Организационно-экономические механизмы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЫПУСКНАЯ РАБОТА

На тему: Организационно-экономические механизмы

                    совершенствования системы взимания налогов.

Студент Кандрашкина Ольга Анатольевна------------------------------------------

Научный руководитель Лазарев Владимир Николаевич--------------------------

Рецензент Кириллина Зинаида Юрьевна---------------------------------------------

Консультант --------------------------------------------------------------------------------

                                                                        Допустить к защите ГАК

                                                                                   Зав.кафедрой ЭД ИДО

                                                                                 ---------------------------------                  

                                                                            (ф.и.о.)                  

                                                                              “    ”                       2002г.

Ульяновск, 2002

Оглавление

Введение                                                                                                                       3

1.Бюджет.Виды бюджетной политикигосударства                                           5

    1.1 Цели и задачи перераспределения финансовых ресурсов                      6

    1.2 Проблемы бюджетноо дефицита государственногл долга                   10

2. Налоговая система России                                                                             14

      2.1 Основные принципы построения налоговой системы России             14

2.2  Сущность и функции налогов.                                                                            16

3.Организация сбора налогов в бюджеты всех уровней в России                 22

3.1  Понятие недоимки и задолженности по налогам и сборам                     22

3.2 Принудительные меры по сбору налогов в бюджеты всех уровней   

в    России                                                                                                        25

3.3 Проведение реструктуризации задолженности по налогам и сборам

в России                                                                                                           30

    3.4Реструктуризация долгов: итоги и перспективы                                    41

3.5  Признание налогоплательщиков несостоятельными (банкротами) в России                                                                                                        43

4.Совершенствование системы взыскания налоговой задолженности         49

     4.1 Причины внесения изменений в систему взыскания налоговой

 задолженности                                                                                                    49

     4.2  Предложения по реформированию налоговой политики страны      51  

Заключение                                                                                                          54

Список используемой литературы                                                                    60

Введение

 Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка и для пополнения своего бюджета. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к рыночным, резко возросла роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Посредством налогов государство проводит эффективную политику развития и поддержки производства и приоритетных отрас­лей национальной экономики, реализует на практике промышленную по­литику с обозначением национальных приоритетов, отвечающих требовани­ям экономической безопасности стра­ны, реформирует инвестици­онную политику, которая, в свою оче­редь, должна предусматривать эко­номические стимулы для инвестици­онной активности предприятий и банков, снижает чисто фискальную функцию налогов и сборов за счет введения механизма экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение НТП, стимулирует через налоги деловую активность и т.д.

Особая роль отводится налогам и сборам в формировании доходов государства. Среди таких источников доходов страны как: пошлины, плата за лицензии, за предоставление квот, доходы от государственного имущества, различные платежи, налоги занимают первоочередное место. Кризис не платежей заставил пересмотреть подходы к организации сборов налогов в бюджеты всех уровней. Величина задолженности по платежам, а ее необходимо рассматривать как: недоимка по налогам + пени + штрафы, достигла астрономических размеров.

 Ее снижение это дополнительный приток средств в бюджет. Поэтому исполнение бюджета в т. г. и на 2003 год для МНС РФ является основной задачей в части проведения политики по обеспечению экономической безопасности страны. Исходя из вышеизложенного цель данной работы заключается в исследовании устройства действующей налоговой системы России как гаранта экономической безопасности страны, раскрытии сущности, функций налогов и сборов, механизмов сбора платежей в бюджеты всех уровней. В работе также будут подробно рассмотрены действия налоговых органов по принудительному взысканию задолженности налогоплательщиков перед бюджетами различных уровней и возможные пути совершенствования системы взыскания налоговой задолженности.

При написании дипломной работы использованы данные МРИ МНС РФ № 4 по Майнскому , Вешкаймскому  районам Ульяновской области.

1.Бюджет. Виды бюджетной политики государства

Бюджеты и бюджетное регулирование существуют в любой социально-экономической системе, присущи экономике как рыночного, так и нерыночного типа. Однако характер бюджетного устройства, способы формирования, утверждения, исполнения бюджетов в них обладают принципиальными различиями. В особенности это касается государственного бюджета. В централизованной экономике бюджет целиком подчинен государственному экономическому плану,

следует из него и не имеет сколько-нибудь важного самостоятельного значения. Такой подход на государственном уровне следует из господствующей в планово-распорядительной экономике тенденции придания главенствующей роли материально-вещественным факторам и второстепенной – финансовым.

Огромное значение для поддержания стабильности хозяйства, предотвращения кризисных ситуаций, обеспечения пропорциональности и сбалансированности, функционирования и развития разных секторов и сфер экономики имеет контроль за финансовыми потоками, своевременная корректировка доходных и расходных статей бюджета. Естественно, что реальные финансовые соотношения отличаются от намеченных в проектах и планах. Обычно денежные расходы превышают первоначальные наметки, а доходы оказываются ниже ожидаемых. Отсюда возникает необходимость корректировки бюджетов, использования резервов с тем, чтобы направить экономические процессы в нужное русло, согласовать их с финансовыми возможностями.

С помощью бюджетов, так же как и посредством связанных с ними налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций, процентных ставок, государство оказывает регулирующее воздействие на товаропроизводителей, а через них и на рынок товаров и услуг, капитала, рабочей силы. Собственно, бюджет и рыночные регуляторы – это две стороны медали. Так, например, посредством налогов можно увеличить поступления денежных средств в бюджет. И тем самым иметь возможность увеличить государственные заказы, государственные капиталовложения, социальные расходы из бюджета и повлиять тем самым на структуру производства, направления его развития, эффективность. Таким образом, государственный бюджет представляет естественное звено системы государственного регулирования в рыночной экономике.

1.1 Цели и задачи перераспределения финансовых ресурсов

В доходах бюджета находят выражение экономические отношения, которые возникают между плательщиками и государством. Проявляются эти экономические отношения при совершении платежей в виде налогов и сборов, направляемых на формирование бюджетного фонда государства. Создание рыночной экономики диктует необходимость использования в качестве основных методов формирования доходов установление различных налогов. Экономическая сущность налогов заключается в том, что возникают денежные отношения, имеющие четкую объективную обусловленность, а именно они позволяют государству получать определенную сумму денежных средств от первичных получателей доходов. Любой налог рассматривается в качестве экономической категории, которая выполняет две основные функции: фискальную, при помощи которой формируется бюджетный фонд, и экономическую, оказывающую влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособность населения.

Налог – это обязательный платеж, который поступает к государству в бюджет в определенных законодательством размерах и в установленные сроки. Кроме налогов в бюджет поступают сборы: за право торговли,  курортные сборы, акцизные сборы, таможенные пошлины и ряд других.

Следует отметить, что если налогоплательщик испытывает финансовые затруднения и не может вовремя заплатить налог, то у него есть право получить так называемый налоговый кредит. Это своеобразная льгота, которая может быть заключена на основании кредитного соглашения между налогоплательщиком и налоговой инспекцией. Разумеется, если в течение длительного срока, скажем, более двух лет, плательщик не платит налогов, то налоговая служба имеет право на иск о том, чтобы признать такого плательщика банкротом.

Расходование государственного бюджета – это экономические отношения, которые возникают в процессе распределения бюджетных средств на нужды хозяйства и на выполнение функций государства. Расходы правительства представляются в самом общем виде как сумма правительственных закупок товаров и услуг и трансфертных платежей. Правительственные закупки включают, например, закупку оружия, разнообразное строительство, оплату услуг судей, учителей, пожарных, полицейских. Трансфертные платежи – это выплаты, перераспределяющие налоговые доходы, полученные от налогоплательщиков, определенным слоям населения в форме пособий по безработице, выплат по социальному страхованию и обеспечению, пособий ветеранам... Чаще всего правительственные закупки называют истощающими расходами, так как они непосредственно поглощают или используют ресурсы. Трансферты же являются неистощающими, так как они не поглощают ресурсы, не связаны с производством. В то же время и трансферты и закупки оказывают влияние на распределение ресурсов. Если через правительственные закупки общество перераспределяет ресурсы от частного потребления к общественному, то через трансферты правительство лишь изменяет структуру потребления товаров частного сектора и не оказывает влияния на увеличение общественного потребления за счет личного; нужно отметить, что в результате этого государственное вмешательство в экономику будет эффективнее при помощи изменения объема правительственных закупок, нежели трансфертов.

Перераспределительные процессы, участниками которых являются бюджеты различных уровней, вызывают движение денежных потоков. Их обслуживают налоговые органы, органы федерального казначейства, расчетно-кассовые центры и коммерческие банки. Появляется проблема временного лага, связанная с прохождением платежей. Особенно это касается формирования федерального бюджета и финансирования федеральных расходов.

Для изучения перераспределительной функции бюджета представляется целесообразным ввести понятия восходящих и нисходящих бюджетных потоков. Под восходящим понимается реальный денежный поток платежей в бюджет, состоящий из доходов и поступлений. Под нисходящим – реальный денежный поток платежей из бюджета, состоящий из расходов и отчислений. Разграничим их на внутренние и внешние бюджетные потоки. Внутренние ограничены рамками бюджетной системы: движением регулирующих налогов, бюджетными трансфертами, включая субвенции и дотации, передаваемые в другие бюджеты и внебюджетные фонды. Внешние вызваны платежами в бюджет налогоплательщиков, финансированием из бюджета предприятий, организаций, учреждений и граждан.

Оптимизация бюджетных потоков важна с целью совершенствования взаимоотношений между бюджетами разных уровней; устранения неоправданных встречных потоков денежных средств; выработки новой концепции бюджетного федерализма, основанной на приоритетном финансировании социального развития регионов и повышении реального жизненного уровня населения.

