Учет и анализ основных средств
Министерство
образования Российской Федерации
ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
филиал в г. Ижевске
Факультет экономики
и права
Кафедра бухгалтерского
учета и анализа
ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на
тему
Учет
и анализ основных средств ООО «Горизонт»
Выполнил
Камалетдинова К.М.
Научный
руководитель
к.э.н., доцент
Селезнева Ирина Ахматясавиевна
Консультанты
Выпускная
квалификационная работа рассмотрена на заседании кафедры
и
рекомендована для защиты в ГАК
Зав.
кафедрой
(фамилия, инициалы)
(подпись)
« » 2006 г.
Допущена к защите
Декан
факультета
(фамилия, инициалы)
(подпись)
« » 2006 г.
Ижевск,
2006
Содержание
Введение 3
1. Основные фонды
и их место в рыночной экономике 5
1.1. Основные фонды: сущность,
структура, направления использования 5
1.2. Источники финансирования
основных фондов 12
2. Организационно-экономическая
и правовая характеристика организации 21
2.1. Правовая характеристика
организации 21
2.2. Организационное устройство
общества 23
2.3. Основные экономические
показатели деятельности 24
2.4. Организация бухгалтерского учета 31
3. Использование
основных фондов предприятия 34
3.1. Понятие основных средств 34
3.2. Документальное оформление
движения основных средств 40
3.3. Анализ движения основных средств 44
3.4. Анализ использования основных
средств 48
Заключение 50
Список
использованной литературы 55
Как
известно, хозяйственная деятельность торгового предприятия складывается из двух
непрерывно взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения товаром и его
сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего
используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно,
важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные
средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве
определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных
сил и производственных отношений.
Правильная
организация учета и анализа основных средств, его оперативность и точность
позволяют определить уровень использования основных средств не только по
предприятию, но и на его отдельных подразделениях. Бухгалтерский учет основных
средств должен обеспечить контроль за своевременным вводом новых основных средств,
правильность и своевременность документального отражения в учетных регистрах поступления
основных средств, их перемещения внутри предприятия и выбытие: правильное
исчисление износа основных средств, контроль за правильностью определения фондоотдачи,
контроль за эффективностью использования активной части основных средств,
правильность определения результатов от ликвидации основных средств. Важным условием
надлежащей организации учета и анализа на предприятии является их технико-экономическая
классификация и оценка.
При
выборе темы дипломной работы мы остановили свой выбор на основных средствах по
нескольким причинам: во-первых, учет и анализ основных средств очень похож как
для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых,
этот раздел учета и анализа очень широк и охватывает массу информации и большой
круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
Главными
задачами учета и анализа основных средств являются:
-
контроль
за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
-
правильное
и своевременное исчисление износа;
-
получение
сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
-
контроль
за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию,
модернизацию и ремонт основных средств;
-
контроль
за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
-
получение
данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Базой
правильной организации учета и анализа основных средств являются утвержденная
типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.
Цель
работы:
-
изучить
теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере
учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
-
проанализировать
деятельность действующего предприятия в данной области учета и анализа,
пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению
движения основных средств;
-
выдвинуть
предложения по совершенствованию учета и анализа основных средств в основном в
части автоматизации и компьютеризации учета.
Объект
исследования - акционерное общество “Горизонт” - компания, являющаяся
зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный
баланс и занимающаяся производственной деятельностью.
1. Основные фонды и их место в рыночной экономике
1.1. Основные
фонды: сущность, структура, направления использования
Основные фонды представляют собой важнейшую часть национального богатства
страны. В зависимости от выполнения функций и назначения в процессе
производства основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.
В состав непроизводственных основных фондов включаются объекты длительного
пользования, сохраняющие в процессе потребления свою натуральную форму,
снашивающихся постепенно, предназначенные для обслуживания непроизводственных
организаций и населения. Непроизводственные основные фонды не участвуют в
процессе производства, но являются обязательным условием общественного
воспроизводства. Непроизводственные фонды - это основные средства,
предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива
предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания,
объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дома отдыха, лагерь труда и
отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.)
назначения.
Объект основных средств, представляет собой:
-
часть материального имущества организации;
-
имущество, используемое в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении
работ и оказании услуг либо для управления организацией и не предназначенное
для продажи;
-
имущество, использование которого призвано приносить доход,
-
имущество, которое используется в течение длительного периода, превышающего 12
месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
К объектам основных фондов относятся земельные участки;
объекты природопользования (вода, недра и другие аналогичные природные
ресурсы); здания; сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника;
транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности; рабочий, продуктивный им племенной скот; многолетние насаждения
и прочие основные средства.
К основным фондам относятся также капитальные вложения на улучшение
земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в
арендованные здания, сооружения, оборудование и объекты, относящиеся к основным
средствам.
Не относятся к объектам основных фондов, а учитываются в составе средств
в обороте:
-
оборудование, в случае его приобретения или изготовления для продажи;
-
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, к которым относятся:
- предметы, используемые менее 12 месяцев (независимо от
их стоимости);
- предметы стоимостью на дату приобретения за единицу не более 100- кратного
размера (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленной законодательством
Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда ( исходя
из стоимости, предусмотренной в договоре), независимо от срока их полезного
использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного
механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота,
которые относятся к основным средствам (независимо от стоимости).
При этом руководитель предприятия, организации может
устанавливать меньший лимит стоимости предметов для их учета в составе средств
в обороте,
- орудия лова (тралы, неводы, сети и др.) независимо от их стоимости и
срока полезного использования,
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления
целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных
изделий или для изготовления индивидуального заказа), сменное оборудование
(многократно используемое в качестве приспособления к основным средствам и
другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции
устройства-изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы
воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния
и т.п.) независимо от их стоимости и срока полезного использования;
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности
независимо от стоимости и срока полезного использования;
- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;
одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других состоящих
на бюджете, независимо от стоимости и срока полезного использования;
- временные
(нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению
которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов,
независимо от их стоимости и срока полезного использования;
- предметы,
предназначенные для сдачи в аренду по договору проката, независимо от их
стоимости и срока полезного использования;
-
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи
пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные независимо от их
стоимости и срока полезного использования;
-
многолетние насаждения, выращиваемые в питомнике в качестве посадочного материала,
независимо от их стоимости и срока полезного использования;
- бензомоторные
пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и
временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного
использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики; котлопункты; пилоточные мастерские; бензозаправки и т.п.).
Средства труда – станки,
рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные
условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и
другие – это вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между собой и
предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его воздействий
на этот предмет. Основные фонды народного хозяйства представляют собой
важнейшую часть национального дохода РФ. Объем основных фондов должен постоянно
пополняться высокопроизводительными машинами и оборудованием за счет
реконструкции и модернизации действующих основных фондов. Отличительной
особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе
производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение
длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней
среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый
продукт частями.
Основные средства классифицируются в целях их правильного учета и отражения
в бухгалтерской отчетности в определенные группы в зависимости от сферы
деятельности организации; области применения основных средств внутри организации;
по принадлежности к организации, у которой эксплуатируются; по оценке их в
учете и отчетности; по натурально-вещественным признакам; по месту нахождения.
Как отмечает Е.П.Козлова [23, с.28], основные средства промышленного
предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима
классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе
расширенного воспроизводства, отраслям народного хозяйства, степени использования
и по принадлежности.
Н.Л.Вещунова [10, с.117] указывает, что к основным средствам промышленно–производственного
назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания
основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления, предназначенные
для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные
средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в
процессе производства, не обслуживают культурно–бытовые нужды работников
предприятия (основные средства жилищно–коммунального хозяйства, поликлиник,
медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
В соответствии с В.А.Луговым [26, с.46], основные средства поступают на
предприятие или в результате капитальных вложений (нового строительства и
приобретений), или по распоряжению вышестоящей организации (ведомства). В
первом случае увеличивается общий объем основных средств в стране, а во втором
– происходит внутренний оборот основных средств. Если в результате капитальных
вложений приобретаются новые основные средства, то от других предприятий
поступают основные средства, бывшие в эксплуатации и частично изношенные.
