Совершенствование налогообложения на примере организации

Содержание

                                                                                                                           с.

 Введение                                                                                                              4

 Глава 1. Теоретическая  сущность  налогообложения  аграрных                 6

     формирований                                                                                     

1.1 Возникновение и развитие налогообложения                                  6

1.2 История развития налогообложения                                                 9

1.3 Налоги в экономической системе общества                                    11

1.4 Современное  состояние наглогообложения.                                  14

 Глава 2. Проблемы налогообложения на птицефабрики «Ульяновская»    25

            2.1. Анализ финансово – экономического состояния                          25

                   птицефабрики «Ульяновская»

2.2. Порядок расчета и взноса платежей в бюджеты всех уровней      35   

2.3. Анализ  и  оценка  тяжести налогового бремени                             49                   

 Глава 3.  Пути совершенствования  налогообложения  аграрных

                формирований                                                                                        56                                                                               

3.1.Основные направления совершенствования налогообложения в

        сельском  хозяйстве                                                                              56

 3.2. Пути снижения тяжести налогового бремени на  птицефабрике

«Ульяновская»                                                                                       66

Заключение                                                                                                              82

Литература                                                                                                               86

Введение

          Сельское хозяйство и в целом агропромышленный комплекс РФ переживает один  из самых драматических периодов в истории страны, которая может завершиться полной потерей экономической безопасности России и всеми вытекающими из этого социальными последствиями.

          Многообразие проблем, сложившихся у сельхозпроизводителей, требует незамедлительного законодательного решения на федеральном уровне. Самое острое из них – это проблема взаимоотношения сельскохозяйственных организаций с бюджетом. Начиная с 1992 года в налоговое законодательство вносилось огромное количество изменений. Все эти изменения были направлены односторонне на решение проблем формирования государственного бюджета, погашение задолженности государства , приведение налогового законодательства в соответствие с международной практикой. При этом всегда поддерживалась необходимость справедливого распределения налогового бремени.

          С другой стороны по мере внесения новаций ухудшалась собираемость налогов, финансовое состояние предприятий, увеличился спад сельскохозяйственного производства. При этом наиболее острой проблемой в настоящее время, вокруг которой постоянно кипят страсти, стала проблема государственной поддержки аграрного сектора экономики. Дискуссия по этому вопросу строится в двух направлениях, а именно целесообразности государственной поддержки убыточных сельскохозяйственных предприятий, близких к банкротству, или же дотировать финансово устойчивые предприятия на развитие их инфраструктуры.

          Целью данной дипломной работы является проведение анализа состояния   налогообложения  по его   совершенствования.

          В соответствии с поставленной целью в работе рассмотрены следующие задачи:

-изучена теоретическая  сущность налогообложения аграрных формирований;

-проанализировано финансово – экономическое состояние предприятия;

-рассмотрено современное состояние расчетов с бюджетом;

-разработаны пути совершенствования расчетов с бюджетом.

          Объектом исследования выбрана птицефабрика «Ульяновская» Чердаклинского района Ульяновской области.

          При написании дипломной работы использовались следующие методы: диалектический метод, метод научной абстракции, исторический метод, метод анализа  и синтеза, экономико – статистические методы, монографический метод.

          Исходными данными для написания дипломной работы явились учебники, учебные пособия по проблемам налогообложения, правовые и нормативные акты, регулирующие данные отношения, материалы периодической печати, а также информация собранная на предприятии из главной бухгалтерской книги, налоговых деклараций, годовых отчетов. Также использовалась информация о платежах птицефабрики «Ульяновская» по данным налоговой инспекции.           

Период исследования- 1999 – 2001 годы.
Глава 1. Теоретическая сущность налогообложения

                             аграрных формирований

       1.1  Возникновение и развитие налогообложения

Налоги это обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства.

          Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. В современном цивилизованным обществе налоги основная форма доходов государства.

          Налоги возникли ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественным потребностями. Налоговая система возникла и развиваются вместе с государством. Основным доходом казны древнерусского государства была дань. Это по сути дела сначала не регулярный, а затем всё более систематичный прямой налог. Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась, и полюдьем, когда княжеские дружины сами ездили за нею.

          Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина взималась за провоз товаров через горные заставы, за перевоз через реку, за право иметь склады. Судебная пошлина взималась за убийства, штраф за прочие преступления.

          После татаро - монгольского нашествия основным налогом стал «выход». Уплата «выхода» была прекращена Иваном третьем после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван третий ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: пищальные - для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело. Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания. Но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества .

          Иван Грозный ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии. Несколько упорядочена налоговая система была в царствование Алексея Михайловича, создавшего счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства.

          Эпоха Петра 1 характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных воин, большого строительства, крупно масштабных преобразований. Царь учредил особую должность - прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государственную прибыль», т.е. изобретать новые источники казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор, налоги постоялых дворов.

          В конце 17 - начале 18 века в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и вводящие достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги. От них были освобождены дворянство и духовенство. Зато буржуазия и крестьяне отдавали государству в виде прямых налогов 10 - 15% всех своих доходов.

          Начиная с 1863 года с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городских строений. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

          В 1898 году Николай 2 утвердил Положение о государственном промысловым налоге. Он просуществовал вплоть до революции 1917 года. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий, налога за торговлю.

          Если говорить о России в целом, то ее финансовое положение перед началом первой мировой войны было довольно устойчиво. В общегосударственных доходах одной из наиболее крупных статей был доход от наземной винной монополии. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые налоги, косвенные налоги и пошлины. Среди прямых общегосударственных налогов выделяется промысловый налог. Из косвенных налогов почти половину составляли таможенные сборы, акцизы.

          Исполнение бюджета 1914 года, не было доведено до конца. Мирное развитие России вынужденно прервалось. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Резко возросла бумажно - денежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы.

          Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 года. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, отнюдь не способствуют налаживанию хозяйства.

          Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики, когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Опыт 20-х годов показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую  обособленность предприятий от государственного аппарата управления.

          В 1923 - 1925 годах существовали следующие виды налогов:

-прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно - имущественный, рентные налоги, гербовый сбор и т.д.

-косвенные налоги являлись орудием финансовой политики - рычагом перераспределения накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в тоже время они становились существенным фактором роста доходов бюджета.

          В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная децентрализация денежных средств и отсутствие какой - либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису.

1.2  История развития теорий налогообложения

Когда налоговая система прочно укрепилась, как основной источник государственных доходов, стали создаваться теории. Наиболее распространенными являются теории выгоды, обмена эквивалентов, атомистическая теория, исходящая из частноправового взгляда на государство.

          Теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Не отделявшиеся от личного хозяйства короля государственное хозяйство питалось тогда доходами с доменов, поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теория обмена услуг являлось формальным отражением существующих отношений.

          Атомистическая теория возникла во Франции. Воббан и особенно Монтескье рассматривают налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. К проблеме обеспечения защиты от внешнего врага присоединяется проблема поддержания внутреннего порядка и спокойствия в стране, для чего необходимы суд, полиция и прочие государственные органы. Для их содержания также надо платить налоги.

          Параллельно с теорией «общего договора» разрабатывается теория «фискального договора», по своему объясняющая сущность и смысл обложения. В силу первой, люди объединились в государства для охраны жизни, свободы и имущества каждого, на основании второй все участники для этой охраны и за эту охрану отдают часть своего имущества, чтобы быть уверенным в другой части и спокойно пользоваться ею.

          Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А.Смита, Д.Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Взгляды А.Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему непоследовательностью, оказавшейся на самом деле гениальной. С другой стороны можно заключить, что теория о непроизводительности государственных услуг не мешает А.Смиту признать налог справедливой ценой за оплату услуг государству «Расходы правительства по отношению к подданным тоже, что издержки управления относительно хозяев большого владения,  обязанных участвовать в этих издержках в размерах доходов, получаемых каждым из этого владения». Теория производительности труда А.Смита ограничивает сферу деятельности налога. Только «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти должны покрываться общими сборами со всего общества», т.е. налогами. Все остальные расходы, связанные «с отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений и работ учреждений общественного образования должны оплачиваться специальными пошлинами .

          А.Смит является сторонником принципов, которые должны удовлетворять условиям правильной организации налоговой системы: соразмерность взимаемых налогов с доходами налогоплательщика; определенность и заданность размеров налога; удобства способа и времени взимания налога для налогоплательщика; максимальная эффективность налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и на содержание налогового аппарата .

          Д.Рикардо придерживается «вещного, материального воззрения на хозяйство», исключая таким образом государственные услуги из разряда производительных затрат. Отсюда в его понимании налогов: «нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству.

          В первой половине 19 века швейцарский экономист Ж.Сисмонди де Сис- монди в своем главном труде «Новые начала полит экономии» формулирует теорию налога, как теорию наслаждения. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждения он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности.

          Русский экономист Я.Таргулов популяризирует теорию налога, как жертвы и приводит такое определение налога, в котором содержится указание на отсутствие какого – либо эквивалента при уплате налога. Тут нет получения населением в определенной форме какой – либо реальной пользы, нет соответственного эквивалента, который население получит от государства .

          Таким образом, современные налоги это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Отсюда следует основной принцип использования налогов –для развития общества и в его интересах, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию .

1.3  Налоги в экономической системе общества

          Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

          В конце 1991 года был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». В течении 1992 – 1995 года вносились серьезные изменения в механизм налогообложения и структуру налогов.

          Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов является валовой внутренний продукт. Валовой внутренний продукт образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства, как организатора хозяйственной жизни в национальном   масштабе .

          Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно – правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость .

          Налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Российской Федерации.

          Налоги выполняют ряд функций. Посредством фискальной политики реализуется главная функция налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

          Другая функция налогов, как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

          Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране у функции появилось регулирующее свойство,  которое осуществляется  через  налоговый  механизм.

          В налоговом регулировании возникли стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения.

          Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения.

          Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных  и инновационных затрат.

          Налоговый кредит, как и всякий кредит, представляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом.

          Целевая налоговая льгота в отличии от инвестиционного кредита может предоставляться любому предприятию органами исполнительной власти и субъекта РФ на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет.

          Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально – сырьевой базы.

          Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, оборонной, правоохранительной и т.д. Как составная часть экономических отношений налоги относятся к экономическому базису.

          По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу образования, распределения и использования доходов участников общественного производства хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства .

          Формирование рыночных отношений в Росси привели  к необходимости серьезного реформирования налоговой системы . В настоящее время происходит переосмысление налоговой политики. Новый подход к ней предполагает продолжение налоговой реформы, начатой в 1992 году. Предполагается процесс эволюционный, а не полная замена или кардинальная ломка существующей системы.

          Государство готово пойти на снижение налогов в обмен на ужесточение налоговой дисциплины. Все параметры нового налогового режима уже обоснованы и изложены в Налоговом кодексе РФ. С его принятием  можно реально связывать надежды на изменение налогового климата в сторону «потепления», снятию многих препятствий развитию производства, что сегодня выражается в отношении российских и иностранных инвесторов к оценкам возможностей и рисков нормально работать и получать прибыль в России.

          В налоговом кодексе РФ даны полные определения налогов и сборов, отражена их сущность. Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В свою очередь под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий .

1.4 Современное состояние налогообложения

В современных условиях сложилась многоотраслевая система предприятий и организаций агропромышленного комплекса со своими специфическими особенностями производства, реализации продукции, учета затрат и определения финансовых результатов, которая еще более осложнена не достаточно четкими, а порой и противоречащими формулировками законодательных актов и недостаточно отработанным механизмом налогового законодательства, что порождает множество проблемных вопросов. Одним из важнейших рычагов, регулирующие финансовые взаимоотношения предприятий с государством является налоговая система.

