Налоговые платежи предприятий

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЫПУСКНАЯ РАБОТА

                 На тему: «Налоговые платежи предприятий»

Студент   Родионов А.Я.         ____________________________

Научный руководитель

доцент к. э. н. Шаброва А.И. ____________________________

Рецензент Шорин В.П.           ____________________________

                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                                                         Зав. Кафедрой ЭД ИДО

                                                                    

                                                                            _____________________

                                                                            «____»_________2002 г.

                                           Ульяновск 2002

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                   стр.

Введение                                                            3

Глава I. Теоретические аспекты налогообложения предприятий  6

1.1 Сущность налогов и их функции                                           6

1.2 Элементы налога                                                                     13

1.3 Налоговая система РФ и место в ней налогов с юридических лиц     21

Глава II. Практика налогообложения юридических лиц в РФ                             29

          2.1 Порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость           29

          2.2 Налог на прибыль                                                                   39

          2.3 Налог на имущество предприятий                                  43

          2.4 Акцизы и налог с продаж                                                      47

          2.5 Единый   социальный налог и прочие налоги                 52

          2.6 Проблемы налогообложения юридических лиц в РФ    Заключение                                                 61

Список литературы                                                                              63

Приложения

 ВВЕДЕНИЕ

В последние годы проблема взаимоотношений государства и налогоплательщиков стала одной из наиболее болезненных и трудно поддающихся решению. Во многом ее корни объясняются объективной ситуацией в стране в этот период. Взаимоотношения государства и предприятий в этих условиях сводилась к максимальному учету собственных интересов. Государство стремилось обеспечить наполнение бюджета путем введения непомерного числа налогов и установления неоправданно высоких размеров налоговых ставок, а предприятия решали проблему выживания в рыночной среде, в том числе за счет снижения налоговых издержек. Как следствие государственная налоговая политика, ориентированная на повышение номинальной фискальной нагрузки, привела к результатам прямо противоположным ожидаемым. При этом предприятия, изыскивая все новые пути снижения фактического налогового бремени, нередко выходили за рамки  закона.

В последнее время во взаимоотношениях государства и предприятий наметились позитивные изменения, свидетельствующие о возможности компромисса  в  налоговой политике. Отчасти это можно объяснить улучшением конъюнктуры мировых сырьевых рынков, а также наметившимся экономическим ростом внутри  страны отчасти пониманием  со стороны  государства необходимости изменения правил игры в сфере налоговой политики, что в конечном счете позволило бы в обозримом будущем прийти к построению эффективной налоговой системы. Предпринятые в последний годы   шаги в области налоговой реформы, связанные с принятием налогового кодекса и направленные на создание системы налоговых правоотношений, взаимоприемлемых как для государства, так для предприятий - налогоплательщиков, несомненно, заслуживают одобрения и поддержки. Тем не менее, на сегодняшний день проблему взаимоотношений государства и предприятий в налоговой сфере нельзя считать решенной. Эта проблема по-прежнему остается одной из наиболее актуальных.

          Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса (20).

          Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

          Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

          В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

          Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что выбранная мной тема очень актуальна.

          Цель дипломной работы, изучив сущность и функции налогов, рассмотреть методологические вопросы налоговой системы РФ, в частности налогообложения предприятий. Исходя из цели поставлены следующие задачи:

- сделать краткий обзор налоговой системы РФ, определить принцип налогообложения, выделить характер, особенности налоговой системы России;

- рассмотреть и охарактеризовать ряд налогов, применяемых при налогообложении предприятий;

- изучить порядок расчета и уплаты этих налогов;

- выявить основные проблемы налогообложения предприятий, определить пути их решения.

Глава 1.    ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ   АСПЕКТЫ   НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Сущность налогов и их функции

          Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований .

          Налоги - один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполняемых ими функций.

          Философ эпохи Средневековья Фома Аквинский( 1225-1274г.г.) определял налоги, как дозволенную форму грабежа. Шарль Монтескье(1689-1755г.г.) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определения той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения Адам Смит (1723-1790г.г.) говорил о том, что налоги для того , кто их выплачивает- признак не рабства, а свободы.

          В классической древности налоги уже существовали , но их значение было не столь большим, как в наше время. Тогда редко в ходу были прямые сборы с граждан. Для нужд государства использовались ранее накопленные сокровища, активно взималась дань с побежденного противника и.т.д.

          В период абсолютизма и Просвещения налоговые сборы неизменно

Возрастали. Активно вводились «акцизы» .  По отношению к тому времени этот вид косвенного налога приходилось брать в кавычки, поскольку тогда под ним понималось большое разнообразие налогов. Например, во второй половине 17 века в Вилезии собирали налог на скот, подымный сбор, «мленой пфеннинг», налог на производство железа, извести, на сукновальни, на стекловарни и другое. Кроме этого собирались налоги на имущество и подушная подать. Вспомним, что примерно в это же время (1699г.) царь Петр1 ввел налоги на бороды. Его вносил каждый, кто не желал расставаться с традиционным на Руси украшением мужской физиономии. Если же у бородачей не было денег для уплаты этого налога, им моментально отстригали бороду. Практически до 19 века не существовало налога на заработную плату и подоходного налога. Господствовал акциз.

          В России к 20 веку сложилась налоговая система, мало, чем отличающаяся от европейских образцов. Характерно, что в конце 19-начале 20 века налоги в России были не высоки. Это, в частности, дало возможность перерабатывающей, индустриальной и добывающей индустрии быстро шагнуть вперед. Бурно росло число предприятий, строились железные дороги, процветали ярмарки. Укреплялась финансовая система. Затем наступили 70 лет коммунистического эксперимента, когда промышленное развитие и финансы были подчинены интересам политики, основывающейся на догмах марксизма- ленинизма.

          Налоги в условиях господства тотального государственного социалистического хозяйства оказались экономическим рудиментом. Некоторым исключением был период новой экономической политики НЭПа. Финансисты после окончания НЭПа тщательно высчитывали людей, занимающихся кустарными промыслами и обкладывали их совершенно непосильным налогом. Это была «мягкая» форма окончательного истребления частных предпринимателей в стране строящих коммунизм (9).

          В 30-х годах как в городе, так и в селе, с хозяйственной самостоятельностью было в основном покончено, налоги превратились в пустую формальность.

          В настоящее время налоговой системе России преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенных в налоге стимулирующего и регулирующего накал.

          Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта( ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога.

С   развитием  рыночных  отношений  в  РФ  и  повышением  роли  налогов в  регулировании  экономического  и  социального  развития  общества, в  настоящее время  представляется  актуальным  теоретическое  осмысление  вопроса  о  сущности и   функциях  налогов.

Прежде  чем  рассмотреть  социально-экономическую  характеристику  функций налогов, обратимся  к  самому  слову  “функция”.  “Функция - это  способ  выражения самой  экономической  категории;  поэтому  действует  функция  всегда  в  рамках  тех экономических  отношений,  которые  составляют  содержание  существующей  категории”. 

Бесспорно,  что  налогам, как  экономической  категории   присущи  определённые  функции,  в  которых  проявляются  их  сущность,  свойства,  признаки, назначение,  роль  и  значение.  Из  основного  назначения  налогов,  как   инструмента обеспечения  государства  денежными  средствами  для  выполнения  своих  задач,  вытекает  главная  функция  налогов - фискальная ( от  слова  “фиск”  - казна,  хранилище  денег  или  совокупность  финансовых  ресурсов  государства ).

Фискальная  функция    проявляется  в  потоке  денежных  средств  из  сферы “бизнес”  в  сферу  “ бюджет”,  то  есть  переносит  их  от  непосредственных  производителей  к  бюджетам  всех  уровней,  то  есть  благодаря  фискальной  функции  налогов  обеспечивается  перераспределение части  ВВП  через  бюджетную  систему  в  территориальном  порядке (путём  выделения дотаций,  субвенций,  трансфертов  и  другой  помощи  из  централизованных  фондов  государства  (фактически  за счёт  высокоразвитых  регионов)  слаборазвитым  территориям),  отраслевом (из  производственной  сферы  в  непроизводственную) и социальном (через  финансирование  бюджетной  сферы)  разрезах .

И  в  развивающейся  и  в  развитой  экономике  фискальная  функция  налоговой системы  не  утрачивает  своего  значения,  поскольку  предопределена  необходимостью удовлетворять  общественно  необходимые  потребности  с  позиции  их ценности  как для  общества,  так  и  по  отношению  к  каждому  отдельному  лицу.

Обеспечение  финансовых  потребностей  казны  государства  обусловливает необходимость  разрешения  важных  экономико-финансовых  противоречий, возникающих по  поводу  решения  вопросов:

- какая  доля  финансовых  ресурсов  может  быть  аккумулирована  (обобществлена) без  нанесения  ущерба  корпоративным  экономическим  интересам  бюджетов   домашних  хозяйств  (сколько  изымать?);

-   на  каких  конкретных  юридических  и  физических  лиц  будут  распространены обязательства  по  уплате  налогов (с  кого  взимать?);

-   какие  права  и  обязанности  необходимо  возлагать  на  участников  налоговых процессов.

Налогообложение  есть  процесс  смены  собственника  на  обобществляемую долю  финансовых  ресурсов.  Следовательно,  нарушение  имущественных   прав плательщиков,  ущемление  их  финансовых  интересов  должно  быть  соответствующим образом  компенсировано  государством.  Формы  такой  компенсации  различны.

Налоговые  процессы,  протекая  как  перераспределение  совокупного финансового  результата,  представляют  собой  сферу,  объединяющую  и  уравновешивающую  разные  экономические  интересы.  Одной  фискальной  функции явно  недостаточно,  чтобы  выразить  всё  многообразие  потенциальных  возможностей налоговых  категорий  и  определить  роль  и  значение  их  практических  форм существования  в  экономической  системе  государства. Этим  целям  служит вторая - регулирующая  функция  налоговой  системы.

Данная  функция уравновешивает  фискальное  свойство  налогообложения,  как  бы  частично его  нейтрализует  в  соответствии  с  новой, социально-стимулирующей  ролью и  новыми  задачами  налоговой  системы  в  условиях  глобализации   современных экономических  процессов.

В  развитых  и  развивающихся  экономиках  реализация регулирующей  функции  системы  налогообложения  существенно  различается, поэтому  различны  “противовесы”  её  фискальному  проявлению. В  общем  смысле такими  противовесами  являются  специальные  механизмы,  обеспечивающие баланс  интересов  двух  сфер - “бизнеса” и “бюджета”,  паритетное  существование корпоративных,  личных  и  общественных  интересов (подсистемы  льгот, кредитов, освобождений,  продуктивное  сосуществование  прямых  и  косвенных  налогов  и  др.).

Функциональное  равновесие  налоговых  функций  на  практике  обеспечивается посредством   научно  обоснованной  концепции  налогового  механизма. Фискальное свойство  налогового  механизма  раскрывается  в  процессе  аккумуляции  доходов  в казну  государства. Регулирующее  свойство  налогового  механизма  проявляется  при обосновании  законодательных  инициатив  и  их  принятии  на  практике  в  процессах:

-   варьирования  величины  налоговых  изъятий  в  разрезе  разных  групп  плательщиков:  граждан, предприятий,  отраслей, с  одной  стороны, и  распределение  налоговых    доходов  по  территориям  в  разрезе  статей  бюджетного  финансирования - с   другой;

-   стимулирования  роста  продуктивности  экономики  и  самодостаточности  бюджетов  домашних  хозяйств;

-   установления  экономически  обоснованного  взаимодействия  налоговой  системы  с макроэкономическими  индикаторами, реагирования  на  изменения  направлений  экономической  политики  государства;

-   установления  экономически  обоснованного  взаимодействия  налоговой  системы  с системами  ценообразования,  кредитования,  бюджетного  финансирования, пенсионного  обеспечения,  страхования  и  другими  экономическими  процессами,    состояние  которых  зависит  от  состояния  налоговой  системы  и,  напротив,    непосредственно  сказывается  на  состоянии  налоговой  среды.