Передача основных средств по перераспределению их между предприятиями
производится, как правило, безвозмездно.
В.А.Пинко замечает [38, с.73], что учет основных средств (фондов) организуется
централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в
разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное
устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и
принадлежностями, относящимися к данному объекту. Для обеспечения контроля за
сохранностью основных фондов(средств) каждому инвентарному объекту
присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданий начинаются
с 001 по 099; сооружений – с 100 по 199; передаточных устройств – с 200 по 299
и т. д.
В соответствии с Б.Нидлзом [30, с.273], коммерческие предприятия относят:
-
первоначальную стоимость списанных основных средств на уменьшение уставного
фонда, а сумму начисленного износа за все время их службы – на его увеличение;
-
убытки, возникающие при передаче, продаже и списании основных средств за
счет соответствующих фондов экономического стимулирования (в состав убытков .не
полностью амортизированная часть основных средств не включается);
-
выручку от реализации неиспользуемых основных средств, а также стоимость
материальных ценностей, поступивших в связи со списанием основных средств в
оценке возможного использования или реализации – в фонд развития производства.
В зависимости от сферы деятельности организации основные средства подразделяются
на основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта,
строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.
В зависимости от области применения объекты основных средств подразделяются
на производственные и непроизводственные. К средствам производственного
назначения относятся основные средства используемые организацией при
производстве определенной продукции, работ и услуг для реализации их на сторону,
явившиеся целью создания данной организации.
По принадлежности объекты основных фондов подразделяются на объекты,
принадлежащие организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения
или оперативного управления, либо объекты, принадлежащие другим юридическим и
физическим лицам, которые находятся временно в аренде.
По оценке объекты основных средств классифицируются как
объекты, учитываемые по первоначальной, восстановительной и остаточной
стоимости.
Первоначальная стоимость объекты определяется стоимостью его приобретения
или возведения.
Восстановительная стоимость объекты определяется в процессе его использования
и приведения к текущей (рыночной) стоимости путем проведения переоценки
объекта.
Остаточная стоимость объекта характеризует его стоимость на определенную
отчетную дату, которая определяется в виде разницы между первоначальной (или
восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации за
период использования объекта.
По натурально-вещественным признакам объекты основных средств подразделяются
на земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительную технику; транспортные средства, инструмент и т.д.
По месту нахождения объекты основных средств классифицируются на используемые
объекты и объекты, находящиеся на консервации или в запасе (гарантийный
комплект постоянного запаса для действующих объектов основных средств).
Объекты основных фондов, как новые, так и бывшие уже в эксплуатации,
отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по первоначальной
стоимости. В зависимости от изменения условий использования объектов основных
средств, а также влияния внешних факторов в процессе их использования они могут
переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.
Первоначальная
стоимость объекта основных средств зависит от характера его приобретения-
покупки, сооружения или изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в
уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях
безвозмездного получения и других формах получения.
Первоначальная стоимость определяется:
При покупке
объекта основных средств (в том числе бывшего в эксплуатации) - фактическими
затратами по его приобретению, включающими в себя: денежные средства, уплаченные
продавцу, за исключением налога на добавленную стоимость (кроме случаев,
предусмотренных налоговым законодательством), специализированным организациям
за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, пошлины и
другие аналогичные платежи, производимые в связи с переуступкой прав на объект,
таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; другие
расходы, связанные с приобретением основных средств,
При сооружении
объекта - фактическими затратами по сооружению объекта, которые сформированы в
порядке, установленном для учета затрат по капитальному строительству.
В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в
учете на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В составе
бездействующих основных средств особо выделяют излишние и не используемые в
данной организации станки, машины, транспортные средства и инвентарь.
Основные
средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства,
качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
1.2. Источники финансирования
основных фондов
Источники финансирования воспроизводства основных средств (фондов) подразделяются
на собственные и заемные. Воспроизводство имеет две формы:
- Простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных
средств соответствуют по величине начисленной амортизации;
- Расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных
средств превышают сумму начисленной амортизации.
Затраты капитала на воспроизводство основных средств имеют долгосрочный
характер и осуществляются в виде долгосрочных вложений на новое строительство,
на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на
поддержку мощностей предприятия.
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений на воспроизводство основных
средств ведется на специальном активном счете 08 «Капитальные вложения» в
разрезе субсчетов.
К источникам собственных средств предприятия для финансирования воспроизводства
основных средств относятся:
- амортизация;
-
износ нематериальных активов;
- прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия.
К заемным источникам финансирования основных средств (фондов) относятся:
-
кредиты банков;
- заемные
средства других предприятий и организаций, куда входит и кредиторская задолженность;
-
долевое участие в строительстве;
-
финансирование из бюджета;
-
финансирование из
-
внебюджетные фондов.
Структура
источников представлена на рис.2
Рис. 2.
Структура источников финансирования
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации
основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные
свойства, физические качества, снижаются технико-эксплуатационные возможности,
в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.
Стоимостной износ компенсируется за счет накапливания средств путем
включения в издержки производства и обращения амортизационных отчислений. Это
один из источников самофинансирования основных средств. Величина амортизационных
отчислений зависит от балансовой стоимости объекта основных фондов и нормы
амортизации.
Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной
для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих.
В плане счетов не предусмотрено создание специального амортизационного
фонда. Средства амортизационных отчислений поступают в составе выручки от
реализации на расчетный счет предприятия и непосредственно с расчетного счета
производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных
вложений.
Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы
объектов (до полного погашения их стоимости).
Учет износа основных средств определен Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств.
Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных
средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть
получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров,
поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих
основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости
основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены
изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления
амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих
способов начисления амортизационных начислений:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течение всего его срока полезного использования.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения
на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным
средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на
срок более трех месяцев.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
-
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта;
-
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта;
-
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового
соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы
объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по
основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации
в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств.
Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и
оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают
повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на
предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных
коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно
двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1(К1 + К2 - 1)
где Н2 — скорректированная норма амортизации;
Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных
базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных
коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 (К1 + К2 + К3 - 2)
Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации ведется
линейным способом. Через этот механизм амортизации предприятие имеет возможность
регулировать величину и сроки финансирования основных фондов за счет данного
источника. Норма амортизации является постоянной. Начисление амортизации
производится по следующей формуле:
Амортизация=первоначальная стоимость * норма
амортизации: 100% (4.) Учет амортизации основных средств
ведется на счете 02 «износ основных средств».
Фактические
суммы амортизационных отчислений, попадая вместе с выручкой от реализации на
расчетный счет предприятия, включаются в состав его оборотных средств и начинают
самостоятельное движение вне связи с амортизируемым имуществом. Они могут оставаться
свободными, направляться на капитальные вложения или вкладываться в другие виды
оборотного капитала..
Вторым источником собственных средств предприятия для финансирования
воспроизводства основных фондов (средства является износ
по нематериальным активам. Нематериальные активы поступают на предприятия:
-
при приобретении за плату;
- в
качестве вклада в уставный капитал,
-
при получении безвозмездно.
Характерными признаками нематериальных активов являются:
-
отсутствие материально-вещественной структуры,
-
длительность использования,
-
способность приносить прибыль.
Износ
по нематерильным активам начисляется по нормам,
определяемым самим предприятием.
Учет износа нематериальных активов ведется на счете 05 «износ нематериальных
активов». Фактическая сумма износа поступает на расчетный счет предприятия
вместе с выручкой от реализации продукции и находится в обороте.
