Организация бухгалтерского учета и аудит расчетов по оплате

Федеральное агентство по образованию

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема Организация бухгалтерского учета и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО «Молочный завод»

Студентка                     Сорокина Ольга Николаевна                 _____________

Научный руководитель Лопастейская Людмила Геннадьевна  _____________

Рецензент                     Симонова Валентина Николаевна     ______________

Допустить к защите ГАК

                                                                                 Зав. кафедрой

_____________________

                                                                                                   (Ф.И.О.)

 «____»__________2005г.

Ульяновск 2005
Содержание

Введение  3

Глава 1 Заработная плата как экономическая категория  6

1.1 Понятие, сущность и функции заработной платы   6

1.2 Основные принципы регулирования оплаты труда  8

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда  11

1.4 Порядок формирования фонда оплаты труда  17

Глава 2 Особенности организации учета труда и заработной платы на
ОАО «Молочный завод»  20

2.1 Организация учета и системы оплаты труда на ОАО «Молочный завод»  20

2.2 Документальное оформление учета труда и заработной платы   23

2.3 Порядок и учет начисления заработной платы за отработанное время
и за время отпуска  27

2.4 Порядок и учет начисления пособий по временной нетрудоспособности
и по беременности и родам  31

2.5 Учет и порядок удержаний из заработной платы   38

Глава 3 Аудит расчетов по заработной плате  57

3.1 Методика проведения аудиторской проверки  57

3.2 План и программа аудита  59

3.3 Результаты аудиторской проверки  64

Заключение  68

Список использованных источников  70

Приложения                                                                                                      74

Введение

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровня материального благосостояния работников.

Особое место в регулировании труда и трудовых отношениях занимают вопросы оплаты труда. Проблема оплаты труда – одна из самых трудноразрешимых в экономике любого типа.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом РФ.

Основой трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией. Их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.

Принципиальным требованием к системам оплаты на предприятиях является то, чтобы они обеспечивали равную оплату за равный труд. Это, в свою очередь, требует, чтобы показатели, используемые для учета результатов труда, давали возможность оценить как количество, так и качество труда наемных работников и устанавливать соответствующие этим показателям нормы количества и качества труда.

В практике организации заработной платы имеется два вида нормирования труда: тарифное (устанавливающее нормы качества труда) и организационно– техническое, (устанавливающее нормы количества труда при имеющихся организационно– технических условиях его осуществления).

Задачами учета труда и заработной платы являются:

– своевременно, в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

– своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работу, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

–  собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и другими внебюджетными фондами.

Целью дипломной работы является изучение особенностей организации  учета и аудита оплаты труда в ОАО «Молочный завод» и рекомендации по совершенствованию учета.

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

– рассмотреть заработную плату как экономическую категорию;

– раскрыть формы и системы оплаты труда на предприятии;

– изучить  порядок формирования фонда оплаты труда;

– описать технику подсчета заработной платы;

– раскрыть порядок и учет удержаний из заработной платы;

– особое внимание уделить аудиту расчетов по оплате труда.

Объектом исследований было выбрано открытое акционерное  общество «Молочный завод» созданное в 1992г. Местонахождение: город Ульяновск, ул. Можайского, дом 7.Дата государственной регистрации 12 декабря 1992г. регистрационный номер 310010290. Основным видом деятельности является переработка  и реализация молочной продукции.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать от своего имени в судах.

Так же предприятие имеет самостоятельный баланс, открыты счета в банках Ульяновска; имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

При написании дипломной работы использовались: Трудовой кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, законы, постановления, регулирующие бухгалтерский учет, учебная и специальная литература, статьи из периодической печати,  учетная политика, устав и коллективный договор ОАО «Молочный завод», а также первичная и сводная документация, регистры бухгалтерского учета, годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность.

Глава 1 Заработная плата как экономическая категория

1.1 Понятие, сущность и функции заработной платы

Работник получает за проделанную работу от работодателя заработную плату, т.е. определенную сумму денежных средств, компенсирующих затраты его труда и обеспечивающих ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей, а также потребностей членов его семьи. Для работодателя заработная плата представляет собой издержки производства, и он старается их минимизировать, особенно в расчет на единицу изделия; для работника заработная плата – доход, и он стремится ее максимизировать, оговаривая достаточно высокий уровень оплаты. Соответственно заработная плата всех наемных работников, взятая суммарно по всему народному хозяйству часть всех доходов в обществе, предстает важнейшим элементом воспроизводства общественного продукта и фактором эффективности экономики, ее роста[17. с.205].

Заработная плата рассматривается многими экономистами как основной инструмент побуждения и непрерывного поддержания интереса работника к высокопроизводи­тельной отдаче своих трудовых усилий.

Механизм этой связи по замыслу прост: «больше и лучше работаешь – больше платят, а если больше платят – работаешь еще больше и лучше». В итоге должно возникать самопобуждение роста производительности труда, ограниченное разве что только предельной, высшей производительностью, поднять которую при данном уровне техники и технологии невозможно, сколько не плати. Таков мудрый замысел, который практически очень непросто воплотить в жизнь.

До перехода экономики нашей страны на рыночные отношения проблему оплаты труда в течение многих лет пытались решить с помощью применения простого на первый взгляд правила: «оплата труда должна соответствовать количеству и качеству труда». Это в принципе обоснованное правило, как и многие другие рецепты научного социализма, так и осталось в сфере чистого теоретизирования. Реализовать его на практике не удалось.

Оплата труда тесно связана с различиями в сложности, выполняемой работы. Чем сложнее выполняемая работа, тем больше она требует знаний, опыта, умственных и физических усилий, тем с большим правом при прочих равных условиях работник может претендовать на повышенную оплату своего труда.

Таким образом, заработная плата требует соизмерения различных видов работ с точки зрения их сложности и определения уровня квалификации работника, в чем и заключается объективная основа ее дифференциации. В этой своей роли заработная плата выполняет две основные функции:

– воспроизводственную, т.е. заработная плата должна быть достаточной для удовлетворения сложившегося в обществе уровня физических и духовных потребностей работника членов его семьи, включая элемент материальной поддержки развития рабочей силы, повышения квалификации работников и т.д.;

– стимулирующую, т.е. заработная плата должна быть тесно увязана с результатами труда каждого работника и основными задачами, которые решает работодатель в процессе своей предпринимательской деятельности. Здесь также сложилась целая система взаимосвязей и пропорций, которые свидетельствуют об эффективности «работы» этих функций.

Рассматривая центральную роль заработной платы в реализации рыночных отношений, необходимо отметить, что от движения цены (оплаты) труда зависит как спрос на труд, так и его предложение.

Роль минимальной ставки заработной платы, определяемой государством, различается по странам и изменяется во времени.

В России государственный минимум заработной платы с самого начала вхождения в рынок не стал фактором роста экономики, отражая кризисное состояние с заработной платой вообще. Резкое снижение требований со стороны государства к уровню минимальной заработной платы на начальном этапе осуществления реформы можно отнести к просчетам Правительства России в сфере экономического: регулирования процессов реформирования.

1.2 Основные принципы регулирования оплаты труда

Вопросы оплаты труда на предприятиях регулируются путем принятия внутренних нормативных документов и осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.  К важнейшим из них относятся трудовой договор (контракт), коллективный договор, локальные нормативные акты.

