Управление ресурсами предприятия

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Управление ресурсами предприятия и оценка
эффективности их использования на примере ООО «Веско»

Выполнил

студент гр.   

 

Руководитель:

                  

Допущен к защите в ГАК «       »__________2004 г.

Зам. директора ИЭиУ                                         Г.Ю. Галушко             

Зав. кафедрой

         

Ижевск, 2004

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                        3

1. теоретические основы анализа управления  ресурсами предприятий        5

1.1. Понятие финансовых ресурсов и их отличие от денежных средств                         5

1.2. Источники формирования финансовых ресурсов                                                         8

1.3. Сущность анализа финансового состояния, основные пользователи, информационная база анализа                                                                                                                                         13

1.4. Приемы анализа финансового состояния                                                                    16

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ВЕСКО» КАК ОБЪЕКТА  ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА 19

2.1. Организационно-правовой статус, состав и структура                                            19

2.2. Основные направления и показатели деятельности                                                 21

2.3. Рыночная среда                                                                                                                    22

2.4. Основные положения управления финансами на предприятии                              27

3. АНАЛИЗ управления ресурсами ПРЕДПРИЯТИЯ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО повышению эффективности                                                                                      30

3.1. Оценка управления финансовыми ресурсами                                                             30

3.2. Оценка управления основными средствами                                                               54

3.3. Оценка управления трудовыми ресурсами                                                                   59

3.4. Предложения по повышению эффективности управления ресурсами предприятия      69

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                               78

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                                            82

ВВЕДЕНИЕ

Целью данной работы является проведение анализа управления ресурсами и эффективности их использования ООО «Веско». В этой работе подробно проанализирована деятельность предприятия и сделаны определенные выводы.

Основной целью работы является получение ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния  ООО «Веско», его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Цели работы достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации.

Управление ресурсами предприятия - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Эффективность этого управления является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Основным источником информации для анализа послужил бухгалтерский баланс предприятия, а также все формы приложений к бухгалтерскому балансу за 2002-2003 гг. Его значение в данном отношении настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. В тоже время использованы материалы ревизионной комиссии по проверке хозяйственной деятельности предприятия, сметы затрат, отчеты о выполнении плана по ассортиментным группам и т.д., т.е. внутренняя экономическая информация.

Анализ финансового состояния предприятия, основывающийся на бухгалтерской отчетности, иногда называют внешним анализом, т.е. анализом, проводимым за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами, на основе отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия. Задачи внешнего анализа определяются интересами пользователей аналитическим материалом. А, как известно, пользователями выступают: учредители (собственники) данного предприятия, налоговые органы государства, инвесторы, банки, наемный персонал (рабочие и служащие) и их профессиональные союзы, статистические органы и ведомства.

Внешний анализ финансового положения предприятия представляет большой интерес для каждого предприятия не только для целей оценки потенциальных партнеров, но и для собственной самооценки, осуществляемой с точки зрения внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Руководству предприятия нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации. Это необходимо для того, чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что роль и значение анализа финансового состояния, как для самого предприятия, так и для его разнообразных партнеров в последнее время существенно возрастает.

1. теоретические основы анализа управления
ресурсами предприятий

1.1. Понятие финансовых ресурсов и их отличие от денежных средств

Под финансовыми ресурсами понимаются денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию.

Размер финансовых ресурсов, формируемых на уровне предприятия, определяет возможности осуществления необходимых капитальных вложении, увеличения уровня оборотных средств, выполнения всех финансовых обязательств, обеспечения потребностей социального характера.

Источниками формирования финансовых ресурсов на уровне предприятия являются:

-   собственные и приравненные к ним средства - все виды прибыли предприятия, амортизация, устойчивые пассивы, мобилизованные внутренние ресурсы в строительстве;

-   мобилизация ресурсов на финансовом рынке - средства от продажи собственных акций, облигаций, других ценных бумаг, кредитные инвестиции:

-   денежные средства, поступающие в порядке перераспределения - страховые возмещения, поступления от концернов, ассоциации, отраслевых структур, паевые взносы, дивиденды и проценты, бюджетные субсидии и дотации.

Устойчивые пассивы - денежные средства, временно, на определенный срок находящиеся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежащие.

Следует обратить внимание на такой момент: на отечественные предприятия возложена обязанность по включению в цену товара косвенных налогов (НДС, акцизов и пр.), а так же часть взносов по обязательному страхованию включается в себестоимость продукции, и, соответственно увеличивает цену товаров. При этом данные суммы к определенному сроку должны быть переданы (перечислены) в соответствующие бюджеты (государственный, бюджет пенсионного фонда, фонда социального страхования и т.д.) - следовательно, данные суммы являются устойчивыми пассивами и включаются в состав финансовых ресурсов как предназначенные для выполнения обязательств перед бюджетом.

Формирование и использование финансовых ресурсов может осуществляться в двух формах: фондовой (когда заранее известно целевое назначение, база и ставка отчислении для образования фонда - например, фонд амортизации, фонд заработной платы и т.д.) и нефондовой (например, средства, предназначенные для выполнения обязательств перед бюджетом по выплате налогов - НДС, акцизов и т.д.)

Денежные средства - это более широкое понятие, чем финансовые ресурсы, составляющие только часть денежных средств, находящихся в обороте предприятия. Например: выручку от реализации продукции предприятие получает (в идеале) в виде денежных средств; но часть этих денежных средств уже была когда - то авансирована на покупку сырья и материалов, которые составляли материально - вещественную сущность реализованной продукции, а так же средств труда, поэтому, в процессе первичного распределения, из суммы полученной выручки от реализации продукции будет вычтена сумма авансированных денежных средств, а остаток будет представлять собой валовой доход - финансовые ресурсы предприятия, в составе которых опять же можно выделить следующие пункты: сумму налогов с выручки (НДС), сумму налогов с фонда оплаты труда (взносы во внебюджетные фонды), заработную плату, прибыль предприятия (см. рис.1).

Рис.1. Схема кругооборота оборотных средств

По источникам образования финансовые ресурсы подразделяются на собственные, заемные и привлеченные (см. рис.2).

Рис.2. Классификация финансовых ресурсов

1.2. Источники формирования финансовых ресурсов

Основой организации финансов предприятий всех форм собственности является наличие финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности собственника.

Первоначальное формирование этих ресурсов производится в период создания предприятия путем образования уставного капитала.

В отношении предприятий - хозяйствующих субъектов, являющихся коммерческими (т.е. ставящих свой целью извлечение прибыли) действуют нормы закона, которые определяют минимально возможный размер уставного капитала предприятий т.е. минимально возможный размер источников финансовых ресурсов, которые, в соответствии с законодательством, могут быть внесены в виде паевых взносов в уставный капитал либо собраны за счет распространения ценных бумаг на финансовом рынке, а так же собраны за счет собственных средства предпринимателя, кредитов, бюджетных средств и т.д.

В соответствии с действующим законодательством на ряд хозяйствующих субъектов накладывается обязанность по созданию резервных фондов , а чаще создание резервных фондов предусматривается уставом (учредительным договором) создаваемого хозяйствующего субъекта с целью предотвращения тяжелых последствий при форс - мажорных обстоятельствах.

Добавочный капитал предприятия может составлять значительную часть источников собственных средств предприятий. Большая часть добавочного капитала предприятий образовалась в результате переоценки основных средств предприятий. Механизм переоценки основных средств предприятий предусматривал переоценку объектов основных средств в соответствии с индексами, утвержденными Госкомстатом РФ, вне зависимости от действительного состояния объектов основных средств и зачисление суммы переоценки в добавочный капитал. При этом с помощью механизма переоценки предусматривалось приведение стоимости объектов основных средств к реальной рыночной стоимости, повышение сумм начисляемой амортизации и ускорение за счет этого реновации объектов основных средств. На практике же индексы переоценки оказались завышенными, восстановительная стоимость объектов основных средств стала выше, чем рыночная их стоимость, и, предприятия, реализуя или ликвидируя объекты основных средств, были вынуждены доначислять себе налоги, что ухудшало положение предприятий. Для исправления данной ситуации переоценка основных средств, произведенная в 97 году, могла производиться двумя способами: по индексам Госкомстата или с привлечением оценщиков, что привело к снижению стоимости основных фондов и уменьшению добавочного капитала. Таким образом, с одной стороны величина добавочного капитала, полученная в ходе переоценки основных фондов должна отражать увеличение рыночной стоимости самого предприятия, а с другой стороны, в связи с тем, что объекты основных средств реально редко употребляются в качестве объекта залога или гарантии для привлечения дополнительного объема капитала, величина добавочного капитала не является реальным источником финансовых ресурсов.

Важнейшим источником финансовых ресурсов предприятий является прибыль предприятий (как прошлых лет, распределенная по соответствующим фондам, так и отчетного года).

За счет прибыли предприятия не только авансируют больше средств на приобретение сырья и материалов, необходимых для производства продукции, не только производят маркетинговые исследования рынков и переоснащают производство, но и вкладывают деньги в простое воспроизводство в виде пополнения сумм оборотных средств, обесцененных инфляцией. Как известно, прибыль предприятия подлежит распределению по истечении финансового года , по направлениям использования прибыли, утвержденным на каждом предприятии отдельно. Прибыль от реализации основной продукции, прибыль от реализации имущества, прочая прибыль предприятии по истечении финансового года в соответствии с решением учредителей направляется в фонды потребления (на материальное стимулирование, на премии к праздникам и юбилеям, материальную помощь и т.д.) и фонды накопления (на пополнение оборотных средств, на приобретение нового оборудования, капитальные вложения и т.д.), при этом фонды накопления являются важнейшим финансовым ресурсом, обеспечивающим финансовое благополучие предприятия. Потребный размер прибыли и эффективность ее использования в текущем периоде и на перспективу определяются в процессе финансового планирования .

Суммы начисленной амортизации являются важнейшим источником финансовых ресурсов, так как предназначением амортизации является реновация амортизируемых объектов.

Вышеперечисленные источники финансовых ресурсов принято относить к собственным.

К источникам финансирования, приравненным к собственным источникам финансовых ресурсов, относят суммы страховых возмещений, получаемых организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с основными средствами и объектами строительства, бюджетные ассигнования и средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе .

Целевое финансирование является фондом, использование которого строго нормируется и контролируется. Суммы целевого финансирования, предназначенные на капитальное строительство объектов, после завершения строительства и сдачи объектов могут быть зачислены в счет добавочного капитала (при возведении объектов производственного назначения), в счет фондов спецназначения (при возведении объектов непроизводственного назначения) или в счет уставного капитала (для унитарных предприятий, по согласованию с органами управления) .

К заемным источникам финансирования деятельности предприятий относят кредиты и займы, независимо от срока их возврата.

Кредит - сумма денежных средств, полученная в специализированной кредитно - финансовой организации (банке), которая имеет лицензию Центробанка на совершение подобных операции на условиях срочности, платности, возвратности, планово - целевого характера использования средств и обеспеченности.

В настоящее время используются как "классические" виды кредита, так и товарно - сырьевые кредиты и инвестиционно- налоговые кредиты.

Под товарно - сырьевым кредитом понимается следующая схема расчетов:

-   для предприятия депонируется определенная сумма средств на специальном счете, которые предназначены для приобретения оговоренного типа сырья у заранее известного поставщика;

-   предприятие должно вернуть средства кредитору в оговоренные сроки с уплатой установленного процента, при этом не допускается смена поставщика или нарушение условий кредитования.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль или по региональным и местным налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации - налогоплательщику в следующих случаях:

-   когда она производит научно - исследовательские или опытно - конструкторские разработки либо техническое перевооружение производства;

-   когда организация осуществляет инновационную деятельность, в том числе при создании новых технологий и материалов;

-   когда организация выполняет особо важные заказы по социально - экономическому развитию региона.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться на срок от одного года до пяти лет, с уплатой процентов по ставке не менее одной второй и не более трех четвертей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации .

К привлеченным источникам финансирования деятельности предприятий относят все виды кредиторской задолженности, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков. В то же время сумма устойчивых пассивов выделяется из сумм кредиторской задолженности и считается средствами, приравненными к источникам собственных финансовых ресурсов вследствие сущности устойчивых пассивов.

Большое значение имеет структура источников формирования финансовых ресурсов, в первую очередь - удельный вес собственных источников формирования финансовых ресурсов.

Основными показателями, используемыми для характеристики структуры источников финансовых ресурсов являются следующие:

-   величина уставного капитала и удельный вес уставного капитала в собственных источниках финансирования деятельности;

-   величина добавочного капитала и удельный вес добавочного капитала в собственных источниках финансирования деятельности;

-   величина резервного капитала и удельный вес резервного капитала в собственных источниках финансирования деятельности;

-   сумма средств, полученных в порядке целевого финансирования;

-   величина прибыли и характеристики направлений ее использования (направления использования прибыли по статьям, соотношение прибыли, используемой на потребление и накопления и т.д.);

-   сумма начисленной амортизации и направления ее использования;

-   величина кредитов и займов (по видам кредитов и займов) и удельный вес кредитов и займов в источниках финансирования деятельности;

-   величина кредиторской задолженности (отдельно выделяется величина устойчивых пассивов) и удельный вес кредиторской задолженности в источниках финансирования деятельности;

-   и т.д.

Денежные фонды - часть финансовых ресурсов, наиболее стабильная и формируемая в виде фондов целевого использования.

Каждое хозрасчетное предприятие для нормального функционирования должно располагать определенными целевыми фондами денежных средств. Важнейшими из них являются:

-   фонд основных средств;

-   фонд оборотных средств;

-   финансовый резерв;

-   фонд амортизации;

-   ремонтный фонд;

-   фонд развития производства, науки и техники;

-   фонд материального поощрения;

-   фонд социального развития;

-   и т.д.