          Начиная с 1 января 1999 года в РФ стал действовать Налоговый Кодекс, часть 1.Настоящий Закон определяет общие принципы построения налоговой системы в РФ , налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

          Посредником между налогоплательщиком и бюджетом является Министерство по налогам и сборам (Государственная налоговая служба) действующее на основании Закона «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 года №943–1. Государственная налоговая служба РСФСР – единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Государственной налоговой инспекции предоставляются права:

          -требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными  органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления ) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления ) налогов;

          -проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

          -производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

          -вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

          -приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

          -осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министром финансов Российской Федерации по налогам и сборам;

          -определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных , складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течении более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

          -взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Кодексом;

          -требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

          -предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством  Российской Федерации; о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

          Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

          Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

          Органы государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

          Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств соответствующего внебюджетного фонда.

          Кроме государственной налоговой инспекции контролем за соблюдением налогового законодательства занимаются органы федеральной налоговой полиции действующие на основании Закона «О федеральных органах налоговой полиции»от 24.06.93 года №5238–1.Задачей налоговой полиции является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.

          В обязанности федеральных органов налоговой полиции входят:

-проводить оперативно – розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений.

-обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций.

-проводить работу по выявлению и пресечению факторов коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции.

          Налоговая полиция вправе проводить розыскные мероприятия с целью выявления сокрытых доходов от налогообложения, осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков, беспрепятственно входить в любые производственные и торговые помещения и обследовать их.

          Налогоплательщики имеют право:

          -получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

          -получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

          -использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

          -получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

          -на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

          -предъявлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

          -присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

          -получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

          -требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

          В тоже время налогоплательщики обязаны:

          -уплачивать законно установленные налоги;

          -встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

          -вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

          -представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

          -представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

          -выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

          -предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы.

          Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяются на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

          Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно – расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

          К числу прямых налогов относятся налог на прибыль, земельный налог,

подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных оборотов, финансовых операций, целевых сборов. К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина.

          Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. Исходя из критерия многоуровневой бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В РФ вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы: федеральные, региональные и местные. Птицефабрика «Ульяновская» имеет статус юридического лица, а значит является плательщиком налогов установленных в соответствии с данным статусом законодательными органами. Данное предприятие платит налоги во все уровни бюджетов: в федеральный, региональный и местный В федеральный бюджет платятся в настоящее время такие налоги как налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, налог за пользование водными объектами, налог за размещение отходов загрязняющих окружающую среду.

          В региональный бюджет в настоящее время платится налог на нужды народного образования. До 1998 года производились выплаты по транспортному налогу, но так как с 1998 года его отменили то начисления этого налога в хозяйстве не стали производиться.

          В местный бюджет предприятие платит земельный налог, сбор на содержание милиции, лицензионный сбор за право торговли подакцизными товарами. На предприятии при налогообложении его деятельности применяются льготы установленные законодательством в целях снижения налогового бремени и повышения эффективности его деятельности. Одной из льгот является уплата налога на добавленную стоимость по 10% ставке, так как птицефабрика производит сельскохозяйственную продукцию, а в инструкции по налогу на добавленную стоимость сказано, что сельскохозяйственная продукция облагается льготной 10% ставкой.

          По налогу на прибыль также существует льгота. Суть ее в том, что прибыль полученная предприятием от производства и реализации сельскохозяйственной продукции не облагается налогом на прибыль, при условии если выручка от реализации сельскохозяйственной продукции превышает 70%. Так как предприятие дополнительно занимается реализацией не сельскохозяйственной продукции для поддержания ассортимента в розничной торговле, то оно получает прибыль от этого вида деятельности, которая облагается налогом на прибыль по ставке 35%.

          Также все сельскохозяйственные предприятия освобождены от уплаты налогов в дорожные фонды, также налога на имущество предприятий, сбора за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

          В целях проведения эффективной социально-экономической политике, налоговая система России требует модернизации.

Основными задачами налоговой реформы являются: существенное снижение налоговой нагрузки, выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы и совершенствование налогового администрирования.

          Снижение налогового бремени должно быть достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки  на фонд оплаты труда, изменений в расчете базы налогообложения прибыли.

          Упрощение налоговой системы предусматривается посредством установления списка налогов и сборов, единой ставки подоходного налога, введение единого социального налога и отменение значительного числа второстепенных налогов.

          Улучшение налогового администрирования должно быть основано на сокращении возможности для производственных действий налоговых органов при одновременном повышении ответственности «недобросовестных» налогоплательщиков, создание и развитие единой системы налогоплательщиков, развитие информационных технологий.

          Одним из событий является принятие Федеральным Собранием РФ второй части Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которым с 01.01.2001 года вводится в действие четыре главы части второй Налогового Кодекса.

          Глава 21- Налог на добавленную стоимость.

          Глава 22- Акцизы.

          Глава 23- Налог на доходы физических лиц.

          Глава 24- Единый социальный налог.

          Единый социальный налог включен в перечень Федеральных налогов и сборов (Гл. 24 НК РФ). Объектами налогообложения для работодателей являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников.

          Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, глав крестьянских и фермерских хозяйств объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определенный исходя из стоимости патента.

          Единый налог зачисляется в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования и определены четыре шкалы:

          1.Для всех налогоплательщиков- 35.6%, в т.ч.

                   ПФ – 28%

                   ФСС – 4%

                   ФМС – 3.6%

          2.Для сельхозпроизводителей – 26.1%

          3.Для индивидуальных предпринимателей – 22.8%

          4.Для адвокатов – 17.6%

          Определены и льготы по данному налогу для отдельных организаций. Так освобождаются от уплаты налога организации любых организационно- правовых форм суммы доходов не превышающих 100 тыс. рублей, в течении календарного периода (года) инвалиды первой, второй и третей групп.

          Введение единого социального налога должно стать стимулом для легализации реальных сумм средств на оплату труда. Предприятиями и организациями.

          Также с 01.01.2001года введен налог на доходы физических лиц с единой ставкой в размере 13% (Гл. 23 НК РФ), было от 12% и до 35%. Для доходов, которые имеют «нетрудовые» происхождения (выигрыш в лотерею, страховые выплаты по договорам  добровольного страхования) установлена повышенная налоговая ставка в размере 35%.

          Определена система четких, стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

          Отменен налог на реализацию горюче- смазочных материалов . Из перечня Федеральных налогов исключен сбор за пограничное оформление, на втором этапе и гербовый сбор.

          До 2003 года правительством РФ предполагается отменить налог с продаж, налог на покупку иностранных денежных знаков, отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы. Налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог предлагается заменить налогом на недвижимость.

Глава 2.  Проблемы налогообложения на

             птицефабрики «Ульяновская»

                         2.1   Анализ финансово- экономического 

      состояния     птицефабрики «Ульяновская»

Птицефабрика «Ульяновская» современное специализированное предприятие яичного направления, расположенное в 20км от областного центра города Ульяновска и в 16км от районного центра р.п. Чердаклы. Строительство птицефабрики было начато в 1968 году, а в 1971 году она вступила в строй действующих предприятий.

Территория птицефабрики занимает 59 га, кроме того за птицефабрикой закреплено земельных  угодий 358 га.

Предприятие освоило свою проектную мощность 503 тысячи кур-несушек. Расположена птицефабрика на двух отдельных площадках, на расстоянии 1км друг от друга. Работает по замкнутому технологическому циклу и в настоящее время использует птицу голландской породы «Ломанн - БРАУН».

 Есть цех инкубации на 552 тысячи мест для яиц, оборудованный инкубаторами ИУП-45. На площадке №2 находится цех выращивания ремонтного молодняка птицы(550 тысяч птице мест, оборудование КБУ-3) и цех родительского стада (80 тысяч птице мест, оборудование КБР-2). На площадке №1 содержится промышленное стадо кур-несушек(658 тысяч птице мест, оборудование ККТ,БКН,КОН). Также на этой площадке имеется яйцеклад вместимостью 3 млн. штук яиц с яйцесортировочными машинами МСЯ-114.

Имеется убойный цех с производительностью 8 тонн птичьего мяса за смену с холодильными установками и камерами.

Кормоцеха по приготовлению кормовых смесей находятся на обеих площадках, общей производительностью 90 тонн кормосмесей в день. Здесь все корма поступающие в хозяйство перерабатываются, а затем развозятся на ЗСК-10 по птичникам.

Структура управления на птицефабрике цеховая, четырехсту-пенчатая: директор - главные специалисты - начальники цехов - бригадиры. Главные специалисты являются основными технологами производства и возглавляют каждый свои службу.

Оперативность в работе всех цехов осуществляется диспетчерской службой, которая имеет на своем вооружении телефонную и диспетчерскую связь.

На птицефабрике применяется технологическая схема, предусматривающая выращивание молодняка птицы до 90-100дней в цехе выращивания и дальнейший перевод их в цеха промышленного стада кур-несушек, где они содержатся до 510 дневного срока. Внедрение в производство передовых методов позволило увеличить нормы обслуживания за годы работы птицефабрики в 3-3,5 раза и снизить затраты труда на производство 1000 штук яиц с 6,3 чел.- часов до 1,05 чел.-часа.

Чтобы дать оценку экономическим условиям хозяйства нужно знать его размеры производства, которые характеризуются показателями как стоимостными, так и натуральными.

К стоимостным показателям относятся те показатели, которые выражены в денежном выражении, а к натуральным показателям относятся показатели, которые приводятся в физическом измерении.

В таблице 1 эти показатели приведены.

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы. Валовая продукция в сопоставимых ценах 1994 года на протяжении всего исследуемого периода уменьшается. Так валовая продукция полученная в 2001 году, по сравнению с 1999 годом уменьшилась   на 37.6%. Анализируя показатель валового дохода можно сказать, что он на протяжении трех лет имеет наибольшую частоту колебаний по сравнению с валовой продукцией. Так в 2000 году по сравнению с 1999 годом он увеличился на 16.9%, а в 2001 году уже имел отрицательное значение. На такое колебание оказывают влияние два основных показателя,  это  стоимость валовой продукции в текущих ценах и материальные затраты.                  

Таблица 1

Размеры предприятия и производства птицефабрики

«Ульяновская»

Чем больше валовой продукт и чем меньше материальные затраты, тем выше валовой доход.

        Рассматривая показатель товарной продукции, можно сказать, что в период с 1999 года по 2001 год он ежегодно растет. За три года он увеличился на 43%. Этот рост вызван относительно небольшим ежегодным увеличением количества реализованной продукции при относительно постоянных ценах. Анализируя показатель стоимости производственных фондов с-х. назначения можно сказать, что в 2000 году он снизился на 0.7% по сравнению с 1999 годом, а в 2001 году уменьшился на 0.8%. Такое понижение вызвано тем, что на птицефабрике не производилось пополнения фондов основной производственной деятельности, а списание фондов происходило ежегодно.

При рассмотрении натурального показателя условное поголовье скота можно сказать, что ежегодно поголовье условных голов уменьшается. Так за три года оно снизилось на 46% . Такое снижение произошло за счет уменьшения поголовья кур-несушек и КРС.

        Анализируя натуральный показатель проинкубировано яиц, мы видим наибольшим по их количеству был 1999год. Это связано с тем, что до этого мощности предприятия хотя и были загружены не полностью, но имелся достаток в кормах. В 2001 году этот показатель снизился на 5.9% из-за нехватки кормов.

        Чтобы наиболее полно охарактеризовать деятельность хозяйства нужно знать на выпуске каких видов продукции оно специализируется. Для этого рассмотрим состав и структуру денежной выручки птицефабрики «Ульяновская», которые приведены в таблице 2.

        Рассматривая выручку 1999 года можно сказать, что 77.2% приходится на реализацию пищевого яйца. Выручка от реализации мяса птицы  в 6.7 раза меньше чем выручка от пищевого яйца. Третье

место по поступлению выручки занимает птица в живом весе реализуемая как предприятиям, так и населению. В 2001 году выручка возросла на 22% по сравнению с 2000 годом.