Трудовой договор – это соглашение между трудящимся и организацией, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а организация обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде. Трудовой договор заключается в письменной форме. Преимущество письменной формы заключения трудового договора в том, что все условия договора фиксируются в едином акте, обязательном для сторон. Письменная форма договора повышает гарантии сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда [28 c.143].

Различаются основные и дополнительные условия договора. К основным условиям относятся: место работы – наименование предприятия, куда принимается работник; трудовая функция – работа в соответствии с квалификацией по определенной профессии (должности), которую должен выполнять работник; дата начала работы и дата ее окончания, если заключается срочный договор; обязанность работодателя по обеспечению охраны труда на предприятии.

Дополнительные условия конкретизируют обязательства сторон трудового договора. К дополнительным условиям могут относиться условия об установлении испытательного срока, о совмещении профессий (должностей), переподготовке, обучении вторым и совмещаемым профессиям, о регулярном повышении квалификации, продолжительности дополнительного отпуска, режиме рабочего времени и времени отдыха.

Коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий трудовые, социально– экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками организации, заключается на срок от одного года до трех лет и вступает в силу с момента подписания его сторонами руководителем организации и органом профсоюза, уполномоченным на представительство общим собранием работников организации).

Трудовой договор включает в себя такие разделы как: форма, система оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия компенсации, доплаты; определение рабочего времени и времени отдыха; подготовка и повышение квалификации кадров; улучшение условий и охрана труда работников; жилищно– бытовые условия, организация питания; спортивная и культурно– массовая работа. Коллективный договор одобряется на общем собрании трудового коллектива. Выполнение обязательств коллективного договора контролируют администрация организации и профсоюзный комитет[28, c.6].

Каждая организация строит систему оплаты труда с учетом различных обстоятельств: вида деятельности; размеров организации и структуры управления; наличия филиалов, обслуживающих производств и хозяйств. Все это находит отражение в локальных нормативных актах. К локальным нормативным актам относятся:

– положение о системе оплаты труда;

– положение о премировании;

– положение о выплате вознаграждения по итогам работы за год;

– положение о выплате вознаграждения за выслугу лет;

– положение о функциональном подразделении (службе) организации, ее филиалах и хозяйствах;

– должностные инструкции;

– правила внутреннего трудового распорядка.

Все они должны быть утверждены руководителем организации. Характерной особенностью реформы заработной платы в условиях становления рыночной экономики является существенное изменение отношений между государством, предприятием и работником по вопросам оплаты его труда и значительное расширение прав предприятий в области заработной платы. В настоящее время государством в законодательном порядке определяется только размер общероссийской минимальной заработной платы как основы формирования заработной платы различных групп и категорий работников по отраслям, регионам, предприятиям, организациям. Разработка всех остальных вопросов оплаты труда является компетенцией предприятий [20.с.147].

В настоящее время минимальный размер оплаты труда выполняет три основные функции:

– является государственной гарантией минимального размера оплаты труда;

– выполняет роль норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством по социальной защите населения.

Расчеты с персоналом по оплате труда составляют значительную часть комплекса расчетных операций. Обязательства по оплате труда включают комплекс расчетов и обязательств, в который входят:

– обязательства по начислению и выплате заработной платы;

– удержание налогов с начисленных сумм и их перечисление в бюджет;

– обязательства по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из– за неполучения заработной платы некоторых работников в срок;

– начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, на пенсионное обеспечение;

– начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и другим обстоятельствам персоналу предприятия;

– удержание и перечисление по назначению различных сумм по требованиям к отдельным лицам из персонала предприятия или по их просьбе.

Наиболее острыми и социально напряженными проблемами в области оплаты труда в России являются:

– задержки в выплате заработной платы;

– падение воспроизводственной функции оплаты труда;

– резкое сокращение стимулирующей роли оплаты труда (размеры оплаты труда работника слабо зависят от его квалификации, фактического трудового вклада и результатов производства предприятий);

– неоправданная дифференциация в размерах оплаты труда между работниками вне зависимости от результатов их работы, профессионализма, квалификации и образования.

Основная проблема в организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда необходимо изучить существующие формы и системы оплаты труда, как в России, так и за рубежом.

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы [2, с.87]. В планировании и в бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.

Рассмотрим виды оплаты труда. Их разделяют на две категории:

– основная заработная плата;

– дополнительная заработная платы;

К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за: отработанное время, за количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении.

Характер общественного труда многообразен, и результаты его не могут быть учтены на основе какого– то единого критерия для определения размера вознаграждения работнику. Поэтому применяются разные способы установления зависимости размера оплаты труда от его результата.

Формой оплаты труда признается способ соизмерения размера вознаграждения за труд с его результатами либо затратами. Системы оплаты труда могут быть различными, однако две из них являются основными и соответствуют двум основным способам учета затрат труда. Существуют две формы оплаты труда:

– повременная форма;

– сдельная форма оплаты труда.

Первый способ – это учет отработанного времени. При таком учете применяется повременная система оплаты труда, когда оплате подлежит проработанное количество рабочего времени.

Второй способ – это учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо выполненных им операций. В этом случае труд оплачивается на основе сдельной системы оплаты труда.

Организация самостоятельно выбирает систему оплаты труда тех или иных категорий работников, однако данный выбор зависит от целого ряда факторов:

– заинтересованности в стимулировании выпуска как можно большего количества определенной продукции и реальности достижения этой цели с учетом особенностей технологического процесса;

– форм организации труда;

– состояния нормирования.

Повременная и сдельная формы оплаты труда на практике применяются, как правило, в сочетании с иными, дополнительными, формами оплаты труда, например премиальными, в связи, с чем они называются повременно– премиальной и сдельно– премиальной [27, с.467].

При повременной форме оплаты труда оплачивается проработанное время на основе тарифной ставки. В зависимости от единицы учета проработанного времени применяются тарифные ставки: часовые, дневные и месячные.

Конечный заработок работника, труд которого оплачивается на основе часовой или дневной тарифной ставки, соответственно зависит от числа рабочих часов или дней, отработанных в учетном периоде.

В случае применения для оплаты труда месячной тарифной ставки заработок работника, полностью проработавшего все рабочие дни по графику в данном месяце, не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном месяце.

Сдельная форма оплаты труда применяется там и тогда, где и когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

По сдельной форме оплачивается, таким образом, количество произведенной продукции (выполненных операций) надлежащего качества. Если при повременной системе труд оплачивается на основе тарифной ставки (часовой, дневной, месячной), то при сдельной оплата производится на основе сдельных расценок.

Сдельная расценка – величина производная, она определяется расчетным путем. Для этого необходимо тарифную ставку по разряду выполненной работы разделить на норму выработки либо данную ставку умножить на норму времени.

Заработная плата определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных операций). В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате применяется прямая сдельная,  сдельно– премиальная, сдельно– прогрессивная, косвенная, аккордная системы оплаты труда.

Если используется прямая сдельная форма, то заработок определяется по одинаковой расценке за всю произведенную продукцию.

При сдельно– прогрессивной форме заработок, за произведенную продукцию в пределах установленной нормы, начисляется на основе нормальной сдельной расценки, а за продукцию сверх нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам.

Косвенная сдельная оплата применяется для вспомогательных рабочих, и размер их заработка зависит от результатов труда основных рабочих, которых они обслуживают.

