Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Оглавление

Введение                                                                                                           3

Глава I. Роль налогов в формировании доходной части бюджета                           6

1.1. Сущность налогов, функции                                                                     6

1.2.Правовые аспекты налогообложения                                                         34

Глава II. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц  36

2.1. Объект обложения, характеристика налоговых вычетов                          36

2.2. Определение облагаемой базы, порядок уплаты                                                58

2.3. Основные направления совершенствования налогообложения налога на доходы физических лиц                                                                                      64

Заключение                                                                                                       67

Список используемой литературы                                                                            69

Приложения                                                                                                              

Введение

         Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется практически всеми государствами. Далеко не все государства выделяют его в самостоятельный налог, поскольку основные правила налогообложения доходов физических лиц практически не отличаются от правил налогообложения доходов корпораций и партнерств, при определенных условиях приравниваемых к корпорациям в целях налогообложения. Поэтому зачастую для налогообложения доходов физических лиц и корпораций используется один подоходный налог. При этом не столь значительные, но неизбежные различия в правилах налогообложения физических лиц и корпораций отражаются в особенностях применения тех или иных положений закона. 

         Исторической особенностью подоходного налога является установление минимального необлагаемого дохода и системы налоговых вычетов, которые теоретически должны выводить из- под налогообложения прожиточный минимум и учитывать некоторые социально значимые расходы, например, связанные с медицинским обслуживанием.

         Первый российский подоходные налог был введен в действие в 1992 году на основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Этот налог, не смотря на многочисленные изменения, связанные большей частью с налоговыми льготами и налоговыми ставками, просуществовал в течении девяти лет. Указанный закон ввел много новаций и вполне может рассматриваться как заметный шаг в развитии и становлении российской налоговой системы.

         Налог на доходы физических лиц является составным элементом общей налоговой системы, т.к. его уплачивают практически со всех видов дохода, полученных в течении года.

         Проблемы полноты удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет, полученного от предприятий, усовершенствование налогового контроля за собираемостью налога, определение налогооблагаемой базы каждого налогоплательщика, а также, налог на доходы физических лиц не должен ущемлять интересы средних слоев населения. 

         Изыскивая средства для пополнения бюджета, все прежние правительства пытались повышать налоги и отменять существующие льготы. Обосновывалось это примерно так: заставим людей с тугими кошельками пополнять бюджет (введем для них драконовскую ставку подоходного налога, повысим налоги на владельцев недвижимости, дорогих автомобилей и др.), зато бедные и средние слои населения при этом не пострадают.

         Однако богатые люди продолжают успешно скрывать и вывозить за рубеж свои доходы. Практика показала, что увеличение налогов – путь тупиковый.  Эффективная ставка подоходного налога (по которой реально платил до 2001 года средний российский гражданин) составляла 12,9%. Подавляющее большинство (97% населения) платило до 2001 года налог поставке менее15%, а по максимальной – всего лишь 0,1% населения.

         Ради вывода доходов из «тени»  Правительство Путина предложила единую для всего населения ставку подоходного налога 13%. Это дало повод левым заговорить о нарушении социальной справедливости – мол, нельзя, чтобы бедные и богатые платили налог по одной ставке.

         В направленном в Думу письме говорится, что одновременное увеличение налогов на дорогостоящую недвижимость, резкое повышение ставок транспортного налога в зависимости от мощности двигателя легкового автомобиля, сохранение акцизов на дорогие автомобили и другое «обеспечат соблюдение принципа социальной справедливости при налогообложении».

         С 1 января 2000 года введен жесткий контроль за доходами и расходами физических лиц. Формируя налоговую историю каждого физического лица, налоговая инспекция вправе выставить требование о представлении специальной декларации об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества.

         В связи с высокой социальной значимостью проблемы исследования необходимо выполнить следующие задачи:

·   Рассмотреть развитие и правовые аспекты подоходного налога обложения.

·   Изучить налогообложение доходов физических лиц.

·   Определить пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц.

Методологической основой исследования являются законодательные акты, постановления правительства, указы Президента, инструкции, труды современных и отечественных экономистов.

Глава I. Роль налогов в формировании доходной части

1.1. Сущность налогов, функции

Государство выполняя свои функции в обществе, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-экономическую, социальную, эко­логическую демографическую и другую. Функции государства в сфере экономики - проявляются в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу фор­мирование и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она должна обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций государства. Инст­рументом бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Налог - это сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке госу­дарством и взимаемый на основании законодательного закрепления для удовлетворения общественных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граж­дан с одной стороны и государства - с другой по поводу формирования госу­дарственных финансов.

Налог является, прежде всего, инструментом формирования централизо­ванных финансовых ресурсов. Перед налогом стоит задача обеспечения доставки в государственную казну денежных средств наиболее оптималь­ным способом. Главная задача налогообложения распределить с той или иной степенью разумностно общую тяжесть налогов между налогоплательщиками.

Источником налоговых платежей, независимо от объекта налогооб­ложения, является валовой национальный доход.

Объектом налогообложения являются: прибыль, стоимость определен­ных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, передача, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности, другие объ­екты, установленные законом.  

Система налогообложения разработана и на практике использует мно­жество налогов, которые различают по объектам, источникам, формам взима­ния.

В разрезе источников обложения налоги делятся на обложения заработанных незаработанных доходов (доходов на капитал). К заработанным доходам относятся заработная плата, гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предпринимателей. К незаработанным, но ле­гальным доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвен­ные. К прямым относятся налоги на собственность или доход (подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество, владение и пользование которым служит основанием для обложения), а к косвенным -налоги на обращение и потребление (налог на добавленную стоимость, акци­зы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, налог с продаж).

Налоги могут быть либо прогрессивными (когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний), либо регрессивными, ложащиеся своей основной тяжестью на малоимущих и благоприятствую­щим состоятельным слоям общества. Примером прогрессивного налога может служить поимущественный налог с возрастающими ставками обложе­ния, или же с освобождением от обложения доходов имущества ниже определенного уровня. Пример регрессивного налога акцизы на товары первой необходимости.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов—регулирующая.

Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика.

Государственное регулирование осуществляется по двум основным направлениям:

·   регулирование рыночных товарно-денежных отношений. Оно со­стоит главным образом в определении основных принципов, то есть раз­работке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц прежде всего, предпринимателей, работода­телей и наемных рабочих;

·   регулирование развития экономики, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, дей­ствующим в обществе является закон стоимости.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово экономическими методами, среди которых центральное место зани­мает налог. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изме­няя условие налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, госу­дарство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличе­ние рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и дру­гие. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляет­ся прежде всего в том, что сумма прибыли направленная на техническое пе­ревооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народно­го потребления и ряд других освобождается от налогообложения.

С помощью налогов государство перераспределяет прибыль предпри­ятий и предпринимателей, доходы граждан, направляя их на развитие про­изводственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоем­кие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выра­женный социальный характер. Соответствующим образом построенная на­логовая система позволяет придать рыночной экономике социальную направ­ленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Наконец, последняя функция налогов — фискальная, представляю­щая собой изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания го­сударственного аппарата, оборот страны и той части непроизводственной -сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундамен­тальная наука, музеи, многие учебные заведения.

Система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуа­ции, степень доверия правительства к населению - и все это на моменты ее введения в действие.

В июле 1998 года была принята первая часть налогового кодекса Рос­сийской Федерации, где установлена система налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы организации налогообложения.

Вступлением в действие новой Конституции Российской Федерации существенно расширились налоговые права органов местной власти. Орга­ны местной власти имеют право вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления на основе общих принципов, установленных в Феде­ральном налоговом законодательстве.

Особенностью российской налоговой системы является использова­ние ряда уплат налогов и сборов (например, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) существуют такие платежи, которые не зачисляются в бюджет, но в силу своей обязательности носят налоговый характер, например платежи в специально создаваемые для финансирования определенных программ внебюджетные фонды.

Для налоговой системы России характерны следующие особенности:

1. Основная тяжесть налогового бремени приходится на предприятия и ор­ганизации, то есть на юридические лица, и, в гораздо меньшей степени на физические лица.

2. Достаточно высокий удельный вес по сравнению со многими зарубеж­ными странами дали косвенных налогов, обложению которыми подлежат средства расходуемые предприятиями и гражданами на потребление (НДС, экспортно-импортные пошлины и акцизные сборы, взимаемые с достаточно широкого круга товаров) и относительно меньшая доля прямых налогов и сбо­ров.

3. Достаточно широкая база налогообложения, предполагающая обложе­ние большинства юридических и физических лиц, а также использование ряда платежей вовлекающих в орбиту обложения имущество, наследство, операции с ценными бумагами, особенные виды деятельности и некоторые другие.

4. Введение на федеральном уровне широкого перечня разнообразных на­логовых льгот, ориентированных преимущественно на стимулирование произ­водства жизненно важных товаров для населения, решение социальных за­дач, а также поддержания порядка, когда органы местной власти могут предоставлять налоговые льготы только в пределах сумм налоговых платежей, зачисляемых в их бюджет.

