Тема: Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    150,38 kb
Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств
Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Содержание

Введение_ 3

1 Сущность основных средств_ 5

2 Бухгалтерский учет основных средств_ 11

3 Анализ основных средств_ 55

3.1 Теоретические аспекты анализа основных средств 55

3.1.1 Анализ динамики и структуры основных фондов. Изучение их движения и технического состояния 57

3.1.2 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами по обобщающим и частным показателям_ 60

3.1.3 Анализ эффективности использования основных производственных фондов  62

3.1.4 Факторы изменения рентабельности и фондоотдачи основных производственных фондов 64

3.1.5 Методика определения влияния факторов на уровень 66

фондоотдачи, фондорентабельности и выпуска продукции_ 66

3.1.6 Анализ использования производственной мощности_ 70

3.2 Анализ основных средств на предприятии «СМУ-25»_ 72

3.2.1 Анализ состава и структуры основных фондов ООО «СМУ-25»_ 72

3.2.2 Оценка основных фондов 74

3.2.3 Анализ физического износа основных фондов 76

4 Аудит основных средств_ 83

4.1 Теоретические аспекты аудита основных средств 83

4.2 Проведение аудита на предприятии «СМУ-25»_ 95

Заключение_ 100

Список использованной литературы_ 105

Приложения_ 113

Приложение 1 113

Приложение 2 115

Приложение 3 117


Введение


Переход России к рыночной экономике создал принципиально новые экономические условия работы предприятий.

Система рыночного ценообразования не только заставила предприятия избавиться от всего ненужного, но и искать пути рационального использования всего своего производственного потенциала. Именно от того, насколько эффективными окажутся решения, направленные на улучшение использования основных элементов производственного процесса, настолько стабильным будет и положение самого предприятия.

Для обеспечения устойчивого положения на рынке любое предприятие стремится к максимальному снижению затрат на производство своей продукции. Направления снижения затрат на производство весьма разнообразны. Один из наиболее эффективных путей рационализации затрат на выпуск продукции связан с повышением эффективности использования основных производственных фондов.

Этими факторами обусловлена актуальность темы дипломного исследования.

Цель написания дипломной работы – проанализировать особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита основных средств на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать понятие основных средств, рассмотреть их экономическую сущность.

2. Проанализировать особенности бухгалтерского учета основных средств в теоретическом аспекте, рассмотреть их применение в практике на примере конкретного предприятия.

3. Рассмотреть особенности анализа основных средств, провести анализ основных средств исследуемого предприятия.

4. Проанализировать особенности аудита основных средств, провести аудит основных средств исследуемого предприятия.

5. Сделать выводы и разработать предложения по улучшению использования на предприятии основных средств.

Структурно дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе дано понятие основных средств, рассмотрена их экономическая сущность.

Во второй главе рассмотрены особенности бухгалтерского учета основных средств в связи с введением нового плана счетов бухгалтерского учета, приведены конкретные примеры, как новые правила применяются на предприятии.

В третьей главе приведена методика анализа основных средств, проведен анализ основных средств предприятия. По результатам анализа сделаны основные выводы и разработаны предложения по улучшению деятельности предприятия.

В четвертой главе рассмотрена методика аудита основных средств, проведен аудит основных средств исследуемого предприятия. По результатам проведенного аудита сделаны выводы и предложения по недоработкам и ошибкам в вдениии бухгалтерского учета основных средств.

В заключении сделаны общие выводы по проведенной работе, выведены основные предложения по улучшению деятельности предприятия в отношении эксплуатации и бухгалтерского учета основных средств.

Дипломная работа написана на 100 листах, содержит 12 таблиц, 1 рисунок, включает в себя 3 приложения. Список использованной литературы состоит из 49 источников.

1 Сущность основных средств


Понятие основных средств было введено в советский период, а сейчас и в большинстве стран, используются более конкретные термины:

  • Земля;
  • Здания и сооружения;
  • Оборудование;
  • и т.п.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается режим материальной ответственности.

При принятии решения об отнесении имущества, приобретенного предприятием, к основным или оборотным согласно п. 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н принимаются во внимание четыре критерия:

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • эксплуатация в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С экономической точки зрения возможны две трактовки:

  • Вложенный капитал и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов. Если, например, вы купите норковую шубу, то на возможные упреки ваших близких вы скажете, что никаких расходов вы не понесли, вы изменили (очевидно, к лучшему) структуру актива вашего баланса. Расходом приобретенная шуба станет по мере ее ношения;
  • Ресурс, благодаря которому создается доход. Продолжая пример с шубой, можно сказать, что пока, благодаря ее ношению, ваше реноме будет выше обычного, она будет основным средством. Однако какой бы вариант трактовки вы не выбрали, всегда остается проблема, как тот или иной объект отнести к основным средствам.

До введения в действие приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» существовало два критерия, позволяющие относить учитываемый объект к основным средствам: стоимостной лимит и срок службы. Решающее значение всегда имел первый критерий, хотя теоретически второй был важнее.

Начиная с 1992 года начался процесс «размывания» стоимостного лимита, ибо коммерческие организации-предприятия получили право самостоятельно устанавливать лимит в пределах от 20 до 100 МРОТ. Это было следствием признания уже на государственном уровне принципа значимости бухгалтерской информации. В самом деле, то, что для одного предприятия значимо, то для другого может быть совсем не значимо. Одно дело маленькая лавочка, другое дело – универмаг. Однако такой подход открывал достаточно большой простор субъективным оценкам, ибо каждый бухгалтер и каждый властный администратор получили простор для проявления не только своих профессиональных суждений, но и для демонстрации своего темперамента и своих индивидуальных амбиций.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основной капитал – это денежная оценка основных фондов, как материальных ценностей имеющих длительный период функционирования. В этой связи фонды переносят свою стоимость на производимый продукт по частям.

Основные фонды подразделяются на промышленно-производственные и непроизводственные. Промышленно-производственные фонды функционируют в сфере материального производства, непроизводственные – удовлетворяют бытовые и культурные потребности людей.

Основные производственные фонды – материально техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер труда, повышают культурно – технический уровень общества.

В условиях перехода к рыночной экономике основные фонды – главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства.

В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Главную часть основных фондов (свыше 65%) составляют ОПФ[1].

ОПФ промышленности – это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

1.   Здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К зданиям относятся производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.

2.   Сооружения – инженерно строительные объекты, предназначенные для тех или иных технологических функций необходимы для осуществления процесса производства с изменением предметов труда. К сооружениям относятся насосные станции, тоннели, маты и т.д.

3.   Передаточные устройства, с помощью которых передаются энергия различных видов, а также жидкие и газообразные вещества нефте-, газопроводы и т.п.

4.   Машины и оборудование, в том числе:

·   Силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки и преобразования энергии, - генераторы, двигатели и т.п.;

·   Рабочие машины и оборудования, используемые непосредственно для возведения на предмет труда или на его перемещение в процессе создания продуктов или услуг, то есть для непосредственного участия в технологических процессах (станки, прессы, молоты, подъемно транспортные механизмы и другое основное, и вспомогательное оборудование);

·   Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование и т.п.;

·   Вычислительная техника – совокупность средств, предназначенная для ускоренной автоматизации процессов, связанных с решением математических задач и т.п.;

·   Прочие машины и оборудование.

5.   Транспортные средства, предназначенные для транспортировки грузов и людей в пределах предприятия и вне его.

6.   Инструмент всех видов и перекрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделия (зажимы, тиски и т.д.).

7.   Производственный инвентарь для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки), хранение жидких и сыпучих тел, охраны труда и т.п.

8.   Хозяйственный инвентарь.

Не все группы основного каптала играют в процессе производства одинаковую роль. Основной капитал делится на активную и пассивную части.

Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технологического уровня и производственных мощностей. В целом по предприятиям промышленности активная часть включает передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства.

Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов. Сложившиеся в промышленности соотношение активных и пассивных элементов показывает, что почти на всех предприятиях материального производства, за исключением энергетики доля активной части ниже.

Рост активной части основного капитала, особенно в наиболее фондоемких отраслях, явление экономически оправданное. Однако в каждом конкретном случае повышение доли активной части должны обосновываться экономически, так как рост эффективности основного капитала обеспечивается лишь при соблюдении определенных пропорций, то есть при таком соотношении, когда увеличение доли активных элементов не сопровождается снижением уровня их использования.

Есть множество экономистов и юристов, которые даже в нормативных документах пишут вместо слова «средства» термин «фонды». Однако, каждому настоящему бухгалтеру известно, что все, что показывается в активе, входит в состав средств предприятия. Что же касается фондов, то они образуют один из разделов пассива бухгалтерского баланса.

Из приведенного текста вытекают следующие основополагающие вопросы:

1. Что такое основные средства?

2. Как разделить в учете основные средства на несколько групп в зависимости от технических и юридических особенностей их эксплуатации?

3. Как отразить учитываемые объекты, находящиеся в долевой собственности?

4. Как отразить комплекс операций, связанных с достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств?

5. Как показать в учете переоценку основных средств?

6. Как оформить поступление и списание (выбытие) основных средств?

7. Как организовать аналитический учет основных средств?

Высокая стоимость оборудования, инструментов и длительность отвлечения денежных средств в больших размерах вынуждают предприятия уделять больше внимания лучшему использованию основных фондов в процессе их эксплуатации. Но это также требует выполнения ряда условий. Прежде всего, необходимость ведения четкого учета наличия и движения основных фондов на предприятии. Этот учет должен обеспечить знание общей величины основных фондов, их динамики, степени их влияния на уровень издержек производства и другие.

2 Бухгалтерский учет основных средств


Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:

По дебету:                          

03 Доходные вложения в материальные ценности

08 Вложения во внеоборотные активы

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

По кредиту:

02 Амортизация основных средств

11 Животные на выращивании и откорме

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

По дебету:                          

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

03 Доходные вложения в материальные ценности

79 Внутрихозяйственные расчеты

83 Добавочный капитал

По кредиту:

02 Амортизация основных средств

08 Вложения во внеоборотные активы

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

44 Расходы на продажу

79 Внутрихозяйственные расчеты

83 Добавочный капитал

91 Прочие доходы и расходы

97 Расходы будущих периодов

Формально новый План счетов снимает стоимостной критерий, и это ставит перед главными бухгалтерами сложную задачу: как поступать в каждом конкретном случае?

И эта задача может быть решена различными способами:

1) Сохраняется только второй критерий, т.е. все объекты сроком службы более одного года или занятые более чем в одном производственном цикле, автоматически включаются в состав основных средств.

Это решение прямо вытекает из положений приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н и приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Однако приводит, во-первых, к значительному увеличению трудоемкости работы бухгалтеров, и, во-вторых, к финансовым потерям в виде дополнительных отчислений налогов. Если для целей бухгалтерского учета, согласно пункту 18 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию», то для целей налогообложения принимаются суммы начисленной амортизации по основным средствам, установленные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1992 № 1072.

2) Сохраняется, практически, стоимостной критерий, для целей бухгалтерского (финансового) учета – 2000 руб., для целей бухгалтерского (налогового) учета – 10 000 руб. (Последнее вытекает из 25 главы НК РФ).

3) Сохраняются оба критерия, но лимит для основных средств будет устанавливать сама администрация и каждое предприятие само рассчитывает, согласно выбранной учетной политике, стоимостной лимит для своих основных средств. Однако это решение станет возможным только если потеряют значение указанные нами в п.1(а) нормативные документы.

Важное значение для принятия на учет в качестве основного средства имеет такая характеристика данного объекта, как способность приносить доход. Если до вступления в силу приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н не устанавливалась зависимость отражения на счете 01 «Основные средства» от способности имущества приносить доход, то с 01.01.2001 это условие становится необходимым для отнесения имущества к основным средствам.

Поэтому бухгалтер при отражении приобретаемого актива на счете 01 «Основные средства» должен иметь доказательства о способности данного объекта приносить доход. Именно способность приносить доход определяет также и второе условие отнесения его к основным – срок полезного использования. Согласно пункту 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации». Если данный актив приносит доход в течение периода превышающего 12 месяцев, то он может быть учтен на счете 01 «Основные средства». В противном случае данное имущество не может быть отражено на этом счете.

Подытоживая сказанное, мы должны сделать вывод о том, что основными средствами следует признать объекты, которые согласно нормативным документам признаются таковыми.

Счет 01 «Основные средства» материальный и его дебетовое сальдо должно подтверждаться результатами инвентаризационных ведомостей. При правильной постановке учета по всем объектам основных средств должны быть выделены сотрудники, с которыми должны быть заключены договоры о материальной ответственности. Если таких договоров нет, то вся материальная ответственность автоматически переходит на руководителя предприятия и/или его собственника(ов). Взыскать что-либо в случае пропажи (недостачи) ценностей, в первом случае очень трудно, во втором – невозможно и в обоих случаях все потери падают на собственников предприятия.

Некоторую гарантию могут дать страховые организации, которые, при наступлении страхового случая, могут возместить, по крайней мере, часть ущерба.

