Тема: Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    115,60 kb
Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности
Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ_ 3

ГЛАВА  1.   ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И       КРЕДИТОРАМИ_ 9

1.1. Организация аналитического и синтетического учета  расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Мадис»_ 9

1.2. Автоматизация бухгалтерского учета расчетов в                   ООО «Мадис»_ 46

1.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами по международным стандартам финансовой отчетности_ 52

ГЛАВА  2.  ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ_ 65

2.1.  Программа, задачи, цели и источники информации аудита расчетов с дебиторами и кредиторами________________65

2.2.   Аудиторские процедуры проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации_ 76

ГЛАВА   3.  АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ  СРЕДСТВ В РАСЧЕТАХ_ 83

3.1.  Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности за 2002-2004 гг. в             ООО «Мадис»_ 83

3.2. Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние коммерческой организации_ 96

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_ 103

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ_ 111

ПРИЛОЖЕНИЯ_ 114

Введение


Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные  временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности — это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности[1].

Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет важнейшее значение, поскольку суммы балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Проблематика изучения состояния средств в расчетах освещена в общеэкономической и специальной литературе. Исследованию этих вопросов посвящены работы Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян,   А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича,            В.Д. Новодворского, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других авторов. Вместе с тем в комплексе проблемных вопросов важное место принадлежит исследованиям, учитывающим специфику видов экономической деятельности. Недостаточная общеметодологическая и конкретно-прикладная разработка отдельных элементов системы учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в коммерческих торговых организациях и определила актуальность темы, послужила основным мотивом для выбора данной проблемы в качестве темы дипломной работы.

Основная цель исследования состоит в попытке совершенствования отдельных элементов системы учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Мадис».

В соответствии с поставленной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

1.   Рассмотрены вопросы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками в коммерческих организациях по российским и международным стандартам.

2.   Определены возможности автоматизации системы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

3.   Изучен порядок и цели проведения аудита кредиторской и дебиторской задолженности коммерческой организации

4.   Выполнен анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Мадис».

Объектом исследования явилось состояние системы бухгалтерского учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Мадис».

Общество с ограниченной ответственностью «Мадис» является коммерческой организацией, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельности хозяйственных обществ.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на место его нахождения, регистрационный номер.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему учредителями. Общество осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенных в уставе.

Общество с ограниченной ответственностью «Мадис» зарегистрировано 25.03.2001 г. в налоговой инспекции Советского района г. Ростов-на-Дону.

В 2003 – 2004 годах общество достигло следующих результатов деятельности:

·   Получена выручка в размере 2384550 руб. в 2004 г, в 2003 году выручка составила 3921791 руб.;

·   Прибыль от продаж составила 277139 руб. в 2004 г. против 1200258 за 2003 год;

·   Чистая прибыль отчетного периода составила 319689 руб. в 2004 году, в 2003 году этот показатель был равен 1260458 руб.;

·   Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за 2004 год составила 2107411 руб., а в 2003 – 2721533 руб.;

·   Стоимость основных фондов на конец 2004 года составила 750000 руб., также как и на конец 2003 года.

Основными видами деятельности общества являются: производство пластмассовых плит, полос, труб и профилей, а также производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения и столярных изделий. Согласно устава общества разрешены и другие виды деятельности, но общество их пока не ведет, поэтому не имеет смысла их указывать в настоящее время.

Учредитель общества вправе участвовать в управлении делами общества; получать информацию о деятельности общества, знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией; принимать участие в получении прибыли; продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества, либо ее часть; получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость; в любое время выйти из Общества.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются литературные источники по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, нормативные и законодательные документы Правительства Российской Федерации, материалы исследования системы бухгалтерского учета, анализа и аудита средств в расчетах собранные, обработанные и проанализированные непосредственно автором.

В качестве инструмента исследования использована совокупность статистических методов и технических приемов экономического анализа.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений, изложена на  страницах и содержит  таблиц.

Первая глава посвящена вопросам организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами. В этой главе дана краткая характеристика форм расчетов, которые используются коммерческими организациями в современных условиях, проанализирована организация аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Мадис», проанализированы возможности автоматизации учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также рассмотрены вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженности организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Вторая глава посвящена вопросам аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации. В этой главе рассмотрены теоретические аспекты аудита дебиторской и кредиторской задолженности: программа, задачи, цели, источники информации, процедуры и типичные ошибки при аудите дебиторской и кредиторской задолженности.

Третья глава посвящена анализу дебиторской и кредиторской задолженности. В этой главе проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Мадис», сделаны необходимые расчеты. Также в этой главе рассмотрены вопросы влияния порядка списания дебиторской задолженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

ГЛАВА 1.  ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

          1.1.  Организация аналитического и синтетического учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Мадис»


Коммерческая организация в процессе своей хозяйственной деятельности заключает договоры на продажу товароматериальных ценностей, работ и услуг. Грамотное и профессиональное ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное завершение финансовых операций.

Дебиторская задолженность – это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке[2].

Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает отдельного разговора. Это связано не только с необходимостью перехода на новый План счетов, но и тем фактом, что 12 апреля 2001 г. Центробанк РФ Приказом №2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (далее – Положение), которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов. Требования Положения о безналичных расчетах распространяются и на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц (прежнее Положение о безналичных расчетах, утвержденное Приказом Центробанка РФ от 08.09.2000 №120-П, не прошло процедуру регистрации в Минюсте России).

Пункт 2.3 Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:

- платежных поручений;

- аккредитивов;

- чеков;

- платежных требований;

- инкассовых поручений.

Ранее (между 1992 и 2000 гг.) для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов – платежных требований – поручений. Теперь данная форма исключена, а взамен нее установлены две другие – платежное требование и инкассовое поручение.

Стороны по договору (организация и кредитное учреждение) вправе избрать и установить в договоре любую из перечисленных форм расчетов.

Прежде чем переходить к характеристике использования отдельных видов безналичных расчетов, целесообразно обратить внимание на некоторые общие требования, которые установлены Положением о безналичных расчетах.

Установлены жесткие формы расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В формах, приведенных в приложениях к Положению о безналичных расчетах, установлены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов форм документов. Причем размеры обязательны к соблюдению и в том случае, когда они изготавливаются в типографии и когда они исполняются при помощи вычислительной техники.

Впервые в нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием ксероксов и прочей копировальной техники. Единственное условие, которое при этом должно быть соблюдено, - полное отсутствие искажений.

Пункт 2.7 Положения запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов. Ранее допускалось заполнение оборотной стороны платежных поручений данными о назначении платежа и иными аналогичными сведениями, не поместившимися на лицевой стороне. Это не только допускалось, но и было весьма распространенной практикой.

Следует обратить внимание и на п.2.8 Положения, в соответствии с которым при заполнении расчетных документов вручную (там, где это допускается) допускается использование только черных или синих цветов чернил. Ранее ограничение было менее жестким – запрещалось заполнение документов нестойким цветом чернил (красным или зеленым). Таким образом, теперь расчетный документ, заполненный фиолетовыми чернилами, не может быть принят к исполнению кредитным учреждением. Оттиск печати организации может быть и фиолетовым (а также черным или синим), но не может быть красным или зеленым[3] (что достаточно широко практиковалось ранее).

Пунктом 2.10 Положения установлены обязательные реквизиты расчетных документов.

Здесь следует обратить внимание на следующие изменения по сравнению с требованиями п.2.1 Положения:

·   помимо наименования расчетного документа должен указываться и код формы по ОКУД;

·   формат даты выписки документа строго не регламентирован;

·   обязательны к указанию ИНН и БИК. Данного требования в Положении не было, однако оно в качестве обязательного было установлено другими распоряжениями Центробанка РФ;

·   дополнительно в расчетных документах должен быть указан вид платежа;

·   кроме номера и наименования банка плательщика должно указываться и его местонахождение. В Положении этого требования не было, хотя на практике оно исполнялось;

·   налоги, подлежащие уплате, в расчетных документах должны быть выделены либо должно быть указание на то, что налог не уплачивается;

·   новым реквизитом является очередность платежа (в соответствии со ст.855 ГК РФ), которая теперь также обязательна к указанию;

·   также новым является требование об указании вида операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках (Правила ведения бухгалтерского учета в Центробанке РФ от 18 сентября 1997 г.).

В соответствии с п.2.12 Положения расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 дней.

Отзыв платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований возможен только в отношении документов, помещенных в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.

Основным (наиболее распространенным) видом безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям, отражаются проводками:

в случае если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», кредит счета 51 «Расчетный счет»;

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»);

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 – при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») кредит счета 51 – при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 («Финансовые вложения») кредит счета 51 – при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в том, и в другом случае использовать счет 76.

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В качестве примера таких перечислений можно привести следующие:

перечисление денежных средств дочернему или зависимому обществу:

дебет счета 76, субсчет «Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций», кредит счета 51;

перечисление денежных средств по договору доверительного управления имуществом:

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» кредит счета 51;

перечисления средств за счет ранее созданных резервов:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит счета 51 и т.д.

В соответствии с п.3.5 Положения о безналичных расчетах платежные поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на счете. Ранее это допускалось только, если в договоре между банком и владельцем счета это было специально оговорено.

