Учет затрат на предприятии на примере СПК Баевский

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                          3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА                              6

ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическое содержание себестоимости и затрат на                                  6

производство продукции

1.2 Классификация затрат на производство и задачи их учета                                      13

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА                        22

ПРОИЗВОДСТВО НА ПРЕДПРИЯТИИ                                                                       

2.1 Организация учетной работы хозяйства                                                           22

2.2 Документальное оформление учета затрат и выхода продукции                       26

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат                                                     30

2.4 Налоговый учет расходов для целей налогообложения                                 39

2.5 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета                 44

 в СПК «Баевский»                     

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ                             50

ПРОДУКЦИИ СПК «БАЕВСКИЙ»

3.1 Анализ производственной деятельности СПК «Баевский»                                     50

3.2 Анализ себестоимости СПК «Баевский»                                                          55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                       67

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                 71

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                                                 74    

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. Здесь решаются вопросы экономии ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.  Известно, что процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса хозяйство, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость произведенной продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия - его валовую прибыль или убыток. Поэтому любое предприятие старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Таким образом, учет процесса производства позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость произведенной продукции, оценить результат своей деятельности и  выбрать путь дальнейшего развития.  

Все это обуславливает актуальность выбранной для исследования темы. Объектом исследования является СПК «Баевский» Кузоватовского района Ульяновской области, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции.

СПК «Баевский»  расположен в с. Баевка. Расстояние до районного центра  р. п. Кузоватово – 10  км. Территория хозяйства слабо перемечена оврагами. Почвы – серые, лесные, оподзоленные, оценка в баллах – 43. Площадь землепользования хозяйства составляет 7413га, в том числе сельскохозяйственных угодий 6305га, пашни 5023га.

Природно-климатические условия благоприятствуют развитию сельскохозяйственных отраслей, в частности растениеводства. Климат района умеренный – континентальный. Средне годовая температура составляет  3,9С^о, средне годовое количество осадков составляет 350-400 мм. Безморозный период продолжается 132 дня. Снежный покров устанавливается в третьей декаде ноября.

Учредителями кооператива являются члены СПК «Баевский». Подчиняется кооператив районному Управлению сельского хозяйства и Продовольствия. Деятельность хозяйства основана на производстве, переработке, сбыте сельскохозяйственной и иной продукции, а также другие виды, не запрещенные законом. В настоящее время основное  направление хозяйства – производство зерна.

Численность работников в СПК «Баевский» составляет 83 человека. В хозяйстве имеется тракторно-полеводческая бригада, машинно-тракторный парк, автогараж, мельница, пилорама, ремонтная мастерская.

В связи с кризисным финансовым положением производится зерно-расчет за товарный кредит, рабочим в счет заработной платы и натуральной оплаты, частным предпринимателям за горюче-смазочные материалы. Зарплата выдается частично, причем продукцией собственного производств, деньгами - нет.

Посевная площадь составляет 1825га. Земля сдается в аренду Кузоватовской Агропромхимии и АО «Кузоватовскагроснаб» - 344га.

На балансе СПК “Баевский” находятся детский сад, столовая, водопровод, газопровод, содержание Соцкультбыта.

Дебиторская задолженность составляет 1380 тыс. рублей, кредиторская 9255 тыс. рублей, в том числе во внебюджетные фонды – 5694 тыс. рублей, налоги – 958 тыс. рублей, электроэнергия -  141 тыс. рублей.

Целью дипломной работы является рассмотрение учета затрат и выхода зерновой продукции в СПК «Баевский». Для достижения поставленной цели разработаны следующие задачи:

-рассмотреть теоретический аспект учета затрат и себестоимости продукции;

-оценить экономическое и финансовое состояние хозяйства;

-проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике в СПК «Баевский», выявить недостатки и трудности учета;

-предложить пути совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости.

Теоретической основой при написании работы выступили труды ведущих ученых-экономистов, классиков отечественной науки, нормативные и законодательные акты по теме исследования.

Методологической основой послужили материалы хозяйства за 2002 – 2004 года: данные первичного и сводного учета, регистров аналитического и синтетического учета, а также годовых производственных отчетов СПК «Баевский».

При написании дипломной работы использованы такие методы экономических исследований, как: метод сравнения, цепных подстановок, коэффициентный метод, аналитический, монографический, абстрактно-логический и другие.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическое содержание себестоимости и затрат на производство продукции

      В современных условиях становления рыночной экономики, совершенствования управления и выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех производства зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

        - затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены;

- информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

- знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов, поэтому хорошо налаженный учет затрат необходим не только в каждой отрасли, но и в  каждом производстве.

Сельское хозяйство состоит из двух основных частей: растениеводства (земледелия) и животноводства. Растениеводство является базовым и специфическим видом деятельности в агропромышленном комплексе. На него приходится в среднем около 40% валовой продукции сельскохозяйственного производства.

Растениеводство представляет собой одну из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Производство в растениеводстве – не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, летний, зимний и весенний периоды. Этим объясняется то, что в растениеводстве производимые затраты неоднородны, они включают различные материальные расходы (семена, средства зашиты растений, удобрения, ядохимикаты и тому подобное), затраченный труд и другие. Построение учета затрат в растениеводства имеет ряд отличий, например, часть зерна расходуется внутри хозяйства, на корм скоту и тому подобное.

Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса  в отрасли растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культурам, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства [11, С.272].

Не смотря на то, что в процессе производства на предприятиях определенных отраслей и видов деятельности различна технология производства, организационная структура, структура управления и другие экономические и производственно-технологические параметры,  в целом процесс производства представляет собой соединение живого труда со средствами производства. Так как процесс производства протекает непрерывно, поэтому он требует непрерывных затрат. Живой труд потребляет средства производства и в то же время сам соединяется с предметом труда, овеществляется в нем.

Для правильного понимания, однозначного толкования и использования, а также рационального построения учета затрат на производство, выделяются следующие основные понятия и признаки их содержания – издержки производства и затраты на производство. Данные понятия необходимо разграничивать. Так под издержками производства понимают денежное выражение совокупных затрат производственных факторов для осуществления организацией своей производственной и сбытовой (коммерческой) деятельности. В свою очередь затраты на производство – это совокупность всех издержек производства за определенный период связанных с обеспечением процесса расширенного воспроизводства (суммарное выражение всех издержек производства).

Говоря об издержках производства, Пизенгольц М.З. придерживается той точки зрения, что в общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда [33, С.22].

Таким образом, выделяется три различные формы затрат. Затраты живого труда в условиях конкретного производства представляются в виде труда работников, производственных рабочих и другого производственного персонала, вложенного непосредственно в производственном процессе и на других участках деятельности предприятия.

Средства труда в каждом производственном цикле используются лишь частично, поэтому и затраты средств труда включаются в издержки производства в том цикле также не полностью, а в пределах их потребленной части. Эта часть, соответствующая величине их износа, выступает в конкретной форме амортизации машин, оборудования, зданий, сооружений других основных средств.

Предметы труда потребляются  полностью в каждом производственном цикле, поэтому затраты предметов труда включаются в издержки производства данного цикла в пределах их фактического потребления. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные нужды: сырья, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов и другие.

Приведенные три формы затрат (живого труда, средств труда и предметов труда) имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере его приложения: непосредственно при производстве продукции, то есть в сфере производства, в сфере обращения и тому подобное. Поэтому важно все затраты предприятия подразделять, то есть классифицировать в зависимости от их возникновения, точнее, в зависимости от сферы функционирования, приложения живого труда.

В практике хозяйствования существует несколько методов учета затрат на производство. Выделяют нормативный и ненормативный методы учета затрат. Сущность нормативного учета затрат заключается в раздельном учете затрат на производство по нормам и учета отклонений от норм. Такой учет необходим для оперативного управления формированием себестоимости [22, С.297].

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции – один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации – администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего – налога на прибыль [14, С.306]. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

В современных условиях хозяйствования учет потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов должно обеспечивать в процессе производства продукции своевременное и наиболее полное выявление всех отклонений от заданных параметров. Наиболее полно этим требованиям отвечает нормативный учет затрат. При таком учете наряду с калькуляцией плановой и фактической себестоимости продукции, осуществляется калькуляция нормативной себестоимости.

Как отмечалось, отличительная особенность производственного цикла отдельных отраслей  сельского хозяйства заключается в том, что он включает ряд последовательных технологических процессов. Это приводит к необходимости учета издержек производства по отдельным технологическим процессам. Такой метод учета себестоимости продукции называется попроцессный. Он позволяет определять совокупность затрат по всем технологическим процессам, составляющим законченный цикл производства, по отдельной культуре или отрасли. Этот метод обеспечивает наиболее  точное исчисление себестоимости продукции, эффективное использование учетной информации для управления производством и контроль за уровнем себестоимости отдельных сельскохозяйственных работ [22, С.301].

