Состояние и пути совершенствования учета продажи товаров в ООО Ульяновскцемсервис г. Ульяновска

Состояние и пути совершенствования учета продажи товаров в ООО Ульяновскцемсервис г. Ульяновска

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Состояние и пути совершенствования учета продажи товаров в

                        ООО «Ульяновскцемсервис» г. Ульяновска

Студент             Носова Ольга Владимировна                      ____________

Руководитель   Навасардян Александра Александровна  ____________

Рецензент          Козьмина Лидия Алексеевна                       ____________                                                      

                                                                            Допустить к защите ГАК

                                                                            Зав. кафедрой

                                                                            ________________________

                                                                            «____» ____________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...….    3 

Глава 1 Теоретические основы учета процесса продаж….………………...…..    6

1.1 Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях….………...……   6

1.2 Задачи   и   основные   принципы   организации   бухгалтерского   учета   в

торговле……………………………………………………………………………..…  10

1.3 Роль оптового товарооборота в рациональном товародвижении….…..………  15

Глава 2 Экономическая  характеристика  производственно хозяйственной

деятельности ООО «Ульяновскцемсервис» и анализ продаж в нем………...  20

2.1 Краткая          финансово-производственная           характеристика          ООО

«Ульяновскцемсервис»………………………………………………………………  20

2.2 Анализ    динамики    реализации     продукции      по      регионам    в   ООО

«Ульяновскцемсервис»………………………………………………………………  26

2.3 Общая  оценка  финансовых  результатов  деятельности, факторный  анализ

прибыли от продажи товаров в ООО «Ульяновскцемсервис»…………………….  29

2.4 Оценка платежеспособности ООО «Ульяновскцемсервис»……….…………..  37

Глава 3 Состояние учета процесса продаж и пути его совершенствования в

ООО «Ульяновскцемсервис»……………………………...……………………….  45

3.1 Организация учетной работы в ООО «Ульяновскцемсервис»….……….…….  45

3.2 Первичные и сводные документы по учету продаж товаров….……………….  54

3.3 Синтетический    и    аналитический    учет    продажи   товаров.   Выведение

финансовых результатов и закрытие счета 90 «Продажи»………………………… 60

3.4 Совершенствование учета продажи товаров в ООО «Ульяновскцемсервис»... 67

Заключение……………...……………………………………………………………. 71

Список использованных источников …………………………………………..… 78

Приложения ………………………………………………………………………….. 81

       Введение

        Ориентация бухгалтерского учета в условиях административно-командной системы управления на удовлетворение интересов государства привела к тому, что он перестал реагировать на нужды внутренней системы управления. В настоящее время одной из актуальных проблем российской системы управления является перестройка системы учета с целью удовлетворения запросов как внешних, так и внутренних пользователей. На сегодняшний день перед учетом поставлены достаточно сложные задачи по его адаптации как к условиям переходного от плановой централизованной системы к рыночной, так и одновременно к международным правилам. Это вызвало серьезные методологические преобразования в системах бухгалтерского и статистического учета, чья информация стала объектом пристального изучения.

Бухгалтерский учет – важнейшая составная часть информационной системы управления, воспроизводящей хозяйственные процессы. При этом в основу современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая дает возможность принимать управленческие решения.

Выполняя информационную функцию, бухгалтерский учет создает условия для управления предметами и людьми. Под предметами, прежде всего, понимают товары, а также все те денежные и материальные ценности, которые необходимы для нормальной работы торговых предприятий (основные средства, тара, деньги и т. п.). Управлять предметами – это, значит, знать товарную массу, денежные средства и материально-техническую базу предприятия.

Под управлением людьми следует понимать, прежде всего, материальную ответственность за ценности (предметы), находящиеся на предприятии, бухгалтер не просто учитывает товары или другие ценности, а фиксирует правоотношения, возникающие по поводу этих ценностей. Наконец, объектом бухгалтерского учета выступает факт хозяйственной жизни, объединяющий субъектов (юридических и физических лиц) и объекты.

Факты хозяйственной жизни описываются в бухгалтерском учете по строго фиксированной системе (план счетов), в определенном порядке и определенных формулярах (форма бухгалтерского учета), с использованием определенной техники регистрации (вычислительные машины). Вся эта работа выполняется определенным штатом счетных работников, составляющих бухгалтерский аппарат.

       В процессе развития общественного производства первоначальное накопление капитала в период становления рыночных отношений начиналось с развития торговли. С развитием рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства. Все больше различного рода предприятий и предпринимателей занимаются продажей разнообразного товара, как собственного производства, так и приобретенного для перепродажи. Торговые предприятия обслуживают сферу обращения товара, поэтому их основными хозяйственными процессами являются приобретение товаров, их хранение и реализация.

       Оптовая торговля осуществляет связь между промышленностью, розничной торговлей и предприятиями общественного питания. Основной ее функцией является сбыт товаров крупными партиями как предприятиям розничной торговли и общественного питания, так и промышленным предприятиям для последующей переработки. Вторая ее функция – активное воздействие на увеличение объема производства, расширение ассортимента и улучшение качества товаров народного потребления.

       В хозяйственной деятельности России торговые предприятия по численности занимают одно из первых мест, а в сфере малых и средних коммерческих предприятий они стоят на первом месте. В рыночной экономике торговая деятельность ведется без привлечения бюджетных средств и при полной ответственности за ее конечный результат руководства и собственников торгового предприятия. Бухгалтерский учет формируется на базе первичных бухгалтерских документов, важными свойствами которых является их юридический статус, взаимосвязанность и контролируемость. Знание основ бухгалтерского учета, его рациональность и правильная организация необходимы для своевременного принятия правильных  финансово-экономических решений, для контроля над товарной массой, издержками обращения и доходами торгового предприятия.

       Цель дипломной работы состоит в изучении учета продажи товаров и наметить конкретные пути его совершенствования.

       В связи с этим в работе были поставлены следующие задачи:

- изучит  экономическую  сущность процесса продажи товаров;

- рассмотреть значение и задачи учета продажи;

-    изучить   условия  и  результаты  производственно-хозяйственной  деятельности ООО «Ульяновскцемсервис»;

- ознакомиться с организацией учетной работы;

- изучить первичный, аналитический и синтетический учет продажи товаров;

- наметить пути совершенствования учета продажи товаров.

        В работе использовались основные нормативные документы по изучаемой теме, труды ученых, а также данные годовых отчетов ООО «Ульяновскцемсервис», первичная и сводная документация.

С учетом вышесказанного, тема работы представляется достаточно актуальной и не безынтересной.

       Глава 1 Теоретические основы учета процесса продаж

1. 1 Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях

       Учет как система берет свое начало с того периода, когда человечество научилось писать и считать. Сведения, необходимые для эффективного управления, могут быть получены только при наличии учета, поэтому его система должна включать этапы, которые обеспечивали бы сбор и обработку необходимой информации для принятия правильных управленческих решений. Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментные разработки отечественных и зарубежных экономистов, являясь важнейшим разделом экономики. Он включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.

       Бухгалтерский учет с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности торговой организации и является важнейшим показателем его экономической политики. С помощью бухгалтерского учета можно представить полную картину имущественного и финансового состояния торгового предприятия. Наиболее полные и правильные синтетические и аналитические данные по основным средствам, материальным и трудовым ресурсам, задолженностям торговой организации различных видов отражаются в бухгалтерском учете. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата. Правильное ведение бухгалтерского учета позволяет выявить основные рычаги рентабельности торговой организации.

       Основными объектами бухгалтерского учета в торговой организации являются товары. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи («Бухгалтерский финансовый учет» стр. 59). Поэтому в составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции.

       Реализация товаров производится на основе договоров между поставщиками и покупателем.

       Договоры точно регулируют права и обязанности сторон и предусматривают материальную ответственность за их выполнение.

       Наиболее существенными частями договора является объем и ассортимент поставки, срок, цена, условия и порядок расчетов, конкретные технические условия определения качества поставляемой продукции, а также размер и порядок применения санкций за нарушения условий договора.

       В международной практике допускается возможность дополнения данных, в которых указывают непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительства, гарантии, исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

       Четкое исполнение организацией-поставщиком своих обязательств по заключенным договорам имеет важное значение, прежде всего для самой организации, повышает ее авторитет как заслуживающей доверия клиента, содействуют ее устойчивой работе в условиях рынка, укрепляет платежеспособность, позволяет своевременно выполнять обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, перед поставщиками, членами трудового коллектива, другими контрагентами.

       Бухгалтерский учет в торговых организациях отличается рядом особенностей, которые определены спецификой учета товарных операций. Учет товаров должен вестись по каждому материально-ответственному лицу при их полной ответственности за наличие и движение товаров в соответствии с предоставляемой в установленные сроки отчетностью. Оценка товаров при их оприходовании и выбытии в торговле должна быть единой, т. е. при оприходовании товаров по продажным ценам они должны и списываться по этим же ценам.

       В практике работы торговой организации используются в основном следующие виды учета товаров:

-   индивидуальный    (предметный),    когда   фиксируется   движение   каждой единицы товара;

-   натурально-стоимостной,     когда     фиксируется     движение    товаров   по  отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном выражении;

- стоимостной, когда фиксируется полный объем товарной массы.

       Индивидуальный учет товаров ведется, в основном, в комиссионной торговле. При таком учете материально-ответственное лицо должно отчитываться за каждую товарную единицу.

       Натурально-стоимостной учет характерен тем, что такой учет предполагает отчетность материально-ответственного лица по каждому наименованию товара. Этот учет обычно применяется на складах. При стоимостном учете материально-ответственное лицо должно отчитываться за весь товар в целом.

       С материально ответственными лицами администрация оптовой организации заключает договоры на материальную ответственность, которая может быть индивидуальной или бригадной. В оптовой торговле наибольшее распространение получила бригадная форма материальной ответственности. При этой форме лучше обеспечивается сохранность товаров, так как члены бригады имеют право давать отвод лицам, которые, по их мнению, не могут обеспечивать сохранность ценностей. В состав бригад включаются заведующие складом и отделами (секциями), их заместители, кладовщики, приемщики, отборщики, упаковщики и другие работники, участвующие в приемке и отгрузке товаров (за исключением грузчиков, рабочих и лиц, не достигших 16-летнего возраста).

       Администрация оптовой организации заключает с бригадой договор, в котором указываются права, обязанности и ответственность сторон – членов бригады и администрации. Бригада принимает на себя полную материальную ответственность за находящиеся у нее под отчетом ценности, а администрация обязуется обеспечить необходимые для этого условия. Договор подписывают все члены бригады и представители администрации.

       В случае выявления недостачи или порчи товаров по вине бригады ее члены несут коллективно полную материальную ответственность и возмещают нанесенный ущерб пропорционально тарифным ставкам получаемой ими заработной платы и фактически проработанному времени.