Получение  позитивного   налогового  результата  задача  крайне  сложная даже  для  устойчивых   рынков. В  государствах  переходного  типа  обострены противоречия  между  субъектами  сфер  “бизнес” и “бюджет”. Задача  науки  и законодательной  практики - “примирить”  эти  интересы.  Стратегическая  цель совершенствования  методологии  налогообложения - обеспечить  паритет  налоговых функций. До  тех  пор, пока  налоговая  практика  демонстрирует  отсутствие  такого паритета, противоречия  между  субъектами  сфер  “бизнес” и “бюджет”  будут усугубляться. С  их  углублением,  увеличением  фискального  перекоса  налогообложения,  утратой  им  связей  с  реальной  экономической  средой  эти противоречия  будут  обостряться. Как  следствие  этого,  снижаются  объёмы налоговых  доходов  бюджета,  замедляются  темпы  экономического  роста  в  стране, и, далее,  выстраивается  цепочка  сопряжённых  с  этим  негативных  проявлений  во всех  сферах  общественной  жизни. Это  одно  из  свойств  функционирующей  налоговой системы. Его  смысл  выражается  в  способности  налогообложения  отражать состояние  экономических,  социальных  и  политических  процессов,  влиять  на  них, изменяться  вместе  с  ними.

Способность  уравновешивать  разнонаправленные  финансовые  интересы субъектов  сфер  “бизнес” и  “бюджет”  достигается,  прежде  всего,  за  счёт  экономически  обоснованного  набора  налоговых  форм (видов  налогов) и  способов управления  ими. При  этом  каждая  из  налоговых  форм  должна  быть  увязана с  другими  формами,  а  в  своём  единстве - образовывать  систему. Регулирующая функция  налогов - это  универсальное  средство,  вобравшее  в  себя  всю многогранность  и  разнохарактерность  сущностных  свойств  налоговых категорий.

Конечная  цель налогового  регулирования - обеспечить  непрерывность инвестиционных  процессов,  рост  совокупных  финансовых  результатов  сферы “бизнес”, а  тем  самым - рост общенационального  фонда  денежных  средств (бюджетов  всех  уровней ). Регулирующая  функция  обеспечивает  равновесие межбюджетных  отношений,  что  по  сути  является  немаловажным  фактором экономического  роста  на  федеральном  и  региональном  уровнях.

Данная функция  проявляется  через  систему  налоговых  льгот  и  через систему  налоговых  санкций.

Налоговые  санкции  есть  проявление  контрольного  свойства,  изначально предопределённого  регулирующей  способностью  налоговой  системы  по отношению  к  сфере  “бизнес”. Следовательно,  уже  в  механизме  налогового регулирования  заключено  контрольное  свойство  системы. (Во  многих  экономических изданиях  по  налогообложению  часто  встречается  утверждение,  что  налоговой системе  присуща  относительно  обособленная  контрольная  функция).

Благодаря  свойству  налогового  регулирования - налоговому  контролю - оценивается  функциональная  продуктивность  налогового  механизма в целом, выявляются  незаконные  потоки  движения  финансовых  ресурсов  как  в каждой  из  сфер  “бюджет” и “бизнес”,  так  и  между  ними  или,  напротив,  их сокрытие.  На  этой  основе  выявляются  функциональные  сбои  налогового механизма  и инициируются  новые  изменения  состава  и  структуры  действующей налоговой  системы  с  целью  её  совершенствования.

Фискальная  и  регулирующая  функции  не  только  сосуществуют,  но и продуктивно  взаимодействуют. Это  продиктовано  законом   движения  экономической сферы  в  условиях  рынка. Этому  также  служит  система  регулирования  всех рыночных  институтов (конкуренции, банкротства  и  др.). В  единстве  эти функции  определяют  эффективность  финансово-бюджетных  отношений  и налоговой  политики (10).

   

 

 

1.2 Элементы налога

Налог,  как  экономическая  категория,  имеет  систему  элементов,  которая выражает  его  содержание  и  форму. Элементы  налога  представляют  собой составные  части  налога, в  совокупности  определяющие  его  форму  и  содержание, принципы  построения  и  организации  взимания  и  устанавливаемые  законодательными актами   государства.

Ст.17 Налогового  Кодекса (Часть1) гласит: “Налог  считается  установленным лишь  в  том  случае,  когда  определены  налогоплательщики  и  следующие  элементы налогообложения:

-  объект  налогообложения;

-   налоговая  база;

-   налоговый  период;

-   налоговая  ставка;

-   порядок  исчисления  налога;

-   порядок  и  сроки  уплаты  налога ”.

В  налоговом  праве  принято  различать  существенные  и  несущественные элементы  налога.

К  существенным  элементам,  без  которых  порядок  исчисления  и  уплаты налога  в  бюджет  считается  неопределённым,  относятся:

субъект  налога ( плательщик);

объект  обложения;

предмет  налога;

масштаб  налога;

метод  учёта  налоговой  базы;

налоговый  период;

единица  налогообложения;

налоговая  ставка  и  метод  налогообложения;

порядок  исчисления  налога;

способы  и  порядок  уплаты  налога;

сроки  уплаты  налога;

отчётный  период.

К  несущественным  (факультативным)  элементам  налога, отсутствие законодательного  определения  которых  не  влияет  существенным  образом на  выполнение  налоговых  обязательств  плательщикам,  но   может   снизить качество  их  исполнения,  относятся:

-  порядок  удержания  и  возврата  неправильно  удержанных  сумм  налога  и начисленных  штрафных  санкций;

-  ответственность  за  налоговые  правонарушения;

-  налоговые  льготы  и  др.

Названные  элементы  налога  должны  быть  не  только  обозначены,  но и  чётко  определены  законодательством  и  доведены  до  всех  налогоплательщиков в  целях  надлежащего  исполнения  ими  налоговых  обязательств.  В  противном случае, “все  неустранимые  сомнения,  противоречия  и  неясности  актов  законодательства  о  налогах  и  сборах  толкуются  в  пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов)” (п.7 ст. 3  Налогового  Кодекса  РФ).

Элементы  налога  действуют  и  влияют  на  социально-экономическое развитие  общества  в  совокупности  и  в  целостном  единстве. В  этом  проявляется и  эффективность  всех  элементов  налога.

Рассмотрим  более  конкретно  основные  виды  элементов  налога.

Субъект  налога,  или налогоплательщик, - это  физическое  или  юридическое  лицо, на  которое  законодательством  возложена  обязанность  уплачивать  налог. Следовательно,  налогоплательщики  подразделяются  на  юридические (предприятия, учреждения, организации, фирмы, акционерные  общества  и  др.)  и  физические  (рабочие  и  служащие,  фермеры,  предприниматели  без  образования  юридического лица  и  др.)  лица. В  свою  очередь,  они  в  целях  налогообложения  делятся  на резидентов  (лиц, имеющих  постоянное  местопребывание  в  определённом  государстве) и  нерезидентов (не  имеющих  в  нём  постоянного  местопребывания). Основное различие  между  резидентом  и  нерезидентом  заключается  в  том, что  у  первого облагается вся  сумма  дохода, полученная  как  внутри  страны, так  и  за  её пределами (полная  налоговая  обязанность),  а  у  второго - доходы,  полученные из источников  в  данном  государстве (ограниченная  налоговая  обязанность)  (19).

По  законодательству  России  в  число  налогоплательщиков  включены  и иностранные  юридические  лица,  занимающиеся  производственной  или коммерческой  деятельностью  на  территории,  а  также  иностранные  граждане  и лица  без  гражданства.

В  зависимости  от  целей  и  задач  социально-экономического  и  политического развития  РФ  подвергался  изменению  и  состав  элементов  налога,  в  том  числе субъект  налога.  В  разные  периоды  развития  налоговое  бремя  перемещалось  то в  сторону  юридических  лиц,  то  физических.  Например,  удельный  вес  налогов с  предприятий  в  Государственном  бюджете  бывшего  СССР  в  годы  первой пятилетки  (1928/29 -1932гг.) составлял  75%, с  населения - 17,9%, в  1940 г. – в соотношении  88,5:5,2. В  консолидированном  бюджете  РФ  доля  налогов  с предприятий  за  последние  годы  составляет  более  80%,  с  населения - примерно 6%.

Приведённые  данные  демонстрируют  не  только  возможность  и  значимость  в  регулировании  и  решении   общественно-экономических  и  политических  задач с  помощью  одного  из  элементов  налога—субъекта  налога,  но  и  тот   факт, что и  сам  субъект  подвержен  изменениям  и  влиянию  в  зависимости  от  целого  ряда объективных  и  субъективных  причин.

На  практике  не  всегда  налог  уплачивается  тем  лицом,  на  которого  возложена  эта  обязанность  законодательством. В  процессе  налогообложения  происходит  переложение  налога  с  одного  субъекта  на  другой. Например,  плательщиками  косвенных  налогов ( НДС,  акцизов, налога  с продаж, таможенных  пошлин)  являются  юридические  лица,  которые  производят  и   реализуют  товар  с включением  в  его  цену  указанных  налогов. Они  же  производят  исчисление  и уплату  причитающейся  суммы  в  бюджет.  Однако  плательщиком  косвенных  налогов являются  конечные  покупатели  и  потребители  товара  вследствие  переложения налога  в  сфере  обращения. Их  принято  называть  носителями  налога.

Носитель  налога - это  лицо,  которое  принимает  и  несёт  на  себе тяжесть  налогового  бремени  в  результате  его  переложения.  В  зависимости  от носителя  субъекты  налога  могут  подразделяться  на :

- непосредственные  создатели  налогооблагаемой  базы (первичные  плательщики);

- посредники (от  производителя  к  потребителю - вторичные  плательщики);

- конечные   потребители (конечные  налогоплательщики  по  завершении  процесса переложения  налога).

От  выбора  определённого  объекта  обложения (прибыль, зарплата и т. д.) зависит  конкретный  субъект  и  носитель  налога.

Объект  налога - это  предмет  или  действие (событие,  состояние)  субъекта налога,  на  который  падает  налог. Российское  налоговое  законодательство  определило следующие  объекты  налогообложения:

-  доход (прибыль);

-  валовая  выручка;

-  стоимость  определённых  товаров;

-  отдельные  виды  деятельности  налогоплательщиков;

-  операции  с  ценными  бумагами, валютой;

-  пользование  природными  ресурсами;

-  владение  имуществом;

-  передача  имущества;

-  добавленная  стоимость  продукции ( работ, услуг).

Согласно  1 Части  Налогового  Кодекса,  объектами  налогообложения могут  являться :

-  операции по  реализации  товаров  (работ, услуг);

-  имущество;

-  прибыль;

-  доход;

-  стоимость  реализации  товаров ( работ, услуг );

-  иной  объект,  имеющий  стоимостную,  количественную  или  физические  характеристики,  с  наличием  которых  у  налогоплательщика  налоговое законодательство  связывает  возникновение  обязанности  по  уплате  налога (п. 1 ст. 38 ).

