Роль и значение внебюджетных фондов России

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Роль и значение внебюджетных фондов России

в современных рыночных условиях»

Студент	Калякина  Вера Николаевна
	(Ф.И.О.)		(подпись)
Научный руководитель	Филиппова Ирина Александровна
	(Ф.И.О.)		(подпись)
Рецензент	Лапочкина Светлана Вячеславовна
	(Ф.И.О.)		(подпись)

                                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                           Зав.кафедрой

                                                                           ______________________

                                                                                              (Ф.И.О.)

                                                                           «___» _____________ 200  г.

Ульяновск 2003 г.

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	3
Глава 1.  Роль внебюджетных социальных фондов в процессе расширенного воспроизводства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	6
1.1 Понятие внебюджетных фондов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	6
1.2 История возникновения внебюджетных фондов . . . . . . . . . . . . . . . .	10
1.3 Структура внебюджетных фондов в России и за рубежом . . . . . . . .	14
Глава 2. Источники формирования доходной части бюджетов   внебюджетных фондов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	22
2.1 Источники формирования средств внебюджетных фондов . . . . . . .	22
2.2 Единый социальный налог как основной источник формирования  внебюджетных фондов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	27
2.3 Практика уплаты страховых взносов за рубежом . . . . . . . . . . . . . . . .	40
Глава 3. Порядок исполнения бюджетов внебюджетных фондов  . . . .	48
3.1 Анализ использования средств внебюджетных фондов . . . . . . . . . .	48
3.2 Проблемы реформирования пенсионной системы . . . . . . . . . . . . . . .	61
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	78
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	84
Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	87

 

 

 

 

 

Введение

Изменения, происходящие в Российской Федерации, характеризующие переход от централизованного планового руководства народным хозяйством к рыночным методам управления страной, затронули все сферы жизнедеятельности российского общества и государства. В связи с этим возникла объективная необходимость пересмотра укоренившихся представлений о деятельности существующих социальных институтов, их финансовых источников и рационального использования имеющихся средств. 

Наиболее важным для членов общества направлением преобразований государства является реформирование внебюджетных фондов, затрагивающее интересы нескольких поколений на протяжении  длительного времени.

Внебюджетные социальные фонды выступают одним из звеньев общегосударственных финансов. Решение об их образовании было принято в нашей стране в связи с переходом к рыночным отношениям. В условиях глубокого кризиса стремительно идет расслоение общества, падает жизненный уровень народа и особенно социально незащищенных его слоев.  В связи с ограниченностью финансовых ресурсов все чаще возникает необходимость их перераспределения. Потребность в перераспределении существенно возрастает при сложном финансовом состоянии экономики. Государственный бюджет во многом способствует мобильности средств, благодаря незакрепленности доходов за конкретными видами расходов.

Однако нельзя допустить излишних переливов средств по статьям расходов. В частности, особую заботу вызывают социальные потребности,  ибо всегда существует опасность урезания расходов именно на эти цели. Поэтому очень важно определить наиболее острые участки развития и обеспечить целевое направление и использование поступающих средств.

Эту проблему в нашей стране решили, по примеру многих цивилизованных стран, созданием социальных фондов на федеральном уровне, определили им долю налогов. В настоящее время в Российской Федерации действуют: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Внебюджетные фонды позволяют преодолеть остаточный принцип финансирования социальных и других расходов. Они также позволяют разгрузить бюджет, беря на себя часть его расходов, разрешая тем самым проблему финансирования бюджета. Имея строго целевое направление использования средств, внебюджетные фонды дают возможность увеличить ресурсы, мобилизуемые государством. Конечно, это можно сделать  и за счет увеличения налогов, но, как правило, увеличение налогов негативно воспринимается в обществе. А вот если происходит увеличение ставок во внебюджетные фонды, то это воспринимается более спокойно, поскольку большинство граждан получает доходы из внебюджетных фондов.

Таким образом, главная причина создания внебюджетных фондов – необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов.

Материальным источником внебюджетных фондов во всех странах является национальный доход, а преобладающая часть фондов создается в процессе его перераспределения. В этом смысле внебюджетные фонды являются финансовой категорией и частью системы государственных финансов.

Целью исследования является изучение существующей системы внебюджетных фондов, их роли, значения, перспектив развития.

Согласно цели в работе поставлены, следующие задачи:

- показать сущность и назначение внебюджетных фондов;

- изучить порядок формирования и использования внебюджетных фондов;

- проанализировать деятельность внебюджетных фондов в России и за рубежом;

- рассмотреть перспективы развития внебюджетных фондов.

В работе были использованы Указы Президента, Постановления Правительства, инструктивные материалы, труды современных ученых экономистов, статистическая отчетность.

Глава 1. Роль внебюджетных фондов в процессе расширенного воспроизводства

1.1 Понятие внебюджетных фондов

Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства. Это совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении центральных или местных органов власти, имеющих целевое назначение. Порядок их образования и использования регламентируется финансовым правом.

Внебюджетные фонды являются одним из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Средства, обобществлённые внебюджетными фондами, используются для процесса воспроизводства. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения[1].

Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов и особых счетов задолго до возникновения   бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во всё новых расходах, требовавших всё новых средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали своё существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось, в целом же наблюдалась тенденция к увеличению количества и объёма фондов. С укреплением централизованного государства начинается период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан государственный бюджет.

Переход к рынку изменил содержание хозяйственного механизма в стране, организационные структуры отдельных его частей, в том числе модернизировал финансовую систему. Превращение экономики России из административно-командной системы в рыночную привело на практике к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования. Один за другим возникли и выделились из бюджетной системы внебюджетные фонды, часть из которых была вновь консолидирована в бюджеты в виде целевых фондов.

Ранее существовавшая хозяйственная система аккумулировала  в Государственном бюджете практически все финансовые ресурсы государства. Высокая степень концентрации и централизации финансов имела свои преимущества, главные из которых заключались в возможности мобилизации значительных финансовых ресурсов для решения глобальных национальных задач в рамках отдельных территорий, сфер, отраслей или меж отраслевых комплексов. Однако, недостатком такой централизации финансовых средств было малоэффективное их использование их в масштабе всей хозяйственной системы и отдельных объектов финансирования.

На историческом переходе от одной хозяйственной системы к другой Россию поразило множество кризисных явлений, взаимообуславливающих друг друга. Экономический и финансовый кризисы обусловили резкое снижение уровня жизни подавляющего числа населения, безработицу. В сочетании с вялостью государственной власти в стране наблюдались такие явления, как невыплата в течение многих месяцев заработной платы, пенсии и других социальных пособий, что продолжается до сих пор.

В этих условиях, с одной стороны, возникает потребность в концентрации ограниченных финансовых ресурсов на государственном уровне с целью обеспечения наиболее насущных социальных общеэкономических потребностей. С другой стороны, в условиях финансового кризиса, обусловившего дефицит финансовых ресурсов, у центральной власти возникает необходимость ранжировать общественные потребности по степени важности и для удовлетворения наиболее насущных из них образовать целые денежные фонды, тем самым, оградив эти потребности от значительного недофинансирования. Эта  мера аналогична выделению в бюджете защищённых статей[2].

Внебюджетные фонды Российской Федерации созданы в соответствии с законами РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г., «О местном самоуправлении в РСФСР» от 6 июня 1991 г.; «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 17 октября 1991 г.; законами Российской Федерации «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и  использованию внебюджетных фондов, представительных и исполнительных органов государственной власти, республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» от 15 апреля 1993 г., «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 12 августа 1995 г., «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 23 сентября 1997 г.

Решение об образовании государственных внебюджетных фондов принимает Федеральное Собрание РФ, а также представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Состав государственных внебюджетных фондов Бюджетный кодекс РФ трактует адресноограничительно, как фонды денежных средств, образуемых вне рамок бюджетов и предназначенных для реализации конституционных прав граждан на пенсионные обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Статьей 144 Бюджетного кодекса РФ к ним отнесены только Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд  социального  страхования   Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, несмотря на то, что ряд других фондов образован федеральными органами власти, управляются ими и в составе своих доходов имеют бюджетные средства.

Такие внебюджетные фонды находятся в особенности государства, но являются автономными, они имеют строго целевое назначение и создаются под конкретные программы, имеющие общегосударственное, региональное или местное значение, для осуществления которых бюджетных средств недостаточно и необходимы дополнительные финансовые ресурсы, мобилизуемые как в регионе, так и за его пределами.

Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указывая источники формирования, определяется порядок  и направленность использования денежных фондов. 

Внебюджетные социальные фонды, являясь составной частью финансовой системы Российской Федерации, обладают рядом особенностей:

- проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов предоставляются одновременно с проектом соответствующих бюджетов на очередной финансовый год;

- бюджеты государственных внебюджетных фондов рассматриваются и утверждаются в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

- внебюджетные фонды имеют строгую целевую направленность; их расходование может осуществляться исключительно на цели, определенные законодательством РФ, в соответствии с бюджетами фондов, утвержденными федеральными законами или законами субъектов РФ;

- доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных отчислений, а также добровольных взносов физических и юридических лиц;

- страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу. Тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

- денежные ресурсы находятся в государственной собственности; они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

- расходование средств из внебюджетных фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного органа (правление фонда)[3].

Государственные внебюджетные социальные фонды Российской Федерации аккумулируют средства для реализации важнейших гарантий государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи и социальной поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д.

Средства государственных внебюджетных социальных фондов находятся в государственной собственности. Основным их источником являются обязательные платежи. Обязательный характер платежей в государственные внебюджетные фонды, законодательное установление тарифов и категорий плательщиков приводят к тому, что эти платежи отождествляются с налогами.

1.2 История возникновения внебюджетных фондов

В нашей стране впервые социальные внебюджетные фонды стали создаваться после принятия Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большими трудностями. Так,  начале 90-х гг. были созданы Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного  медицинского страхования.

Считается, что внебюджетные фонды возникли раньше бюджета и в какой-то мере послужили его основой. Объясняется это тем, что в процессе становления современной системы государственной власти происходило выделение отдельных функций государства и закрепление за ними специальных финансовых ресурсов.

Как правило, это были специальные виды правительственной деятельности, для которых была нежелательна огласка. Покрывались они специальными доходами. Количество специальных фондов и счетов не было постоянным. Они счета открывались, другие закрывались.

Наличие этих фондов, хотя и было необходимо, создавало определенные финансовые неудобства. В одних фондах наблюдалась нехватка средств. В других – избыток. Кроме того, правительство могло использовать эти средства бесконтрольно. Поэтому по мере укрепления централизованного государства  постепенно происходило объединение специальных фондов в едином государственном бюджете. Однако многие внебюджетные фонды сохранили свое значение и существовали наряду с бюджетом. Специальные счета создавались для строительства правительственной предпринимательской деятельности, управления денежной массой и государственным долгом, системой социального страхования[4].

Россия имеет богатый опыт формирования пенсионной системы. Впервые социальные пособия по выслуге лет стали выплачиваться гражданам страны еще в восемнадцатом веке. С тех пор многое изменилось, однако, принципы, заложенные еще Петром I, до сих пор незыблемы.

В России власть издавна стремилась материально обеспечить своих подданных, служивших ей беспорочно и оставлявших государственную службу в связи с преклонным возрастом, болезнями или увечьями. Обеспечение выражалось в предоставлении отставным чинам или членам их семейств части получаемого ими по службе содержания. Сначала не существовало общих положений на такое обеспечение. Все зависело от царской милости, хотя при назначении пенсии принимались во внимание и особые заслуги служащего и недостаточность оставленных семейству средств.

Первые узаконенные положения подобного обеспечения морских чинов были даны в Морском уставе, утвержденном указом Петра I  17 января 1720 г. Позднее царская милость распространилась и на других военнослужащих. Источниками финансовых средств на выплате пенсий являлись специальные пенсионные капиталы, выделяемые государственным казначейством, и вычеты из жалования служащих. К концу царствования Павла I ежегодно государственные расходы на выплате пенсий  составляли около 750 тыс. руб. в год.

Войны начала XIX века, образования министерств и необходимость привлечения служащих побудили Александра I к изданию новых пенсионных законов. Значительные расходы на выплаты пенсий, дошедшие в 1820 г. до 7,5 млн. руб. и возросшие с начала века в 10 раз, и разнообразие пенсионных положений потребовали принятия мер по их объединению в общий для всех служащих Пенсионный устав. Выдачу пенсий по Пенсионному уставу предполагалось начать с 1 января 1822 г., а делопроизводство сосредоточить в департаменте государственного казначейства и подведомственных ему учреждениях. Окончательно Пенсионный устав был рассмотрен в Государственном совете 24 ноября и утвержден Николаем I  06 декабря 1827 г. Наряду с Пенсионным уставом действовали эмеритальные кассы (эмерит – выслуга, заслуга), за счет средств которых выплачивались пенсии за выслугу лет. Средства эмеритальных касс составляли специальные пенсионные капиталы, проценты с которых, а также  вычеты из жалования служащих направлялись на текущие выплаты пенсий.

Система социального страхования в России начала развиваться с конца XIX в. Первые проекты государственного социального страхования относятся к 80-м годам XIX в. Революционные события 1905 года ускорили решение вопросов, связанных с введением обязательного социального страхования.