1.3. Сущность анализа финансового состояния, основные пользователи, информационная база анализа       

Одна из характерных черт рыночных отношений – прагматизм участников. Любая ценность материального или нематериального характера, фигурирующая в процессе таких отношений, представляет интерес лишь в том случае, если обладание ею способствует достижению каких-то целей, прежде всего экономического характера. Не составляет исключения и экономическая информация. А экономическая информация, как известно, нуждается в анализе и оценке.

Анализ финансового состояния позволяет:

-   вскрыть взаимосвязи экономических явлений и процессов;

-   выявить закономерности их изменения и причины этих изменений;

-   получить информацию для принятия хозяйственных решений.

Различают субъекты и объекты анализа финансового состояния. Субъекты анализа- это те люди, организации, государственные учреждения, акционеры и прочие пользователи результатов анализа, которые заинтересованы в получении достоверных данных анализа, точной и объективной оценке финансового состояния предприятия. Объект анализа- это то, на что направлен анализ финансово-хозяйственной деятельности. Разумеется, помимо конкретного предприятия предметом анализа является производственно-хозяйственная деятельность этого предприятия.

Цели субъектов анализа самые различные, однако все они сходятся в главном- это выявление небольшого числа ключевых параметров, позволяющих дать точную оценку как текущего состояния объекта, так и ближайших его перспектив.

Выделяют две группы пользователей информации результатов анализа финансово-хозяйственной деятельности.

К первой группе пользователей информации анализа финансового состояния, заинтересованных в деятельности предприятия, относятся собственники фирмы, займодавцы, администрация, персонал, поставщики, налоговые органы.

Ко второй группе относятся субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности фирмы, но обязаны защищать интересы первой группы по договору. К ним относятся аудиторские фирмы, консультанты, юристы, биржи, пресса и т.д.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов или со своих позиций.

Стоит отметить, что анализ финансово-хозяйственной деятельности состоит из двух основных блоков: финансовый анализ, управленческий анализ.

Такое разделение обусловлено на практике разделением бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Причем и финансовый анализ и управленческий анализ включает общий с точки зрения методологии крупнейший блок- внутрихозяйственный финансовый анализ и лишь внутрипроизводственный управленческий анализ несколько отличается по поставленным перед ним задачами и методологией. Внутрихозяйственный финансовый анализ включает: анализ в обосновании и реализации бизнес-планов; анализ в системе маркетинга; комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности; анализ технико-организационного уровня и других условий производства; анализ использования производственных ресурсов; анализ объема продукции, взаимосвязи с себестоимостью и прибылью.

Если для финансового анализа источником информации является финансовая отчетность предприятия (все пять утвержденных Минфином форм), то для внутрипроизводственного управленческого анализа источником информации являются плановые данные и данные бухгалтерского учета и многое другое, что является внутренней экономической информацией.

До сих пор во многих предприятиях отсутствует так называемый управленческий анализ. В основном применяется методика финансового анализа для внешнего и внутрихозяйственного финансового анализа.

Профессор Ковалева А.М. предлагает следующее определение финансов: «Финансы – это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование и использование общегосударственных фондов денежных средств для осуществления экономических, социальных и политических задач». Финансовый менеджмент, как наука, сегодня имеет сложную структуру. Составной его частью является финансовый анализ, базирующийся на данных бухгалтерского учета и вероятных оценках будущих фактов хозяйственной жизни. Связь бухгалтерского учета с управлением была отмечена уже давно. Управлять – значит принимать решения. Но осознанные и оправданные решения можно принимать только на основе достоверной информации. Знаменитый швейцарец И. Шер говорил по этому поводу: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного предприятия».

Следует также заметить, что решения финансового характера точны на столько, на сколько хороша и объективна информационная база. Уровень объективности зависит от того, в какой степени рынок капиталов соответствует эффективному рынку.

Источником информации для анализа финансового состояния являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетность. Важными источниками информации являются баланс предприятия (форма №1 по ОКУД), «Отчет о прибылях и убытках». (Форма №2 по ОКУД). Анализируя тенденции основных показателей необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции.

Одним из основных элементов анализа является умение работать с годовым отчетом и финансовой отчетности. В частности, финансовый менеджер, которому часто приходится часто участвовать в процессе заключения контрактов с потенциальными контрагентами, должен четко представлять структуру отчета, содержание основных его разделов.

1.4. Приемы анализа финансового состояния

Анализ финансового состояния проводится с помощью следующих основных приемов: сравнения и группировки, цепных подстановок, разниц. В отдельных случаях могут быть использованы методы экономико – математического моделирования (регрессионный анализ, корреляционный анализ).

Прием сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и показателями предшествующего периода. Для того чтобы результаты сравнения дали правильные выводы анализа, необходимо обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей, т.е. их однородность и однокачественность. Сопоставимость аналитических показателей связано со сравнимостью календарных сроков, методов оценки, условий работы, инфляционных процессов и т.д.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Это дает возможность сделать необходимые сопоставления и выводы. Аналитические группировки позволяют в процессе анализа выявить взаимосвязь различных экономических явлений и показателей; определить влияние наиболее существенных факторов и обнаружить те или иные закономерности и тенденции в развитии финансовых процессов.

Прием цепных подстановок применяется для расчётов величины влияния отдельных факторов в общем, комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя, Этот приём используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости. Сущность приёма цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом на совокупный финансовый показатель, Число цепных подстановок зависит от количества факторов, влияющих на совокупный финансовый показатель. Расчёты начинаются с исходной базы, когда все факторы равны базисному показателю, поэтому общее число расчётов всегда на единицу больше количества определяющих факторов. Степень влияния каждого фактора устанавливается путём последовательного вычитания: из второго расчёта вычитается первый, из третьего второй и т.д.

Применение приема цепных подстановок требует строгой последовательности определения влияния отдельных факторов. Эта последовательность заключается в том, что в первую очередь определяется степень влияния количественных показателей, характеризующих абсолютный объем деятельности, объем финансовых ресурсов, объем доходов и затрат, во вторую очередь - качественных показателей, характеризующих уровень доходов и затрат, степень эффективности использования финансовых ресурсов.

Прием разниц состоит в том, что предварительно определяется абсолютная или относительная разница (отклонение от базисного показателя) по изучаемым факторам и совокупному финансовому показателю. Затем это отклонение (разница) по каждому фактору умножается на абсолютное значение других взаимосвязанных факторов. При изучении влияния на совокупный показатель двух факторов (количественного и качественного) принято отклонение по количественному фактору умножать на базисный качественный фактор, а отклонение по качественному фактору – на отчетный количественный фактор.

Прием цепных подстановок и прием разниц являются разновидностью приема, получившего название “элиминирование”. Элиминирование - логический прием, используемый при изучении функциональной связи, при котором последовательно выделяется влияние одного фактора и исключается влияние всех остальных.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ВЕСКО» КАК ОБЪЕКТА
ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

2.1. Организационно-правовой статус, состав и структура

Общество с ограниченной ответственностью «Веско» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Указом Президента РФ «Об упорядочении регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации». Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

ООО «Веско» является юридическим лицом с момента госрегистрации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

Общество в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации и за ее пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

Формы разделения и кооперации труда, обусловленные именно малой численностью работников, - расширение трудовых функций и совмещение профессий, взаимозаменяемость работников, - находят широкое применение в ООО «Веско».

Система управления обеспечивает необходимое воздействие на управляемый объект. Управленческая деятельность обычно разделяется между должностными лицами или специализированными подразделениями организации.

Кадровый состав предприятия набирался согласно штатному расписанию, утвержденного директором ООО «Веско». Состоит он в основном из работников среднего возраста (37-42 года), со средним специальным образованием.

Оплата труда представляет совокупность средств, выплачиваемых работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

На предприятии оплатой труда занимается отдел ОТиЗ (отдел организации труда и заработной платы). Основными задачами отдела являются:

-   постоянное совершенствование организации и нормирования труда, форм и систем заработной платы, материального и морального стимулирования труда в целях обеспечения выполнения заданий с меньшими материальными и трудовыми затратами;

-   руководство формированием фондов оплаты труда структурных подразделений в зависимости от условий работы и структуры заработной платы, запланированного роста объемов производства, заданий по снижению трудоемкости;

-   контроль за расходованием фондов оплаты труда и материального стимулирования, правильностью применения форм и систем заработной платы, тарифных ставок и расценок, разрядов по оплате труда и окладов.

В ООО «Веско» применяются сдельная и повременная формы оплаты труда. По желанию, предприятие с любым своим работником может заключить контракт (трудовой договор). Порядок заключения, содержание и принципы договора базируются на Трудовом кодексе РФ.

Системы оплаты труда, формы материального поощрения, размеры тарифных ставок (окладов), а также нормы труда устанавливаются по согласованию с профсоюзным комитетом.

На оплату труда работников производственных цехов, исполнительного органа и его аппарата, средства ФОТ направляются в соответствии с утвержденными нормативами от объемов выполненных работ и услуг.

На предприятии есть «Положение о премировании», в соответствии с которым выплачиваются премии. Премирование осуществляется в 2 этапа в виде ежемесячного премирования и премирования по итогам работы за квартал. Каждому подразделению устанавливаются показатели и условия премирования.

Размер премирования устанавливается в пределах норм фонда оплаты труда по подразделению, цеху, бригаде, но не более 75% ставок окладов работников. Таким образом, работники получают текущие премии и премии за общие результаты работы.

Создание отделов (подразделений) путем группирования аналогичных производственных функций и служащих позволяет добиться более эффективного управления, необходимой гибкости руководства компанией в период расширения ее хозяйственной деятельности.

Для эффективной работы организации важно четко и ясно определить функциональные обязанности и полномочия, а также их взаимоотношение. Каждый сотрудник компании должен понимать, что ожидается от него, какими полномочиями он обладает, какими должны быть его взаимоотношения с другими служащими.

Это достигается с помощью схемы организации, дополненной соответствующими справочниками (инструкциями), и распределения обязанностей.

2.2. Основные направления и показатели деятельности

В соответствии с основной задачей на основе предпринимательской деятельности, ООО «Веско» организует и осуществляет приобретение товаров народного потребления, а также:

-   участвует в ярмарках и аукционах по продаже товаров народного потребления;

-   осуществляет мероприятия по улучшению торговли на территории РФ;

-   повышает ответственность подразделений за выполнение плановых заданий по розничному товарообороту, насыщение торговой сети товарами, проявляет должную оперативность и маневрирование товарными ресурсами;

-   обеспечивает рост производительности труда в торговле на основе всемерного внедрения средств механизации, применения передовых методов организации труда, экономного использования рабочего времени, широкого применения сдельной оплаты труд;

-   повышает уровень использования основных фондов и эффективности капитальных вложений в торговле, рациональной планировки зданий, магазинов, предусматривающей расширение площади торговых залов.

2.3. Рыночная среда

Важным аспектом анализа внешней среды предприятия является исследование конкурентной среды. На рынках сбыта пива присутствуют аналогичные товары других производителей, занимающие определенную часть рынка. В числе конкурентов ООО «Веско» присутствуют не только пивные торговые компании Урала и Поволжья, но и заводы Москвы, Санкт-Петербурга и некоторых других регионов.

Таблица 1

Динамика производства пива в России

в млн. дал	85	86	87	88	89	90	91	92	93	94	95	96	97	98	99	00	01
Рынок, всего						333	311	273,5	256,5	239,1	238,9	228,9	280,6	347,0	456,8	554,5	640,0
Потребление пива	30	29	28	26,5	25	22,2	20,7	18,2	17,1	15,9	15,9	15,3	18,7	23,6	31,3	38,0	43,8

Развитие пивоварения в России и наращивание российскими заводами объемов производства пива высокого качества привело к изменению структуры спроса и значительному сокращению доли импортной продукции. В начале 90-х годов доля импортного пива на рынке достигала 20%, к 2000 г. она снизилась до 10%. Финансовый кризис августа 2000 г. привел к стремительному росту цены на импортную продукцию, и в настоящее время доля данного продукта оценивается в 2-3% рынка.

Максимальное потребление пива на душу населения было зафиксировано в 1985 г. - более 30 литров на человека в год. С этого времени происходило падение объемов потребления и в 1994 г. этот показатель составил всего 15 литров. Вместе с развитием отрасли в России потребление пива снова стало расти: 1995 г. - 16 л; 1996 г. - 15,5 л; 1997 г. - 17 л; 2000 г. - 23 л. В 2001 г. этот показатель достиг уровня 1985 г. и составил 30 л на чел. в год. Больше всего пива в России выпивают жители Москвы и Санкт-Петербурга - соответственно 60 и 45 литров на человека в год. При сохранении существующих тенденций в отрасли к 2003 г. показатель потребления приблизится к 55 л на человека в год. По уровню потребления пива Россия очень далеко отстает как от традиционно "пивных" стран Чехии и Германии, где потребление пива составляет 160 и 130 литров на человека в год (данные 2001 г.), так и от среднеевропейского уровня потребления - около 80 л на человека в год. Таким образом, существует большой потенциал развития пивоваренной отрасли в нашей стране.

В 1840 по 1905 г. производство пива в мире по официальной статистике увеличилось более, чем в 3 раза, а с 1885 по 1913 г. - в 2 раза. Германия к началу XX века вышла на первое место в мире, с тем чтобы вскоре, к 1913 г., уступить мировое лидерство США. В 1902 г. 3/4 мирового производства приходилось на Германию (28%), США (25%) и Англию (22%). Россия, где производилось 2,8% пива, находилась на 7 месте, которое она и сохраняла до начала Первой мировой войны. По общему потреблению пива на человека, составлявшему 0,5 ведра, или 6 л, Россия занимала 11 место из 12 наиболее развитых стран, опережая только Италию. Это соответствовало и месту России по общему потреблению алкоголя.