          Исходя из такой структуры поступления денежной выручки можно сказать, что птицефабрика специализируется в основном на производстве пищевого яйца и мяса птицы. Если  проанализировать изменение денежной выручки                                                                                    

Таблица 2

Состав и структура денежной выручки

по годам, то можно сказать, что с каждым годом все доходнее становится производство мяса  птицы. Так выручка от реализации  птицы  выросла с 1999 года по 2001 год на 92%. Также увеличение выручки получаемой хозяйством происходит от реализации прочей продукции, работ, услуг. Так за три года выручка увеличилась в 2.6 раза.

Таблица 3

Основные экономические результаты деятельности

Исходя из выше перечисленного можно сказать, что хозяйство узкоспециализированное. Коэффициент специализации равный в 2001 году 0,5 рассчитывается по формуле: Кс=100 / сумму Ут(2Н-1), где Кс- коэффициент специализации, Ут- удельный вес отдельных видов продукции, Н- порядковый номер отдельных видов продукции по удельному весу в ранжированном ряду. Данный коэффициент свидетельствует о высоком уровне специализации.

          Для наиболее полной характеристики деятельности предприятия приведем основные экономические результаты производства продукции птицеводства,  в стоимостном выражении.

Из данных таблицы 3  видно, что показатель валовой продукции в текущих ценах с 1999 года по 2000 год увеличился на 65%, а в 2001 году уменьшился на 21%. Снижению производства валовой продукции способствовало уменьшение производства яйца. Валовая продукция на 100 рублей производственных затрат ежегодно уменьшается. Отношение 2001 года к 1999 году составляет 88.5%. Это снижение было вызвано более медленным ростом валовой продукции, чем ростом  затрат на ее производство.

          Валовой выход продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий за анализируемый период увеличился на 30.8%. Этому способствовал рост валовой продукции при неизменных площадях сельскохозяйственных угодий.  Выход валовой продукции на одного работника на протяжении трех лет вырос на 39.1%, так как численность рабочих практически не изменялась по сравнению с изменяющимся валовым продуктом.

          Рассматривая показатель оплаты труда за 1чел.- час в 2000 году по сравнению с 1999 годом увеличился на 29.5%, так как увеличился фактический объем производства яйца и уменьшились затраты труда на его производство, то есть увеличилась производительность труда на единицу времени. В 2001 году по сравнению с 2000 годом оплата 1 чел. часа уменьшилась на 16% из-за снижения объемов производства яйца, при росте затрат труда на его производство.

          Показатель валового дохода в 2000 году увеличился по сравнению с 1999годом на 16.9%, так как стоимость валовой продукции росла быстрее, чем стоимость материальных затрат, которые потребовались на ее производство. В 2001 году по сравнению с 2000 годом валовой доход сократился на 154%, так как снизился показатель валового продукта и повысились материальные затраты на ее производство.

          Уровень рентабельности в 1999 году был положительный, поскольку по производству была получена прибыль в размере 1718 тыс. рублей. В 2000 году уровень убыточности составил  0.7%,  т.е. выручка от реализации не превышала себестоимость реализованной продукции. В 2001 году уровень убыточности возрос по сравнению с 2000 годом  в 16 раз и составил 11.5%.

          Анализируя основные экономические показатели деятельности птицефабрики по годам можно сказать, что самым благоприятным был 1999 год, так как все рассматриваемые показатели в этом году были выше чем в 2000 и 2001 годах. Основными причинами такого снижения являются:  не стабильная  экономическая  обстановка в стране, выход на рынки сбыта за пределы области ограничен, дорогие корма.

          Чтобы дать оценку финансовому состоянию хозяйства необходимо рассмотреть ряд показателей. Приведем их в виде таблицы 4.

Таблица 4

Основные показатели финансового состояния

Данные  таблицы показывают уменьшение финансового результата за 1999-2000 годы с 1595 до 799 тыс. руб., а в 2001 году был получен отрицательный результат в сумме 13751 тыс. руб. Произошло снижение производственных показателей, производство яйца, мяса, птице молодняка. В связи с чем возросла себестоимость данных видов продукции, то есть произошло увеличение стоимости кормов, электроэнергии и других статей затрат. Этот процесс повлиял и на снижение собственных оборотных средств в хозяйстве с 36075 до 18763 тыс. руб. или на 52%.

Следует также отметить, что наличие денежных средств на расчетном счете хозяйства в 1999 и 2001 годах нет. В 2000 году на расчетном счете хозяйства было 26 тыс. рублей.

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период ниже размера кредиторской задолженности почти в четыре раза .

        Одним из показателей ,характеризующих финансовую устойчивость предприятия ,является его платежеспособность.

         Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности , но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же  должны сделать и предприятия , которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

         Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.  Чем меньше требуется времени для инкассирования данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса- это возможность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок погашения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.  

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели ликвидности баланса: общий, промежуточный, абсолютный.

Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия долгов) рассчитывается отношением всей суммы текущих активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств (раздел 3 пассива). Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.

Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности . Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов , что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванного непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить  или сократить приток денежных средств.

Нормальным является коэффициент превышающий значение 2. На птицефабрике «Ульяновская» коэффициент  текущей ликвидности составляет 1.51.

Промежуточный коэффициент ликвидности – это отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Нормальным является соотношение 0.7:1 . В анализируемом предприятии этот показатель составил 0.17, причем большую часть составляет дебиторская задолженность.

Абсолютный показатель ликвидности ( норма денежных резервов) дополняет предыдущие показатели. Он определяется  отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (раздел 3 пассива баланса) . Чем выше его величина ,тем больше гарантия погашения долгов .Значение этого коэффициента признается достаточным, если он выше 0.25-0.30. На птицефабрике этот показатель составил 0.

          Показатель характеризующий всю финансовую деятельность в целом это уровень рентабельности . В 2000 году по сравнению с 1999 годом он снизился на 71.5%, а в 2001 году по сравнению с 2000 годом уменьшился в 20раз. На снижение уровня рентабельности в 2001 году огромное значение оказало повышение цен на корма из-за неурожая.

          Обобщая результаты анализа птицефабрики «Ульяновская» мы видим, что она имеет выгодное расположение, крупные и стабильные размеры производства, яичное производственное направление, но экономические показатели снижаются. Это сказывается на ухудшении финансового состояния.

          В данных условиях хозяйство затрудняется своевременно осуществлять погашение всех своих обязательств, наибольший интерес из которых, в современной ситуации, представляют расчеты по налогам в бюджет.

2.2  Порядок расчета и взноса платежей в

бюджеты всех уровней

          Порядок расчета налоговых платежей зависит от особенностей каждого налога, от источника платежа, от облагаемой базы, от используемых налоговых ставок, рода деятельности предприятия и других факторов.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Изъятие этого налога производится в соответствии с Налоговым Кодексом, часть 2.

          Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно – монтажных, ремонтных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от реализации этих услуг. В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других организаций и предприятий, доходы полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствие лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, и суммы полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары.

          Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню утвержденному Правительством РФ в размере 10%. По всем остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары 20%.

          Налог на добавленную стоимость на приобретаемые товарно – материальные ценности, а также работы и услуги выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится. Сумма НДС подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммами полученными от покупателей за реализованные им товары и суммами налога фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В расчетных документах за реализуемые товары у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма НДС исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены.

          Организации выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам НДС в размерах 10% и 20% должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

          Стоимость материальных ценностей, приобретаемых для производственных нужд у организаций розничной торговли к зачету не принимается и расчетным путем не выделяется. В сельскохозяйственных предприятиях сумма НДС по товарам, работам и услугам непроизводственного назначения подлежат возмещению.

          По организациям осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена за аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации но не ниже фактической себестоимости. В случае если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из – за снижения ее качества или потребительских свойств включая моральный износ то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации продукции.

          Не облагаются налогом средства учредителей вносимые в уставные фонды, средства полученные в виде пая или доли в натуральной или денежной форме, средства передаваемые в благотворительных целях и т.д.

          Налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

          Птицефабрика «Ульяновская» является плательщиком НДС. Так как предприятие реализует только продукцию то объектом налогообложения являются обороты по реализации всей продукции, как собственного производства так  и приобретенных на стороне. Данный налог уплачивается ежемесячно.   Данные  по расчету с плательщиком  приведены в таблице 5.

Из  данных  таблицы  5  можно сделать  вывод,  что  на начало  1999  года и все последующие годы по НДС у предприятия сложилась задолженность перед бюджетом . Данное предприятие начисляет налог на реализацию продукции в размере 10% , а из покупных товаро- материальных ценностей по ставке 20%. Благодаря хорошему бухгалтерскому учету в 1999 и 2001 годах не было начисление штрафов. Тем не менее уплаченная сумма налога в размере 1352294 тысяч рублей не перекрыла сумму сальдо на начало года и начисленного налога на добавленную стоимость. В результате: сальдо на конец  1999 года превысило задолженность перед бюджетом  и составило 1645 тысяч рублей.

Анализируя расчеты по НДС в 2000 году можно сказать, что начисленная сумма налога превышает начисление налога 1999 года в 3.2 раза. Следствием такого роста является увеличение товарооборота как сельскохозяйственной, так и не сельскохозяйственной продукции. Из-за неправильного, несвоевременного начисления налога на предприятие были наложены штрафы, а также пени за несвоевременную уплату. В 1999 году предприятие не смогло погасить

Таблица 5

Состояние расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость,тыс. руб.

задолженность перед бюджетом и на конец года задолженность увеличилась до 5779 тысяч рублей . Из-за несвоевременной и не полной уплаты , налоговой инспекцией были начислены пени . Имея не погашенную задолженность по НДС с 1999 года , а также начисления в 2000 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом по данному налогу. Одной из не маловажных причин увеличивающих налог является не правильное оформление первичных документов , а именно не выделение отдельной строкой суммы НДС. Это приводит к тому, что НДС при покупке товарно-материальных ценностей для производственных нужд возмещению не подлежит. Аналогично в 2001 году произошло увеличение задолженности перед бюджетом по НДС до 13617 тысяч рублей или в 2.3 раза по сравнению с 2000 годом. Следствием такого роста начислений налога является увеличение товарооборота как сельскохозяйственной, так и не сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.

Налог на прибыль был введен 1 января 1992 года. Он регулируется Налоговым Кодексом, частью 2. Действует Инструкция  от 10 августа 1995 года  №37 «О  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», с изменениями и дополнениями. Плательщиком данного налога являются все предприятия, организации, т.е. юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, также их филиалы, подразделения. Не являются плательщиками предприятия любых организационно – правовых форм если они имеют прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, охотоведческой продукции, за исключением предприятий индустриального типа по специальному перечню. Если сельскохозяйственные предприятие получает прибыль от реализации, от других видов деятельности, то они являются плательщиками.

          Объектом обложения налогов является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг, основных фондов, другого имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

          Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно по данным бухгалтерского учета и отчетности. Предприятия могут уплачивать данный налог в виде авансовых взносов исходя из предполагаемой суммы прибыли и уплата авансовых взносов должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. Все предприятия которые являются плательщиками авансовых взносов налога на прибыль  исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли подлежащей налогообложению с учетом льгот нарастающим итогом с начало года. Сумма налога на прибыль которая подлежит уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Ставка налога на прибыль установлена в размере 35% от валовой прибыли, из которых до 19% всех платежей поступает в региональный бюджет и 11% в федеральный бюджет.

          Порядок уплаты в бюджет налога определяется предприятием, действует без  изменения до конца  календарного года и о чем  предприятие  уведомляет

 письменно налоговую службу. Кроме того если предприятие производит авансовые платежи, то плательщики налога в целях контроля представляет налоговым органам справки которые называются «справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли» и она составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия, второй хранится на предприятии. Если в течении квартала предполагается изменение по суммам прибыли, то плательщик обязан представить справки об этих изменениях в сроки не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. И в случае предполагаемого увеличения авансового взноса в бюджет налога на прибыль сумма дополнительного авансового взноса вносится в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах.