После Октябрьской революции 30 октября 1917 г. была объявлена программа страхования Советского правительства и издан ряд декретов. Однако реальное возрождение  социального страхования в России началось в 1921 г. в связи с новой экономической политикой. В 1921-1923 гг. постановлениями  Совнаркома были определены взносы работодателей различных форм собственности по отдельным видам социального страхования. Устанавливались взносы на временную нетрудоспособность, инвалидность, вдовство, сиротство, безработицу, лечебную помощь. Размер страхового взноса зависел от опасности и вредности производства. Для государственных предприятий взнос был меньше, он составлял на все виды социального страхования 12% фонда оплаты труда.

В 30-е гг. был осуществлен переход к государственной системе социального обеспечения. В 1933 г. социальное страхование было передано в ведение профсоюзов, а страховые кассы ликвидированы. Бюджет государственного социального страхования был консолидирован в государственный бюджет. Доля государственного бюджета в общих расходах социального обеспечения и страхования составляла 95%.

Таким образом, в плановой системе социальное страхование существовало в качестве подчиненного элемента государственной системы социального обеспечения, зависимого от общего состояния бюджета страны. Управление системой социального обеспечения и страхования было сложным и бюрократизированным. При такой системе рост дефицита бюджета неизбежно сказывался на развитии системы социального страхования. Это и произошло в 1991 г., когда дефицит бюджета достиг 20%. Старая система социального страхования уже не могла существовать.

Первой попыткой реорганизации старой системы социального страхования можно считать Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 15 августа 1990 г. «О совершенствовании порядка финансирования расходов на социальное страхование и социальное обеспечение». В соответствии с этим документом с 1 января 1991 г. образовывался Фонд социального страхования СССР. 1 января 1991 г. был создан Фонд социального страхования РСФСР, который находился в ведении Федерации независимых профсоюзов России и который в течение некоторого времени действовал одновременно с союзным. С распадом СССР союзный Фонд социального страхования прекратил свое существование и остался только Фонд социального страхования РФ.

12 февраля 1994 г. постановлением Правительства РФ № 101  было утверждено Положение о Фонде социального страхования РФ, в соответствии с которым его деятельность регламентируется и сегодня.

На протяжении последних десятилетий пенсионная система претерпела существенные изменения. Была создана единая система регистрации застрахованных лиц; лиц, которые работают по найму и самозанятого населения; приведены также к единой базе состав заработка (дохода), из которого исчисляется пенсия, и взносы в Пенсионный фонд; реализован персонифицированный учет сведений о каждом застрахованном лице для целей государственного пенсионного страхования.

                           

1.3 Структура внебюджетных фондов в России и за рубежом

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Пенсионный фонд Российской Федерации, образован постановлением  Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992 года постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2122-1.

Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области создано Постановлением Правления Пенсионного фонда РСФСР от 13.03.91г. №53.

В основные задачи Пенсионного фонда входят:

- целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с назначением Пенсионного фонда Российской Федерации;

- организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья,  профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;

- капитализация средств Пенсионного фонда Российской Федерации, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц;

- межгосударственное и международное сотрудничество Российской Федерации  по вопросам, относящимся к компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации, участие в разработке и реализации в установленном порядке межгосударственных и международных договоров и соглашение по вопросам пенсий и пособий.

Пенсионный фонд Российской Федерации осуществляет такие функции, как:

- финансирование расходов на выплату государственных пенсий, компенсационных выплат и социальных пособий на погребение;

- выплаты государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям, выплат социальных пенсий, выплат по предоставлению льгот по пенсионному обеспечению граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской атомной электростанции (АЭС);

- направление дополнительных средств, полученных от мобилизации просроченной задолженности на поддержание жизненного уровня пенсионеров, для улучшения условий проживания престарелых и инвалидов в государственных и муниципальных стационарных учреждениях социального обслуживания населения;

- финансирование расходов на выплаты повышений пенсий членам летных экипажей воздушных судов гражданской авиации;

- финансирование расходов фонда на оплату услуг организаций Федеральной почтовой связи по доставке и пересылке государственных пенсий и пособий.

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.

Основная роль Фонда социального страхования состоит в:

- финансировании расходов на оздоровление детей и оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

- финансирование мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний; программ по улучшению условий и охраны труда, а также создание резерва средств для обеспечения финансовой устойчивости системы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- направление средств на оплату путевок на санаторно-курортное лечение участников Великой Отечественной войны;

- на приобретение  новогодних подарков для детей;

- финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей;

- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;

- частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплаты проезда к месту лечения, отдыха и др.

Средства фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных выше.

Управление фондом социального страхования Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации при участии объединений профсоюзов.

Ульяновское региональное отделение фонда социального страхования создано Распоряжением Федерального фонда социального страхования за №466 от 18.01.1994г.

Фонд обязательного медицинского страхования создан в соответствии с Законом РФ от 28.06.1991г. № 1499-1.

Основными задачами федерального и территориальных фондов в системе обязательного медицинского страхования являются:

- обеспечение реализации Закона Российской Федерации «Об обязательном медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

- достижение социальной справедливости и равенства всех граждан;

- участие в разработке и осуществление государственной финансовой политики;

- обеспечение её финансовой устойчивости.

Для выполнения этих задач  в области финансовой политики и финансирования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

- совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями принимает участие в разработке базовой программы обязательного медицинского страхования;

- вносит в установленном порядке предложения о страховом тарифе на обязательное медицинское страхование.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования осуществляют следующие основные функции:

- осуществляют финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда;

- предоставляют кредиты, в т.ч. на льготных условиях, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;

- согласовывают совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями тарификации стоимости медицинской помощи;

- предоставляют федеральному фонду информацию о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования в пределах своей компетенции.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Ульяновской области создан решением Малого Совета народных депутатов и администрации области.

В финансовой системе зарубежных стран специальные фонды занимают важное место. Объем концентрируемых в них средств значителен. На них возлагаются, прежде всего экономические и социальные функции. Используя средства фондов, государство может вмешиваться в процесс производства, предоставлять субсидии и кредиты предприятиям, а также внешние займы, оказывать социальные услуги населению. Во Франции специальные фонды по размеру приближаются к государственному бюджету страны. В Японии за счет вышеуказанных средств финансируется свыше половины государственных расходов, в Великобритании – 1/3[5].

Специальные фонды, как правило, имеют целевой характер. Так, фонд социального страхования предназначен для выплат пенсий и пособий застрахованным, кредитные фонды – для предоставления ссуд предпринимателям или другим странам. В Великобритании существует фонд Главного казначея, создаваемый из остатков фондов министерств и ведомств с целью поддержки равновесия во всех фондах. В Японии имеется специальный счет, осуществляющий перераспределение налоговых поступлений. Часть налоговых доходов государственного бюджета концентрируется на этом счете и в зависимости от потребностей направляется в местные бюджеты. Такое перераспределение вызвано различием в численности населения и уровнем развития экономики префектур.     

По правовому положению фонды делятся на государственные и местные. Государственные специальные фонды находятся в распоряжении  центрального правительства. Это фонды – инвестиционные, валютные, социального страхования и другие. У местных органов власти имеется большое количество местных фондов, среди которых наиболее крупные заемные фонды.

В зависимости от целей использования специальные фонды подразделяются на экономические, научно - исследовательские, кредитные, социальные, личного и имущественного характера, военно - политические, межгосударственные.

Социальные фонды – ресурсы, предназначенные для оказания социальных услуг населению. Рост численности лиц наемного труда в результате развития производства, увеличение разрыва в интересах различных социальных групп общества, общее постарение населения стран объективно привели к необходимости увеличения фондов социального страхования. В последнее десятилетие объем социальных фондов в промышленно развитых странах возрос в 5-6 раз. Рост объемов социальных фондов   дает возможность повысить социальные выплаты. Фонды образуются за счет трех источников: страховых взносов  застрахованных, страховых взносов предпринимателей и субсидий государства.

Взносы застрахованных лиц представляют прямой вычет из их доходов и по существу являются прямым целевым налогом. Ставка взноса в большинстве развитых стран устанавливается в процентах независимо от величины дохода. При этом предусматривается годовая максимальная сумма взноса или максимальный доход, к которому применяется ставка. Действуют страховые ставки для застрахованных и предпринимателей. В одних странах, например, ФРГ  они  одинаковые  для  двух  групп  плательщиков,  в  Великобритании,   во Франции они разные. В большинстве  зарубежных стран ставки для застрахованных лиц устанавливаются в процентах к доходу, а для предпринимателей  – к заранее  определенной  максимальной   валовой заработной  плате,  т.е.  сумма,  превышающая  этот  максимум,  не учитывается. Поэтому  чем  выше  доля  квалифицированных  работников в компании,  чем  выше  их  заработная  плата,  тем меньше  отчислений производят они в социальные фонды. Крупные компании платят относительно меньше  в  социальные  фонды.  Взносы от  предпринимателей  приравниваются  к  издержкам  производства  и  возмещаются  им  в виде повышенных  цен на  товары.   В  странах  действует  либо  один  взнос  по  всем видам  страхования  (Великобритания),  либо  несколько  (ФРГ),  уплата которых дает право на соответствующие вилы социальных услуг.

В  США,  к  примеру,  предприниматели и застрахованные лица уплачивают  страховые взносы по одинаковым ставкам: 6,2% в виде отчислений  на социальное  обеспечение  и 1,45% - на бесплатную медицинскую помощь.  Кроме того, с предпринимателей взимают отчисления на  пособия  по  безработице  в  размере 0,8%. Таким образом, комбинированная ставка предпринимателей равна 8,45% при максимальном облагаемом  доходе  около  45  тыс.  долларов,  тогда  как  для застрахованных она – 7,65%.

В Германии  предприниматели и работающие по найму также уплачивают  одинаковые  ставки  взносов в социальные фонды. Однако самостоятельные   ставки   существуют   для   фонда  пенсионного  страхования, фонда  страхования  по  болезни,  фонда  страхования  от  несчастных  случаев. Так, ставка взносов фонд пенсионного страхования установлена для застрахованных и предпринимателей в размере 9,5% к фонду зарплаты[6].

В Великобритании функционируют два основных социальных фонда: фонд национального страхования и пенсионные фонды государственных предприятий.

В Японии четыре крупных фонда: фонд страхования здоровья, фонд национальных пенсий, фонд страхования от производственного травматизма, фонд страхования от безработицы.

Глава 2.  Источники формирования доходной части бюджетов внебюджетных фондов

2.1 Источники формирования средств внебюджетных фондов

Пенсионный фонд является самым крупным из социальных внебюджетных  фондов.  На  его  долю  приходится 75% средств внебюджетных  социальных  фондов.  Общий  бюджет ПФ составляет примерно   1/3   федерального   бюджета   Российской   Федерации.  На  начало 2001 г. остаток его средств приблизился к 100 млрд. руб. или 3,5 млрд. долларов[7].

Его  средства формируются за счет следующих основных источников:

- страховых  взносов  работодателей, граждан, занимающихся индивидуальной  трудовой  деятельностью,  в том числе фермеров, адвокатов (85-90% всех доходов ПФ);

- ассигнований  из  бюджета на выплату пенсий военнослужащим, социальных пенсий, пособий и компенсаций (5-6 %);

- добровольных взносов физических и юридических лиц (1-2%);

- доходов от капитализации средств ПФ и других поступлений (2-3%);

- пеней,   штрафов,   финансовых   санкций,   а   также  банковских начислений по остаткам средств на счетах региональных ПФ (1%).

Бюджет  ПФ  формируется  в  основном  за  счет  страховых  взносов субъектов пенсионного страхования, к которым относятся:

- работодатели- предприятия, учреждения, организации;

- крестьянские хозяйства;

- родовые  семейные  общины  малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, частные детективы.

С введением единого социального налога с 1 января 2001 г. размер страховых взносов изменился. Перестали платить страховые взносы работники. Для работодателей размер страхового взноса составил 28%; для фермерских хозяйств и организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - до 20,6%; для индивидуальных предпринимателей – 9,6%; для адвокатов – 7%.  Причем существует регрессивная шкала налогообложения.

Уплата начисленных взносов производится путем безналичных расчетов со своих расчетных или текущих счетов на счет ПФ РФ по месту регистрации в качестве плательщиков взносов.

Фонд социального страхования РФ является вторым по объему аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом.

Средства ФСС образуются за счет:

- страховых взносов предприятий, учреждений, а также иных хозяйствующих субъектов     независимо от форм собственности;

- доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом фонда на соответствующий год;

- добровольных взносов физических и юридических лиц;

- ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также на другие цели;

- прочих доходов (не принятые к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; недоимки по обязательным платежам и т.п.).

Основную долю доходов ФСС составляют страховые взносы – 92% от общей суммы доходов. С введением с 1 января 2001 г. единого социального налога ставка отчислений в ФСС была снижена с 5,4 до 4%. Причем эта ставка является регрессивной. Сегодня по ставке 4% производят отчисления в ФСС организации, предприятия. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции; родовые, малочисленные общины народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; фермерские хозяйства отчисляют в ФСС 2,9% от фонда оплаты труда. Эта ставка также является регрессивной.

О  формировании  и использовании средств ФСС можно судить  по  схеме 1.