В некоторых производствах конечная продукция получается путем постепенной переработки исходного материала на раздельных, самостоятельных технологических стадиях (переделах). Объектом калькуляции является готовая продукция, а также себестоимость полуфабрикатов, если они реализуются на сторону или остаются в течение продолжительного времени в незавершенном производстве. Этот метод называется попередельным [22, С.300].

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Себестоимость является одним из основных показателей работы хозяйства. Себестоимость – это обособившаяся часть стоимости, в которой потребленные в производстве материалы, средства и оплата труда выражены в денежной форме. Это экономическая категория. Она является изначальным и обобщающим показателем процесса производства [26, С.17].

Применение этого показателя для оценки деятельности предприятия способствует усилению контроля за формированием себестоимости продукции, увеличению прибыли, а, следовательно,  рентабельности производства.

Показатель себестоимости используется при решении многих народно-хозяйственных задач: при выборе оптимальных вариантов распределения капитальных вложений, размещения, концентрации и специализации производства, организации труда и управления, при внедрении техники и технологии [25, С. 250].

Таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции [21, С.305]. Определение величины затрат, приходящиеся на единицу продукции, называется калькулировнием себестоимости.

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны.

Экономия средств и труда в процессе производства, повышение урожайности сельскохозяйственных культур являются определяющими факторами снижения себестоимости продукции. При этом методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) во многом определяется особенностями отраслей и производств.

Вместе с тем выделяют технологическую и производственную себестоимость. Общая сумма затрат, вызванных технологией производства продукции или выполнения работ, и общепроизводственные расходы составляют технологическую (отраслевую) себестоимость продукции или работ. Технологическая себестоимость вместе с общехозяйственными расходами образует производственную себестоимость. От производственной следует отличать полную себестоимость, которая складывается из производственной себестоимости и расходов на продажу продукции. Полную себестоимость исчисляют по проданной продукции (без учета продукции, использованной на внутрихозяйственное потребление)  [21, С.272].

С экономической точки зрения себестоимость показывает величину затрат, связанных с производством и продажей продукции. Затраты производства многогранны как по своему составу, так и по назначению. Возникая на разных участках производства, они в одних случаях непосредственно связаны с процессом производства, а в других вызываются организацией, обслуживанием и управлением производства.

Себестоимость продукции сельского хозяйства должна быть во всех случаях достоверной, не искаженной. При убыточности или низкой рентабельности того или иного продукта, сельскохозяйственное предприятие должно осознанно потреблять те ресурсы, цены на которые относительно дешевле или уменьшить до объективно возможного минимума их потребление [26, С.17].

Следовательно, одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат. В себестоимость продукции включают затраты на выполнение производственных операций, обусловленных технологией и организацией производства, на проведение агротехнических и инженерных мероприятий, направленных на повышение продуктивности земледелия, улучшения качества продукции, рост производительности труда и экономное использование материальных ресурсов, расходы на охрану производственных объектов, на управление производством, а также расходы предприятия, которые по своему экономическому содержанию принимают форму распределяемого чистого дохода. В эту группу входят отчисления на социальное страхование и обеспечение, платежи по страхованию имущества, урожая сельскохозяйственных культур и так далее. Кроме этого себестоимость включает также стоимость недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Не включаются в себестоимость затраты на мероприятия по борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, землеустройство и другие затраты, связанные с участием в строительстве и ремонте местных автомобильных дорог, возмещенные из прибыли, расходы на культурно-бытовое обслуживание работников предприятия и так далее [28, С.158].

Приступая к учету операций, связанных с формированием себестоимости выпускаемой продукции, необходимо применить основные положения структуры себестоимости как экономико-правовой категории. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением природных, материальных и трудовых ресурсов. Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета производственной деятельности. Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н.

От группировки производственных затрат во многом зависит эффективность организации их учета. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

1.2 Классификация затрат на производство  и задачи их учета

Производство- это процесс, в результате которого вложенные в него хозяйственные ресурсы преобразуются в продукцию. Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум основным признакам:

- что и сколько израсходовано на производство;

-  на что произведены затраты [21, С.135].

Группировка затрат по первому признаку производится по экономическим элементам. Она охватывает производственное использование всех хозяйственных ресурсов организации и является единой для всех отраслей экономики. Согласно главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» статьи 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией» установлена номенклатура экономических элементов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы [30, С.286].

В элементе «Материальные расходы» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения ( без НДС), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, то есть остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами [20, С.91].

Элемент «Амортизируемое имущество» отражает сумму амортизационных отчислений имущества организации, которое включает в себя результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации [20, С.94]. Кроме этого данный элемент включает суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств [8, С.28-30].

К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, ноу-хау, плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и другие.

Подразделение затрат по экономически элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, то есть независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции. Но для эффективного управления организации всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Группировка, произведенная по второму основному признаку – «на что произведены затраты» нужна для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, где затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Каждая статья представляет назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Учет затрат в отрасли зернового производства ведется по следующей номенклатуре статей:

-оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

-семена и посадочный материал;

-удобрения минеральные и органические;

-средства защиты растений;

-содержание основных средств;

-нефтепродукты;

- амортизация основных средств;

- ремонт основных средств;

-работы и услуги;

-организация производства и управления;

-прочие затраты [25, С.364].

В первой статье учитывают основную и дополнительную оплаты труда работников растениеводства, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах и т.д. При этом оплата труда работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью.

По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства, здесь же учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал. Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном - количество и в денежном. Статья «Удобрения» предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микробактериальные удобрения и органические.

Статья «Содержание основных средств» выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли растениеводства.

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций.

В статье «Организация производством и управление» отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли растениеводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Статья «Прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи.

Согласно Т. П. Карповой предлагается следующая группировка затрат на производство:

- по экономической структуре затраты подразделяются на элементные (простые) и комплексные. Элементные затраты однородны, они включают в себя только один вид затрат, их нельзя разложить на составляющие части.

Комплексные (сложные) затраты в отличие от простых состоят из нескольких экономических элементов, их можно расчленить на составные части [15, С.63]:

- по экономическому составу затраты классифицируют на  основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием – это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом, а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и другие [10, С.63].

По отношению к объему производства различают условно-переменные и условно-постоянные затраты. К условно-переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объемов производства (корма, семена, сырье и материалы) [21, С.140]. 

Кроме этого условно-переменные затраты Р.Н. Расторгуева предлагает разделять на косвенные условно-переменные и прямые условно-переменные расходы. Первые связаны с расходами на эксплуатацию оборудования, услугами вспомогательных производств. Данные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем списываются с этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».  Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства») [8, С.270].

Условно-постоянные расходы в части административных, управленческих затрат учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода их распределяют и списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 90 «Продажи».

По способу включения затрат в себестоимость продукции их подразделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством одного конкретного продукта. Чаще всего к ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию и так далее.

Косвенные затраты относятся к производству нескольких видов продукции, выполнения разных работ. Для включения в себестоимость продукции эти затраты необходимо предварительно распределять по видам продукции. В практике их часто называют распределяемыми. В учетной работе важно, чтобы большая часть затрат включалась в себестоимость продукции прямым путем, по степени охвата планом – планируемые и непланируемые.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и не лимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты. К нелимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах [5, С.15].

В зависимости от периодичности возникновения Ю.А. Бабаев все расходы предлагает разделять на текущие и единовременные [7, С.311]. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и другие).

По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и другие.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие. Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ, оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие расходы – расходы, связанные со сбытом продукции потребителям [5, С.146].

Кроме этого выделяют две группы затрат, используемых для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. В данном случае различают входящие и истекшие затраты. Входящие затраты – это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в будущем. В балансе они выражаются как активы. Под истекшими затратами понимают средства, израсходованные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем. Они учитываются как расходы на счетах продаж, прочих доходов и расходов за отчетный период.

По отношению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы. Расходы будущих периодов – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода. Они включаются в затраты на производство продукции в последующие месяцы и годы равномерно. Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции, то есть зарезервированы на прогнозируемую сумму предстоящих затрат [3, С.138].

По местам возникновения и центрам ответственности затраты группируются по организационно-структурным подразделениям. Ряд ученых в зависимости от места возникновения затрат подразделяет их следующим образом:

- затраты в основном производстве – растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве;

- затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основные отрасли, выполняя для них определенные работы, оказывая услуги [21, С.268].

На производственной стадии кругооборота средств по экономическому содержанию затраты подразделяются на затраты живого и овеществленного труда. На практике это находит выражение в затратах по оплате труда и в материальных затратах. Такое подразделение необходимо для контроля использования фонда оплаты труда, анализа его производительности, себестоимости продукции.

М.З. Пизенгольц предлагает классифицировать все затраты по группам:

- затраты в сфере производства;

- затраты в сфере обращения;

- затраты в сфере капитальных вложений;

- затраты в сфере культурно-бытового обслуживания;

- затраты в сфере управления.

Первая группа затрат включает в себя затраты на производственной стадии кругооборота, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции [33, С.23].

Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций предприятия, то есть это затраты на осуществление стадий Д-Т и Т-Д кругооборота, не относящиеся на издержки производства, на производственную себестоимость продукции [33, С.24].Третья группа затрат – это затраты по восстановлению и расширению основных фондов предприятия [33,С.25].Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания – это особая сфера затрат предприятий. Хотя сфера культурно-бытового обслуживания находится за пределами функционирования средств отдельных предприятий, тем не менее некоторые затраты этого рода могут в той или иной мере производиться на предприятиях [33, С.26].Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью предприятия. Их  нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота. Они в равной мере относятся к обслуживанию производства, снабжения, сбыта, капитальных вложений и других видов деятельности [33, С.26].

Таким образом, цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.  Для достижения поставленной цели  должно быть  обеспечено выполнение следующих задач:

- правильно и экономически обосновано разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости – и по культурам или группам культур;

- обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

- своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;

- экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую   информацию для исчисления себестоимости продукции;

- обеспечить точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и так далее);

- принятие правильных и своевременных управленческих решений, которые  способствовали бы получению достоверной информации о данных по затратам, количестве и качестве полученной продукции;

- точное разграничение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции;

-       получение необходимой информации о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением заданий и оперативного руководства [26, С.94].

ГЛАВА 2  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Организация учетной работы на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В СПК «Баевский» организация бухгалтерского учета опирается на основные требования, установленные законом:

- бухгалтерский учет ведется в рублях;

- имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц;

- бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с момента регистрации

предприятия как юридического лица до ликвидации/ реорганизации этого предприятия;

- все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны

документально оформляться, что служит основанием для заполнения учетных регистров;

- имущество и обязательства подлежат оценке путем суммирования

практически произведенных расходов. Применение других видов оценок - только в случаях, предусмотренных законодательством и соответствующими органами;

        - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации (что обязательно) подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков (изъятий);

- при организации бухгалтерского учета имущества и хозяйственных

операций учет ведется с помощью двойной записи на счетах из рабочего плана счетов;

- в бухгалтерском учете текущие затраты на производство и капитальные

вложения должны учитываться раздельно;

- формирование учетной политики осуществляется в соответствии с

допущениями и требованиями в соответствии с ПБУ 1/94.

 В хозяйстве учетная политика является основным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учета на предприятии (приложение А). В данном документе раскрыты общие принципы бухгалтерского учета на предприятии.

Организация учетной работы в СПК «Баевский» слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм  первичного учета; документооборота в сочетании с выполнением учетных работ; плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

 Важная составная часть организации бухгалтерского учета – это система  документирования хозяйственных операций. Это значит, что все однотипные операции оформляются едиными формами первичных документов, что дает возможность устранить разнобой в исходном звене организации бухгалтерского учета. В формах первичных документов предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: название предприятия, дата составления, наименование документа, фамилия и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, количественные и суммовые показатели, характеризующие выполнение операции и другие.

С момента составления документа и до сдачи в архив он подвергается обработке. Следует отметить, что по различным документам предусматривается разный порядок их представления и обработки. Одни документы являются непосредственно основанием для записей в регистры бухгалтерского учета, другие документы (их большинство) предварительно группируются и обобщаются в соответствующих сводных документах. Такое движение документов называется документооборотом. Документооборот разрабатывается на каждом предприятии и оформляется в виде графика, однако в СПК «Баевский» такой  план письменно не представлен. В хозяйстве имеется лишь  график представления отчетности по статистике сельского хозяйства (приложение Б)

Основной формой бухгалтерского учета в СПК «Баевский» является журнально-ордерная, представленная журналами-ордерами, ведомостями и Главной книгой. Кроме того, широко используются реестры для регистрации документов и предварительной их группировки, листки-расшифровки. Журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту каждого синтетического счета в группировке по корреспондирующим (дебетуемым) счетам. Операции по дебету отдельных счетов отражаются в ведомостях. Записи в листках-расшифровках делают на основе сгруппированных однородных документов итогами за месяц. Конкретный перечень журналов-ордеров, используемых в хозяйстве, приведен в учетной политике.  Однако следует отметить, что в СПК «Баевский» из-за тяжелого финансового состояния синтетический, аналитический, а также первичный учет оформляются иногда не должным образом. Это отражается в отсутствии многих группировочных ведомостей, а также в оформлении некоторых операций на бумажных носителях нестандартной формы.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведет бухгалтерия, которая является самостоятельным структурным подразделением. При этом организационная структура учетного процесса в СПК «Баевский» строится на принципе полной централизации. Это заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, в подразделениях ведется лишь первичный учет. При поступлении в бухгалтерию заполненных первичных документов, их проверяют, обрабатывают, сверяют и заносят записи в регистры.  Совместно с другими подразделениями предприятия работники бухгалтерии участвуют в составлении планов и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Должностные обязанности и права главного бухгалтера определяет положение по бухгалтерскому учету, остальных работников – должностные инструкции, разработанные главным бухгалтером и утвержденные руководителем СПК «Баевский». Бухгалтерская служба в хозяйстве представлена четырьмя работниками. В соответствии с планом выполнения учетных работ все обязанности в бухгалтерии распределены. Распределение строится по принципу    равномерной нагрузки учетного аппарата в течение месяца, а также в зависимости от важности той или иной работы, квалификации исполнителей, организационной структуры учетного процесса. Поэтому бухгалтерский учет осуществляет главный бухгалтер и остальные работники бухгалтерии в разрезе направлений: учет затрат на производство; учет оплаты труда и расчетов по удержаниям; учет основных средств, материальных ценностей, касса.  Первичный учет формируется в производственных подразделениях и службах предприятия.

Важное организующее значение в бухгалтерском учете имеет также план счетов. С 1 января 2002г в СПК «Баевский» применяется новый план счетов, ориентированный на сельскохозяйственное производство.

После соответствующей обработки все документы сдаются на хранение. В СПК «Баевский» для хранения документов предусмотрено специальное помещение – архив. Туда передаются в установленные сроки все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры, которые до этого предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке. Согласно этому перечню годовые бухгалтерские отчеты, балансы и пояснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы – 5 лет. Лицевые счета рабочих и служащих хранятся до достижения ими 75 лет, расчетно-платежные ведомости – 5 лет. Для большинства видов бухгалтерских документов срок хранения установлен в размере 5 лет: журналов-ордеров, раздаточных таблиц, вспомогательных и Главных книг, журналов, карточек, кассовых книг, оборотных ведомостей, документов о проведении инвентаризаций, ревизий, актов проверок кассы, первичных документов и приложений к ним. Некоторые документы хранятся до тех пор, пока не пройдет надобность в них (но не менее 5 лет): исполнительные листы, поручения-обязательства за товары, полученные в кредит, документы по дебиторской задолженности, недостачам, растратам, хищениям, образцы подписей материально-ответственных лиц.

2.2 Документальное оформление учета затрат и выхода  продукции

Прежде чем усвоить методы учета затрат и калькулирования себестоимости зерновой продукции, необходимо ознакомиться с основными принципами первичного учета, документирования объема выполненных сельскохозяйственных работ, заработной платы, расхода горючего и так далее.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли зернового производства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.

Для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, применяется учетный лист тракториста-машиниста. (приложение В)  Документ открывается на каждого тракториста-машиниста и рассчитан на учет выполняемых работ на срок до 15 дней. В документе на каждой строке фиксируются данные о выполняемых в течении дня работах: № поля, название культуры и выполненной работы, агротехнические условия выполнения работ, по какому счету учитывается работа, единица измерения, расценка, сменная и эталонная выработка, фактически выполненная работа, начисленная оплата труда, расход горючего по норме и фактически. Документ подписывают тракторист-машинист, агроном, бригадир. Заполненный учетный лист утверждает руководитель подразделения, после чего в бухгалтерии основные данные из него переносятся в накопительную ведомость.

Для учета ручных работ и с применением живой тягловой силы, выполненных группой работников используются учетные листы труда и выполненных работ. Документ рассчитан на ведение в течение одного дня или нескольких дней при ограниченном количестве выполняемых работ. В документе записывается каждый работник, участвовавший в выполнении тех или иных работ в течение рабочего дня, его табельный номер, наименование работы и под какую культуру, отработано часов, объем выполненной работы, начислено основной и дополнительной оплаты. В случае, если в течении одного рабочего дня работающий выполнял несколько видов работ и под разные культуры, то это фиксируется в отдельных графах, расположенных рядом. В конце документа по каждому работнику выводится общее отработанное время и общая сумма начисленной оплаты труда. Внизу выводятся общие итоги по всей группе работников, принимавших участие в работах. Сведения об объемах выполненных работ записываются в учетный лист только на основании данных обмера обработанных площадей, подсчета или взвешивания продукции. Работа, выполненная недоброкачественно и подлежащая переделке, не принимается и в учетный лист не записывается.