Таблица 2

Производство пива в ведущих пивоваренных странах в 1840 и 1905 гг.
(в ведрах и гектолитрах)

Страны	1840 г.		1905г.		во сколько раз увеличилось
	Млн. ведер	тыс. гектолитров	Млн. ведер	тыс. гектолитров
Англия	236	29019	442	54348	1.87
Германия (Германский Таможенный союз)	182	22379	589	72423	3.34
Австро-Венгрия	58	7132	159	19551	2.74
Бельгия	36	4427	129	15862	3.58
Франция	33	4058	109	13403	3.30
США	8	984	523	64308	65.37
ИТОГО	553	около 68000	1951	239895	3.53

Перевод ведер в гектолитры произведен исходя из соотношения: 1 ведро - 12,296 л.

Таблица 3

Мировое производство пива в тысячах гектолитров по пятилетиям

№ п/п	Государства	1885-1889	1904-1908	1909-1913	1913
1	2	3	4	5	6
1	США	28600	60000	74000	77100
2	Германия	46800	68000	66900	68000
3	Англия	46700	58000	57450	58000
4	Австро-Венгрия	13360	21200	24000	24750
5	Бельгия	11000	16000	16600	17000

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6
6	Франция	8000	14000	16000	16000
7	Россия	3800	8000	11000	11000
8	Австралия и Новая Зеландия	2002	2880	3300	3500
9	Швейцария	1000	2600	2800	2920
10	Швеция	1000	2560	2600	2830
11	Дания	1000	2300	2460
12	Канада	750	1500	2002	2460
13	Нидерланды (Голландия)	1200	1600	1700	1800
14	Остальные страны **	1500	4000	5000	6000
	ИТОГО	167000	262680	186130	294770

В следующей таблице представлены данные по производству пива 10 крупнейшими зарубежными производителями за 2001-2002 гг. Приведен также прогноз на 2003 год.

Таблица 4

Производство пива 10 крупнейшими зарубежными производителями
за 2001-2003 гг.

2001			2002			2003
Компания		Объем продаж, млн. гл	Компания		Объем продаж, млн. гл	Компания		Объем продаж, млн. гл
1		2	3		4	5		6
1. Anheuser-Busch		149	1. Anheuser-Busch		155	1. Anheuser-Busch		158
2. Heineken		60	2. Heineken		71	2. Heineken		72
3. Interbrew		60	3. Interbrew		66	3. Interbrew		69

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5	6
4. Miller	54	4. Miller	54	4. SAB	56
5. SAB	47	5. SAB	48	5. Ambev	56
6. Brahma	42	6. Brahma	40	6. Miller	53
7. Kirin	35	7. Asahi	33	7. Danone	36
8. Carlsberg	32	8. Kirin	33	8. Asahi	35
9. Asahi	31	9. Carlsberg	32	9. Kirin	32
10. Danone	30	10. Danone	32	10. Carlsberg	31
Доля рынка от мирового рынка пива	42%	Доля рынка от мирового рынка пива	43%	Доля рынка от мирового рынка пива	45%

В настоящее время без хорошо налаженной системы маркетинговых служб производителям трудно, а порой и невозможно выжить в конкурентной борьбе.

Маркетинговые работы в ООО «Веско» проводит специалист по маркетингу. Он в своей работе руководствуется:

-   действующим законодательством;

-   приказами и распоряжениями руководства предприятия;

-   положением о проведении маркетинговых исследований.

Специалист по маркетингу ставит перед собой следующие задачи:

-   определение конкурентоспособности продукции предприятия на рынке;

-   сбор, накопление и анализ информации об интересующих предприятие товарах, услугах и предприятиях;

-   анализ результатов работы в вопросах, относящихся к ком­петенции отдела;

-   разработка рекомендаций по результатам исследований.

Функции специалиста по маркетингу:

-   организация маркетинговых исследований;

-   сбор необходимой информации, обобщение и предоставление отчетности;

-   организация и руководство работой по комплексному и системному анализу продукции предприятия;

-   организация и руководство работой по комплексному и системному анализу предприятий конкурентов;

-   систематизация материалов и предоставление справок по результатам анализа;

-   ведение архива полученной информации;

-   разработка планов маркетинговых исследований;

-   подготовка предложений для утверждения руководством предприятия на основании выполненных исследований;

-   участие во внедрении на предприятии принятых предложений маркетинговых исследований;

-   контроль и анализ результатов внедренных предложений;

-   участие в планировании ассортимента реализуемой продукции;

-   участие в организации работы по анализу деятельности предприятия.

Критериями оценки работы специалиста являются:

-   полнота информации о ценах на интересующую продукцию;

-   полнота информации о предприятиях конкурентах.

2.4. Основные положения управления финансами на предприятии

Финансовая работа на предприятии, прежде всего, направлена на создание финансовых ресурсов для развития предприятия, обеспечение роста рентабельности, но главное - на его привлекательность для акционеров.

Целью финансовой работы должно быть улучшение финансового состояния предприятия.

В этом плане необходимо выделить ряд отделов и управлений, которые непосредственно связаны с разработкой и осуществлением его финансовой политики, и находятся в подчинении директора по финансам и экономике.

Финансовое подразделение по организационной структуре включает в себя следующие отделы:

-   отдел экономического анализа;

-   отдел организации труда и заработной платы.

-   финансовый отдел.

Функции и задачи финансового подразделения:

-   руководство работой по экономическому планированию, соблюдению финансовой дисциплины, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана (договоров, контрактов), обеспечение сохранности и эффективного использования основных фондов, оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов;

-   изыскание путей увеличения прибыли и повышения рентабельности;

-   организация труда и заработной платы;

-   организация и систематическое совершенствование планово-экономической работы, своевременное и качественное составление перспек­тивных и текущих планов с учетом максимального использования резервов производства, контроль за выполнением утвержденных планов;

Отдел экономического анализа

-   организация и систематическое совершенствование планово-экономической работы. Анализ хозяйственной деятельности подразделений и ООО в целом;

-   разработка перспективных и текущих планов ООО с учетом максимального использования резервов производства;

-   расчет и планирование деятельности подразделений предприятия;

-   разработка, согласование и утверждение договорных цен на вы­пускаемую продукцию.

Отдел организации труда и заработной платы

-   организация труда и заработной платы;

-   разрабатывает проекты планов по труду;

-   принимает участие в разработке в установленном порядке заданий по снижению трудоемкости и уменьшению численности работающих за счет внедрения организационно-технических мероприятий;

-   организует работу по персоналу, разработке тарифных ставок, окладов, действующих на предприятии;

-   изучает эффективность применяемых систем оплаты труда, ус­танавливает формы и положения по оплате труда;

-   анализирует показатели по труду, осуществляет статистический учет трудовых показателей;

-   осуществляет контроль и проводит анализ расходования фонда заработной платы работников.

Финансовый отдел

-   работа с банками по осуществлению валютных и рублевых платежей;

-   составление проектов финансовых планов предприятия и их контроль;

-   составление лимита остатка кассы;

-   обеспечение возврата полученных ссуд в установленные сроки;

-   разработка финансовой стратегии;

-   составление и предоставление руководству предприятия сведений и справок о финансовом состоянии.

совместно с отделами и службами:

-   рассмотрение претензий и санкций, предъявленных покупателями и заказчиками, разработка предложений по устранению недостатков, вызы­вающих эти претензии;

-   предъявление претензий (совместно с юридическим отделом) к покупателям и заказчикам;

-   принятие мер по своевременному взысканию дебиторской задолженности.

3. АНАЛИЗ управления ресурсами ПРЕДПРИЯТИЯ И
ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО повышению эффективности

3.1. Оценка управления финансовыми ресурсами

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровня и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств  при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала фирмы.

Порядок  расчета коэффициентов оборачиваемости приведен в табл. 5. Рассчитаем коэффициенты деловой активности предприятия за 2001-2003 гг. (табл. 6).

Нормативные значения показателей оборачиваемости в условиях рыночной экономики пока не разработаны, поэтому в анализе применяется динамическое сравнения, а также руководствуются общеизвестным правилом: «При прочих равных условиях, ускорение оборачиваемости, выражающееся в сокращении продолжительности операционного цикла рассматривается как положительная тенденция».

Коэффициент общей оборачиваемости отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала предприятия. Для предприятия характерен рост показателя в течение 2002 г. (на конец года 4,66 раз), что означает ускорение кругооборота средств предприятия или сокращение периода обращения (до 78 дней), и дальнейшее снижение показателя в 2003 г. (на конец года 3,39 раз) с соответствующим увеличением периода оборота до 108 дней.

Таблица 5

Вспомогательная таблица для расчета коэффициентов деловой активности

Показатель	Расчетная формула	Исходные данные
1	2	3
1. Коэффициент общей оборачиваемости активов (в разах)	Выручка от реализации Средний итог баланса	Стр.010(Ф.№2) Стр.399(ф.№1)
2. Коэффициент общей оборачиваемости активов (в днях)	365 дней показатель 1
3. Коэффициент оборачиваемости запасов   (в разах)	Себестоимость реализации Средние запасы	Стр.020(ф.№2) Стр.210+220 (ф.№1)
4. Коэффициент оборачиваемости запасов   (в днях)	365 дней показатель 3
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ( в разах)	Выручка от реализации Средняя дебиторская задолженность	Стр.010 (ф.№2) Стр.230 + стр.240(ф.№1)
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в днях)	365 дней показатель 5
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в разах)	Себестоимость реализации Средняя кредиторская задолженность	Стр.020 (ф.№2) Стр.620(ф.№1)

Продолжение таблицы 5

1	2	3
8. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в днях)	365 дней показатель 8
9. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (в разах)	Выручка от реализации Средняя величина собственного капитала	Стр.010 (ф.№2) Стр.490 + å(стр.630¸660) (ф.№ 1)
10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала  (в днях)	365 дней показатель 10
11. Фондоотдача	Выручка от реализации Средняя стоимость основных средств	Стр.010 (ф.№2) Стр.120 (ф.№1)
12. Длительность операционного цикла (в днях)	Показатель 4 + показатель 6

 

Коэффициент оборачиваемости запасов отражает скорость реализации запасов. Его значение увеличивается, что характеризуется положительной тенденцией. В целом же, чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем устойчивее финансовое положение предприятия (при прочих равных условиях). Особенно актуально повышение оборачиваемости и снижение запасов при наличии значительной доли задолженности в пассивах предприятия.

Таблица 6

Характеристика деловой активности предприятия ООО «Веско»

Показатель	Период
	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Коэффициент общей оборачиваемости   активов, в разах	3,29	4,66	3,39
в днях	111	78	108
Коэффициент оборачиваемости запасов, в разах	7,80	11,9	7,6
в днях	47	31	48
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в разах	5,99	8,24	6,76
в днях	61	44	54
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, в разах	3,46	4,79	3,43
в днях	105	76	106
Коэффициент оборачиваемости  собственного капитала, в разах	44,3	77,2	140,3
в днях	8	5	3
Фондоотдача	83,4	90,6	78,7
Продолжительность операционного цикла, в днях	108	75	102

В этом случае давление кредиторов может оказать влияние прежде, чем можно будет что – либо предпринять с этими запасами, особенно при неблагоприятной конъюнктуре.

Однако следует отметить, что в некоторых случаях увеличение оборачиваемости запасов отражает негативные явления в деятельности предприятия, например, в случае повышения объема реализации за счет реализации товаров с минимальной прибылью или вообще без прибыли.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивают с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности. Такой поход позволяет сопоставить условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других компаний, с теми условиями кредитования, которые предприятие предоставляет другим предприятиям. Для предприятия оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности в течение 2002 г. увеличивается, что говорит о сокращении продаж в кредит и увеличении скорости оплаты задолженности, а в 2003 г. вновь снижается. Однако предприятие больше получает в кредит, чем предоставляет своим клиентам.

Фондоотдача или коэффициент оборачиваемости основных средств зависит от особенностей отрасли и ее капиталоемкости. Повышение фондоотдачи, помимо увеличения объема реализованной продукции, может быть достигнуто  как за счет относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счет их более высокого технического уровня. Однако общая закономерность такова, чем выше фондоотдача, тем ниже и издержки отчетного периода. В течение 2002 г. происходит увеличение фондоотдачи и на конец года составляет 90,6, в 2003 г. фондоотдача также снижается и составляет лишь 78,7, что меньше чем в 2001 г..

В 2002 г. происходит сокращение продолжительности операционного цикла, что можно рассматривать как положительную тенденцию. По этому показателю определяют, сколько дней в среднем требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия; иначе говоря, в течении какого периода денежные средства связаны в материально-производственных запасах. На конец 2002 г. продолжительность операционного цикла составила 75 дней, а в 2003 г. вновь выросла до 102 дней.

В целом можно сделать вывод, что в 2002 г. предприятие, сменив вид основной деятельности, стало более выгодно использовать свои собственные средства и улучшило свою привлекательность для клиентов, однако в 2003 г. показатели его деловой активности ухудшились.

Состояние управления финансовыми ресурсами – это  комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Основным и наиболее доступным и компактным источником информации для анализа служит бухгалтерская отчетность (квартальная и годовая) среди которой основной является Баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Наиболее полную и глубокую информацию о финансовом состоянии и его динамике можно получить при помощи построения на основе баланса предприятия специального сравнительного аналитического баланса в агрегированном виде. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

Сравнительный аналитический баланс позволяет свести воедино и систематизировать те расчеты и прикидки, которые обычно осуществляет  любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Сравнительный аналитический баланс фактически включает показатели горизонтального и  вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:

-   показатели структуры баланса;

-   показатели динамики баланса;

-   показатели структурной динамики баланса.