Федеральный бюджет

Схема 1. Финансовые потоки ФСС РФ

Из этой схемы видно, что основная часть средств социального страхования поступает работникам непосредственно от работодателей, а меньшая (примерно 22%) перечисляется в Фонд социального страхования для перераспределения между отдельными предприятиями, учреждениями, организациями. Из рисунка также видно, что часть поступлений в ФСС осуществляется из федерального бюджета. Это компенсационные выплаты по расходам на выплату пособий, санаторно-курортное лечение и оздоровление, компенсации гражданам, пострадавшим от радиации, и т.п. Часть средств ФСС

направляется в Пенсионный Фонд для компенсаций семьям военнослужащих и иных компенсационных выплат.

         Система обязательного медицинского страхования основана на стабильном  источнике финансирования здравоохранения посредством целевого взноса. В этой система оплата медицинской помощи должна осуществляться в зависимости от объема и качества проделанной работы с одновременным контролем  за целевым использованием средств, что должно привести к рационализации инфраструктуры системы здравоохранения и повышению эффективности использования ресурсов.

         Для сбора обязательных страховых взносов в системе обязательного медицинского страхования созданы Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования – ФФОМС и ТФОМС. Финансовые средства ФФОМС являются государственной собственностью. Страхователи передают взносы в ФФОМС и ТФОМС. ТФОМС передает средства в руки страховых медицинских организаций (СМО). Страховые медицинские организации – это организации, имеющие государственное разрешение на право  заниматься медицинским страхованием. Страховые медицинские организации выплачивают медицинским учреждениям деньги за лечение граждан. В целом финансирование в рамках обязательного медицинского страхования представлено на схеме 2[8].

 

Оказание

Защита                         медицинской

прав                              помощи

Медицинские Учреждения   Исполнители медицинских услуг

                                      застрахован.

 

                                               Страх.взн.

на работающ.     Договор              Оплата

                                                                                                       мед.услуг

 

         Платежи на

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

         неработающих                                                  Финансирование

 

Схема 2.  Взаимодействие участников системы ОМС

Финансовые средства Федерального и территориального фонда ОМС образуются за счет:

- страховых взносов предприятий и иных хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, устанавливаемых законодательством РФ;

- взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;

- ассигнований из федерального бюджета на выполнение программ обязательного медицинского страхования;

- добровольных взносов;

- доходов от использования временно свободных финансовых средств;

- средств, предусматриваемых органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

С введением с 1 января 2001 г. единого социального налога для предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей размер страховых взносов и их распределение между ФФОМС и ТФОМС не изменился – он составил 3,6% от фонда оплаты труда. Однако теперь эта ставка является регрессивной, т.е. она уменьшается по мере возрастания налогооблагаемой базы.

Для крестьянских (фермерских) хозяйств, для предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию, а также предприятий родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, страховой взнос составил 2,6%, из которых 0,1% поступает в ФФОМС и 2,5% - в ТФОМС. И эта ставка также является регрессивной.

2.2 Единый социальный налог как основной источник формирования внебюджетных фондов

Единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь,  уплачивается с 01.01.2001 года[9].

Единый социальный налог (взнос) с 1 января 2001 года зачисляется в государственные внебюджетные фонды – в Пенсионный  фонд Российской Федерации,  фонды  обязательного  медицинского  страхования  Российской Федерации  и  Фонд  социального  страхования  Российской Федерации.

В  настоящее   время  сохранился  лишь один  вид  внебюджетных страховых   взносов,  а  именно  страховые  взносы  на  обязательное  социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний.  Взносы  на  указанный  вид  страхования не включаются  в  состав  единого  социального  налога  (взноса)  и  уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования[10].

Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории.  Первая  категория  –  это  работодатели.  Они  уплачивают  налог  за тех  работников,  труд  которых  используют  в  процессе  своей  деятельности. К ним относятся  организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей. Вторая категория  –  это  индивидуальные  предприниматели;  адвокаты,  вне  связи  с их деятельностью   в   качестве   работодателей;    родовые,   семейные   общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;  главы   крестьянских   фермерских   хозяйств.  Здесь   глава крестьянского (фермерского) хозяйства может выступать как индивидуальный предприниматель, а крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. При  этом глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут  выступать в качестве работодателя,  следовательно,  являться  плательщиками  налога  как  со  своего дохода,  так  и  с  выплат  и  вознаграждений,  начисленных  наемным работникам.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Если организация или индивидуальный  предприниматель переведены на уплату  единого  налога  на  вмененный  доход  для  определенных видов деятельности,  но  одновременно  осуществляют  и  иные  виды  деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат,  производимых в  пользу  наемных  работников  по  всем  основаниям  за  выполнение  работ  по видам деятельности, не переведенным на уплату  единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности[11].

В 2001 году объектами налогообложения являлись безвозмездные выплаты  как  в  денежной,  так  и  в  натуральной  форме,  (премии,  стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками – работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ним трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых  является  выполнение  работ  или  оказание  услуг,  либо авторским или  лицензионным договором, если  только  эти  выплаты не были произведены  за  счет  средств,  оставшихся  в  распоряжении  организации после  уплаты  налога  на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

В 2002 году порядок исчисления единого социального налога изменился. С  2002  года  в  связи с  пенсионной  реформой  внесены  значительные изменения. В частности, введен  налоговый вычет, который в обязательном порядке  налогоплательщик  уплачивает  в  пенсионный фонд,  а  так же уточнен состав налогоплательщиков, внесены поправки в объект налогообложения, уточнены некоторые важные моменты формирования налоговой  базы  по  единому  социальному  налогу[12].  В связи  с  этим,  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых  является  выполнение  работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне  зависимости  от формы, в  которой  они производятся), не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций (индивидуальных предпринимателей) такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц) в текущем отчетном (налоговом) периоде. По сравнению с порядком, действовавшем в этом отношении    до    01.01.2002   года,    данная    норма    позволяет    легче идентифицировать, какие именно выплаты (вознаграждения) не подлежат обложению  ЕСН.

Выплаты в натуральной форме не признаются объектом налогообложения в  части  сумм до  1 000 рублей  в  расчете на  одного  работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей.

К объектам налогообложения относятся:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу  физических  лиц по  трудовым и  гражданско - правовым  договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а  также  по  авторским  договорам;

- доходы о предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

- для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства[13];

- выплаты, осуществляемые физическим лицом в отношении наемных работников, труд которых используется в личном (домашнем) хозяйстве в качестве  домашних  работниц,  личных  секретарей,  шоферов, сторожей, нянь и др. 

Объектом налогообложения для главы крестьянского (фермерского)  хозяйства  и  крестьянского  (фермерского)  хозяйства – работодателей являются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу наемных работников.

Объектом налогообложения для крестьянского (фермерского) хозяйства является доход главы крестьянского  (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

Итак, с 1 января 2001 года взносы во внебюджетные фонды  прекращают свое  самостоятельное  существование,  но  в рамках единого социального налога сохраняется их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому из фондов, в которые зачисляется ЕСН утверждаются, как и прежде, соответствующими федеральными законами.

Как  уже  было  сказано,  в  настоящее  время  сохранился только один вид внебюджетных страховых взносов, а именно страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на данный вид страхования не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования[14].  Сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования Российской Федерации[15].

Ниже рассмотрим размеры ставок и порядок уплаты единого социального налога. 

Следует отметить, что для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения   платежей   между   различными   фондами   в   зависимости от величины выплаченных доходов.  Для всех  категорий  налогоплательщиков сохраняется   главный   принцип  регрессивного исчисления   и   уплаты – чем выше  сумма   налогооблагаемого  дохода,  тем  ниже  ставка  налога.  Сумма налога  в  различных  разрядах  шкалы  варьируется  также  в  зависимости  от вида  налогоплательщиков.  Сумма  единого социального налога исчисляется и уплачивается  налогоплательщиком  отдельно  в  отношении  каждого  фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

Для  налогоплательщиков  –  организаций,  за исключением выступающих  в  качестве  работодателей  организаций,  занятых в производстве  сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:

Таблица 1.

Расчет платежей  по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме производства сельскохозяйственной продукции

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с нач. года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федераль-ный фонд обязатель-ного меди-цинского страхования	Территориа-льные фонды обязательн. медицинск. страхования
До 100000 руб.	28,0 процента	4,0 процента**	0,2 процента	3,4 процента	35,6 про-центов
От 100001 руб до 300000 руб.	28000 руб.+ 15,8 процен-та с суммы, превышающ. 100000 руб.	4000 руб.+ 2,2 процента с суммы, пре-вышающей 100000 руб.	200 руб.+ 0,1 процен-та с суммы, превышаю-щей 100000 руб.	3400 руб.+ 1,9 процен-та с суммы, превышающей 100000 рублей	35600 руб.+ 20,0 процента с суммы, пре-вышающей 100000 руб.
Продолжение таблицы 1.
			Фонды обязательного медицинского страхования
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федераль-ный фонд обязатель-ного меди-цинского страхования	Территориальные фонды обязательн. медицинск. страхования	Итого
От 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб.+ 7,9 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	8400 руб.+ 1,1 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	400 руб.+ 0,1 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	7200 руб.+ 0,9 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	75600 руб.+ 10,0 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей
Свыше 600000 руб.	83300 руб.+ 2,0 процента* с суммы, превы- шающей 600000 рублей	11700 рублей	700 рублей	9900 рублей	105600 руб.+ 2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей

Примечание.  *  - до 1 января 2002 года применялась ставка 5%

                        **- до 1 января 2002 года применялась ставка 5,4%[16]

Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС. Зачисление единого социального налога производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (приказ Министерства финансов России от 15.01.2001 года № 3-н  «Об утверждении Правил зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов федерального казначейства Министерства финансов  Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

         Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу. Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН – день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным. На налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу). В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты[17].

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете  налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся разница  между  суммой  уплаченных  авансовых  платежей   за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации,

должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне  уплаченных сумм.

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся  к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту  нахождения обособленных подразделений организации.

Для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются  налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок[18]. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками  налоговая декларация  предоставляется  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

Выплаты в натуральной форме не признаются объектами налогообложения в части сумм до 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производятся.

Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период. Одновременно могут быть в наличии два основания (таким образом, сумма необлагаемых доходов составит 4000 рублей. В части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, помимо прочего не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Не подлежат налогообложению выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и так далее). Не подлежат налогообложению государственные пособия,  законодательно установленные.

Также не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленного в частности (в тех случаях, если организация по собственной инициативе осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на данные выплаты начисление налога должно производиться в установленном порядке);  компенсационные выплаты (пособия) связанные с увольнением работников (включая компенсации за неиспользованный отпуск),  связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня в рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником.

На выданные работником денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, налог начисляется в установленном порядке. На суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, исчисление налога производится в установленном порядке. При проверке правильности оплаты командировочных расходов, как и других расходов, влияющих на исчисление налога, налоговый орган вправе получить от налогоплательщика необходимые дополнительные сведения и объяснения.

Не подлежат налогообложению:

- компенсационные выплаты, связанные с выплатой выходного пособия;

- расходы работника при командировках  и переезде на работу в другую местность, возмещаемые работодателем[19];

- выплаты членам профсоюзов за счет членских профсоюзных взносов кроме случаев, если эти выплаты будут производиться чаще одного раза в три месяца, независимо от выплачиваемой суммы, а также суммы, выплаченные членам профсоюза в размере, превышающем 10 тысяч рублей в год, аналогично подлежат налогообложению;

- расходы работодателей, возмещаемые работнику при использовании ими личного транспорта в служебных целях;

- суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные законодательно;

- расходы отдельным гражданам и членам их семей, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по переезду, провозу имущества и найму помещения;

- суммы материальной помощи, оказываемой работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. При этом факт совершения террористического акта должен подтверждаться приговором суда;

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам для указанных организаций;

- суммы возмещения стоимости работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемые работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза гаража членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска. Для перевозки детей, выезжающих для санаторно-курортного лечения и отдыха из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются льготные тарифы, определяемые Правительством Российской Федерации;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

- стоимость льгот по бесплатному проезду, установленная законодательством Российской Федерации. Суммы возмещения стоимости по проезду, не установленные законодательно, подлежат налогообложению в установленном порядке;

- индивидуальные предприниматели в части доходов от предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течении налогового периода;

- суммы материальной помощи, а также возмещения (оплата), произведенные после 1 января 2001 года работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Документами, подтверждающими право на применение указанной льготы, являются рецепт, выданный лечащим врачом, товарный (кассовый) чек на приобретение медикаментов, вне зависимости от даты выдачи рецепта;

- организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течении налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом. Правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов[20].

От  уплаты  налога  освобождаются  следующие  категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов;

- организации,  уставной  капитал  которых  полностью  состоит  из  вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная  численность  инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне  Правительства Российской Федерации «Об утверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)».

2.3 Практика уплаты страховых взносов за рубежом

Социальное страхование в индустриально развитых странах, в том числе и пенсионное страхование, всегда предполагало участие работника в формировании его финансовой базы за счет взносов из его личных заработков. Поэтому накопленный ими в этой области опыт представляет определенный интерес.

Наряду с государствами Северной Европы и странами Бенилюкс, Германия обладает образцовой системой социального обеспечения. Основа этой системы была заложена во времена Бисмарка: это страхование от несчастного случая, страхование по болезни, пенсионное страхование, страхование на случай инвалидности.