Кроме того  при сборе информации о затратах труда используют специализированный документ – табель учета рабочего времени (приложение Г). Данный документ является универсальным для всех отраслей производства для учета использования рабочего времени. Табель открывается в начале месяца, где записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работникам. Форма используется для учета выхода на работу и отработанного времени. По каждому работнику в табеле указывается отработанное время, что обязательно фиксируется ежедневно, и общая сумма начисленной заработной платы. Часы работы производственных работников переносят в табель из первичных документов по учету труда и выполненных работ. По каждому случаю невыхода на работу указывается условными обозначениями его причина. В конце месяца по каждому работнику в табеле выводится количество отработанного времени и на этой основе определяется общая сумма оплаты труда. По истечении месяца табель подписывается руководителем подразделения и передается в бухгалтерию, где используется для составления расчетно-платежной ведомости. Следует иметь в виду, что по категориям работников с повременной оплатой труда сведения табельного учета об отработанном времени являются единственным основанием для начисления заработной платы, а следовательно и отражения затрат на оплату труда.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей и других. Расход семян на посев и посадочного материала отражен в  актах расхода семян и посадочного материала. Данный документ составляется на основе накладных внутрихозяйственного назначения и содержит сведения о затратах семян на посев в количественном и суммовом выражении. Расход удобрений, ядохимикатов, гербицидов – актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов, гербицидов. В настоящее время СПК «Баевский» из-за недостатка средств практически не использует методы интенсивного увеличения урожайности и не производит расходы на удобрения. Затраты на мелкий инвентарь отражаются в актах на списание производственного и хозяйственного инвентаря и так далее. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после чего делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах. Такой отчет предназначен для отражения наличия и движения материальных ценностей на складе. Отчет составляют материально-ответственные лица и предоставляют в двух экземплярах вместе с оправдательными приходными и расходными документами в бухгалтерию хозяйства. Остатки на начало месяца по каждому номенклатурному номеру в отчет переносят из отчета предыдущего месяца. Движение материальных ценностей записывают на основании первичных документов. По данным остатков на начало месяца, данным прихода и расхода за месяц определяется по каждому виду материальных ценностей остаток на конец месяца.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и затратах на  ремонт. Следует отметить, что в СПК «Баевский» амортизация начисляется линейным способом, то есть ежемесячные затраты одинаковые. Данный документ отличается от стандартных и является приспособленной формой, используемой только в СПК «Баевский». По узкоспециализированным машинам амортизация относится прямо на себестоимость соответствующей культуры. Нераспределенные затраты по основным средствам распределяется по объектам. Затраты на ремонт определяются единовременным списанием стоимости запасных частей и отражением их в производственном отчете за год. Расход горючего отражается в лимитно-заборных картах (приложение Д). Они предназначены для учета отпуска и получения материальных ценностей со складов. Лимитно-заборная карта выписывается на одно или несколько наименований товарно-материальных ценностей, где отмечается количество выдаваемых ценностей, дату выдачи, сумма на которую выданы материалы. Данный документ подписывается заведующим складом и по окончании срока действия вместе с отчетами о движении материальных ценностей сдается в бухгалтерию. Затраты на бензин также как и на ремонт относятся в издержки прямым списанием по мере расхода.

В СПК «Баевский» для обобщения информации по затратам используется накопительная ведомость.. Данный регистр является специализированным и применяется только в исследуемом хозяйстве. В ней по каждому виду сельскохозяйственной машины отмечаются отработанное работником время, объем выполненных работ, затраты на горюче-смазочные материалы и заработную плату. Эти затраты показываются по месяцам в разрезе работников, занятых в производстве. Затем более подробно расписывается информация по каждому отмеченному ранее работнику.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции зернового производства. В соответствии с принятым в хозяйстве вариантом учета зерновой продукции к ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, ведомость движения зерна и другой продукции (приложение К).

Реестр отправки зерна и другой продукции предназначен для оформления отправки зерна  поля. Данный документ составляется в трех экземплярах, где указывается номер поля, номер комбайна, бункерный вес принятого зерна и подпись комбайнера. Здесь же записываются данные тока: вес брутто и нетто. Документы ежедневно сдаются в бухгалтерию, где производится их сверка.

Ведомость движения зерна и другой продукции применяется для учета поступления и расхода зерна на току и составляется заведующим током ежедневно по каждой культуре. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна записываются на основании реестров отправки зерна и другой продукции, сведения о расходе – на основании документов на выбытие продукции. В конце рабочего дня ведомость движения зерна и другой продукции вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, передается в бухгалтерию хозяйства. Выписанные в трех экземплярах реестры содержат информацию о  количестве полученной продукции от одного комбайнера за день. Обобщение информации по всему подразделению производится в ведомости движения зерна и другой продукции, которая составляется кладовщиком и ежедневно со всеми оправдательными документами сдается в бухгалтерию.

В большинстве случаев в ведомости движения зерна отражен черновой вес полученной продукции. Это связано с тем, что поступившее на ток зерно требует доработки. Результаты процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства.  Документ применяется для оформления операций по сортировке и сушке продукции растениеводства. Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию продукции, поступившей в сортировку и сушку. В акте фиксируется поступление продукции (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и полученной продукции от сортировки и сушки. Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. Именно из этого документа используются данные для расчета фактической себестоимости зерна, где указывается первоначальный вес зерна, а также после доработки.

Данные первичного учета находят отражение в регистрах аналитического и синтетического учета, которые ведутся в исследуемом хозяйстве на бланках приспособленной формы. Рассмотрим это более подробно. 

2.3  Синтетический и аналитический учет затрат

Учет затрат и выхода продукции зернового производства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Данный счет по отношению к балансу – активный. По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство в разрезе статей, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, и только в конце года определяют  конечное сальдо.

В СПК «Баевский» учет затрат в отрасли зернового производства ведется по следующей номенклатуре статей:

 - оплата труда с отчислениями;

 - семена и посадочный материал;

 - удобрения;

 - средства защиты растений;

         - содержание основных средств, в том числе:

 - нефтепродукты;

 - амортизация;

         - ремонт основных средств;

         - работы и услуги;

         -организация производства и управления;

         - прочие затраты.

В статью «Оплата труда» включаются все виды начисленных денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), работникам различных категорий, непосредственно занятым в технологическом процессе соответствующего производства. Состав данной статьи разграничивается по видам основной, дополнительной оплаты, натуральных форм, поощрительных и других выплат в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации. Дт 20 Кт 70.

При этом к основной оплате труда относится заработная плата, начисленная за выполненную работу, полученную продукцию, или за фактически проработанное время. По этому элементу данной статьи отражают заработную плату по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, по сдельным расценкам за объем выполненных работ (пахота, сев, уход за посевами, уборка), оплату при подрядных формах организации труда в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива и коэффициентов бестарифной системы, доплату за продукцию с учетом ее качества после уборки урожая,  доплаты за работу в ночное время, доплаты за многочисленный режим работы, оплату работы в выходные и праздничные дни, оплату сверхурочной работы, оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, оплату простоев не по вине работника.

К дополнительной оплате труда относится такая оплата, необходимость которой обусловлена особенностями сельскохозяйственного производства, применением различных видов доплат и премий (за повышение качества сельскохозяйственных работ, проведение их в лучшие агротехнические сроки).

Натуральная оплата как составной элемент калькуляционной статьи «Оплата труда» во многом определяется внутренними потребностями организации, степенью платежеспособности предприятия по выдаче заработной платы (стоимости труда) в денежной форме. Поэтому оплата в СПК «Баевский» производится полностью натурой за выполненную норму выработки на сельскохозяйственных работах. Натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценки по средним ценам продажи (реализации) продукции с учетом ее качества.

К другим выплатам, представляющим собой элемент статьи «Оплата труда», относятся единовременные премии, вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, иные выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемые работникам в соответствии с условиями коллективного договора. Затраты труда по статье «Оплата труда» отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.

Затраты на оплату труда производственного персонала прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления единого социального налога по установленным ставкам в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции.

На статью «Семена и посадочный материал» относят стоимость использованных в производственном процессе семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных культур. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и другое), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию сельскохозяйственных культур. По этой статье отражают также семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов. Затраты семян и посадочного материала фиксируют в натуральных измерителях (кг, тыс. штук) и денежном выражении. Стоимость израсходованных семян формируется в оценке: покупных - по ценам приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в организацию; собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости; текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

По статье «Удобрения» отражается стоимость  удобрений раздельно минеральных (по стоимости и с учетом качества в центнерах физического веса и пересчете в килограммы питательного вещества) и органических (по стоимости и в тоннах). Собственные органические удобрения (навоз) отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные - по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в хозяйство. Минеральные удобрения оценивают по цене приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Однако в СПК «Баевский» по данной статье в 2004 году затрат не производилось.

Статья «Средства защиты растений» собирает расходы, произведенные на приобретение средств защиты растений. Отпуск и списание в затраты производства средств защиты производят аналогично порядку, принятому для отпуска и списания покупных удобрений. По данной статье затрат так же как и по статье «Удобрения» в 2004 году хозяйство расходов не производило.

