Особенности учета зарплаты на примере бюджетной организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Особенности учета заработной платы

на примере бюджетной организации

Студент     Третьякова  Любовь  Михайловна          _______________________

Руководитель    Штурмина  Ольга  Сергеевна          _______________________

Рецензент Климушкина Татьяна  Федоровна             _______________________

                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                     Зав.кафедрой_____________________                                                          «____» _____________________ 2005 г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                                    3

Глава 1 Принципы организации учета труда и его оплаты                                      6

1.1 Организация бухгалтерского учета  в бюджетных организациях                         6

1.2 Виды, формы  и  системы оплаты  труда                                                                11

1.3  Учет численности  работников, отработанного времени и выработки              15

Глава 2   Особенности  учета  заработной  платы                                                    19

2.1Особенности учета начисления  заработной  платы и  других 

     выплат  работникам                                                                                                   19                                                                                               

2.2 Порядок расчета доплат, оплата  отпусков, надбавок, гарантий

 и компенсаций                                                                                                               23

2.3 Учет  удержаний из сумм начисленной  оплаты  труда                                       33                                        

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по  оплате  труда                     41

Глава 3  Аудит расчетов по  оплате труда                                                              45

Заключение                                                                                                              56

Список  использованных  источников                                                                    58

Приложения                                                                                                           60

Введение

Заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее  помощью  осуществляется контроль  за  мерой  труда  и  потребления.  Заработная плата  - важнейший  рычаг управления  экономикой, а потому  государство  уделяет  особое  внимание  правовым  основам организации  и оплаты  труда.

Основными        задачами      учета труда и его оплаты  являются точный  учет  личного  состава  работников, отработанного  ими времени  и  объема  выполняемых работ; правильное  исчисление сумм  оплаты  труда  и  удержаний  из нее, учет расчетов  с  работниками, бюджетом, органами  социального  страхования  и  Пенсионным  фондом  Российской Федерации, контроль  за  рациональным  использованием  трудовых  ресурсов, оплаты  труда  и  фонда  потребления, правильное  отнесение  начисленной  оплаты  труда  и  отчислений   на  социальные  нужды  на  счета издержек  производства  и  обращения, и  на счета  целевых  источников.

Финансовый   отдел   Кузоватовского  района Главного управления  финансов  администрации Ульяновской области – это  бюджетное   учреждение. Он  является  территориальным   органом    исполнительной    власти   Ульяновской   области   и   осуществляет   свою    деятельность   во   взаимодействии   с   исполнительными   органами   государственной   власти  Ульяновской  области,  органами   местного  самоуправления  и   общественными   объединениями.

Финансовый   отдел      Кузоватовского   района Главного управления финансов администрации Ульяновской области (далее - финансовый  отдел)   в   своей    деятельности   руководствуется   Конституцией    Российской   Федерации,   федеральными   законами,   нормативными   правовыми   актами    Президента   и    Правительства   Российской   Федерации,  уставом   и   иными  законами   Ульяновской   области,  нормативными  правовыми   актами   Главы   администрации   Ульяновской    области,  указаниями   и   распоряжениями    начальника   Главного   управления   финансов   администрации   Ульяновской   области,  нормативными   правовыми   актами   Главы  администрации  Кузоватов-ского    района   и    Положением   о   финансовом   отделе.

Ведение  бухгалтерского  учета осуществляется  в соответствии  с  нормативными  документами, имеющими разный  статус.  Одни  из них обязательны  к применению: Закон  «О  бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому  учету; другие   носят  рекомендательный  характер: план  счетов, методические указания, комментарии.

Основным документом является Федеральный закон  «О  бухгалтерском  учете» от 21.11.03 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы  бухгалтерского  учета, его  содержание, принципы, организацию  основные  направления  бухгалтерской  деятельности  и составление  отчетности.

Указанный  Закон имеет  большое  значение  для  развития  бухгалтерского  учета  в стране, поскольку  он:

- повышает юридический  статус  норм  бухгалтерского учета для  коммерческих  и  некоммерческих  организаций;

закрепляет обязанность ведения бухгалтерского  учета  в юридических  лицах; повышает  статус  норм  бухгалтерского  учета  до  уровня  статуса  норм  другого  законодательства.  Начисление   заработной   платы   производится   за   фактически  отработанное   время   на   основании   приказов    начальника   о   зачислении,  увольнении,    перемещении   работников   в  соответствии   с    утвержденным штатным  расписанием.

Заработная   плата   вознаграждение   за   труд   в  зависимости   от   квалификации   работника,  сложности,  количества,  качества   и  условий   выполняемой    работы,  а   также   выплат  компенсационного  и  стимулирующего   характера.    Трудовые   отношения   всех   работников   и   работодателей   регулируются   Трудовым   кодексом   Российской   Федерации   (ТК  РФ),  введенным   в   действие   с   01   февраля   2002 года   федеральным   законом  от  30.12.2001года    № 197–ФЗ «Трудовой   кодекс  Российской  Федерации» [1, С.758].

Новый Трудовой кодекс заменил действовавший в течение тридцати лет основной акт российского трудового законодательства- Кодекс законов о труде Российской Федерации.

Целью написания  данной  работы  является изучение  методики расчетов  по заработной плате и аудита расчетов по оплате труда.

Исходя из цели  в работе, поставлены следующие задачи:

-изучить организацию бухгалтерского учета в бюджетных организациях; виды, формы, системы оплаты труда; учет численности работников, отработанного времени  и выработки;

-охарактеризовать постановку учета начисления заработной платы и других выплат работникам; порядок расчета доплат, оплаты  отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций; учет удержаний  из сумм начисленной оплаты труда; синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда;

-провести аудит расчетов по оплате труда.

Объектом исследования  являются  расчеты  по  оплате  труда  в Финансовом отделе  администрации Кузоватовского  района  Ульяновской области.

Глава 1  Принципы  организации труда  и  его  оплаты

1.1   Организация  бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Бухгалтерский  учет в бюджетной организации обеспечивает  систематический  контроль   за  ходом  исполнения  смет  доходов  и  расходов, состоянием   расчетов  с юридическими  и  физическими  лицами, сохранностью  денежных   средств  и  материальных  ценностей. Все  хозяйственные   операции,  проводимые  организацией оформляются  оправдательными   документами.  Оправдательные  документы  служат  первичными  учетными  документами на  основании  которых  ведется  бухгалтерский  учет [7, С.15].

Поступившие  бухгалтеру  первичные  учетные  документы  обязательно  подвергаются  проверке, как  по  форме  ( полнота и  правильность   оформления  первичных  учетных  документов, заполнение  реквизитов), так  и  по  содержанию   (законность документируемых  операций, логической  увязке отдельных  показателей ). За  достоверность  содержащих  в  документах  данных, а  также  за  своевременное  и  надлежащее составление  первичных  учетных  документов  несут  ответственность  лица, создавшие и подписавшие  эти  документы.

Порядок  ведения   бухгалтерского  учета  в  бюджетных  организациях  осуществляется   в   соответствии   с   требованиями   действующего законодательства  Российской  Федерации,  Инструкцией   « По бухгалтерскому   учету  в   бюджетных   учреждениях »,   утвержденной приказом    Министерства    финансов Российской Федерации от 30.12.2003 года   № 107 н   по   мемориально – ордерной  форме  учета   в   валюте Российской Федерации - в рублях и копейках и  материальных  ценностей.

Поступающие   в   бухгалтерию   документы   на   протяжении   определенного   периода   накапливаются   и    регистрируются  в    группировочных    ведомостях    по группам однородных хозяйственных операций. На основании   сгруппированных   документов   каждая   бухгалтерская   проводка   оформляется   отдельным   мемориальным   ордером,  к    которому   прикрепляются   все   относящиеся   к   данной   проводке  документы,   как  первичные,   так   и   сводные. 

Мемориальным  ордерам   присвоены   постоянные   номера:     

№1-накопительная   ведомость   по   кассовым   операциям,  форма  381;

№2-накопительная   ведомость   по   движению   бюджетных   средств  на   субсчете  101,   форма   381;

№3-накопительная   ведомость   по   движению   средств,   полученных   за    счет   внебюджетных    источников   на   субсчете   111,   форма   381;  

№5-свод   расчетных   ведомостей   по   заработной   плате   и  стипендиям,   форма   405 (таблица 1).  

Таблица 1 – Мемориальный ордер №5

№6-накопительная   ведомость   по  расчетам   с   прочими  дебиторами   и  кредиторами,  форма   408;

№8-накопительная   ведомость   по   расчетам   с   подотчетными   лицами,   форма   386;

№9-накопительная   ведомость   по   выбытию   и   перемещению   основных    средств,  форма   438; 

№10-накопительная   ведомость   по  выбытию   и  перемещению   мало-ценных  и   быстроизнашивающихся   предметов,   форма   438;

№13-накопительная   ведомость   по   расходу  материалов,  форма   396;     

№14-накопительная   ведомость   по  доходам,   прибылям (убыткам),  форма   409.

По   остальным   операциям   и  по   операциям   «сторно»   составляются  отдельные   мемориальные   ордера   формы   274,   которые   нумеруются,   начиная   с  номера   16   за   каждый   месяц.

Учет оплаты  труда   рассмотрим на примере  Финансового  отдела Кузоватовского  района.

Финансовый   отдел   Кузоватовского  района Главного управления  финансов  администрации Ульяновской области – это  бюджетное   учреждение. Он  является  территориальным   органом    исполнительной    власти   Ульяновской   области   и   осуществляет   свою    деятельность   во   взаимодействии   с   исполнительными   органами   государственной   власти  Ульяновской  области,  органами   местного  самоуправления  и   общественными   объединениями.

Финансовый   отдел      Кузоватовского   района Главного управления финансов администрации Ульяновской области (далее - финансовый  отдел)   в   своей    деятельности   руководствуется   Конституцией    Российской   Федерации,   федеральными   законами,   нормативными   правовыми   актами    Президента   и    Правительства   Российской   Федерации,  уставом   и   иными  законами   Ульяновской   области,  нормативными  правовыми   актами   Главы   администрации   Ульяновской    области,  указаниями   и   распоряжениями    начальника   Главного   управления   финансов   администрации   Ульяновской   области,  нормативными   правовыми   актами   Главы  администрации  Кузоватовского    района   и    Положением   о   финансовом   отделе.

Основными   задачами   финансового   отдела   являются:

- обеспечение   формирования  прогноза  доходов  и  расходов  бюджета   Кузоватовского   района;

- составление   проекта   бюджета   Кузоватовского   района;

- внутренних    резервов    и    привлечения    денежных   средств    из  внешних   источников;

- осуществление    финансового    контроля   за   целевым   и   рациональным   использованием   бюджетных   средств;

- обеспечение   в   установленном    законодательством   Российской Федерации    порядке   казначейского   исполнения   бюджета   Кузоватовского   района;

- осуществление   государственной,  финансовой, бюджетной,  налоговой   политики   на   территории    Кузоватовского   района.  

Деятельность  финансового   отдела   финансируется  за    счет средств    бюджета    Ульяновской    области    на   основании   сметы   доходов  и  расходов. Предельная   численность   утверждается   Главой   администрации   Ульяновской   области.

Вышестоящей организацией финансового отдела является Главное   управление   финансов   администрации   Ульяновской   области.                                  

Финансовый отдел возглавляет  начальник, назначенный  на должность   начальником   вышестоящей   организации   по  согласованию   с   Главой   администрации    Кузоватовского   района.    Согласно    штатного   расписания,  утвержденного   начальником Главного управления финансов администрации Ульяновской  области   в   финансовом   отделе    функционируют:   сектор   прогнозирования   доходов   и   налогов,   сектор   прогнозирования   бюджета  и  сектор   бухгалтерского    учета   и   отчетности,  в   который   входят  заведующий   сектором –  главный   бухгалтер   и   главный   специалист   по   бухгалтерскому   учету   и   отчетности.  На   каждого   работника   финансового  отдела   разработаны  и   утверждены   должностные   инструкции  по  функциональному   признаку, с  которыми  они   ознакомлены    под   роспись   вместе   с    приказом    о   приеме   на    должность    государственного    служащего.      

Главный   бухгалтер   подчиняется  непосредственно   начальнику  и  несет  ответственность  за ведение  бухгалтерского  учета, а  также  своевременное  представление  полной  и  достоверной  бухгалтерской  отчетности. Требования  бухгалтера  в  части  оформления  и  представления  необходимых  документов  и  сведений  являются  обязательными  для  всех  работников.

В  обязанности  бухгалтерской  службы  входит:

-  ведение бухгалтерского учета в соответствии с  требованиями, действующего  законодательства  Российской Федерации и других  нормативов;

-  осуществление  предварительного  контроля за  соответствием  заключаемых  договоров, своевременным  и правильным оформлением  первичных  учетных   документов  и законностью   совершаемых  операций;

-  контроль за  правильным  и  законным  расходованием  средств в  соответствии  с  целевым назначением  по  утвержденным  сметам  доходов  и расходов  по  бюджетным  средствам, а  также  за  сохранностью  денежных  средств   и  материальных  ценностей в  местах их  хранения  и  эксплуатации.

С 01.01.2005 года  вводится  в  действие  новая  инструкция №210  которая  является  переходным.

Учет   труда   и   заработной   платы   в   финансовом   отделе  ведется   в    соответствии   с   Инструкцией   от   30.12.1999 года   №  107 н   на   субсчете   180  «Расчеты  по  оплате   труда».  На  этом   субсчете    учитываются    расчеты    с   работниками    по   заработной   плате  списочного   и   не списочного   состава,  премиям, пособиям   по  временной   нетрудоспособности,   по   беременности   и   родам,  при   рождении   ребенка,   по  уходу   за   ребенком   до   достижения   им   1,5   лет  и   другим  видам   дохода.  По   кредиту  субсчета  180   «Расчеты  по  оплате  труда» отражают  начисления  по  оплате  труда, пособий  за  счет  отчислений  на  государственное  социальное  страхование  и  других  аналогичных   сумм, а  также   доходов  от  участия  в  организации. По   дебету    субсчета   180  «Расчеты  по оплате  труда»   отражают   удержания  из  начисленной  суммы  оплаты  труда  и  доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам  и  невыплаченные  в  срок  суммы  оплаты  труда  и  доходов.

Сальдо   этого  счета, как правило,   кредитовое  и показывает задолженность  перед  рабочими  и  служащими  по  заработной  плате  и  другим  указанным  платежам.