В табл. 7 представлен сравнительный аналитический баланс по предприятию за 2003 г.

Для наглядного изображения структуры  и динамики финансового состояния могут использоваться столбиковые диаграммы, получаемые на основе сравнительного аналитического баланса (гр. 3 и 4 табл. 7 и 8). При

Таблица 7

Актив сравнительного аналитического баланса за 2003 г.

АКТИВ	Абсолютные величины, тыс. руб.		Удельные веса, %		Изменения
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	в абсолютных величинах, тыс. р.	в удельных весах, %	в % к величине на начало периода	в % к изменению итога баланса
1.Основные средства и прочие внеоборотные активы (I раздел)	860	1039	5,1	4,3	+179	- 0,8	+ 120,8	+ 2,4
2. Запасы и затраты (стр. 210)	5366	9286	32,1	38,4	+ 3920	+ 6,3	+ 173,1	+ 52,7
3. Денежные средства, расчеты и прочие активы – всего,    в т. ч.:	10497	13837	57,3	+ 3340	- 5,5	+ 131,8	+ 44,9
-   дебиторская задолженность и прочие оборотные активы (стр. 290-210-250-260)	10421	13506	62,3	55,9	+ 3085	- 6,4	+ 129,6	+ 41,5
-  денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250+260)	76	331	0,5	1,4	+ 255	+ 0,9	+ 435,5	+ 3,4
БАЛАНС	16723	24162	100,00	100,00	+ 7439	0,00	+ 144,5	+ 100,00

Таблица 8

Пассив  сравнительного аналитического баланса за 2003 г.

ПАССИВ	Абсолютные величины,  тыс. руб.		Удельные веса, %		Изменения
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	в абсолютных величинах, тыс. р.	в удельных весах, %	в % к величине на начало периода	в % к изменению итога баланса
1. Источники собственных средств (III р.)	1009	583	6,0	2,4	- 426	- 3,6	- 57,8	- 5,7
2. Долгосрочные пассивы (IV раздел)	0	0	0,00	0,00	0	0,00	-	-
3. Расчеты и прочие пассивы – всего,      в т. ч.:	15714	23579	94,0	97,6	+ 7865	+ 3,6	+ 150,0	+ 105,7
-   краткосрочные кредиты и займы (стр.610)	0	0	0,0	0,00	0	0,00	-	-
-   кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	15714	23579	94,0	97,6	+ 7865	+ 3,6	+ 150,0	+ 105,7
БАЛАНС	16723	24162	100,00	100,00	+ 7439	0,00	+ 144,5	+ 100,00

этом баланс представляется в виде двух смежных прямоугольников, один из которых представляет актив баланса, а другой  - пассив. Каждый прямоугольник разбивается на сегменты, соответствующим разделам и наиболее важным группам статей баланса. Площади сегментов находятся по отношению к общей площади каждого прямоугольника в определенных пропорциях, соответствующих удельным весам итогов разделов и групп статей баланса в общем итоге баланса. Построим столбиковые диаграммы для исследуемого предприятия на начало и конец 2003 г. (рис. 3 и рис. 4).

Благодаря диаграмме качественные особенности финансового состояния воспринимаются непосредственно, в то время как для их определения по сравнительному аналитическому балансу требуется изучение числового материала.

На основе табл. 7 и табл. 8 проведем общий обзор изменения финансового состояния за отчетный период. Для приведенных  расчетов можно сделать следующее аналитическое заключение.

За отчетный период имущество ООО «Веско» увеличилось на 7439  тыс. р., составив в конце  периода 24162 тыс. руб. Данное изменение на  44,5 % обусловлено увеличением оборотных (мобильных) средств (на 73,1% за счет роста запасов и затрат и на 31,8% - денежных средств и расчетов) и на 20,8% - увеличением основных средств и прочих внеоборотных  активов. В конце периода удельный вес основных средств и прочих  внеоборотных активов  в имуществе предприятия снизился на 0,8% и составил 4,3%, а удельный вес запасов и затрат возрос на 6,3%, составив 38,4 %.

На 6,4% снизился к концу отчетного периода удельный вес дебиторской задолженности и прочих оборотных активов, составивший 55,9%. Величина дебиторской задолженности является достаточно проблемным вопросом предприятия ООО «Веско», как и многих других предприятий страны.  На 0,9% увеличился  удельный вес денежных средств и краткосрочных финансовых вложений и составил 1,4%.

Увеличение имущества предприятия на 7439 тыс. р. было обеспечено ростом собственных средств на 1,07 %, а на 98,93 % покрывалось увеличением

Актив	Пассив
Внеоборотные активы (I раздел)    5,1%	Источники собственных средств (III раздел + стр.630 по 660) 6,0% Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы 94,0%
Запасы (стр. 210) 32,1%
Денежные средства и расчёты 62,8%

Рис. 3. Диаграмма финансового состояния предприятия на 01.01.2003 г.

Актив	Пассив
Внеоборотные активы (I раздел)     4,3% Запасы (стр. 210) 38,4% Денежные средства и расчёты 57,3%	Источники собственных средств (III раздел + стр.630 по 660) 2,4% Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы 97,6%

Рис. 4. Диаграмма финансового состояния предприятия на 31.12.2003 г.

обязательств предприятия. Вследствие снижения источников собственных средств на 426 тыс. руб., доля имущества предприятия, покрываемая собственными средствами за период снизилась на 3,6%, составив 2,4%. Удельный вес кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов предприятия увеличился на 3,6%, достигнув  97,6%.

В целом следует отметить, что структура активов предприятия за 2003 г. почти не изменилась и характеризуется значительной долей оборотных средств, которые составляют на конец года 94,9%, большая часть которой составляет дебиторская задолженность. Пассивная часть баланса характеризуется достаточно низким удельным весом собственных средств на начало периода, к тому же на конец года  их доля в общем объеме снизилась на 2,4% и составила 97,6% за счет роста кредиторской задолженности. Поэтому основным источником активов предприятия является кредиторская задолженность. Необходимо уделить особое внимание управлению дебиторской и кредиторской задолженности. Увеличение валюты баланса (в абсолютном выражении)  за отчетный период свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного оборота.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов. Ликвидность активов определяется как величина, обратная ликвидности баланса во времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется для превращения данного вида активов в деньги, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

А3 – медленно реализуемые активы – запасы (за исключением расходов будущих периодов), долгосрочные финансовые вложения и расчеты с учредителями;

А4 – труднореализуемые активы – основные средства и иные внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность;

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 – постоянные пассивы – собственные средства.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активам и пассивам. Баланс считается  абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1    ³    П1,

А2    ³    П2,                                                            (1)

А3    ³    П3,

А4    <    П4.

Выполнение первых трех неравенств влечет за собой и  выполнение четвертого неравенства, поэтому  практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит “балансирующий” характер; в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости, т.е. о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом дефицит  средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной  ситуации  менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде табл. 9 – 11.

Таблица 9

Анализ ликвидности предприятия за 2001 г.,  тыс. р.

АКТИВ	На начало года	На конец года	ПАССИВ	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток		В % к величине итога группы пассива
						На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
А1	-	14	П1	-	10124	-	- 10110	-	- 99,8
А2	-	6000	П2	-	0	-	+ 6000	-	-
А3	-	4488	П3	-	0	-	+ 4488	-	-
А4	-	433	П4	-	811	-	- 378	-	- 46,6
Итого	-	10935	Итого	-	10935	-	0	-	х

Таблица 10

Анализ ликвидности предприятия за 2002 г.,  тыс. р.

 

АКТИВ	На начало года	На конец года	ПАССИВ	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток		В % к величине итога группы пассива
						На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
А1	14	76	П1	10124	15714	- 10110	- 15638	- 99,8	- 99,5
А2	6000	9461	П2	0	0	+ 6000	+ 9461	-	-
А3	4488	6326	П3	0	0	+ 4488	+ 6326	-	-
А4	433	860	П4	811	1009	- 378	- 149	- 46,6	- 14,8
Итого	10935	16723	Итого	10935	16723	0	0	х	Х

Таблица 11

Анализ ликвидности предприятия за 2003 г., тыс. р.

 

АКТИВ	На начало года	На конец года	ПАССИВ	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток		В % к величине итога группы пассива
						На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
А1	76	331	П1	15714	23579	- 15638	- 23248	- 99,5	- 98,6
А2	9461	12104	П2	0	0	+ 9461	+ 12104	-	-
А3	6326	10688	П3	0	0	+ 6326	+ 10688	-	-
А4	860	1039	П4	1009	583	- 149	+ 456	- 14,8	+ 78,2
Итого	16723	24162	Итого	16723	24162	0	0	х	Х

Характеризуя ликвидность баланса предприятия по полученным данным (табл. 9 – 11) следует отметить, что за рассматриваемые периоды ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную, поскольку наблюдается возрастающий платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (на конец 2003 г. он составляет 23248 тыс.руб.). Кроме того, дефицит  наиболее ликвидных активов не может быть покрыт  избытком наиболее быстрореализуемых активов над краткосрочными пассивами. Медленно реализуемые активы (то есть в основном запасы и незавершенное производство) превышают долгосрочные пассивы, однако данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие наиболее краткосрочных обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса говорит о том, что предприятие находится в неустойчивом финансовом положении. В основном это связано со сменой основного вида деятельности предприятия -  предоставления услуг на производство.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность.  Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность.

После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей методики анализа финансового состояния является исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. Ряд авторов обобщающим показателем финансовой устойчивости считают излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными и другими заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая краткосрочную кредиторскую задолженность и прочие пассивы) гарантирована равенством итогов актива и пассива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, характеризующих различную степень охвата разных видов источников:

-   наличие собственных оборотных средств, равное разнице величины источников собственных средств (ИС) и величины основных средств и прочих внеоборотных активов (F): 

EC = ИС - F;                                                                                   (2)

-   наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, получаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных кредитов и заемных средств (КТ):

EТ = ЕС + КТ;                                                                                (3)

E∑ = ЕС + КТ + Кt.                                                                       (4)          

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат  соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат (Z) источниками их формирования:

-   излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

dЕ_С = Е_С – Z;                                                                              (5)

-   излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат: 

dЕТ = ( ЕС + КТ ) – Z;                                                                 (6)

-   излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат:  

d Е_Σ= ( Е_С + К_Т + Т_t ) – Z.                                                          (7)

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

Возможно выделение четырех типов финансовых ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Она задается условиями:

dЕ_С ≥ 0, dЕ_Т≥ 0, d Е_Σ ≥ 0,   S = (1, 1, 1);                                              (8)

2. Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность:

dЕ_С < 0, dЕ_Т≥ 0, dЕ_Σ ≥ 0,  S = (0, 1, 1);                                               (9)

3. Неустойчивое финансовое положение, связанное с нарушением  платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств:

dЕ_С < 0, dЕ_Т < 0, d Е_Σ ≥ 0,  S = (0, 0, 1).                                              (10)

Финансовая неустойчивость считается в данной ситуации нормальной, если величина привлекаемых для формирования запасов и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов, готовой продукции, т.е. если выполняется условия:

Z₁+Z₄ ≥ K_t - d Е_Σ, Z₂+Z₃ ≤ Е_Т,                                                    (11)

где   Z₁ – производственные запасы (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы);

Z₂ – незавершенное производство;

Z_3­­ – расходы будущих периодов;

Z₄ – готовая продукция;

K_t - d Е_Σ  - часть краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующая в формировании запасов и затрат.

Если данные условия не выполняются, то финансовая неустойчивость является ненормальной и отражает тенденцию к существенному ухудшению финансового состояния;

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, т.к. в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности:

dЕ_С < 0, dЕ_Т < 0, d Е_Σ < 0,  S = (0, 0, 0).                                             (12)

Анализ финансовой устойчивости представлен в табл. 12.

Из табл. 12 можно сделать следующее аналитическое заключение:

Финансовое состояние предприятия в первый год его существования (2000) следует охарактеризовать как абсолютно устойчивое.

На начало 2002 и 2003 гг. ситуация резко изменилась в худшую сторону. Для предприятия характерно кризисное финансовое состояние, при котором оно находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности. Недостаток нормальных источников финансирования на начало 2003 г. составил 9742 тыс. руб. Следовательно, предприятие в течение всего 200й г. финансировало свою деятельность в основном за счет роста кредиторской задолженности. Если данные тенденции сохранятся, то предприятие может оказаться на грани банкротства. Стабилизирующими методами в данном случае являются: реализация избыточных запасов товарно-материальных ценностей, увеличение источников собственных средств, привлечение долгосрочных и краткосрочных заемных средств. Необходимо провести углубленный анализ состояния запасов и затрат, который выступает в качестве составной части внутреннего анализа финансового состояния, поскольку предполагает использование информации о запасах и затратах, не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в известной мере относящейся к коммерческой тайны.

Таблица 12

Анализ финансовой устойчивости ООО «Веско», тыс.руб.