Количество  объектов  обложения  должно   определять  и  количество налогов,  входящих  в  налоговую  систему  страны. Это  означает,  что  каждый налог  имеет  самостоятельный  объект  налогообложения, и  один  и  тот  же  объект не  может  облагаться  налогом  более  одного  раза  за  установленный  законом  для данного  налога  период.

В  некоторых  случаях  объекты  обложения  выступают  в  качестве  источника уплаты  налога. Например,  по  налогу  на  прибыль  предприятия  объектом  и  источником  налога  служит  прибыль.   Источник  налога - это  доход  субъекта (прибыль, выручка, дивиденды  и  др.), из  которого  уплачивается  налог.

С  источником  и  объектом  налога  тесно  связана  налогооблагаемая  база, которая  представляет  собой  часть  дохода  или  стоимости  выраженная  в  облагаемых единицах,  к  которой  применяется  ставка  налога.  Она  равна  объекту  налога  за минусом  налоговых  льгот.  В  случае  с  налогом  на  прибыль - это  налогооблагаемая  прибыль,  являющаяся  расчётной  величиной  для  исчисления  суммы  налога,  определённая  путём  корректировки  валовой  прибыли  предприятия  в  соответствии с  налоговым  законодательством.

Приведём  пример  из  современной  жизни. Согласно  налоговому  законодательству РФ,  масштабом  налога  на  владельцев  транспортных  средств  является  мощность двигателя,  исчисленная  в  лошадиных  силах,  или  в  киловаттах  мощности.  Единица обложения,  или  единица  измерения  объекта  обложения,  при  этом  дифференцируется.

Так,  размер налога  на  вертолёты,  самолёты  и  теплоходы  установлен  в  10%  от   минимального  размера  оплаты  труда  с  каждой  лошадиной  силы, или  13,6% с каждого  киловатта  мощности. При  ввозе  этих  транспортных  средств  из-за  рубежа масштабом  для  взимания  таможенных  пошлин  служит  объём  двигателя. Именно к  масштабу  налога  применяется  ставка.

Итак,  масштаб  обложения - это  та  единица,  которая  кладётся  в  основу измерения  налога.

Единица  обложения - самая  мера, с  которой  исчисляется  налог; это  единица  масштаба  налога,  которая  используется  для  количественной  характеристики  налоговой  базы,  а  значит, и  предмета  налогообложения.                              

Налоговая  ставка - размер  налога  на  единицу  обложения, или  норма налогообложения. Налоговый кодекс  определяет  налоговую  ставку  как  величину налоговых  начислений  на  единицу  измерения  налоговой  базы. Налоговая  ставка, выраженная  в  процентах  к  доходу  налогоплательщика,  называется  налоговой квотой.

В  зависимости  от  построения  налогов  различают  твёрдые, долевые (процентные)  и  смешенные (комбинированные)  ставки.

Твёрдые  ставки   устанавливаются  в  абсолютной  сумме  на  единицу  (объект) обложения  независимо  от  размеров  доходов. Эти  ставки  ещё  называются специфическими.

Долевые  ставки  выражаются  в  определённых  долях  объекта  обложения. Установленные  в  сотых  долях  объекта  ставки  носят  название  “процентные” (например, 24%  от  налогооблагаемой  прибыли  предприятия). Они  являются  основными  видами  ставок  в  налоговых  системах  всех  стран  мира.

Смешанные (комбинированные)   ставки  сочетают  в  себе  обе  вышеназванные ставки.

В  зависимости  от  отношения  изменения  величины  ставки  к  доходу налогоплательщика  ставки  подразделяются  на  регрессивные,  пропорциональные и  прогрессивные.

Регрессивные  ставки  уменьшаются  с  увеличением  дохода, то  есть  тяжесть изъятия  обратно  пропорциональна  доходу : чем  меньше  доход , тем  тяжелее бремя  налога  для  плательщика.   Они  сейчас  не  используются  в  налоговой системе  РФ. Регрессивное  обложение  характерно  главным  образом  для  косвенных налогов. 

Пропорциональные  ставки  устанавливаются  в  одинаковом   проценте  к  объекту налога  без  учёта  его  величины.  С  ростом  налогооблагаемой  базы  налог увеличивается  пропорционально.  Так, ставки  налога  на  добавленную  стоимость (НДС)  установлены  в  размере  10 и 20%  в  зависимости  от  вида  товара, а  не  его стоимости ; налога  на  имущества  предприятия - до  2%  от среднегодовой  стоимости

имущества.

Прогрессивные  ставки  возрастают  с  увеличением  размера  объекта  обложения. Налоговая  практика  знает  два  вида  прогрессии: простую  и  сложную. При  простой  прогрессии  ставки  возрастают  по  мере  увеличения  дохода  (стоимости) и  применяются  ко  всему  объекту  обложения. Простая  прогрессия  сегодня  используется  очень  редко. При  сложной  прогрессии  доходы  делятся  на  части,  каждая  из  которых  облагается по  своей  ставке.  Повышенные  ставки  действуют  не  для  всего  увеличивающегося объекта, как  при  простой  прогрессии,  а  для  части, превышающей  предыдущую  ступень (12).

Существуют  и  некоторые  другие   виды  налоговых  ставок.

К ставке  налога  применяются  предъявляются  следующие  требования :

-  доля  изъятий  дохода  плательщика  должна  быть  обоснованной  и  безболезненной для  него;

-  ставки  налога  должны  быть  дифференцированными, а  прогрессивная  система обложения - доминирующей;

-  стабильность  в  течение  длительного  периода  времени.

          По  оценкам  экспертов  при  изъятии  у  налогоплательщиков  ?  части  доходов сохраняется  высокая  инвестиционная  и  предпринимательская  активность, способствующая  расширенному  воспроизводству. Если  доля  изъятия  составляет Ѕ  части  дохода,  то  прекращается  даже  простое  воспроизводство.           

Сроки  уплаты  налога  в  соответствии  с  Налоговым  Кодексом (п.3 ст.57) определяются календарной  датой  или  истечением  периода  времени,  исчисляемого  годами,  кварталами, месяцами, неделями  и  днями,  а также  указанием  на  событие,  которое должно  наступить  или  произойти,  либо  действие,  которое  должно  быть совершено.          

Сроки  уплаты  налога  связаны  с  понятием  налогового  периода. Он  представляет  собой  по  Кодексу  календарный  год  или  ной  период  времени  применительно  к  отдельным  налогам,  по  окончании  которого  определяется  налоговая  база  и  исчисляется  сумма  налога,  подлежащая  уплате  в бюджет. Налоговый период  может  состоять  из  одного  или  нескольких  отчётных  периодов,  по  итогам  которого  уплачиваются  авансовые  платежи ( п.1 ст.55). Налоговый  период  используется  не  только  для  исчисления  налога  за определённый  период  времени,  но  и  для  подведения   итогов  за  этот  период . В  нашей  стране  налоговый  период  равен  финансовому ( календарному)  году.

Одним  из  важнейших  элементов  налога,  направленных  на  снижение  налогового  бремени,  стимулирования  плательщиков  и  регулирование  социально-экономического  развития  общества,  служат  налоговые  льготы.

Под  налоговыми  льготами  понимают  полное  или  частичное  освобождение  от  налогов  юридических  и  физических  лиц  в  соответствии   с  действующим  законодательством. Налоговый  кодекс  характеризует  льготы  по  налогам (сборам )  как  предоставляемые  законодательством  отдельным  категориям  налогоплательщиков  преимущества  по  сравнению  с  другими  налогоплательщиками,  включая  возможность  не  уплачивать  налоги (сборы )  либо  уплачивать  их  в  меньшем  размере.

Элементы  налога  во  взаимосвязи  и  взаимодействии  формируют  одно  единое  понятие — налог. Они  действуют  и   влияют  на  социально-экономическое  развитие  общества  в  совокупности  и  в  целостном   единстве. В  этом  проявляется  и  эффективность  всех  элементов  налога.

 

1.3 Налоговая система РФ и место в ней налогов с юридических лиц

Налоговая   система  является  важнейшим  рычагом,  регулирующим  взаимоотношения  предприятий  с  государством.  Она  призвана,  во-первых,  обеспечить  государство  финансовыми   ресурсами,  необходимыми  для  решения  важнейших  экономических  и  социальных  задач. Во-вторых,  налоговая  система  должна  стимулировать  развитие  производства  в  целом  и  отдельных  её  секторов  и  особенности.

Под  налоговой  системой  понимается  совокупность  законодательно  предусмотренных  налогов  и  сборов,  принципов, форм  и  методов  их  установления,  изменения,  отмены,  уплаты  и  взимания,  а  также  ответственности  за  уклонение  от  налогов.

С  1  января  1999года  правовое  обеспечение  налогового  процесса  в  РФ  обеспечивается  Налоговым  кодексом .  В  соответствии  с  положениями  Налогового кодекса (п.1 ст.1)  законодательство  РФ  о  налогах  и  сборах  состоит  из  самого Налогового  кодекса  и  принятого  в  соответствии  с ним  пакета  федеральных  законов  о  налогах  и   сборах.

В  Налоговом  кодексе  закреплены  основополагающие  принципы  налогообложения,  состав  налоговой  системы  РФ,  участники  налоговых  отношений,  установлены  основания  возникновения,  изменения  и  прекращения  обязанностей  по  уплате  налогов  и  сборов, а  также  порядок  исполнения  налогоплательщиками  этих  обязанностей.             

В  ст.3  Налогового  кодекса  изложены  принципы  налогообложения,  которые  положены  в  основу  налоговой  системы  РФ:

-  принципы  всеобщности  и  равенства  налогообложения;

-  налоги  и  сборы  не  могут  носить  дискриминационного  характера  и  различно  применяться  исходя  из  политических, идеологических, этнических,  конфессиональных  и  иных  различий  между  налогоплательщиками;

-  принцип  экономического  приоритета;

-  принцип  презумпции  правоты  собственника  при  толковании  налогового  законодательства;

-  принцип  ясности  и  доступности  понимания  порядка  налогообложения.

          Принцип  всеобщности  и  равенства  налогообложения  означает,  что  каждое  лицо  должно  уплачивать  законно  установленные  налоги  и  сборы, а  при  установлении  налога  должна   учитываться  фактическая  способность   налогоплательщика  к  уплате  налога  исходя   из  принципа  справедливости.

Принцип  экономического  приоритета  означает,  что  основанием  для  установления  налога  или   сбора  может  служить  экономическая  природа  возникновения  и  функционирования  объекта  налогообложения.  Законодательная  декларация  этого  принципа  не  позволит  произвольно  устанавливать  налоги  и  сборы.

Принцип  презумпции  правоты  налогоплательщика  провозглашает,  что  все  неустранимые  сомнения,  противоречия  и  неясности  законодательных  основ  в  области  налогообложения  трактуются  в  пользу  налогоплательщика.

Принцип  ясности  и  доступности  означает,  что  налоговые  законы  и  иные  акты  должны  быть  сформулированы  таким  образом,  чтобы  каждый  налогоплательщик  точно  знал,  какие  налоги  или  сборы,  когда  и  в  каком  размере  он  должен  платить (1).

Целям  внешней  и  внутренней  сопоставимости  элементов  налоговой  системы  при  проведении  научно-практических  исследований  и  отработке  стратегии  налоговых  правоотношений  служит  налоговая  классификация. Её  необходимость  предопределена  также  разнообразием  налоговых  форм  и  наличием  разных  налоговых  режимов. Разделение  всех  видов  налогов  на  группы   осуществляется  в  соответствии  с  объективными  классификационными  признаками.  Эти  признаки  учитывают  различия  налогов  в  зависимости  от  особенностей  их  исчисления,  уплаты,  отнесения  на  затраты  или  результаты  производственной  деятельности.