1.2 Виды, формы и системы  оплаты  труда

Оплата труда  каждого  работника должна  находиться  в  прямой  зависимости  от  его  личного  трудового  вклада  и  качества  труда. Действующее  законодательство  представляет  организациям  право  самостоятельно  выбирать  и  устанавливать  системы  оплаты  труда, наиболее  целесообразные  в  технических  условиях  работы. Виды, формы и системы  оплаты  труда, размеры  тарифных  ставок, окладов, системы  премирования  фиксируются  в  коллективном  договоре  и  других  актах, издаваемых  в  организации.

Различают  основную  и  дополнительную  оплату  труда.

К  основной  относится  оплата, начисляемая работникам за отработанное время,  количество  выполненных работ; оплата  по  сдельным  расценкам, тарифным  ставкам, окладам, премии сдельщикам  и  повременщикам, доплаты  в  связи  с  отклонениями  от  нормальных  условий  работы, за  работу  в  ночное  время, за  сверхурочные, за  бригадирство, оплата простоев  не  по  вине  рабочих  и  т.п.

К  дополнительной  заработной  плате  относятся  выплаты  за  неотработанное   время, предусмотренные  законодательством  по  труду: оплата  очередных  отпусков,  перерывов  в  работе  кормящих  матерей, льготных  часов  подростков, за время  выполнения  государственных  и  общественных  обязанностей,  выходного  пособия  при  увольнении  и  другие.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная  и  твердые  оклады. Первые две формы  имеют  свои  системы: простая повременная, повременно - премиальная, прямая  сдельная, сдельно - премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная [10,С.384].

При  повременных формах  оплата  производится  за  определенное  количество  отработанного  времени  независимо  от  количества  выполненных  работ.

Заработок  рабочих определяют  умножением  часовой  или  дневной  тарифной  ставки  его  разряда  на  количество  отработанных  им  часов  или  дней.  Заработок  других  категорий  работников определяют  следующим  образом: если эти  работники  отработали  все  рабочие  дни  месяца,  то  их  оплату  составят  установленные для  них  оклады; если  же  они  отработали  неполное число рабочих  дней, то их  заработок определяют делением установленной  ставки  на  календарное  количество  рабочих  дней  и умножением  полученного результата  на  количество  оплачиваемых  за  счет  предприятия  рабочих  дней.

При повременно-премиальной  системе  оплаты труда к сумме  заработка  по  тарифу прибавляют  премию  в  определенном  проценте  к  тарифной  ставке  или  другому  измерителю. Первичными  документами  по  учету  труда  работников при повременной оплате труда  являются  табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных  работ  из  твердых  сдельных расценок, установленных  с  учетом  необходимой  квалификации.

Сдельно-премиальная  система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение  норм  выработки  и  достижение  определенных  качественных  показателей  «отсутствие  брака».

При сдельно-прогрессивной   системе  оплата повышается  за выработку  сверх  нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров  осуществляется  в процентах к заработку основных рабочих  обслуживаемого  участка.

Труд   некоторых  работников  иногда  оплачивается  и по сдельной, и по  повременной  оплате  труда, например  оплата  труда  руководителя  небольшого  коллектива, который  совмещает  руководство коллективом (повременная оплата) с  непосредственной производственной  деятельностью, оплачиваемой по  сдельным  расценкам.

Расчет  заработка  при  сдельной форме оплаты  труда осуществляется по документам  о выработке.

Во многих  крупных  и  средних  организациях используется  тарифная система  оплаты  труда – совокупность  нормативов, с помощью  которых регулируется  уровень заработной  платы различных  групп  и  категорий работников  в  зависимости от квалификации; сложности  выполняемой  работы; условий, характера  и  интенсивности  труда; условий, в том числе  природно-климатических, выполнения работ; вида  производства.

Основными  элементами тарифной системы  являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные  сетки, тарифные  ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты  за работу с отклонением  от  нормальных  условий  труда.

Тарифно–квалификационный справочник содержит  подробные  характеристики  основных  видов работ с указанием требований, предъявляемых к  квалификации исполнителя. Требуемая  квалификация  при  выполнении той или  иной работы  определяется  разрядом. Размер  оплаты  труда рабочего возрастает  по  мере  повышения разряда выполняемой им  работы. Более высокий разряд  соответствует  работе повышенной  сложности.

Тарифная  сетка - это таблица с почасовыми  или  дневными  тарифными  ставками, начиная с  первого, низшего  разряда.

Тарифная  ставка – это размер оплаты  за  труд определенной сложности, произведенный в  единицу  времени  (час, день, месяц – это  зависит  от  конкретного  типа  выполняемой  работы, так  как  не  всегда   за  час  или  день   можно   оценить  ее  конечный   результат).  Тарифная   ставка  всегда  выражается  в  денежной  форме, и ее размер возрастает  по  мере  увеличения   разряда. Разряд- это  показатель  сложности  выполняемой  работы и  уровня  квалификации  рабочего.  Соотношение  между   размерами   тарифных   ставок в  зависимости  от  разряда  выполненной  работы   определяется   с  помощью   тарифного  коэффициента, который  указывается в  тарифной  сетке для  каждого  разряда. Тарифный   коэффициент   первого  разряда  равен  единице. Размер тарифной  месячной  ставки  первого  разряда  не  может  быть  ниже минимального  размера  оплаты труда, предусмотренного законом. Начиная  со  второго разряда, тарифный  коэффициент  возрастает и  достигает  своей максимальной  величины  для  самого  высокого  разряда, предусмотренного тарифной  сеткой. 

Для   оплаты  труда  руководителей,  специалистов и  служащих, как правило, применяются  должностные  оклады, которые устанавливаются  администрацией  организации в  соответствии  с  должностью и  квалификацией  работника.  Для  этих    работников   могут  устанавливаться   и  иные   виды   оплаты  труда:  в  процентах  от  выручки, в  долях от  полученной прибыли  и  система  плавающих  окладов, которая  в  последнее   время  стала  получать  все  более  широкое  применение.

Система  плавающих  окладов предусматривает, что  в  конце  каждого  месяца  при  окончании  работы  и  оплате  труда  каждого  работника  формируются   новые  должностные  оклады  на  следующий  месяц.   Размер   оклада  повышается  (или  понижается)  за  каждый  процент  роста (или снижения) производительности   труда   на  обслуживаемом   данным  специалистом  участке  работы  при  условии   выполнения   задания   по  выпуску  продукции. Такая  система  призвана стимулировать ежемесячное  повышение производительности  труда и  хорошее  его  качество, так как при  ухудшении  этих  показателей   оклад   на  следующий  месяц  снижается.

Оплата  труда  руководителей  государственных  организаций имеет  свои  особенности. Согласно   положению  об  условиях  оплаты  труда  руководителей государственных  организаций, оплата  их  труда  состоит  из  должностного оклада  и  вознаграждения   за  результаты   финансово-хозяйственной  деятельности  организации.

Договоры   гражданско-правового  характера.  С  работниками, не  входящими в  штат   организации, но  привлекаемыми  со  стороны  для  выполнения  конкретных  работ, которые  организация   не  может   выполнить  своими  силами, трудовые  взаимоотношения, как  правило, оформляются  договорами  гражданско-правового  характера (подряда, поручения, аренды  и др.).  Эти  работники  не  подчиняются  внутреннему  распорядку  организации, выполняют  работу   в  любое  удобное для  себя  время, и их отношения  с  организацией регулируются  ГК РФ.

Наиболее  распространенной  формой  договоров гражданско-правового характера является   договор  подряда. Суть  этого договора заключается  в  том, что физическое  лицо  берется  выполнить  своими  силами и на  свой риск  конкретную работу по  заданию  организации, а  она в  свою  очередь  обязуется в  соответствии  с  договором  принять  и  оплатить  выполненную  работу. При  заключении  договора  составляется смета, на  основании  которой  определяется   стоимость  принимаемых  к  исполнению  работ.  После  завершения  работ  по  договору  подряда   составляется  акт  приемки  работ, в  котором  указывают: принятые  работы; их  качество; виды и  величину затрат; цену и сумму; общую  стоимость, подлежащую оплате. Акт  должен  содержать реквизиты  сторон, подписи  и  печать  организации.  На  основании договора, сметы  и акта приемки  работ  бухгалтерия  производит необходимые  расчеты [10, С.250]. 

1.3 Учет  численности  работников, отработанного времени и выработки

Все  финансово-хозяйственные  операции организации, в том  числе  и  начисление  заработной  платы, должны быть документально  оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования  рабочего времени и  расчетов с персоналом (оплате труда)  и  формы  этих  документов утверждены  постановлением  Госкомстата  России.

Первичный  учет  численности  персонала  организации  осуществляется  на  основании  следующих  документов:

-  приказ (распоряжение) о приеме на  работу (ф. № Т-1),который является   основанием  для  приема  на  работу. Лицо, ответственное за  учет  личного  состава  работников  организации, в соответствии с приказом о приемке на  работу заполняет на  каждого  вновь  принятого личную  карточку, делает запись в  трудовой книжке, а  в бухгалтерии  открывается  лицевой  счет;

-  личная  карточка (ф. № Т-2) заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), ведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышение квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

-  приказ (распоряжение) о переводе на  другую  работу (ф.№ Т-5) применяется при оформлении перевода работника  из  одного  структурного  подразделения  в  другое;

-  приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т– 6) применяется для  оформления  ежегодного и  других  видов отпусков, предоставляемых работникам в  соответствии с КЗоТ РФ, действующими законодательными  актами и положениями, коллективными договорами  и графиками отпусков;

-  приказ (распоряжение) о  прекращении  трудового  договора (контракта) (ф.№Т-8) издается при  оформлении увольнения работников. На основании приказа  о прекращении трудового  договора  бухгалтерия  производит  расчет  с  работником;

-  табель учета использования  рабочего  времени и  расчета заработной  платы (ф.Т-12), табель учета  использования рабочего  времени  (ф. Т-13) фиксирует использование рабочего  времени работающих  в  данной организации. Табель по  ф. № Т-13  используется в  условиях  автоматизированной  обработки данных. Табель  ф. № Т-12 заполняется вручную работником  бухгалтерии. Условные  обозначения отработанного и  неотработанного времени, представленные  на титульном  листе ф. № Т-12, применяются и при заполнении  ф.№ Т-13 [10, С.68].

Эти  табели  составляются  в  одном  экземпляре   и  передаются  в  бухгалтерию.  Они  позволяют  не  только  учитывать  время, отработанное  всеми  категориями служащих, но  и  контролировать  соблюдение  рабочими и  служащими  установленного режима  работы. На  основании табелей   рассчитывается   заработная  плата, составляется   статистическая  отчетность  по  труду.

Учет  использования  рабочего  времени ведется в  табелях  или  методом сплошной  (каждодневной) регистрации  явок и неявок  на  работу, или  путем  регистрации  только отклонений (неявок, опозданий и т.д.)   Отметки  о  причинах  неявок  на  работу или  о неполном  рабочем  дне, о  работе в  сверхурочное  время и другие  отступления  от  установленного режима  работы  должны вноситься в  табель  только  на  основании   документов (листки  нетрудоспособности, справки, приказы о  выполнении  государственных  или  общественных  обязанностей и т.п.).

Учет  времени, потраченного  на  сверхурочные работы, может  осуществляться и на основании  списков  лиц, выполнявших  эти  работы. Списки  составляются   и  подписываются  начальником  структурного  подразделения; руководитель сверхурочных  работ делает  отметку  о  количестве  фактически проработанных  сверхурочных  часов. На  основании списков  с  такой  отметкой  вносятся  данные  в  табель.

Время  простоев  также может учитываться  в  табеле. Соответствующие   данные  вносятся в  табель  на  основании листков  о  простое, выписанных  руководителем  структурного  подразделения;

- расчетно – платежная  ведомость (ф.№ Т-49) применяется для расчета и  выплаты   заработной  платы  всем  категориям  работающих. Рекомендована  для  средних  и  малых  организаций. При  составлении  этой  формы допускается  не  заполнять  другие расчетные  и  платежные  ведомости;

- расчетная  ведомость (ф.№Т-51) используется при  расчете заработной  платы всем  категориям   работающих. Рекомендована для  применения в  крупных организациях;

-  платежная  ведомость (ф.№ Т-53)  применяется для  учета  выплат  заработной платы;

-  лицевой  счет (ф.№ Т-54  и №Т-54а) - бухгалтер на  основании первичных документов о  приеме на  работу  заполняет на  каждого  работника  лицевой счет, в  котором   указывается    необходимая   информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество  детей (для  определения  льгот при расчете налога на  доходы  физических  лиц); дата поступления  на  работу.  Лицевой  счет заполняется  в  течение года; в  нем помесячно отражаются  все  виды начислений  и  удержаний, которые произведены.  Данные, содержащиеся в  лицевом  счете, являются основанием  для  расчета  среднего  заработка  при  оплате  отпуска, начислений  по  больничным листкам и т.д.  На  следующий  год на  каждого работника  открывается  новый  лицевой  счет.

Важнейшими   показателями, отражающими  затраты  труда, являются  нормы  труда, которые устанавливаются для  работников в  соответствии  с  достигнутым  уровнем  техники, технологии, организации  производства и  труда.

Законодательством о  труде  предусмотрены следующие  виды норм труда:

- норма  выработки – количество  продукции, которое работник (группа  работников) определенной  квалификации должен произвести в единицу рабочего  времени;

- норма  времени – количество  рабочего  времени (в  часах, минутах), которое должен  затратить работник (группа работников) определенной квалификации на  производство  единицы продукции (работ, услуг);

- норма  обслуживания – количество  объектов (единиц оборудования, производственных  площадей, рабочих  мест и т.д.), которые работник (группа  работников) должен обслужить  в  единицу времени  (за час, рабочий день, рабочую  смену, рабочий  месяц);

- норма  численности  - количество  работников  соответствующей  квалификации для  выполнения определенного  объема работ (производственной, управленческой  функции).

В  зависимости  от  характера  производства  для  учета выработки  продукции  применяются  различные первичные документы – наряд  на  сдельную  работу, маршрутный  лист, рапорт о  выработке и  др.  