Пример 1. С 20 июля по 5 сентября на складе выявлена недостача товаров по вине работников на сумму 500 руб. Заработная плата за этот период составила:

бригадир – 1800 руб.;

1-й член бригады – 1300 руб.;

2-й член бригады – 900 руб.;

Итого – 4000 руб.

Рассмотрим двумя способами.

-   1-й способ распределения материального ущерба:

бригадир: (500 х 1800) : 4000 = 225 руб.

1-й член бригады: (500 х 1300) : 4000 = 162,5 руб.

2-й член бригады: (500 х 900): 4000 = 112,5 руб.

Итого – 500 руб.

-  2-й способ распределения материального ущерба определяется в процентах к общей сумме заработной платы:

(500: 4000) х 100% = 12,5%

бригадир: (1800 х 12,5%) : 100% = 225 руб.

1-й член бригады: (1300 х 12,5%) : 100% = 162,5 руб.

2-й член бригады: (900 х 12,5%) : 100% = 112,5 руб.

Итого – 500 руб.

       Одним из условий обеспечения сохранности ценностей является присвоение товарам номенклатурных номеров (кодов). Товарная номенклатура – это систематизированный перечень товаров с указанием цифровых кодов, закрепленных за соответствующими наименованиями товаров, различающихся между собой ценами («Бухгалтерский учет товарных операций в торговле» стр. 7). Первые две цифры означают номер товарной группы, третья цифра – номер подгруппы, следующие – порядковый номер товаров в данной подгруппе или группе. Если товар не входит в подгруппу, то третья цифра будет 0. Номенклатурные номера товаров указываются в Книге регистрации номенклатурных номеров.

       Номенклатурный номер присваивается и таре. Она учитывается по условному коду № 99; третья цифра показывает подгруппу, вид тары. Следующие цифры (с четвертой по седьмую) обозначают порядковые номера тары по Книге регистрации номенклатурных номеров (письмо Министерства финансов СССР «Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях», утв. Минфином СССР от 30.09.1985 г. по согласованию с Госкомцен СССР И ЦСУ СССР).

        Номенклатурные номера товаров и тары указываются во всех товарных документах. Их использование способствует правильной организации аналитического учета товаров, предотвращению их пересортицы.

       1.2 Задачи     и     основные     принципы     организации      бухгалтерского 

        учета  в торговле

Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления. В странах с развитой рыночной экономикой его считают языком бизнеса, предпринимательства.

       Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

       Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции как по телефону, так и в устной форме, на дисплей без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товаров, реализация).

       Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

       В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов («Теория бухгалтерского учета» стр. 11). В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

       В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

       Товарооборот и прибыль от реализации являются основными показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой при учете товарных операций.

       Оптовый товарооборот – это реализация товаров крупными партиями предприятием розничной торговли и общественного питания для дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям для последующей переработки («Бухгалтерский финансовый учет» стр. 98).

       Прибыль от реализации торгового предприятия – это превышение суммы реализованных оптовых или торговых надбавок над расходами (издержками обращения).

       Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

-  учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

-  выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемые в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

-  контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

       Указанные задачи бухгалтерского учета решаются как на предприятиях оптовой и розничной торговли, так и на предприятиях общественного питания и заготовительных предприятиях.

       Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. В соответствии с постановлением Госкомстата России «Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального, государственного и статистического наблюдения» от 19 января 2000 г. № 4 оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению. Отношения продавца и покупателя в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

     Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые, или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В соответствии с п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.). Однако, если товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже в розницу товаров, отношения уже регулируются нормами о розничной купле-продаже (глава 30 ГК РФ).

       Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

       Оптовая торговля активно воздействует на работу промышленности по выпуску высококачественных товаров в количестве и ассортименте, отвечающих спросу населения. Одновременно с этим она должна положительно влиять и на работу розничной торговой сети, содействуя повышению уровня ее организации, культуры обслуживания покупателей; формирование спроса на новые товары. 

       Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими основными принципами:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания или другому оптовому предприятию, при отгрузке товаров со складов (складской товарооборот) или отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад (транзитный оборот, который делится на оборот с участием и на оборот без участия оптового предприятия);

-  возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

-  учет  товаров и  тары  в  соответствии  с  разделением  материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с сотрудником или бригадой (администрация может предъявить претензии к нарушителям учета);

-  учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на оптовых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;

-   единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам).

1.3 Роль оптового товарооборота в рациональном товародвижении

Рост оптовой торговли, как свидетельствует мировой опыт, определяется следующими значительными тенденциями в экономике: ростом массового производства на крупных предприятиях, удаленных от основных производителей готовой продукции; увеличением объемов производства продукции впрок, а не для выполнения уже заключенных договоров; увеличением числа уровней промежуточных производителей и пользователей; обострением необходимости приспосабливать товары к нуждам промежуточных и конечных пользователей с точки зрения количества, упаковки и разновидностей.

       Основными функциями оптового предприятия являются: сбыт и его стимулирование, закупки и формирование товарного ассортимента, разбивка крупных партий товаров на мелкие, складирование, транспортировка, финансирование (при предоставлении в отдельных случаях покупателям права оплаты товара после его реализации или при оплате товара до его поставки, а иногда и до его изготовления), принятие риска, информирование о рынке, о конкурентах, новых товарах, динамике цен, услуги по управлению и консультированию.

       Основные преобразования в организации оптовой торговли направлены на создание конкурентной среды (демонополизация, приватизация), предоставление права ведения оптовой торговли другим юридическим и физическим лицам, создание условий для работы на основе самофинансирования, перестройку деятельности с учетом мирового опыта, т. е. от строгого фондирования к продаже товаров.

Фондирование – распределение товара между потребителями согласно специальному плану (« Толковый словарь русского языка» стр. 855).

Концепция структурной перестройки оптовой торговли предполагает превращение оптовых структур в саморегулирующиеся системы, способные спрогнозировать события на потребительском рынке, создание разнообразных параллельных оптовых предприятий, снятие препятствий на добровольное выделение из оптовых предприятий структурных подразделений, малых форм организации оптовой деятельности, исключение вмешательства в деятельность опта, снятие ограничений на межрегиональный оборот, создание оптово-розничных фирм.

Основное назначение оптовой торговли состоит в организации бесперебойного рационального товароснабжения розничных продавцов и промышленных предприятий, в обеспечении сбалансированности спроса и предложения.

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия, является оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот – это продажа товаров торговыми предприятиями другим предприятиям, использующим эти товары либо для последующей перепродажи, либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения, хозяйственных нужд («Справочник бухгалтерский учет в торговле» стр. 10). В результате оптового товарооборота товары не переходят в сферу личного потребления, а остаются в сфере обращения или поступают в сферу производственного потребления. Иными словами, при оптовом товарообороте товар реализуется для последующей переработки или перепродажи.

Объем товарооборота, его структура, виды и формы товародвижения, предопределяют другие важнейшие показатели хозяйственной деятельности.

В зависимости от назначения товарных ресурсов, степени завершенности оптовой продажи оптовый товарооборот подразделяется на товарооборот по реализации и внутрисистемный товарооборот.

Оптовый товарооборот по реализации включает продажу товаров организациям и предприятиям розничной торговли и общественного питания, расположенным в районе деятельности оптового предприятия, поставки внерыночным потребителям (для промышленной переработки и промышленного потребления, по фондам спецодежды, спецобуви и т.п.) и на экспорт. К оптовой реализации относится также стоимость товаров, поставляемых в розницу по прямым договорам, в том случае, если оптовое предприятие участвует в организации этих поставок, поставки внерыночным потребителям, на экспорт и по клирингу. Для оптовой реализации характерно, что она завершает движение товаров в оптовом звене и составляет почти 2/3 валового оптового товарооборота.

Внутрисистемный оптовый товарооборот – это отпуск товаров одними оптовыми предприятиями по поручению других непосредственно рыночным и внутрирыночным потребителям. Внутрисистемный оптовый товарооборот, как правило, используется для маневра товарными ресурсами и присущ крупным коммерческим структурам.

Таким образом, оптовый товарооборот по реализации характеризует процесс непосредственной оптовой продажи товаров, а внутрисистемный оптовый товарооборот – движение товаров между звеньями оптовой торговли.

Сумма двух видов оптового товарооборота составляет валовой оптовый товарооборот.

В зависимости от организации товародвижения каждый из двух видов оптового товарооборот делится на:

- складской;

- транзитный.

Складской оптовый товарооборот – это продажа товаров со складов оптовых торговых предприятий. Транзитный оптовый товарооборот в свою очередь подразделяется: транзитный товарооборот без участия в расчетах (организуемый) и транзитный товарооборот с участием в расчетах.

Иными словами, торговое предприятие участвует в этом процессе либо как посредник, получающий за организацию продвижения товара комиссионное вознаграждение, либо как собственник, оплативший стоимость товара.

К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия, относятся:

- объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих ценах;

- объем товарооборота в сопоставимых ценах;

-   ассортиментная  структура  товарооборота  по  отдельным  группам  товаров (рубли, проценты);

- однодневный объем товарооборота (рубль);

-   объем  товарооборота  в  расчете  на  одного работника, в том числе работника торговой группы;

- объем товарооборота на 1 м² общей площади, в том числе торговой площади;

- время обращения товаров, дни оборота;

- скорость товарооборота, число оборотов.

Повышению показателей товарооборота способствует рациональная организация товародвижения. Организация товародвижения важный элемент деятельности оптового предприятия. На рисунке 1 показано место каждого ее элемента в общей системе товародвижения на оптовом торговом предприятии. Правильная организация товародвижения обеспечивает поиск оптимального варианта размещения, хранения и транспортировки товаров с учетом требований рынка за счет минимизации расходов на транспортировку, хранение товарных запасов, ведение складского хозяйства, с учетом их взаимодействия и тех последствий, к которым может привести снижение каждого из указанных видов затрат. Эффективность товародвижения обуславливается также эффективностью управления товарными запасами.

Рисунок 1 – Организация товародвижения.

С переходом к рыночным отношениям возрастает значение оптимизации объемов и структуры товарных запасов в оптовой торговле в зависимости от специфики регионов, звеньев товародвижения. Управление товарными запасами включает также анализ товарооборачиваемости и обеспеченности товарами, их формирование и размещение. 

       Глава 2  Экономическая       характеристика       производственно  

       хозяйственной   деятельности   ООО   «Ульяновскцемсервис»   и 

       анализ продаж в нем

       2.1 Краткая         финансово-производственная       характеристика     ООО

        «Ульяновскцемсервис»

       Общество с ограниченной ответственностью «Ульяновскцемсервис» сокращенное наименование ООО «Ульяновскцемсервис», зарегистрирован Администрацией Ульяновского района ульяновской области Постановлением № 228 от 31 марта 1994 года. Официальный адрес общества: г. Новоульяновск, Промплощадка, находится по адресу: 432027 г. Ульяновск, ул. Радищева, 171.

