Оценка современного развития и перспективы развития
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОУ ВПО «УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Оценка
современного развития и перспективы
развития предприятия на
примере
ООО «Дом науки и техники»
Выполнил
студент гр. Е.А.
Абдрахманова
Руководитель: С.Ф.
Федулова
Допущен к защите в ГАК « »__________2005
г.
Зам. директора ИЭиУ Г.Ю.
Галушко
Зав. кафедрой
Ижевск, 2005
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДОМ НАУКИ И ТЕХНИКИ» КАК ОБЪЕКТА ПРОВЕДЕНИЯ
АНАЛИЗА 5
1.1.
Организационно-правовой статус предприятия и основные направления деятельности 5
1.2. Структура
управления и оценка ее функционирования 9
1.3. Анализ
персонала и фонда оплаты труда 14
1.4.
Маркетинговая деятельность на предприятии 16
2. АНАЛИЗ деятельности ПРЕДПРИЯТИЯ 19
2.1. Анализ
затрат и финансовых результатов 19
2.2. Анализ
деловой активности и эффективности использования основных фондов 35
2.3. Анализ
имущества предприятия 44
2.4.
Определение типа финансового состояния 54
3. Предложения по совершенствованию деятельности предприятия 64
3.1. Пути совершенствования кадровой политики 64
3.2.
Управление платными услугами 67
3.3.
Предложения по системному и целенаправленному проведению анализа финансового
состояния 75
3.4. Диверсификация деятельности предприятия 83
Заключение 95
Список литературы 98
Приложения 100
Целью данной работы является
проведение анализа финансового состояния общества с ограниченной
ответственностью «Дом науки и техники». В этой работе подробно проанализирована
деятельность предприятия и сделаны определенные выводы. Основной целью работы
является получение ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового
состояния ООО «Дом науки и техники», его прибылей и убытков, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Цели работы достигаются в результате
решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.
Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом
организационных, информационных, технических и методических возможностей
проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и
качество исходной информации.
Управление ресурсами предприятия -
это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей,
отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия.
Эффективность этого управления является результатом взаимодействия всех элементов
системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется всей
совокупностью производственно-хозяйственных факторов.
Основным источником информации для
анализа послужил бухгалтерский баланс предприятия, а также все формы приложений
к бухгалтерскому балансу за 2003-2004 гг. Его значение в данном отношении
настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом
баланса. В то же время использованы материалы ревизионной комиссии по проверке
хозяйственной деятельности предприятия, сметы затрат, отчеты о выполнении плана
по ассортиментным группам и т.д., т.е. внутренняя экономическая информация.
Анализ финансового состояния
предприятия, основывающийся на бухгалтерской отчетности, иногда называют
внешним анализом, т.е. анализом, проводимым за пределами предприятия его
заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами,
на основе отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть
информации о деятельности предприятия. Задачи внешнего анализа определяются
интересами пользователей аналитическим материалом. А, как известно, пользователями
выступают: учредители (собственники) данного предприятия, налоговые органы государства,
инвесторы, банки, наемный персонал (рабочие и служащие) и их профессиональные
союзы, статистические органы и ведомства.
Внешний анализ финансового положения
предприятия представляет большой интерес для каждого предприятия не только для
целей оценки потенциальных партнеров, но и для собственной самооценки,
осуществляемой с точки зрения внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
Руководству предприятия нужна
постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая
является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой
информации. Это необходимо для того, чтобы принимать решения по управлению в
области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений. Исходя из
выше сказанного, можно сделать вывод, что роль и значение анализа финансового
состояния, как для самого предприятия, так и для его разнообразных партнеров в
последнее время существенно возрастает.
Настоящее исследование базируется на
теоретических положениях, научных принципах в области анализа финансовых
процессов товарного обращения и производства. Для решения задач, рассматриваемых
в работе, использованы классификации, статистические группировки, логический,
сравнительный анализ и другие методы. Информационной базой исследования
являются практические материалы работы предприятия. Практическая значимость
результатов исследования состоит в обосновании направлений и содержания работы
предприятия, улучшении его экономических и финансовых показателей. Эти мероприятия
по улучшению состояния предприятия могут быть использованы не только в данной
работе, но и для других предприятий аналогичного типа.
Общество с ограниченной
ответственностью «Дом науки и техники» создано в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации и Указом Президента РФ «Об упорядочении
регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации».
Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
ООО «Дом науки и техники» является
юридическим лицом с момента госрегистрации и имеет в собственности обособленное
имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять
имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в
суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами
деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории
РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный
товарный знак.
Общество в установленном порядке
осуществляет на территории Российской Федерации и за ее пределами любые виды
деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Виды
деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования,
осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке
лицензий и разрешений и только после их получения.
Предприятие является юридическим
лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные
счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное
наименование.
Предприятие строит свои отношения с
государственными, муниципальными органами, другими предприятиями,
организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе
хозяйственных договоров, соглашений, контрактов.
Предприятие свободно в выборе форм и
предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий
хозяйственных взаимоотношений с другими предприятиями, которые не противоречат
действующему законодательству, Уставу предприятия и Договору о закреплении
имущества.
Для выполнения уставных целей
предприятие имеет право:
-
создавать
филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения по
согласованию с Учредителем;
-
утверждать
положения о них, принимать решения об их реорганизации и ликвидации;
-
приобретать или
арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых
ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;
-
осуществлять
внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством;
-
осуществлять все
виды коммерческих сделок путем заключения прямых договоров юридическими и
физическими лицами;
-
планировать свою
деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на выполняемые
работы, оказываемые услуги, производимую продукцию;
-
получать и
использовать прибыль;
-
определять и
устанавливать формы и системы оплаты труда, структуру и штатное расписание по
согласованию с учредителем;
-
устанавливать для
своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день или иные
социальные льготы в соответствии с действующим законодательством;
-
в установленном
порядке определять размер средств, направляемых на оплату труда работников
предприятия, на техническое и социальное развитие.
Контроль за производственной,
хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия осуществляется
учредителем, налоговой инспекцией, Наблюдательным советом, другими организациями
и органами управления в пределах их компетенции. Предприятие обязано проводить
ревизию своей финансово - хозяйственной деятельности не реже одного раза в год.
Ревизия проводится ревизором или ревизионной комиссией, назначаемой учредителем
либо по его указанию Наблюдательным советом.
Наблюдательный совет является
органом, контролирующим и согласующим деятельность предприятия и директора в
вопросах:
-
управления
имуществом предприятия;
-
использования
прибыли;
-
согласования и
утверждения основных направлений деятельности;
-
согласования
штатного расписания;
-
согласования цен
и тарифов на услуги;
-
соблюдения
штатной дисциплины и других вопросов, определённых Уставом предприятия,
Положением о Наблюдательном совете и контрактом с директором.
ООО «Дом науки и техники» проводит
подготовку по промышленной безопасности в соответствии с Положением о порядке
подготовки и аттестации работников организаций, эксплуатирующих опасные
производственные объекты, подконтрольные Госгортехнадзору России (РД
04-265-99); программами подготовки, согласованные с органами Госгортехнадзора
России. ООО «Дом науки и техники» располагает в необходимом количестве штатными
специалистами, помещениями, информационным фондом, программами, нормативными
документами, необходимыми для проведения подготовки по промышленной
безопасности и отчета по результатам подготовки.
Порядок подготовки и аттестации
работников в области промышленной безопасности в ООО «Дом науки и техники»
строится на основе принципа непрерывности обучения, реализуемого при проведении
аттестации: первичной (при замещении должности и после длительных перерывов в
работе) и периодической, а также посредством внеочередных проверок знаний.
Аттестация руководителей и
специалистов в области промышленной безопасности проводится в объеме, соответствующем
должностным обязанностям и установленной компетенции.
При аттестации в области промышленной
безопасности проводится проверка знаний:
а) требований промышленной
безопасности, установленных федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации по общим вопросам промышленной
безопасности,
б) нормативных правовых актов и
нормативно-технических документов в области промышленной безопасности по
специальным вопросам, отнесенным к компетенции аттестуемого.
Учебные программы подготовки,
используемые в ООО «Дом науки и техники», согласованы с Госгортехнадзором
России или его территориальным органом. По окончании подготовки руководителям и
специалистам выдается документ (справка) о ее проведении.
ООО «Дом науки и техники» располагает
в необходимом количестве штатными специалистами (преподавателями),
аттестованными в порядке, установленном действующим Положением, имеющими
соответствующую профессиональную подготовку, теоретические знания и
практический опыт, необходимые для качественного методического обеспечения и
проведения подготовки по промышленной безопасности.
В ООО «Дом науки и техники»
разрабатываются и документируются: внутренняя система качества, соответствующая
области деятельности, характеру и объему выполняемых работ, и комплекс
мероприятий, обеспечивающих функционирование внутренней системы качества.
ООО «Дом науки и техники» располагает
в необходимом количестве помещениями, необходимыми для обеспечения процесса
предаттестационной подготовки.
Формы разделения и кооперации труда,
обусловленные именно малой численностью работников, - расширение трудовых
функций и совмещение профессий, взаимозаменяемость работников, - находят
широкое применение в ООО «Дом науки и техники».
Система управления обеспечивает
необходимое воздействие на управляемый объект. Управленческая деятельность
обычно разделяется между должностными лицами или специализированными
подразделениями организации.
Организационная
структура предприятия показана на рис.1. Как видим, в организации принята
линейная структура управления, единственно возможная при существующей
численности персонала.
Рис.1. Организационная
структура управления
ООО «Дом науки и техники»
Директор
ООО «Дом науки и техники»:
-
организует всю
работу предприятия;
-
несет полную
ответственность за его состояние и состояние трудового коллектива;
-
представляет
предприятие во всех учреждениях и организациях;
-
распоряжается
имуществом предприятия;
-
заключает
договора;
-
издает приказы по
предприятию в соответствии с трудовым законодательством,
-
принимает и
увольняет работников;
-
применяет меры
поощрения и налагает взыскания на работников предприятия;
-
открывает в
банках счета предприятия.
Заместитель
директора по экономическим вопросам:
-
руководит работой
по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению
производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов,
улучшению организации производства, труда и заработной платы;
-
определяет пути устранения
недостатков;
-
разрабатывает
нормативы для образования фондов экономического стимулирования;
-
ведет оперативный
статистический учет, анализ показателей работы;
-
разрабатывает и
представляет на утверждение проекты, цены на новые услуги;
-
изучает и внедряет
передовой опыт в организации планово-экономической работы;
-
проводит
всесторонний анализ результатов деятельности предприятия;
-
участвует в
разработке технико-экономических нормативов и конкретных показателей по
экономическому стимулированию и др.;
-
осуществляет учет
средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными
ресурсами;
-
устанавливает
результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
-
разрабатывает
штатное расписание;
-
составляет
годовые, квартальные и месячные планы по труду и заработной плате и
осуществляет контроль за их выполнением;
-
разрабатывает
мероприятия по повышению производительности труда, внедрению прогрессивных
систем заработной платы;
-
разрабатывает
положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения;
-
организует и
участвует в разработке вопросов научной организации труда.
Применение
коллективной ответственности приводит к существенному снижению потерь рабочего
времени, текучести кадров.
ООО
«Дом науки и техники» по штатному расписанию работников имеет 10 человек (табл.
1).
Таблица 1
Штатное расписание ООО «Дом
науки и техники»
|
№
|
Должность
|
Количество, чел.
|
Оклад, руб.
|
Всего, руб.
|
|
1
|
Директор
|
1
|
5200
|
5200
|
|
2
|
Заместитель
директора
|
1
|
4500
|
4500
|
|
3
|
Главный бухгалтер
|
1
|
4000
|
4000
|
|
4
|
Методист
|
1
|
3500
|
3500
|
|
5
|
Преподаватели
|
6
|
3000
|
15000
|
|
Всего
|
10
|
|
32200
|
Руководство
всеми работниками предприятия осуществляет директор.
Группировка
персонала по уровню образования приведена в таблице 2.
Таблица 2
Образование работников ООО
«Дом науки и техники»
|
Образование
|
Количество человек
|
|
Неполное среднее
|
-
|
|
Среднее общее
|
2
|
|
Среднее специальное
|
4
|
|
Неполное высшее
|
2
|
|
Высшее
|
2
|
Как
видно из приведенных в табл.2 данных, большинство работников ООО «Дом науки и
техники» со средним специальным образованием. Однако у двух работников имеется
неполное высшее образование, и после завершения обучения их в высших учебных
заведениях, с высшим образованием также будет 4 работника.
Далее
в табл.3 представлена группировка персонала по возрасту.
Таблица 3
Возраст работников ООО «Дом
науки и техники»
|
Возраст
|
Количество
человек
|
|
До 20 лет
|
-
|
|
От 20 до 30 лет
|
6
|
|
От 30 до 40 лет
|
2
|
|
От 40 до 50 лет
|
1
|
|
Свыше 50 лет
|
1
|
Имеющиеся
данные свидетельствуют, что большинство работников ООО «Дом науки и техники»
находятся в возрасте 20-30 лет, что положительно характеризует потенциал
дальнейшего развития предприятия.
В
табл.4. приведены данные, характеризующие стаж работы персонала.
Таблица 4
Стаж работы работников ООО
«Дом науки и техники»
|
Стаж
работы
|
Количество
человек
|
|
До 3 лет
|
3
|
|
От 3 до 5 лет
|
5
|
|
От 5 до 10 лет
|
2
|
|
От 10 до 20 лет
|
-
|
|
Свыше 20 лет
|
-
|
Как
свидетельствуют приведенные данные, большинство работников имеют стаж работы от
3 до 5 лет, и только двое – от 5 до 10 лет в данной организации.
В
настоящее время трудовые отношения работников и работодателей регулируются
Трудовым кодексом РФ и жестко не регламентируются. Предприятиям предоставлены
большие права в выборе форм и условий оплаты труда, установлении режима работы
и т.д. Однако государством установлен механизм социальной защиты работников.
Законодательно регламентируются минимальный размер оплаты труда, минимальная
продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня. Данные
положения распространяются на предприятия всех организационно-правовых форм собственности.
Внутри
ООО «Дом науки и техники» трудовые отношения между работником и предприятием,
как и на большинстве предприятий, строятся на основе трудовых договоров
(контрактов) и договоров подряда. Первые регулируются Трудовым кодексом, вторые
Гражданским Кодексом РФ.
На
предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Для всех
работников установлены вилки окладов. В рамках вилки оплата труда работника
может меняться ежемесячно. Изменение размера оплаты труда в рамках вилки прерогатива
– руководителя подразделения, службы, отдела, изменение самой вилки – высшего
руководства. Тем самым руководители подразделений получают действенный рычаг
регулировать оплату труда своих подчиненных в зависимости от отношения его к
работе и вклада в деятельность отдельного подразделения без прохождения долгой
процедуры изменения штатного расписания. Соотношение максимального предела к
минимальному – 1,2 – 1,5, т.е. оплата труда может быть снижена (увеличена) от
20 до 50 % к базовому размеру. В зависимости от результатов деятельности ООО
“Дом науки и техники”, конкретного подразделения – по выполнению плановых
показателей, норм, нормативов, соблюдении смет расходов – выплачивается премия.
Премиальные выплаты составляют до 150 % к окладу у работников администрации и
до 60 % у других категорий работников.
За
последние два года в структуре выплат заметно изменилась соотношение премии и
оплаты согласно штатного расписания в пользу первой. Все это явилось следствием
целенаправленных действий по развитию системы материального стимулирования на
фирме.
Источники
информации для анализа: план экономического и социального развития предприятия,
статистическая отчетность по труду ф.N 1-т “Отчет по труду”, приложение к ф.N
1-т “Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест”, ф.N 2-т “Отчет о количестве
работников в аппарате управления и оплате их труда”, данные табельного учета и
отдела кадров.
Основными
задачами анализа являются следующие:
-
изучение и оценка
обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами
в целом;
-
определение и
изучение показателей текучести кадров;
Обеспеченность
предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества
работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание
уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.
Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по
квалификации.
Рассмотрим
таблицу 5.
Таблица
5
Динамика
изменения численности персонала
|
Показатель
|
2002
|
2003
|
2004
|
|
Плановая численность персонала
|
10
|
10
|
11
|
|
Среднесписочная численность
персонала
|
9
|
10
|
10
|
|
Недостаток персонала, %
|
-10,0
|
0
|
-10,0
|
|
Количество принятого персонала
|
1
|
0
|
0
|
|
Количество уволившихся работников
|
0
|
0
|
0
|
|
Количество уволившихся по
собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины
|
0
|
0
|
0
|
|
Количество работников
проработавших весь год
|
9
|
10
|
10
|
|
Коэффициент оборота по приему
рабочих
|
0,0
|
0,1
|
0,0
|
|
Коэффициент оборота по выбытию
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
Коэффициент текучести кадров
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
Коэффициент постоянства персонала
предприятия
|
1,0
|
1,0
|
1,0
|
В первую очередь
бросается в глаза то, что все анализируемые года предприятие работало с
недостачей персонала около 10%. Это явилось результатом непродуманной кадровой политики
предприятия, а зачастую было вызвано искусственно самим персоналом, так как
возможность выполнить больший объем работ позволяла и больше зарабатывать. Этот
факт говорит о том, что плановое количество персонала завышено, ввиду
ошибочного нормирования производственных показателей работы рабочих и служащих.
Таблица
6
Производительность
труда
|
Показатель
|
2002
|
2003
|
2004
|
|
План
|
Факт
|
+,-
|
План
|
Факт
|
+,-
|
План
|
Факт
|
+,-
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
Среднесписочная численность
|
10
|
9
|
-1
|
10
|
10
|
0
|
11
|
10
|
-1
|
Продолжение
табл. 6
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
Отработано дней одним рабочим за год (Д)
|
251
|
339
|
+88
|
251
|
342
|
+91
|
251
|
360
|
+109
|
|
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч
|
7
|
6,47
|
-0,53
|
7
|
6,22
|
-0,78
|
7
|
6,07
|
-0,93
|
|
Среднегодовая выработка, тыс.руб:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
одного работающего (ГВ)
|
173
|
314
|
+140,6
|
177
|
316
|
+139,5
|
180
|
337
|
+156,8
|
|
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс.руб
|
93,2
|
123,2
|
+30,03
|
95,0
|
123,0
|
+28,04
|
97,0
|
124,9
|
+27,90
|
|
Среднечасовая выработка рабочего (СВ), тыс.руб
|
13,3
|
19,0
|
+5,73
|
13,6
|
19,8
|
+6,21
|
20,6
|
+6,72
|
|
Непроизводительные затраты времени (Тн),
тыс.ч
|
0
|
5,693
|
+5,69
|
0
|
5,712
|
+5,71
|
0
|
6,93
|
+6,93
|
Можно
отметить наметившуюся тенденцию к стабилизации кадрового состава и отсеиванию
случайных людей, об этом свидетельствует коэффициент постоянства персонала
предприятия.