 

Показатели	Значение на
	2001 г.	2002 г.	2003 г.
1	3	4	5
Источники собственных средств за вычетом иммобилизации (III раздел) + стр. 630 по 660 ф.№1	811	1009	583
Основные средства и прочие внеоборотные активы        (I раздел ф.№1)	433	860	1039
Наличие собственных оборотных средств (стр.1 – стр.2)	378	149	(-) 456
Долгосрочные кредиты и заемные средства (IV раздел ф.№1)	0	0	0
5.  Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат  (стр.3 + стр.4)	378	149	(-) 456
6.   Краткосрочные кредиты и заемные средства (стр. 610 ф. №1)	0	0	0
7.   Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.5 +стр.6)	378	149	(-) 456

Продолжение таблицы 12

1	3	4	5
8.   Общая величина запасов и затрат (стр. 210)	3977	5366	9286
Излишек (дефицит) собственных оборотных средств       (стр. 3 – стр. 8)	(-) 3599	(-) 5217	(-) 9742
10. Излишек (дефицит) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр. 5 – стр. 8)	(-) 3599	(-) 5217	(-) 9742
11. Излишек (дефицит) общей величины  основных  источников формирования запасов и затрат (стр. 7 – стр.8)	(-) 3599	(-) 5217	(-) 9742
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации       (S = {S (стр.9), S (стр.10),S (стр.11)}	(0,0,0) кризисное финансовое состояние	(0,0,0) кризисное финансовое состояние	(0,0,0) кризисное финансовое состояние

Некоторые авторы рассматривают финансовую устойчивость как соотношение собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку фина­нсовой устойчивости, поэтому для определения устойчивости, приводят следующую систему относительных показателей. Выделим важнейшие из них.

Коэффициент концентрации собственного капитала. Он характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем предприятие более финансово устойчиво, стабильно и не зависимо от внешних кредиторов предприятие. Наиболее распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика. Нижний предел показателя оценивается в 60% всех источников средств.

Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение сни­жается до единицы (или 100%), это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Он показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей ликвидности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов, в том числе оборотных активов.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устой­чивости предприятия. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внеш­них инвесторов и кредиторов, т. е. о некотором снижении финан­совой устойчивости, и наоборот.

Приведенный перечень коэффициентов финансовой устойчивости не полный, таких коэффициентов очень много. Они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия. В связи с этим возникают сложности в общей оценке финансовой устойчивости. Кроме того, почти не существует каких – то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Их нормальный уровень зависит от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, условий кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных активов и т.д.

Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «Веско» приведен в табл. 13 и 14, и иллюстрирован на рис. 5.

Таблица 13

Вспомогательная таблица для оценки финансовой устойчивости

Показатели	Расчетная формула	Информационная база
1. Коэффициент концентрации собственного капитала	Собственный капитал / Всего хозяйственных средств (нетто)	(с. 490 – с. 390 – с. 252 – с. 244) / (с. 399 – с. 390 – с. 252 – с. 244)
2. Коэффициент финансовой зависимости	Всего хозяйственных средств (нетто) / Собственный капитал	(с. 399 – с. 390 – с. 252 –  с. 244) / (с. 490 – с. 390 – с. 252 –  с. 244)
3. Коэффициент маневренности собственного капитала	Собственные оборотные средства / Собственный капитал	(с. 290 – с. 252 – с. 244 – с. 230 – с. 690) / (с. 490 – с. 390 – с. 252 –  с. 244)
4. Коэффициент концентрации заемного капитала	Заемный капитал / Всего хозяйственных средств (нетто)	(с. 590 + с. 690) / (с. 399 – с. 390 – с. 252 – - с. 244)
5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Заемный капитал / Собственный капитал	(с. 590 + с. 690) / (с. 490 – с. 390 – с. 252 - с. 244)

Таблица 14

Относительные показатели финансовой устойчивости

	Значение на
Показатели	2001 г.	2002 г.	2003г.
1. Коэффициент концентрации собственного капитала	0,53	0,33	0,11
2. Коэффициент финансовой зависимости	1,87	3,00	9,29
3. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,81	0,83	0,65
4. Коэффициент концентрации заемного капитала	0,47	0,67	0,89
5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,87	2,00	8,29

Рис. 5. Динамика основных коэффициентов финансовой

устойчивости

При рассмотрении результатов расчета можно сделать следующие выводы: ситуация на предприятии резко меняется, но не в лучшую сторону.

1. У предприятия очень высоки коэффициенты финансовой зависимости, концентрации заемного капитала и соотношения собственных и заемных средств (рис. 5). Все определяются низкой долей собственного капитала в составе пассивов или высокой долей заемного капитала – кредиторской задолженности, особенно на 01.01.2004 г.

2. Наряду с группой достаточно высоких коэффициентов, на предприятии коэффициент концентрации собственного капитала имеет крайне низкий уровень, что обусловлено теми же причинами, которые сформировали высокие уровни других коэффициентов: большая доля кредиторской задолженности – в источниках. 

3. За 2003 г. значительно снизился коэффициент маневренности собственных средств с 0,83 до 0,65. Таким образом, часть собственных средств предприятия (65%) находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

3.2. Оценка управления основными средствами

Источниками информации для оценки имущественного состояния предприятия являются форма № 1 «Баланс предприятия», ф.№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», ф.№ 11 «Отчет о наличии и движения основных средств», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств.  Рассмотрим в таблице 15 процесс движения основных средств в ООО «Веско» в разрезе квалификационных групп по данным ф.№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Таблица 15

Динамика наличия и движения основных средств, тыс. руб.

Вид основных средств	Год	Наличие на начало года		Поступило за год		Выбыло за год		Наличие на конец года
		Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля,  %	Тыс. руб.	Доля,  %	Руб.	Доля, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Здания	2001	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2002	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2003	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
Сооружения	2001	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2002	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2003	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
Передаточные устройства	2001	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2002	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2003	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
Машины и оборудование	2001	257	59,4	27	81,8	23	69,7	261	60,3
	2002	261	60,3	186	38,7	19	35,2	428	49,8
	2003	428	49,3	164	42,8	80	39,2	512	49,3
Транспортные средства	2001	84	19,4	-	-	-	-	84	19,4
	2002	84	19,4	129	26,8	16	29,6	197	22,9
	2003	197	22,9	169	44,1	72	35,3	294	28,2
Инструменты и инвентарь	2001	90	20,8	-	-	10	30,3	80	18,5
	2002	80	18,5	136	28,3	16	29,6	200	23,3
	2003	200	8	2,1	48	23,5	160	15,4
Библиотечный фонд	2001	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2002	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0
	2003	0	0,0	-	-	-	-	0	0,0

Продолжение таблицы 15

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Другие виды основных средств	2001	2	0,4	6	18,2	-	-	8	1,8
	2002	8	1,8	30	6,2	3	5,6	35	4,1
	2003	35	4,1	42	11,0	4	2,0	73	7,0
ИТОГО	2001	433	100,0	33	100,0	33	100,0	433	100,0
	2002	433	100,0	481	100,0	54	100,0	860	100,0
	2003	860	100,0	383	100,0	204	100,0	1039	100,0

Данные табл. 15 показывают, что в течение анализируемого периода в структуре основных фондов предприятия происходили изменения, связанные с выбытием основных фондов и их приобретением по различным статьям. Общая стоимость основных фондов за 2003 г. увеличилась на 179 тыс. руб. За отчетный год было приобретено основных средств на сумму 383 тыс. руб., а выбыло на 204 тыс. руб.

Важное значение имеет анализ изучения движения и технического состояния основных производственных фондов, для этого рассчитаем следующие показатели по состоянию на 2003 г.:

коэффициент обновления определяется по формуле (Кобн.):

Кобн = стоимость поступивших ОПФ : стоимость ОПФ на конец периода

Кобн. = 383 : 1039 = 0,368

коэффициент выбытия (КБ) определяется по формуле:

 Кв = стоимость выбывших ОПФ : стоимость ОПФ на начало периода

 Кв = 204 : 1039 = 0,196

коэффициент износа определяется по формуле (Кизн):

Кизн = сумма износа ОПФ : первоначальная стоимость на конец года ОПФ

Кизн. =         0,231 - на конец года

                     0,227 - на начало года

коэффициент годности определяется по формуле (Кг):

Кг = остаточная стоимость ОПФ : первоначальная стоимость ОПФ

Кг =    0,769 - на конец года

            0,773 - на начало года

Таблица 16

Динамика коэффициентов технического состояния производственных фондов

Основные средства	Коэф-т обновления	Коэф-т выбытия	Коэфф. износа		Коэфф. годности
			Нач. года	Конец года	Нач. года	Конец года
Производственные фонды	0,368	0,196	0,227	0,231	0,773	0,769
В т.ч. активная часть ОПФ	0,368	0,196	0,221	0,226	0,779	0,774

Показатели технического состояния основных фондов отражают:

-   произошло незначительное обновление и прирост основных средств;

-   выбыло основных средств на 204 тыс. руб. или на 19,6%;

-   износ основных средств на конец анализируемого периода составил 23,1%, а износ активной части основных средств – 22,6%.

В целом коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия, как в целом по производственным фондам, так и по активной части ОПФ, что положительно характеризует динамику состояния основных средств предприятия. Для характеристики возрастного состава и морального износа сгруппируем фонды по продолжительности эксплуатации (табл.17) Рассчитаем средний возраст оборудования по формуле:

Х = Хс х а₁ + Хс х а₂ + Хс х а_З + … + Хс х а_n                                  (13)

где      X - средний возраст оборудования,

Хс - середина интервала каждой группы оборудования,

а - удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

X = 2,5 х 0,254 + 7,5 х 0,371 + 15 х 0,346 = 8,6

Таблица 17

Статистика группировки оборудования по возрастному составу

Возраст группы	Виды оборудования					Итого	Удельный вес, %
	Холодильное	Торговое	Складское	Тара-оборудование	Весовое
До 5 лет	165	48	136	184	52	585,0	56,3
От 5 до 10 лет	29	36	127	57	13	262,0	25,2
От 10 лет до 20 лет	19	18	84	18	10	149	14,3
Свыше 20 лет	-	-	-	40	3	43	4,1
ИТОГО	213	102	347,0	299,0	78	1039	100
Удельный вес, %	20,5	9,8	33,4	28,8	7,5	100

Таким образом, из таблицы 3 видно, что средний срок службы оборудования в ООО «Веско» составляет 8,6 лет.

Эффективность использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности. Фондоотдача (Ф) - обобщающий показатель использования производственных фондов. Он устанавливается отношением объема выручки от реализации услуг к средней стоимости основных фондов.

Ф = Q_в / C_ф                                                                                        (14)

Фондоемкость (Ф_е) – показатель, обратный фондоотдаче. Он устанавливается отношением средней стоимости основных фондов к объему товарооборота.

Ф_е = С_ф / Q_в                                                                                                (15)

Фондовооруженность (Ф_В) находится отношением средней стоимости основных фондов к среднесписочной численности персонала.

Ф_в = С_ф / Ч_см                                                                                     (16)

Машиновооруженность (Ф_М) находится отношением средней стоимости активной части основных фондов к среднесписочной численности персонала.

Ф_м = С_аф / Ч_см                                                                                    (17)

Для расчета показателей фондоотдачи исходные данные приведем в сопоставимый вид. Объем оказанных услуг скорректируем на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на их переоценку. Расчет показателей использования основных фондов по предприятию приведен в табл. 18.

Таблица 18

Динамика основных показателей использования основных фондов

Годы	Фондоотдача, руб. Ф	Фондоемкость, коп, Фе	Фондовооруженность труда, тыс.руб на 1 работника, Фв	Машиновооруженность труда, тыс.руб на 1 работника, Фм
2001	0,174	5,75	102,99	24,61
2002	0,191	5,24	109,14	28,07
2003	0,216	4,63	113,04	30,98

Судя по данным таблицы 18, в период с 2001 по 2003 гг. фондоотдача на предприятии постоянно росла (фондоемкость, соответственно, падала, как величина обратная), фондовооруженность труда и машиновооруженность росли. Это может быть свидетельством достаточной эффективности использования основных фондов.

3.3. Оценка управления трудовыми ресурсами

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов, и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

В отечественной литературе по экономике и статистике труда широко распространен термин «трудовые ресурсы», который возник в первые годы советской власти и использовался для нужд централизованного управления людскими ресурсами страны. В условиях, когда наряду с правом на труд была законодательно закреплена обязанность каждого трудоспособного гражданина трудиться (или учиться с отрывом от производства), когда люди, длительное время не работающие без уважительных причин (таких, например, как инвалидность первой и второй групп) считались ведущими «паразитический образ жизни» и преследовались по закону, строгий статистический учет трудоспособного населения, т.е. трудовых ресурсов (наряду с ресурсами природными и финансовыми) был основой централизованного планирования административно-командной экономики.

Понятие «трудовые ресурсы» можно встретить и в настоящее время, хотя требования рыночной экономики делают необходимым переход нашей статистики к принятому в международной практике иному учету рабочей силы, рекомендованному Международной организацией труда (МОТ).

Под трудовыми ресурсами понимают часть населения, обладающую физическим развитием, умственными способностями и знаниями, необходимыми для осуществления полезной деятельности.

Источники информации для анализа: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.N 1-т «Отчет по труду», приложение к ф.N 1-т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», ф.N 2-т «Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», данные табельного учета и отдела кадров.

Основными задачами анализа являются следующие:

-   изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом;

-   определение и изучение показателей текучести кадров;

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Рассмотрим таблицу 19.

Таблица 19

Динамика изменения численности персонала

Показатель	2001	2002	2003
Плановая численность персонала	23	24	29
Среднесписочная численность персонала	22	24	28
Недостаток персонала, %	-4,3	0,	-3,5
Количество принятого персонала	2	4	0
Количество уволившихся работников	0	0	0
Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины	0	0	0
Количество работников проработавших весь год	22	24	28
Коэффициент оборота по приему рабочих	0,09	0,167	0,0
Коэффициент оборота по выбытию	0,0	0,0	0,0
Коэффициент текучести кадров	0,0	0,0	0,0
Коэффициент постоянства персонала предприятия	1,0	1,0	1,0

В первую очередь бросается в глаза то, что все анализируемые года предприятие работало с недостачей персонала около 4%. Это явилось результатом непродуманной кадровой политики предприятия, а зачастую было вызвано искусственно самим персоналом, так как возможность выполнить больший объем работ позволяла и больше зарабатывать. Этот факт говорит о том, что плановое количество персонала завышено, ввиду ошибочного нормирования производственных показателей работы рабочих и служащих. Вывод об этом можно сделать взглянув и на таблицу 20, где однозначно видна существенная переработка каждого рабочего, хотя это в основном результат других причин, о которых будет сказано ниже.

