установленных требований к обеспечению финансирования образования.

На сегодняшний день методики планирования расходов нет не только на уровне министерств и ведомств, в ведение которых находятся образовательные учреждения, но и на уровне Минфина России.

Из данной диаграммы можно выделить следующие недостатки, а именно:

- не выделялись средства в достаточном объеме на оплату командировочных услуг - 212;

- не обеспечены учреждения образования в должном объеме средствами на оплату транспортных расходов по статье – 222;

- не предусмотрено выделение средств на оплату различных расходов по статье 226 «Прочие текущие расходы».

Именно на эту статью отнесены расходы бюджетных организаций на приобретений учебных пособий и обеспечение учебного процесса; типографские расходы на издание учебников и учебных пособий; создание и монтаж локальных компьютерных сетей; оплату по договорам гражданско-правого характера за работы, которые можно выполнить, привлекая либо своих сотрудников и множество других расходов, необходимых для нормального функционирования образовательных учреждений. В последнее время образовательные учреждения были вынуждены тратить много средств на приобретение различных лицензий и обучение работников. Все эти требования являются абсолютно необходимыми для обеспечения образовательного процесса.

3.2 Анализ использования смет расходов МОУ СОШ №85 за 2003-2005гг.

В последнее время всё больше внимания уделяется проблемам, связанным с экономией и повышением эффективности использования бюджетных средств. Нельзя сказать, что эта новая, недавно сформировавшаяся проблема, однако особую остроту она приобрела именно теперь, когда состояние бюджета таково, что он неспособен обеспечить необходимым финансированием все расходы связанные с образовательным процессом.

Можно сказать, что именно недостаток средств обострил проблему их рационального, эффективного использования, при этом под эффективностью понимается не отнюдь не достижение результата, максимального для данного уровня затрат или необходимого решения задач. Для сферы образования, в частности, определение результата деятельности представляет собой самостоятельную сложную проблему, поскольку результат деятельности учебного заведения не может быть сведен только к численности обучающихся в данный момент времени, а оценка уровня знаний, полученных учащимися в школе, не может быть, на наш взгляд, сведена к среднему баллу. Поэтому эффективность использования обычно заменяется рациональностью использования, а последняя в свою очередь – необходимостью целевого расходования получаемых средств.

Образовательные учреждения при необходимости имеют возможность перераспределять бюджетные средства по статьям экономической классификации. Бюджетным кодексом РФ разрешено перераспределять бюджетную смету доходов и расходов и лимиты бюджетных обязательств в момент предоставления годовой возвратной росписи расходов бюджетного учреждения. Кроме того, лимиты бюджетных обязательств могут быть изменены и в течение финансового года при наличии экономии по статьям бюджетной классификации. Изменения принимаются до середины периода действия лимитов бюджетных обязательств, т.е. до середины квартала [29, c.106].

Финансирование из средств федерального бюджета, как известно, производится только посредством перевода средств через органы федерального казначейства. Казначейство контролирует все расходы бюджетных образовательных учреждений, каждый счет или платежное поручение, каждый договор на выполнение работ и услуг, оплата которых производится за счет средств бюджета. Казначейство санкционирует каждый платеж бюджетного образовательного учреждения.

Эта система не позволяет гибко управлять выделенными средствами бюджета и при наличии дефицита средств (скажем, о рассматриваемых нами статей) использовать их по мере их необходимости на расходы, обеспечивающие жизнедеятельность образовательных учреждений в каждый момент времени [28, c.128].

Формирование межбюджетных отношений, связанных с распределением и перераспределением бюджетных ресурсов в целях финансового обеспечения полномочий соответствующего уровня власти, объективно предполагает в качестве основы распределение вполне определенную и адекватную потребности в финансах систему разграничения полномочий по всему комплексу компетенции [28, c.136].