Другим распространенным видом безналичных расчетов являются расчеты по инкассо.

При расчетах по инкассо банк (банк – эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк – эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится исключительно без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

В последнее время в связи с формальной отменой (в 1992 г.) платежных требований акцептная форма инкассовых расчетов практически не применялась. Однако, учитывая удобство этой формы при проведении некоторых видов платежей, следует ожидать развития данной разновидности безналичных расчетов.

В соответствии с п.9.4 Положения без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями могут применяться в двух случаях:

- если это установлено законодательством;

- если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

В соответствии с п.12.2 Положения инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющим контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необходимо решение суда или арбитража);

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Таким образом, в одном случае отсутствует разница между расчетами платежными требованиями (без акцепта) и инкассовыми поручениями – если такая форма расчетов предусмотрена сторонами договора.

На практике же инкассовые поручения используются, как правило, в двух первых случаях (то есть контролирующими органами и при взыскании средств по исполнительным документам). Во всех остальных случаях применяются платежные требования.

Платежное поручение кроме обязательных реквизитов, указанных выше, должно иметь дополнительно следующие:

- условие оплаты;

- срок для акцепта (при безакцептной форме этот реквизит отсутствует, а слова «без акцепта» указываются в поле «условие оплаты»);

- дата отсылки или вручения плательщику отгрузочных документов;

- наименование отгруженного товара (выполненных работ или оказанных услуг), номер и дату договора, реквизиты отгрузочных документов и другие данные, позволяющие однозначно идентифицировать, по каким основаниям должна быть произведена оплата.

Из перечисленных форм инкассовых расчетов наибольший интерес представляет акцептная форма списания денежных средств (как порядком забытая большинством плательщиков). Поэтому имеет смысл остановиться на ней более подробно.

В соответствии с п.10.1 Положения срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть менее трех дней. Заметим, что ранее ограничивался и максимальный срок акцепта (сначала 10, потом 14 днями). Сейчас ограничения по максимальному количеству дней нет. Если в платежном требовании отсутствуют слова «без акцепта» и срок акцепта не указан, то он автоматически считается равным трем дням. Срок платежа наступает по истечении срока, указанного в требовании, без учета дня его поступления в учреждение банка.

Разумеется, плательщик заинтересован в увеличении срока акцепта, а получатель – в уменьшении. Если в течение срока, предусмотренного для акцепта, полный или частичный отказ плательщиком не заявлен, требование считается акцептованным и исполняется банком.

Последний экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время, либо не позже следующего рабочего дня, если документы поступили по истечении операционного времени. Пункт 10.2 Положения подчеркивает, что передача платежных требований для акцепта осуществляется в соответствии с договором банковского счета. Следовательно, в том случае, когда предполагается использование данной формы расчетов, клиент банка при заключении договора банковского счета должен включить соответствующий пункт в текст договора. Иначе это может послужить поводом для отказа банка от ответственности в случае, если требование для акцепта было предоставлено несвоевременно.

Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично. При этом в заявлении об отказе от акцепта должны быть указаны мотивы отказа, а также ссылка на пункт, номер и дату договора, который нарушен получателем при выставлении платежного требования. Отсутствие хотя бы одного из перечисленных реквизитов, а также отклонение от установленной формы заявления об отказе от акцепта может послужить основанием для непринятия банком этого заявления.

Ответственность за неправомерный отказ несет плательщик. Банки не рассматривают претензий по существу отказов от акцепта. Однако за нарушение сроков представления платежного требования для акцепта, а также за необоснованное неисполнение отказа от акцепта  банк может нести ответственность в полном объеме нанесенного плательщику убытка.

В этом случае плательщик обязан обратиться в суд, по решению которого неправомерно списанные суммы могут быть взысканы с учреждения банка. Банк же, в свою очередь, может восстановить эти средства только в порядке регрессного иска к получателю средств.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет будут:

дебет счета 51 кредит счета 62 – на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;

дебет счета 51 кредит счета 50 – на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;

дебет счета 51 кредит счета 75 – на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

дебет счета 51 кредит счета 66 (67) – на сумму привлеченных заемных средств;

дебет счета 51 кредит счета 76 – на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово – промышленной группы и т.п.).

Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

дебет счета 60 кредит счета 51 – на сумму оплаченных материально – производственных запасов, товаров, работ или услуг;

дебет счета 50 кредит счета 51 – на сумму наличных денег, полученных по чеку;

дебет счета 68 (69) кредит счета 51 – на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

дебет счета 75 кредит счета 51 – на сумму дивидендов, перечисленных акционерам (участникам) – юридическим лицам;

дебет счета 76 кредит счета 51 – на суммы, перечисленные в рамках группы взаимосвязанных организаций.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах)[4].

Для проверки обоснованности сумм дебиторской задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», необходимо провести инвентаризацию расчетов. Периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности следует закрепить в учетной политике предприятия. Цель  инвентаризации — документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения, уточнение оценки. Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется. п. п.3.44  -3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

Прежде всего при инвентаризации проверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплаченным товарам, но еще не поступившим в организацию, а также расчеты по неотфактурованным поставкам, изменение величины задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности вследствие пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц. Эти расчеты проверяются по первичным документам и соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов по товарам и денежным средствам в пути проводится по каждому платежному требованию в разрезе поставщиков или плательщиков. Инвентаризация осуществляется путем сопоставления числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с банками, налоговыми органами, другими организациями, структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств, находящихся в банках на расчетных, валютных и специальных счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с суммами выписок банка.

Особое внимание при инвентаризации уделяется дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также проверке правильности и обоснованности числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам, хищениям. Необходимо установить не только достоверность отраженных в учете сумм задолженности, но и причины их образования[5].

Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (он составляет три года[6]), списывается на убытки предприятия. Это требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34 н от 29.07.98 г. Однако, срок исковой давности может быть прерван согласно ст.203 Гражданского кодекса РФ. Перерыв возможен в следующих случаях:

1. дебитор признал долг, то есть подписал акт сверки расчетов, или уплатил проценты за просрочку платежа, либо написал заявление о зачете взаимных требований.

2. кредитор обратился с иском в суд, и суд взял дело в судопроизводство.

После окончания перерыва срок начинают отсчитывать заново.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99[7]. Необходимо обратить внимание, что только суммы списанной истребованной дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а неистребованная дебиторская задолженность списывается на убытки предприятия, без уменьшения налогооблагаемой прибыли[8]. Но в любом случае списанную дебиторскую задолженность в течение пяти лет необходимо отражать за балансом. Для этого предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 62 Списана в убыток дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности

Дебет 007 Отражена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности

По истечении пяти лет после списания дебиторской задолженности (если предприятие должник ее не погасило) необходимо списать эту сумму с забалансового учета, сделав проводку:

Кредит 007 Списана с забалансового счета сумма непогашенной дебиторской задолженности

Безнадежным долгом является долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать. Если общая сумма безнадежных долгов окажется больше суммы резерва, то эта разница включается во внереализационные расходы.

Для учета резервов по сомнительным долгам действующим Планом счетов предусмотрен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебет 91 Кредит 63 Создан резерв по сомнительным долгам

Дебет 63 Кредит 62 Списана невостребованная задолженность с баланса за счет резерва по сомнительным долгам

Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва не считается ее аннулированием, она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» по дебету в течение 5 лет[9].

Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 51,50 Кредит 91

Одновременно списывается задолженность с забалансового счета:

Кредит 007

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности (Дебет 63 Кредит 91). В то же время на основании данных инвентаризации вновь создается резерв по сомнительным долгам.

При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается с учетом сумм созданного резерва, то есть остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом[10].

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»

62-2 «Расчеты плановыми платежами»

62-3 «Векселя полученные» и другие.

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно[11].

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)[12].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.


Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Отражение в учете хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п

Содержание операции

Документ

Номера корреспондирующих счетов

Дебет

Кредит

А

Б

В

Г

Д

1

Отражена операция по реализации продукции

Накладная, акт приема-передачи

62

90

2

Отражена операция по реализации основных средств, прочих активов

Накладная, акт

62

91-1

3

Получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции


50, 51, 52

62 с/сч «Расчеты по авансам полученным»

4

Зачтена сумма ранее полученных авансов

Выписка банка, платежное поручение

62 с/сч «Расчеты по авансам полученным»

62

5

Задолженность покупателей погашена за счет резервов по сомнительным долгам

Бухгалтерская справка

63

62

6

Получены денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию

Приходный кассовый ордер, выписка банка

50, 51, 52

62


Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между коммерческой организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком[13].

Порядок расчетов между организацией и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной Торговой палатой. В соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск  при осуществлении этих функций и при гибели и порче товара[14].

Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. К счету 60 могут быть открыты субсчета: 60-1 «Расчеты плановыми платежами»

         60-2 «Векселя выданные»

         60-3 «Импортные поставки»

На субсчете 60-1 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними. На субсчете 60-2 «Векселя выданные» учитываются операции, когда задолженность поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя.  При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»[15].

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы  на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они должны относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, то их относят на счет 98 «Доходы будущих периодов», а в отчетный период списывают на счета затрат на производство.

На счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет «Прибыли и убытки».

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: Д60   К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». За предоставленные краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержек производства или обращения[16].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами:  на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период  в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо вести по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

·   поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

·   поставщикам по неотфактурованным поставкам;

·   авансам выданным;

·   поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

·   поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

·   данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» и 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» - для заполнения раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу;

·   данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)», 60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и 60.3 «Векселя выданные» - для заполнения разделов IV «Долгосрочные обязательства»; V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу[17].

В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одноименного раздела VI. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Этот счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В следующих случаях:

- если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества;

- если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах[18].

Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о следующих поставщиках:

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученному коммерческому кредиту.

Кроме того, аналитический учет дает возможность получить информацию о выданных авансах и т.д.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)[19].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом его построение обеспечивает возможность получения необходимых данных о:

- покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателях и заказчиках по не оплаченным в срок расчетным документам;

- полученных авансах;

- векселях, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселях, дисконтированных (учтенных) в банках;

- векселях, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерских записях участвуют счета 10, 20, 21, 40, 41, 42, 43, 44, 62, 68, 76, 90, 91 и др.:

Дебет 44 Кредит 10, 26, 60, 76 и т.д.

- произведены расходы на продажу;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 20, 21, 41, 43, 44

- отгружены покупателю материалы, оказаны услуги основного производства, проданы полуфабрикаты собственного производство, товары, готовая продукция и списаны расходы на продажу;

Дебет 62, 76 Кредит 90-1, 91-1

- выставлен счет покупателю на оплату проданных вещей по факту (в кредит, с рассрочкой платежа), зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 42

- списание торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-3, 91 Кредит 68

- начисление НДС, причитающегося к уплате в бюджет по проданным товарам (за вычетом НДС, уплаченного по приобретенным ценностям);

Дебет 90-4, 91 Кредит 68

- начисление акцизов, причитающихся к уплате в бюджет по проданным товарам;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- на сумму штрафов, неустоек, взыскиваемых с покупателей;

Дебет 90-1 Кредит 90-9 \

Дебет 90-9 Кредит 90-2 │

или                                   > формирование финансового результата от продажи;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 │

Дебет 91-9 Кредит 91-2 /

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76

- поступление средств на счета продавца или в кассу в счет оплаты по договору купли-продажи (сумма основного долга, штрафные проценты).

У покупателя операции по договору купли-продажи отражаются в учете также на основании первичных учетных документов следующими записями:

Дебет 10, 41 Кредит 60, 76

- поступление товарно-материальных ценностей по договору купли-продажи с акцептом счетов или в счет предварительной оплаты, в кредит, с рассрочкой платежа;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- учет НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55, 71

- оплата продавцу за товар;

Дебет 002

- поступление товаров, купленных в кредит и числящихся в залоге до момента их оплаты[20].

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» собирается информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации, а со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование[21].

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованных в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами:

- учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании из-за необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации[22].

На счете 75 «Расчеты с учредителями» собирается информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.):

- по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

- по выплате доходов (дивидендов) и др.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтенными на счетах 60 - 75:

- по имущественному и личному страхованию;

- по претензиям;

- по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет данного счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, так же, как и к организациям, перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если по отношению к некоторым суммам впоследствии выяснится, что они взысканию не подлежат, то их относят, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно[23].

Наконец, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, это информация о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и других счетов в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79.

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору[24].

1.2.  Автоматизация бухгалтерского учета расчетов в ООО «Мадис»


В ООО «Мадис» для ведения бухгалтерского учета используется программное обеспечение фирмы «1С»: «1С: Предприятие» 7.7.

Наиболее реальным и перспективным для данной организации является усовершенствование автоматизации бухгалтерской деятельности посредством внедрения системы «1С: Предприятие» 8, которая дает больше возможностей для анализа дебиторской и кредиторской задолженности, более проста в использовании. В то же время опыт бухгалтера по работе в предыдущей версии программы позволит облегчить освоение новой версии, что снизит вероятность возникновения ошибок, связанных с недостаточным опытом пользователя.

Отчет о дебиторской задолженности организации в восьмой версии программы детализирован по контрагентам – покупателям и заказчикам компании.

В случаях, когда список дебиторов не умещается на одну страницу, отобрать визуально контрагентов с наибольшей задолженностью поможет отчет «Дебиторская задолженность – диаграмма». Возможности построения диаграмм и графиков – это нововведение, возникшее только в восьмой версии продукта. Эта возможность значительно облегчает анализ дебиторской задолженности организации, улучшая его результаты.

В «1С:Предприятии 8.0» есть возможность указать для каждого контрагента головную организацию (обозначив тем самым принадлежность контрагента к холдингу), и далее формировать необходимую аналитическую отчетность в разрезе холдингов.

Также улучшает качество анализа дебиторской и кредиторской задолженности возможность формирования на одной странице отчета, содержащего данные на несколько контрольных дат. Такой отчет формируется в валюте управленческого учета и детализируется по контрагентам. Такая детализация дает возможность посмотреть динамику изменения объема «дебиторки» в течение периода времени по каждому должнику в отдельности.

Такие отчеты получают при использовании подсистемы «Бюджетирование». Подсистема входит в состав основного решения на платформе «1С:Предприятие 8.0» - «Управление производственным предприятием» (сокращенно "УПП"). Комплексное решение «УПП» содержит несколько подсистем: управление производством, управление продажами, управление закупками, управление денежными средствами, бюджетирование, управление персоналом, управление оборудованием, бухгалтерский учет, МСФО. Не всегда целесообразно внедрять абсолютно все подсистемы, и потому решение о том, какие именно возможности УПП будут использоваться компанией, принимается индивидуально в каждом конкретном случае, в зависимости от специфики деятельности компании и целей внедрения информационной системы на основе «УПП». Решение о внедрении подсистемы «Бюджетирование», как правило, принимается на основании того обстоятельства, что главной возможностью подсистемы является составление бюджетов.

Для получения данных о суммах дебиторской задолженности на три различные даты и сравнения сумм между собой можно использовать отчет подсистемы «Бюджетирование», который называется «Сравнительный анализ остатков на счетах бюджетирования». В настройках параметров формирования отчета (вызывается нажатием кнопки «настройка», расположенной в верхней панели отчета), указываем вид данных и даты на вкладке «общие».

Далее на вкладке «Отбор» необходимо указать «Счет», «равно», затем выбрать из предложенного списка счет с наименованием «Задолженность покупателей, текущая».

Чтобы получить в отчете детализацию по контрагентам-дебиторам, на вкладке «Группировки» добавляем группировку «Контрагент». Сделав все вышеописанные настройки и нажав кнопку «Сформировать», мы получим отчет именно в таком виде, как описано выше. Безусловно, в оперативном контуре системы «1С:Предприятие 8.0» (в частности, в подсистеме «управление продажами») тоже можно получить информацию о дебиторской задолженности, причем в самых различных аналитических разрезах. Но для красивого сравнения данных нескольких периодов «одной кнопкой» лучше подходят возможности, предоставляемые подсистемой «Бюджетирование»[25].

Финансовые расчеты – гибкий инструмент в системе «1С:Предприятие 8.0», которые позволяет пользователю системы строить финансовые отчеты произвольного вида. Пользователь системы самостоятельно задает структуру финансового расчета – указывает, какие строки и показатели будут присутствовать в отчете, и по каким формулам будут рассчитаны значения этих показателей. При этом в финансовый расчет можно «вытащить» данные как из подсистемы «бюджетирование», так и из других подсистем.

Дебиторскую задолженность в информационной системе «1С:Предприятие 8.0» можно посмотреть, как минимум, в следующих аналитических разрезах:

1. По контрагентам-дебиторам.

2. По интервалам возникновения задолженности.

3. По договорам, заключенным с контрагентами-дебиторами.

4. По видам договоров.

5. По заказам (заявкам).

6. По видам заказов (заявок).

7. По типам контрагентов (в разрезе тех типов классификаций, которые приняты в компании), например по географическим регионам местонахождения контрагентов.

8. По менеджерам, которые отгружали продукцию (товары, услуги) контрагентам-дебиторам.

9. По основным менеджерам контрагентов-дебиторов.

10. По подразделениям компании.

Информацию о дебиторской задолженности в разрезе договоров и заказов покупателей в «1С:Предприятие 8.0» можно получить из несколько видов отчетов, а именно: «Взаиморасчеты с контрагентами», «Задолженность по контрагентам», «Дебиторская задолженность-диаграмма», кроме того, подойдут также некоторые универсальные формы.

Группировка данных в отчетах может выполняться как по вертикали (по строкам), так и горизонтально (по колонкам).

В компании существуют несколько видов договоров, которые отличаются друг от друга условиями оплаты покупателя за отгруженную продукцию. В системе есть возможность проанализировать, по каким именно видам договоров чаще всего возникает дебиторская задолженность. Договоры в «1С:Предприятие 8.0» можно разделять по видам, используя, например, аналитический признак «Вид взаиморасчетов».

Далее можно провести еще более глубокий анализ заказов по различным критериям, группируя заказы по подразделениям компании, ответственным сотрудникам и любой другой информации, которая присутствует в заявках покупателей. Или даже не присутствует. Например, поставим своей задачей выяснить, не связаны ли каким-либо образом задержки в оплатах покупателей с качеством продукции компании. Для выполнения этой задачи мы предполагаем сделать следующее: на основании опроса покупателей указать непосредственно в заказах, как оценивает покупатель качество отгруженной по заказу продукции, а затем – сгруппировать все заказы, по которым есть «дебиторка», по этим оценкам. А после этого соотнести полученную информацию с суммами дебиторской задолженности по заказам.

В «1С:Предприятии 8.0» возможно добавлять в документы (и не только в документы) любые дополнительные реквизиты, называемые «свойствами». Воспользовавшись такой возможностью, можно добавить новое свойство, которое называется «Оценка покупателей качества продукции по заказу» и задать для него возможные варианты значений «Удовлетворительно», «Неудовлетворительно».

Подводя небольшой итог вышеизложенному, отметим, что вариантов построения аналитической отчетности в «1С:Предприятии 8.0» - чрезвычайно много. В «1С:Предприятии 8.0» (если говорить о комплексном решении «Управление производственным предприятием») более ста типов форм управленческой аналитической отчетности, кроме того есть несколько универсальных форм («остатки и обороты», «список\кросс-таблица», «диаграмма универсальная»), а также специальное средство «консоль отчетов», позволяющее сделать произвольную выборку данных из системы. Благодаря этому, компании, использующие «1С:Предприятие 8.0», получают в свое распоряжение мощный аналитический инструмент, полезный в для всех подразделений компании. Если научиться им грамотно пользоваться. А это вовсе не так уж сложно, как может показаться на первый взгляд.

Подсистема «Управление денежными средствами», входящая в состав решения «1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием», дает возможность планировать поступления денежных средств от покупателей, отражать фактические оплаты и соотносить факты с планами.

Отчет «планируемые поступления денежных средств», может быть детализирован по заказам покупателей, договорам, подразделениям, конкретным датам планируемых и фактических оплат, валютам, типам платежей и т.д.

Таким образом, сформировав отчет «Планируемые поступления денежных средств», с нужной аналитикой и за нужный интервал времени (или на текущий момент времени), мы сможем посмотреть, от кого и за что мы ожидали (или ожидаем в настоящий момент) поступления денежных средств. Конечно, всю эту информацию мы получим при условии, что планируемые платежи регистрируются в информационной системе.

Помимо регистрации в системе планируемых платежей от покупателей, можно настоятельно рекомендовать также регистрацию событий (переговоров) с покупателями о возврате дебиторской задолженности. Хранение таких данных в системе позволит на их основе регулярно проводить анализ того, какие усилия прикладывают сотрудники компании для возврата дебиторской задолженности (а, сравнивая объем переговоров и сумму возвращенной компании задолженности – еще и оценивать то, каков результат этих усилий)[26].

Таким образом, обновление программного обеспечения, используемого в организации ООО «Мадис» в целях ведения бухгалтерского учета (переход с версии 7.7 на версию 8.0 системы «1С:Предприятие» позволит значительно улучшить возможности ведения учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также повысит качество их анализа, так как в предлагаемой версии программы значительно возросла аналитичность предоставляемой пользователю информации.

1.3.  Учет расчетов с дебиторами и кредиторами по международным стандартам финансовой отчетности

 

Международные стандарты финансовой отчетности разработаны и поддерживаются специализированной организацией – Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, в оригинале – International Accounting Standards Board, или IASB), г. Лондон. Официальный язык стандартов МСФО - английский, но КМСФО может публиковать также переводы стандартов на другие языки, качество которых проверено самим КМСФО.

Как следует из названия, эти стандарты выдвигают единые международные требования к финансовой отчетности организаций, которая должна представляться внешним пользователям.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности основополагающими бухгалтерскими допущениями являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Сущность метода начисления заключается в том, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместность информации влияют ее характер и существенность. Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность – это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должны осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем[27].

По МСФО оценку дебиторской задолженности делать без оценки резерва под возможные потери от ненадежных дебиторов нельзя. Для этого строится отчет о старении дебиторской задолженности (просроченной дебиторской задолженности).

Начисление такого резерва дает более осторожные оценки денежных средств, которые поступят в организацию. Допустим, за отчетный период компания продала товаров и оказала услуг на 1000000 у.е. При этом прошлый опыт организации показывает, что 5 процентов от выставленных счетов клиенты никогда не оплачивают. Какая цифра более верна для оценки денежных средств, которые поступят в компанию, - 1000000 у.е. или всего лишь 950000 у. е.? Конечно, хотелось бы получить весь 1 000 000 у. е., но жизнь, увы, вносит свои коррективы...

При подготовке отчетности по МСФО из статей долгосрочной кредиторской задолженности делается перенос «текущей части долгосрочных обязательств». Например, компания имеет кредит в размере 500000 руб. Из них 100000 руб. должны быть погашены в ближайшие 12 месяцев. Специалист, готовящий финансовую отчетность, всегда сделает проводку:

Дт «Долгосрочная кредиторская задолженность» - 100000 руб.

Кт «Текущая часть долгосрочных обязательств» - 100000 руб.

Получается, что в статьях краткосрочной задолженности будет представлена более точная оценка денежных средств, которые фирме придется заплатить в ближайшей перспективе. И, наоборот, без такой проводки (отсутствие ее характерно для российской отчетности) оценка структуры обязательств будет ненадежной[28].

Организация, использующая коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике может существовать в двух формах: в форме предварительной оплаты и отсрочки платежа. В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской. Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская задолженность – это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) – дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Дебиторская задолженность организации может отражаться по следующим статьям бухгалтерского баланса:

·   расчеты с покупателями и заказчиками;

·   векселя к получению;

·   внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ);

·   расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

·   расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

При составлении бухгалтерской отчетности важно сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной – более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Наибольший удельный вес в структуре общей дебиторской задолженности, как правило, занимают, во-первых, задолженность покупателей и заказчиков и, во-вторых, долговые обязательства в виде векселей к получению.

МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся:

отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме;

оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

·   раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

·   Правила размещения дебиторской задолженности предусматривают:

·   выделение различных видов дебиторской задолженности, если это существенно;

·   расположение корректирующих статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

·   отражение всех значительных оценок риска в связи с существующей дебиторской задолженностью;

·   раскрытие непредвиденных убытков, связанных с существующей дебиторской задолженностью.

Рассмотрим подробнее основные принципы отражения дебиторской задолженности.

Большинство организаций, реализующих продукцию, товары или оказывающих услуги в кредит на условиях отсрочки платежа, разрабатывают меры контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности. С этой целью создаются отделы по изучению платежеспособности клиентов покупателей (заказчиков). Однако независимо от того, насколько эффективна система платежеспособности, у компании часто возникают неоплаченные долги.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выручка от реализации определяется по моменту отгрузки (выполнения). Следовательно, дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки. В настоящее время российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности содержат аналогичные требования.

Один из основных принципов МСФО – принцип осмотрительности требует, чтобы:

·   показатели статей, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, были связаны с вероятностью получения организацией экономических выгод в будущем;

·   оценка статей должна иметь стоимостное выражение, которое может быть достоверно подтверждено.

Другими словами, при оценке вероятности получения экономических выгод в будущем организация должна оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод. При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

·   безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

·   дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Необходимо отметить, что в МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок необязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще.

Исходя из общепринятой практики признания задолженности безнадежной, можно выделить ряд явных индикаторов частичной или полной невозможности погашения долга:

·   банкротство должника;

·   ликвидация предприятия - должника;

·   исчезновение должника;

·   наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;

·   истечение срока давности по долгу[29].

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

Очевидно, что МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о признании задолженности безнадежной. Руководство организации может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности.

Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Организация в своих расчетах основывается на практике прошлых лет и учитывает изменения в экономических условиях. При этом могут быть применены два метода определения суммы безнадежной задолженности: в процентах от нетто – реализации и путем учета счетов по срокам оплаты. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

Отметим, что для создания резерва используется прибыль, поэтому на определенный срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе уменьшается на сумму этих резервов. В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается, однако для целей бухгалтерской отчетности такая задолженность является сомнительным долгом.

Такая особенность российского рынка, как отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов, на наш взгляд, препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью, и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно, в результате такие резервы не соответствуют сомнительным долгам.

Представляется возможным определить основные блоки информации (учетных данных), которые необходимы организации для подтверждения прав требования к должнику в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Прежде всего это список дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Данная информация предоставляется в следующей совокупности данных:

·   название клиента;

·   номер субсчета;

·   сумма дебиторской задолженности;

·   временной анализ задолженности каждого клиента (текущая, просроченная от 0 до 30 дней, просроченная от 30 до 60 дней, просроченная от 60 до 90 дней, просроченная от 90 дней до одного года, просроченная более одного года);

·   резерв по сомнительным долгам в отношении общей дебиторской задолженности и в разрезе по конкретным дебиторам с разделением данных на три колонки;

·   общая сумма резерва;

·   условия продажи в кредит (с рассрочкой оплаты);

·   общая сумма дебиторской задолженности, подлежащая взысканию.

Как минимум, ежеквартально контрольно – финансовый орган организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва ежеквартально пересматривается и утверждается руководством организации.

МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам:

·   любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности;

·   дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках;

·   сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу раскрывается отдельно, так как она должна быть отражена в разделе "Акционерный капитал" в отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для организации. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной дебиторской задолженности, или методом прямого списания, предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными. Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце финансового года. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности[30].

По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана бухгалтерская запись, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание.

Прогнозная оценка безнадежной задолженности на конец отчетного периода обычно основывается либо на объеме реализации за отчетный период, либо на сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам. Первый вариант ориентирован на использование данных бухгалтерского баланса в разделе объема продаж и неоплаченных счетов. Второй основан на ранжировании счетов по срокам оплаты. При этом чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по задолженности. Процент сомнительных долгов прогнозируется по каждой группе дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты индивидуально. Но ввиду того, что предполагаемая сумма сомнительных долгов редко совпадает с фактической суммой, возникает необходимость корректировки в конце отчетного периода.

Дебиторская задолженность является по своей сути результатом применения схемы реализации в кредит. Поэтому сумма реализации в течение года может быть использована для определения возможного процента безнадежной задолженности от общей суммы дебиторской задолженности. Для этого следует исчислить соотношение между реализацией в кредит и общей суммой реализации. Если это соотношение меняется незначительно, то корректировок не требуется. Если же с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной записи, то коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть изменен соответствующим образом.

Процесс анализа дебиторской задолженности с позиций нарушения сроков погашения (просрочки платежа) иногда называется распределением задолженности по срокам давности. Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий отсрочки платежа.

Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время в основном соответствуют МСФО в части исчисления и отражения в бухгалтерской отчетности резервов по сомнительным долгам и, как следствие, отражения дебиторской задолженности в сумме, реальной к взысканию с учетом принципа осторожности (осмотрительности). Однако следует отметить, что широкого практического применения при отражении в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности этот принцип не имеет.

В заключение подчеркнем, что необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстроликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская задолженность[31].

ГЛАВА 2.  ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

2.1. Программа, задачи, цели и источники информации аудита расчетов с дебиторами и кредиторам


Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включает проверку:

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

- мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

Как показывает опыт проведения аудиторских проверок, в бухгалтерском учете многих организаций числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является не реальной к взысканию[32].

Согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать – в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров); кроме того, становится нереальным баланс организации.

На практике нередки случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате продукции, товаров, работ, услуг, в отношении которых отсутствуют средства (способы), предусмотренные законодательством и/или договором и повышающие для организации-кредитора вероятность удовлетворения ее требования. Таким образом, сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.

Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с изменениями и дополнениями). Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности[33].

Дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- «зависания» денег в проблемном банке;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки контрагент-должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст.64 ГК РФ организация-кредитор, у которой числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то организация-кредитор обязана списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается не реальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком его платежеспособности. Если же арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается не реальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. При этом под не реальным для взыскания долгом понимается дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно либо из-за неплатежеспособности должника, либо если принято решение о ликвидации организации и произведена соответствующая запись в Единый государственный реестр.

В бухгалтерском учете задолженность банка до принятия решения судом должна была отражаться по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». На основании определения арбитражного суда о погашении долга из-за отсутствия средств на момент ликвидации банка задолженность в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 91, Кредит 76 – списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания.

В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в гл.12 ГК РФ. Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия организации должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»[34].

В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, не реальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя-должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» - образована дебиторская задолженность вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы),

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 – списана дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, на финансовые результаты,

Дебет 007 - отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

В соответствии с п.п.8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Следовательно, в периоде признания должником (в 2000 г.) сумма пени была отражена в учете организации в составе внереализационных доходов.

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). Согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст.153 – 158 НК РФ, увеличивается на полученные организацией суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поскольку в данном случае сумма пени фактически организацией не получена, у организации, на наш взгляд, не возникает обязательств перед бюджетом по уплате НДС с суммы пени[35].

В периоде списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по акту инвентаризации расчетов и приказу руководителя организации в учете производятся следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 – 2000 руб. - отражено списание суммы дебиторской задолженности покупателя по оплате пени,

Дебет 007 – 2000 руб. - отражена сумма списанной задолженности покупателя.

Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Списанная сумма дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов:

Дебет 91-2, Кредит 62.

Налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности наступает в день ее списания:

Дебет 76, Кредит 68.

Поступившая от покупателя сумма ранее списанной задолженности увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную сумму будет сделана запись по кредиту счета 007.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Данный нормативный акт не устанавливает четких правил формирования такого резерва.

В связи с этим при создании резерва можно руководствоваться нормами ст.266 гл.25 «Налог на прибыль организации» НК РФ. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что резерв рассчитан согласно ст.266.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней

- не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами[36].

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы),

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 63 – создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной,

Дебет 63, Кредит 62 – произведено списание не реальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва,

Дебет 007 – отражена задолженность поставщика, списанная в убыток.

При проверке правильности отражения событий после отчетной даты аудитор руководствуется принципом существенности (п.6 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Следует учитывать, что существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Например, в соответствии с п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н) существенной может признаваться показатель, если его нераскрытие может повлиять на решение заинтересованных пользователей.

Следовательно, списание задолженности необходимо восстановить в синтетическом и аналитическом учете заключительными записями отчетного периода (п.9 ПБУ 7/98):

Дебет 62, Кредит 99.

Аудитор должен получить доказательства, что это событие отражено в учете, так как сомнительная дебиторская задолженность существовала на 31 декабря 2002 г[37].

2.2.  Аудиторские процедуры проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации


На исследуемом предприятии аудит расчетов с дебиторами и кредиторами не проводился, поэтому для проверки соответствия бухгалтерской отчетности фактическим данным руководству организации рекомендуется в ближайшее время провести данную процедуру.

Источниками информации проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками при аудите являются: Положение об учетной политике, договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономических субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ. Устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы[38].

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновению и причину образования просроченной задолженности.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Типичные ошибки:

·   отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

·   уничтожение подлинных документов;

·   ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

·   неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

·   отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

·   несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

·   неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

·   некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

·   неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

·   подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

·   несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

·   счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при имерении количества, веса, размеров и т.п.);

·   регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

·   отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

·   отсутствие графика документооборота;

·   ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

·   нарушение срока хранения документации в архиве;

·   уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

·   перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

·   несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

·   необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

·   отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

·   счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

·   отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

·   неправомерное признание задолженности безнадежной и ее  списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;

·   отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

·   несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др[39].

Основная цель проверки расчетов с покупателями и заказчиками – установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике, договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры. Логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

·   отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

·   неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;

·   некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

·   недостоверность аналитического учета;

·   формальное проведение инвентаризации[40].

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты с транспортными организациями за  услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности. Какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных. По мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе – такая задолженность должна отражаться развернуто.

При аудите этих видов расчетов аудитору необходимо проверить:

·   обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

·   обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и. если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

·   правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе;

·   правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Типичные ошибки:

·   несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

·   несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

·   необоснованное признание доходов и расходов организации;

·   неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;

·   несоблюдение сроков предъявления претензий;

·   неправильные корреспонденции счетов[41].

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ СРЕДСТВ  В РАСЧЕТАХ

3.1. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности за 2002-2004 гг. в ООО «Мадис»


Дебиторская задолженность – это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц.

По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям, например, по причинам образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную.

Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота;

К неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли.

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению[42].

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

  краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

  долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

Неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

Необходимо иметь в виду, что специфика дебиторской задолженности как товара, реализуемого на открытом рынке или входящего в систему продаваемого бизнеса связано с тем, что данный актив не совсем материален.

Собственник данного актива фактически продает не саму "балансовую" задолженность, а лишь право требования погашения этой задолженности дебитором, тем самым уступает эти права покупателю по договору (цессии - уступке и переуступке прав).

Именно эта специфическая особенность данного актива предполагает в оценке определять не только саму величину долга, но и производить анализ прав на эту задолженность.

Именно эти обстоятельства предполагают определение рыночной стоимости данного актива проводить с глубоким анализом обоснованности юридических прав на этот актив.

В мировой практике рыночных отношений погашение долговых обязательств перед кредиторами является безусловным и требующим немедленного исполнения. В противном случае деловая репутация дебитора резко упадет и упущенная в результате этого выгода окажется намного больше любой величины непогашенных долгов.

Именно это предполагает высокую ликвидность этого актива в бизнесе. Это нашло свое отражение в коэффициентах ликвидности, которые широко используются в финансовом анализе деятельности предприятия.

В соответствии с ними получается, что чем выше величина дебиторской задолженности в балансе предприятия, тем выше ликвидность этих активов и, как следствие, выше платежеспособность такого предприятия[43].

Вместе с тем, из практики российских предприятий усматривается, что в действительности может иметь место прямо противоположная тенденция. Именно это обстоятельство свидетельствует, что использование для анализа платежеспособности таких коэффициентов не всегда дает объективную оценку.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности используются данные аналитического учета и бухгалтерская отчетность. Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и сроки образования дебиторской задолженности, влияние на финансовое состояние организации.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:

Одз=В/Сдз ,                                                                                              (3.1)

Одз – оборачиваемость дебиторской задолженности

В – выручка от реализации продукции, услуг

Сдз – средние остатки дебиторской задолженности

Сдз=(ДЗн+ДЗк)/2,                                                                                    (3.2)

ДЗн – дебиторская задолженность на начало периода

ДЗк – дебиторская задолженность на конец периода

Тдз=Д/Одз,                                                                                                (3.3)

Тдз – период погашения дебиторской задолженности

Д­ – количество дней в периоде 

Ддз=ДЗ/А,                                                                                                (3.4)

Ддз – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

ДЗ – дебиторская задолженность

А – итог второго раздела актива баланса

Дсз – доля сомнительной задолженности 

СДЗ – сомнительная дебиторская задолженность.

Показатель доли сомнительной задолженности характеризует качество дебиторской задолженности. Рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока[44].

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом вексельной формы расчетов, так как вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения.

В составе источников средств в разделе пассива баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторы – юридические (предприятия, организации, учреждения) и физические лица, перед которыми данное предприятие имеет задолженность. Сумма задолженности называется кредиторской. Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей  системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. Например, расчетные документы за отпущенные товароматериальные ценности или оказанные услуги, оплачиваются после получения ценностей или услуг. Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете начисление задолженности перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.д., а по истечении времени погашает задолженность и бывает следствием несвоевременного выполнения платежных обязательств.

При анализе кредиторской задолженности исчисляют показатели:

Окз=В/Скз,                                                                                                (3.6)

Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности

Скз – средние остатки кредиторской задолженности

Скз=(КЗн+КЗк)/2,                                                                                     (3.7)

КЗн – кредиторская задолженность на начало периода

КЗк – кредиторская задолженность на конец периода

Ткз=Д/Окз,                                                                                                (3.8)

Ткз – период погашения кредиторской задолженности.

Финансовая устойчивость будет зависеть от того, каким образом предприятие осуществляет в текущем периоде взаиморасчеты с должниками.

Качество кредиторской задолженности может оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям, если несвоевременно будут погашаться долговые обязательства, то это приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам, утрате деловой репутации.

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы (£1).

Необходимость и целесообразность контроля за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности зависят от ряда причин, как внешних, так и внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов, уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия связано с наличием и использованием денежных средств, характеризуется обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью, поэтому анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить суммы «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а значит отрицательно влияют на финансовое положение предприятия, от наличия дебиторской задолженности предприятия имеет косвенные потери в доходах, чем больше период погашения, тем меньше доход, в условиях инфляции возвращенные деньги обесцениваются, данный вид активов требует дополнительных источников финансирования, и каждый источник имеет свою цену.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

·   по направлениям возникновения и погашения обязательств;

·   по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

·   по статье просроченной задолженности.

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. №5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации[45].

Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:

·   анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

·   анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

·   анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход[46].

Управление дебиторской задолженностью включает сопоставление данных о предоставленных и полученных кредитах.

Особое внимания заслуживает сбалансированность дебиторской задолженности за товары и услуги с кредиторской задолженностью за сырье и материалы.

Реестр старения дебиторской задолженности содержит исходную информацию для прогноза поступления средств.

Путем статистической обработки данных о темпах погашения дебиторской задолженности с различными сроками возникновения можно получить средние цифры – доли поступлений в текущем периоде средств от задолженности определенного срока по отношению к объему реализации периода возникновения задолженности – коэффициенты инкассации.

В тех случаях, когда не имеется статистических данных или они имеют значительный разброс, и поэтому не могут быть подсчитаны достоверные средние значения, можно использовать наименьшие значения коэффициентов инкассации для прогноза пессимистического варианта.

На основе данных о погашении дебиторской задолженности можно также определить долю денежных средств в общей сумме поступлений.

То, что сумма всех коэффициентов инкассации не равна 100%, указывает на то, что в силу сложившейся на предприятии кредитной политики объективно существует сомнительная дебиторская задолженность

Рассмотрим состав и структуру  дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Мадис».

Таблица 3.1.

Анализ состава, динамики и структуры дебиторской задолженности за 2002 – 2004 гг. (по состоянию на конец года)

№ п/п


Показатели

2002

2003

2004

Темпы роста в %

Сумма

% к итогу

Сумма

% к итогу

Сумма

% к итогу

2003 к 2002

2004 к 2003

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

1.

Дебиторская задолженность, руб., в т.ч.:

277199

100

174621

100

507360

100

62,99

290,55

1.1

Долгосрочная

-

-

-

-

-

-

-

-

1.2

Краткосрочная

277199

100

174621

100

507360

100

62,99

290,55

1.3

Из нее покупатели и заказчики

272093

98,16

81686

46,78

64190

12,65

30,02

78,58


На данном предприятии к концу 2003 года по сравнению с 2002 г. дебиторская задолженность снизилась, однако в 2004 году наблюдалась обратная тенденция и произошло значительное повышение суммы дебиторской задолженности. За исследуемый период значительно изменилась структура дебиторской задолженности: произошло резкое снижение задолженности покупателей и заказчиков (с 98,16% на конец 2002 года до 46,78% и 12,65% на конец 2003 и конец 2004 года соответственно).

Таблица 3.2.

Анализ состава, динамики и структуры кредиторской задолженности за 2002 – 2004 гг. (по состоянию на конец года)

№ п/п


Показатели

2002

2003

2004

Темпы роста в %

Сумма

% к итогу

Сумма

% к итогу

Сумма

% к итогу

2003 к 2002

2004 к 2003

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

1.

Кредиторская задолженность, руб., в т.ч.:

1122534

100

185724

100

201024

100

16,55

108,24

1.1

Долгосрочная

-

-

-

-

-

-

-

-

1.2

Краткосрочная

1122534

100

185724

100

201024

100

16,55

108,24

1.3

Из нее поставщики и подрядчики

1070435

95,36

172070

92,65

172070

85,60

16,07

100


По данным таблицы 3.2. видно, что кредиторская задолженность к концу 2003 года значительно снизилась, что положительно характеризует работу организации, а к концу 2004 года произошел рост, однако не такой большой, как в прошлом году. Необходимо отметить, что рост кредиторской задолженности в 2004 году был обусловлен ростом кредиторской задолженности прочих кредиторов. В течение всего анализируемого периода наблюдается тенденция к снижению доли кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, что положительно влияет на деятельность фирмы, возможность заключения долгосрочных договоров с поставщиками и подрядчиками, так как растет деловая репутация организации.

Проведем анализ движения кредиторской задолженности на 2004 год в ООО «Мадис».

Таблица 3.3.

Движение кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности

На начало года

Возникло обязательств

Погашение обязательств

На конец года

Изменение (+, -)

А

1

2

3

4

5

Кредиторская задолженность, всего

185723,65

2060456,2

2045156,2

201023,65

+15300

В том числе:






- за товары, работы, услуги;

172069,65

1974271,92

1974271,92

172069,65

0

-по расчетам с персоналом

2954

60184,28

60184,28

2954

0

- по социальному страхованию и обеспечению

-

-

-

-

-

- перед бюджетом

-

-

-

-

-

- по прочим кредиторам

10700

26000

10700

26000

+ 15300


Как видно из представленной выше таблицы, за 2004 год произошел рост кредиторской задолженности на 15300 руб., который был обусловлен ростом задолженности прочим кредиторам на ту же сумму. По остальным видам кредиторов изменений не произошло, что говорит о стабильности в работе организации.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых  результатов деятельности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

,                                                                                                   (3.9)

Ν – выручка от реализации продукции;

rрср – средняя за период кредиторская задолженность.

В 2003 году коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил 5,99 раза, в 2004 – 12,33 раза.

Средний срок оборота кредиторской задолженности:

,                                                                                                 (3.10)

365 – количество дней в году.

К1 – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

К2 – средний срок оборота кредиторской задолженности.

Средний срок оборота кредиторской задолженности в 2003 году составил в ООО «Мадис» 60,93 дня, в 2004 году – 29,6 дней.

Следует отметить, что кредиторская задолженность предприятия снизилась на 460755 руб. При этом возрос коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, то есть задолженность предприятия стала погашаться значительно быстрее. Это говорит об улучшении финансового положения предприятия и росте его деловой активности.

Для дальнейшего улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

·   Просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.

·   Просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес.

·   Просроченная задолженность по оплате труда

·   Просроченная задолженность по платежам в бюджет

·   Просроченная задолженность  по платежам во внебюджетные фонды.

3.2.  Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние коммерческой организации


Согласно бухгалтерскому законодательству одним из объектов бухгалтерского учета являются операции организации, связанные с образованием дебиторской и кредиторской задолженностей, при этом вопросы управления и списания дебиторской задолженности всегда находились в центре внимания финансовой науки и практики.

Данные вопросы становятся особо актуальными в настоящий момент, когда в связи с финансово-экономическим кризисом и, соответственно, усилившимся кризисом неплатежей, многие организации становятся «безнадежными» кредиторами, а невостребованные долги выступают основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия.

Дебиторская задолженность есть долг партнеров организации, возникающий по тем или иным юридическим основаниям. В большинстве случаев этот долг является следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением товарно-материальных ценностей или денежных средств – отгрузка продукции (товара и иного имущества до оплаты), предоплата (до момента получения продукции) и т.д. Дебиторская задолженность учитывается по дебету различных счетов бухгалтерского учета – 60, 61, 62, 64, 76 и др.

Списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы, так как несписанная задолженность искажает данные баланса и расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности.

Дебиторская задолженность должна быть истребована. Для этого необходимо отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Только тогда ее можно будет списать по истечении срока исковой давности с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, признанную не реальной для взыскания, такой можно считать задолженность:

·   с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст.196 ГК РФ);

·   ликвидированной организации, организации, признанной банкротом и находящейся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги;

·   которую не удалось взыскать у должника судебному приставу[47].

Истечение срока исковой давности начинается с момента, когда задолженность переходит в разряд просроченных, т.е. с момента просрочки оплаты долга исходя из условий договора.

Если срок исполнения обязательств должником не оговорен сторонами, то необходимо руководствоваться ст.314 ГК РФ. Согласно указанной статье в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок выполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Разумность срока определяется в каждом конкретном случае, когда срок расчета договором не определен.

В соответствии со ст.203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. К действиям, свидетельствующим о признании должником своих обязательств, можно отнести:

·   погашение (частичное или полное) задолженности покупателем (отгрузка товаров поставщиком);

·   уплату контрагентом штрафных санкций по договору;

·   просьбу об отсрочке платежа;

·   проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта;

·   заявление контрагента о зачете встречных однородных требований (при наличии взаимных обязательств) и т.д[48].

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:

  • выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;
  • уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решения суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
  • акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

При наличии таких документов задолженность при отсутствии резерва по сомнительным долгам должна списываться с баланса организации на финансовые результаты как безнадежная.

Следует иметь в виду, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной. Организация, получившая акт о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа, не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня его получения (ст.ст.14 и 15 Федерального закона от 21.07.1997 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть не реальным для взыскания, а, значит, списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны.

Не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность также не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п.2 ст.266 НК РФ. Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть только наличие документов, подтверждающих факт ликвидации должника[49].

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации, который издается на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки).

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие:

·   договора с дебитором;

·   накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей дебитору;

·   инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-17 с приложением;

·   приказа руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание не реальной для взыскания задолженности в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

При списании дебиторской задолженности с просроченным сроком исковой давности следует принимать во внимание, что порядок начисления и отражения НДС зависит от момента определения налоговой базы, определенного в принятой учетной политики организации для целей налогообложения[50].

Если выручка определяется «по отгрузке», то задолженности перед бюджетом по уплате НДС не возникает, так как налог уплачен на момент возникновения дебиторской задолженности и признания выручки в целях налогообложения.

Если выручка признается «по оплате», то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности[51].

Сумма списанной дебиторской задолженности признается в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (ст.265 НК РФ) в момент списания дебиторской задолженности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 ст.17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В пп.8 п.1 ст.23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга. Естественно, вместе с этими документами следует сохранять первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности[52].

Необходимо также отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», который предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в корреспонденции со счетом 91 «Прибыли и убытки». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Результаты исследования системы учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности позволили сделать следующие основные выводы.

Дебиторская задолженность – это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.

Инвентаризация расчетов по товарам и денежным средствам в пути проводится по каждому платежному требованию в разрезе поставщиков или плательщиков. Инвентаризация осуществляется путем сопоставления числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Особое внимание при инвентаризации уделяется дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также проверке правильности и обоснованности числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам, хищениям. Необходимо установить не только достоверность отраженных в учете сумм задолженности, но и причины их образования.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99. Необходимо обратить внимание, что только суммы списанной истребованной дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а неистребованная дебиторская задолженность списывается на убытки предприятия, без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Но в любом случае списанную дебиторскую задолженность в течение пяти лет необходимо отражать за балансом. Для этого предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Правильно организованный учет дебиторской задолженности. Работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

·   поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

·   поставщикам по неотфактурованным поставкам;

·   авансам выданным;

·   поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

·   поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

·   данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» и 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» - для заполнения раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу;

·   данные бухгалтерского учета по субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)», 60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и 60.3 «Векселя выданные» - для заполнения разделов IV «Долгосрочные обязательства»; V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу.

Существующая на ООО «Мадис» модель полностью соответствует требованиям Инструкции. Более того, она позволяет дополнительно получить информацию о контрагентах, от которых получены счета, непосредственно из стандартных отчетов, например «Оборотно-сальдовой ведомости по счету».

В «1С: Предприятии 8.0» есть возможность указать для каждого контрагента головную организацию (обозначив тем самым принадлежность контрагента к холдингу), и далее формировать необходимую аналитическую отчетность в разрезе холдингов.

Также улучшает качество анализа дебиторской и кредиторской задолженности возможность формирования на одной странице отчета, содержащего данные на несколько контрольных дат. Такой отчет формируется в валюте управленческого учета и детализируется по контрагентам. Такая детализация дает возможность посмотреть динамику изменения объема «дебиторки» в течение периода времени по каждому должнику в отдельности.

Обновление программного обеспечения, используемого в организации ООО «Мадис» в целях ведения бухгалтерского учета (переход с версии 7.7 на версию 8.0 системы «1С:Предприятие» позволит значительно улучшить возможности ведения учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также повысит качество их анализа, так как в предлагаемой версии программы значительно возросла аналитичность предоставляемой пользователю информации.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности основополагающими бухгалтерскими допущениями являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

По МСФО оценку дебиторской задолженности делать без оценки резерва под возможные потери от ненадежных дебиторов нельзя. Для этого строится отчет о старении дебиторской задолженности (просроченной дебиторской задолженности).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выручка от реализации определяется по моменту отгрузки (выполнения). Следовательно, дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки. В настоящее время российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности содержат аналогичные требования.

По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

Как показывает опыт проведения аудиторских проверок, в бухгалтерском учете многих организаций числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия организации должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновению и причину образования просроченной задолженности.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры. Логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Показатель доли сомнительной задолженности характеризует качество дебиторской задолженности. Рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока.

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом вексельной формы расчетов, так как вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения.

В составе источников средств в разделе пассива баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторы – юридические (предприятия, организации, учреждения) и физические лица, перед которыми данное предприятие имеет задолженность. Сумма задолженности называется кредиторской. Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей  системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. Например, расчетные документы за отпущенные товароматериальные ценности или оказанные услуги, оплачиваются после получения ценностей или услуг. Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете начисление задолженности перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.д., а по истечении времени погашает задолженность и бывает следствием несвоевременного выполнения платежных обязательств.

Кредиторская задолженность к концу 2003 года значительно снизилась, что положительно характеризует работу организации, а к концу 2004 года произошел рост, однако не такой большой, как в прошлом году. Необходимо отметить, что рост кредиторской задолженности в 2004 году был обусловлен ростом кредиторской задолженности прочих кредиторов. В течение всего анализируемого периода наблюдается тенденция к снижению доли кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, что положительно влияет на деятельность фирмы, возможность заключения долгосрочных договоров с поставщиками и подрядчиками, так как растет деловая репутация организации.

Следует отметить, что кредиторская задолженность предприятия снизилась на 460755 руб. При этом возрос коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, то есть задолженность предприятия стала погашаться значительно быстрее. Это говорит об улучшении финансового положения предприятия и росте его деловой активности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ


1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая – Н23М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 21.07. 2005)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 18.07.2005)

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996  №129-ФЗ

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001  №119-ФЗ (ред. От 30.12.2004).

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности /Сост. Н.А. Ремизов.м.: ИД ФБК-Пресс, 2001.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н)

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

14. Абрюмова М.С., Грачев А.В.. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия; Учебно-практическое пособие; Издание 2-е, исправленное; М., «Дело и Сервис» 2000.

15. Аверчев И. 10 отличий МСФО и ПБУ. // «Консультант», №19 – 2004

16. Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – м.: Юнити-дана, 2003

17. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону, «Феникс», 2005

18. Гуккаев В.Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», №9 – 2002

19. Захарьин В.Р. Учет денежных средств // «Консультант бухгалтера», 2001 - №8

20. Ивлева И.Г. Дебиторская задолженность: формирование и учет резервов по сомнительным долгам // Тюменский бухгалтер. №5-2003

21. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом: особенности бухгалтерского и налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. №9-2005

23. Камышанов П.И. «Аудит: стандарты и практика» Москва; Элиста: АПП «Джангар», 2002г

24. Кирюшина И. Списание дебиторской задолженности // «Новая бухгалтерия», 2004, №9

25. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2003

26. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (Отв. Ред. А.С.Бакаев). Юрайт-Издат, 2004

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. (Учебное пособие) М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

28. Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н.Л. «Аудит» Учебник для вузов  ПИТЕР 2003г

29. Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Финансовый менеджмент, №3/2001

30. Крупченко Е.А. Аудит. М:Инфра 2003г

31. Кудинова Е.Н. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Изд-во Северо-Кавказского государственного технического университета, 2002

32. Лемещенко Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // «Аудиторские ведомости», №11 - 2002

33. Макарьева В.И., Орлова В.Е. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. // «Налоговый вестник», 2002

34. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности (Учебное пособие), Ростов-на-Дону: «Феникс», 2005

35. Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности // «Налоговое планирование», 2005, №1

36. Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Аудит дебиторской задолженности // «Аудиторские ведомости», 2004 - №3

37. Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Списание дебиторской задолженности // «Аудиторские ведомости», 2004, №12

38. Морозова Ж. Списание дебиторской задолженности по итогам года // Финансовая газета, 2005, №8

39. Николаев С.Н. Инвентаризация имущества и обязательств // «Налоговый вестник», 2004

40. Подольский В.И. «Аудит» Учебник для  вузов  М. ЮНИТИ 2000г

41. Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций // «Бухгалтерский учет», №10 - 2003

42. Тарасова Е.Ю., Калина Е.В. Списание дебиторской задолженности: создание резерва, учет НДС // «Аудиторские ведомости», 2005, №2

43. Тимофеева А. Порядок списания просроченной дебиторской задолженности // «Финансовая газета», 2005, №14

44. Управление дебиторской задолженностью с помощью «1С:Предприятие 8.0». М., 2005

45. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие д/вузов / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. Ростов н/Д: Феникс, 2005

Приложения

Баланс на 31.12.2003

Единица измерения – тыс. руб.

Актив

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного года

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы, в т.ч.

110

2

2

Организационные расходы

112

2

2

Основные средства

120

28

50

Незавершенное строительство

130

-

72

Итого по разделу I

190

30

124

II. Оборотные активы

Запасы

210

94

327

НДС по приобретенным ценностям

220

1

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе

240

115

259

Покупатели и заказчики

241

38

-

Прочие дебиторы

246

77

259

Денежные средства

260

9

7

Итого по разделу II

290

219

593

Баланс

300

249

717

Пассив




III. Капиталы и резервы




Уставный капитал

410

10

10

Нераспределенная прибыль прошлых лет

460

1

1

Итого по разделу III

490

11

11

IV. Долгосрочные обязательства




Итого по разделу IV

590

-

-

V. Краткосрочные обязательства




Кредиторская задолженность в том числе

620

238

706

Поставщики и подрядчики

621

95

531

Задолженность перед персоналом организации

624

3

5

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

625

-

3

Задолженность перед бюджетом

626

-

5

Прочие кредиторы

628

140

162

Итого по разделу V

690

238

706

Баланс

700

249

717


Отчет о прибылях и убытках за 2003 год

Единица измерения – руб.

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности




Выручка

010

2880975

500765

Себестоимость проданных товаров

020

2469041

371756

Валовая прибыль

029

411934

129009

Коммерческие расходы

030

395253

122456

Прибыль (убыток) от продаж

050

16681

6557

II. Операционные доходы и расходы




Прочие операционные расходы

100

-

551

III. Внереализационные доходы и расходы




Внереализационные расходы

130

13574

734

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

3107

5262

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

3258

4331

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

-151

931


Баланс на 31.12.2004

Единица измерения –руб.

Актив

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного года

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы, в т.ч.

110

1745

1745

Организационные расходы

112

1745

1745

Основные средства

120

50117

89085

Незавершенное строительство

130

72001

-

Итого по разделу I

190

123863

90830

II. Оборотные активы

Запасы

210

326514

916340

НДС по приобретенным ценностям

220

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе

240

258419

46130

Денежные средства

260

7000

8196

Итого по разделу II

290

591933

970666

Баланс

300

715796

1061496

Пассив




III. Капиталы и резервы




Уставный капитал

410

10000

10000

Нераспределенная прибыль прошлых лет

460

1000

7485

Итого по разделу III

490

11000

17485

IV. Долгосрочные обязательства




Итого по разделу IV

590

-

-

V. Краткосрочные обязательства




Кредиторская задолженность в том числе

620

704796

1011011

Поставщики и подрядчики

621

529780

875952

Задолженность перед персоналом организации

624

5000

6720

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

625

3000

3024

Задолженность перед бюджетом

626

5001

2015

Прочие кредиторы

628

162015

156300

Итого по разделу V

690

704796

1044011

Баланс

700

715796

1061496


Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

Единица измерения – руб.

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности




Выручка

010

5932943

2880975

Себестоимость проданных товаров

020

5320101

2469041

Валовая прибыль

029

612842

411934

Коммерческие расходы

030

604892

335254

Прибыль (убыток) от продаж

050

8650

16680

II. Операционные доходы и расходы




Прочие операционные расходы

100

-

-

III. Внереализационные доходы и расходы




Внереализационные доходы

120

10579

-

Внереализационные расходы

130

9380

13574

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

9849

3106

Текущий налог на прибыль

2364

3259

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

160

7485

(-153)












[1] Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Финансовый менеджмент, №3/2001

[2] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005), ст.424

[3] Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 23.12.2002 №4068 (ред. от 11.06.2004)

[4] Захарьин В.Р. Учет денежных средств // «Консультант бухгалтера», 2001 - №8

[5] Николаев С.Н. Инвентаризация имущества и обязательств // «Налоговый вестник», 2004

[6] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005), ст. 196

[7] Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (Отв. Ред. А.С.Бакаев). Юрайт-Издат, 2004

[8] Налоговый кодекс РФ, п.п. 2 п.2 ст. 265

[9] Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности // «Налоговое планирование», №1 – 2005

[10] Ивлева И.Г. Дебиторская задолженность: формирование и учет резервов по сомнительным долгам // Тюменский бухгалтер. №5-2003

[11] Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н)

[12] Гуккаев В.Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», №9 – 2002

[13] Исполнение долговых обязательств взаимозачетом: особенности бухгалтерского и налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. №9-2005

[14] Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций // «Бухгалтерский учет», №10 - 2003

[15] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

[16] Гуккаев В.Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», №9 – 2002

[17] Макарьева В.И., Орлова В.Е. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. // «Налоговый вестник», 2002

[18] Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет 3 изд. – СПб: Питер, 2002

[19] Гуккаев В.Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», №9 – 2002

[20] Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2003

[21] Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет 3 изд. – СПб: Питер, 2002

[22] Макарьева В.И., Орлова В.Е. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. // «Налоговый вестник», 2002

[23] Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций // «Бухгалтерский учет», №10 - 2003

[24] Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2003

[25] Управление дебиторской задолженностью с помощью «1С:Предприятие 8.0». М., 2005

[26] Управление дебиторской задолженностью с помощью «1С:Предприятие 8.0». М., 2005

[27] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. (Учебное пособие) М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

[28] Аверчев И. 10 отличий МСФО и ПБУ. // «Консультант», №19 – 2004

[29] Лемещенко Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // «Аудиторские ведомости», №11 - 2002

[30] Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2003

[31] Лемещенко Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // «Аудиторские ведомости», №11 - 2002

[32] Камышанов П.И. «Аудит: стандарты и практика» Москва; Элиста: АПП «Джангар», 2002

[33] Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н.Л. «Аудит» Учебник для вузов  ПИТЕР 2003г

[34] Кирюшина И. Списание дебиторской задолженности // «Новая бухгалтерия», 2004, №9

[35] Кудинова Е.Н. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Изд-во Северо-Кавказского

государственного технического университета, 2002

[36] Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности // «Налоговое планирование», 2005, №1

[37] Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Аудит дебиторской задолженности // «Аудиторские ведомости», 2004 - №3

[38] Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону, «Феникс», 2005

[39] Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – м.: Юнити-дана, 2003

[40] Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н.Л. «Аудит» Учебник для вузов  ПИТЕР 2003г

[41] Крупченко Е.А. Аудит. М:Инфра 2003г

[42] Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности (Учебное пособие), Ростов-на-Дону: «Феникс», 2005

[43] Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие д/вузов / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. Ростов н/Д: Феникс, 2005

[44] Абрюмова М.С., Грачев А.В.. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия; Учебно-практическое пособие; Издание 2-е, исправленное; М., «Дело и Сервис» 2000

[45] Абрюмова М.С., Грачев А.В.. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия; Учебно-практическое пособие; Издание 2-е, исправленное; М., «Дело и Сервис» 2000

[46] Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Финансовый менеджмент, №3/2001

[47] Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Списание дебиторской задолженности // «Аудиторские ведомости», 2004, №12

[48] Кирюшина И. Списание дебиторской задолженности // «Новая бухгалтерия», 2004, №9

[49] Морозова Ж. Списание дебиторской задолженности по итогам года // Финансовая газета, 2005, №8

[50] Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности // «Налоговое планирование», 2005, №1

[51] Тарасова Е.Ю., Калина Е.В. Списание дебиторской задолженности: создание резерва, учет НДС // «Аудиторские ведомости», 2005, №2

[52] Тимофеева А. Порядок списания просроченной дебиторской задолженности // «Финансовая газета», 2005, №14

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!