Диплом бухучет финансовых результатов

Центросоюз России

Московский университет потребительской кооперации

Саранский кооперативный институт

Кафедра бухгалтерского учета и контроля

Допущена к защите

перед Государственной

аттестационной комиссией

«___»_________2000 г.

Зав.кафедрой бухгалтерского

учета и контроля

                             Земсков В.М.

«___»_________2000 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и анализ финансовых

результатов»

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Ягодкин А.А.

Исполнитель дипломной работы:

Семакина Л.П.

 

 

Саранск, 2000

Содержание

Введение...................................................................................................................................... 4

1. Экономическая сущность прибыли в условиях перехода к рыночным отношениям............................................................................................................................ 7

1.1. Роль и значение прибыли в деятельности предприятий...................................... 7

1.2. Анализ финансовых результатов в системе экономического анализа..... 15

1.3. Международный опыт учета и анализа финансовых результатов.............. 19

1.4. Технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия..... 25

2. Действующий порядок учета финансовых результатов ООО «Заячья усадьба».................................................................................................................................... 32

2.1. Учет финансовых результатов от реализации продукции............................... 32

2.2. Учет и распределение прибыли.................................................................................. 39

2.3. Учет расчетов по налогам на прибыль.................................................................... 41

3. Методические основы анализа прибыли и резервов ее повышения        53

3.1. Общая оценка финансовых результатов................................................................ 53

3.2. Анализ основных факторов, влияющих на прибыль.......................................... 63

3.3. Прогнозирование прибыли на предприятии........................................................... 70

3.4. Анализ показателей рентабельности и деловой активности......................... 78

Заключение............................................................................................................................ 94

Список использованных источников......................................................... 100

Приложения......................................................................................................................... 103

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Под анализом понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.

Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция анализа - контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Также другая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, а также учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т.д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основными факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского баланса, пассив и актив, их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Таким образом, анализ финансового состояния предприятия является одной из самых актуальных задач, а применение его на практике, на мой взгляд, способно в полной мере показать уровень полученных за время обучения знаний.

Предметом данной дипломной работы является исследование организации учета и анализа финансовых результатов на примере ООО «Заячья усадьба», выполненное на основе финансово-экономического анализа деятельности фирмы в течение 1997-98 гг.

В рамках данной работы произведено:

- обобщение теоретических взглядов на роль и значение прибыли в современных условиях хозяйствования, а также анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

- изучение действующего на ООО «Заячья усадьба» порядка учета финансовых результатов деятельности;

- изложение методических основ анализа прибыли и резервов ее повышения.

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов, акты Государственной Думы, постановления Правительства РФ, нормативно-правовые документы порядка учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Исходной информацией для написания дипломной работы послужили отчетные материалы ООО «Заячья усадьба».

 

1. Экономическая сущность прибыли в условиях перехода к рыночным отношениям

1.1. Роль и значение прибыли в деятельности предприятий

Самофинансирование как принципиальная черта рыночных отношений возможно лишь если валовой доход превышает текущие затраты, т.е. при условии положительного финансового результата хозяйственной деятельности (дохода). Только тогда предприятие может за счет собственных ресурсов финансировать оплату труда своих работников, собственное производственное и социальное развитие. Коммерческая прибыль - это непреложное условие самого существования торговых предприятий, поскольку они полностью отвечают за результаты своей хозяйственной деятельности.

Коммерческая прибыль торговых предприятий выражает стоимость необходимого и прибавочного продукта, созданного на данных предприятиях. Говоря о необходимом и прибавочном продукте применительно к торговле, следует учитывать, что в доходах торговли реализуется часть стоимости продукта, создаваемого в других производящих отраслях. Эта часть передается торговле в уплату за ее услуги непроизводительного характера.

Поэтому в торговле часть прибыли, которая идет на оплату труда, частично формируется за счет прибавочного продукта, созданного в отраслях, производящих товары. Однако всякая хозяйственная деятельность, отвечающая потребностям рыночной экономики, будь то производство товаров или предоставление услуг, в рамках общественно необходимых затрат должна приносить коммерческую прибыль.

В условиях рыночной экономики коллектив торгового предприятия непосредственно заинтересован в увеличении дохода, от которого зависят размеры оплаты труда и возможности дальнейшего экономического развития.

Коммерческая прибыль представляет собой разницу между доходом предприятия и общей суммой его отчислений и платежей. В свою очередь прибыль торгового предприятия образуется как разность валовой прибыли и материальных и приравненных к ним затрат.

Основной источник прибыли в торговле - это торговая деятельность, т.е. реализация товаров. Степень эффективности торговой деятельности измеряется показателем ее рентабельности, который непосредственно связан с прибылью и характеризует ее относительный уровень. Рентабельность торговли определяется как процентное отношение прибыли к показателю, характеризующему объем этой деятельности.

В торговле наиболее распространено исчисление рентабельности в процентах к объему товарооборота. Это одно из отличий торговли от других отраслей экономики, где этот показатель определяется как отношение прибыли к стоимости основных и оборотных фондов. В торговле такой метод расчета пока не распространен из-за различия предприятий по доле собственных и арендованных помещений. Вместе с тем по мере расширения хозяйственной самостоятельности предприятий и установления подлинных рыночных отношений измерение рентабельности в торговле по отношению к фондам должно постепенно распространиться, поскольку именно этот метод правильно выражает суть показателей экономической эффективности как отношения результатов к вложенным средствам.

Для оценки рентабельности относительно вложенных средств и сейчас в торговле применяются некоторые модификации показателей рентабельности, такие, как отношение дохода к торговой площади, к издержкам обращения, к фонду оплаты труда, к среднесписочной численности работников. Каждая из таких модификаций в известной мере характеризует эффективность использования отдельных видов ресурсов или текущих затрат, однако не дает представления об эффективности коммерческой деятельности в целом. Показатель рентабельности в процентах к товарообороту позволяет косвенно судить об этой эффективности с учетом специфики торговли, где свыше 80% средств вкладывается в закупку товаров для их последующей реализации.

Рентабельность торговых предприятий, как и прибыль, зависит от ряда факторов. Главные из них - динамика товарооборота, рациональность использования средств, система ценообразования, экономические нормативы.

Прибыль торговых предприятий используется для финансирования оплаты труда, расширения собственных основных и оборотных фондов, погашения долгосрочных кредитов, уплаты обязательных отчислений в бюджеты всех уровней и в централизованные отраслевые фонды.

Распределение прибыли основывается на соблюдении трех принципов: обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах; накопление собственного капитала; выполнение обязательств перед государственным бюджетом. Под распределением прибыли понимается порядок ее направления, определяемый законодательством. В рыночной экономике значительная часть прибыли (38-45% валовой прибыли) изымается в форме налогов, которые государство направляет на пополнение доходов бюджета.

 

Рис. 1.1. Распределение

прибыли

Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предоставляется право предприятиям направлять часть валовой прибыли на финансирование капитальных вложений производственного и социального назначения, а также на получение кредитов банков, полученных на эти цели. Это позволяет уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета этой льготы, не более чем в 2 раза.

Одно из направлений распределения прибыли - погашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного фонда для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его возврата.

Если суммы уставного капитала и фонда накопления превышают величину полученной прибыли, можно говорить об устойчивости финансовой направленности средств на развитие предприятия. Уравнивание соотношения этих сумм свидетельствует о предкризисном состоянии.

Самоокупаемость и самофинансирование торговых предприятий требуют, прежде всего, получения валовой прибыли от хозяйственной деятельности и превышения этой прибыли над текущими затратами.

Валовая прибыль предприятия в общеэкономическом смысле - это выручка от реализации продукции и услуг вместе с различными доходами, получаемыми помимо основной хозяйственной деятельности. Продукция торговой деятельности - услуги по обеспечению товарного обращения и доведению товаров до потребителей - оплачивается торговле за счет части розничной цены товаров. Следовательно, валовая прибыль торгового предприятия представляет собой общую сумму выручки от реализации торговых услуг как разницы между товарооборотом и покупной стоимостью товаров, а также доходов от других хозяйственных операций, непосредственно не связанных с продажей товаров.

 

Рис.1.2. Распределение полученного дохода.

Валовая прибыль - источник средств для возмещения текущих затрат, расчетов с бюджетом; формирование хозрасчетного дохода торговых предприятий - не является прямым показателем экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Она отражает в первую очередь долю торговли в сумме цен товаров народного потребления, объективно зависящую от степени развития рынка и его роли, а также от уровня развития инфраструктуры сферы товарного обращения и потребления. По мере активизации товарно-денежных отношений и формирования зрелых рыночных отношений будут возрастать роль и значение услуг торговли, валовая прибыль, необходимая для хозрасчетного финансирования ускоренного развития торгового сервиса.

Для оплаты торговых услуг служат торговые наценки. Они играют роль цены этих услуг и составляют разницу между продажной и покупной стоимостью товаров для торгового предприятия. Таким образом, основной источник валовой прибыли в торговле - это торговые наценки на розничную цену товаров. Именно поэтому от системы торговых наценок в решающей степени зависят показатели коммерческой деятельности и интересы торговых предприятий. Правильное экономическое обоснование наценок и достаточно гибкий порядок их формирования являются важнейшим условием рыночных отношений в торговле.

К неторговым хозяйственным операциям относятся производственная деятельность торговых предприятий (ателье индивидуального пошива одежды и обуви), ведение подсобных сельских хозяйств, оказание платных услуг покупателям (комплектование и доставка индивидуальных заказов, раскрой тканей, сбор стеклотары у покупателей и др.), получение доходов от реализации тары, ненужного имущества.

Доходы от неторговой деятельности занимают незначительную долю в общей сумме валовой прибыли предприятий. Однако по мере развития платных услуг покупателям в торговой сети, а также появления различных форм интеграции производства, торговли и бытового обслуживания населения весомость этих источников доходов торговых предприятий возрастает.

Хотя валовая прибыль на торговых предприятиях планируется, некоторые доходы могут возникать в результате непредвиденных или даже нежелательных обстоятельств, наносящих ущерб нормальной коммерческой деятельности. Это, например, штрафы, полученные от нарушителей договоров, излишки товарно-материальных ценностей, причины которых неизвестны. Торговые предприятия несут и незапланированные потери от уплаты штрафов, списания дебиторской задолженности, стихийных бедствий. Превышение непланируемых доходов над непланируемыми потерями увеличивает сумму не валового дохода торгового предприятия, а его коммерческого дохода, т.е. такие увеличения не планируются, учитываются лишь в итоговых фактических показателях коммерческой деятельности. Так же учитываются доходы от оказания платных услуг покупателям.

Конкретные пропорции распределения валовой прибыли имеют большое значение для экономического регулирования коммерческой деятельности торговых предприятий, поскольку от абсолютных размеров и соотношения различных фондов и отчислений зависят финансовые возможности и интересы коллективов торговых предприятий.

1.2. Анализ финансовых результатов в системе экономического анализа

Главная цель финансовой деятельности торгового предприятия - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной  экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализ.