Классификационные  признаки  являются  объективными  критериями,   предопределёнными  самой  экономической  природой  налога  как  такового.

 Классификация  налогов   на  прямые  и  косвенные, (см. приложение 1).  исходя  из  доходно - расходного  критерия используется  для  оценки  степени  переложения  налогового  бремени  на  потребителя  товаров  и  услуг.        

          1. Прямые  налоги - те,  которые  непосредственно  связаны  с  результатом   хозяйственно-финансовой  деятельности,  оборотом  капитала,  увеличением  стоимости  имуществ,  ростом  рентной  составляющей. К числу прямых  налогов  относятся:  налог  на  прибыль  предприятий  и  организаций;  земельный  налог;  налог  на  доходы  физических  лиц;  налоги   на  имущество  юридических  и  физических  лиц  , владение и пользование  которым  служит  основанием  для  обложения.

          2. Косвенные  налоги - те,  которые  являются  надбавкой  к  цене  или  определяются  в  зависимости  от  размера  добавленной  стоимости,  оборота  или  продаж  товаров (работ,  услуг ). Это  налоги  на потребление:  НДС;  акцизы  на  отдельные  товары;  таможенная  пошлина;  налог  на   операции  с  ценными  бумагами;  налог  с  продаж  и  др.

Отличительной  чертой  российского  налогообложения  является  отсутствие  чётких  различий  ме6жду  прямыми  и  косвенными  налогами.

Классификация  налогов  не  только  по  способу  их  изъятия,  но и  по  другим  признакам  имеет  важное  значение  для  организации   рационального  управления  налогообложением.

        Состав  налогов  классифицируется   по  следующим    признакам:

1.  В  зависимости  от  объекта  обложения, субъекта  несения  налоговых  обязательств—налоги  с  юридических  и  физических  лиц.

2.  В  зависимости  от  особенностей  алгоритмов  применяемых  ставок - прогрессивные,  регрессивные,  пропорциональные  и  др.

3.  В  зависимости  от  полноты  прав  соответствующих  бюджетов  в  использовании  поступающих  налоговых  сумм - федеральные,  региональные,  местные  налоги.

4.  По  некоторым  иным  основаниям.

Налоговая  классификация  отражает  состав  налоговой  системы.

Классификация  налогов,  представленная   необходима  не  только  для  сопоставления  налогов  и  налоговых  групп  с  целью  установления  их  соизмеримости,  исчисления  коэффициентов  эластичности,   определения  стратегии  налогообложения.  Пользуясь  налоговой   классификацией,  можно  определить  роль  каждого  налога  и  налоговой  группы  в  составе  доходных  источников  консолидированного  бюджета  РФ,  бюджетов  субъектов  РФ,   местных  бюджетов. Эту роль  можно  выявить,  соотнося  суммарные  величины  налогов  или  налоговых  групп  к   показателям,  характеризующим   финансовое  состояние  как  налогоплательщиков,  так  и  бюджета  государства  в  целом.  Такое  соотнесение  может  выявить  не  только  сам  факт  переложения  налогов,  но  и  способность к  переложению  отдельных  налогов,  а  также  величину  налогового  гнёта.  Значительным  шагом  в  систематизации  учёта  налогов  и   налоговых  групп, классифицированных  по  отдельным  признакам, является  введение  для  налогоплательщиков  идентификационных  номеров.

Классификация  налогов  необходима  для  универсализации  налогообложения,  приведение  его  в  соответствие  с  мировыми  стандартами  для  проведения  сопоставительного  анализа.           

          При  создании  налоговой  системы  РФ  стояла  задача  реализации  принципа  равенства  правовых  статусов  субъектов  федерации  и  разграничения  полномочий  между  федеральными  и  региональными  уровнями  власти. Структура  налоговой  системы  должна  быть  такой,  чтобы  обеспечить  достаточную  степень   самостоятельности  соответствующих  бюджетов  по  налоговым   источникам.

Необходимость  разграничения  налоговых  полномочий  между  уровнями   власти  (налоговый  федерализм)  определила  трёхуровневую  структуру   налоговой  системы  РФ (см. приложение 2).  В  РФ  устанавливаются   федеральные  налоги  и  сборы,  налоги  и  сборы  субъектов   РФ (региональные)  и  местные  налоги   и  сборы.  Следует  отметить,  что  согласно  Налогового  кодекса (ст.3)   в  качестве  критерия,  определяющего  уровень  налога,  выступает  уровень   установившего  его  органа   законодательной (представительной)  власти.

Федеральные  налоги  и  сборы  устанавливаются  Налоговым  кодексом  и  обязательны  к  уплате  на  всей  территории  РФ.  Это  означает,  что  состав (перечень)  федеральных  налогов  и  сборов,  размер  налоговых   ставок,  объекты  налогообложения,  порядок  формирования  налогооблагаемой  базы  и  расчёта  суммы  налога,  сроки  их  уплаты  в  бюджет  определяются  на  федеральном  уровне  и  только  Налоговым  кодексом  РФ.   К  федеральным  налогам  и  сборам  относят:

          1. налог  на  добавленную  стоимость;

          2. акцизы  на  отдельные  виды товаров (услуг)  и  отдельные  виды  минерального  сырья;

     3. налог  на  прибыль (доход)   организаций;

     4. налог  на  доходы  от  капитала;

     5. налог на доходы с  физических  лиц;

     6. таможенная  пошлина  и  таможенные  сборы;

     7. налог  на  пользование  недрами;

     8. налог  па  воспроизводство  минерально-сырьевой  базы;

     9. налог  на  дополнительный  доход  от  добычи  углеводородов;

     10.сбор  за  право  пользования  объектами  животного  мира  и  водными  биологическими  ресурсами;

     11.лесной  налог;

     12.водный  налог;

     13.экологический  налог;

     14.федеральные  лицензионные  сборы.

Региональные  налоги  и  сборы  устанавливаются  Налоговым  кодексом и  законами  субъектов  Федерации,  вводятся  в  соответствие  с  Кодексом  и  обязательны  к  уплате  на  территории  соответствующих  субъектов  Федерации.

К  региональным  налогам  и  сборам  относят: 

1. налог  на   имущество  организаций;

2. налог  на  недвижимость;

3. дорожный  налог;

4. транспортный  налог;

5. налог   с  продаж;

          6. налог  на  игорный   бизнес;

          7. региональные  лицензионные  сборы.

При   введении  в  действие  налога  на  недвижимость  прекращается  действие  на  территории  соответствующего  субъекта  Федерации  налога  на  имущество  организаций,  налога  на  имущество  физических  лиц  и  земельного  налога (3).

Местные  налоги  и  сборы  устанавливаются  Налоговым  кодексом  и  нормативными  правовыми  актами  представительных  органов  местного  самоуправления,  водятся  в  действие  в  соответствие  с  Кодексом  и  обязательны  к  уплате  на  территориях  соответствующих  муниципальных  образований. К местным  налогам  и  сборам  относят:

     1. земельный  налог;

     2. налог  на  имущество  физических  лиц;

     3. налог  на  рекламу;

     4. налог  на  наследование  или  дарение;

     5. местные  лицензионные  сборы.

                      

С  целью  реализации  заложенного  в  основы  налоговой  системы  РФ  принципа  единства  Налоговым  кодексом  запрещается  установление  региональных  и  местных  налогов  и  сборов,  не  предусмотренных  Кодексом.

Для  действующей  налоговой  системы  России  характерны  определённые  особенности.  В  частности:

          1. Приоритетное  направление  по  налоговым  изъятиям  приходится  на  обложение  хозяйствующих  субъектов (юридических  лиц).  В  условиях  рыночной экономики  такое  явление  требует  поэтапного  переноса  налогового  бремени  на  граждан;

          2. Достаточно  высокий  удельный  вес  по  сравнению  с  зарубежными  странами  доли  косвенных  налогов  и   относительно  меньший - прямых.

          3. Создание  разветвлённой  системы  Госналогслужбы  РФ  снизу  доверху,  непосредственное  подчинение  входящих  в  неё  нижестоящих  структур  вышестоящим,  главной  задачей  которых  является  обеспечение   контроля  за  поступлением  всех  налогов,  включая  региональные  и  местные.

          4. Наличие  широкого  перечня  разнообразных  льгот,  преимущественно  направленных  на  стимулирование  производства.

          5. Разработаны  и  утверждены  жёсткие  санкции  за  различные  нарушения  налогового  законодательства,  включая  меры  финансовой,  административной  и  уголовной  ответственности.

          6. Установлена  обязательность  постановки  всех  субъектов  предпринимательской  и  хозяйственной  деятельности  на  учёт  в   налоговых   органах,  с  правом  открытия  расчётного  счёта  в  банках  только  после   регистрации  в  налоговых  органах.

          7. Определена  первоочерёдность  направления  имеющихся  у  предприятий  на  счетах   средств  на  уплату  налогов  по  сравнению  с  остальными  расходами  предприятия.

          8. Для  налогоплательщиков  предусмотрена  возможность  получения  по  их  просьбе  отсрочек  и  рассрочек  платежей  в  пределах  текущего  года,  а  также  финансовых  санкций,  если  их  применение  может  привести  к  банкротству  и   прекращение  дальнейшей  производственной  деятельности  налогоплательщика.

ГЛАВА  2. ПРАКТИКА   НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ЮРИДИЧЕСКИХ

  ЛИЦ   В  РФ

2.1   Порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость

В  связи  с  переходом  к  рыночной  экономике   НДС   используется  в  российской  налоговой  системе.  С  1992  года  этот  налог  вместе  с  акцизами  пришёл  на   смену  налога  с  оборота  и  налога  с  продаж. В  Законе  РФ  “О  налоге  на  добавленную  стоимость ”  отражены  основные  положения  порядка  определения  облагаемого  оборота,  механизм  его  исчисления,  объекты  льготного  налогообложения  и  др.  В  течение  последующих  лет  в  этот  закон  вносились  существенные  изменения  по  ставкам  НДС,  кругу  плательщиков,  системе   льгот.

В  августе  2000 года  принят  Федеральный  закон  “О  введение  в  действие  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные  акты  РФ  о  налогах”  №118-ФЗ,  в  котором  глава 21  посвящена  НДС.  В  связи  с  этим  ранее  действовавший  закон  с  2001 года  утратил  силу.  Налог  играет  значительную  роль  в  доходах  бюджета. В Сурском районе поступления в бюджет по НДС занимает большую часть в структуре поступлений платежей.

НДС  –  это  налог  на  стоимость, добавленную  факторами  производства                (рабочая  сила,  капитал,  земля)  данной  организации.  Отсюда  и  особенности  его  исчисления,  уплаты,  возмещения  и учёта.

Плательщиками   НДС   являются:

-  организации ;

-  индивидуальные  предприниматели;

-  лица,  признаваемые  налогоплательщиками  НДС  в  связи  с  перемещением  товаров  через  таможенную  границу  РФ (импортёры).

Налогоплательщик  подлежит  обязательной  постановке  на  учёт  в  налоговом  органе  по  месту  своего  нахождения  и  по  месту  нахождения  каждого  обособленного  подразделения  (индивидуальные  предприниматели—по  месту  жительства).  При  этом  следует  иметь  в  виду,  что  постановка  на  учёт  осуществляется  самим  налоговым  органом   на  основании  поступающих  к  нему  сведений  из  органов  государственной  регистрации  либо  лицензирования  деятельности  организаций  и  физических  лиц  и  на  основании  данных,  предоставляемых  налогоплательщиками.