          На птицефабрике «Ульяновская» налог на прибыль платится ежеквартально авансом. Движение средств по данному налогу приведены в таблице 6.

Таблица 6

Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, тыс. руб.

          Из таблицы 6 можно сказать , что Птицефабрика «Ульяновская» на протяжении 2000 и 2001 года занималось реализацией не сельскохозяйственной продукции и получало прибыль, в 1999 году эта деятельность была убыточной и поэтому расчетов по данному налогу не было.

Подоходный налог является федеральным налогом и платится на основании Закона РСФСР от 07.12.91года №1998–1. «О подоходном налоге с физических лиц».

          Плательщиком данного налога являются физические лица, которые проживают на территории России постоянно, а также временно проживающие лица. К лицам имеющим постоянное местожительство в РФ относятся лица которые прожили в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

          Объектом обложения является совокупный доход полученный в календарном году. В совокупный доход включается доход как в денежной так и в натуральной форме. Доходы полученные в натуральной форме учитываются или включаются в состав совокупного дохода по государственным регулируемым ценам, а если таковые отсутствуют то по свободным рыночным ценам на дату получения дохода.

          В сельскохозяйственных предприятиях совокупный доход работников в целях налогообложения состоит из следующих частей: оплата труда, доходы полученные в натуральной форме, стоимость материальных благ, доходы полученные в результате распределения прибыли.

          В совокупный доход полученный физическими лицами в налогооблагаемый период не включаются: все виды пособий кроме пособий по временной нетрудоспособности, все виды пенсий, все виды компенсаций, в пределах норм которые установлены законом, сумма материальной помощи не зависимо от ее размера в связи с возмещением материального ущерба, алименты получаемые физическими лицами.

          Подоходный налог взимается двумя способами это по источнику и по декларации, т.е. плательщик сам подает в налоговую инспекцию декларацию о доходах. Последний срок сдачи декларации 1 апреля, следующего за отчетным годом. Ставки подоходного налога определяются в зависимости от доходов граждан. В 2000 году самая минимальная ставка была 12%, если доход не превышал 50 тыс. рублей. В настоящее время ставка налога –13%.

          Налог исчисляется и удерживается предприятием и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начало календарного года. По окончании года производится перерасчет налога, исходя из совокупного годового дохода физических лиц за вычетом всех сумму подлежащих исключению из совокупного годового дохода. Предприятия не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

          Птицефабрика «Ульяновская» является плательщиком данного налога. Все данные по начислениям и платежам подоходного налога показаны в таблице 7.

Таблица 7

Состояние расчетов с бюджетом по подоходному налогу, руб.

          Из данных таблицы 7 можно сказать, что уплата в бюджет подоходного налога напрямую зависит от начисленного фонда оплаты труда. Данный налог почти что у всех рабочих удерживался по 12% ставке облагаемого дохода. В 1999 году сумма подоходного налога по основным платежам была переплачена на 0,1% и благодаря этому сальдо на конец года сложилось положительным, т.е. возникла задолженность бюджета перед предприятием. В 2000 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом и сумма удержания не покрыла начисленную сумму  на 30.7%.

          Анализируя начисления и удержания данного налога в 2001 году  видно,

что, как  и  в  2000 году налог был погашен  не полностью. Из не полного погашения начислений, а также суммы долга перед бюджетом оставшейся с прошлого года, сальдо на конец года стало отрицательным, т.е. налогоплательщик оказался в долгу перед бюджетом.

          На ряду с основными платежами, которые вносятся в федеральный бюджет, предприятия уплачивает ресурсные платежи. Уплата ресурсных платежей регламентируются Законом РФ «О плате за пользование водными объектами от 06.05.98 года №71.

          Система платежей включает в себя платежи за право пользования недрами, отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы. Плательщиками за право  пользования недрами являются все юридические и физические лица, которые осуществляют добычу полезных ископаемых или другое пользование недрами на территории РФ. Ставки обложения устанавливают органы власти субъектов РФ. Источником уплаты является объем добытой воды. Данный вид платежа поступает в федеральный бюджет в размере 40% и 60% в бюджет субъектов федерации.

          На птицефабрике «Ульяновская» данный вид налога уплачивается в бюджет с 1999 года. За второе полугодие 1999 года было начислено налога на сумму 15926,83 рублей.

          Одним из налогов вносимых в федеральный бюджет является налог на

размещение отходов загрязняющих окружающих среду.

Плательщиками являются юридические и физические лица, осуществ- ляющие любые виды деятельности, связанные с природопользованием, платы за вредное воздействие их на окружающую среду, а именно за выброс в атмосферу загрязняющих веществ, от стационарных и передвижных источников и т.д. Плата устанавливается по каждой составной части загрязняющего отхода с учетом степени его опасности для окружающей среды и здоровья населения. Базовые нормативы устанавливаются в пределах установленных лимитов. Дифференцированная ставка платы за загрязнение окружающей среды определяется умножением базовых нормативов на повышающий коэффициент. При превышении лимитов величина платы за загрязнение рассчитывается как произведение ставки на величину превышения фактической массы выбросов загрязняющих веществ над установленными лимитами, а также дополнительно умножается на пятикратный коэффициент. При отсутствие разрешения на выбросы, вся масса выбросов считается как сверх нормативная и плата определяется с применением повышающего коэффициента. Начисленная сумма платежа за допустимые нормативные выбросы включаются в себестоимость продукции, а за их превышение за счет чистой прибыли. Сумма платежа рассчитывается внебюджетным экологическим фондом, из которой 10% начисленных средств поступает в региональный бюджет и 90% поступает в региональный внебюджетный экологический фонд.

          Птицефабрика «Ульяновская» является плательщиком данного налога. Данные по платежам и начислениям приведены в таблице 8.

Таблица 8

Состояние расчетов с бюджетом по налогу за размещение отходов

загрязняющих окружающую среду, руб.

Птицефабрика является плательщиком сбора на нужды образовательных учреждений. Все данные о начислениях и платежах данного сбора приведены в таблице 9.        

Анализируя начисления сбора на нужды образовательных учреждений по данным таблицы 9  в течении трех лет можно сказать, что в 2000 году его размер уменьшается на 69.3%. Следствием таких перепадов в начислении данного сбора является ежегодно изменяющийся  годовой фонд оплаты труда, который зависит от произведенной продукции за год. В 2001 году не было начислений сбора.

В 1999 году было уплачено  сбора меньше начисленного на 3.7%,  так  как предприятию было необходимо погасить задолженность перед бюджетом по другим платежам. В 2000 году налогоплательщик полностью погасил начисленные основные платежи и сумму пеней  за 1999 год , но так как в данном году были начислены пени , то их сумма осталась как долг перед государством.

          Таблица 9

Состояние  расчетов   с   бюджетом   по  сбору  на  нужды   образовательных    учреждений, руб.

Одним из налогов который платится в местный бюджет является земельный налог. Плата за землю введена с 1.01.92 года в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.91 года №1738-1

          Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально экономических условий хозяйствования на землях разного качества. Плательщиками данного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи кроме арендаторов, так как они вносят арендную плату.

          Объектом обложения земельного налога и арендной платы являются земельные участки, земельные доли, представляемые юридическим и физическим лицам. Налогооблагаемой базой выступает площадь земельных участков, включая площадь занятую строениями, сооружениями, а также площадь санитарно защитных зон, объектов. Налогооблагаемая база дифференцируется в зависимости от видов участков, от качественного состава земли, от месторасположения участков.

          Для собственников земли ставки налога устанавливаются Постановлением Правительства и подлежат ежегодной индексации. Ставки дифференцированы в зависимости от видов сельскохозяйственных угодий. Сумма начисленного налога на землю включается в себестоимость продукции. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет земельный налог и сдает в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка отчет по налогу на землю.

          Сроки предоставления отчетов до 1 июля, уплата производится равными долями 50 % налога до 15 сентября и 50% налога в срок до 15 ноября.

          Птицефабрика «Ульяновская» имея в собственности землю является плательщиком данного налога. Данные по расчету предприятия с бюджетом приведены в таблице 10.

Из данных таблицы 10 видно, что сумма начислений в 2000 году по сравнению с 1999 годом увеличилась в два раза, так как ко всем ставкам 1999 года для исчисления суммы налога применялся коэффициент 2. В 1999 году налог был погашен полностью и на начало 2000 года сложилась переплата. На конец 2001 года появилась задолженность перед бюджетом предприятием, так как фактическая уплата налога составила всего 37.7% от суммы начисленного земельного налога.

Таблица 10

Состояние расчетов с бюджетом по земельному налогу, руб.

Кроме земельного налога в местный бюджет предприятием уплачивается  сбор на содержание милиции, который основывается на Законе РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы РФ о налогах» от 22.12.92 года №4178 – 1. Введение целевого сбора определяется представителями местных органов власти.

          Плательщиками данного сбора являются юридические и физические ли-

ца, расположенные на территории подведомственной местному органу власти. Размер ставок определяется местными органами власти, который не должен превышать 3% годового фонда заработной платы, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

          Птицефабрика «Ульяновская» является плательщиком данного сбора. Ставка сбора равна 1% от годового минимального фонда оплаты труда всех работников предприятия. Данные  по  расчету сбора  на  содержание милиции приведены в таблице 11.

          Таблица 11

Состояние расчетов с бюджетом по сбору на содержание милиции, руб.

Исходя из данных таблицы 11 видно, что в 1999 году сумма перечисленного налога составляет  95.6% . Предприятие на начало 2000 года не полностью погасило сбор. В то же время и в 2000 году предприятие перечислило всего лишь 64.9% от суммы начисленного сбора. А в 2001 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом, тем самым увеличив сальдо на конец года , включая пени за несвоевременное перечисление налога.

          К местным налогам также относится налог на содержание жилищного фонда и объектом социально – культурной сферы устанавливается на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» с учетом Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы РФ о налогах» от 22.12.92 года №4178–1.

          Плательщиками данного налога являются юридические лица всех организационно – правовых форм, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной местному органу власти. Ставка устанавливается в размере не превышающем 1.5% от объема реализации продукции. При исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы расходы предприятий на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы находящейся на балансе предприятия подлежат вычету непосредственно из самих сумм  начисленного налога.  В  случае  недостаточности суммы исчисленного налога на покрытие расходов, предприятие не будет являться плательщиком этого налога.

          Птицефабрика «Ульяновская» проводит начисления данного налога, но так как у предприятия имеется большое количество жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы, то расходы на их содержание превышают начисленный налог, а в соответствие с законом данное предприятие налог не платит.

          Наряду свыше указанными местными налогами предприятие платит в местный бюджет лицензионный сбор. Объектом обложения лицензионным сбором является право юридического или физического лица на торговлю вино – водочными  изделиями. Плательщиками данного сбора являются юридические и физические лица изъявившие желание заниматься торговлей вино – водочными изделиями. Лицензионный сбор взимается с юридических лиц в размере 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц 25. При торговле юридическими и физическими лицами с временных точек лицензионный сбор взимается в размере 1/2 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.

          Так как птицефабрика «Ульяновская» занимается розничной торговлей, то для поддержания ассортимента ей необходимы другие товары не собственного производства, в том числе и подакцизные. В 1999 году была получена лицензия на сумму 2087 рублей.

2.3. Анализ и оценка тяжести налогового бремени

          Наряду с вопросами совершенствования и дальнейшего развития налогообложения, прежде всего необходимо провести глубокий экономический анализ современного налогового «бремени» применительно к птицефабрике «Ульяновская».  Показатели налоговых начислений отражённых в предыдущей главе позволяют достаточно полно сделать анализ их за последние три года и охарактеризовать изменение структуры налоговых начислений в динамике, которые приведены в таблице 12.