Аккордная оплата труда предусматривает установление размера вознаграждения за полный комплекс выполненных работ без учета производственных операций, выполненных работником.

Кроме того, повременная и сдельная системы оплаты труда применяются в сочетании с премиальной системой. Премиальные системы закрепляются путем локального регулирования в соответствующих положениях. Положения устанавливают конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых у работника возникает право требовать соответствующую премиальную выплату, а предприятие обязано ее произвести.

Положения о премировании определяют показатели и условия премирования с учетом задач, которые характерны для данной категории работников в процессе достижения высокого конечного результата труда.

Так, рабочие премируются за выполнение производственных заданий, сбережение сырья, материалов, энергии; за рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии. Работники службы технического контроля премируются в зависимости от показателей качества продукции.

Условия и показатели премирования руководящих работников, специалистов, служащих связывают их право на премирование с высокими конечными результатами, внедрением новейших достижений науки и техники в производство, ростом производительности труда, эффективным использованием производственного потенциала.

Для расчета заработка, на который начисляются премии, в него включаются помимо тарифной ставки и оклада доплаты и надбавки к ставке (окладу):

– за работу в неблагоприятных условиях;

– за интенсивность труда;

– за  работу в ночное время;

– за совмещение профессий;

– за выполнение обязанностей бригадира;

– увеличение объема работ;

– за высокое профессиональное мастерство;

– за классность;

– за выполнение особо важной работы;

– за ученую степень,

– персональная надбавка.

Рассмотрим стимулирующие выплаты, дополняющие основные системы оплаты труда. К ним относятся вознаграждение работникам по итогам годовой работы, которое широко практикуется как в организациях, находящихся на бюджетном финансировании, так и в других организациях. Условия и порядок выплаты данного вознаграждения регулируются нормативными правовыми актами и коллективными договорами, соглашениями, локальными актами, трудовыми договорами.

Следовательно, если работник выполнил условия для получения вознаграждения по итогам годовой работы, предусмотренные такими актами, то он имеет право на его получение, а работодатель обязан выплатить вознаграждение.

Сумма вознаграждения зависит от продолжительности непрерывной работы на данном предприятии, в организации. Конкретная продолжительность непрерывного трудового стажа, с которой связано повышение размера вознаграждения, устанавливается в соответствующих локальных актах.

Низший порог непрерывной работы в организации, начиная с которого увеличивается размер данной выплаты, определяется с учетом кадрового состава организации. Учетным периодом, за который определяются результаты труда каждого работника, является календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря). Положения могут предусматривать включение в непрерывный стаж помимо работы в организации и иных периодов (например, службы в Вооруженных Силах РФ, работы на выборных должностях, периода отпуска женщины по уходу за ребенком до достижения им трех лет и др.).

Внутренние положения предусматривают случаи, когда право на вознаграждение имеют и те работники, которые полностью календарного года не проработали по причинам, признанным в положении уважительными. К числу таких причин наиболее часто относят: призыв на службу в Вооруженные Силы РФ, поступление на учебу, уход на пенсию, рождение ребенка.

Работникам, полностью не проработавшим календарного года по уважительным причинам, размер вознаграждения определяется пропорционально отработанному времени.

Результаты труда работника при выплате вознаграждения выражаются в том, что в положения включаются перечень дисциплинарных проступков, дающих работодателю право уменьшить размер вознаграждения, либо полностью лишить его работника, совершившего такие проступки. В положении могут предусматриваться также основания для дополнительного повышения размера вознаграждения особо отличившимся работникам.

Системы оплаты и стимулирования труда устанавливаются работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. О порядке учета мнения этого органа при принятии локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права[26, с.98].

Необходимо помнить, что при установлении заработной платы должен быть соблюден принцип не ухудшения условий оплаты труда, установленных трудовым договором, по сравнению с установленными: Трудовым Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, а также условий, определенных коллективным договором, соглашениями, локальными актами организации, по сравнению с Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами.

1.4 Порядок формирования фонда оплаты труда

В соответствии  с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

– фонд заработной платы;

– выплаты социального характера;

– расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В фонд заработной платы включают:

– оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

– оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

– единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

– оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам) отдельных отраслей экономики, питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх норм, предусмотренных законодательством) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива) [18, с.245].

К выплатам социального характера относится:

– компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов;

– надбавка к пенсиям, работающим в организации;

– единовременные пособия при выходе на пенсию;

– оплата путевок работникам и членам их семей на лечение;

– отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации.

К расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и в выплатах социального характера, относится:

– доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

– взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

– выплаты внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

– стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

– командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Глава 2 Особенности организации учета труда и заработной платы на ОАО «Молочный завод»

2.1 Организация учета и системы оплаты труда на ОАО «Молочный завод»

Исследуемая фирма ОАО «Молочный завод» создана в 1992г. основыным видом деятельности является переработка и реализация молочной продукции.

Уставный капитал составляет 134530 рублей. Доля государственной собственности в уставном капитале составляет 18,46%. Выпущено в обращение 13453 обыкновенные акции. Стоимость одной акции 10 рублей. Активного движения в 2004 году по ценным бумагам не было.

Всего на ОАО «Молочный завод» было принято и переработано сырья в пересчете на молоко базисной жирности, включая обезжиренное молоко 24917 тонн, суточная переработка составила 68, 3 тонны. Весь объем, молока был переработан в готовую продукцию. За 2004 год предприятием произведено продукции на сумму 105869 тысяч рублей без НДС.

За 2004 год выполнены поставленные задачи:

– увеличен объем цельномолочной продукции на 132,2%;

– освоено производство новых видов продукции: молоко топленное, ряженка, кефир ароматизированный;

– увеличено количество обслуживаемых точек розничной торговли с 89 до 162.

– дополнительно привлечены для сотрудничества: сбытовая сеть «Пятерочка»– семь магазинов, «Тандер» – пять магазинов;

– заключены муниципальные контракты по обслуживанию дошкольных учреждений Засвияжского района 42 сбытовые точки;

– заключен контракт на поставку спецжиров на ОАО «УАЗ».

Среднесписочная численность работающих без внешних совместителей и работающих по договорам подряда составила 161 человек. Состав общей численности:

– рабочих основного производства 38 человек;

– рабочих вспомогательного производства 80 человек;

– инженерно– технических работников 33 человека;

– младшего обслуживающего персонала 10 человек.

За период 2004 года введены дополнительные рабочие места: на транспортный участок 5 человек, на маслокамеру 4 человека, на участок по производству цельномолочной продукции 2 человека.

Средняя заработная плата по предприятию с учетом выплат за предшествующие периоды и выплат стимулирующего характера составила 4950 рублей и возросла к уровню 2003 года на 40% , что соответствует росту объемов производства, в то время как официальный уровень инфляции (т.е. прирост уровня потребительских цен и тарифов к уровню 2003г.) в 2004г. составил всего 11,4%.

Всего в 2004 году в Фонд оплаты труда было направлено дополнительных средств в сумме 2736 тысяч рублей.

При этом остается проблемой дефицит квалифицированных кадров рабочих профессий.

В целом за 2004г. было принято 61 человек и уволено 41 человек. Текучесть кадров составила 27% к уровню 2003г. В целях стимулирования труда работников начиная с апреля 2005г. было пересмотрено премиальное положение в сторону увеличения на 10% , за производство цельномолочной продукции в настоящее время максимальный размер премии составляет 50%, а также создается резерв для выплаты вознаграждения по итогам прибыльной работы за год. Расход сырья, упаковочных материалов, топливно– энергетических ресурсов в целом за 2004год производился в пределах норм. За 2004 год чистая прибыль ОАО «Молочный завод» составила 967бтыс. рублей и возросла в 5,1 раз к уровню 2003 года или на 7784 тыс. руб. Такой рост прибыли обусловлен следующими факторами:

– ростом объемов производства;

– увеличением объема производства цельномолочной продукции;

– возросшим спросом на сухое молоко и соответственно ценой на данный вид продукта;

– выгодным контрактом на продажу масла.

В 2004году получено чистой прибыли на одного работника 60,1тыс.

При начислении заработной платы работников в фирме используется следующие формы оплаты труда:

– сдельно– премиальная оплата  для работников основного производства;

– повременная оплата для администрации. 

Организация учета труда регулируется Трудовым кодексом РФ (ТК РФ). Трудовые отношения возникают между работником и организацией на основе трудового контракта.

При поступлении на работу на ОАО «Молочный завод» и заключив трудовой контракт, работник предоставляет:

 – паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

рудовую книжку, за исключением, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу по совместительству;

– страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

– документ об образовании;

– документы воинского учета

– копию свидетельства о рождении ребенка (если есть ребенок).

Согласно учетной политике (приложение А) ОАО «Молочный завод»  создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, включая начисления единого социального налога  и взносам в Пенсионный фонд и фонд Социального Страхования. Ежегодно производиться расчет плановых отчислений в резерв на оплату отпусков (приложение Б) работникам ОАО «Молочный завод», данный расчет представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков работникам ОАО «Молочный завод».

Продолжение таблицы 1

В бухгалтерском учете созданный резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». При начислении резерва производиться корреспондент счетов:

Дт 20,23,25,25 Кт 96 на сумму 126700 рублей.

При начислении отпускных резерв предстоящих расходов уменьшается:

Дт 96 Кт 70 на сумму начисленных отпускных работнику.

2.2 Документальное оформление учета труда и заработной платы

В организациях для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ:

– приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т– 1). Его применяют для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию (приложение В);

– личная карточка работника (форма N Т– 2). Заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником;

– штатное расписание (форма N Т– 3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации;

– приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а). Эти  используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации;

– приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T– 6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т– 6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете (приложение Г) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т– 60 «Записка– расчет о предоставлении отпуска работнику» (приложение Д);

– график отпусков (форма N Т– 7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам;

– приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т– 8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т– 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т– 61 «Записка– расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»;

– приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т– 9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т– 9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку;

– командировочное удостоверение (форма N Т– 10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке;

– служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т– 10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении;

– приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т– 11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т– 11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе;

– табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т– 12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т– 13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма N Т– 12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы [10, с.46].

Все первичные документы, независимо от формы, содержат в себе  следующие реквизиты:

– место работы (отдел, склад, офис);

– время работы (дата);

– наименование работы;

– фамилии, инициалы, табельные номера работников;

– нормы времени и расценки за единицу работы;

– сумма заработной платы работника;

– шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

Оформленные первичные документы по учету труда передаются бухгалтеру.

Для начисления отпускных работнику составляется Записка– расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т– 60),она предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка– расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т– 61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

Синтетический учет расчетов с персоналом  по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) на ОАО «Молочный завод» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.

По дебету счета отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в расходы организации, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –  начислена зарплата работникам, занятым в процессе производства продукции.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражаются:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»    

Кредиту счета 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, не предусмотренные  положением, а так же суммы материальной помощи отражают:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На ОАО «Молочный завод» создается резерв на оплату отпусков. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

ОАО «Молочный завод» самостоятельно устанавливает систему оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, соотношения их размеров между отдельными категориями работников, вводит доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам), разрабатывает и вводит положение о премировании, об условиях выплаты вознаграждений за результаты работы.

Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже минимального размера оплаты труда установленного государством[6, с.7].

С целью, стимулирования заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работ, разрабатывается и вводится система премирования за перевыполнения плана товарооборота, выплаты за  выслугу лет, а также другие формы материального поощрения. Стимулирующие выплаты, премии, доплаты и надбавки определяются предприятием самостоятельно, в месячный размер ставки (оклада) не включается.

Выплата заработной платы за месяц производится 10 числа следующего месяца. Расчетные листы выдаются не позднее, чем за два дня до срока выплаты зарплаты.

Работникам, уходящим в отпуск по графику, отпускные выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска. При этом средний заработок исчисляется исходя из трех месяцев, предшествующих отпуску.

Работникам администрации фирмы оплата за труд  производится по должностным окладам.

2.3 Порядок и учет начисления заработной платы за отработанное время и за время отпуска

Заработная плата администрации фирмы начисляется исходя из должностных окладов. Заработная плата в этом случае рассчитывается по формуле (1).

,                                         (1)

где О – оклад за месяц, руб.;

  Тф – фактически отработанное время;

  Тпл – плановые рабочие дни;

  К – коэффициент премирования.

На ОАО «Молочный завод»  действуют оклады служащим согласно установленного штатного расписания в следующих размерах, указанных в таблице 2.

Таблица 2 – Оплата труда служащих согласно штатного расписания

Согласно Положения о премировании (приложение Ж) работников
ОАО «Молочный завод» за основные результаты производственно– хозяйственной деятельности предусматриваются ежемесячные премии.

Положение, разработано исходя из общих принципов организации материального стимулирования работников молочной промышленности и  с учетом специфики этой отрасли.

Задачей системы премирования является повышение эффективности производства, роста объемов производства и реализации выпускаемой продукции.

Премирование работников производиться при условии прибыльной работы предприятия. Премируются работники за выполнение показателей представленные в таблице 3.

Таблица 3 – Показатели и размеры премирования на ОАО «Молочный завод»

Премия за результаты производственно– хозяйственной деятельности начисляется на месячный должностной оклад (тариф) пропорционально фактически отработанному времени.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя. Премия за отчетный период выплачивается после подведения итогов производственно– хозяйственной деятельности по окончании отчетного периода в следующем месяце после отчетного. Руководителю предприятия предоставляется право лишать отдельных работников премии полностью или снижать ее размер за нарушение производственных и технологических инструкций и другие производственные нарушения в соответствии с Перечнем производственных упущений. Лишение или снижение размера премии оформляется приказ руководителя с обязательным указанием причины.

Рассмотрим на примере порядок начислении заработной платы работнику.

Бухгалтер Иванова В.М.. проработала полный месяц, оклад работника 7000 руб. Премиальная доплата установлена в размере 40 %. Сумма премии за месяц составила 2800 руб. (7000 х 40%). Итого начислено за месяц 9800 рублей.

Начисленная  заработная плата отражается на счетах:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выданная заработная плата отражается на счетах:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Для расчета заработной платы рабочих молочной промышленности, занятых на обычных работах при нормальных условиях труда применяются часовые тарифные ставки (приложение К), утвержденные генеральным директором
ОАО «Молочный завод», которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Часовые тарифные ставки рабочих ОАО «Молочный завод»

Руб.

Продолжение таблицы 4

Рассмотрим на примере начисление заработной платы грузчику маслоцеха Ласточкину Сергею Сергеевичу за сентябрь 2005г. Согласно табелю учета отработанного времени заработная плата начисляется за 110 часов. Его тарифная часовая ставка составляет 16,839 рублей. Заработная плата за отработанное время составляет (110 часов х 16,839) 1852,29 рублей. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Порядок начисления отпускных. Отпуск предоставляется согласно графику отпусков на срок не мене 28 календарных дней. На основании письменного заявления работника издается приказ руководителя (приложение Л), в котором указывается срок отпуска и период, за который представляется отпуск. Специалист кадровой службы оформляет записку– расчет и передает в бухгалтерию. В этом документе оформляется расчет отпускных работнику. Расчетным периодом является три предшествующих событию месяца. Сумма выплат по итогам года принимается к расчету в размере 1/12 за каждый месяц отчетного периода. Рассмотрим на примере порядок начисления отпускных. На основании приказа руководителя предоставляется очередной отпуск старшему мастеру участка по производству консервов и сухих молочных продуктов Мишаловой А.К. за период работы с 30 октября 2004 года по 30 октября 2005 года. Продолжительность отпуска 28 календарных дней с 04 октября по 31 октября 2005 года. Выплаты учитываемык при исчислении среднего заработка:

– июль 2005 года – сумма 12698рублей;

– август 2005 года – сумма 9975 рублей;

– сентябрь 2005 года – сумма 9975;

– тринадцатая зарплата, приходящаяся на данный период – сумма
2959,50 рублей.

Всего в расчетном периоде начислено заработной платы – сумма 35607,50 рублей, принимаемой к расчету. Отработан расчетный период полностью. Среднедневной заработок составит 400,99 рублей (35607,50 /(3 х 29,6)). Сумма отпускных составит 11227,72 рубля (400,99 х 28 дн.).

Начисленная сумма отпускных отражается на счетах:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выданная сумма отпускных отражается на счетах:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

2.4 Порядок и учет начисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Законом «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год» [4,с.3].

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивается на основании его дубликата.

Право на получение пособия наступает только с того дня, в который работник должен приступить к своим служебным обязанностям.

Пособие по временной трудоспособности выдается в размере:

– 100% заработка работника со стажем более восьми лет;

– 80% заработка работника со стажем от пяти до восьми лет;

–  60% заработка работника со стажем менее пяти лет.

Пособие в размере 100%  заработка выдается:

– при профессиональных заболеваниях и производственных травмах;

– работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более 8 лет;

– работникам, имеющим на иждивении трех и более детей младше 16 лет или учащихся младше 18 лет;

– работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из– за ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга;

– работникам, перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

– работникам младше 18 лет, а также работникам по уходу за больными детьми в возрасте до 15 лет, которые проживают на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на Чернобыльской АЭС (в «зоне отселения» или «зоне проживания с правом отселения»), или эвакуированы и переселены из указанных зон, при заболевании кроветворных органов, щитовидной железы или злокачественных опухолях;

– работникам, принимавшим в 1986– 1989 годах участие в работе по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

– работникам, занятым в 1986– 1989 годах на работах на Чернобыльской АЭС;

– работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;

– лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– работникам – инвалидам Великой Отечественной войны;

– работникам, приравненным к инвалидам Великой Отечественной войны;

– донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам;

– работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;

– одному из родителей (или опекуну) по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением.

Пособие в размере 80% заработка выдается:

– работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

– работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее 5 лет.

Пособие в размере 60% заработка выдается:

– работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет;

– при наступлении нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) продолжительностью более одного месяца, которая наступила в течение месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам.

Пособие в размере 50% заработка выдается:

– по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет – с 8– го календарного дня. Оплата первых 7 календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа;

– одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет – с 11– го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней зависит от трудового стажа.

При переходе с одного места работы на другое непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превысил одного месяца. В некоторых случаях этот срок может быть как больше, так и меньше месяца [5, c.8].

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо определить:

– заработок работника, учитываемый при выплате пособия;

– среднедневной заработок работника;

– дневное пособие работника;

– общую сумму пособия.

В сумму заработка, учитываемого при расчете пособия, включаются:

– заработная плата;

– сумма постоянных доплат и надбавок (доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, за руководство бригадой и т.д.);

– среднемесячная сумма премий, предусмотренных Положением о премировании.

Не учитываются при расчете пособия по временной нетрудоспособности

– доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

– доплаты за сверхурочную работу, произведенную сверх месячной нормы рабочего времени;

– заработная плата при работе по совместительству (кроме случаев, предусмотренных для педагогических, фармацевтических и медицинских работников);

– доплаты за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

– выплаты за время простоя организации;

– средний заработок, выплаченный работнику за время очередного ежегодного и дополнительного отпусков;

– выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам, другие пособия, выплачиваемые за счет средств государственного социального страхования;

– единовременные выплаты, которые не установлены Положением об оплате труда организации или Положением о премировании работников (например, единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и т.д.).

В настоящее время среднедневной заработок рассчитывается исходя из суммы заработной платы за последние 12 календарных  месяцев. Однако если работник отработал фактически менее 3 месяцев за  последние 12 календарных  месяцев , то сумма пособия составит из расчета 800 рублей за месяц.

Для расчета суммы больничного листа бухгалтер сначала должен определить размер дневного пособия работника. По новым правилам он рассчитывается как: заработок работника за 12 последние месяцев делится  на количество фактически отработанных дней, за этот же период, и умноженное на размер процентов в зависимости от стажа непрерывной работы.

После подсчета величины дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. В настоящее время за счет ФСС можно оплачивать больничный только в пределах 12480 рублей за один календарный месяц. В случаях превышения суммы пособия над максимальной суммой, то больничный лист оплачивается в установленных пределах.

Рабочая Куликова М.М. болел с 12 по 16 августа  2005г. Ее фактическая заработная плата, за последние 12 календарных  месяцев, составила 60000 рублей, а количество отработанных дней за этот период 220 дней. Непрерывный стаж работы Ивановой М.М. семь лет, а значит, работнице полагается пособие, в размере 80 процентов заработка. Среднедневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности составил: 218 руб. (60 000 руб.:220дн. х 80%).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности составит: 1090 руб.(218руб.х 5дн.).

Доплата за работу в выходной день при выплате пособия не учитывается.

Работник Сахаров В.В. болел с 21 по 28 сентября 2005 г. Заработок Сахарова В.В., учитываемый при выплате пособия, составляет 7500 руб.

Пособий по временной нетрудоспособности, рассчитанные из расчета минимальной оплаты труда 800 руб. на ОАО «Молочный завод»не было. Однако необходимо сказать, что в этом случае минимальный размер платы труда делиться на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество дней болезни.

Бухгалтер ОАО «Молочный завод»должен сделать проводки за счет средств ФСС:

Дебет 69– 1– 1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

За счет средств организации:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц.

При удержании из заработной платы НДФЛ в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в установленные в организации дни выплаты заработной платы.

При выдаче из кассы суммы пособия делается запись на счетах:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит 50 «Касса».

Пособие по беременности и родам  выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска по беременности и родам составляет:

– при нормальных родах – 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов;

– при осложненных родах – 70 календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов.

– при рождении двух и более детей – 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.

Пособие также выдается, если работник организации усыновил ребенка. Продолжительность отпуска в этом случае составляет 70 календарных дней с момента рождения ребенка. Если после усыновления ребенка прошло более 70 календарных дней с момента его рождения, то пособие не выплачивается.

При усыновлении двух детей отпуск предоставляется на 110 календарных дней с момента их рождения.

При подсчете количества дней отпуска праздничные дни не учитываются.

Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособности не позднее 10 дней с момента его предъявления. Листок должен быть предъявлен в бухгалтерию не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. Сумма пособия определяется в том же порядке, что и при выплате пособий по временной нетрудоспособности.

При этом размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работы работника не зависит. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц составляет 12480 рублей. Минимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Пособие по беременности и родам налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Работница ОАО «Молочный завод» Куликова Е.Г. с 3 апреля по 24 августа 2005 года уходит в отпуск по беременности и родам (140 календарных дней без учета праздников).

Пособие по беременности и родам рассчитывается аналогично пособию по временной нетрудоспособности.

Заработная плата Куликова Е.Г., за предшествующие 12  месяцев, составила 45000 руб. Фактически отработано в этом периоде 229 рабочих дня при норме 249 дней. Работницей представлен больничный лист на 140 календарных дней с 1 марта по 23 июля. Так как в ОАО «Молочный завод» установлена пятидневная рабочая неделя, всего рабочих дней за этот период составило 94 дня.

Размер пособия по беременности и родам составит 118472 руб.(45000руб.:229дн.х 94дн.).

Бухгалтер ОАО «Молочный завод» должен сделать проводку:

Дебет 69– 1– 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие по  беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в установленные в организации дни выплаты заработной платы.

При выдаче из кассы суммы пособия делается запись на счетах:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 50 «Касса».

В соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, назначается и выплачивается  единовременное  пособие при рождении ребенка в размере 600 рублей.

Основанием для выплаты данного пособия является справка о рождении ребенка, выданная органами записи актов гражданского состояния (подлинника), и заявления с просьбой о выплате данного пособия.

Бухгалтер ОАО «Молочный завод» должен сделать проводку:

Дебет 69– 1– 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие по  беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц.

При выдаче из кассы суммы пособия делается запись на счетах:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

        Кредит 50 «Касса».

2.5 Учет и порядок удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы:

– обязательные удержания;

– удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся:

– налог на доходы физических лиц;

– удержания по исполнительным листам;

– удержания по надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе администрации относятся:

– суммы ранее выданных авансов;

– суммы возмещения материального ущерба;

– удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

– за товары купленные в кредит и другие удержания.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц. В соответствии с НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации[1, c.385].

Есть четыре вида вычетов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход граждан:

– стандартный вычет;

– социальный вычет;

– имущественный вычет;

– профессиональный вычет.

Социальные и имущественные вычеты налогоплательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. Поэтому бухгалтер каждого предприятия должен знать, как, когда и на каком основании он может уменьшать облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Стандартные вычеты физическому лицу может предоставить только его работодатель: организация, предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, с которыми у налогоплательщика заключен трудовой договор. Но согласитесь, у одного человека одновременно может быть несколько работодателей. В таких случаях налогоплательщик, который желает получать стандартные вычеты по месту работы, сам должен выбрать одного из них и подать ему письменное заявление.

В этом заявлении (его пишут в произвольной форме) он указывает, на какие именно стандартные вычеты претендует. И, разумеется, к заявлению надо приложить документы, которые подтверждают, что налогоплательщик имеет право на тот или иной вычет (например, копию свидетельства о рождении ребенка или удостоверения инвалида).

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

– в размере 3000 рублей;

– в размере 500 рублей;

– в размере 400 рублей;

– в размере 600 рублей.

Как было сказано ранее, стандартные вычеты бывают разные. Самый большой из них равен 3000 руб. в месяц. На него могут претендовать лица, которые ликвидировали последствия радиационных аварий (в частности, на Чернобыльской АЭС), пострадали от этих катастроф, а также инвалиды войны. Полный перечень налогоплательщиков, которым надо предоставлять вычет в размере 3000 рублей, представлен в НК РФ.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет в размере 500 руб.:

– Герои Советского Союза;

– Герои Российской Федерации;

– участники Великой Отечественной Войны;

– участники афганской войны;

– инвалиды с детства.

Что же касается всех остальных граждан, то их налоговую базу можно ежемесячно уменьшать на 400 руб.

Однако эти стандартные вычеты отличаются друг от друга не только размером. Дело в том, что первый (3000 руб.) и второй (500 руб.) вычеты налогоплательщики получают каждый месяц в течение всего года. В результате тот, кто имеет право на первый вычет, за год может уменьшить свою налоговую базу на 36000 руб., а тот, кто получает второй, – на 6000 руб. А вот с третьим вычетом (400 руб.) все гораздо сложнее. Его можно предоставлять лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

В январе 2005 года работник  ОАО «Молочный завод» Кочетов С.М. подал в бухгалтерию заявление, в котором указал, что он имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц. Ежемесячно Кочетов С.М. получает ОАО «Молочный завод» заработную плату – 6000 руб.

В феврале налогооблагаемый доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 12000 руб. (6000 руб. х 2 мес.), в марте – 18000 руб. (6000 руб. х 3 мес.), а в апреле – 24000 руб. (6000 руб. х 4 мес.).

В апреле доход Кочетова С.М. превысит 20000 руб. Поэтому, начиная с этого месяца, бухгалтер ОАО «Молочный завод» удерживает из зарплаты работника налог на доходы физических лиц, исчисленный без учета стандартного вычета. Сумма налога, которую надо удержать из доходов Кочетова С.М. за январь– апрель 2005 года, будет такой:

(24 000 руб. – (400 руб. х 3 мес.)) х 13% = 2964 руб.

В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога удержанного из заработной платы необходимо сделать корреспонденцию счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

Работники меняют место работы, когда их вынуждают к этому обстоятельства. Это может произойти и в середине, и в конце года. И на новом месте им также могут предоставлять стандартные вычеты (разумеется, если есть соответствующее заявление). Но как бухгалтеру узнать, превысил ли в текущем году доход нового сотрудника 20000 рублей. Для этого от него нужно потребовать Справку о доходах, полученных на предыдущем месте работы (форма № 2– НДФЛ). Этот документ работнику обязаны выдать в бухгалтерии той организации, из которой он уволился.

Выше говорилось о тех стандартных вычетах, один из которых может получить каждый налогоплательщик. Но есть еще один «особый» дополнительный вычет. На него могут претендовать лишь те люди, у которых есть дети. В данном случае речь идет не только о родителях, но и об опекунах или попечителях. Мало того, свою налоговую базу могут уменьшить даже те отцы или матери, которые находятся в разводе и проживают отдельно от своих детей. Но лишь при условии, что они своевременно платят алименты, для чего они обязаны предоставить в бухгалтерию справку.

Рассматриваемый вычет составляет 600 руб. в месяц на каждого ребенка. Его можно получать с того месяца, в котором ребенок родился (были установлены опека или попечительство), и до конца того года, в котором ему исполнилось 18 лет. Ну а если молодой человек является учащимся дневной формы обучения (аспирантом, студентом, ординатором или курсантом), то его родители (опекуны, попечители) могут получать данный вычет до конца того года, в котором ему исполнится 24 года.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб., налогоплательщикам, предоставляется этот стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка .

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18– летнего возраста либо 24– летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами, или в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями [1,c.378].

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был, достигнут 18 летний возраст.

Рассмотрим пример. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В соответствии с Семейным кодексом запись о матери ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце ребенка – по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов), ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов производится по решению суда.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 1200 руб., Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 1200 руб.

Одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам и попечителям указанный вычет предоставляют в двойном размере – по 1200 руб. (600 руб. х 2) на каждого ребенка. Правда, такой удвоенный вычет одинокие родители, вдовы и вдовцы могут получать лишь до того месяца (включительно), в котором они вновь вступят в брак.

Рассмотрим следующую ситуацию. Сотрудница ОАО «Молочный завод»  Кирилова Н.А. получает зарплату в размере 4000 руб. Несколько лет назад Кирилова Н.А. овдовела. У вдовы есть два сына, одному из них 14, а другому 20 лет. Старший сын – курсант военного училища.

В январе 2004 года Кирилова Н.А. подала в бухгалтерию организации заявление, в котором попросила предоставлять ей следующие вычеты: стандартный вычет в размере 400 руб. и два удвоенных стандартных вычета на сыновей по 1200 руб. К заявлению вдова приложила свидетельства о рождении детей, свидетельство о смерти мужа, а также справку, подтверждающую, что ее старший сын является курсантом военного училища.

В апреле 2004 года Кирилова Н.А. вновь вышла замуж.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который бухгалтер            ОАО «Молочный завод» должен удержать из заработка вдовы за четыре первых месяца 2005 года.

В январе, феврале и марте 2005 года сумма этого налога будет такой: (4000 руб. – (400 руб. + 1200 руб. х 2 чел.)) х 13% = 156 руб.

Начиная с апреля 2004 года Кирилова Н.А. лишается права на удвоенный стандартный вычет на детей.

Налог на доходы физических лиц за этот месяц составит: (4000 руб. – (400 руб. + 600 руб. х 2 чел.» х 13% = 312 руб.

Таким образом, за январь– апрель 2004 года из зарплаты Кириловой Н.А. надо удержать налог в сумме 780 руб. ((156 руб. х 3 мес.) + 312 руб.). В результате она получит 15220 руб. ((4000 руб. х 4 мес.) – 780 руб.).

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Необходимо обратить внимание, что вычет на детей уменьшает налоговую базу лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 рублей [24, c.67].

На данном предприятии нет работников, которые имели бы право получить налоговые вычеты в размере 3000 рублей, 500 рублей. Поэтому рассмотрим данную ситуацию на условных примерах.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере  3000 руб.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составит
36000 руб. (3000 руб. х 12 мес.).

Налогооблагаемая база нарастающим итогом за год составит 36000 руб. (6000 руб. х 12 мес.) – (3000 руб. х 12 мес.)

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Следующий пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей.

Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000 рублей.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, производится в течении года

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты. Эти вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом и только по окончании налогового периода. Для их получения по окончании налогового периода налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, приложив к ней заявление и необходимые документы, подтверждающие право на данный вычет

Помимо стандартных и социальных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или по месту работы [16,c.287].

Кроме вышеуказанных налоговых вычетов, Налоговый Кодекс предусматривает профессиональные вычеты, а именно:

– индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, а также налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско– правового характера, имеют право на вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ (оказанием услуг);

– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий изобретений и промышленных образцов, могут получить вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональным вычетам посвящена статья 221 Налого­вого кодекса РФ. Налоговые агенты (российские организации, предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций) могут предоставлять профессиональные вычеты только тем физическим лицам, которые:

– выполняли для них работы (оказывали услуги) по дого­ворам гражданско– правового характера;

– получали от них авторские вознаграждения.

В каждом случае вычет равен сумме расходов, которые понес налогоплательщик. Эти расходы ему надо подтвердить до­кументами (чеками, квитанциями и т. п.). Корреспонденция счетов по учету налога на доходы физических лиц представлена в таблице 5

Таблица 5– Корреспонденция счетов по учету НДФЛ

Продолжение таблицы 5

На ОАО «Молочный завод» информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Исчисление налога осуществляется в карточке формы N 1– НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Суммы начисленных работнику выплат ежемесячно отражаются в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (далее – налоговая карточка) в разделе 3. В этом разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по другой ставке.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. С целью разграничения доходов в налоговой карточке каждому виду доходов присваивается код. Заработная плата относится к доходам, облагаемым по ставке 13%.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

– выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме;

– передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме.

При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику.

Налоговые вычеты можно разделить на два вида: вычеты, предоставляемые налогоплательщику в течение отчетного (налогового) периода, и вычеты, предоставляемые в конце года.

Исчисление сумм налога производится в бухгалтерии  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисленная сумма налога отражается в налоговой карточке. На основании данных налоговой карточки производится бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДФЛ.

В налоговой карточке, кроме исчисленной суммы НДФЛ, отражаются суммы налога, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Соответствующая строка заполняется нарастающим итогом с начала года.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику. Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком». Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом» [23, c.215].

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Доход выплачивается фирмой в денежной форме за счет выручки,  перечисление суммы исчисленного и удержанного налога  производится  не позднее даты, следующей за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части начисленной, но не уплаченной суммы НДФЛ отражается в бухгалтерском балансе в группе статей «Кредиторская задолженность».

Справка о доходах физического лица представляется ежегодно в налоговый орган по месту учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения о доходах физических лиц по форме  N 2– НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом ФНС России. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом– источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты, а также сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса) и исчисленных суммах единого социального налога (взноса).

По просьбе работника организация обязана представить ему справку о доходах по форме N 2– НДФЛ. Справка служит основанием для заполнения налоговой декларации.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам. К удержаниям по исполнительным документам, относятся следующие виды удержаний

– удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями организациям для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

– удержания по исполнительным надписям нотариальных контор (нотариусов).

Все перечисленные удержания являются обязательными для администрации организаций, в связи, с чем они осуществляются без издания приказа администрации и без письменного согласия работника.

Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

Так как исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в организацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации.

 В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Кроме того, к исполнительным документам относятся:

– судебные приказы;

– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

– удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

– оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

– постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

– постановления судебного пристава– исполнителя;

– постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Удержание алиментов производиться с соблюдением положений Семейного кодекса РФ. Основаниями для производства удержаний алиментов могут являться:

– письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов;

– нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

– исполнительные листы судебных органов (как первоисточники, так и дубликаты).

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью организации.

Размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке, в соответствии с Семейным кодексом РФ составляет:

– 1/4 заработка на одного ребенка;

– 1/3 заработка на двух детей;

– 1/2 дохода работника  на трех и более детей.

Во всех случаях работодатель не имеет права уменьшить размер долей, определенных судебными органами – это может сделать только суд.

Наряду с уплатой алиментов алиментоплательщики могут быть привлечены к уплате задолженности по алиментам. Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов. Если алиментоплательщик за время уклонения от уплаты алиментов не работал или нет сведений о его заработке за это время, судебный исполнитель может определить размер задолженности исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности.

Взыскание алиментов за прошедший период в соответствии с Семейным кодексом РФ производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию. При этом в тех случаях, когда удержание алиментов не производилось по вине алиментоплательщика, взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного трехлетнего срока.

Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось. Для этого необходимо определить суммы начисленной заработной платы работника за минусом сумм налога на доходы за указанный период.

В дальнейшем, исходя из установленного размера алиментов и определяется размер задолженности алиментоплательщика.

При несогласии с определением судебным исполнителем задолженности по алиментам любая из сторон может обжаловать действия судебного исполнителя в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством.

Рассмотрим на примере порядок удержаний из заработной платы.

За отчетный месяц, в пользу Киселевой  П.М. начислена заработная плата в сумме 5200 руб. Из заработной платы работника производятся удержания: по исполнительному листу в пользу стороннего лица в возмещение ущерба, причиненного недостачей товаров сумме 2400 руб.

 По распоряжению администрации организации производится излишне выплаченной заработной платы в сумме 750 руб., а также стоимости товаров, переданной работнику на сумму 1250 руб.

Приказ об удержании сумм в погашении излишне выплаченной заработной платы издан в установленные сроки, работник согласен с основанием и размером  удержаний.

На содержании работника находится один несовершеннолетний ребенок, и для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 40000 руб., в связи, с чем при расчете налога на доходы должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на самого работника и его двух несовершеннолетнего ребенка.

Удержания за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке: сначала необходимо рассчитать сумму налога на доходы, а затем удержания по исполнительному листу.

 Сумма налога на доходы физических лиц составила 546 руб. ((5200 руб. – 400 руб. – 600 руб.). х 13%),  где 400 руб. – стандартный налоговый вычет на самого работника, а 600 руб.– стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка.

Сумма удержания по исполнительному листу составит 1163,50 руб. ((5200 руб. – 546 руб.) х 1/4);

Удержания по инициативе администрации, в погашение излишне выплаченной заработной платы составляет 750 руб.:

– ограничения в 20% – 930 руб. 80 коп. ((5 200 руб. – 546 руб.) х 20%);

– ограничения в 70% совместно с удержаниями в возмещение ущерба, причиненного недостачей – 930 руб. 80 коп. ((5 200 руб. – 546 руб.) х 70% – 
2 327 руб.);

– ограничения удержания общей суммой – 750 руб.;

– сумма удержаний за отчетный месяц – 750 руб.;

Удержание в погашение стоимости продукции, выданной работнику – 
1 250 руб.:

– ограничения удержаний остатком средств к выплате на руки работнику – 1577 руб. (5 200 руб. – 546 руб. – 2 327 руб. – 750 руб.);

– ограничение удержания стоимость выданной продукции – 1250 руб.;

– сумма удержания за месяц – 1 250 руб.

Всего удержаний – 4 873 руб. (546 руб. + 2327 руб. + 750 руб. + 1250 руб.).

К выдаче на руки – 327 руб. (5 200 руб. – 4 873 руб.). Заработная плата выдается на основании ведомости (приложение М).

Остаток к удержанию по исполнительному листу – 73 руб. (2 400 руб.  – 
2327 руб.).

Рассмотрим следующий пример удержания алиментов. В организацию поступил исполнительный лист на удержание с работника алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка с расчетом судебного исполнителя на удержание образовавшейся в связи с уклонением работника от уплаты алиментов задолженности на сумму 9400 руб..

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата в сумме 5000 руб.

Удержания из начисленной суммы заработной платы производятся в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, а затем рассчитывается сумма алиментов.

Налог на доходы – 520 руб. ((5000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) х 13%), где
400 руб. – стандартный налоговый вычет на самого работника, 600 руб.–стандартный налоговый вычет на ребенка работника, на которого уплачиваются алименты;

Затем рассчитывается сумма алиментов за отчетный месяц – 1120 руб.

((5000 руб. – 520 руб.) х 1/4);

Бухгалтер ОАО «Молочный завод» должен сделать проводки:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы».

При выдаче из кассы суммы пособия делается запись на счетах:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы»

Кредит 50 «Касса».

При удержании алиментов на содержание прочих членов семьи за работником во всех случаях должно быть сохранено 50 процентов дохода. При этом если такие удержания производятся наряду с взысканиями сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещение за ущерб, причиненный преступлением, то общая сумма удержаний не должна превышать 70 процентов заработной платы.

В соответствии с Семейным кодексом РФ, на администрацию организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода алиментоплательщика и уплате (переводу) их за счет алиментоплательщика не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и  иного дохода.

Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.

При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

Взыскание алиментов в судебном порядке прекращается в следующих случаях:

– по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

– при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

– при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращении его нужды в помощи;

– при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга – получателя алиментов в новый брак;

– со смертью лица, получающего алименты (при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей – в случае смерти ребенка), или лица, обязанного уплачивать алименты.

При прекращении взыскания и при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращается в суд, вынесший решение. При наличии задолженности исполнительный лист остается в организации до ее погашения.

Глава 3 Аудит расчетов по заработной плате

3.1 Методика проведения аудиторской проверки

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Поэтому аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом (на выборку), заключенными контрактами, положениями об оплате труда и премирования, состоянием табельного учета, оформлением расчетно– платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее. А познакомившись, проверить главные блоки расчетов по оплате труда, в частности:

– соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству;

– правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом, имелись ли случаи приписок невыполненных работ, применялась ли аккордная система оплаты труда, выполнены ли аккордные задания к установленному сроку при сокращении нормативного времени и высоком качестве проведенных работ;

– порядок и обоснованность выплаты премий с анализом причин премирования и выяснением, не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в принятом трудовым коллективом Положении о премировании.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются:

– аналитические и синтетические данные по расчетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»);

– первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.);

– листки о временной нетрудоспособности;

– расчеты по оплате отпусков;

–  нормативные документы, регулирующие эти операции и другие документы.

На ОАО «Молочный завод» начинают проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверяют сальдо на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно– платежных ведомостей.

При выявлении расхождений устанавливают их причины.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.  При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени [19, c.147].

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и  качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно:

– правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

– обоснованность и правильность начисления премий сдельщиками и повременщиками по действующим на предприятии системам премирования;

– правильность начисления доплат в связи с отклонениями  от нормальных условий труда,  за сверхурочные работы, за бригадирство,  за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Следующим этапом проверки является проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены удержания: налог на доходы, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;  в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; плата за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежные начеты, за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника [30, c.87].

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов на основании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения– обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданами товаров длительного пользования в кредит.

Теперь подробно рассмотрим программу проведения аудита на ОАО «Молочный завод».

3.2 План и программа аудита

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель  планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита
[14, c.2].

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Общий план аудита представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [21, c.372].

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Программа аудиторской проверки предусматривает:

– аудит оформления первичных документов;

–  аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

–  аудит тождественности показателей;

– аудит тождественности показателей.

В таблице 7 приведен фрагмент программы аудита на ОАО «Молочный завод».

Таблица 7 – Программа аудиторской проверки на ОАО «Молочный завод»

При проведении аудиторской проверки особое внимание обращается на аудиторские процедуры. Процедуры позволяют определить искажения бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для получения доказательств [22, c.178].

В таблице 8 представлено описание аудиторских процедур по  аудиту операций по оплате труда.

Таблица 8 – Описание использованных аудиторских процедур и их результатов