Таблица 1

Состав и структура поступлений налогов

по Сурскому району

Содержание	2001 г.	2001 г	2000 г	2000 г
	Сумма в тыс. руб.	в % к итогу	Сумма в тыс. руб.	В % к итогу
Налог на прибыль	216,3	3,5	214,0	3,5
Налог на добавочную стоимость	3703,1	60,5	3613,8	58,4
Налог на доходы физ. лиц	46,0	0,8	420,1	6,9
Земельный налог	226,1	3,7	224,6	3,6
Налог на покупку иностранных денежных знаков	28,1	0,5	30,3	0,5
Налог с продаж	1609,7	26,3	1468,4	23,7
Налог за пользование недрами	290,2	4,7	212,5	3,4
Итого	6119,5	100	6183,7	100

Организации  и  индивидуальные  предприниматели  могут  быть  освобождены  от  исполнения  обязанностей  налогоплательщика,  связанных  с  исчислением  и  уплатой  НДС,  если  у  них  в  течение  предшествующих  трёх  налоговых   периодов (налоговый  период - календарный  месяц), то  есть  3  месяца,  налоговая  база  по  операциям,  признаваемым  объектом налогообложения,  без  учёта  НДС  и  налога  с  продаж  не  превысила  один  миллион  рублей.  Эта  льгота  распространяется  на  тех,   кто  является  налогоплательщиком  акцизов,  а  также  на  обязательства,  возникающие  в   связи  с  ввозом  товаров  на  таможенную  территорию  РФ,  то  есть  на  импортируемые  товары.

Для  реализации  права  на  освобождение  от  уплаты  НДС  претендент  должен  представить  в  налоговый  орган  соответствующее  письменное  заявление  и  сведения;  подтверждающие  такое  право,  не  позднее  20-го  числа  того  месяца,  начиная  с  которого  лицо  претендует  на  получение  льготы.  Освобождение  от  уплаты  налога  производится  на  срок,  равный  12  месяцам,  по  истечении  которого  претендент  на  продление  льготы   снова  представляет  в  налоговый  орган  письменное  заявление  и  соответствующие  документы ( 21).

Объектом   налогообложения  признаются  следующие  операции:

          1. реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  РФ,  в  том  числе  реализация  предмета  залога,  передача  товаров  (выполнение  работ,  оказываемые  услуги)  на  безвозмездной  основе;

          2. передача  на  территории  РФ  товаров (выполнение  работ,  оказание  услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на  которые  не  принимаются  к  вычету   при  исчисление  налога  на  доходы  организаций;

          3. выполнение  строительно-монтажных  работ  для  собственного  потребления;

          4. ввоз  товаров  на  таможенную  территорию  РФ.

Предусмотрены  особые  случаи,  не  признаётся  операцией  реализация  товаров (работ,  услуг),  то  есть  она  не  является  объектом  налогообложения.  К  важнейшим  из  таких операций  относятся:

          1. передача  основных  средств,  нематериальных  активов  и  (или)  иного  имущества организации  её  правопреемнику ;

          2. передача  товаров  (работ,  услуг),  если  такая  передача  носит  инвестиционный  характер  в  форме  вклада  в  уставный (складочный  капитал)   хозяйственных  обществ;

          3. передача  жилых  помещений  физическим  лицам  в  домах  государственного  или  муниципального  жилищного  фонда  в  процессе  приватизации;

          4. безвозмездная  передача основных  средств  органам  власти  и  управления  всех  уровней,  а  также  бюджетным  учреждениям  и  унитарным  предприятиям.

          Местом  реализации   товара  признаётся  территория   РФ:  если  товар  находится  на   территории  РФ  и  не  отгружается (не  транспортируется)  либо  в  момент  начала  отгрузки  (транспортировки)  находится  на  территории  РФ;  если  монтаж,  установка  или  сборка  товара  производятся  на  территории  РФ  в  случаях,  когда  этот  товар  не  может  быть  доставлен  по  техническим  причинам   получателю  не  иначе,  как в  разобранном  или  несобранном   виде.

Налоговая  база  для  исчисления  и  уплаты   НДС   определяется  налогоплательщиком  при  реализации  товаров (работ, услуг)  с  учётом  особенностей  произведённых  им  или  приобретённых  на  стороне  товаров (работ,  услуг).  При  этом  выручка   от  реализации  определяется  исходя  из  всех  доходов  налогоплательщика,  связанных  с  расчетами  по  оплате  реализованных  товаров (работ,  услуг)  и  полученных  им  в  денежной  и  (или)  натуральной  формах,  включая  оплату  ценными  бумагами.  Выручка  в  иностранной  валюте  пересчитывается  в  рубли  по  курсу  ЦБ  РФ  соответственно  на   дату  реализации  товаров  (работ, услуг)  или  на  дату  фактического  осуществления  расчётов.

Налоговая  база  определяется  как  стоимость  реализуемых  товаров (работ, услуг),  рассчитанная  исходя  из  цен  и  тарифов,  используемых  сторонами  сделки  с  учётом  акцизов (для   подакцизных  товаров)  и  без  включения  в  них  НДС,  налога  на  ГСМ  в  соответствующих  случаях  и  налога  с  продаж.  При  реализации  имущества,  учитываемого  с  уплаченным  НДС,  налоговая  база  определяется  как  разница  между  ценой  реализуемого  имущества  с  учётом  НДС,  акцизов  (для   подакцизных  товаров)  и  без  включения  в  неё  налога на  реализацию  ГСМ,  налога  с  продаж  и  стоимостью  реализуемого  имущества (остаточной  стоимостью  с  учётом  переоценок).

Ставка  НДС  на  товары  дифференцирована  в  зависимости  от  их  социальной  значимости  и  конечного  потребления. В  частности,  ставка  НДС  по  продовольственным  товарам  18  наименований  и  групп  (кроме  подакцизных)  и  товарам  для  детей  20  наименований  и  групп  составляет  10% ;  по  всем  остальным  товарам,  работам,  услугам,  включая  подакцизные  продовольственные  товары,  - 20%.

При  реализации  товаров (работ,  услуг),  приобретённых на  стороне  и  включающих   НДС,  применяются  расчётные  налоговые  ставки  соответственно  9,09%  по  товарам  (работам,  услугам),  у  которых  НДС  составлял  10%,  и  16,67%  -  у  которых  НДС  составлял  20%.  Эти  ставки  рассчитаны  следующим  образом :              

10%*100%/(100%+10%)=9,09%;

20%*100%/(100%+10%)=16,67% .

Особо  выделяется  налогообложение  ГСМ,  реализуемые  через  ГСМ:  расчётная  налоговая  ставка  установлена  на  уровне  13,79%  без  учёта  налога   с  продаж.

Сумма  НДС  на  товары (работы, услуги),  производимые  и  реализуемые  на  территории  РФ,  исчисляется  по  следующим  формулам:

С ндс = ОЦ*Н/100;

С ндс = ( ОЦ+Ас )*Н/100    - для  подакцизного  товара,

где    С ндс —сумма  НДС ;

ОЦ   --   отпускная  (продажная)  цена ;

Ас   --   сумма  акциза;

Н    --    ставка  НДС, %.

          По  мере  движения  товара  к  конечному  потребителю  сумма  НДС,  удерживаемая  данной   организацией  при  приобретении   товаров (работ,  услуг)  возмещается  ей  при  реализации  товаров.  И  так  по  всем  организациям,  задействованным  в  этой  цепи   экономических  связей.      

Наряду  с  приведёнными  ставками   законодательство  впервые  предусматривает   налогообложение  по  нулевой  ставке (0%)  при  реализации  товаров  (за  исключением  нефти,  газового  конденсата,  природного  газа),  экспортируемых  и  вывезенных  за   пределы  таможенных  территорий  РФ,  а  также  при  осуществлении  работ (услуг),  оборот  по  которым  облагается  нулевой  ставкой  НДС,  в  налоговые  органы  налогоплательщиком  представляется  отдельная  налоговая  декларация  и  документы  для  подтверждения  обоснованности   применения  налоговой  ставки  0% (копии  контракта,  транспортных,  товаросопроводительных  документов,  выписка  банка  о  фактическом  поступлении  выручки   от  иностранного  покупателя  товара  на  счёт  налогоплательщика  в  российском  банке).  Документы  тщательно  проверяются  с  целью  пресечения  попыток  уклонения  от  уплаты  НДС:  на  практике  известны  случаи,  когда  товар,  чаще  всего  подакцизный,  оформляется  на  экспорт  и,  не  пересекая  границу,  реализуются  на  территории  РФ,  принося  лжеэкспортёрам  огромные  доходы.  Более  того,  отдельные  экспортёры  пытаются  “заработать”  на  возмещении  НДС  по  товару,  искусственно  завышенному  в  цене  путем  многократных  покупок  и  перепродаж  на  территории  страны.  Так  пытались  вывести  три  брошюрки    за  60  млн.,  диск  CD-ROM—за  10  млн.  и  интеллектуальную  услугу—за  5  млн.  долл.  США.

          По  данным  МНС  России,  поступления  по  НДС  в  федеральном  бюджете   составили  в  1999году  226  млрд.  руб.,  сумма  возмещения  НДС  от  экспорта  товаров   (работ,  услуг)   достигла  55  млрд. руб.,  или  почти  25%.  Случается  и  завышение  цен  на  экспортируемые  товары:  декларируют  вывоз  алюминия,  а  фактически  перевозят  сплав,  цена   которого  в  4000  раз  меньше.  Так  было  предотвращено  хищение  из  казны  260  млн.  руб.,  которые  ожидали  получить  экспортёры  за  счёт  возмещения  НДС.

По  данным  Управления  МНС  России  по  Москве,  за  январь - ноябрь  2000 года  экспортёрами  товаров  заявлено  о  возмещении  НДС  на  33,9  млрд.  руб.,  из  которых  призваны  полностью  обоснованными   лишь  14,5  млрд.  руб.  Ужесточение  проверок  по  возмещению  НДС  на  экспортируемые  товары  не  ограничивается  уровнем  территориального  налогового  органа.

Все  материалы,  в  ходе  которых  налоговые  органы  подтвердили  законность  возмещения  НДС,  направляется  в  столичное  управление  МНС  РФ.  Кроме  того,  по  суммам  возмещения,  превышающим  5  млн.  руб.,  материалы  проверок   поступают  ещё  и  в  Комиссию  МНС  России  по  рассмотрению  вопросов  о  возмещении  из  федерального  бюджета  НДС  на  экспортируемые  товары.

Сумма  НДС  в  отношении  товаров,  ввозимым  на  территорию  РФ  и  облагаемых   ввозными  таможенными  пошлинами  и  акцизами,

Сндс = (Тс+Тп+Ас)*Н/100,

Где    Тс—таможенная  стоимость  товара,

Тп—сумма  ввозной  таможенной   пошлины.

Для  безакцизного  товара

Сндс = (Тс+Тп)*Н/100.

Если  товары  не  облагаются  ввозными  таможенными  пошлинами,  то  в  приведённых  формулах  Тп  не  учитывается.

С  целью  предотвращения  случаев  необоснованного  завышения  затрат  и  нарушение  порядка  исчисления  НДС  все  плательщики  НДС   при  совершении  операций   по  реализации  товаров  обязаны   составлять  счета-фактуры.  На  базе  счетов-фактур  осуществляются  расчёты  НДС  и  контроль  налоговых  органов  за  правильностью  и  полнотой уплаты  налога  в  бюджетную  систему.  Счета-фактуры  введены  как  инструмент  дополнительного  контроля   налоговых  органов  за  полнотой  сбора  НДС  и  пользуются  прежде  всего  для  встречных  проверок  налогоплательщиков,  для  выявления  фактов  уклонения  от  уплаты  налога  поставщиками  и   необоснованного  предъявления  к  возмещению  сумм  входного  налога  покупателями.  С  введением  счёта-фактуры  сохраняются  все  действующие  формы  расчётных  и  первичных   учётных  документов.