Глава 2  Особенности  учета  заработной  платы

2.1 Особенности  учета начисления заработной  платы и других выплат      

работникам

Расчет заработной  платы  при  повременной  форме  оплаты  труда  производится  на основании  табелей, в которых  отмечается  число  отработанных дней и  часов. Табельный  учет  охватывает  всех  работников  организации. Каждому  из  них  присваивается определенный  табельный  номер, который указывается  во всех документах по  учету труда  и заработной платы.

Причитающаяся  заработная плата определяется  путем  деления   установленной   месячной  ставки  на  календарное  количество   дней  и  умножения   полученного   результата  на  фактически   отработанное   время. При  часовой   или  дневной   заработок   определяется   путем   умножения   тарифной   ставки   за  час  или   за  день   на  число   оплачиваемых   часов   или  дней.

При  сдельной   форме  оплаты   труда   заработок  рассчитывается   путем   умножения   сдельной  расценки, указанной   в  первичных   документах   о  выработке,  на  количество   произведенных   работ, изготовленных   деталей   и  выполненных  операций.

Расчет  сдельного  заработка  выглядит  следующим  образом:

1) В бухгалтерии  специалист  подшил  12 дел с  бухгалтерскими  документами. Расценка за  единицу – 8 руб.  70 коп. Заработок  за  месяц  составил: 8 руб.70 коп. ×  12 шт. = 96 руб.

2) В  бухгалтерии  специалист  подшил  12 дел  с  бухгалтерскими документами.

Расценка в  пределах 10 дел –8 руб. 70 коп., более  10 дел – выше  на 10%,     т.е. 8руб.70 коп. × 1,1 = 9 руб. 57 коп. Заработок  за  месяц составит: (8 руб. 70 коп. × 10 шт.)  + (9 руб. 57 коп. × 2 шт.) =  106 руб. 14 коп.

В  финансовом  отделе  ежедневно  ведется табель учета использования    рабочего   времени   по учреждению   в   целом.    В      конце    месяца:  

- по   табелю   подсчитывается   фактически   отработанное   время   в  рабочих   днях   по   графику  пяти – дневной  рабочей  недели (приложение А).

Начисление   заработной   платы   производится   за   фактически  отработанное   время   на   основании   приказов    начальника   о   зачислении,  увольнении,    перемещении   работников   в  соответствии   с    утвержденным штатным  расписанием.

Согласно   табеля   учета   использования   рабочего  времени   за    май  месяц   2004  года   ведущий  специалист Бугрова Е.А.    отработала   в  мае 13   рабочих   дней   из   18   рабочих  дней   по    графику пяти – дневной   рабочей   недели.   Расчет   заработной   платы   будет   выглядеть  следующим  образом:

        Согласно   штатного   расписания:

оклад                                                                        -        1010 руб.10 коп.

надбавка   за   выслугу   лет                                   -            15 %

надбавка   за   особые   условия                            -             65 %

ежемесячная   премиальная  надбавка                 -             25 %      

        Фактически    начислено  заработной   платы:

оклад:                                       1398 руб. 60 коп.: 18×13  =   1010 руб. 10 коп.;

надбавка  за  выслугу  лет:     1010 руб.10  коп. ×15 %     =      151 руб. 51 коп.;

надбавка  за  особые  условия:1010 руб.10 коп. × 65 %  =  656 руб. 57 коп.;

ежемесячная  премиальная  надбавка: 1010руб.10 коп.×25 %=252 руб. 53 коп.;

пособие  по временной  нетрудоспособности: 808 руб. 80 коп.

Всего   начислено   за   май   2004  года:  2879 руб. 51 коп.

 На  суммы   начисленной   заработной  платы производится  запись:

Дебет   субсчета   200  «Расходы  по  бюджету  на  содержание  учреждения и  другие  мероприятия»

Кредит  субсчета   180   «Расчеты  по  оплате  труда»

Суммы  начисленных   пособий  по  временной  нетрудоспособности, по беременности  и  родам  отражаются   проводкой:

Дебет  субсчета  193 «Расчеты  с  фондом   социального  страхования  Российской  Федерации»

Кредит   субсчета   180    «Расчеты   по  оплате  труда»

Начислены   отпускные  за  отчетный   месяц:

Дебет  200             Кредит    180

Начислено   взносов   на  социальное    страхование  3,2 %:

Дебет  200             Кредит    193

Начислено   взносов   на  социальное  страхование  0,2 %:

Дебет   200             Кредит    193 / 1

Начислено   взносов   на  медицинское   страхование  ФФОМС 0,8 %:

Дебет   200              Кредит    194

Начислено  взносов  на  медицинское  страхование  ТФОМС  2,0%

Начислено   страховых  взносов  в  ПФ РФ  -страховая часть  14 % :

Дебет    200              Кредит    198 

Начислено  страховых  взносов  в ПФ РФ – накопительная  часть 4%:

Дебет   200              Кредит   198

Согласно   действующему   законодательству   существуют   три формы   оплаты   труда:  повременная,  сдельная   и   твердые   оклады.  Месячное   содержание   работников   финансового   отдела   состоит   из  твердых   окладов,     надбавок:   за   выслугу   лет,  особые   условия  государственной   службы,  квалификационный   разряд;  и  ежемесячной  премии:

- в   размере   25%,  предусмотренной    Положением   о   премировании. Должностные   оклады   утверждаются   начальником   вышестоящей   организации   на   основании   Приложения   № 4   Указа   Президента   Российской   Федерации   от      06. 03.  2002   года  № 265.  В приложении  приведены  должностные   оклады    в   зависимости   от    должности  от   минимума   до    максимума.

 Например:  должностной   оклад    специалиста  1  категории   по  состоянию    на   01.10.2004  года    может   быть   999 руб. – 1198 руб. 80 коп. Надбавка   за  выслугу   лет   назначается   комиссией   по   установлению  стажа   в   зависимости  от   стажа   государственной   службы:

от    1   до     5   лет    -     10%,

от    5   до   10   лет    -      15%,

от  10   до   15   лет    -      20%,

от  15  лет  и   выше   -      30%.

Надбавка   за   особые    условия   государственной   службы    определяется  также   комиссией   в  соответствии  с  Указом  Президента  Российской Федерации  от   25.06.2002  года    № 663   в   зависимости   от   должности. Например:  по   младшим   государственным   должностям   -   в   размере  до  60% (специалист  1  и  2   категории,  специалист ).

Эти   надбавки   начисляются   в   процентном  отношении  к  должностному  окладу.

Пример. Оклад  специалиста  1 категории   Фоминой Л.В.  999 руб. Надбавка   за  особые   условия  труда    50%.   Заработная   плата   за  полный   рабочий месяц     с  надбавкой   за  особые  условия  труда    определяется:

 Рассчитывается  размер  надбавки :

999 руб. ×  50 % : 100 % = 499 руб. 50 коп.

Заработок  за  месяц   составляет:

999 руб. + 499 руб. 50 коп. = 1498 руб. 50 коп.

Надбавка   за   квалификационный   разряд   присваивается   комиссией   в  соответствии   с   государственной   должностью   при   наличии   высшего   профессионального   образования   в   твердой   сумме. 

Начисление   заработной   платы   за   месяц   производится   в   расчетно-   платежной   ведомости   формы    №    49, в   которой   записываются  табельные   номера,  фамилии   и   инициалы  всех  работников  финансового  отдела,  суммы   начисленной   заработной   платы   и   пособий,  выданного   аванса,   удержанных   налогов   и   прочих   удержаний (приложение Б).

Подсчитываются   итоги   по    всем   графам   расчетно – платежной   ведомости   и  составляется   мемориальный   ордер   №   5 (приложение В).

К   нему    прикладываются     все     документы,   послужившие    основанием    для    начисления    заработной    платы.   Это   могут   быть:   табель учета   использования  рабочего   времени;   выписки   из   приказов   о  зачислении,  увольнении,  перемещении,  предоставлении   очередного   отпуска,   предоставлении  отпуска   без   сохранения   заработной   платы,  назначения   пособия   по   временной   нетрудоспособности,  выплаты  различных   премий   по   результатам   работы,  выплаты   материальной  помощи   и   другие.  Расчетно – платежная  ведомость   подписывается     начальником    финансового   отдела   и   главным   бухгалтером.

2.2 Порядок расчета доплат, оплата отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций

В  отдельных   случаях оплата  труда   осуществляется  с  применением  системы доплат  и  надбавок, связанных  с  отклонениями  от   нормальных   условий   труда. Отклонениями   от  нормальных   условий   труда   следует   считать: выполнение  работ   различной  квалификации, совмещение  профессий, работу  в  сверхурочное  время, в  праздничные  дни  и т.п. При  этом  предусматривается   установление   повышенной   оплаты  труда. Минимальные   размеры   доплат установлены  законодательством. Организациям  дано  право  самостоятельно  устанавливать   конкретные  размеры   доплат,  но  в  любом   случае   они   не  могут   быть  ниже   установленных   законодательством.  Условия   установления  и  выплаты   доплат   к  заработной  плате  должны   быть  зафиксированы   в  коллективном  договоре  или  в  положении.

Нормальными  условиями  работы   считаются  те, при   которых   рабочие   места  в  соответствии  с  заданиями  полностью  обеспечены  сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами  и  приспособлениями. Сверхурочными  считаются   работы   сверх   установленной  продолжительности  рабочего   времени. Администрация  может   применять  сверхурочные  только  в  исключительных  случаях, предусмотренных  законодательством (например, при производстве временных  работ  по  ремонту и  восстановлению   механизмов   или  сооружений  в  тех  случаях, когда  неисправность  их  вызывает  прекращение  работ  для   значительного   числа   трудящихся). Сверхурочные   не  должны  превышать   для  каждого   работника   четырех   часов   в  течение  двух  дней   подряд   и  120   часов  в  год.

Доплата  за  работу  в  сверхурочное время  начисляются  на  основании  оформленных  в  установленном  порядке  списков   работавших   сверхурочно, куда  включаются   как  рабочие – сдельщики, так и  рабочие   - повременщики. Работникам  с  ненормированным  рабочим  днем   доплаты   за  сверхурочное  время работы   обычно  не  производятся.  Компенсация   сверхурочных   часов   отгулом  не   допускается.

За  первые   два  часа   работы   в  сверхурочное  время  оплата   производится   не  менее   чем   в  полуторном  размере, за   последующие   часы  -  не  менее   чем   в  двойном   размере.

        Пример. Работник отработал   за  месяц  164 часа. Месячная  норма  рабочего  времени   -  160  часов.  Сверхурочные   составили  4 часа, по 2 часа  в  течение  2  дней.  За  месяц  работнику  начислена  заработная  плата   в  сумме   3300 руб.

        Оплата сверхурочных составит: 3300 руб.: 160 час.×4 час.×1,5=123 руб.75 коп.      

Не  могут  привлекаться  к  сверхурочным  работам    беременные  женщины, женщины, имеющие  детей  в  возрасте   до  трех  лет, работники   моложе   18   лет  и  другие   категории работников    в  соответствии  с  законодательством.

Размер  оплаты  труда  за  работу   в  праздничный  день  устанавливается   организацией  самостоятельно   и  вносится  в  коллективный  договор, в   положение  об  оплате  труда   или   оговаривается   сторонами   при  заключении   трудового   договора   (контракта), но   он  не может   быть   ниже   предусмотренного   законодательством. Работникам, получающим  месячный   оклад  праздничный  день  оплачивается  в  размере  не  менее   одинарной часовой  или  дневной  ставки  сверх  оклада, если  работа  в  праздничный  день   выполнялась в  пределах  месячной  нормы  рабочего  времени; в  размере  не  менее  двойной   часовой или  дневной  ставки   сверх  оклада, если  работа   выполнялась   сверх   месячной  нормы.

Пример. Бухгалтер  Юренкова  Л.Н.  с  должностным  окладом  3000 руб.  работала  в  мае  два   праздничных  дня. В  месяце  18  рабочих дней. Заработок  за  эти  праздничные дни составил: 3000 руб.: 18 дней × 2 × 2 = 667 руб.

Работа  в ночное  время.  Ночное   время  считается  время  работы   с  22  часов   до  6   часов  утра. Час  ночной  работы  оплачивается   в  повышенном  размере, который  устанавливается   коллективным   договором   или   положением   об  оплате   труда организации, но  при  этом не  может   быть   ниже  предусмотренного   законодательством. Продолжительность  ночной   работы  (смены)  сокращается  на  один  час.  Ночное  время  учитывается   в  табелях   учета  рабочего  времени  итоговым  количеством  за  месяц.  К  работе    в  ночное  время  не  допускаются  беременные  женщины  и  женщины, имеющие   детей   в  возрасте   до  трех  лет; работники   моложе   18  лет   и  работники   других   категорий   согласно   законодательству.  Инвалиды  могут   привлекаться  к  работе  в  ночное  время  только  с  их   согласия   и  при  условии, если  такая  работа   не  запрещена   им   медицинскими   рекомендациями [5,С.20].

Трудовым  законодательством  предусмотрены  гарантии  работникам  по  оплате   неотработанного  времени.  Сохранение  места   работы   (должности) и  среднего  заработка  гарантированы:

- при выполнении работником   государственных  или   общественных  обязанностей  в  рабочее время;

- за  время нахождения   в  медицинском учреждении  на  обследовании – за  работниками, обязанными проходить  такое  обследование;

- за  донорами – в  день  обследования   и  вдень   сдачи   крови, а также   за  предоставленный   им  день   отдыха   после   каждого   дня   сдачи  крови. По желанию    работника  этот  день   присоединяется   к  ежегодному  отпуску. 

Всем   лицам,  работающим   по  трудовому  договору  на   предприятиях   любых   форм  собственности,  независимо   от  степени  занятости,  занимаемой   должности,  выполняемой   работы,   срока  трудового   договора  и   формы   оплаты   труда,   предоставляются   ежегодные   основные   оплачиваемые   отпуска   с   сохранением  места   работы  (должности)   и   среднего   заработка  (ст. 114  ТК) [2,С.14].  Оплачиваемый   отпуск,  должен  предоставляться  работнику   ежегодно. Работникам  финансового  отдела  определен  ежегодный   очередной   отпуск  продолжительностью  в  30  календарных   дней  и   дополнительный -  1  календарный  день  за  каждый   год   государственной   службы,  но  не  более   15  дней. Расчет  отпускных  производится  на   основании  Положения  «Об  особенностях порядка  исчисления  средней  заработной  платы »,  утвержденного  Постановлением  Правительства   Российской   Федерации  от  11.04.2003 года   №213 (приложение Г).