Маркетинговые работы в ООО «Дом науки
и техники» проводит методист. Он в своей работе руководствуется:
-
действующим
законодательством;
-
приказами и
распоряжениями руководства предприятия;
-
положением о
проведении маркетинговых исследований.
Методист ставит перед собой следующие
задачи:
-
определение
конкурентоспособности услуг предприятия на рынке;
-
сбор, накопление
и анализ информации об интересующих предприятие товарах, услугах и
предприятиях;
-
анализ результатов
работы в вопросах, относящихся к компетенции отдела;
-
разработка
рекомендаций по результатам исследований.
Функции методиста:
-
организация
маркетинговых исследований;
-
сбор необходимой
информации, обобщение и предоставление отчетности;
-
организация и
руководство работой по комплексному и системному анализу услуг предприятия;
-
организация и
руководство работой по комплексному и системному анализу предприятий
конкурентов;
-
систематизация
материалов и предоставление справок по результатам анализа;
-
ведение архива
полученной информации;
-
разработка планов
маркетинговых исследований;
-
подготовка
предложений для утверждения руководством предприятия на основании выполненных
исследований;
-
участие во
внедрении на предприятии принятых предложений маркетинговых исследований;
-
контроль и анализ
результатов внедренных предложений;
-
участие в
планировании ассортимента реализуемых услуг;
-
участие в
организации работы по анализу деятельности предприятия.
Критериями оценки работы специалиста
являются:
-
полнота
информации о ценах на интересующие услуги;
-
полнота
информации о предприятиях конкурентах.
Маркетинг предполагает гибкость
организационных форм управления, активную предприимчивость, постоянный поиск
путей эффективного приспособления к рынку и воздействия на потребителя.
Маркетинговая деятельность ООО “Дом
науки и техники” начиналась с глубокого анализа рыночных возможностей, который
становился источником информации для принятия эффективного управленческого
решения по любому аспекту сбытовой деятельности предприятия. Исследование рынка
предполагает сбор и анализ необходимой информации о потребностях, спросе и
предложении.
2.1.
Анализ затрат и финансовых результатов
Валовые издержки, которые несет
предприятие, состоят из двух компонентов: постоянные, которые ООО «Дом науки и
техники» несет независимо от объема реализации услуг и переменные, которые
меняются вместе с объемом реализации. Постоянные издержки могут включать
расходы по содержанию организации, и, возможно, по привлечению какого-то минимального
количества работающих.
Рассмотрим данные таблицы 7, в
которой представлена структура себестоимости услуг в целом по ООО «Дом науки и
техники» по статьям затрат.
Таблица 7
Структура себестоимости услуг ООО
«Дом науки и техники»
|
2002 г., тыс.руб.
|
Доля, %
|
2003 г., тыс.руб.
|
Доля, %
|
2004 г., тыс.руб.
|
Доля, %
|
|
Полная себестоимость, в том
числе:
Заработная плата
Командировки
Учебные материалы
Аренда
Электроэнергия
Вода
Итого:
Материальные затраты
Амортизация
Прочие
|
387,7
78,9
20,7
56,4
12,4
15,2
3,1
149,3
4,3
47,4
|
100.00
20,3
5.3
14.6
3.1
4.0
0.9
48.2
38.5
1.1
12.2
|
1297,1
156,2
49,7
243,6
27,0
36,4
49,00
556,0
39,6
139,6
|
100.00
12,0
3.8
18.7
2.1
2.8
3.8
43.6
42.9
3.1
10.8
|
2273,1
340,96
74,1
438,72
40,91
54,56
72,74
982,0
36,37
222,74
|
100.00
15.0
3.7
19.3
1.8
2.4
3.2
45.4
43.2
1.6
9.8
|
Данные таблицы 7 показывают, что
меняется структура себестоимости и соотношение между отдельными показателями,
налицо ее рост, что отражает общие инфляционные процессы, происходившие в
стране. Если сравнивать темпы роста себестоимости по сравнению с предыдущими
годами и последующими, то она будет неодинаковой.
Себестоимость характеризуется
структурой, под которой понимается соотношение между отдельными видами затрат и
их доля в общей сумме затрат.
Рост себестоимости продукции
вызывается двумя основными факторами:
ростом объема
продукции в натуральном выражении ( N уч. ед.),
ростом себестоимости
учетной единицы продукции (S уч. ед.), т.е.
S полн.= N уч. ед. * Sуч. ед. (1)
Рис.2. Себестоимость услуг ООО «Дом
науки и техники» в 2004 г.
Рост себестоимости вызывается ростом
всех без исключения статей и элементов затрат. Рассмотрим теперь динамику
затрат на оказание услуг в целом по ООО «Дом науки и техники».
Так, в целом затраты увеличились в
3.2 раза.
Однако темпы роста элементов затрат
неодинаковы.
Из таблицы 7 видно, что доля
материальных затрат в себестоимости несколько выросла. Рассмотрим отдельные
элементы:
Учебные материалы - при значительном
росте в стоимостном выражении в процентах рост с 39% до 43%. Вспомогательные
материалы - снижение с 5.3% до 3.8%.
Аренда - доля этого показателя
выросла с 14.6% до 18.7% в 2002 году и до 19.3% в 2002 году.
Наибольшее снижение показателя «
Расходы на оплату труда и социальное страхование» свидетельствует о том, что на
предприятии проводятся мероприятия по его строжайшей экономии и
совершенствованию организационной структуры.
На снижение доли затрат по оплате
труда влияют два фактора:
изменение численности работающих (DР) и изменение средней заработной
платы (DLср.). Влияние этих факторов можно
определить по формулам:
DL p = D P * Lср.пр (2)
D Lз = Ро * D L ср. (3)
где Lр - экономия (перерасход)
средств на оплату труда в связи с изменениями численности персонала;
D Lз - то же , в связи с изменениями
средней заработной платы одного работающего;
Lср.пр. - среднегодовая заработная
плата одного работающнго предшествующего года;
Ро - среднесписочная численность
персонала в отчетном году.
Однако, изменения численности не
позволяют в данном конкретном случае сэкономить расходы на оплату труда и
отчисления на социальные нужды, которые вычисляются как процент от оплаты
труда, т.к. этот фактор снижения издержек может действовать только в случае
стабильности тарифов и ставок на оплату труда и в случае стабильности различных
начислений на заработную плату. Ясно, что основным фактором влияющим на рост
затрат на оплату труда является рост тарифных ставок и окладов, как следствие
общих для всей страны инфляционных процессов.
Одним из основных экономических
показателей хозяйственной деятельности предприятия является объем реализации
работ, услуг. Проанализируем объем реализации услуг ООО «Дом науки и техники»
по общему объему. Анализ представим в виде таблицы 8.
Таблица 8
Анализ объема реализации услуг по
общему объему в действующих ценах
|
2002
|
2003
|
2004
|
Динамика
|
|
Квартал
|
Объем реализации, тыс. руб.
|
удельный вес в Vо
|
Объем реализации, тыс. руб.
|
удельный вес в Vо
|
Объем реализации, тыс. руб.
|
удельный вес в Vо
|
темп роста 2004 к 2002 в %
|
темп прироста
%
|
|
|
1
|
874,1
|
16,8%
|
1148,2
|
18,5%
|
1366,5
|
18,1%
|
156,3
|
56,3
|
|
|
2
|
1280,3
|
24,6%
|
1396,8
|
22,5%
|
1876,2
|
24,9%
|
146,5
|
46,5
|
|
|
3
|
1218,4
|
23,4%
|
1551,8
|
25,0%
|
2042,7
|
27,1%
|
167,6
|
67,6
|
|
|
4
|
1823,1
|
35,1%
|
2108,5
|
34,0%
|
2260,2
|
29,9%
|
124,0
|
24,0
|
|
|
Итого
|
5195,9
|
100%
|
6205,3
|
100%
|
7545,6
|
100%
|
145,2
|
45,2
|
|
|
в ср.за кв.
|
1299,0
|
|
1551,0
|
|
1886,4
|
|
145,2
|
45,2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Из данной таблицы видно, что по
итогам за год общее увеличение объема реализации услуг в ООО «Дом науки и
техники» составило в 2004 г. в сравнении с 2002 г. на 2349,7 тыс. руб.
Среднегодовой темп роста составил 145,2%, а темп прироста 45,2%.
Динамика основных показателей
деятельности предприятия приведена на рис.3, а темпы их изменения – в таблице
9.
Таблица 9
Основные показатели деятельности,
тыс. руб.
|
Показатели
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
|
Тыс. руб.
|
Рост, %
|
Тыс. руб.
|
Рост, %
|
|
Объем реализации
|
5195,9
|
6205,3
|
119,4
|
7545,6
|
121,6
|
|
Валовый доход
|
1954,2
|
2635,1
|
134,8
|
3049,9
|
115,7
|
|
Издержки обращения
|
1628,0
|
2274,3
|
139,7
|
2503,4
|
110,1
|
|
Прибыль от реализации
|
326,2
|
360,8
|
110,1
|
546,5
|
151,5
|
|
Прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия
|
205,6
|
215,9
|
105,0
|
344,0
|
159,3
|
На величину прибыли влияют такие
факторы, как: размер наценки, уровень издержек обращения.
Рост объема реализации услуг в 2004
г. был вызван расширением области деятельности данного предприятия,
интенсификацией действий по реализации платных образовательных программ.
Основными задачами анализа прибыли
являются:
-
оценка
достигнутого объема прибыли; изучение степени выполнения плана и динамики;
выявление тенденций изменения прибыли;
-
изучение
структуры прибыли;
-
определение и
изменение факторов формирования прибыли;
-
выявление
резервов увеличения прибыли.
Анализ прибыли производится по
отдельным ее источникам, то есть анализ реализации услуг, анализ
внереализационных доходов и потерь. При анализе прибыли от реализации
определяется влияние объема и структуры реализации, валового дохода от реализации,
издержки обращения.
В процессе анализа прибыли ООО «Дом
науки и техники» за отчетный период необходимо определить следующие показатели:
-
отклонение
фактической прибыли от плановой, то есть сумму сверхплановой прибыли или сумму
недополученной прибыли;
-
определить
степень выполнения плана прибыли, как отношение фактической суммы прибыли к
плановой;
-
определить
фактический уровень рентабельности по отношению к объему реализации и
установить его отклонение от планового уровня;
-
изучить
показатели рентабельности и динамики прибыли.
Объем реализации услуг может
оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение
объема реализации рентабельных платных образовательных услуг приводит к пропорциональному
увеличению прибыли. Если же услуги являются убыточными, то при увеличении
объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура оказываемых услуг может
оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если
увеличится доля более рентабельных видов услуг в общем объеме реализации, то
сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса
низкорентабельных или убыточных услуг общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость услуг и прибыль
находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости
приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных
цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при
увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Затем оценивают причины изменения
показателей. Особенно тщательно исследуется состав внереализационных доходов и
расходов.
В состав внереализационных доходов
(убытков) входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустойки и
других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных
фондов в соответствии с законодательством), которые связаны с экономической
ответственностью предприятия при нарушении договорных обязательств. Так же
детально оцениваются внереализационные расходы и потери, а именно:
-
убытки по
операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от списания безнадежной
дебиторской задолженности;
-
недостачи
материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
-
отрицательные
курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
-
судебные издержки
и арбитражные сборы и другое.
В заключение анализа прибыли
разрабатываются конкретные мероприятия по обеспечению экономии средств и
потерь.
Показатели рентабельности можно объединить
в несколько групп:
-
показатели,
характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и
инвестиционных проектов;
-
показатели,
характеризующие рентабельность продаж;
-
показатели,
характеризующие доходность капитала и его частей.
Эти показатели могут рассчитываться
на основе балансовой прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
В процессе анализа необходимо изучить
выполнение плана по использованию источников прибыли, для чего фактические
данные по источникам образования прибыли сравниваются с данными плана и
выясняются причины отклонения от плана по каждому источнику прибыли.
В ООО «Дом науки и техники» основным
источником прибыли является прибыль от реализации услуг.
Таблица 10
Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли
ООО «Дом науки и техники»
|
Показатели
|
2003 г.
|
2004
|
Изменения по сравнению
|
|
Сумма
|
Уд. вес в бал. приб.
|
План
|
Факт.
|
С планом
|
С 2003 г.
|
|
Сумма
|
структура, %
|
сумма
|
Структура, %
|
В сумме
|
По уровню, %
|
В сумме
|
По уровню, %
|
|
Балансовая прибыль
|
332,2
|
100
|
435,1
|
100
|
493,7
|
100
|
+58,6
|
-
|
+161,5
|
-
|
|
Прибыль от реализации
|
360,8
|
108,6
|
500,0
|
114,9
|
546,5
|
110,7
|
+46,5
|
-4,2
|
+185,7
|
+2,1
|
|
Прибыль от внереализационных операций
|
-28,6
|
-8,6
|
-64,9
|
-14,9
|
-52,8
|
-10,7
|
+12,1
|
0,05
|
-24,2
|
2,07
|
Как показывают данные таблицы 10,
план по балансовой прибыли перевыполнен. Наибольшую долю в балансовой прибыли
занимает прибыль от реализации платных образовательных услуг (110,7%). Из-за
того, что от внереализационных операций получен убыток (-10,7%), балансовая
прибыль меньше прибыли от реализации.
Из таблицы 10 видно, что фактическая
прибыль от реализации в 2004 г. превышает плановые показатели на 46,5 тыс.
руб., поэтому, несмотря на фактический убыток от внереализационных операций,
балансовая прибыль также оказалась выше планируемой на 58,6 тыс. руб.
Если сравнивать 2004 г. с 2003 г., то
можно также выделить, прибыль от реализации выросла на 46,5 т.р., и хотя от
внереализационных операций в 2003г. убыток по сравнению с 2002г., балансовая
прибыль увеличилась на 161,5 тыс. руб.
В ООО «Дом науки и техники» основным
источником прибыли является прибыль от реализации платных образовательных услуг
.
Анализ прибыли производится фирмой
каждый год. Анализ осуществляется в увязке с факторами, влияющими на прибыль –
это валовой доход и издержки обращения.
Материалами для анализа прибыли
является годовой бухгалтерский баланс, отчет по форме № 2 «Отчет о прибылях и
убытках.
Таблица 11
Анализ прибыли от реализации платных
образовательных услуг
ООО «Дом науки и техники», тыс. руб.
План
|
факт
|
% выполнения
|
отклонение (+;-)
|
|
на 2004 г.
|
за 2004 г.
|
|
1. Объем реализации
|
7500
|
7545,6
|
100,6
|
+45,6
|
|
2. Валовой доход
|
|
|
|
|
|
2.1. в сумме
|
1807,5
|
1871,3
|
103,5
|
+63,8
|
|
2.2. в % к обороту
|
24,1
|
24,8
|
103,0
|
+0,7
|
|
3. Издержки обращения
|
|
|
|
|
|
3.1. в сумме
|
1307,5
|
1324,8
|
101,3
|
+17,3
|
|
3.2. в % к обороту
|
17,4
|
17,6
|
101,1
|
+0,2
|
|
4. Прибыль от реализации
|
500,0
|
546,5
|
109,3
|
+46,5
|
|
5. Рентабельность по прибыли от
реализации, %
|
6,7
|
7,2
|
107,4
|
+0,5
|
Для анализа прибыли необходимо
провести расчет влияния факторов на прибыль ООО «Дом науки и техники». Для
этого необходимо определить, за счет чего произошло отклонение от плана.
Анализ прибыли осуществляется в
следующей последовательности:
а) определяют выполнение плана по
прибыли. Определяется как разность между фактической суммой прибыли за 2004 г.
и плановой суммой прибыли.
546,5 – 500,0 = 46,5 тыс.руб.
Определяют проценты выполнения плана
по прибыли ООО «Дом науки и техники», как отношение фактической суммы прибыли
за 2004 г. к плановой.
(546,5 : 500) х 100% = 109,3 %
Прирост прибыли в сумме в 2004 г. по
сравнению с 2003 г., как их разность.
546,5 – 360,8 = 185,7 тыс. руб.
Динамика прибыли, т.е. темп роста,
определяют отношением фактической суммы прибыли 2004 г. к фактической сумме
прибыли 2003 г.
(546,5 : 360,8) х 100% = 151,5%
Фактический уровень рентабельности за
2004 г., как отношение фактической прибыли к сумме объема реализации услуг.
(546,5 : 7545,6) х 100% = 7,2%
Плановый уровень рентабельности на
2004 год, как отношение плановой прибыли к объему реализации услуг.
(500 : 7500) х 100% = 6,7%
По сравнению с планом произошло
повышение фактического уровня рентабельности:
Определить изменение уровня
рентабельности в отчетном периоде по сравнению с прошлым. Определяют как
разность между уровнем рентабельности отчетного периода и уровнем
рентабельности прошлого периода.
7,2 – 5,8 = 1,4%
Уровень в 2004 г. повысился по
сравнению с предшествующим годом на 1,4 %.
Коммерческая деятельность любой
организации должна соотноситься с экономическим принципом, который в общем виде
определяется достижением максимального результата при минимальных затратах,
или, иными словами, эффективность финансово-хозяйственной деятельности должна
оцениваться с точки зрения эффективности преобразования ресурсов в результаты.
Измерить и оценить меру реализации экономического потенциала (принципа эффективности)
на предприятии позволяет анализ, проводимый с использованием ряда экономических
показателей. При этом прибыль не может служить определяющим критерием для
оценки эффективности деятельности торговой организации. Интерес представляет
сравнение прибыли с другими показателями, то есть система показателей
рентабельности, рассчитанных различными способами.
Рассмотрим некоторые из них
применительно к хозяйственной деятельности ООО «Дом науки и техники».
Рентабельность продаж.
Наиболее распространенным показателем
рентабельности предприятий является отношение прибыли к объему реализации
(выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли.