В статью «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в данном производстве. В составе затрат на содержание основных средств учитываются:

 - расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства

(кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции);

- отчисления на социальные нужды, начисленные на вышеуказанные выплаты;

- амортизационные отчисления основных средств, непосредственно относимые на данную культуру (группу культур), исходя из учетной стоимости объектов основных средств по установленным нормам;

- затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств;

- затраты на нефтепродукты (по стоимости горючего и смазочных материалов, израсходованных на выполнение механизированных сельскохозяйственных и других работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой,  транспортных работ собственным грузовым автотранспортом, транспортного обслуживания деятельности служебным легковым автотранспортом).

Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.

По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производства своего предприятия, обеспечивающих производственные нужды. Сюда же относят и услуги сторонних организаций.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению. Услуги грузового автотранспорта по перемещению расходуемых, непосредственно в производственном процессе материальных ресурсов с центральных складов, складов производственных подразделений предприятия и других мест их постоянного хранения на поля, места заправки тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин во время работы на поле, вывозке сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения исчисляются исходя из объема выполненных работ (тонно-километров) и фактической себестоимости. Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости.

По этой же статье отражаются работы и услуги сторонних организаций. К работам и услугам сторонних организаций относится стоимость выполняемых ими работ и услуг  производственного характера, отдельных операций технологического процесса в отраслях растениеводства.

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия.

К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующих отраслях данного хозяйства).

Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

По статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей: расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства; налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог). Однако следует отметить, что СПК «Баевский» не включает в себестоимость продукции экологический налог, то есть платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, а также  транспортный и другие налоги, определенные действующим законодательством; платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством, а также прочие денежные расходы.

Как осуществляется учет затрат и выхода продукции зернового производства в СПК «Баевский» рассмотрим на примере данных таблицы 1.

В ней отражены статьи затрат, по которым производились расходы при производстве ячменя. Так, на оплату труда с отчислениями затрачено 10415,60 руб. Наибольшие расходы составили на содержание основных средств, а именно затраты на ремонт – 167040 руб. Примерно одинаковы расходы по таким статьям затрат как «работы и услуги» (7992 руб.) и «семена и посадочный материал» (6340 руб.). Затраты на производство  и управление  составили 12763 руб.  Данные таблицы  показывают  также выход  основной  продукции (зерна) – 858 ц, то есть 141570 руб. и побочной (соломы) – 70ц или 700 руб. Калькуляционная разница составила в целом 86236 руб., причем большая часть ее отнесена на счет 90 «продажи» и составила 55783 руб.

Аналитический  учет  затрат по каждому объекту ведут в соответствии с вышеприведенной типовой номенклатурой статей в производственных отчетах. Записи в производственные отчеты осуществляются на основании первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей, накопительных ведомостей и других документов и регистров. Показатели производственных отчетов используются для контроля затрат, выхода продукции, определения результатов деятельности структурных подразделений и организации сводного учета затрат и выхода продукции в целом по организации.

Таблица 1 - Группировка хозяйственных операций по счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство» аналитического счета «Ячмень» за 2004 год

Производственный отчет составляется ежемесячно. В конце года  данные,  отраженные во всех лицевых счетах, группируются в один производственный отчет. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета выделена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»; счет 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 «Амортизация основных средств» – на суммы начисленной амортизации основных средств. В производственном отчете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые. Записи в первом разделе лицевого счета делают главным образом  на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляются на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в зерновом производстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты – на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

В этом разделе отчета записываются также суммы из бухгалтерских справок по распределению калькуляционных разниц по общехозяйственным, общепроизводственным расходам, вспомогательным производствам.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, то есть кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделены отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показано общее количество и стоимость полученной продукции. При закрытии счета  в этом же разделе указывается калькуляционная разница фактической и плановой себестоимости зерновой продукции. В конце отчетного периода, после завершения всех записей по учету затрат на производство зерновой продукции, кредитовые обороты из производственного отчета должны переносится в журнал-ордер № 10-АПК.

Однако следует отметить, что в СПК «Баевский» журнал-ордер № 10 не составляется, а итоги по счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство» сразу переносятся в Главную книгу, минуя этот регистр. Главная книга (приложение И)  в СПК «Баевский« содержит сведения, отраженные по дебету счета, а сверку данных проводят путем сопоставления оборотов по другим счетам (кредитуемым).

2.4 Налоговый учет расходов для целей  налогообложения

     В СПК «Баевский» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам –хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, если доля дохода от производства сельскохозяйственной продуции составляет не менее 70% от общих доходов.

       Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

        Объектом налогообложения признаются доходы уменьшенные на величину расходов. При этом налогоплательщики обязаны вести учет доводов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течении всего срока применения системы налогообложения.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии  порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (ст.313 НК РФ). Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, если статьями Налогового кодекса предусмотрен порядок группировки и учета объектов  и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета (ст.313 НК РФ).

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.; п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденный Приказом МФ РФ №34н от 29.07.1998г.).

В налоговом учете к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Главное отличие в том, что Налоговый кодекс определяет, что к доходам не относится (ст.251 НК РФ).

В бухгалтерском учете п.4 ПБУ 9/99: доходы организаций подразделяются:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

В налоговом учете доходы признаются:

- методом начисления (ст.271 НК РФ);

- кассовым методом (ст.273 НК РФ).

При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Отдельно рассматриваются условия признания доходов, связанных с реализацией и с внереализационными доходами (ст.271 НК РФ). При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99 признание доходов осуществляется организацией в том отчетном периоде, в котором эти имели место независимо от факта их оплаты.

В налоговом учете согласно статье 252 к расходам относятся:

1. Расходы связанные с производством и реализацией:

- материальные расходы (ст.254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (ст.256-259 НК РФ);

- прочие расходы (ст.260, 264 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят следующие расходы налогоплательщиков:

- суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов;

- суммы портовых и аэродромных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

- расходы по набору работников;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров.

2. Внереализационные расходы:

- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы на ликвидацию выводимым из эксплуатации основных средств;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги банков;

- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;

- расходы в виде отчисления организациям;

- расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

- расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых ан сельскохозяйственных работах.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию определен в ст.318 НК РФ.

В бухгалтерском учете  расходы делятся:

1. Расходы по обычным видам деятельности:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

2. Операционные расходы.

3. Внереализационные расходы.

В налоговом учете в соответствии со ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- материальные расходы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;

- амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256-259 НК РФ [2, С.130]. По основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г., прямые расходы - те, которые связаны непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг); косвенные расходы - расходы связанные с обслуживанием основного производства. Списание на затраты по данным видам расходов производится в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

В налоговом учете расходы признаются:

- методом начисления (ст.272 НК РФ);

- кассовым методом (ст.273 НК РФ).

При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Отдельно рассматриваются условия признания расходов, связанных с реализацией и с внереализационными доходами. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99, признание расходов осуществляется организацией в том отчетном периоде, в котором эти расходы имели место независимо от факта их оплаты. В соответствии с Письмом МНС РФ №ВГ-6-02/442 от 09.06.2000 г.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательного от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

2.5 Основные направления совершенствования    бухгалтерского    учета в  СПК «Баевский»

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции в СПК «Баевский» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия. Также попытаюсь сформулировать собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в СПК «Баевский».

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции в СПК «Баевский». Нужно отметить, что включению в себестоимость продукции не подлежат затраты на уплату таких налогов как экологический и транспортный. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. Целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие затраты».

Что касается учета затрат и отражения его в документах, то в хозяйстве также есть недостатки. Во-первых, в связи с тем, что бухгалтерский учет в настоящее время ориентирован на постоянный переход на международные стандарты целесообразно ввести учет затрат по элементам. Так согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяют пять элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

По экономическому элементу «Материальные затраты» учитывается стоимость сырья и материалов, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, топлива и других материальных ценностей.

В экономический элемент «Затраты на оплату труда» включаются расходы по оплате труда, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются установленные законодательством обязательные отчисления от затрат на оплату труда во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, медицинского страхования.

По экономическому элементу «Амортизация» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности.

К элементу «Прочие затраты» относят затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы: плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и другие.

Во-вторых, следует обратить внимание на документальное оформление первичного и синтетического учета. В связи с тем, что на сегодняшний день многие документы устарели, следует ввести новые формы специализированных первичных документов. Это касается документов по оплате труда, по учету движения продукции. В связи с тем, что СПК «Баевский» использует журнально-ордерную форму учета для отражения синтетического учета по счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство» нужно ввести журнал-ордер № 10-АПК.

Журнал-ордер № 10-АПК является сводным регистром для учета дебетовых и кредитовых оборотов по счету 20-1 «Растениеводство». В нем по каждому счету (субсчету) дебетовые и кредитовые обороты накапливаются по корреспондирующим счетам на основании производственных отчетов. Итоговые данные из первого раздела производственного отчета с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1 «Растениеводство», а из второго раздела – в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».

Как было видно из анализа действующей практики в СПК «Баевский» учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции.

Недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.  Более целесообразно применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов.