Права, предоставленные законодательством об образовании, и сложная финансовая ситуация, прямо продвигают образовательные учреждения к маневрированию финансовыми ресурсами, соединению в едином потоке бюджетных и внебюджетных средств, привлечению дополнительных источников финансирования, самостоятельной переброске средств с одной сметной статьи на другую и т.д., достаточно сказать, что если в 30 градусный мороз произойдет авария на отопительной системе в школе, то ее нужно ремонтировать, а не пускаться в длительные согласования по поводу перераспределения средств между статьями бюджетной сметы с вышестоящим органом. Рассмотрим систему утверждения по сметам МОУ СОШ № 85 с помощью данных, предусмотренных в таблице 8 (приложение Л).

Рассматривая данную таблицу можно сделать следующие выводы: сто процентное финансирование осуществляется только по статье 211 «Заработная плата» и по статье 213 «Начисления на оплату труда». По статье 213 «Прочие выплаты» тоже сто процентное финансирование, так как в эту статью включена книгоиздательская продукция и периодические издания положенные педагогическим работникам в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992г. №3266-1 «Об образовании», в редакции Федерального закона от 22.08.2004г. №122-ФЗ. По другим же статьям мы видим недостаточность и нестабильность финансирования. В полном объеме не выделяются средства на содержание здания школы. Так в 2005 году коммунальные услуги профинансированы только на 29,2 %. Запрашиваемые лимиты растут в связи с тем, что необходимо установить счетчики учета тепловой энергии, горячей и холодной воды, а также ростом цен на коммунальные услуги. Сокращение ассигнований особенно отрицательно отразилось на вложениях в нефинансовые активы. Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» в 2003 году была профинансирована только на 2,4 %, а в 2005 году на 53,3 %. Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» утверждена на 19,6 % в 2003 году и на 60,7 % в 2005 году.

Рассмотрев таблицу об оценке утвержденных расходов, необходимо рассмотреть степень финансирования утвержденных расходов. Проведем анализ исполнения смет расходов по МОУ СОШ № 85 по таблице 9 (приложение М).

Делая вывод по данной таблице можно сказать, что исполнение бюджета в 2003 году наблюдается по следующим статьям: 211 «Заработная плата», 212 «Прочие выплаты», 213 «Начисления на оплату труда», 221 «Услуги связи», 223 «Коммунальные услуги», 225 «Услуги по содержанию имущества».

В целом за 2003 год исполнение бюджета составило 104,6 %, что говорит о полном исполнении бюджета. Перерасход на 398,6 тысяч рублей возможен по той причине, что в 2003 и 2004 годах финансирование общеобразовательных учреждений осуществлялось в целом по Засвияжскому району и за счет экономии по одной школе, была возможность профинансировать другую.

В 2004 году исполнение бюджета наблюдается по статьям 211 «Заработная плата», 213 «Начисления на оплату труда», 221 «Услуги связи», 223 «Коммунальные услуги», 225 «Услуги по содержанию имущества», 226 «Прочие услуги», 310 «Увеличение стоимости основных средств».

В целом 2004 год профинансировали на 113,3 %.

Исполнение бюджета 2005 года составило 99,4 %, что говорит о полном его исполнении. Небольшие экономии по статьям 211 «Заработная плата» и 212 «Прочие выплаты» связаны с тем, что сократилось количество классов в школе, тем самым сокращаются расходы на оплату труда, как педагогического персонала, так и административно-хозяйственного персонала. Это потянуло за собой экономию по статье 213 «Начисления на оплату труда». Экономия произошла и по статье 223 «Коммунальные услуги» в связи с тем, что не произошло ожидаемого увеличения стоимости коммунальных услуг.

В настоящее время отсутствует современное нормативно-методическая база бюджетного планирования и финансирования:

- не принят Закон о минимальных социальных стандартов;

- не разработана нормативы финансовых затрат на оказание образовательных услуг;

- не существует единых методологических основ расчета минимальной бюджетной обеспеченности;

- не разработаны необходимые методические материалы по расчету потребности в бюджетном финансировании (планирования расходов по статьям экономической классификации);

- отсутствуют единые методики распределения финансовых ресурсов.