Основой демократического социального государства является принцип солидарности и взаимопомощи «Один за всех и все за одного», причем лица  с малыми доходами платят в общую кассу меньше, чем лица с большими доходами. Систему социального обеспечения в Германии можно разбить на три основных сектора, в зависимости от того, из каких фондов и по какому признаку производится выплата средств.

Первый сектор: социальные выплаты производятся страховой компанией.

Второй сектор: социальные выплаты производятся государством в соответствии с заслугами человека или если он принадлежит к отдельным группам населения.

Третий сектор: социальные выплаты проводятся в порядке заботы о человеке, в силу его нуждаемости, независимо от того, уплачены взносы или нет.

Каждый сектор имеет свою организационную структуру.

Финансовой основой первого сектора являются фонды социального страхования. Вот здесь как раз придерживаются принципа: «Один за всех и все за одного».

Речь идет о взаимопомощи застрахованных людей, об объединении людей, которые подвергались определенному риску. И потому, распределив нагрузку равномерно на всех, они таким образом уменьшают нагрузку тяжести возможных последствий для отдельного человека. Своими взносами они совместно финансируют страховые услуги и тем самым приобретают право на получение при наступлении страхового случая.

При этом в сфере обязательного социального страхования в Германии подавляющее большинство социально застрахованных являются таковыми в принудительном порядке.

Размер их обязательных взносов зависит от их доходов, а пенсия и пособие по безработице – от размера их взносов.

Средства, которые поступают в фонды социального страхования за счет взносов, недостаточны для покрытия расходов на выплаты.

Поэтому ведущая роль принадлежит государству, оно регулярно выделяет субсидии в крупных размерах.

Финансовой основой сектора государственного социального обеспечения являются средства налогоплательщиков, так как право на получение денег приобретается не за счет взносов в фонды страхования, а за счет иных заслуг данного лица. Эти социальные выплаты являются компенсацией тем людям, кто оказал обществу особые услуги. Например, тем, кому в определенных политических ситуациях был нанесен ущерб здоровью или же кто потерпел убытки (к ним можно отнести жертвы: войну, изгнание и т.д.).

Третий сектор: социальное обеспечение по признаку нуждаемости.

К нуждающимся относятся те категории, кто не имеет доходов, не получает достаточных выплат за счет первых двух секторов социального обеспечения и не в состоянии сам преодолеть трудности.

Социальное обеспечение по нуждаемости не зависит от взносов или заслуг человека и полностью финансируется за счет государства, то есть налогоплательщиков.

Так, в 2000 году государство, фонды социального обеспечения и частные предприятия выплатили в рамках социального обеспечения около 990 миллиардов марок. Одна треть этой суммы приходится на фонды обязательного пенсионного страхования и около одной пятой – на фонды обязательного страхования по болезни.

Следующие крупные пункты расходов: страхование по безработице, пенсии и пособия для чиновников. Опору людям дают также и другие стороны социального обеспечения: они призваны защищать людей от нужды, компенсировать отрицательные факторы, улучшать жизненную ситуацию. К ним относятся: пособия семьям с детьми, отпуск на воспитание детей, помощь подросткам и молодежи, жилищные субсидии. Максимальный взнос в фонд пенсионного страхования в западных землях Германии составляет 19,2% от месячной брутто-зарплаты. Верхняя граница зарплаты составляет 7600 марок. Выше этой границы пенсионное страхование перестает быть обязательным.

В восточных землях Германии максимальный взнос в фонд пенсионного страхования составляет 1132,80 марок (верхняя граница зарплаты 5900 марок)[21].

Стержнем системы социального обеспечения Германии является обязательное социальное страхование: его важнейшие составляющие: медицинское страхование, страхование от несчастных случаев, пенсионное страхование и страхование по безработице.

Субъектами социального страхования являются компании государственно - административного права. В отличие от государственных учреждений, они обладают гораздо большей мерой самостоятельности.

Органами самоуправления являются Собрание представителей и Правление, которое наполовину состоит из представителей застрахованных лиц и наполовину из представителей работодателей.

Больничная касса представляет как медицинскую страховку, так и страховку по нуждаемости в уходе. Взносы уплачиваются наполовину самим застрахованным и наполовину работодателем.

Страхование же от несчастного случая на производстве финансируется только работодателем. Эти средства поступают в общий фонд и тратятся на нужды всех застрахованных. Таким образом, лица, которые платят взносы в фонд пенсионного страхования, теряют часть своего брутто-дохода ежемесячно в пользу тех, кто в данный момент получает пенсию. Когда сегодняшние плательщики выйдут на пенсию, она будет выплачиваться за счет взносов следующего поколения плательщиков. Социальное страхование не распространяется на следующие группы населения (например, большинство предпринимателей). Они должны сами позаботиться о своем страховании.

Среди занятых по найму есть группа высокооплачиваемых людей, на которых не распространяется обязательность социального страхования.

Часто они считают невыгодным оставаться в этой системе и предпочитают застраховаться в частных компаниях. Определенные опасности (несчастные случаи за пределами производства, ущерб личному имуществу и т.д.) лежат вне сферы социального страхования, поэтому для них необходимы отдельные страховые договоры. К сфере задач самостоятельного страхования принадлежат следующие виды страхования: жизни, медицинское, ответственности,  от несчастного случая и различные виды страхования имущества.

Обязательное страхование от несчастного случая – это забота о предотвращении несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, оказание первой помощи пострадавшему от несчастного случая на производстве, помощь при восстановлении его работоспособности и при преодолении последствий несчастного случая, финансовая компенсация ему и членам его семьи.

В рамки этого вида страхования входят также профессиональные заболевания и, соответственно, оплачиваются: медицинская и профессиональная реабилитация, компенсация потерянной зарплаты, пенсия и т.д., а в случае смерти – финансовая помощь членам семьи.

С 1971 года обязательное страхование от несчастного случая распространяется и на детей во время посещения детского сада, на учеников производственного обучения (во время обучения), а также на школьников и студентов во время пребывания в помещениях школы, ВУЗа и т.д. Застрахованы также безработные во время посещения ими ведомства труда.

Взносы в фонд страхования от несчастных случаев вносятся исключительно предпринимателями.

Общая сумма взносов рассчитывается так, чтобы покрыть расходы предыдущего года. При расчете размеров взносов данного предпринимателя учитывается размер заработной платы занятых по найму на его предприятии и класса опасности, к которому принадлежит данное предприятие.

В Германии в системе обязательного страхования от несчастного случая застрахованы около 65 миллионов человек, из них около 15 миллионов детей, школьников и студентов[22]. Источниками формирования доходной части бюджетов развитых стран являются страховые взносы застрахованных и работодателей в пользу лиц, работающих по найму.

Что касается средств государства, то они, как правило, предназначаются для выплат общего характера и обеспечения минимального уровня страховых пособий, если для этого не хватает страховых взносов работников и работодателей. И обязательная уплата страховых взносов самими работниками – неотъемлемый элемент систем обязательного социального страхования в зарубежных странах с рыночной экономикой.

Вместе с тем, при уплате страховых взносов непосредственно работниками в отдельных странах имеются существенные различия.

Так, например, в Швеции работники не вносят страховые взносы при страховании и инвалидности; в США – застрахованные работники не платят взносов при страховании безработицы. Такой же разнобой в странах СНГ.

В республиках Киргизия, Украина работники вносят взносы в фонд занятости, а в других странах СНГ такие взносы не вносятся. Но при уплате страховых взносов прослеживается одна закономерность: размер страховых взносов работодателей превышает размер взносов наемных работников, либо равны им.

Наиболее высокие страховые взносы для работодателей в Венгрии (38%), в Чехии (34%), во Франции (33,4%). Что же касается страховых тарифов для наемных работников, то они колеблются от нуля (в Новой Зеландии) до более чем 27%  от номинальной зарплаты в Нидерландах.

В практике уплаты страховых взносов из личной зарплаты наемных работников имеет место законодательное установление верхней и нижней границы зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы.

Тем самым вводится ограничение размеров отчислений в систему социального страхования. Данная норма представляет собой форму разрешения противоречий между высокооплачиваемыми категориями, работниками и низкооплачиваемыми.  Высокооплачиваемые категории отчисляют больший объем средств, а низкооплачиваемые меньший, но в то же время получают больший объем выплат. Так в Австрии максимальный размер зарплаты, с которого вносят страховые взносы, установлен на уровне средней заработной платы по стране.

В Германии при пенсионном страховании не платят в пенсионный фонд те, кто зарабатывает менее 10% максимального уровня заработка («страховой зарплаты»), установленной для уплаты страховых взносов.

Размеры  страховых взносов лицами, самостоятельно обеспечивающими  себя  работой,  также  очень  различаются  по странам. Так, в Швеции страховой тариф для них при пенсионном страховании установлен   на   уровне   страхового  тарифа  для  работодателей, а в США он в два  раза  превышает тариф наемного работника (13,2%), в ФРГ – также (18,7%),  тогда как наемный работник  вносит  9,3%  от  заработка[23].

Отсюда  вывод,  участие работников в финансировании системы обязательного социального страхования не предопределяет характера системы: ни распределительного,  ни  накопительного,  ни  смешанного.

Подведя итоги, можно сделать следующие выводы, которые могут быть учтены при введении уплаты страховых взносов из личных заработков работников России:

- опыт  зарубежных  стран  подтверждает  обязательную  уплату взносов самими работниками из личного заработка в систему обязательного социального страхования;

- размер  страховых  взносов работодателями в развитых странах превышает размер страховых взносов, уплачиваемых самими  работниками;

- в большинстве  из  них  работники  участвуют  в уплате страховых взносов при страховании следующих рисков: старость, болезни, материнство,  безработица.  В  России  же  работники уплачивали лишь 1% из заработка в пенсионный фонд;

- размер страховых взносов, вносимых работниками существенно дифференцирован по видам рисков;

- участие работников в финансировании системы обязательного социального страхования имеет место как при солидарно-распределительной, системе страхования, так и при накопительной, и при смешанном ее типах;

- порядок и условия уплаты взносов в разных странах естественно характеризуются существенными различиями.  Сюда можно отнести и страховые риски, и размеры страховых взносов, границы «страховой зарплаты». Каждая страна определяет свой механизм. Все зависит от социально-экономических условий данной страны.

 

Глава 3. Порядок исполнения бюджетов внебюджетных фондов

3.1 Анализ использования средств внебюджетных фондов

                    

Пенсионный фонд является самым крупным из социальных внебюджетных фондов. На его долю приходится 75% средств внебюджетных социальных фондов.

В 2001 году Пенсионный фонд РФ осуществлял свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 125-ФЗ, которым были установлены доходы Фонда в сумме 564,2 млрд. рублей и расходы  - в сумме 504,9 млрд. рублей. Однако фактическое исполнение расходной части бюджета  ПФР составило 514,8 млрд. рублей, т.е. практически на 10 млрд. рублей (или на 102%) больше к плановым показателям.

Формирование доходной части бюджета Пенсионного фонда осуществлялось в 2001 году согласно новой главе Налогового кодекса РФ, которая предусматривала отмену страховых взносов и введение единого социального налога как основного источника финансирования обеспечения текущих пенсионных выплат. Сумма единого социального налога (взноса), зачисляемого в Фонд составила около 450,0 млрд. рублей. За отчетный период на счета Пенсионного фонда поступили также страховые взносы в сумме 20,0 млрд. рублей. Поступление средств от мобилизации просроченной задолженности по страховым взносам составило 25,8 млрд. рублей. Общая сумма поступлений в бюджет Фонда в 2001 году в соответствии с заключенными соглашениями о погашении просроченной задолженности по страховым взносам, начисленным пеням и штрафам оценивается в 10,74 млрд. рублей, из них средства в сумме 2,99 млрд. рублей получены в результате проведения мероприятий по реструктуризации задолженности в Фонд в соответствии с Указом Президента  РФ от 25.12.2000 г. №2063 (Приложение 1).

Из указанных средств на финансирование выплаты пенсий и пособий, а также на дополнительной пенсионное обеспечение и доставку всех видов пенсий было направлено 465,9 млрд. рублей, что составляет свыше 95% от общих расходов Фонда (Приложение 1) .

Структура доходов и расходов Пенсионного фонда РФ за 2001 год приведена ниже на рисунках 1, 2.

    

Рис.1 Структура доходов ПФ РФ за 2001 г.

Рис.2 Структура расходов ПФ РФ за 2001 г.

По Ульяновской области доходы Отделения ПФ РФ за 2001 г. составили – 4898,3 млн. рублей, расходы – 4886,6 млн. рублей.

Доходную часть бюджета составили следующие основные источники:

- единый социальный налог – 2598,3 млн. рублей;

- мобилизация просроченной задолженности – 394,6 млн. рублей;

- отчисления от единого налога на вмененный доход – 55,7 млн. рублей;

- средства полученные – 1837,5 млн. рублей;

- прочие поступления – 12,2 млн. рублей.

Рис.3 Структура доходов Отделения ПФ РФ по Ульяновской области за 2001 г.

Расходование средств Пенсионного фонда определено законодательством, они имеют целевое назначение и направляются  на:

- выплату пенсий по возрасту, инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;

- пособия на детей в возрасте до полутора лет;

- пособия одиноким матерям, пособия на детей, инфицированных ВИЧ-инфекцией;

- выплаты в виде материальной помощи престарелым гражданам, инвалидам;

- содержание домов престарелых и домов инвалидов;

- медицинское обслуживание инвалидов и пенсионеров;

- расходы на создание самого фонда, на его функционирование;

- расходы, связанные с научно-исследовательской работой и международным сотрудничеством.