 В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25 «Общепроизводственные расходы», что отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические же затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

 Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности относительно составления точных калькуляций.

Следует отметить, что при любой системе калькулирования СПК «Баевский» должен внести изменения в процессы как учета затрат, так и по расчету себестоимости зерновой продукции. Хозяйству нужно при исчислении себестоимости зерновой продукции учитывать процент полноценного зерна в зерноотходах.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит, прежде всего, в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию.

Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества.

Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в СПК «Баевский» имеет некоторые недостатки. К ним относятся: запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений; в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки.   Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.   

Нестабильность финансового состояния СПК «Баевский», а также недостаток свободных денежных средств не дает возможности полностью ликвидировать этот недостаток, однако  следует учесть на перспективу, что возможным направлением совершенствования является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных барабанах и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием электронно-вычислительных машин. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память электронно-вычислительных машин; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.

Как было отмечено выше в СПК «Баевский» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Ее основными принципами являются: производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций, осуществляемое только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами; совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета; применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом; использование регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности; применение месячных журналов-ордеров.

Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состоит в том, что для ее использования необходимо иметь бухгалтера высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерского учета допускаются неточности в исчислении фактической величины затрат на производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерской информации выполняются вручную.

Наиболее современной и менее трудоемкой является автоматизированная форма учета, которая намного облегчила бы эти процессы. Однако сейчас переход хозяйства на автоматизированный учет затруднен его кризисным финансовым положением, но в дальнейшем следует учитывать, что  разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм – «1С», «Парус», «Инфин», «Информатик», «Ланкс», так и бухгалтерские системы менее известных производителей. Работая с программой СПК «Баевский» будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СПК « БАЕВСКИЙ»

3.1 Анализ производственной деятельности СПК «Баевский»

Неуклонное увеличение производства зерна необходимо для удовлетворения различных потребностей населения, народного хозяйства, для развития других отраслей сельского хозяйства. Экономический анализ используется для глубокого изучения возможностей расширения посевных площадей, роста урожайности, повышения качества продукции и сокращения ее потерь. Как уже было отмечено выше, в СПК «Баевский» ведущей отраслью является растениеводство, где наибольший удельный вес особенно в 2003 и 2004 годах занимает зерновое производство. Такое положение обусловлено тем, что хозяйство испытывает в настоящее время серьезные финансовые затруднения, а отрасль растениеводства является

менее трудоемкой и затратоемкой по сравнению с животноводством. Также развитию зернового производства способствуют сложившиеся природно-экономические условия. Тип климата и почвы благоприятствуют росту культур, хотя нужно учесть, что без соответствующего ухода (мелиорации и химизации) экономический потенциал земли падает, и урожайность культур снижается. В отличие от прочих отраслей зерновое производство достаточно обеспечено техникой (таблица 2).

По данным таблицы видно, что в 2004 году СПК «Баевский» имеет различные виды техники, необходимые для зернового производства. Значение показателя в  расчете на 100 га посевов показывает, сколько приходится того или иного вида техники на 100 га посевов. Так в хозяйстве на 100 га посевов имеется 4 трактора, 2 зерновые сеялки, 1 зерноуборочный комбайн и 2 грузовых автомобиля. Такое соотношение позволяет вести бесперебойную работу в период посева и уборки урожая. Нужно отметить, что в настоящее время в СПК «Баевский» наблюдается одноотраслевое использование техники в связи  с сокращением отраслей  потребителей. Однако в этом есть как положительные, так и отрицательные тенденции. Одноотраслевое использование технического потенциала способствует более  полной автоматизации производства с меньшими затратами труда. Но вместе с тем слишком большое число производственных средств может привести к их неполному использованию, особенно при сокращении производства. Таким образом, чтобы добиться положительных результатов от своей деятельности СПК «Баевский» должен развивать отрасль зернового производства, вкладывая в нее все имеющиеся ресурсы, но, не снижая объемов деятельности.

Таблица 2 - Техническая обеспеченность зернового производства на конец 2004г

                                                                                                                        (штук)

Проанализировать выполнение производственной программы по зерновому производству можно на основе факторного анализа, раскрывающего причины изменений  объемов валовой продукции. Однако прежде чем к нему приступить рассмотрим изменения, происходящие с факторами, влияющими на валовой  сбор, а  именно  урожайностью  и  посевными  площадями. Отклонения  в размерах посевных площадей в динамике 3 лет показаны в таблице 3.

Анализ приведенных данных говорит о том, что общая площадь зерновых культур снижается на 68,59% или на 1011 га. Здесь же отметим, что хозяйство совсем прекратило выращивать зернобобовые и значительно сократило площадь яровых культур (на 82,86%). Значение показателя площади под озимыми в течение 3 лет колеблется: так в 2003году он возрастает, а в 2004году снижается почти в 2 раза или на 500 га. Если рассматривать структуру посевных площадей, то видно,  что наибольший  удельный вес  среди всех посевов занимают озимые зерновые: в 2002 году – 59,57%, в 2003 году – 80,34% и в 2004 году – 81,64%. Причем в течение трех лет данный показатель увеличивается. Что касается яровых зерновых, то их удельный вес соответственно  снижается с  33,65% в  2003 году до  18,36% в 2004 году. Такое нестабильное положение наблюдается в связи с неурегулированным рынком цен на зерно и более низкими затратами на производство озимых культур по сравнению с яровыми.

Таблица 3 -Размеры и структура посевных площадей СПК «Баевский»

Второй фактор, оказывающий немаловажное значение на производство зерна – урожайность. Рост урожайности является важнейшим результатом интенсификации, показателем эффективности и качества работы в отраслях растениеводства.

Значительное влияние на урожайность оказывают природные условия – состав почв, температура воздуха, количество и время выпадения осадков. Однако многое зависит и от обеспеченности материальными ресурсами, от организации управления производством, наличия квалифицированных кадров  специалистов  и  механизаторов.  Характеристику  урожайности зерновых в СПК «Баевский» рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4 -Урожайность зерновых культур в СПК «Баевский»                                      

Как видно  из таблицы,  урожайность зерновых в общем увеличивается на 42,32%. Данный факт является положительной тенденцией в сельскохозяйственном производстве, так как изменение урожайности прямо пропорционально изменению валового сбора зерна. Если рассмотреть по группам  культур, то также  заметен рост  показателя на 16,79% по озимым и на 15,96% по яровым. Такие результаты возможны вследствие интенсификации производства, а также более полного и целенаправленного использования производственных ресурсов. Используя полученные сведения, проанализируем теперь изменение объема валовой продукции зернового производства и влияющих на это факторов (таблица 5).

Данные таблицы характеризуют выполнение плана в 2002 и 2004 годах. Сразу нужно отметить, что производство зерна снижается, причем это происходит по всем группам культур. Валовой сбор озимых зерновых сократился на 4522,28 ц в 2004 году по сравнению с 2002 годом. Результаты факторного анализа показывают, что это произошло из-за снижения посевных площадей на 500 га или 56,95%, которое привело к снижению объема производства на 5180 ц. Такой положительный фактор как рост урожайности на 1,74 ц/га или16,79% повысил валовой сбор на 657,72 ц, однако это не дало результатов из-за незначительности показателя по сравнению с тем, который вызван снижением площадей. Аналогична ситуация и с яровыми зерновыми. Снижение посевной площади на 411 га привело к уменьшению валового сбора на 2729,04 ц и даже рост урожайности на 7,7 ц/га, который повысил объем производства на 654,50 ц, не сыграл роли. Общее снижение валового сбора по яровым зерновым, таким образом, составило 2074,54 ц. Учитывая то, что в 2004 году хозяйство перестало выращивать зернобобовые, их производство сократилось на 568 ц. Итак, в целом по зерновым произошел спад производства на 7164,33 ц. Сравнительно малое повышение валового сбора (на 1722,66 ц) за счет роста урожайности на 3,72 ц/га не сгладило положения в связи с резким снижением площади посевов. Сокращение посевной площади на 1011 га или 68,59% привело к уменьшению объемов производства на 8886,69 ц

Таблица 5 - Анализ влияния изменения факторов на выполнение плана производства зерновой продукции

Таким образом, в СПК  «Баевский» наблюдается такая ситуация, что даже увеличение урожайности (главного интенсивного фактора) не дает положительных результатов производства в связи с резким сокращением посевных площадей (экстенсивный фактор). Поэтому при восстановлении производства нужно обратить на это внимание и учесть данный факт. Улучшение ситуации возможно в будущем, если хозяйство будет целенаправленно использовать свои производственные ресурсы, вкладывая их в развитие данной отрасли. При этом возможно как достижение прежних результатов, так и со временем расширение производства. Однако следует обратить внимание, что увеличение посевных площадей неизменно ведет к росту издержек, поэтому хозяйство должно регулярно оценивать результаты своей деятельности, а именно сравнивать произведенные затраты с полученной выручкой и принимать соответствующие для сложившейся ситуации решения.