Рассматривая схему финансирования с точки зрения основной задачи, которую она решает можно утверждать, что эта схема направлена на достижение прозрачности финансовых потоков для государственного контроля. Причем этот контроль осуществляется за каждым перемещением бюджетных средств. В качестве общего подхода к обеспечению сохранения и законного использования бюджетных ресурсов такая постановка дела выглядит совершенно правильно и обоснованно – средства находятся под контролем. Финансовые органы устанавливают конкретные цели расходования бюджетных средств в виде расходов по статьям экономической классификации, определяют размеры бюджетных расходов на эти цели, а затем контролируют осуществление этих расходов, естественно, процедура контроля упрощается до предела: есть утвержденная вышестоящим органом смета, есть фактические расходы, проверяются отклонения. Если таковые обнаруживаются, - налицо не целевое расходование бюджетных средств, то есть нарушения. Далее образовательные учреждения доказывают, что это было вызвано объективными причинами, так как внести изменения в смету не было возможности.

3.3 Пути повышения эффективности расходов на образование

Характерной особенностью современного состояния бюджетного финансирования образования является недостаток выделяемых средств для нормального функционирования учебных заведений. Считается, что финансироваться из бюджета должны лишь основные виды расходов образовательных учреждений. И при этом не финансируются даже те расходы, которые предусмотрены законами. Основными задачами решения проблем являются организация бюджетного процесса на установленных Бюджетным кодексом РФ подготовки, согласования, утверждения, представления документов, которые не учитывают следующие объективные факторы:

- образовательные учреждения не имеют доступ к современным средствам связи и коммуникации (факс, электронная почта, Интернет); почтовая связь не обеспечивает получение и представление необходимой информации в установленные сроки. В связи с этим очень часто возникают ситуации, когда на исполнение поступают документы, датированные прошедшим периодом;

- главный распорядитель бюджетных средств не только сводит уведомления о бюджетных обязательствах, но и формирует и утверждает их, что делает весьма проблематичным получение уведомлений на местах в установленные сроки;

- главный распорядитель бюджетных средств утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений. В течение одного рабочего дня с момента их утверждения сметы должны быть представлены в казначейство, что нереально.

- дополнительную «петлю» в движении бюджетных средств: по существу деньги следуют из бюджета через бюджетные учреждения обратно в бюджет.

Единственное достоинство такого процесса состоит в том, что при использовании регрессивной шкалы ЕСН часть этих средств можно направить на другие виды расходов и тем самым как бы дополнить собственный бюджет учреждения по статьям, не предусмотренным сметой доходов и расходов [17 c.64].

Серьезную проблему представляет собой действующий механизм использования внебюджетных средств [25, c.92]:

- внебюджетные доходы в образовательном учреждении поступают неравномерно в течении года, что затрудняет не только годовое их планирование, но и планирование их расходов;

- необходимость расходования поступающих доходов, по сути, немедленно по их получении не позволяет накапливать средства для решения проблем, например, ремонта и развития материально – технической базы;

- доплаты за счет внебюджетных средств сотрудникам, зачисленным на бюджетные ставки, можно выплачивать только из прибыли. Существует только один выход: оформлять трудовые договора с работниками и в них указывать объем работы сотрудника во внебюджетной сфере.

Бюджетный кодекс, предусматривая правила учета остатков бюджетных средств на лицевых счетах бюджетополучателей и изъятие их без возврата в доход соответствующего уровня бюджета, не учитывает реальное положение дел:

- средства не всегда могут быть использованы до окончания финансового года по причине невыполнения договоров подрядчиками и исполнителями. В этом случае бюджетные средства, предусмотренные для оплаты договоров, должны сохраняться с бюджетными учреждениями;

- поставщиками коммунальных услуг выставляются счета по оплате по итогу за прошедший период, средства же на оплату планируется на текущий период, предоставленные в декабре;

- система выплаты трансфертов не предусматривает их получение населением в конкретный момент времени, что создает предпосылку для накапливания не полученных денег на счетах бюджетополучателя. Изъятие этих средств как неиспользованных не допустимы. Аналогичное положение складывается и со средствами на оплату труда, фактически начисленными, но не полученными по объективным причинам работниками (депоненты), и с единым социальным налогом.