Бюджет на 2002 год был исполнен по доходам в сумме 783 477,7 млн. рублей, по расходам – 739 556,6 млн. рублей с превышением доходов над расходами в сумме 43 921,1 млн. рублей. (Приложение 2).

Рис.4 Структура доходов ПФ РФ за 2002 г.

Рис.5 Структура расходов ПФ РФ за 2002 г.

Доходы Отделения ПФ РФ по Ульяновской области за 2002 г. составили 6950,3 млн. рублей, расходы – 6927,4 млн. рублей,  с превышением доходов над расходами 22,9 млн. рублей.  В сравнении в 2001 г. доходы выросли на 42%, расходы – 41,7%.

Основными источниками доходов в 2002 г. стали:

- остаток на начало года – 147,3 млн. рублей;

- страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии – 1544,6 млн. рублей;

- страховые взносы на выплату накопительной части трудовой пенсии – 212,5 млн. рублей;

- страховые взносы в виде фиксированного платежа – 6,9 млн. рублей;

- мобилизация просроченной задолженности – 139,5 млн. рублей;

- суммы пеней и иных финансовых санкций – 50,6 млн. рублей;

- средства, передаваемые Фонду Минтрудом – 2,4 млн. рублей;

- страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации – 24,6 млн. рублей;

- средства полученные – 4782,6 млн. рублей;

- прочие доходы – 39,3 млн. рублей.

Основные статьи расходов Отделения Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области за 2002 г.:

- финансирование на выплату пенсий, социальных пособий на погребение, денежных компенсаций – 6260,7 млн. рублей;

- расходы на улучшение условий проживания престарелых граждан и инвалидов в государственных муниципальных учреждениях социального обслуживания пенсионеров – 24,1 млн. рублей;

- расходы на содержание органов ПФР – 117,4 млн. рублей;

- средства переданные – 525,2 млн. рублей.

Бюджет Пенсионного фонда РФ на 2003 год сформирован в соответствии с положениями бюджетной классификации РФ, действующего налогового, бюджетного и пенсионного законодательства, а также с учетом введения в действие с 1 января 2003 года новых глав Налогового кодекса РФ.

Принципиальным отличием бюджета Фонда на 2003 год от бюджетов прошлых лет является то, что он разработан в соответствии с применением единой бюджетной классификации доходов и расходов бюджетов РФ.

Структура Федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2003 год»   претерпела серьезные изменения. В состав Закона наряду с текстовыми статьями включены пять приложений: об источниках внутреннего финансирования дефицита бюджета, о доходах бюджета, структуре расходов в разрезе целевых статей расходов, структуре расходов Фонда на финансовое и материально-техническое обеспечение его деятельности, о доходах и расходах бюджета, связанных с накопительным финансированием трудовых пенсий.

Доходы Пенсионного фонда Российской Федерации на 2003 г. утверждены в сумме 822,8 млрд. рублей (Приложение 3), что на 23% превышает соответствующий бюджетный показатель 2002 года, расходы – в сумме 864,9 млрд. рублей, т.е. на 17% больше, чем в 2002 году. Текущая сбалансированность бюджета Фонда достигается посредством покрытия расчетного дефицита в сумме 42,1 млрд. рублей за счет средств резерва бюджета.

К налоговым доходам отнесены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ, а также недоимка, пени, иные финансовые санкции по взносам в Пенсионный фонд РФ.

Неналоговые доходы – это доходы, полученные от размещение временно свободных средств ПФ РФ,  сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, прочих поступлений.

Безвозмездные перечисления – это субвенции, включающие в себя средства единого социального налога, поступающие из федерального бюджета; средства федерального бюджета, передаваемые Фонду в соответствии с законодательством РФ; средства, передаваемые фонду Министерством труда и социального развития РФ на выплату пенсий и пособий, а также средств, предаваемых Фонду из фонда Министерства РФ по атомной энергии.

В 2003 году увеличение затрат на пенсионное обеспечение граждан против 2002 года оценивается в 100,0 млрд. рублей при общих расходах на пенсионное обеспечение в сумме 779.1 млрд. рублей.

В бюджете Фонда учтены средства на повышение пенсий в объеме до 89,0 млрд. рублей.

Согласно статье 18 закона Фонд продолжит работу по реализации социальных программ поддержки престарелых и нетрудоспособных граждан, в частности. По укреплению материально-технической базы государственных и муниципальных стационарных и полустационарных учреждений социального обслуживания населения и оказанию адресной социальной помощи малоимущим пенсионерам и инвалидам, включая оказание медицинской и лекарственной помощи. Финансирование указанных мероприятий будет проводиться за счет сумм недоимки, пеней и иных финансовых санкций по взносам в Фонд в общем объеме до 5.5 млрд. рублей.

В целях более наглядного и прозрачного учета средств накопительной составляющей бюджета Фонда доходы и расходы бюджета, связанные с обязательным накопительным финансированием трудовых пенсий, выделены в Приложении 5 Федерального закона и сгруппированы по видам доходов и расходов.

Накопительная составляющая бюджета Фонда сбалансирована в объеме 56,5 млрд. рублей по доходам и расходам.

Средства пенсионных накоплений, сформировавшиеся в 2003 году, по мере поступления будут направляться на размещение (инвестирование) в разрешенные законодательством РФ виды активов.

В соответствии с Федеральным законом «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ» средства пенсионных накоплений в общей сумме 43,5 млрд. рублей, сформировавшиеся за счет страховых взносов, поступивших в Фонд в 2002 г., будут переданы на инвестирование  управляющим компаниям.

Расчетный объем средств пенсионных накоплений увеличится за 2003 год с 39,95 до 95,65 млрд. рублей.

В целях бесперебойного финансирования выплаты пенсий бюджетом Фонда на 2003 год установлен норматив оборотных денежных средств в размере 50%. Увеличение размера норматива до 50% против 40%, установленных по бюджету Фонда на 2002 год, обусловлено имевшимся недостатком оборотных средств по большинству региональных отделений Фонда и связано с необходимостью финансирования в период с 1 по 10 число каждого месяца основного объема выплаты пенсий.

Средства в размере норматива оборотных средств не включаются в состав временно свободных средств бюджета Фонда в связи с чем на размер прироста норматива за 2003 год сокращается остаток  средств резерва бюджета на 1 января 2004 года.

Исходя их данных макроэкономических параметров бюджета Фонда на 2003 год расчетный остаток средств резерва на 1 января 2004 года (временно свободные средства) оценивается в сумме 61,1 млрд. рублей, что обеспечивает финансовую устойчивость системы обязательного пенсионного страхования[24].

         В настоящее время Фонд социального страхования РФ является вторым по объему аккумулированных средств государственным внебюджетным фондом. В 2001 г. бюджет ФСС был исполнен по доходам в сумме 117 953,5 млн. рублей, по расходам – 93 721,6 млн. рублей (Приложение 4), в 2002 г. доходы составили 127 102,1 млн. рублей, расходы – 123 779,6 млн. рублей (Приложение 4). Планируемые показатели на 2003 г. составили соответственно 134 525,9 млн. рублей и 143 185,4 млн. рублей (Приложение 5).

Рис.6 Структура доходов и расходов ФСС в 2001-2003 гг.     

Отличительной особенностью формирования доходной части бюджета Фонда в 2003 году является появление новых видов налогов, зачисляемых в Фонд в связи с введением упрощенной системы налогообложения малого и среднего предпринимательства. Помимо упрощенной системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями. Таким образом, в доходы Фонда в 2003 году вместо одного – единого социального налога – зачисляются доходы от четырех видов налогов. Однако увеличение количества зачисляемых в Фонд видов налогов не привело к увеличению доходов Фонда. В результате проводимой налоговой реформы по снижению налогового бремени на налогоплательщиков Фонд в 2003 году недополучит доходов на сумму около 7 млрд. рублей.

В целях достижения сбалансированности бюджета Фонда в 2003 году исключены расходы Фонда по оплате путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также  участников ВОВ и студентов. Сохраняется в 2003 году оплата за счет средств обязательного социального страхования полной стоимости путевок, предоставляемых  застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Федеральным законом о бюджете Фонда предусмотрено направить в 2003 году 11566,8 млн. рублей на оздоровление детей застрахованных граждан.

Несмотря на значительное снижение объемов поступлений доходов по обязательному социальному страхованию. бюджетом Фонда предусмотрены в полном объеме расходы на выплаты гарантированных государством пособий. Расходы на выплату всех видов пособий в 2003 году составят 95037,9 млн. рублей или 91,3 % всех налоговых поступлений.

Что касается исполнения бюджета Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ за 2002 г., то доходная часть составила 741,6 млн. рублей, расходная  - 784,6 млн. рублей (Приложение 6).

Основные статьи доходов и расходов отображены на рисунках 7, 8.

Рис.7 Структура доходов ФСС по Ульяновской области за 2002 г.

Рис.8 Структура расходов ФСС  по Ульяновской области за 2002 г.

Важнейшим направлением деятельности Ульяновского регионального отделения как, собственно самого фонда социального страхования в целом, является работа по реализации Федерального закона  «Об обязательном социальном страховании, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Постановления Правительства от 29.01.1999г. №108 по данному вопросу. Введение нового вида социального страхования, наделение фонда полномочиями, увеличение объема работ потребовало изменения управления фондом, как на федеральном, так и на региональном уровне.

Фонд, как страховщик, осуществляет контроль за расследованием несчастных случаев и освидетельствованием пострадавшего учреждениями медико-санитарной экспертизы для определения степени утраты профессиональной трудоспособности и нуждаемости в конкретных видах реабилитации.

         Постоянно проводится работа по проведению экспертизы временной нетрудоспособности в лечебно-профилактических учреждениях, ведется контроль за расходами по выплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, которые составляют значительный удельный вес в расходах на социальное страхование.

         С введением единого социального налога встал вопрос об исключении профилактического направления в работе фонда, целью которого является снижение показателей заболеваемости, соответственно уменьшение расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Речь идет о санаторно-курортном обеспечении работников и членов их семей.

Проблемными остаются вопросы организации детского и студенческого летнего и зимнего отдыха во время каникул; финансирование детских спортивных школ. В настоящее время Фонд социального страхования является единственным органом, направляющим средства на эти цели. Теперь  встал вопрос о финансовых возможностях оздоровления граждан и их детей за счет средств фонда, так как поступление средств теперь зависят от органов федерального казначейства и налоговых органов. Функции контроля над доходной и расходной частями бюджета  несут два органа, каждый в пределах своей компетенции.

Важное место в системе государственного социального страхования занимает медицинское страхование.

Основным источником средств системы обязательного медицинского страхования являются страховые взносы - примерно 66%. Страховые платежи за неработающее население составляют немногим более 20%.

Доходная часть исполнения бюджета в 2001г. составила 3987,9 млн. рублей, расходная – 3980,6 млн. рублей (Приложение 7); в 2002 г. соответственно 3970,0 млн. рублей и 3960,0 млн. рублей (Приложение 7); в 2003г.  – 5314,33 млн. рублей и 5314,33 млн. рублей (Приложение 8).

Рис. 9 Структура доходов и расходов ФОМС за 2001-2003 гг.

Что касается Территориального фонда обязательного медицинского страхования населения Ульяновской области, бюджет за 2002 год был исполнен по доходам в сумме 742,3 млн. рублей и расходам – 720,2 млн. рублей (Приложение 9). Структура доходов и расходов  приведена на рисунках 10,11.

Рис10.  Структура доходов ФОМС по Ульяновской области за 2002 г.

Рис11.  Структура расходов ФОМС по Ульяновской области за 2002 г.

Можно отметить, что в разных регионах России реализуется своя специфическая модель функционирования системы. Отличия заключаются как в определении исполнительной роли страховщиков – в их качестве могут выступать частные медицинские страховые компании, государственные страховые компании или непосредственно территориальные фонды и его филиалы, так и в определении форм тарифов на медицинское лечение. С другой стороны стал очевиден другой факт. Независимо от избираемой формы  распределения функций страхования, качественно отличающей от бюджетной – основанной на количестве койко-дней или посещений – страховая система финансирования лечебных учреждений за оказанное лечение приводит в буквальном смысле к информационному взрыву в работе всей системы здравоохранения региона. В основном можно выделить  следующие наиболее крупные массивы информации циркулирующие в системе ОМС:

-   регистр выданных полисов;

-   регистр страхователей; тарифы на услуги лечебно-профилактических учреждений;

-   обращение за медицинской помощью;

-   услуги, оказываемые пациентам лечебно-профилактическими учреждениями;

-   счета на оказанное лечение;

-   платежи страховщиков лечебно-профилактическим учреждениям;

-   платежи (взносы) фонду.

Все эти массивы тесно взаимоувязаны друг с другом и практически, за исключением страховых взносов, в той или иной форме присутствуют во всех организациях-учреждениях обязательного медицинского страхования.                   