5. Существование разветвленной системы Федеральной государственной налоговой службы Российской Федерации, непосредственное подчинение входящих структур вышестоящим органам, возложение на эту службу ра­боты по контролю за поступлением всех видов налогов, включая региональ­ные и местные. 6. Установление весьма жестких санкций за различные нарушения нало­гового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

7. Действие режима первоочередности направления имеющихся у пред­приятий на счетах средств на уплату налогов и платежей в государствен­ные внебюджетные фонды, а также погашение имеющихся задолженно­стей по ним, по сравнению со всеми остальными платежами.

8. Обязанность постановки всех субъектов предпринимательской деятель­ности на учет в налоговых органах.

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. На­логи и сборы были подразделены на федеральные, региональные и мест­ные.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачис­ляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

к) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре­ния;

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Феде­рация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах "а"-"ж" и "р" зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунк­тах "к" и "м" являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты ав­тономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах "н" -"п" зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утвер­ждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом . Федеральные налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложе­ния, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во вне­бюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взи­маются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте "с" зачисля­ются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодатель­ным актом Российской Федерации об этом налоге.

2. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, авто­номных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу рав­ными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в соста­ве РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в район­ные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

Налоги, указанные в подпунктах "а", "б" и "в", устанавливаются за­конодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её террито­рии. При этом конкретные ставки определяются законами республик в со­ставе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено зако­нодательными актами РФ.

Сборы, указанные в подпункте "г", Зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначе­нием на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годо­вого фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Рос­сийской Федерации, решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных округов.

3. К местным относятся следующие налоги:

а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объек­та налогообложения;

б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными, город­скими (без районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачис­ляются в соответствующий бюджет;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организа­ций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти уста­новленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица - размера 1% от годового фонда заработной пла­ты, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минималь­ной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сель­ских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей;

з) налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимо­сти услуг по рекламе;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 уста­новленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделия­ми. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере: с юридических лиц - 50 установ­ленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с фи­зических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месяч­ной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и ло­терей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стои­мости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и фи­зические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;

п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимо­сти реализуемой продукции;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами госу­дарственной власти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выиг­рыша;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.  Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за уча­стие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превы­шающем 0.1% суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят ком­мерческие кино и теле организации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организа­ционных мероприятий, в размерах, установленных местными органами го­сударственной власти;

х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами госу­дарственной власти;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора явля­ются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реа­лизации продукции (работ, услуг), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Налоги, указанные в пунктах "а" - "в" устанавливаются законода­тельными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом кон­кретные ставки этих налогов определяются законодательными актами рес­публик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно -территориальных образований, если иное не пре­дусмотрено законодательным актом РФ.

Налоги, указанные в пунктах "г" и "д" могут вводится гор. органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюд­жеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

Налоги и сборы, предусмотренные пунктами "з" - "х" могут уста­навливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюдже­ты районов, городов, либо по решению районных и городских органов вла­сти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч" относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестои­мость продукции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы упла­чиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

·   налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

·   налоги с имущества (предприятий и граждан); налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности ( на­лог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

Одним из основных источников поступлений в бюджетные системы экономических развитых стран является подоходный налог с физических лиц. Его доля в доходах бюджета в 90-х годах в США составляла более 35%, а в конце 80-х - более 45%, в Великобритании около 30% /22/.

Таблица 1

Подоходный налог с физических лиц в процентах к налоговым

поступлениям в ряде зарубежных стран в 1990 - 1997 гг.

По данным таблицы 1 высокая доля подоходного налога в налоговых поступлениях приходится на Великобританию от 25,8% до 31,5%.

Таблица 2

Подоходный налог с физических лиц в процентах ВВП в ряде

зарубежных стран в 1990 - 1997 гг.

Необходимо отметить, что подоходное налогообложение физических лиц практически во всех странах гармонизировано с налогами на юридические лица, налогами, удерживаемыми у источника получения дохода, в том числе социальными платежами, налогами на доходы от капитала.

Подоходный налог является частью налогообложения доходов в широком понимании, то есть всех доходов, получаемых экономическими агентами, независимо от их правовой формы.

Следует отметить, что налоги на прибыль корпораций и подоходный налог во многих странах взаимно дополняют друг друга и различаются лишь в подходах к их администрированию. Это способствует упрощению налоговой системы и снижению склонности к занижению налоговых обязательств.  

Во многих развивающихся странах, проводивших в последнее время налоговую реформу (например, в Индонезии, Филиппинах) установлена единая предельная ставка подоходного налога и налога на прибыль корпораций.

Также происходит постепенный переход от шедулярного подхода налогообложения доходов, полученных из разных источников, к глобальному, при котором все доходы рассматриваются для целей налогообложения в совокупности.

Очень важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.

Американские эксперты во главе с профессором Лэффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом /19/.

Нельзя рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75%, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения /28/.

Федеральный подоходный налог в США очень прогрессивен. К примеру, одинокий бездетный гражданин США, живущий в США и не имеющий налоге -вычитаемых расходов, будет платить его в следующем размере:

•   при годовом доходе до $ 6,500     :     S О

•   при годовом доходе от $ 6,500 до $ 31,000 :  15% (доход- $ 6,500)

•   при годовом доходе от $ 31,000 до $ 66,000 : $ 3,700 + 28 % * (доход - 31,000)

•   и т.д., со следующими ставками   31%, 36% и 39,6%.

Таблица 3

Максимальные ставки подоходного налога в различных странах

в 1999 году (%)

Подоходным налогом по вышеупомянутым ставкам облагается большинство типов дохода: трудовые доходы, дивиденды, проценты по банковским вкладам и долговым облигациям, и т.д. Однако доход по облигациям штатов и городов налогом не облагается, с тем чтобы, с одной стороны, города и веси могли занимать деньги под более низкий процент, чем частные компании, а с другой стороны, богатые люди имели бы возможность иметь налого - необлагаемый источник дохода /30/.

В развитых странах системы подоходного обложения построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности. Эти общие принципы состоят в следующем ,

1. Все налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Основным критерием для определения резидента является пребывание физического лица в стране более 6 месяцев. Если этого недостаточно, могут быть использованы дополнительные критерии; привычное жилище, центр жизненных интересов, национальность и т. п., Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты подлежат подоходному обложению по всем источникам, внутренним и внешним, т.е. несут так называемую полную налоговую ответственность с глобального дохода, а нерезиденты несли так называемую ограниченную налоговую ответственность, только с источников в данной стране.

2. Исходной базой подоходного обложения является совокупный доход налогоплательщика, в который включаются доходы из разных источников: заработная плата, пособия, оплата натурой и т.п. 3. Совокупный доход, как правило, не совпадает с так называемым налогооблагаемым доходом, к которому непосредственно применяется действующая шкала ставок. Последний меньше на сумму установленных законом льгот (вычетов или так называемых налоговых скидок с совокупного дохода). Эти льготы включают необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей, взносы в фонды социального страхования и некоторые другие. Универсальной льготой в большинстве стран является только необлагаемый минимум. Остальные скидки с совокупного дохода распространены не везде. Наибольшее применение они получили во Франции, Германии и Японии. В Италии совокупный доход практически совпадает с налогооблагаемым. При взимании взносов в фонды социального страхования налогооблагаемый доход совпадает с совокупным, т.е. упомянутые льготы на это обложение не распространяются.

4. Одной из форм налоговых льгот, действующих в капиталистических странах являются налоговые скидки с совокупного дохода. Там, где они отсутствуют, используется другая форма льгот - так называемый налоговый зачет или сумма, на которую налогоплательщик может уменьшать свои обязательства по подоходному налогу. Этот зачет основной зачет, на который имеют право все налогоплательщики, и зачет по семейным и другим обстоятельствам, учитывающий семейное положение, наличие детей и иждивенцев, а также некоторые другие факторы.

5. Многие развитые страны довольно широко используют прямые государственные выплаты на детей, что в конечном итоге весьма существенно сокращает подоходное обложение. Размер этих выплат зависит от количества детей, если доход семьи не превышает установленного предела. За этим пределом выплаты значительно ограничиваются.

6. Рассматриваемые страны предусматривают также временные льготы в тех же формах в отношении определенных расходов. Как правило, эти расходы включают проценты по займам, взносы по страхованию жизни, медицинские расходы,   взносы   в   некоторые   фонды   частного   страхования,   некоторые профессиональные расходы и т.п.

7. Работающие муж и жена имеют право выбора - платить подоходный налог либо по совокупному доходу семьи, либо раздельно. В некоторых странах совместное обложение ведет к некоторому уменьшению подоходного налога. Как правило, подоходный налог и взносы в фонды социального страхования с такого источника доходов, как заработная плата, уплачиваются у источника, т.е. на работе. Налоги с других видов дохода уплачиваются по декларации, совместной или раздельной, по выбору супругов.