Главная цель анализа  - своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

При этом необходимо решить задачи:

- На основе изучения взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;

- прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

- разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых  ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

Для оценки финансового состояния предприятия используется целая система показателей,  характеризующих изменения:

- структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования;

- эффективности и интенсивности его использования;

- платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

- запаса его финансовой устойчивости.

Анализ финансового состояния торгового предприятия основывается главным образом  на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

- с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможностей банкротства;

- с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

- с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения и ухудшения финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия и его доходов служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении капитала (форма №3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Средства предприятия  в балансе группируются по трем разделам.

Разделы актива баланса. В первом разделе «Внеоборотные активы» отражаются основные средства и нематериальные активы  по остаточной стоимости, в том числе стоимость земельных участков, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. Второй раздел «Оборотные активы» в нем отражаются  запасы и затраты, все виды дебиторской задолженности с разбивкой по срокам ожидаемого погашения (в течение 12 месяцев и более 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения и остаток денежных средств. Однако структура  построения  этого раздела более удобна, так как средства отражаются в порядке возрастающей ликвидности, что не требует перегруппировки баланса при определении показателей ликвидности. В третьем разделе показываются непокрытые убытки прошлого и отчетного года, что, на взгляд, не совсем рационально. Убытки - это «проеденный» капитал. Отражение их в активе баланса завышает реальную сумму капитала, имеющуюся в распоряжении предприятия, что вызывает необходимость корректировки валюты баланса при его анализе.  Источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса, которые также подразделяются на три группы.

Разделы пассива баланса. Первый раздел пассива «Капитал и резервы» - источники собственных средств предприятия (уставный капитал, фонды и резервы, нераспределенная прибыль и т.д.). Второй раздел «Долгосрочные пассивы» - долгосрочные финансовые обязательства (заемные средства - кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев и более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Третий раздел «Краткосрочные пассивы» - долгосрочные финансовые обязательства (заемные средства - кредиты банков; кредиторская задолженность - поставщики и подрядчики, по оплате труда, перед бюджетом; расчеты по дивидендам; доходы будущих периодов; прочие краткосрочные пассивы).

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа. Уметь читать баланс - значит знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

- общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;

- изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективности их использования;

- определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

- соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

Кроме функции источника информации финансовая отчетность выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внутренними пользователями являются непосредственно бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются учредители, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

Главной задачей аналитика является правильно представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ финансового состояния основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета, во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения основных выводов.

1.3. Международный опыт учета и анализа финансовых результатов

При формировании нормативной базы бухгалтерского учета Российской Федерации регулирующие органы исходят из зафиксированных в законодательстве основных требований, применяемых в международной практике как принципы учета, к которым предъявляются следующие требования:

1) Требование полноты. Оно предусматривает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2) Требование осмотрительности, осторожности, консерватизма. Оно означает большую готовность к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, недопускание создания скрытых резервов. В западной практике одним из конкретных примеров проявления этого требования является асимметричный учет прибылей и убытков, то есть прибыль отражается в бухгалтерском учете только после совершения хозяйственной операции, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения его возможности, что пока не допускается в нашей учетной практике. Для покрытия таких убытков создаются резервы по сомнительным долгам – в западной практике в момент образования такой задолженности. В нашей практике – только по окончании отчетного года на основе инвентаризации, не погашенной в срок дебиторской задолженности. Такой порядок создания резервов по сомнительным долгам означает, что требование осмотрительности не используется в полной мере.

3) Требование приоритетности содержания над формой. Это требование означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителем предприятия крупных сумм ссуд не является незаконным, но если выдача этих сумм осуществляется при неустойчивом финансовом положении предприятия или при задолженности по выплате зарплаты сотрудникам, то такую операцию нельзя считать правомерной.

4) Требование непрерывности. Это требование обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим синтетическим счетам на каждое первое число месяца, а также показателям бухгалтерской отчетности данных аналитического и синтетического учета.

5) Требование рациональности. Оно означает рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины предприятия.

В конце 1997 года была принята правительственная программа по адаптации бухгалтерского учета в РФ к системе международных стандартов. За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. Прежде всего, это создание документов (правовые вопросы, методологическая база бухгалтерского учета и т.д.). Среди основных нормативных актов по методологии: Положение о бухгалтерском учете и отчетности, План счетов, ПБУ 1.94. и др. Все эти документы заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского учета. Были введены новые объекты бухгалтерского учета (лизинг, аренда, нематериальные активы и т.д.). Изменена методология учета многих объектов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях возложена на руководителя, который получил право привлекать сторонние организации на контрактной основе. Изменения в бухгалтерской отчетности (состав, содержание, адреса в значительной мере соответствуют международным стандартам). Эти и другие изменения дают основание считать их первым этапом перехода национальной системы бухгалтерского учета к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета оказывает международная практика. Определение основных тенденций регулирования бухгалтерского учета позволяет прогнозировать направление развития национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и соответствующих требований к ней.

Выделяется два основных подхода к организации бухгалтерского учета: британо-американская и континентальная модели бухгалтерского учета.

Британо-американская модель – исключительное саморегулирование бухгалтерского учета. Государство формально не руководит учетной практикой. Эта система учета развивается различными профессиональными ассоциациями бухгалтеров, гибкие учетные стандарты (их разрабатывают на основе накопленного опыта, доводов и т.д.). В основе этой модели – система законодательства общеправовой ориентации (законы общего права, разрешено то, что не запрещено). Такое законодательство детально не регламентирует жизнь физических и юридических лиц, а устанавливает границы свободы действий. Распространена в США, Англии, Голландии и т.д. Основным органом, занятым изданием учетных стандартов является Совет по стандартам финансового учета (FASB). Главная цель Совета – разработка и совершенствование учетных норм, предназначенных для использования в частном секторе экономики, аудиторами и пользователями бухгалтерской отчетности.

Совет является независимым. Независимость обеспечивается тем, что наблюдение за деятельностью Совета осуществляется Фондом финансового учета. Помимо Совета сформирован Совет по стандартам учета в государственных учреждениях. Параллельно с этим Советом регулированием учетной практики занимается правительственная организация Комиссия по ценным бумагам и биржам (представление и защита интересов инвесторов в соответствии с законом о ценных бумагах).

Совокупность норм, регулирующих финансовый учет, образует общепринятые нормы бухгалтерского учета (GAAP). Эти методы исходят из приоритета потребностей внешних пользователей финансовой отчетности. Применяются многими частными компаниями. Хотя для многих частных компаний не существует обязательного аудита и т.д., они часто придерживаются этих общепринятых норм.

Континентальная модель – юридическая регламентация учета, унификация принципов и процедур учета (Германия, Франция, Испания и др.). Здесь учетные стандарты имеют статус государственных актов. Такой подход во многом порожден действием в этих странах кодексов законов, установлен административно-разрешительный режим правового регулирования (строго по букве закона).

Анализ обеих моделей выявляет основные черты современных систем регулирования бухгалтерского учета. Цель регулирования бухгалтерского учета наиболее точно и полно сформулирована международной группой экспертов ООН: обеспечение доступной и сопоставимой информации, включая информацию нефинансового характера, предоставление правдивого и объективного финансового положения, доходов и убытков в финансовой отчетности.

В большинстве стран регулирование бухгалтерского учета сосредоточено на финансовой отчетности (принципы бухгалтерского учета, методы оценки, круг информации в отчетности и т.д.).

Международные стандарты разработаны Комитетом международных стандартов учета, созданным в 1973 году в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного Королевства, США, Голландии.

Задачи комитета:

- формировать и издавать в государственных интересах стандартов учета, стимулировать их принятие в мире и наблюдать за их внедрением,

- работать для совершенствования стандартов и т.д.

Комитет имеет полную автономию от международной Ассоциации бухгалтеров. Все члены согласны выполнять следующие обязательства:

- поддерживать работу комитета, публикуя в своих странах все стандарты;

- соответствовать международным стандартам;

- убеждать правительство в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует национальным стандартам;

- убеждать контролирующие органы и деловую общественность в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует международным стандартам и отражает различные стороны экономической деятельности;

- гарантировать, чтобы аудиторы убеждались в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует международным стандартам.

Международные стандарты учета не исключают и не искажают национальные стандарты и инструкции по составлению финансовой отчетности в определенной стране.

Там, где локальные стандарты и инструкции требуют отклонения от международных стандартов, члены комитета пытаются убедить власти применять международные стандарты.

В настоящее время комитет опубликовал 31 стандарт.

По уровню важности различные отчеты отличаются друг от друга. В США в настоящее время максимально значение отчета о прибылях и убытках и растет значение отчета о движении денежных средств. В России наибольшее значение предается бухгалтерскому балансу.

Рис.1.3. Состав финансовой отчетности в США.

1.4. Технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия

В данной работе рассматривается организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Заячья усадьба».

ООО «Заячья усадьба» представляет собой коммерческую организацию, уставной капитал (фонд) которой разделен на акции. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Указом Президента РФ «Об упорядочении регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации». Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

ООО «Заячья усадьба» является юридическим лицом с момента госрегистрации и:

· имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

· может осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

· может быть истцом и ответчиком в суде;

· несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

· может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

· вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

· имеет круглую печать;

· имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Общество в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации и за ее пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе:

· производство и реализация электромонтажной и другой наукоемкой продукции;

· торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;

· транспортные перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

· экспедиция грузов;

· ремонтные, восстановительные и ремонтно-строительные работы;

· совместная деятельность в России и за рубежом с иностранными фирмами и частными лицами;

· исследование конъюнктуры рынка;

· организация и проведение семинаров, выставок, ярмарок, аукционов, биржевых торгов, лотерей;

· производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

· разработка и внедрение в производство нового оборудования и технологий, компьютерных систем и программного обеспечения, средств связи;

· проведение научно-исследовательских и конструкторских работ;

· оказание маркетинговых, посреднических, информационных, консультационных, аудиторских, рекламных, транспортных и других видов услуг юридическим и физическим лицам;

· выполнение торгово-коммерческих и закупочных функций;

· предоставление юридическим и физическим лицам услуг в области сбыта, купли и продажи различных видов сырья, товаров народного потребления, сдаче в аренду недвижимости, оборудования, жилых и производственных зданий и т.д.;

· выпуск печатной продукции и осуществление издательской, редакционной и рекламной деятельности, оказание услуг в этих сферах;

· заготовка, переработка, реализация вторсырья и отходов;

· осуществление инновационной деятельности;

· осуществление коммерческо-финансовых операций, в том числе с иностранной валютой;

· внешнеэкономическая деятельность, осуществление экспортно-импортных операций;

· инжиниринговая деятельность;

· изготовление проектно-сметной документации;

· монтажные и пуско-наладочные работы;

· работы, связанные с модернизацией и техническим перевооружением предприятий;

· экспертные работы;

· работа на рынке ценных бумаг;

· иные, не запрещенные законом виды хозяйственной деятельности.

Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

ООО «Заячья усадьба» существует как супермаркет по продаже продукции электротехнического назначения. Для того, чтобы предприятиям обеспечить свои потребности в электротехнических элементах, требуется прибегать к созданию крупного отдела снабжения, так как электромонтажные изделия имеют очень большую разновидность и поэтому производятся на множестве предприятий, разбросанных по всей стране. ООО «Заячья усадьба», в свою очередь, оказывает предприятиям такую услугу, как приобретение большого спектра электроэлементов в одном месте, что освобождает предприятие от работы с сотнями заводов, производящих электромонтажное оборудование, тем самым освобождает предприятия от создания и содержания крупного отдела снабжения, что приводит к экономии денежных средств.

Основной задачей отдела снабжения ООО «Заячья усадьба» является постоянное сотрудничество с заводами-изготовителями электромонтажных компонентов для поддержания необходимого ассортимента и товарного запаса электромонтажных изделий.

Структура предприятия.

 

Ввиду тяжелого финансового состояния в России по ряду причин, в том числе и из-за недавнего глубокого экономического кризиса, появились такие новые формы взаимодействия, как бартер и взаимозачет, чем и приходится пользоваться отделу снабжения для поддержания номенклатуры склада, а также постоянным сотрудничеством с предприятиями-изготовителями.

В качестве оплаты за поставки электромонтажных элементов и оборудования используются стройматериалы, ТНП, автомобили, электроэнергия, закрытие задолженности по газу и теплоэнергии.

Получение прибыли от реализации электроэлементов может происходить различными путями. Во-первых, изделия могут быть проданы отделом сбыта сразу за деньги по минимальным ценам. Если же клиент в качестве оплаты своей заявки предлагает бартер или взаимозачет, то после проведения работы коммерческим отделом по определению ликвидности продукта на существующем рынке менеджеру отдела сбыта передается информация о возможных скидках на данный вид продукции. После этого менеджером отдела сбыта делается соответствующее увеличение цены с учетом всех последующих затрат на реализацию товаров. Товар, поступивший на склад ООО «Заячья усадьба» в качестве оплаты за электромонтажные элементы, может реализоваться коммерческим отделом за деньги по рыночной стоимости, а также обменяться на другой более ликвидный товар как с повышением цены, так и с ее понижением, который в дальнейшем продается за деньги.

2. Действующий порядок учета финансовых результатов ООО «Заячья усадьба»

2.1. Учет финансовых результатов от реализации продукции

Основным показателем деятельности предприятия является прибыль. Она отражает финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Основная масса прибыли создаётся от реализации продукции, работ и услуг. Для выявления общих финансовых результатов служит счёт 80 «Прибыли и убытки». На этом счёте учитывают в течение года финансовые результаты работы предприятия до их распределения по соответствующим назначениям. Условное распределение полученной прибыли происходит по двум основным направлениям.

1. Вначале предприятие платит налоги, вносит в бюджет установленные платежи и отдаёт банку установленные проценты.

2. После этого прибыль направляется на удовлетворение потребностей предприятия.

С целью усиления материальной заинтересованности работников и служащих в выполнении установленных планов, повышения эффективности производства и темпов роста производительности труда, улучшения качества продукции, роста объёма производства и прибыли, снижения себестоимости продукции многие предприятия создают фонды материального поощрения, развития производства, а также фонды, основанные на специфике данного производства. Эти фонды учитываются на счёте «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» по субсчетам, открываемые для каждого фонда в отдельности.

 Одним из самых общепринятых является Фонд потребления, который образуется за счёт прибыли и предназначается в основном для текущего премирования работников предприятия и выплаты вознаграждения за годовые итоги работы.

Для обеспечения финансирования капитальных затрат на техническое перевооружение производства служит Фонд накопления. Это внедрение новой техники, механизации и автоматизации производства, модернизации оборудования, обновления основных фондов и т.д. Этот фонд создаётся за счёт части амортизационных отчислений, предназначенных для реновации основных фондов, за счёт отчислений от прибыли предприятия по нормативам, от выручки от реализации выбывшего и излишнего имущества.

В этом разделе бухгалтерского учёта существует такое понятие, как целевое финансирование и целевые поступления. К этим источникам относят средства, предназначенные для финансирования определённых мероприятий целевого назначения. Значительная часть таких расходов - затраты на подготовку и переподготовку кадров с отрывом от производства. Средства целевого финансирования и целевых поступлений должны расходоваться строго по назначению. Как правило, эти средства хранят на особых счетах в банке. Учёт этих средств ведётся на специальном счёте “Целевые финансирование и поступления”. Поступившие суммы отражаются так:

Дебет сч. 51 “Расчётный счёт”

Кредит сч. 50 “Касса”

Кредит сч. 96 “Целевые финансирование и поступления”

Аналитический учёт этих сумм ведут по каждому из этих мероприятий в отдельности.

В процессе реализации происходит превращение продукта в деньги.

   Задачи процесса:

1. Определение полного объема реализованной продукции

2. Определение количества проданной продукции как в целом, так и по отдельным ее видам (Количество продукции определяется в стоимостном и натуральном выражении).

3. Определение фактических результатов по реализации продукции.

(Расчет полной себестоимости, которую сравнивают с ценами реализации).

В учете процесса реализации используют такие счета:

Сч 45: Товары отгруженные (К-40, Д-45)

Отражает производственную себестоимость отгруженной покупателю готовой продукции.

Сч 46: Реализация готовой продукции (К-45, Д-46)

Отражает произведенную себестоимость реализованной продукции.

Сч 45 на конец месяца может иметь остаток, который показывает стоимость товаров отгруженных, но неоплаченных.

Процесс отгрузки и реализации продукции связан с расходами по ее отправке, т.к. эти затраты возникают в сфере обращения, мы их учитываем не в сфере производства, а на сч 43: Коммерческие расходы (активный, по кредиту - все затраты по продаже продукции).

1) Если используются собственные машины для перевозки ценностей, (К-23, Д-43)

2) Если спец. организации (К-60, Д-43)

Все эти затраты отражаются по дебету сч 43, пока мы не расплатимся с другой организацией, затем списываем эти расходы с 43 на 46  (только те расходы, по которым заплатили).

Ск по 43 (если будет) показывает расходы по погрузке продукции, которая не оплачена в этом месяце.

В балансе показываем товары, отгруженные по полной фактической себестоимости: производственная себестоимость плюс коммерческие расходы.

Сч 46: Реализация продукции.

По дебету отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции. Она состоит из:

1) Фактической производственной себестоимости проданной продукции (К-41, Д-46)

2) Коммерческих расходов (Д-46, К-43)

3) Налогов государству (Д-46, К-68)

Кр 46 отражает сумму выручки от реализации и корреспондирует со счетами денежных средств.

Сопоставляя дебет и кредит сч 46, мы видим работу предприятия:

1. Если Д > К, то будет убыток;

2. Если Д < К, то прибыль.

Эта разница отражается в балансе. Результат сч 46 списывается на сч 80: Прибыли и убытки (Если прибыль - К, убыток - Д).

Выручка от реализации продукции является важным фактором формирования денежных накоплений предприятия и основой получения прибыли. Существуют два метода ее определения:

1. Выручка формируется по мере ее оплаты: при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары на счета, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении денежных средств в кассу предприятия. Этот метод удобен тем, что предприятие может распоряжаться денежными средствами, фактически поступившими на счет в банке или в кассу предприятия.

2. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) либо предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Этот метод основывается на том, что в момент отгрузки продукции предприятие теряет право собственности на нее.

Подобный метод широко используется за рубежом, где действует отлаженная система безналичных расчетов в условиях стабильной экономической ситуации. В России второй метод разрешен относительно недавно и применяется сравнительно редко.

Существенным недостатком данного метода является то, что выручка от реализации продукции по мере ее отгрузки будет учтена в бухгалтерской отчетности, предприятие обязано уплатить налоги, а реальные денежные средства на счет могут поступить по различным причинам с большим опозданием или не поступить вообще.

Предприятие самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации, исходя из условий хозяйствования, заключаемых договоров, личных вкусов. В ООО «Заячья усадьба» принят первый метод учета.

Помимо выручки от реализации продукции (работ, услуг) предприятия могут получать выручку от реализации основных и оборотных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.

В настоящее время ООО «Заячья усадьба» часто реализует свою продукцию по бартеру или по ценам не выше себестоимости. В этих случаях для целей налогообложения выручка принимается по сумме сделки исходя из рыночных цен реализации на момент сделки.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества является источником покрытия затрат по производству и реализации продукции и получения прибыли предприятия. Получение предприятием большей, чем обычно в подобном производстве, сумме прибыли может означать снижение затрат на производство и повышение уровня его рентабельности.

Прибыль предприятий выступает важнейшим источником формирования доходов бюджета, именно поэтому прибыль находится в центре внимания контрольных и налоговых органов.

На самом предприятии за счет прибыли осуществляется производственное и социальное развитие – средства, полученные в виде прибыли, могут быть вложены в производство или в социальные мероприятия на пользу сотрудников этого предприятия. Таким образом, именно прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия.

Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, образованный, например, по причине чрезмерно высоких затрат на производство, срыва реализации продукции в связи с нарушением хозяйственных договоров и т.п.

Финансовые результаты складываются из трех различных источников:

а) финансовый результат от реализации продукции выступает в форме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг, товаров).  Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.

б) финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия слагается из прибыли (убытков) от реализации основных и оборотных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.

в) доходы от внереализационных операций отражаются на счете «Прибыль и убытки».

Состав дохода от внереализационных операций таков:

- доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;

- доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- полученные штрафы, пени, неустойки;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам;

- другие доходы, не связанные с реализацией продукции.

Расходы и потери от внереализационных операций также отражаются на счете 80 «Прибыль и убытки». К этим расходам относятся следующие суммы:

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операции в иностранной валюте;

- другие расходы и потери.

Таким образом, разумное и грамотное определение себестоимости продукции напрямую влияет на формирование конечного финансового результата.

2.2. Учет и распределение прибыли

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финан­совой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в сис­теме показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показа­тели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся:

- прибыль (убыток) от реализации продукции;

- прибыль (убыток) от прочей реализации;

- доходы и расходы от внереализационных операций;

- балансовая прибыль;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффектив­ность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими пред­приятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важ­нейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балан­совая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реа­лизации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо дохо­дов и расходов от внереализационных операций.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в ка­честве обязательных элементов исследование:

- Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).

- Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

- Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

- Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей).

Для учета использования прибыли на предприятии используется счет 81 ”Использование прибыли”. Учет на нем ведется в течение года. В развитие счета 81 в плане счетов предусмотрено 2 субсчета:

81.1 платежи в бюджет из прибыли

81.2 использование прибыли на другие цели.

Учет использования прибыли ведется по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом разных счетов:

1. Кр 68 - начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли.

2. Кр 67 - начисление платежей во внебюджетные фонды.

3. Кр 88 - использование прибыли для образования специальных фондов

 88.3 образование фондов накопления,

 88.4 образование фондов социальной сферы,

 88.5 образование фондов потребления.