Средний  дневной  заработок  для   оплаты   отпусков  и  выплаты  компенсаций   за   неиспользованные  отпуска  исчисляется   за   последние   три   календарных   месяца   путем   деления   суммы    начисленной   заработной   платы   на  3  и  на  29,6  (среднемесячное   число   календарных   дней).  В  случаях,  когда  один  или  несколько   месяцев   расчетного  периода  отработаны  не  полностью,  средний  дневной  заработок  исчисляется  путем  деления  суммы  фактически  начисленной   заработной   платы  за   расчетный  период  на  сумму,  состоящую  из  среднемесячного  числа  календарных  дней  (29,6), умноженного  на  количество  полностью  отработанных  месяцев,  и  количества   календарных   дней  в  не   полностью  отработанных   месяцах. Количество  календарных   дней  в  не  полностью  отработанных   месяцах  рассчитывается  путем   умножения  рабочих  дней  по  календарю  пяти – дневной  рабочей   недели,  приходящихся  на  отработанное   время,  на  коэффициент   1,4.  При  определении  среднего   дневного  заработка  во  всех  случаях   из  расчета  исключаются  нерабочие  праздничные   дни,  установленные   законодательством   Российской   Федерации. 

Пример. Секретарь  финансового  отдела  взяла  отпуск  на  28 календарных дней  с  17  мая  2004 года. Значит, в  расчетный  период, за  который   исчисляется средний  заработок, вошли февраль, март и  апрель   2004 года. Оклад секретаря  -2000 руб. В  феврале   секретарь  была  на  больничном 4  дня, поэтому   ее  заработок   составил  1600 руб. Март  и  апрель  она  отработала  полностью. В  отделе  установлена   пятидневная  рабочая  неделя [12,С.370].

Заработная   плата    за  февраль, март  и  апрель  2004 года равна: 1600 руб. + 2000 руб. ×  2 месяца  =  5600 руб.   

В  феврале   по  календарю  пятидневной  рабочей   недели   19  рабочих дней.

Из  них   секретарь  отработала  15  дней  (19 – 4). С  учетом коэффициента это  составит  21  календарный  день  (15 дней × 1,4). Среднедневной заработок  этой  сотрудницы  составляет: 5600 руб.: (21 день + 29,6 дней × 2) =  69 руб. 83 коп.

За  время   отпуска  секретарю  начислено: 69 руб.83 коп. Х 28  дней = 1955 руб. 24 коп.

Премии  и  другие  выплаты  стимулирующего  характера   включаются  при  подсчете   среднего  заработка  по  времени  начисления:  ежемесячные  -  не  более  одной  на  каждый   месяц  расчетного   периода  за  одни  и  те  же  показатели;  за   периоды  работы,  превышающие   один  месяц   -   не  более   одной  в  размере   месячной   части  за   каждый   месяц   расчетного  периода  за  одни  и  те  же   показатели. Вознаграждение  по  итогам  работы  за  год   учитываются   в   размере   1/ 12   за   каждый   месяц   расчетного   периода   независимо   от   времени  начисления. При  уходе  в  очередной   отпуск  или   увольнении  расчет   с  работником   производится   в   записке  -  расчете  «О предоставлении   отпуска  (увольнении)»   формы  №425. Номер  и  дата  записки   должны   соответствовать   номеру   и  дате   приказа  о   предстоящем   отпуске   или   увольнении. Начисленная  сумма   записывается  в   расчетно -  платежную   ведомость,   открытую   на   текущий   месяц.  Выплата   может  производиться  в   межрасчетный   период   по   платежной  ведомости  на  выдачу   аванса   заработной   платы   формы   №  389   или   кассовым   расходным   ордером.   При  этом   в   расчетно – платежной  ведомости    формы    №  49    текущего    месяца    делается    запись  в  графе   «Выплаты   в   межрасчетный   период ».

Если  в  организации   применяется суммированный  учет  рабочего  времени, то при расчете   отпускных нужно  обратить  внимание  на  следующую  особенность. Исходить надо   из   среднечасовой  зарплаты  сотрудника. А  она   определяется  так: начисленную  за  расчетный  период зарплату  делят   на  количество   отработанных   часов.

Затем  результат   нужно  умножить   на  количество   рабочих   часов  в неделе, установленное для   данной  категории  работников, и на  число   календарных  недель,   приходящихся   на  отпуск.  Такой  расчет   делают   в  любом  случае: и  когда   сотрудник  проработал   до  отпуска   все  три  месяца, и  когда   в  этом   периоде   были  перерывы.

Пример. Казанцев А.С. – охранник  администрации. Он  работает   по  графику «сутки  через  трое», для  него установлен суммированный  учет  рабочего   времени. С  24  мая   Казанцев уходит   в  отпуск  на  28  календарных   дней (4 календарные  недели). В  расчетный  период   входят  февраль, март, апрель  2004 года.

В  феврале    Казанцев болел  и  отработал   всего  108  часов. Зато   в  марте  и  апреле   он  не   пропустил   ни  одного   дня   дежурства   и  в  каждом   из  этих  месяцев   отработал    по  176   часов.

За  все  это  время   ему  начислили 3300  руб.

Среднечасовой   заработок   Казанцева   равен: 3300 руб.: (108 час. + 176 час. × 2) =  7 руб. 17 коп.

При   40 – часовой  рабочей  недели   отпускные  охранника   составляют: 7 руб. 17 коп. × 40 час. × 4 = 1147 руб. 20 коп.            

При  прекращении   трудовых   отношений  работник  должен  получить   компенсацию  за  неиспользованные  дни  отпуска  как   за   последний, так и за  все  предыдущие  годы. Денежная  компенсация  за  неиспользованный  отпуск  выплачивается   в  размере  среднего  заработка  пропорционально  продолжительности  отпуска  за  количество  отработанных   в  течение  рабочего  года   месяцев. При  продолжительности    отпуска  в  24  рабочих  дня   компенсация  устанавливается  в  размере  двухдневного среднего заработка  за  каждый   месяц  работы;  при   отпуске  в  36  рабочих   дней  - трехдневного  среднего  заработка. Если  работник  увольняется   до  окончания  рабочего  года, в  счет  которого   он   уже   получил   отпуск,  то   с  него   удерживается   сумма   за   неотработанные  дни   отпуска, кроме  случаев,  предусмотренных  законодательством  (уход  на  пенсию, призыв   или   поступление   работника   на   военную  службу).

Для  расчета   оплаты     компенсаций  за   неиспользованные  отпуска   берется   средний  дневной   заработок. 

Назначение  пособий  по  временной  нетрудоспособности  производится  на  основании   больничных   листков    (листков       нетрудоспособности).

Выплата   пособий   производится   за   счет   средств организации    Фонда   социального  страхования   Российской    Федерации.  Больничные   листки   подшиваются в   отдельную   папку   и   нумеруются   в   хронологическом   порядке   с   начала   года.  На   обороте   в   конце   листка   делается   запись   « Включено  в   платежную   ведомость   за   __________   месяц ».  Пособие   по   временной   нетрудоспособности   назначается,  если   обращение   за   ним   последовало  не позднее   шести   месяцев   со   дня   восстановления   трудоспособности.  Размер   пособия   зависит   от   непрерывного   трудового   стажа:

до    5   лет                      -       60 %;

от    5   до   8  лет           -       80 %;

более    8  лет                 -     100 %.

В   размере   100 %   независимо   от   непрерывного   стажа   работы   пособие   выплачивается   работнику: при  наличии  3  и  более  детей   в   возрасте до   16  (учащихся  -  до   18)   лет;  при   трудовом   увечье   и   профессиональном   заболевании;  работникам,  заболевшим   и   перенесшим   лучевую   болезнь   в   связи   с   аварией   на   Чернобыльской   АЭС.  Общая сумма    пособия   определяется   умножением   дневного   пособия   на  число рабочих  дней,  пропущенных   работником   вследствие   нетрудоспособности.  Дневное   пособие   определяется   исходя   из   среднедневного   заработка   в   зависимости   от   размера   назначенного   пособия   в   процентах  к   заработку. 

Федеральным   Законом   №  166 ФЗ от 08.12.2003 г. «О  бюджете  Фонда  социального страхования  Российской  Федерации  на 2004 г.», принятым  Государственной  Думой  21.11.2003 г. установлен новый порядок расчета пособия по временной  нетрудоспособности.

С 1 января  пособия   по  временной   нетрудоспособности нужно  рассчитывать исходя   из   среднего заработка   сотрудника  за  последние   12  месяцев. Однако    таблица   больничного  листа, в  которой  приводятся   данные  о  зарплате, содержит   лишь   две  строки. Соответственно  в  них   можно   указать  сведения   только   за  два  месяца. Фонд  предложил   рассчитывать  средний   заработок  отдельно,  а  в больничном  листе  отражать   только  итоговые  данные. Вспомогательный   расчет   нужно  прикреплять к  бюллетеню   и  хранить  вместе  с  ним. 

Таблица  2 - Расчет  начисления среднедневного  фактического заработка по  больничному листу  Бугровой Е.А. с 24.05.2004 г. по 28.05.20004 г.

Премия  7782 руб.26коп.: 251 × 194 = 6014 руб. 97 коп.

Среднедневной   фактический  заработок: 25366 руб. 82 коп. +6014 руб. 97 коп. 31381 руб. 79 коп.: 194 = 161 руб.76 коп.

Сто  шестьдесят один руб. 76 коп.

В 2004 г. пособие  по временной  нетрудоспособности,  пособие по  беременности  и родам  исчисляются из  среднего  заработка   по основному  месту  работы за последние  двенадцать календарных месяцев,  предшествующих  месяцу  наступления  нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам,  с учетом  непрерывного  трудового  стажа и  иных условий, установленных  законодательными  и  иными  нормативными  правовыми  актами  об  обязательном  социальном страховании.  Исчисление среднего  заработка   Федерации  в соответствии  со статьей 139 Трудового кодекса Российской  Федерации.  При этом, в случае повышения заработной платы в расчетном периоде  такое повышение  учитывается с даты  повышения  фактической  заработной  платы.  Если  работник  в 2004 г. в последние 12 календарных  месяцев перед  наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и  родам проработал  фактически менее  трех месяцев, пособие по временной  нетрудоспособности  (за  исключением  пособия  по  временной  нетрудоспособности  в связи  с несчастным  случаем  на производстве  и профессиональным  заболеванием), пособие  по беременности и родам  выплачиваются в  размере, не превышающим  за полный календарный месяц  минимального  размера  оплаты  труда, установленного Федеральным  законом, а  в  районах  и  местностях, в которых  в установленном  порядке  применяются  районные  коэффициенты   к  заработной  плате  - минимального  размера  оплаты  труда  с учетом  этих коэффициентов.  

В  сумму  фактического  заработка  включаются  все  виды  оплаты  труда , на которые   начисляются  взносы  на  социальное  страхование, в соответствии  с  действующим  законодательством.      

Расчет среднего заработка  работника  независимо  от режима  его  работы  производится  исходя  из  фактически  начисленной  ему  заработной  платы и фактически отработанного им времени  за 12 месяцев  предшествующих  моменту  выплаты.  При исчислении среднего  заработка из расчетного периода исключается  время, а  также начисленные  за это  время  суммы, если:

- за   работником  сохранялся  средний  заработок  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации;

-   работник  получал пособие  по временной  нетрудоспособности  или пособие  по беременности  и родам;

-   работник  не  работал в  связи  с  простоем  по  вине  работодателя  или  по причинам ,  не  зависящим  от  работодателя и  работника ;

- работник  не участвовал  в забастовке,  но  в связи  с этой  забастовкой   не имел  возможности  выполнять  свою  работу;

-   работник   в  других  случаях  освобождался  от  работы  с  полным  или  частичным  сохранением  заработной  платы  или  без  оплаты  в  соответствии с  законодательством  Российской  Федерации;

-   работнику  предоставлялись   дни  отдыха (отгулов) в  связи с работой  сверх  нормальной  продолжительности  рабочего  времени при  вахтовом   методе организации  работ и в других  случаях  в соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации.

При  определении среднего  заработка  премии и  вознаграждения, фактически  начисленные  за  расчетный  период, учитываются  в  следующем  порядке :

- ежемесячные премии и вознаграждения – не  более  одной  выплаты  за одни и те же  показатели  за  каждый   месяц  расчетного  периода;

- премии и вознаграждения  за  период  работы, превышающий один месяц  - не более одной  выплаты  за  одни  и те же  показатели  в  размере  месячной части  за  каждый  месяц   расчетного  периода;

- вознаграждение  по итогам  работы  за год, единовременное  вознаграждение за выслугу  лет  (стаж работы),   иные  вознаграждения по  итогам  работы  за год, начисленные  за  предшествующий  календарный год -  в размере  1/12  за каждый месяц  расчетного  периода независимо  от  времени  начисления  вознаграждения.

В  случае, если время  приходящее  на  расчетный  период, отработано  не полностью премии и  вознаграждения  учитываются  при  определении  среднего  заработка  пропорционально  времени, отработанному  в  расчетный  период (за исключением  ежемесячных  премий, выплачиваемых  вместе  с  заработной  платой за  данный  месяц). Если  работник  проработал  в организации  неполный  рабочий  период, за который  начисляются  премии и  вознаграждения, и они были начислены  пропорционально  отработанному  времени, они  учитываются  при  определении  среднего  заработка  исходя  из  фактически  начисленных  сумм в  порядке, установленном  настоящим  пунктом.

2.3  Учет удержаний  из сумм начисленной оплаты труда

Удержания  из  заработной  платы   работников   могут производиться   только в случаях, предусмотренных     законодательством. Их  можно разделить      на  две  группы: обязательные   удержания  и  удержания   по  инициативе  администрации организации, где  работник  трудиться. К  обязательным   удержаниям   относятся   налог  на  доходы   физических  лиц, удержания   по  исполнительным  листам   и  надписям  нотариальных  контор в  пользу   юридических   и  физических   лиц.  По  инициативе   администрации   могут  быть   удержаны: суммы  аванса, выданного   в  счет  заработной   платы;  суммы, излишне   выплаченные   вследствие  счетных  ошибок, суммы   возмещения   материального   ущерба, причиненного   по  вине   работника организации, удержания   в  счет   погашения  полученной   работником   ссуды; за   товары, купленные   в  кредит и т. д.          