Использование различных показателей прибыли
при определении уровня рентабельности продаж позволяет значительно расширить
аналитические возможности последнего показателя. Интерес представляет
исчисление уровня рентабельности по всей (балансовой) прибыли, а не только по
прибыли от реализации услуг, несмотря на то, что внереализационные доходы,
расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения объема
реализации. Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение балансовой
прибыли к объему реализации, тесно связан с результатами текущей деятельности,
может быстро меняться и поэтому представляет интерес для собственников предприятия.
Сопоставление этих двух показателей позволяет выявить изменение пропорций в
развитии предприятия, что видно из таблицы 12.
Таблица 12
Расчет показателей рентабельности
продаж ООО «Дом науки и техники»
|
Показатель
|
2003 г
|
2004 г.
|
|
Рентабельность продаж (%)
- по прибыли от реализации
услуг
|
7,2
|
5,8
|
|
- по балансовой прибыли
|
6,9
|
5,7
|
Как видно, что в 2003г., что 2004г, в
связи с убытками от внереализационных операций, уровень показателей рентабельности
продаж исчисленный по балансовой прибыли, ниже, чем уровень рентабельности
исчисленный по прибыли от реализации услуг. Соответственно, с ростом прибыли от
реализации в 2004г. возросли и показатели уровней рентабельности по прибыли от
реализации услуг и по балансовой прибыли.
Таким образом, самый распространенный
показатель рентабельности выражает зависимость прибыли и объема реализации.
Целью его вычисления является определение размера той отдачи, которой добилась
организация от каждой денежной единицы реализации. Однако аналитические
возможности данного показателя достаточно ограничены в силу его достаточно
широкого разброса в зависимости от сферы деятельности организации. Объясняется
это различием в масштабах деятельности, в размерах инвестированного капитала, в
скорости оборота средств, в условиях кредитования, в размерах складских запасов
и др. Поэтому данный показатель рентабельности желательно использовать во взаимосвязи
с другими, в силу чего его можно назвать недостаточным, но необходимым (исходным)
критерием в оценке прибыльности организации.
Если отталкиваться от мнения, что
минимальный уровень рентабельности предприятия желательно, чтобы составлял 3 –
5% к обороту, то рентабельность продаж ООО «Дом науки и техники», можно назвать
удовлетворительной.
Рентабельность деятельности.
Прибыль образуется как разность между
доходами и затратами, что обуславливает правомерность использования в анализе
показателя рентабельности, исчисляемого как отношение полученной прибыли к
затратам предприятия. Уровень рентабельности деятельности может выражаться,
таким образом, в процентах не только к объему реализации, но и к издержкам
обращения. Эти показатели существенно дополняют друг друга, так как для
определения эффективности деятельности затраты предприятия должны определенным
образом соотноситься с прибылью от реализации услуг.
С аналитической точки зрения представляет
интерес сопоставление таких пар, как прибыль от реализации услуг / издержки
обращения и балансовая прибыль / затраты предприятия, которое позволяет выявить
приоритетность видов деятельности предприятия (табл. 13).
Таблица 13
Расчет рентабельности торговой и
финансово-хозяйственной деятельности
|
Показатель
|
2003г.
|
2004г.
|
|
Рентабельность издержек обращения,
%
|
34,99
|
51,52
|
|
Рентабельность текущих расходов,
%
|
29,50
|
43,50
|
Сопоставив таблицы 12 и 13, увидим,
что из-за убыточности внереализационных операций, рентабельность издержек
обращения, выше рентабельности текущих расходов, что в 2004г., что в 2003г.
Кроме того, можно оценивать
рентабельность капитала (рентабельность активов, рентабельность
инвестированного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность
заемного капитала), рентабельность используемых ресурсов (рентабельность
хозяйственных средств, рентабельность экономического потенциала и т.п.) и
другие показатели рентабельности.
Оценка уровней показателей
рентабельности связана с серьезными ограничениями, с которыми необходимо
считаться. Определенные трудности представляет отсутствие общепринятых
стандартов или норм различных показателей рентабельности для организаций. Такие
трудности могут быть частично преодолены посредством:
-
сопоставлением
показателей предприятия с показателями других предприятий отрасли;
-
определения
показателей за ряд лет;
-
сопоставление
фактических и плановых показателей;
-
внутрифирменного
сопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или по
группам оказываемых услуг);
-
сопоставление
альтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии
управленческого решения.
Рентабельность капитала.
Эффективность использования ресурсов
предприятия характеризуется системой показателей рентабельности, в которой
каждый показатель обладает определенными возможностями и ограничениями.
С точки зрения собственников
предприятия основным показателем является отношение чистой прибыли к
собственному капиталу. Как известно, собственный капитал не является постоянным
в течение года, поэтому предпочтение в расчетах следует отдать методу расчета
по средней за год величине.
Показатель рентабельности собственного
капитала рассчитывается ежегодно на основе данных Баланса и Отчета о прибылях и
убытках (табл.14).
Таблица 14
Показатель рентабельности
собственного капитала
|
Показатель
|
2003г.
|
2004г.
|
|
Рентабельность собственного капитала,
%
|
49,54
|
19,97
|
Как видно, рентабельность
собственного капитала в 2004 году (19,97%) ниже, чем в 2003г. (49,54%). Этому
способствовало уменьшение прибыли более чем в 2 раза, тогда как средняя
величина собственного капитала изменилась незначительно (в 1,2 раза) по
сравнению с 2002г.
Рентабельность используемых ресурсов.
Самостоятельное значение имеет
показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к расходам на
оплату труда. В расчетах данного показателя может использоваться либо вся сумма
расходов на оплату труда, либо только расходы, включаемые в издержки обращения.
Интерес представляет также такой показатель, как отношение прибыли к
численности работников. По сравнению с предыдущим показателем стоимостной
знаменатель в расчетной формуле заменяется натуральным, что обеспечивает универсальность
такого показателя рентабельности для сравнительного анализа предприятий (табл.
15).
Таблица 15
Расчет рентабельности трудовых
ресурсов ООО «Дом науки и техники»
|
Показатель
|
2003г.
|
2004г.
|
|
Рентабельность расходов на оплату
труда, %
|
109,4
|
242,3
|
|
Прибыль на одного работника
|
8,8
|
20,4
|
Данные таблицы 15 показывают, что в
2004г. по сравнению с 2003г. сумма прибыли на одного работника увеличилась в
2,3 раза; балансовая прибыль увеличилась также в 2,3 раза. При этом затраты на
оплату труда увеличились незначительно (3,7%), а сокращение работников также
было незначительным – 2 человека, то есть сокращение персонала составляет 0,5%.
Рентабельность расходов на оплату труда увеличилась в 2,2 раза.
Основным источником получения
предприятием прибыли является валовой доход. Прибыль от
финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль) исчисляется по формуле:
ПФХД = ПР ± СДР, (4)
где ПФХД – прибыль (убыток) от
финансово-хозяйственной деятельности, руб.;
ПР – прибыль от реализации, руб.;
СДР – сальдо внереализационных и
прочих операционных доходов и расходов, руб.
Налогооблагаемая прибыль представляет
собой расчетный показатель. Она определяется путем корректировки валовой
прибыли предприятия как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в
соответствии с положениями действующего законодательства.
Принципиальная схема распределения
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, представлена на рис. 3.
Рис. 3. Принципиальная схема
использования прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия (чистая прибыль), может быть вычислена по формуле:
ЧП = ВП – НП, (5)
где ЧП – чистая прибыль предприятия,
руб.;
ВП – валовая прибыль, руб.;
НП – налог на прибыль, руб.;
Основные направления использования
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными
документами или решением учредителей, в которых должно быть указано, какие
фонды и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на
какие цели они направляются.
2.2. Анализ деловой активности и эффективности
использования
основных фондов
Деловая активность предприятия в
финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.
Анализ деловой активности заключается в исследовании уровня и динамики
разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются
относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько
эффективно предприятие использует свои средства.
Показатели оборачиваемости имеют
большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость
оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает
непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того,
увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает
повышение производственно-технического потенциала фирмы.
Порядок расчета коэффициентов
оборачиваемости приведен в табл. 8. Рассчитаем коэффициенты деловой активности
предприятия за 2002-2004 гг. (табл. 9).
Нормативные значения показателей
оборачиваемости в условиях рыночной экономики пока не разработаны, поэтому в
анализе применяется динамическое сравнения, а также руководствуются
общеизвестным правилом: «При прочих равных условиях, ускорение оборачиваемости,
выражающееся в сокращении продолжительности операционного цикла рассматривается
как положительная тенденция».
Коэффициент общей оборачиваемости
отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала
предприятия. Для предприятия характерен рост показателя в течение 2003 г. (на
конец года 4,66 раз), что означает ускорение кругооборота средств предприятия
или сокращение периода обращения (до 78 дней), и дальнейшее снижение показателя
в 2004 г. (на конец года 3,39 раз) с соответствующим увеличением периода
оборота до 108 дней.
Таблица 8
Вспомогательная таблица для расчета
коэффициентов деловой активности
|
Показатель
|
Расчетная формула
|
|
1
|
2
|
|
 1. Коэффициент общей
оборачиваемости активов (в разах)
|
Выручка от
реализации
Средний итог
баланса
|
|
 2. Коэффициент общей
оборачиваемости активов (в днях)
|
365 дней
показатель 1
|
|
 3. Коэффициент
оборачиваемости запасов (в разах)
|
Себестоимость
реализации
Средние запасы
|
|
 4. Коэффициент
оборачиваемости запасов (в днях)
|
365 дней
показатель 3
|
|
 5. Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности ( в разах)
|
Выручка от
реализации
Средняя дебиторская
задолженность
|
|
 6. Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности (в днях)
|
365 дней
показатель 5
|
|
 7. Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности (в разах)
|
Себестоимость
реализации
Средняя
кредиторская задолженность
|
Продолжение табл. 8
|
1
|
2
|
|
 8. Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности (в днях)
|
365 дней
показатель 7
|
|
 9. Коэффициент
оборачиваемости собственного капитала
(в разах)
|
Выручка от
реализации
Средняя величина
собственного капитала
|
|
 10. Коэффициент
оборачиваемости собственного капитала (в днях)
|
365 дней
показатель 9
|
|
 11. Фондоотдача
|
Выручка от
реализации
Средняя стоимость
основных средств
|
|
12. Длительность операционного цикла (в днях)
|
Показатель 4 +
показатель 6
|
Коэффициент оборачиваемости запасов
отражает скорость реализации запасов. Его значение увеличивается, что характеризуется
положительной тенденцией. В целом же, чем выше показатель оборачиваемости
запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных
средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем
устойчивее финансовое положение предприятия (при прочих равных условиях).
Особенно актуально повышение оборачиваемости и снижение запасов при наличии значительной
доли задолженности в пассивах предприятия.
Таблица 9
Характеристика деловой активности
предприятия
ООО «Дом науки и техники»
|
Показатель
|
Период
|
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Коэффициент
общей оборачиваемости активов, в разах
|
3,29
|
4,66
|
3,39
|
Продолжение табл. 9
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
в днях
|
111
|
78
|
108
|
|
Коэффициент оборачиваемости
запасов, в
разах
|
7,80
|
11,9
|
7,6
|
|
в днях
|
47
|
31
|
48
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности, в разах
|
5,99
|
8,24
|
6,76
|
|
в днях
|
61
|
44
|
54
|
|
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности, в
разах
|
3,46
|
4,79
|
3,43
|
|
в днях
|
105
|
76
|
106
|
|
Коэффициент
оборачиваемости собственного капитала, в разах
|
44,3
|
77,2
|
140,3
|
|
в днях
|
8
|
5
|
3
|
|
Фондоотдача
|
83,4
|
90,6
|
78,7
|
|
Продолжительность
операционного цикла, в днях
|
108
|
75
|
102
|
В этом случае давление кредиторов может оказать влияние прежде, чем можно
будет что – либо предпринять с этими запасами, особенно при неблагоприятной
конъюнктуре. Однако следует отметить, что в некоторых случаях увеличение оборачиваемости
запасов отражает негативные явления в деятельности предприятия, например, в
случае повышения объема реализации за счет реализации товаров с минимальной
прибылью или вообще без прибыли.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивают с коэффициентом
оборачиваемости кредиторской задолженности. Такой поход позволяет сопоставить
условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других
компаний, с теми условиями кредитования, которые предприятие предоставляет
другим предприятиям. Для предприятия оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности в течение 2003 г. увеличивается, что говорит о сокращении продаж
в кредит и увеличении скорости оплаты задолженности, а в 2004 г. вновь
снижается. Однако предприятие больше получает в кредит, чем предоставляет своим
клиентам.
Фондоотдача или коэффициент
оборачиваемости основных средств зависит от особенностей отрасли и ее
капиталоемкости. Повышение фондоотдачи, помимо увеличения объема реализованной
продукции, может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного
веса основных средств, так и за счет их более высокого технического уровня.
Однако общая закономерность такова, чем выше фондоотдача, тем ниже и издержки
отчетного периода. В течение 2003 г. происходит увеличение фондоотдачи и на
конец года составляет 90,6, в 2004 г. фондоотдача также снижается и составляет
лишь 78,7, что меньше чем в 2002 г..
В 2003 г. происходит сокращение
продолжительности операционного цикла, что можно рассматривать как
положительную тенденцию. По этому показателю определяют, сколько дней в среднем
требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия; т.е. в течение
какого периода денежные средства связаны в материально-производственных
запасах. На конец 2003 г. продолжительность операционного цикла составила 75
дней, а в 2004 г. вновь выросла до 102 дней. В целом можно сделать вывод, что в
2003 г. предприятие стало более выгодно использовать свои собственные средства
и улучшило свою привлекательность для клиентов, однако в 2004 г. показатели его
деловой активности ухудшились.
Источниками
информации для оценки имущественного состояния предприятия являются форма № 1
«Баланс предприятия», ф.№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», ф.№ 11
«Отчет о наличии и движения основных средств», данные о переоценке основных
средств, инвентарные карточки учета основных средств. Рассмотрим в таблице 10
процесс движения основных средств в ООО «Дом науки и техники» в разрезе квалификационных
групп по данным ф.№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Таблица 10
Динамика
наличия и движения основных средств, тыс. руб.
|
Вид основных средств
|
Год
|
Наличие на начало года
|
Поступило за год
|
Выбыло за год
|
Наличие на конец года
|
|
Тыс. руб.
|
Доля, %
|
Тыс. руб.
|
Доля, %
|
Тыс. руб.
|
Доля, %
|
Руб.
|
Доля, %
|
|
Машины и оборудование
|
2002
|
25,7
|
59,4
|
2,7
|
81,8
|
2,3
|
69,7
|
26,1
|
60,3
|
|
2003
|
26,1
|
60,3
|
18,6
|
38,7
|
1,9
|
35,2
|
42,8
|
49,8
|
|
2004
|
42,8
|
49,3
|
16,4
|
42,8
|
8,0
|
39,2
|
51,2
|
49,3
|
|
Транспортные средства
|
2002
|
8,4
|
19,4
|
-
|
-
|
-
|
-
|
8,4
|
19,4
|
|
2003
|
8,4
|
19,4
|
12,9
|
26,8
|
1,6
|
29,6
|
19,7
|
22,9
|
|
2004
|
19,7
|
22,9
|
16,9
|
44,1
|
7,2
|
35,3
|
29,4
|
28,2
|
|
Инструменты и инвентарь
|
2002
|
9,0
|
20,8
|
-
|
-
|
1,0
|
30,3
|
8,0
|
18,5
|
|
2003
|
18,5
|
13,6
|
28,3
|
1,6
|
29,6
|
20,0
|
23,3
|
|
2004
|
20,0
|
23,3
|
0,8
|
2,1
|
4,8
|
23,5
|
16,0
|
15,4
|
|
Другие виды основных средств
|
2002
|
0,2
|
0,4
|
0,6
|
18,2
|
-
|
-
|
0,8
|
1,8
|
|
2003
|
0,8
|
1,8
|
3,0
|
6,2
|
0,3
|
5,6
|
3,5
|
4,1
|
|
2004
|
3,5
|
4,1
|
4,2
|
11,0
|
0,4
|
2,0
|
7,3
|
7,0
|
|
ИТОГО
|
2002
|
43,3
|
100,0
|
3,3
|
100,0
|
3,3
|
100,0
|
43,3
|
100,0
|
|
2003
|
43,3
|
100,0
|
48,1
|
100,0
|
5,4
|
100,0
|
86,0
|
100,0
|
|
2004
|
86,0
|
100,0
|
38,3
|
100,0
|
20,4
|
100,0
|
103,9
|
100,0
|
Данные
табл. 10 показывают, что в течение анализируемого периода в структуре основных
фондов предприятия происходили изменения, связанные с выбытием основных фондов
и их приобретением по различным статьям. Общая стоимость основных фондов за
2004 г. увеличилась на 17,9 тыс. руб. За отчетный год было приобретено основных
средств на сумму 38,3 тыс. руб., а выбыло на 20,4 тыс. руб.
Важное
значение имеет анализ изучения движения и технического состояния основных
производственных фондов, для этого рассчитаем следующие показатели по состоянию
на 2004 г.:
коэффициент
обновления определяется по формуле (Кобн.):
Кобн
= стоимость поступивших ОПФ : стоимость ОПФ на конец периода
Кобн.
= 383 : 1039 = 0,368
коэффициент
выбытия (КБ) определяется по формуле:
Кв
= стоимость выбывших ОПФ : стоимость ОПФ на начало периода
Кв
= 204 : 1039 = 0,196
коэффициент
износа определяется по формуле (Кизн):
Кизн
= сумма износа ОПФ : первоначальная стоимость на конец года ОПФ
Кизн.
= 0,231 - на конец года
0,227 - на начало года
коэффициент
годности определяется по формуле (Кг):
Кг
= остаточная стоимость ОПФ : первоначальная стоимость ОПФ
Кг
= 0,769 - на конец года
0,773 - на начало года
Таблица 11
Динамика
коэффициентов технического состояния производственных фондов
|
Основные
средства
|
Коэф-т
обновления
|
Коэф-т
выбытия
|
Коэфф. износа
|
Коэфф. годности
|
|
Нач. года
|
Конец года
|
Нач. года
|
Конец года
|
|
Производственные фонды
|
0,368
|
0,196
|
0,227
|
0,231
|
0,773
|
0,769
|
|
В т.ч. активная часть ОПФ
|
0,368
|
0,196
|
0,221
|
0,226
|
0,779
|
0,774
|
Показатели
технического состояния основных фондов отражают:
-
произошло
незначительное обновление и прирост основных средств;
-
выбыло основных
средств на 20,4 тыс. руб. или на 19,6%;
-
износ основных
средств на конец анализируемого периода составил 23,1%, а износ активной части
основных средств – 22,6%.