3.2 Анализ себестоимости СПК « Баевский»

Главный мотив деятельности любого предприятия в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки – это основной ограничитель  прибыли и одновременно главный фактор, влияющий  на объем  предложения, то   принятие  решений   руководством фирмы   невозможно  без  анализа   уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

 - общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за отчетный период - себестоимость товарной продукции, реализованной продукции;

- затраты на единицу объема выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции,  затраты на 1 руб. товарной продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. При этом затраты только на производство образуют производственную себестоимость, а увеличенные на сумму издержек обращения составляют полную себестоимость. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность  использования  материальных  и трудовых  ресурсов  и  другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Динамику полной и производственной себестоимости зерновой продукции в СПК «Баевский», а также сравнение ее с результатами производства рассмотрим в таблице 6

Анализ происходящих изменений показал, что в целом производственная себестоимость зерна снижается на 32,86%, что в принципе характеризуется как положительная тенденция, но в данном случае это происходит из-за сокращения производства. Наряду с этим увеличивается полная себестоимость на 42,05%. Учитывая то, что полная себестоимость превышает производственную на сумму издержек обращения (расходы на продажу), то их изменения должны находиться в прямой зависимости. Этого не происходит в связи с тем, что в 2002году и 2003году полная себестоимость была ниже производственной на 572 тыс. руб. и 186 тыс. руб. соответственно.  Объяснением такой ситуации является недостатки маркетинговой системы предприятия. То есть хозяйство осуществляло продажу зерна урожая прошлых лет более низкой себестоимости. Однако даже это не дает положительных результатов и СПК «Баевский» терпит убыток от продажи зерна, который в 2004году по сравнению с 2002годом возрастает на 524 тыс. руб.

Таблица 6 -Динамика затрат на производство зерна

                                                                                                          (тыс. руб.)

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины  затрат  на ее производство. Анализ  затрат, как правило,  проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения. Детально раскрывает влияние отдельных факторов на себестоимость  анализ размера и структуры затрат по статьям калькуляции в расчете на центнер продукции (таблица 7).

        Данные таблицы показывают, что даже при увеличении урожайности зерновых культур на 3,72  повышается себестоимость 1 центнера зерновой продукции на 70,16 руб. Данный факт говорит о низкой эффективности производства. При рассмотрении изменений по статьям калькуляции также наблюдаются некоторые отрицательные тенденции. Так повышаются затраты на оплату труда на 67,86 руб., хотя при этом увеличивается трудоемкость производства (на 2,78 человек-час.), то есть происходит необоснованная переплата, либо имеют место приписки в объемах выполненных работ, либо неправильное применение расценок, что приносит прямые убытки предприятию. Из дальнейшего анализа видно, что в основном затраты по статьям увеличиваются, кроме затрат на удобрения (в 2004 году хозяйство удобрения не вносило) и семена.  Расходы на семена снижаются на 9,18 руб. за счет снижения посевных площадей. Содержание основных средств характеризуется ростом затрат на 18,31 руб. такая ситуация возможна вследствие повышения цен на нефтепродукты и постоянного износа техники, то есть роста количества ремонтов. Рассматривая структуру себестоимости зерновой продукции в динамике двух лет ситуация такова, что наибольшие затраты составляют расходы на оплату труда и содержание основных средств. Разница лишь в том, что в 2002году наибольший удельный вес занимали основные средства (41,25%), а в 2004г. заработная плата (45,89%). Затраты на удобрения в 2004году равны нулю, а прочие составили 6,08% от себестоимости. Обратная ситуация наблюдается в 2002году, где прочих затраты составили 8,01% в структуре себестоимости, а на удобрения хозяйство потратило 8,41% всех расходов.

Таблица 7-Динамика состава и структуры себестоимости продукции зернового производства

Если рассматривать по группам зерновых культур, то видно, что ситуация аналогична. Так себестоимость озимых зерновых повысилась в целом на 0,08 тыс. руб., причем на это оказали влияние такие факты, как рост затрат на 1 га посевов на 1,18 тыс. руб. и повышение урожайности на 1,74 ц/га. Данные факторы действуют в противоположных направлениях и увеличение затрат увеличило и себестоимость на 0,1 тыс. руб., а повышение урожайности снизило ее на 0,02 тыс. руб. По яровым зерновым рост себестоимости составил 0,06 тыс. руб., что произошло из-за роста затрат – на 0,16 тыс. руб. и увеличения урожайности, которое уменьшило себестоимость на 0,1 тыс. руб. Снижение себестоимости по зернобобовым объясняется ликвидацией производства данного вида культур.

Таким образом, факторный анализ показал увеличение себестоимости 1 ц зерновой продукции в динамике трех лет. Основной причиной этому стал неуклонный рост затрат на 1 га посевов и даже повышение урожайности не сыграло положительной роли. То есть темпы роста урожайности (142,32%) ниже темпов роста вкладываемых на 1 га посевов затрат (195,93%). Поэтому говоря о снижении себестоимости нужно добиться изменения сложившейся ситуации в обратную сторону, а именно чтобы темпы роста урожайности превысили темпы роста затрат на 1 га посевов.

Таблица 8 -Анализ факторов, влияющих на изменение себестоимости продукции зернового производства

В целом мы видим, что СПК «Баевский» сокращает посевные площади под зерновыми культурами и вместе с тем увеличивает затраты на 1 га посевов. Вследствие этого дорожает и центнер зерновой продукции. Повышение себестоимости является отрицательным фактом производства, в связи, с чем предприятие может недополучить прибыль. Влияние затрат на результаты деятельности зерновой отрасли в СПК «Баевский» можно рассмотреть на основе факторного анализа прибыли. Для этого приведем необходимые данные в таблице 9.

Таблица 9 -Данные для факторного анализа прибыли (убытка) от

продажи

Анализ прибыли осуществляется на основе факторной модели, которая выглядит следующим образом:

П=Кх(Ц-С) (формула 1):

где П – прибыль от продажи;

К – количество проданной зерновой продукции;

Ц – цена 1ц проданной зерновой продукции;

С – полная себестоимость 1 ц проданной зерновой продукции.

Общее изменение прибыли равно:

_ΔП_общее = Пф-Ппл (формула 2):

где  _ΔП_общее – изменение прибыли от продажи;

Пф, Ппл – прибыль от продажи фактическая и плановая соответственно;

Пф = Кф х (Цф-Сф) (формула 3):

где Кф – количество проданной зерновой продукции фактическое;

Цф –  цена   1ц проданной зерновой продукции фактическая;

Сф – полная себестоимость 1 ц проданной зерновой продукции фактическая.

 Пф=9263 ц х (126,52 руб.-190,00 руб.)=-588015,24 руб.

Ппл = Кпл х (Цпл-Спл) (формула 4):

где Кпл – количество проданной зерновой продукции плановое;

Цпл – цена 1ц проданной зерновой продукции плановая;

Спл – полная себестоимость 1 ц проданной зерновой продукции плановая.

 Ппл = 9890 ц х (118,81 руб.-125,28 руб.)=-63988,3 руб.

_ΔП_общее = -588015,24+63988,3=-524026,94 руб.

За счет изменения объема продаж прибыль возрастает:

_ΔП = (Кф-Кпл) х (Цпл-Спл)

_ΔП = (9263 ц-9890 ц) х (118,81 руб.-125,28 руб.)=4056,69 руб.

За счет изменения цены:

_ΔП = Кф х (Цф-Цпл) (формула 5):

_ΔП = 9263 ц х (126,52 руб.-118,81 руб.)=71417,73 руб.

За счет изменения себестоимости:

_ΔП = Кф х (-(Сф-Спл)) (формула 6):

_ΔП = 9263 ц х (-(190,00 руб.-125,28 руб.))=-599501,36 руб.

Таким образом, видно, что в целом  от продажи зерна хозяйство получает убыток. В 2004 году по сравнению с 2002 он увеличивается на 524026,94 руб. Причем такие изменения вызваны действием следующих факторов: рост цены на продукцию увеличивает прибыль на 71417,73 руб., сокращение нерентабельного объема продаж ведет к снижению убытка на 4056,69 руб. Если рассматривать изменения в целом, то зависимость между объемом продаж и прибылью должны быть обратно пропорциональны. В нашем же случае такая связь нарушается из-за того, что себестоимость зерна увеличивается и хозяйство снижает продажи убыточной продукции. Из выше сказанного следует, что себестоимость оказывает отрицательное воздействие на результаты деятельности предприятия. Повышение затрат на 64,72 руб. увеличило убыток от продажи зерна СПК «Баевский» на 599501,36 руб.

Еще одним показателем, характеризующим издержки производства, является окупаемость затрат. Он показывает, сколько приходится материальных и трудовых ресурсов на 100 руб. выручки.

Окупаемость затрат = затраты всего/выручка х 100

Окупаемость затрат = 1760 тыс. руб./1172 тыс. руб. х 100=150,17

Значение показателя свидетельствует о том, что СПК «Баевский» в процессе своей деятельности не оправдывает произведенные затраты. Каждые 100 рублей выручки требуют 150,17 рублей расхода, что заранее свидетельствует об убыточности данной отрасли.

