Бухгалтерский учет труда и его оплаты

Бухгалтерский учет труда и его оплаты

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: “Бухгалтерский учет труда и его оплаты

на примере бюджетной организации”

Студент                 Галактионова Светлана Ивановна          ________________

Руководитель       Варнакова Галина Федоровна                 ________________

Рецензент             Самохвалова Татьяна Викторовна          ________________

Допустить к защите ГАК 

                                                                    Зав. кафедрой  

                     ______________________

                                                                     

“____”______________2005г.

                                                         

Ульяновск 2005г.

Содержание
Введение Глава 1 Теоретические основы учета труда и заработной платы	3 6
1.1 Роль и функции оплаты труда	6
1.2 Формы и системы оплаты труда 1.3 Состав и структура фонда заработной платы	13 18
Глава 2 Организация и учет оплаты труда  и заработной платы на примере МУЗ Вешкаймской ЦРБ	23
2.1 Первичный и сводный учет труда и его оплаты в МУЗ Вешкаймской ЦРБ 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда	23    39
2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы	47
2.4  Исчисление и уплата ЕСН	52
Глава 3 Контроль расчетов по оплате труда 3.1 Цели и задачи ревизии расчетов по оплате труда в МУЗ Вешкаймской ЦРБ 3.2 Методика проведения ревизии учета труда и заработной платы Заключение	55 55 60 66
Список использованных источников	71
Приложения	74

Введение

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования,  Пенсионным фондом.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Каждому работнику заработная плата начисляется в соответствии с установленной системой и зависит от количества и качества затраченного им труда.

Заработная плата состоит из оплат труда, начисляемых в денежной и натуральной форме, за выполненную работу, премий, доплат, надбавок, оплаты за неотработанное время (за отпуск, выполнение государственных и общественных обязанностей и др.). Кроме того, имеют место выплаты социального характера на лечение, отдых, проезд, трудоустройство, материальную помощь и др., производимые помимо источников социальных пособий.

Максимальный размер заработной платы законом не ограничивается, но ее нижний уровень не может быть менее, минимальной оплаты труда, устанавливаемый государством.

Источником приобретения денежных средств являются также дивиденды, выплачиваемые владельцам акций, и проценты, начисляемые работникам предприятия за их вклад в его имущество. При временной утере трудоспособности, достижения пенсионного возраста и некоторых других случаях государством гарантируется каждому человеку социальная защита за счет фондов: социального страхования, обязательного государственного медицинского страхования, и др. образованных путем целевых отчислений от начисленной заработной платы по предприятию и других источников.

В случаях инфляции государством предусматривается индексация доходов и компенсация потерь населения.

С целью контроля и управления трудовыми процессами, соблюдения законодательства Российской Федерации в области труда и заработной платы на предприятиях решаются задачи: учет кадров, использование рабочего времени, бригадной и индивидуальной выработки, правильного и своевременного начисления заработной платы и целевых отчислений, распределение сумм по назначениям, составления отчетной документации и др.

В результате решения этих задач получают показатели, необходимые для управления деятельностью предприятия, рационального использования рабочего времени, совершенствования организации труда на рабочих местах, повышения его производительности и расчетов по заработной плате.

Актуальность исследования данной темы и необходимость рассмотрения проблем, которым посвящена работа, очевидна.

Заработная плата является основой повышения жизненного уровня населения. Правительство, несмотря на достаточно сложную экономическую ситуацию в стране, работает над выполнением своих обязательств по выплате заработной платы и социальных пособий.

Целью исследования является изучение организации учета расчетов по оплате труда, анализ действующих систем и форм оплаты труда на примере МУЗ  Вешкаймской ЦРБ.

Для осуществления этой цели  необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность категории заработной платы;

- рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда;

- рассмотреть действующую систему премирования;

- изучить синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда;

- рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета.

- рассмотреть исчисление и уплату единого социального налога.

- наметить пути совершенствования учета.

Оплата труда работников учреждения с учетом его личного трудового вклада, достигнутого конечного результата, регулируется налогами и максимальными размерами. Минимальный размер оплаты труда устанавливается согласно законодательных актов.

Теоретической основой данного исследования являются Федеральные Законы, Налоговый Кодекс, Гражданский Кодекс, инструкции по бухгалтерскому учету, учебная, экономическая литература, статьи.

Практической основой послужили первичные документы по оплате труда, регистры бухгалтерского учета и другая документация.                                                                                               

                                   

Глава 1 Теоретические основы учета труда и заработной

платы

1.1   Роль и функции оплаты труда

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

           В экономической теории существует две основных  концепции определения природы заработной платы:

- заработная плата есть цена труда. Ее величина и  динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

- заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

  Существуют следующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

Рыночная экономика избавляет от командной системы распределения, состоящей в разрыве функций производства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других  окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов формирования заработной платы [19,С.52].

 С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей.  Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы.

Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономике тенденции экономии на затратах на рабочую силу.

  Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы.

  В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника.

Из системы государственного регулирования осталась лишь одна состав- ляющая - регулирование минимальной заработной платы. Но она определилась ниже прожиточного минимума, из-за инфляции и падения объемов производства. Таким образом получается, что рабочая сила как специфический товар все более отдаляется от своей естественной оценки-стоимости.

При низкой цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящего оборудования дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к росту эффективности производства. Низкая    заработная   плата    -    это деградация    имеющейся    системы образования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то, чтобы получив высокую квалификацию, не   находить  ей  применения или получать мизерную заработную плату наравне с работниками самого простого труда.

Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара «рабочая сила» [21,С.46].

 Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления.

Мотивационный механизм непосредственно заработной платы имеет определяющее значение и, в частности в реализации стратегии на перспективу. Однако это значение обусловлено не только рабочей долей заработной платы в общем доходе работника. Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника (хотя последнее в конечном счете также выразится размером заработка). Однако оценка работника (заслуг работника) с последующим установлением размера заработка оказывается для рабочих более предпочтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата - заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой  роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

В настоящее время происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация  оплаты труда предполагает:

- определение форм и систем оплаты труда работников  предприятия;

- разработку критериев и определение размеров  доплат за отдельные достижения  работников и специалистов предприятия;

- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;                                    

- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства.

В условиях  рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство  рабочей силы. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда:

- принцип  оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации  оплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям  современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является:

-  принцип оплаты по затратам и результатам  труда, а не только по затратам;

- принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

- принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда  и закона стоимости.

Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать  работника в повышении эффективности  труда. Реализация этого принципа в организации  оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Заработная плата тесно связана с производительностью труда.

Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное  количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу.

Будучи основным источником дохода трудящихся заработная плата является

формой вознаграждения  за труд  и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы  роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся.

Для того, чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда. Система вознаграждения за труд должна быть  создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные  усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах. Особенно это относится к эшелону управления [19, С.156].

Зарплата может действовать как фактор,  стимулирующий  развитие производительности труда. Медленная работа часто вознаграждается  оплатой сверхурочных. Отделы, допустившие перерасход своей сметы в этом году могут надеяться на увеличение сметы на будущий год. Сам факт более крупных  затрат времени не является автоматическим индикатором выполнения  большего объема работ, хотя схемы оплаты труда часто исходят именно из этих предположений.

Линия поведения должна заключаться в том, чтобы поощрять то, что способствует росту производительности. В деятельности по организации оплаты  труда предпринимателю редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и контролируется  компетентными государственными органами.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер  государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

- законодательное установление и изменение минимального  размера оплаты  труда  в РФ;

- налоговое регулирование средств, направляемых на оплату  труда предприятиями, а также  доходов физических лиц;

- установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

- установление государственных гарантий по оплате труда.

Регулирование оплаты труда на основе договоров  и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум используется для обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости и для установления минимального размера пособия по безработице и стипендии на период  профессиональной подготовки граждан по направлению службы занятости.

Минимальный размер оплаты  представляет собой  низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой  в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда [5, С.1].

Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Минимальный размер оплаты определяется в размере 40% прожиточного минимума, рассчитанного на душу населения, что предполагает его периодически пересмотр с учетом имения индекса потребительских цен и тарифов на услуги. Федеральным законом РФ от 26.08.2004г.№609-ФЗ « О  минимальном размере оплаты труда», минимальный размер оплаты труда установлен   с 1 января 2005г. - 720 рублей [5, С.3].

Минимальная ставка заработной платы основывается на минимальном размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

 В минимальный размер  оплаты труда  не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные  выплаты. При определении  минимальной ставки (оклада) работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более высоком размере, чем установленный Федеральным законом  минимальный размер оплаты труда.

Вешкаймская районная больница относится к лечебно-профилактическим учреждениям и предусматривает единые принципы оплаты труда работников, на основе Единой тарифной сетки и порядок формирования тарифных окладов (ставок), а также выплат компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. Учреждения здравоохранения, находящиеся на бюджетном финансировании, в пределах выделенных бюджетных ассигнований самостоятельно определяют виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера, определяется на основе Единой тарифной сетки. В условиях рыночной экономики и расширения прав организации в области оплаты труда размеры окладов системы премирования и условия выплаты вознаграждений за выслугу лет определяются в коллективном договоре.

