Налогообложение физических лиц

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

53,84 kb
Опубликовано:

2012-03-28

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Налогообложение физических лиц

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЫПУСКНАЯ РАБОТА

На тему «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Студент: Фёдорова О.А. _______________________________

Научный руководитель

доцент к.э.н. Волкова Е.А. _______________________________

Допустить к защите ГАК

Зав. Кафедрой ЭД ИДО

______________________

«____»____________2002 г.

Ульяновск 2002

Содержание

стр.

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения в РФ 6

1.1 Сущность и функции налогов 6

1.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ 10

1.3 Опыт налогообложения физических лиц в развитых странах 12

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц 16

2.1 Налог на доходы с физических лиц 16

2.2 Налог на имущество с физических лиц 42

2.3 Земельный налог с физических лиц 50

2.4 Налоговый контроль и применение финансовых санкций 52

Заключение 56

Список использованной литературы 59

Приложения

Введение

Пытаясь перейти к рыночной экономике наша страна столкнулась с множеством проблем, которые необходимо срочно решать, так как без их решения не может существовать ни одна экономика. Одна из самых острых проблем нашей экономики - это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции (9).

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим.

В этом отношении, объективно необходимым и чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы России, является изучение опыта организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб зарубежных стран - США, Германии, Дании и ряда других государств. Изучение опыта организации налоговых систем других стран будет способствовать и искоренению следов крайней идеологизации в отечественной науке, объединявшей изучение фактов, закономерностей развития государства и налогового права и овладения богатым историческим опытом по рассматриваемому вопросу (19).

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство и разорение. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе было бы трудно понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.

На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - "налоговых гаванях". Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и странами с минимальными ставками, далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных.

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д.

Таким образом, уплата по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования.

Как и другие налоги, налогообложение физических лиц является ведущим звеном в налоговой системе страны.

Целью исследования дипломной работы является рассмотрение основных моментов взимания налогов с населения (налог на доходы с физических лиц, налог на имущество с физических лиц, налог на имущество переходящего в порядке наследование и дарения, земельный налог). Для достижения цели основными задачами являются: рассмотрение развития и социальных аспектов налогообложения физических лиц, изучение налогообложения физических лиц, определение путей совершенствования налогообложения физических лиц.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения в РФ

1.1 Сущность и функции налогов

Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ... “. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налога, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами (11).

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Таблица 1.

Состав и структура налогов с физических лиц уплачиваемых в бюджет Николаевского района.

№ п\п	Содержание	2000 г		2001г		отклонения
№ п\п	Содержание	сумма тыс. руб.	в % к итогу	сумма тыс. руб.	в % к итогу	(+; - ) к 2000 г.	в % к 2000г.
1.	Налог на доходы физических лиц	3020,3	75,4	77,6	+1994,4	166,0
2.	Налог на имущество физических лиц	320,8	8,0	549,5	8,5	+228,7	171,3
3.	Налог на имущество переходящего в порядке наследования и дарения	55,5	1,4	77,1	1,2	+21,6	138,9
4.	Налог на землю	610,5	15,2	821,3	12,7	+210,8	134,5
	Итого:	4007,1	100	6462,6	100	+2455,5	161,2

Из данных таблицы видно, что сумма налогов с физических лиц в 2001 г. составила 6462,6 тыс. руб., что на 2455,5 тыс. руб. больше, чем в 2000 г. В структуре налогов, наибольший удельный вес имеют налоги на доходы физических лиц, они составляют в 2000 и 2001 г.г. соответственно 75,4 % и 77,6 % от общей суммы налогов.

Налог на доходы физических лиц играет значительную роль при формировании районного бюджета. Сумма собственных доходов районного бюджета в 2000 г. составила 6764,5 тыс. руб., в 2001 г. 10202,7 тыс. руб., из них сумма налогов с физических лиц в 2000 г. составила 3020,3 тыс. руб. или 44,6 % в 2001 г. 5014,7 тыс. руб. или 49,2 %. Общая сумма налогов с физических лиц в сумме доходов районного бюджета составила в 2000 г. 59,2 %; в 2001 г. 63,3 %.

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.

Объектами налогообложения, согласно Закону РФ, являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие “налоговое бремя”.

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит прежде всего от размеров прибыли налогоплательщика.

Итак, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.

Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения.

Однако между стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие.

1.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4.Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5.Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов. Однако при создании налоговой системы Российской Федерации не был учтен мировой опыт, кроме того, по моему мнению, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и ещё большей противоречивости и запутанности. Несмотря на всё сказанное, в действующей налоговой системе есть и положительные моменты. На данный момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:

1. Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного (постепенного ) переноса налогового бремени на граждан;

2. Достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами доли косвенных налогов и относительно меньший - прямых. Причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает.

3. Создание разветвлённой системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4. Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направленных на стимулирование производства.

5. Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

органах, с правом открытия расчётного счёта в банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия (22).

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

1.3. Опыт налогообложения физических лиц в развитых странах.

При оценке проектов и отдельных предложений по совершенствованию налогообложения физических лиц, которые вносятся в законодательные органы и органы исполнительной власти, необходимо учитывать опыт налогообложения как в нашей стране, так и в других промышленно развитых странах.

Изучение налогового законодательства развитых стран Запада показывает, что применяемые там налоги являются одним из важнейших рычагов государственной политики, которая позволяет направлять развитие экономики в условиях рынка. Налоги в промышленно развитых странах не являются только средством формирования доходов бюджета. Наряду с другими мерами налоговая система используется государством на развитие экономики.