4. Кр 88.2 - использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет.

5. Кр 70 - начисление дивидендов, материальной помощи членам трудового коллектива.

6. Кр 75 - начисление дивидендов учредителям.

7. Кр 86 - использование прибыли для увеличения резервного капитала.

8. Кр 90, 92 - начисление процентов по ссудам банков, полученных на приобретение основных средств, нематериальных активов и других активов.

9. Кр 94, 95 - начисление процентов по полученным займам.

10. Кр 97 - начисление процентов по договору долгосрочной аренды.

11. Кр 29 - списание потерь от эксплуатации ЖКХ, находящихся на балансе предприятия.

При составлении годового отчета счет 81 закрывается. Сумма с кредита сч. 81 записывается в дебет счета 80. Остатка на конец года не имеет. В балансе сумма по дебету счета 81 не отражается.

2.3. Учет расчетов по налогам на прибыль

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом обложения налогом является валовая прибыль.

Предприятия разделяются на две основные группы:

1) осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода);

2) не преследующие цели получения дохода.

К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе и ООО «Заячья усадьба».

Ко второй группе предприятий следует отнести бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанные с осуществлением основной деятельности, полностью или частично покрываются из бюджетов всех уровней, а также некоммерческие организации (общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные некоммерческие организации и фонды), деятельность которых согласно условиям, определенным в их уставах, финансируется главным образом учредителями.

Для всех без исключения предприятий не включаются в состав налогооблагаемой прибыли следующие средства:

а) внесенные участниками предприятия доли в уставный фонд в размерах, предусмотренных учредительными документами. Средства, направленные на пополнение уставного фонда сверх вышеназванных размеров, в полном объеме включаются в состав облагаемой прибыли. С целью недопущения возникновения таких ситуаций в процессе осуществления деятельности при возникновении необходимости увеличения доли участников предприятия в уставном фонде, прежде чем производить операции по передаче средств в распоряжение предприятия, необходимо в соответствии с установленным законодательством порядком внести изменения в учредительные документы.

б) объединяемые предприятиями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица на балансе одного из участников такой деятельности, который в соответствии с достигнутыми соглашениями выполняет обязанности по ведению учета доходов и расходов, возникающих при осуществлении совместной деятельности, в пределах размеров, установленных договором о совместной деятельности. Не подлежат обложению налогом на прибыль также средства:

а) от добровольных пожертвований и взносов граждан;

б) полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий и организаций во временное пользование в виде ссуд, займов, финансовой помощи (в том числе и по договорам совместной деятельности). Если по истечении установленного договорами срока пользования временно полученными средствами, а также установленного законодательством срока исковой давности (в настоящее время срок давности составляет три года) такие средства не будут возвращены кредитору, они в полном размере включаются в состав внереализационных доходов;

в) поступившие предприятию либо филиалу или структурному подразделению, не имеющему статуса юридического лица, от других филиалов и структурных подразделений, входящих в состав данного предприятия, в порядке перераспределения средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль;

г) ассигнования из бюджета, полученные для финансирования капитальных вложений, других мероприятий целевого назначения (кроме ассигнований на покрытие убытков);

д) доходы, полученные от  долевого  участия  в деятельности других предприятий, от акций, облигаций и других ценных бумаг (налогообложение таких доходов, выплачиваемых за счет средств, остающихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, производится по установленным ставкам у источника выплаты).

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется исходя из полученной выручки от реализации и затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), перечень которых согласно действующему законодательству устанавливается Правительством РФ. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором сырье, материалы, запасные части, горюче-смазочные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты были фактически использованы при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Такие расходы должны быть документально подтверждены путем составления соответствующим должностным лицом предприятия отчета об использовании материальных ресурсов.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, производствами или хозяйствами, а также гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включается в издержки производства и обращения в том периоде, в котором они выполнены. Для этих целей в актах о выполнении работ (оказании услуг) в обязательном порядке необходимо отражать календарный период, в котором работы выполнены (услуги оказаны).

Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, работающего по трудовому соглашению (контракту), совместительству, по договорам гражданско-правового характера, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором гражданами были выполнены работы (оказаны услуги), независимо от времени фактической выплаты заработной платы как по объективным (отсутствие денежных средств на расчетном счете, наличие условий, согласно которым вознаграждение выплачивается по окончании производства работ), так и субъективным (невозможность выплаты заработной платы ввиду отсутствия работника и др.) причинам. Календарный период, в котором заработная плата должна быть начислена, определяется на основании данных учета фактически отработанного времени, которое при выполнении работ по совместительству не может превышать половины установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня, а по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера – срок действия договора.

Платежи за пользование кредитами банков (кроме процентов по отсроченным и просроченным ссудам) в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия кредитного договора независимо от установленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента. Отражение данной операции в бухгалтерском учете  ООО «Заячья усадьба» производится по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 43 «Коммерческие расходы», счета 44 «Издержки обращения» и кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Включение в себестоимость продукции (работ услуг) услуг банков по расчетно-кассовому обслуживанию, услуг связи и вычислительных центров, консультационных, информационных и других услуг, оказываемых: сторонними предприятиями и организациями и носящих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. В случаях когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени (абонементное обслуживание и т.д.), расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения равномерно в течение периода, на который заключен договор, независимо о даты их оплаты.

Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции равными долями в течение срока действия договора аренды.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков (за исключением сумм экономических санкций, вносимых в доход государственного бюджета, – за нарушения налогового законодательства, дисциплины цен и др.).

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день получения дохода.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов до достижения размеров, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий.

Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога. Например, в 1992–1993 гг. ставка налога на прибыль была установлена в размере 32%, а по доходам от посреднических операций и сделок – 45%. При этом к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный бюджет по ставке 13%, в бюджеты субъектов РФ – 22%. В то же время органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюджеты, в размере 25%, а для банков и страховщиков – 30%.

Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством установлена система налоговых льгот, позволяющих существенно снизить сумму налога на прибыль.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

1) направленные на финансирование капитальных вложений по развитию собственной производственной и непроизводственной базы, а также в порядке долевого участия, включая расходы на погашение кредитов банков, выданных на эти цели.

Данная льгота, являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорий плательщиков, предоставляется при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату и не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

2) в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия, включая долевое участие, в том числе на реализацию мер и программ по охране природы и воспроизводству природных ресурсов, гарантированному снижению выбросов и сбросов загрязняющих веществ, внедрению экологически чистых, мало- и безотходных технологий, использованию вторичных ресурсов, выпуску экологически чистой продукции;

3) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения. Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственной указанным органам;

4) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта, но не более 5% облагаемой налогом прибыли.

Кроме того, ставки налога на прибыль предприятия понижаются на 50%, если из общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%, либо инвалиды и (или) пенсионеры – не менее 70%.

По предприятиям, получившим в предыдущем году убыток (на основании бухгалтерского баланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных фондов).

Органы государственной власти национально-государственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных законом, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского отчета и отчетности самостоятельно.

В течение квартала ООО «Заячья усадьба» производит авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль ООО «Заячья усадьба» представляет налоговым органам по месту своего нахождения справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года ООО «Заячья усадьба» самостоятельно исчисляет сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Уплата налога на прибыль производится в безналичном порядке в рублях РФ в сроки, установленные действующим законодательством.

Авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал следует считать сумму фактически внесенных авансовых платежей за квартал с учетом платежей, произведенных в предыдущем периоде в счет авансовых платежей данного квартала (переплата на начало квартала), но не более суммы авансовых платежей, заявленной в справке о предполагаемой прибыли на квартал.

Фактически внесенные в доход бюджета авансовые платежи засчитываются в погашение авансовых взносов налога на прибыль, указанных в представленной в налоговый орган справке, если они были внесены до конца отчетного квартала.

Если в истекшем квартале по лицевому счету предприятия были отражены какие-либо суммы платежей к уменьшению, они засчитываются для целей исчисления дополнительных платежей (возврата из бюджета) в счет авансовых взносов налога на прибыль.

Расчет дополнительных платежей (возврата из бюджета) составляется за каждый истекший квартал в целом по предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыль.

Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий в квартале, следующим за кварталом, за который представлен расчет таких платежей (возврата из бюджета). Отражение таких операций в бухгалтерском учете производится при начислении дополнительных платежей по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», а при начислении сумм, дополнительно причитающихся к возврату из бюджета, – по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 80.

3. Методические основы анализа прибыли и резервов ее повышения

3.1. Общая оценка финансовых результатов

Величина товарных запасов и оборачиваемость зависят от многих факторов. Одни из этих факторов ускоряют товарооборачиваемость и тем самым объективно уменьшают необходимую величину запасов, другие, наоборот, замедляют скорость товарного обращения и тем самым увеличивают размер запасов. Зная это, можно выявить резервы ускорения оборачиваемости запасов предприятия; улучшить снабжение предприятий-покупателей; снизить затраты на образование и содержание товарных запасов.

На оборачиваемость товаров влияет множество факторов: организация рекламы и продажи товаров, транспортные условия, состояние материально-технической базы, особенности фасовки товаров и т.д. Важное значение имеют квалификация кадров и уровень руководства сложным торговым процессом, организация труда и т.п.

Основными задачами анализа товарных запасов и оборачиваемости являются: выявление соответствия их нормативам; установление динамики и оценка изменений, происшедших в объеме и структуре товарных запасов, в скорости оборачиваемости отдельных групп товаров; выявление и расчет факторов, повлиявших на изменение товарных запасов. По результатам экономического анализа разрабатываются конкретные мероприятия по нормализации товарных запасов и ускорению оборачиваемости, обеспечивающие удовлетворение запросов потребителей на разнообразные товары и тем самым повышение эффективности торговой деятельности.

Товарооборачиваемость, являющаяся одним из основных показателей деятельности торгового предприятия, может быть выражена двумя показателями:

1. Числом оборотов товаров (скоростью оборота):

, где                                  (3.1)

С - скорость оборота;

ТО – товарооборот;

З - средние товарные запасы за период;

В - время обращения в днях (формула 3.2).

2. Продолжительностью оборота в днях (временем обращения:

                                   (3.2)

Таким образом, между показателями товарооборачиваемости существует обратная зависимость.

Одной из основных задач анализа товарных запасов является изучение динамики товарооборачиваемости с помощью индексного метода.

1. Индекс скорости товарооборота (J_c):

, где                            (3.3)

С₁, С₀ - скорости товарооборота отчетного и базисного периодов соответственно;

J_TO - индекс товарооборота;

J_З - индекс товарных запасов;

J_B - индекс времени обращения (формула 3.4).

2. Индекс времени обращения (JB):

В₁, В₀ - время обращения в отчетном и базисном периодах соответственно.

Из формул (3.3) и (3.4) видим, что между индексами товарооборачиваемости J_C и J_B также существует обратная зависимость.

Сведем показатели, рассчитанные для ООО «Заячья усадьба» в таблицу 3.1 и проведем анализ.