Справедливости ради нужно сказать, что основная недостача численности персонала складывается по статье «Служащие» (вывод об этом так же можно сделать, взглянув на таблицу 20), а это говорит об необоснованном раздувании штатов управленческого звена, свидетельствует о необходимости пересмотра штатных расписаний в сторону уменьшения численности.

Таблица 20

Производительность труда

Показатель	2001			2002			2003
	План	Факт	+,-	План	Факт	+,-	План	Факт	+,-
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Объем товарооборота, тыс. руб	26290	46740	+20450	27600	48670	+21070	33400	61300	+27900
Средесписочная численность	23	22	-1	24	24	0	29	-1
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	251	339	+88	251	342	+91	251	360	+109
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7	6,47	-0,53	7	6,22	-0,78	7	6,07	-0,93
Общее количество отработанного времени:
Всеми рабочими за год (Т), тыс.ч	40411	48253	+7842	42168	51053	+8885	50953	61185	+10232
в том числе одним рабочим, чел.ч	1757	2193,3	+436,33	1757	2127,2	+370,24	1757	2184,2	+427,24
Среднегодовая выработка, тыс.руб:
одного работающего (ГВ)	173	314	+140,6	177	316	+139,5	180	337	+156,8

Продолжение таблицы 20

1				2	3	4	5	6	7	8	9	10
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс.руб				93,2	123,2	+30,03	95,0	123,0	+28,04	97,0	124,9	+27,90
Среднечасовая выработка рабочего (СВ), тыс.руб				13,3	19,0	+5,73	13,6	19,8	+6,21	13,9	20,6	+6,72
Непроизводительные затраты времени (Тн), тыс.ч				0	5,693	+5,69	0	5,712	+5,71	0	6,93	+6,93
Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП (Тэ), тыс.чел.ч
Изменение стоимости товарной продукции в результате структурных сдвигов, млн.руб

Так как предприятие достаточно молодое, приятно отметить наметившуюся тенденцию к стабилизации кадрового состава и отсеиванию случайных людей, об этом свидетельствует коэффициент постоянства персонала предприятия.

Полноту использования  трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Эти показатели рассмотрены в табл. 21.

Таблица 21

Использование трудовых ресурсов

Показатель	Прошлый год	2001		Отклонение (+,-)		2002		Отклонение (+,-)		2003		Отклонение (+,-)
		План	Факт	от прошлого года	от плана	План	Факт	от прошлого года	от плана	План	Факт	от прошлого года	от плана
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Число отработанных человеко-часов	34200	28212	35062	+862	+6850	29065	35160	+98	+6095	34437	42561	+7401	+8124

Продолжение таблицы 21

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Число отработанных человеко-дней	5253	4030	5419	+166	+1389	4152	5652	+233	+1500	4919	7011	+1359	+2092
Отработано за год одним рабочим
дней	338	251	339	+1	+88	251	342	+3	+91	251	360	+18	+109
часов	181,0	1757	2193,3	+2012	+436	1757	2127,2	-66	+370	1757	2184,2	+57	+427
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	6,51	7	6,47	-0,04	-0,53	7	6,22	-0,25	-0,78	7	6,07	-0,15	-0,93
Фонд рабочего времени, тыс.ч	1898,7	1975	2287,7	+389,0	+312,8	2035	2709,9	+422,2	+675,3	2411	2979,3	+269,4	+568,7
В том числе сверхурочно отработанное время, тыс.ч	283,0	0	312,8	+29,8	+312,8	0	299,3	-13,5	+299,3	0	568,7	+269,4	+568,7

В первую очередь нужно отметить наметившуюся тревожную тенденцию роста числа отработанных дней одним рабочим, как по сравнению с предыдущим годом так и с планом, в 2001 году рост составил 1 день, в 2002 - 3, а в 2003 году 18 дней. Вызвано это в первую очередь значительны превышением фактического товарооборота над плановым, в 2001 году на 20450 тыс. руб., в 2002 году на 21070 тыс. руб., а 2003 году уже на 27900 тыс. руб., данные взяты из таблицы 20 (при этом следует учитывать, что данные по объемам производства скорректированы на уровень инфляции и их соотношение отражает реальную картину).

Хочется заметить, что рост объемов товарооборота дается непросто, несмотря на высокую (превышающую плановую) интенсивность труда рабочих сверхурочно отработанное время составило в 2001 году 312.8 тысяч часов, в 2002 году чуть меньше - 299.3 тысяч часов, а в 2003 году эта цифра стала 568.7 тыс.ч. Если оценить это в отработанных сверх нормы рабочих днях, то получится, что каждый рабочий в 2001 году отработал лишних 88 дней, в 2002 - 91 день, а в 2003 году 109. То есть работали практически без выходных и праздников.

Может это результат завышения фактически отработанного времени рабочими повременщиками и их руководителями, но все равно это явление ненормально и требует принятия срочных мер.

Другой вывод, который можно сделать из таблицы 20, это серьезное снижение фактической длительности рабочей смены. Несмотря на то, что в 2001 году она составляла 6,47 часа, что уже на 0,53 часа меньше плановой длительности, в 2002 году она снова уменьшилась на 0,25 часа снизившись до 6.22, и продолжает снижаться в 2003- 6.22 - 0,15 = 6,07 часа. То есть на каждую смену в 2003 году приходился уже почти час простоя.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Этот наиболее объективный показатель нам поможет оценить таблица 21.

Хоть и большинство показателей в этих таблицах не внушаю оптимизма, все-таки есть что отметить.

В первую, очередь это рост среднегодовой выработки на одного работающего. Проанализируем подробнее методом цепных подстановок вклад каждого фактора, влияющего на среднегодовую выработку:

Сначала вычислим прирост среднегодовой выработки под влиянием увеличения количества рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала. Все три года этот прирост весьма незначительный и примерно одинаковый (колеблется от 237,58 до 247,35 тысяч рублей на человека), что, в принципе, и следовало ожидать.

Влияние второго количественного фактора - количества дней отработанных одним рабочим гораздо более существенно: в 2001 - 6163 тыс. руб., в 2002 - 6500 тыс. руб., а в 2003 - 7911 тыс. руб. Видна устойчивая тенденция к росту.

Третий фактор - продолжительность рабочего дня. По ряду причин, предприятие недополучило с каждого работающего продукции в 2001 году на 1797,48 руб., в 2002 году уже на 2722,24 руб., а в 2003 на 3475,02 руб.

Что касается последнего, четвертого показателя, то сразу видно, что руководство предприятия сосредоточило свои усилия именно в этом направлении.

Среднечасовая выработка устойчиво растет, а следовательно растет и ее вклад увеличение выработки среднегодовой. Так в 2001 году за счет среднечасовой выработки на одного рабочего плановый показатель был превышен на 9447,41 руб., в 2002 на 9936,87 руб., в 2003 на 11000,3 руб..

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Анализируя таблицу 22, видно, что значительно увеличились как выплаты по большинству статей, так и общая сумма фонда оплаты труда. В 2001 году она составила 20018 тыс. руб., увеличившись на 1377,5 тыс. руб. в 2002 году стала равна 21376 тыс. руб., в 2003 году увеличение составило 2149,5 тыс. руб., а сама сумма выросла до 23525 тыс. рублей.

Таблица 22

Анализ фонда заработной платы

Вид оплаты	2001				2002				2003
	Сумма зарплаты тыс.руб.				Сумма зарплаты тыс.руб.				Сумма зарплаты тыс.руб.
	План	Факт	Отклонение		План	Факт	Отклонение		План	Факт	Отклонение
			Пр.год	План			Пр.год	План			Пр.год	План
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1. Переменная часть оплаты труда ППП
1.1 По сдельным расценкам	486,4	864,7		+378,3	510,6	900,4	+35,7	+389,8	617,9	1134	+233,7	+516,2
1.2 Премии за производственные результаты	642,5	664,6		+22,1	616,8	684,8	+20,2	+68,0	742	906,8	+222,0	+164,8
2. Постоянная часть оплаты труда
2.1 Повременная оплата труда по тарифным ставкам	6120	7090		+969,5	6305	8398	+1308,5	+2092,8	7470	9233	+834,8	+1762,4
2.2 Доплаты
2.2.1 За простои по вине предприятия	0	4,505		+4,51	0	6,63	+2,13	0	7,905	+1,28	+7,91
2.2.2 Материальная помощь	512,5	339,1		-173,4	512,5	493,6	+154,5	-18,9	512,5	509,1	+15,5	-3,4
2.2.3 Прочие премии	6416	8416		+2002,0	5916	8012	-403,3	+2096,7	6416	8416	+403,3	+2002,0
3. Оплата отпусков рабочих	1396	1390		-6,2	1438	1437	+47,2	-1,2	1704	1694	+257,1	-9,9
4. Оплата труда служащих
4.1 Премии за производственные результаты	56,3	85,89		+29,6	56,3	88,49	+2,6	+32,2	56,3	117,2	+28,7	+60,9
5, Постоянная часть оплаты труда служащих
5.1 Повременная оплата труда по тарифным ставкам	562,8	652		+89,2	579,9	772,3	+120,3	+192,5	687	849,1	+76,8	+162,1
5.2 Доплаты
5.2.2 Материальная помощь	14,5	12,1		-2,40	32,8	31,5	+19,40	-1,30	62,5	60,1	+28,60	-2,40

Продолжение таблицы 22

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
5.2.3 Прочие премии	324,6	392,3		+67,74	405	460	+67,70	+55,00	435	490	+30,00	+55,00
6. Оплата отпусков служащих	93,57	88,1		-5,48	95,72	90,72	+2,62	-5,00	115	108,6	+17,86	-6,43
7. Общий фонд заработной платы	16625	20018		+3373,4	16469	21376	+1377,5	+4907	18818	23525		+4707
В том числе
Переменная часть	1185	1620		434,545	1184	1680	60,584	496,64	1416	2166	485,6	749,685
Постоянная часть	15440	18379		2938,88	15285	19696	1316,96	4410,6	17402	21359	1664	3957,3
8. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %
Переменной части	+7,13	+8,10		+0,97	+7,19	+7,86	-0,24	+0,67	+7,53	+9,21	+1,35	+1,68
Постоянной части	+92,87	+91,90		-0,97	+92,81	+92,14	+0,24	-0,67	+92,47	+90	-1,35	-1,68

Нельзя сказать, что в динамике основных статей оплаты труда наблюдалась какая-то общая закономерность, скорее всего, это результаты кратковременных веяний и сиюминутных решений, связанных с конкретными производственными задачами. Но кое-что все-таки можно отметить.

В первую очередь это незначительный, но рост доли переменой части в общем фонде оплаты труда. После падения в 2001 году на 0,24% эта доля в 2002 выросла на 1,35%, что говорит о смещении руководством акцентов в оплате труда в сторону сдельной системы. Он мог бы быть более значительным, но к сожалению данная система не отражает дифференциацию оплаты труда на контрактной основе, которая также зависит от результатов работы.

Во-вторых, рост сумм материальной помощи, которая в сумме по всем категориям персонала в 2001 году составила 351,2 тыс. руб., в 2002 году - 524,5 тыс., в 2003 году 569,2 тыс. рублей. Хотя, справедливости ради надо заметить, что в планах были заложены еще большие суммы.

С 2001 года с приходом на предприятие нового начальника ООТиЗ начато планомерное осуществление реформы организации оплаты труда. Был намечен и проведен ряд организационно-технических и социально-экономических мероприятий по улучшению использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

Не вдаваясь в ненужные подробности кратко опишем основные направления действий.

Основной упор был сделан на использование опыта по единой тарификации рабочих и инженерного персонала. Введение единой тарифной сетки позволило стандартизировать систему рабочих и должностных окладов, приведя их в соответствие с квалификацией, сложностью выполняемых функций и опытом работы.

Был взят курс на повсеместное внедрение на рабочих местах системы сдельной оплаты труда, с целью заинтересовать исполнителей в росте объемов производства.

Так в июле 2001 года введено в действие «Положение об образовании фонда оплаты труда подразделений ООО «Веско», в котором подробно описана новая процедура оплаты труда работников.

Следует отметить также повсеместное внедрение контрактной системы оплаты труда (в основном руководящих работников), которая тоже начинает приносить свои плоды.

3.4. Предложения по повышению эффективности управления ресурсами предприятия

Предложения по улучшению деятельности предприятия автор данной работы систематизирует в два блока:

-   предложения собственно по управлению финансовыми ресурсами предприятия как составляющей финансового менеджмента, а именно предложения по системному и целенаправленному проведению анализа финансового состояния;

-   предложения по развитию маркетинга в ООО «Веско»;

а) Предложения по системному и целенаправленному проведению анализа финансового состояния

Принимая во внимание удовлетворительное финансовое положение автор данной работы считает, что, тем не менее, необходимо в рамках внутреннего анализа проводить углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе анализа состояния запасов и затрат, которое является одним из самых существенных факторов устойчивости финансового состояния. Первоначальное ознакомление с состоянием запасов и затрат осуществлено в разделе общей оценки финансового состояния предприятия, но более точные выводы могут быть получены в результате внутреннего анализа, который предполагает использование информации о запасах и затратах не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в известной мере относящейся к области коммерческой тайны.