В Советском Союзе подоходное налогообложение, как особенная статья, не играло значительной роли. Платежи населения в государственный бюджет осуществлялись в форме подоходного налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств.

На основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения» был введен подоходный налог с населения. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода.

Взимание подоходного налога производилось у источника. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно — ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы. Заработная плата рабочих и служащих по месту основной работы, а также заработки граждан, приравненных к ним, подлежали налогообложению по совокупному доходу, включающему: основную заработную плату, выплаты за сверхурочную и сдельную работу, премии. Налог уплачивался ежемесячно по месту основной работы. Для этой категории налогоплательщиков действовал необлагаемый минимум в 70руб. (редакция Указа Президиума Верховного Совета СССР от 20 октября 1983 года). Размер подоходного налога понижался на 30% для лиц, имеющих на иждивении 4 и более человек. Налог взимался по прогрессивным ставкам. С дохода от 92 до 100руб. взимался налог в размере 7,12руб. плюс 12% с суммы свыше 92руб. Максимальная ставка 13% применялась к доходам свыше 100 руб. К доходам граждан, полученным не по месту основной работы, применялся тот же порядок, что и для вышеперечисленных групп, но необлагаемый минимум при этом не устанавливался.

Роль подоходного налога как источника доходов бюджета практически оставалась низкой, несмотря на изменение принципов налогообложения физических лиц. Это объясняется тем, что в силу значительных ценовых субсидий на продукты первой необходимости, высокого уровня социальных расходов государства, доля денежных доходов в ВВП была относительно низкой (в 1992 году величина денежных доходов населения составляла 35,3% ВВП). Соответственно, не могло быть высоких бюджетных поступлений от этого налога. Подоходный налог представлял собой к началу проведения радикальных реформ стабильный, но второстепенный источник доходов бюджета, приносивший около 4% ВВП.

Изменение системы налогообложения физических лиц, происшедшее в 1991 году не отразилось на экономическом поведении граждан, т.к. динамика и распределение реальных доходов определялись ростом цен, номинальных доходов и степенью нарастания дефицита в различных сегментах потребительского рынка, а не налоговыми ставками.

Необходимо рассмотреть наиболее важные особенности системы российского подоходного налогообложения, зафиксированные в законодательстве еще в 1991 году, которые не могут не влиять на установление экономического равновесия.

Законодательство России не предусматривает специальных мер по предотвращению двойного налогообложения дивидендов и освобождению или

снижению ставки налогообложения доходов от сбережений. Это объясняется подавляющим господством государственной собственности, что делало нормы, предназначенные для предотвращения двойного налогообложения дивидендов, излишними. Точно так же с советских времен, когда сбережения граждан могли размещаться лишь в одном государственном Сберегательном банке, вплоть до1997 года   сохранялась   норма,   предполагающая   освобождение   от   налога процентного дохода.

Динамика поступлений подоходного налога в 1991-1998 годах:

За 1992 год подоходный налог с физических лиц составил 8,45% поступлений в бюджетную систему России, составив за год 2,39% ВВП. При этом его сбор отличался высокой стабильностью.

Эластичность подоходного налога по ВВП в 1992 году была близка к единице, что объясняется близкими темпами роста заработной платы и ВВП, а также линейной шкалой налога, взимаемого у источника для большей части населения.

По сравнению с 1991 годом в связи с увеличением необлагаемого минимума денежных доходов налоговое изъятие уменьшилось с 12% до 8% фонда оплаты труда. В конце года отмечается рост всех рассматриваемых показателей. Эффективная ставка подоходного налога, которая подсчитывалась как отношение налога к денежным доходам населения, в 1992 году колебалась вокруг 6,5%.

Подоходный налог за 1993 год составил 11,01% от поступлений в бюджет, что соответствует примерно 3% ВВП.

За 1994 год поступления подоходного налога составили 11,48% от всех налоговых поступлений, или около 3% ВВП. Некоторый рост объемов поступлений подоходного налога с физических лиц вызван соответствующей динамикой денежных доходов населения. Кроме того, в начале года поступал подоходный налог, пересчитанный на основе представленных в налоговые инспекции деклараций о доходах за предыдущий год с учетом новой шкалы налогообложения.

Эффективная ставка подоходного налога в 1994 году несколько снизилась по сравнению с предыдущими годами и колебалась от 4,3% в январе, до 5,6% в декабре. За 1994 год подоходный налог составил 2,8% ВВП или 11,5% от всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет против 2,3% ВВП и 9,7%, соответственно, за 6 месяцев 1995 года.

При сравнении динамики налога следует опираться не на годовые данные, а на данные за первое полугодие 1994 года. В противном случае можно преувеличить величину отмеченного падения вследствие того, что подоходный налог уплачивается с накопленного дохода с вычетом ранее удержанной суммы. Вполне естественно, что при прочих равных условиях, поступления во втором полугодии окажутся больше, чем в первом.

Поступления подоходного налога, по сравнению с первым полугодием 1994 года , уменьшились с 2,5% до 2,3% ВВП и с 11,4% до 9,4% от налоговых доходов бюджета. Данное уменьшение может быть объяснено как ростом доли минимальной оплаты труда, к которой привязано большинство льгот по подоходному налогу, так и тем, что была изменена шкала налогообложения. Так, если в течение всего 1994 года прогрессивность шкалы налога начиналась с 5 млн. руб., то в 1995 году эта сумма была увеличена вдвое. Это изменение было введено в конце 1994 года и подоходный налог подлежал перерасчету по итогам года.

На падение поступлений подоходного налога оказало влияние снижение реальных денежных доходов населения по сравнению с 1994 годом. В мае, июне, июле 1995 года этот показатель составлял лишь 97%, 89% и 85,6% от соответствующего показателя 1994 года. Негативное влияние продолжала оказывать и продолжавшаяся практика уклонения от уплаты подоходного налога различными путями, рассмотренными выше.

Во втором полугодии 1995 года поступления подоходного налога незначительно сократились — до 2,2% ВВП. В целом же за 1995 год поступление подоходного налога установилось на уровне 2,3% ВВП, что составило 10,1% от общей величины налоговых поступлений консолидированного бюджета. В 1996 году изменения в шкале подоходного налога привели к тому, что поступления подоходного налога несколько выросли и к концу июля составляли уже 2,6% ВВП (13,1% налоговых поступлений). Аналогичный уровень подоходного налога был зафиксирован и по итогам года. Рост поступлений подоходного налога был зафиксирован и в 1997 году.

В среднем их уровень составил 2,6% ВВП, а концу года достиг 2,9% ВВП, что составляет примерно 13% налоговых поступлений в консолидированный бюджет.

В 1998 году динамика поступлений подоходного налога была подвержена спаду, и среднегодовой уровень поступлений был равен 2,5% ВВП.

В связи с усилением прогрессивного характера налогообложения формировались методы уклонения от него, в частности, в 1991—1992 годах массовое уклонение от применения прогрессивной ставки налога осуществлялось путем формального перераспределения доходов на нескольких физических лиц.

Крупные доходы физических лиц, имеющие характер заработной платы или предпринимательского дохода, трансформировались в необлагаемые налогом доходы типа страховых выплат, натуральных выгод от использования имущества юридических лиц в целях личного потребления, либо выплачивались неучтенными в бухгалтерской отчетности наличными деньгами. «Обналичивание» средств производилось с помощью фиктивных договоров купли-продажи, которое сопровождалось последующим списанием материальных активов учреждения и ликвидацией подставных фирм и т.д.

Важную роль в уклонении от подоходного налога в 1992-1996 годах играли методы трансформации облагаемых видов доходов в процентный доход, освобожденный от налогообложения.

В начале 90-х годов стал нарастать процесс нелегального оттока средств за границу, представляющий собой одновременно уклонение от налогов и бегство капитала. Наиболее простым и широко распространенным методом было занижение цен экспортируемой продукции и завышение цен импортируемой, при котором иностранный торговый партнер переводил разницу между заявленной и подлинной ценой контракта на зарубежный счет физического лица или частной фирмы, осуществлявших сделку.

Таким образом, подоходный налог с населения в 1991-1998 годах:

•    практически не выполнял функции перераспределения доходов, понижая тем самым уровень справедливости налоговой системы;

•   декларирование доходов носили в большей мере характер провозглашенный, нежели действительный, т.к. подавляющая часть налога собиралась у источника выплаты. В то же время налоговая администрация была не готова к практическому использованию механизма декларирования доходов граждан и контролю за этим процессом по мере увеличения роли доходов, не носящих характера заработной платы;

•    налог не был приспособлен к условиям постприватизационной экономики в силу наличия двойного налогообложения дивидендов;

•   до 1996 года отсутствие обложения процентного дохода не способствовало процессу формирования сбережений, создавая в то же время лазейку для уклонения от налогообложения.

При применении подоходного налогообложения, основная проблема, с которой сталкивается государство, заключается в необходимости выбора между достижением максимальной экономической эффективностью и достижением социальной справедливости. Последнее связано с таким понятием как функция общественного благосостояния, в зависимости от выбора которой, экономическая эффективность и справедливость достигается при разном уровне налогообложения, разном уровне прогрессии подоходного налогообложения.