По действующим правилам на счете 01 «Основные средства» должны быть показаны все объекты, находящиеся в собственности коммерческой организации. Однако эффективность их использования зависит от того, как организована материальная ответственность на предприятии. Разный режим эксплуатации основных средств может привести или приводит к ее изменению.

Согласно сложившимся условиям в учете необходимо выделить комплексы, имеющихся в собственности основных средств:

(1) находящиеся в эксплуатации;

(2) находящиеся в запасе;

(3) находящиеся на консервации;

(4) сданные в аренду;

(5) переданные в доверительное управление;

(6) переданные в безвозмездное пользование.

По п.п. (1), (2), (3) – должны быть материально ответственные лица в самом предприятии, по п.п. (4), (5), (6) – материальную ответственность несут уже сторонние для данного предприятия лица.

Во всех случаях единый учетный массив основных средств должен быть разделен на шесть групп.

Это, в частности, необходимо и для правильного исчисления амортизации.

Для п. (4) уже предусмотрен забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Он используется для учета объектов, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

Традиционно в российском и советском бухгалтерском учете в балансе отражались только основные средства, являющиеся собственностью организации (в т.ч. переданные в аренду). Объекты, взятые в аренду, учитывались арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В нарушение этой традиции в указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, говорится, что по условиям договора лизинговое имущество, являющееся собственностью лизингодателя, может учитываться на балансе лизингополучателя, т.е. отражаться в текущем учете на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель в этом случае списывает лизинговое имущество со своего баланса и учитывает на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Основные средства, переданные в доверительное управление и безвозмездное пользование, учитываются на отдельных субсчетах к счету 01 «Основные средства».

Если амортизация на имущество начислена полностью, то решающее значение имеет то обстоятельство, что данное имущество продолжает эксплуатироваться, но амортизация на него не должна начисляться. Следовательно, все полностью самортизированное оборудование должно оставаться на дебете счета 01 «Основные средства», а его стоимость следует отразить также на счете 02 «Амортизация основных средств».

В случае, если такое оборудование переоценивается, то и величина амортизации автоматически увеличивается.

При изучении режимов эксплуатации основных средств надо принять во внимание, что их следует разделить на амортизируемые, неамортизируемые и переамортизированные, но продолжающие находиться в эксплуатации.

Это одно из условий работы бухгалтерского аппарата.

Если у одного и того же объекта имеется несколько собственников, то данный объект находится в совместной собственности. Однако этот объект может находиться в каждый отдельно взятый момент времени во владении только одного собственника. Однако на счете 01 «Основные средства» следует показать у каждого собственника стоимость его доли данного основного средства, независимо от того, в чьем владении фактически оно находится.

Отсюда следует, что каждый собственник амортизирует свою долю самостоятельно и по своим, принятым в его учетной политике, нормам и методам. Более того, каждый собственник может:

(а) переоценить стоимость своей доли, но не само значение доли. Последнее допускается в случае, если такой пересмотр предусмотрен законом или допускается договором. Если таких условий не было, то каждый собственник признается собственником в равной доле;

(б) заложить или продать свою долю собственности. При этом новый покупатель должен поставить на учет приобретенный объект (по дебету счета 01 «Основные средства») по фактически уплаченной величине, и именно ее и амортизировать. Но сама доля его собственности в купленном объекте остается неизменной.

Хорошим примером, иллюстрирующим тему, может быть долевое участие в строительстве жилья (дома).

Предположим, организация решила обеспечить жильем самых лучших своих работников и внесла строителям соответствующую сумму. По этому поводу в бухгалтерии следует выполнить запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет».

По мере строительства, получая соответствующие акты и другие документы, бухгалтерия должна будет сделать записи:

Дебет 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда дом будет принят в эксплуатацию, бухгалтер оприходует стоимость построенного жилья, переходящего в собственность организации.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств».

Теперь посмотрим, что делает тот дольщик, который сам этот дом строит.

Прежде всего, он старается получить деньги с других дольщиков и, получив их, записывает:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 86 «Целевое финансирование».

По мере строительства будут составляться записи:

Дебет 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» Кредит 51 «Расчетный счет».

Наконец, когда строительство будет закончено и дом будет готов к эксплуатации, перед бухгалтером встанет задача: закрыть счета: 08/3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» и 86 «Целевое финансирование» с одной стороны, и принять на баланс ту часть дома, которая соответствует доле строителя. Поэтому будут составлены проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

- на сумму средств, полученных от дольщиков

Дебет 01 «Основные средства»

- на величину собственной доли в построенном доме

Кредит 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств»

- на всю стоимость строительства.

Наконец, надо заметить, что налоги на имущество платятся с той доли, которая входит в собственность предприятия.

Если работы, связанные с достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств выполняет собственник, то они рассматриваются как увеличивающие сальдо счета 01 «Основные средства».

Если эти работы проводит арендатор, то возникает вопрос: можно ли отделить от основного имущества ту часть, которую представляют улучшения?

Если ответ да, то сделанные улучшения представляют собой самостоятельные основные средства, учитываются на счете 01 «Основные средства» у арендатора, и у него же амортизируются.

Если нет, то такие улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества. Затраты по улучшению включаются в дебет счета 001 «Арендованные основные средства». Арендодатель может, в случае официального уведомления арендатором, дебетовать счет 01 «Основные средства» и кредитовать счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы. Приобретение объектов основных средств». Счет 08.4 корреспондирует в зависимости от взаимоотношений по данной операции арендатора и арендодателя со счетом 98 «Доходы будущих периодов. Безвозмездные поступления» – при безвозмездной передаче неотделимых улучшений и счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при получении данных улучшений на возмездной основе.

Если улучшения основных средств провел их владелец, и он же их собственник (дольщик), то он должен дебетовать свой счет 01 «Основные средства» и кредитовать счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы. Приобретение активов». При этом, увеличивая сальдо счета 01 «Основные средства», он необязательно увеличивает свою долю собственности в стоимости этих средств. Последнее возможно только в том случае, когда данное обстоятельство предусмотрено специальным договором между собственниками объекта. На практике возможны случаи, когда названные улучшения оплачивает один из собственников, который не является владельцем объекта. В этом случае дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы. Приобретение активов» у того, кто оплачивал улучшения. В этом случае доля в собственности объекта у плательщика, как правило, увеличивается. (Однако и в этой ситуации требуется согласие всех собственников.)

Переоценка основных средств разрешена и проводится по инициативе самих собственников или с их согласия. Ее цель: дать более реальное представление о стоимости основных средств (предполагается, что себестоимость имущества отражает только то, что за него когда-то было заплачено, а для оценки актива важно показать, сколько это имущество стоит в момент составления бухгалтерского баланса).

С точки зрения и теории, и практики, этот аргумент сомнителен: он открывает простор для произвола в оценке и лишает ее сопоставимости, т.к. одно и то же имущество у разных собственников получает различную оценку.

Проведение переоценки объектов основных средств регламентировано двумя нормативными актами, регулирующими бухгалтерский (финансовый) учет основных средств - приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», зарегистрированным в Минюсте России 27.08.1998 № 1598, (п.49) и приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), зарегистрированным в Минюсте России 28.04.2001 № 2689 (п.15).

Согласно данным приказам предприятие «имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам».

Из буквального толкования этих положений можно сделать следующие заключения:

Во-первых, предприятие самостоятельно определяет необходимость проведения переоценки. Такое решение должно быть принято компетентным органом. Как правило, компетентным в данном случае органом выступает либо орган управления – совет директоров, или исполнительный орган - генеральный директор (директор).

Во-вторых, переоценка может проводиться не более одного раза в год.

В-третьих, объекты основных средств переоцениваются на начало отчетного года. Иными словами, в результате переоценки должна быть определена восстановительная стоимость на начало года, а не на одну из дат отчетного года.

В-четвертых, предприятие может выбрать один из двух методов переоценки – индексный или прямой пересчет. У предприятия есть право воспользоваться любым из двух предложенных Минфином России способов переоценки основных средств.

В практической деятельности бухгалтера возникают четыре основных вопроса:

1. Когда должна проводиться переоценка основных средств?

2. Каким способом может быть проведена переоценка?

3. Как отражаются в бухгалтерском учете результаты переоценки?

4. Когда отражаются в бухгалтерском учете и отчетности результаты проведенной переоценки?

Эти четыре вопроса тесно переплетаются. Ответ на один из вопросов затрагивает все остальные.

Ответ на вопрос о сроках проведения переоценки содержится в пункте 20 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Согласно положениям указанного приказа переоценка основных средств должна быть проведена до начала отчетного года.

То есть, чтобы отразить переоценку основных средств на начало отчетного года, необходимо процедуру переоценки провести в предшествующем отчетному году периоде. Иными словами, если предприятие решит отразить в бухгалтерском учете и, следовательно, бухгалтерской отчетности восстановительную стоимость основных средств на 01.01.2002, переоценка должна быть проведена не позднее декабря предшествующего 2001 года, и, соответственно, переоценка основных средств, проведенная в 2002 году найдет отражение в бухгалтерском учете 2003 года. Именно такую позицию высказывает Минфин России в письме от 07.08.2000 № 04-02-05/1: «если организация произвела переоценку основных средств в соответствии с вышеназванным Положением по бухгалтерскому учету в I квартале 2000 г., то ее результаты подлежат отражению в январе 2001 г.». При этом в указанном письме отмечалось, что предприятие имеет возможность переоценить в 2000 году, только те основные средства, которые отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2000 года: «организация имеет право в 2000 г. производить переоценку основных средств, числящихся по отчетности по состоянию на 1 января 2000 г».

Следовательно, можно сделать вывод, что основные средства, оприходованные организацией в отчетном году проведения процедуры переоценки, предшествующем отчетному году отражения результатов переоценки, не должны переоцениваться. Возможно, такая позиция ограничения перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке, обоснована с экономической точки зрения. Однако нормативными актами не только не вводится ограничений, но декларируется право организации принимать решения о проведении переоценки.

Еще раз подчеркнем, что позиция Минфина России в вопросе порядка проведения переоценки основных средств на 07.08.2000 года заключалась в том, что переоценка может быть проведена в периоде, следующим за датой, на которую определяется восстановительная стоимость основных средств.

В марте 2001 года представители Минфина России в письме № 04-05-06/16 высказывают принципиально новую точку зрения на порядок проведения переоценки: положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» «не предусматривается осуществление переоценки объектов основных средств в течение отчетного года с отражением в бухгалтерской отчетности на истекшую дату». Иными словами, предприятия не могут проводить переоценку основных средств после даты, на которую определяется восстановительная стоимость основных средств. Если переоценка основных средств осуществляется на 1 января 2001 года, то процедура переоценки не может быть проведена после 1 января 2001 года, она должна состояться только до 1 января 2001 года.

В этом случае, предприятие должно до начала 2001 года определить восстановительную стоимость основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001 года. А в январе 2001 года при отражении на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки учесть выбытие основных средств за период между датой завершения процедуры переоценки и отчетной датой.

Очевидно, что данная точка зрения противоречит ранее высказанной в письме Минфина России от 07.08.2000 № 04-02-05/1, но полностью соответствует положениям пункта 20 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»: «результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года».

Более четкая аргументация порядка проведения переоценки высказана в письме Минфина России от 01.03.2001 № 04-02-05: Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» «не предусматривается проведение переоценки объектов основных средств по состоянию на истекшую дату». Действительно, указанным Положением предусмотрено проведение переоценки основных средств по состоянию на начало отчетного года. Но приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и ранее действовавшим приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н не был установлен период, в котором должна быть проведена переоценка. Период, в котором она должна быть проведена переоценка определяется логикой действий – может ли предприятие в феврале 2005 года переоценить основные средства по состоянию на 01.01.2006 года? Да, но результаты такой переоценки будут носить весьма условный характер:

  • подлежащие переоценке основные средства могут быть списаны с баланса предприятия до начала следующего отчетного периода;
  • метод переоценки может быть использован только один - экспертная оценка. Но экспертная оценка, которая относится к прямому методу, будет основана, безусловно, на применении индексов.

Таким образом, приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) регламентировано:

  • право предприятия на проведение переоценки основных средств;
  • дата, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основного средства;
  • методы проведения переоценки;
  • порядок отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» регламентирован порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности результатов переоценки основных средств.

Основное противоречие между положениями данных нормативных актов заключается в том, что под отчетной датой понимаются разные даты.

Согласно приказу Минфина России от 30.03.2001 № 26н отчетная дата - дата, на которую определяется восстановительная стоимость основных средств.

Согласно приказу Минфина России от 28.06.2000 № 60н отчетная дата - дата, на которую отражаются в бухгалтерской отчетности результаты переоценки.

Согласно общепринятым процедурам переоценки основных средств, переоценка проводится после даты, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основного средства. Такой порядок традиционно применялся в Российской Федерации при проведении переоценок по Постановлениям Правительства РФ с 1992 года.

Регламентированные Минфином России методы переоценок также предполагают их проведение после даты, на которую должны быть переоценены основные средства.