Регулирование бюджетных потоков. Федеральный бюджет является вершиной бюджетной пирамиды. Он главный регулятор восходящих и нисходящих денежных потоков. Можно выделить два мощных нисходящих денежных потока: обеспечивающий финансирование предприятий и учреждений федеральной собственности, социальные программы, управление, оборону и т.п.; поток, поступающий в бюджеты субъектов Федерации в целях формирования их доходной базы. Разграничение их принципиально важно для эффективного управления централизованными финансовыми ресурсами и преодоления структурного кризиса в экономике России.

Денежный поток, обеспечивающий поступление финансовых ресурсов из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации (без учета регулирующих налогов), должен быть обусловлен только необходимостью развития социальной сферы и финансирования целевых и долговременных программ, имеющих как региональное, так и общегосударственное значение. Аналогично должны строиться взаимоотношения между бюджетами субъектов федерации и местными бюджетами, но с существенной оговоркой: местные бюджеты не должны иметь дефицит по статьям текущих расходов.

Самые негативные последствия связаны с несвоевременным выполнением обязательств перед бюджетом налогоплательщикам. Это имеет эффект блокировки бюджетных потоков. Рост дебиторской задолженности бюджетов всех уровней приводит к соответствующему росту кредиторской задолженности перед получателями бюджетных средств. Все факты оседания в денежном обороте предпринимательского сектора экономики средств, предназначенных для уплаты в бюджет, означают построение пирамид из неплатежеспособных предприятий. Рост бюджетной дебиторской задолженности ведет к наращиванию государственного долга.

Методы бюджетного финансирования. В самом широком понимании существует два метода мобилизации средств в бюджет и выделения средств из него: безвозвратный и возвратный. Безвозвратный метод мобилизации средств предполагает использование налогового принципа взаимоотношений между субъектами предпринимательства и бюджетом; безвозвратный метод выделения средств из бюджета –  это трансферты, не вызывающие и не погашающие встречных финансовых требований. Возвратный метод мобилизации средств в бюджет –  это займы на внутреннем и внешнем рынке капиталов, стоимость которых определяется как средняя доходность размещения ресурсов на различных сегментах этого рынка. Возвратный метод выделения средств из бюджета –  это бюджетные ссуды, проценты по которым привязаны к учетной ставке Центрального банка РФ.

Типичным для бюджета является безвозвратная мобилизация и выделение средств, так как возвратный метод ставит доходы бюджета в зависимость от погашения задолженности и стоимости долга. Возвратный метод мобилизации средств обусловлен финансированием бюджетного дефицита, а выделение бюджетных ссуд – необходимостью пополнения оборотных средств предприятий и осуществления эффективных капитальных вложений. Возвратный метод мобилизации и выделения средств значительно увеличивает объемы бюджетных потоков. В большой мере он подвержен влиянию политического фактора, определяющего конкретную величину бюджетного дефицита, методы его финансирования и влияющего на значительное увеличение размеров бюджетных потоков. При высоком уровне субъективизма в подходе к определению размера превышения расходов над доходами происходит постепенное увеличение государственного долга, на обслуживание которого отвлекается все больший объем бюджетных средств. Вполне вероятно достижение в определенный момент времени критического значения показателя государственного долга, означающего невозможность формирования бюджета за счет привлечения капитала на платной и возвратной основе. Наращивание государственного долга отражает неспособность политиков эффективно управлять централизованными финансовыми ресурсами, мобилизация которых обеспечивается на безвозвратной основе.

Существует необходимость выявления зависимости между планированием бюджетного дефицита и крупными капитальными вложениями в развитие экономики. Бюджетный дефицит в современных условиях свидетельствует главным образом о неудовлетворительном управлении государственной и муниципальной собственностью, так как объемы финансирования экономически эффективных производственных программ необоснованно снижаются. Если превышение темпов роста расходов бюджета над темпами роста доходов вызвано инвестированием централизованных финансовых ресурсов в производственную сферу, то происходит одновременно их накопление и последующая капитализация. Когда же речь идет о непроизводительном использовании финансовых ресурсов, общество должно ориентироваться на реальный рост производительности труда и связанный с ним предельно возможный в сложившейся ситуации рост благосостояния населения и домашних хозяйств. С этим связана проблема повышения уровня оплаты труда в государственном секторе экономики.

1.2 Проблема бюджетного дефицита и государственного долга

Бюджетный дефицит – это превышение расходной части бюджета над доходной. При бюджетном дефиците государству не хватает средств для нормального выполнения своих функций и приходится прибегать к различным займам, прежде всего у кредитной системы, что отрицательно сказывается на устойчивости всего денежного обращения и является основной причиной инфляции. Бюджетный дефицит не обязательно свидетельствует о каком-то чрезвычайном положении в экономике страны. Он может быть вызван, например, необходимостью осуществления крупных государственных вложений в развитие экономики, что отражает скорее рост валового национального продукта, нежели кризисное состояние государственного регулирования. Возможны чрезвычайные обстоятельства, связанные с войнами, стихийными бедствиями, затраты на которые не могли быть заранее спланированы, но должны быть обязательно осуществлены независимо от наличия средств в резервном фонде бюджета.

Причины дефицита госбюджета:

1. Падение доходов в условиях кризисного состояния экономики и уменьшения прироста национального дохода.

2. Уменьшение акцизных налогов, поступающих в госбюджет.

3. Увеличение бюджетных расходов.

4. Непоследовательная финансово-экономическая политика.

Огромное воздействие на состояние бюджета оказывает темп роста инфляции. С одной стороны, за счет воздействия инфляционного фактора увеличиваются доходы бюджета, но, поскольку происходит падение темпов производства и наблюдается рост взаимной задолженности предприятий, в целом такое увеличение доходов не имеет стабильного характера. Расходные статьи бюджета полностью не индексируются, и это ухудшает положение предприятий и отраслей, которые зависят от бюджетного финансирования. В этих условиях, как правило, имеет место недофинансирование не только по сумме, но и по срокам. Увеличение временного лага между установленными и фактическими сроками выделения бюджетных ассигнований приводит к росту задолженности бюджета перед предприятиями и населением. Невыполнение государством собственных обязательств нарушает денежный оборот и финансовую стабильность.

Если возникает временный бюджетный дефицит, имеются перспективы его преодоления и он не составляет большого удельного веса по отношению к стоимости валового внутреннего продукта, его не следует считать исключительным событием. Но в тех случаях, когда бюджетный дефицит глубок, возникает в результате чрезвычайных обстоятельств и отражает кризисные явления в экономике – ее развал, неэффективность финансовых связей, – тогда, разумеется, это явление наносит огромный ущерб всему обществу и необходимо принимать кардинальные меры для преодоления значительного разрыва между расходами и имеющимися доходами. Обычно бюджетный дефицит до 10% суммы доходов считается допустимым, тогда как дефицит более 20% – критическим.

Основные причины значительного бюджетного дефицита, проявившегося в условиях перехода к рыночной экономике в России – это низкая эффективность производства, значительные социальные расходы, невнесение налогов в бюджет, нерациональность структуры бюджетных расходов, неэффективные бюджетные механизмы, а также разрыв хозяйственных связей в связи с распадом бывшего единого союзного государства. В связи с этим в середине 90-х годов дефицит государственного бюджета России достигал уровня 20, а то и 25% доходов и превышал 5% ВВП.

Меры по снижению бюджетного дефицита:

1. Конверсия.

2. Переход от финансирования к кредитованию.

3. Постепенная ликвидация дотаций убыточным предприятиям.

4. Снижение расходов на управление государством.

5. Изменение системы налогообложения.

6. Повышение роли местных бюджетов.

Возможности выхода из создавшейся ситуации.

 Проблема бюджетного дефицита и вытекающая из нее проблема государственного долга чрезвычайно важны для сегодняшней России. Что же можно сделать, и можно ли вообще как-то изменить такое положение?

Существует 3 традиционных способа покрытия дефицита бюджета: 1) выпуск госзаймов, 2) ужесточение налогообложения, 3) производство денег, или «сеньораж», т.е. печатание денег. Однако в настоящее время «сеньораж» не является простым печатанием денег, т.к. это вызывает инфляцию. Современный «сеньораж» выражается в создании резервов коммерческих банков,  которые концентрируются в ЦБ и могут быть использованы   для покрытия дефицита бюджета.

Первая концепция: бюджет должен балансироваться ежегодно. Но такая политика связывает государству руки при решении антициклической перспективной задачи.

Вывод: Ежегодно балансируемый бюджет является не антициклическим, а проциклическим.

Вторая концепция: бюджет должен балансироваться ежегодно. Например, в стране – экономический спад. Чтобы ему противостоять, правительство снижает налоги и увеличивает расходы, т.е. сознательно вызывает дефицит. Затем наступает подъем, тогда правительство повышает налоги и снижает расходы. Возникшее положительное сальдо бюджета покроет государственный долг, появившийся в период спада.

Вывод: Бюджет сбалансируется не за 1 год, а в период цикла.

Третья концепция: целью государственных финансов является обеспечение сбалансированности не бюджета, а экономики. Главное для правительства – поддерживать макроэкономическую стабильность. Для достижения этой цели можно вводить любой дефицит.

Также существует немало ресурсов для уменьшения дефицита бюджета, как за счет снижения и реструктуризации расходов, так и за счет улучшения собираемости налогов.

2. Налоговая система России

2.1 Основные принципы построения налоговой системы России

     В 1991 году была создана основа налоговой системы в России.

     Новизна налоговой системы состояла прежде всего в том, что во – первых, по существу, вся сфера хозяйственных отношений, связанных с распределением и перераспределением доходов, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов с государством,формированием их доходов и расходов государства, была поставлена на правовую основу – определялась законами, а не подзаконными и ведомственными актами, как было прежде.

     Это должно было обеспечить стабильность и гарантии         функционирования налоговой системы.

     Во–вторых, была создана система взаимосвязанных законов о налогах, составляющих единый комплекс,построенный по единым принципам, структуре, механизму исчисления и сбора налога, контроля и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов

    В–третьих, это система, охватывающая практически всю сферу налогообложения и обязательных сборов и платежей.