В
целом коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия, как в целом по
производственным фондам, так и по активной части ОПФ, что положительно характеризует
динамику состояния основных средств предприятия. Для характеристики возрастного
состава и морального износа сгруппируем фонды по продолжительности эксплуатации
(табл.12). Рассчитаем средний возраст оборудования по формуле:
Х
= Хс х а1 + Хс х а2 + Хс х аЗ + … + Хс х аn (1)
где
X - средний возраст оборудования,
Хс
- середина интервала каждой группы оборудования,
а
- удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.
X
= 2,5 х 0,254 + 7,5 х 0,371 + 15 х 0,346 = 8,6
Таблица 12
Статистика
группировки оборудования по возрастному составу
|
Возраст группы
|
Виды оборудования
|
Итого
|
Удельный вес, %
|
|
Вычислительная техника
|
Мебель
|
Обеспечение документооборота
|
Оргтехника
|
Наглядные пособия
|
|
До 5 лет
|
16,5
|
4,8
|
13,6
|
18,4
|
5,2
|
58,5
|
56,3
|
|
От 5 до 10 лет
|
2,9
|
3,6
|
12,7
|
5,7
|
1,3
|
26,2
|
25,2
|
|
От 10 лет до 20 лет
|
1,9
|
1,8
|
8,4
|
1,8
|
1,0
|
14,9
|
14,3
|
|
Свыше 20 лет
|
-
|
-
|
-
|
4,0
|
0,3
|
4,3
|
4,1
|
|
ИТОГО
|
21,3
|
10,2
|
34,7
|
29,9
|
7,8
|
103,9
|
100
|
|
Удельный вес, %
|
20,5
|
9,8
|
33,4
|
28,8
|
7,5
|
100
|
|
Таким
образом, из таблицы 12 видно, что средний срок службы оборудования в ООО «Дом
науки и техники» составляет 8,6 лет.
Эффективность
использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи, фондоемкости
и рентабельности. Фондоотдача (Ф) - обобщающий показатель использования
производственных фондов. Он устанавливается отношением объема выручки от
реализации услуг к средней стоимости основных фондов.
Ф = Qв / Cф (2)
Фондоемкость
(Фе) – показатель, обратный фондоотдаче. Он устанавливается отношением
средней стоимости основных фондов к объему товарооборота.
Фе = Сф / Qв (3)
Фондовооруженность
(ФВ) находится отношением средней стоимости основных фондов к
среднесписочной численности персонала.
Фв = Сф / Чсм (4)
Машиновооруженность
(ФМ) находится отношением средней стоимости активной части основных
фондов к среднесписочной численности персонала.
Фм = Саф / Чсм (5)
Для
расчета показателей фондоотдачи исходные данные приведем в сопоставимый вид.
Объем оказанных услуг скорректируем на изменение цен и структурных сдвигов, а
стоимость основных средств - на их переоценку. Расчет показателей использования основных фондов по
предприятию приведен в табл. 13.
Таблица 13
Динамика
основных показателей использования основных фондов
|
Годы
|
Фондоотдача, руб.
Ф
|
Фондоемкость, коп, Фе
|
Фондовооруженность труда, тыс.руб
на 1 работника, Фв
|
Машиновооруженность труда, тыс.руб
на 1 работника, Фм
|
|
2002
|
0,174
|
5,75
|
102,99
|
24,61
|
|
2003
|
0,191
|
5,24
|
109,14
|
28,07
|
|
2004
|
0,216
|
4,63
|
113,04
|
30,98
|
Судя по данным таблицы 20, в период с
2002 по 2004 гг. фондоотдача на предприятии постоянно росла (фондоемкость,
соответственно, падала, как величина обратная), фондовооруженность труда и
машиновооруженность росли. Это может быть свидетельством достаточной
эффективности использования основных фондов.
Состояние управления финансовыми
ресурсами – это комплексное понятие, которое характеризуется системой
показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов
предприятия. Основным и наиболее доступным и компактным источником информации
для анализа служит бухгалтерская отчетность (квартальная и годовая) среди которой
основной является Баланс и Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение).
Наиболее полную и глубокую информацию
о финансовом состоянии и его динамике можно получить при помощи построения на
основе баланса предприятия специального сравнительного аналитического баланса в
агрегированном виде. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного
баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной
динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.
Сравнительный аналитический баланс
позволяет свести воедино и систематизировать те расчеты и прикидки, которые
обычно осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом.
Сравнительный аналитический баланс фактически включает показатели
горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа
определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей
баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является
вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса. Все показатели
сравнительного баланса можно разбить на три группы:
-
показатели
структуры баланса;
-
показатели
динамики баланса;
-
показатели
структурной динамики баланса.
В табл. 14 представлен сравнительный
аналитический баланс по предприятию за 2004 г. Для наглядного изображения
структуры и динамики финансового состояния могут использоваться столбиковые
диаграммы, получаемые на основе сравнительного аналитического баланса (гр. 3 и
4 табл. 14 и 15). При этом
баланс представляется в виде двух смежных прямоугольников, один из которых представляет
актив баланса, а другой - пассив. Каждый прямоугольник разбивается на
сегменты, соответствующим разделам и наиболее важным группам статей баланса.
Площади сегментов находятся по отношению к общей площади каждого прямоугольника
в определенных пропорциях, соответствующих удельным весам итогов разделов и
групп статей баланса в общем итоге баланса. Построим столбиковые диаграммы для
исследуемого предприятия на начало и конец 2004 г. (рис. 5 и рис. 6).
Благодаря диаграмме качественные
особенности финансового состояния воспринимаются непосредственно, в то время
как для их определения по сравнительному аналитическому балансу требуется
изучение числового материала.
На основе табл. 14 и табл. 15 проведем
общий обзор изменения финансового состояния за отчетный период. Для
приведенных расчетов можно сделать следующее аналитическое заключение.
Таблица 14
Актив сравнительного аналитического
баланса за 2004 г.
|
АКТИВ
|
Абсолютные величины, тыс. руб.
|
Удельные веса, %
|
Изменения
|
|
на начало периода
|
на конец периода
|
на начало периода
|
на конец периода
|
в абсолютных величинах, тыс. р.
|
в удельных весах, %
|
в % к величине на начало периода
|
в % к изменению итога баланса
|
|
1.Основные средства и прочие внеоборотные активы (I раздел)
|
86,0
|
103,9
|
5,1
|
4,3
|
+17,9
|
- 0,8
|
+ 120,8
|
+ 2,4
|
|
2. Запасы
и затраты
|
536,6
|
928,6
|
32,1
|
38,4
|
+ 392,0
|
+ 6,3
|
+ 173,1
|
+ 52,7
|
|
3. Денежные средства, расчеты и прочие активы – всего, в
т. ч.:
|
1049,7
|
1383,7
|
62,8
|
57,3
|
+ 334,0
|
- 5,5
|
+ 131,8
|
+ 44,9
|
|
- дебиторская задолженность и прочие оборотные активы
|
1042,1
|
1350,6
|
62,3
|
55,9
|
+ 308,5
|
- 6,4
|
+ 129,6
|
+ 41,5
|
|
- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
|
7,6
|
33,1
|
0,5
|
1,4
|
+ 25,5
|
+ 0,9
|
+ 435,5
|
+ 3,4
|
|
БАЛАНС
|
1672,3
|
2416,2
|
100,00
|
100,00
|
+ 743,9
|
0,00
|
+ 144,5
|
+ 100,00
|
Таблица 15
Пассив сравнительного аналитического
баланса за 2004 г.
|
ПАССИВ
|
Абсолютные величины, тыс. руб.
|
Удельные веса, %
|
Изменения
|
|
на начало периода
|
на конец периода
|
на начало периода
|
на конец периода
|
в абсолютных величинах, тыс. р.
|
в удельных весах, %
|
в % к величине на начало периода
|
в % к изменению итога баланса
|
|
1. Источники собственных средств (III р.)
|
100,9
|
58,3
|
6,0
|
2,4
|
- 42,6
|
- 3,6
|
- 57,8
|
- 5,7
|
|
2. Долгосрочные пассивы (IV раздел)
|
0
|
0
|
0,00
|
0,00
|
0
|
0,00
|
-
|
-
|
|
3. Расчеты и прочие пассивы – всего, в т. ч.:
|
1571,4
|
2357,9
|
94,0
|
97,6
|
+ 786,5
|
+ 3,6
|
+ 150,0
|
+ 105,7
|
|
-
краткосрочные кредиты и займы
|
0
|
0
|
0,0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
-
|
-
|
|
- кредиторская задолженность
и прочие краткосрочные пассивы
|
1571,4
|
2357,9
|
94,0
|
97,6
|
+ 786,5
|
+ 150,0
|
+ 105,7
|
|
БАЛАНС
|
1672,3
|
2416,2
|
100,00
|
100,00
|
+ 743,9
|
0,00
|
+ 144,5
|
+ 100,00
|
За отчетный период имущество ООО «Дом
науки и техники» увеличилось на 743,9 тыс. р., составив в конце периода
2416,2 тыс. руб. Данное изменение на 44,5 % обусловлено увеличением оборотных
(мобильных) средств (на 73,1% за счет роста запасов и затрат и на 31,8% -
денежных средств и расчетов) и на 20,8% - увеличением основных средств и прочих
внеоборотных активов. В конце периода удельный вес основных средств и прочих
внеоборотных активов в имуществе предприятия снизился на 0,8% и составил 4,3%,
а удельный вес запасов и затрат возрос на 6,3%, составив 38,4 %.
На 6,4% снизился к концу отчетного
периода удельный вес дебиторской задолженности и прочих оборотных активов,
составивший 55,9%. Величина дебиторской задолженности является достаточно
проблемным вопросом предприятия ООО «Дом науки и техники», как и многих других
предприятий страны. На 0,9% увеличился удельный вес денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений и составил 1,4%.
|
Актив
|
Пассив
|
|
|
Внеоборотные активы
(I раздел) 5,1%
|
Источники собственных средств (III раздел + стр.630 по 660)
6,0%
Кредиторская задолженность
и прочие краткосрочные пассивы
94,0%
|
|
|
 Запасы
(стр. 210)
32,1%
|
|
Денежные средства и
расчёты
62,8%
|
|
|
Рис. 5. Диаграмма финансового состояния предприятия на
01.01.2004 г.
|
Актив
|
Пассив
|
|
   Внеоборотные
активы
(I раздел) 4,3%
Запасы (стр. 210)
38,4%
Денежные средства и
расчёты
57,3%
|
Источники собственных
средств (III раздел + стр.630 по 660)
2,4%
Кредиторская задолженность
и прочие краткосрочные пассивы
97,6%
|
Рис. 6. Диаграмма финансового состояния предприятия на
31.12.2004 г.
Увеличение имущества предприятия на 743,9
тыс. р. было обеспечено ростом собственных средств на 1,07 %, а на 98,93 %
покрывалось увеличением обязательств предприятия. Вследствие снижения
источников собственных средств на 42,6 тыс. руб., доля имущества предприятия,
покрываемая собственными средствами за период снизилась на 3,6%, составив 2,4%.
Удельный вес кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов
предприятия увеличился на 3,6%, достигнув 97,6%.
В целом следует отметить, что структура
активов предприятия за 2004 г. почти не изменилась и характеризуется
значительной долей оборотных средств, которые составляют на конец года 94,9%,
большая часть которой составляет дебиторская задолженность. Пассивная часть
баланса характеризуется достаточно низким удельным весом собственных средств на
начало периода, к тому же на конец года их доля в общем объеме снизилась на
2,4% и составила 97,6% за счет роста кредиторской задолженности. Поэтому
основным источником активов предприятия является кредиторская задолженность.
Необходимо уделить особое внимание управлению дебиторской и кредиторской задолженности.
Увеличение валюты баланса (в абсолютном выражении) за отчетный период
свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного оборота.
Потребность в анализе ликвидности
баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и
необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса
определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок
превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения
обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов.
Ликвидность активов определяется как величина, обратная ликвидности баланса во
времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется
для превращения данного вида активов в деньги, тем выше его ликвидность. Анализ
ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных
по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с
обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных
в порядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по
отношению к балансу.
В зависимости от степени ликвидности, т.е.
скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на
следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы – денежные
средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;
А2 – быстро реализуемые активы –
дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;
А3 – медленно реализуемые активы –
запасы (за исключением расходов будущих периодов), долгосрочные финансовые
вложения и расчеты с учредителями;
А4 – труднореализуемые активы –
основные средства и иные внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по
степени срочности их оплаты:
П1 – наиболее срочные обязательства –
кредиторская задолженность;
П2 – краткосрочные пассивы –
краткосрочные кредиты и заемные средства;
П3 – долгосрочные пассивы –
долгосрочные кредиты и заемные средства;
П4 – постоянные пассивы – собственные
средства.
Для определения ликвидности баланса
следует сопоставить итоги приведенных групп по активам и пассивам. Баланс
считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 ³ П1,
А2 ³ П2, (6)
А3 ³ П3,
А4 < П4.
Выполнение первых трех неравенств
влечет за собой и выполнение четвертого неравенства, поэтому практически
существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и
пассиву. Четвертое неравенство носит “балансирующий” характер; в то же время
оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о
соблюдении минимального условия финансовой устойчивости, т.е. о наличии у
предприятия собственных оборотных средств.
В случае, когда одно или несколько
неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте,
ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При
этом дефицит средств по одной группе активов компенсируется их избытком по
другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной
величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не
могут заместить более ликвидные.
Анализ ликвидности баланса
оформляется в виде табл. 16 – 18.
Таблица 16
Анализ ликвидности предприятия за
2002 г., тыс. р.
|
АКТИВ
|
На начало года
|
На конец года
|
ПАССИВ
|
На начало года
|
На конец года
|
Платежный излишек или недостаток
|
В % к величине итога группы пассива
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
А1
|
-
|
1,4
|
П1
|
-
|
1012,4
|
-
|
- 1011,0
|
-
|
- 99,8
|
|
А2
|
-
|
600,0
|
П2
|
-
|
0
|
-
|
+ 600,0
|
-
|
-
|
|
А3
|
-
|
448,8
|
П3
|
-
|
0
|
-
|
+ 448,8
|
-
|
-
|
|
А4
|
-
|
43,3
|
П4
|
-
|
81,1
|
-
|
- 37,8
|
-
|
- 46,6
|
|
Итого
|
-
|
1093,5
|
Итого
|
-
|
1093,5
|
-
|
0
|
-
|
х
|
Таблица 17
Анализ ликвидности предприятия за
2003 г., тыс. р.
|
АКТИВ
|
На начало года
|
На конец года
|
ПАССИВ
|
На начало года
|
На конец года
|
Платежный излишек или недостаток
|
В % к величине итога группы пассива
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
А1
|
1,4
|
7,6
|
П1
|
1012,4
|
1571,4
|
- 1011
|
- 1563,8
|
- 99,8
|
- 99,5
|
|
А2
|
600,0
|
946,1
|
П2
|
0
|
0
|
+ 600,0
|
+ 946,1
|
-
|
-
|
|
А3
|
448,8
|
632,6
|
П3
|
0
|
0
|
+ 448,8
|
+ 632,6
|
-
|
-
|
|
А4
|
43,3
|
86,0
|
П4
|
81,1
|
100,9
|
- 37,8
|
- 14,9
|
- 46,6
|
- 14,8
|
|
Итого
|
1093,5
|
1672,3
|
Итого
|
1093,5
|
1672,3
|
0
|
0
|
х
|
Х
|
Таблица 18
Анализ ликвидности предприятия за
2004 г., тыс. р.
|
АКТИВ
|
На начало года
|
На конец года
|
ПАССИВ
|
На начало года
|
На конец года
|
Платежный излишек или недостаток
|
В % к величине итога группы пассива
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
А1
|
7,6
|
33,1
|
П1
|
1571,4
|
2357,9
|
- 1563,8
|
- 2324,8
|
- 99,5
|
- 98,6
|
|
А2
|
946,1
|
1210,4
|
П2
|
0
|
0
|
+ 946,1
|
+1210,4
|
-
|
-
|
|
А3
|
632,6
|
1068,8
|
П3
|
0
|
0
|
+ 632,6
|
+1068,8
|
-
|
-
|
|
А4
|
86,0
|
103,9
|
П4
|
100,9
|
58,3
|
- 14,9
|
+ 45,6
|
- 14,8
|
+ 78,2
|
|
Итого
|
1672,3
|
2416,2
|
Итого
|
1672,3
|
2416,2
|
0
|
0
|
х
|
Х
|
Характеризуя ликвидность баланса
предприятия по полученным данным (табл. 16 – 18) следует отметить, что за
рассматриваемые периоды ликвидность баланса можно охарактеризовать как
недостаточную, поскольку наблюдается возрастающий платежный недостаток наиболее
ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (на конец 2004 г.
он составляет 2324,8 тыс.руб.). Кроме того, дефицит наиболее ликвидных активов
не может быть покрыт избытком наиболее быстрореализуемых активов над
краткосрочными пассивами. Медленно реализуемые активы (то есть в основном
запасы и незавершенное производство) превышают долгосрочные пассивы, однако
данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности не может быть направлен
на покрытие наиболее краткосрочных обязательств. Таким образом, недостаточная
ликвидность баланса говорит о том, что предприятие находится в неустойчивом
финансовом положении. В основном это связано со сменой основного вида
деятельности предприятия - предоставления услуг на производство.
Сопоставление наиболее ликвидных
средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и
краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же
медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную
ликвидность.
После общей характеристики
финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной
задачей методики анализа финансового состояния является исследование абсолютных
показателей финансовой устойчивости предприятия. Ряд авторов обобщающим
показателем финансовой устойчивости считают излишек или недостаток источников
средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины
источников средств и величины запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность
определенными видами источников (собственными, кредитными и другими заемными),
поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая
краткосрочную кредиторскую задолженность и прочие пассивы) гарантирована равенством
итогов актива и пассива баланса.