Для решения этих проблем бюджетного финансирования и пути совершенствования можно выдвинуть следующие предложения:

1. Необходимо упорядочить бюджетное законодательство, в частности внести уточнения в бюджетный Кодекс РФ, предусматривающее:

- передачу прав утверждения сводной сметы доходов и расходов учреждений руководителю этого учреждения;

- включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения бюджетных средств, и установленное законодательством требования перехода нормативом финансирования должны предусматривать объективно сложившиеся особенности отдельных бюджетных учреждений, связанных с их профилем, материальной базой и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными распорядителями бюджетных средств;

- пересмотр срока доведения уведомлений бюджетных ассигнований до бюджетных учреждений и его увеличение до 30 дней с момента утверждения сводной бюджетной росписи расходов;

- доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях, объемах доходов и расходов и лимитах бюджетных обязательств одной строкой;

- предоставление правом бюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджетом в пределах общей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределения по статьям экономической классификации. При этом финансирование также должно осуществляться одной строкой, а не постатейно, как это делается сейчас;

- корректировку росписи расходов бюджета на основе фактически произведенных расходов в соответствии с кодами бюджетной классификации, представленных в бухгалтерском отчете за конкретный отчетный период;

- передачу утвержденной сметы доходов и расходов в казначейство в течение одного дня со дня её получения бюджетным учреждением или со дня её утверждения руководителей организации;

- сохранение за бюджетным учреждением остаток средств, обоснованно образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения.

2. Необходимым при определении объемов бюджетного финансирования образования на очередной финансовый год руководствоваться следующими принципами:

- общий объем бюджетного финансирования должен быть увеличен в соответствии с положениями национальной доктрины развития образования и программными документами Правительства РФ, предусматривающими опережающий рост бюджетных ассигнований в эту сферу деятельности;

- в качестве приоритетных статей экономической классификации, по которым должно быть предусмотрено увеличение по обоснованным расчетам, необходимо выделить оплату труда (статья 211), трансферты (статья 212), расходы на обеспечение учебного процесса (статьи 221, 225, 226, 310, 340), комплектованием библиотек, проведение учебно-производственных практик, проведение учебно-научных семинаров и конференций, обеспечение учебными материалами и пособиями (статья 226), капитальной статьи 225 и, особенно текущий ремонт (статьи 226). Необходимо также предусмотреть увеличение расходов на оплату коммунальных услуг. При этом финансирование должно выделяться, как уже было сказано выше, одной строкой.

3. Необходимо освободить бюджетное учреждение о уплаты налогов бюджетных средств, к которым отнесены все доходы бюджетного учреждения.

Таким образом, рассматриваемые нами направления повышения эффективности планирования, организации финансирования образовательных учреждений требует активизации законодательного и нормативного правового регулирования на макро и мего уровнях. Полномочия местных органов власти максимально ограничены низкой доходной базой и расходными компетенцией.

Следовательно, перспектива развития финансовой сферы образования зависит от макроэкономической политики. В задачи местных органов власти входит повышение эффективности текущего движения денежных потоков в рамках норм, регулируемых законодательством РФ.

Заключение

Современное состояние образования характеризуется в первую очередь с позиций недостаточности бюджетных средств, выделяемых государством для обеспечения функционирования данной сферы деятельности, В этих условиях все остальные проблемы, связанные с содержанием и качеством образования, доступностью качественного образования для различных слоев населения, более полным удовлетворением запросов учащихся, развитием связей с рынком труда и др., отодвигаются на второй, а то и на третий план, В условиях острого дефицита финансовых ресурсов такая расстановка приоритетов выглядит обоснованной. Более того, можно полагать, что большинство названных проблем порождено в первую очередь недостаточным финансированием.