     В–четвёртых, внесены существенные изменения в механизм исчисления налогов, налоговых льгот и налоговой базы.

     По субъекту налогообложения все применяемые в только что созданной налоговой системы налоги делятся на налоги с юридических лиц – когда налоги уплачиваются предприятиями, организациями, учреждениями, предпринимателями, в случае оформления им юридического лица, и на налоги физических лиц, которые взимаются с граждан и лиц без гражданства; по объекту налогообложения – на налоги с доходов, имущества, передачи имущества в наследство,при дарении, а также на определённые виды сделок.

     По механизму формирования можно выделить прямые налоги, взимаемые непосредственно с владельцев имущества, получателей дохода, и коссвенные налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления товаров и продукции, работ, услуг.

     По источникам обложения распределяются налоги с заработанных доходов.Принципы взыскания определяет характер или фиксируемый момент обложения.

     Таким образом, 1991 год оказался переломным. Указом Президента РФ от 21 ноября образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ.

     С 1992 года в России начала действовать новая налоговая система, которая свидетельствовала о том, что государство наконец – то взяло курс на установление в стране рыночных отношений. 

     По своей структуре и принципам построения новая налоговая система, в основном, отражала общераспространённые в мировой практике налоговые системы. Практически все современные системы используют набор различных налогов, представляющих собой разнообразные формы налоговых изъятий. А они, в свою очередь, зависят от: источников и форм доходов (прибыль, заработная плата, %, дивидент и т.д.) облагаются или само имущество или акт его передачи, доходы, формирующие в производстве или в процессе потребления, ввоз или вывоз товаров за границу и т.д.

     Подобная множественность налогов, считалось, позволяла обеспечивать достижение и решение множества целей и задач, реализовывать различные функции в процессах регулирования и управления. Так кроме задачи более полной и своевременной мобилизации доходов бюджета, такая система должна была воздействовать на производство и потребление в целом, по отдельным сферам хозяйствования, видам продукции, учитывать особенности и регулировать процессы формирования, распределения и перераспределения доходов, платёжеспособность разных групп плательщиков, обеспечивать большую гибкость, подвижность системы налогообложения, в том числе возможность сделать её более умеренной. Вместе с тем практическое введение новой налоговой системы, хотя она в какой – то мере и складывалась поэтапно в ходе проводившейся реформы, возможно одновременно с перестройкой технологического инструментария  исчисления сбора и учёта налогов, и самой работы налоговой службы. В значительной степени для этого использовалась наработка определённого опыта в 1991 году. На всей территории России тогда был осуществлён переход на налоговые формы взаимоотношений всех хозяйствующих субъектов с государством. В определённой мере была проведена связанная с этим технологическая перестройка в финансово- банковском механизме, бухгалтерском учёте и в отчётности на предприятиях.

     Из сказанного о новой налоговой системе в целом вытекает её широкий, охватывающий по существу все стороны хозяйственных связей и отношений характер, причём не только в отношении предприятий, всех других юридических лиц, но и граждан - физических лиц

     В принципе предусмотрено, что все хозяйственные субъекты, юридические и физические лица, получающие доходы или имеющие  определённые виды имущества, должны платить налоги. Это общепринятая практика в рыночной экономике.

     Хотелось бы обратить внимание и ещё на одну важную черту – равных требований ко всем хозяйствующим субъектам и создание равных условий использования заработанных средств. Осуществляется это через чёткое определение перечня налогов, которые могут вводиться, унификацию ставок, упорядочение льгот и механизма их предоставления, невмешательство в использование средств, остающихся после уплаты налогов и т.д.

Втоже время в нашей налоговой системе предусмотрена дифференциация в подходах к особенностям разных сфер деятельности, видов продукции, условий работы разных плательщиков. Все эти принципиальные положения заложены в тех конкретных законах, которые составляют налоговую систему. В практическом плане для наглядности и упрощения рассмотрения  налоговой системы отдельные коментарии к ним можно было бы построить исходя из разделения их по “критериям плательщиков” – по юридическим или физическим лицам, т.е по принципу кто, какие и сколько платит налогов, сборов, пошлин.

2.2 Сущность и функции  налогов

     В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, чётко деёствующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. В чём же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании части государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место  следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно–денежных отношениях, нельзя обойтись. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, наёмных рабочих и работодателей. К ним относятся законы, постановления, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и тому подобное. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано:  регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идёт главным образом о финансово– экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народохозяйственных программ и тому подобное. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определённых отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Другая функция налогов – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

     Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно – исследовательские и опытно – конструкторские работы. Делается это по – разному. Так, в Германии, указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из налогооблагаемой прибыли.

     С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя её на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоёмкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и другие. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всём состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путём установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

     Наконец, последняя функция налогов – фискальная – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры – библиотеки, архивы и другие), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальной науки, театров, музеев и многих учебных заведений, и так далее. Указанное разграничение функций налоговой системы, носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно

     Сейчас в России дейсвует почти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам. Однако, для стран ЕС унифицирование налоговых систем один их важнейших шагов для сздания действительного реального союза. Но стабильность системы налогообложения – не догма и несамоцель. Ради неё нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций – регулирующей, стимулирующей, фискальной. Опыт США и других развитых стран, совершенно однозначно свидетельствует о том, что налоговая система в основном является функцией двух аргументов экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи, требуют внесения определённых изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности – с нового хозяйственного года. За последние годы система взаимоотношения предприятий с государственным бюджетом претерпевала неоднократные, серьёзные изменения. Хотя эти изменения были различными по своему характеру, но можно утверждать, что они отличались определённой внутренней логикой. Это утверждение базируется на том факте, что каждое последующее изменение было шагом вперёд по пути предоставления предприятиям широкой хозяйственной самостоятельности. Существенным шагом в совершенствовании системы взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом был переход к так называемому полному хозяйственному расчёту и самофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд состояло в том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер: не часть, а вся прибыль предприятий распределялась по утвердённым вышестоящими органами экономическими нормативами, в результате чего автоматически устранялся так раздражавший предприятия “свободный” остаток прибыли, поскольку нормативы формировались с учётом потребностей предприятий в средствах не только на простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержание социально – бытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада, поионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство. Однако, система экономических нормативов страдала существенными недостатками. Прежде всего, нормативы, которые по идее должны быть едиными, то есть предъявлять ко всем предприятиям одинаковые общественные требования, на деле были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными. Вместо единых требований ко всем предприятиям получилось наоборот: сами эти требования как бы приспосабливались к положению, возможностям каждого предприятия. Единство принципов формирования нормативов было подменено явным субъективизмом, размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективных условий и требований.

   Поэтому замена экономических нормативов распределения прибыли налогом на прибыль была логическим продолжением курса на устранение из системы экономических взаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизма и волюнтаризма. Налоги – это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц. Индивидуализация налоговых ставок, льгот и санкций защищена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям. Налоги относятся к классу экономических нормативов,. Они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственном уровне. Замена нормативов отчислений от прибыли в бюджет системой налогообложения прибыли была целесообразна, даже необходима, независимо от перехода к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил эту замену и сделал её неизбежной, так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в условиях неопределённости экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом. Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения, ввиду его незаконности преследуется государством. Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты – свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определённого уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего – социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства. Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет. Одно из этих преимуществ – правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительством , а принятыми парламентом Законами. А с первого января 1999 года первым в России Налоговым Кодексом.

3.Организация сбора налогов в бюджеты всех уровней в России

В соответствии с действующим законодательством на налоговые органы возложены большие обязанности.

Налоговые органы обязаны:

1.  Соблюдать законодательство о налогах и сборах.

2.  Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

3.  Вести в установленном порядке учет налогоплательщиков.

4.  Проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

5.  Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

6.  Соблюдать налоговую тайну.

7.  Осуществлять налоговый контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных действующим законодательством.

И т. д.

Осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней налоговыми органами является одной из первоочередных задач.

3.1. Понятие недоимки и задолженности по налогам и сборам

Сокращение недоимки – одно из направлений налоговой политики.С меньшими затратами собрать больше налогов – вот основополагающая задача Министерства по налогам и сборам. Причём, затратами считаютсч не только расходы государства по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, но и те средства, время и нервы, которые тратят сами налогоплательщики при уплате налогов и представления налоговой отчётности.

Хотелось бы напомнить, что ещё Адам Смит в качестве одного из своих требований к налоговой системе выдвигал её способность собирать налоги с наименьшими издержками для налогоплательщиков и наиболее удобным для них способом. Думается, что это требование остаётся актуальным и в XXI веке.

     Проблема задолжности предприятий по платежам  в бюджет затрагивает интересы не только государства и местных органов управления, но и предприятий, организаций, различных фирм. Она заслуживает самого серьёзного внимания, поскольку долги перед государством достигли астрономических размеров, сопоставимых с объёмом поступления средств в бюджет. Положение усугубляется ещё и тем, что кроме долгов предприятий перед государством, многие из них имеют друг перед другом.

     В целях сокращения долгов перед бюджетом, а также ликвидации взаимной задолженности предприятий Правительством России был принят ряд постановлений, что дало возможность ослабить давление этого фактора на бюджет, а так же позволило приобрести определённый опыт.

     Общий размер задолженности в бюджетную систему страны по налоговым платежам вырос за прошлый год почти в 1,5 раза, в том числе в федеральный бюджет в 1,7 раза. Таким образом, погашение задолженности является одним из основных резервов роста налоговых поступлений в бюджет. Для кардинального решения вопроса должна быть создана целостная система по работе с крупнейшими предприятиями, а её основой должен стать мониторинг их финансово-хозяйственной деятельности и оценка финансового состояния. Эта работа положительно скажется и на состоянии предприятий и на бюджет.

Остановимся подробнее на проблеме недоимки и задолженности налогоплательщиков  перед бюджетами всех уровней и на мерах по ее сокращению и ликвидации.