       Основной целью общества является получение прибыли.

       Основные виды деятельности организации определены в Уставе предприятия, это:

- оказание услуг по реализации строительных материалов;

- мелкооптовая торговля;

- предоставление услуг по маркетингу;

- оказание агентских услуг;

- также любая деятельность, осуществляемая в целях получения прибыли.

       ООО «Ульяновскцемсервис» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, наделен правами юридического лица, ведет бухгалтерский учет, предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Административную ответственность за состояние бухгалтерского учета, своевременное предоставление финансовой отчетности несет генеральный директор и главный бухгалтер ООО «Ульяновскцемсервис».

       Уставный фонд предприятия составляет 4500 рублей. Участниками общества с 14.02.2003 года являются:

-    Юридическое лицо по законодательству – ООО «Энерготекс» - 81%

-    Юридическое лицо по законодательству – ОАО «Ульяновскцемент» - 19%.

       Основным видом деятельности предприятия по 2004 год являлась продажа цемента Ульяновского цементного завода. Продукция потребителям отправлась навалом в специализированных железнодорожных вагонах. На рисунке 2 показана схема реализации товара в ООО «Ульяновскцемсервис».

 

 

Рисунок 2 – Схема реализации товара ООО «Ульяновскцемсервис»

       Выручка по итогам 2004 года составила 181724497 рублей в том числе:

- материально-техническое снабжение – 181304361 рубль;

- услуги – 116831 рубль;

- выручка от реализации имущества (лизинг) – 62500 рублей;

- выручка от реализации имущества (основных средств) – 240805 рублей.

       Издержки обращения за 2004 год составили 3288923 рубля. В состав издержек обращения вошли следующие расходы:

- материальные затраты – 701100 рублей;

- затраты на оплату труда – 1810919 рублей;

- отчисление на социальные нужды – 522351 рубль;

- амортизация основных средств – 101622 рубля;

- прочие расходы – 152931 рубль.

       По итогам работы за 2004 год у предприятия, на основании налогового учета получена прибыль в сумме 14676 рублей.

       Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, превысили полученную прибыль за отчетный год, поэтому по финансовому результату в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» образовались убытки в сумме 82545 рублей.

       Прибыль прошлых лет частично использовалась на покрытие убытка в сумме 82544 рубля 56 копеек, частично – на прочие расходы.

       Структура баланса предприятия за 2004 год удовлетворительна. Предприятие обеспечено собственными средствами. Не погашенных в срок кредитов и займов не имеет. Просроченная задолженность перед бюджетом отсутствует. По году значительно увеличен прирост чистых активов, который составил 1595701 рубль.

       Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного документального и взаимосвязанного их отражения. Проводится формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах в деятельности предприятия.

       Соблюдается обеспечения контроля, за наличием и движением имущества и пользованием материальных и финансовых ресурсов, в соответствии с утвержденными нормами: нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и привлечение внутрихозяйственных резервов для их ликвидации.

       Выручка от реализации товара (услуг) определяется по мере отгрузки покупателям (заказчикам) и предъявленным расчетным документам.      

       Начисление НДС к оплате в бюджет происходит в момент оплаты расчетных документов получателями, на основании этого возникла разница по «Начислению НДС в момент оплаты», которая составила в пользу бюджета 9347360 рублей.

       По итогам работы за 2004 год была проведена аудиторская проверка, которая проводится ежегодно в конце года.

       За три последних года, начиная с 2002, проведем анализ предприятия. Данные о выручке от реализованной продукции, валовом доходе и прибыли от реализации приведены в таблице 1, и для наглядности построена диаграмма на рисунке 3. Рассмотрев таблицу 1, мы увидим, что за последний год значительно снизилась выручка от реализованной продукции, а также уменьшился валовой доход, и произошло значительное снижение прибыли от реализации товаров.

Таблица 1 – Динамика  выручки  от  реализации,  валового  дохода  и прибыли от реализации за 3 года по ООО «Ульяновскцемсервис»

Показатели	2002 год (руб.)	2003 год (руб.)	2004 год (руб.)	2004 г. к 2002 г.
				(+;–)	%
Выручка от реализации	287595621	551559431	181724497	- 105871124	63,2
Валовой доход	8468482	7703536	3388426	- 5080056	40,0
Прибыль от реализации	5235416	2086772	99503	- 5135913	1,9

Рисунок 3 – Динамика выручки от реализации, валового дохода и прибыли от

реализации за 3 года по ООО «Ульяновскцемсервис»

        В своей практической деятельности организация исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг).

       Рентабельность продаж определяется организацией как отношение прибыли к объему реализованной продукции, умноженное на 100%:

                                                     Р_п = П_п : В х 100%,                                                  (1)

где Р_п – показатель рентабельности  товаров;

       П_п – показатель прибыли от реализации товаров;

       В – показатель  выручки от реализации товаров (за вычетом НДС, акцизов и

              аналогичных обязательных платежей).

       В целях повышения или стабилизации уровня рентабельности реализуемого товара необходимо учитывать все произведенные организацией расходы, входящие в состав как производственных, так и внепроизводственных расходов, для включения в определяемую по договору купли-продажи цену на товары.

       Рассмотрим зависимость показателя рентабельности товаров от внепроизводственных расходов в ООО «Ульяновскцемсервис».

       В состав внепроизводственных расходов подлежат включению расходы по сбыту товаров:

-   затраты    на  тару  и  упаковку  товаров  на  складах  готовых  товаров   (за исключением случая, если прейскурантом или условиями договора предусмотрен отпуск товаров без затаривания и упаковки или если стоимость тары возмещается сверх отпускной цены на товары). Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы, если затаривание и упаковка готовых товаров производится после сдачи последней на склад. Если в соответствии с технологическим процессом затаривание товаров производится в производственных участках до ее сдачи на склад готовой продукции, то стоимость тары включается в производственную себестоимость товаров по соответствующим статьям затрат при условии, что тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления самих товаров.

       Если на тару установлена особая цена, стоимость этой тары учитывается отдельно от основных товаров. Изготовление оборотной тары подлежит у организации учету, установленному для выпущенных и реализованных товаров;

- расходы на доставку товаров на станцию отправления, погрузку в вагоны;

- прочие расходы, имеющие непосредственное отношение к сбыту товаров.

       Кроме того, в состав внепроизводственных расходов включаются также расходы по оплате услуг специализированных транспортно-экспедиционных организаций и отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами.

       Из приведенной ниже таблицы 2 мы видим, что с ростом внепроизводственных расходов на сумму 56 тыс. руб. или на 1,7% уменьшается рентабельность продукции на 1,77%. Выручка от реализации продукции уменьшилась на сумму 105872 тыс. руб. или на 36,8%, уменьшилась и прибыль от реализации на сумму 5080 тыс. руб. или на 60%. Снижение выручки привело к снижению рентабельности реализованной продукции на 1%. Полная себестоимость реализованной продукции снизилась на 100736 тыс. руб. или на 35,7% – это хороший показатель для прибыли, так как снижение себестоимости ведет к росту прибыли, а снижение выручки к снижению прибыли.

       Организация должна разрабатывать и выполнять мероприятия по снижению таких расходов, как себестоимость реализованной продукции и внепроизводственных расходов и увеличивать выручку от реализации в целях повышения рентабельности и прибыли от реализации товаров.

Таблица 2 – Рентабельности продаж в ООО «Ульяновскцемсервис»                                                                                                      

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отношение 2004 г. к 2002 г.
				в пунктах (+;-)	в %
1.  Выручка от реализации продукции (тыс. руб.)	287596	551559	181724	- 105872	63,2
2.  Себестоимость     реализованной       продукции (без внепроизводственных расходов) (тыс. руб.)	279127	543856	178336	- 100791	63,9
3.  Прибыль от реализации (тыс. руб.)  (п.1 – п.2)	8468	7703	3388	- 5080	40,0
4.  Рентабельность   реализованной   продукции  (%) (п.3 : п.1 х 100%)	2,9	1,4	1,9	- 1	-
5.  Внепроизводственные расходы (тыс. руб.)	3233	5617	3289	+ 56	1,7
6.  Полная себестоимость реализованной продукции (тыс. руб.) (п.2 + п.5)	282360	549473	181624	- 100736	64,3
7.  Прибыль от продажи (тыс. руб.) (п.1 – п.6 )	5235	2087	100	- 5135	1,9
8.  Рентабельность продаж (%) (п.7 : п.1 х 100%)	1,85	0,38	0,05	- 1,8	-
9.  Рентабельность продукции (%) (п.7: п.6 х 100%)	1,82	0,38	0,05	- 1,77	-

 

                                                                                     

       2.2 Анализ    динамики    реализации    продукции    по    регионам  в  ООО

        «Ульяновскцемсервис»

       В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

       Общество с ограниченной ответственностью “Ульяновскцемсервис” – одно из предприятий занимающееся продажей строительных материалов Российской Федерации. Строительные материалы в особенности продукция цемент Ульяновского цементного завода пользуется широкой известностью и высокой репутацией среди потребителей на новостройках Ульяновской, Московской, Нижегородской, Самарской областей, республики Татарстан и в других регионах. Постоянные потребители ООО «Ульяновскцемсервис» рассмотрены на рисунке 4.

       Как видно, основным потребителем в 2004 году являлась Московская область, на нее приходится почти 50% всего объема реализованной продукции. На втором месте Татарстан, туда реализуется 25,74% продукции. Ульяновская область на третьем месте – почти 9% всей реализованной продукции. Четвертое и пятое место делят Нижегородская и Самарская области.

 

Самарская обл                        Ульяновская обл                         Татарстан

                      3,16%                                        8,94%                                           25,74%

Рисунок 4 – Распределение продукции ООО “Ульяновскцемсервис” в 2004г.

      

       Реализация продукции может выражаться в натуральных, условно – натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

       Натуральные показатели – штуки, метры, тонны и т. д. Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

       Условно – натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщения характеристики объемов производства продукции.

       Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

       Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции. Рассмотрим таблицу 3.

       По всем областям и регионам в 2004 году в отличие от 2002 года объем реализации значительно уменьшился: Московская область – на 87% или на 3000 т, Татарстан – 89% или на 1961 т, Ульяновская область – 94% или на 1203 т, Самарская область – 93% или на 869 т, Нижегородская область – 87% или на 281 т.