Бюджетный процесс организован таким образом, что выделение бюджетных средств осуществляется строго в соответствии со статьями экономической классификации расходов бюджета и на основании утвержденной сметы (т.е. исключительно в соответствии с планом). Распределение ассигнований по экономическим статьям бюджетной классификации определяется в первую очередь необходимостью производить социально значимые выплаты работникам сферы образования — заработную плату, включая разного рода доплаты и надбавки, стипендии и пособия студентам и учащимся. В результате недостаточно финансируются статьи расходов, связанных с обеспечением собственно учебного процесса, содержанием материально-технической базы учебных заведений и их развитием.

Эффективность действующей системы финансирования образования в условиях дефицита бюджетных средств определяется, таким образом, следующими факторами:

1) распределение бюджетных средств по статьям бюджетной классификации и соблюдение принципа их целевого использования (как его понимают финансовые органы) не позволяет осуществлять маневрирование ресурсами в зависимости от конкретных условий и для решения конкретных задач;

2) ужесточение контроля за расходованием бюджетных средств, все больше превращается в необходимость обоснования перед финансовыми органами каждой траты этих средств, что сводит на нет законодательно установленную автономию и самостоятельность образовательных учреждений;

3) действующая структура финансовых органов содержит множество промежуточных звеньев, замедляющих движение финансовых потоков;

4) принятая процедура внесения изменений в смету (плановый документ) также затрудняет движение финансовых ресурсов.

Необходимо отметить, что в настоящее время практически отсутствует современная нормативно- методическая база бюджетного планирования и финансирования, а именно:

1) не принят закон о минимальных социальных стандартах;

2) не разработаны нормативы финансовых затрат на оказание государственных образовательных услуг;

3) не существует единых методологических основ расчета минимальной бюджетной обеспеченности;

4) не разработаны необходимые методические материалы по расчету и обоснованию потребности в бюджетном финансировании (планирования расходов по статьям экономической классификации).

1. Необходимо упорядочить бюджетное законодательство, в частности внести уточнения в Бюджетный кодекс РФ, предусматривающее:

- передачу права утверждения сводной сметы доходов и расходов учреждений руководителю этого учреждения;

- включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения бюджетных средств, и установленное законодательством требование перехода к нормативам финансирования должны предусматривать объективно сложившиеся особенности отдельных бюджетных учреждений, связанных с их профилем, материальной базой и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными распорядителями бюджетных средств;

- предоставление права бюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджетом в пределах общей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределение по статьям экономической классификации. При этом финансирование также должно осуществляться одной строкой, а не постатейно, как это делается сейчас;

- передачу утвержденной сметы доходов и расходов в казначейство в течение одного дня со дня её получения бюджетным учреждением или со дня её утверждения руководителем организации;

- сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения.

2. Необходимо освободить бюджетное учреждение от уплаты налогов бюджетных средств, к которым отнесены все доходы бюджетного учреждения.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 15 марта 2004 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004.-187с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). – М.: Омега-Л, 2003. – 464 с.

3. Федеральный закон «Об образовании» от 10 июля 1992 г. №3266-1., ред. от 13.02.2002г.

4. Федеральный закон «Об утверждении Федеральной программы развития образования» от 10 апреля 2000 г. №51-ФЗ., ред. 15.03.2000г.

5. Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25.09.1997 N126-ФЗ., ред. от 09.07.1999г.

6. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.1995 N154-ФЗ., ред. от 04.08.2000г.

7. Федеральный закон «О местном самоуправлении в Российской Федерации» от 06.07.1991 N1550-1., ред. от 18.06.2001г.

8. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина Российской Федерации от 26 августа 2004г. №70н.

9. Экономические методы управления системой регионального образования: Монография / Под ред. М.И.Попова. – СПб.: Специальная литература, 1998. - 192 с.

10. Воронцова В.Г. Гуманитарно-аксиологические основы постдипломного образования педагога. Монография. – Псков: Финансы, 1999. – 421 с.

11. Агранович М.Л., Озерова Н.Б., Беляков С.А., Клячко Т.Л. Система финансирования образования. Анализ эффективности. - М.: Технопечать, 2003. - 182 с.

12. Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Бюджетный процесс в РФ. - М.: Перспектива, 1998. - 267 с.

13. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Государственный бюджет: Конспект лекций. – СПб.: Политехника, 2000. - 196 с.

14. Романовский М.В., Врублевская О.В. Бюджетная система РФ. - М.: Юрайт, 1999. - 425 с.

15. Бюджет государства и информационные технологии: Учебник для вузов / Под ред. Е.В.Бушимина. – М.: Перспектива, 2001. – 346 с.

16. Врублевская О.В. Экономический анализ исполнения местных бюджетов: Учебное пособие. – СПб.: ЛФЭМ, 2000. – 78 с,

17. Врублевская О.В. и др. Планирование расходов на социально-культурные мероприятия: Современное состояние, анализ и перспектива: Учебное пособие. – СПб.: ЛФЭИ, 2000. – 81 с.

18. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Л.А.Дробозина. – М.: Юнити, 1999. - 326 с.

19. Зеленова Н.П., Задохина М.Б. Мишненкова Т.А. Внебюджетные средства образовательного учреждения и дополнительные образовательные услуги. Пособие для руководителей образовательных учреждений. – СПб.: ЦПИ, 2002. – 357 с.

20. Инновационные процессы в образовании / Под ред. В.И. Загвязинского. – Тюмень: Перспектива, 2002. – 48 с.

21. Казакова Е.И. Стимулирование педагогических инноваций: Материалы семинара по программе «Школьная администрация». – СПб.: ЦПИ, 1999. – 29 с.

22. Котляревский С.А. Бюджет и местные финансы. – М.: Экономическая жизнь, 2001. – 148 с.

23. Никитин С.Н. Государственное финансовое планирование. – М.: Финансы, 2003. – 101 с.

24. Павлов В.С. Перспективное финансовое планирование. – М.: Финансы, 2002. – 17 с.

25. Штейнбук И.М. Перспективное финансовое планирование: Методы и модели. – Рига: Зинатне, 1998. – 189 с.

26. Щетинин В.П., Хроменков Н.А., Рябушкин Б.С. Экономика образования: Учебное пособие. - М.: Российское педагогическое агентство, 1999. - 148 с.

27. Юрьева Т. В. Некоммерческие организации: экономика и управление: Учебное пособие. - М.: Русская Деловая Литература, 1998. - 13 с.

28. Аграпонов Б.Н. Анализ финансовых ресурсов региона // Финансы. - 1999. – № 6. – С.11-21.

29. Беспамятных Н.О. О бюджетных взаимоотношениях в регионе // Финансы. – 2000. - №8. – С.23-25.

30. Бородин И.А. Финансы региона при самоуправлении // Финансы. - 2001. – № 4. - С. 26-35.

31. Врублевская О.В., Иванова Н.Г. Формирование бюджета Санкт-Петербурга: проблемы и противоречия // Финансы. – 1999. - № 7. - С. 9-15.

32. Дубинин С.К. Финансовая политика и совершенствование межбюджетных отношений // Финансы. – 2001.- № 3 . – С.3

33. Дьяконова Л.А. Бюджетную систему необходимо совершенствовать // Финансы. - 2000. - №5. - С.36-40.

34. Дьяконова Л.А. Проблемы формирования местных бюджетов // Финансы.-2000. - №7. - С.3-7.

35. Игудин А.Г. Совершенствование межбюджетных отношений в Российской Федерации // Финансы. – 2001. - №2. - С.18-21.

36. Павлова Л.П., Ходорович М.И. Государственный бюджет // Финансы. – 2002. - №8. - С.58.

37. Пансков В.Г. Формирование федерального бюджета межбюджетные отношения // Финансы. - 2000. - №1. - С. 3-9.

38. Попова М.И. Реструктуризация расходов на образование в условиях дефицита финансовых ресурсов // Финансы. - 1998. - №12. С.4-8

39. Беляков С. А. О дополнительном финансировании образования // Университетское управление: практика и анализ. - 2003. - №25. - С.49-52.

Учет и анализ финансирования расходов бюджета