Необходимо определить оптимальный уровень налогообложения, т.е. установить такую прогрессию подоходного налогообложения, которая обеспечит максимально возможное общественное благосостояние, то есть минимальные потери общества от налогообложения.

За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60% до 30% (с «периодом реставрации» в 1992), а затем остановилась на 35% и оставалась одной из самых низких в Европе. С 1 января 2000 года максимальная ставка еще раз снижена - до 30%, а с 1 января 2001 года введена плоская шкала единой ставки - 13%, и две другие ставки - это 35% и 30%.

Для подоходного налогообложения характерна прогрессивная шкала, что вполне оправданно, если при разработке налоговой политики руководствоваться принципом справедливости. Принцип вертикальной справедливости подразумевает разумное дифференцирование в налогообложении лиц, имеющих разные возможности для выплаты налогов, т.к. способность к выплате налогов возрастает более высокими темпами, чем доход, состояние или потребление, на выплату налогов должна уходить все большая часть дохода по мере его увеличения.

Существует два основных вида налога, используемых при подоходном налогообложении: прогрессивный и пропорциональный. При прогрессивном налоге средняя ставка налога растет, и в итоге более богатые индивидуумы платят большую долю своего дохода.

Пропорциональный подоходный налог взимается в одинаковой доле, независимо от размера дохода, и предельная ставка равна средней ставке налога.

Примером прогрессивного налога является линейный подоходный налог. Суть линейного прогрессивного налога заключается в гарантировании тем, чей доход не превышает определенного уровня, минимума доходов, с использованием безвозмездных выплат или вычетов из налогооблагаемой базы, причем ко всему налогооблагаемому доходу, свыше минимального уровня, применяется единая ставка.

Ставка при линейном налоге, в первую очередь, обуславливается тем, насколько общество не приемлет неравномерное распределение дохода, и, таким образом, чем больше подобное негативное восприятие неравномерного распределения дохода между гражданами, тем, соответственно, выше ставка налога.

Подоходное налогообложение, как правило, является частично линейно-прогрессивным, при этом ставка налога растет с увеличением дохода. При таком налогообложении существуют гарантированный минимум дохода, необлагаемый подоходным налогом, и прогрессирующая ставка для доходов, превышающих минимальный уровень дохода.

Определение налогооблагаемой базы является одной из наиболее сложных проблем, связанных с подоходным налогообложением. Существует два основных подхода к определению базы налогообложения подоходным налогом: глобальный, то есть ко всем доходам индивидуума по совокупности, и шедулярный (ШЕДУЛА (англ. зсЪесШе - опись, от лат. зЬеёи!а - листок бумаги) разряды, части, на которые делятся доходы, с которых взимается подоходный налог в случае, если ставка налога зависит от уровня дохода; такой налог называется шедулярным), то есть раздельный по источникам доходов.

Глобальный подход применяется в основном в развитых странах и имеет ряд положительных моментов. К их числу можно отнести тот факт, что с его помощью может быть достигнута большая вертикальная справедливость, так как налог исчисляется на основе совокупного дохода гражданина. Кроме того, имеется административное преимущество подобного подхода: налогоплательщик заявляет о своем доходе в одной единственной форме.

При шедулярном подходе возможно дифференцирование налогообложения по источникам дохода и, как следствие, достижение преференциального положения одного из источников дохода, например, заработной платы, или же, наоборот, некоторых доходов от капитала. Так же, учитывая возможность удержания налога у источника по некоторым видам дохода при подобной схеме налогообложения, существенно сокращаются административные издержки на расчет общей налогооблагаемой базы, что является необходимым при первом подходе.

В доход должны включаться такие источники как: зарплата, рабочие оклады, доходы от ведения бизнеса, доходы от роста стоимости капитала, условная рента за пользование товарами длительного пользования, трансферты, пенсии, наследства и дарения, дополнительные к зарплате формы вознаграждения в виде товаров и услуг. В то же время многие из этих видов доходов не входят в налогооблагаемую базу, как по экономическим, так и по политическим соображениям.

Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, который получает индивидуум за пользование собственной квартирой, домом, автомобилем, тем более, что для целей налогообложения придется исключать расходы на содержание дома или квартиры. Кроме того, исключение подобных доходов из налогооблагаемой базы может привести к положительным с социальной точки зрения эффектам, например, желанию приобретать в собственность товары длительного пользования. Затрудняется обложение дополнительных к заработной плате вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами. Очевидны негативные последствия: снижение прогрессивности налогообложения доходов. Негативным моментом является и тот факт, что с помощью подобных вознаграждений может происходить уход от подоходного налогообложения. Например, увеличение ставки по налогооблагаемым видам доходов может побудить налогоплательщиков изменить форму получения доходов в пользу дополнительных вознаграждений, налогом не облагаемых.

В любом случае налогообложение этих доходов должно осуществляться для вознаграждений в натуральном виде - по рыночной стоимости, а в случае денежных вознаграждений - по полной сумме подобного рода доходов.

Для решения такой проблемы в некоторых странах применяется вмененная стоимость дополнительных вознаграждений, облагаемая по ставке подоходного налога у каждого индивидуума. Возможно также включение подобных вознаграждений в прибыль фирмы (или точнее, исключение расходов на их предоставление из издержек производства) и обложение по ставке налога на прибыль.

Включение в налогообложение некоторых других категорий дохода также имеет достаточно веские основания «за» и «против». К числу подобных «спорных» видов доходов и расходов, сумма которых исключается из налогооблагаемой базы, относятся доходы от роста стоимости капитала, дивиденды, процентные доходы, отчисления в социальные и пенсионные фонды и платежи из пенсионных и социальных фондов.

Считается целесообразным предоставлять льготы, налоговые вычеты и налоговые кредиты по подоходному налогу. Существует ряд основных причин, среди которых можно назвать следующие: осуществление налогоплательщиками расходов на социально значимые цели, достижение большей прогрессивности подоходного налога, незапланированные расходы или потери,  связанные с  форс-мажорными  обстоятельствами,  ухудшением здоровья налогоплательщика и т.д.

В отличие от льгот и налоговых кредитов, вычеты предоставляются всем налогоплательщикам на равноправной основе, пропорционально предельной ставке подоходного налога. В то же время, вычеты способствуют снижению средней ставки для тех плательщиков, чей доход подпадает под более высокие предельные ставки, тогда как налоговые кредиты нейтральны к уровню дохода плательщика.

Примерами вычетов из налогооблагаемой базы являются вычеты сумм процентов по кредитам, медицинских расходов, расходов на образование, расходов на благотворительность, деловых расходов, взносов и отчислений в пенсионные и фонды социального страхования, сумм потерь от краж и стихийных бедствий, сумм налогов, уплаченных в бюджеты других уровней власти.

Здесь существует как концептуальные, так и практические сложности, несмотря на все усилия по упрощению схемы подоходного налога. Одной из таких сложностей является определение полной оплаты труда работника с включением дополнительных выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников. Данные выплаты и выгоды должны подлежать налогообложению как часть совокупного дохода, поскольку они являются составной частью зарплаты. Тем не менее, подобные дополнительные выгоды трудно определить и измерить.

Состав тех, кто должен платить налог с заработной платы, во многом зависит от определения для налоговых целей понятия сотрудника - получателя таких выгод. Это определение достаточно сложно вывести и соблюдать. Кроме того, в случае если совокупное налогообложение слишком высоко, налогоплательщики могут стремиться к уменьшению его общей суммы за счет изменения соотношения выплат по подоходному налогу и по социальным налогам, взимаемым с сотрудников. Налогообложение иностранных источников дохода физических лиц -резидентов также может быть чрезвычайно сложным и обременительным в административном отношении делом. Все эти проблемы могут частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко следовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане.

По мере совершенствования экономики и приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами можно будет усложнить эту схему. Это позволит стране использовать подоходный налог уже на ранних этапах переходного периода, что заложит основу прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти после возобновления экономического роста.

«Налоговое планирование» и иные формы ухода от налогов считаются абсолютно нормальными и по этической оценке не отличаются от утаивания денег от бандита на улице. Война в Чечне и иные неприемлемые обществом государственные расходы лишь усиливают этот аспект. Налогоплательщики -совершенно естественно - воспринимают налоги как ничем необоснованные и нескрываемые поборы, налоговые органы - как врагов.

Все более изощренные ответные меры изобретает народ. Огромные силы и тех и других тратятся на абсолютно непроизводительную деятельность, делая российскую экономику неконкурентоспособной, ведя общество в целом к упадку и стагнации.

При большом разнообразии схем обналичивания денег и утаивания доходов, при которых бизнесмены теряют не более 10 % утаиваемых сумм, редкий предприниматель согласится легально заявлять доход, с которого придется уплатить более 20% подоходного налога.