                                      

1.2 Формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между  количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда -  это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности  (квалификации).

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный  коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде, определяющих  предельные значения [9, С.5].

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены  тарифно-квалификационные  справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую   систему, при которой заработная плата всех работников  представляет собой  долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной  продукции   и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется  в зависимости от объема производства. 

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система.  При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором  оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные  результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в  практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок  зависит  от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции  сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за  фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной  оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Заработная плата начисляется исходя  из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.

Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном  расписании приказом по предприятию, и  количеству  дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

 При сдельной оплате труда основной заработок работника зависит от  расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах).

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой  индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок  времени продукции или количеством выполненных операций.

  Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость  не от личной выработки, а от результатов труда  обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования,  обслуживающие основное производство.

Расчет заработка  рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими.          

Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

 При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии  за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и  срок ее выполнения до начала работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы  оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим  в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную  рабочим сверх нормы, должно троиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции.

Применение сдельно- прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах»  производства.

Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению  квалификации работника.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого  работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок. При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения  коллективного заработка.

Основная задача распределения  заработка заключается в том, чтобы правильно учесть  вклад каждого работника в общие результаты работы. Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами  коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени. Второй – с помощью “коэффициента трудового участия”.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие.

1.3 Состав и структура фонда заработной платы

Оплата труда подразделяется на виды: основную и дополнительную.

Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности  и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты  труда при условии, что оплата   осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные  предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие  доплаты и надбавки, компенсационные  выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

- оплата за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за     отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

- премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях  на тяжелых работах

- доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;                                                    

- оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

- оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов  из заработной платы;

- оплата специальных перерывов в работе;

- выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других  предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту  работы;

- выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплата труда  работников не списочного состава [11,С.8].

Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение  работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов.

Оплата за неотработанное время.

Оплата  ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в  образовательных учреждениях.

Оплата на период обучения работников,  направленных на профессиональную  подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови.

Оплата простоев не по вине работника.

Оплата за время вынужденного прогула.

Единовременные поощрительные выплаты.

Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты.

Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы). Материальная помощь, предоставленная  всем или большинству работников.

Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством.).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

Выплаты на питание, жилье, топливо.

Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе  в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно   (сверх предусмотренной законодательством).

Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

- основная заработная плата;                                                        

- дополнительная заработная плата;

- премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть, может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время.

К таким выплатам относятся:

- оплата основного, дополнительного  или учебного отпуска;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия при увольнении;

- выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

- прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.   Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

                                      

ГЛАВА 2 Организация и учет оплаты труда и заработной платы   на примере МУЗ Вешкаймской ЦРБ

2.1  Первичный и сводный учет труда и его оплаты в МУЗ Вешкаймской ЦРБ

МУЗ Вешкаймская ЦРБ зарегистрировано  21.08.1993 г.  администрацией Вешкаймского района, регистрационный номер 251. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и печать с наименованием предприятия.

Основным видом  деятельности учреждения является оказание медицинских  услуг населению.

Юридический адрес: р.п. Вешкайма, ул. Больничная, д. 1.

Предприятие получает денежные средства на расчетном счете в Вешкаймском РКЦ и производит все кассовые операции в соответствии с установленными правилами.

Организационная форма и совокупность способов ведения бухгалтерского учета, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности в организации установлены «Положением об учетной политике МУЗ Вешкаймская ЦРБ (утверждено Приказом Министерства Здравоохранения). Форма ведения бухгалтерского учета мемориально-ордерная. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется с применением средств автоматизации.                                                                                                                                                                                                                                                                  

Среднегодовая численность работников МУЗ Вешкаймской ЦРБ в  2002 г. – 500 человек, в 2003 г. – 493 человека, 2004г. – 488 человек.

Согласно штатного расписания бухгалтерский учет на предприятии ведется штатом бухгалтеров в количестве 7 человек, в том числе 1 бухгалтер по основным средствам, 1 – по материалам, 2 -  бухгалтер по заработной плате, 1 -  по взаиморасчетам между организациям, 1 – учет продуктов питания  и главный бухгалтер.

В своей деятельности учреждение руководствуется Уставом организации, Законами РФ, другими действующими нормативными актами.

Установленные централизованные тарифные ставки, оклады, нормативы трудоемкости могут быть использованы в качестве ориентиров для дифференциро-вания оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности и условий выполнения ими работ.

Норма выработки, норма времени, расценки, нормативы численности в организации разрабатываются в соответствии с постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 14 октября 1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» и в целях упорядочения нормативной базы по вопросам оплаты труда работников учреждения здравоохранения. Поощрение производится в порядке и на условиях, утвержденных положением об оплате труда. Аналогичным порядком может быть введена оплата единовременного вознаграждения за выслугу лет.

Документом по учету отработанного времени работниками с повременной оплатой труда в МУЗ Вешкаймской ЦРБ является табель учета использования рабочего времени (приложение А).

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации условиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

В зависимости от продолжительности различают следующие виды рабочего времени:

- рабочее время нормальной продолжительности;

- сокращенное рабочее время;

- неполное рабочее время.

  Нормальная продолжительность рабочего времени работников на предприятиях, в учреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю [2,С.25].  

Сокращения продолжительность рабочего времени предусмотрена:             

-  для работников, не достигших возраста восемнадцати лет;                                

-   в возрасте от 16 до 18 лет – не более 36 часов в неделю;

- в возрасте от 15 до 16 лет, а также для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул – не более 24 часов в неделю.

Продолжительность рабочего времени учащихся, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, не может превышать учебного года в свободное от учебы время, не может превышать половины вышеуказанных норм для лиц соответствующего возраста [2,С.30] .

При пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности, утверждаемыми администрацией по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия, с учетом специфики работы, мнения трудового коллектива и с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели.

Работа  в течение двух смен подряд запрещается. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ сменная работа стационарах, т.к. они работают круглосуточно. Документом  по учету отработанного времени со сдельной оплатой труда является график рабочего времени (приложение Б).

Пятидневная или шестидневная рабочая неделя устанавливается администрацией предприятия, учреждения, организации совместно с соответствующим выборным профсоюзным органом с учетом специфики работы.

Для работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времен, а также для работников, имеющих особый характер работы, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы не может превышать:

- при 36 часовой рабочей неделе – 8 часов;

- при 30 (и менее) – часовой рабочей неделе – 6 час.

Продолжительность рабочего дня, непосредственно предшествующего нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.

Уменьшение продолжительности рабочего дня перед нерабочим днем не производится в тех случаях, когда работникам сокращенная продолжительность рабочего времени. В непрерывно действующих организациях и на отдельных видах работ, где по условиям невозможно уменьшение продолжительности работы в праздничный день, переработка компенсируется дополнительного времени отдыха или с согласия работника оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы.

В соответствии с действующим положением норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из следующей продолжительности ежедневной работы:

-при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов, в предпраздничные дни - 7 часов;

-при продолжительности рабочей недели менее 40 часов – количество часов, получаемое, в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней; накануне праздничных дней в этом случае сокращение рабочего времени не производится.

В МУЗ Вешкаймской ЦРБ разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров: прием на работу и увольнением, перемещением по службе и т.п. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации [2,С.59].

Для работников бухгалтерии названные документы подразделяют на следующие группы:

-документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций, пособий;

-документы на право отрыва от основной работы;

-прочие документы данного профиля.

Назовем унифицированные формы названных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.01г.  № 26: № Т-1 «Приказ о приеме на работу (приложение В), Т-2 «Личная карточка» (приложение Г), Т-4 «Учетная карточка работника», Т-5 «Приказ перевода на другую работу» (приложение Д), Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска» (приложение Ж), Т-8 «Приказ прекращении трудового договора» (приложение К), Т -12 «Табель учета использования рабочего времени», Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (приложение Л), ф.417-«Карточка-справка» (приложение М).

Ознакомимся с основными разделами типовой межотраслевой формой по заработной плате (личная карточка № Т-2).

- общие сведения;

- сведения о военном учете;

- прием на работу, назначения, перемещения;

- повышение квалификации;

- профессиональная подготовка;

- аттестация;

-  поощрения и награды;

-  навыки работы вне специальности;

-  дополнительные сведения;

-  отпуска.

Следует заметить, что бухгалтерия МУЗ Вешкаймской ЦРБ дополнительно открывает и ведет по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, карточку – справку ф.417.Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержания и вычетов и суммах к выдаче на руки.

В МУЗ Вешкаймской ЦРБ учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляет в стационарах, поликлинике -  старшая медицинская сестра, врачебный – заместитель главного врача, бухгалтерии – заместитель главного бухгалтера, на водителей - диспетчер.

Табель подписывается руководителем и передается в бухгалтерию один раз в месяц для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и одним десятичным знаком. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ применяется компьютерная обработка учетных данных.