Налоги с физических лиц в развитых странах подразделяются на личные и реальные. Личными налогами облагаются только доходы населения. Личные налоги взимаются исходя из финансового положения налогоплательщика и его платежеспособности.

Реальные налоги устанавливаются на виды деятельности или на товары (как вещи), то есть на продажу, покупку или владения имуществом (собственность), независимо от индивидуальных финансовых обязательств. Реальными налогами могут также облагаться физические лица.

Различают налоги прямые и косвенные (или налоги на потребление). Такое подразделение во многом носит приблизительный характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц, косвенные - предназначены для переложения бремени на конечных носителей. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство реальных налогов- косвенными.

Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой – расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Очевидно, что классификация прямых и косвенных налогов несколько условна, чего нельзя сказать о самой системе прямого косвенного обложения, которая реальна и действует постоянно.

Система прямого налогообложения (подоходный налог, взносы рабочих в фонды социального страхования) и система косвенных налогов (налоги на потребление) в разных странах выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные – во Франции и Италии. Уравновешенную структуру имеют Италия и Германия, произошло повышение роли прямых налогов в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенных – в Италии.

Самая главная черта налогообложения граждан всех стран Запада - это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц.

Подоходный налог в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, то есть распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида:

- "валовой", то есть общая сумма доходов из любых источников;

- "очищенный доход", то есть валовой доход за вычетом расходов и стандартной скидки;

- "облагаемый доход", то есть очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен 2000 долларов).

Ставки подоходного налога штатов обычно не достигают низших ставок федеральных и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии.

Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога.

Следующим по значимости следует федеральный налог на социальное страхование. В США существует две системы страхования: страхование по безработице и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и трудящиеся и равны 15,3 процентов. Я считаю, что этот налог (в его американской форме) необходим сейчас в России, так как при переходе к рынку в нашей стране появилось множество безработных и незащищенных пенсионеров (20).

В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1 процентов доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налоговая система Франции похожа на систему США. Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесь уплачивают только трудящиеся (а у нас в стране – только работодатели), к тому же здесь присутствует так называемый профессиональный налог, который уплачивают лица, работающие, но не вознаграждаемые заработной платой. Данный налог привлек мое внимание потому, что сейчас наши граждане ищут все новые пути для заработка денег, а государство еще не может уследить за всеми работами, поэтому нам может пригодиться в данной ситуации профессиональный налог.

В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5 процентов поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5 процентов - бюджет соответствующей земли (района), 15 процентов - в местный бюджет. Ставки подоходного налога здесь также прогрессивные. Западный опыт может только помочь найти свои пути решения проблем, но не более (21).

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц

2.1 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ, введенной в действие с 1 января 2001г. Федеральным законом от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации (далее - налогоплательщики).

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (27).

К физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

С учетом положений статей 226, 227 и 228 главы 23 части 2 Кодекса, исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

- российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов;

- физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, -по суммам названных доходов;

- физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;

- физическим лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами - российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Данные по результатам деятельности предприятия показывают, что с увеличением полученного дохода на предприятии в 2001 году в 2,2 раза по сравнению с 2000 годом и изменением в сторону увеличения налоговых вычетов в 2001 году в 1,6 раза общая сумма облагаемых годовых доходов в 2001 году увеличилась в 3,8 раза. За счет увеличения облагаемой суммы, исчисленная сумма налога увеличилась на 19173 руб. или в 4,2 раза по отношению к 2000 году, что способствует пополняемости районного бюджета.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (18).

Учет доходов, полученных от них физическими лицами, ведется по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (форма №1-НДФЛ “Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц”).

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных суммах налога, выдаваемых налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям по форме 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица”, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению (приложение 1).

По применению пункта 3 статьи 210 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке (разведенной, вдове, одинокой матери) имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 1500 рублей. При определении размера налоговой базы работница имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей:

- в размере 400 рублей в соответствии с пп.3 п.1 ст.218 части 2 Кодекса;

- в размере 600 руб. на каждого ребенка, всего на сумму 1200 руб. (600руб. х 2) на основании пп.4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса.

Поскольку доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб. (1500руб. х 12мес. = 18 000руб.), работница вправе ежемесячно получать стандартные налоговые вычеты в общей сумме 1600 руб. (400руб. + 1200руб.). Ежемесячный доход составляет 1500 руб., налоговая база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производится. Разница между суммой налоговых вычетов 19 200 руб. (1600руб. х 12мес.) и суммой доходов, полученных за налогооблагаемый период в размере 18 000 руб. (1500руб. х 12мес.), в размере 1 200 руб. (19 200руб. - 18 000руб.) на следующий налоговый период в соответствии с п.3 ст.210 части 2 Кодекса не переносится.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев

Пример. Организация в мае месяце оплатила две туристические путевки, приобретенные для своего сотрудника и его супруги, не являющейся работником этой организации. Стоимость каждой путевки составила 10 000 рублей, всего организация оплатила 20 000 рублей за обе путевки.

1. Ежемесячно сотруднику начисляется заработная плата в размере 3 000 руб., из которой в целях налогообложения производится стандартный вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 Кодекса, в размере 400 руб. за каждый месяц до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Налог исчисляется и удерживается по итогам каждого месяца при выплате зарплаты за вторую половину истекшего месяца.