                                                                                                                                 Таблица 1.

Данные о состоянии задолженности по налоговым платежам за 2001 г.

                                                                             Тыс. руб.

Таблица 2.

Данные о состоянии задолженности по налоговым платежам за 7 месяцев 2002 г.

 Тыс. руб.

3.2 Принудительные меры по сбору налогов в бюджеты всех уровней в РФ

На современном этапе экономического развития РФ особо актуальной является проблема своевременного пополнения государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Поэтому обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей приоритетной задачей. Решение этой важнейшей задачи ведет к усилению деятельности налоговых органов и требует создания качественно новой системы сборов налогов, соответствующей глубине проведенных преобразований и масштабам возрождающейся российской экономики. Совершенствование налоговой системы должно идти не только в направлении разработки рациональных мер государственного регулирования всей системы налогообложения, включая контрольные функции, включая контрольные функции, но и в плане повышения доходной части бюджета.

Так исторически сложилось, что на Руси всегда существовала категория налогоплательщиков, которая не желала добровольно «отдавать» государству часть своих доходов в виде налогов, сборов, скрывала свои доходы. Еще в то время за долги сажали в «долговые ямы», описывали, и продавали движимое и недвижимое имущество и т.д. С тех пор прошло не мало много времени, но ничего не изменилось. И в наше время большинство налогоплательщиков не исполняют своих обязанностей по уплате налогов и сборов. В этом есть объективные и субъективные причины. О них мы остановимся более подробно в этой работе ниже. Поэтому, главным оружием для «борьбы» с данной категорией налогоплательщиков является закон. Закон един и строг для всех. Согласно закону налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, сбора. Если налогоплательщик исполняет свои обязанности по уплате налогов своевременно и в полном объеме, то он не заслуживает «пристального» внимания со стороны налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения к данной категории налогоплательщика всего комплекса мер по принудительному взысканию задолженности по налогу, сбору и пени по ним. От этого никуда не деться, закон есть закон.

 Одними из таких мер являются:

1. Создание бюджетных комиссий по снижению задолженности при налоговых инспекциях и органах исполнительской власти (при главах администраций районов). На данных комиссиях в целях увеличения поступлений платежей в бюджеты всех уровней проводится анализ финансового состояния налогоплательщика. Для проведения такого анализа налоговыми органами проводятся соответствующие проверки. В ходе проведения проверок осуществляется:

–   анализ по движению денежных средств по кассе и расчетному счету налогоплательщика с указанием статей прихода и расхода;

–   анализ структуры расчетов с предприятием и организацией–недоимщиком за ранее отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Особое внимание уделяется денежной доле в расчетах по отношению к безденежной (взаимозачеты и товарообменные операции - бартер между хозяйствующими субъектами);

–   соблюдение предприятием-должником порядка ведения кассовых операций (накопление денежных средств в кассе сверх установленных лимитов, несвоевременная сдача или не в полном объеме полученной выручки на расчетный счет, осуществление расчетов с кредиторами наличными денежными средствами сверх установленных размеров, выдача денежных средств под отчет работникам, не отчитавшимся по суммам полученным ранее и т.д.);

–   определение основных источников поступления денежных средств в кассу предприятия. При наличии, у организации «дополнительных» источников поступления денежных средств (наличие у предприятия торговых точек – магазины, ларьки, павильоны, стоянки, торговые площади, АЗС и т.д.) проводятся проверки по вопросам полноты оприходования выручки полученной с применением ККМ и своевременности сдачи ее в кассу предприятия;

–   анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности недоимщика задолженности, с целью недопущения осуществления расчетов через «третьих» лиц минуя расчетный счет предприятия.

И т.д.

Наличие подробной информации позволяет представить реальную картину о финансово-хозяйственном состоянии предприятия-должника. При проведении комиссий рассматриваются предложения, планы, прогнозы руководителей данной категории плательщиков о путях выхода из создавшейся ситуации и принимаемых мерах по снижению задолженности по платежам в бюджет. По результатам комиссий составляется протокол. В данном документе отражаются конкретные меры по погашению долгов. Среди данных мер можно выделить:

а) предоставление в налоговые органы графиков по платежам в бюджеты. В них указываются конкретные суммы и сроки исполнения;

б) предоставление гарантийных писем об оплате за него налогов «третьими» лицами» в счет расчетов между ними;

в) работа предприятия с дебиторами, в части обращения в судебные инстанции на бесспорное взыскание задолженности;

г) проведение зачетов в счет погашения налогов по ранее отпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

2. Направление материалов в органы налоговой полиции для рассмотрения и вынесения в отношении налогоплательщика предостережений за не исполнение в добровольном порядке своих обязательств по уплате налогов и сборов, с привлечения руководителя предприятия-должника к административной ответственности в виде наложения штрафа в размере до 100 ММРОТ (Ст. 11, п.6 Закона «О Федеральных налоговых органах налоговой полиции» от 24.06.93 г. № 5238-1).

3. Направление налогоплательщику требование об уплате налога.

4. Подготовка и направление в банки и другие кредитные учреждения решения на обращение взыскания задолженности по налогам, сборам и пени по ним за счет денежных средств находящихся на его расчетных счетах.

5. Подготовка и вынесение решения на обращение взыскания задолженности по налогам, сборам и пени на имущество налогоплательщика.

6. Проведение изъятий наличных денежных средств из касс предприятий-должников.

7. Оформление документов и направление их в Арбитражный суд, в межрегиональные и территориальные органы Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению на признание предприятий, организаций должников несостоятельными (банкротами).

–   требование оформляется в соответствии с Приказом ГНС РФ от 07.09.98 г. № БФ-3-10/228 и вручается налогоплательщику лично или нарочно.

Направление налогоплательщику требования об уплате, является «лишним» напоминанием ему о том, что он не исполняет или исполнил не в полном объеме свои обязательства по внесению платежей в бюджет. В период с 2000 г. и по настоящее время продолжается тенденция по увеличению фактов не исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Только один налогоплательщик из десяти является «добросовестным» в той или иной мере, т.к. одному достаточно лишь напомнить, другой же в силу объективных и субъективных причин осуществит уплату налогов частично или не сделает этого вовсе.

2. Если требование не исполнено:

–   в случае неисполнения налогоплательщиком требования в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика в банках (ст. 46 и 48 НК).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При взыскании налоговым органом может быть применено приостановление операций по счета налогоплательщика. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Означает прекращение расходных операций по расчетному (текущему) счету. Не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение может действовать не более трех месяцев в календарном году.

Исполнение инкассового поручения производится банком - не позднее одного (двух - при взыскании с валютного счета) операционного дня, следующего за днем его получения при наличии или поступлений денежных средств.

Среди основных причин недостаточно высокого процента исполнения распоряжений налогового органа можно выделить: преобладание в структуре расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги безденежных форм (бартер, взаимозачеты, ценные бумаги и т.д.). И как следствие этого, низкая доля денежной составляющей в расчетах не позволяет обеспечить в достаточной мере поступления на расчетный счет.

2.Если средств на счетах недостаточно:

–   если средств на счетах налогоплательщика недостаточно (ст. 47 и 48 НК РФ) выносится решение руководителя налогового органа (его заместителя) о направлении постановления в службу судебных приставов Управления юстиции - исполнителю о взысканию налога за счет имущества (должно быть направлено в течение 3 дней с момента принятия решения).

3.3 Проведение реструктуризации задолженности по налогам и сборам в России

Проблема задолженности предприятий по платежам в бюджет затрагивает интересы не только государства и местных органов управления, но и предприятий, организаций, различных фирм. Она заслуживает самого серьезного внимания, поскольку долги перед государством достигли астрономических размеров, сопоставимых с объемом поступления средств в бюджет. Положение усугубляется еще тем, что, кроме долгов предприятий и организаций перед государством, многие из них имеют долги друг перед другом. В целях сокращения долгов перед бюджетом, а также ликвидации взаимной задолженности предприятий Правительством России был принят ряд постановлений, что дало возможность ослабить давление этого фактора на бюджет, а также увеличить поступления, за счет проведения реструктуризации, накопив при этом определенный опыт. Реструктуризация задолженности предприятий по платежам в бюджет практически ведется с 1997 г. в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 05.03.97 г. № 254 «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет» и от 14.04.98 г. № 395 «О порядке проведения реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом».

В 1997 г. предприятиям и организациям предоставлялось право реструктуризировать свою задолженность по платежам в федеральный бюджет, накопленную к 1 января 1997 г., под залог ценных бумаг - при выпуске акций сроком на 5 лет и облигаций сроком на 2 года. Отсрочка по погашению задолженности по штрафам и пеня предоставлялось без уплаты процентов сроком на 10 лет.

Провести реструктуризацию задолженности могли только предприятия:

–   обладающие правом на выпуск и публичное размещение ценных бумаг;

–   уплачивающие текущие налоговые платежи в полном объеме;

–   в отношении которых арбитражным судом не возбуждено дело о не состоятельности (банкротстве);

Организации-недоимщики должны были подать заявки на реструктуризацию до 01.07.97 г. Правилами реструктуризации в 1997 году не предусматривалось осуществление реструктуризации задолженности предприятий и организаций перед бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, что являлось большим минусом.

В 1998 г. механизм реструктуризации был определен Постановлением № 395 от 14.04.98 г. В нем предусматривались более широкие возможности для предприятий и организаций.

Основными условиями для предоставления реструктуризации задолженности являлись:

–   передаваемое в залог имущество организации (ее учредителей, участников или собственников) или банковские гарантии на сумму проводимой реструктуризации. Стоимость имущества (обеспечения) должна быть в установленном порядке определена (подтверждена) независимым оценщиком;

–   составление графика платежей. По нему поэтапно погашается задолженность по обязательным платежам в федеральный бюджет, а также текущие обязательные платежи осуществляются только в денежной форме;

–   уплата с рассроченных сумм задолженности процентов в размере одной четвертой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату их уплаты. Начисленные проценты подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по обязательным платежам. Проценты начисляются исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов;

–   в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам, ей предоставляется рассрочка уплаты задолженности по налогам и сборам на срок до 4 лет, по пеням и штрафам - на срок до 10 лет;

–   заключение Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению о возможности реструктуризации задолженности по обязательным платежам может содержать рекомендации по срокам рассрочки и графику погашения задолженности.