Общая  сумма  налога  при  реализации  товаров (работ, услуг)  исчисляемая  по  итогам  каждого  налогового  периода—календарного  месяца,  в  течение  которого  выполнялись  соответствующие операции.   В  связи  с  этим   особую  значимость  имеет  дата  реализации  товаров  (работ, услуг),  которые  зависят  от  принятой  налогоплательщиком  учётной  политики  налогообложения.  Если  дата  возникновения  налогового  обязательства  определяется  по  мере  отгрузки  и  предъявления  покупателю  расчётных  документов,  то  принимается  наиболее  ранняя  из  следующих  дат:

--день  отгрузки  товара (выполнения  работ,  оказания  услуг );

--день  оплаты  товара  (работы,  услуг);

--день  предъявления  расчётных  документов.

          Датой  возникновения  налогового  обязательства  при  учётной  политике,  основанной на  поступлении  денежных  средств  (на  счета  налогоплательщика  либо  в  кассу),  считается  день  оплаты  товара.

Различные  формы  погашения  обязательств  приобретателя  по  оплате  товара  и  его  передачи  определяют  особенности  установления  даты  реализации.  Например,  при  безвозмездной  передаче  товара  датой  возникновения  налогового  обязательства  является  день  отгрузки  товара. Если  же  товар  не  отгружается  и  не  транспортируется,  то  день  передачи  права  собственности  на  этот  товар  и  считается  датой  его  реализации.

Налогоплательщик  имеет  право  уменьшить  общую  сумму  налоговых  вычетов.  Вычетам  (возмещению) подлежат  суммы  налога,  предъявленные  налогоплательщику  и  уплаченные  им  при  приобретении  товаров (работ,  услуг)  на  территории  РФ  либо  уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе  товаров (импорте).  Налоговые  вычеты  производятся,  как  правило,  на  основании  счетов-фактур,  в  которых  определены  налоговая  ставка  и  сумма  НДС,   а  по  импортируемым  товарам—фактически  уплаченная  сумма  НДС,  выделенная  в  товаросопроводительных  документах,  после  принятия  на  учёт  указанных  товаров.  Вычеты  сумм  налога  производятся  только  при  предоставлении  в  налоговые  органы  отдельной  налоговой  декларации  и  соответствующих  документов,  подтверждающих  это  право. В приложении 3 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ОАО Маслосыродельный завод «Сурский»

Уплата  налога  производится  по  итогам  каждого  налогового  периода (календарного  месяца)  исходя  из  фактической  реализации  (передачи)  товаров (работ, услуг)  не  позднее  20-го  числа  следующего  налогового  периода.

Так  называемые  “ малые  налогоплательщики”,  у  которых  ежемесячная  в  течение  квартала  выручка  от  реализации  товаров  без  учёта  НДС  и  налога  с  продаж  не  превышает  1 млн. руб., имеют  право  уплачивать  налог  исходя  из  фактической  реализации (передачи) товаров (работ,  услуг)  за  истёкший  квартал  не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за  истекшим  кварталом. Из таблицы можно увидеть состояние расчетов по уплате налоговых платежей, в том числе по НДС по ОАО Маслосырзавод «Сурский».           На  практике  случается,  что  по  итогам  налогового  периода  сумма  налоговых  вычетов  превышает  общую  сумму  налога,  исчисленную  по  товарам (работам, услугам),  реализованным (переданным,  выполненным,  оказанным)  в  отчётном  налоговом   периоде.  В  таком  случае  выявленная  разница  подлежит  возмещению   налогоплательщику  путём  зачёта  и  (или)  возврата.  Сумма  разницы  в  отчётном  и  трёх  последующих  налоговых  периодах  на  исполнение  налогоплательщиком  налоговых  обязательств,  включая  уплату  пени,  погашение  недоимки,  сумм  санкций,  присуждённых  налогоплательщику,  подлежащих  присуждению  в  тот   же  бюджет.  Зачёт  производится  налоговым  органом  самостоятельно.

По  истечении  трёх  налоговых,  следующих  за  отчётным,  которая  не  была  зачтена,  подлежит  возврату  налогоплательщику  по  его  заявлению.  Налоговый  орган  по  истечении  двух  недель  после  получения  указанного  заявления  принимает  решение  о  возврате  из  соответствующего  бюджета  и  в  тот  же  срок  направляет  это  решение  на   исполнение  в  территориальный  орган   федерального  казначейства.

Таблица 2

Состояние расчетов по уплате налоговых платежей

ОАО «Маслосыродельный завод» Сурский

тыс. руб.

№ п/п	Налог на прибыль	НДС	Налог на доходы с физ. Лиц	Налог с продаж
1	Задолженность на 01.01.2001 г.	68194	14945	34382	21853
2	Начислено за отчетный период с 01.01.2000 по 01.01.2001 в т. ч. финансовых санкций	131036	2582796	118950	34281
3	Перечислено за отчетный период (с 01.01.2000 по 01.01.2001) в т. ч. финансовых санкций	69646	2548267	133400	30700
4	Сальдо расчетов на конец отчетного периода (на 01.01.2002)	129584	49474	19932	25434

НДС,  как  известно,  относится  к  числу  регулирующих  доходов,  и  поэтому  норматив  распределения  устанавливается  в  федеральном  бюджете  на  соответствующий  год. В  частности,  Федеральным   законом  “О  федеральном  бюджете на  2000 год”  31  декабря  1999года  №227-ФЗ  установлено,  что  85%  доходов  по  НДС  на  товары,  производимые  на  территории  РФ,  зачисляются  в  федеральный  бюджет  и,  следовательно,  15%--в  бюджет  субъекта  РФ.  В  вою  очередь,  субъект  РФ,  принимая  свой  бюджет  “расщепляет”  причитающийся  норматив:  Законом  Московской  области  “Об  областном  бюджете   на  2000 год”  от  2  июня  2000года  №31/2000-03  установлено,  что  норматив  ставки  НДС  зачисляется  в  областной  бюджет  в  диапазоне  от  0  до  14%,  следовательно,  в  бюджеты  отдельных  муниципальных  образований  “перепадает ”  от  15  до  1%  платежей  по  НДС.

          Федеральным  законом  “О  федеральном  бюджете  на  2001  год” установлено  зачисление  в  федеральный  бюджет  100%  доходов  по  НДС  на  товары  (работы,  услуги),   производимые  на  территории  России.  НДС  по  ввозимым  на  территорию  РФ  товарам,  а   также  на  драгоценные  металлы  и  драгоценные  камни,  отпускаемые  из  Государственного  фонда  драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней  как  и  прежде,   полностью  зачисляется  в  федеральный  бюджет.  Таким  образом,  в  результате   централизации  в  федеральном  бюджете   в  полном  объёме  всех  доходов  по  НДС  последний  потерял  роль  регулирующего   источника,  ранее  значительного  для  бюджетов  субъектов  РФ.   

 

 

2.2   Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. В структуре доходов бюджета Российской Федерации доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика.

С ведением в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, плательщиками налога являются  -  все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции. Исключение составляют сельскохозяйственные пред­приятия индустриального типа (по перечню, утверждаемому зако­нодательными органами субъектов Российской Федерации).

Объектом обложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом, прибыль – это:

-  для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

-  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

-  для иных организаций – доход, полученный от источников в РФ.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму доходов по отдельным видам предпринимательской дея­тельности предприятий. Это связано с тем, что по этим видам ус­тановлены ставки, отличные от основной ставки налога на при­быль предприятий. Поэтому плательщики обязаны вести раздель­ный учет по этим видам деятельности и уплачивать налоги по ним по установленным ставкам.

Налоговая ставка устанавливается Налоговым кодексом в размере 24%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет:

-  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные органы власти субъектов федерации имеют право снижать налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в части налога, зачисляемого в бюджеты субъектов федерации, но не ниже 10,5% ( 19).

По окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, с учетом предостав­ленных льгот и ставки налога. Сумма налога, которая под­лежит уплате в бюджет, определяется с учетом ранее на­численных платежей. В приложении 4 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль по ОАО Маслосырзавод «Сурский»

Снижение налога на прибыль до 24%  уменьшило реальную налоговую нагрузку на товаропроизводителей, что является безусловно положительным моментом. Но параллельно необходимо учитывать факт обеспечения необходимыми финансовыми ресурсами бюджетов всех уровней.

Находясь в прямой зависимости от получаемой прибыли, налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Тем не менее, перед государством стоит задача стимулирования рентабельных предприятий направлять прибыль на накопление, а не на потребление. Например, налоговым кодексом предусмотрен вычет из налогооблагаемой прибыли расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества как метод стимулирования инвестиций за счет прибыли. В настоящее время в РФ существенно недоиспользуются производственные мощности. В то же время существует проблема несоответствия ассортимента и качества выпускаемой продукции требованиям спроса. Исходя из этих предпосылок существует потребность в стимулировании, прежде всего активной части основных фондов.

Правомерно рассматривать как стимул к инвестиционной деятельности и налоговые льготы, направленные на активизацию НИОКР. В российском законодательстве предусмотрен вычет в объеме не более 10% от налогооблагаемой прибыли при направлении предприятиями средств на проведение НИОКР, К сожалению, в настоящее время предприятия практически не используют данную льготу, во-первых из-за отсутствия прибыли, при котором 10%-ая скидка значительной роли не играет, во-вторых, из-за отсутствия возможности проведения таких работ собственными силами. Вместе с тем проблемы большинства отраслей промышленности связаны именно  с использованием устаревших технологий. Поэтому необходимо предусмотреть снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на полный объем НИОКР. При этом в случае невозможности покрытия расходов по НИОКР за счет прибыли одного года необходимо предусмотреть снижение налога на прибыль в последующие годы.

Вообще, говоря о налоговых льготах, важно обеспечить максимально равномерное распределение налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации путем выравнивания налоговой базы.

Наверное, в мировой практике найдется очень мало примеров, когда в налоговой системе существует та­кое огромное количество льгот.

При высоком уровне регламентации льгот их эффективность крайне незначительна. Зачастую льго­ты создают стимулы для развития всякого рола по­среднических полукриминальных структур, предостав­ляющих услуги по легальным (с формальной точки зрения) схемам занижения налоговых платежей в бюд­жет. Доходная часть бюджета из-за этого несет колос­сальные потери.

Складывается ситуация, когда честным налогоплательщикам приходится нести нагрузку не только за себя, но и за неплательщиков. При этом эффективная ставка налога, определяющаяся отношением суммы налога к величине налоговой базы, исчисленной без учета льгот, у тех или иных организаций может отклоняться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения на десятки процентных пунктов от общеустановленной ставки. Такого в принципе быть не должно.

Цивилизованная налоговая система должна пред­полагать наличие минимального количества эконо­мически обоснованных и фактически доказавших свою эффективность налоговых льгот при существовании жестко контролируемой системы целевой и адресной финансовой поддержки организаций или физических лиц, действительно в такой поддержке нуждающихся. Это общепринятая мировая практика и к этому необ­ходимо налоговое бремя направлением средств на капитальные вложения, благотворительную помощь и соответственно платило меньше налога на прибыль. Но это ни в коем случае не является негативным моментом, наоборот, реинвестирование прибыли, социальная помощь – объективная необходимость для большинства предприятий в России.