Таблица 3.1.

Динамика показателей товарооборачиваемости ООО «Заячья усадьба»

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Индексы
1. Товарооборот (ТО), руб.	34016300	50172624	1,47
2. Число рабочих дней предприятия в периоде (t)	196	193	-
3. Однодневный товарооборот (Т), руб.	173553	259962	1,5
4. Средние товарные запасы (З), руб.	7977269	12784499	1,6
5. Скорость товарооборота, число оборотов (С)	4,26	3,92	0,93
6. Время обращения (В), дни	46	49	1,08

    

Примечание: за базисный и отчетный периоды взяты первые девять месяцев 1997 и 1998 годов соответственно.

Проверим правильность расчетов:

J_C * J_B = 0,92 * 1,07 = 1,0 (расчет выполнен верно).

Анализируя полученные показатели, отметим, что скорость товарооборота в ООО «Заячья усадьба» в отчетном периоде по сравнению с базисным снизилась на 7% при увеличении времени обращения на 8%. Очевидно, что это в определенной степени было связано с глубоким экономическим кризисом 1998 года, который крайне отрицательно повлиял на деятельность большинства российских предприятий.

Труд работников торговли различен по характеру выполняемых функций в процессе товародвижения, поэтому для измерения его производительности также используется ряд показателей.

1. Стоимостной (наиболее общий):

, где                                 (3.5)

ПТ - производительность труда,

СС - среднесписочная численность (человек).

2. Натуральный.

3. Условно-стоимостной.

Изменение производительности труда в торговле изучается с помощью индексного метода. Соотношение уровней производительности труда отчетного периода с базисным характеризует изменение этого показателя во времени.

Средний оборот на одного работника:

                                      (3.6)

Индекс изменения среднего оборота на одного работника () определяется по формуле:

                                      (3.7)

Тогда

                                    (3.8)

Суммы прироста товарооборота, как абсолютные величины, находятся так:

             (3.9)

где (ТО1-ТО0) - общее изменение объема товарооборота;

 - за счет изменения среднесписочной численности;

 - за счет изменения среднего оборота на одного работника.

В случае изменения цен:

                             (3.10)

где  - объем товарооборота на одного работника в отчетном периоде в сопоставимых ценах;

J_Ц - индекс цен.

Тогда индекс товарооборота на одного работника в сопоставимых ценах () равен:

                                (3.11)

На уровень и динамику производительности труда на нашем предприятии оказывает влияние целый ряд факторов (объем товарооборота, его структура, качество товаров и др.), но ясно, что объем товарооборота находится в прямой зависимости от производительности труда. Влияние же структуры товарооборота на производительность труда объясняется различной трудоемкостью реализации отдельных товаров.

Изменение трудоемкости товарооборота характеризуется индексом трудоемкости (J_ТР):

                                      (3.12)

где ЗТ₁ и ЗТ₀ - затраты труда на 1 руб. товарооборота в отчетной и базисной структуре соответственно.

Изменение трудоемкости товарооборота существенно влияет на изменение производительности труда, что находит отражение во взаимосвязи индекса производительности труда в неизменной структуре товарооборота (J_ПРТР), индекса среднего оборота на одного работника (J_сроб) и индекса трудоемкости (J_тр):

                                  (3.13)

Рассчитаем вышеперечисленные показатели применительно к ООО «Заячья усадьба». Полученные данные сведем в таблицу 3.2.

Таблица 3.2.

Показатели производительности труда в ООО «Заячья усадьба»

	В фактических ценах
Показатели	Базисный период	Отчетный период	Индексы	Изменение цен	Отчетный период в сопоставимых ценах к базисному	Индексы в сопоставимых ценах
1. Товарооборот (ТО), руб.	34016300	50172624	1,47	1,25	40138099	1,18
2. Среднесписочная численность (СС), человек	32	34	1,06	-	-	-
3. Средний товарооборот на одного работника (), руб.	1063009	1475665	1,39	1,25	1180532	1,11

Анализируя полученные данные, отметим, что средний оборот на одного работника увеличился на 39% при увеличении среднесписочной численности в 1,06 раза (в сопоставимых ценах средний оборот на одного работника увеличился на 11%).

Применим для анализа, согласно формуле (3.9), факторы абсолютных величин:

ТО₁-ТО₀=(34-32)*1063009+(1475665-1063009)*34=16156322

Следовательно, на прирост товарооборота фирмы повлияло не только увеличение среднесписочной численности работников, но и реальное увеличение производительности их труда.

Оценка финансовой надежности предприятия.

Показатель износа основных фондов характеризует степень износа основных средств предприятия:

, где                            (3.14)

Иоф - относительный износ основных фондов, %;

И - абсолютный износ основных фондов;

ОФ - величина основных фондов.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает количество оборотов материальных средств за отчетный период.

, где                                 (3.15)

Коб - коэффициент оборачиваемости,

Вр - выручка от реализации за отчетный период;

 - средняя стоимость остатков оборотных средств.

, где                        (3.16)

Осн, Оск - соответственно стоимость остатков оборотных средств на начало и конец периода.

Для нашего предприятия

 руб.

 (за 1997 год);

 (за 1998 год).

Рентабельность производственных фондов (Рф) характеризует эффективность использования основных и оборотных фондов предприятия:

, где                               (3.17)

Пб - балансовая прибыль,

 - среднегодовая стоимость основных фондов.

, где                               (3.18)

Фн, Фк - соответственно стоимость основных фондов на начало и конец периода.

В нашем случае:

 руб.

 (за 1997 год)

 (за 1998 год)

Таким образом, видно, что фонды предприятия используются недостаточно эффективно, однако имеется тенденция к росту коэффициента рентабельности.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кф)

, где                                (3.19)

К - кредиты и другие заемные средства;

З - кредиторская задолженность и прочие пассивы;

С - собственные средства.

Кф = 2147,5 (в 1997 году)

Кф = 2038,4 (в 1998 году)

Как видим, предприятие не обладает достаточным запасом финансовой устойчивости, зависимо от внешних источников, на 1 руб. капитала приходится 2038,4 руб. задолженности.

Темп прироста реальных активов характеризует темп наращивания имущества предприятия

, где                    (3.20)

А - основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки по нереализованным товарам, нематериальных активов, использованной прибыли;

В - запасы и затраты;

Д - денежные средства, расчеты и прочие активы без учета использования заемных средств.

В нашем случае

Ра = 93,4% - составляют активы в базисном периоде по сравнению с отчетным, то есть налицо небольшой рост активов в отчетном периоде.

Темп прироста прибыли (Ип) характеризует наращивание прибыли за отчетный период:

                              (3.20)

За анализируемый период Ип=5,4%, т.е. прибыль возросла на 5,4%.

Вычислим коэффициент перекрытия () текущих обязательств (ТО) ликвидными активами (ЛА)

                        (3.21)

=0,41 в 1997 году

=0,43 в 1998 году.

Таким образом, видно, что предприятие недостаточно надежно, поскольку  заметно меньше единицы.

Выясним далее, есть ли запас по коэффициенту перекрытия обязательств  живыми активами (ЖА):

, где                     (3.22)

ПЗ - производственные запасы,

ГП - готовая продукция.

В нашем случае

=0,21 в 1997 году

=0,24 в 1998 году.

Таким образом, по данному показателю также нет запаса.

По проведенному анализу сделаем общий вывод.

На данном предприятии сложившуюся неблагоприятную ситуацию можно, как мне кажется, поправить следующими методами:

· расширением складского хозяйства (для увеличения пропускной способности хода товара);

· стимуляцией спроса на товар (более плотным изучением потребностей данного сегмента рынка, проработка различных вариантов сбыта продукции);

· повышением заинтересованности продавца в сбыте товара через систему премий от объема продаж;

· при помощи ряда других мероприятий.

3.2. Анализ основных факторов, влияющих на прибыль

ООО «Заячья усадьба», как и любое предприятие, стремится к получению возможно большей прибыли от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.

Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров. Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату персонала и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров.

В центре классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.

Постоянные издержки не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д. Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек. Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции.

Для достижения максимальной прибыли нужно определить необходимый размер выпуска продукции. Инструментом экономического анализа служит категория предельных издержек. Предельные издержки представляют собой дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объемом выпуска. Они рассчитываются вычитанием соседних значений валовых издержек.

В конкретной практике применения расчета издержек для анализа деятельности предприятий в России и в западных странах имеются как сходства, так и различия. В России широко используется категория себестоимость, представляющая собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Теоретически в себестоимость должны входить нормативные производственные затраты, но на практике к ней относят сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Себестоимость определяют на основе сложения экономических элементов (однородных по экономическому назначению затрат) или путем суммирования статей калькуляции, характеризующих непосредственные направления тех или иных расходов. Для калькуляции себестоимости применяется классификация прямых и косвенных затрат (расходов). Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с созданием единицы товара. Косвенные затраты необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии. Общий подход не исключает различий по конкретной классификации некоторых статей.

В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не только фактические денежные издержки, но и альтернативные издержки. Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги различным способом: направит их на расширение производства или израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных издержек необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные издержки будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене. Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен, то альтернативные издержки продажи товара по, естественно, наивысшей из предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.

Составим таблицу, в которой приведем основные значения, характеризующие затраты на предприятии при реализации продукции.

Таблица 3.3.

Статьи затрат предприятия ООО «Заячья усадьба», руб.

 

Статьи затрат	1997 год	1998 год	Индексы
Выручка (нетто) от реализации продукции	34016300	50172624	1,47
Себестоимость реализации товаров	32650415	46603404	1,43
Коммерческие расходы	2436187	4632874	1,90
Доля себестоимости в выручке нетто	0,96	0,93	0,97
Отношение коммерческих расходов  к выручке нетто	0,07	0,09	1,29

Как видно из результатов таблицы, удельный вес себестоимости в выручке нетто предприятия снизился на 3%, следовательно, увеличилась рентабельность продукции, однако не может не настораживать тот факт, что при росте объема товарооборота на 47% коммерческие расходы за тот же период выросли на 90%. Предприятию следует уделить особое внимание этому факту и постараться максимально снизить коммерческие расходы. Впрочем, к этому надо подходить с известной осторожностью, чтобы не снизить эффективность коммерческой деятельности предприятия.

На уровень доходов оказывает влияние и изменение структуры розничного товарооборота, так как доходность (размеры торговых надбавок) от реализации отдельных групп товаров неодинаковая.  Однако широчайший ассортимент продукции, реализуемой ООО «Заячья усадьба», не позволяет выполнить подобный анализ в рамках данной работы. Пользуясь данными бухгалтерии предприятия, следует лишь заметить, что средний уровень доходов в базисном году составил 26,87% к обороту, а исходя из структуры товарооборота отчетного года - 26,55%. Следовательно, изменение структуры товарооборота явилось фактором снижения доходов на 0,32% к обороту (26,55-26,87).