Для характеристики источников
формирования запасов и затрат используется несколько показателей,
характеризующих различную степень охвата разных видов источников:
-
наличие
собственных оборотных средств, равное разнице величины источников собственных
средств (ИС) и величины основных средств и прочих внеоборотных активов (F):
EC =
ИС - F; (7)
-
наличие
собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат,
получаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных кредитов
и заемных средств (КТ):
EТ =
ЕС + КТ; (8)
-
общая величина
основных источников формирования запасов и затрат, равная сумме предыдущего
показателя и величины краткосрочных кредитов и заемных средств (Кt):
E∑
= ЕС + КТ + Кt. (9)
Трем показателям наличия источников
формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности
запасов и затрат (Z) источниками их формирования:
-
излишек (+) или
недостаток (-) собственных оборотных средств:
dЕС = ЕС – Z; (10)
-
излишек (+) или
недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования
запасов и затрат:
dЕТ = ( ЕС + КТ ) – Z; (11)
-
излишек (+) или
недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и
затрат:
d ЕΣ= ( ЕС +
КТ + Тt ) – Z. (12)
Вычисление трех показателей
обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет
классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.
Возможно выделение четырех типов
финансовых ситуаций:
1. Абсолютная устойчивость
финансового состояния. Она задается условиями:
dЕС ≥ 0, dЕТ≥ 0, d ЕΣ ≥ 0, S =
(1, 1, 1); (13)
2. Нормальная устойчивость
финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность:
dЕС < 0, dЕТ≥ 0, dЕΣ ≥ 0, S = (0, 1, 1); (14)
3. Неустойчивое финансовое положение,
связанное с нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность
восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и
увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного
привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств:
dЕС < 0, dЕТ < 0, d ЕΣ ≥ 0, S = (0, 0, 1). (15)
Финансовая неустойчивость считается в
данной ситуации нормальной, если величина привлекаемых для формирования запасов
и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной
стоимости производственных запасов, готовой продукции, т.е. если выполняется
условия:
Z1+Z4
≥ Kt - d ЕΣ,
Z2+Z3 ≤ ЕТ, (16)
где Z1 –
производственные запасы (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы);
Z2 – незавершенное
производство;
Z3 – расходы будущих
периодов;
Z4 – готовая продукция;
Kt - d ЕΣ - часть
краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующая в формировании запасов и
затрат.
Если данные условия не выполняются,
то финансовая неустойчивость является ненормальной и отражает тенденцию к
существенному ухудшению финансового состояния;
4. Кризисное финансовое состояние,
при котором предприятие находится на грани банкротства, т.к. в данной ситуации
денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская
задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности:
dЕС < 0, dЕТ < 0, d ЕΣ < 0, S = (0, 0, 0). (17)
Анализ финансовой устойчивости представлен в табл. 19.
Из табл. 19 можно сделать следующее аналитическое заключение:
Финансовое состояние предприятия в
2002 г. следует охарактеризовать как абсолютно устойчивое.
На начало 2003 и 2004 гг. ситуация
резко изменилась в худшую сторону. Для предприятия характерно кризисное
финансовое состояние, при котором оно находится на грани банкротства, поскольку
в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и
дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской
задолженности. Недостаток нормальных источников финансирования на начало 2004
г. составил 9742 тыс. руб. Следовательно, предприятие в течение всего 2004 г.
финансировало свою деятельность в основном за счет роста кредиторской задолженности.
Таблица 19
Анализ финансовой устойчивости ООО
«Дом науки и техники», тыс.руб.
|
Показатели
|
Значение на
|
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
|
1
|
3
|
4
|
5
|
|
Источники
собственных средств за вычетом иммобилизации (III раздел) + стр. 630 по 660 ф.№1
|
81,1
|
100,9
|
58,3
|
|
Основные средства и прочие
внеоборотные активы
(I
раздел ф.№1)
|
43,3
|
86,0
|
103,9
|
|
Наличие собственных оборотных
средств (стр.1 – стр.2)
|
37,8
|
14,9
|
(-) 45,6
|
|
Долгосрочные кредиты и заемные
средства (IV раздел ф.№1)
|
0
|
0
|
0
|
|
5.
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и
затрат (стр.3 + стр.4)
|
37,8
|
14,9
|
(-) 45,6
|
|
6.
Краткосрочные кредиты и заемные средства (стр. 610 ф. №1)
|
0
|
0
|
0
|
|
7. Общая
величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.5 +стр.6)
|
37,8
|
14,9
|
(-) 45,6
|
Продолжение табл. 19
|
1
|
3
|
4
|
5
|
|
8. Общая
величина запасов и затрат (стр. 210)
|
397,7
|
536,6
|
928,6
|
|
Излишек (дефицит) собственных
оборотных средств
(стр. 3 – стр. 8)
|
(-) 359,9
|
(-) 521,7
|
(-) 974,2
|
|
10.
Излишек (дефицит) собственных и долгосрочных заемных источников формирования
запасов и затрат (стр. 5 – стр. 8)
|
(-) 359,9
|
(-) 521,7
|
(-) 974,2
|
|
11.
Излишек (дефицит) общей величины основных источников формирования запасов и
затрат (стр. 7 – стр.8)
|
(-) 359,9
|
(-) 521,7
|
|
12.
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации
(S = {S (стр.9), S (стр.10),S (стр.11)}
|
(0,0,0)
кризисное финансовое
состояние
|
(0,0,0)
кризисное финансовое
состояние
|
(0,0,0)
кризисное финансовое
состояние
|
|
|
 |
Если данные тенденции сохранятся, то
предприятие может оказаться на грани банкротства. Стабилизирующими методами в
данном случае являются: реализация избыточных запасов товарно-материальных
ценностей, увеличение источников собственных средств, привлечение долгосрочных
и краткосрочных заемных средств. Необходимо провести углубленный анализ
состояния запасов и затрат, который выступает в качестве составной части
внутреннего анализа финансового состояния, поскольку предполагает использование
информации о запасах и затратах, не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в
известной мере относящейся к коммерческой тайны.
Некоторые авторы рассматривают
финансовую устойчивость как соотношение собственных и заемных средств. Однако
этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости, поэтому для
определения устойчивости, приводят следующую систему относительных показателей.
Выделим важнейшие из них.
Коэффициент концентрации собственного
капитала. Он характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств,
авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого
коэффициента, тем предприятие более финансово устойчиво, стабильно и не
зависимо от внешних кредиторов предприятие. Наиболее распространено мнение, что
доля собственного капитала должна быть достаточно велика. Нижний предел
показателя оценивается в 60% всех источников средств.
Коэффициент финансовой зависимости.
Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого
показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании
предприятия. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает,
что владельцы полностью финансируют свое предприятие.
Коэффициент маневренности
собственного капитала. Он показывает, какая часть собственного капитала
используется для финансирования текущей ликвидности, т.е. вложена в оборотные
средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может
существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и
структуры его активов, в том числе оборотных активов.
Коэффициент соотношения собственных и
привлеченных средств. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой
устойчивости предприятия. Рост показателя в динамике свидетельствует об
усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о
некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.
Приведенный перечень коэффициентов
финансовой устойчивости не полный, таких коэффициентов очень много. Они
отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия. В связи с
этим возникают сложности в общей оценке финансовой устойчивости. Кроме того,
почти не существует каких – то единых нормативных критериев для рассмотренных
показателей. Их нормальный уровень зависит от многих факторов: отраслевой
принадлежности предприятия, условий кредитования, сложившейся структуры
источников средств, оборачиваемости оборотных активов и т.д.
Расчет показателей финансовой
устойчивости ООО «Дом науки и техники» приведен в табл. 20 и 21, и
иллюстрирован на рис. 7.
Таблица 20
Вспомогательная таблица для оценки
финансовой устойчивости
|
Показатели
|
Расчетная формула
|
|
1. Коэффициент концентрации собственного капитала
|
Собственный капитал / Всего хозяйственных средств (нетто)
|
|
2. Коэффициент финансовой зависимости
|
Всего хозяйственных
средств (нетто) / Собственный капитал
|
|
3. Коэффициент маневренности собственного капитала
|
Собственные
оборотные средства / Собственный капитал
|
|
4. Коэффициент концентрации заемного капитала
|
Заемный капитал /
Всего хозяйственных средств (нетто)
|
|
5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
|
Заемный капитал /
Собственный капитал
|
Таблица 21
Относительные показатели финансовой
устойчивости
|
Показатели
|
Значение на
|
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004г.
|
|
1.
Коэффициент концентрации собственного капитала
|
0,53
|
0,33
|
0,11
|
|
2.
Коэффициент финансовой зависимости
|
1,87
|
3,00
|
9,29
|
|
3.
Коэффициент маневренности собственного капитала
|
0,81
|
0,83
|
0,65
|
|
4.
Коэффициент концентрации заемного капитала
|
0,47
|
0,67
|
0,89
|
|
5.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
|
0,87
|
2,00
|
8,29
|
Рис. 7. Динамика основных
коэффициентов финансовой
устойчивости
При рассмотрении результатов расчета
можно сделать следующие выводы: ситуация на предприятии резко меняется, но не в
лучшую сторону.
1. У предприятия очень высоки
коэффициенты финансовой зависимости, концентрации заемного капитала и
соотношения собственных и заемных средств (рис. 7). Все определяются низкой
долей собственного капитала в составе пассивов или высокой долей заемного
капитала – кредиторской задолженности, особенно на 01.01.2005 г.
2. Наряду с группой достаточно
высоких коэффициентов, на предприятии коэффициент концентрации собственного
капитала имеет крайне низкий уровень, что обусловлено теми же причинами,
которые сформировали высокие уровни других коэффициентов: большая доля
кредиторской задолженности – в источниках.
3. За 2004 г. значительно снизился
коэффициент маневренности собственных средств с 0,83 до 0,65. Таким образом,
часть собственных средств предприятия (65%) находится в мобильной форме,
позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.
Прежде
всего отметим, что для малого предприятия, к которым относится ООО «Дом науки и
техники», подходы к совершенствованию финансового состояния предприятия
значительно различаются с крупными коммерческими структурами. Иногда достаточно
заменить того или иного сотрудника, отвечающего за одно из направлений деятельности
либо повысить ему зарплату, и эффективность работы малого предприятия
значительно изменится.
Важное
место в обеспечении предприятия квалифицированным персоналом, необходимым для
успешной работы, всегда занимала аттестация персонала.
Аттестация
— это процедура систематической формализованной оценки соответствия деятельности
конкретного работника стандарту выполнения работы на данном рабочем месте в
данной должности. Оценка аккумулирует результаты работы конкретного сотрудника
за конкретный период. Очень важно понимать, что при оценке (аттестации)
происходит не сравнение сотрудников между собой, а сопоставление «сотрудник —
стандарт работы». Сравнивать можно только то, насколько один сотрудник
больше/меньше соответствует стандарту работы, чем другой.
Большинство
специалистов справедливо полагают, что аттестация — один из наиболее
эффективных инструментов управления персоналом. Аттестация позволяет:
-
определить внутри
организации стандарты деятельности и критерии оценки (на подготовительном
этапе) — без этого аттестация не имеет смысла;
-
провести
диагностику персонала;
-
выявить «болевые
точки»;
-
определить
ценность сотрудников не только для подразделения/группы, но и для организации;
-
обоснованно
принимать управленческие решения, особенно связанные со стратегическими
задачами организации и процессом внедрения изменений.
Поэтому
прежде всего я предлагаю в ООО «Дом науки и техники» провести аттестацию
имеющегося персонала с целью выявления сотрудников, не обладающих достаточными
знаниями и навыками для дальнейшей работы. Аттестацию в ООО «Дом науки и
техники» необходимо проводить одновременно по трем направлениям — оценка деятельности,
оценка квалификации, оценка личности.
а)
оценка деятельности включает в себя выполнение должностных обязанностей, выполнение
плана работ (сроки, качество), достижение поставленных задач.
б)
оценка квалификации заключается в «экзамене» — персонал в письменной форме
отвечает на вопросы по специальности. (Возможна и устная форма — необходимо
только стандартизовать ее.) Опросник заранее подготовлен и согласован с
ведущими специалистами, определено, какой результат «экзамена» приемлем для
специалистов различной квалификации.
в)
оценка личности. В результате можно:
-
сравнив
личностные требования, предъявляемые к должности, с фактическими личностными
особенностями сотрудника, занимающего данную должность, разработать для
сотрудника программу обучения и развития;
-
при наличии
стрессовых или конфликтных ситуаций определить причины и пути устранения конфликтов;
-
при наличии
существенных претензий к деятельности сотрудника оценить, одинаково ли работник
и его руководитель понимают поведенческие требования, предъявляемые к данной
должности;
-
избегая
субъективизма, построить структурированное аттестационное интервью.
Такое
проведение аттестации позволяет получить и формализовать комплексную информацию
о персонале.
После
того как определена цель проведения аттестации и выбран метод, стоит просчитать,
во что обойдется процедура аттестации. Сделать это достаточно просто — умножить
количество планируемых человекочасов (на подготовку и проведение) на почасовую
заработную плату, прибавить к этому недополученную прибыль (так как во время
аттестации работник не будет выполнять основные должностные обязанности),
прибавить организационные расходы (печать бланков, обработка материалов). Если
полученная сумма представляется разумной, можно начинать подготовку. Если цель
не оправдывает средства, стоит пересмотреть масштабы аттестации, число и ранг
вовлеченных в процедуру менеджеров, подобрать более простые методы.
Однако
не всякая аттестация может быть эффективной, поэтому, прежде всего, мы должны
оценить эффективность предложенного мероприятия.
Один
из вариантов оценки эффективности может быть основан на теории человеческого
капитала, наиболее часто упоминаемой в литературе (см., например, Управление
персоналом / Под ред. Т.Ю. Базарова, Б.Л. Ереминой), в соответствии с которой
знания и квалификация персонала рассматриваются как принадлежащий им и
приносящий доход капитал, а затраты времени и средств на приобретение этих
знаний и навыков — инвестиции в него.
Можно
выделить следующие характеристики основного капитала:
-
цена
приобретения;
-
восстановительная
стоимость;
-
балансовая
стоимость.
Аттестация
персонала не только имеет положительный финансовый эффект для ООО «Дом науки и
техники», но ее эффективность имеет тенденцию к росту. При расчетах экономической
эффективности кадровых мероприятий используются и другие частные показатели, в
том числе:
-
относительная
экономия (высвобождение) численности работников;
-
прирост объемов
товарооборота, экономия по элементам торговых издержек;
-
экономия рабочего
времени.
Как уже
говорилось, ООО «Дом науки и техники» проводит подготовку по промышленной безопасности в
соответствии с Положением о порядке подготовки и аттестации работников
организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, подконтрольные
Госгортехнадзору России (РД 04-265-99); программами подготовки, согласованные с
органами Госгортехнадзора России.
Чтобы
успешно работать в выбранном направлении, нужно уметь решать управленческие
задачи. Например, определить, будет ли рентабельной новая платная услуга из
числа предложенных выше, узнать, как увеличение или уменьшение числа обучаемых
скажется на прибыли, и тому подобные задачи.
Рассчитать
все это можно на основе полного и документального бухгалтерского учета всех
осуществляемых в организации хозяйственных операций.
Но,
к сожалению, назвать оперативными эти сведения будет нельзя. Оперативную же
информацию можно получить с помощью бухгалтерского управленческого учета, где игнорируется
принцип документальной обоснованности, а основное внимание уделяется прогнозу.
"Директ-костинг"
представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого
анализа.
Заметим,
что информацию, собранную в системе "директ-костинг", согласно международным
стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее
помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.
Говоря
точнее, "директ-костинг" - это способ определения себестоимости.
Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются
только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся
же часть издержек - постоянные расходы - в калькуляцию не включают. Их отражают
в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают
на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный
период.
Поэтому
когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость,
рассчитанную способом "директ-костинг", полученная в результате величина
будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта
разность называется маржинальным доходом (далее - Мд).
В
виде формулы эта величина выражается так:
Мд
= выр - Сперем = пр + Спост, (18)
где
выр - выручка;
Сперем
и Спост - переменная и постоянная части себестоимости;
пр
- прибыль от образовательной деятельности.
Поскольку
по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация
(прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает
постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.
А
теперь рассмотрим, как на практике можно решить некоторые вопросы управленческого
учета при помощи "директ-костинга".
Как
узнать, будет ли услуга по подготовке специалистов в той или иной области технической
безопасности рентабельной? Ответить на этот вопрос нам поможет следующий
пример.
Пример
1
Допустим,
что в 2005 году ООО «Дом науки и техники» планирует вести платное обучение по
двум образовательным программам. Программа А рассчитана на 2000 часов в
течение двух лет. Программа Б рассчитана на 240 часов. По программе А планируется
обучать 250 человек, по программе В - 100 человек.
А
теперь нам нужно решить, какая из этих услуг окажется более рентабельной, а
проще говоря, выгодной для ООО «Дом науки и техники».
Сначала
воспользуемся способом калькулирования полной себестоимости этих услуг.
Планируемые
затраты разделим на прямые (они совпадают с переменными расходами, которые
зависят от численности обучаемых специалистов) и косвенные (условно совпадают с
постоянными расходами).
К
прямым расходам относятся расходы на оплату труда преподавателей. Рассчитаем
эти расходы.
До
конца текущего года по программе А в 10 группах по 25 человек предполагается
провести всего 10 000 часов занятий (1000 ч х 10 групп). По программе Б - 960
часов (240 ч х 4 группы). Ставка оплаты преподавательского труда - 100 руб. в
час. Поэтому расходы на оплату труда педагогов по программе А равны 1 000 000
руб. (100 руб. х 10 000 ч), по программе Б - 96 000 руб. (100 руб. х 960 ч).
Далее
рассчитаем начисления на заработную плату педагогов (единый социальный налог по
ставке 35,6% и взносы в ФСС России от несчастных случаев и профзаболеваний по
ставке 0,2%). Эти затраты по программе А составят 358 000 руб. (1 000 000 руб.
х (35,6% + 0,2%)), по программе Б - 34 368 руб. (96 000 руб. х (35,6% + 0,2%)).
В
группу прямых расходов входят и различные материалы, необходимые для проведения
учебных занятий (бумага, расходные материалы). Предположим, что в год на одного
учащегося полагается расходных материалов не более чем на 800 руб. Тогда данные
расходы по программе А - 200 000 руб. (800 руб. х 250 чел.), по программе Б -
80 000 руб. (800 руб. х 100 чел.).
Далее
рассчитаем расходы на учебную литературу и пособия, которые также относятся к
прямым (переменным) расходам.
Если
каждому учащемуся по программе А в течение года необходимо 16 книг (примерная
стоимость одной книги - 75 руб.), а по программе В - 2 книги, то сумма этих расходов
по первой программе составит 300 000 руб. (75 руб. х 16 шт. х 250 чел.), по второй
программе - 15 000 руб. (75 руб. х 2 шт. х 100 чел.).