После   начисления,  из   заработной   платы   производятся   удержания  и  вычеты:

- налог   на   доходы   физических   лиц;

- задолженность   по   ранее   выданным   авансам,  а  также   суммы,  излишне   выплаченные   в   результате   неверно    произведенных   расчетов;

- суммы   в   возмещение   материального   ущерба,  причиненного  работником   предприятию;

- суммы,  выплаченные   за   неотработанные   дни   использованного  отпуска   ( при   увольнении );

-  удержания   по   исполнительным   листам.

Кроме обязательных удержаний  существуют, и  такие которые распространяются не  на  всех  работников предприятия,  таких как профсоюзные отчисления.

Профсоюзные  отчисления  удерживаются  из  заработной  платы, работающих данной  организации  по  личному  заявлению каждого, которые  составляют 1% от  начисленной  суммы.

Пример. Заработная  плата Иванова А.Н. составляет 3320 руб.в месяц,  отчисление на  счет  профсоюзной организации составляет 33 руб. 20 коп., которые  могут быть потрачены по  решению  профсоюзной организации (новогодние подарки детям; единовременная помощь профсоюзным работникам и т.д.)

Дт        -      180                       Кт            -        185

 Выдачу   заработной  платы и  пособий  оформляют  бухгалтерской  записью:

Дебет  субсчета  180  « Расчеты   по  оплате  труда»

Кредит   субсчета  120  «Касса».

Не  полученная   в  срок   заработная   плата   оформляется   следующей   бухгалтерской   записью:

Дебет  субсчета   180 « Расчеты   по  оплате  труда»

Кредит  субсчета  177 «Расчеты  с депонентами».

Остатки    не  выданной  в  срок   заработной  платы   по  истечении   трех  дней   должны  быть  сданы   в  банк   на  расчетный  счет. При  этом   составляют   следующую  бухгалтерскую  запись:

Дебет  субсчета   101  « Расчетные  счета»

Кредит  субсчета  120 «Касса».

Последующую выплату   депонированной   заработной   платы   осуществляют   по  расходному  ордеру.

Удержания   по  исполнительным   листам   производится  только   при   наличии  этих   листков  либо   на  основании   личного   заявления   работников.

Удержание   в  возмещение   материального   ущерба, причиненного  работником,  производится   на  основании   приказа   по  предприятию (при   наличии   согласия   работника), либо   по  решению   суда.

Различают  полную  и  ограниченную   материальную  ответственность.

Полная  материальная  ответственность  возникает   при   заключении  договора   о  полной  материальной   ответственности  между   организацией  и работником, отвечающим  за  сохранность   соответствующего  имущества  (состоящим   в  штате  организации, совместителем, временным   сезонным   рабочим). Договор  заключается   в  двух  экземплярах, один  из  которых   хранится  у  организации, а  второй – у  работника.

Полная   материальная  ответственность возникает  при  получении  работником  какого – либо  имущества  по  разовой  доверенности  или  другим  разовым   документам  под  отчет  в  случае, когда  ущерб  причинен  недостачей, умышленным  уничтожением  или  порчей  какого-либо  имущества.

Материалы  по  недостачам, порче и уничтожению  имущества передают  в  следственные  органы  в  течение  пяти   дней   после   их   выявления, а  на сумму  недостач  и  потерь   предъявляют  гражданский  иск.

Ограниченную   материальную   ответственность  несут   работники   за  порчу  или   уничтожение  по  небрежности  материалов, полуфабрикатов, готовых  изделий, инструментов, специальной  одежды и  других  предметов, выданных   в  личное   пользование, если  ущерб  причинен   в  ходе  трудового  процесса. Данная  ответственность   не может   превышать   среднего месячного   заработка  виновного   работника   на  день  выявления  ущерба. Материальная  ответственность  свыше   среднего  месячного  заработка  допускается  в  случаях,  предусмотренных   законодательством [14, C.375].

Другие  удержания   из  заработной   платы   могут   быть   произведены   лишь  с  согласия   работника.

По  решению  суда  в  организацию,  где  работает  ответчик  поступает  исполнительный  лист  в  котором  указана  сумма  алиментов.

Как  правило,  на  одного  ребенка  отчисляется  25%  от  заработной  платы,  на  двоих  и  более  детей  33%,  т.е.  по  16,5  на  каждого  ребенка  в  отдельности  или  процентность  может  быть  разделена  на  каждого  ребенка  в  зависимости  от  решения  суда. 

Пример.  Иванов  А.Н.  работающий  в  Администрации  района,  в  месяц  приходит  заработная  плата  с  окладом  2100  руб.  за  стаж  работы  800  руб.,  за  напряженность  работы  420  руб.,  начисление  в  месяц  3320  руб  из  них  830 руб. т.е. (25%)  будет  идти  отчисление  в  пользу  ребенка.

Которые  пересылаются  почтовым  переводом  по  данному  адресу,  где  почтовые  услуги  берутся  из  суммы  алиментов.

Д     180                   К     120                 -    830    руб.

Поступившие  в  бухгалтерию организации   исполнительные  листы   или  заявления   плательщика  регистрируют  в  специальном   журнале  или   карточке и  хранят  как  бланки  строгой  отчетности.  О поступлении  исполнительных  документов  бухгалтерия   сообщает судебному  исполнителю   и  взыскателю.

В  письменных   заявлениях   работников   организации  о  добровольной  уплате   алиментов   они  обязаны   указать данные: фамилию, имя, отчество заявителя  и  получателей  алиментов, дату  рождения детей  или  других  лиц, на  содержание  которых   взыскиваются  алименты, размер  алиментов, на содержание которых  взыскиваются  алименты, адрес лица, которое   будет   получать  алименты, размер   алиментов.

Взыскание  алиментов   производится  со  всех   видов   дохода   и  дополнительного  вознаграждения как  по  основной, так  и  по   совмещаемой работе, с  дивидендов, пособий по  государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых   в  возмещение   ущерба  в  связи   с  утратой   трудоспособности  вследствие   увечья  или   иного   повреждения   здоровья.

Алименты  не  взыскивают   с  сумм материальной  помощи, единовременных  премий, компенсационных  выплат  за  работу   во  вредных   и  экстремальных   условиях   и  иных   выплат, не  носящих   постоянного  характера.

Удержанные суммы  алиментов бухгалтерия  обязана   в  течение   трех   дней   со  дня   выплаты  заработной  платы  выдать   взыскателю   лично  из  кассы, перевести  по  почте акцептованным   платежным  поручением  (с  отнесением  расходов   по  переводу   на  взыскателя)  или   перечислить  на  счет   взыскателя    по  вкладам   в  отделение  сберегательного   банка   на  основании  письменного  заявления   заявителя.

Удержанный  из  заработной  платы   налог  на  доходы  физических  лиц отражается   проводкой:

Дебет  180 «Расчеты  с  персоналом  по оплате труда»

Кредит 173 «Расчеты  по  платежам  в  бюджет».

Перечисление  налога  в  бюджет-

Дебет  173   «Расчеты   по  платежам  в  бюджет»

Кредит 101  «Расчетные  счета».

Удержаны   суммы  по  исполнительным  листам:

Дебет 180 «Расчеты с персоналом  по  оплате  труда»

Кредит 187 «Расчеты  по  исполнительным  документам».

Алименты выданы   взыскателю  наличными  из  кассы  организации:

Дебет 187 «Расчеты  по  исполнительным  документам»

Кредит  120 «Касса».

Алименты перечислены платежным поручением на  счет взыскателя  в  отделение  Сбербанка:

Дебет  187 «Расчеты  по  исполнительным  документам»

Кредит 101 «Расчетные  счета» [6,С.198].

В бюджетных учреждениях удержанный  из  зарплаты  налог  отражается  проводкой:

Дебет  субсчета  180 « Расчеты  по  оплате  труда»

Кредит  субсчета  173  « Расчеты  по  платежам  в бюджет».

Перечисление  налога  в  бюджет:

Дебет субсчета  173  « Расчеты  по  платежам  в бюджет»

Кредит субсчета  101 « Средства  на  расходы учреждения».

Взыскано с  работника в  возмещение материального  ущерба:

Дебет   субсчета  180 «Расчеты по оплате труда»

Кредит  субсчета  170 «Расчеты по недостачам».

Удержаны  суммы     взносов  по договорам  добровольного  страхования:

Дебет  субсчета  180 «Расчеты  по  оплате  труда»

Кредит  субсчета 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов  по  договорам  добровольного  страхования».

В  соответствии   со  статьей  207  Налогового  кодекса   Российской   Федерации   плательщиками   налога   на   доходы   физических   лиц   признаются   физические   лица,  являющиеся   налоговыми   резидентами   РФ,  а  также, получившие   доходы   от   источников,  расположенных   в   РФ,  не   являющиеся   налоговыми   резидентами   РФ.   К   физическим   лицам  -  налоговым   резидентам   РФ,  согласно   ст.  11   Налогового   кодекса   РФ, относятся   физические   лица,  фактически   находившиеся   на   территории   РФ   не   менее   183   дней   в   календарном   году.  

В   совокупный   валовый   доход   физических   лиц   включаются:

-  доходы   в   денежной   форме;

-  доходы   в   натуральной   форме;

-  доходы   в   виде   материальной   выгоды.

Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает перечень   доходов,  которые   не   подлежат   налогообложению:

- государственные пособия и иные выплаты и компенсации, выплачиваемые     в    соответствии    с     Законодательством     Российской    Федерации    к       которым относятся   пособия    по   безработице,  беременности  и  родам. Не подлежат освобождению от налогообложения пособия по временной   нетрудоспособности,  включая   пособия   по  уходу   за  больным   ребенком;

-  государственные   пенсии   назначаемые   в   порядке   установленном    соответствии    с    законом    Российской    Федерации    от   20.11.2003   года.

«О  государственных   пенсиях  в  Российской  Федерации »   и   законом   Российской   Федерации  от  12.02.2003 года.  «О пенсионном обеспечении»: по  возрасту, по  инвалидности, по  случаю потере кормильца, за выслугу лет;

-  все  виды  установленных в соответствии с законодательством в Российской Федерации законодательством субъектов Российской  Федерации   и   решениями   органов   местного   самоуправления   компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм утвержденных законодательством.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, согласно  п.3  ст.210  Налогового  кодекса  Российской  Федерации.    В  соответствии   со  статьей  218 – 221  Налогового  кодекса  Российской  Федерации   предусмотрены   четыре   вида   налоговых   вычетов: стандартные,  социальные,  имущественные,  профессиональные.

Стандартные  налоговые  вычеты – ежемесячные   вычеты   из  доходов   в  размере  600,400,500 и 3000 руб., право   на  которые   имеют   отдельные   категории  налогоплательщиков.

Право   на  ежемесячные   вычеты   в  размере   3000  руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды   ВОВ, инвалиды   из  числа   военнослужащих,  ставших  инвалидами   1,2,3 групп,  вследствие  ранения, контузии или  увечья,  полученных   при  защите  СССР, РФ или   при  исполнении  иных  обязанностей   военной   службы.

Налоговый  вычет    в  размере   500 руб., за  каждый   месяц   налогового   периода   распространяется   на  следующие  категории   налогоплательщиков: Героев  Советского  Союза и Героев Российской Федерации, лиц,  награжденных   орденом  Славы   трех   степеней; участников   ВОВ; инвалидов  с  детства  и  инвалидов  1 и 2 групп; лиц, выполнявших  интернациональный   долг   в  Республике   Афганистан   и  других   странах, в которых   велись   боевые  действия.

Налоговый вычет  в  размере   400  руб.  за  каждый  месяц   налогового   периода   распространяется   на  те   категории   физических   лиц, которые   не  имеют   специальных  льгот. 

Налоговый  вычет   в  размере   600 руб.   за  каждый  месяц   налогового  периода   устанавливается   на  каждого  ребенка   в  возрасте    до  18   лет, а  на  каждого   учащегося   дневной  формы   обучения, аспиранта, студента, курсанта  в  возрасте   до  24  лет  у  родителей  и  (или) супругов,  опекунов  или   попечителей. Данный   вычет   действует   до  месяца,  в  котором   доход  родителей, супругов, опекунов  или  попечителей, исчисленный   нарастающим  итогом  с  начала   года,  превысил  40000руб. Начиная   с  месяца,  в  котором   доход  превысил   40000 руб.,  налоговый   вычет   расходов   на  содержание   детей  не  распространяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким  родителям, опекунам  или   попечителям    налоговый   вычет   расходов   на  детей   предоставляется   в  двойном  размере. Вычеты   на  содержание   иждивенцев   с  2001  года  не  предоставляются.

Если   налогоплательщик   имеет  право   более  чем   на  один   стандартный  вычет (кроме  расходов   на  содержание   детей), то ему  предоставляется   только  один  максимальный   из  них.

Стандартные  налоговые   вычеты  предоставляются   одним  из  работодателей  по  выбору   налогоплательщика   на  основании  его   письменного   заявления  и  документов, подтверждающих   право   на  эти  вычеты.

При  смене  физическим  лицом   в  течение  календарного  года   места   работы   стандартные   налоговые  вычеты   по  новому   месту   работы   предоставляются   с  учетом   дохода, полученного   с  начала   налогового   периода   по  другому   месту  работы,  в котором   налогоплательщику  предоставлялись   налоговые  вычеты. Сумма  полученного  дохода  подтверждается   справкой   о  полученных   налогоплательщиком   доходах   по  старому   месту  работы.

В финансовом отделе на практике применяются только стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового кодекса Российской   Федерации;     ежемесячные   вычеты   в    размере   400руб.    (на работника)   и   600 рублей  (на  каждого  ребенка  в  одинарном  размере; вдовам  (вдовцам)           одиноким родителям,  опекунам    или   попечителям   – в   двойном   размере). Данные  вычеты  действуют  до  месяца, в  котором доход   налогоплательщика,  исчисленной  нарастающим  итогом  с  начала года   превысит   40  тысяч рублей.   Начиная  с   месяца,   в  котором   указанный доход превысил 40 тысяч  рублей, налоговые вычеты не применяются.  Сумма   налога  на  доходы      физических  лиц   определяется в   полных    рублях.  При    этом   сумма   менее   50  копеек   округляется  до полного  рубля  в  стороны  уменьшения,  а  сумма  50 копеек  и  более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

Удержанный подоходный  налог  в  финансовом  отделе  перечисляется  не  позднее  дня фактического  получения  в  банке  наличных  денежных  средств  на         выплату        заработной   платы.