В соответствии с пунктом 38 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» предприятие может определить восстановительную стоимость основного средства путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Согласно пункту 25 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н «при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от:

  • организаций - изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики;
  • сведения об уровне цен, имеющихся у торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств».

Очевидно, что предприятия-изготовители, предприятия торговли, органы государственной статистки, торговые инспекции могут предоставить информацию об уровне рыночных цен только по фактическим данным, то есть после даты, на которую определяется рыночная цена.

Информация о рыночных ценах на последующую дату может быть получена только из одного указанного источника: от специалистов-экспертов.

Индекс-дефлятор, применяемый при индексном способе переоценке основных средств, рассчитывается Госкомстатом России и Минэкономразвития России.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.03.1996 № 315 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» рассчитываемый Госкомстатом России, индекс-дефлятор применяется исключительно для целей налогообложения при определении налогооблагаемой прибыли от реализации основных средств и иного имущества предприятий.

Основное назначение прогнозных значений индексов-дефляторов цен, рассчитываемых Минэкономразвития России, в соответствии с письмом Минэкономразвития России от 17.03.1999 № 7-268 «Об индексах-дефляторах цен» – расчет стоимостных показателей прогноза социально-экономического развития и параметров проекта бюджета.

В письме Минфина России 01.03.2001 № 04-02-05 указано, что «применение индексов Госкомстата России при переоценке основных средств не допускается» в силу того, что «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, являющееся частью правил бухгалтерского учета, не предусматривает применение индексов изменения стоимости, разрабатываемых Госкомстатом России».

Необходимо отметить, что нормативными актами, регламентирующими учет основных средств и их переоценку, не установлено, кто, когда определяет индекс изменения стоимости (или индекс-дефлятор). И, если следовать логике письма Минфина России от 01.03.2001 № 04-02-05, применять индексный метод предприятия не имеют право, так как прямо не указано, какие индексы-дефляторы могут использоваться при переоценке основных средств. Однако в силу того, что Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н не установлено, какие индексы должны быть использованы при осуществлении процедуры переоценки, предприятия имеют право самостоятельно устанавливать применяемые индексы. Основной задачей в этом случае является обоснование применения используемых при переоценке основных средств индексов.

Из сказанного можно сделать вывод, что в соответствии с положениями пункта 20 приказа Минфина России от 28.06.2000 №60н предприятие может переоценить основные средства только с привлечением специалистов-экспертов в период, предшествующей дате, на которую будет определена восстановительная стоимость основных средств.

Это означает, что порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности результатов переоценки основных средств, регламентированный приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н сужает права предприятий, установленные другим нормативным актом – приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н и приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Указанные приказы Минфина России являются нормативными актами одного уровня.

С одной стороны, предприятия должны руководствоваться положениями акта, опубликованного на более позднюю дату – положениями приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н. С другой стороны, приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н утвердил методические рекомендации по формированию показателей бухгалтерской отчетности и, следовательно, в практической деятельности бухгалтер может следовать данным рекомендациям или в силу обстоятельств не следовать им.

Согласно положениям приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н при переоценке основных средств должны быть выполнены следующие условия:

  • должен быть оформлен распорядительный документ компетентного органа (как правило, исполнительного) о проведении переоценки;
  • переоценка может проводиться не более одного раза в год;
  • восстановительная стоимость основных средств и сумма износа по ним определяется на начало следующего отчетного года;
  • предприятие может выбрать один из двух методов переоценки - индексный или прямой пересчет. Необходимо еще раз отметить, что порядок применения индексов не установлен, а прямой пересчет может быть применим только при привлечении реелтеров – специалистов по переоценке основных средств;
  • возникающие разницы должны быть отражены на счете 83 «Добавочный капитал», если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Порядок переоценки основных средств в соответствии с приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н вносит ряд изменений. Так пункт 3 звучит теперь так: «восстановительная стоимость основных средств и сумма износа по ним определяется на начало отчетного года, т.е. года в котором проводилась переоценка». По-другому формулируется и пункт 5: «Отражение на счетах бухгалтерского учета зависит от периода в котором будет проведена переоценка. Если переоценка будет проведена до составления промежуточной бухгалтерской отчетности, то результаты переоценки отражаются в текущем отчетном году. Если переоценка будет проведена после составления промежуточной отчетности, то результаты могут найти отражение в бухгалтерской отчетности следующего отчетного года». И введен дополнительный пункт 6: «отражение на счетах бухгалтерского учета возникающих разниц зависит от двух обстоятельств: во-первых, наличия добавочного капитала по конкретным объектам основных средств, и, во-вторых, результата переоценки – дооценки или уценки основных средств».

Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н установлен новый порядок отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

До введения в действие приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н возникающие в результате переоценки основных средств разницы должны были отражаться на счете 83 «Добавочный капитал». В настоящее время возможны два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств:

  • на счете 83 «Добавочный капитал» или
  • на счете прибылей и убытков отчетного года.

Необходимо отметить, что согласно пункту 15 приказа Минфина России от 30.03.2001 сумма уценки основных средств при недостаточности добавочного капитала, «образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода».

Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

  • прибыль и убыток от обычных видов деятельности;
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
  • потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
  • начисленные платежи налога на прибыль и суммы налоговых санкций.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается сальдо операционных расходов и доходов, то есть превышение расходов над доходами или, наоборот, доходов над расходами. Непосредственно операционные доходы и расходы в соответствии с положениями приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, результаты переоценки как операционные расходы или доходы должны найти отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете прибылей или убытков.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» результаты переоценки найдут отражение в случаях, если:

  • основные средства уценены и в предыдущих отчетных периодах не был сформирован в результате их переоценки добавочный капитал;
  • основные средства дооценены и в предыдущих отчетных периодах была проведена их уценка, которая нашла отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 83 «Добавочный капитал» результаты переоценки найдут отражение в следующих случаях:

  • основные средства уценены и в предыдущем отчетном периоде в результате их дооценки сформирован добавочный капитал;
  • основные средства дооценены и в предыдущие отчетные периоды их уценка не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим на примере предприятия порядок фиксации на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств.

Предприятие провело переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2005 года. Результаты переоценки представлены в таблице 2.1. Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета результаты проведенной переоценки.

Таблица 2.1

Результаты переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2002г.

Объект основных средств

Первона-чальная стоимость

Начислен-ный износ по состоянию на 01.01.2002г.

Восста-нови-тельная стои-мость

Износ

Изменение первона-чальной стоимости основного средства

Изменение суммы начислен-ного износа по основному средству

№№ счетов, на которых найдут отражение результаты переоценки основных средств

Бетоно-смеситель

11856

7765,68

11500,32

7532,71

-355,68

-232,97

83

Бетоно-мешалка

20891,52

13224,33

11490,34

7273,38

- 9401,18

- 5950,95

91

Транс-форматор

4173,312

855,53

4173,312

855,53

0

0

83


Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств зависит от формирования добавочного капитала в результате изменения стоимости основных средств и роста или уменьшения стоимости основных средств.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств на 01.01.2005 года должны быть представлены записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства»

- отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств – 9756,86 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

- отражено уменьшение сумм начисленного износа - 6183,92 руб.

Очень важно подчеркнуть, что в отличие от увеличения оценки основных средств, которая не считается доходом, безвозмездные поступления, в сущности, приравниваются к прибыли, а поскольку в ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» принят принцип соответствия расходов будущим доходам, то в данном случае стоимость основного средства рассматривается не как единовременный доход, а как доход, который будет получен в будущем по мере эксплуатации «подаренного» основного средства.

И в связи со сказанным очень любопытно, как начисляется амортизация таких объектов:

Дебет 98.2 «Доходы будущих периодов. Безвозмездные поступления» Кредит 91.1 «Прочие доходы», и традиционная запись:

Дебет счетов затрат (если затраты капитализируются, то используются калькуляционные счета, если затраты не капитализируются, то они списываются на результатные счета) Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Благодаря этим двум записям: с одной стороны, в себестоимость готовой продукции включается амортизация, а с другой стороны, эти расходы компенсируются ранее бесплатно полученной стоимостью основных средств.

Теоретически традиционная запись могла бы и отсутствовать, т.к. нельзя включать в себестоимость затраты, которых в действительности не было, но в этом случае составители нормативных документов понимают амортизацию как часть доходов, которая не облагается налогом.

В случае приобретения уже изношенных основных средств, они приходуются по цене приобретения, и амортизация начисляется на них следующим образом.

Новый собственник рассчитывает предполагаемый срок полезного использования объекта путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для нового объекта, срока фактической эксплуатации купленного объекта. Последний определяется на основании документов продавца. Срок полезного использования нового объекта рассчитывается исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.

Пример

Куплен объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составляет 6 лет, а установленная норма амортизации – 10%. Общая сумма затрат при покупке составила 72 тыс. руб. Определить месячную сумму амортизации.

Срок полезного использования нового объекта 10 лет (100% / 10%). Предполагаемый срок полезного использования у нового собственника 4 года (10 лет – 6 лет). Годовая норма амортизации объекта – 25% (100% / 4). Сумма амортизации:

А) годовая – 18 тыс. руб. (72*25/100)

Б) месячная – 1,5 тыс. руб. (18/12)

Если приобретается основное средство, фактический срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из установленных норм амортизации, предполагаемый срок полезного использования определяется покупателем самостоятельно.

Эта методика расчета суммы амортизации используется в отношении не только основных средств, приобретаемых по договору купли-продажи или мены, но и также получаемых в виде вклада в уставный капитал организации.

Ликвидация основных средств может быть отражена одним из двух способов, выбор которых должен быть отражен в учетной политике.

А) прямой вариант

Ликвидация основных средств отражается записями:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства».

Недоамортизированная часть стоимости основных средств записывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета собираются все затраты, связанные с ликвидацией основных средств, а по кредиту – доходы (оприходование и возможная реализация отходов, полученных при ликвидации). Таким образом, на этом счете возникает финансовый результат от ликвидации.

Б) косвенный вариант

К счету 01 открывается отдельный субсчет 01.1 «Выбытие основных средств». Это традиционный для нашей страны результатный счет. (Раньше он назывался «Ликвидация основных средств»). По дебету этого субсчета собираются все расходы, а по кредиту все доходы, связанные с выбытием основных средств. Дебетовое сальдо показывает убыток, а кредитовое – прибыль от ликвидации. Однако, как и в случае прямого списания, это сальдо переносится в случае убытка проводкой:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01.1 «Выбытие основных средств», а в случае прибыли:

Дебет 01.1 «Выбытие основных средств» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Хотя прямой вариант кажется более простым, однако он растворяет финансовый результат сразу же на счете 91. В этом его недостаток. Вариант косвенный лишен этого недостатка, что делает его в аналитических целях более предпочтительным.

Выбор варианта должен быть отражен в приказе по учетной политике, но в любом случае любое заинтересованное лицо должно иметь возможность получить сведения о финансовых результатах выбытия каждого объекта основных средств.

При продаже основных средств у организации может возникнуть убыток. В пункте 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 сказано: «Отрицательный результат от реализации основных средств … в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль». На этом основании работники налоговых служб требуют во всех случаях получения убытка от продажи основных средств увеличивать налогооблагаемую прибыль. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.09.2000 № 8497/99 указал, что увеличивать прибыль для целей налогообложения следует на финансовый результат от всех операций по продаже основных средств, совершенных в отчетном периоде, а не по каждой операции в отдельности. Если в целом результат от продажи положительный (прибыль), то на сумму убытка от отдельных операций налогооблагаемую прибыль увеличивать не нужно.

В новый План счетов введено понятие частичной ликвидации основных средств. Скажем, что по какой-то причине снесено полдома. В этом случае используется те же два варианта списания, которые мы рассмотрели ранее, а списываемая величина ликвидируемой части основного средства предопределяет и долю списываемой амортизации.

В случае обмена вместо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» запись делается по дебету счета иного имущества, которое получено по договору мены.

В случае дарения:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства».

В случае вложения в уставный капитал необходимо учесть, что согласно пункту 3 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н не являются расходами организации вклады в уставные капиталы других предприятий:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»

И затем отразить сам вклад на стоимость основных средств в оценке учредителей:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

В случае недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства».

Если недостача произошла в результате стихийных бедствий, то стоимость недостающих основных средств по остаточной стоимости должна быть списана сразу на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 01 «Основные средства»

Аналитический учет ведется традиционными методами. Однако рекомендуется открытие карточек не на каждый объект основных средств, а на их комплекс, особенно если этот комплекс амортизируется по единой норме. Это особенно важно в связи с переводом ряда малоценных и быстроизнашивающихся предметов – МБП в состав основных средств.

К бухгалтерскому учету согласно пункту 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

На предприятие основные средства могут поступать по различным основаниям: приобретение, создание, строительство, в обмен на иное имущество, в качестве вклада в уставный капитал, в качестве безвозмездной помощи от физических и юридических лиц и т.д..

Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от указанных оснований.