Анализируя таблицу 12 отметим, что за исследуемый период итоговая сумма начисленных платежей увеличилась в 5.7 раза, в том числе основных в 5.4 раза, а сумма уплаченных налоговых платежей и отчислений только в 2.3 раза. Отметим, что самыми объемными являются НДС, подоходный налог, налог с продаж.

Налог на добавленную стоимость в 1999 году птицефабрика оплатила на 77% от начисленных, в 2000 году данный налог оплачен на 26% и в 2001 году уплачено было только 13% от начисленных платежей.

В 1999 году начисленная сумма подоходного налога составила 619 тысяч рублей, уплачено было 875 тысяч рублей, что составляет 140%. В 2000 году начисленная сумма данного налога увеличилась до 834100 рублей, но уплата составила только 70% от этой суммы. В 2001 году оплачено было 8.5 тысяч рублей, что составляет 11% от начисленной суммы.                                             

Налог с продаж введен в 1999 году. В этом году было начислено 307 тысяч рублей, в том числе основных 283 тысяч рублей. Уплачено 242 тысячи рублей, что составляет 78%, в том числе основных 85% от начисленной суммы. В 2000 году было начислено 814700 рублей, в том числе основных 679900 рулей. Уплата в 2000 году не производилась.                                              

По земельному налогу за исследуемый период ставки увеличились в 2000 году по сравнению с 1999 годом в 2 раза. На увеличение платежей в бюджет повлияло снижение налоговой платежной дисциплины на предприятии, следствием чего явились большие суммы по штрафам и пеням. В тоже время размер уплаченных налогов за данный период вырос в 2.2 раза. Начисления налогов на единицу произведенной продукции за анализируемый период выросли значительнее, что свидетельствует об усилении налоговой тяжести для предприятия. Если данная ситуация останется без изменений и будет продолжаться и впредь, то в скором времени данное хозяйство, как и большинство других сельскохозяйственных предприятий не смогут не только уплачивать платежи в бюджет, но и вообще осуществлять свою деятельность прибыльно.                                            Для выхода из данной ситуации птицефабрике «Ульяновская» необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию процесса своих взаимоотношений с налоговыми органами, бюджетом всех уровней, с учетом тех изменений которые произошли в 2000-2001 годах в связи с изменениями в налоговом законодательстве.                                                                                      Действующая в настоящее время налоговая система не только очень сложна, но и не дает предприятиям четкой ориентации на те направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя. Из двух основных функций и фискальной и стимулирующей – налоговая система больше выполняет первую, чем вторую. С этой точки зрения можно отметить следующие наиболее крупные недостатки системы налогообложения:                                          1. Нестабильность механизма налогообложения, постоянное внесение изменений в действующий порошок, причем в ряде случаев эти изменения носят направленность, диаметрально противоположную предыдущему содержанию.

2. Отсутствие системности налоговых льгот: одни налоги направлены на стимулирование одних видов деятельности или мероприятий, другие – на стимулирование совершенно иных.

Таблица

Состояние расчетов с бюджетом по видам налогов, тыс. руб.

.         3.Отсутствие единства источника налоговых платежей. Налоги уплачиваются либо за счет себестоимости, либо за счет финансовых результатов, либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Косвенные налоги (НДС, акцизы) включаются в цены и оплачиваются конечным потребителем.

          Тяжесть налогового бремени принято оценивать процентным отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. В настоящее время эту методику можно в определенном смысле считать официальной, так как она предложена для расчета налогового бремени налогоплательщиков – юридических лиц Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России.

          Данные таблицы 12 показывают, что на птицефабрике сумма задолженности по налоговым платежам и отчислениям во внебюджетные фонды с 1999 по 2001 годы возросла с 3969 тыс. руб. по 15409 тысяч рублей. Следует отметить, что в структуре этой задолженности 31% занимает задолженность перед внебюджетными фондами.

          Увеличение стоимости товарной продукции с 77423 до 100759 тысяч рублей или на 30.1% вызвало повышение налогооблагаемой базы по налоговым платежам и отчислениям с 4851 до 17353 тысячи рублей или на 257.7%. Следовательно, можно предположить, что при сложившихся условиях производства увеличение стоимости товарной продукции на 1% обеспечит увеличение налоговой базы на 8.6%. Такой же пропорции будут изменяться данные показатели и при спаде производства. С помощью этих данных можно оценивать и прогнозировать степень тяжести  налогового бремени для хозяйства.

          Следовательно существующая налоговая система является тормозом в развитии предприятия.

          Анализируя удельный вес суммы кредиторской задолженности по платежам перед бюджетом и внебюджетными фондами к стоимости товарной продукции необходимо отметить, что данный показатель ежегодно растет, так в 1999 году он составил 5.1%, а в 2001 году уже 15.3%. В коллективных сельскохозяйственных предприятиях района данный показатель составил 34.9%. Суммы текущих начисленных налоговых платежей за анализируемый период увеличились в 2.7 раза, а суммы уплаченных текущих налоговых платежей только в 1.7 раза.

           Необходимо отметить, что крестьянские хозяйства имеют практически одинаковые значения сумм начисленных и уплаченных текущих налоговых платежей. Как видно из таблицы 13, в 1999 году большая часть отчислений была направлена на погашение налоговых платежей и только 28.5% во внебюджетные фонды, а в 2000 году отчисления во внебюджетные было значительно выше чем по налоговым платежам соответственно 88.9% к 27.6%. В 2001 году птицефабрика «Ульяновская» практически поровну распределила отчисления.                                                                                                         Таблица 13

Оценка тяжести налогового бремени в сельскохозяйственном секторе

экономики Ульяновской области.

Глава 3.   Пути совершенствования налогообложения

                              аграрных формирований

     3.1. Основные направления совершенствования

налогообложения в сельском хозяйстве

          Учитывая особенности функционирования сельскохозяйственных предприятий, целесообразно выделить следующие основные задачи совершенствования налогообложения:

- определение налоговой базы, исходя из специфики сельского хозяйства;

          - установление налоговых ставок, учитывающих различия условий производства и не равноценность видов производимой продукции;

          - обеспечение льготного налогообложения отдельным категориям сельскохозяйственных товаропроизводителей, использующих земли худшего качества;

          - введение единого сельскохозяйственного налога вместо совокупности действующих налогов.

Необходимым условием для реализации такого подхода является обеспечение паритета цен на сельскохозяйственную продукцию и потребляемые отраслью материально- технические ресурсы и услуги. Только в этом случае, при условии объективных методов расчета земельной ренты и цены земли будет возможен переход к единому земельному налогу, рассчитанному по нормативам от цены земли. Как было показано выше, земельный налог в настоящее время, в виду его незначительных размеров не оказывает стимулирующего влияния на эффективное использование земель. Финансовое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей пока не позволяет значительно увеличивать ставки земельного налога, тем более, если принимать во внимание существование других налогов и сборов, формирующих в целом систему налогообложения.

Альтернативой изложенного направления совершенствования земельного налога стал в отдельных областях РФ в порядке эксперимента переход к единому земельному (сельскохозяйственному) налогу, обусловленный состоянием и тенденциями аграрной экономики, сложившимися в результате неблагоприятного действия рыночных реформ.

Введение единого земельного налога в значительной мере позволяет решать следующие задачи:

-погашение задолженности по налогам и обеспечение своевременности выплат текущих налоговых платежей сельхозтоваропроизводителей и платежей в государственные внебюджетные фонды;

-пополнение регионального фонда продовольствия сельскохозяйственной продукцией, поставляемой в счет уплаты сельскохозяйственного налога;

-стимулирование развития сельскохозяйственного производства;

-нормализация кредитно - финансовых отношений сельскохозяйственных товаропроизводителей с банком;

-решение проблемы гарантированного сбыта товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции.

В целях нормализации финансово- экономической ситуации, формирования условий для развития фактора стабилизации и подъема аграрной экономики, представляется целесообразным в настоящее время в агропромышленном производстве переход к единому земельному налогу, заменяющему множество других налогов и сборов, которые платят сейчас сельскохозяйственные предприятия.

В этой связи следует содержательно рассмотреть основные методические подходы экспериментального налогообложения, практикуемые или предусматриваемые к применению после их законодательного утверждения и перехода отдельных регионов РФ на единый земельный налог.

В Белгородской области земельный налог введен в виде единого продовольственного налога. Он предусмотрен для сельскохозяйственных товаропроизводителей всех форм собственности и определяется количеством зерна мягкой пшеницы в расчете на гектар пашни. Ставки продналога рассчитаны для каждого товарного хозяйства в зависимости от экономического плодородия пашни. Цены, по которым ГП (Областная продовольственная корпорация) принимает более 50 видов сельскохозяйственной продукции у ее производителей в счет продналога, устанавливают не ниже рыночных. Причем, в качестве основной определена и зафиксирована цена 1997 года. Несмотря на рост цен, установленная для каждого хозяйства сумма продналога, остается неизменной.

В Тульской области предусматривается также введение для всех сельскохозяйственных товаропроизводителей единого земельного налога, но взамен налога на прибыль, земельного налога, налога на имущество, местных налогов. Налогооблагаемой базой для них является нормативная цена (стоимость) земли.

А для хозяйственных обществ и товариществ, осуществляющих переработку сельскохозяйственного сырья- стоимость основных производственных фондов и земли. Средняя ставка единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей взята на уровне 2%, для предприятий переработки- до 5% налогооблагаемой базы. Ставки налогообложения дифференцируются в зависимости от типа и местоположения налогоплательщиков с учетом характера поступления доходов и социального значения их продукции.

Комитет по аграрным вопросам Государственной Думы Российской Федерации рекомендовал включить в Налоговый кодекс Российской Федерации новый раздел ХХVII (А) ( Единый земельный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей ), заменяющий собой налог на прибыль (доход), налог на имущество, земельный налог, налог на добавленную стоимость, транспортный налог. Все плательщики единого земельного налога должны быть исключены из списков плательщиков выше перечисленных налогов. Объектом налогообложения взяты сельскохозяйственные угодья. Ставки единого земельного налога устанавливаются в денежном выражении в расчете на гектар сельскохозяйственных угодий с учетом их состава и в соответствии с кадастровой оценкой.

Правительственным проектом дополнений к уже принятому Налоговому кодексу РФ предусмотрена возможность принятия решения органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ о введении для организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Применение единого налога предполагает замену для них этим налогом все совокупности налогов и сборов (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды), подлежащих уплате в соответствии с налоговым законодательством.

В Курганской области, по опыту Белгородской области, подготовлен и внесен в Госдуму РФ проект Федерального Закона “О сельскохозяйственном налоге в Курганской области”, определяющий правовые основы взимания и распределения сельскохозяйственного налога на территории Курганской области. В соответствии с этим документом сельскохозяйственные товаропроизводители расплачиваются в счет действующих налогов (за исключением платы за пользование недрами и НДС), отчислений во внебюджетные фонды единым сельскохозяйственным налогом – поставками сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственное государственное унитарное предприятие “Курганская продовольственная корпорация”. Последнее производит уплату налогов в бюджеты всех уровней и отчисления во внебюджетные фонды.

Согласно этому проекту Закона, объектом налогообложения является площадь пашни,предоставленная сельскохозяйственным товаропроизводителям в собственность, владение, пользование и аренду. Ставки по сельскохозяйственного налога устанавливаются ежегодным законом Курганской области – с одного гектара соизмеримой пашни – средняя по области и для районов в зависимости от балла нормативной урожайности зерновых, скорректированной на среднесложившийся ее уровень. Среднерайонные ставки сельскохозяйственного налога для товаропро- изводителей в пересчете на продовольственную пшеницу с гектара пашни дифференцируются по этому же критерию органами местного самоуправления районов. Ведется подготовительная работа по переходу на единый налог в Саратовской области.