Для  получения  сведений  о  заработной  плате  работающих  ведется карточка – справка  формы  №  417,  в  которой  отражаются  общие сведения о  работнике: фамилия,  имя, отчество,  год  рождения,  образование,  стаж, наличие   детей,   иждивенцев,   суммы    начисленной  заработной   платы     по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

Также ведутся налоговые   карточки   формы  № 1 – НДФЛ  «Налоговая  карточка  по  учету доходов,  налога   на   доходы   физических   лиц »,   и   карточка   «Индивидуального  учета   сумм   начисленных   выплат  и  иных   вознаграждений, сумм начисленного  единого  социального  налога, а также сумм налогового   вычета » (приложение Д).

В этих  карточках  ведутся  нарастающим  итогом  с  начала  года  :  налоговая  база, подоходный   налог  исчисленный  и  удержанный, налоговые   стандартные    вычеты,  начислено   авансовых   платежей   по  единому          социальному   налогу.

2.4 Синтетический  и аналитический учет расчетов  по оплате труда

В  бухгалтерском  учете  для  получения   различной   информации  используется три вида  счетов. По  степени их  детализации они  подразделяются  на  синтетические, аналитические  и  субсчета [11,С.38].

Синтетические  счета  содержат обобщенные  показатели об  имуществе, обязательствах  и  операциях организации по  экономически однородным группам, выраженные  в денежном  измерителе.

Аналитические   счета детализируют  содержание  синтетических  счетов, отражая  данные  по  отдельным  видам  имущества, обязательств и  операций, выраженных  в натуральных, денежных   и  трудовых  измерителях.

Субсчета  (синтетического  счета 2 порядка), являясь  промежуточными  счетами  между  синтетическими  и  аналитическими,  предназначены   для  дополнительной  группировки  аналитических  счетов  в  пределах   данного   синтетического   счета.  Учет   в  них   ведется   в   натуральных  и  в денежных   измерителях.  Несколько   аналитических   счетов  составляют   один  субсчет, а  несколько  субсчетов - один  синтетический  счет.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате  труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По  кредиту отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу  причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо  этого счета, как правило , кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам 

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 193 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 180.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда  по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения доходов, отражают по дебету счетов 200 «Прочие доходы и расходы заработной  платы»,180 «Целевое финансирование» и кредиту счета 140 «Расчет  по  финансированию  из  бюджета на  расходы  учреждения».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные  суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме , приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам  за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 180 и кредиту счета 120 «Касса»). В следующем  месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью  по начислению отпускных сумм (кредит счета 180 и дебет счетов расходы  учреждения или счета 200).

В финансовом отделе    синтетический учет  расчетов с персоналом  (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы , премиям, пособиям)  осуществляется  на субсчете 180  «Расчеты по оплате труда».

Операцию по начислению заработной платы  оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет  субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»;

Кредит  субсчета 180 «Расчеты по оплате труда».

Удержания из начисленной  суммы  оплаты труда , выдачу причитающихся сумм работникам  отражают по дебету субсчета  180.   

Для  организации  учета  заработной   платы используются   соответствующие   учетные  регистры (специально  разграфленные   листы  бумаги, приспособленные  для  текущих   учетных  записей).

В  синтетическом  учете   используются   мемориальные  ордера, оборотные   ведомости, Главная  книга, журналы – ордера по  счетам и т. д.

Синтетический   учет   ведется   в   книге   «Журнал – главная»   формы   308  по субсчетам,  определенным   планом  счетов   Инструкции  по   бухгалтерскому   учету   в  бюджетных   учреждениях   от  30.12.2002 г.  № 107 н.

Мемориальные  ордера  записываются  в   книгу,    подсчитываются    итоги оборотов   по  дебету   и   кредиту,   выводится   сальдо   по   каждому   счету  и   составляются   оборотные   ведомости   по   синтетическим   счетам.    

К  документам   аналитического  учета   заработной  платы  относятся: лицевой  счет работника, налоговая  карточка по учету   дохода и  налога   на  доходы   физических  лиц, расчетно-платежные  ведомости.

На  каждого работника   в  начале   года   при  приеме  на  работу   бухгалтерия   организации   открывает   лицевой  счет.

Аналитический   учет   ведется   на   карточках,  накопительных   ведомостях,  книгах. В  конце   месяца   подсчитываются   итоги   сумм   оборотов   и   составляются   оборотные   ведомости.  Оборотные   ведомости   по  синтетическим    и   аналитическим   счетам   взаимно   сверяются.   

Аналитический   учет   по  субсчету   180 «Расчеты  по  оплате  труда» ведется  в  карточках-справках  ф. 417, в которых   отражаются:  общие  сведения   о  работнике -  фамилия, имя, отчество, год  рождения, образование,  стаж,   наличие  детей,  иждивенцев;   приказ   о  назначении   на   должность;  должностной   оклад;   суммы   начисленной   заработной   платы   по  видам; суммы   удержаний   по  видам;  сумма   к  выдаче. 

Чтобы   выяснить   сумму   заработной  платы, подлежащую  выдаче   на  руки   сотрудникам,   необходимо  определить   сумму     начисленной заработной  платы    за  месяц  и  произвести   из  нее   все  необходимые   удержания. Эти  расчеты   ведутся   в  лицевых   счетах   работников, а  затем   их  результаты   переносятся   в  расчетно  -  платежную   ведомость  и  в налоговую  карточку.

При  начислении заработной  платы   и  других  выплат   работникам   необходимо   правильно   определить   их  источники. Существует   несколько   видов  источников. Выплата  заработной  платы  на  предприятиях может  осуществляться   за  счет   отнесения   начисленной  заработной  платы   на  себестоимость   продаваемой  продукции, товаров, услуг.

Для  правильного  отражения   начисленной   заработной   платы  бухгалтер   самостоятельно   выбирает   тот  счет по  учету   издержек   производства   и  обращения, который   соответствует   виду   деятельности   организации  и  структуре  производства [13,С.195].

К таким  счетам   относятся:

- счет 200 «Расходы учреждения» (оплата  труда административно – управленческого  персонала);

     Начисленные  суммы  заработной  платы   работников соответствующей   организации   отражаются   по  дебету   указанного  счета    и  по  кредиту   счета  180  «Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда» (на   сумму   начисленной  оплаты   труда).

Глава  3  Аудит расчетов по оплате труда

Место  аудита  в  бухгалтерском  деле  нельзя  понять без  представления  о  назначении  аудита  и  его  основных     сущностных   характеристиках. В  этой  связи  необходимо  обратиться  к  определению  аудиторской  деятельности.

Аудиторская  деятельность    (аудит)  в  соответствии с Федеральным  Законом  «Об  аудиторской  деятельности»№ 119-ФЗ -–это предпринимательская  деятельность  аудиторов (аудиторских  фирм) по  осуществлению  независимых   вневедомственных  проверок  бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых  деклараций  и  других  финансовых  обязательств и  требований  экономических  субъектов с  целью установления достоверности  их  бухгалтерской  отчетности  и  соответствия  совершенных  ими  финансовых  и  хозяйственных  операций  нормативным  актам, действующим   в  Российской Федерации, а  также  оказанию  иных  аудиторских  услуг:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского  учета;

-составление деклараций о  доходах и  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-налоговое консультирование;

-анализ  финансово-хозяйственной  деятельности;

-оценка активов и  пассивов  экономического  субъекта;

-консультирование в  вопросах  финансового, налогового, банковского, и  иного  хозяйственного  законодательства;

-обучение;

-и  других.

Цель  аудита  в  соответствии  со  ст. 1,п.3  Федерального Закона «Об              аудиторской деятельности» состоит  в  выражении  мнения о  достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемых  лиц  и соответствии порядка  ведения  бухгалтерского  учета  законодательству  российской  Федерации.  Проведение  аудита  сопровождается  поиском  возможностей повышения 

эффективности  финансово-хозяйственной  деятельности  организации [18,С.380].

Основополагающий    принцип  аудита – его  независимость.

Задачи  аудита  состоят  в:

-проверке полноты, достоверности и  точности  отражения  в  учете  и  отчетности  доходов, расходов и  финансовых  результатов деятельности  организации за  проверяемый  период;

-контроль  за  соблюдением  нормативных  документов, регулирующих правила  учета  и  представления  в  отчетности  имущества, капитала  и  обязательств организаций;    

-выявление  резервов  более эффективного  использования  собственного и заемного капитала.

Основная  задача  аудита   расчетов  по  оплате  труда – проверка  соблюдения  нормативно- правовых  актов  при  начислении  заработной  платы, удержаниях из  нее  и  правильности  ведения  бухгалтерского  учета  по  оплате  труда.

Основной  целью  аудитора  при  проверке расчетов  с  работниками  по  заработной  плате  является  определение  сильных  сторон  контроля ,чтобы  убедиться, что  существенные  ошибки  отсутствуют.

К  числу  основных  комплексов задач  аудиторской  проверки  относятся  следующие:

1) соблюдение  положений законодательства о  труде, состояние внутреннего контроля  по  трудовым  отношениям:

-применяются ли  типовые  формы  документов по  учету личного состава;

-личные  карточки  на  работающих (ф.№ Т-2);

-приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  (ф. № Т-6);

-приказ  о переводе  на  другую  работу (ф.№Т-5);

-приказ (распоряжение) о прекращении трудового  договора (контракта) (ф.№ Т-8);

-ведутся ли на работающих  трудовые книжки;

-проверяются ли  отделом кадров  соответствие  применяемых  окладов  и разрядов  рабочих, установленных  в  штатном  расписании;

-ведутся ли в цехах  (отделах) табели рабочего  времени;

2) учет  и контроль выработки и  начисления  заработной  платы  рабочим-сдельщикам:

-применяются  ли  на  предприятии  утвержденные  отделом  труда  нормы и расценки  по  видам  работ;

-используются ли типовые  формы  первичных  документов;

- организовано ли  гашение   (проставление   отметки об  оплате) первичных документов;

-применяются ли ПК для  выполнения  расчетов  по  сдельной  оплате  труда;

-применяются ли  наряды  на  бригаду;

3) учет   и  начисление  повременных  и  прочих  видов  оплат:

-ведутся ли  расчеты  по  начислению  повременных  видов  оплат согласно  табелю  рабочего  времени;

-проверяют  ли  отдел  труда  или  внутренний   аудитор  правильность   расчетов   по   начислениям  различных  видов  оплат;

-применяются ли ПК для  выполнения  расчетов  по  начислению  заработной  платы;

4) расчеты  удержаний  из  заработной  платы   физических   лиц:

- проставлены  ли  в расчетных   ведомостях  (лицевых счетах)  данные  для  правильного  исчисления  удержаний ;

-налог  на  доходы  с  физических  лиц;

-удержаний по  исполнительным  листам;

-прочих  удержаний;

-применяются ли ПК для прочих удержаний;

- проверяли ли органы  фондов  социального    страхования  и  налоговых   служб     расчеты   по  налогу   на  доходы   с  физических  лиц.

5) аналитический    учет    по  работающим   (по  видам  начислений   и  удержаний ):

- какие  ведутся  документы   по  аналитическому   учету;

- расчетно-платежные  ведомости;

- расчетно-платежные  ведомости   и  лицевые   счета  на  работающих;

-применяются  ли  ПК  для  ведения  аналитического  учета;

- организовано ли  архивное  хранение  документов   по   аналитическому    учету   с   работающими;

6) сводные   расчеты   по  заработной   плате, расчет   налогооблагаемой   базы   с  фонда   оплаты  труда,  учет  налогов  и  платежей   с ФОТ:

- имеют  ли  сквозную  нумерацию   расчетно-платежные   ведомости;

- сопоставляются   ли   начисления   на  оплату   труда   с  данными   отчетов   по  социальному  страхованию, пенсионному  фонду;

- проверяет  ли  ответственный  бухгалтер   данные   о  месячных, квартальных  и  годовых   накоплениях  сумм  начислений   по  оплате   труда;

- применяются  ли  ПК  для  сводных   расчетов   по  оплате   труда;

- имеются  ли  в  организации  задержки  с  расчетами  и  выплатами  по  оплате  труда.

7) расчеты по  депонированной   заработной  плате:

-  ведутся   ли   на  предприятии  карточки  по  депонированной  заработной  плате;             

- производится    ли   отнесение    депонированных    сумм   на   счета   «Прибыли   и  убытки»  по   истечении   срока   исковой  давности [20,С.270].

Субсчет   177  «Расчеты  с   депонентами»  в  Финансовом  отделе   не  используется.  На  этом   субсчете    учитываются   суммы  заработной  платы, не  полученные   в  установленный  срок.    В  финансовом   отделе   коллектив   стабильно   работающий,  большой    текучести   кадров   нет,  поэтому   вся   заработная  плата  выдается   в  установленные   сроки.

Источниками    информации,  используемой   в  процессе   аудита, являются  

бухгалтерские    данные    аналитического   и   синтетического   учета   по  оплате труда:  первичные    документы   по  учету    рабочего   времени,  начислению   оплаты   труда,  листков   нетрудоспособности,  расчетов   на  оплату   отпусков; нормативные  документы; штатное   расписание; положение   о премировании;  учетная   политика   предприятия,

Основной   задачей   проверки   расчетов   с  рабочими    и  служащими   по  оплате   труда   является   проверка   соблюдения   нормативно- правовых  актов   при  начислении   оплаты  труда,   удержаниях     из  нее   и  правильности      ведения    бухгалтерского  учета   расчетов    по  оплате   труда [17,С.437].

Начинать  проверку      расчетов   с  рабочими   и   служащими    по  оплате   труда   следует   с   установления    соответствия   показателей    аналитического   учета   по  субсчету   180  «Учет  расчетов  по   оплате   труда»    с  записями    в   Главной   книге   и  бухгалтерском   балансе   на  одну   и  ту же   дату.     Для   этого   необходимо   сверить    сальдо   по   субсчету    180    на  первое   число  в Главной   книге   и   в  балансе   организации   с   итоговыми   суммами   (к выдаче)   расчетно-платежных   ведомостей.  При   выявлении   расхождений   необходимо   установить   их  причины. Также   необходимо   сверить   данные    по   субсчету  «Расчеты   с  депонентами)    с  данными   книги   учета   депонированной  заработной  платы.   Затем   изучаются   достоверность  первичных   документов, правильность  их  заполнения, их  соответствие   требованиям   нормативных   документов   по  начислению    и  выплате   заработной  платы   и   других  видов  оплаты  труда.   При этом, особое   внимание  обращается   на  проверку   табелей  учета   рабочего  времени.