В соответствии с пунктом 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств применяется счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Порядок формирования информации о вложениях во внеоборотные активы регламентирован «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» Минфина России от 30.12.1993 № 160. Согласно пункту 5.2 указанного положения инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

В соответствии с пунктом 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н в фактические затраты могут быть включены:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • таможенные пошлины и иные платежи;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма налога на добавленную стоимость не относится в дебет счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» и, следовательно, 01 «Основные средства», а отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

Иными затратами, непосредственно связанными с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств могут быть командировочные расходы сотрудников, осуществляющих заключение договоров, доставку основных средств и иные действия по приобретению основных средств, проценты по кредитам банков и другие аналогичные затраты.

До 1 января 2002 года (введения в действие приказа Минфина России от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)») дискуссионным являлся вопрос об отнесении процентов по кредитам банков, полученных на приобретение основных средств.

Согласно положениям письма Минфина России от 14.02.2000 № 04-02-05/2 проценты по кредитам банка с 01.01.2000 в соответствии с пунктом 11 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» включаются в состав операционных расходов. Одновременно с этим утверждением, в письме отмечается, что согласно пункту 8. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «предприятие вправе включать в стоимость основных средств затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств и осуществленные до принятия основных средств к учету, в том числе проценты за пользование банковским кредитом, взятым на эти цели». Следовательно, однозначно понимается, что проценты по кредиту банка, взятому на приобретение основных средств, представляют собой затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 06.05.1999г. № 33н «для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)». Следовательно, все расходы предприятия, которые связаны с приобретением основных средств, в том числе и проценты по кредитам банков, не должны учитываться как расходы организации, формирующие стоимостную оценку оборотных активов предприятия (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и отгруженная продукция и т.д.), оценку затрат предприятия на производство реализованной продукции и прочие расходы. Данная позиция отражения затрат по процентам банков поддерживается представителями Минфина России в письме от 02.12.2000 № 04-02-05/1.Однако в данном письме не нашел отражения вопрос об отнесении рассматриваемых затрат после введения основных средств в эксплуатацию. Отмечается только, что «проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств, подлежат обособленному учету, не относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в первоначальную стоимость объектов не включаются».

Исходя из названных положений нормативных актов расходы по оплате процентов по кредитам банка не являются текущими расходами предприятия, регулируемыми положением по учету расходов предприятия, и, следовательно, могут либо включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств, либо покрываться предусмотренными на эти цели источниками.

Включение в первоначальную стоимость основного средства процентов по кредитам банков возможно до момента завершения формирования первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости завершается при передаче основного средства в эксплуатацию. Согласно пункту 37 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть изменена только в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Нормативными актами, регламентирующими порядок учета основных средств, не предусмотрено изменение первоначальной стоимости основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету, то есть на счет 01 «Основные средства» в случае начисления процентов по кредитам банков после даты принятия объектов к учету. Поэтому начисленные проценты по кредитам банков после ввода в эксплуатацию основных средств должны быть покрыты за счет собственных источников предприятия.

Не однозначно решался вопрос и о том, какие проценты по кредитам банков должны включаться в первоначальную стоимость основного средства: начисленные или выплаченные.

Традиционно представители Минфина России при ответе на данный вопрос, указывали, что только оплаченные проценты формируют первоначальную стоимость основного средства. В частности, в письме Минфина России от 02.10.2000 № 04-02-05/1 отмечается, что «расходы организации по уплате процентов по кредитам банков (включая валютные кредиты), привлеченным для расчетов за поставленное введенное оборудование, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств». Однако отражение информации на счетах бухгалтерского учета по моменту оплаты приводит к нарушению одного из принципов ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности. Так, согласно пункту 6 приказа Минфина России от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98», зарегистрированного в Минюсте России 31.12.1998г. № 1673 «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами».

Эта проблема решена в пункте 8 ПБУ 6/01, где, в частности, говорится, что «фактическими затратами на приобретение, создание и изготовление основных средств, являются… начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».

Завершая анализ отражения процентов по кредитам банков, полученных на приобретение (строительство) объектов основных средств, необходимо отметить, что с введением в действие приказа Минфина России от 02.08.2001 № 60н первоначальная стоимость объекта основных средств, который может быть отнесен к инвестиционным активам в зависимости от продолжительности процесса создания или строительства, а также от объема средств, потраченных на этот процесс, увеличивается на сумму затрат по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с приобретением инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы организации.

Статьей 265 НК РФ установлено, что «проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного)» относятся к внереализационным расходам и принимаются для целей налогообложения в отчетном периоде их начисления.

Согласно пункту 21 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н общехозяйственные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость.

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств также затраты по перемещению на территории предприятия оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.). Данные расходы относятся на издержки производства (обращения) (п. 31 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, законченных строительством регламентирован приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому (финансовому) учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

Инвентарную стоимость объекта строительства после завершения всех работ определяет застройщик. Инвентарная стоимость определяется по каждому элементу объекта строительства, если данный элемент вводится в эксплуатацию как отдельный самостоятельный объект основных средств.

Инвентарная стоимость зданий и сооружений законченных строительством складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. При этом оценка затрат по строительным работам зависит от способа их выполнения – подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у застройщика – заказчика на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе выполнения указанных работ на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» отражаются фактически понесенные застройщиком затраты. Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах отражаются в бухгалтерском (финансовом) учете в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

В инвентарную стоимость объектов прочие капитальные затраты включаются по прямому назначению. Если прочие капитальные вложения подлежат распределению, так как относятся к нескольким объектам, то данное распределение осуществляется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

При введении объектов основных средств частями прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость данных объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти отдельные части в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из:

а) фактических затрат по приобретению оборудования;

б) расходов на строительные и монтажные работы;

в) прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Оценка вложений в оборудование, требующее монтажа, зависит от того, на кого возложено обеспечение строительства оборудованием:

а) застройщика;

б) подрядчика.

А) Если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, то в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам на его приобретение. На счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» затраты на оборудование, требующее монтажа, отражаются с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа определяются в порядке, определенном в пункте 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно пункту 3.1.3. письма Минфина России от 30.12.1993 № 160 расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы могут учитываться предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаться в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Предприятие может также предусмотреть прямой порядок списания транспортно-заготовительных и складских расходов на счет учета вложений во внеоборотные активы в момент отражения стоимости оборудования на данном счете. Выбранный метод учета транспортно-заготовительных и складских расходов по оборудованию, требующему монтажа, должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.

Б) В том случае, если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на подрядчика – строительную организацию, то его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций. Расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты, предусматриваемые в сметах отражаются в бухгалтерском учете в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между ними пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением, в соответствии с порядком, определенном в пункте 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Согласно пунктам 9. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н и 24 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Увеличение первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, на величину транспортно-заготовительных расходов, таможенных платежей, затрат по доведению основных средств до состояния пригодного к эксплуатации, понесенных предприятием, получившим данные основные средства, предусмотрено пунктом 12 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, регламентирован приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н и приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Взнос вкладов в уставный капитал в виде основных средств отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Расходы организации по доведению основного средства до состояния, пригодного эксплуатации отражаются в общеустановленном порядке через счет 08.4.

«Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету» (п. 10. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Согласно пункту 40 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету (оприходование) осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки – передачи основных средств. Следовательно, датой оприходования является дата утверждения акта приемки – передачи основных средств. На дату утверждения акта приемки – передачи основных средств должна быть определена их рыночная стоимость.

При определении и (или) обосновании рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от:

  • организаций-изготовителей;
  • органов государственной статистики;
  • торговых инспекций и организаций;
  • экспертов.

Предприятие может также в этих целях использовать информацию об уровне цен, опубликованную в средствах массовой информации и специальной литературе.

Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н расширен перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, предусмотренных положением по учету основных средств ПБУ 6/01.

Рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражается по дебету счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 98.2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». При списании сумм учтенных на счете 98.2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» по мере начисления амортизации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет 98.2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Для того, чтобы точно определить сумму, подлежащую ежемесячному списанию со счета 98.2 «Доходы будущих периодов» на счет 91.1 «Прочие доходы и расходы», целесообразно применить норму амортизации по объекту основных средств, полученных безвозмездно.

Согласно пункту 12 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования».

Однако необходимо отметить, что согласно пункту 5.2.3. письма Минфина России от 30.12.1993 №160 в состав основных средств здания, сооружения, машины, транспортные средства и иные средства труда, приобретенные отдельно от строительства объектов, зачисляются в размере инвентарной стоимости.

В соответствии с пунктом 5.2.1. выше названного письма Минфина России инвентарная стоимость указанных объектов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Поэтому все дополнительные расходы, которые несет предприятие по доставке основных средств, полученных безвозмездно, и доведению их до состояния пригодного к эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данные расходы формируют первоначальную стоимость указанных основных средств и при принятии основных средств к учету отражаются проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

В соответствии с пунктом 35 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н по рыночной стоимости принимаются к бухгалтерскому учету также обнаруженные при инвентаризации основные средства. Информация об обнаруженных ранее неучтенных основных средствах отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Исполнение обязательств неденежными средствами может быть в следующих случаях:

  • зачета однородных требований;
  • замены первоначального обязательства (новации);
  • осуществления операций по договору мены.

Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, полученного предприятием по договору мены.

Согласно пункту 11. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, представляет собой стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных материальных ценностей.

Согласно статье 568 ГК РФ обмену подлежат как равноценные, так и неравноценные материальные ценности. Во втором случае при обмене неравноценных товаров один из контрагентов должен доплатить определенную договором сумму денежных средств. Тогда первоначальная стоимость основных средств полученных по договору мены при условии доплаты предприятием контрагенту денежных средств должна складываться из суммы стоимости переданных или подлежащих передаче материальных ценностей и денежных средств, уплаченных в соответствии с условиями договора[2]. Однако необходимо уточнить, что не вся сумма уплаченных денежных средств формирует первоначальную стоимость основного средства. Так, величина перечисленных денежных средств включает в себя оплату собственно основных средств и оплату налога на добавленную стоимость. НДС, оплаченный поставщику основных средств согласно пункту 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н не входит в первоначальную стоимость основных средств. Вместе с тем такой подход к формированию первоначальной стоимости основных средств, полученным по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, не является очевидным. Обратим внимание на те случаи, когда полученное по договору мены основное средство частично приобретается за плату. И именно на этом основании первоначальная стоимость основных средств должна формироваться в соответствии с пунктом 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Пунктом 26 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н расширен перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами: «первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, увеличенной на сумму затрат по доставке указанных объектов основных средств».

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (в части перечня затрат, включаемых в инвентарную стоимость основного средства), полученных по договорам дарения, применяется также при формировании первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Порядок отражения информации о поступлении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами регламентирован приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н. Согласно пункту 26 указанного приказа счет учета вложений во внеоборотные активы дебетуется в корреспонденции с кредитом счета продажи на дату перехода права собственности обмениваемого имущества.

Однако Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н такая корреспонденция счетов бухгалтерского учета не предусмотрена. Представляется целесообразным сохранить при формировании информации по выполнению обязательств по договору мены рекомендуемые приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н корреспонденции счетов учета вложений во внеоборотные активы со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками, т.е.:

Дебет 08.4 «Вложений во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно приказу Минфина России 20.07.1998 № 33н затраты по доставке объектов основных средств и расходы по доведению их до состояния пригодного к эксплуатации должны отражаться в бухгалтерском учете посредством следующей записи:

Дебет 08.4 «Вложений во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На дату принятия к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных по договорам мены, на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Обязательство оплатить полученные материальные ценности денежными средствами можно заменить на обязательства по векселю (новация).

При отражении на счетах бухгалтерского учета операций по договорам купли-продажи основных средств необходимо учитывать следующие два обстоятельства:

  • замена обязательства предприятия по оплате приобретаемого имущества обязательством по векселю может происходить как непосредственно в момент заключения договора, так и при согласии сторон по истечении некоторого времени;
  • оценка основных средств, указанная в договоре, как правило, не совпадает с номинальной стоимостью передаваемого векселя.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, полученного от поставщика – нерезидента РФ, регламентирован приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000». Согласно пункту 9 указанного приказа стоимость основных средств «принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету». Датой совершения импорта основных средств в соответствии с положениями приказа Минфина России от 10.01.2000 № 2н считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированное имущество.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, регламентированный приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, соответствует положениям приказа Минфина России от 10.01.2000 № 2н: «оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды».

Курсовая разница, возникающая при последующей после принятия основных средств к бухгалтерскому учету оплате, отражается на счетах доходов и расходов и не участвует в формировании первоначальной стоимости основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам, заключенным с резидентами РФ и предусматривающими оплату в рублях, в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах в нормативных актах четко не регламентирован. Так, согласно пункту 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н фактическими затратами на приобретение основных средств, которые включаются в первоначальную стоимость объекта, являются «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)». Поэтому, если счет поставщика оплачен до даты оприходования основных средств, то вся сумма денежных средств, перечисленная поставщику может быть достоверна оценена и включена в первоначальную стоимость основного средства. Если же денежные средства перечисляются в отчетном периоде, следующим за периодом принятия основного средства к бухгалтерскому учету, то достоверно оценить сумму, которая будет уплачена поставщику не представляется возможным, так как величина кредиторской задолженности зависит от курса иностранной валюты или условной денежной единицы к рублю и даты, на которую определяется по условиям договора этот курс. В силу того, что инвентарная стоимость основных средств определяется на дату принятия их к бухгалтерскому учету, то есть на дату утверждения акта приемки-передачи основных средств, то величина кредиторской задолженности перед поставщиком материальных ценностей, в данном случае объектов основных средств, должна быть определена на дату более раннюю или указанную в акте приемки-передачи основных средств.