 

 

2.3   Налог на имущество предприятий

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Налог на имущество предприятий являет­ся региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в район­ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения пред­приятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частно­сти, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодатель­ством региона.

В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России. Однако в доходных источниках бюджета он не играет такой существенной роли, как налог на прибыль и НДС.

Плательщиками налога на имущество являются:

-  предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, уч­реждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарище­ства), образованные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, международные организации и объединения, а также их обособлен­ные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и его учреждения.

Структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество (то есть, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), представляют налоговые отчеты и уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения. При этом на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала должно стоять юридическое лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих филиалов или приравненных к ним подразделений. При этом головная организация отражает в своем балансе стоимость имущества, выделенного на отдельный баланс структурного подразделения, на счете 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2-х  процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ (2).

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Объектом налогообложения являются:

- основные средства (в том числе арен­дованные и арендуемые, если они находятся на балансе предприятия);

- немате­риальные активы;

- запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Ос­новные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимос­ти.

Уплата налога на имущество предприятий производится плательщиками по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годового бухгалтерского отчета.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или должны возвращаться предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Обычно зачет налоговые органы делают своевременно, а от возврата, как правило, ищут способы уклониться. Один из таких способов – зачет излишне уплаченных сумм в счет задолженности или очередных платежей по другим налогам. Это следует иметь в виду при планировании денежных потоков предприятия.

2. 4 Акцизы и налог с продаж

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполняя налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

          Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %;

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. ювелирные изделия;

7. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л. с.

8. автомобильный бензин;

9. дизельное топливо;

10.   моторные масла.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

А. нефть и стабильный газовый конденсат;

Б. природный газ.

Для предприятий налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Объект обложения акцизами.

          В первую очередь к операциям, которые являются объектом обложения акцизами относятся операции, совершенные на территории России, и в том числе:

- продажа произведенных подакцизных товаров;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача права собственности на произведенные подакцизные товары на  безвозмездной основе;

- передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного и новации;

- передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации.

Чтобы определить объект налогообложения по алкогольной продукции, обратимся к статье 196 НК РФ, которая гласит:

1. Хранение, транспортировка и поставка покупателям алкогольной продукции, производимой на территории РФ, осуществляется в соответствии с условиями режима налогового склада.

2. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза.

Согласно ст. 197 НК РФ, режим налогового склада на территории, где расположены помещения для производства алкогольной продукции, а также акцизные склады: - это специально выделенные и оборудованные помещения, где хранится готовая алкогольная продукция.

Ставки акцизов единые для всей территории России.

Применяется два вида ставок:

Специфические – в рублях за единицу объема, массы, количества товара и адвалорные – в процентах от стоимости товара. Налоговая база по товарам, на которые установлены специфические ставки акцизов, равна объему реализованной продукции в натуральном виде. По товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база равна стоимости реализованных товаров (5).

Надо сказать, что адвалорные ставки акцизов устанавливают только на ювелирные изделия, а также на табачное сырье. Причем в соответствии со статьей 24 Закона № 118 – ФЗ с 1 января 2002 года на табачное сырье устанавливаются нулевая ставка акциза.

Для организаций и предприятий предусмотрены налоговые вычеты. Налоговый вычет предоставляется на сумму акциза, которые входят в стоимость сырья, использованного для производства продукции товаров.

Правда, вычеты возможны только в том случае, если на сырье и подакцизные товары, произведенные из него, установлена единая единица с помощью которой измеряют налоговую базу. В противном же случае суммы акцизов, уплаченные по сырью, включаются в себестоимость готовой продукции.

Следует отметить, что согласно пункту 2 ст. 193 НК РФ, на всю алкогольную продукцию, произведенную на территории России, должны быть наклеены региональные специальные марки. Приобретая акцизные марки, организация уплачивает по акцизу авансовый платеж: по 1 руб. за каждую марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % и по 3 руб. за марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %. На сумму этого авансового платежа по акцизу организации предоставляется налоговый вычет.

Налогоплательщики должны начислять акцизы в день реализации подакцизных товаров. Как же определить дату реализации этих товаров? Для ответа на этот вопрос обратимся к ст. 195 НК РФ. Так, датой реализации моторных масел дизельных и карбюраторных двигателей считается день их оплаты. В свою очередь, дата реализации алкогольной продукции – это день завершения режима налогового склада. А дата реализации всех остальных подакцизных товаров – день их отгрузки.

Но нельзя забывать, что с 1 января 2002 года датой реализации бензина автомобильного с октановым числом до 80 и дизельного топлива будет считаться день их оплаты.

Существуют определенные сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации.

Налогоплательщики, которые продают этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию и пиво, сумму акциза по этим товарам перечисляют двумя равными долями. Первую часть уплачивают не позднее 30-го числа месяца следующего за отчетным, а вторую – не позднее 15-го числа второго месяца следующего за отчетным.

Акцизные склады оптовых организаций, которые реализуют алкогольную продукцию, платят акцизы в следующие сроки:

- не позднее 30-го числа месяца – по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Как мы уже отмечали, налогоплательщики должны представлять налоговые декларации по местонахождению каждого своего филиала. В декларации должна указываться только та часть подакцизных товаров, которую в отчетном месяце фактически реализовало. Это обособленное подразделение. Крайний срок представления декларации по акцизам – последнее число месяца, следующего за отчетным.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет как собственного производства, так и приобретенных на стороне независимо от организационно-правовой формы продавца и покупателя.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из свободных и государственных регулируемых цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 % налоговой базы.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю.

Пример формирования цены реализации за наличный расчет.

Цена товара включая НДС – 2000 руб.

Ставка налога с продаж – 5 %

Сумма налога с продаж – 100 руб.

Цена реализации товара за наличный расчет – 2100 руб.

Налогом с продаж облагается реализация всех товаров за наличный расчет, кроме льготируемых.

Обложению налогом с продаж по транспортным перевозкам подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров, багажа. Налогом также облагаются все виды платных услуг, оказываемых пассажирам на вокзалах, в поездах, аэропортах.

Суммы налога с продаж зачисляются в областной бюджет и в местные бюджеты по месту регистрации налогоплательщиков в размере соответственно 40 и 60 процентов.

Распределение налога с продаж между бюджетами возлагается на органы федерального казначейства.

Налогоплательщики и их должностные лица несут ответственность за совершение налоговых правонарушений в соответствии с законодательством РФ.

Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством РФ. В приложении 5 представлена декларация по налогу с продаж по ОАО Маслосыродельный завод «Сурский»

         

2.5 Единый социальный налог и прочие федеральные налоги

Налогоплательщиками налога признаются:

1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

2. Индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налоговые льготы.

          От уплаты налога освобождаются:

Организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 или 3 группы.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками – работодателями.

          Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных или самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

          По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период – и соответствующей ставки налога.

          Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 – го числа месяца.

Таблица 3

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного работника	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязат. Мед. Страхования
До 100 тыс. Руб.	28,0 %	4,0%	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100001 руб. До 300000 руб.	28000 руб.+ 15.8% с суммы превышающей 100000 руб.	4000 руб.+ 2.2% с суммы превышающей 100000 руб.	200 руб.+ 0.1% с суммы превышающей 100000 руб.	3400 руб.+ 1.9% с суммы превышающей 100000 руб.	35600 руб.+ 20% с суммы превышающей 100000 руб.
ОТ 300001 руб. До 600000 руб.	59600 руб.+ 7,9% с суммы превышающей 300000 руб.	8400 руб.+ 1,1% с суммы превышающей 300000 руб.	400 руб.+ 0,1% с суммы превышающей 300000 руб.	7200 руб.+ 0,9% с суммы превышающей 300000 руб.	75600 руб.+ 10% с суммы превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб+2% с суммы превышающей 600000 руб.	11700 руб	700 руб	9900 руб	105600 руб+2% с суммы превышающей 600000 руб.

          Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

          Особое место в системе федеральных налогов занимают два налога, служащие источниками образования федерального и территориальных дорожных фондов. Это строго целевые налоги по использованию средств. Среди них: налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств.

          Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические лица (предприятия, учреждения, организации) – далее организации, имеющие транспортные средства в следующих размерах (с каждой лошадиной силы):

Таблица 4

Ставки налога с владельцев транспортных средств

Наименование объектов обложения	Размер годового налога (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л\с	2,00
Свыше 100 л\с	3,50
Мотоциклы и мотороллеры	1,30
Автобусы	5,00
Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя: до 100 л\с	5,00
Свыше 100 до 150 л\с	10,00
Свыше 150 до 200 л\с	12,00
Свыше 200 до 250 л\с	13,00
Свыше 250 л\с	18,00
Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных с\х комбайнов)	5,00

          Юридические лица, имеющие в своем составе филиалы или представительства, уплачивают налог по месту их нахождения и по ставкам, действующим на территории нахождения этих филиалов или представительств.

Налог с владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога.

Исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

          Юридические лица – плательщики налога с владельцев транспортных средств представляют налоговой инспекции, а также организации, ведущей учет поступления налогов, по месту своего нахождения налоговый расчет.

Налог на пользователей автомобильных дорог.

          Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, учреждения, организации.

          Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции и товарооборот.

          Налог уплачивается по следующим ставкам:

1 процент от выручки (валового дохода) – от реализации продукции (работ, услуг);

от товарооборота

          Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками  на основании бухгалтерского учета и отчетности.

          В течение квартала плательщики в сроки не позднее 15-го числа каждого месяца производят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции, доходах, товарооборотом за предыдущий месяц.

          Организации со среднемесячными платежами до 2000 рублей уплачивают налог один раз по квартальным отчетам.

          По окончании 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят ее в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам, не позднее установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам – не позднее срока, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. В приложении 6 представлена декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог по ОАО Маслосыродельный завод «Сурский»

2.6 Проблемы налогообложения юридических лиц

Наиболее  актуальной  проблемой  в  настоящее  время  является  уход  предприятий от налогообложения.  Действующая налоговая система угнетает экономику, особенно ее производственный сектор. Простые расчеты показывают, что среднее предприятие обязано перечислять в бюджет до 46% вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов являются редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста. Российским предприятиям, в отличие от западных, приходится приспосабливаться к изменениям в отношении прав собственности, осваивать принципы корпоративного управления, адаптироваться к конкуренции. При неблагоприятном налоговом режиме это малореально, что и подтверждается российской действительностью.

Основные причины, побуждающие предприятия искать пути снижения размеров налоговых обязательств  перед бюджетом, лежат как в сфере психологии взаимоотношений предприятий с государством , так и в сугубо экономической плоскости .

Вставая на путь уклонения от уплаты налогов ,предприятие часто руководствовались не абстрактными сравнениями собственной выгоды и потерь государства от недополучения налогов ,а в полнее конкретными соображениями о величине собственного риска. Иными словами, рассматривался вопрос: насколько сумма налога выше, чем санкции за уклонение от его уплаты. Если последствия уклонения были не слишком тяжелы, а вероятность обнаружения не велика, предприятия отдавали предпочтение уходу от налогов или их минимизации, воспользовавшись слабыми местами и противоречии в налоговом законодательстве и в технике взимания налогов.

            На сегодняшний день можно выделить два принципиальных подхода к проблеме снижения налоговых платежей, применяемых предприятиями. Первый из них основан на максимальном использовании возможностей, предоставляемых действующим налоговым законодательством (законное сокращение объекта налогообложения, применение налоговых льгот и освобождение, применение так называемых давальческих схем  (толлинг), регистрация в оффшорных зонах, и т.п.). Второй подход основан на использовании методов, выходящих за рамки действующего законодательства и предусматривающих незаконное сокращение объекта налогообложения, вывод финансовых ресурсов предприятия из официального обращения и перевод их в нелегальный наличный и безналичный оборот.

            В настоящее время в реальной практике предприятия используют огромное число различных схем по снижению налоговых платежей. Однако наиболее масштабно с точки зрения финансовых потерь для государства и Российской экономики следует признать следующие:

- применение адресных льгот, предусмотренных действующим законодательством для отдельных групп предприятий;

- применение оффшорных схем, связанных с вывозом капитала из странны;

- работа предприятий по давальческим схемам (внутренний  и внешний толлинг)

         Любая из нелегальных схем уклонения от уплаты налогов предусматривает непосредственное снижение размера налоговой базы или вывод ее  из-под налогообложения за счет совершения части сделок в нелегальной сфере. При этом конкретные методы уклонения зависят от специфики формирования налоговой базы конкретного налога. В случае уклонения от уплаты наиболее существенных по объемам платежей налогов (налога на прибыль, НДС, и т.п.) применяются различны  схемы ,  предусматривающие неполный учет выручки, полученной от реализации продукции (работ ,услуг). Среди них можно выделить две наиболее широко применяемых в России:

- неполный учет выручки от реализации (реализация продукции за черный нал)

- обналичивание денежных средств и вывод их из официального оборота.

Уклонение от уплаты налогов всегда подразумевает столкновение интересов двух субъектов – предприятия и государства. Однако их взаимодействие носит настолько сложный характер, что не всегда можно однозначно оценить как положительные или отрицательные те последствия, которые возникают для предприятия и государства в результате уклонения от уплаты налогов.

Действующая в РФ налоговая система на протяжении последнего десятилетия носила откровенно фискальный характер. Поэтому действия предприятий по уклонению от уплаты налогов можно рассматривать как своего рода попытку уменьшить реальную налоговую нагрузку до разумного уровня. Примерно на этом уровне возможен баланс интересов государства и предприятия. При этом в распоряжении предприятия оставались бы в полнее официально необходимые  им финансовые ресурсы, сейчас получаемые лишь путем вывода доходов из-под налогообложения.

Положительный эффект может быть связан с получением дополнительного источника финансирования, который по усмотрению собственников или администрации предприятия может быть направлен на необходимые инвестиции в производство, в расчеты с поставщиками и кредиторами, неофициальные премиальные выплаты работникам для поддержания их заинтересованности в результатах труда. Однако значительная доля средств, выведенных из-под налогообложения, либо оседает на зарубежных счетах оффшорных компаний и используется владельцами предприятий или  иными заинтересованными лицами по своему усмотрению, в том числе и для собственного потребления, либо направляется на финансирование иных проектов.

Указанные проблемы говорят о том, что налоговая система не способствует ускорению темпов роста российской экономики.  Вместе с тем, ряд положений, введенных Налоговым кодексом, и последовательность действий по реформированию налоговой системы несомненно свидетельствуют о постепенном изменении налогового климата в стране на более разумный по отношению к предприятиям.

На сегодняшний день практическая реализация налоговой реформы должна включать следующие шаги:

1)  постепенное  выравнивание  налогового  бремени   для   категорий  налогоплательщиков,  сокращение  необоснованных  адресных   и  отраслевых   льгот,  снижение  налоговой  нагрузки  на  реальных  производителей;

2)   сокращение  общего  числа  налогов  и  утверждение  их  исчерпывающего  перечня,  исключение  возможности   введения  субъектами  Федерации  и   муниципальными  образованиями  дополнительных  налоговых  платежей;

3)   реформу  межбюджетных  отношений,  определение  баланса  интересов  между  бюджетами  различного  уровня,  обеспечение  необходимой  налоговой  базы  для  местных  бюджетов;

4)  исключение  укоренившейся  практики систематического  изменения  налогового  законодательства;

5)   чёткое  регламентирование  деятельности  и  взаимодействие  налоговых  органов  и  налогоплательщиков. 

Продвижение налоговой реформы в указанных направлениях, несомненно, должно положительно повлиять на решение проблем, возникающих на сегодняшний день между государством и предприятием. Однако, учитывая богатую отрицательную практику, накопленную предприятиями в ходе их адаптации к действующей налоговой системе, можно предположить, что процесс отказа предприятий от применения механизмов снижения налоговых обязательств займет длительное время. При этом, государству, несмотря на возможные убытки от снижения уровня налогового бремени на начальных этапах налоговой реформы, необходимо соблюдать последовательность шагов по реформированию налоговой системы. Только в этом случае можно рассчитывать на доверие со стороны предприятий и на положительный исход налоговой реформы, что позволит увеличить наполнение бюджета и обеспечить переход к цивилизованным отношениям между государством и предприятиям.   

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог, можно сказать, что в настоящее время налоговая система России все еще находится в стадии активного развития.

Конечно, за последние годы проведена огромная работа по созданию налоговой системы, соответствующей изменившимся условиям экономики и социальной сферы. Было создано новое законодательство, которое, при всех имевшихся на начальном этапе его формирования недостатках, обеспечило сбор налогов, необходимых для первоочередных государственных нужд. Вместе с тем, ориентация налоговой политики на решение основной проблемы – мобилизации доходов в государственный бюджет – привела к становлению теневого сектора экономики, приобретшего угрожающий характер, к массовому уклонению от уплаты налогов и вывозу капитала за рубеж. Это и побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового пресса.

          Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы, а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы, существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой.

В заключении хочу конкретно остановиться на положении в Сурском районе. Сурский район является муниципальным образованием и имеет единый местный бюджет. Большое значение для бюджета имеют налоговые доходы, к ним относятся:

- собственные налоговые доходы районного бюджета от региональных налогов и сборов, ставки по которым определены налоговым законодательством РФ;

- отчисления от федеральных налогов и сборов.

Так в 2001 году структура планируемых налоговых доходов предполагала преобладающее поступление в бюджет от налога на доходы с физических лиц – 35 %, от налога с продаж – 11 %, от налога на имущество – 11 %, за пользование природными ресурсами – 11 %. Фактически бюджет района по доходам выполнен лишь на 60 % от утвержденных доходов. Одной из главных причин невыполнения бюджета по доходам является недоимка по платежам в местный бюджет, которая за последние 3 года растет.

На 01.01.2000 – 3,1 млн. руб.

На 01.01.2001 – 5,8 млн. руб.

На 01.01.2002 – 6,1 млн. руб.

Собственные налоги покрывают менее 15 % необходимых потребностей местного бюджета.

Из 220 налогоплательщиков (юридических лиц) района регулярно и своевременно уплачивают налоги только 43 предприятия. Основными должниками являются с/х кооперативы, ведь Сурский район в основном сельскохозяйственный.

          Основная масса собираемых налогов приходится на с/х предприятия.

В районе продолжается спад производства промышленного и с/х продукции.

Наблюдается повышение тарифов на тепловую электроэнергию, увеличение цен на сырье, материалы, основные средства необходимые для расширения воспроизводства.

Паритет цен на с/х продукцию и выше названные затраты ставят с/х товаропроизводителей в неравные условия, в результате чего предприятие не получают прибыль, не в полном объеме платят налоги.

Например, ОАО маслосырзавод «Сурский», таблица 2 – по всем представленным в таблице налогам имеется задолженность.

В Сурском районе практически все предприятия имеют задолженность по оплате налогов в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ :

1. Налоговый Кодекс РФ части 1 и 2. – М.: Издательский дом « Инфра – М», 2002, с. 150 –221.

2. Закон РФ « О налоге на имущество предприятий» от 13. 12. 1991 года № 2030 - 1. «Экономика и жизнь» № 22 (8779), 2001, с. 10 –11.

3. Закон РФ « Об основах налоговой системы в РФ» от 17. 12. 1991 года № 2118 – 1. «Экономика и жизнь» № 46 (8800), 2001, с. 13.

4. Закон РФ « О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 31. 07. 1998 года № 150 – ФЗ. «Экономика и жизнь» № 23 (8749), 2001, с. 20 –22.

5. Инструкция «О порядке исчисления и  уплаты налога с продаж», утверждена Главой администрации Ульяновской области 9. 02. 1999  года за № 24 «Народная газета» № 100 (2193), 2000, с. 3.

6. Альферович В.Г. «О налоге на прибыль» // Налоговый вестник, № 2, с. 18 –24.

7. Брызгалин А.В. «Структура (элементы) налоговое содержание в условиях Налогового Кодекса» // Налоговый вестник, № 4, 2000, с. 19 –23.

8. Диков А.О. , Вольвач Д.В. , Разгулин С.В. «О части 2 Налогового Кодекса РФ» // Налоговый вестник, № 9, 2000, с. 3 –7.

9. Дуканич Л.В. «Налоги и налогообложение» // Учебное пособие – М.: РНАД, Феникс, 2000, с. 320 –340.

10.    Евстегнеева Е.Н. «Налоги, налогообложение и налоговое законодательство» // Учебное пособие – М.: Питер, 2000, с. 22 –40.

11.    Караваева И.В. «Налоговое регулирование рыночной экономики» – М.: ЮНИТИ, 2000, с. 38 –111.

12.    Левандовская Н.П. «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость» // Российский налоговый курьер, № 3, 2001, с. 27 –30.

13.    Минаев Б.А. «О реформировании налога на добавленную стоимость» // Налоговый вестник, № 11, 2000, с. 3 –10.

14.    Минаев Б.А. «Об исчислении НДС в  свете опубликования Методических рекомендации по применению главы 21» Налога на добавленную стоимость» // Налоговый вестник, № 6, 2001, с.7 –11.

15.    Нестеров В.В. « Сущность налога, его общественное назначение» // Налоговый вестник, 2000, с. 165 –168.

16.    Никонов А.А. «Изменения в законодательстве о налоге на добавленную стоимость (профессиональный комментарий)» // Российский налоговый курьер, № 1,2001, с. 23 –26.

17.    Поляк Г.Б. «Бюджетная система России» // Учебное пособие – М.:ЮНИТИ, 2000, с.167 –174.

18.    Пантсков В.Г. «О некоторых проблемах налогового законодательства» // Налоговый вестник, № 4, 2001, с.33 – 35.

19.    Русакова И.Г., Калинина В.А. «Налоги и налогообложение» // Учебное пособие для ВУЗов – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000, с. 37 –38.

20.    Сомоев Р.Г. « Общая теория налогов и налогообложения» // Учебное пособие – М.:ПРИОР, 2000, с. 121 – 140.

21.    Цибизова О.Ф. « Налог на добавленную стоимость» // Налоговый вестник, № 9, 2000, с. 14 –17.

22.    Черник Д.Г. , Починок А.П. «Основы налоговой системы» // Учебник – М.:ЮНИТИ, 2000, с. 9 –13.

23.    Черник Д.Г. «Налоги и налогообложение» // Учебное пособие – М.:ИНФРА, 2001, с. 52 – 60.

24.    Шаталов С.Д. «О применении положений главы 21 НК РФ» // Экономика и жизнь, № 21, 2001, с. 5 –6.

25.    Юткина Т.Ф. « Налоги и налогообложение» // Учебное пособие – М.:ИНФРА, 2001, с. 140 –150.   

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«      »                                         2002 г.
		Родионов А.Я.

                                               (подпись)                                                                                                                                                      (Ф., И., О.)