Следует отметить, что  табель служит еще для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполного дня, о работе сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.)

На основании данных карточки – справки составляется расчетная ведомость. Для составления отчета по труду на последней странице табеля представлены таблицы ежедневного учета использования времени и итоговая строка за месяц. Эти же данные необходимы для анализа организации труда в отделах и по организации труда в целом.

В отчетности по труду группы промышленно-производственного персонала выделяются три  категории – медицинский персонал (старший – врачи, средний – сестры, младший – санитарки), рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие) (рисунок 1).

Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются (определяются) в соответствии с инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 19.01.00г.№4.

                             

 

Руководитель

Млад.   медперсонал

Врачи

 

Рисунок 1 - Организационная структура и структура бухгалтерского аппарата

Обобщая изложенное, можно утверждать, что больница, прежде чем приступить к работе, планирует количественный состав рабочей силы, его состав по профессиям и квалификации, устанавливает тарифные ставки и оклады, рассчитывает общий размер фонда заработной платы и размер затрат.

 МУЗ Вешкаймская ЦРБ начисление заработанной платы производится с помощью средств автоматизации.

В конце каждого месяца 27 подписанных руководителем табелей  сдаются бухгалтеру по начислению зарплаты. Бухгалтер начисляет зарплату согласно  положения об оплате труда, штатного расписания (приложение Н), тарификационного списка работников (приложение П).

В целях совершенствования нормативной базы по вопросам оплаты труда работников учреждений здравоохранения в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.11.2000 г. № 404 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», предусматривает единые принципы оплаты труда работников находящихся на бюджетном финансировании, на основе Единой тарифной сетки (таблица 1).

Таблица 1 - Тарифные ставки работников учреждения здравоохранения с 1 января 2005 года

Разряды оплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Трифные коэффициенты	1,0	1,11	1,23	1,36	1,51	1,67	1,84	2,02	2,22	2,44	2,68	2,89	3,12	3,36
Оклад, руб.	720	800	886	980	1088	1203	1325	1455	1600	1757	1930	2081	2247	2420

Тарифная ставка первого разряда Единой тарифной сетки определяется федеральным законом [9,С.7].

Тарифные ставки второго и последующих разрядов ЕТС определяются Правительством РФ исходя из тарифной ставки первого разряда, установленного федеральным законом, и тарифных коэффициентов.

Работникам учреждений здравоохранения производятся доплаты:

- доплата за ночное время;

- доплаты к должностным окладам за совмещение должностей;

- доплаты за расширение зоны обслуживания;

- доплаты за вредность.

Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются учреждениями самостоятельно.

Работникам учреждений здравоохранения производятся надбавки за продолжительность непрерывной работы в следующих максимальных размерах:

-  в размере 30%  работникам, проработавшим непрерывно  пять лет.

Акушерка Рузанова Н.Д. работает по высшей категории по 11 разряду с окладом 1930 рублей получает 25% в связи с работой на селе. Месячный фонд заработной платы 2412. Стаж непрерывной  работы 25 лет, размер надбавки в процентах – 30 %, в рублях – 724. Итого месячный фонд заработной платы 3136 рублей.

Санитарка Мыльникова Т.Б. работает по третьему разряду с окладом 886 рублей. Повышение оклада в связи с опасными условиями труда в размере 15%, что составляет 132 рублей. Месячная ставка 1018 рубль. Стаж непрерывной работы 14 лет, размер надбавки в процентах – 30%, в рублях – 266. Итого месячный фонд заработной платы 1284  рубля.

  При простой повременной системе оплаты труда сумма заработка рабочему начисляется путем умножения его часовой (дневной) тарифной ставки на отработанное время по данным табельного учета. Служащим заработная плата начисляется в соответствии с установленным окладом и количеством проработанных дней. Работнику, проработавшему все рабочие дни в данном месяце, начисляется полный оклад. Если работник  проработал не все рабочие дни, то его заработная плата определяется путем деления месячного оклада на количество рабочих дней в данном месяце и умножением полученного результата (среднедневного заработка) на количество фактически проработанных дней (таблица 2).

Всего в МУЗ Вешкаймской ЦРБ за февраль месяц 2005 года начислено заработной платы повременщикам 309064-27 руб.                                               

Таблица 2 - Расчет начисления заработной платы за февраль месяц 2005 года

ФИО	Отработано часов	Отработано дней	Стаж, %	Количество ночей,(дни)	Больничный лист, (дней)	Отпуск,  (дней)
Смирнова Л.А.	-	22	30	-	-	-
Волкова  М.В.	-	10	20	-	-	12
Мартынов Н..	264	-	80	10	-	-
Иванова Н.П.	-	14	30	-	-	20
Синдюкова Е.С.	-	5	-	-	17	-
Воронова В.Н.	198	_-	30	8	-_	_-

Бухгалтер Смирнова Л.А с должностным окладом 1199 руб. в соответствие с табелем учета рабочего времени из  22 рабочих  дней в феврале месяце 2005 г. отработала 22 дня.

Расчет заработной платы:

1199 руб.: 22 х 22=1199 руб.

Инспектор отдела кадров Волкова М.В. с должностным окладом 1300 руб. в соответствие с табелем учета рабочего времени из 22 дней рабочего времени отработала 10 дней. (12 дней инспектор находилась в очередном отпуске.)

Расчет заработной платы:1300 руб.:22 х 10 = 590-91 руб.

При простой повременной системе учитывается квалификация работника и его условия труда, но не достаточно обеспечивается прямая связь между конечными результатами труда и заработком.

Этот недостаток устраняется при применении повременно-премиальной системы, при которой сверх заработка, начисленного за отработанное время, начисляют  премию за достижение определенных экономических показателей (выполнение и перевыполнение плана по платным услугам). При этом состав суммы заработка, на которую может быть начислена премия и процент премии, фиксируется в

Положении о премировании, действующем на предприятии  (приложение Р). 

Сдельная форма оплаты труда установлена в стационаре, где имеются возможности для определения нормы выработки (времени) и учета их выполнения.

Для учета выработки и оплаты труда работника-сдельщика применяют: в единичных и мелкосерийных производствах наряды на сдельную работу; в серийных производствах - маршрутные листы (как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами о выработке за смену, в которых данные о выработке заполняются с маршрутных листов); в массовых производствах сменные рапорты и ведомости выработки продукции и др. Если для учета выработки и оплаты труда рабочим в течение месяца выписывается большое количество первичных документов, то для упрощения расчетов предусматривается  использование накопительных учетных карточек (ведомостей).

Табель учета рабочего времени на водителей в МУЗ Вешкаймской ЦРБ составляет диспетчер. На предприятии имеются 6 автомашин «УАЗ - скорая», 2 - «УАЗ-легковая»,1-кран,2-грузовые. Водителям легковых и грузовых автомобилей зарплата начисляется  согласно оклада  по 8 разряду 1088 руб. Водителям «УАЗ-скорая» согласно отработанного времени. Доплата производится за  работу в праздничные и ночные дни и классность.

Например, водитель автомашины «УАЗ-скорая» Мартынов Н.П. в феврале месяце по табелю отработал 264 часа, 80 часов ночных.

Дежурства    1455:176 х 264=2182-00 руб.  Ночные       1455:176 х 80= 661 руб.

Стаж             1455 х 80%=1164 руб. Итого    4007 руб.

Таблица 3 - Расчет начисления зарплаты медицинского персонала (хирургического отделения) за февраль месяц 2005г

ФИО	Отработано часов	Экстренные часы	Экстренные вызова в стационар часы	Количество ночей (дни)	Праздничные часы	Вредность (руб)
Краснова Г.А.	169,4	_	_	_	_	_
Павлова В.А.	169,4	288,0	33,0	_	_	_
Шихторина Н.А.	169,4	_	_	_	_	68,9
Звягина  С.В.	122,0	_	_	6	_	68,9
Никонова Н.С.	53,9	_	_	2	_	27,0
Чернавина О.В.	201,0	_	_	10	_	68,9

                                          

Табель учета рабочего времени на медицинский персонал в МУЗ Вешкаймской ЦРБ составляет старшая медицинская сестра. Заработная плата начисляется по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время.

Проводят доплаты за работу во вредных условиях труда, в выходные и праздничные дни, доплаты за расширение зоны обслуживания. Работа в ночное время, оплачивается по повышенным расценкам [20,С.156].

Пример 1 Старшая медицинская сестра Краснова Галина Александровна работает по 12 разряду  с окладом  2393,00 руб (таблица 3). Получает доплату за расширение зоны обслуживания в размере 50 % от оклада – 1010 руб., вредность составляет 15%. Получает надбавку за продолжительность непрерывной работы в учреждении здравоохранения в размере 30 % от оклада.

Дежурства за август месяц                        169                      2081,00 руб.

Доплата за расширение зоны обслуживания             1010,00 руб.

Доплата за вредность                                                   312,00 руб.

Доплата за стаж                                                            624,00 руб.

Итого начислено за месяц                                            4027,00руб.