Таблица 3 – Динамика реализации продукции по регионам

Местонахождение грузополучателя	Объем реализации, тонн			2004 г. к 2002 г.
	2002 г.	2003 г.	2004 г.	(+;-)	%
Московская область	3458	2306	458	13,2
Татарстан	2197	1988	236	- 1961	10,7
Ульяновская область	1285	843	82	- 1203	6,4
Самарская область	936	112	67	- 869	7,2
Нижегородская область	341	230	45	- 296	13,2
Прочие	310	138	29	- 281	9,4

    

        Как видно из таблицы 3, продажа за анализируемый период снизилась. Это произошло из-за смены руководства на ОАО «Ульяновскцемент», так как завод перестал отпускать свою продукцию через ООО «Ульяновскцемсервис», и договор заключенный с заводом был расторгнут. С 2005 года ООО «Ульяновскцемсервис» заключил договор с ООО «Партнер-2» по закупке граншлака. В связи со сложившимися переменами фирма 2004 год закончила с убытками.

2.3 Общая   оценка   финансовых  результатов  деятельности,  факторный

анализ прибыли от продажи товаров в ООО «Ульяновскцемсервис»

       Эффективность всей хозяйственной деятельности организации выражается в достигнутых финансовых результатах. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Потенциальная возможность организации достигать приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Рост прибыли создает базу для самостоятельного финансирования, расширения производства, решения проблем социальных и трудовых конфликтов. Прибыль от хозяйственной деятельности является основным источником производственного и социального развития коллектива, а также источником формирования государственного бюджета. Поэтому в росте прибыли заинтересованы как организации, так и государство. Однако различных пользователей финансовой отчетности интересуют только  определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию организации интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину; налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли; потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, то есть устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей перспективе для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

       Общий финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках в развернутом виде, является алгебраической суммой прибыли (убытка) от продажи и результатов от внереализационных и операционных доходов и расходов.

Форма № 2 «Отчет о прибыли и убытках» в отличие от баланса, представляет собой свод моментальных данных об имущественном и финансовом положении организации, она предназначена для характеристики финансовых результатов ее деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом, например, форма, составляемая по итогам второго квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

        Основы сущности доходов и расходов нормативно закреплены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в отчете выделены четыре основных раздела, характеризующих соответственно доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы хозяйствующего субъекта. Схема классификации доходов согласно ПБУ 9/99 представлена на рисунке 5.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 – Виды доходов и расходов организации

В составе показателей отчета о прибылях и убытках приводится несколько показателей прибыли. В начале определяется валовая прибыль, как разница между нетто-выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Из валовой прибыли вычитают коммерческие и управленческие расходы и получают прибыль (убыток) от продаж. Этот вид прибыли увеличивают на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшают на сумму операционных и внереализационных расходов и получают прибыль (убыток) до налогообложения.

Начиная с отчета о прибылях и убытках 2004 года, все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в один раздел – «Прочие доходы и расходы». Прочими они являются потому, что не являются доходами или расходами от обычных видов деятельности. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы.

Строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов исключены, но при их наличии организация может самостоятельно добавить данную информацию в отчет, например, перед строкой «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» заполняют те организации, которые ведут учет в соответствии с ПБУ 18/02.

По строке «Текущий налог на прибыль» показывается сумма налога на прибыль, отраженная в Декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет.

Вычитая из прибыли до налогообложения налог на прибыль и постоянные налоговые обязательства, получают чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Следовательно, чистая прибыль – это результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, увеличенный на сумму отложенных налоговых обязательств («Анализ финансовой отчетности» стр. 97). Все виды прибыли (убытка) являются расчетными показателями.

       Для того чтобы целенаправленно принимать организационно-технические и управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо прежде всего дать оценку факторам ее роста в организации. Это позволит учредителям и акционерам, администрации организации выбрать наиболее важные направления получения доходов.

       Для проведения анализа финансовых результатов целесообразно составить аналитический отчет о прибылях и убытках в ООО «Ульяновскцемсервис» (таблица 4).

      

Таблица 4 – Аналитический отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)

Показатели	2003 год	2004 год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж	551559	181724
	543856	178336
	7704	3388
	5617	3289
	0	0
	2087	100
Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы	2056	773
	2041	713
	0	0
	781	70610
	922	70837
	102	10
	31	21
	0	0
	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль	2031	-79
	0	0
	0	0
	787	4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	1244 0	-83 0

Продолжение таблицы 4

Показатели	2003 год	2004 год
Базовая прибыль (убыток) на акцию	276	0
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	0	0

По анализируемой организации в отчетном году заметно ухудшилось финансовое состояние. ООО «Ульяновскцемсервис» в 2004 году сработало убыточно, сумма убытка составила 83 тыс. руб. Необходимо, в связи с этим, провести детальный внутрихозяйственный анализ и устранить причины по которым образовался убыток.

       Общее влияние всех факторов на изменение финансового результата характеризуют данные таблицы 5.

         Данные, приведенные в таблице 5, позволяют установить, что в организации значительно снизилась выручка от продажи товаров в 2004 году по сравнению с 2003 годом на сумму 369835 тыс. руб., это привело к отрицательному результату, но при этом снизилась себестоимость на сумму 365520 тыс. руб, уменьшились коммерческие расходы на сумму 2329 тыс. руб. и внереализационные расходы на сумму 10 тыс. руб., это положительный результат для организации. В дальнейшем для ООО «Ульяновскцемсервис» необходимо повысить выручку от реализации и сохранить тенденцию снижения себестоимости, коммерческих расходов и внереализационных расходов.

Таблица 5 – Влияние на финансовый результат отдельных факторов в ООО «Ульяновскцемсервис»

Факторы	Отклонение 2004 г. от 2003 г., тыс. руб. (+;-)
Выручка от реализации Себестоимость реализованной продукции Коммерческие расходы	-369835 +365520 +2329	L J J

         Продолжение таблицы 5

                                                                                                             

Факторы	Отклонение 2004 г. от 2003 г., тыс. руб. (+;-)
Управленческие расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	- -1283 +1328 - +69829 -69915 -92 +10 -783 -1327	K L J K J L L J L L

      

       Важнейшей составной частью финансовой деятельности организации является прибыль (убыток) от продаж. Она зависит как от факторов производства, так и от реализации продукции. Поэтому основное внимание в анализе должно быть направлено на исследование причин и факторов, повлиявших на прибыль или убыток от продаж.

       Основные из них:

-  объем  реализации   продукции  (работ, услуг)  может   оказывать  как положительное, так и отрицательное влияние на результаты: рост объема продаж рентабельной продукции приводит к росту прибыли, если же продукция является убыточной, то с ростом объема ее реализации либо снижается прибыль, либо растут убытки;

-    структура товарной продукции аналогично может оказаться как положительное, так и отрицательное влияние на финансовый результат;

- себестоимость продукции – фактор обратного влияния;

- изменение цен – фактор прямого влияния.

       Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли, можно проводить двумя способами:

а) на основе пересчета показателей.

б) с учетом индекса инфляции.

       Первый способ является сложным, так как основан на базе перерасчета отдельных показателей. В условиях наличия достаточно широкого ассортимента производственной продукции пересчет объемов производства каждого вида продукции по ценам и себестоимости предыдущего периода требует наличия необходимой информации и значительных затрат времени на ее обработку. Поэтому рассмотрим второй способ факторного анализа прибыли от реализации продукции.

       Этот способ заключается в следующем. Анализ факторов может производиться на базе изменения и учета индекса инфляции.

       Для проведения анализа составим и рассмотрим аналитическую таблицу 6.

Таблица 6 –  Исходная    информация    факторного    анализа    прибыли    в    ООО

«Ульяновскцемсервис» 

Показатели	Отчетный 2004 год (тыс. руб.)	Предыдущий 2003 год (тыс. руб.)	Отклонения (+;-)	Удельный вес, %		Откло-нения (+;-)
				отчетный 2004 год (тыс. руб.)	предыдущий 2003 год (тыс. руб.)
Выручка от реализации (без НДС)	181724	551559	-369835	100	100	-
Себестоимость продукции	178336	543856	-365520	98,136	98,603	-0,467
Коммерческие расходы	3289	5617	-2328	1,810	1,018	+0,792
Прибыль или убыток от продаж	100	2087	-1987	0,06	0,38	-0,32

       На основании данных таблицы 6 определим влияние отдельных факторов на изменение прибыли. Прежде всего произведем корректировку выручки от реализации на индекс инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10 %, тогда индекс цены (J_p) будет равен (100 + 10) : 100 = 1,1.

       Выручка в сопоставимых ценах составит:

V = 181724 : 1,1 = 165203.

Вывод: выручка от продажи возросла на 16521 тыс. руб. (181724 – 165203).

Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли:

  1) влияние изменения объема реализации:

               (V_отч – V_П) R_{пр. пер.}          (– 369835 – 16521)

DП_V = __________________ =  _________________ х 0,38  = – 1468 тыс. руб.;

100   100

  2) влияние изменения цены:

                               DV_Ц R_{пр. пер.}        16521 х 0,38

                   DП_Ц =  ­­­­­­­­­­­­­­__________  = _____________ = + 63 тыс. руб.;

                   100                       100

  3) влияния изменения себестоимости:

                      V_ф (У_{с. от} – У_{с. пр})        181724 х (– 0,467)

          DП_с = _______________ =  ________________ = – 849 тыс. руб.

          100                               100             

Аналогично определим влияние факторов:

  4) коммерческие расходы:

              V_отч (У_{кр. отч} – У_{кр. пр})         181724 х (+ 0,792)

DП _кр = __________________  =  _________________ = + 1439 тыс. руб.

100 100

Общее влияние всех факторов:

Уменьшение выручки                       – 1468

Увеличение цены на продукцию         + 63

Снижение себестоимости                   + 849

Рост коммерческих расходов           – 1439

                Итого:                                  – 1995  ≈ – 1987

      

       Из данного примера мы видим, что уменьшение выручки и рост коммерческих расходов оказывают большое влияние на прибыль организации. Под влиянием этих факторов организация в 2004 году сработала с убытком.

       Денежная выручка представляет собой денежную сумму, получаемую от продажи товаров, которая равна произведению количества реализованного товара на цену продажи.

       Соответственно, основными факторами, влияющими на размер денежной выручки, являются объем продаж и цены реализации. При увеличении данных показателей возрастает также и выручка от продажи товаров, при снижении происходит ее сокращение. Объем продаж снизился, это видно из таблицы 3, поэтому и снизилась выручка.

       Необходимо в организации принять меры по увеличению выручки и сокращению роста коммерческих расходов.

       2.4 Оценка платежеспособности ООО «Ульяновскцемсервис»

       Одно из важнейших условий успешного управления предприятием – анализ его финансового состояния, поскольку результаты деятельности в любой сфере зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов.    

Финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

        Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

        Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

         Финансовая устойчивость предприятия характеризуется соотношением долгосрочных и краткосрочных средств, соотношением собственных и заемных средств, темпами роста собственных средств, должным обеспечением материальными средствами.

       Финансовая деятельность предприятия в отличие от производственной, снабженческой и других видов деятельности труднее поддается непосредственной оценке из-за отсутствия обобщающих показателей или невозможности количественного измерения, но поскольку финансовая деятельность направлена на обеспечение бесперебойного осуществления товарно-денежных операций, связанных с производственной и финансовыми видами деятельности, одним из критериев оценки финансового состояния предприятия является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно и полностью проводить расчеты с трудовым коллективом по оплате труда, по платежам в бюджет, с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги, с банком по ссудам.

       Рассмотрим показатели финансового состояния ООО «Ульяновскцемсервис» в таблице 7.

       Приведенный в таблице 7 коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов характеризует общую структуру активов предприятия. В абсолютном значении сумма внеоборотных активов в 2004 году по отношению к 2002 году снизилась на 55%, размер оборотных активов – на 33%. 

Таблица 7 – Показатели финансового состояния ООО «Ульяновскцемсервис»

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отношение 2004г. к 2002г. в %
Активы всего, тыс. руб.	80433	106748	54053	67,2
в том числе: внеоборотные активы	986	567	447	45,3
оборотные активы	79447	106181	53606	67,5
из них: - запасы и материалы	118	73	1463	1239,8
- денежные средства	915	1069	317	34,6
- финансовые вложения	4006	26290	300	7,5
- дебиторская задолженность	65608	64060	44052	67,1
Источники средств, всего	80433	106748	54053	67,2
в том числе: собственные	5455	5216	4900	89,8
заемные из них: - долгосрочные обязательства	74978 -	101532 -	49153 -	65,6 -
- краткосрочные обязательства	74978	101532	49153	65,6
из них: - кредиторская задолженность	62944	97002	49153
Коэффициенты: - соотношения         внеоборотных      и      оборотных активов	0,012	0,005	0,008	66,7
- соотношение           дебиторской       и    кредиторской задолженности	104,23	66,03	89,62	85,9
- автономии	6,78	4,89	9,07	133,8

                                                                                              

       Из приведенных в таблице 7 данных видно, что коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов по отношению к 2002 году в 2004 году снизился на 33%. Чем выше значение коэффициента, тем более ресурсоемка данная организация, но выше производственный риск, поскольку вложения в долгосрочные активы должны окупаться за счет будущих поступлений. Коэффициент автономии предприятия ООО «Ульяновскцемсервис», который рассчитывается, как отношение общей суммы собственных источников финансирования к общему итогу баланса (%), в 2004 году по отношению к 2002 году увеличился на 2 % и составляет 9 %. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво предприятие. В предприятие с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства более охотно, поскольку оно с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств.

       Одной из важнейших характеристик финансового состояния является его финансовая устойчивость, которая характеризует стабильность работы предприятия в перспективе.

       Финансовая работа связана со структурой баланса, степенью зависимости предприятия от кредиторов, инвесторов (приложения В, Г, Д). Высший тип финансовой устойчивости – это способность развиваться преимущественно за счет собственных средств. Для определения финансовой устойчивости необходимы следующие коэффициенты:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности

                К_{а. л.} =        денежные средства + финансовые вложения                          (2)

                                            краткосрочные обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности должен быть от 0,2 до 0,25.

2) Коэффициент критической ликвидности

                   денежные          финансовые           дебиторская задолженность   

                средства      +       вложения     +                  до 12 месяцев

К_{кр. л.} =                                                                                                                           (3)

                                    краткосрочные обязательства

Коэффициент критической ликвидности должен быть в пределах от 0,7 до 0,8.

3) Коэффициент текущей ликвидности

                                                    оборотные активы

                                 К_{т. л.}  =                                                                                            (4)

                                                краткосрочные обязательства

Коэффициент текущей ликвидности должен быть не менее 2.

4) Собственный оборотный капитал

                       СОС =  капитал и резервы   –   внеоборотные активы                     (5)

                                       (3 раздел баланса)           (1 раздел баланса)

5) Коэффициент долгосрочной платежеспособности

                                       долгосрочные кредиты и займы

                      К_{д. пл.}  =                                                                                                     (6)

                                                  собственный капитал

6) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

                                        собственные оборотные средства

                        К_{об. сос.}  =                                                                                                 (7)

                                                      оборотные активы

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами должен быть не менее 0,1.

       Далее рассмотрим значения этих показателей, они приведены в таблице 8.

       Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения  которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

       Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предлагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности (Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности» стр. 51).

       Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

       Коэффициент абсолютной ликвидности в ООО «Ульяновскцемсервис» ниже рекомендуемого значения 0,2 – 0,5 и равен в 2004 году 0,01. Это свидетельствует о том, что в рассматриваемом периоде предприятие за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не сможет покрыть свои краткосрочные обязательства.

       Коэффициент критической ликвидности больше рекомендуемого значения и за отчетный период практически не изменился, он равен 0,9. Для банков этот коэффициент интересен, он охотнее предоставит кредит. При условии полного расчета с дебиторами организация к концу 2004 года сможет погасить все долги за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности на 90 %.

       Судя по коэффициенту текущей ликвидности, который за анализируемый период колеблется от 1,05 до 1,09, платежеспособность  организации ООО «Ульяновскцемсервис» не соответствует рекомендуемому значению, поэтому покрыть свои краткосрочные обязательства при продаже в случае необходимости материальных оборотных средств  не сможет.

       Собственный оборотный капитал ООО «Ульяновскцемсервис» по сравнению с 2002 годом уменьшился на 15 тыс. рублей, это говорит о том, что предприятие замедлило темпы своего развития.

Таблица 8 – Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Ульяновскцемсервис»                                                                        

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2004 г. к 2002 г. (+;-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,07	0,27	0,01	- 0,06
Коэффициент критической ликвидности	0,94	0,90	0,90	- 0,04
Коэффициент текущей ликвидности	1,06	1,05	1,09	+ 0,03
Собственный оборотный капитал, тыс. руб.	4469	4649	4454	- 15
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,06	0,04	0,08	+ 0,02

       Таким образом, все показатели ликвидности на конец года характеризуют, что предприятие в настоящий момент времени не ликвидно.

       Для неликвидных предприятий рассчитывается дополнительный коэффициент ликвидности:

                                  оборотные активы – расходы будущих периодов

           К_л.  =                                                                                                                     (8)

                        краткосрочные  –  доходы будущих  –  резервы предстоящих

                        обязательства              периодов              расходов и платежей

                            106180662 – 5638   

               К_л.  =                                     = 1,05 – на начало отчетного года

                                101531508 – 0

                               53606559 – 6997

                  К_л.  =                                     = 1,09 – на конец отчетного года

                                   49152847 – 0

       Отклонение составляет:

1,09 – 1,05 = 0,04

       К_л. < 2, поэтому следует рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности:

К_{л. на конец года} + 6/Т(К_{л. на конец года} – К_{л. на начало года})

                  К_в =                                                                                         ^,                              (9)

К_{л. нормативный}

где 6 – восстановления ликвидности в месяцах;

      Т – период (12 месяц);

      К_{л. норм.} = 2

      К_{л. на конец года} – К_{л. на начало года} =  0,04

                                           1,09 + 6 / 12 х 0,04               1,11

К_в =                                       =                    = 0,6

      2                                    2

       Так как К_в < 1, значит у предприятия нет возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время (6 месяцев).

          

       Глава 3 Состояние     учета      процесса     продаж    и    пути    его

       совершенствования в ООО «Ульяновскцемсервис»

3.1    Организация учетной работы в ООО «Ульяновскцемсервис»

         Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

       Организация бухгалтерского учета на любом предприятии должна строиться на нормативно-законодательной базе, а отраслевая специфика и другие особенности финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться в распорядительном документе, который создают сами хозяйства, – это  учетная  политика организации. Основу учетной политики организации составляет совокупность способов и методов формирования финансовых показателей предприятия. Это методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Они неравнозначны и влекут за собой разные экономические последствия, как для хозяйствующего субъекта, так и для других пользователей учетной информации. На сегодняшний день предусмотрено обязательное для всех предприятий формирование учетной политики, а ее раскрытие – только для тех, которые публикуют информацию о своей деятельности. При формировании учетной политики предприятия должны неукоснительно соблюдать ряд требований и правил, которые к ней предъявляются. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики в ООО «Ульяновскцемсервис», являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете»;

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н;

-  Приказ  Минфина  России  от 28.06.2000 г.  № 60н  «О  методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

-   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской     Федерации,     утвержденное     Приказом    Минфина   России   от 29.07.1998 г. № 34н;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).

       Учетная политика формируется главным бухгалтером или бухгалтером и утверждается руководителем организации (приложение А). При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-  примерные  формы  первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы и формы внутренних документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций;

- методы исчисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- порядок отнесения объектов к основным средствам;

- метод списания материально-производственных запасов;

- порядок учета общехозяйственных расходов;

- порядок учета в филиалах;

- способ признания коммерческих расходов;

- способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения;

-  методика корректировки себестоимости при определении выручки для целей налогообложения «по оплате» и «по отгрузке»;

- другие решения, необходимые для организации учета.

       Принятая учетная политика должна быть оформлена соответственной организационно-распорядительной документацией, причем предполагается, что учетная политика применяется организацией последовательно из года в год. Изменения учетной политики могут иметь место, но только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения (ПБУ 1/98 п. 18). С введением и принятием хозяйствующими субъектами положения по учетной политики организации российская система учета сделала еще один шаг по пути сближения ее с международной практикой организации учета хозяйственной деятельности предприятий в рыночных условиях.

       В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются:

-  за  организацию  бухгалтерского  учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за  формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности главный бухгалтер организации.

       Структура бухгалтерского учета в торговой организации формируется таким образом, чтобы в возможно полном объеме обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

        Бухгалтерский учет является документальным учетом, так как все его показатели основаны на документально подтвержденных данных, обеспечивающих достоверность и доказательность учета. Наиболее распространенным способом отражения данных бухгалтерского наблюдения являются бухгалтерские документы. Способ отражения хозяйственных операций торговой организации на материальных носителях должен обеспечивать полную юридическую доказанность и достоверность каждого информационного сообщения.

       Все хозяйственные операции торгового предприятия должны быть оформлены соответствующими документами, на основании которых производятся записи в учете. Таково основное требование Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Эти документы оформляются на типовых бланках, которые разработаны Госкомстатом России.

       Госкомстатом для торговых организаций утверждены типовые бланки для учета:

-   торговых операций (в том числе при продаже товаров в кредит и по договорам комиссии);

- денежных расчетов с населением с применением ККМ.