По оценкам администрации Белгородской области, введение продналога позволило сельскохозяйственным товапроизводителям уплачивать до 92 – 96% налогов от общего объема платежей (ранее 54-62%), уйти от пеней и штрафов за несвоевременность их уплаты.

В Белгородской области этот закон действует и в настоящее время. Вместе с тем, в связи с накопленным опытом, изменениями в налоговом законодательстве на федеральном уровне в 1999 году, в него внесены определенные коррективы.

В частности, изединого сельскохозяйственного налога исключены отчисления в Пенсионный фонд, Фонды социального и обязательного медицинского страхования и государственный фонд занятости населения. С 1 августа 1999 года платежи в эти фонды сельскохозяйственные товапроизводители осуществляют в общеустановленном областном порядке. Вместе с тем, введено два новых платежа: в фонд плодородия и в фонд подержки  сельскохозяйственной науки и подготовки кадров. В связи с этими структурными изменениями внесены коррективы в среднюю годовую ставку налога с 1 га. Она составила 162 кг. Продовольственной пшеницы вместо 288 кг., установленных первоначально, и 248 кг. в 1998 году. Зачет продналога в Федеральный бюджет, в фонды плодородия, поддержки сельскохозяйственной науки и  подготовки кадров осуществляется в настоящее время следующим образом: 67 кг с гектара продовольственным зерном, остальная часть может погашаться как зерном, так и другой сельскохозяйственной продукцией по установленным коэффициентам – ценовым эквивалентам.

Рекомендуемая методическая схема определения базы налогообложения единым земельным налогом – приведенной (сопоставимой) площади пашни, на наш взгляд, не представляется оптимальной, как минимум, по следующим критериям:

-ориентация методики на учет рентообразующих условий по отношению к урожайности только зерновых культур. Анализ показывает. Например, что в районах Пензенской области удельный вес посевов зерновых в площади пашни колеблется от 38.4% (Никольский район) до 58.8% (Бессоновский район), а доля зерна в структуре товарной продукции – более чем в 4 раза – от 10.3% (Бессоновский район) до 43.9% (Малосердобский район). Еще более значительна дифференциация этих показателей на уровне сельскохозяйственных предприятий. Тем самым не в полной мере учитываются объективные различия в рентных факторах и создаются неравные условия выполнения единого налога товапроизводителями, специализирующимися на произвордстве различной сельскохозяйственной продукции;

-учет в искомом показателе межрайонных и внутрирайонных различий в уровне интенсификации зернового производства, сложившегося полтора десятилетия назад (в среднем за период 1980-1985 гг. – годы, по которым проводился расчет моделей нормативной урожайности зерновых культур, использованных для определения по районам и хозяйствам баллов нормативной урожайности);

-включение в расчет (для корректировки баллов оценки земли, полученных в четвертом туре землеоценки) налогооблагаемой базы показателя (фактической урожайности зерновых), уровень которого определяется различиями в субъективных организационно- хозяйственных факторах;

-исключение из налогооблагаемой базы таких видов сельскохозяйственных угодий, как сенокосы, долголетние пастбища и т.п.;

-не ставиться вопрос о целесообразности учета различий в ресурсоемкости устанавливаемых норм единого земельного налога.

Исследования показали, что единый земельный налог можно рассчитывать исходя из стоймостной оценки земли – показателя, комплексно учитывающего рентные факторы сельскохозяйственного производства. В качестве налогооблагаемой базы может быть использован и стоймостной показатель производственного потенциала.

В целях оптимизации методов установления единого земельного налога нами проведены расчеты различных вариантов установления базы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. В частности, апрорбировались 3 варианта налогоблогаемой базы: площадь приведенной пашни (т.е. вариант, практикуемый в Белгородской области и предлагаемый для использования в Курганской области); оценка стоимости сельскохозяйственных угодий; оценка производственного потенциала. В целях повышения достоверности выводов расчеты проведены сквозные – как на уровне административных районов, так и на внутрирайонном уровне.

По всем вариантам общая по области сумма единого налога принята одинаковой. На единицу налогоблагаемой базы ставка налога определялась путем деления областной суммы единого земельного налога соответственно на областную величинуплощади приведенной пашни (в первом варианте расчетов), общую оценку стоимости сельскохозяйственных угодий (второй вариант) и общую оценку производственного потенциала (третий вариант).

Так, в целом по области сумма единого налога определена в размере 201.2 млн. руб., площадь приведенной пашни составила 66.7 млн. балло- га, оценка стоимости земли – 143147 млн. руб., оценка производственного потенциала – 1333.8 млн. руб. На единицу налогооблагаемой базы ставка единого налога составила: 3.0 рубля на баллогектар приведенной пашни (201.2 : 66.7) ; 14.1 руб. на тысячу рублей стоймостной оценки сельскохозяйственных угодий (201.1 : 14314.7 х 1000) и 150.8 руб. на тысячу рублей оценки производственного потенциала (201.2 : 1333.8 х 1000). Умножением налоговой ставки на соответствующий размер налогооблагаемой базы были определены объемы земельного налога по административным районам, а в районе – по сельскохозяйственным товаропроизводителям. Результаты расчетов показывают, что налоговая нагрузка на гектар сельскохозяйственных угодий значительно варьирует по субъектам налогобложения внутри каждого варианта налогооблагаемой базы.

Так, в первом из рассматриваемых альтернативных вариантов (по приведенной пашне) , единый земельный налог колеблется от 23.4 руб. на гектар сельскохозяйственных угодий (Никольский район) до 129.2 руб. (Тамалинский район), во втором (оценка стоимости сельскохозяйственных угодий) – от 30.2 (Никольский район) до 107.9 рублей (Бековский район), и , в третьем (оценка производственного потенциала) – от 37.2 (Никольский район) до 153.0 тысяч рудлей (Бессоновский район). Кроме того, имеют место существенные различия и при рассмотрении результатов расчетов по каждому административному району отдельно. Например, налоговая нагрузка на гектар сельскохозяйственных угодий для Беднодемьянского района оказалась минимальной – 87.2 рубля в варианте налоговой базы “оценка стоимости земли” и максимальной – 98.8 рубля по первому варианту базы налогообложения (приведенная пашня). По некоторым районам (Пензенский и др. ) межвариантная дифференциация еще более значительна. Вместе с тем есть и районы, по которым при различных вариантах налогооблагаемой базы, получены примерно равные результаты, например, по Земетчинскому району (соответственно по вариантам: 65.3; 64.5 и 68.9 рублей на гектар сельскохозяйственных угодий). Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является важнейшей качественной характеристикой налоговой системы.

В настоящее время в России нет общепринятой методологии ее исчисления и существуют различные подходы. Наиболее широко используются как в нашей стране, так и за рубежом, расчет налоговой нагрузки как доли налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП). Исчисляется эта характеристика на базе основных макроэкономических показателей развития экономики страны и используются соответственно на макроуровне. Вместе с тем , этот показатель не позволяет исследовать налоговую нагрузку на микроуровне по отдельным предприятиям или их группам.

При выработке методических рекомендаций по вопросам совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей представляется необходимым, на наш взгляд проводить вариантные расчеты с целью минимизации условий установления значительно дифференцированных относительных уровней налогообложения. Критерием справедливости здесь должна быть степень выравненное длясельскохозяйственных предприятий оценок уровня относительной налоговой нагрузки.

Для определения налоговой нагрузки более предпочтительно использовать здесь показатель вновь созданной стоимости, или валового дохода, являющийся источником формирования налоговых и внебюджетных платежей.

Однако, учитывая, что из-за диспаритета цен и других негативных последствий рыночных реформ, этот показатель, как и уровень рентабельности,  в большинстве случаев имеет отрицательное значение, при проведении рассматриваемых сравнительных оценок для определения уровня налоговой нагрузки нами был взят показатель фактической выручки.

Если же в регионе единым земельным налогом будут заменены все основные (по объемам) виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды, то более целесообразным, на наш взгляд, будет применение в качестве налогооблагаемой базы показателя оценки производственного потенциала.

Данное обстоятельство аргументируется следующими соображениями. Во-первых, тем, что в показателе оценки стоимости земли не учитываются различия субъектов налогообложения в трудообеспеченности – ведь размеры отчислений в государственные внебюджетные фонды зависят от фактически сложившейся суммы оплаты труда. Дифференциация же трудообеспеченности,  особенно на уровне отдельных товаропроизводителей, весьма значительна.

Во- вторых, в связи со значительным возрастанием среднего уровня налоговой нагрузки при введении единого налога, растет и удельный вес налога в общехозяйственных показателях выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, и, следовательно, возрастает значимость учета в налоговой базе совокупности всех ресурсных составляющих сельскохозяйственного производства. Поэтому в этой ситуации предпочтительно использовать в качестве налогообложения оценку производственного потенциала, аккумулирующую в себе дифференциацию различий субъектов налогообложения как в рентных, так и в трудовых и материально- технических факторах производства. При этом будут формироваться объективно более равные возможности исполнения обязательств плательщиков единого земельного налога.

Отметим, в третьих, что вариация налоговой нагрузки в этом варианте существенно ниже, чем при применении показателя приведенной пашни.

Таким образом, изложенное позволяет сделать вывод о том, что современное состояние экономики сельскохозяйственных предприятий таково, что свыше 80% из них убыточны и, следовательно, не имеет возможности в полном объеме выплачивать налоги. Ннаиболее предпочтительным вариантом, выхода как для сельскохозяйственных товаропроизводителей, так и получателей налогов, является его выплата в натуральном выражении с его дифференциацией в зависимости от стоимости земли.

Введение единого земельного налога будет иметь существенное значение для укрепления финансовоэкономического состояния сельскохозяйственных предприятий за счет следующих факторов:

-повышение значимости земельного налога и усиление его роли как основного налога в сельском хозяйстве, что будет стимулировать развитие сельскохозяйственного производства за счет более рационального использования земельных угодий, энергетичеких мощностей, материальных и оборотных средств, что обеспечит прирост производства продукции и соответственно увеличение доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-упрощение действующей сложной системы налогообложения, так как вместо совокупности налогов и сборов сельскохозяйственные товаропроизводители будут платить единый земельный налог;

-базирование предлагаемой системы налогообложения на конкретных оценочных показателях, что исключает необоснованность установления ставок налога, способствует выравниванию экономических условий хозяйствования;

-устранение скрытого кредитования поставщиков при приобретении средств производства за счет налога на добавленную стоимость и соответственно уменьшения потребности в оборотных средствах;

-предоставления большей возможности органам власти субъектов РФ и местного самоуправления объективно планировать поступление денежных средств в соответствующие бюджеты и направлять часть земельной ренты для оказания поддержки районам и хозяйствам, осуществляющим деятельность в объективно худших условиях;

-упрощение механизма налоговых расчетов, что будет объективно способствовать соблюдению установленных налоговым законодательством норм, уменьшению налоговых правонарушений и соответственно снижению размера финансовых санкций.

3.2.  Пути снижения тяжести налогового бремени

Налоги - один из важнейших экономических механизмов, влияющих на эффективность производства. Сегодня по организациям АПК предусмотрена выплата свыше 20 видов налогов.

          Чтобы налоговая система лучше функционировала необходимо решить ряд проблем в этой области. Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что нужна большая дифференциация налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, требующая более рациональные налоговые льготы. В тоже время, в сложившихся условиях важной задачей решения налоговых проблем является улучшение налоговой системы России, уменьшение числа налогов и снижение налогового «бремени». На решение этой важной задачи направлены, в частности, изменения налоговой системы, предусматриваемые Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс предусматривает отмену многих налогов, которые можно охарактеризовать как финансово мало эффективные. Практически, по существу запрещены налоги взимаемые с выручки, например налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за уплатой которых затруднён или невозможен.

          Предполагается также объединить налоги имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков. Во второй части налогового кодекса РФ заложен налог на недвижимость, который предполагает создание кадастра земли, кадастра недвижимости и т.д. Кроме того предусмотрена возможность по согласованному решению  с региональными и местными органами власти объединить три налога: налог на землю, на имущество предприятий и имущество физических лиц - налогом на недвижимость. Для избежания негативных ситуаций, складывающихся из - за не информированности налогоплательщиков может составляться сводная налоговая ведомость, которая может быть доступна для изучения налогоплательщиками.

          При определении основных направлений федеральной налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основе приоритетов налоговой политики также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы развития производства товаров народного потребления, в том числе сельского хозяйства. Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Нужно анализировать ситуацию, накапливать вносимые поправки, изменения и дополнения, вводить их с 1-го января следующего года, а не задним числом, как это было неоднократно.

          В современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов в РФ высоко, льготы несовершенны, эффективность многих из них мизерна.

          Поэтому в текущей ситуации акцент должен быть сделан на сокращение налоговых льгот, что сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участкам экономической деятельности.

Однако льготы связанные со структурой экономики и стимулированием инвестиций необходимо сохранить относительно к сельскому хозяйству. Однако, только государственного совершенствования налогообложения не достаточно. Совершенствуя налоговую систему, нельзя забывать, что речь идёт не только об интересах государства, но и об интересах налогоплательщиков. Каждая организация, предприятие должны самостоятельно наладить взаимоотношения с налоговыми органами, искать пути снижения налоговых платежей в рамках закона. В связи с этим, птицефабрика «Ульяновская» нуждается в проведении значительного количества совершенствований относительно ее налогообложения.

          Прежде всего, анализ начислений налогов в хозяйстве свидетельствует о недостаточном учёте их начисления. Таким образом, первоочередной задачей совершенствования налогообложения на птицефабрике «Ульяновская» является необходимость ведения отдельного от бухгалтерского налогового учёта, что позволит контролировать налоговые начисления по каждому налогу, что позволит сократить начисления штрафных санкций и пени за просрочку платежей до минимума.

          Развитие информационной базы для начисления налогов позволит решить сразу несколько проблем связанных с заполнением налоговых деклараций, правильным начислением налогов, своевременности предоставления расчётов в налоговые органы. Все налоговые декларации и другая документация, связанная с их уплатой должна хранится отдельно от бухгалтерской отчётности в течении 5 лет, согласно налоговому Кодексу.

          В настоящее время, поскольку расчёты с налоговыми органами происходят в виде взаимозачётов, зачастую происходит их переплата. Так например, в 2000 году при помощи взаимозачётов был погашен налог на содержание милиции на 13 % больше начисленного. В 1998 и 1999 году с помощью взаимозачёта был погашен земельный налог, причём переплата по нему составила в среднем 32%. Такое изъятие оборотных средств не производственно - финансовой деятельности предприятия сказывается отрицательно, так как птицефабрика могла бы их использовать для получения большей прибыли. Поэтому изъятую налоговыми органами сумму сверх расчётной необходимо  не оставлять в счёт уплаты будущих начислений, а использовать для зачёта появившихся недоимок, пеней и штрафов, а в некоторых случаях требовать возвращению её хозяину.

Кроме этого,  уплату налогов можно производить не только в виде наличных, безналичных расчётов и взаимозачётов, но и использовать дебиторскую задолженность других хозяйств по согласованию.

          Одним из последних вынужденных приёмов расчётов с налоговыми органами можно использовать по согласованию с местным и региональным бюджетом систему расчётов продукцией производимой в хозяйстве.

          Управление учётом начислений и платежей налогов резко упростится с применением программного обеспечения на ЭВМ. На птицефабрике «Ульяновская» на ЭВМ ведутся учёт товарно – материальных ценностей и реализация готовой продукции , а расчёты по начислениям налогов на ЭВМ не производятся за исключением НДС, т.к. он автоматически начисляется и выделяется на распечатке накладной и счёт - фактуры.

          В хозяйстве рекомендуется применять элементы налогового планирования:

-стратегия оптимизации налоговых обязательств и план реализации этой стратегии;

-учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского (и налогового) учета;

-должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию, в том числе и для целей налогового планирования;

-налоговый календарь, предназначенный для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

-четкое исполнение обязательств (налоговых и прочих), недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Первый этап, который является началом «текущего налогового планирования», предусматривает анализ налоговых льгот по каждому из налогов. С учетом результатов анализа составляется план использования льгот по выбранным налогам.

Второй этап – планирование возможных форм сделок (аренда, подряд, купля- продажа, возмездное оказание услуг и т.п.) в рамках текущей предпринимательской деятельности с учетом получения максимальных финансовых результатов.

Третий этап – наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных способах минимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов; разработка учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всех налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно к 24 видам налогов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывается более пятисот видов. Лишь по НДС перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывает 43 позиции.

Учетная политика влияет на финансовые результаты работы предприятий. Определение и грамотное применение элементов учетной политики – одно из условий эффективного налогового планирования.

С точки зрения налогового планирования наибольший интерес представляют приведенные в таблице 14 элементы учетной политики. Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом планировании следует учитывать надежность банка.

Как уже отмечалось, на начальном этапе текущего налогового планирования анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в предпринимательской деятельности. Повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот и к каждой сделке. С этих позиций кратко охарактеризуем наиболее важные налоги, уплачиваемые в бюджет предприятием.

Таблица 14

Учетная политика предприятия

          1.Планирование налога на прибыль. Здесь в первую очередь выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции.

          Первое требование. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками «Положения о составе затрат…». Только это дает возможность бухгалтерии относить произведенные предприятием расходы на себестоимость. При этом за основу анализа, соответствует ли расход «Положению о составе затрат…» и обусловлен ли он технологией, берется формулировка предмета договора. Например, с рассматриваемых позиций тема «Маркетинговые исследования рынка товаров» не аналогична теме «Проведение маркетинговых работ по анализу рынка товаров».

          Второе требование. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТы и т.п.).

          Третье требование. Производственные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

          Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно - заборные карты и т.п.).

          Пятое требование. Произведенные расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

          Только за счет неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следуют: а) переплата в бюджет в виде налога на прибыль 35% от суммы этого платежа; б) возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; в) штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на себестоимость (в течении 6 лет).

          Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции затраты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит, кредиторскую задолженность, затраты на содержание служебного автотранспорта.

          При налогообложении прибыли учитываются затраты на содержание законсервированных объектов, потери от уценки запасов и готовой продукции и др. Для договоров поставок введен особый режим списания дебиторской задолженности, согласно которому не истребованная предприятием задолженность по истечении 4 месяцев списывается на убытки и относится на финансовые результаты; при этом сумма списанной задолженности не уменьшает результат, учитываемый при налогообложении прибыли. Следовательно, наряду с отслеживанием других видов внереализационных расходов недопущение превышения срока давности дебиторской задолженности в 4 месяца – еще один аспект налогового планирования.

          В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:

-льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства. При этом дается также льгота на погашение кредитов банков, использованных на эти цели, включая проценты  по кредитам;

-дополнительная льгота товариществам собственников жилья, жилищно – строительным кооперативам в части прибыли, направленной ими на обслуживание и ремонт помещений, оборудования;

-льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т.п.;

-льгота по взносам на благотворительные цели.

Пути минимизации налогообложения необходимо оценивать с учетом тактики и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может привести в последующем к финансовым потерям, снижению конкурентноспособности (например, включение всех затрат в себестоимость продукции не только снижает налоговую базу, но и приводит к повышению цен).

Уменьшение налоговых платежей – способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это даст прирост свободной прибыли.

Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому прежде чем выбрать способ минимизации, прежде всего следует оценить его сточки зрения финансовых последствий для предприятия.

Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли.

Уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

2.Сущность НДС и некоторых видов льгот по нему заключается в следующем:

-объектом обложения НДС является весь оборот (выручка + внереализационные доходы), а не добавленная стоимость, т.е. НДС не является таковым по сути;

-предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает его за счет других налогоплательщиков;

-льготы по существу могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку делают льготных налогоплательщиков менее конкурентноспособными;

-суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами – потребителями освобожденной от НДС продукции;

-подобные льготы выгодны государству и населению при приобретении товаров у предприятия, освобожденного от НДС.

Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить: а) конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС; б) конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость суммы НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

Соответствие расходов «Положению о составе затрат…» .При определении сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, следует неуклонно руководствоваться упомянутым нормативным документом. Все, что изложено о налоге на прибыль, полностью применимо и при оптимизации платежей по НДС.

Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС – это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации – увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. Учитывая это, необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.

Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: а) стоимость товара (работ, услуг); б) НДС; в) итого к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета – фактуры, а покупатели – регистрировать их поступления в установленном порядке.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано фактически оплаченных товаров и будет выполнена фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования – оприходовать в отчетном периоде все, что в этом периоде оплачено.

Для этого необходимо:

-правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам;

-четко и правильно вести счета – фактуры по приобретенным ценностям;

          -ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно- материальных ценностей;

-ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.

3.Планирование подоходного налога с физических лиц. Решение вопросов возможной минимизации данного налога автоматически связано с уменьшением выплат во внебюджетные социальные фонды.

В налоговом планировании выделяют следующие аспекты: а) замена прямых денежных выплат персоналу расходами, включаемыми в производственную себестоимость; б) замена индивидуальных выплат коллективными; в) использование всех существующих льгот; г) использование нетрадиционных методов оплаты труда.

Уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу достигается путем замены денежных выплат расходами, включаемыми в производственную себестоимость в соответствии с «Положением о составе затрат…». Например, при правильном оформлении всех документов предприятие может обеспечить своих экономистов и бухгалтеров дорогостоящими периодическими изданиями, проведя эти затраты под статью «Нормативно – справочная литература».

Индивидуальные выплаты однозначно требуют начисления налогов. При замене индивидуальных выплат расходами коллективного характера сразу исчезает объект налогообложения подоходным налогом. На обезличенные выплаты не начисляются также и страховые взносы в пенсионный фонд.

К коллективным (групповым) выплатам, производимым за счет как себестоимости, так и чистой прибыли, относятся обезличенная бесплатная оплата питания для сотрудников предприятия; расходы на содержание подведомственного жилья, домов отдыха, профилакториев; арендная плата за помещения для культурно-массовых и спортивных мероприятий; расходы на приобретение медикаментов и др.

Применение элементов налогового планирования является необходимой реальностью, так как в ближайшие 2-3 года тяжесть налогового бремени на предприятии может достичь значительных величин ( Табл. 15).

Таблица 15

Прогноз налоговой тяжести на птицефабрике «Ульяновская» (без существенных изменений в налоговой политике предприятия)

          При расчете данной таблицы использовался коэффициентный метод анализа. В основу расчетов данной таблицы легли темпы роста стоимости товарной продукции, в среднем за год он составил 10%; суммы кредиторской задолженности, за год он растет на 96%, суммы начисленных налоговых платежей и отчислений, темп роста ее за год составил 86% и суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений, за год он увеличился на 44%. При анализе данной таблицы необходимо отметить, что удельный вес к стоимости товарной продукции суммы кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами к 2003 году вырастет в 5.7 раза. Удельный вес суммы начисленных налоговых платежей и отчислений к стоимости товарной продукции за 3 года вырастет в 4.8 раза. Что касается удельного веса суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений к стоимости товарной продукции, то он к 2003 году вырастет всего лишь в 2.2 раза.

          Как видно из таблицы 15 налоговые начисления растут гораздо быстрее, чем производство товарной продукции, то есть отсутствует стимулирующая функция налогов. Таким образом, можно предположить, что при неизменной налоговой политике птицефабрика «Ульяновская» к 2003 году мажет иметь отрицательные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Сумма кредиторской задолженности в 2003 году превысит стоимость основных фондов предприятия.

          Далее рассмотрим основные направления по снижению тяжести налогового бремени птицефабрики «Ульяновская» по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и подоходному налогу.

          В организации при исчислении НДС существуют значительные недостатки. Во первых  хозяйство не использует одну из основных льгот данных сельскохозяйственным предприятиям налоговым законодательством, которая выражается в разнице ставок налога – 10% на сельскохозяйственную продукцию и 20% на промышленную.

       В течении 2000 года хозяйство реализовало продукции птицеводства на сумму 92307 тысяч рублей. С этой суммы хозяйство начислило для уплаты НДС в бюджет сумму в размере 8390 тысяч рублей. Для производства данного количества продукции было затрачено материальных ценностей, работ, услуг на сумму 96415 тысяч рублей, в том числе НДС уплаченный поставщиком 16072 тысяч рублей. Данная сумма НДС подлежит вычету из сумм начисленных к уплате.

Таблица 16

Оценка планируемой налоговой тяжести на птицефабрике «Ульяновская»

*За счет суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, будут погашены другие налоговые платежи.

Для этого необходимо соблюдение всех требований при приобретении материальных ценностей, работ, услуг таких как:

1. Правильное составление счета- фактуры.

2. Приобретение материальных ценностей у предприятий и предпринимателей, являющихся плательщиком НДС.

3. Своевременная оплата материальных ценностей.

4. Своевременное получение материальных ценностей.

5. Своевременное отнесение производственных затрат на себестоимость.

С учетом выполнения всех этих требований хозяйство не должно являться плательщиком НДС в бюджет. Итоговый результат за год должен составить сумму НДС в размере 7682 тысяч рублей, подлежащей возмещению или зачету из бюджета. В 2001 году предприятие начислило НДС к уплате в сумме 9028 тысяч рублей. С учетом предложенных мероприятий налоговая тяжесть снизилась бы на 16710 тысяч рублей.

Эффект от предложенных мероприятий увеличится на сумму штрафов и пеней которые были начислены хозяйству за неполноту уплаты налога в сумме 2898 тысяч рублей . Следовательно за счет суммы НДС подлежащей к возмещению или зачету из бюджета хозяйство имеет право, как налогоплательщик, погасить за счет этих сумм другие налоговые платежи. Сумма начисленных к уплате налоговых платежей снизится с 17358 тысяч рублей до 648 тысяч рублей.

С использованием этой льготы по НДС налоговая тяжесть снизится с 17 копеек до 0.6 копейки на один рубль выручки. Это позволит хозяйству своевременно производить оплату налоговых платежей и позволит ему частями погасить кредиторскую задолженность перед бюджетом.

В итоге вышеизложенного сделаем вывод, что реальные налоговые взаимоотношения между предприятием и государством изменятся в лучшую сторону, если их совершенствование будет происходить, как на уровне каждого предприятия в отдельности, так и в целом, на уровне государства.  

Заключение

В современных условиях в агропромышленном комплексе страны сложилась многоотраслевая система предприятий со своими специфическими особенностями производства, реализации продукции, учета работ и определения финансовых результатов , которая еще более осложнена недостаточностью отработанным механизмом налогового законодательства. Анализ хода поступления в бюджет налогов от сельскохозяйственных производителей свидетельствует о том, что они имеют щадящую налоговую систему, значительное количество льгот по уплате налогов. Однако число плательщиков в общем их количестве значительно и составляет около 500 тысяч юридических лиц и свыше 18 миллионов плательщиков земельного налога, в числе которых находится и анализируемая нами птицефабрика «Ульяновская».

          Птицефабрика «Ульяновская» современное специализированное предприятие яичного направления, расположенное в 20 км от областного центра р.п. Чердаклы. Данное предприятие имеет статус юридического лица и создано в целях производства сельскохозяйственной продукции, ее реализации.

          Хозяйство по своим размерам является крупным по сравнению с остальными птицефабриками яичного направления находящиеся в Ульяновской области. Несмотря на то, что валовая продукция за анализируемый период с 1999 года по 2001 год несколько снизилась, финансовое состояние предприятия ухудшилось, а уровень рентабельности деятельности предприятия в целом остался неизменным.

          Таким образом , для дальнейшего сохранения финансовых результатов предприятия требуется дальнейшее совершенствование налоговых взаимоотношений .

          Современное налогообложение аграрных формирований строится на основании налогового Кодекса и осуществляется через налоговые органы. На птицефабрике «Ульяновская» эти взаимоотношения складываются по поводу платежей в бюджеты страны 10 видов налогов, основную долю из которых занимают налог на добавленную стоимость и подоходный налог.  Так в 1999 году на налог на добавленную стоимость приходилось более 50% всех начислений, а в 2000 и 2001 годах структура начислений не изменилась и наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость.

          Таким образом, основная доля налоговых начислений приходится на налоги которые уплачиваются в федеральный бюджет.

 Птицефабрика «Ульяновская» не всегда своевременно погашала свои платежи. Так за 1999 год начисления были погашены на 97%, за 2000 год на 26%, а за 2001 год на  38%.

          На ряду с практически неизменной валовой продукцией рост налоговых начислений увеличился в 2.2  раза, что говорит об усилении давления со стороны государства. Анализ эффективности налогообложения свидетельствует о увеличении тяжести налогового «бремени» оказываемое на предприятие в условиях существующей системы налогообложения.

В связи с этим огромное значение приобретает совершенствование налоговой системы и как следствие принятие налогового кодекса. Изменения предусмотренные Налоговым кодексом направлены на решение следующих задач: построение стабильной, единой и понятной налоговой системы, уменьшения числа налогов и уменьшение налогового бремени, формирование единой системы налоговой правовой базы.

На основе проведенных исследований по изучению существующей налоговой системы РФ нами выявлены существенные ее недостатки по отношению к предприятиям АПК. С этой целью в налоговом законодательстве необходимо провести следующие изменения:

-повышение значимости земельного налога в налоговом законодательстве страны и усиление его роли как основного налога в сельском хозяйстве, что будет стимулировать развитие сельскохозяйственного производства за счет более рационального использования земельных угодий, энергетических мощностей, материальных и оборотных средств, что обеспечит прирост производства продукции и соответственно увеличение доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-упрощение действующей сложной системы налогообложения, так как вместо совокупности налогов и сборов сельскохозяйственные товаропроизводители будут платить единый земельный налог;

          -базирование предлагаемой системы налогообложения на конкретных оценочных показателях, что исключает необоснованность установления ставок налога, способствует выравниванию экономических условий хозяйствования;

-устранение скрытого кредитования поставщиков при приобретении средств производства за счет налога на добавленную стоимость и соответственно уменьшения потребности в оборотных средствах;

-предоставление большей возможности органам власти субъектов РФ и местного самоуправления объективно планировать поступление денежных средств в соответствующие бюджеты и направлять часть земельной ренты для оказания поддержки районам и хозяйствам, осуществляющим деятельность в объективно худших условиях;

-упрощение механизма налоговых расчетов, что будет объективно способствовать соблюдению установленных налоговым законодательством норм, уменьшению налоговых правонарушений и соответственно снижению размера финансовых санкций.

В хозяйстве рекомендуется применять элементы налогового планирования:

-определять стратегию оптимизации налоговых обязательств и составления плана реализации этой стратегии экономической службой предприятия;

-составление учетной политики предприятия направленной на снижение налоговых обязательств;

-ведение бухгалтерского учета и отчетности, которая позволила бы в кратчайшие сроки получать информацию для целей налогообложения и налогового планирования;

-составление налогового календаря на предприятии, который позволит соблюдать правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представление отчетности;

-производить текущее налоговое планирование с учетом имеющихся налоговых льгот для сельскохозяйственных предприятий;

-планирование возможных форм сделок в рамках предпринимательской деятельности с учетом получения максимальных финансовых результатов;

-в процессе налогового производства необходимо учитывать установленное законодательством налоговые штрафные санкции.

Литература

1. Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91г. №943-1

2. Закон РСФСР «О плате за землю» от 11.10.91г. №1738-1

3. Закон «О федеральных органах налоговой полиции» от 24.06.93г. №5238-1

4. Закон РФ «О плате за пользование водными объектами» от 06.05.98г. №71

5. Инструкция ГНС РФ от 10.08.95г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

6. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.98 № 146, часть 2 Консультант Плюс.   

7. Коментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 2. Том 1.Налог на добавленную стоимость / Под редакцией А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика – Пресс, 2000. – 304 с.

8. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики // Финансы № 10, 2000.

9. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // экономист № 4, 1998, с. 69-78.

10. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы № 1, 1999, с. 22-25.

11. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРАН – М, 1999.- 120 с.

12. Караева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. Учебное пособие для ВУЗов. – М .: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 215 с.

13. Колесник И.В. Налоговые проверки и гражданское право. – М.: Издательство ПРИОР, 1998- 144 с.

14. Колесников А.С. МНС России готовится к введению единого социального налога // Финансы № 11, 2000, с. 39-40.

15. Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы № 4- 1999, с. 27-29.

16. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы, 1998, №11 с.24 – 27.

17. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. 3-е издание, переработан и дополнен. – М.: Издательство Дело и Сервис, 1999. – 589 с.

18. Лишанский М.Л., Маслова И.Б.: Финансы в сельском хозяйстве: учебное пособие для ВУЗов – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. – 430с.

19. Луковников А.В., Ширабан В.С. Охрана труда: учебник для ВУЗов, - 6-е издание, переработано и дополнено – М.: Агропромиздат,  1991. – 319с.

20. Мартынов А.В. Решить проблему неплатежей // Финансы, 1997, №10

     с.31- 33.

21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА – М, 1999.

22. Налоги и налоговое право: Практикум / Под редакцией А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика – Пресс, 1998. – 125 с.

23. Налоги и налогообложение: учебное пособие для ВУЗов, под редакцией И.Г. Русаковой, В.А. Кашина – М.: Финансы,  ЮНИТИ – 1998. – 495с.

24. Налоги с предприятий: В вопросах и ответах. – М.: Социальная защита, 2000. – 78 с.

25. Налоги: учебное пособие, под редакцией Д.Г. Черника, 4- е издание, переработано и дополнено – М.: Финансы и статистика, 1999. – 542с.

26. Общая теория финансов: учебник Л.А. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др. Под редакцией Л.А. Дробозиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. – 256с.

27. Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы № 5, 2000.

28. Панов В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы, 1998, №11 с.18 – 23.

29. Пономарев А.В. Исчисление налога на добавленную стоимость в 2001 году. // Налоговый вестник, 2001 № 1, с. 4-22.

30. Пронина Л.И. О местных финансах в налоговом Кодексе и антикризисных налоговых законах и законопроектах // Финансы, 1998, №9 с.22 – 23.

31. Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогов», учебное пособие, - М.: ИНФРА – М, 1996. – 192с.

32. Рассказов А.В. Что дает налоговый Кодекс регионам // Финансы, 1997, №11 с.23 – 25.

33. Сокуренко В.В. Налоговые и бухгалтерские нарушения. Методы выявления и исправления. – М.: Издательство ПРИОР, 1999. – 176 с.

34. Тернова Л.В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы, 1998, №9 с.27 –29.

35. Тернова Л.В. О некоторых спорных вопросах налогового законодательства // Финансы, 1997, №10 с.26 – 30.

36. Финансы: учебное пособие под редакцией А.М. Ковалевой. – 3-е издание, переработано и дополнено. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 384с.

37. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа в России //Финансы, 1997, №7 с.24-26.

38. Черник Д.Г. Налоговый Кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы, 1997, №11 с.20 – 23.

39. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.К. Основы налоговой системы: Учебное пособие для ВУЗов / Под редакцией Черника Д.Г. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 422 с.

40. Шаталов С.Д. Налоговый Кодекс: изменения в налоговой системе закладывают основу экономическому росту // Финансы № 8, 2000.

41. Шаталов С.Д. Налоговый Кодекс и проблемы нового законодательства. // Бухгалтерский учет № 4, 2000, с.27-34.

Приложения