Пример 2 Павлова Валентина Анатольевна работает  медицинской сестрой в операционном блоке по 11 разряду с окладом 1930,00 руб получает доплату за вредность 15%  290 руб. Также получает оплату за платное дежурство за количество отработанных часов, выезжает на вызова как в дневное время, так и в ночное.

Дежурства    составляют в этом месяце 169 часов      =   1930 руб.

Доплата за стаж                               1930 х 30 / 100   =     579 руб.

Доплата за вредность                      1930 х 15 / 100   =     290 руб.

Платное дежурство                           1930 / 169 х 288 =   3289 руб.

Вызова                                                   2220/169 х 33     =     433 руб.

Итого:                                                                                           6521руб.

Пример 3 Чернавина Ольга Владимировна работает палатной медицинской сестрой по 9 разряду с окладом 1600 получает 15 % вредности и 30% за стаж.

В феврале месяце она отработала 201 час, 10 ночей (80 часов).

Доплата за вредность                          1600 х 15 / 100  =     240 руб.

Доплата за стаж                                   1600 х 30 / 100  =     480 руб.

Дежурства                                            1840 / 169 х 201=   2188 руб.

Ночные                                  1840 / 169 х 80 х 50/100  =     436 руб.

Итого                                                                                  3344 руб.

Составление наряда на сдельную работу производится на основании «Укрупненных норм затрат труда и заработной платы на основе смет на строительно-монтажные работы и ремонтно-строительные работы» выпуска 1987 года с применением коэффициента 2 согласно трудового договора.

Рассмотрим начисление по договору подряда №8 от 18.02.2005г.

Лутошин Владимир Александрович выполнил  работу по договору на сумму 4040 рублей. Договор подписывает руководитель учреждения. Акт приемки выполненных работ 16.03.2005г. подписан заказчиком и утвержден директором  (приложение С). Иногда договора составляются с бригадой.

На основании этих документов рабочим-сдельщикам начисляют заработную плату в соответствии с установленной для них сдельной системой оплаты труда. Так, при прямой сдельной оплаты труда в условиях индивидуальной организации работы сумму заработной платы рабочему начисляют путем умножения количества единиц продукции (объема работ),указанного в его первичных документах по учету выработки, на расценку. При сдельно-премиальной системе оплаты труда сумму заработной платы рабочим начисляют так с помощью умножения выработанного количества единиц продукции на норму времени определяют отработанное время по норме, а затем, сопоставляя это время с фактически затраченным временем, находят процент выполнения рабочим норм выработки. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ имеется Положение по оплате труда, где включены  пункты  о премировании рабочих и служащих. Трудовым законодательством, помимо оплаты труда по тарифным ставкам, сдельным расценкам и выплат премий, предусмотрены различные виды доплаты.

Размер компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, отклоняющихся от нормальных, а также за работу в ночное  и сверхурочное время, выходные и праздничные дни и т.д. определяется согласно положению о доплатах медицинскому персоналу законодательно установленных размеров.

Случаи несоответствия фактических условий запланированным  оформляются приказом на доплату. В нем делается ссылка на номер основного документа (наряда, рапорта и т.д.), где фиксируются работы, к которым производится доплата.

Временем ночной работы считается время  с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табеле учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором предприятия, но не ниже размеров, установленных законодательством. Для работников медицинского персонала ночные начисляются согласно положения об оплате труда.

Работа в выходной день компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам с часовыми (дневными) ставками – в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки; работникам с месячным окладом – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.  По желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха с оплатой в одинарном размере [2,С.184].

Одним из элементов заработка работника являются выплаты за не проработанное время, оплачиваемое время, оплачиваемое по среднему заработку в соответствии с трудовым законодательством. Применение и порядок исчисления среднего заработка устанавливаются в централизованном порядке. Так, порядок исчисления средней заработанной платы при предоставлении ежегодного отпуска в МУЗ Вешкаймской ЦРБ с 2002года делает по новым правилам, установленным Трудовым кодексом  РФ, вступившим в силу 1 февраля 2002 года [2,С.156].

Этим постановлением установлен расчетный период для исчисления среднего заработка три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата, и 12 календарных месяцев с учетом специфики работы отдельных отраслей или предприятий (сезонные и аналогичные работы) с согласия Министерства труда РФ [9,С.89].

Во всех случаях для исчисления среднего заработка используется средний дневной заработок. При суммированном учете рабочего времени исчисление среднего заработка следует производить исходя из часового заработка.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество  рабочего времени, установленной законодательством РФ. 

Согласно графика отпусков, такое требование статьи 123 Трудового кодекса РФ, отдел кадров дает приказ о предоставлении отпуска на бланке унифицированной формы Т-6,утвержденной постановлением Госкомстата России от 06.04.2001г.№ 26 (приложение Ж). Подпись работника на приказе будет означать, что он извещен о предстоящем отпуске. Один экземпляр приказа остается в отделе кадров, а другой передается в бухгалтерию. На его основании работнику начисляются отпускные. Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок. Расчет производится согласно статьи 139 Трудового кодекса РФ. Правительство РФ распоряжением от 21.11.2001г .№1552-р  продлило на 2005год действие Порядка расчета среднего заработка в 2003-2004г.

Средний  заработок для оплаты отпуска определяется путем деления заработанной платы сотрудника за последние три месяца на 3 и на  29,6 (среднемесячное число календарных дней) при оплате отпуска, установленного в календарных днях. Полученный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска (приложение Т).

Продолжительность ежегодного отпуска установлена с 01.02.2002г. в календарных днях. Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, на которые начисляются страховые взносы, и исчисляются фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты, находился в основном, дополнительном и учебном отпуске, получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия, а также со снижением объема производства продукции. Не включаются в расчет среднего заработка компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, единичные поощрения, награды, пособия в виде материальной помощи и др. [12,С.2].

В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятие при исчислении среднего заработка слагаемые выплат корректируются на коэффициент повышения.

Во всех случаях средний заработок на день его выплаты, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенному в расчетном периоде норму времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности производится на основании больничного листа, выдаваемого медицинским учреждением. При этом время, за которое должно быть выплачено пособие по этому листку, сверяется с табелем учета использования времени [11,С.58].      

Размер пособия зависит от среднего заработка, рассчитанного исходя, из двенадцати предшествующих болезни месяцев работы, либо из минимального оклада за месяц, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. Это необходимо для того, чтобы определить имеет человек право на расчет пособия исходя из средней заработной платы или нет.

При непрерывном стаже работы: до 5 лет – размер пособия 60% заработка; до 8 лет – 80% заработка; свыше 8 лет - 100% заработка.

Лицам, находящиеся на сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за двенадцать последних календарных месяца. При этом к заработку каждого из двенадцати месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждений за прошлый год. Если работник в одном или каждом из двенадцати месяцев фактически проработал не все дни, то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособия исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части средне месячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию. Чтобы рассчитать среднемесячную премию, необходимо разделить сумму премий, начисленных работнику в текущем году, на количество месяцев, прошедших с начала года до месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Также при расчете среднемесячной премии нужно учесть 1/12 суммы вознаграждения по итогам работы за прошлый год. При исчислении пособий не включают премии, не входящие в фонд заработной платы или носящие единовременный характер. Законом №202-ФЗ от 29.12.2004г. с  января 2005г. изменен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за каждый календарный месяц в 2005г. не должен превышать 12480 рублей. Согласно указанному закону пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые 2 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств Фонда социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают работнику, если он представил больничный лист, оформленный надлежащим образом [11,С.129].

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

 

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счете 180

«Расчеты по оплате труда».   По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем видам оплат, премий, за отпуск, других доходов. В дебете счета 180 отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также удержанные суммы налогов, платежей по исполнительным листам и другие в соответствующей корреспонденции счетов. Сальдо по кредиту счета на конец месяца показывает задолженность по оплате труда без задолженности по депонированной заработной плате.

Срок получения заработной платы в МУЗ Вешкаймской ЦРБ  - 6 числа каждого месяца. Этот срок согласован с банком и представлены извещения в Налоговую инспекцию, ПФ, ФСС, ТФОМС. Налоги, начисленные с заработной платы, должны быть уплачены в бюджеты не позднее 6 числа каждого месяца. Иначе будут начислены пени за каждый день просрочки платежей.

Счет 180 «Расчеты по оплате труда» подразделяется на субсчета:

- 180 «Расчеты по оплате труда»;

- 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации»;

- 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам с добровольного страхования»;

- 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»;

- 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»;

- 189 «Другие расчеты за выполненные работы».

На субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф.421, другие документы [2,С.54].

Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.

В соответствии с действующим законодательством заработная плата выписывается не реже чем каждые полмесяца. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке – расчете по предоставлению отпуска (увольнении) ф.425. Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно – платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости на выдачу аванса, заработной платы ф.389 или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно – платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период». Расчетно – платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В централизованных бухгалтериях расчетно – платежные и платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителями учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости ф.389.