       Основанием для отражения данных о фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете могут быть только правильно оформленные документы; без них нельзя делать записи на счетах бухгалтерского учета. Документальному оформлению подлежат все хозяйственные операции в момент их совершения.

       Первичный документ – это юридически доказательный акт, и поэтому он должен содержать достоверные сведения для обоснования записей в системе операций.

       Развитие периферийных устройств регистрации первичных данных и автоматических датчиков, счетчиков и других аппаратов усовершенствовало способы наблюдения и ввода данных о хозяйственных фактах. Однако автоматический ввод не освобождает от необходимости оформления юридически полноценного подтверждения хозяйственных фактов. Так, показания счетчиков периодически должны записываться в специальных журналах за подписью ответственных лиц, а затем переноситься в первичные бухгалтерские документы.

       Оформление документа должно соответствовать всем юридическим нормам и служить доказательством отражаемого факта. Бухгалтерским первичным документом можно считать любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

       Документы следует выписывать на бланках типовых форм (унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132) с указанием всех реквизитов; если же отдельные реквизиты не задействованы в конкретной хозяйственной операции, то полученное свободное место этого реквизита должно прочеркиваться, а не оставаться пустым.

       Наименования документов могут быть разные, но они должны указывать на характер отражаемых в них фактов, что облегчает работу с документами. Дата в документах имеет важное контрольное и информационное значение, так как хозяйственные факты могут быть однотипными и повторяющимися. Для предотвращения возможности повторно использовать один и тот же документ на них ставятся штампы гашения.

       Принятые бухгалтерией первичные документы подвергаются обработке: таксируют, группируют и определяют корреспондирующие счета (на бухгалтерском языке последнее действие называется контировкой). Под таксировкой документов подразумевается перевод натуральных единиц измерения в денежные. Например, получено 10 л жидкости по цене 5 руб. за литр, следовательно, в денежном измерении жидкости получено на сумму 50 руб. (10 х 5) – это и есть таксировка. Группировка предусматривает подбор однородных документов в пачке, что позволяет делать бухгалтерские записи общими итогами. Контировка – это указание в документах корреспондирующих счетов (по каждой хозяйственной операции), вытекающее из содержания документа. После контировки данные из первичных документов записываются в синтетических и аналитических регистрах, а сам документ сдается в архив.

       Путь, который проходят первичные документы от момента их создания (выписки) до сдачи в архив на хранение, называется документооборотом. Для обеспечения рациональной организации учета, своевременного и полного отражения в учете всех его объектов необходимо правильно организовать документооборот. Он представляет собой движение документов в учетном процессе, начатое в момент их  составления и законченное сдачей на хранение в архив. Этапы, которые проходят все документы, показаны на рисунке 6.

Рисунок 6 – Схема  документооборота

       Важным условием организации документооборота выступает разработка организации плана документооборота.  В нем устанавливаются сроки сдачи документов в бухгалтерию всеми структурными подразделениями предприятия, когда и куда документ представляется, кто его принимает и обрабатывает и куда он записывается.

       График выполнения учетных работ предусматривает перечень учетных работ, которые надо выполнить в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных документов, в которых указываются наименование и номер соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, разработочных таблиц и т.д.), первичные документы на основании которых они составляются, сроки исполнения и кто составляет. Он увязывается с планом документооборота.

       Распределение обязанностей между счетными работниками должно строиться на основе продуманной системы. К важнейшим принципам управления счетным аппаратом относятся:  точное распределение обязанностей между сотрудниками, четкое планирование работы и правильные взаимоотношения между ними. Распределение обязанностей строится таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников.

       Организационная структура учетного процесса предусматривает ведение учета, составление отчетности и контроль за соблюдением финансовой и сметной дисциплины в структурных подразделениях организации.

       Важным  элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. За соблюдение сроков хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив отвечает главный бухгалтер предприятия.

       При отсутствии для какой-либо хозяйственной операции типового бланка документа закон разрешает предприятию разработать его самостоятельно с учетом того, что он должен содержать обязательные реквизиты.

          Изъятие первичных документов у организации разрешается только органами дознания, прокуратуры, судами и налоговыми органами на основании их постановлений. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Ульяновскцемсервис» ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее восьмого числа месяца, следующего за отчетным.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее трех дней после возвращения из командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

- материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (IV кв.);

-  кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материальному лицу;

- внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя;

- инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

       Выдача средств в подотчет производится на срок не более 1 месяца в течение календарного года.

       Прибыль организации используется  и распределяется с учетом решения учредителей с балансового счета 99 «Прибыль и убытки» в конце отчетного периода.

        Рабочий план счетов, используемый организацией при ведении бухгалтерского учета, разработан на основании типового Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 года, и применяется с 1 января 2002 года. При необходимости предприятие использует дополнительные счета для более полного анализа и раскрытия финансовой и бухгалтерской деятельности (приложение Б).

       В целях равномерного включения в затраты расходов по отпускам  и ремонту основных средств, предприятие не создает резерв на предстоящие отпуска и ремонт, а списывает их по мере необходимости.

Товары, приобретенные для реализации и сбыта в ООО «Ульяновскцемсервис», учитываются по покупной стоимости, включая стоимость грузоперевозки по железной дороге оплаченной предприятием, с отражением в расчетных документах отдельной строкой – по себестоимости, а стоимость автотранспортных услуг по перевозке товара включая в стоимость товара без отражения данных в расчетных документах.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в расходы на продажу, используется вариант оценки материалов по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).

Материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете по их фактической стоимости в момент приобретения, - без каких либо дополнительных затрат.

        Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления (отгрузки).

        Выручка от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате осуществления деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

В расходах на продажу отражаются непосредственно расходы на оплату труда, автотранспортные расходы, амортизация имущества, информационные услуги, аудит, командировочные, канцелярские расходы, междугородние расходы, подписка, представительские расходы, связанные с содержанием помещений, и прочие хозяйственные расходы.

При наличии учета курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными средствами, учет ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты по заемным средствам (кредитам) учитываются и начисляются ежемесячно на конец отчетного периода с учетом причитающихся процентов.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производится по методу ЛИФО.

Данный метод основан на том, что стоимость товаров, купленных последними, используется для определения стоимости товаров, реализованных в первую очередь. Следовательно, стоимость товаров на конец месяца рассчитывается на основе цен товаров, приобретенных первыми.

Например: 1) Остаток товаров на 1 мая – 70 единиц, в том числе:

а) из запасов на 1 апреля – 60 х 240 = 14400 руб.;

б) из покупок 4 апреля – 10 х 280 = 2800 руб.

Итого: 70 единиц стоимостью 17200 руб.

        2) Итого, покупная стоимость всех поступивших товаров, вместе с остатком товаров на 1 апреля, – 96800 руб.

 Стоимость товаров, реализованных за апрель (2 – 1):

                       96800 – 17200 = 79600 руб.

          При этом методе остаток товаров в натуральных показателях в течение месяца на любую дату можно расшифровать в разрезе цен в очередности их возникновения.

3.2    Первичные и сводные документы по учету продаж товаров

       Организация бухгалтерского учета в торговых предприятиях включает ряд элементов: систему документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборот в соответствии с графиком выполнения учетных работ; организационную структуру учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии; организацию хранения бухгалтерской документации и регистров.

       Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета в торговле. Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы. Они должны содержать достоверные данные и своевременно оформляться. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

-  измерители   хозяйственной   операции  (в количественном и стоимостном выражении);

-   наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи средств механизации.

       Оптовая реализация товаров – это отпуск товаров со склада оптовых предприятий торговым предприятиям.

       Отпуск товаров со складов предприятий производится непосредственно представителю покупателя путем отправления по железной дороге. Любая отгрузка товаров с оптовых предприятий делается на основании договора. Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств.

       Типовой договор имеет следующие последовательно расположенные разделы;

-  характеристика сторон;

-  предмет договора;

-  цена и сумма договора;

-  условия и сроки поставки товаров;

-  условия платежей;

-  упаковка и маркировка товара;

-  условия претензий;

-  штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

-  страхование;

-  обстоятельства непреодолимой силы;

-  арбитраж;

-  другие условия контракта;

-  юридические адреса сторон.

       Отгрузка товаров со склада оптовых предприятий осуществляется в ООО «Ульяновскцемсервис», как правило, по железной дороге при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов.

       В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц. 

       Приемка товаров на железнодорожной станции осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

       Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится в книге доверенностей.

       Доверенность содержит следующие реквизиты:

- номер и дату выдачи;

- срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);

-    наименования и адрес плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);

- номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров;

-  указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью).

       Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге учета доверенностей проставляется номер и дата сопроводительных документов.

       Товар от организаций железной дороги должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо.

       Транспортная организация (ОАО «Ульяновскцемент») извещает организацию оптовой торговли (ООО «Ульяновскцемсервис») о прибытии в ее адрес груза. Предъявив доверенность и паспорт представителю железной дороги, экспедитор оптовой организации получает от организации железной дороги накладную (квитанцию) на получение груза (приложения М, Н, П). После этого он проверяет исправность вагона, исправность пломб и оттисков штампа на них, а затем, в присутствии представителя железной дороги принимает товары по массе.

       Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

- номер и дату оформления накладной;

- полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

   Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем. В нем указывается наименование товара,   артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС).

        Поставщик (ОАО «Ульяновскцемент») высылает также оформленную счет-фактуру, при этом в счет-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС. При составлении счета-фактуры продавец руководствуется статьей 169 НК РФ.

       Счет-фактура имеет следующие реквизиты (приложение Р):

- номер и дату выписки счета-фактуры;

- наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;

- наименование грузополучателя;

-   наименование  и  краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без  НДС, с НДС);

- стоимость доставки;

- сумму к оплате получателем товара;

- фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

       Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика (ОАО «Ульяновскцемент») товара, два других направляются покупателю (ООО «Ульяновскцемсервис») вместе с товаром.

       Кроме того, следует помнить, что с 1997 года все плательщики НДС в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (а теперь с соответствием с Налоговым кодексом) обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

       Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) в ООО «Ульяновскцемсервис» оформляется составлением счета-фактуры и накладной (приложение С).

       Получаемые покупателем товаров счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.

       Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Выставленные и полученные счета-фактуры подлежат регистрации в книгах покупок и продаж (приложения Т, У). Такие книги ведутся в соответствии с требованиями «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

       Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.   

        Учет счет-фактур в книге продаж осуществляется в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

       Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью организации и храниться у поставщика в течении полных 5 лет с даты последней записи.

       В соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 21) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет оптовыми организациями, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (налоговые вычеты – суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров). Такие вычеты осуществляются в соответствии со статьей 172 НК РФ, согласно которой налоговый вычет предоставляется только при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога поставщиком. Вычеты предусмотрены по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производственной деятельности или перепродажи.

       Условия применения вычетов разъяснены в «Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налога на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ», утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/44. Согласно п. 40 этих методических рекомендаций для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммы налога должен иметь счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

       Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям принимается к бухгалтерскому учету в случае его выделения отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах (накладных и счетах-фактурах), предъявленных покупателю. Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет. Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности, для перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.

       ООО «Ульяновскцемсервис» каждый месяц не позднее 20 числа предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговую инспекцию (приложение Ф).

       Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона.

       Об исправности вагона станция назначения делает отметку в накладной. В случае обнаружения неисправности вагона, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломб промежуточной станции), при недостаче товара по массе сверх норм естественной убыли в пути экспедитор обязан потребовать от станции назначения составления коммерческого акта.

       При обнаружении недостачи товаров в пределах норм естественной убыли в пути в транспортной накладной делаются специальные отметки. 

       При отгрузке товаров покупателям по железной дороге груз сдается представителям транспортной организации по накладной, заполняемой грузоотправителем. Накладная сопровождает груз на всем пути следования и выдается представителю организации-покупателя в пункте назначения вместе с товарами. Ответственность за сохранность грузов в пути в полном объеме несет транспортная организация.

3.3 Синтетический  и  аналитический  учет продажи товаров. Выведение

финансовых результатов и закрытие счета 90 «Продажи»

       Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

       Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

       Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

       Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производится на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

       Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров; продажных цен; момента реализации.

       Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, для обобщения информации о процессе доходах и расходах, а также для определения финансового результата применяется счет 90 «Продажи».

       К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка» – учитывается стоимость реализованных товаров по продажным ценам (включая НДС).

90/2 «Себестоимость продаж» – учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Продажи» признана выручка, т. е. стоимость товаров по покупным ценам, расходы на продажу.

90/3 «Налог на добавленную стоимость» – учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к получению от покупателей.

90/7 «Расходы на продажу» – учитываются коммерческие расходы организации.

90/9 «Прибыль/убыток от продажи» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц.

       Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

       Счет 90 «Продажи» имеет следующую структуру.

Таблица 9 – Схема счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Расходы на продажу Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализованных товаров по продажным ценам (включая НДС)
Убыток от продажи товаров	Прибыль от продажи товаров

      

       Записи по всем субсчетам, кроме 90/9 «Прибыль (убыток) от продажи», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц, который относится на счет 90/9 «Прибыль (убыток) от продажи». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

       По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продажи». Суммы с активных субсчетов переносятся в дебет 90/9 (расходы), а выручка со счета 90/1 списывается в кредит 90/9 (доходы). Таким образом, счет 90 закрывается и на 1 января следующего отчетного года сальдо не имеет.

       Рассмотрим на примере организации ООО «Ульяновскцемсервис» закрытие счета 90 «Продажи» в конце отчетного 2004 года.

       В конце отчетного года производится заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Подсчитываются обороты с начала года: Кт 90/1 «Выручка» –214435 тыс. руб.; Дт 90/2 «Себестоимость продаж» – 178336 тыс. руб.; Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – 32710 тыс. руб.; Дт 90/7 «Расходы на продажу» – 3289 тыс. руб.

- списываем себестоимость продаж:

Дт 90/9 Кт 90/2 – 178336 тыс. руб.

- списываем НДС полученный:

Дт 90/9 Кт 90/3 – 32710 тыс. руб.

- списываются коммерческие расходы на продажу:

Дт 90/9 Кт 90/7 – 3289 тыс. руб.

- списываем доходы:

Дт 90/1 Кт 90/9 – 214435 тыс. руб.

       Определяем финансовый результат организации на конец года

Финансовый результат = Выручка – Себестоимость – Налог на добавленную стоимость – Коммерческие расходы = 214435 – 178336 – 32710 – 3289 = 100 тыс. руб. – прибыль:

     Дт 90/9 Кт 99 – 100 тыс. руб.

       Все субсчета закрыты. Финансовый результат организации о прибыли (убытках) от продажи видно из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» (приложение Ж, К, Л).

       Для правильного исчисления объема оборота оптовой торговли за отчетный период большое значение имеет факт признания выручки в бухгалтерском учете.

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-    организация имеет право на получение выручки, что должно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

-   имеет  уверенность  в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в его получении;

-    право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то работа должна быть принята, а услуга оказана;

-   расходы,  которые  произведены  или  будут  произведены  в  связи  с этой операцией, могут быть определены.

       Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий. Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

       Основными источниками поступления товаров в ООО «Ульяновскцемсервис» являются поставщики товаров, с которыми организация заключает контракты – договора на поставку товаров. В них указываются условия купли – продажи товаров и связанных со сделкой обязательства продавца и покупателя.

        Поступления и расчет с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу – активно-пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

        Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6 по счету 60 по всем контрагентам. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

        В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты, получает выписки из расчетного счета и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

        Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

        Для записей операций по кредиту счета 60 основанием являются платежные требования поставщиков, счета-фактуры, акты выполненных работ подрядчиком, железнодорожные накладные, операций по дебету – платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, векселя выданные.

        Также организация имеет право продавать свой товар поставщику, в этом случае поставщиком является сама организация, для себя использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где ведет учет отгрузки товаров и его оплату. На дебете счета отражается начисление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям, на кредите – погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей. В случае предоплаты может возникнуть кредиторская задолженность предприятия перед покупателями и тогда сальдо на счете 62 – кредитовое.

        Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками тесно связан с учетом реализации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомости счета 62 по всем контрагентам к нему.

Основанием для начисления задолженности покупателей (дебетовые обороты) служат платежные документы, представленные предприятием за проданные товары – платежные требования, а также поступившие от покупателей аккредитивы, чеки. Списание дебиторской задолженности по кредиту счета 62 производится на основании выписок банка из расчетного счета с прилагаемыми копиями расчетных документов.

По окончанию месяца показатели данных журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счетам и переносят их в Главную книгу.

        Одним из налогов в ООО «Ульяновскцемсервис», который платит большинство организаций, является налог на добавленную стоимость (НДС). Им облагается разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и материальными затратами на их производство и реализацию. Это косвенный налог, он увеличивает цену товара и оплачивается в конечном итоге потребителем. Организация является его «сборщиком». Ставка НДС – 10% по продовольственным товарам и товарам для детей и 18% по остальным товарам, работам и услугам.

        Плательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры. Они заполняются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС. Второй экземпляр остается у поставщика.

        Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации.

        В счет-фактуре не допускаются подчистки и помарки.

        В организации ведутся журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур, книга продаж и книга покупок.

        Рассмотрим некоторые бухгалтерские проводки приведенные в таблице 10.

Таблица 10 – Схема учета бухгалтерских записей используемые организацией ООО «Ульяновскцемсервис» при продаже товара

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1 Оприходованы товары, поступившие от поставщика      Отражена сумма НДС по поступившим товарам	41/1 19/3	60
2 С расчетного счета произведена оплата поставщику	60	51
3 Предъявлен к зачету НДС, уплаченный поставщику	68/5	19/3
4 Предъявлен   счет   покупателю  за   отгруженные  ему   товары	62	90/1
5 Списана покупная стоимость реализованных товаров	90/2	41/1
6  На расчетный счет поступила оплата от покупателя	51	62
7  Начислен налог на добавленную стоимость	90/3	68/5
8  Списаны коммерческие расходы на продажу	90/7	44
9  С расчетного счета уплачен НДС	68/5	51
10 Отражается финансовый результат от реализации  товаров: -   прибыль -   убыток	90/9 99	99 90/9

3.4  Совершенствование      учета         продажи        товаров      в        ООО

        «Ульяновскцемсервис»

       Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

       Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика – первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться  в классификации бухгалтерских программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно условно разделить на несколько типов:

- мини-бухгалтерия;

- интегрированная бухгалтерия;

- комплексный учет;

- сетевая система бухгалтерского учета.

       В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение  все хозяйственные операции совершаемые на предприятии, так как программы разбиты на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям. В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. Важное место в бухгалтерском учете занимает определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

       В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам  стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

       Кроме того, важное место в автоматизации бухгалтерского учета занимают автоматизированные рабочие места. Автоматизированное рабочее место представляет собой функционально независимую, специализированную диалоговую систему, которая включает совокупность видов обеспечения – технического (электронно-бухгалтерские машины или персональные ЭВМ), программного, информационного, инструктивно-методологического и организационно-технологического.

       Автоматизированное рабочее место чаще всего организуется на базе ПВЭМ, которая может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае организуется автоматизированное рабочее место с замкнутым циклом обработки данных, во втором – информационный обмен обеспечивается между отдельными автоматизированными рабочими местами на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.

При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение:

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;

-  поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;

- отгрузка продукции по покупателям;

- задолженность покупателей за полученную продукцию;

- суммы авансовых платежей за продукцию;

- выписка документов на отгрузку продукции;

- суммовое выражение отгруженной продукции;

-  сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

Для ООО “Ульяновскцемсервис” наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета, приведенная на рисунке 7.

Рисунок 7 – Оптимальный вариант автоматизации бухгалтерского учета на

ООО «Ульяновскцемсервис»

При выборе программного продукта для бухгалтерии ООО “Ульяновскцемсервис” необходимо проанализировать перечень услуг по автоматизации учета, качество документации и пособий, предоставляемых фирмой-разработчиком, функциональные возможности программного продукта, что определит успех внедрения комплексной системы бухгалтерского учета. ООО «Ульяновскцемсервис» внедрила в свою работу комплексную программу по бухгалтерскому учету «1С: Предприятие версия 7.7». 

       Применение компьютерной техники позволяет отказаться от ведения карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации продукции, оперативный контроль за выполнением договоров поставок и прибыли. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ, что в результате приводит к снижению затрат и увеличению прибыли.

Заключение

          Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении предприятием, так как он формирует информацию о финансово – хозяйственной деятельности предприятия. По данным бухгалтерского учета составляется отчетность. Содержащиеся в ней показатели используются при анализе результатов хозяйственной деятельности не только самим предприятием, но и всеми, кто состоит с ним в тесных партнерских отношениях.

        Бухгалтерский учет должен обеспечивать контроль за материально-ответственными лицами, для чего ведется отдельный учет материальных ценностей и денежных средств по каждому из них.

        Материально-ответственные лица несут ответственность за материальные ценности в натуре, что предопределяет ведение количественного учета в натуральных измерителях (штуках, тоннах и т. д.). Периодически данные бухгалтерского учета сверяются с данными учета материально-ответственных лиц. Для этого производится инвентаризация на местах хранения ценностей.

       Для торговых предприятий главным объектом бухгалтерского учета является товар, поэтому в составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции. Купля – продажа товаров выполняется на основе договоров, что позволяет правильно вести все бухгалтерские операции и своевременно выполнять обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, перед поставщиками, членами трудового коллектива и другими контрагентами. Договор – письменное соглашение о взаимных обязательствах, предусматривающее материальную ответственность за их выполнение.

       Важнейшей задачей оптовой торговли является организация наиболее рациональной системы товародвижения, предусматривающей сокращение числа складских звеньев и применение наиболее прогрессивных методов доставки товаров. Правильная организация товародвижения обеспечивает поиск оптимального варианта размещения, хранения и транспортировку товаров с учетом требований рынка. 

       Учет продажи товаров был рассмотрен нами на примере ООО «Ульяновскцемсервис». Главной целью этой коммерческой организации является получение прибыли. Основными видами деятельности ООО «Ульяновскцемсервис» являются: оказание услуг по реализации строительных материалов; мелкооптовая торговля; предоставление услуг по маркетингу; оказание агентских услуг; также любая деятельность, осуществляемая в целях получения прибыли. Уставный фонд предприятия составляет 4500 рублей, участниками общества являются юридические лица.

Учет в ООО «Ульяновскцемсервис» ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При ведении бухгалтерского учета обеспечивается:

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

-    тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца;

-  определение  формы  и  методов  бухгалтерского  учета, основываясь на действующих или вновь разработанных Министерством финансов или министерствами и ведомствами формах и методах, при соблюдении общих методических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете и отчетности;

-  предоставление  отчетности  в органы налогового управления, управления статистики и другие фонды.

Основные каналы реализации товара в 2004 году являются: Московская область на нее приходится почти 50 % всего объема реализованного товара, Татарстан – 25,7 %, Ульяновская область – 9 % всей реализованной продукции.

       В 2004 году основным видом деятельности являлась продажа цемента Ульяновского цементного завода, но уже в 2005 году фирма заключила договор на реализацию граншлака с ООО «Партнер – 2», а с заводом договор был расторгнут. Это повлияло на выручку организации, она снизилась, что привело предприятие к низкой рентабельности.

       Критериями оценки финансового состояния предприятия выступает платежеспособность предприятия и его ликвидность.

       В организации был проведен анализ платежеспособности и ликвидности. Под платежеспособностью предприятия понимается наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчета по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения, при бесперебойном осуществлении основной деятельности.

       Под ликвидностью предприятия понимаются наличие у него оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных договором.

       В результате проведенного анализа показатели финансового состояния ООО «Ульяновскцемсервис» в абсолютном значении сумма внеоборотных активов в 2004 году по отношению к 2002 году снизилась на 55%, размер оборотных активов – на 33%.  Коэффициент абсолютной ликвидности равен в 2004 году 0,01, это свидетельствует о том, что в рассматриваемом периоде предприятие за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не сможет покрыть свои краткосрочные обязательства. Коэффициент критической ликвидности равен 0,9, это свидетельствует о том, что при условии полного расчета с дебиторами организация к концу 2004 года сможет погасить все долги за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности на 90 %.

       Судя по коэффициенту текущей ликвидности, который за анализируемый период колеблется от 1,05 до 1,09, платежеспособность  организации ООО «Ульяновскцемсервис» не соответствует рекомендуемому значению меньше 2, поэтому покрыть свои краткосрочные обязательства при продаже в случае необходимости материальных оборотных средств  не сможет, и коэффициент восстановления платежеспособности равен 0,6, это меньше 1 рекомендуемого значения, значит у предприятия нет возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время (6 месяцев).

       На основании всех сделанных выводов можно сделать следующие обобщения. По данным анализа ООО «Ульяновскцемсервис» за 2004 год можно отметить, что финансовое состояние предприятия удовлетворительно.  Предприятие обеспечено собственными средствами, не погашенных в срок кредитов и займов не имеет, просроченная задолженность перед бюджетом отсутствует.

       Предприятие на конец 2004 года утратило свою платежеспособность, нет реальной возможность в ближайшее время ее восстановить. Это произошло из-за того, что снизилась продажа товаров. Это вызвано разрывом договорных отношений с Ульяновским цементным заводом, которые привели к потери связей с покупателями. Еще в 1776 году Адам Смит сказал: «Основное правило каждого здравомыслящего главы семьи – никогда не пытаться сделать дома то, что дешевле купить, нежели произвести самому. Портной не пытается шить себе обувь, а покупает ее у сапожника. Сапожник не пытается сшить себе одежду, а нанимает портного. Фермер не пытается сделать ни то, ни другое, а пользуется услугами этих ремесленников. Каждый из них находит выгодным для себя использовать свое собственное производство таким образом, при котором он обладает некоторыми преимуществами перед соседями, и покупать на часть своего продукта или, что то же самое, за цену, составляющую часть этого продукта, все, что бы ему ни понадобилось».

       Необходимо провести ряд работ для увеличения финансовой устойчивости и платежеспособности.

       В целом же по предприятию можно дать следующие рекомендации. Для получения лучших результатов от своей деятельности и улучшения финансового состояния предприятию необходимо:

- не допускать просрочки по долгам;

-  ускорять  платежи  по дебиторской задолженности путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов;

-   внедрять   современные  технологии,  нанимать квалифицированный персонал с целью укрепления предприятия на рынке;

-   рационально   расходовать  средства  и  ресурсы предприятия, не допускать их перерасхода;

- производить отпуск продукции в большинстве случаев по предоплате;

- формировать за счет собственных средств только основной капитал;

-  проводить  маркетинговые  мероприятия,  способствующие   привлечению внимания покупателей для увеличения объемов реализации продукции.

       Для повышения товарооборота руководство предприятия должно изыскивать способы бесперебойного удовлетворения спроса. В связи с этим большое значение имеет наличие соответствующих товарных запасов. Необходимо постоянно контролировать размер и состояние товарных запасов (в целом и по ассортименту).

       Для повышения оперативности и эффективности учета реализации товаров и для учета за формированием доходов важное значение имеет применение вычислительной техники.

       При изучении организации бухгалтерского учета на предприятии были выявлены и некоторые недостатки, например то, что в своей практике предприятие ООО «Ульяновскцемсервис» не использует график документооборота, что позволило бы организации вести учет по всем правилам документооборота, составлять вовремя отчетность, обеспечить надежность хранения бухгалтерских документов и учетных регистров.

       В ООО «Ульяновскцемсервис» при реализации товаров используются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.

       В конце каждого месяца показатели журнал-ордер по приобретенному товару № 6 и по реализованному товару журнал-ордер (ведомость) № 11 суммируются для получения оборотов по счетам и затем эти данные переносятся в Главную книгу.

       Синтетический учет продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». В дебет этого счета списывают фактическую себестоимость товара, а по кредиту отражают выручку.

       Аналитический учет реализации товаров в ООО «Ульяновскцемсервис» ведется по каждому виду продаваемого товара и по каналам реализации.

       В конце года путем сопоставления дебетового и кредитового оборота счета 90 «Продажи» выводят финансовый результат от продажи товаров. Полученный результат со счета 90 «Продажи» переносят на счет 99 « Прибыль и убытки». Так как в ООО «Ульяновскцемсервис» в 2004 году была получена прибыль от продажи товаров в размере 100 тыс. руб., на что была составлена проводка Дт 90/9 Кт 99.

Переход экономики к рыночным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета реализации товаров и выявления результатов от хозяйственной деятельности предприятий.

  Подводя итог изложенному в дипломной работе, можно сказать, что в торговых предприятиях учет реализации товаров и выявление финансовых результатов занимает центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

       Для рационального функционирования предприятия постоянно необходимы сведения о товарообороте предприятия.

       Предприятия торговли должны правильно документально оформлять реализацию товаров, а также осуществлять синтетический и аналитический учет реализации товаров в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Оптовые  торговые предприятия должны формировать цены на поставляемые товары в соответствии с действующими положениями по ценообразованию в РФ. Суммы предельных торговых надбавок не должны превышать установленных в законодательном порядке нормативов.

       Переход к рыночным условиям хозяйствования требует постоянного совершенствования учета реализации товаров и формирования доходов предприятия, в этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета в управлении торговлей.

         Список использованных источников

1.  Гражданский кодекс РФ: В 3 частях. – М.: СПАРК, 2001. – 208 с.

2.  Налоговый кодекс РФ: часть I. – М.: Статут, 2002. – 398 с.

3.  Налоговый кодекс РФ: часть 2. – СПб.: Питер, 2003. – 480 с.

4.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

5.  Указ   президента  РФ   «Об   основных   направлениях   налоговой   реформы   в

     Российской  Федерации   и   мерах    по   укреплению   налоговой   и   платежной

     дисциплины» от 08.05.1996 № 685.

6.  Постановление   Правительства   РФ  «Правила  учета  ведения  журналов  учета

     полученных и  выставленных счетов-фактур, книг  покупок и  книг  продаж  при

     расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 № 914.

7.  Постановление  Госкомстата  РФ  «Об утверждении Инструкции по заполнению

     унифицированных  форм   федерального,   государственного  и  статистического

     наблюдения» от 19.01.2000 № 4.

8. Постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, связанных с применением положения Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» от 22.10.1997 № 18 п. 5.

9. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 № 132.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

13. Приказ Минфина РФ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н.

14. Приказ Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации» от 31.10.2000 № 94н.

15. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.2000 № 60н.

16. Приказ МНС РФ «Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» «Налогового кодекса РФ» от 20.12.2000 № БГ-3-03/44.

17. Письмо Министерства Финансов СССР «Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях» утвержденное Минфином СССР от 30.009.1985 по согласованию с Госкомцен СССР и ЦСУ СССР.

18. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета:Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 304 с.

19. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 224 с.

20. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: РИОР, 2005. – 128 с.

21. Иванова Л.И., Бобылева А.С. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс: Ульян. гос. техн. ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 146 с.

22. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс:Принципы, проблемы и политика: В 2 т. Пер. с анг. Т. 2. – Баку: Азербайджан, 1992. – 400 с.

23. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор - издат, 2003. – 352 с.

24. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. – 4-е изд., дополненное. – М.: Азбуковник, 1999. – 944 с.

25. Савицкая В.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2002. – 704 с.

26. Середа К.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Справочник. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 416 с.

27. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 Экзаменационных ответов: Учебное пособие. – М: ИКЦ «МарТ», 2003. – 336 с.

28. Чернышева Ю.Г., Гузей В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 160 с.

29. Макарьева В.И. О рентабельности и путях ее повышения // Налоговый вестник – 2004. – № 7. – С. 10-22.  

30. Справочная правовая система «Кодекс»// http: //www.kodec.ru.

31. Справочная правовая система «Консультант+» // http: //www.consultant.ru.