Очевидно, если общество не готово платить какие-то налоги или нести чрезмерное налоговое бремя, то налоги и бремя должны подстраиваться под то, что общество готово отдавать в качестве налогов. Важно, что в целом это был «общественный договор», а непроизвольное насилие государства на гражданами. А это подразумевает согласие обеих сторон, т.е. налогоплательщики должны быть согласны (а не вынуждены, как сейчас) платить налоги.

Оптимальное налогообложение моделируется   из следующих основных предпосылок:

• во-первых, известно распределение общественного благосостояния между индивидуумами в экономике;

• во-вторых, государство, максимизируя общественное благосостояние с использованием подоходного налогообложения, должно осуществлять, помимо перераспределения, еще и предоставление людям некоторых общественных товаров (образование, медицинское обслуживание и т.п.)

1.2. Правовые аспекты налогообложения

         В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации ее центральный аппарат и органы на местах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями республик в составе Российской Федерации, законом РФ от 21марта 1991 года «О Государственной налоговой службе РФ», другим законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями высших органов представительной власти Российской Федерации и республик в составе России.

         В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации.      

         Конституционные нормы находят детализацию в законах и в подзаконных актах, регулирующих общественное отношение как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности госналогслужбы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991-92 гг. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушение законодательства.

         В общей теории права нормативно-правовые акты принято классифицировать по сфере действия – на акты внешнего и акты внутреннего действия. Акты внешнего действия охватывают всех субъектов, кому они адресованы – организации и лица, независимо от их трудовой и служебной деятельности. Нормативно-правовые акты внутреннего действия касаются только субъектов, входящих в состав определенного министерства, организации или проживающих на той или иной территории граждан.

         К внешним актам по вопросам налогообложения в первую очередь относятся акты высших законодательных органов Российской Федерации.

         Правовые аспекты налогообложения не исчерпываются актами, названными в настоящем параграфе. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало на только полному и своевременному поступлению в госбюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

Глава II. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

2.1. Объект обложения, характеристика налоговых вычетов

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

·   от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·   от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Признание датой получения дохода дату его фактической выплаты, на мой взгляд, существенным образом влияет на суммы предоставляемых вычетов. Например, единовременная выплата отпускных сумм за месяц и более «вперед» может обусловить уменьшение размера предоставляемых вычетов вплоть до непредставления их вообще.

Таблица 4

Определение вычетов

Предприятия и учреждения обязаны вести учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме налоговой карточки N 1-НДФЛ (приложение №1) Сведения о доходах физического лица за истекший год организации (предприятия, учреждения) и иные работодатели обязаны представлять в налоговые органы по форме N 2-НДФЛ. ( Приложение N 2).

Пример:

Налогоплательщик, имеющий троих детей, в течение налогового периода получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Стандартные вычеты налогоплательщику не представлялись. По окончании отчетного года физическим лицом подана налоговая декларация в налоговый орган по месту жительства и заявлены стандартные вычеты на налогоплательщика и каждого ребенка, предусмотренные п.п. З и 4 ст.218 части 2 Кодекса.

Из декларации видно, что доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13 %, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. в апреле месяце.

В таком случае на сновании декларации и документов, подтверждающих право на стандартные вычеты, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы и налоговых обязательств налогоплательщика, предоставив полагающиеся стандартные вычеты за три месяца ( с января по март включительно). Излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику по правилам, установленным статьей 78 Кодекса.

Все работодатели обязаны представлять в налоговый орган информацию о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц к 15 числу месяца, следующим за отчетным на основании письма УМНС РФ по Ульяновской области N 16-03-32/ 1467а от 13.03.2002 г.

На подготовленную для представления в налоговые органы Справку о доходах физического лица организации и иные работодатели должны сформировать сопроводительный реестр (форма в приложении N 4). Один экземпляр реестра возвращается организации и иному работодателю с отметкой налогового органа о принятии Справки о доходах физического лица. Согласно гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г., для целей исчисления налога на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом-налогоплательщиком в календарном году, может быть уменьшен на определенные суммы, называемые налоговыми вычетами. Эти вычеты четко разделены на четыре группы:

- стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ),

- социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ), ~ имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ), ~ профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).

Все вышеуказанные вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

Стандартные налоговые вычеты производятся у налогоплательщика ежемесячно работодателем, являющимся источником выплаты дохода. Такой вычет производится любым работодателем вне зависимости от того, является ли данное место работы основным или налогоплательщик работает по совместительству.

Выбор работодателя, который будет предоставлять стандартные налоговые вычеты, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Для этого физическому лицу необходимо подать выбранному работодателю, являющемуся источником выплаты дохода, письменное заявление и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты.

Работодатель имеет право производить стандартные налоговые вычеты только на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты. Без такого заявления вычеты не могут производиться.

Форма данного заявления пока не установлена, поэтому оно может составляться в произвольной форме. Однако из его текста должно безусловно следовать, что налогоплательщик просит данного работодателя производить из его ежемесячного дохода стандартные налоговые вычеты,   предусмотренные ст.218 Налогового кодекса РФ.

После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. ежемесячно.

Если общая сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 руб. имеют те физические лица- налогоплательщики, которые ранее имели право на ежегодный вычет на сумму дохода, не превышающего размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (на основании подп. "е" п.6 ст.З Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц").      Кроме того, право на данный стандартный налоговый вычет теперь имеют:

- инвалиды Великой Отечественной войны,

- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1,ПДП групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих .

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно производится лицам, у которых ранее совокупный доход, получаемый в налогооблагаемом периоде, уменьшался согласно п.2 ст. З Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 на суммы дохода, не превышающего за каждый полный месяц,   в течение которого был получен доход, пятикратного установленного законом размера МРОТ.

Кроме того, указанный стандартный налоговый вычет предоставляется: - родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.

- гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Остальные физические лица-налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть фактически находящимся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков (родителей, супругов родителей, опекунов и попечителей), на обеспечении которых находится ребенок.

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2001 г. не производится вычет на иждивенцев, т.е. лиц, проживающих на средства физического лица и не имеющих самостоятельных источников дохода, как состоящих, так и не состоящих с ним в родстве.

Вычет в размере 300 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производится независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают ли они совместно с родителями.

Если студент имеет семью, то уменьшение расходов на его содержание производится у каждого из его родителей. Вычеты на детей этого студента (внуков) у дедушки и бабушки не производятся.

У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. Согласно подп. 4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящих в зарегистрированном браке. При этом исходя из прямого толкования подп.4 п.1 ст.218 НК РФ следует, что выплата и получение алиментов (в отличие от ранее принятого порядка) не влияют на размер производимого стандартного налогового вычета /3/. Для применения вышеуказанного двойного размера вычета необходимо только, чтобы родитель не состоял в зарегистрированном браке.

Предоставление двойного размера вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Что касается предоставления вычета родителю, выплачивающему алименты, то здесь сохраняется ранее принятый порядок. Как правомерно указала Кассационная коллегия Верховного суда РФ в своем определении от 01.07.99 N КАС 99-121, из смысла под п. З Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" нельзя сделать вывод о том, что расторжение брака между супругами является юридически значимым обстоятельством при том условии, что и после расторжения брака дети находятся на содержании у обоих родителей (бывших супругов). Причем один из родителей содержит детей как проживающих с ним, а другой - в виде выплаты соответствующих алиментов на содержание детей.

Именно нахождение ребенка на содержании (на обеспечении) у супругов определено законодателем как юридически значимое обстоятельство для распространение на них (обоих супругов) льготы, ранее предусмотренной под п."б" п.6 ст.З Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", и вычета, предусмотренного в настоящее время подп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, и после расторжения брака бывшие супруги при условии, если дети продолжают находиться у них на содержании, оба имеют право на вычет по уменьшению совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18 лет или 24 лет или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в период обучения.

Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Иностранным физическим лицам (в случае, если они фактически находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Если налогоплательщик начинает работать у налогового агента не с первого месяца календарного года, то вычеты в размере 400 руб. и 300 руб. (либо 600 руб.) предоставляются по данному месту работы с учетом полученного с начала этого года дохода по другому месту работы. Налогоплательщик обязан подтвердить размер полученного дохода справкой, выданной предыдущим работодателем.

Если работодатель предоставил физическому лицу не все стандартные налоговые вычеты, на которые последний имел право, то излишне удержанные суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

К социальным налоговым вычетам относятся те расходы налогоплательщиков, которые направлены ими на благотворительные цели, обучение и лечение.

Таблица 5

Облагаемый доход налогоплательщика и сумма налога на доходы

физического лица Иванова И.И. в 2001 г. в ОАО маслозавод

«Николаевский»  (руб.)

Данный вычет предоставляется налоговым органом. Работодатель социальный налоговый вычет не производит.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщик должен в налоговый орган по окончании календарного года в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим, подать налоговую декларацию и письменное заявление с документами, подтверждающими право на получение вычета.

С 1 января 2001 г. физические лица получили право на социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи:

- организациям    науки,    культуры,    образования,    здравоохранения    и социального обеспечения,    частично или    полностью    финансируемым изсредств соответствующих бюджетов (ранее был предусмотрен подп. "а" п.6 ст. З Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"); физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Данный вычет может быть произведен в размере фактически произведенных расходов, но не более суммы дохода, полученного в календарном году.

Налоговый кодекс РФ не указал, какие именно документы необходимо представлять в налоговый орган для подтверждения произведенных расходов и получения права на данный налоговый вычет. Но можно предположить, что налоговый орган потребует как минимум платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств, а также документы, подтверждающие статус организации науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.

В состав социальных налоговых вычетов включены вычеты:

·    в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;

·   в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Налогоплательщик имеет право на вычет при проведении расходов за обучение по любой форме обучения,  налогоплательщик-родитель имеет право на вычет при расходах за обучение ребенка только по дневной форме. Данный вычет может быть произведен:

~ у налогоплательщика-учащегося - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб.

~ у налогоплательщика-родителя - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме у обоих родителей. Если родитель расходует денежные средства на свое обучение и одновременно на обучение ребенка, то он имеет право на оба вычета.

Налогоплательщик имеет право на получение данного социального налогового вычета, если расход произведен им лично. Если за физическое лицо оплату обучения производит организация, то вычет не предоставляется

Рассматриваемый социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения налогоплательщика и его детей в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в процессе обучения.

Для подтверждения права на указанный налоговый вычет налогоплательщик вместе с письменным заявлением должен представить платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств, копию лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. При этом отсутствие государственной аккредитации у образовательного учреждения не является основанием для лишения права налогоплательщика на получение вычета.

Еще одним видом социального налогового вычета является вычет в сумме:

- уплаченной налогоплательщиком в календарном году за услуги по лечению (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ),

- уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ),

- уплаченной налогоплательщиком за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).

Вычет может быть предоставлен только в том случае, если услуги по лечению предоставлены налогоплательщику либо его вышеперечисленным родственникам медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Кроме того, оплата медицинских услуг и лекарственных средств должна производиться непосредственно налогоплательщиком. Если оплата лечения и приобретения медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей, налогоплательщик права на вычет не имеет.

Вместе с тем в соответствие с п. 10 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных для этих целей, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, а счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Кроме того, согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 2000 руб., полученные налогоплательщиками в качестве возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом .

Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 25000 руб. Однако если лечение, осуществляемое в медицинских учреждениях Российской Федерации, относится к дорогостоящим видам (их перечень утверждается постановлением Правительства РФ), то сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган вместе с письменным заявлением документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Если общая сумма социальных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Пример:

В семье учатся отец, мать и сын. Отец за заочное обучение в магистратуре заплатил за налоговый период 30000 руб., мать оплатила свое обучение на вечернем отделении института 25000 руб.. Стоимость обучения 19-летнего сына в университете на очной форме составила за налогооблагаемый период 56000 руб., из которых 28000 руб. уплатил отец, 28000 руб. оплатил сам обучающийся.

Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.

Доход ,полученный в налоговом периоде каждым из членов семьи, облагаемый налогом по ставке 13 % , составил у отца 50000 руб., у матери 20000 руб., у сына 30000 рублей. Стандартные вычеты отцу и матери предоставлялись в размерах, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, сыну - пп. 3 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Отцу стандартные налоговые вычеты предоставлялись в течение 5 месяцев, сумма вычетов составила 3500 руб. ((400 руб. + 300 руб.) х 5 мес.)), матери вычеты предоставлялись 12 месяцев, сумма вычетов составила 8400 руб. (( 400 руб. + 300 руб.) х 12 мес.)), сыну вычеты предоставлялись 8 месяцев, сумма вычетов 3200 руб. (400 руб. х 8 мес.).

Кроме того, у отца и матери были доходы , облагаемые налогом по ставке 35% (процентный доход на банковские вклады в части, превышающей не подлежащей налогообложению сумму дохода). По таким доходам независимо от их размера социальные налоговые вычеты не представляются, в связи с чем их сумма в дальнейших расчетах не учитывается.

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, сыну предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, в связи с чем налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 25 тысяч рублей. ( 30000 руб. - 3200 руб. - 25000 руб.), сумма налога к возврату 3250 руб. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 3000 руб.(28000 руб. - 25000 руб.) на следующий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, на сумму 11600 руб. (20000 руб. - 8400 руб. -11600 руб.), налоговая база в таком случае принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченная в отчетном году по ставке 13 % с облагаемого дохода 11600 руб. в размере 1508 руб.(11600 руб. х 0,13). Сумма разницы между полагающимся социальным налоговым вычетом в размере 25000 руб. и доходом налогоплательщика в размере 11600 руб., облагаемым налогом по ставке 13 % , на следующий год не переходит.

Отцу предоставляется социальный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса на сумму 46500 руб. (50000 руб. - 3500 руб. - 46500 руб.), в том числе 25000 руб. по суммам оплаты своего обучения и 21500 руб. за оплату обучения сына. Налоговая база принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного по ставке 13 % с дохода 4500 руб. в размере 6045 руб. ( 46500 руб. х 0.13). Сумма разницы между полагающимся социальным налоговым вычетом в размере 50000 руб. (по 25000 руб. на налогоплательщика и его сына студента) и доходом налогоплательщика в размере 46500 руб., облагаемым налогом по ставке 13 %, а также превышение суммы расходов установленного размера вычета (58000 руб. - 50000 руб.) на следующий год не переходят.

Имущественные налоговые вычеты связаны с уменьшением облагаемого дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества либо израсходованные им на приобретение недвижимости, в том числе путем финансирования строительства. Раньше данные вычеты были предусмотрены в составе льгот по подоходному налогу подп."т" ст.З и подп."в" п.6 ст.З Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". С 1 января 2001 г. порядок их предоставления претерпел следующие изменения:

- во-первых, изменился максимальный размер вычета;

- во-вторых, вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется теперь только после регистрации права собственности на данный объект недвижимости;

- в-третьих, данный вычет может производиться только налоговым органом. Работодатель с 1 января 2001 г. имущественный налоговый вычет не осуществляет;

- в-четвертых, вычет по приобретению жилья может быть предоставлен только при покупке либо строительстве жилого дома или квартиры. Вычет при покупке или строительстве дачи или садового домика не производится;

- в-пятых, изменился срок использования льготы.

Размер налогового вычета при продаже имущества зависит от времени нахождения имущества в собственности налогоплательщика:

- если жилой дом, квартира, дача, садовый домик и земельный участок находились у физического лица в собственности менее пяти лет, то вычет принимается в размере полученного дохода, но не превышающего в целом 1000000руб.;

- от продажи иного имущества вычет производится в размере полученного дохода в календарном году, но не более 125000 руб., если данное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет; -- при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

- при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Общий размер имущественного налогового вычета, производимого по расходам налогоплательщика, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры; на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

С 1 января 2001 г. во внимание принимаются только те кредиты, которые являются ипотечными, т. е. полученными в банках под залог недвижимости.

При приобретении имущества в общую долевую собственность, а также при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность либо реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным на приобретение жилья (причем, как было указано выше, только на квартиры или жилой дом), теперь будет предоставляться только после регистрации права собственности на данное недвижимое имущество. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (вступил в действие с 30.01.98).

Данный вычет осуществляется только в случае, если налогоплательщик произвел расход средств самостоятельно. В случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Кроме того, с 1 января 2001 г. налогоплательщик лишается права на вычет и в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющими взаимозависимыми. В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо;

- если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретения жилья производится единожды. Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается.

В отличие от ранее принятого порядка с 2001 г., если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован налогоплательщиком полностью,    его    остаток    может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Для подтверждения права на проведение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья налогоплательщик должен вместе с налоговой декларацией представить в налоговый орган:

- письменное заявление,

- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру,

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечисление денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавцов и другие документы).

Налогоплательщик вправе вместо использования имущественного налогового вычета по полученным от продажи имущества доходам уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Данный имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В 2001 г. получили право при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшать свой облагаемый доход на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, следующие лица:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся   в   установленном   действующим   законодательством порядке частной практикой;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, авторы, получающие вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Эти расходы называются профессиональными налоговыми вычетами. Каждой из перечисленных категорий налогоплательщиков присущи особенности получения профессиональных вычетов.

Так, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, имеют право на налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Для формирования таких расходов МНС России своим приказом от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/ 98 утвердило методические рекомендации по применению главы 25 « Налог на прибыль организаций » Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

На физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, данное правило не распространяется. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Каких-либо ограничений, равно как и норм по формированию таких расходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, осуществляют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по следующим нормативам (в процентах к сумме начисленного дохода):

- создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20%;

- создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30%;

- создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40%;

- создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) -30%;

- создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок  -  40%;     других  музыкальных  произведений,   в     том     числе подготовленных к опубликованию, - 25%;

- исполнение произведений литературы и искусства - 20%;

- создание научных трудов и разработок - 20%;

- открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Пример:

Гражданин заключил с издательством авторский договор на создание литературного произведения 12 января 2001 года. Согласно заключенному договору заказчик оплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 30000 руб. из них автору выплачивается 10000 руб. при подписании авторского договора и 20000 руб. - в течение 10 дней после передачи издательству подготовленной рукописи произведения.

30 мая 2001 года составляется акт о выполнении авторского договора. Издательством выплачено автору вознаграждение: 12 января 2000 года - 10000 руб. и 31 мая 2001 г. - 20000 руб.

Автор представил в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ в размере норматива, т.е. 20 %.

При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторского вознаграждения профессиональные налоговые вычеты в размере 20 % от выплачиваемой суммы вознаграждения:

в январе - сумма вознаграждения составила 10000 руб., профессиональный налоговый вычет - 2000 руб., налог исчисляется по ставке 13%-1040 руб.,

в мае - сумма вознаграждения составила 20000 руб., профессиональный налоговый вычет - 4000 руб., налог исчисляется по ставке 13 % - 2080 руб. Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегося вознаграждения.

Предоставление профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им по окончании календарного года налоговой декларации.

Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются профессиональные налоговые вычеты источниками выплаты дохода.

Если налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, получают доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, то профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления таких налогоплательщиков при подаче ими по окончании календарного года налоговой декларации.

Анализ существующих в России методов уклонения от подоходного налога показывает, что при исчислении налогооблагаемого дохода физического лица необходимо принимать во внимание в числе прочих благ страховые вознаграждения и ссуды ниже рыночной. Для учета ссуд, полученных на льготных условиях, следует включать в налогооблагаемый доход разницу в процентах, которые уплачивались бы при взятии кредита на рыночных условиях по сравнению с теми, что платятся по льготной ставке.

Данный подход является приемлемым, с моей точки зрения, и в достаточной степени может обеспечивать защиту от уклонения от уплаты подоходного налога с помощью разницы в рыночном и фактическом проценте по ссуде.

С теоретической точки зрения, затраты физических лиц на оплату жилья, медицинских услуг целесообразно вычитать из базы подоходного налога. Однако, по моему мнению, такой вид субсидирования жилья и услуг здравоохранения имеет значительно меньшую адресность, чем прямые дотации. Поэтому реализация данного подхода в современных российских условиях вряд ли целесообразна.

Ввиду того, что ставка едина для всех категорий доходов, не требуется проведение перерасчета налоговых обязательств по совокупности всех доходов, получаемых из различных источников. Таким образом, при удержании налогов по месту получения дохода у источника его получения сумма налога зачисляется в бюджет региона, по месту получения дохода. Возмещение налога, в случае необходимости, производится по месту регистрации гражданина в качестве налогоплательщика при подаче налоговой декларации.

2.2. Определение облагаемой базы, порядок уплаты

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной , так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ III /3/.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

С 1999 по 2001 гг. в порядок исчисления и уплаты подоходного налога были внесены существенные изменения. Это связано с внесением изменений в Закон о подоходном налоге (см. Федеральные законы от 31.12.97 № 159-ФЗ , от 21.07.98 № 117-ФЗ, от 05.08.00г N 118-ФЗ). Соответствующие изменения были внесены в Инструкцию Госналогслужбы РФ №35 (см. Изменения и дополнения № 6, внесенные Приказом Госналогслужбы РФ от 26.02.98 АП-3-08/28, № 7 от 23.09.98 Приказ ГНС № БФ-3-08/255, № 8 от 24.04.99 № ГБ-13-08/107, № 9 от 04.04.2000 № АП-3008/120).

Дата физического получения дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках;

• передачи дохода в натуральной форме ;

• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров приобретения ценных бумаг -при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Вместе с тем практически не изменен порядок перечисления сумм налога на доходы физических лиц в бюджет. В соответствии со ст. 226 НК РФ предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке по поручениям работников /3/.

Таким образом, в отличие от ранее применяемого порядка, бухгалтер сначала перечисляет в бюджет суммы налога с предполагаемого дохода (проводка: Д- т счета 68 - К-т счета 51 без проводки начисления задолженности перед бюджетом). И только потом по фактически выплаченным суммам размер исчисленного ранее налога, подлежащего уплате в бюджет, уточняется и в учете отражается сумма реальной задолженности перед бюджетом (проводка: Д-т счета 70 - К-т счета 68).

Организации, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Одновременно уточнено, что в случае если заработная плата выплачивается за счет средств, полученных в банке под другие нужды, или из иных непоименованных источников, то сумы подоходного налога должны быть перечислены в бюджет не позднее следующего дня после выплаты.

Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме. Доход в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов «на себя» и «на иждивенцев». Сумма предоставляемых вычетов поставлена в зависимость от размера совокупного дохода, исчисляемого нарастающим итогом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Исчисление налоговой базы налоговыми агентами производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

В случае оплаты в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции по рыночным (государственным регулируемым) ценам установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При заключении договоров добровольного пенсионного страхования за счет средств налоговых агентов с 1 января 2001 года в размерах, превышающих 10000 руб. в год на одного застрахованного, а с 1 января 2002 года в размерах, превышающих 2000 руб. в год на одного застрахованного ( участника фонда), возникающая в виде разницы налоговая база подлежит налогообложению по ставке 13 процентов. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев.

При увольнении работника бухгалтерия предприятия обязана выдать справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по установленной форме. Такую же справку обязан представить в бухгалтерию вновь принятый работник с прежнего места работы. В совокупный доход включается доход, полученный по прежнему месту работы, с учетом суммы удержанного налога.

Вычеты работнику производятся независимо от количества проработанных дней в месяце, но с учетом данных справки с предыдущего места работы.

Подоходный налог удерживается с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от перечисления и удержаний (алименты, на благотворительные цели и т.д.).

Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным плательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 30 и 35 % , исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.

Пример:

Начисленная налогоплательщику заработная плата за март выплачена через кассу 15 мая. Деньги на выплату заработной платы направлены из выручки.

Датой получения дохода в данном случае признается 31 марта , и с суммы заработной платы должен быть начислен налог.

Удержание налога производится непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. До выплаты дохода в налоговой отчетности не удержанная сумма отражается как долг налогоплательщика, но к взысканию в налоговый орган не подается в связи с неполучением дохода. Начисление пени не производится в связи с не наступлением срока уплаты до фактического получения дохода.

Работодатель - налоговый агент обязан перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения дохода, то есть 15 мая.

Рассмотрим динамику поступления подоходного налога на примере ОАО маслозавод «Николаевский» за последние три года. В 1999 г. перечислено в бюджет 432000 руб. (принимаем условно за 100%), в 2000г. - 531232 руб. (123 %), в 2001 г. - 742340 руб. (171,8 %): График 1. Динамика поступления подоходного налога от ОАО маслозавод «Николаевский».

К числу объективных причин роста налоговых поступлений с фонда оплаты труда можно отнести рост заработной платы, увеличение границы дохода по предоставлению льгот двух- , однократных до 15000 руб. в 2000г., и соответственно, 20000 руб. и 50000 руб., перенос с декабря на январь в некоторых случаях выплат, для ускорения перехода на регрессивную шкалу, отказ от выплат в конвертах , увеличение минимальной ставки налога на доходы с 12 до 13 %.

Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов в банке заработной платы по поручениям работников.

Предприятия, не имеющие счетов в банке или выплачивающие зарплату из выручки от реализации продукции (работ, услуг), перечисляют суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.

Если физическими лицами получен доход от работодателей не за выполнение трудовых обязанностей (например, получены отпускные суммы, выплаты по листкам нетрудоспособности или доход получен в виде материальных и социальных благ), исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.

Перечисления налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, производится головной организацией в региональный бюджет по месту нахождения филиала или подразделения.

Необходимо иметь в виду, что выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Такими документами являются: платежные ведомости, лицевые счета, налоговые карточки и другие учетные формы.

При проверке предприятий и учреждений налоговыми органами выявляется неполная уплата в бюджет налоговых отчислений. Практически многие предприятия перечисляют в общей сложности 70 % удержанных сумм подоходного налога. Это связано с выплатой доходов работникам не в денежном выражении, а зачастую натуроплатой, что затрудняет перечисление денежных средств с таких выплат.

Высокие налоги и ослабленный контроль со стороны проверяющих органов дают повод вести предприятия «черную» кассу, двойную бухгалтерию. Я считаю, что необходимо ввести жесткий контроль за расходной частью бюджета предприятия, да и руководящих лиц тоже. Введение для всех видов деятельности единого налога на вмененный доход поможет также решить проблему сокрытых доходов, что будет способствовать пополнению государственной казны. Бюджетная эффективность и справедливость подоходного налогообложения зависит от возможностей точного определения дохода налогоплательщиков.

2.3. Основные направления совершенствования налогообложения налога на доходы физических лиц

Установление единой ставки подоходного налога способствует упрощению системы контроля за правильностью уплаты налога, ввиду того, что пересчет обязательств физического лица по подоходному налогу производится лишь в случае, если данное физическое лицо претендует на получение льгот и как следствие — на возмещение излишне уплаченных сумм налога. В качестве дополнительного контроля за правильной уплатой подоходного налога может быть использована также система контроля за расходованием средств.