Также в рамках внутреннего анализа необходимо осуществлять углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности, включающего следующие взаимосвязанные группы показателей:

1. Общая величина неплатежей:

-   просроченная задолженность по ссудам банка;

-   просроченная задолженность по расчетным документам поставщиков;

-   недоимки в бюджеты;

-   прочие неплатежи, в том числе по оплате труда;

2. Причины неплатежей:

-   недостаток собственных оборотных средств;

-   сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей;

-   товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями;

-   товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта;

-   иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, в задолженность работников по полученным ими ссудам, а также в расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования.

3. Источники, ослабляющие финансовую напряженность:

-   временно свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы и др.);

-   привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской);

-   кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства.

При учете общей величины неплатежей и источников, ослабляющих финансовую напряженность, итог по группе 2 должен равняться сумме итогов по группам 1 и 3. Для анализа финансового состояния, платежной дисциплины и кредитных отношений рекомендуется рассматривать данные показатели в динамике.

Наряду с источниками формирования запасов и затрат важное значение для финансового состояния имеет оборачиваемость как всего оборотного капитала (активов), так и особенно оборотных товарно-материальных ценностей, что выражается в относительном (против оборота) снижении запасов и затрат.

Углубленный анализ состояния запасов и затрат выступает в качестве составной части внутреннего анализа финансового состояния, поскольку предполагает использование информации о запасах и затратах, не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в известной мере относящейся к области коммерческой тайны.

В заключение следует отметить, что финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться или ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы "возмутителем" определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

В рамках стратегического плана развития предприятия рекомендуется составлять среднесрочные и перспективные прогнозы плана производства, объема продаж и эффективности деятельности предприятия, как в сфере производства, так и в финансовой, что позволит более точно определить потребность в ресурсах и не создавать чрезмерные запасы материальных ценностей.

б) Предложения по развитию маркетинга в ООО «Веско»

Существует ряд макро- и микроэкономических факторов, препятствующих развитию маркетинга в России. В случае данного предприятия хотелось бы выделить среди них такой, как отношение к труду специалистов по маркетингу со стороны руководителей и других специалистов предприятия в те времена, когда делалась попытка создать подобную структуру. Труд маркетологов приносит скрытую прибыль, поэтому довольно сложно выявить их трудовой вклад в доходы компании и подсчитать его эффективность, так как значительные положительные сетевые эффекты и внутренние, и внешние непосредственно не улавливаются через систему цен. Возникает естественная реакция: «действительно ли их труд стоит оплачивать?». Более того, все специалисты коммерческих служб предприятия искренне считают, что они сами могут выполнять раюоту маркетолога. Поэтому руководители не видят необходимости воссоздать специальное подразделение.

На самом деле подобной работой не может заниматься ни одно подразделение фирмы, кроме маркетинговой службы. Принципиальное значение при этом начинает играть не только и не столько явное, передаваемое знание (модели, схемы, инструменты, приемы), сколько так называемое «неявное знание», нехранимое, практически непередаваемое понимание существа фактов, видение их под особым углом в рыночном аспекте. На фирме собрана масса информации: о потребителях, поставщиках, посредниках, отраслевых и общеэкономических тенденциях и т.п., но маркетинговой информации не хватает хронически. Происходит это из-за недоосмысленности информации пользователями по причине пропуска важного звена- маркетингового анализа.

Более того, на практике в условиях асимметричной информации (искаженной, неполной) многие маркетинговые ситуации предстают в виде апорий (противоречат практическому опыту), парадоксов (неожиданный, непривычный, расходящийся с традицией вывод) или антиномий (противоречие, в котором тезис и антитезис имеют равную силу).

Это актуально для исследуемой фирмы, так как она работает на рынке с насыщенным основным. Примерно выяснив предпочтения потенциальных покупателей, фирма следует «правилу большинства», чтобы соответствовать предпочтениям основного рынка и удовлетворить ожидания наибольшего числа потребителей.

С точки зрения долгосрочной перспективы и возможной реакции конкурентов реально, что ориентация на большинство, возможно не будет самой удачной: все конкурирующие фирмы группируются на одном и том же среднем уровне релевантной характеристике товара. Поэтому более предпочтительной является работа на сегменте меньшем по объему, но с неиспользованным потенциалом.

Также важны текущая и долгосрочная концепция стратегии фирмы по работе на рынке продовольственных товаров. Автор данной работы считает что наиболее оптимальной стратегией является стратегия при условии фиксированного качества и цены, при которой успех достигается за счет неожиданного и оперативного удара по конкурентам. Она является достаточно рискованной, не прощает ошибок, следствием которых будут ощутимые финансовые потери. Тем не менее иные стратегии нереальны из-за двух факторов: рассматривается рынок продовольственных товаров и наблюдается жесткая ценовая конкуренция на рынке. Это практически делает его наиболее близким к рынку совершенной конкуренции (по г. Ижевск порядка 20 довольно крупных единообразных по ассортименту фирм).

С целью комплексного решения выше перечисленных проблем и задач не только для ООО «Веско», но и для других предприятий, находящихся в подобном состоянии, предлагаю создать отдел перспективного развития.

Отдел перспективного развития должен являться самостоятельным структурным подразделением, структуру и штаты которого должен утверждать генеральный директор, исходя из объема работ, возложенных на отдел. Текущие задачи отдела должны определяться первым заместителем генерального директора по направлению (например, заместитель генерального директора по экономике и финансам). Он утверждает план работы на текущий период, осуществляет организационное, методическое обеспечение деятельности отдела.

Данное структурное образование должно заниматься анализом ближайшей и будущей рыночной перспективы, решать четыре группы вопросов:

а) Исследование последствий принципиальных решений высшего руководства:

-   освоение нового вида бизнеса;

-   организация совместных предприятий с зарубежными партерами;

-   варианты крупного инвестирования капитала и др.

б) Осуществление активного маркетинга. Это постоянно действующее направление работы думающего аналитического центра, который периодически или по запросу дает своему руководству оценку рыночной обстановки сегментов рынка, на которых работает предприятие и прогнозы на будущее.

в) Анализ   и   совершенствование   системы  управления   и организационной структуры.

г) Перспективное техническое развитие. В целом, осуществление деятельности отдела перспективного развития руководствуется:

-   действующим законодательством;

-   приказами и распоряжениями руководства предприятия;

-   положением об отделе развития и собственности;

-   планом работ компании, планом работ отдела развития и собственности;

В ходе решения текущих задач или в целях получения необходимой информации к работе могут подключаться необходимые сотрудники предприятия по договору - специалисты других юридических лиц, специализированные фирмы.

Основные задачи, решаемые отделом перспективного развития:

-   разработка краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной стратегии маркетинга по основным направлениям деятельности предприятия;

-   методическое руководство, контроль за деятельностью предприятия на предмет организации регулярного маркетинга;

-   оценка привлекательности предложенных для реализации предприятию инвестиционных проектов;

-   обоснование целесообразности и окупаемости инвестиций;

-   подготовка предложений для эффективного ведения инвестиционной политики;

-   анализ и разработка предложений по совершенствованию системы управления предприятием;

-   отслеживание новейших разработок в области техники и технологии по основным направлениям деятельности предприятия.

Основные функции, осуществляемые отделом перспективного развития:

-   выявление передовых тенденций в практике по профилю предприятия;

-   анализ и прогнозирование основных конъюнктурообразующих факторов потенциальных рынков сбыта реализуемых товаров и услуг, реального платежеспособного спроса на реализуемые товары и услуги, соотношения спроса и предложения на конкретные виды продукции, объемов поставки, технического уровня и качества конкурирующей продукции, ее преимуществ и недостатков по сравнению с продукцией данного предприятия, наличия новых рынков сбыта и новых потребителей реализуемых товаров и услуг;

-   расчет емкости рынка для товаров магазина;

-   определение удельного веса товаров основных конкурентов в общем объеме сбыта на данном рынке;

-   организация обратной связи с потребителями: изучение мнения потребителей и их предложений по улучшению товаров;

-   разработка предложений по повышению качества исследуемых товаров и услуг;

-   анализ состояния реализации товаров и услуг предприятия, выявление товаров, не имеющих достаточного сбыта, определение причин этого.

-   поиск новых форм реализации;

-   участие совместно с экономическими, технологическими отделами предприятия в разработке политики ценообразования.

Рассчитаем эффективность внедрения перспективного развития с учетом затрат на его содержание и ожидаемого повышения прибыли.

Таблица 23

Эффективность внедрения мероприятия

Показатель	Сумма, руб.
Заработная плата персонала:
Руководитель отдела	4000 х 12 = 48000
Отчисления ЕСН	48000 х 0,356 = 17088
Маркетологи	3000 х 12 х 2 = 72002
Отчисления ЕСН	72002 х 0,356 = 25632
Аренда и содержание помещения	10000
Оплата телекоммуникационных услуг (телефон, Интернет и т.д.)	20020
Прочие расходы	5000
Итого расходы	197720
Ожидаемое увеличение товарооборота	2002000
Ожидаемое увеличение прибыли	300000
Итого экономический эффект	Около 100000 руб.

Результатом реализации мероприятий может стать финансовая и экономическая стабилизация производственно-хозяйственной деятельности ООО «Веско».

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо:

а) увеличение объема реализации за счет диверсификации, поиска новых заказчиков, налаживанию хозяйственных связей с поставщиками;

б) ликвидация просроченной дебиторской задолженности;

в) привлечение инвестиционных вложений;

г) уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками, по кредитным платежам, перед бюджетом, по социальному страхованию, внебюджетным фондам.

д) обеспечение безубыточности, ритмичности производства и реализации товаров без наращивания долгосрочных привлечённых средств.

Для определения направления изменения ассортиментной политики необходимо провести сравнительный анализ рентабельности различных групп товаров, а также клиентов, районов сбыта.

Достичь увеличения прибыли на предприятии ООО «Веско» можно и снижением налогообложения предприятия, например:

-   регулированием оценки активов (имущества) предприятия выбором источников снижения полученных результатов;

-   распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

-   снижением налога на имущество за счет уменьшения имущества к концу года;

-   рациональной ценовой политикой и т.д.

Внедрение достижений научно-технического прогресса в большинстве случаев определяется качеством рабочей силы и приводит к глубоким изменениям в трудовой деятельности человека.  Упраздняются старые и создаются новые рабочие места, что вызывает структурные сдвиги на рынке труда. С одной стороны, создаются предпосылки сохранения определённого числа безработных, с другой стороны, перманентно испытывается недостаток в квалифицированных кадрах, отвечающих требованиям использования новых технологий.

Предприятия сумеют выжить в жесткой конкурентной борьбе, если их руководящий персонал сможет правильно и своевременно оценить окружающий мир и тенденции общественного развития. Успешное управление трудовыми ресурсами прежде всего основывается на систематическом учете и анализе влияния окружающего мира, адаптации производства к внешним воздействиям.

ООО «Веско» проводит целенаправленную и последовательную работу по совершенствованию кадровой политики исходя из стратегии своего развития, которая исходит в настоящее время не только из расширения масштабов производства, дальнейшей диверсификации своей деятельности, но прежде всего из улучшения качественных показателей работы каждого работника, подразделения, предприятия, повышения профессионального мастерства руководящих работников, специалистов и рабочих. Создается гибкая система управления трудовыми ресурсами, ориентированная на рынок и включающая в себя решение комплекса трудовых, финансово-экономических, социально-психологических, образовательных, информационных и других проблем, обеспечивающих эффективную деятельность человека на производстве.

Управление трудовыми ресурсами на предприятиях и в организациях включает в себя следующие взаимосвязанные направления деятельности: набор персонала, отбор претендентов, определение размеров зарплаты и системы услуг, профориентация и социальная адаптация работников, оценка их трудовой деятельности, карьерное передвижение, подготовка руководящих кадров, оценка работы служб управления персоналом и другие.

Одна из главных задач торговли  - повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных фондов, являющихся материальной базой торговли и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Численный рост и качественное улучшение средств труда на основе непрерывного научно-технического прогресса - это решающая предпосылка неуклонного роста производительности труда.

Основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число торговых циклов и, постепенно изнашиваясь в торговом процессе, частями переносят свою стоимость на реализуемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных фондов делает необходимым их максимально эффективное использование.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды торгово-технологического оборудования, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных фондов в производственном процессе приобретает все большее значение как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.

Главные пути улучшения использования основных производственных фондов в торговле следующие:

1. Экстенсивный путь. Резервы увеличения времени работы оборудования во всех отраслях промышленности достаточно большие. Например, в торговле оборудование занято непосредственно в процессе обслуживания покупателей, т.е. в основном процессе лишь 14-15% всего календарного времени. Остальное время оборудование занято работами других видов, либо вообще не находится в технологическом процессе. Около 20-30% времени оборудование в торговле вообще не работает, поскольку находится в процессе монтажа, демонтажа, перебазирования, ремонта, консервации, резерва, ожидания ремонта и т.д. Поэтому удельный вес времени участия его еще меньше.

Кроме того, только около 60-70% календарного времени работы оборудования приходится на долю производительного времени, а остальное тратится непроизводительно: на ликвидацию отказов, организационные простои из-за несогласованности в работе отдельных звеньев, проведение ремонтных работ. Улучшение использования баланса рабочего времени даст возможность при том же количестве оборудования получить значительно больший объем продаж.

Один из резервов улучшения экстенсивного использования оборудования - увеличение межремонтного периода его работы.

В торговле увеличение времени работы может быть достигнуто, во-первых, ускоренным вводом в эксплуатацию бездействующих торговых площадей; во-вторых, ликвидацией простоев по действующему фонду оборудования; в-третьих, ускорением ремонтных работ, особенно текущего ремонта. При этом большое значение имеет автоматизация торгово-технологического процесса.

Большая часть простоев связана с ремонтом технологических установок и неизбежна, но случаются простои и по организационным причинам: отсутствие товаров, упаковки, электроэнергии и т.д. Анализ причин простоев показал, что чаще всего они происходят вследствие нарушений технологического режима, правил эксплуатации или из-за брака оборудования, поставляемого заводом-изготовителем.

Значительное увеличение времени работы установок может быть достигнуто в результате удлинения межремонтного периода. Следовательно, улучшая степень подготовки товаров, поставляя их строго в соответствии с нормами, улучшая качество ремонтов и материалов, можно добиться удлинения межремонтных периодов.

Увеличение продолжительности работы установок может быть достигнуто также за счет сокращения простоев их на планово-предупредительных ремонтах. Длительность простоев установок во время ремонта зависит от межремонтного пробега, организации и механизации ремонтных работ. Несмотря на то, что большинство предприятий выдерживает нормативные сроки ремонтов, последние могут быть сокращены путем применения сетевых графиков ремонта, дальнейшей централизации, повышения уровня механизации работ, улучшения кооперации труда (создание комплексных ремонтных бригад вместо специализированных), совершенствования системы оплаты труда, тщательного соблюдения правил эксплуатации, технологического режима, ревизий и ремонтов технологического оборудования.

2. Интенсивный путь. Он ведет к получению на том же оборудовании большего товарооборота в единицу времени за счет более полного использования его мощностей.

Примером интенсивного использования основных фондов может служить более полная загрузка холодильного оборудования при условии соблюдения температурного режима. Интенсивный путь улучшения использования основных фондов более эффективен, чем экстенсивный, так как для максимального использования мощности оборудования необходимо его модернизировать, постоянно совершенствовать и разрабатывать новые, более производительные конструкции.

Более интенсивное использование оборудования достигается применением прогрессивной техники и технологии, комплексным использованием технических средств, соответствующих торговым требованиям.

В торговле увеличение производительности достигается совершенствованием способов эксплуатации оборудования, поддержанием оптимальных технологических режимов, одновременной эксплуатацией, сокращением потерь в процессе закупки и транспортировки.

В торговле это связано с увеличением суточной производительности оборудования. Опыт работы показывает, что увеличение суточной производительности достигается ежегодно в результате улучшения технологического режима, улучшения качества товара и ритмичности его поставок, совершенствования схем автоматизации и др. Однако, анализ работы технологических установок показал недостаточную стабильность этого  процесса. Коэффициент вариации суточной производительности многого оборудования колеблется от 8 до 15%.

Такое положение может возникнуть при нарушении ритмичности поставки товара, отклонении его качества от норм, нарушение внутрискладской пропорциональности в мощностях технологического оборудования, связанных последовательно технологической схемой. Ликвидация этих недостатков может обеспечить использование оборудования.

Большое значение для улучшения интенсивного использования технологического оборудования имеет правильное определение возможностей оборудования.

3. Техническое перевооружение и реконструкция предприятий торговли и отдельного технологического оборудования. Техническое перевооружение действующих предприятий направлено на повышение технического уровня отдельных торговых участков и технологического оборудования. Оно означает внедрение новой техники и технологии, механизацию и автоматизацию торговых процессов, модернизацию и замену устаревшего, физически изношенного оборудования новым, более производительным. Реконструкция - это частичное переоснащение торговли и замена морально устаревшего и физически изношенного оборудования. Основным результатом технического перевооружения и реконструкции является повышение технического уровня торговли как в основном, так и во вспомогательном производствах. Повышение технического уровня способствует повышению качества товаров в общей выработке, увеличению выхода целевой продукции, повышению фондоотдачи и производительности труда, снижению торговых издержек.

Практика работы торговых предприятий показывает, что в процессе эксплуатации технологического оборудования обнаруживаются узкие места: часть оборудования имеет меньшую мощность, чем все остальные, аналогичные диспропорции возникают между основным и подсобно-вспомогательным производством.

Техническое перевооружение и реконструкция позволяют устранить возникающие иногда диспропорции в мощности отдельных видов оборудования или основного и подсобно-вспомогательного производства.

Рассмотрим следующую ситуацию. ООО «Веско» приобрело холодильное оборудование стоимостью 500 тыс. руб. Срок амортизации этого оборудования, установленный государством – 5 лет. Т.е. в течение 5 лет каждый месяц можно учитывать в торговых издержках ООО «Веско» 8,33 тыс. руб.

Рассмотрим в рамках данной работы задачу определения оптимальных сроки реальной амортизации. Иначе говоря, необходимо определить, как часто необходимо менять оборудование, чтобы расходы при этом были бы минимальными (а прибыль, соответственно, была бы максимальной).

Задача ставится в следующем виде: как часто ООО «Веско» должно менять холодильное оборудование? Каждый год, каждые 3 года или раз в десять лет? Что более выгодно?

Для начала максимально упростим задачу. Холодильное оборудование стоит 500 тыс. руб. В течение первого года затраты на ремонт составляют 100 тыс. руб., в течение второго года - 300 тыс. руб., а в течение третьего года - 600 тыс. руб. Что выгоднее при этих условиях - менять оборудование раз в год, раз в два года или раз в три года? Затраты ООО «Веско» для каждого из этих случаев сведем в таблицу 24.

Таблица 24

Затраты магазина на амортизацию

Покупка машины	Затраты по годам						Средние за год
	1-й	2-й	3-й	4-й	5-й	6-й
Раз в год	600	600	600	600	600	600	600
Раз в 2 года	600	300	600	300	600	300
Раз в 3 года	600	300	600	600	300	600	500

Здесь имеется в виду, что при покупке холодильного оборудования раз в год оно приобретается в начале каждого года, при покупке раз в 2 года - в начале 1-го, 3-го, 5-го и т. д. годов, а при покупке раз в 3 года - в начале 1-го, 4-го и т. д. годов. Видим, что покупать холодильное оборудование раз в 2 года выгоднее, чем раз в 3 года, а тем более чем раз в год.

Теперь решим непрерывную задачу оптимизации срока амортизации оборудования. Для этого предположим, что удельные затраты на ремонт (затраты на единицу времени) возрастают линейно с течением времени. Из экономического смысла ясно, что если удельные затраты остаются неизменными (тем более, если они убывают), то новое оборудование покупать не выгодно. Линейная же аппроксимация возрастания удельных затрат достаточно условна, тем не менее, в пределах тех реальных моментов времени, по которым мы оцениваем затраты, решение задачи будет близко к реальному.

Найдем средние затраты за год при различных сроках амортизации.

Таблица 25

Средние затраты за год

Та – срок амортизации в годах	1	2	2.24	3	4
Еа0 - средние затраты за год в тыс. руб.	600	450	447	467	525

Оптимизация сроков морального износа оборудования не столь очевидна, тем не менее, возможна. Наиболее просто задача решается, если очередное приобретение оборудования будет рассматриваться альтернативным порядком. Например, можно приобрести оборудование либо старой разработки, либо новой разработки. Допустим, минимальные затраты для оборудования новой разработки больше, чем для оборудования старой разработки. Но оборудование новой разработки позволяет увеличить объем реализации продукции (например, за счет улучшения качества). Тогда величину минимальных затрат на приобретение и эксплуатацию нового оборудования необходимо уменьшить на величину прибыли, инициированную дополнительным объемом реализации продукции при условии приобретения нового оборудования. Если полученная при этом сумма будет меньше суммы затрат на приобретение и эксплуатацию оборудования старой разработки, то имеет смысл приобретать оборудование новой разработки, если нет, то лучше купить оборудование старой разработки.

То, что в нашей стране пренебрегали этими оптимальными сроками амортизации оборудования, было одной из причин краха советской экономической системы. Замена оборудования производилась у нас через сроки, гораздо большие оптимальных.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы была рассмотрена и подробно проанализирована деятельность ООО «Веско» и были сделаны следующие выводы.

Сделан вывод о необходимости тщательной проработки всех принимаемых управленческих решений, об усилении активности в сфере маркетинга и повышении профессионализма в деятельности соответствующих специалистов ООО «Веско», для успешного осуществления этого также необходима хорошо работающая служба экономического анализа, без которой невозможна эффективная работа. Тем не менее, стоит обратить внимание на постоянные затраты предприятия, ибо их значительная величина лишь утяжеляет бремя операционного (производственного) рычага и подрывает финансовую устойчивость предприятия, в связи с чем необходимо пересмотреть кадровую систему на предприятии.

На основании анализа финансового состояния 2003 года выяснили следующее.

Финансовое состояние предприятия следует охарактеризовать как нормальное, связанное с улучшением платежеспособности, вызванное как внешними так и внутренними факторами.

Сильное воздействие на финансовое положение ООО «Веско» оказывают прежде всего внешние, благоприятные, макроэкономические факторы состояния экономики России, когда инфляция постепенно приостановила свой галопирующий характер и доходы населения повысили платежеспособный спрос.

Основными внутренними факторами улучшения финансового состояния предприятия и восстановления его платежеспособности, наряду с увеличением оборачиваемости материальных оборотных активов, являются: улучшение структуры пассива баланса, отстающий рост запасов и затрат по сравнению с ростом собственных источников формирования запасов и затрат.

Баланс предприятия с точки зрения повышения (роста) эффективности его можно назвать удовлетворительным, так как стоимость всех оборотных (мобильных) средств предприятия превышает величину краткосрочных обязательств, хотя, имеет место незначительное снижение среднегодовой величины собственного капитала предприятия; наблюдается удовлетворительное соотношение стоимости запасов и затрат и общей величины источников их формирования (собственных и заемных).

Выявлено, что на конец периода величина денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности покрывает его кредиторскую задолженность (наиболее срочную к погашению), а также наблюдается достаточность этой величины для покрытия кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов вместе взятых, следовательно, финансовое состояние рассматриваемом периоде можно охарактеризовать как нормальное.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат увеличивается, и весьма значительно, и, в тоже время, общая величина запасов и затрат возрастает. Отстающий рост общей величины запасов и затрат по сравнению с ростом общей величины основных источников формирования запасов и затрат улучшил финансовое положение предприятия.

Данный факт свидетельствует о том, что потребность средств для производства покрывается собственными источниками и не приводит к использованию заемных средств. Кроме того, следует отметить, что величины денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности достаточно на покрытие кредиторской задолженности и погашение краткосрочных кредитов.

За 2003 год наблюдается падение рентабельности капитала по чистой прибыли (отношение чистой прибыли к среднегодовому итогу баланса) на 3%, что объясняется уменьшением капитала. В свою очередь также отметить о достаточно существенном увеличении рентабельности продаж на 13,5%. За 2003 год рентабельность продаж (отношение прибыли от реализации к себестоимости реализованной продукции) составила 85,5%.

Значения показателей финансовых результатов подтверждают вывод о благополучном финансовом состоянии, но кроме этого характеризуют увеличение эффективности управления предприятием, его прибыльности и деловой активности.

Принимая во внимание удовлетворительное финансовое положение автор данной работы считает, что, тем не менее, необходимо в рамках внутреннего анализа проводить углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе анализа состояния запасов и затрат, которое является одним из самых существенных факторов устойчивости финансового состояния. Первоначальное ознакомление с состоянием запасов и затрат осуществлено в разделе общей оценки финансового состояния предприятия, но более точные выводы могут быть получены в результате внутреннего анализа, который предполагает использование информации о запасах и затратах не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в известной мере относящейся к области коммерческой тайны.

Также в рамках внутреннего анализа необходимо осуществлять углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности, включающего следующие взаимосвязанные группы показателей:

1. Общая величина неплатежей:

-   просроченная задолженность по ссудам банка;

-   просроченная задолженность по расчетным документам поставщиков;

-   недоимки в бюджеты;

-   прочие неплатежи, в том числе по оплате труда;

2. Причины неплатежей:

-   недостаток собственных оборотных средств;

-   сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей;

-   товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями;

-   товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта;

-   иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, в задолженность работников по полученным ими ссудам, а также в расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования.

3. Источники, ослабляющие финансовую напряженность:

-   временно свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы и др.);

-   привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской);

-   кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства.

При учете общей величины неплатежей и источников, ослабляющих финансовую напряженность, итог по группе 2 должен равняться сумме итогов по группам 1 и 3. Для анализа финансового состояния, платежной дисциплины и кредитных отношений рекомендуется рассматривать данные показатели в динамике.

В заключение можно сделать также вывод о том, что необходимо в рамках стратегического плана развития предприятия составить среднесрочные и перспективные прогнозы плана производства, объема продаж и эффективности деятельности предприятия, как в сфере производства, так и в финансовой, что позволит более точно определить потребность в ресурсах и не создавать чрезмерные запасы материальных ценностей.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2001.

2. Валаева Т.Ф., Коростелёва Е.М., Хруцкий Е.А. Экономика, организация и планирование производства. - М: Экономика, 1997.

3. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1997.

4. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 1997.

5. Гражданский кодекс РФ. – М: Юридическая литература, 1994.

6. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 1995.

7. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях  рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2000.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2001.

9. Кузнецова Е.В. Финансовое управление компанией - М.: Правовая Культура, 2000.

10.   Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

11.   Панкратов. Коммерческая деятельность. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001.

12.   Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ - М.: Инфра-М, 2000.

13.   Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2000.

14.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 2001.

15.   Стоянова Е.С. Финансовое искусство предпринимателя -  М.: Перспектива, 2000.

16.   Финансовый анализ деятельности фирм - М.: Ист-Сервис, 2000.

17.   Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой. - М.: Перспектива, 1997.

18.   Френкель А.А. Экономика  России  в  1995-2002 гг., 2002.

19.   Хруцкой. Современный маркетинг. - М.: Финансы и статистика, 2002.

20.   Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 1997.

21.   Шеремет А.Д. Теория экономического анализа - М.: Экономика, 2000.

22.   Шеремет А.Д. Экономический анализ в управлении производством - М.: Экономика, 2000.

23.   Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 1997.