Третьим источником собственных средств предприятия для финансирования
воспроизводства основных фондов (средств) является прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия (чистая прибыль). Направление использования прибыли
предприятие определяет в своих финансовых планах самостоятельно. Контроль за
аккумуляцией средств на приобретение основных фондов и других капитальных
вложений ведется на субсчетах «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления
использованный» к счету 08 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Предприятие за счет нераспределенной прибыли прошлых лет формирует фонд
накопления, как источник создания или приобретения нового имущества в случае
недостачи начисленной за отчетный год амортизации.
Принцип самофинансирования основан не только на стремлении накопления
собственных денежных источников, но и на рациональной организации производственно-торгового
процесса, постоянном обновлении основных фондов, на гибком реагировании на
потребности рынка. Именно сочетание этих методов в хозяйственном механизме
позволяет создать благоприятные условия для самофинансирования, т.е. выделить
больше собственных денежных средств на финансирование своих текущих и
капитальных потребностей.
При недостаточности собственных оборотных средств для финансирования
капитальных вложений предприятия предусматривают привлечение заемных средств.
К заемным средствам относятся: кредиты банков, заемные средства других
предприятий и организаций, долевое участие в строительстве, финансирование из
бюджета, финансирование из внебюджетных фондов.
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических
и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых
объектов или реконструкции, расширения и технического перевооруження
действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на
условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может
получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в
уставный капитал.
Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно
от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала.
Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость.
На этапе образования предприятие может получить основные средства от
учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада
указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель
(участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных
средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и
цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Создаваемое
предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая
складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам. Как
правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое
предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования
либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы.
Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми
элементами и средствами поддержания непрерывности процессов деятельности
предприятия. Предприятия пользуются различными видами банковских кредитов,
которые подразделяются на краткосрочные (срок до одного года) и долгосрочные
(выдаваемые на срок свыше одного года).
Банковский кредит базируется на ряде принципиальных положений: кредитного
договора, на условиях платности, срочности, возвратности под обеспечения:
гарантии, залог недвижимости, залог других активов предприятия.
Документацией для проверки финансовой кредитоспособности ссудозаемщика
являются балансы за определенный период: внутренние материалы о хозяйственной
деятельности предприятия для определения его экономического положения,
финансовый план на срок действия кредита. Опираясь на официальную отчетность
предприятий-заемщиков, банк должен оценить:
-
ликвидность баланса,
-
эффективность использования средств;
-
состояние фондов и других активов предприятия,
-
тенденции размещения дополнительных средств в различные активы.
В последние три года предприятие не в состоянии брать кредиты банка из-за
высоких процентных ставок. Кредиты в основном берет головное государственное
предприятие «Удмуртлестоппром». Требуемые кредиты в
первую очередь необходимы для расчетов с поставщиками каменного угля, погашения
долгов в бюджет.
Кроме того, предприятия могут получать также займы от других юридических
лиц (кроме банков и кредитных учреждений). Займы предприятию могут
предоставляться также индивидуальными инвесторами.
Косвенной формой финансирования деятельности предприятия является лизинг.
Он применяется в том случае, когда предприятие не желает приобретать данный вид
основных средств или не имеет финансовых возможностей сделать это. Различают
три формы лизинга: прямой, возвратный и смешанный. Прямой лизинг
предусматривает по окончании срока аренды переход права собственности на объект
лизинга к арендатору, сущность возвратного лизинга заключается в том, что
предприятие продает свое имущество лизинговой фирме и сразу же берет обратно в
долгосрочную аренду. Смешанный лизинг предусматривает долевое участие
арендатора и лизинговой фирмы в затратах на приобретение объектов лизинга.
Обычно такая аренда применяется в отношении дорогостоящих объектов. По
окончании срока аренды право собственности на имущество переходит арендатору.
Книжный
магазин ЗАО “Горизонт” расположен в г.Ижевске по адресу ул. Труда, 40, тел.
21-77-77. До 1992 года это был филиал детской литературы книжного магазина № 8
Удмуртского книготорга, а 12 декабря 1992 года преобразован в ЗАО “Горизонт”.
Закрытое
акционерное общество “Горизонт” создано в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации, Указом Президента РФ “Об упорядочении регистрации
предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации”. Общество создано
для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
ЗАО
“Горизонт” является юридическим лицом с момента госрегистрации и имеет в
собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;
может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть
истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления
любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься
лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать
банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет
штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.
Общество
в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации и за ее
пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему
законодательству. Виды деятельности, требующие согласно законодательству
специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в
установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.
Формы
разделения и кооперации труда, обусловленные именно малой численностью
работников, - расширение трудовых функций и совмещение профессий, взаимозаменяемость
работников, - находят широкое применение в ЗАО “Горизонт”.
ЗАО
“Горизонт” создано в целях удовлетворения общественных потребностей в товарах и
услугах, а также для извлечения прибыли.
В
этих целях общество может осуществлять следующие виды деятельности:
-
торгово-закупочная
деятельность, оптовая и розничная торговля;
-
транспортные
перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
-
экспедиция
грузов;
-
бытовое
и сервисное обслуживание;
-
исследование
конъюнктуры рынка;
-
выполнение
торгово-коммерческих и коммерческих функций;
-
иные,
не запрещенные законом виды хозяйственной деятельности.
Виды деятельности, требующие согласно
законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на
основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только
после их получения.
Основным
видом деятельности ЗАО “Горизонт” является розничная торговля, поскольку
“Горизонт”, фактически, является посредником между оптовыми продавцами книжной
продукции и конечными ее потребителями. Так, предприятие заключает с коммерческими
фирмами договоры о поставке товаров, закупает товары, контролирует их качество,
формирует торговый ассортимент и обеспечивает книжной продукцией население.
Директор
ЗАО “Горизонт” является его учредителем. В период отсутствия директора, его
обязанности возлагаются на бухгалтера.
Прием
на работу и увольнение работников ЗАО “Горизонт” осуществляется на основании
приказа директора.
ЗАО
“Горизонт” в своей деятельности руководствуется правовыми и нормативными
актами, определяющими порядок и правила проведения торговых операций, приказами
и распоряжениями директора.
Деятельность
работников ЗАО “Горизонт” регламентируется должностными инструкциями, где
очерчены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.
По
каждому рабочему месту имеется положение, где описаны цели создания отдела,
стоящие перед ним задачи, его место в структуре управления, иерархические
взаимоотношения.
Функции
управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата
управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические,
организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.
Структура управления ЗАО “Горизонт” является
линейной, как единственно возможная при столь малой численности работников
(рис.1).
Рис.1. Структура предприятия
Основные
задачи ЗАО “Горизонт”:
-
организация
торгового обслуживания населения;
-
выполнение
утвержденных планов;
-
закупка
товаров, и формирование товарного ассортимента предприятий розничной торговли;
-
заключение
и исполнение договоров поставки и договоров взаимозачетов с целью привлечения
дополнительных товарных ресурсов;
-
обеспечение
сохранности товарно-материальных ценностей;
-
контроль
за соблюдением правил торговли, цен на товары, санитарным состоянием в
розничных торговых предприятиях;
Учетом личного состава работников занимается
бухгалтер предприятия. Первичными документами по учету численности персонала и
его движения являются приказы о приеме на работу, увольнении или переводе на
другую работу, о предоставлении отпусков. Учет использованного времени ведется
в табелях учета использования рабочего времени, открываемых ежемесячно по каждому
структурному подразделению. На основании табеля производится оплата труда
работников с повременной оплатой труда.
Продавцы
работают по сменному графику через неделю по 11-12 часов в день. Предусмотрен перерыв на отдых в середине рабочего дня. В ЗАО “Горизонт” не практикуется
выплачивать доплаты служащим за переработку согласно действующего законодательства.
Ненормированный рабочий день для них компенсируется значительными размерами
премиальных.