Под влиянием изменения издержкоемкости вносятся коррективы и в размеры торговых надбавок по отдельным группам товаров. Для расчета влияния этого фактора учитываются размеры торговых надбавок за ряд периодов и структура товарооборота базисного периода.

Издержкоемкость зависит от источников поступления товаров (местные предприятия, оптовые базы, собственные промышленные предприятия, отдаленные поставщики). Поэтому изменения источников доставки товаров являются фактором изменения уровня доходов.

При оценке динамики доходности торговли учитываются факторы, повлиявшие на изменение уровня доходов. Определенный аналитический интерес представляют показатели изменения состава доходов (таблица 3.4.).

Таблица 3.4.

Состав доходов по торговле ООО «Заячья усадьба» (в процентах к итогу).

	Состав доходов	1997	1998	+/-
1	Прибыль от прочей реализации	1,42	0,65	-0,77
2	Внереализационные доходы	1,11	0,83	-0,28
3	Внереализационные расходы	-1,80	-1,76	+0,04
4	Прибыль от реализации по факту	99,27	100,28	+1,01
5	Балансовая прибыль	100,0	100,0

Данные таблицы 3.4 показывают, что уменьшилась прибыль от прочей реализации и внереализационные доходы, что является отрицательной тенденцией, но в то же время несколько уменьшились внереализационные расходы, что является положительной тенденцией.

Наибольший удельный вес в общей прибыли занимает прибыль от реализации товаров. На отклонение этой прибыли от плана влияют следующие основные факторы:

- отклонения в себестоимости

- изменение цен против запланированных в объеме реализованных товаров

- изменение объема и структуры реализованной продукции

Приведем в таблице 3.5. значения этих факторов влияния.

Таблица 3.5.

Основные факторы, влияющие на прибыль ООО «Заячья усадьба»

Факторы	Изменение		Методика расчета
	в млн.руб	% к общ.приб.
Объем реализации	-10,14	-1,22	hт прироста реал= (сумма Цпл * объем факт.реал. / суммаЦпл * объем план.реал.) * 100%=-0,045 % *доля изменения прибыли= 22423 * (-0,045%)/100=-10,14 т.р.
оптовые цены	+345	+41,42	hдоля изменения цены = сумма Цфакт.*объем факт.реал.-суммаЦплан*объем факт.реал = 84330-83985=345 т.р.
Себестоимость	-390	-46,82	hдоля изменения себестоимости= сумма сс факт.*объем факт.реал.-сумма сс план*объем факт.реал. = 62740-62350=390 т.р.
структура	-778	-93,4	hдоля изменения структуры= сумма (Цплан-сс план)*объем факт.реал-сумма(Цплан-сс план)* объем план.реал.*(100+r) / 100 = -778 т.р.

Основной причиной недополучения прибыли от реализации в отчетном году стало увеличение доли менее рентабельных товаров в структуре (в общем объеме реализации). Это изменение структуры уменьшило прибыль на 93,5% от общей суммы снижения прибыли. За счет увеличения себестоимости товаров на 390 т.р. на эту же сумму понизилась и прибыль от реализации. Недовыполнение плана по объему реализации на 0,045% вызвало соответствующее понижение прибыли, но незначительное (10,14%).

Также важен фактор цен, который оказал положительное влияние на прибыль. Под его влиянием прибыль увеличилась на 345 т.р.

3.3. Прогнозирование прибыли на предприятии

Как уже говорилось, главной целью функционирования предприятия в условиях рыночной экономики является прибыль. При этом руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии фирма имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования по способу отнесения затрат на себестоимость продукции.

Для улучшения своего положения с прибылью фирме необходимо увеличить объём товарно-посреднических операций и повысить рентабельность продукции.

Производители, однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решения проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью: например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведения дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, осуществления мер экологического порядка и т.п. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получения возможно большой прибыли.

Главным ограничителем прибыли являются издержки производства. К их определению и измерению существуют разные подходы, в которых можно выделить взгляд экономиста, ориентированный на перспективу фирмы, и позицию бухгалтера, которого, прежде всего, интересует финансовые отчеты и балансы предприятия.

Поскольку все виды ресурсов ограничены, любое решение о производстве какого-либо товара или услуги предполагает отказ от использования тех же ресурсов для выпуска какого-то иного изделия. Таким образом, все издержки представляют собой альтернативные затраты. Точнее говоря, затраты любого ресурса, привлеченные для производства товаров или оказания услуги, отражают его ценность при наилучшем из всех альтернативных вариантов использования или ценность тех альтернативных возможностей, которыми приходится жертвовать.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий.  С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Существуют много определений прибыли. Экономисты рассматривают ее величину, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми издержками - как внешними, так и внутренними (включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя).

Таким образом, если по оценке экономиста фирма едва покрывает издержки, это означает, что она лишь возмещает все внешние и внутренние расходы на производство. Предприниматель при этом получает вознаграждение, которого еле - еле хватает, чтобы удержаться в рамках данного направления деятельности. Величина же превышения доходов от реализации продукции над ее экономическими издержками образует экономическую или чистую прибыль, т.е. доход предпринимателя, полученный сверх нормальной прибыли.

Экономическую прибыль следует отличать от прибыли бухгалтерской, которая представляет собой разность валового дохода и внешних (денежных) платежей фирмы. Стало быть, экономическая прибыль превышает бухгалтерскую на величину внутренних издержек.

Затраты, которые фирма несет при производстве того или иного объема продукции, зависят не только от цен на необходимые ресурсы, а и от технологии и от того, какие именно ресурсы применяются и в каком количестве.

Сказанное позволяет различить в зависимости от времени, затрачиваемого на изменение количества используемых в производстве ресурсов, краткосрочный и долговременный периоды в деятельности фирмы. Краткосрочный - тот, в течение которого предприятие не может изменить свои производственные мощности. В этот период оно в состоянии добиваться сдвигов лишь в интенсивности использования этих мощностей - через ресурсы (сырье, топливо, энергия, живой труд и т.п.), которые поддаются быстрой корректировке. Долговременный период - такой, что достаточен для изменения количества всех привлекаемых ресурсов, включая производственные мощности.

Краткосрочный и долговременный периоды не являются строго определенными интервалами, одинаковыми для всех отраслей. Последние различаются, прежде всего, по возможностям изменения производственных мощностей, а не по продолжительности.

Как уже видно из сказанного, в течение краткосрочного периода фирма может изменить объем производства путем присоединения переменных ресурсов к фиксированным мощностям. В самом общем виде динамику объема производства, связанную с все более интенсивным использованием фиксированных мощностей, описывает так называемый закон убывающей отдачи, или закон убывающего предельного продукта. Согласно этому закону, последовательное присоединение добавочных единиц переменного ресурса (например, труда) к фиксированному ресурсу (например, капиталу или земле) начиная с определенного момента приводит к уменьшению добавочного, или предельного продукта, получаемого в расчете на каждую дополнительную единицу переменного ресурса. Это означает, что если количество рабочих, обслуживающих данное производственное оборудование, будет возрастать, то наступит момент, когда рост объема производства будет происходить все медленнее по мере привлечения каждого дополнительного рабочего.

Основным видом деятельности ООО «Заячья усадьба» является оптовая торговля, поскольку ООО «Заячья усадьба», фактически, является посредником между предприятиями - производителями электромонтажных элементов и предприятиями - их потребителями. Так, наше предприятие заключает с промышленными предприятиями, коммерческими фирмами договоры о поставке товаров, закупает товары, контролирует их качество, формирует торговый ассортимент и обеспечивает товарами предприятия, нуждающиеся по роду своей деятельности в различных электроэлементах. Поэтому именно показатели товарооборота оптовой торговли являются определяющими при планировании прибыли предприятия.

Для обеспечения непрерывного процесса товарного обращения, наиболее полного удовлетворения спроса, необходимо постоянно иметь достаточное количество товаров. Товары, которые находятся в сфере обращения с момента их поступления из производства до реализации, представляют собой товарные запасы. Размер товарных запасов по каждому их виду в ООО «Заячья усадьба» определяется особенностями данного товара, сложностью ассортимента, условиями транспортировки, хранения, характером спроса и рядом других факторов.

Любое предприятие в условиях рыночной экономики постоянно осуществляет планирование своей деятельности. Результатом проведения плановой работы ООО «Заячья усадьба» является постоянно обновляемый документ — бизнес-план предприятия.

В разделах бизнес-плана представлены прогнозные величины основных показателей его деятельности — прибыли, продаж, издержек и т.п. Методология и подходы для их расчета в розничной и оптовой торговле одинаковы, но имеются особенности, обусловленные различием функций опта и розницы в сфере обращения.

Показатель оптового товарооборота — важнейший среди планируемых предприятием в бизнес-плане. От него зависят все остальные — доходы, издержки, чистая прибыль и в конечном итоге развитие предприятия.

В то же время прогнозируемый объем продаж является результирующим показателем, который отражает различные аспекты деятельности предприятия — стратегические, маркетинговые, финансовые, технологические и т.д. Как отмечают авторы американского издания практического курса «Основы оптовой торговли», «прогнозирование продаж — это управленческий инструмент для планирования и разработки политики принятия решений».

Прогнозирование и планирование продаж являются необходимым и обязательным элементом деятельности каждого предприятия в условиях рыночной экономики.

Первым этапом разработки прогноза продаж является всесторонний экономический анализ предыдущей деятельности. Результаты анализа, обнаруженные тенденции и выводы служат основой составления прогнозов.

На втором этапе определяются факторы, которые в прогнозируемом периоде будут влиять на развитие того сектора рынка, где работает оптовое предприятие. Отбираются и оцениваются количественно важнейшие факторы и с их помощью рассчитываются варианты прогноза продаж.

При прогнозировании применяются различные методы — экономико-статистические, сравнения, индексные, графические, экономико-математические.

Возможны два основных варианта рыночной конъюнктуры, в которой может оказаться оптовое предприятие в будущем периоде. Первый характеризуется относительной стабильностью состояния рынка, а второй — значительными колебаниями спроса и продаж.

Экономический анализ оптовых продаж за предшествующий период позволяет выявить характер изменений и возможность применения экономико-статистических и экономико-математических методов и моделей при расчете вариантов прогноза оптового товарооборота на плановый период. В зависимости от формы связи могут быть использованы различные уравнения регрессии — линейной, гиперболы, полулогарифмической, показательной, степенной.

Для оценки влияния факторов на величину оборота в будущем можно использовать коэффициенты эластичности — прямые и перекрестные. Используются также и более простые графический и индексный методы, расчет средних темпов изменений оборота в течение анализируемого и прогнозируемого периодов.

После определения прогнозируемых валовых объемов оптовых продаж необходимо подразделить их на продажу через склады предприятия (складской оборот) и транзитом непосредственно от производителя (транзитный оборот).

Соотношение складского и транзитного оборотов зависит от множества факторов — конъюнктуры рынка, финансово-экономических интересов поставщика и покупателя, уровня цен, тарифов на складские и транзитные услуги, объемов и частоты поставок, вида реализации товаров, минимальной партии отгрузки производителем и т.п. Но в любом случае целевой функцией в планировании соотношения складского и транзитного оборотов для оптового предприятия является величина прибыльности проводимых оптовых операций в целом.