Налоговая база за январь - апрель составляет 10 400 руб.( 3 000руб.х 4 мес.) - (400руб. х 4 мес.). Сумма исчисленного и удержанного налога 1 352 руб. (10 400руб. х 0,13)

За январь - май сумма начисленного сотруднику дохода с учетом стоимости путевки составила 25 000 руб. {(3 000руб. х 5мес.) + 10 000руб.)}. Сумма стандартных вычетов за 4 месяца составляет 1 600 руб., с мая месяца стандартные вычеты не предоставляются. Налоговая база для исчисления налога за январь - май определяется в размере 23 400 руб. (25 000руб. - 1 600руб.). Исчисленная сумма налога составляет 3 042 руб. (23 400руб. х 0,13). С зачетом ранее удержанной суммы налога с налогоплательщика причитается к удержанию 1 690 руб. (3 042руб. - 1 352руб.). Сумма дохода, начисленная налогоплательщику в денежной форме за май месяц, составляет 3 000 руб. Так как удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, в мае месяце производится удержание налога в сумме 1 500 руб., сотруднику выплачивается 1 500 руб. Всего за 5 месяцев удержанный налог составляет 2 852 руб. Сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком в размере 190 руб. (3 042руб. - 2 852руб.) переходит на июнь месяц.

За июнь сотруднику начислено 3 000 руб. Сумма дохода, начисленного за 6 месяцев, составляет 28 000 руб. {(3 000руб. х 6 мес.) + 10 000руб.)}. Налоговая база для исчисления налога за январь - июнь определяется в размере 26 400 руб. (28 000руб. - 1 600руб.). Исчисленная сумма налога составляет 3 432 руб. (26 400руб. х 0,13). С зачетом ранее удержанного налога производится удержание с заработка за июнь в сумме 580 руб. (3 432руб. - 2 852руб.). Работнику выплачивается 2 420 руб. (3 000руб. - 580руб.). Всего за 6 месяцев сумма исчисленного и удержанного налога составляет 3 432 руб.

2. С дохода в натуральной форме, полученного супругой сотрудника в виде оплаты стоимости путевки в сумме 10 000 руб., исчисленная сумма налога в размере 1 300 руб. (10 000руб. х 0,13) передается на взыскание в налоговый орган в том случае, если организация не будет производить этому лицу какие-либо выплаты денежных средств в налогооблагаемом периоде. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного дохода (10 000руб.) и сумме задолженности по налогу (1 300руб.). Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком, получившим доход в натуральной форме, на основании налогового уведомления об уплате налога. Уведомление вручается налоговым органом по месту жительства такого налогоплательщика. Уплата налога осуществляется равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

В том числе не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (далее-КФХ), получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства, включая и период в течение которого члены КФХ пользовались льготой по подоходному налогу в соответствии с Законом Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”.

Доходы, не подлежащие налогообложению, поименованные в настоящем разделе, не учитываются при определении налоговой базы в размерах, освобождаемых от налогообложения.

Такой порядок освобождения от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы таких доходов, эти доходы при заполнении налоговой отчетности по формам №№ 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, не учитываются.

Если по таким доходам предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующей части дохода, сумма полученного дохода учитывается при определении налоговой базы в размерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.

Исчисление суммы налога с доходов, частично освобождаемых от налогообложения, в части превышения необлагаемой суммы такого дохода, производится налоговыми агентами без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов, поименованных в п.28 ст.217 Кодекса, при заполнении налоговой отчетности по формам №№ 1-НДФЛ и 2-НДФЛ указывают всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период, налоговый вычет в сумме, не превышающей 2000 руб. по каждому из оснований, налоговую базу, сумму исчисленного и удержанного налога.

При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности по рекомендуемой форме № 2-НДФЛ. Налоговый орган направляет такие сведения в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога производится на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый - позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

В случае получения налогоплательщиком доходов, поименованных в пункте 28.ст.217 Кодекса, более чем от одного налогового агента на общую сумму, превышающую 2000 руб. по каждому из оснований, налоговый орган на основании пп.7 п.1 ст.31 Кодекса вправе определить сумму налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п.2 ст.230 Кодекса в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, доначисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления вычетов по доходам, предусмотренным п.28 ст.217 Кодекса в сумме 2000 руб. по каждому из оснований за налоговый период, производится в порядке, аналогичном порядку уплаты налога на основании сведений налоговых агентов о невозможности удержания налога, либо, в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации, перерасчет налоговых обязательств производится на основании такой декларации.

Стандартные налоговые вычеты

В соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

в размере 3 000 рублей;

в размере 500 рублей;

в размере 400 рублей;

По применению подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб. пп.1 п.1 ст.218 части 2 Кодекса.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год. составляет 36 000 руб. (3 000руб. х 12мес.).

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб., налогоплательщикам на основании подпункта 4 пункта 1 ст.218 Кодекса, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (1).

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами, или в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей), самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18 летний возраст.

Пример. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В соответствии со статьей 51 Семейного кодекса запись о матери ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце ребенка - по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов), ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов производится по решению суда.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 600 руб., предусмотренный пп .4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса. Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 руб.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.

В случае принятия налогоплательщика на работу не с первого месяца налогового периода, налогоплательщик вправе заявить стандартные налоговые вычеты, если в этом налоговом периоде такие вычеты у другого работодателя не заявлялись. При подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, в том числе в целях предоставления социальных (имущественных) налоговых вычетов, производится уточнение суммы полагающихся стандартных вычетов, исходя из общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде, облагаемого налогом по ставке 13 процентов.