        

3.2 Проблемы  реформирования пенсионной системы

Проблемы пенсионного обеспечения обусловлены низкими размерами заработной платы у большинства работающих, которая служит базой для начисления единого социального налога (взноса). Поэтому объем страховых платежей, поступающих за работающих граждан, примерно в тридцати процентах случаев не обеспечивает им размер пенсии на уровне прожиточного минимума. Именно поэтому экономические проблемы пенсионной системы следует рассматривать в совокупности с изменениями объемов производства кризиса неплатежей, невыплаты заработной платы и т.д.

Растет число пенсионеров, численность работающих снижается, что приводит к увеличению нагрузки на них по покрытию расходов на пенсионное обеспечение. После 2007 года будет наблюдаться  ускорение процесса старения населения, что потребует увеличения затрат на пенсионное обеспечение.

Правительство и Правление Пенсионного фонда просчитали сложившуюся ситуацию по сбору и потребности денежных средств на пенсии на 10-летие и пришли к выводу, что пора коренным образом менять существующую распорядительную систему. Введение социального налога не дало положительного результата, денег собирать больше не стали. Поэтому необходимо срочно переходить к накопительной системе, по которой каждый гражданин, обязан за период всей своей трудовой деятельности производить отчисления, которые накапливаются но его отдельном лицевом счете.

И поэтому с 1.01.2002 года был введён в действие Федеральный закон  «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 года, который определил новый порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов, а также № 198-ФЗ, который внёс значительные изменения в главу 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральным Законом было опять введено такое понятие как страховые платежи. Все налогоплательщики единого социального налога автоматически становятся и плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. У плательщиков единого социального налога и страховых взносов одинаковые объекты обложения и облагаемая база.

В результате пенсионной реформы и введения многокомпонентной пенсионной системы происходит переход от пенсионной системы с установленными выплатами к пенсионной системе с установленными взносами. С 1 января 2003 года был введен в действие Федеральный закон № 111-ФЗ от 24.07.2002 г. «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ».

Этот закон один из базовых в пакете федеральных законов, призванных реформировать пенсионную систему страны. Он предусматривает:

- создание базы для согласованного функционирования Пенсионного фонда Российской Федерации, негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний, специализированных депозитариев, брокеров, кредитных и страховых организаций;

- развитие системы государственного и общественного контроля и надзора за формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений (координационного органа Правительства Российской Федерации, уполномоченного федерального органа исполнительной власти, наблюдательного и экспертного советов, аудиторов);

- определение прав застрахованных лиц и порядка реализации данных прав.

Накопительные  механизмы финансирования трудовых пенсий функционируют по следующей схеме:

-   на каждого застрахованного в Пенсионном фонде открывается именной накопительный счет, при помощи которого будет осуществляться  регистрация страховых взносов, фактически уплаченных работодателем;

-   инвестирование пенсионных накоплений осуществляют уполномоченные управляющие компании, которые должны отбираться по конкурсу в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации и с учетом мнения застрахованного лица, которое может раз в год воспользоваться правом выбора инвестиционного портфеля (управляющей компании);

-   ставки страховых взносов и размеры накопительной пенсии определяются исходя из суммы средств, отраженных на именном накопительной счете застрахованного в нормативно устанавливаемом периоде (статистически обоснованном) средней продолжительности жизни в стране  для лиц, достигших общеустановленного пенсионного возраста;

-   пенсионные накопления предусмотрено пускать в финансовый оборот с целью их приращения и обеспечения на этой основе прибавки к пенсии.

В пользу мужчин, которые по состоянию на 1 января 2002 года были старше 50 лет, и женщин старше 45 лет взимание накопительного страхового взноса не предусмотрено.

Законом регламентируется перечень активов, в которые разрешается инвестировать средства пенсионных накоплений, установлен порядок, регулирующий взаимоотношения между Пенсионным фондом России, управляющими компаниями  и специализированным депозитарием, а также предусмотрены механизмы контроля за ходом инвестирования пенсионных накоплений.

Элементы новой пенсионной системы финансируются следующим образом: 28% начисленной заработной платы направляется в федеральный бюджет для выплаты базовой пенсии, 12% предназначено для финансирования страховой части трудовой пенсии – эти активы не инвестируются и подлежат выплате сегодняшним пенсионерам; третья част в размере 2% (эта часть будет увеличиваться и составит к 2010 году 6-8%) пенсионного взноса перечисляется в Пенсионный фонд России для формирования накопительной части трудовой пенсии.

В соответствии с федеральным законом № 111-ФЗ от 24.07.2002 г. «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ» пенсионные накопления могут быть размещены в:

-   государственные ценные бумаги РФ;

-   государственные ценные бумаги субъектов РФ;

-   акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;

-   паи (акции, доли) индексных инвестиционных фондов, размещающих средства в государственные ценные бумаги иностранных государств, облигации и акции иных иностранных эмитентов;

-   ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством РФ об ипотечных ценных бумагах;

-   денежные средства в рублях на счетах в кредитных организациях;

-   депозиты в рублях в кредитных организациях;

-   иностранную валюту на счетах в кредитных организациях.

Очевидно, что первоначально основной объем  средств застрахованных в силу малой подготовленности населения к осуществлению сознательного выбора  будет сконцентрирован в государственной управляющей компании.

Можно констатировать, что прибегнув к созданию такого рода образования, законодатель проявил недоверие к частному бизнесу. Как известно, в пенсионных схемах с установленными взносами, к которым относятся взносы по накопительной пенсионной составляющей, инвестиционный риск ложится на застрахованное лицо. Поэтому отсутствие решения о выборе портфеля (управляющей компании) может рассматриваться как очень низкая степень терпимости застрахованных к риску.

Помимо государственных ценных бумаг РФ и денежных средств в рублях и валюте на счетах в банках,  государственная управляюшая компания сможет инвестировать средства пенсионных накоплений в ипотечные ценные бумаги, выпушенные в соответствии с законодательством РФ. Однако организованный рынок ипотечных ценных бумаг в РФ пока не существует, законодательство его регулирующее еще не принято.

В этих условиях государственные ценные бумаги РФ являются единственным разрешенным для государственной управляющей компании активом. Положение не спасает наличие как рублевых, так и валютных облигаций, поскольку возможности  инвестирования в них далеко не одинаковы[25].

В настоящее время емкость рынка ценных бумаг субъектов РФ ограничена. Для крупных инвесторов этот рынок представляет весьма незначительный интерес. Круг эмитентов, чьи бумаги будут допущены в качестве объектов инвестирования пенсионных накоплений, будет определен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по регулированию, контролю и надзору в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений по согласованию с Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. К тому же на этом сегменте рынка закон вводит ограничения -  максимальная доля в инвестиционном портфеле облигаций одного эмитента не должна превышать 10 процентов совокупного объема находящихся в обращении облигаций данного эмитента.

Структура инвестиционного портфеля управляющей компании, отобранной по конкурсу. Должна удовлетворять следующим основным требованиям:

-   максимальная доля одного эмитента или группы связанных эмитентов в инвестиционном портфеле не должна превышать 5 процентов, за исключением государственных ценных бумаг РФ;

-   депозиты в кредитной организации и ценные бумаги, эмитированные этой кредитной организацией не должны в сумме превышать 10 процентов инвестиционного портфеля;

-   максимальная доля в инвестиционном портфеле ценных бумаг, эмитированных аффилированными компаниями управляющей компании и специализированного депозитария, не должна превышать 5 процентов;

-   максимальная доля в инвестиционном портфеле акций одного эмитента не должна превышать 10 процентов его капитализации;

-   максимальная доля в инвестиционном портфеле облигаций одного эмитента не должна превышать 10 процентов совокупного  объема находящихся в обращении облигаций данного эмитента, за исключением государственных ценных бумаг РФ;

-   максимальная доля в совокупном инвестиционном портфеле ценных бумаг одного эмитента не должна превышать 30 процентов совокупного объема находящихся в обращении ценных бумаг данного эмитента, за исключением государственных ценных бумаг РФ.

Накопительная часть трудовой пенсии будет выплачиваться с 2013 года. Ее размер определяется путем деления суммы накопленного пенсионного капитала, учитываемого на специальной части индивидуального счета пенсионера, на количество месяцев ожидаемого периода выплаты пенсий по старости.

Однако любое инвестирование неизбежно порождает те или иные риски. Вопрос не в том как построить безрисковую систему инвестирования – это неразрешимая задача, поскольку противоречие здесь присутствует в самом  определении. Не стоит заниматься самообманом: реформированная пенсионная система, включающая накопительный элемент, не может быть свободна от рисков, как бы ни хотелось это декларировать в политических и социальных целях. Правильная постановка вопроса состоит в том, какие риски наличествуют в системе и кто из участников инвестиционного процесса их несет, в том числе с юридической точки зрения.

Вложение средств пенсионных накоплений силами государственных структур (ПФР, Центробанк, Внешэкономбанк и иже с ними) в государственные же ценные бумаги, помимо чисто правовых противоречий несет в себе неизбежный инфляционный риск.  Государственные же ценные бумаги, даже в условиях сбалансированного бюджета и отсутствия дефолтов, не могут на долгосрочных отрезках в несколько десятилетий приносить доходность выше инфляции – об этом говорит весь опыт развитых стран. Более того, ситуация, когда государство много лет подряд берет деньги в долг под ставку, выше инфляции, должна считаться странной и ненормальной. За счет чего же обслуживать эти долги? Ведь государство не умеет заниматься предпринимательской деятельностью и зарабатывать высокие прибыли.

Оставшись «молчунами» и клиентами ПФР, наши граждане практически не рискуют потерять номинальную сумму сделанных в их пользу пенсионных взносов, но их реальная покупательная способность к моменту выхода на пенсию с гарантией упадет. Альтернатива же состоит в том, чтобы инвестировать пенсионные накопления в долевые ценные бумаги (акции), а также корпоративные долговые обязательства (облигации), для чего необходимо выбрать частную управляющую компанию или же НПФ. А кто будет нести соответствующие более высокие риски?

В законе № 111-ФЗ в принципе не рассматривается ситуация когда управляющая компания по неразумению или по объективным причинам  (крах фондового рынка, банкротство крупных эмитентов и т.п.) потеряла часть переданных ей средств: условно говоря, из 10 миллионов рублей, поступивших в управляющую компанию из ПФР, через год осталось 9 миллионов. Но разве это невозможно? Даже при вложении в диверсифицированный портфель  корпоративных облигаций мы не можем быть уверены, что все средства к нам вернуться – российский рынок облигаций все-таки еще молод и не прошел «проверку на прочность» в виде кризиса. А вложения в акции могут дать как высокие прибыли, так и изрядные убытки даже в «мирное время».

Так что же будет, если управляющая компания потеряла часть средств? Должна ли она возместить разницу ПФРу из своего кармана? Или ПФР возьмет эти убытки на себя, а застрахованное лицо не пострадает? Или уменьшиться остаток по счету гражданина в ПФР, а значит, и объем его пенсионных прав[26]?

Сохранение накопительной части пенсионных сбережений путем формирования портфеля российских акций и облигаций является делом отнюдь не простым и весьма рискованным. К тому же объем торгуемых на внутреннем рынке  государственных, муниципальных и корпоративных облигаций составляет примерно в $ 10,5  млрд., а по прогнозу Минэкономразвития, средства в накопительной системе вырастут с $ 1,3 млрд. на начало 2003 г. до $ 17,5 млрд. к 2008 г. Это означает, что если не произойдет  значительного роста финансового рынка, то пенсионные фонды столкнуться с проблемой нехватки надежных инструментов для вложения денег.

Иначе говоря, объемы фондового рынка и объемы инвестируемых пенсионных средств должны быть согласованы. В противном случае (темп роста объемов пенсионных средств, предназначенных для инвестирования, опережает темп роста фондового рынка) возникает риск, связанный с ограниченностью количества инструментов для вложения средств на российском финансовом рынке, и риск  снижения доходности. А рост финансового рынка без роста экономики страны в целом не может продолжаться долго.

Безусловно, сравнивать размер сегодняшнего рынка с завтрашними инвестициями не совсем правильно, и можно надеяться на рост финансового рынка. Однако, в случае развития неблагоприятного сценария выходом из сложившейся ситуации может быть увеличение в портфеле доли  иностранных активов, что закон позволяет, а также диверсификация с увеличением доли инструментов, более связанных с реальной экономикой. Речь идет об ипотечных бумагах с госгарантией или корпоративных облигациях со строгим обеспечением оценки и контролем рисков[27].

Ныне действующая система социального страхования в течение последних лет достаточно успешно играла роль системы «страхования от социальных рисков». Если бы не было этой системы, то многие последствия «переходного периода», возможно, были бы травматичны. Поэтому при реформировании социальной сферы необходимо помнить, что нельзя ставить под удар функции общественно-государственного социального самосохранения.

Реформы системы социального обеспечения, социальных гарантий, социальной защиты, заключаются в усилении социальной защиты именно тех людей, которые в этом нуждаются. Поэтому необходима адресная система социального обеспечения.  Нужна реформа льгот.

Реформы должны быть сбалансированными и начинаться должны с тщательной инвентаризации деятельности социальных ведомств. Система обязательного социального страхования – один из необходимых элементов социальной защиты. Работник должен быть уверен в том, что если с ним что-то случится, он получит выплаты по своему больничному листу, получит возмещение вреда, вызванного несчастным случаем[28].

Именно в этом направлении должно идти реформирование системы обязательного страхования, отходить от солидарного принципа и переходить к системе, когда конкретный работодатель перечисляет совершенно конкретные деньги, процент от заработной платы, на его личный счет, для того, чтобы с этого счета компенсировать его потерю трудоспособности.