При  проверке   первичных   документов   по  учету   труда   и  его  оплаты    устанавливают   наличие   подписей   должностных  лиц,   ответственных   за  учет   выполненных   работ, правильность   заполнения   всех  реквизитов, нет  ли   в  документах   подчисток,  исправлений (неоговоренных)  и  т.д.   При  проверке    табелей    учета   использования    рабочего  времени   и  нарядов,  а  также   других  первичных   документов   по   начислению   оплаты   труда     необходимо   выяснить, нет  ли  случаев   включения   в  них   вымышленных  (подставных) лиц.    Для  этого    следует    проанализировать   наряды   по  датам  их  выдачи, сопоставить  фамилии  рабочих  в  нарядах  и  табелях   учета   использования   рабочего  времени   с   данными   учета   личного  состава.   Необходимо   проверить, нет  ли  случаев   повторного   начисления   сумм   по  ранее   оплаченным  первичным   документам, повторения   фамилий   одних  и  тех  же   лиц   в   нескольких   расчетно-платежных   ведомостях.   Особое   внимание   следует   обратить   на   наряды,  выписанные   на  лиц,   не  состоящих    в  списочном   составе   организации   и  проработавших    непродолжительное    время, а также   наряды   по  устранению   брака   по  переделке   работ,  выполненных    с  низким   качеством.

При   проверке     первичных  документов   и  расчетных   ведомостей   особое   внимание   необходимо   уделить   правильности   арифметических    подсчетов.       

Дальнейшими   этапами   осуществления   аудиторской  проверки   являются:

- выборочная   проверка   правильности   начисления   оплаты   труда;

-порядок  оформления   доплат   в  связи   с  отклонением   от   нормальных    условий   труда;

- документальное   оформление   и  оплата   простоя;

-документальное  оформление  брака  и  его  оплаты;

- доплата   за  работу  в  ночное  время;

- оплата труда за  работу  в  сверхурочное   время;

-оплата  работы  в  праздничные  дни;

- начисление  выплат  за  неотработанное   время,  предусмотренное    действующим   законодательством  (оплата   отпусков, выходных   пособий, и т.д.);

- начисление  пособий  по  временной   нетрудоспособности;

- проверка  правильности   удержаний  из  заработной   платы.

Начисление  заработной  платы  за  месяц   в финансовом   отделе   производится   по  расчетно-платежной   ведомости  ф.№ 49, в которой   записываются   табельные   номера, фамилии и  инициалы   всех  работников финансового  отдела, суммы  начисленной    заработной  платы  и  пособий, выданного  аванса, удержанных   налогов  и прочих  удержаний. Подсчитываются   итоги   по  всем  графам   расчетно-платежной   ведомости и  составляется   мемориальный  ордер   № 5. Расчетно-платежная  ведомость   подписывается    начальником  финансового  отдела   и  главным  бухгалтером.

Аудитор  должен  проверить правильность  итогов  по  графам   расчетно-платежной  ведомости, наличие  подписей.

Например: за декабрь  месяц  2003 г. итого  начислено –62091 руб. 99 коп.; итого  удержано – 8421 руб.12 коп.; сумма к  выдаче – 53670 руб. 87 коп.. Арифметических  ошибок  не  обнаружено. Расписки  в  получении  начисленных   сумм  присутствуют,  все  подписи   разные.

При  проверке  периодичности  и  своевременности  выплаты   заработной  платы   установлено, что  начисление  заработной  платы  производится  своевременно, а  ее  выдача   задерживается   в  связи  с  несвоевременным  финансированием   из  областного   бюджета.

К  мемориальному  ордеру  №5 «Свод  расчетных  ведомостей  по  заработной  плате  и  стипендиям» ф. 405   прикладываются  все  документы, послужившие  основанием  для  начисления  заработной  платы. Это  могут  быть:  табель  учета  использования   рабочего  времени; выписки  из приказов  о  зачислении, увольнении, перемещении, предоставлении очередного  отпуска  без  сохранения  заработной   платы, назначения  пособия   по  временной   нетрудоспособности, выплаты   различных  премий   по  результатам  работы, выплаты   материальной  помощи  и  другие.

В  заключение  проверки     необходимо   установить:

- правильность  проверки   отнесения   расходов   к  фонду   оплаты  труда;

-правильность  отнесения  отдельных  выплат   на  себестоимость  продукции (работ, услуг);

- правильность  составления  бухгалтерских   проводок   по  фонду   оплаты  труда;

- правильность  ведения  синтетического  и  аналитического  учета, сводных  данных и  заполнения   форм  бухгалтерской   отчетности  по  фонду   оплаты  труда.

Аудитор  должен  сверить, тождественны  ли  показатели   синтетического   учета  по  субсчету  180 «Расчеты  по  оплате  труда» показателям  аналитического  учета, то есть  соответствует  ли  остаток  по  субсчету   в книге  «Журнал-главная» ф.308  остатку  по  карточкам – справкам.

Например: по  состоянию   на 01.10.2004 г. в  финансовом  отделе  сумма  к  выдаче   по  карточкам  - справкам  составляет  23802 руб. 45 коп, что  соответствует   кредитовому  остатку  по  субсчету  180  в книге   «Журнал-главная» – 23802 руб.45 коп.

Прежде  всего,  целесообразно  проконтролировать, как   осуществляется  в  организации   соблюдение   трудового  законодательства.  В  этой    связи   аудитор   может  проверить, как  ведется   оформление   сотрудников    при   приеме  и  увольнении,  учет   рабочего   времени  сотрудников, построение   системы  оплаты   труда   и  др.

Правильность    оформления   работников   (прием   на  работу   и  увольнение)  проверяется   по  приказам,  контрактам, трудовым   соглашениям. Из  применяемых  систем  оплаты  труда   в  основном   используются    сдельная   и  повременная   системы, что   должно  быть  отмечено   в  соответствующих   документах   работников  предприятия. В финансовом   отделе  на  всех   работающих   оформлены   трудовые  договоры   с  момента   приема  на  должность. Кроме  того,  на  каждого  работника  разработана   должностная  инструкция. Также  имеются   договоры   о  материальной   ответственности: любой  работник  может  получить   денежные  средства   в  подотчет   на  командировочные   расходы, на  покупку   канцелярских   принадлежностей  и  т.д. Все  договоры  подписаны  работниками  и  начальником   финансового   отдела.  При  повременной   оплате  труда   необходимо   проверить   правильность   применения   тарифных   ставок   или   условий    контракта,   а  при  сдельной  -  правильность   применения  норм   и  расценок.

Учет   рабочего  времени,  соблюдение   установленного   режима   работы   и  начисления   заработной  платы   работающих ,  состоящих   на  повременной    оплате  труда,  организуется   в  табеле   учета    использования   рабочего  времени  и  расчета   заработной  платы.  По  этому   документу  можно  проверить   все  необходимые   данные   по  каждому   работающему   (дни  отпуска, время  нахождения   в  командировке,  дни  болезни   и  др.).

Для  проверки   применяются  метод  сбора   аудиторских  доказательств    по  сопоставлению  соответствующих   документов  (личных  карточек, табелей  учета  рабочего  времени)  с  приказами  и  распоряжениями.

Аудитор  проверяет, как  оформлены  первичные  документы  (наряды, маршрутные  листы   и  др.),   правильность  применения  норм  и  расценок,    наличие   подписей   должностных   лиц,  заполнение   соответствующих    реквизитов,  обращает   внимание   на   имеющиеся   исправления.  Особое   внимание   уделяется   расчетам   сдельного  заработка,  расчетам   за   дни   пребывания   в   отпуске,   расчетам   премий   и  других   видов   оплат,   правильности   переноса   итоговых   сумм  по  работающим   в  расчетно  - платежные   ведомости. Целесообразно   проверить,  нет  ли  случаев   повторного    начисления   сумм   по  ранее   оплаченным   документам  (нарядам,  разовым   документам  и  др.).   Если   расчеты   по  учету   сдельной   заработной  платы   выполняются   с  применением   ПК, то  целесообразно   проверить  алгоритмы   расчетов,  нормативно – справочные   данные.

При  проверке  применяются  такие   методы  сбора аудиторских   доказательств,  как  проверка  документов, подготовленных  на  предприятии, контроль   арифметических  расчетов (определение   сумм  сдельной   заработной  платы).

При  несовпадении  полученных   аудитором  данных   с  бухгалтерскими   записями   необходимо  установить   причину   расхождения, и, если   выясниться, что  бухгалтер-  расчетчик   неправильно   произвел  расчеты,  то  делаются  соответствующие  замечания   в  отчете  аудитора. Бухгалтер- расчетчик    должен   произвести  исправления  и  отразить  их  в  соответствующих  документах.

При  расчете   начислений, которые   рассчитываются  с   использованием   среднего   заработка, прежде  всего   необходимо   установить, правильно  ли  определен   средний  заработок, а  затем  проверить  правильность  выполненных   начислений   по  соответствующим    видам   оплат.

Аудитор   также  проверяет  правильность   начислений   по  прочим  видам  оплат  и  доплат: оплата  отпусков, работы  в  праздничные  дни, доплата   за  работу  в  ночное  время  и  др. Методика   проверки   сводится    к  проверке  алгоритмов   расчетов  и  исходных  данных. По  обнаруженным   ошибкам  бухгалтер- расчетчик  вносит   необходимые  исправления, пересчитывает  начисления  и  удержания  по  работающим.

Аудитор  обращает  внимание   на  формирование  на каждого  работающего  совокупного  годового  дохода. Помимо  прямых   начислений   в  совокупный  доход  должны  быть  включены: стоимость  натуральной  оплаты  работникам , вознаграждения   по  результатам   работы   за  год, стоимость   проезда  к  месту  отдыха  работников  предприятий, расположенных   в  районах  Крайнего  Севера, приравненных  к  ним   местностях   и  в  отдаленных  районах  Дальнего Востока, стоимость  бесплатно  предоставляемого   питания  и  продуктов, единовременные  вознаграждения   за  выслугу   лет  и др.

Сводные   расчеты   по  заработной  плате   выполняют   проверку  данных   по   счету 180  «Расчеты с персоналом  по  оплате  труда» и  корреспондирующих   с  ним  счетов. При  журнально-ордерной   форме  учета   обороты  по  кредиту  этого счета проверяют   по данным  журнала – ордера  №10, а  дебетовые   данные  по  счету  180 (выдача  заработной  платы, удержания и др.) -  по  данным   журналов-ордеров  №1 «Касса», №2 «Расчетный  счет», №8 – по счетам  учета  расчетов  с  бюджетом, депонентами и др. [19, С.240].  

Для   аудитора  очень  важно  знание  наиболее  распространенных   ошибок  и  нарушений, встречающихся  при  аудите   расчетов   по  оплате   труда.   Наиболее   характерные   ошибки:

-не применяются типовые  формы  первичных  документов  по  оплате  труда;

-не ведутся табели  учета  рабочего  времени;

включение  в  себестоимость   продукции (работ, услуг) для  целей  налогообложения   оплаты  труда   за  проведение   строительных  работ;

-не  включались  в  совокупный  доход  работающих   суммы  премий  и  выданных  подарков;

-неверно  производилось  начисление  налога  на  доходы   с  физических   лиц;

-неверно   рассчитывались   суммы  по  прочим  видам  оплат;

-отсутствие  документов подтверждающих   законность  выплат  работающим  денежных   средств;

-ошибки  при  начислении  выплат  по  среднему  заработку;

-ненадлежащее ведение  учета;

-не соблюдение порядка  выдачи  денежных  средств  в  подотчет и  возврата   неиспользованных  сумм;

-неправомерное списание  потерь  от  порчи  ценностей  сверх  норм  естественной  убыли   на  издержки   вместо отнесения  их   на  виновных  лиц.

Наряду   с  проверкой    аналитических   и  синтетических   данных   расчетов  по  оплате   важное   значение   приобретает  работа  по  улучшению   организации  этого участка  учета.  Для  этой   цели  аудиторская   фирма  порекомендовать:  автоматизировать  расчеты   по  оплате   труда, использовать  унифицированные  формы  документов, уточнить   правильность  выполнения  расчетов, применить  наиболее  рациональные   системы  ведения  аналитического   учета  по  работающим и др.

После  проведения  всех  необходимых   процедур  проверки  аудитор   оценивает   полноту  и  качество   выполнения  всех  пунктов   общего   плана   и  программы   аудита.  Необходимо     описать   результаты   проверки, выявить  все   возможные   недостатки  и  нарушения  по  расчетам   с  работниками  по  заработной   плате. После  проверки  организации, составление  аудиторского   отчета  по  объему  проверки, отчета   аудитора  руководителю  организации, аудитор  обязан   написать   аудиторское   заключение, где   показывает  что  проверка   проходила   в  соответствии  с  Положением   о   бухгалтерском  учете   и  отчетности   в  Российской   Федерации.

Заключение

В  последнее  десятилетие  произошли   кардинальные   изменения   во   многих   сферах   экономической  деятельности, в том  числе  в  системе   оплаты   труда   и  отчислений   страховых  взносов   в  социальные    фонды.  Сложились   новые  отношения   между   государством, предприятием   и  работником   по  поводу    организации  труда: сегодня   предприятия   вправе   выбирать  системы   и  формы    оплаты   труда   самостоятельно,  исходя    из  специфики   и  задач,  стоящих   перед   ними,   непосредственной   юридической   формой   регулирования   трудовых    отношений   между   работодателем   и  работником   теперь   являются    тарифные    соглашения   и  коллективный  договор.

Рассматривая   вопросы   заработной  платы   и  единого   социального  налога,  даже   неискушенный   в  этом   занятии   человек   может   заметить,  что   одно только   определение   размера   заработной   платы   может   вызвать   значительные   затруднения   у  всех   участников   трудовых    взаимоотношений: работник   всегда   желает   иметь   как   можно   более   высокий   уровень  дохода,  тогда как   работодатель   стремиться   сократить   свои  издержки.

Для  большинства  людей   заработная  плата  является   основным   источником   доходов   и  зачастую   именно   она  является   той  причиной,  которая   приводит   его  на  рабочее   место.  В  то   же  время   в  связи    с  введением   в  силу   части   2 Налогового  кодекса   Российской   Федерации   все   предприятия   и  организации   обязаны   уплачивать   единый   социальный   налог.  Поэтому   предприятия  и  организации ,  естественно, заинтересованы    не только  в  снижении   затрат   на  оплату  труда,  но   и  в  уменьшении   суммы   обязательных    отчислений    с  нее   в  социальные     фонды ,  что   позволит   увеличить   чистую   прибыль   предприятия.