Сдерживающим рычагом в работе механизма реструктуризации для должников являлись, залог имущества и его реализация при невыполнении условий, поручительство, осуществление значительных расходов связанных с оценкой имущества, оплата нотариального заверения договора и т.д. Учитывая накопленный в прошлые годы опыт, несовершенство предыдущих нормативных документов, исправляя имевшие место недостатки 03.09.99 г. за № 1002 вышло в свет Постановление Правительства РФ «О порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед Федеральным бюджетом». Как и все нормативные документы, Постановление написано языком, тяжелым для понимания - непросто сразу в нем разобраться. Итак, выделим самые главные моменты, упомянутые в документе.

1.  Право разрешать организациям реструктуризировать свою задолженность предоставлено МНС РФ, а делать заключение о возможности реструктуризации – Федеральной службе по финансовому оздоровлению и банкротству. Здесь следует обратить внимание на тот факт, что если сумма задолженности предприятия или организации по налогам и сборам не превышает 20 млн. руб., то Министерство и Служба имеют право делегировать эти полномочия своим территориальным органам по месту регистрации налогоплательщика (далее по тексту – налоговый орган и агентство по банкротству соответственно).

2.  Реструктуризация задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз.

3.  Налогоплательщик, собирающийся погасить свою задолженность путем реструктуризации, должен подать в налоговый орган заявление о предоставление такого права не позднее 1 января 2000 года в 1999 году и до 3 апреля 2000 года в 2000 году (Постановление Правительства № 1462 от 31.12.99 г.). К заявлению прилагаются:

–   документы бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия по перечню, установленному МНС РФ по согласованию со Службой по банкротству;

–   справка о задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет на 1 число месяца подачи заявления;

–   документы, подтверждающие наличие и размер ранее предоставленных отсрочек (рассрочек) платежей в федеральный бюджет, в том числе в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, срок действия которых не истек к моменту подачи заявления;

–   проект графика погашения задолженности;

–   справка налогового органа, подтверждающая фактическое поступление текущих платежей по налогам и сборам в сумме обязательных начислений в течение 2 месяцев, предшествующих подачи заявления.

Особое внимание следует уделить на тот факт, что предприятию предоставлено право одновременно подать заявление в том же порядке о предоставлении права на реструктуризацию по задолженности платежам не только в федеральный бюджет, но и по платежам в бюджеты субъектов федерации и (или) муниципальных образования. В этом случае к заявлению, касающегося долга перед федеральным бюджетом, прилагаются дополнительные документы:

–   ходатайство органа (органов), который вправе принимать решения о реструктуризации задолженности перед региональным или местным бюджетом, об одновременной реструктуризации долга данного предприятия (организации) перед бюджетами всех уровней;

–   документы, подтверждающие размер задолженности перед региональным или местным бюджетом (аналогично подтверждению задолженности перед федеральным бюджетом);

–   графики погашения задолженности перед региональным или местным бюджетом, согласованные с органами, принимающими решение о реструктуризации долга перед бюджетами соответствующих уровней

В отношении предприятий и организаций не погасивших задолженность и не подавших заявление на проведения реструктуризации до 1 апреля 2002 года дает право налоговым органам принимать весь комплекс мер принудительного характера, вплоть до подготовки материалов в арбитражный суд, в органы Федеральной службы России о несостоятельности и финансовому оздоровлению о признании их несостоятельными (банкротами).

4.  Сумма задолженности, подлежащая реструктуризации, определяется по данным отдела учета и анализа налоговых органов по состоянию на 1 число месяца подачи заявления организацией. В эту сумму включаются долги по налогам, сборам, а также по начисленным пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства и несвоевременную уплату платежей, но не включается задолженность по обязательным платежам, налоговому кредиту и инвестиционному налоговому кредиту, в отношении которой уже принято решение об отсрочке (рассрочке) уплаты.

5.  Налоговый орган в течение 15 дней рассматривает поданное заявление с приложенными документами и передает весь этот пакет документов в орган Службы по банкротству для подготовки заключения. Налоговый орган может и возвратить документы заявителю (с указанием причины возврата). Это происходит, если заявление подано с нарушением установленного порядка или документы не соответствуют требованиям.

6.  Заключение органа Службы по банкротству должно содержать вывод о способности организации уплачивать текущие платежи и проценты за пользование бюджетными средствами полностью и в срок в течении всего времени реструктуризации задолженности. На основании этого вывода делается заключение. Это заключение, кроме прочего, может содержать рекомендации по графику погашения задолженности. Заключение должно быть подготовлено органом Службы по банкротству в течение 30 дней со дня получения от налогового органа, и в тот же срок отправлено организации – заявителю (а копия – в налоговый орган).

7.  Налоговый орган рассматривает все документы в течение 2-х недель и принимает решение о реструктуризации. Решение должно содержать:

–   полное наименование, юридический адрес и идентификационный номер налогоплательщика;

–   общую сумму задолженности перед федеральным бюджетом с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также по начисленным на них пеням и штрафам. В случае реструктуризации задолженности перед несколькими бюджетами указываются суммы задолженности по каждому бюджету;

–   график погашения задолженности организации. График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должен быть составлен так, чтобы платежи шли равными долями ежеквартально, т.е. со следующего квартала предшествующего месяцу принятия решения;

–   ссылку на заключение органа Службы по банкротству о возможности реструктуризации задолженности. Само это заключение является приложением к решению о реструктуризации.

8.  Разрешается реструктуризировать задолженность тем организациям, которые:

–   полностью уплачивали все текущие налоговые платежи в федеральный бюджет в течение 2 месяцев по подачи заявления;

–   имеют положительное на заключение органа Службы по банкротству о способности уплачивать текущие налоговые платежи и проценты за пользование бюджетными средствами в течение всего срока погашения задолженности. Других ограничений не существует.

9.  При соблюдении этих требований организации дается право:

–   равномерно погашать задолженность по налогам и сборам в течение 6 лет;

–   равномерно погашать задолженность по пеням и штрафам в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам;

–   если задолженности по налогам и сборам нет, то задолженность по пеням и штрафам можно погашать в течение 10 лет.

10. При этом с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15 числа последнего месяца квартала уплачиваются проценты исходя из расчета 1/10 годовой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей со дня вступления в силу Порядка реструктуризации, которая является неизменной (ставка рефинансирования равна 55 % годовых - на момент принятия Постановления Правительства РФ).

11. Конечно, организация имеет право погасить задолженность по налогам и сборам досрочно. Здесь возможны варианты:

–   если в течение 2 лет будет погашена ½ реструктуризируемой задолженности, а текущие налоговые платежи вносятся в федеральный бюджет полностью и в срок, то Министерству финансов и Министерству по налогам и сборам или его территориальным органам дано право списать ½ долга по пеням и штрафам;

–   если вся реструктуризируемая задолженность погашена в течение 4 лет, и все эти годы текущие налоговые платежи вносятся в федеральный бюджет полностью и в срок, то задолженность по пени и штрафам списывается полностью;

–   если реструктуризируемая задолженность только по штрафам пеням, то если в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации текущие налоговые платежи ежеквартально вносятся в федеральный бюджет полностью и в срок, то ½ долга по штрафам и пеням списывается;

–   если в том же случае текущие налоговые платежи ежеквартально вносятся в федеральный бюджет полностью и в срок в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации, то списывается вся оставшаяся сумма задолженности по пеням и штрафам.

Во всех четырех вариантах исключение составляют долги по платежам, штрафам и пеням, подлежащие к взысканию на основании решений суда.

12.  При вынесении решения на право проведения реструктуризации задолженности в отношении предприятия или организации не принимаются меры принудительного взыскания задолженности. На сумму реструктуризируемой задолженности по налогам и сборам не начисляются пени.

13.  Контроль за выполнением организацией порядка реструктуризации возлагается на налоговый орган, принявший решение о реструктуризации.

14.  Если в течение действия права на реструктуризацию организация нарушает установленный порядок (вносит текущие платежи не полностью и не в срок, несвоевременно уплачивает проценты), то она лишается права на реструктуризацию.

При этом налоговый орган, принявший решение о реструктуризации, в месячный срок принимает решение о прекращении его действия. При этом налоговые органы и органы Службы по банкротству принимают к организации меры по принудительному взысканию задолженности.

Проводимая в России «третья» реструктуризация учла в себе те недостатки и недоработки, которые имели место при проведении данной процедуры в 1997-1998 гг., а именно:

–   предоставление права на проведение реструктуризации задолженности в бюджеты всех уровней;

–   отсутствие механизма залога имущества, поручительства и выпуска акций предприятиями и организациями обеспечивающих проведение реструктуризации;

–   фиксированный процент, уплачиваемый на сумму непогашенной задолженности;

–   предоставление права досрочной реструктуризации со списанием определенной части долгов;

–   продление срока подачи заявлений в 2000 году (до 3 апреля);

–   упрощенная процедура подготовки материалов на реструктуризацию не требующая определенных материальных затрат;

–   срок проведения реструктуризации до 10 лет;

–   не применение мер принудительного характера на сумму задолженности, при получении решения и выполнения необходимых условий налогоплательщиком;

–   и т.д.

Для наглядности последовательность действий по проведению реструктуризации изобразим в виде схемы:

Схема проведения реструктуризации

В  целях реализации ст.130 ФЗ « О федеральном  бюджете на 2001г.»  Правительством РФ  было принято Постановление  от 8 июня 2001г. № 458  О порядке и условиях проведения в 2001г. реструктуризации просроченной задолженности ( основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым  взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов.Утвержденным Порядком проведения в 2001г. реструктуризации просроченной задолженности сельхозпредприятий и организаций установлено, что реструктуризация просроченной задолженности проводится в части задолженности по федеральным налогам и сборам , а также по страховым  взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов – путем поэтапного  погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на 1.01.2001г. ,но не более размера задолженности по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности, а также в части задолженности по начисленным пеням и штрафам – путем поэтапного погашения  задолженности , исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на дату принятия решения о

реструктуризации задолженности.     

Настоящим Порядком установлено , что :

- решение о реструктуризации задолженности организации принимается налоговым органом по месту нахождения  организации  по ее заявлению , поданному  до 1 декабря 2001г

- решение о реструктуризации задолженности организации  в бюджеты государственных внебюджетных фондов принимается при наличии актов сверки задолженности, заверенных в установленном порядке региональными( территориальными) органами государственных внебюджетныж фондов.

- решение о реструктуризации задолженности организации   по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и профессиальных заболеваний принимается органами Фонда социального страхования РФ  в порядке и на условияж , установленных настоящим Постановлением.

- Организации, в отношении которой  в соответствии с ФЗ « О несостоятельности(банкротстве) , может быть предоставлено право на реструктуризацию задолженности только при заключении этой организацией в установленном порядке мирового соглашения с конкурсными кредиторами.

Реструктуризация задолженности организации осуществляется один раз.Органам исполнительной власти  субъектов РФ и органам местного саиоуправления  рекомендовано  осуществлять реструктуризацию задолженности организаций  по обязательным платежам соответственно в ьбджеты субъектов РФ и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам с учетом Порядка , утвержденного настоящим Постановлением.

Решение об одновременной  реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты всех уровней принимается  налоговыми органами при  согласии на ее проведение органа уполномоченного принимать такие решения от имени субъекта РФ и

(или) муниципального образования.

Установлено , что реструктуризация задолженности организации в части основного долга осуществляется по графикам, предусматривающим погашение указанной задолженности равными частями.

При выполнении организацией графиков погашения задолженности по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов и уплате текущих платежей в течение первых 2 лет списывается 50%  суммы задолженности организации по начисленным пеням и штрафам . в случае выполнения указанных графиков полностью в течение  последующих 4 лет списывается  оставшаяся часть задолженности организации по начисленным пеням и штрафам.

3.4 Реструктуризация долгов: итоги и перспектива

Начиная с 1999 по 1.04.2002г. проходила кампания по реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным штрафам и пеням перед федеральным бюджетом. Благодаря этой государственной акции многие предприятия смогли поправить свое положение. Постановлением Правительства РФ от 23.05.2001 г. № 410 внесены изменения в порядок проведения реструктуризации, ранее утвержденный постановлением Правительства РФ от 03.09.99г. №1002 « О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также  задолженноси по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» . В частности  , продлен  срок подачи заявлений предприятиями-должниками на право реструктуризации своих долгов перед бюджетом до 1.04.2002г. Каковы результаты кампании?

                В качестве примера  можно приведу реструктуризацию задолженности по налогам и начисленным пеням по федеральным налогам по Открытому Акционерному Обществу «Майнский элеватор».

Предприятием было подано заявление на реструктуризацию долгов по налогу на добавленную стоимость.На 1.10.2001г. у него имелась недоимка в сумме Предприятие находилось в трудном финансовом положении, на него оформлялись документы на банкротство.Условия предоставления права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам и сборам, установленные п.3 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.05.2001г.№410 им были выполнены. Комиссией ИМНС РФ по Майнскому району было вынесено решение  по ОАО «Майнский Элеватор» о  предоставлении права на проведении  реструктуризации кредиторской задолженности по НДС.По условиям реструктуризации  были составлены графики поэтапного гашения задолженности в течении 6 лет и гашения задолженности по пеням и штрафам  в течении последующих 4 лет.Тем самым предприятие получило высвобождение части денежных средств ,и направление их на погашение недоимки по другим налогам ,а также и на собственные нужды.Необходимо отметить , что  на сегодняшний день по данному предприятию недоимка отсутствует.

17 июня 2002г. в «Народной газете» опубликован Закон Ульяновской области от 15.07.2002г. №036-30 « О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогу на пользователей автодорог».Особенность этой реструктуризации состоит в том, что она рассчитана на срок не более двух лет, так как с 1 января 2003г. территориальный дорожный фонд (ТДФ) подлежит упразднению. Результаты , полученные в текущем году ,позволяют надеяться, что к концу 2002г. задолженность по платежам в ТДФ будет полностью ликвидирована.

В связи с новым постановлением Правительства РФ налоговые органы вновь начали работу с предприятиями –должниками .В ходе проведения кампании по реструктуризации долгов особое внимание уделяется информационно-разъяснительнойработе с налогоплательщиками.

          Предприяия-должники , не прошедшие реструктуризацию долгов, поймут и оценят предоставленную им Правительством  РФ последнюю возможность путем проведения реструктуризации своих долгов снизить налоговую нагрузку, обрести экономическую стабильность и уверенность в завтрашнем дне, а также стабилизировать поступление платежей в бюджет /28/.

3.5 Признание налогоплательщиков несостоятельными (банкротами) в России

Юридические лица и граждане вступают в многочисленные отношения друг с другом, с государственными, в том числе налоговыми органами, банками и другими организациями. В этих отношениях возникают денежные обязательства, определенные законом или договорами. В тех случаях, когда денежный размер этих обязательств, превышает определенный предел и очевидна невозможность погашения обязательства из стоимости имущества должника, такие лица могут быть объявлены несостоятельными (банкротами). Тогда их коммерческая деятельность прекращается, имущество реализуется для удовлетворения требования кредиторов. Таким образом, банкротство является той гранью, которая предполагает прекращение конкретной деятельности должника.

Несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (далее - банкротство).

Обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.

Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом, при этом дело может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом, в связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей обладают должник, прокурор, налоговые и иные уполномоченные в соответствии с федеральным законом органы (далее - иные уполномоченные органы).

Состав и размер обязательных платежей определяются на момент подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

Для определения наличия признаков банкротства должника принимается во внимание размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций.

Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом, при этом дело может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Возбуждение дел в суде, как сказано, было выше, осуществляется и на основании заявлений налогового органа о признании должника банкротом.

Заявление подается в арбитражный суд в письменной форме. Заявление налогового органа подписывается его руководителем или представителем. В заявлении указывается:

–   наименование арбитражного суда, в который подается заявление;

–   наименование должника и его почтовый адрес;

–   наименование налогового органа и его почтовый адрес;

–   размер требований налогового органа к должнику с указанием размера подлежащих уплате штрафов, пени;

–   обязательство должника по уплате налогов и сборов, а также срок его исполнения;

–   доказательства обоснованности требований налогового органа, в том числе вступившее в законную силу решение суда, доказательства, подтверждающие признание указанных требований должником;

–   доказательства, подтверждающие основания заявления налогового органа;

–   иные сведения, необходимые для правильного разрешения дела о банкротстве, а также могут содержаться имеющиеся у налогового органа ходатайства.

Налоговый орган обязан направить копию заявления кредитора должнику.

О принятии заявления о признании должника банкротом судья арбитражного суда выносит определение не позднее трех дней со дня поступления указанного заявления в арбитражный суд.

Дело о банкротстве должно быть рассмотрено в заседании арбитражного суда в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд.

 Рассмотрение дела о банкротстве в заседании арбитражного суда может быть отложено на срок не более двух месяцев.

По результатам рассмотрения дела о банкротстве арбитражный суд принимает один из следующих актов:

–   открытие конкурсного производства;

–   решение об отказе в признании должника банкротом;

–   определение о введении внешнего управления;

–   определение о прекращении производства по делу о банкротстве;

–   об отказе в признании должника банкротом;

–   определение о введении внешнего управления;

–   определение о прекращении производства по делу о банкротстве;

–   и т.д.

Остановимся более подробно на процедурах банкротства и рассмотрим их.

Наблюдение - процедура банкротства, применяемая к должнику с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до момента, определяемого в соответствии с Федеральным законом, в целях обеспечения сохранности имущества должника и проведения анализа финансового состояния должника.

Внешнее управление (судебная санация) - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей полномочий по управлению должником внешнему управляющему.

Конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Арбитражный управляющий (временный управляющий, внешний управляющий, конкурсный управляющий) - лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения процедур банкротства.

Временный управляющий - лицо, назначаемое арбитражным судом для наблюдения, осуществления мер по обеспечению сохранности имущества должника и иных полномочий.

Внешний управляющий - лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения внешнего управления.

Конкурсный управляющий - лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения конкурсного производства и осуществления иных полномочий, установленных настоящим Федеральным законом.

Мораторий - приостановление исполнения должником денежных обязательств и уплаты обязательных платежей.

Если процедура восстановления платежеспособности налогоплательщика не дает положительных результатов (наблюдение, внешнее управление и конкурсное производство), то судом принимается решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства подлежит немедленному исполнению.

Сообщение о признании должника банкротом публикуется арбитражным судом, принявшим решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» и официальном издании государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению за счет имущества должника, а при отсутствии у должника средств за счет средств кредитора, обратившегося в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом.

В таком же порядке подлежит опубликованию сообщение об отмене решения арбитражного суда о признании должника банкротом.

Конкурсное производство предусматривает процедуру удовлетворения требований кредиторов.

Для удовлетворения требований кредиторов осуществляется продажа имущества.

Проводится инвентаризация и оценки имущества должника. Продажа имущества осуществляется должника на открытых торгах. Торги проводятся в форме аукциона. Имущество должника, относящееся к ограниченно оборотоспособному, может быть продано на закрытых торгах.

В закрытых торгах принимают участие лица, которые в соответствии с федеральным законом могут иметь в собственности или ином вещном праве указанное имущество.

Назначенный судом внешний управляющий может выступать в качестве организатора торгов либо поручить проведение торгов специализированной организации на основании договора. Специализированная организация, проводящая торги, не может быть заинтересованным лицом в отношении должника и внешнего управляющего.

Начальная цена имущества должника, выставляемого на торги, определяется внешним управляющим, если иное не предусмотрено планом внешнего управления.

Победитель торгов обязан уплатить продажную цену имущества должника в срок, предусмотренный протоколом или договором купли-продажи, заключенным по итогам конкурса, но не позднее чем через один месяц со дня проведения торгов.

Имущество должника, не проданное на первых торгах, выставляется на повторные торги, если иное не предусмотрено планом внешнего управления.

Имущество должника, не проданное на повторных торгах, может быть реализовано внешним управляющим на основании договора купли-продажи, заключенного без проведения торгов.

При реализации имущества должника и его дебиторской задолженности законом устанавливается очередность удовлетворения требований кредиторов (здесь нужно отметить, что вне очереди покрываются судебные расходы, расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражным управляющим, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника, а также удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам должника, возникшим в ходе наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства):

–   в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

–   во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

–   в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника;

–   в четвертую очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

–   в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

 Если сумма, вырученная от продажи предприятия, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме, управляющий предлагает кредиторам заключить мировое соглашение.

Согласно закону как мы видим требования налоговых органов, удовлетворяются в четвертую очередь. До наступления очередности денежных средств для погашения задолженности по налогам и сборам как показывает практика практически не остается. После решения арбитражного суда о признании налогоплательщика банкротом (несостоятельным) все непогашенные долги в бюджет списываются и должника исключают из государственного реестра предприятий и организация (по учету налоговых органов).

4.Совершенствование системы взыскания налоговой задолженности

4.1 Причины внесения изменений в систему взыскания налоговой задолженности

На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Однако, в настоящее время вследствие использования в хозяйственной практике правовых норм, не присущих развитой рыночной экономике с ее «эффективными» механизмами принуждения к выполнению договорных, нормативных обязательств, в том числе и по уплате налогов, приводит к дальнейшему ухудшению финансово-хозяйственного состояния налогоплательщика, дальнейшему спаду производства, ликвидации предприятий-банкротов (в юридическом или экономическом смысле). Это, в конечном счете, ведет к росту недоимки, сокращению налогооблагаемой базы и числа налогоплательщиков. Кроме того, действующая система мер применения к налогоплательщикам соответствующего механизма принуждения, отсутствие подхода, соответствующего нормально функционирующему рыночному хозяйству, вступает в противоречие с финансовыми результатами, полученными при использовании технологий, производственных процессов и правового сознания, которые значительно отличаются от таковых в экономически развитых странах мира.

Очевидно, что без учета этих важнейших факторов борьба с недоимками приведет к обострению указанного противоречия и, в лучшем случае, будет иметь лишь краткосрочный эффект. Мера принуждения как «гарантия» поступления в бюджеты всех уровней налогов и сборов не может быть постоянной.

В настоящее время основную тяжесть налогового бремени продолжают нести крупные промышленные предприятия и организации, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству. В своих регионах они являются бюджетообразующими предприятиями.

Такие секторы экономи­ки, как промышленность, строитель­ство и сельское хозяйство, которые обеспечивали основ­ную долю в ВВП и соответственно поступления налогов в бюджет, в ны­нешних условиях утратили свои позиции. Почти половина предприятий убыточны, а загрузка их производст­венных мощностей не превышает 40%. Происходит заметное сужение налогооблагаемой базы предприятий вследствие задержек в бюджетном финансировании госзаказа. Некото­рые предприятия задерживают свои налоговые платежи в ожидании обе­щаемых зачетов.

Наблюдается гигантский отток денег из реального сектора эконо­мики и острая нехватка рублевых средств в сфере производства.

Рождается губительная система не денежных расчетов. Эта система представлена различного рода векселями, бартером и други­ми «договорными» деньгами, не об­лагаемыми налогами, но обладаю­щими огромным инфляционным потенциалом. Доля бартера в расчетах увеличивается, усложняя при этом меха­низм расчетов, - возникли «взаимозачетные цены».

Так, по данным Института проблем инвестирования, у машиностроительных предприятий денежные цены были на 30-50% ниже бартерных цен и бартерной себестоимости.

Недостаток рублевых средств также является одной из причин массовых неплатежей и высокой степе­ни «долларизации» экономики, об­служивающей теневой сектор, кото­рый, естественно, выпадает из сферы налогообложения и как следствие - рост неплатежей.

Проведение рациональной нало­говой политики усложняется тем, что наша экономика пока еще не базиру­ется на классических рыночных от­ношениях, а находится на этапе пе­рехода к ним. Продолжается дефор­мация всей экономической системы и внутренней структуры воспроиз­водства. Инвестиционная сфера из-за высокого риска долгосрочных вложений остается малопривлекательной и для отечественного бан­ковского капитала, и для иностран­ных инвесторов, и для населения, имеющего свободные средства. Вхо­ждение России в мировой рынок объективно ставит нашу обрабатыва­ющую промышленность и сельское хозяйство (независимо от форм соб­ственности) в неравные условия с зарубежными конкурентами.

Все эти и другие факторы приве­ли к сокращению налогооблагаемой базы и снижению уровня налоговых поступлений. Поэтому главное в на­стоящий момент - это реформиро­вание всей налоговой системы, снижение и минимизация налогов.

4.2 Предложения по реформированию налоговой политики страны

В соответствии с утвержденными Правительством Российской Федера­ции мерами по выходу из экономиче­ского кризиса Министерством по налогам и сборам РФ подготовлены предложения по реформированию налоговой полити­ки страны.

Они должны лечь в основу созда­ния качественно новой системы сбора налогов и налоговой задолженности, соответствующей глуби­не проведенных преобразований и масштабов российской экономиче­ской системы.

При этом первооче­редной задачей становится:

–   перене­сение центра тяжести налогового бремени с производственного секто­ра на потребительский;

–   поддержка производства и приоритетных отрас­лей национальной экономики;

–   возрождение механизма госзаказа;

–   реализация на практике промышленной по­литики государства с обозначением национальных приоритетов, отвечающей требовани­ям экономической безопасности стра­ны;

–   предоставление льгот должно быть жестко увязано с достижением нужного обществу результата. Проведение инвентаризаций налоговых льгот, скоординированных с политикой стимулирования легальной экономической деятельности;

–   реформа инвестици­онной политики, которая, в свою оче­редь, должна предусматривать эко­номические стимулы для инвестици­онной активности предприятий и банков;

–   прямое субсидирование государством предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, в виде капитальных вложений на реконструкцию и модернизацию производства, не облагающихся налогами, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию, льготные условия кредитования – займы под низкий процент, предоставление долгосрочных займов, дотации по кредитам. Главным условием этих вложений является не получение быстрой прибыли, а косвенное обеспечение ее (прибыли) в будущем;

–   снижение чисто фискальной функции налогов и сборов за счет введения механизма экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение НТП;

–   стимулирование через налоги деловой активности;

–   создание предпосылок для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке;

–   проведение через налоги протекционистской экономической политики для обеспечения отечественным товарам свободы на внешнем рынке;

–   внедрения в практику инве­стиционного налогового кредита;

–   перестройка системы кредитно-банковских учреждений, с пе­ресмотром основных принципов кре­дитно-денежной политики и перехо­дом от курса жесткого монетаризма к стимулированию развития производ­ства, созданию экономических сти­мулов для инвестиционной активно­сти предприятий и банков;

–   смещение налоговой базы с юридических на физические лица с переносом центра тяжести налогового бремени в сторону преимущественно высокодоходных групп населения и их имущества;

–   внесение изменений в действующее законодательство в части отнесения налоговых преступлений к преступлениям против государственной власти и общественной безопасности;

–   усиление личной ответственности предпринимателей и должностных лиц предприятий и организаций должников за не уплату налогов:

а) ввести следующие финансовые ограничения – разрешить ликвидацию предприятия только при условии уплаты всех налогов и удовлетворения требований всех кредиторов; в случае непогашения долгов или при объявлении банкротства вся задолженность автоматически должна переносится на директора предприятия (предпринимателя), который может освободиться от нее только либо: а) погасив все долги из своих средств, либо б) отнеся (доказательно) непогашение долгов на неправомерные действия владельцев предприятия, в этом случае суммы задолженности переносятся с руководителя на владельцев предприятия; и т.д.

б) ввести ограничения прав должников до погашения всей суммы долгов приобретать какое-либо имущество (суд его тут же арестует в погашение долга); занимать директорские посты на любых предприятиях и любые ответственные должности в финансовых учреждениях; создавать новые предприятия и покупать паи или акции в действующих; получать загранпаспорт для поездок за рубеж и т.д.

–   воспитание у налогоплательщиков, в том числе у насе­ления, налоговой культуры, формиро­вание общественного мнения. Лю­дям необходимо понять, что честный налогоплательщик - порядочный гражданин, а уклоняющийся от упла­ты налогов - преступник, который не может пользоваться хорошей ре­путацией среди соотечественников;

–   установление предельных ставок региональных и местных налогов, сокращение их числа;

–   упрощение правил определения размеров налоговых платежей;

–   кодификация правил взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов, выравнивание условий налогообложения за счёт рационализации и сокращения налоговых льгот, определение экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость, применение единых правил установления акцизов на отечественные и импортные товары;

–   введение режима, при котором любые льготы по налогообложению предоставляются только налогоплательщикам, полностью вносившим текущие платежи в предшествующем году;

–   решение проблемы просроченной задолженности путём её реструктуризации;

–   законодательное закрепление общепринятых налоговых терминов и положений, которое будет способствовать их однозначному толкованию, улучшит взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ произошедших преобразований в области налогов показывает, что российские налогоплательщики имеют основания надеяться при наличии последовательности и политической воли правительства на позитивные перемены в системе налогообложения.

На сегодняшний день одной из самых неотложных задач нашей экономики является реализация целостной концепции реформирования налогообложения, его правовой формы, без которого Россия не сможет решить главную проблему – проблему достойного вхождения в мировую экономическую систему.

Ближайшим этапом на этом пути является вступление в силу Части второй Налогового кодекса Российской Федерации как основного закона налоговой системы России.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующая нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах с развитой экономикой. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс.

Рассмотрим более подробно причины неэффективности механизма реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом.

1) Основные правила проведения реструктуризации устанавливаются документом временного действия (Законом «О федеральном бюджете») и изменяется от года к году. Процедура возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве) организаций, не подавших заявлений о реструктуризации задолженности, не является действительной, так как массовое банкротство невозможно.

2) Между датой, фиксирующей задолженность, подлежащую реструктуризации, и реальным налогом реструктуризации проходит значительный период времени. Так,в 1997 году Федеральный закон № 29-ФЗ

«О федеральном бюджете на 1997 год» был принят Государственной Думой 24 января 1997 года, а Постановление № 254 подписано 5 марта. Рассмотрение вопроса о реструктуризации задолженности конкретных организаций было начато только в июле, а первые решения Правительства Российской Федерации о реструктуризации подписаны в августе 1997 года.

Федеральный закон № 42 – ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» был принят  Государственной  Думой  04. 03 .1998 года, Постановление № 395- 14 апреля, а первые заявления от организаций поступили только в мае того года.

3) Остаётся неурегулированным вопрос о задолженности, накопленной после  1 января текущего года до момента реального начала реструктуризации.

4) Требование предоставления организациями обеспечения затягивает процесс реструктуризации и не даёт должных гарантий выполнения организацией договорных условий, так как в качестве обеспечения в основном предоставляется низколиквидное имущество, реализация которого в случае нарушения условий реструктуризации не принесёт доходов в федеральный бюджет.

5) Отсутствуют единые подходы к реструктуризации задолженности сложившейся в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.Это требует от предприятий дополнительных согласований и затягивает процедуру реструктуризации.   

     В следствие отсутствия регламентации по выше перечисленным и некоторым другим вопросам реструктуризации задолженности были разработаны нормативные правовые акты об особенностях реструктуризации задолженности организаций отдельных отраслей экономики: железнодорожного транспорта, угольной промышленности, сельского хозяйства и ряда других отраслей.

     При практическом применении Постановления № 395 налоговые органы, на которые была возложена обязанность по принятию решений о предоставлении организациям – недоимщикам права реструктуризации задолженности, столкнулись с рядом нерешённых вопросов, среди которых:

1) Отсутствие в течение года механизма урегулирования взаимной задолженности между бюджетом и субъектами хозяйственной деятельности, финансируемыми из бюджета, либо предоставляющими соответствующие услуги, производящие работы для бюджетообразующих организаций.

2) Проблематичность предоставления обеспечения, достаточного для погашения всей имеющейся задолженности, и сохранения его ликвидности в течение срока реструктуризации задолженности.

3) Трудности с предоставлением обеспечения для организаций, находящихся в государственной собственности.

4) Ожидание списания задолженности в связи с отсутствием применения в отношении злостных неплательщиков процедур, предусмотренных законодательством о несостоятельности (банкротстве).

5) Громоздкость процедуры реструктуризации для организаций, ибо в данном процессе задействованы три ведомства: МНС России, Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению (ФСДН), Российский фонд федерального имущества (РФФИ), причём нет чёткого разграничения сфер деятельности между ними. Кроме того, проведение данной процедуры стоит весьма дорого, потому что РФФИ не делегировал субъектам Российской Федерации право заключить договоры на местах. Врезультате организации несли неоправданные затраты: во-первых, по оценке имущества, а во-вторых, по механизму заключения договора РФФИ (дополнительные транспортные и командировочные расходы, расходы, связанные с оформлением договора залога)

6) Отсутствие механизма урегулирования задолженности по обязательным платежам возникшей после 1999 года.

7) Надежды на специфические условия реструктуризации для конкретных отраслей народного хозяйства (сельское хозяйство, топливно-энергетический комплекс и  т.д.)

     Учитывая накопленный опыт, предполагаем, что взаимоотношения между налогоплательщиками и бюджетной системой в сфере реструктуризации задолженности должны быть урегулированы законадательно. Частично они регулируются Главой 9 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, где чётко определены условия изменения сроков уплаты налогов и сборов, порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, налогового или инвестиционного налогового кредита и другие вопросы.

С учётом опыта проведения реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом, необходимо предусмотреть решение вопросов:

1) Создать действенный механизм урегулирования взаимной задолженности между бюджетом и бюджетополучателями.

2) Исключить предоставление залогового обеспечения, достаточного для погашения всей имеющейся задолженности.

3) Не начислять проценты за пользование бюджетными средствами на сумму финансовых санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства.

4) Предусмотреть механизм применения в отношении организаций недоимщиков процедур, установленных законадательством о несостоятельности  (банкротстве).

5) Определить условия реструктуризации задолженности организаций во внебюджетные фонды.

6) Создать механизм реструктуризации задолженности, возникшей после 1 января 1999 года до принятия решения о реструктуризации задолженности.

7) Предусмотреть возможность изменения сроков исполнения налогового обязательства в виде предоставления отсрочки (рссрочки)  платежа  с последующим  возможным  пересчётом  накопленной  задолженности  в  зависимости  от  налогового  дисциплинированности  организации  недоимщика.

8) Не  предоставлять дополнительных  льгот отдельным отраслям народного хозяйства.

Необходимость учёта вышеперечисленных факторов в правилах проведения реструктуризации задолженности федеральному бюджету исходит из того, что из 1367 организаций, подавших заявление на реструктуру задолженности в бюджетную систему, к положительному завершению подошли только 26. В результате не получен ожидаемый эффект от процедуры реструктуризации задолженности федеральному бюджету, заключающийся в том, что предприятия в течение предоставленного им срока должны были частями погасить имеющуюся задолженность и войти на безусловное исполнение текущих платежей в объёме 100 %, тем самым пополнив доходную часть бюджета денежными средствами.   

Список использованной литературы

1  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

    Федеральный Закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года (в ред. Федеральных законов от           

     09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ)

2  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.  

    Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона     

     от 29.12.2000 № 166-ФЗ)

3.Федеральный закон от 08.01.98 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) (принят ГД ФС РФ 10.12.97)//«Консультант Плюс».

4.Федеральный закон от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (принят ГД ФС РФ 04.06.97)//«Консультант Плюс».

5. Журнал « Российский Налоговый Курьер» № 12 1999 г. с.  6

6.  Журнал « Российский Налоговый Курьер» №   7 2000 г. с.17

7.  Журнал « Российский Налоговый Курьер» № 10 2000 г. с.  8

8.  Журнал « Российский Налоговый Курьер» № 11 2000 г. с. 12

9.  Журнал « Российский Налоговый Курьер» №  4  2001 г. с. 15, 37

10. Павлова Л. Бюджетное финансирование и проблема государственного       долга // Экономист. № 4, 1996.

11.Бабаев В.К. Экономика, право, финансы (справочник).– М.: ГНС РФ, 1995.

12.Вараксина Н.М. Некоторые аспекты реструктуризации задолженности // Российский налоговый курьер. – 1999. – № 7..

13.Государственная налоговая служба / Под общей ред. Н.Б. Добрынина. – Н. Новгород, 1995.

14.Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. – 1998. – № 8.

15.Кузнецова Т.В. Государственная налоговая служба России и проблемы ее развития. // Российский налоговый курьер. – 1999. – № 1.

16.Ковалев В.Н. Решение новых задач МНС России // Российский налоговый курьер. – 1999. – № 5.

17.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие / Сост. и автор комментариев С.Д. Шаталов. - М.: МЦФЭР, 1999.

18.Мельник А.Д. О резервах повышения налоговых поступлений // Российский налоговый курьер. – 1999. – № 1.

19.Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. – М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

20.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.01.2000) // «Консультант Плюс».

21.Налоги и налогообложение / Под общей ред. И.Г. Русаковой. – М.: «Финансы»; Издательство «ЮНИТИ», 1998.

22.Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 // Финансово-бухгалтерские консультации. – 1996. – № 3.

23.О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотноше­ниях бюджетов различных уровней: Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 // Налоги. – 1994. – № 3.

24.Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обяза­тельных платежей: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 // Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. – 1994. – № 6.

25.Постановление Правительства РФ от 03.09.99 № 1002 (ред. от 31.12.99) «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед Федеральным бюджетом» //«Консультант Плюс».

26.Паскачев А.Б. О поступлении налогов и задачах, стоящих перед налоговыми органами России // Российский налоговый курьер. - 1998. - № 1.

27.Смирнов А.В. Участие в реструктуризации задолженности перед федеральным бюджетом // Российский налоговый курьер. - 1999. - № 1.

28.Шишов А.Н. Реструктуризация задолженности // Российский налоговый курьер. – 1999. – № 2.

29.Шишов А.Н. Участие в реструктуризации задолженности перед федеральным бюджетом // Российский налоговый курьер. – 1999. – № 1.

30.Шульгин С.Н. Реформирование налоговой системы // Российский налоговый курьер. – 1999. – № 1.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА ВЫПОЛНЕНА МНОЙ СОВЕРШЕННО  САМОСТОЯТЕЛЬНО. ВСЕ ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ В РАБОТЕ МАТЕРИАЛЫ И КОНЦЕПЦИИ ИЗ ОПУБЛИКОВАННОЙ НАУЧНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ ИМЕЮТ ССЫЛКИ НА НИХ.

«     »-------------------    ----------г.

---------------------------------------                       -----------------------------------------                          

                 ( подпись)                                                              ( ф.и.о.)