Первый шаг, который  сделан в этом направлении, это пенсионное страхование. Реформирование пенсионной системы в Российской Федерации должно исходить из того, что права граждан, приобретенные в рамках государственной пенсионной системы, будут тождественны государственным обязательствам Российской Федерации.

В этой связи отличительными чертами пенсионной системы Российской Федерации в процессе ее преобразования должны стать следующие ключевые положения.

-   введение новой формулы расчета трудовой пенсии и формирование ее из двух составляющих: базовой – фиксированной части, устанавливаемой в твердой сумме, и накопленной – дифференцированной части, зависящей от результатов труда конкретного человека, отражаемых на его индивидуальном счете в форме пенсионного капитала, под которым понимается объем приобретенных гражданином пенсионных прав в связи с уплатой им страховых платежей в течение всей трудовой деятельности с учетом индексации;

-   сумма заработка (дохода) которая учитывается при определении размера пенсии, не ограничивается, а при исчислении данного заработка будет приниматься во внимание весь период трудовой деятельности. При этом суммарный размер пенсии не должен превышать 50% заработка застрахованного лица[29];

-   пенсионные права нынешних пенсионеров во избежание конфликта поколений конвертируются в расчетный пенсионный капитал, обеспечивающий получение пенсии в установленном размере в течение всего нормативного периода ее выплаты;

-   в целях обеспечения равных возможностей для разных возрастных когорт ныне работающих при формировании начального пенсионного капитала конвертации подлежат их пенсионные права, гарантированные действующим пенсионным законодательством, с учетом периода, оставшегося до достижения конкретным гражданином пенсионного возраста;

-   индексация пенсий, а также расчетного пенсионного капитала граждан осуществляется с учетом показателей роста средней заработной платы в стране, уровня инвестиционного дохода и темпов инфляции.

Кроме того, в процессе подготовки к проведению преобразования пенсионной системы будет решена проблема пенсионного обеспечения граждан, имеющих длительный трудовой стаж и низкий заработок, размер пенсии которых в настоящее время искусственно увеличивается за счет установления компенсаций к государственной пенсии. Также необходимо предусмотреть комплекс мер по дальнейшему развитию дополнительного пенсионного страхования путем стимулирования образования пенсионных накоплений через налоговые льготы и усиления гарантий их сохранности, в том числе государственных.

Следует также создать условия для развития отраслевых и региональных пенсионных систем, формирующихся за счет отчислений накопительной части пенсий в соответствующие негосударственные пенсионные фонды. Правда, к размещению этими фондами накопительной части пенсий государство предъявляет особо жесткие требования. В частности, они должны размещаться через управляющую компанию с соблюдением нормативов практически не дающих негосударственным пенсионным фондам играть деньгами по своему усмотрению, тем не менее, инвестиции в определенных пределах допускаются и это то, что как раз и может стать стимулом для тесной взаимосвязи негосударственных пенсионных фондов к региональным программам[30].

При благоприятных условиях экономического роста и с учетом выбранной политики в отношении накопительных механизмов предложенные ставки отчислений на накопление смогут обеспечить ежегодный увеличивающийся профицит  в размере 5-10% его доходов[31]. Если этот прогнозный показатель реализуется, то возникает необходимость рассмотреть вопрос о направлении средств на увеличение дифференциации трудовых пенсий, которые финансируются за счет текущих взносов, пенсионерам старших возрастных групп, которые уже не смогут сформировать накопления.

В случае более высоких темпов инфляции, чем прогнозируется, профицит бюджета должен направляться на подержание жизненного уровня малообеспеченных категорий пенсионеров с поэтапным приближением их пенсий к прожиточному минимуму пенсионера.

С введением накопительных механизмов пенсия по государственному пенсионному страхованию должна состоять из двух частей:

-   одна, которая должна определяться на распределительных принципах финансирования исходя из трудового (страхового) стажа и заработка работника;

-   вторая, будучи рассчитана из накопленной суммы взносов и дохода от их размещения с учетом срока предстоящего получения такой пенсии.

При этом относительная величина части пенсии на распределительной основе должна постепенно уменьшаться по мере возрастания накопительной доли пенсии, а в перспективе целесообразно, чтобы их соотношение  довести до 50 : 50.

Для работников, выходящих на пенсию в ближайшие 5-7 лет после введения накопительных механизмов, накопленные ресурсы будут незначительными для выплаты приемлемой части пенсии.

Доля накопительной части пенсии не сможет превысить 4-5% общего объема выплат пенсионеру. Поэтому целесообразнее, если в накопительную схему включать работников, начиная с 1950 года рождения, то есть тех, кто будет выходить на пенсию не ранее 2010 года. При этом удельный вес накопительной части пенсии, назначаемой в 2010 год, может составить 14-15%, а после 2010 года будет увеличиваться в связи с большим объемом накопительных взносов и дохода от их размещения[32].

Что же касается нынешних пенсионеров и работников, которые будут выходить на пенсию до 2010 года, то для них нужно сохранить действующий порядок, только необходимо его рационализировать.

За счет сумм единого социального налога, который будет зачисляться в федеральный бюджет, будет осуществляться финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии, а также фиксированной части пенсии по инвалидности и по случаю потери кормильца.

Порядок финансирования пенсий, которые выплачиваются за счет средств федерального бюджета, не должен меняться и остаться прежним.

Если при переходе на новую пенсионную систему размер установленной пенсии (в том числе инвалидам и семьям, потерявшим кормильца) превысит величину базовой части трудовой пенсии, то разницу нужно покрывать за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации.

Для обеспечения финансовой устойчивости системы пенсионного страхования, как уже говорилось выше, будет создан накопительный фонд, который должен обеспечить выполнение обязательств перед застрахованными лицами.

Средства накопительного фонда могут также формироваться за счет части доходов от размещения временно свободных средств. Решение об инвестировании временно свободных средств должен принимать  Инвестиционный комитет, который и определяет порядок размещения средств и структуру инвестиционного портфеля. Реализацию программ которую примет Инвестиционный комитет, осуществляет государственный брокер.

Ежеквартально необходим аудит накопительного фонда.

Надзор за деятельностью по размещению и расходованию денежных средств обязательного пенсионного страхования возложить Наблюдательному Совету Пенсионного фонда Российской Федерации, созданному из представителей Правительства Российской Федерации, палат Федерального Собрания и общественных организаций, которые должны обладать широкими  полномочиями по проверке активов пенсионной системы.

Вышеуказанная схема должна обеспечить прозрачность финансовых потоков в системе обязательного пенсионного страхования и сохранность пенсионных средств, для гарантирования выполнения обязательств по выплате пенсий[33].

Большие изменения необходимы и в области распределения средств Фонда социального страхования. Так, при распределении путевок работникам на предприятии многое зависит от организации и от степени близости человека к системе распределения этих путевок. Одному она может достаться за сто тысяч рублей, другому за пятьсот. Поэтому нужно переходить к системе выделения фиксированной дотации в рублях при покупке путевок. А дальше уже человек сам решает, покупать ему дешевую путевку, либо дорогую и доплачивать разницу самому из своего кармана. Это будет логично.

Нельзя ограничивать выплаты по больничным листам (при нормальных болезнях), а должны полностью компенсировать работнику потерянную им заработную плату[34].

Возможно, что это приведет к росту стабильности в обществе и укреплению социальных гарантий.

Основными задачами деятельности Федерального фонда обязательного медицинского страхования в ближайшие два года являются:

1. Совершенствование нормативно-правовой базы системы ОМС:

-   подготовка совершенствования проекта концепции совершенствования ОМС и закона о внесении изменений и дополнений в закон «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

-   подготовка проекта закона «О тарифе страхового взноса на ОМС неработающего населения»;

-   подготовка проекта постановления Правительства Российской Федерации по переходу к одноканальному финансированию через систему ОМС объемов помощи по программе государственных гарантий;

-   подготовка проекта Правительства российской Федерации «О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи» на 2003 год;

-   подготовка проекта постановления Правительства Российской Федерации «О совершенствовании деятельности страховых медицинских организаций в системе обязательного медицинского страхования РФ», определяющего ведение государственной аккредитации СМО в системе ОМС;

-   внесение изменений и дополнений в Методические рекомендации по порядку формирования и экономического обоснования территориальных программ государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи;

-   внесение изменений в нормативно-правовые документы, регулирующие деятельность страховых медицинских организаций в системе ОМС в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;

-   законодательное решение вопроса о выполнении функций страховщиков филиалами ТФОМС в отсутствии страховых медицинских организаций.

2. Совершенствование финансово-экономической и контрольно-ревизионной деятельности системы ОМС:

-   обеспечение единого подхода к формированию бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

-   совершенствование контроля за рациональным использованием средств обязательного медицинского страхования;

-   внесение предложений об изменениях и дополнениях в «Методические указания по расчету нормативов численности работников территориальных фондов обязательного медицинского страхования и их филиалов по основным функциям», утверждённые приказом ФОМС от 11.07.00 №57;

-   установление единых принципов расчетов тарифов, определение структуры тарифа, разработка методических подходов к расчету тарифа;

-   сохранение и укрепление страховых принципов оплаты медицинской помощи;

-   активизация рабочих фондов по восстановлению средств обязательного медицинского страхования, использованных не по назначению, и укрепление кадрового аппарата контрольных служб территориальных фондов.

3. Организационно- методическая деятельность системы ОМС:

-   оказание организационно-методической помощи территориальным фондам ОМС в реализации Закона Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

-   использование досудебных форм защиты прав граждан;

-   обеспечение единых подходов в реализации проблем по совершенствованию контроля качества медицинской помощи;

-   реализация программ по стандартизации в соответствии с Планом работ в области стандартизации;

-   совместная работа с Минздравом России по выработке единого подхода к формированию отчета по форме №62 «Сведения о реализации Программы государственных гарантий организации гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи», информации о деятельности медицинских учреждений по формам федерального государственного статистического наблюдения № 30 и 47;

-   создание единой нормативной базы в области лекарственного обеспечения в системе ОМС;

-   формирование актуальной базы данных застрахованных на основе идентификационного номера страхового полиса ОМС;

-   совершенствование электронной версии счета медицинскую помощь, оказанную за пределами территории страхования[35].

 

 

 

 

 

Заключение

Расширение деятельности государства привело к созданию значительного количества специальных фондов, многие из которых сохранили свою самостоятельность даже после создания государственного бюджета, основанного на объединении различных фондов. Среди них ведущую роль заняли социальные фонды. В Российской Федерации они представлены тремя фондами: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Эти фонды носят строго целевое значение и выполняют определенные функции, возложенные на них государством.

Так, Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения; Фонд обязательного медицинского страхования – для обеспечения стабильности государственной системы ОМС; Фонд социального страхования – для обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования. Каждый из них формируется в основном за счет перераспределения Национального дохода, а именно за счет специальных налогов и сборов, средств из бюджета и займов.

С целью объединения и упрощения отчислений во внебюджетные фонды с 1.01.2001г. был введен единый социальный налог главой 24 части второй Налогового кодекса РФ, в котором были консолидированы взносы в ПФ РФ, ФОМС и ФСС. ЕСН составил 35,6% от фонда оплаты труда, причем 28% - в Пенсионный фонд РФ; 4% - Фонд социального страхования; 3,6% - Фонд обязательного медицинского страхования.

В системе ЕСН также присутствуют и элементы накопительной пенсионной системы. А именно 14% подлежат выплате непосредственно сразу нынешним пенсионерам; 8-12% - взносы на страховую часть трудовой пенсии и 2-6% - для формирования накопительной части трудовой пенсии. Именно последнее вызывает большие споры среди специалистов, так как чрезвычайно трудно разместить такие деньги (около 1 млрд. долларов) с целью их реального прироста, а также при соблюдении максимальной безопасности в условиях российской экономики.

В настоящее время пенсионная система нуждается в реформировании, что обусловлено целым рядом факторов. Прежде всего наблюдается финансовая несбалансированность пенсионной системы, вследствие чего объем средств, необходимых для выплаты пенсий, снизился до критического уровня, он не обеспечивается поступлением страховых платежей.

Реформирование пенсионной системы в Российской Федерации должно исходить из того, что права граждан, приобретенные в рамках государственной пенсионной системы, будут тождественны государственным обязательствам Российской Федерации.

Следует отметить что в целях повышения долгосрочной финансовой устойчивости Пенсионного фонда Российской Федерации программой пенсионной реформы предусматривается поэтапное ведение накопительного метода финансирования выплаты государственных пенсий. В связи с этим можно сделать вывод, что успех преобразований во многом будет определяться качеством управления стратегическим пенсионным резервом, предназначенным для финансирования выплаты накопительной части трудовых пенсий.

Однако, нельзя реформировать пенсионную систему, забывая о том, что у нас 10% безработных. Что они будут отчислять в накопительную систему? Тем самым, государство не только отказывается от регулирования рынка труда и содействия занятости населения, но и снимает с себя ответственность за решение проблем безработицы и оставляет за собой только распределительную функцию по выплате пособий безработным, тем самым работодатели сами будут вольны регулировать численность работающих и освобождаются от решения безработицы. В результате чего общество получает малоконтролируемую армию безработных граждан со всеми вытекающими из этого последствиями.