Если на основании заявлений налогоплательщика в течение налогового периода стандартные вычеты предоставлялись более чем одним работодателем, и были предоставлены в большем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, налоговые органы на основании пп.7 п.1 ст.31 Кодекса, вправе определить сумму налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п.2 ст.230 Кодекса в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, дополнительно начисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов в размерах, предусмотренных Кодексом, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Пример. Работник организации в течение 2-х месяцев (январь - февраль) получал стандартные вычеты на себя и своего ребенка в возрасте 10 лет в соответствии с пп.3 и 4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1 400 руб. {(400руб. + 300руб.) х 2мес.}. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13%, составил 8 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога 858 руб. {(8 000руб. - 1400руб.) х 0,13}.

С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую работу. Поскольку заявление о предоставлении стандартных вычетов одному из работодателей в налоговом периоде уже подавалось, работник не вправе заявлять такие вычеты по другому месту работы.

В течение марта - декабря работнику по новому месту работы начислена заработная плата в сумме 50 000 руб. (по 5 000руб. ежемесячно). Сумма исчисленного и удержанного налога 6500 руб. (50 000руб. х 0,13).

Всего сумма исчисленного и удержанного в течение года налога составила 7358 руб. (858руб. + 6500руб.)

По окончании года работник подает налоговую декларацию для получения социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 части 2 Кодекса, в связи с направлением в отчетном году 2 000 руб. в оплату за обучение своего ребенка в общеобразовательном учреждении на дневной форме обучения, а также заявляет предоставление стандартных вычетов в связи с неполным их предоставлением в налоговом периоде..

Общая сумма дохода, полученного физическим лицом от двух организаций, составила 58 000 руб. (8 000руб. + 50 000руб.). Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, учитываемый для предоставления стандартных налоговых вычетов, превысил 20 000 руб. в мае месяце (4000руб.+4000руб.+5000руб.+5000руб.+5000руб.). Налогоплательщику по декларации предоставляются стандартные вычеты за 4 месяца с января по апрель в сумме 2 800 руб. {(400руб.+300руб)х4мес.}, и социальный вычет в сумме 2000 руб. Налоговая база с учетом названных вычетов составляет 53 200 руб. (58 000руб. - 2800руб. - 2000руб.). Сумма налога, исчисленного по декларации налоговым органом, составляет 6916 руб. {(53 200руб. х 0,13}. К возврату налогоплательщику 442 рубля (7358руб. - 6916руб.).

По пункту 4 статьи 218 Кодекса можно привести следующие примеры:

Пример. Налогоплательщик, имеющий троих детей, в течение налогового периода получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Стандартные вычеты налогоплательщику в течение года не предоставлялись. По окончании отчетного года физическим лицом подана налоговая декларация в налоговый орган по месту жительства и заявлены стандартные вычеты на налогоплательщика и каждого его ребенка, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст. 218 части 2 Кодекса.

Из декларации видно, что доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле месяце.

В таком случае на основании декларации и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы и налоговых обязательств налогоплательщика, предоставив полагающиеся стандартные вычеты за три месяца (с января по март включительно). Излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику по правилам, установленным статьей 78 Кодекса.

Социальные налоговые вычеты

Статьей 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Иной порядок предоставления социальных налоговых вычетов Налоговым кодексом не предусмотрен.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

Статьей 219 Кодекса не предусмотрен перенос на следующий налоговый период суммы разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом периоде на благотворительные цели, и (или) уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета.

Пример. В семье учатся отец, мать и сын. Отец за заочное обучение в магистратуре заплатил за налоговый период 30 000 руб., Мать оплатила свое обучение на вечернем отделении института 25 000 руб. Стоимость обучения 19-летнего сына в университете на очной форме составила за налогооблагаемый период 56 000 руб., из которых 28 000 руб. уплатил отец, 28 000 руб. оплатил сам обучающийся.

Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде каждым из членов семьи, облагаемый налогом по ставке 13%, составил у отца 50 000 руб ,у матери 20 000 руб., у сына 30 000 рублей. Стандартные вычеты отцу и матери предоставлялись в размерах, предусмотренных пп.3 и 4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса, сыну - пп.3 п.1 ст.218 части 2 Кодекса. Отцу стандартные налоговые вычеты предоставлялись в течение 5 месяцев, сумма вычетов составила 3 500руб {(400руб. + 300руб.) х 5мес.}, матери вычеты предоставлялись 12 месяцев, сумма вычетов составила 8 400 руб. {( 400руб. + 300руб.) х 12мес.}, сыну вычеты предоставлялись 8 месяцев, сумма вычетов 3200 руб. (400руб. х 8 мес.).

Кроме того, у отца и матери были доходы, облагаемые налогом по ставке 35% (процентный доход на банковские вклады в части, превышающей не подлежащей налогообложению сумму дохода). По таким доходам независимо от их размера социальные налоговые вычеты не предоставляются, в связи с чем их сумма в дальнейших расчетах не учитывается.

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, сыну предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.219 части 2 Кодекса, в связи с чем налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 25 000 руб. (30 000руб. - 3200руб. - 25 000руб.), сумма налога к возврату 3 250 руб. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 3 000 руб. (28 000руб. - 25 000руб.) на следующий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.219 части 2 Кодекса, на сумму 11 600 руб. (20 000руб. - 8400руб - 11 600руб.), налоговая база в таком случае принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного в отчетном году по ставке 13% с облагаемого дохода 11 600 руб. в размере 1508 руб. (11 600руб. х 0,13). Сумма разницы между полагающимся социальным налоговым вычетом в размере 25 000 руб. и доходом налогоплательщика в размере 11 600 руб., облагаемым налогом по ставке 13%, на следующий год не переходит.

Отцу предоставляется социальный вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.219 части 2 Кодекса на сумму 46 500 руб. (50 000руб. - 3500руб. - 46 500руб.), в том числе 25 000 руб. по суммам оплаты своего обучения и 21 500 руб. за оплату обучения сына. Налоговая база принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного по ставке 13% с дохода 46 500 руб. в размере 6 045 руб. (46 500руб. х 0,13). Сумма разницы между полагающимся социальным налоговым вычетом в размере 50 000 руб. (по 25 000руб. на налогоплательщика и его сына-студента) и доходом налогоплательщика в размере 46 500 руб., облагаемым налогом по ставке 13%, а также превышение суммы расходов установленного размера вычета (58 000руб. - 50 000руб.) на следующий год не переходят.

Имущественные налоговые вычеты

Статьей 220 части 2 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности, а также суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.

Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков - нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

По подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести следующие примеры:

Пример. Физическое лицо продало организации коттедж с земельным участком за 2 500 000 руб.

Организация выплатила продавцу названную сумму без исчисления налога на доходы. По окончании налогооблагаемого периода организация в установленном порядке представила в налоговый орган сведения о произведенной выплате физическому лицу.

Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп.1 п.1 ст.220 части 2 Кодекса, и документы, подтверждающие, что проданный участок и коттедж находились в его собственности более пяти лет.

В таком случае налоговым органом на всю сумму полученного дохода предоставляется имущественный налоговый вычет.

По подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Налогоплательщик купил квартиру в 2000 году за 800 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру.

Льгота по налогу по расходам на покупку жилья, предусмотренная пп.“в” п.“6” ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в 2000г. не заявлялась.

В 2001 году доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%, составили 200 000руб., стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся за 1 месяц. Налоговая база определена в размере 199 600 руб. Сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога составила 25 948 руб.{(200 000руб. - 400руб.) х 0,13}.

По окончании 2001 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году, заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Неиспользованная сумма вычета в размере 400 400 руб. (600 000руб. - 199 600руб.) переносится на следующий налоговый период.

Профессиональные налоговые вычеты

Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено статьей 221 части 2 Кодекса.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации, в отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

- от занятия частной практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой;

- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели), предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы до введения в действие главы “Налог на доходы организаций” принимаются к вычету применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы “Налог на имущество физических лиц” к вычету принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от такой деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах, определенных подпунктом 3 статьи 221 части 2 Кодекса. При определении налоговой базы расходы подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты, указанные в пунктах 3 и 4 настоящего раздела, предоставляются по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления при получении дохода от налогового агента, или при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Дата фактического получения дохода

По статье 223 Налогового Кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2. передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3. уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на зарплату были направлены из выручки.

Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы в соответствии с п.2 ст.223 части 2 Кодекса будет включена в налоговую базу, определяемую за январь- декабрь налогового периода, в котором было произведено ее начисление.

С суммы заработной платы за январь - декабрь отчетного года, включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь-декабрь, производится исчисление налога на доходы физического лица согласно п.3 ст.225 и п.3 ст.226 части 2 Кодекса.

Удержание налога в соответствии с п.4 ст.226 части 2 Кодекса производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не производится в связи с не наступлением срока ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.

Сумма налога на доходы, удержанного и перечисленного в бюджет с суммы задолженности по зарплате за прошлый налоговый период, учитывается при заполнении налоговой отчетности периода фактической выплаты такой задолженности.

Налоговые ставки

Налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), в соответствии с п.1 ст.226 Кодекса производят исчисление налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Исчисление и удержание налога производится с суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации по ставке 35%, с выигрыша нерезидента налог исчисляется и удерживается по ставке 30% от суммы выигрыша, без уменьшения на сумму налоговых вычетов. Расчет налоговой базы, исчисленного и удержанного налога по ставке 35% , производится налоговым агентом в разделе 5 Налоговой карточки ф.№ 1-НДФЛ, или в разделе 3 этой Карточки, если выигрыш выплачивается нерезиденту и подлежит налогообложению по ставке 30%.

Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется налоговыми агентами в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налогообложение любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения их стоимости 2 000 рублей, производится налоговыми агентами в порядке, аналогичном налогообложению выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим основанным на риске играм.

При определении налоговой базы по доходам налогоплательщика, полученным в виде процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, соответствующий расчет производится банком - налоговым агентом (1).

Исчисление суммы процентного дохода по вкладам в банках производится в соответствии с Методическими рекомендациями к Положению Банка России “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета” от 26 июня 1998г. № 39-П, утвержденными 14 октября 1998г. № 285-Т.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на доходы физического лица - вкладчика (как резидента, так и нерезидента) , из суммы процентного дохода, начисленного банком в налоговом периоде по ставке, предусмотренной условиями договора банковского вклада с использованием соответствующей формулы простых процентов, сложных процентов, фиксированной и плавающей процентной ставки, вычитается сумма процентного дохода по вкладу, исчисленного по аналогичной формуле исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевому вкладу и 9 процентов годовых по валютному вкладу.

Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу по вкладам резидентов подлежит учету при расчете налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 35%, в разделе 5 Налоговой карточки ф.№ 1-НДФЛ. При этом сумма превышения процентного дохода по вкладу в иностранной валюте процентного дохода исходя из 9 процентов годовых, пересчитывается для целей налогообложения в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления процентного дохода на банковский вклад.

Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу по вкладам нерезидентов подлежит учету при расчете налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 30%, в разделе 3 Налоговой карточки ф.№ 1-НДФЛ.

Исчисление налога с процентного дохода по вкладам в банках производится налоговым агентом на дату начисления процентов отдельно по каждой сумме процентного дохода, начисленного налогоплательщику.

В этот же день налоговым агентом производится удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога за счет начисленной суммы процентного дохода.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога с процентного дохода на банковский вклад производится налоговыми агентами не позднее дня, следующего за днем начисления процентов на банковский вклад.

При применении статьи 227 Кодекса следует обратить внимание на следующее.

Исчисление налоговой базы по доходам частных нотариусов производится с учетом не взысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по государственной пошлине. Если не взысканные суммы тарифов в отчетном налоговом периоде превышают сумму доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов нотариусов за отчетный налоговый период, и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

При определении налоговой базы индивидуальными предпринимателями, в том числе частными нотариусами, следует руководствоваться Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Кодекса:

- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного налогового периода;

- в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) до конца налогового периода. По окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде при их получении налогоплательщиками, впервые начавшими получать такие доходы (при этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком);

- не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации (для иностранных физических лиц, прекративших в течение налогового периода занятие соответствующей деятельностью и выезжающих за пределы территории Российской Федерации).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны в установленном для всех категорий налогоплательщиков порядке представить в налоговый орган справку о таких доходах от источника, выплатившего доходы, с построчным переводом на русский язык.

Ведение учета доходов физических лиц налоговыми агентами осуществляется в соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 “Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц”, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 30.11.2000 № 2479.

2.2 Налог на имущество физических лиц

Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" был принят 9 декабря 1991 г. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Как исключение выделены автомобили и другие транспортные средства на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом (Закон РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18 октября 1991 г.), как и налогообложение земли (Закон РФ "О плате за землю" от 11 декабря 1991 г.). Круг объектов налогов на имущество по действующему законодательству в сравнении с недавним прошлым существенно расширен.

Плательщиками налогов на имущество на основании Закона РФ "О налогах на имущество с физических лиц" являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства при условии, что данное имущество находится на территории РФ (4).

К объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением, как было сказано выше, автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу). Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся у него в собственности.

За строения, помещения и сооружения налог уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами местного самоуправления в размере от 0,1 до 1,5% в зависимости от их инвентаризационной стоимости. Так, решением Совета народных депутатов Николаевского района на 2002 год установлены следующие ставки:

- суммарная инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений до 300 тыс. руб. - 0,1%

- суммарная инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений от 301 до 500 тыс. руб. - 0,2%

- суммарная инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений свыше 500 тыс. руб. - 1% (приложение 2).

Транспортные средства облагаются налогом в зависимости от мощности мотора по ставкам, установленным с каждой лошадиной силы иди с каждого киловатта мощности. Размер ставок определяется в процентах от размера минимальной оплаты труда, действующего на дату исчисления налога, и различаются по видам транспортных средств:

Льготы установлены как для всех объектов налогообложения, так и, помимо них, по некоторым видам имущества (3).

По всем объектам за особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герой Советского Союза и Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т. п.

Таблица 3.

Размер ставок по видам транспортных средств

Объекты обложения налогом	Размеры налога в процентах от размера минимальной оплаты труда
Вертолеты,самолеты, теплоходы:
с каждой лошадиной силы	10
Или с кадцого кВт мощности
Яхты, катера:
с каждой лошадиной силы	5
или с кадцого кВт мощности	6,8
Мотосани,моторные лодки и др.
с каждой лошадиной силы	3
или с кадцого кВт мощности	4,1
Другие средства транспорта, не имеющие двигателей	5

В качестве социальной поддержки так же по всем объектам от налога освобождаются инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации впоследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других подобных аварий; лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе по состоянию здоровья или в связи с организационно - штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, потерявшего кормильца.

Помимо этого, освобождаются от налога на строения, помещения и сооружения: пенсионеры; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги погибших военнослужаших, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные по мещения (включая жилье) исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также лица, использующие жилую плошадь для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек и т. п. (на период использования).

От уплаты налога освобождаются владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 л. с. (7,4 киловатта).

Пример. гр. Иванов А.Е. 1937 г.р. имеет в собственности дом, стоимость которого по оценке БТИ по состоянию на 1.01.2002 года составляет 150000 руб. Так как гр. Иванов А.Е. пенсионер по возрасту с 1997 года (пенсионное удостоверение № 037680 от 20.03.1997 года ), в соответствии со ст.4 п.2 Закона РФ «О налоге на имущество Физических лиц», он освобожден от налога на имущество.

Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают налогоплательщикам платежные уведомления не позднее 1 августа (приложение 3).

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Эти данные предоставляются органами БТИ и заносятся в книги учета налоговыми органами (приложение 4).

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, обязанности по уплате налога несут каждый из собственников соразмерно их доле собственности.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который исчисляются платежи. Исчисление производится на основании ежегодно предоставляемых сведений организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств, в налоговые органы. По новым транспортным средствам налог исчисляется с начала года, следующего эа их приобретением. За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого оно зарегистрировано.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога должно быть прекращено, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Если граждане не были своевременно привлечены к уплате налога, то взыскание его может быть произведено не более, чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более, чем за три предыдущих года.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

Плательщики налога - физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных.

Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был расширен. Итак, к объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и дом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся на вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения (5).

Обязанность уплаты налога с наследуемого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, - 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. С превышающей части стоимости и взимается налог.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, закон выделяет три подгруппы налогоплательщиков: а) наследники первой очереди; б) наследники второй очереди; в) другие наследники. В зависимости от принадлежности к какой-либо из подгрупп установлены ставки налога. Они зависят также от стоимости наследуемого имущества. Так, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратной до 1700-кратной минимальной заработной платы наследники первой очереди уплачивают налог в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратную минимальную заработную плату, наследники второй очереди - соответственно 10 процентов, а другие наследники - 20 процентов. С увеличением стоимости имущества возрастают и ставки налога. Максимальные ставки установлены при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратной минимальной заработной платы: для наследников первой очереди - в размере 127,5-кратной минимальной платы плюс 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, а для наследников второй очереди - соответственно 255-кратной минимальной заработной платы плюс 30 процентов, для других наследников - 425-кратной минимальной заработной платы плюс 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер минимальной заработной платы.

Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имущества, переходящего в порядке дарения. Налогоплательщики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, родители и б) другие физические лица (23).

Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3 процентов от стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физические лица - 10 процентов. Ставка налога увеличивается в зависимости от стоимости имущества. Максимальные ставки установлены в отношении имущества, превышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей - в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц - 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер минимальной заработной платы.

Установлены следующие льготы. От налога освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследователем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидами I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членами семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия. К таким документам относятся: справки о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан; копии свидетельства о праве на наследство или копии договора дарения в случае, если имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ; справки о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в случае, если оно переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами РФ в период оформления права собственности на это имущество (2).

На руководителей органов за непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, налагается штраф в размере пятикратной минимальной заработной платы.

Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вручения им извещения. По заявлению плательщика налоговые органы могут предоставить ему отсрочку уплаты налога, но не более, чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сбербанке РФ.

Пример. В 2002 году гр. Кустова Н.П. получила в наследство жилой дом, инвентаризационная оценка которого, по состоянию на 1.01.2002 года, по справке органов БТИ, составляет 100000 руб. На момент оформления наследства в нотариальном органе, она была прописана, и проживала совместно с наследодателем (факт проживания подтверждается справкой поселковой администрации) в соответствии со ст.4 Закона РФ «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения», гр. Кустова Н.П., от уплаты налога освобождается.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа.

2.3 Земельный налог

Объектами налогообложения являются сельскохозяйственные угодья, земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, в том числе участки в садоводческих кооперативах, земля под строительство жилья, дачи, гаража. В зависимости от основного целевого назначения, земли, выделенные гражданам, подразделяются на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения (16).

Земельный налог начисляется исходя из площади участка и утвержденных ставок земельного налога. Земельный налог за участки в пределах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения, выпаса скота, садоводства взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного значения административного района. За землю, которая занята жильем, плата, исчисляется в размере 3 процентов от ставки земельного налога, но не менее 28,8 коп. за квадратный метр в границах городской, поселковой черты и 1,6 коп. за ее пределами (приложение 5).

Налог уплачивается два раза в год равными долями - до 15 сентября и до 15 ноября (приложение 6).

Таблица 4.

Распределение земельного налога по бюджетам.

Наименование бюджета

Местный

Региональный

Федеральный

Инспекции МНС ведут в установленном порядке учет плательщиков земельного налога, осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью его уплаты. Просрочка уплаты налога влечет за собой начисление пени. В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 с 20 мая 1996 г. пеня, взыскиваемая с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога, установлена в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

Невыполнение налогоплательщиками своей главной обязанности — внести в установленный срок причитающуюся сумму налога в полном объеме — влечет взыскание этой суммы (недоимки) в принудительном порядке. Этот порядок различен для юридических и физических лиц. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы» (ст. 13) недоимки по налогам и другим обязательным платежам взыскиваются с физических лиц — в судебном порядке, а с юридических — в бесспорном.

Следует также отметить, что за нарушение Закона «О плате за землю» предусматривается ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Льготы.

От уплаты налога на землю освобождены :

· граждане, занимающиеся народными художественными промыслами,

· участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых распространяются льготы, установленные для участников ВОВ.

· инвалиды 1 и 2 групп,

· граждане, подвергшиеся воздействию радиации,

· военнослужащие и граждане, уволенные в запас до достижения предельного возраста пребывания на службе, состоянию здоровья или организационно-штатными мероприятиями, если общая продолжительность их службы 20 лет и более.

· члены семей военнослужащих, УВД, учреждений уголовно-исправительной системы потерявшие кормильца при исполнении служебных обязанностей,

· Герои Советского Союза, Герои РФ, Социалистического труда, полные кавалеры орденов Славы и Трудовой Славы, и за "Службу Родине в вооруженных силах СССР".

· граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, на первые пять лет после предоставления земли.

· граждане, получившие для сельхознужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования.

Пример. гр. Тимофеев В.В. 1935 г.р. в согласно свидетельства на землю по состоянию на 1.01.2002 года имеет земельный участок площадью 100 кв.м., находящийся в границах Николаевского р-на. В соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 года, с учетом изменений и дополнений к нему, Законом РФ «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001 года №194 – фа, Закона Ульяновской области «О плате за землю на территории Ульяновской области» от 29.04.2000 года № 014 – 30 и решения депутатов Николаевского района Ульяновской области Тимофееву В.В. исчислен налог на землю по ставке 28 руб. 80 коп. за 1 кв. м, всего на сумму 288 рублей с площади земельного участка 100 кв. м. Так как Тимофеев В.В. является пенсионером (пенсионное удостоверение № 073860 от 3.04.1995 года), в соответствии с законом по Ульяновской области «О плате за землю на территории Ульяновской области» от 29.04.2000 года № 014 – 30 в части дохода, поступающего в областной бюджет. он освобожден от уплаты налога в размере 35%, в сумме 100 руб. 80 коп. и на основании решения депутатов Николаевского района в части дохода, поступающего в местный бюджет – на 50% в сумме 144 руб. Таким образом, Тимофеев В.В. обязан уплатить земельный налог в размере 15% от исчисленного налога в сумме 43 руб. 20 коп. в федеральный бюджет.

2.4 Налоговый контроль и применение финансовых санкций

Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется. В ближайшее время планируется создание глобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц, проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения на территории России (25).

Права налогоплательщиков как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права. К налогоплательщикам, совершившим налоговые правонарушения, применяются различные виды налоговых санкций.

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.

Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства. Привлечение к ответственности преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, виновности и справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц практически отсутствует и существует лишь в декларативном состоянии.

С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. Приведенные основные характеристики свидетельствуют о том, что, несмотря на динамичное развитие в течение последних пяти лет, уровень налоговой системы России по сравнению с налоговыми системами развитых стран остается невысоким. Все это говорит о необходимости качественного реформирования сложившейся налоговой системы Российской Федерации.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе (7).

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги.

Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Кроме того многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, не однозначно указывают все необходимые элементы налогов.

Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ части 1 и 2 – М.: Юрайт – М, 2001, С.276.

2. Закон РСФСР от 12 декабря 1991 года № 20201 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения” (с изменениями от 22 декабря 1992 года, 06 марта 1993 года, 27 января 1995 года)

3. Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 20031 "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 декабря 1993 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г.)

4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года № 31 “О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц”

5. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года № 32 “О порядке исчисления и уплаты налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения”

6. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года №31 «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» (в редакции от 1 апреля 1996 г.)

7. Бапхаева C.Х. "Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства" – М.: «Налоговый вестник», № 2, 2001, с. 12-14

8. Баранова С. П. , Колосов А. Ф. "Использовать опыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы в России» - М.: "Экономика строительства", №1, 1999г., с. 19 - 32

9. Барулин С. В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" – М.: Финансы, №1, 2001г., с. 76 - 88

10. Гаврилова Т. А. «О налоге на доходы физических лиц» - М.: «Юринформцентр», 2000, с. 43 - 46

11. Глухов В.В., Дольдэ И.В. “Налоги – теория и практика” – М.: “Специальная литература”, 2001 г., с.87

12. Добрушин Б. С. "Борьбе с налоговыми нарушениями - прочную правовую основу" – М.: Финансы №1 2000г., с. 11 - 18

13. Журнал «Налоговый вестник», №12, 1999 г. Рубрика «Вопросы и ответы», с. 105.

14. Журнал «Налоговый вестник», №2, 2000 г. Рубрика «Вопросы и ответы», с. 94.

15. Журнал «Налоговый вестник», №4, 1999 г. Рубрика «Вопросы и ответы», с.103.

16. Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации. Ответственный редактор – профессор С.А.Богомолов – М.: «Юринформцентр», 1999 г. с.32 - 37

17. Крылов Г. З. «Подготовка к налоговой реформе» - М.: «Финансы», №1, 2001г., с. 39

18. Лапина А. «Подоходный налог: проблемы и их решение» - М.: «Налоги», №23, 2000 г. с.14 - 16

19.Матюшенкова Ю.Л. "Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам" – М.: «Налоговый вестник», № 9, 2000, с. 5 - 7

20. Мещерякова О.В. "Налоговые системы развитых стран мира" - М.: Фонд «Правовая культура», 2000 г., с. 48 - 52

21. Мещерякова О.В. “Налоговые системы развитых стран мира” – М.: Фонд “Правовая культура”, 2001 г., с. 23 - 27

22. Пансков В. Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999., с. 73 - 79

23. Присягин Г. Н. «Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» - М.: Бухгалтерский учет. 2001. - №8, №9. – с. 22 - 30.

24. Пятов М. Л., Быков В. А. «Учет и налогообложение операций по использованию договора дарения» - М.: Бухгалтерский учет. 2001г. - №10. – с. 30-35.

25. Сашичев В.В. “Опыт организации налоговых проверок и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России” – М.: Налоговый вестник, № 10, 1999 г., с. 16 - 21

26. Соловьев И. “Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями” – М.: «Налоги», 1999 г., с. 13 - 18

27. Стельмах Н. Н. «Об исчислении налога на доходы физических лиц, облагаемых налоговыми органами» - М.: Налоговый вестник 2002 , № 2, с. 7-12

28. Черник Д. Г, Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999., С. 80 - 85

29. Черник Д. Г. "Налоги. " - М.: Финансы и статистика, 1998 г., с. 34 - 58

30. Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001., с. 53 - 60

Налогообложение физических лиц

Налогообложение физических лиц

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения в РФ

отклонения

Налог на доходы

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц

Стандартные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты

Дата фактического получения дохода

Налоговые ставки

Похожие работы на - Налогообложение физических лиц