Следует разделить вопрос о введении санкций за непредставление декларации, искажение представленных в ней данных и доказательство наличия скрытых от налогообложения доходов, и вопрос о возможности применения налоговыми органами в случае возникновения подозрений (в уклонении плательщика от налога) на основании другого принципа налогообложения — налогообложения по внешним признакам богатства.

Следует ввести норму, позволяющую налоговым органам в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами, применять метод определения величины подоходного налога по так называемым внешним признакам богатства:

•    наличие, качество, размеры и местоположение жилья;

•  количество   и   класс   автомобилей,   гаражей   и   другого   находящегося   в собственности физического лица имущества;

•  членство в элитных клубах;

•  наличие прислуги и др.

С введением 01.01.2001 г. налога на доходы с физических лиц утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С 01.01.2001 г. ставка налога составила 13%, изменились размеры налоговых вычетов, введены новые льготы по налогу и отменены некоторые льготы, действующие до 2001 г. Налоговые вычеты делятся на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные /13/.

В состав социальных налоговых вычетов включены вычеты суммы уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Налогоплательщик имеет право на вычет при расходах за обучение по любой форме. Плательщик-родитель имеет право на вычет при расходах за образование ребенка только по дневной форме обучения. Размер фактически произведенных расходов на обучение, как налогоплательщика-родителя, так и налогоплательщика-учащегося составит не более 25 000 руб. Если же налогоплательщик расходует денежные средства на свое обучение и одновременно на обучение ребенка, то он имеет права на оба вычета.

По моему мнению, еще одним важным социальным налоговым вычетом является вычет в сумме уплаченной налогоплательщиком в календарном году за услуги по лечению (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также суммы уплаченной налогоплательщиком за медикаменты. Вычет может быть представлен налогоплательщику за лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговыми органами. Работодатель не вправе производить налоговый вычет на обучение и лечение. Налогоплательщик для получения налоговых вычетов на обучение и лечение должен подать в налоговый орган по окончании календарного года, налоговую декларацию и письменное заявление с документами, подтверждающими право на получение вычетов. Я считаю, что такой подход к налогоплательщику является положительным для большинства средних слоев населения.

Что касается имущественных вычетов, то существенным положительным моментом является, то что с 1 января 2001 года налогоплательщик лишается права на вычет в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома и квартиры совершается между физическими лицами являющимися взаимосвязанными. В соответствии со ст. 20 НК взаимосвязанными лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, также физические лица, состоящие в родственных связях.

Таким образом, уменьшится возможность злоупотреблений со сделками недвижимости.

По моему мнению, основным направлением совершенствования налогообложения доходов физических лиц в современных условиях является понижение ставки указанного налога . Благодаря либеральной политике правительства в нашей стране с 1 января 2001 года установлена одна из самых низких ставок налога - 13 %.

Заключение

Основными налогоплательщиками подоходного налога являются работники, получающие заработную плату, т.е. лица, имеющие незначительные возможности для уклонения от налогообложения. Лица же с высокими доходами могут использовать целый ряд возможностей для такого уклонения, например, трансформацию заработной платы в процентные доходы и страховые выплаты, маскировку доходов под корпоративные издержки, получение доходов неучтенными наличными деньгами. В результате налогообложения доходов физических лиц носит регрессивный характер. Как уже отмечалось, преодолеть такое положение путем повышения степени прогрессивности шкалы подоходного налога невозможно. Рост предельных ставок способствовало бы только дальнейшему развитию схем ухода от налогообложения.

         Введенная единая для всех13-процентная ставка налога с доходов физических лиц настолько нестандартна, что вызывает споры и дискуссии даже у специалистов. Ее целесообразность долго обсуждалась и в правительстве, и в Думе, предагался альтернативный вариант: двухступенчатая шкала со ставками в 12 и 20%. Однако остановились все же на плоской ставке.

         Для того, чтобы налог был действительно налогом на доход, а не на заработную плату, необходим ряд мер, которые должны привести к выравниванию налогового бремени, ложащегося на налогоплательщиков. Наиболее эффективными методами борьбы с трансформацией высоких доходов в незарплатные формы являются установленные на низком уровне плоская шкала налога, шедулярное налогообложение всех видов доходов у источников их выплаты, совершенствование техники налогообложения процентных доходов, страховых выплат, дивидендов и некоторых других специфических видов налогов.

         Учитывая. Что в Российской Федерации подоходный налог фактически является налогом на заработную плату, во многом из-за высоких ставок, особенно принимая в расчет отчисления в социальные внебюджетные фонды, переход к плоской ставке налога вкупе с усилением ответственности за соблюдение налогового законодательства может, по моему мнению, в значительной степени стимулировать исполнение налогоплательщиками своих обязательств.

         Принципиальным новшеством стало введение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение (включая расходы на оплату медицинских услуг и лекарств). То есть те, кто платит за образование (свое или детей) или за лечение, смогут уменьшать свой подлежащий налогообложению доход на сумму расходов, правда, не более чем по 25 тыс. рублей в год на то и на другое.

         Следует отметить, что во второй части налогового кодекса предусмотрено взимание налога на доходы с физических лиц и по повышенным ставкам. Так,  стоимость выигрышей на тотализаторах, в лотерее, и в другие, основанные на риске, игры (а за этим стоят, как правило, очень обеспеченные люди) облагаются по ставке 35%. Увеличена ставка налога до 30% с сумм дивидендов и доходов физических лиц нерезидентов.

         Все выше перечисленные меры, по моему мнению, могут служить повышению поступлений подоходного налога, а также достижения справедливости при налогообложении доходов физических лиц, Подоходный налог, в теории, должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенную долю своего дохода в России.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: научная - практический комментарий /Под редакцией академика Б.Н.Топорнина. - М. : Юрист, 1997г./

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994г. (принят ГД ФС РФ) 21.10.1994г. (ред.08.07.1999г) «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс I и II часть, М., ООО «Юрайт-М», 2001.

4. Закон Российской Федерации № 1998 - I от 7 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями на 2 января 2000 года) «О подоходном налоге с физических лиц».

5. Федеральный закон от 31.03.99 № 65-ФЗ Ставки подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации.

6. Письмо МНС РФ от 04.02.2002 г. № СА-6-04/ 124 О Социальных налоговых вычетах, «Симбирский главбух» № 6, 2002г. (разъяснения С. Аминев)

7. Приказ МНС России от 04.04.2000 № АП-3-08/120 «О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».

8. Комментарии по предоставлению льгот по подоходному налогу. Законодательные и нормативные акты. Сост. А. Комардина - Российская газета, № 61, апрель 2002г.

9. Новое в подоходном налоге с физических лиц и декларировании их доходов. Законодательные и нормативные акты. Образцы документов. Разъяснения. Сост. Акимова В.М. - Российская газета, 1999, 304 с. 11. Итоги декларационной компании. Г. « Налоги», № 6, апрель 2001г.

10. Сводка новых документов. Законодательные и нормативные акты. -Практический журнал для бухгалтера и руководителя, № 2 ,январь 2002г.

11. Андреева И. Чистая зарплата //Ж. «Итоги», 05 июня 2000, с.

12. Артемьев Р. Налоговый рубеж // Коммерсантъ-ВА1ЬУ, №64, 16 апр. 1999.

13. Беспалова И.А. Все о налоге на доходы физических лиц -Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2002-240с. - Серия экономической литературы.

14. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. М.: Евразия, 1997, 215 с.

15. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1998, 95с.

16. Егорова Е.Н. Сравнительный анализ налогообложения заработной платы в России и зарубежных странах в 1991 - 1996 годах - М.:ЦЭМИ, 1997, -67с.:граф.

17. Иванов С.И. Вопросы взимания налога с доходов физических лиц//Ж. «Российский налоговый курьер», №2, 2001, с. 6.

18. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1999, 123с.

19. Козлов С.Ю. Ответственность налогового агента за удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с граждан - Все о налогах № 12, 1999, с. 19.

20. Лапина О.Г., Воробьева В.Г. Исчисление подоходного налога на предприятии в 1999 году - М.: 1999. - 544 с.

21. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс, т.1, т.2. Таллинн: 1995, 399с.

22. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995, 240с. 25. Налоги в развитых странах. Под ред. Русаковой И.Г. М.: Финансы и статистика, 2000, 285с.

23. Пепеляев С.Г. Подоходный налог — принципы и структура. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1999, 87с.

24. Танзи В., де Ханчером М.К. Вопросы взимания налога, эффективности и справедливости при условно — расчетных методах подоходного налогообложения. Вашингтон: Международный Валютный Фонд, Управление по бюджетным вопросам, 17 авг. 1998, 18с.

25. Тузова Т.П. Проверка предприятия по подоходному налогу. Заметки налогового инспектора - «Статус-Кво 97», 1999. - 224 с.

26. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: 1998, 829с.