Повысить эффективность зернового производства анализируемого хозяйства можно при снижении себестоимости зерна.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение лучших видов семян и посадочного материала позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается также за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению и других непроизводительных расходов.        Хозяйство имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции.

Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является совершенствование технологии производства, внедрение технически обоснованных норм расходов семян и посадочного материала.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость продукции. Резервы сокращения общепроизводственных и общехозяйственных расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность рабочих в сельскохозяйственном производстве.

Характерный именно для зернового производства способ снижения затрат заключается в рациональном использовании посевных площадей. То есть посевы нужно располагать таким образом, чтобы культуры с высокой урожайностью занимали большие площади, чем культуры с меньшей урожайностью. Этот метод получил название рационализации структуры посевов.

При увеличении площадей посевов, как способе увеличения валового сбора следует помнить о том, что данное изменение требует дополнительных затрат. При этом увеличиваются расходы на семена, затраты на оплату труда, на содержание основных средств и хозяйство должно произвести сравнительный анализ получаемой в связи с этим прибыли, а также увеличением себестоимости.

Таким образом, получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции, правомерны ли производимые действия в конкретной ситуации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания работы было определено что бухгалтерский учет затрат на производство – очень важное направление бухгалтерского учета вообще. От правильной его организации зависит дальнейшее развитие хозяйственной деятельности предприятия. Объясняется это тем, что процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой взаимодействие трех основных факторов – рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи – на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, обслуживание производства и управления. Все эти затраты формируют себестоимость продукции.  А себестоимость в свою очередь показывает выгодность либо невыгодность данного производства.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и калькулированием. Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Рассматривая этот вопрос на примере СПК «Баевский» следует отметить, что хозяйство является средним по своим размерам. Однако в течение трех лет объемы производства сокращаются. Так стоимость товарной продукции в 2004 году снижается по сравнению с 2002 годом на 32,26%. Уменьшаются размеры посевных площадей, среднегодовая численность работников, совсем ликвидировано животноводство. В настоящее время специализация СПК «Баевский» - зерновая.

 Стоимость зерна в 2004 году составляет 78,19% в структуре товарной продукции. Данное предприятие в целом за три года терпит убыток, хотя нужно отметить, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом он сократился на 514 руб. Также хозяйство  является неплатежеспособным, причем все показатели платежеспособности и ликвидности намного ниже нормативного значения. Такое положение связано с тем, что себестоимость производимой продукции выше получаемой за нее выручки, убыток от продажи зерна в 2004 году повышается по сравнению с 2002 годом на 524 тыс. руб. Ежегодно происходит снижение размеров посевных площадей. Однако общие производственные затраты СПК «Баевский» увеличивает, и себестоимость 1 центнера зерновой продукции растет. Причем основные расходы в 2004 году приходятся на заработную плату, которая составляет 45,89% в структуре затрат. Такая ситуация не совсем положительна, так как на ряду с ростом затрат на оплату труда (на 67,86 руб.) увеличиваются затраты труда на 1 центнер зерна (на 2,78 чел.-час), то есть хозяйство производит неоправданные расходы. Уже это является залогом полученных убытков и показывает несовершенство организации производства. Произведенный анализ окупаемости затрат показал, что для получения 100 руб. выручки нужно затратить на производство 150,17 руб., что заранее говорит о нерентабельности производства и его неэффективности. Организация учета затрат на производство зерновой продукции в СПК «Баевский» построена по традиционному принципу. Все производимые расходы отражаются в соответствующих первичных документах, которые в свою очередь систематизируются и группируются в отчетах. На основании первичных документов и ведомостей списываются прямые затраты. Накладные расходы распределяются на основании бухгалтерских справок в конце отчетного периода. Все затраты отражаются в производственном отчете, данные из которого переносятся в Главную книгу. На основе производственного отчета также калькулируется себестоимость зерновой продукции. Закрытие счета происходит при списании калькуляционных разниц на корреспондирующие счета. Однако система бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости зерновой продукции в СПК «Баевский» имеет ряд недостатков. Во-первых, в хозяйстве из-за тяжелого финансового состояния и трудоемкости учетных процессов, не ведутся многие сводные регистры (журнал-ордер № 10-АПК), либо заменяются более упрощенными, например накопительная ведомость учета затрат. Во-вторых, не все расходы включены в себестоимость продукции, такие как транспортный и экологический налоги. В-третьих, несовершенна система расчета себестоимости продукции. В СПК «Баевский» при калькулировании себестоимости зерна не учитывается процентное содержание полноценного зерна в зерноотходах.

Таким образом, для устранения выше указанных недостатков можно предложить  нововведения, целесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского учета в СПК «Баевский». Во-первых, это введение новых форм унифицированных первичных документов и регистра синтетического учета – журнала-ордера № 10-АПК. Во-вторых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Также желательно применение методики учета затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости. В-третьих, это изменения в процессе расчета себестоимости зерновой продукции, учет при этом процента полноценного зерна в зерноотходах. И, в-четвертых, что очень важно, внедрение электронно-вычислительных машин для автоматизации первичных документов и сбора информации, а также  освоение автоматизированной формы учета.

И в завершении можно отметить, что растениеводство, как неотъемлемая составляющая часть агропромышленного комплекса, несомненно, играет важную роль в структуре народного хозяйства, но в данный отрезок времени пребывает в плачевном состоянии. Колхозы и совхозы из-за ряда причин, таких как понижение частных инвестиций и государственных дотаций, отсутствие поддержки государства, из-за хищений имущества и износа сельскохозяйственной техники попросту простаивают, принося больше убытков, чем прибыли. Именно поэтому  необходимо совершенствовать формы учета на предприятии и повышать качество подготовки бухгалтеров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

2. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 15 августа 2003 года. – М.: Дашков и К^о, 2003. – 516с.

3. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №129-Ф3 О бухгалтерском учете (в редакции изменений и дополнений, внесенных федеральными законами от 23.07.98 № 123-ФЗ, от 28.03.02 № 32-ФЗ, от 31.12.02 № 187-ФЗ, от 31.12.02 № 191-ФЗ, от 10.01.03 № 8-ФЗ).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г №43н //Справочная правовая система «Гарант»// http://www.garant.ru.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.08.98г. №34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н и от 24.03.2000 № 31н)// Справочная правовая система «Гарант»// http://www.garant.ru.

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Приказ Минсельхоза РФ  от 6 июня 2003 г. № 792.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2001г. №94н.

8. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Экспертное бюро, 2002. – 375с.

9. Безруких П. С. Бухгалтерский  учет – М.: Финансы и статистика, 2000. – 465с.

10.   Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии. – М.: ФБК, 2000. -224с.

11.   Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебное пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2000. – 267с.

12.   Бухгалтерский учет / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е. И. Завидова; под общей редакцией И. Е. Терешкова, 4-е изд. – Минск: Высшая школа, 2002. – 356с.   

13.   Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Ларионова. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 222с.

14.    Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 345с.

15.   Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебное пособие для нач. проф. образования/ Под ред. Р.Н. Расторгуевой. – М.: Профобриздат, 2002. – 375с.  

16.   Ветров А. Ал. Операционный аудит - анализ/ Под  ред. акад. А. Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 2002.- 127с.

17.   Воробьева Н.С. Особенности бухгалтерского учета поступления и реализации продукции растениеводства// Консультант Бухгалтера.- 2000.- №7.- С.27.

18.   Глушков И. Е., Киселева Т.В.  Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях: эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. – М.: «КНОРУС», 2001. – 507с.

19.   Зотов В.П., Зайцева В.И. Сельскохозяйственное производство: особенности бухгалтерского учета// Финансовая газета.- 1999.- 5 февраля.

20.    Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: «Элиста», 2000. – 456с.

21.   Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов – М.: Юнити, 2000. – 456с. 

22.   Кирилова Г.М., Камышанов Я.Т., Тихонова Н.А., Петрова И.В. Пути выхода зерновой отрасли из кризисного состояния// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2000.- №1.- С.35.

23.   Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 345с.

24.   Козлова Е. П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство// Главбух.- 1998.- № 8.- С. 8-14.

25.   Козлова Е. П., Парашутин Н. В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 474с.

26.   Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Современная экономика и право, Юрайт-М, 2002. – 224с.

27.   Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. – 435с.

28.   Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: учебное пособие , 4 изд. – М.: ИНФРА, 2002. – 640с.

29.   Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 547с.

30.   Лисович Г. М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. – Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.- 720с.

31.   Луговой В. А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 144с.

32.   Мельникова А. Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. – М.: Главбух, 2002. – 400с.

33.   Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 176с.

34.   Ораевская Г. А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Агропромиздат, 2000. – 279с.

35.   Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.

36.    Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 400с.

37.   Экономика сельского хозяйства/ И.А. Минаков, Л.А. Сабетова, Н.И. Куликов и др.; под ред. И.А. Минакова. – М.: Колос, 2000. – 386с.