Косвенные
(постоянные) расходы могут быть следующими.
Во-первых,
это заработная плата администрации и обслуживающего персонала. В нашем примере
расходы по данной статье равны 25 процентам от прямой преподавательской
заработной платы. По программе А они составляют 250 000 руб. (1 000 000 руб. х
25%); по программе Б - 24 000 руб. (96 000 руб. х 25%). Всего 274 000 руб.
Начисления
на заработную плату руководства и персонала по программе А будут равны 89 500
руб. (250 000 руб. х (35,6% + 0,2%)), а по программе Б - 8592 руб. х (24 000
руб. х (35,6% + 0,2%)). Всего - 98 092 руб.
Предположим,
что в нашем примере транспортные расходы составили 80000 руб., стоимость услуг
связи - 30000 руб., коммунальные платежи - 50000 руб. Распределив эти суммы
между программами А и Б пропорционально численности обучающихся, получим, что
на программу А приходится соответственно 57 143 руб. ((80 000 руб. : 350 чел.)
х 250 чел.), 21 429 руб. ((30 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.), 35 714 руб.
((50 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.), а на программу Б - 22 857 руб. ((80 000
руб. : 350 чел.) х 100 чел.), 8571 руб. ((30 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.),
14 286 руб. ((50 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.) из общей стоимости
транспортных услуг, услуг связи, и коммунальных услуг.
На
основе этих данных составим калькуляцию платной образовательной деятельности на
2005 год.
Таблица 22
Калькуляция платной образовательной деятельности на 2005 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Статьи расходов | Прямые (переменные) | Всего |
| | расходы | по группе |
| |———————————————————————————————| расходов |
| | программа А | программа Б | |
| |(10 групп по | (4 группы по | |
| | 1000 часов) | 240 часов) | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Прямые (переменные) расходы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
Продолжение табл.22
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Оплата труда педагоги-| | | |
|ческого персонала |1 000 000 руб.| 96 000 руб. |1 096 000 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Начисления на оплату| | | |
|труда педагогического| | | |
|персонала | 358 000 руб. | 34 368 руб. | 392 368 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Предметы снабжения и| | | |
|расходные материалы | 200 000 руб. | 80 000 руб. | 280 000 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Прочие текущие расходы| | | |
|(обеспечение учебниками| | | |
|и учебными пособиями) | 300 000 руб. | 15 000 руб. | 315 000 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Всего прямые расходы |1 880 000 руб.| 225 368 руб. |2 083 368 руб.|
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Косвенные (постоянные) расходы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Оплата труда персонала| | | |
|сопровождения | 250 000 руб. | 24 000 руб. | 274 000 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Начисления на оплату| | | |
|труда персонала сопрово-| | | |
|ждения | 89 500 руб. | 8592 руб. | 98 092 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Оплата транспортных ус-| | | |
|луг | 57 143 руб. | 22 857 руб. | 80 000 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Оплата услуг связи | 21 429 руб. | 8571 руб. | 30 000 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Оплата коммунальных ус-| | | |
|луг | 35 714 руб. | 14 286 руб. | 50 000 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Всего косвенные расходы | 453 786 руб. | 78 306 руб. | 532 092 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Итого расходы |2 311 786 руб.| 303 674 руб. |2 615 460 руб.|
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Планируемая числен-| | | |
|ность контингента | 250 чел. | 100 чел. | 350 чел. |
|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|
|Фактическая стоимость| | | |
|(себестоимость) образо-| | | |
|вательной услуги | 9247 руб. | 3037 руб. | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Затем
рассчитаем финансовый результат и рентабельность наших двух образовательных
услуг. Для этого используем результат предыдущего расчета, а также будем исходить
из того, что наши образовательные услуги будут стоить 10 000 и 4418 руб. соответственно.
Таблица 23
Финансовый результат и рентабельность образовательных услуг
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Показатели | Программа А | Программа Б | Всего |
|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|
|Цена одной услуги | 10 000 руб. | 4418 руб. | |
|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|
|Число оказанных услуг | 250 | 100 | 350 |
|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|
|Выручка от реализации| | | |
|услуг (стр.1 х стр.2) |2 500 000 руб.| 441 800 руб. |2 941 800 руб.|
|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|
|Фактическая себестои-| | | |
|мость оказанных услуг |2 311 786 руб.| 303 674 руб. |2 615 460 руб.|
|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|
|Прибыль | 188 214 руб.| 138 126 руб. | 326 340 руб.|
|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|
|Рентабельность услуг | | | |
|((стр. 5 : стр. 4) х 100%)| 8,14 | 45,48 | 12,48 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
А
теперь решим эту задачу способом "директ-костинг". Напомним, что
"директ-костинг" делит издержки организации на переменные и постоянные
и что в нашем примере эти две группы затрат совпадают с прямыми и косвенными
затратами.
В
таблице 24 представлен отчет о деятельности образовательной организации за тот
же анализируемый период, но составленный способом "директ-костинг".
Таблица 24
Отчет о деятельности ООО «Дом науки и техники»
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Показатели | Программа А | Программа Б| Всего |
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
|Выручка от реализации ус-| | | |
|луг |2 500 000 руб.| 441 800 руб.| 2 941 800 руб.|
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
|Переменная часть себе-| | | |
|стоимости образовательных| | | |
|услуг |1 858 000 руб.| 225 368 руб.| 2 083 368 руб.|
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
Продолжение табл. 24
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
|Маржинальный доход (стр.1| | | |
|- стр.2) | 642 000 руб. | 216 432 руб.| 858 432 руб.|
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
|Рентабельность образо-| | | |
|вательных услуг ((стр.3 :| | | |
|стр.2) х 100%) | 34,55 | 96,03 | 41,20 |
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
|Постоянные затраты | | | 532 092 руб.|
|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|
|Операционная прибыль | | | 326 340 руб.|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Сравним
рентабельность, рассчитанную двумя этими способами. Калькулирование полной
себестоимости приводит нас к выводу, что рентабельность второй программы в
шесть раз (45,48 : 8,14) выше первой. А по методу "директ-костинг"
получается, что рентабельность образовательной программы В выше всего лишь в
два раза (96,02 : 48,01). Заметим, что по последнему методу рентабельность
рассчитывается исходя из величин, очищенных от постоянных издержек организации.
Следовательно, она характеризует непосредственные расходы по оказанию
конкретных образовательных услуг. Поэтому расчеты способом
"директ-костинг" являются более предпочтительными при решении управленческих
задач.
Как
увеличение объема услуг по подготовке специалистов в области технической
безопасности влияет на прибыль организации?
Чтобы
ответить на этот вопрос, нужно ввести новый показатель. Он называется нормой
маржинального дохода (далее - Нмд).
С
помощью этой величины можно найти ожидаемую прибыль от увеличения объема
реализуемых услуг.
Пример
2
Предположим,
что ООО «Дом науки и техники» хочет увеличить число обучающихся по программе А
до 300 человек. Чтобы знать, какую прибыль оно при этом получит, воспользуемся
способом "директ-костинг".
Сначала
произведем следующие математические выкладки.
Поскольку
норма маржинального дохода выражается формулой:
Нмд = Мд : выр, (19)
то
нетрудно заметить, что выручка будет равна такому соотношению:
выр = Мд : Нмд. (20)
Тогда
увеличение объема реализуемых услуг (дельта выручки) определится следующим
образом:
выр2 - выр1 = (Мд2 : Нмд2) - (Мд1: Нмд1) (21)
Но
если исходить из того, что при увеличении объема реализуемых услуг норма
маржинального дохода останется прежней, то есть когда Нмд2 = Нмд1, то дельта
выручки будет равна частному от деления изменения маржинального дохода (дельты
маржинального дохода) на норму маржинального дохода. Сказанное соответствует следующей
формуле:
выр2 - выр1 = (Мд2 - Мд1) : Нмд (22)
Напомним,
что маржинальный доход включает в себя прибыль и постоянную, то есть
неизменную, часть себестоимости. Поэтому изменение маржинального дохода при
увеличении объема реализуемых услуг можно выразить следующим образом:
Мд2 - Мд1 = пр2 + Спост - пр1 - Спост = пр2 - пр1 (23)
Таким
образом, при изменении объема реализуемых услуг дельта прибыли равна дельте
маржинального дохода, иначе говоря, произведению дельты выручки и нормы маржинального
дохода. То есть выражается формулой:
пр2 - пр1 = (Мд2 - Мд1) = (выр2 - выр1) х Нмд (24)
С
помощью последнего соотношения очень просто будет решить нашу задачу.
Для
этого рассчитаем сначала дельту выручки от увеличения числа образовательных
услуг по программе А.
Она
составит 500 000 руб. (10 000 руб. х (300 чел. - 250 чел.)). Затем, зная из
предыдущего примера маржинальный доход программы А и выручку от реализации
образовательных услуг 250 учащимся, определим норму маржинального дохода. Этот
коэффициент будет равен 0,26 (642 000 руб. : 2 500 000 руб.). Умножив дельту
выручки на норму маржинального дохода, узнаем, на сколько увеличится прибыль
при увеличении объема образовательных услуг. Эта сумма составит 130 000 руб.
(500 000 руб. х 0,26).
Принимая во внимание
удовлетворительное финансовое положение ООО «Дом науки и техники», автор данной
работы считает, что, тем не менее, необходимо в рамках внутреннего анализа
проводить углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на
основе анализа состояния запасов и затрат, которое является одним из самых
существенных факторов устойчивости финансового состояния. Первоначальное ознакомление
с состоянием запасов и затрат осуществлено в разделе общей оценки финансового
состояния предприятия, но более точные выводы могут быть получены в результате
внутреннего анализа, который предполагает использование информации о запасах и
затратах не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в известной мере
относящейся к области коммерческой тайны.
Также в рамках внутреннего анализа
необходимо осуществлять углубленное исследование финансовой устойчивости
предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности, включающего
следующие взаимосвязанные группы показателей:
1. Общая величина неплатежей:
-
просроченная
задолженность по ссудам банка;
-
просроченная
задолженность по расчетным документам поставщиков;
-
недоимки в
бюджеты;
-
прочие неплатежи,
в том числе по оплате труда;
2. Причины неплатежей:
-
недостаток
собственных оборотных средств;
-
сверхплановые
запасы товарно-материальных ценностей;
-
услуги оказанные,
не оплаченные в срок покупателями;
-
иммобилизация
оборотных средств в задолженность работников по полученным ими ссудам, а также
в расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого
финансирования.
3. Источники, ослабляющие финансовую
напряженность:
-
временно
свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые
резервы и др.);
-
привлеченные
средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской);
-
кредиты банка на
временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства.
При учете общей величины неплатежей и
источников, ослабляющих финансовую напряженность, итог по группе 2 должен
равняться сумме итогов по группам 1 и 3. Для анализа финансового состояния,
платежной дисциплины и кредитных отношений рекомендуется рассматривать данные
показатели в динамике.
Наряду с источниками формирования
запасов и затрат важное значение для финансового состояния имеет
оборачиваемость как всего оборотного капитала (активов), так и особенно
оборотных товарно-материальных ценностей, что выражается в относительном
(против оборота) снижении запасов и затрат.
Углубленный анализ состояния запасов
и затрат выступает в качестве составной части внутреннего анализа финансового
состояния, поскольку предполагает использование информации о запасах и затратах,
не содержащейся в бухгалтерской отчетности и в известной мере относящейся к
области коммерческой тайны.
В рамках стратегического плана
развития предприятия рекомендуется составлять среднесрочные и перспективные
прогнозы плана производства, объема продаж и эффективности деятельности
предприятия, как в сфере производства, так и в финансовой, что позволит более
точно определить потребность в ресурсах и не создавать чрезмерные запасы
материальных ценностей.
Существует ряд макро- и
микроэкономических факторов, препятствующих развитию маркетинга в России. В
случае данного предприятия хотелось бы выделить среди них такой, как отношение
к труду специалистов по маркетингу со стороны руководителей и других
специалистов предприятия в те времена, когда делалась попытка создать подобную
структуру. Труд маркетологов приносит скрытую прибыль, поэтому довольно сложно
выявить их трудовой вклад в доходы компании и подсчитать его эффективность, так
как значительные положительные сетевые эффекты и внутренние, и внешние непосредственно
не улавливаются через систему цен. Возникает естественная реакция: «действительно
ли их труд стоит оплачивать?». Более того, все специалисты коммерческих служб
предприятия искренне считают, что они сами могут выполнять раюоту маркетолога.
Поэтому руководители не видят необходимости воссоздать специальное подразделение.
На самом деле подобной работой не
может заниматься ни одно подразделение фирмы, кроме маркетинговой службы.
Принципиальное значение при этом начинает играть не только и не столько явное,
передаваемое знание (модели, схемы, инструменты, приемы), сколько так
называемое «неявное знание», нехранимое, практически непередаваемое понимание
существа фактов, видение их под особым углом в рыночном аспекте. На фирме
собрана масса информации: о потребителях, поставщиках, посредниках, отраслевых
и общеэкономических тенденциях и т.п., но маркетинговой информации не хватает
хронически. Происходит это из-за недоосмысленности информации пользователями по
причине пропуска важного звена- маркетингового анализа.
Более того, на практике в условиях
асимметричной информации (искаженной, неполной) многие маркетинговые ситуации
предстают в виде апорий (противоречат практическому опыту), парадоксов
(неожиданный, непривычный, расходящийся с традицией вывод) или антиномий
(противоречие, в котором тезис и антитезис имеют равную силу).
Это актуально для ООО «Дом науки и
техники», так как он работает на рынке с насыщенным основным. Примерно выяснив
предпочтения потенциальных покупателей, фирма следует «правилу большинства»,
чтобы соответствовать предпочтениям основного рынка и удовлетворить ожидания
наибольшего числа потребителей.
С точки зрения долгосрочной
перспективы и возможной реакции конкурентов реально, что ориентация на
большинство, возможно не будет самой удачной: все конкурирующие фирмы
группируются на одном и том же среднем уровне релевантной характеристике
товара. Поэтому более предпочтительной является работа на сегменте меньшем по
объему, но с неиспользованным потенциалом.
Также важны текущая и долгосрочная
концепция стратегии ООО «Дом науки и техники»по работе на рынке образовательных
услуг. Автор данной работы считает, что наиболее оптимальной стратегией
является стратегия при условии фиксированного качества и цены, при которой
успех достигается за счет неожиданного и оперативного удара по конкурентам. Она
является достаточно рискованной, не прощает ошибок, следствием которых будут
ощутимые финансовые потери.
Рассчитаем эффективность приема на
работу специалиста по маркетингу с учетом затрат на его содержание и ожидаемого
повышения прибыли.
Таблица 25
Эффективность внедрения мероприятия
|
Показатель
|
Сумма
|
|
Заработная плата персонала:
|
|
|
Специалист по маркетингу, руб.
|
4000 х 12 = 48000
|
|
Отчисления ЕСН, руб.
|
48000 х 0,356 = 17088
|
|
Аренда и содержание помещения,
руб.
|
10000
|
|
Оплата телекоммуникационных
услуг (телефон, Интернет и т.д.), руб.
|
10000
|
|
Прочие расходы, руб.
|
5000
|
|
Итого расходы, руб.
|
80088
|
|
Ожидаемое увеличение
товарооборота, тыс. руб.
|
1000
|
|
Ожидаемое увеличение прибыли,
тыс. руб.
|
150
|
|
Итого экономический эффект,
тыс. руб.
|
Около 70,0
|
ООО «Дом науки и техники» необходимо уделять больше
внимания долгосрочному планированию деятельности, целью которого является
составление прогноза баланса и отчета о прибылях и убытках.
Процесс
финансового планирования обычно начинается с прогнозирования будущих продаж.
Правильно
определенный прогноз продаж служит основой для:
-
организации
учебного процесса;
-
эффективного
распределения средств;
-
должного контроля
над запасами.
Для
улучшения финансового состояния предприятия необходимо:
а)
увеличение объема реализации услуг за счет диверсификации деятельности, поиска
новых заказчиков;
б)
ликвидация просроченной дебиторской задолженности;
в)
привлечение инвестиционных вложений;
г)
уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками, по кредитным
платежам, перед бюджетом, по социальному страхованию, внебюджетным фондам.
д)
обеспечение безубыточности, ритмичности производства и реализации услуг без наращивания
долгосрочных привлечённых средств.
Одной
из наиболее важных задач развития ООО «Дом науки и техники» является обеспечение деятельности прежде всего за счет
повышения ее эффективности и более полного использования внутрихозяйственных
резервов. Для этого необходимо
рациональнее использовать основные фонды и оборудование посредством:
-
реализацией услуг
в новых регионах;
-
снижения
себестоимости услуг за счет снижения издержек.
Увеличение
объемов оборота достигается за счет ввода в действие новых видов образовательных
услуг;
Расходы
и отчисления ООО «Дом науки и техники» можно снизить за счет:
-
рациональной
ценовой политики;
-
оптимизации
распределения прибыли на потребление, развитие;
-
оптимизации
налоговых платежей беспроцентной задержкой выплат в пенсионный фонд;
выполнением работ, необлагаемых косвенными налогами.
Необходимо
также обратить внимание на взаимоотношения с бюджетом по следующим
направлениям:
-
оптимизация
распределения прибыли, включающую уменьшение размера налоговых выплат из
прибыли, подлежащей налогообложению за счет создания резервного фонда;
-
оптимизация налоговых
платежей: снижение налога на имущество за счет уменьшения имущества к концу
года.
Совершенствование
кредитных отношений также призвано улучшить финансовое состояние ООО «Дом
науки и техники»:
-
оптимизация
основных и оборотных средств, получение коммерческого краткосрочного кредита;
-
оптимизация
распределения прибыли: создание резервного фонда и страхование от риска
несвоевременной оплаты товаров.
Уменьшение
текущих внешних и внутренних финансовых обязательств ООО «Дом науки и техники»
может быть достигнуто за счет следующих основных мероприятий:
а)
сокращения суммы постоянных издержек (включая сокращение управленческого
персонала, расходов на текущий ремонт и т.п.);
б)
сокращения уровня переменных издержек (включая сокращение производственного
персонала основных и вспомогательных подразделений; снижение объема закупок и
реализации не пользующейся спросом продукции, с соответствующим сокращением необходимого
объема финансовых ресурсов и т.п.);
в)
продления сроков кредиторской задолженности по товарным операциям (получаемому
коммерческому кредиту);
г)
пролонгации краткосрочных банковских кредитов и других.