На
предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Для всех
работников установлены вилки окладов. В рамках вилки оплата труда работника
может меняться ежемесячно. Изменение размера оплаты труда в рамках вилки -
прерогатива директора. Тем самым директор получает действенный рычаг регулировать
оплату труда своих работников в зависимости от отношения его к работе и вклада
в деятельность отдельного подразделения без прохождения долгой процедуры
изменения штатного расписания. Соотношение максимального предела к минимальному
– 1,2 – 1,5, т.е. оплата труда может быть снижена (увеличена) от 20 до 50% к
базовому размеру.
Финансовое
состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств и
источников их формирования. В процессе функционирования предприятия и величины
активов и их структуры претерпевают постоянные изменения. Наиболее общие
представления об имевших место качественных изменениях в структуре средств их
источников, можно получить с помощью анализа динамики основных показателей.
Динамика основных показателей ЗАО “Горизонт” в 2003-2005
гг. отражена в таблице 1. Как видно из таблицы, объем товарооборота в 2005 г. возрос более чем на 25%.
Таблица 1
Динамика основных
показателей ЗАО “Горизонт” в 2003 –2005 гг.
|
Показатель
|
Ед. изм.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
2005 / 2003,%
|
|
План
|
Факт
|
План
|
Факт
|
|
Численность
работающих
|
Чел.
|
12
|
12
|
14
|
14
|
15
|
125
|
|
В т.ч. рабочих
|
|
10
|
10
|
11
|
11
|
11
|
110
|
|
- руководителей и
специалистов
|
|
2
|
2
|
3
|
3
|
4
|
200
|
|
ФОТ работающих
|
Тыс. руб.
|
418,61
|
526,92
|
648,23
|
744,86
|
918,30
|
174
|
|
Средняя
заработная плата
|
Руб.
|
1155,1
|
1900,9
|
1922,4
|
2342,3
|
2772,6
|
146
|
|
В т.ч. рабочих
|
|
869,8
|
1499,1
|
1907,5
|
2152,9
|
2824,6
|
188
|
|
- руководителей и
специалистов
|
|
2727,3
|
3919,5
|
3262,6
|
4061,7
|
4495,4
|
115
|
|
Объем
товарооборота в сопоставимых ценах
|
Тыс. руб.
|
10000
|
10240
|
12500
|
14570
|
18440
|
180
|
|
Себестоимость
|
|
8000
|
8560
|
10000
|
10020
|
14080
|
164
|
|
Прибыль от
реализации товаров
|
|
1500
|
1420
|
2003
|
2640
|
3120
|
220
|
|
Чистая прибыль, %
|
|
15,0
|
13,9
|
16,0
|
18,1
|
16,9
|
122
|
|
Рентабельность, %
|
|
20,0
|
16,4
|
20,0
|
31,2
|
23,6
|
144
|
|
Издержки
обращения, %
|
|
46,2
|
45,6
|
62,0
|
60,2
|
68,0
|
149
|
|
Текущая
ликвидность
|
|
0,78
|
0,77
|
0,75
|
0,73
|
0,70
|
91
|
В
2004 году план по товарообороту был составлен на основе фактических данных за 2003
год. Однако фактические данные превзошли ожидания, и выполнение плана по товарообороту
составило 108%. В целом за 2003-2004 гг. наблюдается постепенное сближение
плановых и фактических показателей. В то же время плановые данные по объему
товарообороту и ее себестоимости на 2004 г. превышают показатели 2004 г. в среднем на 30-40 %, а прибыль планируется на 21,6 % меньше, чем в 2004 г.
Перед
тем, как дать оценку финансовому состоянию предприятия, рассчитаем исходные
данные (таблица 2).
Таблица 2
Исходные данные для расчета
коэффициентов ликвидности,
финансовой и рыночной устойчивости на конец года
|
Показатели
|
Порядок
расчета
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
1
|
2
|
3
|
5
|
|
1.Сумма оборотных
средств (ОС)
|
Оборотные активы (стр.
290)
|
60242
|
196131
|
182401
|
|
2.Сумма денежных
средств, расчетов и прочих активов (ДСА)
|
Денежные средства (стр.
260) + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) + Дебиторская
задолженность до 12 мес. (стр. 240)
|
38807
|
132008
|
66752
|
|
3.Сумма денежных
средств и краткосрочных финансовых вложений(ДСФ)
|
Денежные средства (стр.
260) + краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)
|
15372
|
66550
|
44400
|
|
4. Сумма срочных обязательств
(ОП)
|
Кредиторская
задолженность (стр.620) + Заемные средства (стр. 610) +Прочие краткосрочные
пассивы (стр.660)
|
53157
|
78893
|
56566
|
|
5. Запасы и затраты
(33)
|
Запасы (стр. 210) + НДС
(стр. 220)
|
21407
|
64123
|
115649
|
|
6. Сумма собственных
оборотных средств (СОС)
|
Собственный капитал
(стр. 490) - Внеоборотные активы (стр. 190)
|
7085
|
117238
|
125835
|
Продолжение
таблицы 2
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
7. Сумма собственных и
приравненных к ним долгосрочных заемных средств (СОСдз)
|
Собственный капитал
(стр. 490) +
Долгосрочные пассивы
(стр. 590) -
Внеоборотные активы
(стр. 190)
|
7085
|
117238
|
125835
|
|
8.Сумма собственных долгосрочных
и краткосрочных заемных средств (СОСдзк)
|
Собственный капитал
(стр. 490) + Долгосрочные пассивы (стр. 590) + Заемные средства (стр. 610) -
Внеоборотные активы (стр. 190)
|
7085
|
117238
|
125835
|
|
9.Сумма основных
средств и внеоборотных активов (ОСВ)
|
Внеоборотные активы
(стр. 190)
|
2300
|
6410
|
5586
|
|
10.Сумма источников собственных
средств (Исос)
|
Собственный капитал
(стр. 490)
|
9385
|
123648
|
131421
|
|
11. Сумма всех обязательств
(0В)
|
Долгосрочные пассивы
(стр. 590) + Краткосрочные пассивы (стр. 690)
|
53157
|
78893
|
56566
|
|
12.Сумма величины валюты
баланса (ВБ)
|
Итог баланса
|
62542
|
202541
|
187987
|
Анализ
ликвидности позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т.е. способность
рассчитываться по своим обязательствам. Ликвидность определяется следующими
коэффициентами:
а)
Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению наиболее ликвидных активов к
сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Под наиболее
ликвидными активами понимают денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые
вложения.
Краткосрочные
обязательства предприятия включают кредиторскую задолженность, краткосрочные
кредиты и заемные средства.
б)
Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть своих обязательств,
предприятие может погасить при условии поступления также средств от дебиторов,
поэтому для расчета этого коэффициента к денежным средствам и долгосрочным
финансовым вложениям добавляется дебиторская задолженность до 12 мес.
в)
Коэффициент текущей ликвидности показывает, сможет ли предприятие рассчитаться
по своим краткосрочным обязательствам всеми оборотными активами.
Коэффициенты
ликвидности приведены в таблице 3.
Таблица 3
Коэффициенты ликвидности
|
Показатели
|
Порядок расчета
|
Норматив
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
1. Коэффициент текущей
ликвидности
|
К = ОС / ОП
|
>2
|
1,13
|
2,49
|
3,22
|
|
2. Коэффициент
критической ликвидности
|
К = ДСА / ОП
|
>0,8
|
0,73
|
1,67
|
1,18
|
|
3. Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
К = ДСФ / ОП
|
>0,2
|
0,29
|
0,84
|
0,78
|
Все
показатели ликвидности предприятия за последние два года находятся на достаточно
высоком уровне и полностью соответствуют нормативу.
Числовое
значение коэффициента абсолютной ликвидности указывает на невысокий уровень
краткосрочных обязательств. Так, в 2004-2005 гг. ЗАО «Горизонт» смогло бы
достаточно легко за счет своих денежных средств погасить все свои срочные
обязательства. При этом наблюдается незначительное снижение коэффициента в 2005 г..
Величина
коэффициента критической ликвидности уменьшилась с 1,67 в 2004 г. до 1,18 в 2005 г., однако он все равно заметно превышает нормативное значение в 0,8. Рассмотрим
изменение коэффициента текущей ликвидности. Его величина продолжает увеличиваться
с 2003 г., когда он составлял 1,13 до 2,49 в 2004 г., а в настоящее время его величина составляет 3,22.
Эта
положительная тенденция во многом обусловлена снижением обязательств предприятия.
Анализ
финансовой деятельности предприятия будет неполной без анализа финансовой
устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с
состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой
степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой
устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это
необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с
финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и
отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной
деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому
элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно
ли устойчиво анализируемое предприятие в финансовом отношении.
Финансовая
устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами,
обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем
эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства
и реализации продукции.
Таблица 4
Относительные показатели финансовой рыночной
устойчивости на конец года
|
Показатели
|
Порядок
расчета
|
Норматив
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1. Соотношение
собственных оборотных средств и запасов и затрат
|
К = СОС/ 33
|
>0,6
|
0,33
|
1,83
|
1,09
|
|
2. Обеспеченность
запасов и затрат собственными и приравненными к ним долгосрочными заемными
средствами
|
К = СОСдз /33
|
-> 1
|
0,33
|
1,83
|
1,09
|
|
3. Индекс постоянного актива
|
К = ОСВ / Исос
|
<1
|
0,25
|
0,05
|
0,04
|
|
4. Коэффициент автономии
|
К = Исос/ ВБ
|
>0,5
|
0,15
|
0,61
|
0,70
|
Продолжение таблицы 4
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
5. Коэффициент
соотношения собственных и заемных средств
|
К=ОВ/ Исос
|
<1
|
5,66
|
0,64
|
0,43
|
|
6. Коэффициент маневренности
|
К = (Исос -ОСВ) / Исос
|
>0,33
|
0,75
|
0,95
|
0,96
|
Значение
коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными и приравненными к ним
долгосрочными заемными средствами был равен коэффициенту соотношения
собственных оборотных средств и запасов и затрат, что связано с отсутствием у
предприятия на протяжении трех лет долгосрочной кредиторской задолженности.
Оценивая
же динамику данных показателей, нужно отметить, что в 2005 г. предприятие обеспечивало запасы и затраты на 109%, что меньше аналогичного показателя 2004 г. (183%), но больше показателя 2003 г. (33%).
Индекс
постоянного актива за период 2003-2005 гг. улучшил свое значение. Если в 2003 г. он составил 0,25, то в 2004 г. – 0,05, а в 2005 г. его значение составило 0,04. Следовательно,
можно отметить, что основные средства и внеоборотные активы стали еще больше
финансироваться собственным капиталом предприятия, а значит меньше оборотных
средств стало образовываться за счет заемных.
Динамика
коэффициента автономии с конца 2003 г. до конца 2005 г. имела положительную тенденцию, а сам коэффициент автономии в последние 2 года имел значения соответствующие
нормативу, на конец 2003 г. – 0,15, на конец 2004 г. – 0,61. За 2005 г. показатель составил 0,70. Его значение остается все же на высоком уровне,
что позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким
уровнем собственного капитала. В данном случае предприятие сможет покрыть все
свои обязательства собственными средствами.
Увеличение
коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости
предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая
тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантии погашения предприятием
своих обязательств, а для самого предприятия предоставляет более широкие возможности
привлечения дополнительных заемных средств.
Величина
коэффициента соотношения собственных и заемных средств в 2004 – 2005 гг.
находится на оптимальном уровне. В 2004 г. только 64% деятельности финансировалась за счет заемных источников. Тенденция показателя свидетельствует о снижении
зависимости предприятия от привлеченного капитала в 2005 г. – 43%.
Коэффициент
маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится
в мобильной форме (в форме оборотных активов) и позволяет свободно ими
маневрировать. В 2003 г. предприятие могло маневрировать средствами в пределах
75%, в 2004 г. - 95% и в 2004 г. - 96%. Из этого следует, что вероятность
задержки платежей по текущим операциям в 2005 г. стала у предприятия меньше, чем в предыдущие годы.
Ответственность
за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель
организации, т.е. генеральный директор ЗАО “Горизонт”.
В
соответствии с Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению
регистров бухгалтерского учета учет ведется по журнально-ордерной форме учета.
Бухгалтерский
баланс и отчетность по предприятию сдаются в налоговые и статистические органы
ежеквартально, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
ЗАО
“Горизонт” осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций
в валюте, действующей на территории Российской Федерации – в рублях.
Предприятие начисляет и платит все налоги, установленные действующим
законодательством Российской Федерации.
Учетная
политика ЗАО “Горизонт” основана в соответствии с Приказом Минфина РФ,
утверждающего Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".
Учетная политика организации формируется главным
бухгалтером ЗАО “Горизонт” на основе Положения и утверждается руководителем
организации. При этом утверждается:
-
рабочий
план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
-
формы
первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной
деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных
документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
-
порядок
проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
-
методы
оценки активов и обязательств;
-
правила
документооборота и технология обработки учетной информации;
-
порядок
контроля за хозяйственными операциями;
-
другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При
формировании учетной политики предполагается, что:
-
активы
и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств
собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
(допущение имущественной обособленности);
-
организация
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности
и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
(допущение непрерывности деятельности);
-
принятая
организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного
года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
-
факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в
котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной
определенности факторов хозяйственной деятельности).
Учетная политика ЗАО “Горизонт” обеспечивает:
-
полноту
отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности
(требование полноты);
-
своевременное
отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
-
большую
готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование
осмотрительности);
-
отражение
в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из
их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
-
тождество
данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
-
рациональное
ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и
величины организации (требование рациональности).
Принятая ЗАО “Горизонт” учетная политика оформлена
соответствующим приказом.
3. Использование
основных фондов предприятия
Производственно–хозяйственная
деятельность предприятий и организаций обеспечивается не только за счет
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь
принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия
процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства
(деятельность предприятия).
Средства
труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а
материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные
средства и другие – это вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между
собой и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его
воздействий на этот предмет. Основные фонды народного хозяйства представляют
собой важнейшую часть национального дохода РФ. Объем основных фондов должен
постоянно пополняться высокопроизводительными машинами и оборудованием за счет
реконструкции и модернизации действующих основных фондов. Отличительной
особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе
производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение
длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней
среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый
продукт частями.
Основные
средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности
образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь
предприятия.
На
протяжении длительного периода использования основные средства поступают на
предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате
эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их
физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия
вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из
показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени
их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности,
повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии,
повышение фондоотдачи, т.е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль
основных фондов.
В
новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения,
пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать
другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели,
независим от того, полностью ли они амортизированы или нет. Выручка от реализации
основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании,
относятся в фонд развития производства, науки и техники или фонд социального
развития в зависимости от сферы назначения выбывших основных средств.
Основными
задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
-
контроль
за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их
поступления, выбытия и перемещения;
-
контроль
за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных
средств;
-
исчисление
доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для
включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных
средств;
-
контроль
за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих
машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других
основных средств;
-
точное
определение результатов от ликвидации объектов основных средств;
-
обеспечение
данными для исчисления платы за основные производственные средства.
Эти
задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной
организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов
амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.
Средства
труда на предприятиях выступают в качестве основных средств. Средства труда не
всегда являются основными средствами; все зависит от порядка перенесения
стоимости средств на готовую продукцию и срока полезного использования.
Срок
полезного использования - период, в течение которого использование объекта
основных средств (ОС) призвано приносить доход предприятию или служить для достижения
целей деятельности предприятия; для отдельных объектов ОС срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции, ожидаемого в результате использования
этого объекта.
В
практике учета к ОС относят не только ОС, участвующие в процессе производства,
но и ОС непроизводственного характера. Использование непроизводственных ОС происходит
в течение длительного периода времени: они утрачивают свою стоимость постепенно;
экономическая природа непроизводственных ОС существенно отличается от производственных.
Производственные
ОС, участвующие в процессе, переносят свою стоимость на продукт, их стоимость
возмещается при реализации продукции. Стоимость непроизводственных ОС исчезает
в потреблении, возмещении за счет соответствующих источников (не переносят
стоимость на продукт).
Непроизводственные
средства должны учитываться обособленно, так как они не характерны
производственной деятельности предприятия.
Часто
употребляется термин “основные фонды”, - хотя эти термины относятся к одной
экономической категории, между ними есть разница.
“Основные
фонды” характеризуют ОС со стороны источников их формирования и обобщают всю
совокупность ОС, то ОС выражает ОФ со стороны их вещественного воплощения или
материального состава (недвижимого имущества).
В
настоящее время для по Типовой классификации к основным средствам относят здания,
сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные
средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности,
хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние
насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности,
экспонаты животного мира и т.п.). Также к основным средствам относятся затраты,
производимые за счет капитальных вложений по улучшению земель, не связанные с
созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные фонды.
Основные
средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою
стоимость по частям.
Основные
средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим
признакам.
По
принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые
принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других
предприятий и организаций во временное пользование за плату.
По
характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие
основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные. К
производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением
уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их
активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные
средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной
деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов
трудового коллектива.
В
данное время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных
средств” к основным средства относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения и прочие основные средства стоимостью на дату приобретения не более
стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда,
за единицу независимо от срока службы.
К
основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в
арендованные объекты основных средств.
Капитальные
вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в
состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию
площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В
составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства отражаются в учете по
первоначальной стоимости. Основные определения первоначальной стоимости:
-
для
основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке
капитальных вложений, - их стоимость, слагающаяся из:
-
для
зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению
(сооружению) объекта, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других
затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость
объектов;
-
для
оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по
доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на
проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в
установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
-
для
оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая
расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.
Принятые
к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются на дебете счета
учета основных средств в корреспонденции со счетами: учета добавочного капитала
в размере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений - на сумму
произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению
их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Стоимость
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит
изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации
и Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”.
Изменение
первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов
или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной
стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Организация
имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года)
переоценивать полностью или частично объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора)
или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением
возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации.
В
бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе
организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до
их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов
переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в
корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала (соответствующие
субсчета).
Формы
первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их
заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации
по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а “Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве”. К ним, в частности, относятся:
1.
Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения)
основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных
объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов
в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в
особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов,
передаваемых другому предприятию.
Эта
форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств
их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи
основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
2.
Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных
средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.
После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая
пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
3.
Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для
оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной
их ликвидации.
4.
Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом
оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа
при их ликвидации.
5.
Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”. Применяется для
учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый
объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма N
ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта
формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке,
дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
Основанием
для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому
предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости
или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
По
данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств,
поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же
производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и
стоимость.
Учетную
карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах
основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому
объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых
в инвентарной карточке.
6.
Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта форма
применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом
учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных
средств.
7.
Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для учета
движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании
данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и
сверяется с данными синтетического учета.
8.
Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в
эксплуатации). В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения
(эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.
9.
Акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
10.
Акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
11.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Документы,
форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
-
наименование
документа;
-
дату
составления документа;
-
наименование
организации, от имени которой составлен документ;
-
содержание
хозяйственной операции;
-
измерители
хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
-
наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления;
-
личные
подписи указанных лиц.
Основные средства
учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного
операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически
трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счете 01 “Основные средства”.
Их амортизация учитывается параллельно на счете 02 “Амортизация основных
средств”.
Учет
основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных
средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту,
местам нахождения и источникам их приобретения.
Это
обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых
для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01
“Основные средства”. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. №
ОС–6 – для зданий и сооружений; ф. № ОС–7 – для машин, оборудования,
производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС–8 – для животных и
многолетних насаждений; ф. № ОС–9 – для группового учета основных средств.
В
ЗАО “Горизонт”, в целях сокращения трудоемкости учетных работ основных средств,
их пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой ф. № ОС–11. Записи в
книге производятся в разрезе классификационных групп (видов основных средств и
по местам их нахождения.
Заполняются
инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов–актов
(ОС–6–ОС–9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные
карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–10, записи в
которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).
В
описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией
инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который
проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект
числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на
предприятии.
Зарегистрированные
в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их
группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам
нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств
группируют отдельно.
Выбытие
основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее
изымают из картотеки.
Переоцененные
объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе
карточки “Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная при
переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки (см. тип. ф. №
ОС–7).
Для
быстрого и точного определения стоимости производственных фондов, за пользование
которыми предприятие вносит плату в бюджет, в ЗАО “Горизонт” создана картотека
в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по которым плата
за производственные фонды не взимается.
Инвентарные
карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные
средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а
хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их
обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств.
По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по
классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по
каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета
движения основных средств.
Перемещение
основных средств в пределах предприятия осуществляется по распоряжению
соответствующего отдела предприятия и оформляется накладной (ф. № ОС–2).
Таким
образом, в ЗАО “Горизонт” документы для учета основных средств на предприятии
практически используются в соответствии с Постановлением Государственного
комитета Российской Федерации по статистике “Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных
средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов ” и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств.
Источниками информации для оценки имущественного
состояния предприятия являются форма № 1 “Баланс предприятия”, ф.№ 5
“Приложение к бухгалтерскому балансу”, ф.№ 11 “Отчет о наличии и движения
основных средств”, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки
учета основных средств. Рассмотрим в таблице 5 процесс движения основных
средств в ЗАО
“Горизонт” в разрезе квалификационных групп по данным ф.№ 5 “Приложение к
бухгалтерскому балансу”
Таблица 5
Динамика наличия и движения
основных средств, тыс. руб.
|
Вид
основных средств
|
Год
|
Наличие
на начало года
|
Поступило
за год
|
Выбыло
за год
|
Наличие
на конец года
|
|
Тыс.
руб.
|
Доля,
%
|
Тыс.
руб.
|
Доля,
%
|
Тыс.
руб.
|
Доля,
%
|
Руб.
|
Доля,
%
|
|
Здания
|
2003
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
2004
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
2005
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
Сооружения
|
2003
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
2004
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
2005
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
Передаточные
устройства
|
2003
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
2004
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
2005
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
Машины
и оборудование
|
2003
|
257
|
59,4
|
27
|
81,8
|
23
|
69,7
|
261
|
60,3
|
|
2004
|
261
|
60,3
|
186
|
38,7
|
19
|
35,2
|
428
|
49,8
|
|
2005
|
428
|
49,3
|
164
|
42,8
|
80
|
39,2
|
512
|
49,3
|
|
Транспортные
средства
|
2003
|
84
|
19,4
|
-
|
-
|
-
|
-
|
84
|
19,4
|
|
|
2004
|
84
|
19,4
|
129
|
26,8
|
16
|
29,6
|
197
|
22,9
|
|
|
2005
|
197
|
22,9
|
169
|
44,1
|
72
|
35,3
|
294
|
28,2
|
|
|
Инструменты
и инвентарь
|
2003
|
90
|
20,8
|
-
|
-
|
10
|
30,3
|
80
|
18,5
|
|
|
2004
|
80
|
18,5
|
136
|
28,3
|
16
|
29,6
|
200
|
23,3
|
|
|
2005
|
200
|
23,3
|
8
|
2,1
|
48
|
23,5
|
160
|
15,4
|
|
|
Библиотечный
фонд
|
2003
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
|
2004
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
|
2005
|
0
|
0,0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0,0
|
|
|
Другие
виды основных средств
|
2003
|
2
|
0,4
|
6
|
18,2
|
-
|
-
|
8
|
1,8
|
|
|
2004
|
8
|
1,8
|
30
|
6,2
|
3
|
5,6
|
35
|
4,1
|
|
|
2005
|
35
|
4,1
|
42
|
11,0
|
4
|
2,0
|
73
|
7,0
|
|
|
ИТОГО
|
2003
|
433
|
100,0
|
33
|
100,0
|
33
|
100,0
|
433
|
100,0
|
|
|
2004
|
433
|
100,0
|
481
|
100,0
|
54
|
100,0
|
860
|
100,0
|
|
|
2005
|
860
|
100,0
|
383
|
100,0
|
204
|
100,0
|
1039
|
100,0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Данные табл.5 показывают, что в
течение анализируемого периода в структуре основных фондов предприятия
происходили изменения, связанные с выбытием основных фондов и их приобретением
по различным статьям. Общая стоимость основных фондов за 2005 г. увеличилась на 179 тыс. руб. За отчетный год было приобретено основных средств на сумму 383
тыс. руб., а выбыло на 204 тыс. руб.
Важное значение имеет анализ
изучения движения и технического состояния основных производственных фондов,
для этого рассчитаем следующие показатели по состоянию на 2005 г.:
коэффициент обновления определяется
по формуле (Кобн.):
Кобн = стоимость поступивших ОПФ : стоимость
ОПФ на конец периода
Кобн. = 383 : 1039 = 0,368
коэффициент выбытия (КБ)
определяется по формуле:
Кв = стоимость выбывших ОПФ : стоимость
ОПФ на начало периода
Кв = 204 : 1039 = 0,196
коэффициент износа определяется по
формуле (Кизн):
Кизн = сумма износа ОПФ :
первоначальная стоимость на конец года ОПФ
Кизн. = 0,231 - на конец года
0,227 - на
начало года
коэффициент годности определяется по
формуле (Кг):
Кг = остаточная стоимость ОПФ :
первоначальная стоимость ОПФ
Кг = 0,769 - на конец года
0,773 - на начало года
Таблица 6
Динамика коэффициентов
технического состояния производственных фондов
|
Основные средства
|
Коэф-т
обновления
|
Коэф-т выбытия
|
Коэфф. износа
|
Коэфф. годности
|
|
Нач. года
|
Конец
года
|
Нач. года
|
Конец года
|
|
Производственные
фонды
|
0,368
|
0,196
|
0,227
|
0,231
|
0,773
|
0,769
|
|
В
т.ч. активная часть ОПФ
|
0,368
|
0,196
|
0,221
|
0,226
|
0,779
|
0,774
|
Показатели технического состояния
основных фондов отражают:
-
произошло
незначительное обновление и прирост основных средств;
-
выбыло
основных средств на 204 тыс. руб. или на 19,6%;
-
износ
основных средств на конец анализируемого периода составил 23,1%, а износ
активной части основных средств – 22,6%.
В целом коэффициент обновления
превышает коэффициент выбытия, как в целом по производственным фондам, так и по
активной части ОПФ, что положительно характеризует динамику состояния основных
средств предприятия. Для характеристики возрастного состава и морального износа
сгруппируем фонды по продолжительности эксплуатации (табл.7) Рассчитаем средний
возраст оборудования по формуле:
Х = Хс х а1 + Хс х а2 + Хс х аЗ
+ … + Хс х аn
где X - средний возраст
оборудования,
Хс - середина интервала каждой
группы оборудования,
а - удельный вес оборудования каждой
интервальной группы в общем количестве.
X = 2,5 х 0,254 + 7,5 х 0,371 + 15 х
0,346 = 8,6
Таблица 7
Статистика группировки оборудования
по возрастному составу
|
Возраст группы
|
Виды оборудования
|
Итого
|
Удельный вес, %
|
|
Грузоподъемное
|
Торговое
|
Складское
|
Тара-оборудование
|
Кассовое
|
|
До
5 лет
|
165
|
48
|
136
|
184
|
52
|
585,0
|
56,3
|
|
От
5 до 10 лет
|
29
|
36
|
127
|
57
|
13
|
262,0
|
25,2
|
|
От
10 лет до 20 лет
|
19
|
18
|
84
|
18
|
10
|
149
|
14,3
|
|
Свыше
20 лет
|
-
|
-
|
-
|
40
|
3
|
43
|
4,1
|
|
ИТОГО
|
213
|
102
|
347,0
|
299,0
|
78
|
1039
|
100
|
|
Удельный
вес, %
|
20,5
|
9,8
|
33,4
|
28,8
|
7,5
|
100
|
|
Таким образом, из таблицы 7 видно,
что средний срок службы оборудования в ЗАО “Горизонт” составляет 8,6 лет.
Эффективность использования основных
фондов измеряется показателями фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности.
Фондоотдача (Ф) - обобщающий показатель использования производственных фондов.
Он устанавливается отношением объема выручки от реализации услуг к средней
стоимости основных фондов.
Ф
= Qв / Cф
Фондоемкость (Фе) –
показатель, обратный фондоотдаче. Он устанавливается отношением средней
стоимости основных фондов к объему товарооборота.
Фе
= Сф / Qв
Фондовооруженность (ФВ)
находится отношением средней стоимости основных фондов к среднесписочной
численности персонала.
Фв
= Сф / Чсм
Машиновооруженность (ФМ)
находится отношением средней стоимости активной части основных фондов к
среднесписочной численности персонала.
Фм
= Саф / Чсм
Для расчета показателей фондоотдачи
исходные данные приведем в сопоставимый вид. Объем оказанных услуг
скорректируем на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных
средств - на их переоценку. Расчет показателей использования основных фондов по
предприятию приведен в табл. 8.
Таблица 8
Динамика основных показателей
использования основных фондов
|
Годы
|
Фондоотдача, руб.
Ф
|
Фондоемкость, коп, Фе
|
Фондовооруженность труда, тыс.руб на 1 работника,
Фв
|
Машиновооруженность труда, тыс.руб на 1 работника,
Фм
|
|
2003
|
0,174
|
5,75
|
102,99
|
24,61
|
|
2004
|
0,191
|
5,24
|
109,14
|
28,07
|
|
2005
|
0,216
|
4,63
|
113,04
|
30,98
|
Судя
по данным таблицы 8, в период с 2003 по 2005 гг. фондоотдача на предприятии
постоянно росла (фондоемкость, соответственно, падала, как величина обратная),
фондовооруженность труда и машиновооруженность росли. Это может быть свидетельством
достаточной эффективности использования основных фондов.
В
условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского
учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об
имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих
сведений до пользователей.
В
связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского
учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации
учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации,
расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Объектом исследования данной работы является ЗАО
«Горизонт». Объем товарооборота в 2005 г. возрос более чем на 25%. Все показатели ликвидности предприятия за последние два года находятся на достаточно
высоком уровне и полностью соответствуют нормативу. Числовое значение
коэффициента абсолютной ликвидности указывает на невысокий уровень
краткосрочных обязательств. Коэффициент критической ликвидности заметно
превышает нормативное значение в 0,8.
Значение
коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными и приравненными к ним
долгосрочными заемными средствами был равен коэффициенту соотношения
собственных оборотных средств и запасов и затрат, что связано с отсутствием у
предприятия на протяжении трех лет долгосрочной кредиторской задолженности.
Увеличение коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой
устойчивости предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущие
периоды.
Учет
основных средств в ЗАО «Горизонт» организован так, чтобы можно было установить
наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому
объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается
аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого
инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные
средства”. В ЗАО “Горизонт”, в целях сокращения трудоемкости учетных работ
основных средств, их пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой ф. №
ОС–11. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов
основных средств и по местам их нахождения.
Для
быстрого и точного определения стоимости основных фондов, за пользование
которыми предприятие вносит плату в бюджет, в ЗАО “Горизонт” создана картотека
в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по которым плата
за производственные фонды не взимается.
Таким
образом, в ЗАО “Горизонт” документы для учета основных средств на предприятии
практически используются в соответствии с Постановлением Государственного
комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов ” и Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств.
Способы
поступления основных средств на ЗАО “Горизонт” можно разделить на несколько
групп.
а)
Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от
юридических или физических лиц.
б)
Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в
пределах сумм, установленных в учредительном договоре.
в)
Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа.
г)
Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа.
д)
Оборудование может также приобретаться у физического лица.
Стоимость
основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного
начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Объектами
для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность
хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.
В ЗАО “Горизонт” применяется линейный способ
погашения стоимости основных средств, о чем записано в Учетной политике
предприятия. Износ начисляется ЗАО “Горизонт”, согласно действующему
законодательству, ежемесячно.
Выбытие
основных средств с ЗАО “Горизонт” производится в различных формах:
а)
Безвозмездная передача основных средств.
б)
Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия.
в)
Продажа основных средств.
г)
Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств.
Таким
образом, учет выбытия основных средств в ЗАО “Горизонт” ведется в соответствии
с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств в целом
соответствует принятым в настоящее время правилам.
Основным
общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный
контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При
такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской
информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически.
Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель
предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с
наибольшей возможной точностью.
При
зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в
должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам
факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской
проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету
01 на сумму вновь поступившего основного средства.
На
предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет
объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку
номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге.
Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.
Такая
система, по нашему мнению, не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия,
которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем
основных средств.
Также
хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и
неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.
Введение
дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства
предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем
бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой
области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на
приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства
в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину
использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме
того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по
данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия.
При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на
предприятии.
Одним
из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных
средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В
настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным
средствам относится стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”, вступивший
в силу 1 января 1977
г.
Данная дипломная работа рассматривает широкий круг
вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате
проделанной работы можно сделать следующие выводы:
-
для
учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению
необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на
основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется
учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных
средств;
-
независимо
от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных
средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из
которых присваивается инвентарный номер;
-
основные
средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях.
Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть
следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
-
аналитический
учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить
трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый
доступ к информации;
-
особенность
учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового
результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль,
либо на убытки;
-
при
составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах
отражаются в балансе предприятия, ф. №5 “Приложение к балансу предприятия”, а
также в ф. №11 “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других
нефинансовых активов”.
1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая –
ФЗ от 26.01.96 № 14 (в ред.от 17.12.99)
2. Федеральный закон “О бухгалтерском
учете” от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции изменен. и дополнений, внесенных
Федеральным законом от 23.07.98 № 123-ФЗ).
3. Положение по бухгалтерскому учету
“Учет основных средств” ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 24.03.00 г..
4. Положение по ведению бухгалтерского
учета, утвержденное Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98.
5. Инструкция “О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма
ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1996 года”, утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.96.
6. Инструкция по заполнению формы
федерального государственного статистического наблюдения за наличием и
движением основных фондов (средств) (форма №11), утверждена Госкомитетом по
статистике РФ от 24.09.01.
7. Инструкция по применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства, утверждена Приказом Минфина РФ от 24.10.99.
8. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 “О перечне машин, оборудования и транспортных средств
для применения механизма ускоренной амортизации”.
9. Письмо Минфина РФ от 12 мая 1992 г. N 29 “О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов в бюджетных учреждениях”.
10. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 “О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях”
11. Постановление от 11 сентября 1998 г. N 1095 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли”
12. Постановление от 29 июля 1996 г. N 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах издержек
обращения”
13. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных
фондов” (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.).
14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности,
торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 1998. – 464 с.
15. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в
России. - М.: Менатепинформ, 2000. – 345 с.
16. Букэнан. Н. Аудиторская фирма: роль и задачи. //
Деньги и кредит. - 1995. - № 7. – С.21-35.
17. Бухгалтерско-аудиторский портфель. - М.: СОМИНТЭК,
1998. – 127 с.
18. Валаева Т.Ф., Коростелёва Е.М., Хруцкий Е.А.
Экономика, организация и планирование производства. - М: Экономика, 1996. – 297
с.
19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на
предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 1998. – 372 с.
20. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая
школа, 2000.
21. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.:
Аспери, 1998. – 483 с.
22. Грузинов В.П. Экономика предприятия и
предпринимательство. - М.: “СоФит”, 1998. – 316 с.
23. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ
финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2000. – 310 с.
24. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет,
контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство “Блиц-Информ”, 1998. – 342
с.
25. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФиС,
1998. – 364 с.
26. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и
статистика, 1998. – 429 с.
27. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в
промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1998. – 412 с.
28. Коэффициенты пересчета для определения
восстановительной стоимости основных фондов на 1 января 1996 года (утв. Госкомстатом РФ). – М.: Финансы и статистика, 1995.
29. Кузнецова Е.В. Финансовое управление компанией - М.:
Правовая Культура, 2000. – 284 с.
30. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных
активов, долгосрочных инвестиций. - М.: ИНКОНСАУДИТ, 1998. – 395 с.
31. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по
бухгалтерскому учету. - М.: АО ДИС, 1998. – 222 с.
32. Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1. - М.: ИНФРА-М, 2000. – 894 с.
33. Начисление износа по основным средствам, по
нематериальным активам и МБП. / Сборник документов. - М.: “ПРИОР”, 1998.
34. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.:
Экономика, 1997. – 572 с.
35. Николаев С.А. Учет основных средств. - М.: Экономика, 2000.
– 187 с.
36. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В.
Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 1998.
– 347 с.
37. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК
013-94). Утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359).
38. Павлов Н.П. К переоценке основных фондов. // Ваш
партнер - консультант. - №3 январь. - 1996 г. - С.29.
39. Палий В.Ф. “Комментарии к новому плану счетов
бухгалтерского учета” - Санкт-Петербург, ЛИНФ, 1992 г.
40. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет основных средств //
Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - С.110.
41. Панкратов А.С. Коммерческая деятельность. - М.:
Маркетинг, 2000. – 206 с.
42. Пинко В.А. Бухгалтерский учет основных средств и
прочих необоротных активов. – М.: Высшая школа, 1997. – 344 с.
43. Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.
- Вологда, АНЛЕН, 1998. – 246 с.
44. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая
бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2000. – 513 с.
45. Русакова Е.А. О переоценке основных средств на 1 января 1996 года // Главбух. - №2. - С.3-9.
46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. - Минск, ИП “Экоперспектива”, 1998. – 276 с.
47. Соловьев Б.А., Алькевич Л.А., Андросов В.И. Экономика
торговли. - М.: Экономика, 2000. – 329 с.
48. Сопко В.В. Бухгалтерский учет в промышленности и
других отраслях народного хозяйства: Учебное пособие - К.: Вища шк., 2000. –
399 с.
49. Строкин М. Налогообложение в хозяйственных операциях с
основными средствами и инвестициями в основные средства. // Экономика и жизнь.
- №42. - 1998 г. – С.22-28.
50. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Книга-пособие
- М.: АО ДИС, 1998. – 514 с.
51. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий
- М.: Высшая школа, 1997. – 216 с.
52. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А.
Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.:
Инфра-М, 2000. – 348 с.
53. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов /
А.И.Гребнев, Ю.К.Баженов, О.А.Габриэлян и др. - М.: ОАО “Издательство
“Экономика”, 1997. – 316 с.