         Демографическая политика также не может стоять в стороне. По статистическим прогнозам, после 2010 года ситуация еще более ухудшится, так как на сегодняшний день смертность людей трудоспособного возраста увеличивается. Сегодня работники в 40-летнем возрасте имеют примерно такую же вероятность дожить до пенсии, как это было 100 лет тому назад.

Так же следует подчеркнуть, что повышение эффективности системы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда Российской Федерации во многом связаны с устранением неопределенности его правового статуса, а так же законодательным закреплением полномочий по назначению и выплате государственных пенсий путем принятия законов «Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) Российской Федерации» и о внесении изменений в некоторые законодательные акты  Российской Федерации.

Реализация предложенных направлений оптимизации системы управлениями финансовыми ресурсами Пенсионного фонда будет способствовать предотвращению возникновения проблем, связанных с обеспечением финансовой устойчивости Фонда в условиях проведения пенсионной реформы.

В этой связи отличительными чертами пенсионной системы Российской Федерации в процессе ее преобразования должны стать следующие ключевые положения:

-   введение новой формулы расчета трудовой пенсии и формирование ее из двух составляющих: базовой – фиксированной части, устанавливаемой в твердой сумме, и накопленной – дифференцированной части, зависящей от результатов труда конкретного человека, отражаемых на его индивидуальном счете в форме пенсионного капитала, под которым понимается объем приобретенных гражданином пенсионных прав в связи с уплатой им страховых платежей в течение всей трудовой деятельности с учетом индексации;

-   сумма заработка (дохода) которая учитывается при определении размера пенсии, не ограничивается, а при исчислении данного заработка будет приниматься во внимание весь период трудовой деятельности. При этом суммарный размер пенсии не должен превышать 50% заработка застрахованного лица[36];

-   пенсионные права нынешних пенсионеров во избежание конфликта поколений конвертируются в расчетный пенсионный капитал, обеспечивающий получение пенсии в установленном размере в течение всего нормативного периода ее выплаты;

-   в целях обеспечения равных возможностей для разных возрастных когорт ныне работающих при формировании начального пенсионного капитала конвертации подлежат их пенсионные права, гарантированные действующим пенсионным законодательством, с учетом периода, оставшегося до достижения конкретным гражданином пенсионного возраста;

-   индексация пенсий, а также расчетного пенсионного капитала граждан осуществляется с учетом показателей роста средней заработной платы в стране, уровня инвестиционного дохода и темпов инфляции.

Несмотря и на значительные улучшения в функционировании ФСС, здесь также имеются некоторые проблемы, которые связаны и с неуплатой полностью всех взносов, и с противоречиями в законодательстве, и со сложностью расчетов внесения этих взносов, причем здесь можно сказать, что эти проблемы актуальны не только для ФСС, но и остальных внебюджетных фондов.

Таким образом, существующая в России система социального страхования далека от совершенства. Ее главным недостатком является отсутствие системы дифференциации страховых взносов, что не позволяет задействовать механизм экономической заинтересованности работодателя в снижении страховых рисков и связанных с ними выплат. Министерство экономического развития и торговли РФ предлагает сегодня более широко использовать такие рыночные механизмы, как система бонусов (скидок к тарифу) и малусов (надбавок) для страхователей в зависимости от  уровня производственного травматизма и профессиональной заболеваемости на каждом конкретном предприятии.

Сегодня высказывается и такое предложение, чтобы Фонд социального страхования был лишь фондом социального обеспечения, т.е. обеспечивал по минимуму выплату каких-либо социальных выплат, помогал наименее обеспеченным людям в случае беды.

Основным элементом реформирования системы финансирования здравоохранения в условиях ОМС стало введение оплаты за фактически оказанную медицинскую помощь, а также введение систем учета деятельности лечебных учреждений,  оценки труда по количеству и качеству труда.

Вместе с тем российская система ОМС далека от совершенства. Одна из острых проблем сегодня – это сокращение бюджетного финансирования отрасли, что затрудняет реализацию Закона об ОМС. Сегодня тариф взноса – (3,6 и 2,6% фонда оплаты труда) не обеспечивает финансового покрытия медицинской помощи даже работающему населению страны, которое составляет всего 41,1%. Большая часть (60%)  - это неработающее население (старики, дети, инвалиды, безработные), которые более всего нуждаются в медицинской помощи и за которых платит государство. Однако бюджетное финансирование здравоохранения постоянно сокращается. При таком сокращении, в первую очередь, страдают скорая и неотложная медицинская помощь, а также социально значимые виды медицинской помощи. Сегодня в России возникает ситуация, когда система становится заинтересованной в постоянном росте числа больных, а не здоровых. Качество медицинской помощи определяется не результатом, а более дорогими технологиями.

Попытки решить существующие проблемы системы здравоохранения  привели к идее преобразования системы ОМС в систему  обязательного медико-социального страхования (ОМСС). Речь идет по существу об объединении двух фондов – ФФОМС и ФСС. Сторонники такого объединения считают, что создание ОМСС позволит сформировать более эффективные механизмы контроля за выплатой пособий по временной нетрудоспособности на основании сведений о характере заболеваний и оказанной медицинской помощи, усовершенствовать порядок предоставления санаторно-курортного лечения, перенеся центр тяжести на оплату реабилитационного лечения после перенесенных заболеваний, а затем профилактического обслуживания при хронических заболеваниях, снизить административные затраты.

Формирование единой системы ОМСС предполагает реорганизацию ОМС и ФСС в единый Федеральный фонд ОМСС и централизованное управление средствами ОМСС. Формируемыми за счет закрепленных налоговых источников (единого социального налога, единого налога на вмененный доход). Взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также целевого трансферта из федерального бюджета на оплату медицинской помощи неработающему населению.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон № 185-ФЗ от 29.12.2001 г. // О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2002 г.

4. Федеральный закон № 17-ФЗ от 11.02.2002 г. // О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 г.

5. Федеральный закон № 61-ФЗ от 29.05.2002 г. // О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2002 г.

6. Федеральный закон № 188-ФЗ от 31.12.2002 г. // О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2003 г.

7. Федеральный закон № 197-ФЗ от 31.12.2002 г. // О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2003 г.

8. Федеральный закон № 9-ФЗ от 10.01.2003 г. // Об исполнении бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации за 2001 г.

9. Федеральный закон № 10-ФЗ от 10.01.2003 г. // Об исполнении бюджета федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2001 г.

10. Федеральный закон № 24-ФЗ от 08.02.2003 г. // Об исполнении бюджета фонда социального страхования Российской Федерации за 2001 г.

11. Федеральный закон № 25-ФЗ от 08.02.2003 г. // О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 г.

12.  Ан В., Зенкевич В., Шарлап А. Длинные ДЕНЬГИ. Пенсионные инвестиции и фондовый рынок // Пенсионные деньги. - 2003. - №1. – с.49-52.

13. Бюджетная система РФ.// Учебник, издание 2-е. Под ред. Романовского. - М.: ЮРАЙТ, 2000.

14. Волков Ю. Регулирование деятельности Пенсионных фондов// Пенсионные фонды и инвестиции. - 2002. - №6. - с.17.

15. Вьюницкий В.И. Накопительный элемент пенсионной системы: правовой статус, порядок формирования накоплений, механизм выплаты// Пенсия.- 2002. - №4.

16. Деева А.И. Финансы // Учебное пособие.  – М.,2002.

17. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права // Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.

18. Жеревчук А.А. Внебюджетные фонды зарубежных стран // Вестник Пенсионного фонда России. -2002. - №4.

19. Зурабов М.Ю. Цели, задачи и пути реализации Пенсионной реформы// Пенсионная реформа: (Сборник статей). – М.: Просвещение, 2002.

20.  Ильясова Г. Инвестирование пенсионных накоплений // Пенсионные фонды и инвестиции. -2002 г. - №5. -  с.57.

21. Кокорев Р. Пенсия и право. Юридические тонкости и противоречия пенсионной реформы // Пенсионные деньги. - 2003. - № 1. - с.32-36.

22. Комментарий (постатейный) к главе 24 Налогового кодекса РФ.  Единый социальный налог. – Под рук. А.К.Анашкина. – М.: Статус кво 97, 2002.

23. Коншин Д.С., Михайлов Л.В., Сычева Л.И. Организация инвестирования средств обязательных пенсионных накоплений // Пенсионная реформа (Сборник статей) - М.: Просвещение, 2002.

24. Морозова С.В. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2003 год / Социальный мир. -2003. - №3.

25.  Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы.// Учебник. – М., 2003.

26.  Пушкин А. Выбор управляющей компании – выбор пути развития // Пенсионные фонды и инвестиции. -  2003. - №3. - с.66.

27. Рашид М. Российская пенсионная реформа в оценке экспертов всемирного банка // Пенсионные фонды и инвестиции. -  2003. - №2. - с.6.

28. Роик В. Характеристика закона об инвестировании пенсионных накоплений // Пенсионные фонды и инвестиции. - 2002 . - № 6. - с.48.

29. Финансы // Учебник для вузов. - Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2002.

30.  Финансы // Учебник. - Под ред. Ковалевой А.М. – М.: Финансы и статистика, 1999.

 

---

[1] Финансы: Учебник для вузов/ под ред. Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ, 2002

[2] Финансы: Учебное пособие \ А.И. Деева – М.,-2002.

[3] Государственные и муниципальные финансы: Учебник \ И.Н. Мысляева – М.,-2003.

[4] Государственные и муниципальные финансы: Учебник \ И.Н. Мысляева – М.,-2003.

[5]Внебюджетные фонды зарубежных стран А.А,Жеревчук//Вестник Пенсионного фонда России №2-2002 с38-44.

[6] Внебюджетные фонды зарубежных стран А.А,Жеревчук // Вестник  Пенсионного  фонда  России №2-2002 с38-44.

[7] Государственные и муниципальные финансы: Учебник/ под ред. И.Н. Мысляевой – М.:Инфра-М,2003

[8] Государственные и муниципальные финансы: Учебник/ под ред. И.Н. Мысляевой – М.:Инфра-М,2003

[9] Налоговый кодекс часть II, утвержденная ФЗ № 117-ФЗ, с учетом изменений и дополнений в соответствии с ФЗ № 166-ФЗ от 29.12.2000 г., а также ФЗ № 104-ФЗ от 24.07.2002 г.

[10] Федеральный закон № 118-ФЗ от 05.08.2000  г.

[11] Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации // Единый социальный налог

[12] «Комментарий (постатейный) к главе 24 Налогового кодекса РФ.  Единый социальный налог». – Под рук. А.К.Анашкина – М.: Статус кво 97, 2002г., 464 с.

[13] Ст.236 Налогового кодекса РФ // Объект налогообложения

[14] Ст.11 Федерального закона от 05.08.2000 г.  № 188-ФЗ // О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ

[15] Ст.18 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ // Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

[16] Глава 24 Налогового кодекса РФ. Единый социальный налог (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ)

[17] Статья 243 Налогового кодекса РФ //  Порядок  исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками -работодателями

[18] Налоговый кодекс РФ ст.241 // Ставки налога

[19] Ст.239 Налогового кодекса РФ // Налоговые льготы

[20] Статья 239 Налогового кодекса РФ // Налоговые льготы

[21] Жеревчук А.А. Внебюджетные фонды зарубежных стран // Вестник Пенсионного фонда России -2002 г.-№4. – с.43.

[22] Жеревчук А.А. Внебюджетные фонды зарубежных стран // Вестник Пенсионного фонда России -2002 г.-№4. – с.45.

[23]Жеревчук А.А. Внебюджетные фонды зарубежных стран // Вестник Пенсионного фонда России -2002 г.-№4. – с.46.

 

[24] Морозова С.В. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на  // Социальный мир.- 2003. - №3. - с.10-11.

[25] Ильясова Г. Инвестирование пенсионных накоплений // Пенсионные фонды и инвестиции. – 2002. - №5.- с.57.

[26] Кокорев Р. Пенсия и право. Юридические тонкости и противоречия пенсионной реформы // Пенсионные деньги. – 2003. - №1. – с.34-35.

[27] Зинкевич В. Длинные ДЕНЬГИ. Пенсионные инвестиции и фондовый рынок // Пенсионные деньги. – 2003. –№ 1. - с.51-52.

[28] Об одобрении Концепции развития страхования в РФ.//,,Социальный мир,,- 2002-№27.

[29]М.Ю.Зурабов Цели и задачи и пути реализации Пенсионной реформы /Пенсионная реформа :[Сб.статей]-М.:Просвещение,2002-240с.

[30] Негосударственные фонды дождались своего часа//Рос.газета-2003-№2

[31] Пенсионное накопление статус формирование и выплата//Пенсия -2002- №4.-стр62-67

[32] Пенсионное накопление статус формирование и выплата//Пенсия. –2002. - №4. –с. 62-67.

[33] Д.С.Коншин, Л.И.Сычева, Л.В.Михайлов Организация инвестирования средств обязательных пенсионных накоплений/Пенсионная реформа[Сб.статей]-М.:Просвещение-2002-240с. 

[34] Об одобрении Концепции развития страхования в РФ.// Социальный мир. – 2002. -№27.

[35] Перспективы развития ФОМС// Вестник. – 2003. - №1. - с.37-38.

[36]М.Ю.Зурабов Цели и задачи и пути реализации Пенсионной реформы /Пенсионная реформа :[Сб.статей]-М.:Просвещение,2002-240с.