Увеличение
суммы денежных активов в текущем периоде достигается за счет следующих основных
мероприятий;
а)
ускорения оборота дебиторской задолженности, особенно по товарным операциям за
счет сокращения сроков предоставляемого коммерческого и потребительского кредита;
б)
нормализации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей;
Увеличение
объема положительного денежного потока в предстоящем периоде достигается за
счет следующих основных мероприятий:
а)
роста суммы чистого дохода ООО «Дом науки и техники» за счет проведения эффективной
ценовой политики;
б)
осуществления эффективной налоговой политики, направленной на возрастание суммы
чистой прибыли предприятия;
в)
осуществления ускоренной амортизации активной части основных производственных
фондов с целью увеличения размера формируемого амортизационного фонда;
Снижение
объема потребления инвестиционных ресурсов в предстоящем периоде достигается за
счет следующих основных мероприятий:
а)
привлечения к использованию необходимых видов основных производственных фондов
и нематериальных активов на условиях лизинга или селенга;
б)
снижения норматива оборотных активов за счет ускорения их оборота и другие.
Цель
этого этапа финансовой стабилизации считается достигнутой, если предприятие
вышло на целевые показатели финансовой структуры капитала, обеспечивающие его высокую
финансовую устойчивость.
ООО
«Дом науки и техники» можно посоветовать найти пути снижения издержек и
переменных расходов, что зависит от выбранных на предприятии принципов ведения
учета, т.е. из принятой учетной политики, которая дает возможность выбрать:
-
порядок отнесения
на себестоимость реализованных услуг отдельных видов расходов (путем
непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с
предварительным зачислением в резерв предстоящих расходов и платежей);
-
порядок определения
состава затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида
услуг;
-
порядок
определения состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.
Снижение
рентабельности собственного капитала отрицательно сказывается на деятельности
предприятия, а снижение коэффициента финансовой маневренности говорит о том,
что предприятие не использует возможность вкладывать в финансирование текущей
деятельности часть собственных средств. Это сказывается на показателе
рентабельности, который мог бы быть и выше. Поэтому руководителю предприятия
необходимо правильно распределить свои средства.
Одним
из путей укрепления финансового состояния ООО «Дом науки и техники» является
увеличение объема реализации своих услуг. Для этого предлагается диверсифицировать
свою деятельности, и кроме обучения специалистов по технической безопасности,
предложить пользующиеся на рынке услуги по управленческому консультированию.
Мировой опыт функционирования
предприятий в условиях рыночной экономики показывает, что отсутствие разрыва
между наукой и практикой происходит во многом благодаря наличию такого
универсального инструмента, как управленческое консультирование (УК). Задача
УК, в отличие от традиционных методов передачи теоретических знаний в практику
хозяйствования, состоит в посредничестве при передаче знаний из теории в
практику, знаний и опыта из одной сферы практики в другую. По мере усложнения
управленческих задач (а в большей степени из-за их необычности, нетрадиционности)
руководителям предприятий потребуется сторонняя помощь на качественно попом
уровне. В этом смысле УК следует рассматривать как важнейший элемент организационного
обеспечения экономической реформы.
В нашей
стране истоки управленческого консультирования берут начало в концепции научной
организации труда (НОТ) 20-30-х годов, когда Институт техники управления при
Наркомате РКИ занимался консультационной деятельностью. Затем такого рода
деятельность как специфическая и самостоятельная, была упразднена и начала
возрождаться в 60-е годы. В качестве консультантов тогда выступали специалисты
ряда экономических, академических институтов и ВУЗов страны.
В новых
условиях хозяйствования для руководителя становится приоритетной функция
постоянного обновления организации, так как от его умения постоянно находить источники
развития будет зависеть ее благополучие. Объем и сложность стоящих перед руководителем
задач требуют, в зависимости от сложившейся обстановки, оказания ему конкретной
помощи в виде совета, обучения арбитражу, оппонирования. Поэтому консультант
для руководителя может выступать в качестве помощника, советника, арбитра,
педагога, оппонента. На данном этапе, когда деятельность по УК только-только
разворачивается, наиболее важным является обучение руководителя и работников
организации, которое на практике может быть представлено как обучение с отрывом
от производства, самообучение без отрыва от производства и обучение с помощью
консультантов по управлению без отрыва от производства.
Консультационная
деятельность включает в себя диагностику клиентной организации, обучение
руководителей и специалистов, а также практическое освоение инноваций. Единый
процесс рационализации управления, осуществляемый консультантом, таким образом
распадается на три взаимосвязанных части. В этом случае у консультанта появляется
возможность комбинирования этими частями и дополнениями полученных комбинаций
другими аспектами управленческой науки.
Типология УК
не ограничивается только научно-техническим и социально-экономическим
консультированием, ибо это только один из множества признаков, включающий в
себя также правовое оформление. В зависимости от различных признаков УК может
быть представлено широким набором типов консультационной деятельности,
представленных в табл. 26. Типология необходима, особенно на этапе освоения,
для более точной идентификации каждого нового вида УК. Системность
характеристик, даваемых каждому новому виду УК, позволит сравнить его
возможности и оценить его эффективность по отношению к другим. Оценивая
соотношения видов УК в хозяйственной практике, можно наблюдать тенденции этих
изменений в динамике, что позволит вносить соответствующие коррективы в
развитие консультационной деятельности.
Таблица 26
Типология управленческого консультирования
|
Признаки
УК
|
Типы
УК
|
|
По результатам на выходе
|
Продуктовое УК (консультирование проекта)
Обеспечивающее УК (консультирование процесса)
|
|
По радикальности
|
"Революционное" УК (принципиально новые технологии, методы
управления)
"Косметическое" УК (улучшения, дополнения)
"Обыденное" УК (элементы "революционного" и
"косметического" УК)
|
|
По целям
|
Целевое УК
Многоцелевое УК
|
|
По видам решаемых задач
|
Оперативное УК
Стратегическое УК
|
|
По механизму реализации
|
Объектное УК (на одном объекте)
Полиобъектное УК (множество объектов)
Уникальное У К
Стандартное УК
|
|
По результативности
|
Завершенное УК
Этапное УК
|
|
По месту применения
|
Внутрифирменное У К
Внешнее УК
|
|
По длительности воздействия на
объект
|
Краткосрочное УК
Среднесрочное УК
Долгосрочное УК
|
|
По прикладным функциям
|
Научно-исследовательское УК
Практическое УК
|
|
По степени воздействия
|
Шоковое УК
Ползучее УК
|
|
По количеству объектов
|
Индивидуальное (интимное) УК
Коллективное УК
|
|
По уровням и сферам управления
|
Фирменное УК
Отраслевое УК
Муниципальное УК
Государственное УК
|
|
По масштабам организации
|
Микроконсультирование (бригада, участок, цех, завод)
Макроконсультирование (ПО, концерн, консорциум, ассоциация,
территория, регион, республика)
|
|
По методам обучения
|
Активное УК
Рутинное УК
Взаимообучающее УК
|
|
По видам управленческой
деятельности
|
Научно-техническое УК
Социально-экономическое УК
Правовое УК
|
|
По методу самооценки руководителем
|
Рефлексивное УК
Критическое УК
|
Соотношение
прикладных и теоретических функций в УК определяет многообразие форм
научно-исследовательского и практического консультирования. Очень важно при
этом выделить основные организационные формы УК, поскольку
научно-исследовательское консультирование, например, определяет стратегию
развития консультационной деятельности, формирует методологические основы
консультирования, дает научное обоснование нововведениям и организационным
перестройкам. Практическое же консультирование базируется на эмпирическом
материале, ограничиваясь масштабами управленческих проблем отдельного предприятия
(организации). Однако обе эти формы УК тесно взаимосвязаны и могут быть приняты
за основу при создании конкретных форм управленческого консультирования.
Организационные структуры, занимающиеся освоением нововведений, в нашей стране
существуют давно и, несмотря на их низкую эффективность, могли бы быть
использованы в новом качестве - консультационных фирм - уже в самое ближайшее
время (табл. 27).
Таблица 27
Перечень российских организаций, занимавшихся освоением
нововведений
|
№
|
Виды организаций
|
Функции
|
Ответственность за весь инновационный цикл
|
Находится на хозрасчёте
|
Находится на хозрасчёте государства
|
|
Исследования
|
Изготовления
|
Освоения
|
|
фунд.
|
прикл.
|
опытное
|
серийное
|
в отрасли
|
в н/х
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
1
|
Пуско-наладочные организации
|
-
|
-
|
-
|
-
|
+
|
-
|
-
|
-
|
+
|
|
2
|
Проектно-констукторские бюро (ПКБ)
|
-
|
-
|
+
|
-
|
+
|
+
|
-
|
-
|
+
|
|
3
|
Центры НОТ
|
-
|
+
|
-
|
-
|
+
|
+
|
-
|
-
|
+
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение
табл. 27
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
4
|
Центры НТИ
|
-
|
-
|
-
|
-
|
+
|
+
|
-
|
-
|
+
|
|
5
|
Научно-роизводственные
объединения (НПО)
|
-
|
+
|
+
|
+
|
+
|
-
|
-
|
-
|
+
|
|
6
|
Краевое НПО
|
-
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
-
|
+
|
|
7
|
Научно-технические центры (НТЦ)
|
-
|
+
|
+
|
-
|
+
|
-
|
-
|
-
|
+
|
|
8
|
Межотраслевые научно-технические комплексы (МНТК)
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
-
|
+
|
|
9
|
Центры НТТМ
|
-
|
-
|
-
|
-
|
+
|
+
|
-
|
+
|
-
|
|
10
|
Консультационные фирмы, научно-технические кооперативы и
т. д.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
+
|
+
|
+
|
+
|
-
|
Как видно из
табл. 27, группа организаций под общим названием "государственные
формирования" принципиально отличается от новых формирований бюджетным
финансированием. Есть основания полагать, что в условиях рыночной экономики эта
группа организаций имеет все возможности для того, чтобы вырасти в крупные
консультационные фирмы, максимально используя интеллектуальный потенциал
сложившихся кадров.
Каждый из этапов управленческого консультирования
предполагает использование специфических, присущих данному этапу деятельности,
методов управления.
Рис.8. Управление по этапам УК
Так, на
этапе "Диагностики" более эффективно "жесткое" управление,
требующее от исполнителей строгого соблюдения сроковой дисциплины и высокого
качества информированности. На втором этапе "Поиска выхода" более
эффективно "мягкое" управление, обеспечивающее обстановку
раскрепощения творческого потенциала организации, снятия ограничений, ослабления
административного давления. Третий этап "Управление освоением" -
вновь требует "жесткого" управления, выполнения качественно и в срок
программных мероприятий. Варьирование методами управления возможно и в рамках
каждого из этапов по процедурам.
Эффективность
управленческого консультирования зависит не только от умения гибко применять
различные методы управления, но и от множества других факторов, измерить
которые не всегда возможно. По вопросу оценки эффективности консалтинга существуют
разные мнения, начиная от полного отрицания такой возможности до утверждения,
что такая оценка является единственно возможной. Дополнительные сложности возникают
при необходимости разделения вкладов консультантов и сотрудников клиентской
организации - в случае их совместного участия в проекте. Возникают и другие
проблемы качественной оценки интеллектуальной деятельности.
Так
например, некоторые специалисты в основу оценки эффективности УК закладывают
принцип фиксации на этапе заключения договора, направлений консультирования и
их количественной оценки. После диагностики консультант и клиент определяют
конкретный показатель, по которому определяется эффект. По мнению новосибирских
специалистов все работы по УК должны приносить экономический эффект, однако он
может проявляться не только в экономических показателях, но и в социальных,
психологических, экологических и пр. Исходя из того, что УК направлено на
преодоление неблагоприятных тенденций, в качестве интегрального показателя они
предлагают брать снижение себестоимости выпускаемой продукции, то есть единый
методологический подход должен состоять в следующем:
-
результаты
управленческого консультирования должны просчитываться;
-
затраты клиента
должны окупаться многократно;
-
главная цель УК -
изменить неблагоприятную тенденцию на обратную;
-
эффект УК состоит
в разнице затрат.
Соглашаясь
со специалистами в том, что в случае возможности оценить экономический эффект
от УК с помощью соответствующих методик и формул, надо иметь в виду, что любая
количественная оценка эффективности связана с построением образной, математической
и других моделей клиентской организации. Консультант же по управлению, работая
с конкретными, специфическими объектами, имеет дело с огромным количеством
моделируемых систем, задачу оценки эффективности которых, в данном случае,
нельзя считать экономически целесообразной. В такой ситуации надо или найти
универсальную модель типовой социально-экономической системы и использовать ее
как основу, корректируя ее различными поправочными коэффициентами, или
адаптировать типовую модель к соответствующему образу клиентской организации.
Кроме того, динамика развития предприятий в рыночной среде неизбежно приведет к
необходимости корректировки моделей, коэффициентов и всего математического
аппарата. Поэтому практически более реально работать с образными моделями,
используя примитивный математический аппарат.
Социально-экономические
системы, с которыми работает консультант, называют "неопределенными"
по той причине, что в них присутствует активный элемент - человек, действия которого
зачастую непредсказуемы. Для таких систем характерно наличие случайных событий,
управлять которыми по заранее составленному алгоритму невозможно. Оценить
эффективность такой системы можно лишь с определенной вероятностью и, следовательно,
в ее основе должна лежать экспертная оценка, базирующаяся на опыте, знаниях,
квалификации, интуиции специалистов в конкретной области знаний.
Занимая
промежуточное положение между наукой и производством, управленческое
консультирование носит двойственный характер, определяемый различием в оценках
производимого продукта. Наука неформализуема, и результаты ее деятельности
могут оцениваться только экспортно. Производство, наоборот, жестко
детерминировано - результаты определены, продукт известен, а такие
экономические категории, как прибыль, рентабельность и пр. достаточно точно
отражают эффективность работы предприятия. Консультирование научно-технических
проектов, в этом случае, позволяет оценить эффект категориями производства, в
то время как консультирование процесса освоения управленческих нововведений
больше относится к области научного знания. Таким образом, учитывая
двойственный характер управленческого консультирования, предполагается
использование как экспертных, так и счетно-экономических оценок, в зависимости
от объекта консультирования.
Предлагаемый
метод оценки эффективности управленческого консультирования в ООО «Дом науки и
техники» основывается на соотношении первоначального и последующего состояния
системы управления предприятия. В качестве параметров, подлежащих оценке, и
изменение которых предполагается отслеживать, выбраны:
-
функции
управления;
-
персонал
предприятия;
-
методы
управления;
-
квалификация 1-го
руководителя.
Минимальное
число экспертов - 3 чел. Количество и качество оцениваемых параметров может меняться
в зависимости от условий " договора и этапа УК. Для удобства экспертные
оценки заносятся в таблицу 28.
Таблица
28
Оценка эффективности
управленческого консультирования
|
Показатели СУ
|
Оценка эталон.
|
Оценка объекта
|
Оценка прогноз
|
Оценка результатов
|
Динамика УК
|
|
Планирование
Организация
Координация
Мотивация
Контроль
|
1,0
1,0
1,0
1,0
1,0
|
+1,0
0
-1,0
0
-1,0
|
+1,0
+ 1,0
0
+1,0
0
|
+1,0
0
0
+ 1,0
0
|
0
0
+1,0
+1,0
+1,0
|
|
Персонал
|
1,0
|
0
|
+1,0
|
+ 1,0
|
+ 1,0
|
|
АМУ ЭМУ
С/Псих. МУ
|
1,0
1,0
1,0
|
+1,0
0
-1,0
|
0
+1,0
+ 1,0
|
-1,0
+1,0
0
|
+2,0
+1,0
+1,0
|
|
1-ый руководитель
|
1,0
|
+ 1,0
|
+ 1,0
|
+1,0
|
0
|
|
Итого:
|
10,0
|
0
|
7,0
|
4,0
|
8,0
|
В графе
"Показатели СУ" (таблица 28) находятся десять показателей, характеризующих
СУ любого предприятия. Количество показателей может быть больше или меньше
десяти, в зависимости от замысла консультанта, но главное, чтобы соблюдался принцип
оптимального отображения реального образа объекта консультирования. Максимальная
цена каждого из показателей - 1 балл. Оценивая показатель в 1 балл, мы как бы
признаем его уровень соответствующим эталону. Сумма показателей, равная 10
баллам, представляет нам идеальный образ объекта консультирования.
Оценки
экспертов исходят из предполагаемого значения показателей в трех взаимоисключающих
состояниях:
+ 1,0 -
эталонное (эффективное) значение;
- 1,0 -
неэффективное значение;
0 -
нейтральное значение.
Графически
это изображается в виде шкалы, задающей на плоскости области эффективного и
неэффективного консультирования (рис. 9).
Рис.9. Шкала эффективности УК
Прогнозная
оценка в 4-ом столбце таблицы фиксирует цели УК, определенные в договоре.
Заключительные экспертные оценки подводят итоги консультативной деятельности.
Эффективность
консалтинга определяется как разница между оценкой-результатом и оценки
первоначального состояния предприятия (столбец 5 – столбец 3) и отнесением полученной
разницы к оценке-эталону (столбец 2) (см. табл.27).
(25)
Умение
конкретного консультанта в составе группы предвидеть результаты предстоящей
работы можно определить по этой же методике, только вычитание производится из
прогнозной оценки, которую каждый из них выставляет самостоятельно (Оценка рез.
– прогноз, столбец 4) (см. табл. 28).
(26)
Как видно,
обе оценки находятся в зоне эффективного консультирования.
Экспертные
оценки, конечно же, не учитывают множество качественных характеристик интеллектуального
плана, однако наглядность и простота использования дают возможность его
практического применения, тем более, что его можно увязать с оплатой труда
консультантов. В этом случае в договоре, как правило, обозначаются минимальный
и максимальный размер оплаты. Оплату этапа "Диагностика"
предполагается выполнять посредством отдельного договора. Нижний предел суммы
по основному договору выплачивается независимо от конечного результата, на
основе прописанных критериев оплаты. При оплате учитывается количество
параметров, перемещенных в зону эффективного консультирования, но цена каждого
из них предварительно оговаривается.
Таким
образом, после предварительной договоренности о проведении консалтинга с
клиентом технология УК должна быть представлена в виде детально прописанной оргтехнологии.
Наличие такого документа позволяет консультанту смоделировать работу, а клиенту
- еще раз оценить качество предстоящей работы и убедиться в получении ожидаемого
результата. Она должна корректироваться в процессе консультирования, т.е. быть
рабочим документом-путеводителем как для консультантов, так и для клиентов.
Разработка
организационной технологии УК может быть организована следующим образом:
Таблица
29
Разработка оргтехнологии УК
|
№ п/п
|
Содержание этапов
|
Процедуры
|
Результат
|
|
1
|
Диагностика и разработка вариантов оргтехнологии
|
Обсуждение, прогноз, предварительная оценка эффективности и
сроков исполнения
|
Выбор из нескольких вариантов оптимального
|
|
2
|
Подготовка к освоению выбранного варианта УК
|
Формирование творческих коллективов, разработка
план-графиков, согласование сроков, определение ответственных исполнителей, визирование
организационных документов 1-ым руководителем
|
Рабочая программа и локальные план-графики
|
Опытная эксплуатация
|
Обучение персонала, коррекция СУ, формализация новых технологий
|
Инновационная среда
|
|
5
|
Тиражирование результатов
|
Закрепление изменений в организационных документах и оценка
общей эффективности
|
Принятие (отторжение) оргтехнологии клиентом
|
|
6
|
Управленческое консультирование
|
В соответствии с оргтехнологией УК
|
Подписание договора
|
От
правильного выбора оргтехнологии УК во многом зависит эффективность всей
процедуры, и задача консультанта - максимально "привязать" ее к
условиям конкретного предприятия. Особое место в структуре организационной
технологии занимают деловые игры, возможности применения которых в УК
реализованы далеко не полностью.
Финансовое
состояние является важнейшей характеристикой финансовой деятельности
предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в
деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических
интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и
его партнеров.
Устойчивое
финансовое положение предприятия является не подарком судьбы или счастливым
случаем его истории, а результатом умелого, просчитанного управления всей
совокупностью производственно-хозяйственных факторов, определяющих результаты
деятельности предприятия.
Практически
применяемые сегодня в России методы анализа и прогнозирования финансового
состояния предприятия отстают от развития рыночной экономики. Несмотря на то,
что в бухгалтерскую и статистическую отчетность уже внесены и вносятся некоторые
изменения, в целом она еще не соответствует потребностям управления
предприятием в рыночных условиях, поскольку существующая отчетность предприятия
не содержит какого-либо специального раздела или отдельной формы, посвященной
оценке финансовой устойчивости отдельного предприятия. Финансовый анализ
предприятия проводится факультативно и не является обязательным.
Основой
для улучшения деятельности и результатов работы предприятия, залогом повышения
его экономического благополучия (а, следовательно, и получение прибыли)
является высокое качество выпускаемой продукции, непрерывное обеспечение ее
конкурентоспособности, постоянное удовлетворение требований потребителей.
Финансовая
работа на предприятии, прежде всего, направлена на создание финансовых ресурсов
для развития предприятия, обеспечение роста рентабельности, но главное - на его
привлекательность для акционеров.
В
целом, с учетом приведенных отрицательных и положительных моментов финансового
состояния ООО “Дом науки и техники” можно сделать вывод, что оно находится на
высоком уровне, но по мере наращивания объемов реализации услуг
финансово-экономическое положение предприятия может улучшиться.
Любому
предприятию, в том числе и ООО “Дом науки и техники”, не хватает оборотных
средств для нормального функционирования. Можно вывести общее правило:
увеличение статей собственного капитала и пассива, а также уменьшение статей
актива отражают прирост финансовых ресурсов. Еще одним важным источником
финансовых ресурсов является амортизация основного капитала, сумма которой
вообще не может быть определена из бухгалтерского баланса.
Одной
из наиболее важных задач развития ООО “Дом науки и техники” является
обеспечение деятельности прежде всего за счет повышения его эффективности и
более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо
рациональнее использовать основные фонды и производственные мощности,
увеличивать доходы и поступления предприятия.
Расходы
и отчисления предприятия можно снизить рациональной ценовой политикой;
оптимизацией распределения прибыли на потребление, развитие производства и выплату
дивидендов; оптимизацией налоговых платежей беспроцентной задержкой выплат в
пенсионный фонд; выполнением работ, необлагаемых косвенными налогами.
Необходимо
также обратить внимание на взаимоотношения с бюджетом.
Одним
из эффективных мероприятий для увеличения объема реализации услуг, на мой
взгляд, может стать усиление на предприятии роли существующего специализированного
отдела маркетинга, состоящего из высококвалифицированных специалистов, которые
подойдут к формированию коммерческой деятельности предприятия на научной
основе. ООО “Дом науки и техники” необходимо уделять больше внимания долгосрочному
планированию деятельности, целью которого является составление прогноза баланса
и отчета о прибылях и убытках.
Результатом
реализации мероприятий может стать финансовая и экономическая стабилизация
производственно-хозяйственной деятельности ООО “Дом науки и техники”.
Для
улучшения финансового состояния предприятия необходимо:
а)
увеличение объема продаж за счет диверсификации торговли, поиска новых заказчиков,
налаживанию хозяйственных связей с поставщиками сырья и материалов;
б)
ликвидация просроченной дебиторской задолженности;
в)
привлечение инвестиционных вложений;
г)
уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками, по кредитным платежам,,
перед бюджетом, по социальному страхованию, внебюджетным фондам.
д)
обеспечение безубыточности, ритмичности производства и реализации продукции без
наращивания долгосрочных привлечённых средств.
На
предприятии можно также рекомендовать регулярно производить анализ финансово-хозяйственной
деятельности, для того чтобы предприятие могло "на ходу" оценить и
улучшить свое финансовое положение. Для этого, в настоящее время, лучше всего использовать
бухгалтерскую программу с встроенным блоком анализа хозяйственной деятельности.
Эта программа со встроенным блоком финансового анализа очень удобна и даже
необходима для неустойчивых предприятий, чтобы оперативно следить за изменением
финансового состояния.
1. Гражданский кодекс. – М., 2003.
2.
Бадаш Х.З.
Экономика предприятия. – Ижевск, УдГУ, 2003.
3.
Баканов М.И.,
Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2003.
4.
Валаева Т.Ф.,
Коростелёва Е.М., Хруцкий Е.А. Экономика, организация и планирование
производства. - М: Экономика, 2004.
5.
Ворст Й.,
Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 2003.
6.
Городецкий А.Е.
Общество и экономика. – М.: ИНФРА-М, 2003.
7.
Едронова В.Н.,
Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика,
2003.
8.
Завгородний В.П.,
Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.:
Издательство “Блиц-Информ”, 2002.
9.
Кашанина Т.В.
Хозяйственные товарищества и общества: правовое регулирование внутрифирменной
деятельности. - М.: Инфра М – Норма, 2002.
10. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:,
Финансы и статистика, 2004.
11. Кузнецова Е.В. Финансовое управление
компанией - М.: Правовая Культура, 2004.
12. Моляков Д.С. Финансы предприятий
отраслей народного хозяйства: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.
13. Павлова Л.Н. Финансы предприятий:
Учебник для ВУЗов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.
14. Первозванский А.А., Первозванская
Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ - М.: Инфра-М, 2002.
15. Петров С.П. Основы
предпринимательства и организационно-правовые нормы хозяйствования. – М.: Экономика,
2002.
16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. - Минск, ИП “Экоперспектива”, 2000.
17. Соловьев Б.А., Алькевич Л.А.,
Андросов В.И. Экономика промышленности. - М.: Экономика, 2002.
18. Стоянова Е.С. Финансовое искусство
предпринимателя - М.: Перспектива, 2000.
19. Финансовый анализ деятельности фирм -
М.: Ист-Сервис, 2004.
20. Финансовый менеджмент: теория и
практика / Под ред. Стояновой. - М.: Перспектива, 2002.
21. Финансы / Под редакцией
В.М.Родионовой. - М.:Финансы и статистика, 2003.
22. Финансы предприятий: Учебное пособие/
Е.И.Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В.Колчина, З.М. Смирнова; Под ред.
Е.И.бородиной. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003.
23. Финансы. Денежное обращение. Кредит.:
Учебник для ВУЗов/ Л.А.Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д.Андросова, и др., Под редакцией
проф. Л.А.Дробозиной. - М.:Финансы, ЮНИТИ, 2004.
24. Хруцкой. Современный маркетинг. - М.:
Финансы и статистика, 2002.
25. Шеремет А.Д. Анализ экономики
промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 1999.
26. Шеремет А.Д. Теория экономического
анализа - М.: Экономика, 2000.
27. Шеремет А.Д. Экономический анализ в
управлении производством - М.: Экономика, 2000.
28. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы
предприятий. - М.,ИНФРА - М, 2002.
29. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков
В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.:
Инфра-М, 2003.
Приложение
к приказу Министерства финансов
РФ
от 13.01.2002 № 4н
Бухгалтерский баланс
|
на __________________20___ г.
|
Коды
|
|
Форма № 1 по ОКУД
|
0710001
|
|
Дата (год, месяц, число)
|
03
|
12
|
31
|
|
|
ООО «Дом науки и техники»
|
|
Организация
_______________________________________________________ по ОКПО
|
43664228
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика ______________________________ИНН
|
1833017000
|
|
Вид деятельности
___________________________________________________по ОКДП
|
14760
|
|
Организационно-правовая
форма / форма собственности ___________________________
|
65
|
17
|
|
___________________________________________________________по
ОКОПФ / ОКФС
|
|
|
|
Единица измерения: руб. / тыс. руб.
(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
|
384/385
|
|
Адрес
______________________________________________________________________
|
|
|
____________________________________________________________________________
|
|
|
Дата утверждения
|
|
|
Дата отправки (принятия)
|
|
|
|
|
|
|
|
Актив
|
Код строки
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
|
110
|
|
|
|
в том
числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с
перечисленными права и активы
|
111
|
|
|
|
организационные расходы
|
112
|
|
|
|
деловая репутация организации
|
113
|
|
|
|
Основные средства (01, 02, 03)
|
120
|
86,0
|
103,9
|
|
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования
|
121
|
|
|
|
здания, машины и оборудование
|
122
|
86,0
|
103,9
|
|
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)
|
130
|
|
|
|
Доходные вложения в материальные ценности (03)
|
135
|
|
|
|
в том числе:
имущество для передачи в лизинг
|
136
|
|
|
|
имущество, предоставляемое по договору проката
|
137
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
|
140
|
|
|
|
в том числе:
инвестиции в дочерние общества
|
141
|
|
|
|
инвестиции в зависимые общества
|
142
|
|
|
|
инвестиции в другие организации
|
143
|
|
|
|
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
|
144
|
|
|
|
Прочие долгосрочные финансовые вложения
|
145
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
86,0
|
103,9
|
Форма
0710001 с. 2
|
Актив
|
Код
строки
|
На начало отчетного
года
|
На конец отчетного
периода
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
|
210
|
536,6
|
928,6
|
|
в том
числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)
|
211
|
282,4
|
492,5
|
|
Затраты в
незавершенном производстве (издержках обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
|
213
|
245,3
|
398,8
|
|
Готовая продукция и
товары для перепродажи (16, 40, 41)
|
214
|
8,9
|
37,3
|
|
Товары отгруженные
(45)
|
215
|
|
|
|
Расходы будущих
периодов (31)
|
216
|
|
|
|
прочие запасы и
затраты
|
217
|
|
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям (19)
|
220
|
96,0
|
140,2
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
в том
числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
|
231
|
|
|
|
векселя к получению
(62)
|
232
|
|
|
|
задолженность
дочерних и зависимых обществ (78)
|
233
|
|
|
|
авансы выданные (61)
|
234
|
|
|
|
прочие дебиторы
|
235
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
240
|
946,1
|
1210,4
|
|
в том
числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
|
241
|
920,1
|
1152,1
|
|
векселя к получению
(62)
|
242
|
6,0
|
51,6
|
|
задолженность
дочерних и зависимых обществ (78)
|
243
|
|
|
|
задолженность
участников (учредителей) по взносам в уставный
капитал(75)
|
244
|
|
|
|
авансы выданные (61)
|
245
|
18,8
|
3,8
|
|
прочие дебиторы
|
246
|
1,2
|
2,9
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения (56, 58, 82)
|
250
|
|
|
|
в том
числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
|
251
|
|
|
|
собственные акции,
выкупленные у акционеров
|
252
|
|
|
|
прочие краткосрочные
финансовые вложения
|
253
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
7,6
|
33,1
|
|
в том
числе:
касса (50)
|
261
|
0,8
|
1,8
|
|
расчетные счета (51)
|
262
|
6,8
|
31,3
|
|
валютные счета (52)
|
263
|
|
|
|
прочие денежные
средства (55, 56, 57)
|
264
|
|
|
|
Прочие оборотные
активы
|
270
|
|
|
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
1586,3
|
2312,3
|
|
БАЛАНС (сумма строк
190 + 290)
|
300
|
1672,3
|
2416,2
|
Форма
0710001 с. 3
|
Пассив
|
Код
строки
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного
периода
|
|
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)
|
410
|
100,0
|
100,0
|
|
Добавочный капитал (87)
|
420
|
|
|
|
Резервный капитал (86)
|
430
|
|
|
|
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
|
|
|
резервы, образованные
в соответствии с учредительными документами
|
432
|
|
|
|
Фонд социальной сферы (88)
|
440
|
|
|
|
Целевые финансирование и поступления (96)
|
450
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
|
460
|
0,9
|
|
|
Непокрытый убыток прошлых лет (88)
|
465
|
|
-
|
|
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)
|
470
|
Х
|
11,0
|
|
Непокрытый убыток отчетного года (88)
|
475
|
Х
|
52,7
|
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
100,9
|
58,3
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92,
95)
|
510
|
|
|
|
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты
|
511
|
|
|
|
займы, подлежащие
погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
|
512
|
|
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
ИТОГО по разделу IV
|
590
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (90, 94)
|
610
|
|
|
|
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты
|
611
|
|
|
|
займы, подлежащие
погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
|
612
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
1571,4
|
2357,9
|
|
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
|
621
|
763,9
|
1095,8
|
|
векселя к уплате (60)
|
622
|
|
|
|
задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами (78)
|
623
|
|
|
|
задолженность перед
персоналом организации (70)
|
624
|
181,2
|
470,6
|
625
|
252,5
|
252,5
|
|
задолженность перед
бюджетом (68)
|
626
|
135,3
|
341,9
|
|
авансы полученные
(64)
|
627
|
88,2
|
116,0
|
|
прочие кредиторы
|
628
|
150,3
|
81,1
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
|
630
|
|
|
|
Доходы будущих периодов (83)
|
640
|
|
|
|
Резервы предстоящих расходов (89)
|
650
|
|
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
|
|
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
1571,4
|
2357,9
|
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
|
700
|
1672,3
|
2416,2
|
Руководитель
___________ __________________________ Главный бухгалтер _________
______________________
(подпись) (расшифровка
подписи) (подпись) (расшифровка
подписи)
"___"____________
________г. (квалификационный аттестат
профессионального
бухгалтера
от "_____"________________ ________г. .№ ______________)
Отчет
о прибылях и убытках
|
за __________________20___г.
|
Коды
|
|
|
ООО «Дом науки и техники»
|
|
Форма № 2 по ОКУД
Дата
(год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по
ОКПО
|
0710002
|
|
03
|
12
|
31
|
|
43664229
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности __________________________________________________________по
ОКДП
|
1833017000
|
|
65
|
17
|
|
Организационно-правовая форма / форма собственности
________________________________
|
|
|
|
________________________________________________________________по
ОКОПФ / ОКФС
|
|
Единица измерения: руб. / тыс. руб. (ненужное
зачеркнуть) по ОКЕИ
|
384/385
|
|
|
|
|
|
|
Наименование показателя
|
Код
строки
|
За отчетный
период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
|
010
|
8179,0
|
7793,4
|
|
в том
числе от продажи продукции:
|
011
|
|
|
|
товаров
|
012
|
|
|
|
|
013
|
|
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
8089,2
|
7534,4
|
|
в том
числе проданных:
|
021
|
|
|
|
Продукции
|
022
|
|
|
|
|
023
|
|
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
89,8
|
259,0
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
|
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от
продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)
|
050
|
89,8
|
259,0
|
|
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
|
060
|
0,4
|
0,8
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
|
|
|
Доходы от участия в
других организациях
|
080
|
|
|
|
Прочие операционные
доходы
|
090
|
58,2
|
159,7
|
|
Прочие операционные
расходы
|
100
|
71,2
|
262,1
|
|
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные
доходы
|
120
|
|
|
|
Внереализационные
расходы
|
130
|
|
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))
|
140
|
77,2
|
157,4
|
|
Налог на прибыль и
иные аналогичные обязательные платежи
|
150
|
66,2
|
36,5
|
|
Прибыль (убыток) от
обычной деятельности
|
160
|
11,0
|
120,9
|
|
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы
|
170
|
|
|
|
Чрезвычайные расходы
|
180
|
|
|
|
Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода) (строки (160 + 170 - 180))
|
190
|
11,0
|
120,9
|
Форма
0710002 с. 2
|
Наименование показателя
|
Код
строки
|
За отчетный
период
|
За аналогичный период
предыдущего года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
СПРАВОЧНО.
Дивиденды,
приходящиеся на одну акцию*:
по привилегированным
|
201
|
|
|
|
по обычным
|
202
|
|
|
|
Предполагаемые в
следующем отчетном году суммы дивидендов,
приходящиеся на одну акцию*:
по привилегированным
|
203
|
|
|
|
по
обычным
|
204
|
|
|
_______________________
* Заполняется в годовой
бухгалтерской отчетности.
Расшифровка
отдельных прибылей и убытков
|
Наименование показателя
|
Код
строки
|
За отчетный период
|
За аналогичный период
предыдущего года
|
|
прибыль
|
убыток
|
прибыль
|
убыток
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Штрафы пеней и
неустойки, признанные
или по которым получены решения суда
(арбитражного суда) об их взыскании
|
210
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток)
прошлых лет
|
220
|
|
|
|
|
|
Возмещение убытков,
причиненных
неисполнением или ненадлежащим
исполнением обязательств
|
230
|
|
|
|
|
|
Курсовые разницы по
операциям
в иностранной валюте
|
240
|
|
|
|
|
|
Снижение
себестоимости материально-
производственных запасов на конец
отчетного периода
|
250
|
|
|
|
|
|
Списание дебиторских
и кредиторских
задолженностей, по которым истек срок
исковой давности
|
260
|
|
|
|
|
|
|
270
|
|
|
|
|
Руководитель __________
_____________________ Главный бухгалтер ________ __________________
(подпись) (расшифровка
подписи) (подпись) (расшифровка
подписи)
"____"_________________
________г.