По истечении срока выплаты в платежной и расчетно – платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп и сделать отметку от руки «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм ф.414. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно – платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал – должность, подпись, расшифровка подписи». После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно– платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно–платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

Для получения сведений о заработной плате работающего ведется карточка – справка ф.417, в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5. В учреждениях, в которых составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод по ф.405(мемориальный ордер 5), на расчетно-платежные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, составляется отдельный свод по ф.405. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие для основания начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номе расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления [12, С.3].

На субсчете 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в кредитную организацию.

На субсчете 184 «Расчеты по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования» учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производится на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке.

Аналитический учет по субсчету 184 ведется по каждому органу страхования на карточке ф.292.

На субсчете 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями. Удержание  членских профсоюзных взносов производится при наличии письменного заявления членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

На субсчете 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты» учитываются суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, а также расчеты по выданным ссудам за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты (субсчет 240).

На субсчете 189 «Другие расчеты за выполненные работы» учитываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого нештатному составу за работы по договорам и разовым заказам.

В зависимости от содержания расчетных операций записи по счету 180 «Расчеты по оплате труда» корреспондируют со многими счетами [20,С.154].

За март месяц 2005 года по МУЗ Вешкаймской ЦРБ были проведены следующие начисления заработной платы (таблица 4).        

Таблица 4 -  Корреспонденция по счету 180 «Расчеты по оплате труда» за март 2005 г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
Начислена заработная плата раб-кам здрав-я	200	180	1166699-91
Начисление в фонд социального страхования (4%)	200	193	46668-09
Начисление взноса по травматизму (0,2%)	200	193	2333-42
Начисление в фонд медицинского страхования	200	194	39667-73
Начисление в пенсионный фонд	200	198	326675-79
Удержание НДФЛ	180	173	136641-00
Удержание по исполнительным листам	180	187	1187-65
Удержано по безналичным перечислениям сумм членских взносов	180	185	11188-38
Перечисление НДФЛ	173	101	136641-00
Перечисление в ПФ пенсионного взноса	198	101	326675-79
Перечисление в ФОМС	194	101	2333-50
Перечисление в ФСС	193	101	2333-42
В кассу с расчетного счета получены средства	120	101	985286-14

 

Счет 190 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения».

На этом счете учитываются расчеты органов социальной защиты населения с предприятиями связи и кредитными организациями по выплате пенсий и пособий и с пенсионерами по взысканию с них переплат по пенсиям и пособиям, а также учитываются расчеты учреждений по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами.

Счет 190 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения» подразделяется на субсчета:

- 191 «Расчеты за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов»;

- 192 «Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий»;

- 193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации»;

- 194     «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования  Российской Федерации»;

-195 «Расчеты по оказанию социальной помощи населению»;

- 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации»;

- 199 «Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации»

На субсчете 191 «Расчеты за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов» учитываются расчеты бюджетных учреждений по средствам, полученным от  государственных внебюджетных фондов на выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

На субсчете 193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации» учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование. Начисление страховых взносов производится по установленному тарифу на суммы, начисленные в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования.    Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф. 405 - Мемориальный ордер 5 (приложение Ф).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности).

Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу.

Разовые пособия выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо.

Перечисление взносов на государственное социальное страхование производится в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

По кредиту субсчета 193 записываются суммы начисленных взносов по социальному страхованию и суммы, поступившие в погашение задолженности.   

По дебету этого субсчета записываются суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования.

Аналитический учет расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации ведется на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026 в разрезе показателей отчета по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации [11,С.54].

На субсчете 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации» учитываются расчеты по отчислениям на обязательное медицинское страхование работников учреждений. Перечисление взносов на обязательное медицинское страхование производится в порядке и сроки, установленные действующим законодательством. При перечислении средств на медицинское страхование дебетуется субсчет 194.  Аналитический учет по субсчету 194 ведется на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026 в разрезе показателей отчета по средствам Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

На субсчете 195 «Расчеты по оказанию социальной помощи населению» учитываются социальные компенсации, пособия, субсидии, выплаты, выплачиваемые учреждениями населению за счет средств местного бюджета.

На субсчете 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации»  учитываются расчеты по страховым взносам работников с Пенсионным фондом Российской Федерации. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утверждается Правительством Российской Федерации.                                      

Перечисление страховых взносов учреждений и страховых взносов граждан в Пенсионный фонд Российской Федерации производится в порядке и сроки, установленные действующим законодательством, одним платежным поручением с выделением суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Аналитический учет по субсчету 198 ведется на многократных карточках ф.283 или ф. 0512026 в разрезе показателей отчета по средствам Пенсионного фонда Российской Федерации. Учет бухгалтерских операций по страховым взносам учреждений ведется отдельно от операций по страховым взносам работников.            

Итоговые данные мемориальных-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, по которой составляется баланс с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров [14,С.4].

По балансу на 01.01.2005г. сальдо счета 180 –  1705398,27 руб.

                        01.02.2005г                                 1905241,31 руб.

                        01.04.2005г                                  987539,58 руб.

Отдельно составляется ведомость распределения во внебюджетные фонды. При этом суммы, относимые на счета производственных затрат, определяются по установленному проценту к оплате труда.

Регистром аналитического учета является и расчетная ведомость, так как она составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников и по видам оплат и удержания. Поэтому аналитический учет заработной платы в разрезе отдельных работников может быть организован непосредственно по расчетным ведомостям, переплетенным в журнал за несколько месяцев. Журнал по зарплате хранятся в архивах 75 лет. На основании этих данных заполняются справки для начисления пенсий по старости, инвалидности.

                    

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Из начисленной работнику суммы заработка, в соответствии с законодательством РФ, могут быть произведены следующие удержания: налог на доходы физических лиц, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении); взыскание некоторых видов штрафов; по исполнительным документам [12,С.82].

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Статья 207 НК РФ (часть 2) [3,С.156].

К налоговым резидентам Российской Федерации – относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы

налогоплательщика, полученные им:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или  натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее  оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены  к доходам от источников за пределами Российской Федерации:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;

  - от источников в Российской Федерации.

К доходам от источников Российской Федерации подлежащим налогообложению относятся:

- дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией, в связи с деятельностью на территории Российской Федерации;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые организацией, в связи с деятельностью на территории Российской Федерации;

- доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

- доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ,

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые на территории РФ;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории российской Федерации.

При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Датой фактического получения дохода в денежной форме определяется день выплаты дохода, в т. ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С начисленной заработной платы удерживается 13% подоходного налога.

С начисленной заработной платы и иных получаемых доходов производятся          налоговые вычеты, которые подразделяются на:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Право на получение налогового вычета в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Для получения налогового вычета сотрудник пишет в бухгалтерию организации заявление об уменьшении доходов на сумму расходов на заявителя и на содержание детей. К заявлению прилагаются копии свидетельств о рождении детей, справки с места учебы (приложение Х).                                                         

Для правильного удержания налога на доходы физических лиц бухгалтер по зарплате на каждого сотрудника открывает «Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц». В карточке указываются все сведения о налогоплательщике (получателе доходов) и сведения о налоговом агенте, т.е. МУЗ Вешкаймская ЦРБ (приложение Ш). Здесь учитывается налоговая база нарастающим итогом с начала года и налоговые вычеты по кодам.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется  на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой документально  подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода при осуществлении предпринимательской деятельности, занятий частной практикой, от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю. Причем возникшая разница не переносится на следующий налоговый период [3,С.96]. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Суммы подоходного налога, удержанные из доходов граждан, перечисляются в государственный бюджет. Учет расчетов с бюджетом по «Налогу на доходы физических лиц» осуществляется на счете 173 «Расчеты с бюджетом».

В феврале  месяце 2005г перечислен НДФ в сумме 90340руб 

                            Д                          К 

                          173                        101            90340руб.

При авансовом порядке расчетов из начисленной суммы заработка за месяц производится погашение задолженности по авансу, выданному работнику за первую половину месяца (таблица 5).

Удержания по исполнительному листу. Основанием этого вида удержания является исполнительный лист, в котором указываются срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма), а также личное заявление работника и отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. По решению суда удержания с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, осуществляется в размерах  до 20% заработка без вычетов. Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания налога на доходы физических лиц. Алименты удерживаются как с сумм  заработной платы, так и с сумм пособий по больничным листам, пенсий и стипендий. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.

ПРИМЕР: зубной техник Горелышев  А.Н. получил в феврале 2177-50 руб. В бухгалтерию предприятия поступил исполнительный лист об удержании с него алиментов в размере ¼ части.

Налог на доходы составил: 2177-50руб. – (300+400)= 1477-50 руб.

1477,5 х 13 % =192-08 руб.

По исполнительному листу за февраль 2005г. с него взыскано 2177-50 рублей – 192,08руб.= х ¼ ч = 496-36 рублей.