Юридически    ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не  может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только  данные бухгалтерского  учета обеспечивают  полную  информацию  об  имущественном  и  финансовом  состоянии   организации; синтетическая  и аналитическая  информация  о  состоянии материальных, трудовых и денежных  ресурсов, о затратах и эффективности производства и т.д., что  позволяет  управлять хозяйственной  деятельностью и  контролировать  выполнение  планов  прибыли, разрабатывать перспективные  планы  развития производства.

Заработная   плата   каждого   работника  зависит   от  его   квалификации, сложности    выполняемой  работы, количества   и  качества   затраченного  труда   и  максимальным   размером   не  ограничивается.

В  финансовом   отделе   администрации   Кузоватовского   района бухгалтерский   учет  осуществляется   в  соответствии   с  «Инструкцией  по ведению   бухгалтерского   учета   в    бюджетных    учреждениях».  Все первичные   документы   оформляются   в   соответствии   с   требованиями,  обрабатываются   оперативно   и   регулярно   подшиваются.   Заведены   книги   и  оборотные   ведомости   синтетического  и  аналитического  учета  по     всем   субсчетам,  функционирующим   в   финансовом   отделе.  Своевременно  осуществляется   бухгалтерский   контроль  за   сохранностью и  эффективностью   использования   денежных   средств  и  товаро – материальных   ценностей. Финансовый   отдел   оснащен   современной  техникой:  компьютерами.  Записаны   различные  программы   для   облегчения   бухгалтерского   кропотливого  труда.  Все   работники   имеют  навыки   работы   на   компьютерах.  Для   управления   экономикой   финансового   отдела   имеется   достаточно   полная   учетная   информация.

Бухгалтерская  отчетность в финансовом отделе  в части оплаты труда не содержит существенных искажений, есть случаи  незначительного расхождения записей  в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, несколько исправлений  в книге «Журнал-главная» (подписанных).  Замечаний по начислению заработной платы нет, все  необходимые  удержания   производятся  своевременно  и  отвечают предъявляемым требованиям.

Список использованных  источников

1)  Конституция Российской Федерации. – М.: Айрис-Пресс, 2003. - 61с.

2)  Кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: Весь, 2003 . –  992 с.

3)  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., №147-ФЗ.- М.: ФАРМА, 1998. - 109с.

4)  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г. №118-ФЗ. - М.: ФАРМА, 2000. - 291с.

5)  О  бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.03 г., № 129-ФЗ.-М.: Дело, 2003. – 120с.

6)  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.00 г., № 34н.- 27с.

7)  План счетов  бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.-330с.

8)  Программа  реформирования бухгалтерского учета в  соответствии с  международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства  РФ от 06.06.01 г., №283. – 28с.

9)  Андреев С.В. Кадровое делопроизводство (с учетом нового Трудового Кодекса). - М.: Альфа-Пресс, 2002. - 344с.

10)  Артемов О.Ю. Кадровый  менеджмент: Практическое руководство для руководителей и специалистов кадровых  служб.- М.: ПРИОР, 2001.- 448с.

11)  Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ,2003.- 440 с.

12)  Бухгалтерский  учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 245с.

13)  Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева.- М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.- 476с.

14)  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:  Учебное пособие.-4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2002.-640с.

15)  Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Методическое пособие. - М.: Проект-Н, 2002.- 328с.

16)  Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в  бюджетных организациях.– М.: ПРИОР., 2001. – 160с.

17)  Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в  организациях. – М.: Главбух, 2000 -450с.

18)  Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып.1-3. – М.: Аудит –Трейдинг , 2002. – 125с.

19)  Мельник М.А. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИДФКБ-ПРЕСС, 2003. - 543с.

20)  Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: - 3-е издание перераб. и доп. – М.: ООО «МЕДпресс» 2001. –528 с.

21)  Соколов Я.В. Основы  теории бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2000. –289с.

22)  Соколова Е.С. Аудит: Учебное пособие. – М.: МЭСИ, 2002.- 540 с.

23)  Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит.- М.: Финстатинформ, 2000.-400 с.

24)  Самойлов И.В.  Бюджетные  учреждения: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность. – М.: Главбух, 2001.-248с.

25)  Толковый словарь  бухгалтера/ Составители Н.Н. Шаповалова, В.М.Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 453с.

26)   Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 328с.

27)  Щадилова С.Н. Расчет  заработной платы на  предприятиях всех форм собственности. Практическое руководство. – М.:ИКЦ» ДИС»,2001.

28)  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 240с.

29)  Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 2003. -  №5. – С.138.

30)  Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 98с.

Ульяновский  государственный  технический университет

Специальность «Бухгалтерский  учет анализ и аудит»

Доклад

Студентки   Третьяковой  Любови  Михайловны

Тема работы  Особенности учета заработной платы на примере бюджетной  организации

Ульяновск  2005 г.

       Для большинства людей заработная  плата является основным источником дохода  и зачастую именно она является той причиной, которая приводит его на рабочее место. С ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

       Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками, бюджетом, органами социального страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации.

 Целью написания  данной  работы  является изучение  методики расчетов  по заработной плате и аудита расчетов по оплате труда.

Объектом исследования  являются  расчеты  по  оплате  труда  в Финансовом отделе  администрации Кузоватовского  района  Ульяновской области.

 Финансовый   отдел   Кузоватовского  района Главного управления  финансов  администрации Ульяновской области – это  бюджетное   учреждение.

Первичный  учет  численности  персонала  организации  осуществляется  на  основании  типовых  документов.

        Оплата труда  каждого  работника должна  находиться  в  прямой  зависимости  от  его  личного  трудового  вклада  и  качества  труда.

Различают  основную  и  дополнительную  оплату  труда.

К  основной  относится  оплата, начисляемая работникам за отработанное время,  количество  выполненных работ; оплата  по  сдельным  расценкам, тарифным  ставкам, окладам, премии сдельщикам  и  повременщикам.

К  дополнительной  заработной  плате  относятся  выплаты  за  неотработанное   время, предусмотренные  законодательством  по  труду: оплата  очередных  отпусков,  перерывов  в  работе  кормящих  матерей, льготных  часов  подростков, за время  выполнения  государственных  и  общественных  обязанностей,  выходного  пособия  при  увольнении  и  другие.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная  и  твердые  оклады.

Месячное   содержание   работников   финансового   отдела   состоит   из  твердых   окладов,     надбавок:   за   выслугу   лет,  особые   условия  государственной   службы,  квалификационный   разряд;  и  ежемесячной  премии:

- в   размере   25%,  предусмотренной    Положением   о   премировании.

 В  отдельных   случаях оплата  труда   осуществляется  с  применением  системы доплат  и  надбавок, связанных  с  отклонениями  от   нормальных   условий   труда.

Всем   лицам,  работающим   по  трудовому  договору  на   предприятиях   любых   форм  собственности,  независимо   от  степени  занятости,  занимаемой   должности,  выполняемой   работы,   срока  трудового   договора  и   формы   оплаты   труда,   предоставляются   ежегодные   основные   оплачиваемые   отпуска   с   сохранением  места   работы  (должности)   и   среднего   заработка.  Оплачиваемый   отпуск,  должен  предоставляться  работнику   ежегодно. Работникам  финансового  отдела  определен  ежегодный   очередной   отпуск  продолжительностью  в  30  календарных   дней  и   дополнительный -  1  календарный  день  за  каждый   год   государственной   службы,  но  не  более   15  дней.

Средний  дневной  заработок  для   оплаты   отпусков  и  выплаты  компенсаций   за   неиспользованные  отпуска  исчисляется   за   последние   три   календарных   месяца:  путем   деления   суммы    начисленной   заработной   платы   на  3  и  на  29,6  (среднемесячное число календарных дней). Премии  и  другие  выплаты  стимулирующего  характера   включаются  при  подсчете   среднего  заработка  по  времени  начисления:  ежемесячные  -  не  более  одной  на  каждый   месяц  расчетного   периода;  за   периоды  работы,  превышающие   один  месяц   -   не  более   одной  в  размере   месячной   части  за   каждый   месяц   расчетного  периода  за  одни  и  те  же   показатели. Вознаграждение  по  итогам  работы  за  год   учитываются   в   размере   1/ 12   за   каждый   месяц   расчетного   периода   независимо   от   времени  начисления.

 Начисление   заработной   платы   за   месяц   производится  за фактически отработанное время   на основании табеля учета использования рабочего времени  согласно штатного расписания.   Начисление производится в    расчетно-   платежной   ведомости   формы    №    49, в   которой   записываются  табельные   номера,  фамилии   и   инициалы  всех  работников  финансового  отдела,  суммы   начисленной   заработной   платы   и   пособий,  выданного   аванса,   удержанных   налогов   и   прочих   удержаний .

Подсчитываются   итоги   по    всем   графам   расчетно – платежной   ведомости   и  составляется   мемориальный   ордер   №   5 .

К   нему    прикладываются     все     документы,   послужившие    основанием    для    начисления    заработной    платы.   Это   могут   быть:   табель учета   использования  рабочего   времени;   выписки   из   приказов   о  зачислении,  увольнении,  перемещении,  предоставлении   очередного   отпуска,   предоставлении  отпуска   без   сохранения   заработной   платы,  назначения   пособия   по   временной   нетрудоспособности,  выплаты  различных   премий   по   результатам   работы,  выплаты   материальной  помощи   и   другие.

 Назначение  пособий  по  временной  нетрудоспособности  производится  на  основании   больничных   листков    (листков       нетрудоспособности).

В 2004 г. пособие  по временной  нетрудоспособности,  пособие по  беременности  и родам,  исчисляются из  среднего  заработка   по основному  месту  работы за последние  двенадцать календарных месяцев,  предшествующих  месяцу  наступления  нетрудоспособности

       Расчет начисления среднедневного заработка показан в таблице  2.

        После  начисления из заработной  платы производятся удержания. Удержания могут производиться только в случаях, предусмотренных  законодательством. Их можно разделить  на две группы: обязательные удержания  и удержания по инициативе организации, где работник трудиться.

К  обязательным   удержаниям   относятся   налог  на  доходы   физических  лиц, удержания   по  исполнительным  листам   и  надписям  нотариальных  контор в  пользу   юридических   и  физических   лиц.

  По  инициативе   администрации   могут  быть   удержаны: суммы  аванса, выданного   в  счет  заработной   платы;  суммы, излишне   выплаченные   вследствие  счетных  ошибок, суммы   возмещения   материального   ущерба, причиненного   по  вине   работника организации, удержания   в  счет   погашения  полученной   работником   ссуды; за   товары, купленные   в  кредит и т. д.

Кроме обязательных удержаний  существуют и  такие которые распространяются не  на  всех  работников предприятия  таких как профсоюзные отчисления.

Профсоюзные  отчисления  удерживаются  из  заработной  платы работающих данной  организации  по  личному  заявлению каждого, которые  составляют 1% от  начисленной  суммы.

Пример. Заработная  плата Иванова А.Н. составляет 3320 руб.в месяц,  отчисление на  счет  профсоюзной организации составляет 33 руб. 20 коп., которые  могут быть потрачены по  решению  профсоюзной организации (новогодние подарки детям; единовременная помощь профсоюзным работникам и т.д.)

Дт        -      180                       Кт            -        185

 Налог на доходы физических лиц удерживается  в порядке и размерах, установленных Налоговым Кодексом РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Предусмотрено четыре   вида   налоговых   вычетов: стандартные,  социальные,  имущественные,  профессиональные.

 В финансовом отделе на практике применяются только стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового кодекса Российской   Федерации;     ежемесячные   вычеты   в    размере   400руб.    (на работника)   и   600 рублей  (на  каждого  ребенка  в  одинарном  размере; вдовам  (вдовцам)           одиноким родителям,  опекунам    или   попечителям   – в   двойном   размере).

 В финансовом отделе    синтетический учет  расчетов с персоналом  (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы , премиям, пособиям)  осуществляется  на субсчете 180  «Расчеты по оплате труда».

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы и удержаниям из нее показана   в таблице 2.

Синтетический   учет   ведется   в   книге   «Журнал – главная»   формы   308  по субсчетам,  определенным   планом  счетов   Инструкции  по   бухгалтерскому   учету   в  бюджетных   учреждениях   от  30.12.2002 г.  № 107 н.

        Аналитический учет ведется в карточках- справках, в которых отражаются общие сведения о работнике,  должностной оклад, суммы начисленной заработной платы, суммы удержаний по видам; сумма к выдаче.

       Показатели синтетического   учета соответствуют данным аналитического учета.

В  финансовом   отделе   администрации   Кузоватовского   района бухгалтерский   учет  осуществляется   в  соответствии   с  «Инструкцией  по ведению   бухгалтерского   учета   в    бюджетных    учреждениях».  Все первичные   документы   оформляются   в   соответствии   с   требованиями,  обрабатываются   оперативно.

    Заведены   книги   и  оборотные   ведомости   синтетического  и  аналитического  учета  по     всем   субсчетам,  функционирующим   в   финансовом   отделе.  Своевременно  осуществляется   бухгалтерский   контроль  за   сохранностью и  эффективностью   использования   денежных   средств  и  товаро – материальных   ценностей.

Бухгалтерская  отчетность в финансовом отделе  в части оплаты труда достоверна и  не содержит существенных искажений, есть случаи  незначительного расхождения записей  в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.          

Замечаний по начислению заработной платы нет, все  необходимые  удержания   производятся  своевременно  и  отвечают предъявляемым требованиям.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление производится своевременно, а ее выплата задерживается  на 10-20 дней в связи с несвоевременным финансированием.

Спасибо за внимание, доклад закончен.

Таблица  1 - Расчет  начисления среднедневного  фактического заработка по  больничному листу  Бугровой Е.А. с 24.05.2004 г. по 28.05.2004 г.

Премия  7782 руб.26коп.: 251 × 194 = 6014 руб. 97 коп.

Среднедневной   фактический  заработок: 25366 руб. 82 коп. +6014 руб. 97 коп. 31381 руб. 79 коп.: 194 = 161 руб.76 коп.

Сто  шестьдесят один руб. 76 коп.

Таблица 2: Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат