Учет и анализ использования нематериальных активов

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ

АКАДЕМИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Допустить к защите  Зав. кафедрой, профессор             __________ Р.А. Алборов  «____»_________________2004 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и анализ использования нематериальных
активов и амортизация их стоимости в ОАО «Иж-авто»

Специальность 060500 – бухгалтерский учет, анализ и аудит

Дипломник                                                          ______________
Научный руководитель                                       ______________
Рецензент                                                             _____________
Консультант:

Ижевск, 2004

Содержание

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                         4

1. теоретические и методологические основы учета и анализа использования нематериальных активов                                                                                                  5

1.1. Теоретические и методологические основы учета нематериальных  активов      5

1.2. Теоретические и методологические основы анализа использования  нематериальных активов                                                                                                                                         16

2. Организационно-экономическая и правовая  характеристика ОАО “Иж-авто”                                                                                                                                                            25

2.1. Местоположение, правовой статус и экономические условия  производства   25

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация                                        29

2.3. Основные экономические показатели организации                                                 32

2.4. Организация бухучета на предприятии                                                                          34

3. Учет нематериальных активов                                                                                 37

3.1. Учет поступления нематериальных активов                                                               37

3.2. Амортизация и выбытие нематериальных активов                                                    52

4. Анализ нематериальных активов на предприятии                                     57

Выводы и предложения                                                                                                      62

Список использованной литературы                                                                       69

Приложения                                                                                                                                74

 

ВВЕДЕНИЕ

В своей деятельности организации и предприятия могут использовать не только активы, которые имеют материально-вещественную форму, но и различного рода нематериальные ценности, которые также необходимы для производства и приносят доходы своему владельцу.

С 1 января 2001 года действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), которое утвердил Минфин России приказом от 16 октября 2000 г. N 91н. В ПБУ 14/2000 наконец-то точно определен перечень объектов, которые теперь относятся к нематериальным активам. ПБУ 14/2000 также установило порядок списания нематериальных активов.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах, что обусловило актуальность выбранной темы для дипломной работы. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов, что является целью дипломной работы.

В дипломной работе дается классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

Объектом исследования является ОАО "Иж-авто". В работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области экономики. Исследование основано на системном подходе с использованием методов комплексного экономического анализа, экономико-статистического, сравнения и других.

1. теоретические и методологические основы учета и анализа использования нематериальных активов

1.1. Теоретические и методологические основы учета нематериальных
активов

Понятие "нематериальный актив" применяется в терминологии бухгалтерского учета примерно с конца восьмидесятых годов.

Однако в нормативных актах определение этого вида имущества законодатель впервые дал только в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. N 170 [7].

В пункте 48 данного Положения приводился краткий перечень возможных объектов нематериальных активов, способ их оценки и амортизации. Однако такие неполные и недостаточно точные объяснения порождали большое количество вопросов и недоразумений.

Более подробно эта проблема была освещена в следующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н [8].

В данном Положении понятию нематериальных активов посвящен целый подраздел (пункты 55-57 раздела III) с более подробными разъяснениями по поводу порядка их амортизации и определения сроков полезного использования.

Однако и в этом случае из-за расплывчатого определения самого понятия нематериальных активов существовали различные точки зрения, например на то, как отражать в учете приобретенные программы для ЭВМ и др.

Алборов отмечает [10, с. 176], что, с одной стороны, в качестве имущественных прав они должны были включаться в состав внеоборотных активов. Но с другой стороны, если они были приобретены на материальных носителях на основании договора купли-продажи, то их можно отражать (материальные носители, а не программы) в учете как МБП.

Кроме того, в различных нормативных и инструктивных документах государственных органов по-разному трактовался сам состав нематериальных активов.

Так, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359 [12], в состав нематериальных основных фондов, помимо компьютерных программ и иных прав, должны включаться геолого-разведочные работы (геологические изыскания и разведка недр).

Ведь информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на их производственную деятельность.

По мнению Безруких [16, с. 77], данная позиция не нашла отражения ни в одном из положений по бухгалтерскому учету. Более того, постановлением Верховного Совета РФ от 25 февраля 1993 г. N 4546-I "Об утверждении Положения о Государственном внебюджетном фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерации" и более поздним Положением о Фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 августа 1997 г. N 986, в качестве источников финансирования такого рода работ определены средства государственного внебюджетного фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы и собственные средства предприятий.

Кроме того, до 1 января 1999 года к нематериальным активам относились права пользования земельными участками, природными ресурсами и другими объектами природопользования.

С вступлением в силу с 1 января 1999 года Положения по ведению бухгалтерского учета, такого рода объекты должны быть отражены в учете и для целей налогообложения как арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (пункт 46 Положения по ведению бухгалтерского учета, письмо Минфина РФ от 29 июля 1999 г. N 04-02-01/5 без названия).

Кроме того, как отмечает Глушков [17, с. 90], неоднозначно трактовалось и требование отражать стоимость приобретения отдельных квартир в жилых домах на счете 04 "Нематериальные активы", изложенное в письме Минфина РФ от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (с изменениями от 3 апреля 1996 г.).

Такая позиция объяснялась тем, что с реализацией (сменой собственника) отдельных жилых помещений, сами объекты жилого фонда (здания) оставались на балансе прежнего собственника и не меняли своей первоначальной стоимости. Таким образом, чтобы избежать двойного учета, стоимость приобретения отдельной квартиры отражалась в учете в составе нематериальных активов как право собственности на это помещение.

Данное положение, по мнению Андросова [8, с. 106], вступает в противоречие с самим понятием нематериальных активов как невещественной форме имущества предприятий. Квартиры - это материальные объекты, которые бухгалтер должен отражать в учете отдельно.

Однако, поскольку указанный порядок утвержден официальным нормативным документом и не оспаривался иными государственными органами (судебными, налоговыми и др.), до 1 января 2001 года он являлся обязательным для всех предприятий и организаций.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н, установило конкретные признаки, по которым объекты внеоборотных активов можно относить к нематериальным, а также четко определило состав нематериальных активов.

В соответствии с ранее действовавшими нормативными документами, главными критериями отнесения активов к нематериальным были:

- использование данного имущества на предприятии более одного года;

- подтверждение того факта, что объект будет приносить доход его владельцу и использоваться в производственных целях.

Согласно же пункту 3 ПБУ 14/2000, принятый к учету нематериальный актив должен удовлетворять следующим условиям:

- не иметь материально-вещественную структуру;

- отделяться от другого имущества организации;

- использоваться в производстве продукции либо для управленческих нужд организации;

- использоваться в течение длительного времени или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает в дальнейшем его перепродавать;

- приносить организации экономические выгоды в будущем;

- имеются документы, которые подтверждают существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведен перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. При этом должны одновременно выполняться все вышеприведенные условия:

- объекты интеллектуальной собственности (исключительное или имущественное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

Кроме того, ПБУ 14/2000 выделяет особые виды нематериальных активов:

- деловая репутация фирмы;

- организационные расходы.

Палий В.Ф. обращает  внимание на то [57, с. 253], что данный список является закрытым. А значит, никакие другие объекты прав не могут быть отнесены к нематериальным активам.

Это в первую очередь относится к учитываемым ранее в составе нематериальных активов объектам природопользования, квартирам, имущественным правам на программы для ЭВМ, лицензиям и т.п. Таким образом, теперь они к нематериальным активам не относятся.

Отражение данного объекта в бухгалтерском учете до сих пор имеет немало дискуссионных проблем, причем не только в России, но и за рубежом  [16, 33, 24, 52, 40]. При этом как в российском учете, так и в МСФО учету данного объекта посвящен специальный стандарт: ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" и соответственно МСФО 38 "Нематериальные активы". Сопоставим данные стандарты, сделав попытку ответить на вопрос, насколько соответствует учет нематериальных активов в России требованиям МСФО, а также выявить остающиеся нерешенные проблемы в учете данного объекта [20, с. 50].

Прежде всего ответим на вопрос: что является нематериальными активами в международном и российском учете? Обратимся к их определению.

По МСФО 38 нематериальный актив - это:

-   идентифицируемый неденежный актив,

-   не имеющий физической формы,

-   содержащийся для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей,

-   как и любой актив вообще, должен приносить организации экономические выгоды в будущем.

ПБУ 14/2000 включает перечисленные свойства, добавляя к ним:

-   временной критерий - использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или производственного цикла, если он превышает 12 месяцев,

-   а также требование документального подтверждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Кроме указанного различия в определении нематериальных активов, МСФО 38 содержит отсутствующие в российском ПБУ критерии признания нематериальных активов:

-   большая вероятность поступления экономических выгод, связанных с данным активом,

-   возможность надежной оценки актива.

Приведенные различия в определениях и критериях признания плюс комментарии и перечни объектов, относящихся и не относящихся к нематериальным активам, изложенные в самих МСФО 38 и ПБУ 14/2000, свидетельствуют о различном подходе к квалификации объектов в качестве нематериальных активов в российском и международном учете.

В подходе к отнесению объектов к нематериальным активам в российских и международных стандартам больше различий, чем сходства. Оговорка, сделанная по поводу трактовки в МСФО деловой репутации и права на товарный знак, требует уточнения некоторых понятий. Что означает понятие деловой репутации в российских и международных стандартах и в чем заключается создание ее и товарного знака внутри организации? Требует комментария и квалификация затрат по НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами. Рассмотрим эти вопросы.

Понятие деловой репутации в российских и международных стандартах идентично. По МСФО это превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. По ПБУ 14/2000 это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. Не будем сейчас акцентировать внимания на разнице между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации (разница, безусловно существенная, так как ведет к разной оценке величины деловой репутации), а рассмотрим понятие деловой репутации качественно. В этом отношении и по российским, и по международным стандартам деловая репутация возникает в том случае, когда организация приобретает другую организацию как имущественный комплекс в целом, присоединяя при этом все активы и обязательства приобретаемой организации и уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Так должна ли данная величина считаться нематериальным активом? Российское ПБУ 14/2000 однозначно положительно отвечает на данный вопрос. МСФО 38 же не дает четкого ответа, является или не является деловая репутация нематериальным активом, поскольку статья 10 МСФО 38 требует отличия нематериального актива от деловой репутации, а статья 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о конкретном типе нематериальных активов, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22 "Объединение компаний". В этой нечеткости, на наш взгляд, слабая сторона международного стандарта. С другой стороны, МСФО 38 однозначно запрещает трактовать как нематериальный актив внутренне созданную деловую репутацию (то есть не связанную с покупкой другой организации), а также внутренне созданный товарный знак, чего не делает отечественное ПБУ 14/2000, оставляя в данном вопросе неясность.

Логунов [49, с.25] рассматривает еще один объект, который может трактоваться или не трактоваться как нематериальный актив - затраты по НИОКР. Отношение МСФО 38 к данным затратам основано на критерии признания нематериальных активов как объектов, от которых с большой вероятностью можно получить экономические выгоды. Именно поэтому затраты по НИР не создают в соответствии с МСФО нематериальных активов, а приводят лишь к теоретическим выводам, новым знаниям и т.д. Однако затраты на разработки - ОКР, в результате которых создается объект, который можно реально использовать или продать, могут капитализироваться и включаться в стоимость созданного нематериального актива. При этом МСФО 38 четко формулирует критерии, которым должны удовлетворять результаты ОКР, чтобы быть квалифицируемыми как нематериальные активы. Отсутствие в российском ПБУ 14/2000 критериев признания нематериальных активов приводит к совершенно иной трактовке НИОКР, затраты по которым капитализируются (и по НИР, и по ОКР) в случае наличия положительного результата.

Итак, уже на стадии отнесения объектов к нематериальным активам будут выявлены существенные различия между российскими и международными стандартами. Но рассмотрим другие вопросы, связанные с учетом нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов. Правила определения первоначальной стоимости нематериальных активов в ПБУ 14/2000 близки к требованиям МСФО 38, в целом совпадает перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта. Однако в отличие от российского норматива МСФО 38 допускает переоценку нематериальных активов. В отношении последующей оценки нематериальных активов МСФО 38 разрешает два подхода:

-   основной подход, не предполагающий переоценки нематериальных активов;

-   допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку нематериальных активов.

В российском ПБУ 14/2000 нет данной альтернативности, но отечественный подход к оценке нематериальных активов соответствует основному подходу по МСФО 38, таким образом, противоречия международным стандартам в данном случае нет. Вместе с тем оценка нематериальных активов по российским и международным стандартам может существенно отличаться, так как МСФО требуют обязательной уценки нематериальных активов в случае их обесценения, а российские нормативы этого не требуют. При определении стоимости, до которой должна производиться уценка нематериальных активов, МСФО вводят понятие, отсутствующее в наших нормативах: возмещаемая стоимость. В соответствии с МСФО возмещаемая стоимость - это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования.

Срок полезного использования нематериальных активов. В отличие от российского законодательства МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов. Несмотря на то что для большинства нематериальных активов срок полезного использования ограничивается 20 годами, допускается и гораздо больший срок, если компания обосновывает использование данного нематериального актива в течение этого срока. Например, компания приобрела исключительное право на производство электроэнергии на ГЭС в течение 60 лет. Срок полезного использования будет равным 60 годам. В то же время МСФО 38 допускают и короткий срок использования нематериальных активов, учитывая быстрое устаревание таких объектов, как новые технологии, программное обеспечение и т.д. Важным отличием от российского законодательства является требование в МСФО 38 регулярного пересмотра срока полезного использования нематериальных активов, по крайней мере на конец каждого финансового года.

Амортизация нематериальных активов. Установленные в ПБУ 14/2000 методы начисления амортизации нематериальных активов соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере на конец каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Отличается от российского законодательства и подход МСФО к определению амортизируемой стоимости нематериальных активов. По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. При этом ликвидационная стоимость нематериального актива отличается от нуля только в том случае, если компания предполагает продать данный актив в конце срока полезного использования. В отечественном ПБУ 14/2000 не вводится понятия ликвидационной стоимости нематериального актива и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. По сравнению с МСФО 38 в российском ПБУ14/2000 гораздо более ограниченный перечень информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в отчетности. При этом информация, требуемая по ПБУ 14/2000, включена и в перечень МСФО 38, однако, кроме нее, МСФО 38 требует также отражения еще ряда показателей, например, убытков от обесценивания, способов переоценки, информации о выбытии нематериальных активов, ликвидационной стоимости и т.д.

Несмотря на то, что в российских стандартах имеется аналог международного стандарта по учету нематериальных активов, данный стандарт имеет отличия от своего международного аналога практически по всем показателям. Наиболее существенным является отсутствие единого подхода в российских и международных стандартах к квалификации объектов в качестве нематериальных активов. Нужно отметить и недостаточную проработку ряда вопросов, причем как в отечественном, так и в международном стандарте. По имеющейся информации, правление Комитета по международным стандартам предполагает ввести ряд изменений в МСФО 38. Будет ли учет нематериальных активов в России приближен к международному в этом случае, покажет время. Пока же иностранному пользователю вряд ли будет понятно то, что показано в отчетности российской организации под названием "нематериальные активы".

Расходы действующего предприятия (по переоформлению учредительных и других документов, изготовлению новых печатей, штампов и т.п.) не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе текущих расходов на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» или иных аналогичных счетов.

Нематериальные активы приходуются на основании акта приема–передачи: Дебет счета 04 - Кредит счета 08 - на сумму затрат на приобретение. Аналитический учет по сч. 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам учета.

Типового бланка акта приемки-передачи НМА нет. В качестве образца можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Карточка учета нематериальных активов типовой формы № НМА-1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование на предприятие.

Карточка ведется на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, не указанные в прилагаемой к нему документации.

Отдельные виды объектов интеллектуальной собственности, относящиеся согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам, представлены в Приложении 1.

Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что пункт 4 ПБУ 14/2000 устанавливает важное требование к объектам интеллектуальной собственности: в состав нематериальных активов могут быть включены только исключительные права на данные объекты.

Это означает, что организация либо самостоятельно создает нематериальный актив (в качестве работодателя автора или авторов), либо приобретает исключительные права него у другого юридического или физического лица.

Все лицензионные договоры на передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности должны быть зарегистрированы в инстанциях, которые выдают продавцу (правообладателю) свидетельства, патенты и иные правоустанавливающие документы.

Следует заметить, что, согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и трудоспособность. Ведь они неотделимы от людей, а значит, не могут быть использованы без них.

К прочим нематериальным активам можно отнести организационные расходы и деловую репутацию фирмы.

Организационные расходы связаны, как правило, с образованием юридического лица. В соответствии с учредительными документами, они признаются частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Расходы же организации, которые связаны с переоформлением учредительных документов, нематериальными активами не считаются.

Деловая репутация фирмы - это иначе цена фирмы. Она представляет собой разницу между ценой покупки организации и стоимостью ее активов и пассивов по балансу. Иначе говоря, цена фирмы - это стоимостная оценка репутации организации.

В отечественной практике данное понятие используется в основном при приватизации предприятий.

1.2. Теоретические и методологические основы анализа использования
нематериальных активов

Анализ стоимости объектов интеллектуальной собственности производится с помощью методов, опирающихся на доходный или затратный подход. Применение сравнительного подхода здесь весьма затруднено, так как эти объекты являются оригинальными и зачастую не имеют аналогов.

Рассмотрим эти подходы.

Доходный подход. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:

- периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;

- денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).

Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:

- расчет ежегодного чистого дохода;

- выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода;

- расчет текущей стоимости нематериальных активов.

Сравнительный подход. Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами. Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.

Расчеты методами, использующими сравнительный подход осуществляются по следующим этапам.

Этап 1. Изучение соответствующего рынка и сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке. Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.

Этап 2. Проверка информации. Необходимо убедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов.

Этап 3.Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и учтены.

Этап 4. Расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект. При анализе цен аналогичных объектов могут применяться следующие расчетные процедуры:

- определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений;

- определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам;

- расчет стоимости по удельным стоимостным показателям, единым для определения группы аналогичных объектов;

- расчет стоимости с помощью мультипликатора дохода;

- расчет стоимости с помощью корреляционных моделей.

Определение стоимости дополнительных элементов осуществляется путем сравнения цен у двух групп объектов: имеющих и не имеющих эти элементы. Например, таким образом можно определить стоимость вспомогательных устройств к станкам, вспомогательных сооружений к зданиям и т.п.

Определение корректирующих коэффициентов используется тогда, когда сравниваемые нематериальные активы различаются по отдельным техническим и размерным параметрам. Качество и уровень функционирования, комфортности, удобства обслуживания – все эти характеристики можно учесть в стоимости введения соответствующих повышающих или понижающих коэффициентов.

Расчет стоимости по удельным показателям – способ, применяемый в тех случаях, когда сравниваемые объекты функционально однородны, но существенно различаются по размеру и мощности. При этом выводятся удельные цены на выбранную единицу. Например, для расчета стоимости земельного участка определяют предварительно рыночную стоимость 1 м², для расчета стоимости здания – цену 1 м³ постройки, для расчета стоимости оборудования - цену 1 кг массы конструкций и т.д.

Способ расчета стоимости с помощью мультипликатора дохода, представляющего собой отношения цены аналогичного объекта к ежегодному доходу его владельца; применим к тем нематериальным активам, функционирование которых приносит доход. Если оценивают нематериальные активы предприятия в целом, то применяют мультипликатор Р/Е (цена к доходу на акцию), если оценивают нематериальные активы, включающие только недвижимость предприятия, то расчет ведут с помощью мультипликатора валового рентного дохода GRM, который представляет собой отношение цены аналогичного объекта к валовой ренте его владельца. Порядок расчета такой. Для каждого аналогичного объекта рассчитывают мультипликатор дохода, затем выводят усредненное значение мультипликатора для всей группы объектов. Стоимость данного объекта получают умножением усредненного мультипликатора на прогнозируемую величину дохода от данного объекта.

Расчет стоимости нематериальных активов с помощью корреляционной модели возможен в том случае, когда имеется достаточно большое количество аналогичных объектов и можно путем статистической обработки информации построить корреляционную модель, описывающую зависимость вероятной цены объекта от 2-2 его основных параметров.

Затратный подход. На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход (например:

- для исчисления налога на имущество,

- для целей страхования отдельных составляющих имущества,

- при судебном разделе имущества между собственниками,

- при распродаже имущества на открытых торгах,

- для бухгалтерского учета основных фондов;

- при переоценке основных фондов.)

В условиях России, где фондовый рынок только формируется и рыночная информация почти отсутствует, затратный подход часто оказывается единственно возможным.

Главный признак затратного подхода — это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

В зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов применяют различные методы затратного подхода. Поэтому здесь речь идет об общей последовательности расчетов по данному подходу, выполняемых в несколько этапов.

Этап 1. Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей (компонентов), оценка стоимости которых будет производиться дифференцированно различными методами. Если нужно оценить предприятие в целом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяют такие компоненты как: основные фонды (земля, здания, сооружения, машины и оборудование), оборотные материальные средства, денежные средства.

Этап 2. Выбор наиболее походящего метода оценки стоимости для каждого компонента нематериальных активов и выполнение расчетов. Для определения стоимости земельного участка применяют специальные методы, известные из теории оценки недвижимости, или расчеты ведут по ценам за 1 м2, применяемым при исчислении земельного налога.

Этап 3. Оценка реальной степени износа компонентов нематериальных активов. Термин «износ» в теории оценки понимается как утрата полезности объекта, а следовательно и его стоимости по различным причинам, то есть не только вследствие фактора времени. Этот термин в ином смысле употребляется в бухгалтерском учете, где под износом или амортизацией понимается механизм переноса издержек на себестоимость продукции на протяжении нормативного срока службы объекта.

В практике оценки различают два вида износа: физический износ и моральный износ.

Физический износ означает потерю физических возможностей объекта в процессе его эксплуатации. Реальный физический износ оценивается следующими методами:

- по эффективному возрасту;

- по индексам снижения потребительских свойств;

- по снижению чистого дохода (прибыли) в процессе эксплуатации.

Моральный износ характеризует потерю конкурентоспособности и соответственно стоимости, в связи с появлением на рынке новых более совершенных аналогов. Моральный износ принято подразделять на:

- технологический,

- функциональный,

- внешний.

Технологический износ является следствием влияния на стоимость достижений научно-технического прогресса в области конструкции, технологии, материалов.

Функциональный износ есть следствие уменьшения функциональных возможностей оцениваемого объекта в сравнении с новым аналогом.

Внешний износ проявляется в том, что объект в какой-то момент перестает отвечать новым требованиям и ограничениям, например, по экологическим причинам, безопасности и т.д.

Основным методом определения морального износа является метод сравнения с новым, более совершенным объектом.

Этап 4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов. Остаточная стоимость на дату оценки получается вычитанием из стоимости размера накопленного износа.

Применительно к таким объектам, как ноу-хау и изобретения, аннуитетом служат платежи роялти, то есть ежегодно выплачиваемые предприятием-лицензиатом суммы обладателю ноу-хау или патента (лицензиару), согласно заключенному между ними договору.

Фактически роялти — вознаграждение продавцу, определенное по фиксированной ставке, проценту от дохода, прибыли или стоимости в зависимости от договоренности субъектов сделки. Обычно роялти берется в размере от пяти до двадцати процентов дополнительной прибыли, полученной предприятием, купившим и использовавшим нематериальные активы. Но это справедливо лишь для крупномасштабных производств и для случаев, когда помимо данных нематериальных активов в технологии производства нового или обновленного продукта задействованы также несколько других. Когда же нематериальные активы в рассматриваемой технологии являются единственным и главным элементом новизны, оригинальности или экономичности выпускаемой продукции, то эти проценты существенно занижают фактическую стоимость нематериальных активов.

Роялти, выполняя функцию определителя не стоимости нематериальных активов, а размера вознаграждения, как фиксированный процент от прибыли распространяется на весь жизненный цикл данных нематериальных активов.

Роялти как элемент расчета размера вознаграждения имеет глубокий экономический смысл, стимулируя владельца нематериальных активов поддерживать его реализацию в производстве, постоянно его адаптировать к изменяющимся условиям производства и рыночной конъюнктуры.

Ставка роялти такова, что выплаты по ней обычно не являются для производителя ощутимой потерей, а владельцу нематериальных активов периодически начисляется относительно высокая сумма. Поэтому ставки роялти определены, с точки зрения автора, как стихийно сложившийся и принятый в международной практике компромисс между интересами производителя и изобретателя, владельца и покупателя. Причем этот компромисс исторически сложился во времена полного диктата производителя и относительной слабости правовых и рыночных позиций изобретателей и владельцев нематериальных активов. В прежнее время организация внедрения нововведений представляла большую проблему. И если на данном производстве владельцу патента отказывали во внедрении, то шансов внедрить нематериальные активы в другом месте, как правило, было крайне мало.

Сейчас положение в мире существенно меняется в пользу владельцев нематериальных активов:

- различные компании и фирмы организуют системы поиска, генерации и фильтрации полезных идей;

- создается множество венчурных фирм;

- нематериальные активы закладываются в многочисленные инвестиционные проекты;

  -информационные системы и издания рекламируют новые высокоэффективные идеи.

Методология оценки нематериальных активов с использованием роялти предполагает знание всего жизненного цикла объекта, реально предсказать который бывает почти невозможно. Тем более не удается обычно достоверно рассчитать массу прибыли по всем жизненному циклу нематериальных активов ввиду того, что, как правило, не удается обосновать ожидаемое моральное старение нематериальных активов. Поэтому использование роялти для расчетов стоимости нематериальных активов представляется неэффективным.

Более правильным представляется расчет стоимости нематериальных активов с использованием массы прибыли за некий обозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализации данных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну между продавцом и покупателем нематериальных активов в течение определенного срока,  владельцем нематериальных активов и производителем продукции, его содержащей.

2. Организационно-экономическая и правовая
характеристика ОАО “Иж-авто”

2.1. Местоположение, правовой статус и экономические условия
производства

Датой рождения ОАО «Иж-авто» считается 21 октября 1965 года.

13 августа 1996 года автопроизводство ОАО «Ижмаш» получило статус Открытого акционерного общества «Иж-Авто» в соответствии с решением Совета директоров, является юридическим лицом и действует на основании Устава. Оно было создано в соответствии с программой развития АО «Ижмаш».

Открытое акционерное общество «Иж-Авто» осуществляет свою деятельность на территории РФ и имеет юридический адрес: 426042, город Ижевск, ул. Автозаводская, 5.

Акционерное общество имеет уставный капитал, разделенный на 1350 млн. обыкновенных акций, номинальной стоимостью 1000 руб. Таким образом Уставный капитал составляет 1350.000.000 рублей.

Предприятие создано и осуществляет свою деятельность на основе законодательства РФ. Основной целью ОАО «Иж-Авто» является получение прибыли. А также целями предприятия являются:

-   насыщение отечественного рынка современными моделями автомобилей  отечественного производства;

-   расширение ассортимента товарной продукции и автозапчастей;

-   мобилизация внутренних резервов предприятия по повышению эффективности управления;

-   снижение затрат по выпуску продукции и стабилизации работы предприятия;

-   создание дополнительных рабочих мест;

-   получение прибыли.

Основными видами деятельности ОАО «Ижмаш-Авто» являются:

-   производство и реализация товаров, работ и услуг юридическим и физическим лицам;

-   коммерческая деятельность;

-   внешнеэкономическая деятельность;

-   операции с ценными бумагами, валютой и другими активами на финансовом рынке;

-   комплексное гарантийное и техническое обслуживание;

-   строительство промышленных и культурно – бытовых объектов;

-   ведение охранной деятельности;

-   организация рекламно-издательской деятельности, проведение выставок-продаж и т.п.;

-   другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

В автомобилестроении Российской Федерации сложилась четкая специализация предприятий на выпуск отдельных типов машин . Только "старые" заводы в Москве (ЗИЛ) и Нижнем Новгороде (ГАЗ) выпускают одновременно грузовые и легковые машины. Все остальные специализи­руются на выпуске отдельных видов и типов машин: грузовых машин среднего тоннажа в Центральном районе (Москва, Брянск), в Вол­го-Вятском районе (Нижний Новгород), Уральском районе (Миасс), грузовых машин небольшого тоннажа - в Поволжском районе (Уль­яновск). Автобусы разной вместительности производят в Центральном районе (Ликино), в Волго-Вятском районе (Павлово), Уральском (Кур­ган). Легковые автомобили высшего класса выпускает Москва, средне­го - Волго-Вятский район (Нижний Новгород), малолитражные машины - Поволжский (Тольятти), Центральный район (Москва), Уральский (Ижевск), а микролитражные - Юго-Западный (Луцк) районы.

Автомобильная промышленность включает в свой состав помимо выпуска машин также производство моторов, электрооборудования, подшипников, прицепов и т.д., которые выпускаются на самостоятель­ных предприятиях.

Автомобильные моторы делают не только сами автозаводы, но и ряд специализированных заводов (Ярославский - для грузовиков, За­волжский - для автозавода в Нижнем Новгороде, Омский, Тюменский, Уфимский - для "Москвичей").

Большинство этих заводов разместилось вне центров автомоби­лестроения . Они поставляют свою продукцию в порядке кооперации сразу нескольким автозаводам (например, Ярославский - Минскому, Кременчугскому и др., Омский, Тюменский и Уфимский - Московскому и Ижевскому автозаводам).

После распада СССР хозяйственные связи нарушились, что приве­ло к сокращению выпуска и поставок необходимых изделий, у каждого суверенного государства появилось желание организовать собственное производство отдельных наиболее важных для него машин. Однако от желания до его реализации - дистанция огромного размера. Организа­ция собственного производства автомобилей или их компонентов тре­бует длительного времени и больших затрат, которые, как показали первые проработки, оказываются не по силам ряду суверенных госу­дарств. Кроме того, производство, рассчитанное на удовлетворение собственных нужд, для большинства из них оказалось бы малорента­бельным или даже убыточным.

Автомобилестроение остается пока еще одной из высокорентабельных отраслей промышленного производства Российской Федерации.

Груз прошлых лет все еще пудовыми гирями висит на нашем автопроме и сдерживает его развитие. Традиционные болячки отечественного автопрома - низкое качество продукции, невысокий уровень менеджмента и слабая обратная связь с рынком.

Российский автопром имеет гипертрофированную структуру. Если говорить о легковых автомобилях, то мы имеем один гигантский завод - ВАЗ, который фактически монополизировал рынок легковушек. Заводы ГАЗ, УАЗ, «Москвич», ЗМА, СеАЗ, Ижмаш выпускают модели, занимающие совершенно разные рыночные ниши. Следствие этого - нет настоящей конкуренции и соответственно нет стимула к развитию.

Базовой моделью ижевского семейства по-преж­нему остается «классик» Иж-2126 с кузовом «хэтч-бек», сменивший прежнее имя «Орбита» на «Оду». Грузовые и грузо-пассажирские автомобили — пикап 21271, фургон 2171 и универсал 21261 — оснащаются двигателями уфимского производства объемом 1,7 л и мощностью 62,5 кВт при 5300 об./ мин.

Разрабатывая и осваивая выпуск нового поко­ления малотоннажников, руководство ОАО «Ижмаш-Авто» большое внимание уделяло снижению их себестоимости и рациональной ценовой политике. Таким образом, эти автомобили становятся доступными как крупным автохозяйствам и муни­ципальным службам, так и представителям мел­кого и среднего бизнеса, фермерам, небольшим ремонто-строительным фирмам и т.п.

На базе фургона Иж-2127 спроектировано целое семейство грузопассажирских автомобиле. В него входят машины с изотер­мическими и рефрижераторными кузовами, автомобили с застек­ленными боковыми стенками с продольным и поперечным распо­ложением дополнительных пасса­жирских мест, с кузовами уве­личенного объема и т.д.

Новинкой является универсал Иж-21261.4х4. Как видно из самого заводского индек­са, это полноприводный автомобиль повышенной проходимости. Его салон рассчитан на перевозку пяти пассажиров и небольшого багажа или двух человек и 400 кг груза. Особенность новой маши­ны, не отличающейся по длине от базового «хэтч-бека» — увеличенная высота крыши багажного отсека. Это позволило увеличить его объем по сравнению со стандартным ба­гажником более чем в 2,5 раза. Задняя стенка кузова с верхней навеской двери практически не имеет порога, что значительно облегчает погрузку габаритного груза. По мнению специалистов завода, новый автомобиль должен пользоваться особым спросом у жителей сельской местности.

Начиная глубокую и всестороннюю модерниза­цию производства, новое руководство ДОАО «Ижмаш-Авто» взяло за основу концепцию выхода на ры­нок с «народным автомобилем». Семейство мало­тоннажных грузопассажирских автомобилей «Иж» не имеет аналогов среди заводов российского автопрома и полностью подтверждает правильность выбранного ею направления на насыщение рынка недорогими общедоступными машинами.

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация

Современное организационное устройство ОАО «Иж-Авто» представляет собой типовую, традиционную линейно-функциональную структуру управления.

Организационно-технологическая структура предприятия обеспечивает изготовление автомобилей мелко- и крупносерийного производства. Структура технологической подготовки и технологического сопровождения производства  смешанная. Организация производства цеховая.

Укрупненная структура технологического цикла: механозаготовительное производство; металообрабатывающее производство; каркасно-сварочное производство; штамповочное производство; термическая обработка, гальвано - лакокрасочное покрытие;  производство  деталей из резины и пластмасс; сборочно-монтажное  и настроечно-регулировочное производство; испытательная база.

Структура вспомогательного  обеспечения технологии производства: инструментальное производство; энергетическое хозяйство; ремонтно-механическое хозяйство; транспортное хозяйство; складское хозяйство; строительно-ремонтное хозяйство; реагентное хозяйство.

Созданы филиалы предприятия (выпуск продукции производственно-технического назначения, развитие  собственного металлообрабатывающего производства, ТНП), которые являются самостоятельными структурными подразделениями, (но не являются юридическими лицами), порядок контроля за финансово - хозяйственной деятельностью которых определяется генеральным директором АО «Ижмаш-авто».

Система управления деятельностью предприятием является линейно-функциональной.

Автоматические линии, механообрабатывающие комплексы, комплексно-механизированные участки и цехи с высокопроизводительным и высокоточным оборудованием – сегодняшний день предприятия. Производительное оборудование плюс квалификация и мастерство рабочих обеспечивают высокое качество и надежность продукции.

Инструментальное производство почти полностью обеспечивает потребности предприятия в режущем и вспомогательном инструменте, калибрах и приспособлениях, пресс-формах и штампах, точной и высокоточной оснастке, а также выполняет заказы по их изготовлению для других предприятий.

Рис. 1. Схема службы сбыта в ОАО «Иж-авто»

Зам. генер. директора по персоналу

На протяжении всех 90-х гг. падение объемов производства, перебои в выплате заработной платы привели к оттоку части высококвалифицированных рабочих и специалистов. Начиная с 2001 г. положение предприятия стало улучшаться.

Среднесписочная численность ППП ДОАО «Иж-авто» на 1.01.2004 г. составила 4650 человек и по сравнению с 2001 г. выросла на 7,7% (360 чел), в том числе:

-   доля рабочих в общей численности ППП увеличилась на 1,9%, (с 2850 чел. до 3160 чел.);

-   доля специалистов в общей численности снизилась на 0,6% (численность увеличилась с 860 до 900 человек);

-   доля руководителей в общей численности ППП снизилась на 1% (численность также увеличилась с 580 до 590 чел.).

Некоторый рост численности ППП на ДОАО «Иж-авто» обусловлен повышением объемов производства, а также стремлением администрации предприятия к повышению научно-технического потенциала для решения задач по выпуску конкурентоспособной продукции.

В таблице 1 приведены показатели размеров предприятия.

Таблица 1

Показатели размеры производства

Показатель	2001 г.	2002 г.	2002 г. к 2001 г., %	2003 г.	2003 г. к 2002 г., %
Объем производства продукции, работ и услуг, тыс. руб.	3452025	4896124	141,8	6412578	131,0
Среднегодовая численность работников, чел.	4290	4370	101,9	4650	106,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	587156	597153	101,7	674512	113,0
В том числе производственные основные средства, тыс. руб.	423187	419782	97,1	540364	128,7
Непроизводственные основные средства, тыс. руб.	163969	177371	108,2	134148	75,6

Данные таблицы говорят о том, что объем производства в действующих ценах вырос на 31%.

В таблице 2 приведены показатели размера и структуры товарной продукции и уровень ее специализации.

Таблица 2

Размеры и структура товарной продукции и уровень ее специализации

Продукция	2001 г.		2002 г.		2003 г.
	Выручено, тыс. руб.	В % к итогу	Выручено, тыс. руб.	В % к итогу	Выручено, тыс. руб.	В % к итогу
Автомобили	2745084	79,5	3667197	74,9	4918447	76,7
АвтоЗИП	648229	18,8	1155485	23,6	1378704	21,5
Прочая продукция, работы, услуги	58712	1,7	73441	1,5	115426	1,8
Всего продукции	3452025	100,0	4896124	100,0	6412578	100,0
Коэффициент специализации		0,693		0,653		0,665
Уровень специализации	Углубленный		Углубленный		Углубленный

 

Рассчитаем коэффициент специализации:

, где

Ут – уровень товарности,

n – номер по порядку

Кс₂₀₀₁ = 100 : [79,5 х 1 + 18,8 х 3 + 1,7 х 5] = 0,693

Кс₂₀₀₂ = 100 : [74,9 х 1 + 23,6 х 3 + 1,5 х 5] = 0,653

Кс₂₀₀₃ = 100 : [76,7 х 1 + 21,5 х 3 + 1,8 х 5] = 0,665

Из подсчетов можно сделать вывод, что на предприятии углубленный уровень специализация, коэффициент которой незначительно увеличивается в последнее время.

2.3. Основные экономические показатели организации

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.

Исходя из данных баланса ОАО «Ижавто», коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения.

Таблица 3

Коэффициенты ликвидности предприятия

Коэффициент	Оптимальное значение	2001	2003
Текущей ликвидности L1	1-2	1,21	1,25	1,36
Срочной ликвидности	0,7-1	0,85	0,85	0,87
Абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,19	0,20	0,20
Коэффициент платежеспособности при условии банкротства	1-2	1,16	1,29	1,32

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2003 года составил 0,20, то есть не изменился с 2002 года. Это значит, что 20% (из необходимых 20%) краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Все показатели, характеризующие ликвидность ОАО «Ижавто», находятся на уровне нормы.

По сравнению с 2002 годом общая ликвидность средств предприятия не изменилась.

В таблице 4 рассмотрены показатели финансовой устойчивости и платежеспособности.

Таблица 4

Динамика финансовых коэффициентов предприятия

Коэффициент	Нормальное значение	2001	2002	2003	Отклонения (+, -) 2003 от 2002
Автономии (независимости)	0,5	0,52	0,58	0,57	+0,01
Соотношения заемных и собственных средств	1	1,10	1,13	1,12	-0,01
Маневренности	0,5	0,53	0,60	0,59	-0,01
Обеспеченности собственными источниками финансирования	0,1	0,11	0,13	0,13	-
Соотношения собственных и привлеченных средств	1	1,06	1,09	1,12	+0,03
Финансовой зависимости	1,25	1,20	1,26	1,30	+0,04

Как видим из приведенных данных, практически все коэффициенты, характеризующие платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, находятся на высоком уровне, и имеют незначительную тенденцию к улучшению. Из этого следует, что предприятие ведет правильную кредитную политику.

2.4. Организация бухучета на предприятии

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель организации, т.е. директор.

В соответствии с Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «Иж-авто» организован по централизованной форме, т.е. учетный аппарат предприятия сосредоточен в бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов. Здесь осуществляют все работы по текущему обобщению, систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов. На основании данных централизованного учета составляется бухгалтерский баланс и отчет по предприятию.

Бухгалтерский баланс и отчетность по предприятию сдаются в налоговые и статистические органы ежеквартально, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

ОАО «Иж-авто» осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации – в рублях. Предприятие начисляет и платит все налоги, установленные действующим законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в ОАО «Иж-авто» ведется на компьютерах с помощью бухгалтерской программы «1С».

В соответствии с Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

Схема журнально-ордерной формы учета, используемой в ОАО «Иж-авто», представлена на рис.2.

Рис.2. Схема журнально-ордерной формы учета

Форма ведения учета в ОАО «Иж-авто» предусматривает: высокий уровень автоматизации учетных работ; регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной деятельностью предприятия; возможность формирования части отчетной информации не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде; фиксацию всей выходной информации на машинных носителях; вывод в удобный для использования форме по установленному регламенту информации для осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и выполнения других управленческих работ; вывод в удобной для использования форме по запросам работников бухгалтерской службы данных для справочных целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки; оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.

Определение корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной деятельности устанавливается путем котировки первичных документов.

3. Учет нематериальных активов

3.1. Учет поступления нематериальных активов

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000, все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Однако, порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериального актива в организацию.

И самый распространенный вариант - это приобретение нематериального актива за плату (покупка).

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Так, фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с лицензионным или иным договором уступки прав правообладателю;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данного имущества;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав у правообладателя;

- невозмещаемые налоги, которые организация уплачивает в связи с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен нематериальный актив;

- иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением нематериальных активов.

Договор может предусматривать отсрочку или рассрочку платежа. В этом случае фактические расходы равны сумме кредиторской задолженности. Другими словами, в бухгалтерском учете организации делается проводка:

Дебет счета 08 Кредит счета 60

- отражена задолженность правообладателю по лицензионному договору.

Кроме того, у организации, приобретающей нематериальные активы, могут возникать дополнительные расходы на подготовку их к использованию в запланированных целях.

Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог), материальные и иные расходы.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. И в бухгалтерском учете такие расходы отражаются проводкой:

Дебет счета 08 Кредит счета 70, 69, 10 и др.

- отражены расходы на доведение нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

На счете 08 собираются все фактические затраты по приобретению нематериальных активов. А для того, чтобы отразить приобретение нематериальных активов предусмотрен специальный субсчет - "Приобретение нематериальных активов"

Таким образом, все фактические затраты собираются на данном субсчете к счету 08. И бухгалтер, принимая нематериальный актив к учету, делает проводку:

Дебет счета 04 Кредит счета 08

Кроме того, организация, приобретая нематериальные активы, как правило, уплачивает НДС, в соответствии с лицензионным договором, а также по консультационным услугам и др.

Согласно же действующему налоговому законодательству, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на величину налоговых вычетов.

При этом налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, а также документов, которые подтверждают фактическую оплату сумм налога (статьи 171, 172 второй части Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов за плату на примере ОАО «Иж-авто».

ОАО "Иж-авто" заключило лицензионный договор с ООО "Протон" на передачу ему исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет.

Общая стоимость лицензии составила 600 000 рублей (в том числе НДС - 100 000 рублей). Согласно договору, деньги нужно вносить ежегодно равными частями. К моменту ввода в эксплуатацию нематериального актива ОАО "Иж-авто" внесло первый платеж, равный 120 000 рублям (в том числе НДС - 20 000 рублей).

Приобретая права на использование промышленного образца, предприятие оплатило:

- консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца, подготовив его для производства, - 12 000 рублей (в том числе НДС - 2 000 рублей);

- сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве - 2 400 рублей.

Кроме того, ОАО "Иж-авто" самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристики промышленного образца. Таким образом, дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации, составили:

- оплата труда сотрудников организации, которые принимали участие в этой работе - 3 000 рублей;

- единый социальный налог (отчисления в социальные фонды) - 1 068 рублей;

- прочие затраты (материалы) - 500 рублей.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Таблица 4

Схема бухгалтерских проводок по учету поступления нематериальных активов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета		Документы
			Дебет	Кредит
1	Отражены задолженность ООО "Протон" по лицензионному договору;	500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.) -	08	60	Акт выполненных работ
2	Отражена сумма НДС по договору	100 000	19	60	Ж-О 10
3	Произведен первый платеж ООО "Протон" за приобретенные права на промышленный образец	120000	60	51	Платежное поручение
4	Зачтен НДС, уплаченный ООО "Протон	20000	68/ НДС	19	Счет-фактура
5	Отражена стоимость консультационных услуг, которые связаны с приобретением исключительного права на использование промышленного образца	10 000 руб. (12 000 руб. - 2 000 руб.)	08	60	Акт выполненных работ
6	Отражен НДС, подлежащий уплате за консультационные услуги;	2000	19	60	Счет-фактура
7	Оплачены консультационные услуги	12000	60	62	Акт выполненных работ
8	Зачтен НДС, уплаченный за консультационные услуги;	2 000	68/НДС	19	Счет-фактура
9	Уплачен сбор за регистрацию лицензионного договора в Патентном ведомстве	2400	08	51	Приходный ордер
10	Начислена заработная плата работникам, привлеченным к работе над промышленным образцом	3 000	08	70	Ведомость з/п
11	Начислен единый социальный налог на оплату труда	1068	08	69	Ж-О 7
12	Отражены прочие расходы, произведенные при работе над промышленным образцом	500	08	10	Ж-О 6
13	Первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату составила: 500 000 + 10 000 + 2 400 + 3 000 + 1 068 + 500 = 516 968 руб.	516 968	04	08	Ведомость учета затрат

Согласно пункту 8 ПБУ 14/2000, в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если, конечно, они непосредственно не связаны с приобретением активов.

Нередко ОАО «Иж-авто» само создает нематериальные активы. Причем нематериальные активы считаются созданными собственными силами, если:

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя; причем эти объекты принадлежат организации-работодателю;

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем; при этом исключительные права принадлежат организации-заказчику (в данном случае имеется в виду, что авторы не являются сотрудниками организации-заказчика);

- патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара) выдано на имя организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Такими затратами, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 14/2000, могут быть стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.

Как и при приобретении нематериальных активов, в фактические расходы на их создание не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Сотрудники отдела вычислительной техники ОАО "Иж-авто", в соответствии с порученным им заданием, разработали компьютерную программу. Согласно заключенным контрактам, все объекты интеллектуальной собственности, созданные ими, принадлежат работодателю, то есть ЗАО "Иж-авто".

Создавая нематериальный актив, организация оплатила:

- труд сотрудников, разрабатывающих программу для ЭВМ - 25 000 руб.;

- единый социальный налог на величину оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив - 8 900 руб.;

- расходные материалы - 5 600 руб.;

- материалы, использованные при создании нематериального актива - 1 500 руб.;

- сбор за выдачу свидетельства о регистрации права - 2 400 руб.;

- услуги сторонних организаций по доработке программы для ЭВМ - 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 5

Схема бухгалтерских проводок по учету создания нематериального актива

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета		Документы
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Начислена заработная плата сотрудникам, создавшим программу для ЭВМ;	25000	08	70	Платежная ведомость
2	Начислен единый социальный налог на размер оплаты труда	8900	08	69	Ж-О 6
3	Отражена стоимость израсходованных материалов	5600	08	10	Ведомость учета затрат
4	Списаны материалы, использованные при создании программы;	1500	08	10	Акт о списании
5	Перечислен сбор за выдачу свидетельства о регистрации программного продукта	2400	08	51	Платежное поручение
6	Отражены услуги сторонней организации по доработке программы для ЭВМ;	20000	08	60	Акт о выполненных работах

Продолжение таблицы 5

1		2		3		4		5		6
7		Отражен НДС по услугам по доработке программы для ЭВМ		4000		19		60		Счет-фактура
8		Оплачены услуги по доработке программы для ЭВМ		24000		60		51		Платежное поручение
	9		Зачтен НДС, уплаченный за услуги по доработке программы для ЭВМ;		4000		68/НДС		19		Счет фактура
10		Исходя из фактических затрат по созданию программы, ее первоначальная стоимость составит: 25 000 + 8 900 + 5 600 + 1 500 + 2 400 + 20 000 = 63.400 рублей принята к учету программа для ЭВМ.		63400		04		08		Ведомость учета затрат

Первоначальную стоимость нематериальных активов, поступивших в обмен на другое имущество, бухгалтер определяет исходя из стоимости ценностей, которые организация передает взамен. А их стоимость, и, соответственно, первоначальная стоимость получаемых в результате нематериальных активов, определяется двумя способами.

1. Исходя из цены, по которой в подобных обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей (пункт 11 ПБУ 14/2000).

Таким образом, чтобы оценить полученный нематериальный актив, необходимо применять либо балансовую стоимость переданного в обмен на него имущества, либо его рыночную стоимость. Порядок определения последней изложен в статье 40 первой части Налогового кодекса РФ.

2. Возможна ситуация, когда нельзя установить стоимость имущества, которое организация передает взамен.

Тогда бухгалтер оценивает полученные нематериальные активы по рыночной цене идентичного или однородного нематериального актива.

Порядок такого определения цены установлен вышеуказанной статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Как правило, второй способ применяется в том случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества значительно ниже рыночной или практически равна нулю. Например, при передаче в обмен на нематериальный актив полностью самортизированных основных средств.

Согласно заключенному договору, ОАО "Иж-авто" получило исключительные права на использование товарного знака, зарегистрировав договор в Патентном ведомстве сроком на 10 лет.

В обмен предприятие передало оборудование. При этом стоимость бартерной сделки (то есть цена передаваемого и получаемого имущества) по договору составляет 120 000 рублей.

Организация-правообладатель на стоимость нематериального актива выдала счет-фактуру, в которой НДС в размере 20 000 рублей был с выделен отдельной строкой.

Балансовая стоимость переданного в оплату оборудования, согласно учетным данным, составляет 100 000 рублей. Причем первоначальная его стоимость - 150 000 рублей, а величина начисленного износа - 50 000 рублей.

В бухгалтерском учете ОАО "Иж-авто" необходимо отразить товарообменную операцию следующими проводками:

Таблица 6

Схема бухгалтерских проводок по учету товарообменных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета		Документы
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Списана первоначальная стоимость оборудования	150000	01/выбытие	01	Акт о списании
2	Списана начисленная амортизация	50000	02	01/выбытие	Акт о списании

Продолжение таблицы 6

1		2		3		5		6
3		Списана остаточная стоимость оборудования		100000		91		01/выбытие		Акт о списании
4		Отражена выручка от списания оборудования		120000		62		91		Ж-О 13
5		Начислен НДС		20000		91		68/НДС		Счет-фактура
6		Получены исключительные права на использование товарного знака;		100000		08		60		Акт о выполненных работах
7		Отражен НДС		20000		19		60		Счет-фактура
8		Оприходован нематериальный актив по договорной стоимости		100000		04		08		Акт
9		Произведен зачет задолженности		120000		60		62		Акт сверки
	10		Принят к зачету НДС		20000		68/НДС		19		Счет-фактура

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Однако в настоящий момент никаких исключений не существует. Поэтому у предприятия после установления первоначальной стоимости нематериального актива вообще нет никаких оснований для ее изменения.

Помимо этого обратим ваше внимание на некоторые особенности учета импортированных нематериальных активов.

Как правило, организация приобретает нематериальные активы у зарубежного партнера за иностранную валюту. А отражать у себя в бухгалтерском учете этот объект следует в рублях.

Для этого, согласно пункту 13 ПБУ 14/2000, стоимость нематериального актива в иностранной валюте пересчитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения этого актива.

Того же требует и Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н [15]

Так в пунктах 4, 5, 6 ПБУ 3/2000 сказано: чтобы отразить в бухгалтерском учете стоимость нематериальных активов, выраженную в иностранной валюте, ее следует перевести в рубли по курсу на дату совершения сделки.

Для операций, связанных с импортом нематериальных активов, датой совершения будет считаться момент перехода права собственности на нематериальные активы. Этот момент, как правило, отражается в контрактах на их приобретение.

Однако в зависимости от варианта поступления нематериальных активов определять такой момент можно по-разному.

Так, согласно статье 570 ГК РФ [2] право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам, которые выступают по договору мены в качестве покупателей, одновременно после передачи имущества обеими сторонами сделки, если законом или договором не предусмотрено иное.

Таким образом, данной формулировкой гражданское законодательство определяет три возможных момента перехода права собственности на нематериальные активы:

-   на основании договора;

-   после исполнения сторонами своих обязательств по товарообменному договору;

-   в соответствии с положениями действующего законодательства.

Последнее обстоятельство относится не только к нематериальным активам, которые получены по бартерным сделкам.

Так, согласно законам, которые регулируют объекты авторского и патентного права, лицензионные договоры на представление исключительных прав пользования этими объектами должны быть обязательно зарегистрированы в государственных органах, выдавших патент или свидетельство.

Пока это требование не выполнено, такого рода договоры не могут быть признаны действующими. А значит, стороны не могут исполнить по ним свои обязательства.

Таким образом, приобретая объекты интеллектуальной собственности, момент перехода права собственности на данный актив не может возникнуть ранее даты регистрации лицензионного договора в соответствующих государственных органах.

Отдельно хотелось бы рассмотреть порядок отражения в учете поступления такого специфического вида нематериальных активов как деловая репутация фирмы, поскольку данные операции вызывают у бухгалтеров множество вопросов.

Согласно ПБУ 14/2000, деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств, отраженных в балансе.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации рассчитывается как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

Однако на практике организации-покупателю довольно сложно определить, каким образом будут отражаться в учете расходы по приобретению целого предприятия и, в частности, деловой репутации.

Согласно статье 132 ГК РФ [2], предприятие - это имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В его входят все виды имущества, которые предназначены для реализации этой деятельности. Это, прежде всего, следующие объекты:

- земельные участки;

- здания и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- материально-производственные запасы;

- продукция и товары;

- права требования;

- долги.

Кроме того, в состав данного имущественного комплекса входят также права на товарный знак и фирменное наименование предприятия, его продукцию, работы и услуги.

При этом предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Соответственно, на земельные участки и объекты недвижимого имущества, которые входят в состав реализуемого предприятия, в обязательном порядке нужно оформить государственную регистрацию прав в учреждениях юстиции по месту нахождения данных объектов. Это предусмотрено в статье 22 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" [5].

Добавим также, что в соответствии с гражданским законодательством, все активы приобретаемой фирмы подлежат оприходованию у организации-покупателя по балансовой стоимости.

Однако на практике часто бывает, что цена реализации имущественного комплекса оказывается ниже или выше балансовой стоимости активов. А от этого зависит и порядок отражения в учете деловой репутации приобретенного предприятия.

Исходя из этого, различают положительную и отрицательную деловую репутацию фирмы.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене. Покупатель уплачивает ее, поскольку в будущем ожидает получение значительных экономических выгод. Учитывает же он ее в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены. Она может предоставляться в связи с отсутствием постоянных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, высокой квалификации персонала и т. п. Отрицательную деловую репутацию покупатель будет учитывать как доходы будущих периодов.

При реализации имущественного комплекса налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

При этом если цена, по которой продано предприятие, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Он рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущества.

Если же цена продажи предприятия выше балансовой стоимости его имущества, то поправочный коэффициент также необходим. Он рассчитывается как отношение двух величин.

В числителе этого отношения - цена реализации предприятия, которая уменьшена на балансовую стоимость дебиторской задолженности и ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке. А в знаменателе - балансовая стоимость реализованного имущества с теми же вычетами.

При этом к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг поправочный коэффициент не применяется.

Однако в данном случае не совсем понятны некоторые положения налогового законодательства.

Судя по всему, налоговые органы исходят из того, что дебиторская задолженность и ценные бумаги не являются объектами обложения НДС. А значит, они не должны при реализации предприятия учитываться при расчете налоговой базы по НДС. Но тогда почему в этот список не включены другие виды активов, например, остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия и т. п.

К сожалению, какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Так что во избежание конфликтов с налоговыми органами целесообразно производить расчет исходя из имеющихся методик, которые представлены в Налоговом кодексе РФ.

Таким образом, для целей налогообложения НДС цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на рассчитанный поправочный коэффициент.

Кроме того, продавец предприятия составляет сводный счет-фактуру. И в графе "Всего с НДС" указывается цена, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются следующие позиции:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения;

- сумма дебиторской задолженности;

- стоимость ценных бумаг;

- другие позиции активов баланса.

Помимо этого к сводному счету-фактуре должен прилагаться акт инвентаризации.

Здесь по каждому виду налогооблагаемого имущества, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15% и сумма налога, которая рассчитывается как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Таким образом, чтобы определить величину деловой репутации предприятия, необходимо из цены, по которой оно приобретено, выделить сумму налога на добавленную стоимость. Причем производить эту операцию следует по каждому виду активов, которые облагаются НДС.

Такая детализация необходима для распределения полученной суммы НДС на две величины. Одна относится к имуществу производственного назначения, а другая - к непроизводственным активам.

Необходимо обратить внимание на то, что такого рода сведения должны быть указаны в документах продавца, в том числе в выставляемом им сводном счете-фактуре.

Теперь рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете требования ПБУ 14/2000.

При покупке предприятия как имущественного комплекса у организации-покупателя будут сделаны проводки:

Дебет счета 01(08, 10, 62, 58) и др. Кредит счета 60

- отражены в учете активы приобретенного предприятия;

Дебет счета 19 Кредит счета 60

- отражен НДС, уплаченный продавцу предприятия;

Фактическая стоимость приобретения предприятия перечисляется продавцу и отражается в обычном порядке:

Дебет счета 60 Кредит счета 51

- перечислена стоимость приобретения организации продавцу.

Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит счета 19

- принят к зачету НДС, уплаченный продавцу предприятия;

В то же время продавец заполняет сводный счет-фактуру на основании следующего расчета:

Таблица 7

Расчет сводного счета-фактуры

Наименование актива  баланса	Балансовая       стоимость	Поправочный коэффициент	Ставка НДС, %	Сумма НДС (гр. 2 х  гр. 3 х   гр. 4)
1. Основные средства в т.ч.:              - производственные   - непроизводственные	840 000 120 000	1,61 1,61	15 15	225 445 32 206
2. Незавершенное     строительство	2 160 000	1,61	15	579 716
3. Материально-производственные запасы	1 320 000	1,61	15	354 271
4. Долгосрочные финансовые вложения(ценные бумаги)	480 000	-	-	-
5. Дебиторская задолженность	5 400 000	-	-	-
6. Готовая продукция	1 440 000	1,61	15	386 477
7. Краткосрочные финансовые вложения (векселя третьих лиц)	240 000	1,61	-	-
ИТОГО:	12000000	Х	Х	1 578 115

Согласно пункту 29 ПБУ 14/2000, приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации.

При этом отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации-покупателя как операционный доход.

Поэтому списание сумм такой деловой репутации производится равными частями в течение двадцати лет с момента приобретения предприятия.

 

3.2. Амортизация и выбытие нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов обычно определяется на основании срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, и т. д. Данное правило относится, в первую очередь, к активам, которые приобретены по договорам передачи (уступки) прав.

По другим же нематериальным активам, как правило, созданным самим предприятием, срок полезного использования может быть вами определен самостоятельно. При этом исходят из того срока эксплуатации данного объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды от его применения.

Но бывает, что по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования: например, по торговым знакам. Тогда нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, если это не превысит срок деятельности организации.

Такой же срок полезного использования установлен пунктами 21 и 29 ПБУ 14/2000 для деловой репутации фирмы и организационных расходов, которые, как известно, отражаются в учете в составе нематериальным активам.

Согласно пункту 14 ПБУ 14/200, стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию).

При этом, согласно пунктам 18 и 19 ПБУ 14/2000, амортизация начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия.

А для отражения всей этой информации предназначен счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Однако следует учесть, что предприятия могут и самостоятельно выбирать порядок учета начисленного износа: возможно, и без применения этого счета.

Тогда ежемесячная сумма начисленной амортизации будет уменьшать первоначальную стоимость нематериальных активов.

Но в любом случае выбранный способ обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

При использовании первого варианта проводка будет такой:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 04

- начислена амортизация по нематериальным активам.

Если же организация выбрала второй метод, то нужно сделать следующую запись:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 05

- начислена амортизация по нематериальным активам.

В соответствии же с пунктом 15 этого Положения, предприятия и организации также имеют право самостоятельно выбрать способ осуществления амортизации нематериальных активов.

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годовую сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Последняя исчисляется исходя из срока полезного использования этого объекта.

ОАО "Иж-авто" разработало новую технологию производства шин из вторсырья. Это изобретение было зарегистрировано в Патентном ведомстве.

Расходы на разработку технологии, патентная пошлина и другие затраты составили 100 000 руб. Предприятие ожидает получать доход от такого изобретения в течение десяти лет Амортизация начисляется по способу уменьшаемого остатка.

Норма амортизации составит:

100% : 10 лет = 10%.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за каждый год будет равна:

Таблица 8

Сумма амортизационных отчислений

Год	Остаточная стоимость	Норма амортизации	Сумма амортизации
1	100 000	10%	10 000
2	90 000	10%	9 000
3	81 000	10%	8 100
4	72 900	10%	7 290
5	65 610	10%	6 561
6	59 049	10%	5 905
7	53 144	10%	5 314
8	47 830	10%	4 783
9	43 047	10%	4 305
10	38 742	10%	38 742

Итак, по истечении срока полезного использования данный объект самортизировался не полностью. Поэтому в последний год сумма амортизации будет определяться иначе. Следует ежемесячно списывать 1/12 остаточной стоимости нематериального актива на начало десятого года.

Недостаток же этого метода состоит в том, что в последний год слишком велика сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам, которые сильно увеличивают себестоимость продукции.

Поэтому применение данного способа эффективно и оправдано, если при этом используется еще и коэффициент ускорения.

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер (или бухгалтер).

Комиссия должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его неиспользование для производства продукции и т. д.), составив об этом соответствующий акт. В этом акте нужно указать:

- год изготовления или приобретения нематериального актива;

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- срок полезного использования;

- первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;

- причину списания.

После этого акт на списание нематериального актива передается в бухгалтерию предприятия. И на его основании в инвентарной карточке (форма N НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, статьей 3 Патентного Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 установлены сроки действия патентов и свидетельств: патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство, патент на промышленный образец - в течение 10 лет, свидетельство на полезную модель - в течение 5 лет.

Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименования мест происхождения товаров - 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст. 16 и 36 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

Если же срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или его определить невозможно, то он принимается равным 20 годам. Именно в расчете на этот период предприятие и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.

По истечении срока полезного использования этот нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается также, как и списание нематериальных активов вследствие их непригодности.

Нематериальные активы могут списываться с баланса предприятия и в случае их реализации. Причем реализация нематериальных активов может происходить не только по договорам купли-продажи.

Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п. 6 ст. 10 Патентного Закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ. Иначе они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания может передать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания (ст. 25 Закона РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

Если же предприятие реализует нематериальный актив по цене ниже остаточной стоимости, то полученный от этой операции убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

4. Анализ нематериальных активов на предприятии

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах финансовой деятельности предприятия. Данные отчетности являются источниками информации.

Показатели отчетности формируются на основе учетных регистров, соответствующих счетам денежных средств, и увязаны с показателями формы № 1 «Бухгалтерский баланс», а также с соответствующими показателями формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

По окончании отчетного года ОАО «Иж-авто» составляет форму «Отчет о движении нематериальных активов». В отчете «О движении нематериальных активов» отражается сумма остатка нематериальных активов на начало года, сумма поступивших за отчетный год нематериальных активов, сумма нематериальных активов, направленных на различные цели, остаток нематериальных активов на конец отчетного периода. Сумма поступивших нематериальных активов указана по источникам поступления: вновь созданных, приобретенных лицензионных соглашений, прочих нематериальных активов, ноу-хау, целевое финансирование, прочие поступления. Расходование нематериальных активов представлено в Отчете по направлениям: реализация прав на программы для ЭВМ, лицензионных соглашений, и т.д.. Поступления и расходование нематериальных активов указаны в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по направлениям расходования.

Анализ движения нематериальных активов в ОАО «Иж-авто» в соответствии с Отчетом о движении нематериальных активов приведен в табл. 9.

Таблица 9

Анализ движения нематериальных активов ОАО «Иж-авто»

(тыс. руб.)

Показатели	2001	2002	2003
1. Остаток нематериальных активов на начало года	641	845	194
2. Поступило нематериальных активов всего, в т.ч.	13457	15436	17134
Лицензионные соглашения	10772	11987	14845
Права на программы для ЭВМ	1647	2286	2105
Прочие поступления	1038	1163	184
3. Направлено нематериальных активов всего, в т.ч.	13253	15880	16987
Лицензионные соглашения	9428	10367	13115
Ноу-хау	1764	2183	2608
Прочие	940	2134	762
4. Остаток нематериальных активов на конец года	845	194	341

Рис.4. Динамика источников поступления нематериальных активов

Как показывают приведенные данные, в течение анализируемого периода заметно изменялись различные составляющие статей движения нематериальных активов как в ту, так и в другую сторону, однако налицо тенденция к постоянному увеличению поступления нематериальных активов , связанных с основной деятельностью.

Рис.5. Динамика направлений выбытия нематериальных активов

Рис.4. Динамика движения нематериальных активов

Пользуясь приведенными данными, вычислим:

а) объем приобретенных нематериальных активов

562 тыс. руб. = 438 тыс. руб. + (284 тыс. руб. – 160 тыс. руб.).

б) объем нематериальных активов, включаемых в себестоимость товара

509 тыс. руб. = 562 тыс. руб. - (653 тыс. руб.- 600 тыс. руб.).

в) поступления нематериальных активов

4128 тыс. руб. = 4137 тыс. руб. - (94 тыс. руб.- 85 тыс. руб.).

Итоги чистых поступлений средств балансируются между собой следующей системой расчетов:

789 тыс. руб. = 709 тыс. руб. + 969 тыс. руб. – 889 тыс. руб.

789 тыс. руб. = 851 тыс. руб. + (653 тыс. руб. – 600 тыс. руб. ) + (94 тыс. руб.- 85 тыс. руб.) - (284 тыс. руб.- 160 тыс. руб.)

851 тыс. руб. =  709 тыс. руб. + 969 тыс. руб.- 889 тыс. руб. - (653 тыс. руб.

- 600 тыс. руб.) - (94 тыс. руб.- 85 тыс. руб.) + (284 тыс. руб.- 160 тыс. руб.).

Чистый приток нематериальных активов в сумме 851 тыс. руб. образовался в результате сальдирования сумм притока и оттока.

Отток нематериальных активов вызван приобретением лицензионных соглашений (889 тыс. руб.), ростом ноу-хау 53 тыс. руб. (653 - 600), ростом прав на программы для ЭВМ на сумму 9 тыс. руб. (94 - 85).

Пунктом 1 ПБУ 14/2000 действие данного документа ограничено только коммерческими (кроме кредитных) организациями. Любопытно, что авторы Положения по ведению бухгалтерского учета не делают разницы между учетом нематериальных активов в коммерческих и некоммерческих организациях. Была, впрочем, оговорка, добавленная в п.56 Положения приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н, что по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Но эту оговорку устранил Верховный Суд Российской Федерации в своем Решении от 23 августа 2000 г. N ГКПИ 00-6452. В Решении было отмечено, что ни Закон о бухгалтерском учете, ни принятые на его основе постановления Правительства РФ "не ставят установленные ими права организаций на амортизацию основных средств и нематериальных активов в зависимость от их организационно-правовых форм и целей деятельности. Отсюда можно усмотреть позицию Суда о принципиальном равноправии коммерческих и некоммерческих организаций в вопросах учета и отчетности. Таким образом, вплоть до выхода специального ПБУ некоммерческие организации могут вести учет нематериальных активов по уже установленным правилам.

Выводы и предложения

Как показало проведенное исследование, 13 августа 1996 года автопроизводство ОАО «Ижмаш» получило статус Открытого акционерного общества «Иж-Авто» в соответствии с решением Совета директоров, является юридическим лицом и действует на основании Устава. Оно было создано в соответствии с программой развития АО «Ижмаш».

Современное организационное устройство ОАО «Иж-Авто» представляет собой типовую, традиционную линейно-функциональную структуру управления.

Среднесписочная численность ППП ДОАО «Иж-авто» на 1.01.2004 г. составила 4650 человек и по сравнению с 2001 г. выросла на 7,7% (360 чел).

На предприятии углубленный уровень специализация, коэффициент которой незначительно увеличивается в последнее время.

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2003 года составил 0,20, то есть не изменился с 2002 года. Это значит, что 20% (из необходимых 20%) краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Все показатели, характеризующие ликвидность ОАО «Ижавто», находятся на уровне нормы.

Практически все коэффициенты, характеризующие платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, находятся на высоком уровне, и имеют незначительную тенденцию к улучшению. Из этого следует, что предприятие ведет правильную кредитную политику.

В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведены конкретные примеры нематериальных активов. Из данного пункта следует, что существуют как минимум три вида этих объектов бухгалтерского учета.

К первому относятся объекты интеллектуальной собственности. В статье 138 ГК РФ объектом интеллектуальной собственности признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). На мой взгляд, очень важный момент: нематериальный актив - это прежде всего право. Вот почему его нельзя отождествлять с теми носителями, на которых запечатлено то или иное произведение интеллектуального труда. В той же статье ГК РФ дается понятие исключительного права. Под ним понимается такое право, которое не может быть передано другим лицам без согласия правообладателя. Суть исключительных прав на тот или иной объект интеллектуальной деятельности определяется соответствующим законом. Например, в п.2 ст.16 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах" исключительные права определяются как право осуществлять или разрешать следующие действия:

-   распространять экземпляры произведения любым способом: продавать, сдавать в прокат и т.д. (право на распространение);

-   импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав (право на импорт);

-   публично показывать произведение (право на публичный показ);

-   публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);

-   сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путем передачи в эфир и (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);

-   сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам или с помощью иных аналогичных средств (право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю);

-   переводить произведение (право на перевод);

-   переделывать, аранжировать или другим образом перерабатывать произведение (право на переработку).

Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают также практическую реализацию таких проектов.

Объекты, исключительные права на которые являются нематериальными активами, приведены в этом же пункте ПБУ. К данному перечню можно добавить исключительные права на архитектурный проект, защищаемые в соответствии с Федеральным законом от 17 ноября 1995 г. N 169-ФЗ "Об архитектурной деятельности в Российской Федерации".

Как мне кажется, можно предположить, что нематериальные активы именно такого рода будут чаще всего встречаться в хозяйственной деятельности организаций.

Третий вид образуют организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал. Вводя такой вид нематериальных активов, авторы ПБУ 14/2000, похоже, не задавались вопросом практической осуществимости указанной операции. В соответствии с п.6 ст.66 ГК РФ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Расходы ни в коем случае не могут быть признаны вещами или имущественными правами. Возможно, авторы имели в виду зачет произведенных расходов в счет оплаты доли в уставном капитале. Но это противоречит принципу, закрепленному в п.2 ст.90 и п.2 ст.99 ГК РФ, согласно которому не допускается освобождение акционера (участника) от обязанности оплаты акций (внесения вклада) общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу.

В последнем абзаце п.4 ПБУ 14/2000 имеется пояснение, согласно которому интеллектуальные и деловые качества персонала не включаются в состав нематериальных активов, поскольку "неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них". Одним словом, если работник организации получает диплом, это еще не значит, что организация стала богаче, даже если она сама оплачивала его обучение. Впрочем, если бы настоящее ПБУ могло применяться в античных Афинах, Древнем Риме или ином рабовладельческом государстве, авторы, наверное, придерживались бы иной точки зрения по данному вопросу.

В стоимость нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000 включаются также "иные расходы, непосредственно связанные с их приобретением". Аналогичная формулировка есть и в ПБУ по основным средствам. Но авторы ПБУ по нематериальным активам привели любопытный пример того, какими могут быть иные расходы. К ним, например, относится оплата труда работников, подготавливающих актив к реальному использованию. Нематериальные активы не монтируются как основные средства, но на них нужно получать множество разрешительных документов, что может отнять немало времени. Если работник взвалил на себя тяжкое бремя хождения по инстанциям, то вознаграждение за его скорбные труды войдет в балансовую стоимость актива и тем увековечит их. Можно предположить, что данное правило вполне распространимо и на основные средства. Ведь сколько угодно найдется объектов основных средств, на которые необходимо собрать целые папки бумаг, прежде чем начать эксплуатировать. Расходы, связанные с этой бюрократической волокитой, тоже могут входить в состав балансовой стоимости основных средств.

Пункт 7 ПБУ 14/2000 посвящен оценке нематериальных активов, создаваемых организацией, причем речь идет о результатах интеллектуальной деятельности и товарных знаках. С товарным знаком все обстоит просто - это отличительный символ, его можно зарегистрировать на юридическое лицо. Но с духовными материями все обстоит сложнее: юридическое лицо не может заниматься интеллектуальной деятельностью, это исключительная привилегия физических лиц. Как же организация получит права, вытекающие из создания продукта интеллектуальной деятельности?

Особое внимание мне хотелось бы обратить на пункт 10 ПБУ 14/2000. Он представляет собой пример того, как аналогия с основными средствами сыграла с авторами ПБУ злую шутку. Данный пункт касается балансовой стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов. Как и в п.3.4 ПБУ 6/97, их предлагается оприходовать по рыночной стоимости. Но нематериальные активы - не основные средства. Более-менее полное определение рыночной цены дано в п.4 ст.40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Однако в том-то и дело, что результаты интеллектуальной деятельности могут стать объектом нематериальных активов лишь в том случае, если они уникальны. Патент на изобретение может быть выдан, только если оно не известно из современного развития техники (п.1 ст.4 Патентного закона). Произведение становится объектом авторского права, если оно является результатом творческой деятельности и обладает в силу этого объективной новизной (ст.6 Закона об авторском праве). Так что об идентичности активов речи быть не может. Да и с однородностью дело обстоит неважно. Трудно представить себе, как можно приравнять друг к другу два изобретения, хотя бы они были связаны с одним и тем же объектом. Так что п.10 ПБУ 14/2000 вряд ли можно применить на практике. Соответственно малоприменимым оказывается абз.2 п.11, в котором речь идет о стоимости нематериальных активов, оплаченных неденежными средствами. По общему правилу эта стоимость определяется по рыночной цене передаваемого имущества. Если же цену имущества определить нельзя, то активы ставятся на баланс по "цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы". Ссылка на аналогичные активы, каковых в природе существовать не должно, резко снижает ценность комментируемого ПБУ как нормативного акта.

Стоимость нематериальных активов, будучи сформирована один раз, похоже, обречена оставаться неизменной. Во всяком случае так сказано в пункте 12, который гласит, что "стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации". Но законодательство по этому вопросу не содержит никаких указаний.

Между тем отсутствие механизма переоценки может привести к существенному искажению данных бухгалтерского учета. Одна из причин, по которым производится переоценка тех же самых основных средств, заключается в корректировке их стоимости по отношению к уровню цен, который неумолимо растет под влиянием инфляции. Поскольку основные средства живут долго, этот уровень может вырасти весьма существенно и некогда бесценное оборудование будет числиться на балансе по цене корзины для мусора, что, конечно, неправильно и нарушает принцип достоверности бухгалтерского учета.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

 - аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Список использованной литературы

1.   Налоговый кодекс РФ (в ред. Федерального закона 292-ФЗ). – М., 2003.

2.   Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

3.   Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

4.   Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000"

5.   Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"

6.   Письмо Минфина РФ от 23 августа 2001 г. N 16-00-12/15 "О применении ПБУ 14/01 "Учет нематериальных активов"

7.   Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - "Бухгалтерский учет", 2002 г.

8.   Абашина А.М. Бухгалтерский учет на производстве / А.М. Абашина, А.А. Маловский, М.Н. Симонова и др. – 4-е изд., перераб. – М.: Филинъ, 2003.

9.   Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2003. – 464 с.

10. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Менатепинформ, 2003. – 345 с.

11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2003.

12. Бакаев А.С. Годовая  бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. – М: бухгалтерский учет, 2003.

13. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

14. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий - "Налоги и финансовое право", 2002 г.

15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2003 год. - "Налоги и финансовое право", 2002 г.

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2003 год - "Налоги и финансовое право", 2002 г.

17. Бух. учет на производстве /А.М. Абашина, А.А. Маловский, М.Н. Симонова и др. – 24 изд., перераб. –М. Филинъ, 2002.

18. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2003.

19. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2003.

20. Бюджетный  кодекс  Российской  Федерации  (в  ред.  Федерального  закона 05.08.2000  г.  №116-ФЗ).

21. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2003. – 372 с.

22. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского  учета  и аудита. В 2-х частях: Учебное пособие. Ч1: основы бухгалтерского учета. –М: ПРИОР, 2003.

23. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. –М.: КноРус, 2003.

24. Годовой отчет-2002 (под общей редакцией В.И. Мещерякова). - "Бератор-Пресс", 2002 г.

25. Гражданский кодекс РФ. – М: Юридическая литература, 2002.

26. Грибков А. Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях // Бухгалтерский учёт. – 2000. – № 16.

27. Гуккаев В.Б. Нематериальные активы: учет и налогообложение в 2004 году. - Главбух, 2003 г.

28. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2003. – 310 с.

29. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство “Блиц-Информ”, 2003. – 342 с.

30. Как отразить выбытие нематериальных активов (О.А. Курбангалеева, "Главбух", N 4, февраль 2001 г.)

31. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие, - М: ПРИОР, 2003.

32. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2 изд.; перераб.. и дополнения – М: Финансы и статистика. 2002. 

33. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2001. – 429 с.

34. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - СПС "ГАРАНТ", 2002 г..

35. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. – М.: Экзамен, 2002.

36. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003.

37. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С. Бакаева). - "ИПБ-БИНФА", 2001 г.

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2003.

39. Кочетова Н.Д. Налог на прибыль в 2002 году. - "Бератор-Пресс", 2002 г.

40. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - Бератор-Пресс, 2002 г.

41. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / А.Д. Ларионов, В.А. Ерофеева и др. – М.: Гроссбух, 2003.

42. Макарова В.И. Основные средства, нематериальные активы, материалы: учет по новому Плану счетов. - "Бератор-Пресс", 2003.

43. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 - ПБУ 14 (в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н). - "Налоговый вестник", 2003.

44. Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

45. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Юристъ, 2002.

46. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет (под общей редакцией Касьяновой Г.Ю.). - Информцентр XXI века, 2003.

47. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет (В.Л. Гримальский, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2002 г.)

48. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости (Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2002 г.)

49. Новый подход к учету нематериальных активов (Д.А. Логунов, "Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.)

50. Особенности применения нового Плана счетов (методические рекомендации аудиторской фирмы "Союзаудит" под редакцией проф. Палия В.Ф.). - СПС "Гарант", 2001 г.

51. Особенности применения нового Плана счетов (методические рекомендации аудиторской фирмы "Союзаудит" под редакцией проф. Палия В.Ф.). - СПС "Гарант", 2001 г.

52. Передача прав на нематериальные активы (Т.М. Панченко, "Главбух", N 6, март 2001 г.)

53. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета (Под ред.А.С.Бакаева). - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

54. Тестирование системы учета нематериальных активов при проведении аудита (Я.В. Баранова, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2000 г.)

55. Учет нематериальных активов согласно новому ПБУ 14/2000 (А.В. Стасенко, "Главбух", N 23, декабрь 2000 г.)

56. Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник / П.П. Новиченко, И.М. Рендуков. – М.: Финансы и статистика, 2003.

57. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы, 2003.

58. План счетов бухгалтерского учета. – М.:ИНФРА-М, 2002.

59. Постредников Н.Е. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях народного хозяйства / Н.Е. Постредников, Б.Л. Бутрин и др. – Иркутск: Финансы, 2003.

60. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2003. – 513 с.

61. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП “Экоперспектива”, 2002. – 276 с.

62. Самохвалова Ю.Н. Учёт готовой продукции и её реализации. – М.: Налоговый вестник, 2002.

63. Состав затрат, включаемых в себестоимость: Нормативные документы. Разъяснения. – М.: УИЦ ГНИ Москвы, 2002.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Объекты интеллектуальной собственности, относящиеся согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам

Вид      нематериальных активов  (пункт 4 ПБУ      14/2000)	Объекты права	Закон,       регулирующий порядок      создания и   использования          нематериальных активов	Правообладатель , отражающий    объект в учете  в качестве      нематериальных  активов	Документы,     подтверждающие существование  (право         собственности) нематериальных активов
Объекты интеллектуальной собственности
Исключительное  право    патентооблада теля на  изобре тение	Устройство,    способ,        вещество,      штамм          микроорганизма , культуры     клеток         растений и     животных, а    также          применение     известного     заранее        устройства,    способа,       вещества,      штамма по      новому         назначению	Патентный    закон РФ от  23 сентября  1992 г. N    3517-I	При создании    нематериальных  активов:        автор         (физическое     лицо);          иное          физическое или  юридическое     лицо, указанное автором в       заявке на       выдачу патента; работодатель  (юридическое    или физическое  лицо)           При             приобретении    прав на         нематериальных активов:	Патент,        выдаваемый     Государствен ным патентным  ведомством РФ  Договор и      исключительная лицензия
Исключительное  право    патентооблада теля на  промыш ленный   образец	Художественноконструкторс кое решение    изделия        определяющее   его внешний    вид		юридическое   или физическое  лицо            (приобретатель  исключительных  прав)
Исключительное  право    патентооблада теля на  полезную модель	Конструктивное выполнение     средств        производства и предметов      потребления, а также их       составных      частей
Исключительное  авторс кое      право на программы для   ЭВМ,     базы     данных	Любые          программы для  ЭВМ и базы     данных, как    выпущенные,    так и не       выпущенные в   свет,          представленные в объективной  форме,         независимо от  их             материального  носителя,      назначения и   достоинства	Закон РФ от  23 сентября  1992 г. N    3523-I "О    правовой     охране       программ для электронных  вычислительных машин и  баз данных"  Закон РФ от  9 июля 1993  г. N 5351-1  "Об          авторском    праве и      смежных      правах"	При создании    нематериальных  активов:        автор         (физическое     лицо);          работодатель  (юридическое    или физическое  лицо)           При             приобретении    прав на         нематериальных  активов:        юридическое   или физическое  лицо            (приобретатель  исключительных  прав)	Копирайт* или  Акт ввода      нематериальных активов в      эксплуатацию   Свидетельство  о регистрации  права          (осуществляется по желанию  правообладателя)            Авторский      договор и      первичные      документы,     подтверждающие получение      лицом          исключительных прав на        нематериальные активы
Имущественное   право    автора   или      иного    правообладателя на       тополо гии      интегральных    микрос хем	Топология      интегральной   микросхемы     (зафиксированное на         материальном   носителе       пространственно-геометрическое           расположение   совокупности   элементов      интегральной   микросхемы и   связей между   ними)	Закон РФ от  23 сентября  1992 г. N    3526-I "О    правовой     охране       топологий    интегральных Микросхем"   Правила      составления, подачи и     рассмотрения заявок на    официальную  регистрацию  топологий    интегральных микросхем,   утвержденные приказом     РосАПО от 5  марта 1993   г. N 8п	При создании    нематериальных  активов:        автор         (физическое     лицо);          работодатель  (юридическое    или физическое  лицо)           При             приобретении    прав на         нематериальные  активы:         юридическое   или физическое  лицо            (приобретатель  исключительных  прав)	Акт ввода      нематериальных активов в      эксплуатацию;  свидетельство  о регистрации  права,         выданное       Российским     агентством по  правовой       охране         программ для   ЭВМ, баз       данных и       топологий      интегральных   микросхем      Договор и      первичные      документы,     подтверждающие получение      лицом          имущественных  прав на        нематериальные активы
Исключительное  право    владельца на    товарный знак и   знак     обслуживания,   наименование    места    происхождения   товаров	Товарный знак  и знак         обслуживания   Наименование   места          происхождения  товаров	Закон РФ от  23 сентября  1992 г. N    3520-I "О    товарных     знаках,      знаках       обслуживания и            наименованиях мест      происхожде ния товаров"	При создании    нематериальных  активов:        юридическое   или физическое  лицо            (предпринима  тель)           При             приобретении    прав на         нематериальные  активы:         юридическое   или физическое  лицо            (приобретатель  исключительных  прав на         товарный знак   или знак        обслуживания)	Свидетельство, выдаваемое     Государствен ным патентным  ведомством РФ  Лицензионный   договор и      исключительная лицензия (при  передаче лицу  исключительных прав на        товарный знак  или знак       обслуживания)* *
Исключительное  право    патентооблада теля на  селекционные    достижения	Сорта растений Породы         животных	Закон РФ от  6 августа    1993 г. N    5605-1 "О    селекционных достижениях"	При создании    нематериальных  активов:        автор         (физическое     лицо);          работодатель  (юридическое    или физическое  лицо)           При             приобретении    прав на         нематериальные  активы:         юридическое   или физическое  лицо            (приобретатель  исключительных  прав)	Патент,        выданный       Государствен ной комиссией  РФ по          испытанию и    охране         селекционных   достижений     Лицензионный   договор и      исключительная лицензия
Прочие нематериальные активы
Деловая репутация     фирмы	Разница в     стоимости     организации   как единого   целостного    имущественного комплекса, имеющего      определенную  репутацию, и  его           балансовой    стоимостью	ПБУ 14/2000	Юридическое   лицо        покупатель    фирмы	Договор о       приобретении    организации как имущественного  комплекса,      первичные       документы,      подтверждающие  переход права   собственности   на данную фирму и позволяющие   определить      величину        деловой         репутации       (стоимость      нематериальных  активов)
Организа-ционные    расходы	Расходы,      связанные с   образованием  юридического  лица,         признанные в  соответствии  с             учредительными            документами   частью вклада участников    (учредителей) в уставный    (складочный)  капитал       организации	Гражданский    Кодекс РФ      Положение по   бухгалтерскому учету          "Бухгалтерская отчетность     организации"   ПБУ 4/99,      утвержденное   приказом       Минфина РФ от  6 июля 1999 г. N 43н          ПБУ 14/2000	Юридическое   лицо (вновь   созданная     организация)	Учредительные   документы       организации с   выделением      организационных расходов как    вклада в        уставной        капитал         Первичные       документы,      подтверждающие  передачу прав   на              нематериальные  активы (акт     приема-передачи , первичные     документы,      представленные  учредителем и   т. п.)