Возникающая по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, суммовая разница после принятия основных средств к бухгалтерскому учету согласно пункту 14 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н не может быть отнесена на увеличение их первоначальной стоимости. Данная суммовая разница не является расходами предприятия по обычным видам деятельности и прочими расходами в соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н и поэтому должна быть погашена за счет предусмотренных уполномоченным органом источников.

3 Анализ основных средств

3.1 Теоретические аспекты анализа основных средств


Анализ использования основных производственных фондов предполагает, прежде всего, выявление задач, на решение которых он направлен. Правильно сформулированные цели и задачи способствуют полному и всестороннему представлению изучаемого предмета. Они также позволят определить структуру и последовательность дальнейшего исследования.

К числу общих задач анализа основных производственных фондов следует отнести следующие.

1) Изучение состава и динамики основных производственных фондов, технического состояния и темпов обновления, активной их части, внедрение новой техники.

2) Определение показателей использования производственных мощностей и основных производственных фондов, а также факторов, влияющих на них.

3) Выявление влияния использования основных средств на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели.

4) Выявление и использование резервов.

Следует, однако, учесть, что анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств. В рамках каждого из направлений анализа основных средств решаются специфические задачи.

Так, задачами анализа структурной динамики основных средств являются: оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства; определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса. Затем, при изучении эффективности использования основных производственных фондов анализируется движение основных средств, показатели эффективности их использования, использование времени работы оборудования; производится оценка использования оборудования. Наконец, в задачи анализа эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования входит изучение затрат на капитальный и текущий ремонт, исследование взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования.

Выбор указанных направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств (наряду с инвестиционным анализом) составляет содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу.  

Таким образом, при анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1) какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

2) какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;

3) какова степень использования основных средств;

4) какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

5) имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

3.1.1 Анализ динамики и структуры основных фондов. Изучение их движения и технического состояния


По своему функциональному назначению основные фонды промышленных предприятий подразделяются на 3 группы: промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей, непроизводственные основные фонды. Наибольший удельный вес в составе основных фондов падает на промышленно-производственные основные фонды, которые непосредственно связаны с производством продукции. Кроме того, принято выделять активную и пассивную части фондов.

Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств. Для этой цели можно использовать регистры синтетического, аналитического и оперативно-технического учета. При этом анализу подлежат все источники поступления основных средств: ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств; приобретение бывших в эксплуатации основных средств; безвозмездное получение основных средств; аренда основных средств; переоценка основных средств; выявленные при инвентаризации основные средства. Стоимость основных средств уменьшается в результате их выбытия вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной передачи другим организациям, уценки, передачи в долгосрочную аренду, чрезвычайных ситуаций.

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные фонды предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

·   активную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

·   пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно.

Наиболее важное значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных фондов, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.

Для анализа движения и технического состояния основных производственных фондов рассчитываются следующие показатели:

1. Срок обновления основных фондов (Тобн)

Тобн = .

2. Коэффициент выбытия (Кв)

Кв = .

3. Коэффициент прироста (Кпр)

Кпр = .

4. Коэффициент износа (Кизн)

Кизн = .

Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При анализе качественного состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

5. С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств – коэффициент годности (Кг) основных средств, который определяется по формуле:

Кг = ;

Чем коэффициент износа выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:

- использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета;

- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;

- заниженные темпы обновления основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

На практике коэффициент износа основных средств не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:

- метод начисления амортизации в организации;

- проведение переоценки основных средств;

- консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления (Кобн) и коэффициент автоматизации основных средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих коэффициентов осуществляется по ниже следующим формулам.

6. Коэффициент автоматизации основных средств (Кавт)

Кавт = .

7.    Коэффициент обновления (Кобн)

Кобн = .

Обычно коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствам и отдельно по их активной части за определенные периоды. Сравнение полученных показателей позволяет выяснить, по какой части основных средств произошло обновление. При этом обновление основных средств происходит и в результате модернизации имеющихся в организации основных средств.

Если коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления основных средств, то коэффициент выбытия – степень интенсивности выбытия основных средств из производства. Повышенный коэффициент выбытия по активной части оказывает отрицательное влияние на показатель фондоотдачи.

3.1.2 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами по обобщающим и частным показателям


Анализ обеспеченности организации, ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

При проведении анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов основными фондами необходимо изучить: достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации.

Анализ основных фондов начинается с определения абсолютной величины стоимости основных фондов на начало и конец периода. Изменения размера основных фондов определяются сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, с отчетными данными предыдущих лет.

Наряду с промышленно-производственными основными фондами в составе фондов хозяйствующего субъекта имеются непроизводственные основные фонды. Это свидетельствует о том, что на балансе предприятия имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным моментом так как свидетельствует о достаточности доходной базы у данного субъекта.

Повышение удельного веса активной части основных фондов является свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной мощности хозяйствующего субъекта, способствует возрастанию фондоотдачи.

Наличие непроизводственных основных фондов является свидетельством расширения сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, что способствует улучшению их благосостояния и влияет на повышение эффективности производства.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену.

Далее проводится анализ доли прогрессивного оборудования, автоматического и механизированного оборудования в общей стоимости оборудования. Рассчитывается также его средний возраст.

Необходимо также оценить состояние рабочих машин. Для этого применяют группировку по технической пригодности, выделяя пригодное оборудование, оборудование, требующее капитального ремонта и непригодное оборудование, которое требуется списать.

Кроме того, изучают обеспеченность предприятия основными фондами по отдельным видам машин и оборудования, сопоставляя их наличие с плановой потребностью. Динамику этих показателей сопоставляют с темпами роста производительности труда.

Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения является исходной информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и изменения объема выпуска продукции. В заключение составляется баланс основных фондов, который показывает динамику за год. Данные балансы строятся либо по балансовой стоимости, либо по их остаточной стоимости. На их основе можно рассчитать и проанализировать ряд показателей, характеризующих качественное состояние и воспроизводство основных фондов.

3.1.3 Анализ эффективности использования основных производственных фондов


Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам – амортизация.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов применяют следующие показатели:

1. фондорентабельность (RОПФ), которая равна отношению прибыли от основной деятельности (П) к среднегодовой  стоимости основных производственных фондов (ОПФ) и вычисляется по формуле

RОПФ = ;

2. фондоотдача основных производственных фондов (ФООПФ), определяемая как отношение стоимости произведенной продукции (ВП) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ)

ФООПФ =  ; 

3. фондоотдача активной части основных производственных фондов (ФОа), рассчитываемая как отношение стоимости произведенной продукции (ВП) к среднегодовой стоимости активной части основных средств (ОПФа)

ФОа =   ; 

4. фондоемкость, которая равна отношению среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ) к произведенной продукции за отчетный период (ВП)

ФЕ = ;

5. абсолютная и относительная экономия основных фондов (ЭОПФ), где абсолютная экономия равна разнице между среднегодовой стоимостью основных производственных фондов в базисном и отчетном годах, а относительная экономия – разнице между среднегодовой стоимостью основных производственных фондов в базисном году и отчетном, скорректированном на индекс объема производства продукции (IВП)

ЭОПФасб = ОПФ1 – ОПФ0 ;

ЭОПФотн = ОПФ1 - ОПФ0 × IВП;

6. показатель удельных капитальных вложений на 1 руб. прироста и др.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (ФО), но и от рентабельности продукции (RВП)

RОПФ = ФООПФ × RВП.

3.1.4 Факторы изменения рентабельности и фондоотдачи основных производственных фондов

На величину и динамику фондоотдачи и рентабельности оказывают влияние различные факторы, зависящие и независящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования, зависящего от неустановленного и установленного, но бездействующего оборудования.

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности труда, оборудования, сокращения простоев, оптимальной загрузки оборудования, технического совершенствования основных фондов.

На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы:

·   изменение структуры основных фондов,

·   изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных фондов,

·   изменение степени использования основных фондов под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств – на коэффициент переоценки.

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов. При прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) это приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Рентабельность – относительный показатель, который может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов и характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Рентабельность производственных фондов характеризует отношение прибыли отчетного года (чистой прибыли) к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

На изменение уровня рентабельности производственных фондов оказывают влияние следующие факторы:

·   изменение уровня фондоотдачи,

·   изменение уровня оборачиваемости

·   изменение рентабельности (доходности) объема реализованной продукции.

Важным фактором роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача  отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность – экономическую эффективность.

3.1.5 Методика определения влияния факторов на уровень

фондоотдачи, фондорентабельности и выпуска продукции

В процессе исследования изменений фондорентабельности и  фондоотдачи основных производственных фондов, а также выпуска продукции можно выделить несколько этапов анализа.

На первом этапе целесообразно провести анализ изменения фондорентабельности основных производственных фондов за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, который основан на приеме абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

·   фондоотдачи основных производственных фондов

ΔRОПФ = ΔФО × RВПпл (%) = %;

·   рентабельности продукции

ΔRОПФ = ФОф,× ΔRВП (%) = %.

Следующий этап анализа – изучение влияния факторов на изменение фондоотдачи основных производственных фондов:

ФООПФ = УДа × УДм × ФОм ,где

УДа - удельный вес активной части основных производственных фондов,

УДм - удельный вес машин и оборудования в активной части основных производственных фондов,

ФОм – фондоотдача машин и оборудования.

Способом абсолютных разниц рассчитывают изменение фондоотдачи основных производственных фондов за счет:

·   удельного веса активной части основных производственных фондов

ΔФООПФ (УДа) = ΔУДа × УДмпл × ФОмпл;

·   удельного веса действующего оборудования в активной части фондов

ΔФООПФ (УДм ) = УДаф × ΔУДм × ФОм пл;

·   фондоотдачи действующего оборудования

ΔФООПФ (ФОм) = УДаф × УДмф × ΔФОм.

Далее проводится факторный анализ объема валовой продукции методом абсолютных разниц. Изменение валовой продукции за счет:

·   увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов

ΔВПОПФ = ΔОПФ × ФООПФпл;

·   изменения удельного веса активной части основных производственных фондов в общей их сумме

ΔВПУДа = ОПФф × ФООПФУДа;

·   изменения удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов

ΔВП УДм = ОПФф × ФООПФ УДм;

·   изменения фондоотдачи действующего оборудования

ΔВПФОм = ОПФ × ΔФООПФ ФОм.

Фондоотдача активной части фондов может быть определена с учетом технологической структуры основных фондов, времени их работы и среднечасовой выработки. Для анализа фондоотдачи активной части фондов (технологического оборудования) используют следующую факторную модель:

, где

К – среднегодовое количество действующего оборудования,

Тед – количество  часов, отработанных за год единицей оборудования,

ЧВм – выработка продукции за 1 машино-час,

ОПФм – среднегодовая стоимость машин и оборудования.

Данную формулу можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Дм), коэффициента сменности (Кмсм) и средней продолжительности смены (Пм):

Тед = Дм × Кмсм  × Пм.

А среднегодовую стоимость оборудования выразить через произведение количества оборудования (К) и средней стоимости единицы оборудования ():

ОПФм = К × .

После преобразования факторная модель будет иметь вид:

ФОм =  = .

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки.

ФО = ; 

ФО = ; 

ФО = ; 

ФО = ; 

ФО = ; 

ФО = .

Далее необходимо определить влияние ниже перечисленных факторов на изменение фондоотдачи оборудования:

·   изменение структуры оборудования

ΔФО= ФО - ФО;

·   изменение количества отработанных дней (сверхплановых целодневных простоев оборудования)

ΔФО= ФО - ФО;

·   изменение коэффициента сменности работы оборудования

ΔФО= ФО - ФО;

·   изменение продолжительности смены

ΔФО= ФО - ФО;

·   изменение выработки продукции за 1 машино-час (среднечасовой выработки)

ΔФО= ФО - ФО.

Чтобы узнать влияние перечисленных факторов на уровень фондоотдачи основных производственных фондов полученные результаты необходимо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов. Расчет производится по следующей модели:

ΔФО = ΔФО × Удмф.

Повышение удельного веса активной части основных средств способствует технической оснащенности организации, увеличению возможности получения дополнительных доходов, но оно не должно приводить к уменьшению пассивной части основных средств, а вследствие этого к ухудшению нормальных условий труда и снижению его производительности. Более того, в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

3.1.6 Анализ использования производственной мощности


Важнейшим направлением анализа обеспеченности и использования основных фондов является анализ производственной мощности. Производственная мощность является интегральным показателем использования мощности оборудования в единицу рабочего времени. Под производственной мощностью понимается максимально возможный выпуск продукции в единицу рабочего времени (час, день, год) при максимальном использовании всех видов ресурсов, имеющемся уровне техники, технологии и организации производства.

Производственная мощность изменяется вместе с развитием техники, технологии и совершенствованием организации производства. В условиях рынка большое влияние на изменение производственной мощности оказывает принятая стратегия хозяйствующего субъекта.

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:

                               объем производства продукции

Общий коэффициент   = 

                               среднегодовая производственная

                                     мощность предприятия.

                                                 фактический или плановый фонд

                                                              рабочего времени                                                                                                                                                                 

Коэффициент                   =                         

экстенсивной нагрузки                   расчетный фонд рабочего времени, принятый

                                       при определении производственной мощности.

Коэффициент                        среднесуточный выпуск продукции

интенсивной нагрузки      =   

                                     среднесуточная производственная

                                                                      мощность.

Факторы изменения величины мощности можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию: 

МК = МН  + МС + МР + МОТМ + ΔМАС - МВ, где

МК и МН – соответственно производственная мощность на конец и начало периода,

МС – увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий,

МР – увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий,

МОТМ - увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий,

ΔМАС – изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости,

МВ – уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

3.2 Анализ основных средств на предприятии «СМУ-25»

3.2.1 Анализ состава и структуры основных фондов ООО «СМУ-25»


Возьмем в качестве объекта исследования ООО «СМУ-25». Строительно-монтажное управление №25 было создано в 1978 году для производства строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, реконструкции жилых домов, объектов коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры и спорта в городах и районах Брянской области. С 1993 года предприятие было переименовано в Товарищество с ограниченной ответственностью  «Строительно-монтажное управление №25». В настоящее время предприятие выполняет те же функции по капитальному строительству и капитальному ремонту, что и раньше, хотя объемы выполняемых работ заметно сократились. С 1991 года строительство в основном ведется за счет собственных средств или средств дольщиков, и только 5% осуществляется за счет государственных капитальных вложений (финансируются стратегически важные объекты). Общая численность работников предприятия – сто пятьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

Управление состоит из следующих структурных подразделений:

·   администрация;

·   три прорабских участка;

·   отдел главного механика;

·   отдел кадров;

·   отдел технического снабжения.

Состав основных фондов ООО «СМУ–25» на 01.01.2003 года представлен в таблице 1 (приложение 1). Как видно из этой таблицы, все группы основных фондов предприятия относятся к производственным. Непроизводственные фонды числились на балансе предприятия несколько лет назад, это были общежитие и детский садик. Но они были списаны, потому что их содержание слишком невыгодно, так как амортизационные отчисления по этим фондам не производятся, и они содержаться за счет прибыли.

 Основные фонды также подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным – здания, транспортные средства и другие виды основных средств.

Таблица 3.1

Структура основных фондов ООО «СМУ-25» за 2004 год

Наименование группы

Первоначальная стоимость, руб.

Удельный вес,
в процентах

1.Здания

1412030,491

82,70

2.Машины и оборудование

36920,832

2,16

3.Транспортные средства

249069,426

14,59

4.Прочие

9316,800

0,55

Всего

1707337,549

100


Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия (см. таблицу 3.1). Как показывает таблица, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «Здания» – на нее приходится 82,70%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа «Транспортные средства» – ее удельный вес составляет 14,59%. Машины и оборудование занимают всего 2,16% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды – 0,55%.

 Рассчитаем теперь удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2003 и 2004 годах. Данные для расчета возьмем в таблице 2 (приложение 1).

Таблица 3.2

Структура основных фондов ООО ”СМУ-25” за 2003 и 2004 годы

Наименование группы

Первоначальная стоимость

Удельный вес, в процентах

2003

2004

2003

2004

1.Здания

1156121,413

846535,926

90,199

73

2.Машины и оборудование

11502,346

5537,496

0,897

0,99

3.Транспортные средства

114114,664

307536,032

8,9

26,52

         Всего

1281738,423

1159609,454

100

100

 

Как видно из таблицы, в 2003 и 2004 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа «Здания». Но если в 2003 году удельный вес этой группы значительно увеличился (на 7,499%) за счет уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2004 году он, наоборот, уменьшился: по сравнению с 1996 годом – на 9,7% и по сравнению с 1997 годом – на 17,199%. Также изменения в структуре основных фондов произошли благодаря тому, что прочие основные фонды (то есть компьютер и трансформатор к нему) были списаны в 1996 году. Поэтому в последующих годах этой группы в составе основных фондов нет. Заметные изменения произошли в группе «Транспортные средства». Удельный вес этой группы в 2003 году уменьшился (на 5,69%), а в 2004 году сильно увеличился (по сравнению с 2003 годом) на 17,62%. Такое увеличение произошло за счет того, что в 2004 году предприятие купило несколько транспортных средств.

 

3.2.2 Оценка основных фондов


Для оценки основных средств предприятий используют восстановительную стоимость, которая представляет собой стоимость производства или приобретения основных фондов в условиях и по ценам данного года. Чтобы ее рассчитать, нужно первоначальную стоимость умножить на коэффициент переоценки. Так как переоценка на данном предприятии проводилась только в 2002 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2002 года. Исходные данные возьмем из таблицы 1 (приложение 1). Полученные результаты занесем в таблицу 3.3.

Таблица 3.3

Восстановительная стоимость основных фондов в рублях

Наименование

Восстановительная стоимость

1. Здания


Административное здание

560711,135

    Бытовые помещения

371763,072

    Производственные здания

602091,580

    Гараж

20202,293

    Вагон передвижной

37064,604

    Вагон

38770,292

Итого

1630602,976

2. Машины и оборудование


    Бетоносмеситель

11454,459

    Бетономешалка

11454,459

    Трансформатор

4173,312

Итого

27082,230

3. Транспортные средства


    Автомобиль самосвал 70-46   

46061,341

    Автомобиль САЗ 08-99

50566,861

    Автомобиль ЗИЛ 29-78

11337,460

    Автомобиль ЗИЛ-130 14-83

52110,611

    Автомобиль ГАЗ-24 97-02

18231,091

РАФ 97-24

6504,185

    Автомобиль ГАЗ Б 10-84

11805,916

    Автомобиль колхида 10-84

6752,257

    Прицеп к колхиде

1003,192

    Автобус КВЗ 50425 279

12868,240

24206,727

    Трактор МТЗ-80 03-00

28017,341

    Кран КС 25-61

4019,200

    Кран КАТО

22680,000

Итого

296164,422

4. Другие виды основных средств


    Компьютер

7192,800

    Трансформатор к компьютеру

2124,000

Итого

9316,800

Всего

1963166,428

Теперь рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов. Для этого нам нужно знать, что на данном предприятии в 2002 году не было введено ни одного объекта; ликвидированные объекты описаны в таблице 5 (приложение 3).

Исходя из этих данных среднегодовая стоимость основных фондов ООО «СМУ-25» в 2002 году будет следующей.

Фср  = 1707337,549 – (11806*9+6752*6+2124*10)/12 =  1693337 рублей

Если подобным образом рассчитать среднегодовую стоимость в 2003 и 2004 годах, то она получится соответственно 1277842  рубля и 1346667 рублей.

Данные для расчетов мы взяли в таблице 3 (приложение 2), таблице 4 (приложение 2), таблице 5 (приложение 3) и таблице 6 (приложение 3).

 

3.2.3 Анализ физического износа основных фондов


Физический износ основных фондов определяется на основании их сроков службы. Мы можем рассчитать физический износ объектов, которые были списаны с баланса предприятия в результате их полного износа:

РАФ 97-24: нормативный срок службы – одиннадцать лет, фактический– 12,5 лет. Отсюда следует, что физический износ этого элемента основных средств будет следующим.

 Изн.(ф) = (12,5/11)*100 = 113,63%

Из этого можно сделать вывод, что автомобиль использовался дольше его нормативного срока на 13,63%;

Автомобиль ГАЗ Б 18-58: нормативный срок службы – 10 лет, фактический – 8,4 года.

Изн.(ф) = (8,4/10)*100 = 84%

Это говорит о том, что автомобиль износился раньше времени, а по норме должен был использоваться еще на 16%.

По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент физического износа, который определяется как отношение стоимости износа основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов, групп основных фондов. Рассчитаем этот коэффициент на примере групп основных средств в 2002 году (см. таблицу 3.4).

Таблица 3.4

Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе

Наименование группы

Коэффициент физического износа

1. Здания

0,28

2. Машины и оборудование

0,59

3. Транспортные средства

0,62


Из таблицы видно, что основные фонды в группе «Здания» износились только на 28%, в группе «Машины и оборудование» – на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе «Транспортные средства» – на 62%.

Рассчитаем амортизацию на примере бетоносмесителя. Норму амортизации определим, учитывая, что срок службы этого объекта равен 8 лет.

На = 11856/8 = 1482 рубля

Эта же сумма в процентах будет равна 12,5% (за 100% берем первоначальную стоимость).

Определим величину амортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результаты вычислений по линейному методу занесем в таблицу 3.5.

Таблица 3.5

Начисление амортизации методом линейного списания в рублях

Годы

Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

рублей

процентов

1

11856

1482

12,5

10374

2

10374

1482

12,5

8892

3

8892

1482

12,5

7410

4

7410

1482

12,5

5928

5

5928

1482

12,5

4446

6

4446

1482

12,5

2964

7

2964

1482

12,5

1482

8

1482

1482

12,5

0


Результаты вычислений  по ускоренному методу занесем  в таблицу 3.6.

Таблица 3.6

Начисление амортизации ускоренным способом  в рублях

Годы

Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

рублей

процентов

1

11856

2964

25

8892

2

8892

2223

25

6669

3

6669

1667

25

5002

4

5002

1251

25

3751

5

3751

938

25

2813

6

2813

703

25

2110

7

2110

528

25

1582

8

1582

400

25

1182


Построим графики зависимости остаточной стоимости бетоносмесителя от срока службы в случае применения линейного и ускоренного способа амортизации (см. рис. 3.1).

Зависимость остаточной стоимости от срока службы

 Фо

 

    Т

   Фо – остаточная стоимость;

     Т – годы;

Рис. 3.1

Из таблиц и из графиков видно, что при расчете амортизационных отчислений линейным способом возмещение основных фондов производится равными частями ежегодно в течение всего срока эксплуатации (в течение восьми лет). Эти ежегодные отчисления равны 1482 рубля или 12,5%.

При расчете амортизации ускоренным способом  восстановление основных фондов  производится ежегодно от остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации.

Эта тенденция видна и на графике: в случае применения линейного способа мы видим прямую, так как отчисления производятся равными долями в равные промежутки времени. А при ускоренном методе – гипербола, так как амортизационные отчисления при увеличении срока службы основных фондов уменьшаются.

Рассчитаем показатель фондоотдачи, который относится к числу обобщающих показателей  основных производственных фондов, отражает уровень использования всей их совокупности и является коэффициентом общей экономической эффективности их использования. Для этого нам понадобится величина объема производства и реализации продукции: на данном предприятии в 2002 году она была равна 14045000 рублей, в 2003 году – 13600000, в 2004 году – 14100000. Учитывая, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2002 году равна 1699000 рублей, получим.

Фо(02) = 14045000/1699000 = 8,27

Это означает, что на один рубль основных фондов приходится произведенной продукции 8,27 рублей. 

Рассчитывая таким же образом этот показатель для остальных годов, получим, что в 2003 году фондоотдача равнялась 10,64; и в 2004 году – 10,47. Это показывает, что в 2003 году на один рубль основных фондов количество произведенной продукции увеличилось на 2,37 рублей по сравнению с 2002 годом, а в 2004 году количество произведенной продукции на один рубль основных фондов уменьшилось незначительно по сравнению с 2003 годом – на 17 копеек. Эти изменения произошли из-за того, что стоимость основных фондов на предприятии сначала уменьшилась (в 2003 году), а потом увеличилась.

Следующие обобщающие показатели – фондоемкость, фондовооруженность и производительность труда. Рассчитанные величины занесем в таблицу 3.7.

Таблица 3.7

Фондоемкость, фондовооруженность и производительность труда

Показатели

2002

2003

2004

Отклонения

2003 к 2002

2004 к 2003

Фе

0,12

0,09

0,1

-0,03

0,01

Фв,  руб/чел     

11327

8518,9

8977,8

-2808,1

458,9

Птр, руб/чел

93633

90666,6

94000

-2966,4

3333,4


Как видно из таблицы, фондоемкость в 2002 году - 0,12. Это означает, что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль произведенной продукции, равна 12 копеек. В 2003 году эта величина сократилась на 0,03, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль произведенной продукции, уменьшилась на 3 копейки. И в 2004 году показатель фондоемкости вновь увеличивается, что происходит за счет введения в действие новых основных средств.

Большое влияние на величины фондоотдачи и фондоемкости оказывает показатель фондовооруженности труда, который в 2002 году был равен 11327 руб/чел. Отсюда видно, что на каждого работника предприятия приходится основных фондов на сумму 11327 рублей. В 2003 году фондовооруженность снизилась до 8518,9 руб/чел, а в 2004 году увеличилась на 458,9 руб/чел. Этот показатель применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих. Чем больше фондовооруженность, тем больше объем производства и тем больше стоимость основных фондов. Из этого следует, что лучше всего работники предприятия были оснащены основными средствами в 2002 году.

Как видно из таблицы, самая большая производительность труда была в 2004 году – 94000 руб/чел, то есть на одного работника в 2004 году приходился объем произведенной продукции на сумму 94000 рублей. И самая маленькая производительность труда была в 2003 году – 90666,6 руб/чел.

Теперь рассчитаем показатели движения основных средств – коэффициент обновления, коэффициент выбытия и коэффициент прироста.       

Коэффициент обновления можно рассчитать только для 2004 года, так как в 2002 и 2003 годах основные фонды не вводились. Используя данные таблицы 6 (приложение 3) и таблицы 4 (приложение 2), рассчитаем  этот  показатель.

Кобн  = 250367/872426,852 = 0,29

Мы видим, что стоимость новых поступивших основных фондов составила 29% от общей стоимости основных фондов, то есть доля вновь введенных основных фондов оказалась довольно большой.

Рассчитанные коэффициент выбытия и коэффициент прироста основных фондов занесем в таблицу 3.8.

Таблица 3.8

Коэффициенты выбытия и прироста основных фондов

Показатели

2002

2003

2004

Отклонения

2003 к 2002

2004 к 2003

Квыб

0,012

0,009

0,002

-0,003

-0,007

Крост

-0,011

-0,013

0,28

-0,002

0,29


Судя по коэффициенту выбытия, основные фонды предприятия за 2002 год уменьшились на 1,2%, за 2003 год – на 0,9% и за 2004 год – на 0,2%. Из этого следует, что больше всего основных фондов выбыло в 2002 году.

Коэффициент роста показывает, что в 2002 и 2003 году основные фонды ООО «СМУ – 25» уменьшились за счет превышения их выбытия над введением. А в 2004 году, наоборот, было введено больше основных средств, чем ликвидировано.

Чтобы рассчитать напряженность использования площадей, нужно знать общую площадь. Она составляет на данном предприятии 838,8 квадратных метров. Поэтому данный показатель будет выглядеть следующим образом.

Нпл (02)= 14045000/838,8 =16744 руб/м;  

Нпл (03) = 13600000/838,8= 16214 руб/м2 ;

Нпл (04) =  14100000/838,8 = 16810 руб/м2 .

Это означает, что на один квадратный метр площади предприятия приходится выпущенной продукции на сумму примерно 16000 рублей.

И последний коэффициент – это коэффициент годности основных фондов. Результаты расчетов коэффициента по каждой группе занесем в таблицу 3.9.

Таблица 3.9

Коэффициент годности основных фондов

Наименование группы

Коэффициент годности

1996

1997

1998

1. Здания

0,72

0,73

0,71

2. Машины и оборудование

0,41

0,48

0,7

3. Транспортные средства

0,38

0,6

0,8


Чем больше коэффициент годности основных фондов, тем они более пригодны для использования. Поэтому из таблицы 3.9 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные фонды из группы «Здания». Менее всего для использования пригодны в 2002 году основные фонды из группы «Транспортные средства», в 2003 и 2004 году – из группы «Машины и оборудование».

Остальные показатели невозможно рассчитать, так как нет всех данных.

4 Аудит основных средств

4.1 Теоретические аспекты аудита основных средств


Главная цель аудитора – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы ее результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учетных карточек индивидуального и группового учета основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы  убедиться, насколько важно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся  в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учета. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчета балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.  

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность  документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средств по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в    документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением   случаев достройки и дооборудования объектов,    произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по       ведению бухгалтерского учета.                

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

 - При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его  первоначальная или восстановительная стоимость ( если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01, субсчет - Выбытие основных средств

К 01, субсчет – основные средств в эксплуатации

 - Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями :

Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств

 - Списание остаточной стоимости отражается записями:

Д 91,  субсчет – прочие расходы

К 01, субсчет – выбытие основных средств

 - Расходы связанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91, субсчет – прочие расходы

К 10 ( 70, 69 и др.)

 - Доходы от выбытия основных средств отражаются следующими проводками:

Д 10  К  91, субсчет прочие доходы

 - Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств ( в составе сальдо прочих доходов и расходов):

                            прибыль

Д 91, субсчет 91-9 « сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 – прибыли и убытки

                              убыток

Д 99 К 91, субсчет – сальдо прочих доходов и расходов

Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

1. при принятии решения о продаже основных средств списывается его первоначальная или восстановительная (если подвергался переоценке) стоимость: Д 01 , субсчет – выбытие основных средств К 01 , субсчет – основные средства в эксплуатации

2. списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации: Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств

3. списание остаточной стоимости отражается записями:                                                                        Д 91 , субсчет – прочие расходы К 01 , субсчет – выбытие основных средств

4. выручка от реализации основных средств, включая НДС:                                                                                  Д 62 К 91, субсчет – прочие доходы

5. сумма начисленного НДС в цене реализации отражается:                                                                       Д 91 , субсчет – прочие расходы К 68 , субсчет – расчеты по НДС

6. выявленный финансовый результат от реализации основных средств отражается:

                                    прибыль

Д 91 , субсчет – сальдо прочих доходов и расходов К 99

                                     Убыток

Д 99 К 91, субсчет сальдо прочих доходов и расходов.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99) в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса,  а также расходы, связанные с выбытием основных средств

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.                                                                                                                                  

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.  Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их  значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. 

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

Амортизационные отчисления  по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится  в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 02.

По объектам основных средств полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.

При начислении амортизации по основным средствам полученным по договору дарения на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 , субсчет – безвозмездные поступления К 91, субсчет – прочие доходы.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Используются счета учета производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 44 в зависимости от места эксплуатации объекта. При неравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществления одновременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятии с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером  проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 96.

Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда  относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96, субсчет – резерв на проведение ремонта  К 99.

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

Д 20 (23, 25, 26, 44)  К 96.

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

Счет 96 закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются следующие проводки:

Д 23 (26, 29)  К 60

На сумму НДС:

Д 19 К 60.

На сумму оплаченных счетов подрядчика:

Д 60 К 51.

На сумму затрат по ремонту при хозяйственном способе производства работ:

на стоимость израсходованных материалов, запчастей:

Д 23 (26, 29) К 10;

на сумму начисленной зарплаты персоналу за работы по ремонту основных средств:

Д 23 (26, 29)  К 70;

на сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Д 23 (26, 29)  К 69;

на сумму по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм:

Д 23 (26, 29)  К 71.

4.2 Проведение аудита на предприятии «СМУ-25»


Таблица 4.1

Отчетность ООО «СМУ-25» за 9 месяцев 2005г.

Баланс

Наименование показателя


На начало отчет. периода

На    конец отчет. периода

Горизонтальный анализ

Вертикальный анализ

Отклон-я относит.

На нач. периода

На конец периода

АКТИВ 







1. Внеоборотные активы







основные средства

2

1

-1

0,5

1,2

0,1

итого по разделу 1

2

1





2. Оборотные активы







Запасы, в том числе:

144 

817

673

5,67

0,85

0,9

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

9

9

0

1

0,5

0,01

готовая продукция

109

476

367

4,37

0,6

0,53

товары отгруженные

26

332

306

12,78

0,15

0,37

НДС по приобретенным ценностям

15

73

58

4,88

0,09

0,08

Дебиторская задолженность

4

4

0

1

0,02

0,004

Денежные средства

4

       7

3

1,75

0,02

0,01

итого по разделу 2

167






Баланс

169

902

733

534



ПАССИВ







3. Капитал и резервы







                          уставный капитал

8

8

0

1

0,05

0,01

нераспределенная прибыль
отчетного года

х

5

5



0,01

нераспределенная прибыль
прошлых лет

22

22

0

1

0,13

0,02

итого по разделу 3

30

35





4. Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

-

-

итого по разделу 4

 -

-

-

-

-

-

5. Краткосрочные обязательства







Займы и кредиты

13

11

-2

0,85

0,08

0,01

Кредиторская задолженность

126 

856

730

6,79

0,75

0,95

итого по разделу 5

139

867





Баланс

169

902

733

534



Отчет о прибылях и убытках





В %

В %

Выручка

923

2467

1544




Себестоимость

848

2357

1509


92

95

Валовая прибыль

75

110

35


8

5

Коммерческие расходы

67

94

27


7

3,8

Прибыль от продаж

8

16

8


0,9

0,6

 Прочие операционные расходы

4

10

6


0,4

0,4

Прибыль до налогообложения

4

6

2


0,4

0,2

Налог на прибыль

2

2

0


0,2

0,08

Чистая прибыль

2

4

2


0,2

0,16


Таблица 4.2

Расчет финансовых показателей

Показатели

На начало периода

На конец периода

Отклонения

1. Показатели ликвидности и платежеспособности:


1.1  Коэффициент абсолютной ликвидности

К аб л =

0,03

0,01

- 0,02

1.2  Коэффициент финансовой ликвидности

К ф л.=

0,06

0,01

- 0,05

1.3  Коэффициент текущей ликвидности

К. т. л =

1,09

0,98

- 0,11

2. Показатели оборачиваемости:

2.1 Коэффициент оборачиваемости активов

К об А =

5,46

2,74

- 2,72

2.2 Коэффициент оборачиваемости Дт задолженности

К об Дт З=

230,75

616,75

386

2.3. Коэффициент оборачиваемости запасов

кК об.З =

6,41

3,02

3,39

3. Показатели финансовой устойчивости

3.1 Показатель доли Кт задолж-ти в пассивах

КдКтЗ П=

0,82

0,96

0,14

3.2 Показатель доли Дт задолж-ти в активах

К д ДтЗ А =

0,02

0,004

- 0,016

3.3 Показатель соотношения заемных и собственных средств

К с з с с =

4,63

24,77

20,14

3.4 Показатель доли собственных средств в пассивах

К д сс П =

0,18

0,04

- 0,14

4. Показатели рентабельности:

4.1 Коэффициент рентаб. продаж

Крпр=

0,004

0,002

- 0,002

4.2 Коэффициент рентаб. Производства

Кр пр-ва =

0,005

0,003

- 0,002

4.3 Коэффициент рентаб. Собственного капитала

Крск=

0,13

0,17

0,04

4.3 Коэффициент рентаб. Активов

КрА =

0,024

0,007

- 0,017


Аудиторское заключение

Заключение аудиторской фирмы «Аудит» о бухгалтерской отчетности ООО «Элегия» за 9 месяцев 2005 г.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Элегия» за 9 месяцев 2001 г.

Данная отчетность подготовлена аудиторской фирмой «Аудит» исходя из нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет:

1. План счетов

2. Положения по бухгалтерскому учету (1-15)

3. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет аудиторская фирма «Аудит».

Наша обязанность заключалась в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность:

1. Указ президента РФ  от 22.12.93 «Об аудиторской деятельности в РФ»

2. Временные правила аудиторской деятельности в РФ (1994)

3. Порядок проведения аттестации на производство и осуществление аудиторской деятельности

4. Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности от 1993г.

5. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В ходе проверки установлено, что на предприятии приобретенное программное обеспечение не верно было включено состав основных средств и, следовательно, начислен его износ. За исключением данного момента, во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое и экономическое положение предприятия на 01.10.01 г и результат его деятельности за 9 месяцев 2001 г. исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

Аудитор 30.09.01.

Заключение


С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается режим материальной ответственности.

Основные фонды подразделяются на промышленно-производственные и непроизводственные. Промышленно-производственные фонды функционируют в сфере материального производства, непроизводственные – удовлетворяют бытовые и культурные потребности людей.

Основные производственные фонды – материально техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер труда, повышают культурно – технический уровень общества.

В условиях перехода к рыночной экономике основные фонды – главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства.

Не все группы основного каптала играют в процессе производства одинаковую роль. Основной капитал делится на активную и пассивную части.

Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технологического уровня и производственных мощностей. В целом по предприятиям промышленности активная часть включает передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства.

Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов. Сложившиеся в промышленности соотношение активных и пассивных элементов показывает, что почти на всех предприятиях материального производства, за исключением энергетики доля активной части ниже.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Анализ использования основных производственных фондов предполагает, прежде всего, выявление задач, на решение которых он направлен. Правильно сформулированные цели и задачи способствуют полному и всестороннему представлению изучаемого предмета. Они также позволят определить структуру и последовательность дальнейшего исследования.

К числу общих задач анализа основных производственных фондов следует отнести следующие.

1) Изучение состава и динамики основных производственных фондов, технического состояния и темпов обновления, активной их части, внедрение новой техники.

2) Определение показателей использования производственных мощностей и основных производственных фондов, а также факторов, влияющих на них.

3) Выявление влияния использования основных средств на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели.

4) Выявление и использование резервов.

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные фонды. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств – объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа. В настоящей работе рассмотрено одно из направлений управленческого анализа – анализ эффективности использования основных производственных фондов.

Изучение факторной модели фондоотдачи позволяет оценить влияние изменений в составе основных факторов производства, использования рабочего времени, производительности единицы действующего оборудования и соотнести стоимость единицы оборудования с его производительностью.

Конечной целью анализа основных фондов независимо от отрасли деятельности  предприятия является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.

Показатели движения и использования основных фондов различаются как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам. На стадии развития максимального значения достигают, в частности, коэффициенты годности, фондоотдачи, прироста, сменности. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации; на стадии зрелости системы они принимают максимальное значение.

В данной дипломной работе было показано, что анализ основных фондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.

В работе была проанализирована эффективность использования основных фондов строительно-монтажного управления №25. Судя по самым важным обобщающим показателям – фондоотдаче и фондоемкости, – на данном предприятии за последние три года основные фонды более эффективно использовались в 2003 году. Но при этом самая большая производительность труда была в 2004 году, то есть в этом году на одного человека приходилось большее количество основных средств, чем в 2002 и 2003 годах. Это произошло за счет введения новых фондов, которые занимают значительную долю в общей структуре.

Мы также выяснили, что на предприятии за счет более рационального использования основных средств можно увеличить объем производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить производительность труда.

Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение и во всем народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и так далее).

Главная цель аудитора – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

 

Список использованной литературы


1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ часть 1 (введен с 01.01.99г.) часть 2 (введен 01.01.01г)

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329

5. Методические рекомендации к СБУ №6 «Учет основных средств», утверждены департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от25.05.97 г.

6. Стандарт бухгалтерского учета 17 «Учет аренды», утвержден постановлением национальной комиссии РК по бухучету от 15.11.96 г № 5

7. Методические рекомендации к СБУ№ 17  Учет аренды, утверждены приказом департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от13.12.97 г №456.

8. Инструкция по применению типового плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438

9. Методические рекомендации к СБУ № 24  Организация бухгалтерской службы  о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств, утверждены приказом ДМБУА МФ РК от 6.03.98 г. № 47

10. Досье бухгалтера №1  учет основных средств и НМА   Нормативная база

11. Закон « О финансовом лизинге» от 05.07.2000 г. :

12. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ. 31.10.2000г. №94 н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

14. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений от 26.06.99 № 696).

15. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстрой СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 № 26н.

19. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н.

20. О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.96 г. № 752.

21. Временное положение о лизинге. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.97 г. № 663.

22. Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. № 15.

23. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39.

24. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.

25. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.97 г. №71а.

26. Коментарии к части второй налогового кодекса для малых предприятий.

27. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов Н/Д, издательский центр «Март», 1999.

28. Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. - Москва: Дека, 1999.

29. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: LВС, - 1998

30. Захарин  В. Р. 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов г. Москва

31. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет 3 изд. – СПб: Питер, 2002.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2000.

33. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. - Москва: Финансы и статистика, 2000.

34. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., «Главбух», 1999.

35. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 1999.

37. Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - Москва: Аналитика-Пресс, 2001.

38. Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. - Москва: Маркетинг, 2000.

39. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. - Москва - Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2001.

40. Рахман  З., Шеремет  А.Д.  Бухгалтерский   учет в рыночной экономике: Учебное   пособие для бухгалтеров, менеджеров и аудиторов,М.:Инфра-М,1996,-272с.

41. Родостовец В.К. , Родостовец В.В, Шмидт О.И  Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 2002 г

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - Минск «Новое знание» - 2000.

43. Современная экономика. Многоуровневое учебное пособие для вузов: тексты лекций. Понятийный аппарат. Графики и формулы. Из истории экономической мысли./Научный редактор Мамедов,2-е изд., Ростов Н/Д:Феликс;М.:Зевс,1997.

44. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. –   М. ИНФРА-М, 2001

45. Сушкевич А.Н. Учет износа основных средств. Нормы амортизацион­ных отчислений на полное восстановление основных фон­дов,Мн.:Экаунт,1996.

46. Тумасян Р.З. Учет основных средств: Практическое пособие. - Москва: НИТАР АЛЬЯНС, 2000.

47. Шеремет А.Д., Суйц В.П. АУДИТ: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 1998

48. Шмарловская Г.: Амортизационная политика: перспективы преобразо­ваний,// ФУА ,1998,N 11 ,стр.29-31.

49. Шнейдман Л. З. Рекомендации по переходу на новый план счетов г. Москва

Приложения

Приложение 1

Таблица 1

Основные фонды в 2002 году  в рублях

Наименование

Первоначальная

стоимость

Коэффициент

переоценки

1. Здания



Административное здание

542047,805

1,03

    Бытовые помещения

295572,542

1,26

    Производственные здания

499689,695

1,20

    Гараж

14534,024

1,39

    Вагон передвижной

29416,352

1,26

    Вагон

30770,073

1,26

Итого

1412030,491


2. Машины и оборудование



    Бетоносмеситель

11856,0

0,97

    Бетономешалка

20891,520

0,55

    Трансформатор

4173,312

1,00

Итого

36920,832


3. Транспортные средства



    Автомобиль самосвал 70-46   

36673,042

1,26

    Автомобиль САЗ 08-99

40260,240

1,26

    Автомобиль ЗИЛ 29-78

9026,640

1,26

    Автомобиль ЗИЛ-130 14-83

41357,628

1,23

    Автомобиль ГАЗ-24 97-02

14515,200

1,23

    РАФ 97-24

5287,955

1,23

    Автомобиль ГАЗ Б 10-84

9598,306

1,23

    Автомобиль колхида 10-84

5489,640

1,23

    Прицеп к колхиде

798,720

1,26

    Автобус КВЗ 50425 279

10461,984

1,23

    Трактор МТЗ-80 09-45

25215,341

0,96




Трактор МТЗ-80 03-00

29184,730

0,96

    Кран КС 25-61

3200,0

1,26

    Кран КАТО

18000,0

1,26

Итого

 249069,426


4. Другие виды основных средств



    Компьютер

7192,800

1,00

    Трансформатор к компьютеру

2124,0

1,00

Итого

9316,800


Всего

1707337,549




Таблица 2

Износ и остаточная стоимость основных фондов в 2002 году (в рублях)

Наименование

Износ

Остаточная

стоимость

1. Здания



Административное здание

108517,971

446535,729

    Бытовые помещения

58030,742

299302,668

    Производственные здания

195628,515

364873,416

    Гараж

1075,517

18707,325

    Вагон передвижной

16531,990

16234,296

    Вагон

22462,153

10467,979

Итого

402246,888

1156121,413

2. Машины и оборудование



    Бетоносмеситель

7765,680

3967,610

    Бетономешалка

13224,332

4216,953

    Трансформатор

855,529

3317,783




Итого

21845,541

11502,346

3. Транспортные средства



Автомобиль самосвал 70-46   

24909,612

14821,922

    Автомобиль САЗ 08-99

18033,204

28006,065

    Автомобиль ЗИЛ 29-78

5115,041

4928,615

    Автомобиль ЗИЛ-130 14-83

41357,628


    Автомобиль ГАЗ-24 97-02

7925,299

8105,578

    РАФ 97-24

5287,955


    Автомобиль ГАЗ Б 10-84

9598,306


    Автомобиль колхида 10-84

2560,298

3603,091

    Прицеп к колхиде

400,159

502,187

    Автобус КВЗ 50425 279

959,000

11688,670

    Трактор МТЗ-80 09-45

17773,500

7044,155

    Трактор МТЗ-80 03-00

17877,677

10954,781

    Кран КС 25-61

879,990

2910,600

    Кран КАТО

900,000

21546,000

Итого

 153577,669

114114,664

4. Другие виды основных средств



    Компьютер


7192,800

    Трансформатор к компьютеру


2124,000

Всего

577669,898

1291052,223

 

Приложение 2

Таблица 3

Основные фонды в 2003 году (в рублях)

Наименование

Первоначальная

стоимость

Износ

Остаточная

стоимость

1. Здания




Административное здание

446535,729

89307,146

357228,583

    Бытовые помещения

299302,668

59860,534

239442,134

    Производственные здания

364873,416

142300,632

222572,784

    Гараж

18707,325

1384,342

17322,983

    Вагон передвижной

16234,296

9091,206

7143,090

    Вагон

10467,979

7641,627

2826,352

Итого

1156121,413

309585,487

846535,926

2. Машины и оборудование




    Бетоносмеситель

3967,610

2598,785

1368,825

    Бетономешалка

4216,953

2669,331

1547,622

    Трансформатор

3317,783

696,734

2621,049

Итого

11502,346

5964,85

5537,496

3. Транспортные средства




    Автомобиль самосвал 70-46   

14824,922

10080,947

4743,975

    Автомобиль САЗ 08-99

28006,065

12546,717

15459,348

    Автомобиль ЗИЛ 29-78

4928,615

2809,311

2119,304

    Автомобиль ГАЗ-24 97-02

8105,578

4522,913

3582,665

    Автомобиль колхида 10-84

3603,091

1679,040

1924,051

    Прицеп к колхиде

502,187

251,094

251,093

    Автобус КВЗ 50425 279

11688,670


11688,670

    Трактор МТЗ-80 09-45

7044,155

4930,909

2113,246

    Трактор МТЗ-80 03-00

10954,781

6572,869

4381,912

    Кран КС 25-61

2910,600

785,862

2124,738

    Кран КАТО

21546,000

1077,3

20468,700

Итого

114114,664

46308,942

68857,702

Всего

1281738,423

360807,299

920931,124










Таблица 4

Основные фонды в 2004 году (в рублях)

Наименование

Первоначальная

Стоимость

Износ

Остаточная

Стоимость

1. Здания




Административное здание

357228,583

71445,717

285782,866

    Бытовые помещения

239442,134

47888,427

191553,707

    Производственные здания

222572,784

86803,386

135769,398

    Гараж

17322,983

1281,901

16041,082

    Вагон передвижной

7143,090

4000,130

3142,960

    Вагон

2826,352

2063,237

763,115

Итого

846535,926

213482,798

633053,128

2. Машины и оборудование




    Бетоносмеситель

1368,825

896,580

472,245

    Бетономешалка

979,645

567,977

    Трансформатор

2621,049


2621,049

Итого

5537,496

1876,225

3661,271

3. Транспортные средства




    Автомобиль самосвал 70-46   

4743,975

3225,903

1518,072

    Автомобиль САЗ 08-99

15459,348

6925,788

8533,56

    Автомобиль ЗИЛ 29-78

2119,304

1208,003

911,301

    Автомобиль ГАЗ-24 97-02

3582,665

1999,127

1583,538





    Автомобиль колхида 10-84

1924,051

896,608

1027,443

    Прицеп к колхиде

251,093

125,547

125,546

    Трактор МТЗ-80 09-45

2113,246

1479,272

633,974

    Трактор МТЗ-80 03-00

4381,912

2629,147

1752,765

    Кран КС 25-61

2124,738

573,679

1551,059

    Кран КАТО

20468,7

1023,435

19445,265

Автомобиль КАМАЗ 55-11

109367

22967,070

86399,93

Бульдозер Т-130

134000

28140

105860

Цементовоз ЗИЛ-130

7000

630

6370

Итого

307536,032

71823,579

235712,453

Всего

1159609,454

287182,602

872426,852

 

Приложение 3

Таблица 5

Ликвидированные основные фонды (в рублях)

Наименование

Месяц ликвидации

Ликвидационная стоимость

2002 год

1. РАФ 97-24

март

11806

2. Автомобиль ГАЗ Б 18-58

июль

6752

3. Трансформатор к компьютеру

февраль

2124

Итого


20682

2003 год

 Автобус КВЗ 50425 279

август

11688,670

2004 год

 Трансформатор

октябрь

2621,049


Таблица 6

Введенные основные фонды (в рублях)

Наименование

Месяц ввода

Первоначальная стоимость

1998 год

Автомобиль КАМАЗ 55-11

август

109367

Бульдозер Т-130

октябрь

134000

Цементовоз ЗИЛ-130

май

7000

Итого


250367







[1] « Экономика предприятия» /под ред. Горфинкеля В.Я./  М. 2000.

[2] Ст. 568 ГК РФ (в ред. Федеральных законов от 12.08.1996 N 110-ФЗ, от 24.10.1997 N 133-ФЗ, от 17.12.1999 N 213-ФЗ, от 26.11.2002 N 152-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, от 10.01.2003 N 15-ФЗ, от 26.03.2003 N 37-ФЗ, от 11.11.2003 N 138-ФЗ, от 23.12.2003 N 182-ФЗ, от 29.12.2004 N 189-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 21.03.2005 N 22-ФЗ, от 09.05.2005 N 45-ФЗ, от 18.07.2005 N 89-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 26.01.1996 N 15-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П)

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!