К данному виду удержания относятся и удержания по исполнительной надписи нотариальных контор – пошлины, штрафы, пени.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по дебету счета 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за февраль 2005года            

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
На сумму выданной зарплаты из кассы	180	120	985286-14
На сумму удержанного  налога на доходы физических лиц	180	173	136641-00
Удержано по исполнительным листам	180	1187-65
Удержано по безналичным перечислениям сумм членских взносов	180	185	11188-38

 

Учет расчетов по исполнительным документам ведется на счете 187 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2.4 Исчисление и уплата ЕСН

С 1 января 2001года предприятия вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивают единый социальный налог [10,С.183]. В него входят:

Пенсионный фонд                                   20 %

Фонд социального страхования            3,4%

Фонд медицинского страхования         2,8% 

В соответствии  со ст.243 НК РФ организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога ,относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу , в пользу которого осуществлялись выплаты. Учет указанных сумм ведется в индивидуальной карточке, форма которой утверждена приказом МНС РФ от 21.02.02 №БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения» Синтетический учет ЕСН ведется на счетах 193-«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ,  198 – «Расчеты с Пенсионным фондом», 194 - «Расчеты с Фондом обязательного  медицинского страхования» (приложение Щ).

За счет фонда социального страхования начисляются пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка ,пособие матери до достижения ребенку 1,5лет. 

С вступлением в силу Федерального закона от 02.12.2002г.№10-ФЗ и Федерального закона от 24.06.1998г.№125-ФЗ предприятия уплачивают взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисляется этот фонд от ФОТ. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ  в 2005г. ФСС утвердил –0,2%.

Травматизм начисляется от всех видов ФОТ, премий. Поэтому за февраль месяц от фонда 1166699,91 руб.  начислено 0,2% - 9333,60 руб. (таблица 6).

Работникам, получившим на производстве травму или профессиональное заболевание, за счет этих взносов начисляются и выдаются страховые выплаты.

Таблица 6 - Начисление Единого  социального налога в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования                                                                                             

Содержание операций	ФОТ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начисление в ФСС   (3,2 %)	1166699,91	200	193	37334,40
Обязательное соц.страх(0,2%)	1166699,91	200	193	2333,40
Начисление в ПФ (20%)	1166699,91	200	198	233339,98
Начисление в ТФОМС (2%)	1166699,91	200	194	23334,00
Начисление в ФФОМС(0,8%)	1166699,91	200	194	9333,60
ИТОГО (26,2%)	1166699,91			305675,38

В связи с проводимой реформой пенсионной системы и введением в действие Федерального закона от 31.12.0 № 167-ФЗ /6/ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федерального закона от 31.12.04 №198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты о налогах и сборах», с 1 января 2005 года существенно изменился порядок исчисления и уплаты  единого социального налога [10,С.124].

После вступления в силу названных Федеральных законов налогоплательщики наряду с уплатой ЕСН обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет ПФ РФ и направляются на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц на страховой и накопительной части, а 14% направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии (таблица 7).

Таблица 7 – Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Группа Плательщиков	Страховая часть трудовой пенсии, %	Накопительная часть трудовой пенсии, %
С 1966 года и старше До 1967 года и моложе	14 10	0 4

Чтобы правильно перечислить взносы по кодам бухгалтер по зарплате  должен правильно подсчитать отдельно базу для начисления страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии и накопительную часть. Это в основном зависит от года рождения сотрудников.

Организация сдает в налоговую инспекцию 1 раз в квартал Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Расчет по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование.

ЕСН  организация перечисляет в тот день, когда получает в банке средства на оплату труда за истекший месяц или оплачивает их из выручки. В любом случае сделать это она должна до 15-го числа следующего месяца в соответствии со статьей 243 НК РФ/3/. Иначе будут начислены пени за каждый день просрочки. В     2004г в МУЗ Вешкаймской ЦРБ ЕСН перечислялся своевременно.

Глава 3   Контроль расчетов по оплате труда

3.1  Цели и задачи ревизии расчетов по оплате труда в МУЗ Вешкаймской ЦРБ

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых   ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности  и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства и друг друга.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Чтобы понять сущность финансового контроля, необходимо выделить характерные признаки составляющих его элементов, которые позволяли бы установить его индивидуальность и определить роль и место среди иных близких понятий.

Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условий, способствующих этим явлениям.

Хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению целей.

Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных нормативных актах правилами, только уполномоченными на то лицами, в соответствии с определенными руководством полномочиями и процедурами принятий решений по проведению операций.

Контроль в МУЗ Вешкаймской ЦРБ осуществляет контрольно – ревизионное управление.        

Задачи ревизора:

- проверяя правильность оплаты труда, ревизор должен проверить наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, а так же соответствие показателей аналитического учета по счету 180 « Расчеты по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и туже дату;

- проверяя использование фонда оплаты труда, ревизор должен проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи ревизор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима  работы и начисление заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни.           

Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому ревизор проводит проверку наиболее значимых расчетов.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующая.

В начале проверяют правильность справочных данных  (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержанием, размер оклада) далее проверяют правильность  расчета начислений и удержаний.

Для этой цели ревизор использует алгоритмы расчета  по соответствующим видам оплат и удержаний. По начисленным видам оплат можно проверить начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске и других видов доплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

При несовпадении данных, полученных ревизором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, отметить ошибки, исправления и  отметить о необходимости пересчета начисления по другим работающим.

При проверке правильности исчисления подоходного налога  ревизор руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника, проверить правильность расчета подоходного налога.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются взносы в государственные внебюджетные фонды:

- Фонд социального страхования;                    

- Фонд обязательного медицинского страхования.

Отчисления в эти фонды производятся в установленным в законодательных актах страховым тарифам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручениям.

Главной целью ревизии является изучение деятельности предприятии, выявление фактов искажения отчетных данных, разработка мероприятий по предотвращению хищения и порчи выпускаемой продукции, сбережения денежных средств и финансовых ресурсов. При проведении ревизии должна быть установлена достоверность отчетных данных. Действия должностных лиц, осуществляющих ревизию и контроль, должны быть направлены на предупреждение возникновения отклонений законодательных актов, режимов работы предприятия и организаций. Задачами ревизии и контроля является также сохранность денежных средств в кассе и на расчетном счете, определение обоснованности начисления заработной платы, расчетов себестоимости выпускаемой продукции, проверки состояния капиталов вложений предприятия. В ходе ревизии выявляются факты ухудшения экономических показателей деятельности предприятия.

В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий контроль подразделяется на предварительный и последующий. Предварительный контроль имеет место до принятия какого-либо решения (при рассмотрение сметы до ее утверждения, при выдаче разрешительной подписи на совершение какой-либо операции). Цель этой формы контроля предупредить незаконные действия или операции, обеспечить целевое, экономичное расходование выделенных средств, предупредить возникновение непроизводительных потерь, которые снижают эффективность результатов выполненных решений. Предварительный контроль производится на всех уровнях управления, в пределах предоставленных им прав.

Последующий контроль осуществляется в проведение проверки выполнения установленных планов, принятых решений, законченных хозяйственных процессов, для того, чтобы обеспечить их законность, целесообразность и своевременность осуществления. По срокам выполнения последующий контроль подразделяется на текущий и  периодический.

Текущий последующий контроль осуществляется внутри отчетного периода (в течение смены, суток, декады) после совершения хозяйственной операции или другого контролируемого действия.

Периодический последующий контроль проводится за определенный отчетный период времени по данным первичных документов, производственных и материальных отчетов, записях в учетных регистрах, квартальной и годовой отчетности и т.д. Его задача установить правильность, своевременность, законность и целесообразность совершения операции.

Методы контроля подразделяются на документальные и фактические.

Документальный контроль заключается в проверке сущности совершения финансово – хозяйственных операций, процессов деятельности предприятия, в целом. Осуществление по данным первичной документации, записям в учете и отчетности.

Фактический контроль устанавливает действительно реальное состояние объектов, осуществляет проверку путем перерасчета, взвешивания лабораторного анализа и других показателей, которые позволяют получить характеристику о фактическом, количественном и качественном состоянии объекта. Объектами этого вида контроля являются наличные деньги в кассе, денежные документы, бланки строгой отчетности, основные фонды.

Органы, которые осуществляют контроль за финансово – хозяйственной деятельностью предприятий подразделяются на финансовые, статистические, кредитные, правоохранительные. Наряду с этими органами контроль осуществляется инспекциями различного ведомства, ревизионными комиссиями, аудиторскими компаниям. Финансовые органы (налоговая инспекция) осуществляет контроль за доходами предприятий и организаций, их взаимоотношениями с бюджетом. С этой целью проводятся документальные проверки достоверности данных, содержащихся в отчетах, справках о реализуемой продукции, контролируется правильность определения суммы прибыли, распределение полученных средств, полнота удержания и своевременное перечисление налогов с работников и т.д.

Кредитные органы (банки) контролируют финансово – хозяйственную деятельность предприятий в части полноты и своевременности сдачи денег, соблюдение расчетной, кассовой и платежной дисциплин.

Правоохранительные органы контролируют соблюдение законодательства, нарушение прав собственности, обеспечение сохранности материальных ценностей. В их задачи также входит установление фактов скрытых и явных хищений товаров, бесхозяйственности, выявление виновных, обнаружение случаев подделки документов и т.д.

Различные инспекции осуществляют контроль деятельности, которая входит в круг их ведомственных интересов.

3.2 Методика проведения   ревизии учета труда и заработной платы

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 180 «Расчеты по заработной плате», первичные документы по начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени), пособия по временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции [17,С.264].

Необходимо:

- выбрать личные дела и проверить, содержатся ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда;

- пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из заработной платы;

- установить соответствие показателей аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерским балансом;

- изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток;

- подтвердить документально начисления и удержания;

- проверить правильность удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд;

- проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы;

- проверить удержания из оплаты труда, сопоставляя ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников;

- регулярность перечисления налогов в бюджет.

Для проведения ревизии необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

  Из первичных документов в выборку должны попасть:

- табель учета рабочего времени;

- расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнение;

- пособия по временной нетрудоспособности.

Проверка начинается с расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в МУЗ «Вешкаймской ЦРБ» с установления соответствия показателей  аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерским балансом на одну и ту же дату. Для этого сверяется сальдо по счету 180 на первое января 2005 года в Главной книге и в балансе учреждения. В балансе по счету 180 сальдо кредитовое, сумма по кредиту равна 789199-00 руб. Контрольная  сверка показала, что эта сумма совпадает данными Главной книги.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в ПФ, страхование, подоходный налог, проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листов по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

При проверке заработной платы работников обращают внимание на уровень отклонений от плановых сумм. Особо должны быть проверены все непроизводственные выплаты заработной платы работников в том числе, доплаты сдельщиков в связи с изменением условий работы, доплаты за работу в сверх урочное время, праздничные и другие выплаты. Правильность начисления заработной платы проверяют путем исследования расчетно-платежных ведомостей. Правильность начисления заработной платы работникам, находящимся на повременной оплате труда, проверяют путем сопоставления ведомостей  начисленной заработной платы со штатным расписанием, тарифными ставками, разрядами, данными по выходе на работу по табелям  учета рабочего времени, особо проверяют начисление заработной платы за выполнение разовых работ, выполнение работ по трудовым соглашениям с использованием фонда заработной платы внештатных работников. При проверке этих сумм могут  быть выявлены факты использования фонда заработной платы внештатных работников не по назначению, оплата работ по завышенным расценкам.

Сличение численности и должностных окладов работника по расчетным ведомостям  со штатным расписанием, устанавливает незаконное начисление сверх штатных работников, начисление различных надбавок, предусмотренных штатным расписанием, использование работников в других подразделениях и другие незаконные выплаты. Составление расчетно-платежных ведомостей в ряде случаев способствуют выявлению фактов зачислением иногородних и подставных лиц, на это может указывать систематическое депонирование заработной платы, перечисление ее по переводам в другие города или постоянное получение по доверенности. Расчетные ведомости подвергаются выборочным контрольным проверкам, расчетов итогам по вертикали и горизонтали. Сумма подоходного налога по расчетным ведомостям должна соответствовать суммам, перечисленным в бюджет с расчетного счета (по выпискам банка). Особо проверяют полноту удержания выданного аванса в счет заработной платы. Для этого сличают сумму удержаний авансов по  платежным ведомостям  за первую половину месяца. Следует проверить взыскания заработной платы виновных лиц с суммой возмещения причиненного материального ущерба и штрафов  по приказам контролирующих и вышестоящих органов.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листов по каждому работнику совпадают. Расписки в получении наличных сумм присутствуют, все подписи разные.

Для проверки целевого использования средств федерального бюджета направленных на выплату заработной платы работникам МУЗ Вешкаймской ЦРБ составляется акт, где указывается проверяемый период, начало проверки и конец. Последняя проверка была произведена за 2001г. и январь – март 2002г. (приложение Э).

Проверка  проводится на основании удостоверения за номером 111 выданного Руководителем КРУ МФ.РФ. В Ульяновской области, специалистом 1 категории

КРУ МФ РФ Болотновой В.В. В акте указывается юридический адрес проверяемого объекта, лицевой счет, открытый в отделении федерального казначейства, ИНН, БИК. Распорядителем кредитов МУЗ Вешкаймской ЦРБ являются – главный врач Сыров С.А. и главный бухгалтер Самохвалова Т.В.

В работе руководствуются:

- Приказами Министерства Здравоохранения;

- Инструкцией 107-Н от 29.12.1999 года «Бухгалтерский учет бюджетных организаций» утвержденный Минфином РФ.

За проверяемый период 2001г. и три месяца 2002года с федерального бюджета на выплату заработной платы работникам здравоохранения направлено – 2478917 рублей. Из них по коду  Классификации 110110 - 1825400 рублей.

110200 - 653517 рублей. В том числе 2001 год – 338142 рубля. Из них по коду  Классификации 110110-249000 рубля. 110200-89142 рубля. 2002 год – 2140775 рублей. 110110 – 1576400 рублей. 110200 – 564375 рублей.

Получено по чекам  – 1716754 рублей. Из них: 110110 – 1644063 рублей, 110200 – 72691 рубль.

Выплачено по ведомостям и расходным ордерам – 1716754 руб.

Профсоюзные взносы составили – 11161 руб. по исполнительным листам оплачено – 5002 руб. Отсюда  делаем вывод, что при проверки правильности использования средств федерального бюджета нарушений не установлено. Далее расписываются проверяющий и руководители учреждения. Один экземпляр вручен главному бухгалтеру.

Для проверки расходов страхователя на цели государственного социального страхования составлен акт за номером 22 с/с от 24 сентября 2002 г. /Приложение / где указан  юридический адрес, регистрационный номер страхователя, код подчиненности, наименование налогового органа, ИНН, КПП. Проверка проводилась ведущим специалистом-ревизором Государственного учреждения – Ульяновского регионального  отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, на основании решения управляющего Фонда социального страхования. От 11 сентября 2002г. №19 проведена проверка МУЗ Вешкаймской ЦРБ по вопросам расхо-дования средств государственного социального страхования за период с 01.01.2000г. по 30.06.2002г.

Настоящая проверка проведена выборочным методом проверки документов, на основании которых проводились выплаты по листам нетрудоспособности, пособий по уходу за детьми-инвалидами, приобретение детских новогодних подарков; сплошным методом – пособий при рождении детей, по уходу за детьми до 1,5 лет, на погребение, в ранние сроки беременности.

В ходе проверки проверены: листы нетрудоспособности, табеля учета рабочего времени, штатные расписания, ведомости по начислению заработной платы, справки, заявления, списки детей, организационно-распорядительные документы.

Настоящей проверкой установлено следующее:

- нарушения в исчислении пособий и излишне отраженные расходы по б/листам;

- нарушения в заполнении б/листов (не везде проставлены выходные дни за время болезни, ограничение среднедневного пособия);

- в связи с нарушением п.69 Положения страхователем был произведен перерасчет пособий по листам нетрудоспособности.

Всего по результатам настоящей проверки установлено:

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктов 18 и 25 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 года №101, не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по государственному социальному страхованию в сумме 16374 руб., в том числе:

- расходы, произведенные до 01.01.2001г. в сумме 8578 руб.;

- расходы, произведенные за период после 01.01.2001г., в сумме 7796 руб.

По результатам проверки предлагается:

- оформить совместно с отделением Фонда изменения к Акту сверки расчетов плательщика страховых взносов с Фондом по состоянию на 01.01.2001 года;

- произвести доплату по неправильно  выплаченным пособиям и отразить расходы в расчетной ведомости по средствам Фонда за период, в котором будет произведена доплата.

Далее расписываются проверяющий и руководители учреждения. Один экземпляр вручен главному бухгалтеру.

Затем принимается решение о непринятии к зачету расходов страхователя – плательщика страховых взносов и единого социального налога на цели государственного социального страхования (приложение Ю).

Рассмотрев акт № 22с/с от 24 сентября 2002 г. проверки расходов на цели государственного социального страхования МУЗ Вешкаймской ЦРБ на основании Федерального закона от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Положения о Фонде социального страхования РФ от 12.02.1994 г. № 101.

Принимается решение не принимать к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по государственному социальному страхованию, в сумме 16374 руб., в том числе – расходы, произведенные до 01.01.2001 г.

Предложить МУЗ Вешкаймской ЦРБ:

- оформить изменения к Акту сверки расчетов плательщика страховых взносов с Фондом по состоянию на 01.01.2001 г. Сумму не принятых к зачету расходов 8578 руб., произведенных после 01.01.2001г., в отнести к недоимке по страховым взносам и отразить в разделе 2 «Сальдовые остатки» изменения к Акту сверки расчетов.

- произвести корректировку суммы расходов на цели государственного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов 7796 руб., произведенных после 01.01.2001г., в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда и представления в территориальный орган МНС России уточненного расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Далее расписывается заместитель управляющего Фонда социального страхования. Один экземпляр вручен главному бухгалтеру.

Заключение

В учреждении МУЗ Вешкаймская ЦРБ за осуществлением и отражением в учете операций финансово-хозяйственной деятельности, за внедрение и поддержание системы внутреннего контроля несет ответственность – руководитель. При выполнении этих обязанностей от руководства требуется применение субъективных оценок и принятие решений относительно ожидаемых выгод и соответствующих издержек, связанных с политикой и процедурами в области системы внутреннего контроля. Учет труда и заработной платы в МУЗ Вешкаймской ЦРБ осуществляется согласно Законов, Постановлений Правительства, нормативных документов, положений об оплате труда. В новых условиях хозяйствования важнейшей задачей организации является  своевременность расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, правильное и своевременное перечисление всех налогов и внебюджетных фондов.

Заработная плата является основой повышения жизненного уровня населения, основным рычагом стимулирования повышения производительности и качества труда, а средняя зарплата по МУЗ Вешкаймской ЦРБ в 2004 году составляет всего  2250 рублей, но с 1 января 2005 года зарплата повысилась.

В  современных условиях ведение бухгалтерского учета  начисления налогов от заработной платы – это очень трудоемкое и сложное дело. В конце года  на магнитных носителях следует представлять отчет в налоговую инспекцию по налогу на доходы физических лиц на каждого сотрудника предприятия, в пенсионный фонд  предоставляется сложный отчет  по персональному учету  по начисленным и удержанным  взносам  пенсионного фонда, в налоговую инспекцию сдается отчет по единому социальному налогу  на каждого работника предприятия.  Рекомендую усовершенствовать автоматизацию в учреждении  по бухгалтерскому учету труда и заработной платы.

 Бухгалтерский учет начисления и выдачи заработной платы – очень важное направление бухгалтерского учета. В современных условиях постоянно происходят изменения в положениях по бухгалтерскому учету, в налоговом и пенсионном законодательствах, издаются методические рекомендации, поэтому на предприятии обязательно следует выписать журнал «Главбух», «Нормативные документы» или «Симбирский Главбух», что бы работники бухгалтерии были в курсе всех новшеств и нововведений.

МУЗ Вешкаймская ЦРБ зарегистрировано 21.08.1993 года администрацией Вешкаймского района, регистрационный номер 251. Основным видом деятельности является оказание медицинских услуг населению. Среднегодовая численность работников в МУЗ Вешкаймской ЦРБ в 2002 году – 500 человек, 2003 г. – 493 человека, 2004 г. – 488 человек.  Согласно штатного расписания бухгалтерский учет на предприятии ведется штатом бухгалтеров  в количестве 7 человек.

В соответствии с действующим положением норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из продолжительности ежедневной работы.

В МУЗ Вешкаймской ЦРБ разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих занимается отдел кадров: прием на работу и увольнение, перемещение по службе и т.д. Документы по кадровому составу представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации. Для работников бухгалтерии названные документы подразделяются на следующие группы:

-   документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций, пособий;

-   документы на право отрыва от основной работы;

-   прочие документы данного профиля.

В МУЗ Вешкаймской ЦРБ начисление заработной платы производится с помощью средств автоматизации. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ предусмотрены Единые тарифные сетки оплаты труда работников здравоохранения. Размеры доплат и условий их выплаты устанавливаются учреждениями самостоятельно.

В организации используется сдельная и повременная форма оплаты труда. При простой повременной системе учитывается квалификация работника и его условия труда. Сдельная форма оплаты труда установлена в стационаре, где имеются возможности для определения нормы выработки и учета их выполнения.

Одним из элементов заработка работника являются выплаты за непроработанное время, оплачиваемое по среднему заработку в соответствии с трудовым законодательством. Применение и порядок исчисления среднего заработка устанавливается в централизованном порядке. В учреждении предусмотрены различные виды доплат: за стаж, которая зависит от количества проработанных лет; доплата за ночное время; за совместительство; за праздничные  дни.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности производится на основании больничного листа, выдаваемого медицинским учреждением. Размер пособия зависит от среднего заработка, рассчитанного исходя из двенадцати предшествующих болезни месяцев работы, либо из минимального оклада за месяц, количество дней болезни и непрерывного стажа работы.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счет 180 «Расчеты по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем видам оплат, премий, за отпуск, других доходов. В дебете счета 180 отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также удержанные суммы налогов, платежей по исполнительным листам и другие в соответствующей корреспонденции счетов.

Регистром аналитического учета является расчетная ведомость, регистром синтетического учета – мемориальный ордер № 5.

С начисленной заработной платы удерживается 13 % подоходного налога. С начисленной заработной платы и иных получаемых доходов производятся налоговые вычеты, которые подразделяются на:

-   стандартные;

-   социальные;

-   имущественные;

-   профессиональные.

С начисленной заработной платы производится удержание по исполнительному листу и по НДФЛ.

С 1 января  2001 года предприятия вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивают единый социальный налог. В него входят:

Пенсионный фонд – 20%

Фонд социального страхования – 3,4%

Фонд медицинского страхования – 2,8%

Работники МУЗ Вешкаймской ЦРБ уплачивают от фонда оплаты труда взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2005 году ФСС утвердил 0,2 %.

Налогоплательщики в МУЗ Вешкаймской ЦРБ обязаны уплачивать ЕСН.

Контроль в МУЗ Вешкаймской ЦРБ осуществляет контрольно-ревизионное управление, а также отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Главной задачей ревизора является правильность и обоснованность начисления заработной платы, согласно тарифных ставок, сохранность денежных средств в кассе и на расчетном счете, а также целевое использование бюджетных средств, направленных на выплату заработной платы.

Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации производит проверку документов, на основании которых  проводились выплаты по листам нетрудоспособности, приобретение новогодних подарков, пособий при рождении детей, а также пособий на погребение.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным и выборочным. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ применяют выборочный метод контроля.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера.

В ходе проверки контрольно-ревизионное управление ошибок не установило. Заработная плата начисляется своевременно и правильно. Отделение Фонда социального страхования установило следующие нарушения:

-   нарушения в начислении пособий и излишне отраженные расходы по больничным листам;

-   нарушения в заполнении больничных листов (не везде проставлены выходные дни за время болезни).

Сделанные в ходе проверки ошибки и замечания позволяют улучшить учет расчетов по заработной плате, по начислению больничных листов, учет удержаний и вычетов из заработной платы.

В целом учет труда ведется на хорошем уровне, но внедрение автоматизированных информационных технологий, способствующих соединению всех компьютерных программ, в МУЗ Вешкаймской ЦРБ обеспечило бы более быстрое составление необходимой отчетности каждого работника бухгалтерии.

 

Список использованных источников

                             

1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и  II.– М.: Проспект,1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части  I и II. – М.: ЭКМОС, 2001. – 272с.

3. Трудовой кодекс РФ, утвержденный Федеральным законом от 30.12.2001. № 197-ФЗ.

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 28.03.2002. № 32-ФЗ.

5. Федеральный Закон ст.3 от 1.10.2003.№ 83 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

6. Федеральный закон от 15.12.2001. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

7. Постановление Минтруда России от 10.10.1997. № 53 «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»             ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. // Экономика и жизнь. – 1999. - № 28 – С.4-6.

9. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ  от 29.07.1998.№ 34-н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция о его применении. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000. №94н.

11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению // Главбух. – 2000. - № 17.- С.18-21.

12. Методические рекомендации по уплате ЕСН № БГ-3-05/344 от 05.07.2002.

13. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального  характера при заполнении организациями форм федерального стат. наблюдения (утв.Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000, № 116 по согласованию с Минэкономразвития РФ. Минтрудом РФ.)

14. Письмо Фонда социального страхования РФ от 18.02.2002. №02-18/05/1136,ФЗ от 11.02.2002. №17 «О пособии временной нетрудоспособности и по беременности и родам».

15. Письмо МНС России от 28.05.2002г. №04-1-06/561-3452 «Об уплате налога на доходы физических лиц».

16. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 112с.

17. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С.Бакаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2003.- 485 с.

18. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 500 с.

19. Волошин В.А.  Как платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. – М.:  Бухгалтерский учет, 2002. – 304 с.                                          

20. Волков О.И. Экономика предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА, 2000. –    520 с.

21. Житников Ю.М., Власенко Т.Я. Оплата труда в здравоохранении. - М.: МЦФЭР, 2001. - 544 с.

22. Калмыкова Е.Г. Учет труда и заработной платы. – М.:  Главбух, 2002. –   250 с.

23. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Краткий курс. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

24. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет.  – М.: Финансы и статистика,  2001. –   158 с.               

25. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА, 2001. – 640 с.

26. Круглова Н.Ю. Проффесиональные налоговые вычеты // Бизнес - 2001г. – 20 сентября.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 471 с.

28. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003г. с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001. – 84 с.

29. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета.2003. – М.: Проспект, 2003. – 200 с.

30. Разгулин С.В. Единый социальный налог.  – М.: Главбух, 2002. – 450 с.  

31. Чижов Б.А., Шомов Е.М. Вопросы труда и заработной платы.- М.: Главбух, 2001. – 255 с.