На следующем этапе планируется структура оптовых продаж. Следует отметить, что процесс прогнозных расчетов по общему объему, формам товародвижения и структуре оборота представляет собой единое целое, а методику и порядок планирования выбирает само предприятие. Так, в ООО «Заячья усадьба» плановые расчеты продаж ведутся по видам товаров и покупателям, предваряющие прогнозы валового объема оптового оборота. Данная методика планирования применима в том случае, когда в состав продаж входят товары, удовлетворяющие различные потребности, и изменения в спросе на одни товары не влияют на спрос на остальные группы товаров.

Нормирование товарных запасов следует за планированием оборота, поскольку прогнозируемый объем складского оптового товарооборота служит основой разработки нормативов запасов.

В теории и практике нормирования товарных запасов используется несколько методов: опытно-статистический, экспертных оценок, технико-экономических расчетов, экономико-математические.

Теперь становится очевидным, что решение о складировании, поддержании товарно-материальных запасов, планировании товарооборота и транспортировке требуют самой тщательной координации. Для этого  ООО «Заячья усадьба»  учредило у себя постоянный комитет, в состав которого входят управляющие, ответственные за разные аспекты деятельности по организации товародвижения. Такой комитет на своих регулярных заседаниях разрабатывает основные установки по повышению эффективности системы распределения в целом. Местоположение отдела товародвижения в рамках структуры организации - это уже второй вопрос. Главное, что организация координирует свою деятельность по организации товародвижения и маркетинговую деятельность так, чтобы обеспечить рынку высокую степень удовлетворенности при умеренных издержках со своей стороны.

3.4. Анализ показателей рентабельности и деловой активности

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Как правило, к этой группе относятся различные показатели оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственного потенциала фирмы.

В общем случае скорость оборота активов предприятия принято рассчитывать с помощью формулы:

,                                     (3.23)

где К_ОА - коэффициент оборачиваемости активов;

В_Р - выручка от реализации;

 - средняя величина активов.

Он характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их привлечения, т.е. показывает, сколько раз в год (или другой отчетный период) совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли.

Соответственно, оборачиваемость текущих активов будет определяться как:

,                                     (3.24)

где К_ОТА - коэффициент оборачиваемости текущих активов;

 - средняя величина текущих активов.

Средняя величина активов по данным баланса определяется по формуле:

,                                   (3.25)

где А_Н, А_К - величина активов на начало и на конец периода.

Затем определяется продолжительность одного оборота в днях:

,                                     (3.26)

где Т - продолжительность анализируемого периода.

Если продолжительность оборота текущих активов увеличивается, то для продолжения производственно-коммерческой деятельности хотя бы на том же уровне необходимо дополнительное привлечение средств в оборот (С_ПО), которое рассчитывается по формуле:

,                              (3.27)

где П₁ и П₀ - соответственно период оборота отчетного и базисного годов.

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота (П_ДС). С этой целью используется формула:

,                                  (3.28)

где  - средние остатки денежных средств;

О_П - оборот за период.

Для расчета средних остатков денежных средств привлекаются внутренние учетные данные (ОД_n - остатки на начало n-го месяца) и формула:

                      (3.29)

где n - количество месяцев в периоде.

Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств на предприятии, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

Указанные направления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. К текущей деятельности принято также относить и выплаченные (полученные) проценты по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование (в первую очередь - поступление (выбытие) основных средств и нематериальных активов).

Финансовая деятельность предприятия связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и их оттоком в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методом.

Прямой метод имеет недостаток: он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах предприятия (предприятие получает чистую прибыль, а его денежные средства сокращаются). При анализе движения денежных средств косвенным методом преобразуется величина чистой прибыли в величину денежных средств, т.е. исправляется недостаток прямого метода анализа.

В отличие от других подходов к оценке финансового состояния, анализ движения денежных средств дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования; достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и т.д.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (О_ДЗ).

,                                     (3.30)

где  - средняя дебиторская задолженность,

,                                 (3.31)

где ДЗ_Н и ДЗ_К - соответственно дебиторская задолженность на начало и на конец периода.

По значению этого коэффициента судят, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода.

             (3.32)

где ОДЗn - величина дебиторской задолженности на конец n-го месяца.

2. Период погашения дебиторской задолженности (ПП_ДЗ).

Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск её непогашения.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (Д_ДЗ).

                                  (3.33)

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (Д_СЗ):

,                                (3.34)

где СДЗ - сомнительная дебиторская задолженность.

Этот показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

- использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

Оценка оборачиваемости товарно-материальных запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция, товары т.д.). Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их заготовления (приобретения), то для расчета коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции. Для оценки скорости оборота запасов (ОЗ) используется формула:

,                                      (3.35)

где С_Р - себестоимость реализованной продукции;

 - средняя величина запасов,

При этом:

,                                    (3.36)

где З_Н и З_К - соответственно остатки запасов на начало и на конец периода.

В ходе анализа этого показателя необходимо учитывать влияние оценки материально-производственных запасов, особенно при сравнении данного предприятия с конкурентом. В целом, чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем устойчивее финансовое положение предприятия. Особенно актуально повышение оборачиваемости и снижение запасов при наличии значительной задолженности в пассивах компании. Следует отметить, что в некоторых случаях увеличение оборачиваемости запасов отражает негативные явления в деятельности компании, например, в случае повышения объема реализации за счет реализации товаров с минимальной прибылью или вообще без прибыли.

Срок хранения запасов (СХ) определяется по формуле:

                                      (3.37)

Используя приведенные выше формулы, рассчитаем коэффициенты деловой активности для ООО «Заячья усадьба», а результаты расчетов сведем в таблицу 3.6.

Таблица 3.6.

Коэффициенты деловой активности ООО «Заячья усадьба»

Показатель	1997 год	1998 год	Индексы
1. Коэффициент оборачиваемости активов	4,26	3,92	0,92
2. Продолжительность одного оборота, дней	46	49	1,08
3. Длительность периода оборота денежных средств	0,95	1,50	1,58
4. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,57	1,97	1,25
5. Период погашения дебиторской задолженности	172	137	0,79
6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов	0,58	0,59	1,02
7. Скорость оборота товарно-материальных запасов	4,03	3,99	0,99
9. Срок хранения запасов	67	67,7	1,01

Как видно из результатов таблицы, период погашения дебиторской задолженности в 1998 году уменьшился по сравнению с 1997 и составил 137 дней против 172, что, безусловно, является положительной тенденцией. Скорость оборота товарно-материальных запасов в среднем составляет около 4 дней, что является очень хорошим показателем.

Еще раз следует напомнить, что для финансового анализа важно знать, как распределяются денежные средства по этапам основной деятельности предприятия: сколько денежных средств связано в производстве и на складе, сколько продано продукции, но еще не оплачено покупателем. Поэтому состав показателя «материально-производственные запасы» включает во все те ресурсы предприятия, которые еще не нашли покупателя, т.е. сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и прочие статьи, которые попадают под эту категорию средств предприятия. Как следует из наших расчетов, условия, на которых предприятия получают поставки, несколько лучше, чем условия, предоставляемые предприятием покупателям своей продукции. В целом это положительно характеризует финансовое положение компании, поскольку приток денежных средств от дебиторов более интенсивен, чем их отток кредиторам.

Функционирование предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. При этом следует иметь в виду, что руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, в первую очередь, относятся следующие:

- выбор способа начисления амортизации основных средств;

- выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг;

- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

- состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения и др.

Вполне понятно, что предприятие, раз выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и прибыли, будет придерживаться его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться.

В целом, результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных или относительных показателей.

Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность компании. Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либо как отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции.

Существует и используется система показателей эффективности деятельности, среди них коэффициент рентабельности активов (имущества).

, где                             (3.38)

Пр - прибыль в распоряжении предприятия,

 - средняя величина активов.

Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности предприятия. Уровень конкурентоспособности определяется посредством сравнения рентабельности всех активов анализируемого предприятия со среднеотраслевым коэффициентом.

В аналитических целях определяется как рентабельность всей совокупности активов, так и рентабельность текущих активов.

Показателем, отражающим эффективность использования средств, инвестированных в предприятие, является рентабельность инвестиций (Ри):

, где                          (3.39)

П - прибыль (до уплаты налога);

В - валюта баланса;

КО - краткосрочные обязательства.

Показатель рентабельности инвестиций рассматривается в зарубежной практике финансового анализа как способ оценки "мастерства" управления инвестициями. При этом считается, что, поскольку руководство компанией не может влиять на величину уплачиваемого налога на прибыль, для более точного расчета показателя в числителе используется величина прибыли до уплаты налога.

Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятие свои средства с целью получения прибыли от этих инвестиций, поэтому, с точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал. Показатель прибыли на вложенный капитал, называемый также рентабельностью собственного капитала (Рск), определяется по формуле:

, где                             (3.40)

Исс - источники собственных средств.

Он позволяет определить эффективность использования собственного капитала, инвестированного собственниками и сравнить этот показатель с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги. В западных странах он оказывает существенное влияние на уровень котировки акций компании. С точки зрения наиболее общих выводов о рентабельности собственного капитала большое значение имеет отношение чистой прибыли (т.е. после уплаты налогов) к среднегодовой сумме собственного капитала. В показателе чистой прибыли находят отражение действия предпринимателей и налоговых органов по урегулированию результатов деятельности компании.

Другой важный коэффициент - рентабельность реализованной продукции (Ррп) - рассчитывается по формуле:

, где                            (3.41)

Вр - выручка от реализации.

Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Различаются два основных показателя рентабельности реализации: из расчета по валовой прибыли от реализации и из расчета чистой прибыли. Первый показатель отражает изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции, т.е. ту часть средств, которая необходима для оплаты текущих расходов, возникающих в ходе деятельности предприятия, выплаты налогов и т.д. Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за использованием МПЗ. Наиболее значимым в этой части анализа финансовой информации признается рентабельность реализованной продукции, определяемая как отношение чистой прибыли после уплаты налога к объему реализованной продукции.

Снижение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижение индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию, и др.

Анализ влияния рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность продукции проводится в следующей последовательности:

1) определяют удельный вес каждого вида продукции в общем объеме реализации;

2) рассчитывают индивидуальные показатели рентабельности отдельных видов продукции;

3) определяют влияние рентабельности отдельных изделий на её средний уровень для всей реализованной продукции. Для этого значение индивидуальной рентабельности умножают на долю изделия в общем объеме реализованной продукции. При этом рентабельность реализованной продукции определяется по формуле:

                              (3.42)

где:   Pi - рентабельность i-го вида продукции;

       Qi - доля i-го вида продукции в общем объеме реализации;

       n - количество выпускаемых изделий.

Отмечу, что анализ рассчитанных коэффициентов рентабельности имеет практическую полезность лишь в том случае, если полученные показатели сопоставляются с данными предыдущих лет или аналогичными показателями других предприятий.

Существует взаимосвязь между показателями рентабельности активов (имущества), оборачиваемостью активов и рентабельностью реализованной продукции, которая может быть представлена в виде формулы:

              (3.43)

Иными словами, прибыль предприятия, полученная с каждого рубля средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборачиваемости средств и от того, какова доля чистой прибыли в выручке от реализации.

Рассмотрим коэффициенты рентабельности для предприятия ООО «Заячья усадьба».

Таблица 3.7.

Коэффициенты рентабельности ООО «Заячья усадьба»

 

Показатель	1997 год	1998 год
1. Коэффициент рентабельности активов	0,0167	0,0172
2. Коэффициент рентабельности реализации	0,00365	0,00418
3. Коэффициент рентабельности собственного капитала	0,295	0,304

Для оценки уровня коэффициентов оборачиваемости и рентабельности полезно сопоставить эти показатели между собой. Например, сравнить рентабельность всех активов с рентабельностью собственного капитала, рассчитанных по чистой прибыли. Разница между этими показателями обусловлена привлечением компанией внешних источников финансирования. Положительной оценки в этом случае будет заслуживать такая ситуация, при которой компания посредством привлечения заемных средств получает больше прибыли, чем должна уплатить процентов на этот заемный капитал.

В нашем случае сразу видно, что за счет привлечения заемного капитала компания получает больше прибыли, чем должна уплатить процентов.

Дробление рентабельности активов на две составляющие позволяет выявить, что является причиной недостаточно высокого уровня этого показателя: рентабельность реализации, скорость оборачиваемости или оба эти коэффициента вместе. По результатам анализа финансовый менеджер может принять решение об увеличении рентабельности реализации, скорости оборота активов или же повысить оба эти показателя.

Видим, что в данном случае недостаточным является рентабельность реализации. Увеличение рентабельности реализации может быть достигнуто уменьшением расходов, повышением цен на реализуемую продукцию, а также превышением темпов роста объема реализованной продукции над темпами роста расходов.

Сравнение величины рентабельности в 1997 и 1998 годах показывает, что все значения коэффициентов имеют некоторую тенденцию к росту, однако рост этот настолько незначителен, что пока нельзя говорить о сколько-нибудь существенных изменениях в ситуации на предприятии, связанной с рентабельностью. В то же время нельзя не признать, что в любом случае это является хорошим признаком в деятельности фирмы.

Заключение

Одной из самых главных задач предприятия является оценка финансового положения предприятия, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени. Цель этого анализа - получение информации о его финансовом положении, платежеспособности и доходности.

В ходе выполнения настоящей дипломной работы было рассмотрено состояние учета и анализа финансового состояния ООО «Заячья усадьба». Основным источником информации для анализа явился баланс предприятия за первые три квартала 1997 и 1998 года, а также отчет о прибылях и убытках за соответствующие периоды.

Анализируя полученные показатели, отметим, что скорость товарооборота в ООО «Заячья усадьба» в отчетном периоде по сравнению с базисным снизилась на 7% при увеличении времени обращения на 8%. Очевидно, что это в определенной степени было связано с глубоким экономическим кризисом 1998 года, который крайне отрицательно повлиял на деятельность большинства российских предприятий.

Отметим, что средний оборот на одного работника увеличился на 39% при увеличении среднесписочной численности в 1,06 раза (в сопоставимых ценах средний оборот на одного работника увеличился на 11%).

Удельный вес себестоимости в выручке нетто предприятия снизился на 3%, следовательно, увеличилась рентабельность продукции, однако не может не настораживать тот факт, что при росте объема товарооборота на 47% коммерческие расходы за тот же период выросли на 90%. Предприятию следует уделить особое внимание этому факту и постараться максимально снизить коммерческие расходы. Впрочем, к этому надо подходить с известной осторожностью, чтобы не снизить эффективность коммерческой деятельности предприятия.

Уменьшилась прибыль от прочей реализации и внереализационные доходы, что является отрицательной тенденцией, но в то же время несколько уменьшились внереализационные расходы, что является положительной тенденцией.

Наибольший удельный вес в общей прибыли занимает прибыль от реализации товаров. На отклонение этой прибыли от плана влияют следующие основные факторы:

- отклонения в себестоимости

- изменение цен против запланированных в объеме реализованных товаров

- изменение объема и структуры реализованной продукции

В целом на основании анализа можно заключить, что состояние ООО «Заячья усадьба» в настоящее время такое же, как и у большинства российских предприятий - фактически неудовлетворительное.

Подводя итог данной дипломной работе, можно сделать следующие выводы о финансово-экономической деятельности предприятия.

Предприятие использует неправильную кредитную политику, что видно из соотношения собственных и заемных средств, принято считать, что собственных средств должно быть не менее 30-50%, дальнейшее их увеличение не выгодно, т.к. использовать заемный капитал тоже выгодно.

В хозяйственном обороте ООО «Заячья усадьба» используется значительная доля заемных средств к общей величине собственных средств. В этой связи предприятию надо пересмотреть кредитную политику в сторону уменьшения заемных средств и увеличения собственного капитала.

В целом по анализу имущественного положения ООО «Заячья усадьба» можно сделать следующие выводы:

- положительный рост объема основных средств на предприятии, что связано с расширением структуры предприятия;

- оборотные средства фирмы имеют также тенденцию к росту, что указывает на стабильный оборот средств;

- постоянный рост дебиторской задолженности является одним из факторов, негативно влияющих на финансовое положение предприятия;

- уменьшение собственного капитала ниже допустимых пределов и постоянное снижение в динамике является отрицательной тенденцией, что напрямую связано с увеличением заемных средств;

Коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами в 1998 году несколько возрастает. Это положительная тенденция, повышающая финансовую устойчивость предприятия. Хотя отношение привлеченного капитала к собственному весьма велико, что  может негативно влиять на доверие кредиторов, но ситуация смягчается при высокой оборачиваемости запасов.

По анализу предприятия можно сделать следующие выводы, что в целом предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, и неудовлетворительную структуру баланса. Хотя у предприятия довольно высокая степень оборачиваемости капитала и это в некоторой мере компенсирует высокую кредиторскую задолженность. Кредиторская задолженность предприятия должна быть сокращена и увеличен собственный капитал, т.к. использование заемных средств в таком соотношении делает невыгодным хозяйственную деятельность предприятия. При сохранении существующей кредитной политики предприятие окончательно потеряет доверие кредиторов.

В связи с постоянно меняющейся рыночной ситуацией предприятие должно проводить анализ своей хозяйственной деятельности на регулярной основе. Для этого всего эффективней применять компьютерные программы для оперативного анализа хозяйственной деятельности. ООО «Заячья усадьба» использует программное обеспечение фирмы «1С», имеющиеся возможности которого позволяют выполнять оперативный анализ. Для программы оперативного анализа хозяйственной деятельности необходим, как правило, баланс предприятия и форма бухгалтерской отчетности № 2, то данная программа анализа пользуется результатами электронной бухгалтерии для оперативного анализа. После принятия нового закона “О банкротстве предприятий” и соответствующего    Распоряжения Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. N 31-р и Постановления Правительства РФ от 20 мая 1994 г. N 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" оценка неудовлетворительности структуры баланса предприятий  может быть рассчитана в Государственной налоговой инспекции по методике Федерального управления по делам о банкротстве и предприятие может быть признано неплатежеспособным. Что бы избежать данной ситуации предприятию желательно производить оперативно (ежемесячно как минимум) анализ своей структуры баланса. Предприятие по анализу месячных балансов до предоставления квартального отчета в Государственную налоговую инспекцию, может посмотреть анализ структуры баланса и оперативно изменить финансовую политику предприятия. Этот способ очень удобен, так как для оперативного анализа необходимо небольшое количество показателей: коэффициенты ликвидности, оборачиваемости и рентабельности. Уже по этим показателям можно сделать грубый расчет финансового положения предприятия. Его простота заключается в использовании минимальных объемов информации для анализа.

Таким образом, торговое предприятие не полностью использует свои резервы. Резервами увеличения прибыли являются следующие:

1.Снижение себестоимости товарной продукции, в том числе:

- относительное сокращение расходов;

- относительное снижение амортизационных отчислений;

- сокращение потерь от товарных потерь и порчи продукции;

- ликвидация непроизводительных расходов;

- изменение ассортимента и структуры товаров;

- выявление убыточных и малорентабельных товаров, увеличение продажи которых повлекло за собой наибольшее повышение себестоимости и замена новыми, прибыльными и необходимыми товарами;

- повышение технологического и организационного уровней производства.

2. Изменение цен, в том числе:

- на готовую продукцию,

- на материальные ресурсы,

- тарифов на энергию,

- на грузовые перевозки.

3. Увеличение объема реализации товарной продукции.

4. Увеличение величины прибыли от реализации товаров в результате изменения их остатков.

5. Изменение величины прибыли (убытков)от прочей реализации, а также от внереализационных операций.

Список использованных источников

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учеб­ник. - М.: Финансы и статистика, 1996.

2. Бухгалтерский учет. /под ред. П.С. Безруких. М: Бухгалтерский учет, 1994.

3. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1996.

4. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 1997.

5. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. – Ярославль: Периодика, 1993.

6. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 1995.

7. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: Интел-Синтез, 1994.

8. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. – К.: Издательство «Блиц-Информ», 1995.

9. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 1995.

10. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инве­стиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 1996.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М: Инфра-М, 1996.

12. Крейнина М.А. Анализ финансового состояния инвестиций привлекательности АО в промышленности, строительстве и торговле. М.: ДИС, МВ – Центр, 1994.

13. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М. .: ИКЦ «Дис», 1997.

14. Кузнецова Е.В. Финансовое управление компанией - М.: Правовая Культура, 1995.

15. Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учета. – К.: Вища шк., 1990.

16. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. - M: Финансы и статистика, 1994.

17. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 1995.

18. Олейник А.И. Бухгалтерский учет на предприятиях России. – Харьков: Прапор, 1995.

19. Панкратов Ф.Г. Коммерческая деятельность. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 1996.

20. ПРИКАЗ Минфина РФ от 08.02.96 N 10 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96)"

21. ПРИКАЗ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 "О положении о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации"

22. ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.07.94 N 100 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"

23. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 1995.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 1998.

25. Скоун Т. Управленческий учет. - М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997.

26. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 1993.

27. Стоянова Е.С. Финансовое искусство предпринимателя -  М.: Перспектива, 1992.

28. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 1996.

29. Шеремет А.Д. Экономический анализ в управлении производством - М.:, Экономика, 1994.

30. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1996.

31. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 1996.

32. Экономика торговли: Б.А.Соловьев, Л.А.Алькевич, В.И.Андросов и др. - М.: Экономика, 1990.

33. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов/А.И.Гребнев, Ю.К.Баженов, О.А.Габриэлян и др. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1997.

34. Элдон С. Хендриксен, Майкл Ф. ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. - M: Финансы и статистика, 1997.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения