Баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 тема: Баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Глобус»)

Студент                Вялова Наталья Владимировна                        ___________

Руководитель       Навасардян Александра Александровна         ___________

Рецензент             Суслина Татьяна Ивановна                               ___________                                                                 

Допустить к защите ГАК

                                                                                      ____________________

                                                                                      ____________________

                                                                                      «__»___________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированные в статье 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и  в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Разным категориям пользователей нужна разная информация, которая представляется организациями в форме отчетности, в нашей стране получившей название бухгалтерской, а в западных странах - финансовой. Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс, который дает полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. Финансовая отчетность кроме бухгалтерских показателей включает также широкий круг аналитических данных, при расчете которых могут использоваться, например, результаты деятельности фондовых бирж и статистическая информация. Примером такой дополнительной информации являются отчетность по сегментам в составе финансовой отчетности, показатели соотношения цены акции и прибыли, приходящейся на одну акцию.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности должны давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Руководство организации с полной степенью ответственности перед пользователем бухгалтерской отчетности должно формировать отчетные показатели, обладающие свойством достоверности и полноты.

В настоящей дипломной работе рассматривается бухгалтерский баланс  на примере фирмы.

Цель дипломной работы – изучение и анализ баланса, как источника информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности.

Задачи работы:

- изучить теоретические основы бухгалтерского баланса;

- оценить составление бухгалтерского баланса в торговой организации ООО «Глобус»;

 - провести анализ данных бухгалтерского баланса ООО «Глобус».

Объектом исследования избрано Общество с ограниченной ответственностью «Глобус». Организация зарегистрирована  25 января 1997 г. Целью его создания является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития общества, повышения благосостояния его работников и его собственников – учредителей.

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами высшим органом управления ООО «Глобус» является общее собрание участников общества.

Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор ООО «Глобус».

ООО «Глобус» имеет разветвленную сеть оптово-розничной торговли по Ульяновской области. Основная часть складов и торговых площадей сосредоточена в городе Ульяновске. ООО «Глобус» является дилером кондитерской фабрики «Волжанка» и преобладающим ассортиментом предлагаемого товара покупателю является продукция кондитерской фабрики «Волжанка».

Организация в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности: купля-продажа  товаров; производство и реализация работ, услуг.

ООО «Глобус» занимается посреднической деятельностью по реализации сырья и готовой продукции. Общество покупает продукцию других фирм и физических лиц, и перепродают ее юридическим лицам и отдельным гражданам.

При формировании учетной политики (приложение А) организация руководствуется федеральным законом от 21.11.99 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)  и другими нормативными актами. В ООО «Глобус» за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  ответственность несет директор. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер, что отражено в приказе «Об учетной политике»  предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Организация работает и ведет бухгалтерский учет на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета (приложение Б). Бухгалтерия, имея большой опыт расчетов и анализа расходов на изготовление различных видов продукции, хорошую вычислительную базу и программное обеспечение, достаточно оперативно и точно может выполнить подобные исследования. ООО «Глобус»  ни разу не подвергалось аудиторской проверке.

Устойчивая работа ООО «Глобус» во внешней среде подкреплена его четким функционированием в области внутренней среды, которую можно охарактеризовать как производственно-хозяйственную и управленческую деятельность.

Среднесписочная численность работников общества составляет
120 человека. Среднемесячный фонд заработной платы на предприятии составляет около 312 тыс. руб., среднемесячная заработная плата составляет 2600 руб.

Наем кадров, организация их успешной работы на предприятии, социальная защита, обучение и переподготовка, продвижение по службе, создание нормального психологического климата - вот круг проблем, которые входят в понятие кадровой политики предприятия.

Кадровая политика соответствует целям ООО «Глобус», т.е. включает меры по повышению производительности труда и снижению оборота рабочей силы. Система управления кадрами общества решает следующие основные задачи:

- обеспечение эффективной занятости персонала;

- создание привлекательных и безопасных условий труда;

-организация предпосылок для повышения квалификации и профессионального роста работников;

-разработка мер и критериев справедливой оценки профессиональных качеств персонала для установления достойной оплаты труда в соответствии с отдачей каждого конкретного работника.

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности предприятия

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [3, c.42].

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [3, c.3]

Отчетность организации - совокупность информации, формируемой в организации и представляемой заинтересованным пользователям для решения различных задач.

Различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

К внутренней отчетности относят внутреннюю бухгалтерскую отчетность, оперативную отчетность и т.п. Цель отчетности, предназначенной для внутренних пользователей, состоит в формировании информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, в частности, для планирования, анализа и контроля [27,c.19].

К внешней отчетности относят бухгалтерскую отчетность, отчетность, составляемую для федерального государственного статистического наблюдения, налоговую отчетность (налоговые декларации), отчетную информацию, представляемую кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и иную отчетность для иных специальных целей. Представление указанной отчетности внешним пользователям предусмотрено соответствующими федеральными законами (законодательством Российской Федерации) [27,c.534].

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [5, c.49].

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [4,c.49].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными.  В них содержится информация, которая необходима пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении, но включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках  ее нецелесообразно.

  Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

По составу, объему числовых показателей и периоду составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. К промежуточной относится месячная и квартальная бухгалтерская отчетность.

Основными качественными характеристиками отчетности являются понятность, уместность, достоверность, полнота, правдивость, нейтральность, осмотрительность, сопоставимость.

Понятность не означает примитивизма, упрощения или пропуска сложной информации. В России данная характеристика отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

Уместность. В настоящее время в России состав, содержание и методические основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Кроме того, в отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано [27,c.28].

Тесно связана с уместностью и существенность, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность определяется не в абсолютных, а в относительных величинах. Ранее уровень существенности в отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках. В настоящее время в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),  составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности» [4, c.139]. В пункте 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" также указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов [5, c.158]. Следует помнить, что 5%-ный барьер существенности должен соблюдаться не только при раскрытии количественных характеристик деятельности организации, но и при формировании показателей качества работы предприятия, что позволит охарактеризовать ее более точно.

Достоверность, или надежность. В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы к данной характеристике. Так, согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью. А в соответствии с ПБУ 4/99, где говорится, что отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета [27,c.30]. По-видимому, считается, что этого достаточно для получения достоверной информации.

Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть своевременной. В России установлены конкретные даты представления отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее отражает хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев - более старую.

Полнота, или целостность, означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. Например, дополнительная расшифровка состава основных средств, или дебиторской задолженности по срокам погашения, или сегментов бизнеса позволит пользователю принимать более обоснованные решения.

Правдивость следует рассматривать шире, чем простое документирование хозяйственных операций (на этом делается акцент в российском законодательстве), хотя документ является необходимым условием правдивости. Часто бухгалтерская оценка (особенно это касается финансовых активов), основанная на документах, не отвечает рыночным реалиям.

Нейтральность, или непредвзятость, информации - это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия [27,c.29].

Приоритет содержания перед формой. Многие проблемы в области бухгалтерского учета связаны с несоответствием юридической формы оформления операций и их экономическим содержанием. Например, финансовая (долгосрочная) аренда может быть оформлена как текущая, кредитование - как финансирование и пр. Данное требование зафиксировано в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", где говорится, что организация должна отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования [5,c.9].

Осмотрительность, или консерватизм, подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98). Осмотрительность, однако, не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы [5,c.8]. Соблюдать принцип осмотрительности необходимо вследствие неопределенности хозяйственной жизни. Примерами применения принципа осмотрительности российскими организациями являются создание резерва по безнадежным долгам и на обесценение ценных бумаг, а также оценка материально-производственных запасов и финансовых активов по низшей стоимости.

Сопоставимость. Для определения тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные периоды времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики (методов ведения учета и составления отчетности) в течение длительного времени не всегда возможно в силу меняющейся конъюнктуры рынка или законодательства. Влияние изменения методов учета на финансовые результаты, финансовое положение или движение денежных средств организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации [27,c.29].

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать: принцип начисления, принцип продолжающейся деятельности, принцип двойной записи и принцип периодичности.

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Так, в ПБУ 1/98 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 6). Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит [5,c.7]. Принцип начисления должен соблюдаться и при учете доходов, и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег. В связи с этим особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов - если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков - при отсутствии каких-либо доходов.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия) [п. 6 ПБУ 1/98].

Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.

Принцип периодичности заключается в том, что непрерывная хозяйственная жизнь организации требует периодического подведения итогов и останавливать для этого хозяйственные процессы нецелесообразно, а в большинстве случаев невозможно. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки - отчетные периоды. В ПБУ 4/99 отчетный период определяется как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность [5,c.48]. В Положении по ведению бухгалтерского учета приводятся более конкретные даты составления отчетности. Так, годовая бухгалтерская отчетность российских организаций составляется за год, за период с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме того, организации составляют квартальную и месячную отчетность [24, c9].

Хозяйственные операции организации разнообразны, но сводить их воедино позволяет денежный измеритель. Денежное измерение в условиях инфляции может дезориентировать пользователя, а отчетность - утратить достоверность и надежность.

Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение этих принципов может привести к значительным искажениям учетной информации и к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации [23,c.40].

1.2 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. Развитие учета было вызвано потребностями жизни. Примерно к концу XV века сложились способы ведения бухгалтерского учета, основанные на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С тех пор сохранились и многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит и другие.

Баланс (от франц. balans – буквально «весы») означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами  какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике. Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении предприятием, так как он формирует информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По данным бухгалтерского учета составляется отчетность. Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс.  

Бухгалтерский баланс -  это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-ое число каждого месяца.

Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы бухгалтерской основы организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) с изменениями и дополнениями. 

Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) – по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования [33,с.42].

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции.
Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях.

Данные баланса (приложения В, Г) широко используются для последующего анализа руководством ООО «Глобус», налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части его показывается имущество – по составу и размещению – актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса.

Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответы на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово "баланс" означает равновесие) [24,c.15].

Актив = Пассив.

Итоги по пассиву и активу баланса называются валютой баланса.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой статьи, способа ее оценки, роли деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

а) получить значительный объем информации о предприятии;

б) определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

в) установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

д) оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

а) руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов, на основе чего принимают решения в сфере управления предприятием;

б) аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей поверки, выявления слабых мест в системе учета и зон, возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

в) аналитики определяют направления финансового анализа

  В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанные с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Это необходимо для соблюдения организацией зафиксированного в ПБУ 4/99 и в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» требования непротиворечивости, заключающегося в обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета [5,c.51].

Для сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, принятых в бухгалтерском балансе на отчетный год. Тем самым будут соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности - последовательности и сопоставимости.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем [15, c.52].

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному.
Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения), как  краткосрочные  и долгосрочные.  Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [5, c.54]. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход [30,с.78].

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом.

Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Баланс у ООО «Глобус», как и у большинства  российских организаций, построен горизонтально.

В балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов, и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву.

В соответствии  с  классификацией по участию  в обороте ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства  в активе баланса в следующие  разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и  «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

1.3 Значение и функции бухгалтерского баланса и его классификация 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях формирования рыночных отношений в значительной степени усиливаются ограничения финансирования хозяйственной деятельности предприятий. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, ибо анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия.

Финансовое состояние предприятия – комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающей наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заемных средств.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.

Бухгалтерский баланс отражает:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).

В западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется не иначе как «Отчет о финансовом положении» хозяйственной единицы на определенный момент времени [25,с.29].

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции: экономико-правовую, обеспечивающую имущественную обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте. Баланс дает количественную характеристику имущественной массы собственника (суммы собственного и заемного капитала); он также играет информационную роль, характеризуя степень предпринимательского риска. Бухгалтерский баланс позволяет определить финансовые результаты работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчетный период (экономической прибыли).

Таким образом, в условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств,  в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и организациями государственного управления [27,с.231] .

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы – это хозяйственные средства, контроль за которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесет экономические выгоды тогда, когда он может быть:

1)   использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, предназначенной для продажи;

2)   обменен на другой актив;

3)   использован для погашения обязательства;

4)   распределен между собственниками предприятия.

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал – это средства, полученные от собственников предприятия, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия. В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.

Обязательства – это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы, оказанные услуги [32,с.72].

Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- форма собственности;

- объект отражения.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

- Вступительный (организационный) баланс составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава предприятия или после внесения в уставный капитал активов.

- Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало отчетного периода, а заключительный – на конец отчетного периода. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года, отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация.

- Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

- Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других оценкой своих статей производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гудвилл, стоимость патента, торговых знаков).

- Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или несколько структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

- Объединительный баланс формируется при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу очистки балансы могут быть:

- Баланс – брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

- Баланс – нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

По источникам составления балансы делятся на:

- Инвентарные балансы, которые составляются только на основании инвентаризации средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

- Книжный баланс, который составляется на основании книжных записей без инвентаризации.

- Генеральный баланс, который составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

- Единичный баланс, который отражает деятельность только одной организации.

- Сводный баланс, который получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.

- Консолидированный баланс – представляет собой объединение балансов предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть:

- балансы основной деятельности;

- балансы не основной деятельности . 

По формам собственности различают балансы организаций:

- государственных;

- кооперативных;

- коллективных;

- частных;

- смешанных и др.

Пользователей информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, можно условно разделить на две группы: внешние и внутренние. Среди внешних пользователей можно выделить следующие группы:

а) инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций;

б) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

в) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

г) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостояния общества.

В отношении информации для внутренних пользователей цель грамотного составления баланса состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к  финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

По данным бухгалтерского баланса устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными  и другими заемными источниками [12,с.66].

Данные бухгалтерского баланса дают возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Бухгалтерский баланс позволяет определить активы, быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.

По данным бухгалтерского баланса, с другой стороны, можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий – конкурентов.

Таким образом, роль отчетных показателей для управления, определения положения предприятия на рынке значительно возрастает.

Качественно и своевременно составленный бухгалтерский баланс помогает подготовить и принимать соответствующие управленческие решения, оценивать положение организации в условиях рынка с целью повышения эффективности производства и управления, улучшения качества продукции, труда, организации производства и управления [31,с.142].

1.4  Нормативно–законодательные документы по формированию бухгалтерской отчетности предприятий Российской Федерации

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение необходимой  информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, нужен контроль  для соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [3,c.3].

Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах», Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. N 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6марта1998г.N283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации [1,c.3], принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Также к первому уровню относится один из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 ПБУ.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [25,c.5] и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России, а ранее и в СССР. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня [5, c.7].

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997 году организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Первым объединением научных и практических работников учета, анализа и аудита, независящая от государства,  стала Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" (АБиАС), созданная в 1989 году.  АбиАС, которая была представлена в качестве члена-наблюдателя в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов, является членом Европейской ассоциации бухгалтеров, Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ и уделяет большое внимание развитию экономической науки, повышению профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО в России  стремятся к обеспечению увязки реформы бухгалтерского учета с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.  Разрабатываются мероприятия по  оказанию методической помощи организациям в понимании и внедрении систем национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, и в первую очередь инвесторов.

Глава 2 Бухгалтерский баланс ООО «Глобус», его содержание и порядок составления 

2.1 Особенности постановки учета в торговых организациях

Учет товаров в организациях торговли, в т.ч. в ООО «Глобус» организуется:

- в бухгалтерии - по материально-ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

- на складах – по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Учет товаров ведется разными методами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

При любом способе хранения учитываются товары в натуральном измерении на основании приходных и расходных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением следующих методов оценки:

- по себестоимости единицы;

- средней стоимости;

- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Если организация, занятая розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары, отгруженные показывают в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативно - плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной ценой.

Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.  Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), разницы в ценах  относятся на финансовые результаты  коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Согласно ПБУ 5/01 фактическими затратами на приобретение материально – производственных запасов (МПЗ), в том числе товаров, могут быть:

     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

     - таможенные пошлины;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

     - затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

Согласно п.13 ПБУ 5/01 организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения. Таким образом, конкретный порядок учета подобных затрат организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Транспортные и другие расходы, связанные с завозом, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Свои особенности имеет учет процентов за кредит, уплаченных в связи с приобретением товаров. С 1 января 2000 г. в связи с вступлением в силу ПБУ 10/99 проценты за кредит на издержки вообще не относятся, а включаются в состав прочих (операционных) расходов.

Как уже говорилось выше, товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам на счете 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность. Кроме того, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

1 - «Товары на складах»;

2 - «Товары в розничной торговле»;

3 - «Тара под товаром и порожняя»;

4 - «Покупные изделия» и пр.

На субсчете 41/1 «Товары на складах» в ООО «Глобус» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах и пр.

На субсчете 41/2  «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, занятых общественным питанием.

На субсчете 41/3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и порожней.

На субсчете 41/4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41, учитывают движение товаров.

Принятие к учету товаров и тары отражается записями по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка». Если в расчетных документах поставщика выделен НДС, то его следует отразить в момент принятия товаров к учету по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60. С 1 января 2000 г. такой порядок учета НДС распространяется не только на оптовую торговлю, но и на розничную.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам [27, c.304]. На счете 42 отражаются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, ведущим розничную торговлю, на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учет на счете 42 должен обеспечивать раздельное отражение скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Момент реализации товаров – это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции предназначен счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражается отгруженная продукция (товары), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные показывают на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции [27, c.304].

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий. Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от реализации продукции.

Для учета операций по реализации товаров применяется счет 90 «Продажи». На этом счете на субсчетах накапливаются данные, и по окончании каждого месяца итоги оборотов активных субсчетов сопоставляются с итогом оборота счета  90/1 и определяется прибыль или убыток от продаж.

В конце отчетного года внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Результаты счета 90 «Продажи» переносятся на счет 99 «Прибыль/убыток». Таким образом, счет 90 закрывается и на 1 января следующего отчетного года сальдо не имеет [31, c.68].

2.2 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерского баланса

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляют собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности [31, c.86]. Процедуры могут быть следующими:

1)   исправление ошибок, выявленных до даты представления отчетности. Порядок исправления допущенных ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа [31, c.87];

2)   отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути. Данная процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствия задолженности за эти ценности. Если вышеуказанная бухгалтерская проводка не будет сделана, то это приведет к необоснованному уменьшению облагаемой базы по налогу на имущество, а также к искажению данных в бухгалтерской отчетности организации [31, c.89];

3)   проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учета с реальным положением дел. При этом нужно использовать унифицированные формы учетной документации по учету результатов инвентаризации. Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства и прочие активы) [31, c.111]. 

При инвентаризации товарно-материальных ценностей производится сверка данных бухгалтерского учета (товарных отчетов, товарных накладных) и фактического наличия денежных средств (приложение Ж), в ходе которой составляется  Акт о проверке денежных средств кассы, и товарно-материальных ценностей – составляется инвентаризационная опись (приложение К). После чего выводится оперативный результат  для выявления излишков или недостачи (приложение Л).

Так, например, при инвентаризации товарно-материальных ценностей в одном из магазинов ООО «Глобус» (приложение К) была обнаружена недостача в размере 87 рублей 54 копеек. Недостача была отражена на счета бухгалтерского учета следующим образом: 

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей»

Кредит 41 «Товары»    -    на сумму недостачи в размере  87 руб.54 коп.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму, подлежащую взысканию с виновных лиц, т.е. 87 руб.54 коп.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму удержания из суммы по оплате труда – 87 руб. 54 коп.                                                                                                                                                                                                                 

4)   пересчет в рубли на дату составления отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте. В результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются курсовые разницы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы (положительная) или как внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница) [31, c.55];

5)   отражение в бухгалтерской отчетности условных обязательств. Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации [31, c.59];

6) отражение в отчетности событий после отчетной даты. ПБУ 7/98 предписывает существенные события после отчетной даты отражать в годовой отчетности организации независимо от положительного или отрицательного его характера. При этом событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации [31 c.61];

7) отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности;

8) закрытие субсчетов, открытых  к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно составлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» по 90/7 и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки». Прибыль отражается бухгалтерской записью по дебету счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»;

9) закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 «Прочие доходы», больше дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается: дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». В обратном случае, полученный убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [31, c.69];

10) списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84; «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».                                                         Эта процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный результат отчетного года. Если кредитовый оборот больше дебетового по этому счету, то конечным результатом является прибыль, которая списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки»;

11) сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной [31, c.72].

2.3 Порядок составления и оценка статей баланса

Источником информации для составления баланса являются бухгалтерские счета [24, c.19]. Для составления бухгалтерского баланса необходимо располагать данными:

- о видах средств, которыми располагает организация и источниках их формирования;

- об увеличении или уменьшении средств за определенный период.

С этой целью по каждому объекту учета открывается бухгалтерский счет,  название которого обычно совпадает с названием объекта учета.

Бухгалтерский баланс – это свод сальдо бухгалтерских счетов.  При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве – сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые – в активе, кредитовые – в пассиве. По каждой статье баланса проставляется сумма остатка соответствующего счета, но понятия статьи и бухгалтерского счета не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой [24, c.19].

Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в  Главную книгу только из журналов-ордеров.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию имущества), обязательств, источнику формирования имущества. Под статьей понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляются исходя из их экономического содержания. [24,с.37].

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Для примера рассмотрим баланс ООО «Глобус» на 1 января 2005 года.

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса ООО «Глобус» присутствует статья основные средства, представляющая собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых  в качестве  средств труда в течение длительного времени как в сфере материального  производства, так и в  непроизводственной  сфере. По этой строке показывается разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства в эксплуатации» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств». На начало отчетного года эта статья составляла 14906 тыс.руб. и на конец года она увеличилась до 28180 тыс.руб.

Кроме того, на начало 2004 г. в ООО «Глобус» подходило к завершению строительство кондитерского цеха в г. Новоульяновске. Поэтому в баланс на 01.01.2004 г. включена статья «Незавершенное строительство» (2267 тыс.руб.).

Основные средства  предприятия отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа [5, c.88].

Во II разделе «Оборотные  активы» актива баланса ООО «Глобус» в подразделе  «Запасы» по статье «Сырье, материалы и другие ценности» показываются  стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат  на их приобретение (в соответствии с выбранной учетной политикой) по  методу оценки средневзвешенной  себестоимости. На 01 января 2004 года сырья и материалов по данным баланса составил 5415 тыс.руб., и к концу 2004 г он увеличился до 9907 тыс.руб.

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает остатки готовой продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на её производство. На 1 января 2005 года в ООО «Глобус» готовая продукция на складе составляла 55849 тыс.руб. 

По статье «Товары отгруженные» учитывается выручка от реализации  по моменту оплаты, так как на предприятии  существуют  договора поставки,  которыми предусмотрены  переход права собственности  при поступлении  денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются на балансе до момента оплаты [24, c.57]. По данным бухгалтерского баланса ООО «Глобус» за 2004 год по статье «Товары отгруженные» на начало года включена сумма 38432 тыс.руб.

Расходы будущих периодов в ООО «Глобус» на 1 января 2004 года составляли 77 тыс.руб. и к концу года они снизились до 8 тыс.руб. (сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов»). 

В подразделе «Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  показывается НДС, уплаченный  при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на  себестоимость этих товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету по расчетам НДС [24, c.58].

По данным баланса ООО «Глобус» НДС на начало 2004 года составлял 4653 тыс.руб. и на конец года – 1860 тыс.руб.

Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по  которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» на предприятии ООО «Глобус»  не заполняется в связи с отсутствием данных о такой задолженности.

В подразделе «Дебиторская задолженность (платежи по  которой  ожидаются в  течение12 месяцев после отчетной даты)»  учитываются данные только по статье  «прочие  дебиторы». На 1 января 2004 года дебиторская задолженность на предприятии составляла 7948 тыс. руб., но к 1 января 2005 года она увеличилась и стала составлять 20878 тыс.руб. 

В подразделе «Денежные средства»  показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах в кредитных организациях. При этом следует учесть, что остаток по счету 50 «Касса» в части денежных документов  должен быть представлен по статье 270 «Прочие оборотные активы», так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.). В ООО «Глобус» денежные средства на начало 2004 года составили 2131 тыс.руб. и 5774 тыс.руб. – на конец года.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10,15 и 16.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано.

Раздел III  «Капитал  и резервы» пассива  баланса ООО «Глобус» включает в себя следующие статьи:

«Уставный капитал» (сальдо счета 80 «Уставный капитал»), которая показывает сумму  уставного  фонда, зафиксированную в учредительных документах. В ООО «Глобус» эта сумма составили 8 тыс.руб.

«Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» - сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и 99 «Прибыли и убытки». На начало 2004 года нераспределенная прибыль составляла 31752 тыс.руб., а на конец года составила 73996 тыс.руб.  

Сумма этих статей отражается как итог раздела 3 и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса на предприятии не заполняется, так как  имеются только  краткосрочные обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые  другие  статьи:

«Кредиторская задолженность».

Подраздел «Займы и кредиты»  показывает непогашенные суммы полученных кредитов и займов, включая начисленные проценты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.  По этой строке отражается остаток по субсчетам счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним. Остаток краткосрочных кредитов на 1 января 2004 года в ООО «Глобус» был 15400 тыс.руб. и на 1 января 2005 года – 33700 тыс.руб. 

Подраздел «Кредиторская задолженность»  объединяет широкий спектр видов задолженности. На предприятии ООО «Глобус»   кредиторская  задолженность состоит из таких статей как:

«Поставщики и подрядчики» - это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары (сальдо счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). На начало 2004 года долг поставщикам составлял 24690 тыс.руб. и на конец года снизился до 7119 тыс.руб.

«Задолженность перед персоналом организации» - означает остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на дату составления баланса (кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). В ООО «Глобус» на начало года он составлял 379 тыс.руб., а наконец года – 567 тыс.руб.  

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» -   включает задолженность по единому социальному налогу, введенному Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г. (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кроме расчетов с Федеральным бюджетом в части ЕСН). Сальдо по ЕСН на 1 января 2004 года в ООО «Глобус» составляло 1 тыс.руб. и на 1 января 2005 года – 38 тыс.руб.

«Задолженность по налогам и сборам» - задолженность по различным  федеральным, региональным и местным налогам и сборам (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты с Федеральным бюджетом в части ЕСН»). По данным баланса по этой статье включены суммы 1102 тыс.руб на начало 2004 года и 842 тыс.руб. наконец года.

По разделу  V пассива баланса подводится итог, который вместе с другими итогами пассива  показывает общий итог пассива баланса, то есть сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что:

- основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;

- сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости;

- готовую  и отгруженную продукцию  в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической себестоимости [22, c.20].

В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам, в которые включается цена поставщика и дополнительные расходы поставщика, связанные с поставкой товара, которые подлежат возмещению  согласно условиям договора [26, c.541].

В розничной торговле  товары учитываются по продажным ценам. В продажную цену включается цена поставщика и торговая надбавка в соответствии с реестром цен, утвержденным руководителем организации. Проданные товары списываются по продажным ценам. Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров определяется по окончании месяца расчетным путем через определение процента реализованного наложения  на остаток товаров на конец отчетного периода (месяца).

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры [33,с.45] .

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента ее списания. Забалансовый счет 007 предназначен для наблюдения за возможностью  взыскания  задолженности с дебитора  в случае изменения его имущественного положения.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны  быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени, и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации [26, c.542].

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов и др.) убыток или доход по этим операциям  относят на финансовые результаты организации.

Не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет 99 «Прибыли и убытки») [26, c.543].

2.4 Сроки и порядок предоставления отчетности

ООО «Глобус» по результатам своей хозяйственной деятельности составляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Промежуточную отчетность составляют за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Годовую отчетность формируют по  итогам календарного года, то есть за период с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь создаваемых организаций считается с момента их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно [5, c.53].

ООО «Глобус» обязано представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальную отчетность представляют в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года.

Бухгалтерскую отчетность формируют нарастающим итогом с начала года. При этом в заголовочной части баланса нужно указать дату, по состоянию на которую он составлен. Этой датой является последний календарный день отчетного периода.

Все данные в отчетности приводят в тысячах рублей. Однако фирмам с большими оборотами продаж, обязательств и т.п. разрешено отражать свои показатели в миллионах. При этом все числа должны быть указаны в балансе без десятичных знаков.

Нужно иметь в виду, что в формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. Исправления допускаются, но они должны быть заверены подписями главного бухгалтера и руководителя фирмы. Изменения нужно вносить только в бухгалтерскую отчетность последнего отчетного периода. Записи в бухгалтерском учете за прошлые периоды не корректируются [34,c.26].

Заполняя отчеты, можно обнаружить, что по отдельным статьям у фирмы отсутствуют числовые показатели. В таком случае в соответствующей графе бланка нужно поставить прочерк.

В бухгалтерской отчетности показатели, которые вычитаются из других величин при подсчете промежуточных и итоговых данных, указываются в круглых скобках.

Если данные за отчетный период не совпадают с показателями  за аналогичный период предыдущего года по причине  изменения учетной политики, то следует отразить это  в пояснительной записке к годовой отчетности.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в надлежащие органы рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Также бухгалтерская отчетность  может быть предоставлена на дискете, либо в электронном виде, что является новшеством в предоставлении отчетности.

Датой предоставления отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности. В случае если дата представления отчетности совпадает с выходным днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день [26,c.547].

 Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет согласно ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Глобус» несет руководитель организации [3, c.15].

2.5 Основные направления совершенствования бухгалтерского баланса  

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, у которых имеется потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важных предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности [24,с.27].

Главным результатом проводимого во исполнение принятой правительством программы реформирования бухгалтерского учета в  соответствии с международными  стандартами  финансовой отчетности должно стать представление хозяйствующими субъектами достоверной и полной информации для обеспечения интересов пользователей, в первую очередь инвесторов.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества формируемой в них информации. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. [24,с.19].

На протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских стандартов и иных документов по бухгалтерскому учету и отчетности, обеспечивающих получение указанного результата. При формировании бухгалтерской отчетности организации должны принимать в настоящее время во внимание 20 положений по бухгалтерскому учету, в которых изложены те или иные требования к раскрытию отчетной информации.

Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. рекомендованы для применения новые образцы форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Потребность в таком обновлении вызвана выпуском новых ПБУ, Плана счетов и Инструкции по его применению, необходимостью дальнейшего приближения представления отдельных групп показателей, формирования форм бухгалтерской отчетности применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Изменения в первую очередь касаются самих составляющих бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе (ф.№1) резко сокращено число статей. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, имея в виду, что они должны приводится в пояснениях  к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Принципиально новым является включение показателей, оказывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Первый показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», когда при изменении учетной политики ее последствия внесистемно влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Следует иметь в виду, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках является сопоставление показателей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Чистая прибыль». В Отчете чистая прибыль показывается как бы в валовом значении, а в годовом Бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения общим собранием итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. Поэтому равенства значений по этим статьям быть не может.

Новые документы по формированию бухгалтерской отчетности и их практическое применение должны повышать интерес  к ней со стороны внешних пользователей, приблизить к пониманию иностранными пользователями данных, приводимых российскими организациями в бухгалтерской отчетности, и, следовательно, улучшить ее качество и признаваемость. В тоже время это накладывает повышенные обязательства и ответственность на главных бухгалтеров и руководителей организаций по самостоятельному определению степени раскрытия отчетной финансовой информации,  исходя из требований положений по бухгалтерскому учету в целях достоверного и полного представления данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных  бухгалтеров России. В этой концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие годы.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

- обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

- служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

- быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

 Продолжается работа по повышению престижа бухгалтерской профессии, главный бухгалтер должен превратиться в одну из ключевых структур в системе управления хозяйствующего субъекта.

Глава 3  Анализ результатов деятельности ООО «Глобус» 

на основе данных бухгалтерского баланса

3.1 Анализ финансового состояния

Финансовое  состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта  хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансового состояния предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить  непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот [13, c.39].

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для воспроизводства.

Следовательно, финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшения финансового состояния предприятия  и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом умелого управления  всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия [20, c.6].

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная  цель финансовой деятельности  сводится к одной стратегической задаче – увеличению активов предприятия. Для этого  оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру   актива и пассива баланса.

Основные задачи анализа:

1) своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности;

2)  прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

3) разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия [20, c.5].

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как  абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный и предыдущий годовые бухгалтерский балансы (приложения В и Г), данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса [32, c.25].

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальной структуры источников капитала и от оптимальной структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала. Коэффициенты отчетного периода сравнивают с нормативными, в результате выявляют реальное положение предприятия, слабые и сильные его стороны.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости  является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов  [13, c.48].

В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

По данным баланса ООО «Глобус» проанализируем оборотные средства предприятия по таблице 1.

Из таблицы  видно, что в течение 2004 г. запасы увеличились на 21840 тысяч рублей, что в 1,49 раза больше данных прошлого периода. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия и приводит к замораживанию оборотного капитала и замедлению его оборачиваемости. Наличие большого количества готовой продукции на конец отчетного периода не совсем благоприятно для организации, это может привести к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету и так далее.

Таблица 1 - Состояние  оборотных средств ООО  «Глобус » за  2004 г. (тыс. руб.)

Резкое увеличение дебиторской задолженности  на 12930 тысяч рублей и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности части покупателей.

Ускорение платежей можно осуществлять путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты. Работник бухгалтерии, занимающийся управлением дебиторской задолженностью, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить большое внимание крупным суммам задолженности.

Денежные средства на конец отчетного периода  увеличились на 3653 тысячи рублей, находясь в кассе или на расчетных счетах в банке, они  не приносят дохода, поэтому их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

На протяжении всего периода  кредиторская задолженность уменьшилась. Её распределение постатейно рассмотрим  в таблице 2.

Таблица 2 - Состояние краткосрочных обязательств ООО «Глобус»  за 2004 г. (тыс. руб.)

Из таблицы 2 видно, что в ООО «Глобус» в 2004 г. произошло сокращение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 17571 тыс.руб., что в 3,5 раза меньше данных прошлого периода. Но при этом увеличилась задолженность перед персоналом организации на 188 тыс.руб., что в 1,5 раза больше данных предыдущего периода.   

Задолженность перед бюджетом  уменьшилась, что является положительным моментом, так как просроченная задолженность влечет за собой начисление пеней и штрафов.

В современных условиях, когда хозяйственная деятельность может осуществляться не только за счет  собственных средств, но и  за счет заемных, важна такая характеристика, как финансовая независимость [23,с.109].

Коэффициент автономии  (финансовой независимости) (К_а) (1) определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала, - иными словами, обеспечиваются собственными источниками формирования. Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Показатель характеризует соотношение собственного и заемного капитала организации.  Чем выше этот коэффициент, тем более устойчиво финансовое положение организации [15,c.46]. Этот показатель определяют как отношение  источников собственных средств (третий раздел баланса) к общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия (сумма актива баланса):

К_а = III раздел пассива баланса : Сумма актива баланса                                    (1)

К_{а   2003} =  31760 : 75829 = 0,4

К_{а 2004} = 74004:122456 = 0,6 , что соответствует норме значения этого коэффициента.

Коэффициент заемного капитала (К_з.к) (2) – обратный коэффициенту автономии. отражает долю заемных средств в источниках финансирования.

                                 (К_з.к) = 1 – К_а                                                                           (2)

К_{з.к. 2004} = 1 – 0,6 = 0,4 , что соответствует рекомендуемой норме данного коэффициента.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з.с.) (3) позволяет дать оценку финансовой устойчивости организации. Этот показатель определяется как отношение суммы обязательств предприятия по привлеченным заемным средствам (четвертый раздел плюс пятый раздел пассива баланса) к собственным средствам (третий раздел пассива баланса). Данный коэффициент показывает, сколько заемных средств привлечено предприятием на 1 руб. вложенных в имущество собственных средств [13,c.64].

                                  Сумма привлеченного капитала

К_з.с.  =                                                                                                              (3)

                                          Собственный капитал

К_{з.с. 2004} = 48452 : 74004 = 0,65, что соответствует рекомендуемой норме данного коэффициента.

По данным баланса можно определить показатели, связанные с оценкой собственного капитала организации и его приростом. При этом собственный капитал в обороте (СКо) вычисляется как разность между собственным капиталом (строка 490) и ее внеоборотными активами (строка 190). Наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств) является одним из важных показателей финансовой устойчивости предприятия. Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (в случае отрицательного значения показателя) сформированы за счет заемных средств (источников) [25,с.41].

Проанализируем по данным баланса наличие собственного капитала в обороте ООО «Глобус» в 2003-2004 гг.

СКо = СК – ВА                                                                 (4)

СКо 2003 = 31760 – 17173 = 14587

СКо 2004 = 74004 – 28180 = 45824

Из данных расчетов можно сделать вывод о том, что в 2004 году по сравнению с 2003 г собственный капитал ООО «Глобус», находящийся в обороте вырос в 3 раза, что является положительным моментом.

Коэффициент маневренности собственного капитала (К_м) (5) отражает часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, а именно вложенную в оборотные средства [15,c.47]. Этот показатель показывает,   какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала предприятия.

Формула имеет вид:

К_м = (III П  -  I А) : III П                                                           (5)

К_м  = (74004 – 28180): 74004 = 0,62

Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами) (К о.с.) (6) рассчитывается как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств [24,с.41]. Показатель характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

К о.с. = (III П – I А): II А                                                       (6)

К _о.с.2004  = (74004 – 28180): 94276 = 0,49

Такое значение коэффициента  (около 0,5) показывает наилучшее финансовое состояние предприятия.

Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия (К_р.а.)- отношение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства предприятия:

К_р.а. = (стр.110 +120+211+213 баланса): стр. 300 баланса                (7)

К_р.а.2004  = (28180+9907): 122456 = 0,3

Тип финансовой устойчивости определяют по наличию излишков или недостатков оборотных средств и использованию долгосрочных и краткосрочных источников их формирования.

Для определения типа финансовой устойчивости предприятия необходимо провести соответствующие расчеты (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Глобус» за 2003-2004 гг. (в разах)

Продолжение таблицы 3

По данным баланса ООО  «Глобус» (таблица 3) коэффициент автономии   на конец 2003 г. составлял 0,42, на конец 2004 г. – 0,6.

Таким образом, 60 % активов предприятия сформированы за счет собственного капитала. Предприятие не обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (К_з.с.) составляет 1,39 в 2003 г. и  0,65 в 2004 г.. Это означает, что на рубль собственного капитала предприятие привлекало от 1 рубля 39 копеек до  65 копеек. Уменьшение коэффициента  соотношения заемных  и собственных средств свидетельствует о снижении зависимости предприятия  от привлечения  заемных средств и повышения  его финансовой устойчивости.

Предельное значение коэффициента обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами должно быть не ниже 0,3. На протяжении отчетного периода значение данного показателя, исходя из расчетов, приближено к оптимальному.

В то же время следует иметь в виду, что для рассмотренных коэффициентов нет единых нормативов и они заимствованы из зарубежной практики диагностики финансового состояния предприятий. Их значения зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств и др. Поэтому оценка динамики коэффициентов может исследоваться по группе родственных предприятий, возможно, конкурентов или временном аспекте.

3.2 Анализ ликвидности баланса и его платежеспособности

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

- наиболее ликвидные активы (А1) - к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

- быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- медленно реализуемые активы (A3) - запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

- трудно реализуемые активы (А4) - внеоборотные активы.

Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты:

- наиболее срочные обязательства (П1) - к ним относится кредиторская задолженность;

-краткосрочные пассивы (П2) - это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;

-долгосрочные пассивы (ПЗ) - долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, задолженность участникам по выплате доходов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей;

-постоянные пассивы (П4) - это статьи III раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки, то они вычитаются.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1 > П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств

В России рассчитываются три основных коэффициента ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической ликвидности, коэффициент текущей ликвидности. Каждый из трех коэффициентов представляет собой отношения той или иной группы статей оборотных активов к одной и той же величине — сумме статей пассива, выражающих краткосрочную задолженность на определенный момент времени. Произведем расчеты данных относительных коэффициентов ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К а.л.) (8) является наиболее жестким из всех показателей ликвидности. Этот показатель исчисляется отношением наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств:

                                      (К а.л.) =    А1 : (П1+П2)                                                        (8)

К а.л. 2003 = 2131 : (15400+28669)=2131 : 44069=0,05   

К а.л. 2004 = 5774 : (33700 +14752)=5774: 48452=0,12

По данным расчетам можно сделать вывод, коэффициент абсолютной ликвидности, который отражает мгновенную платежеспособность предприятия ООО «Глобус» в 2004 г. значительно повысился с 0,05 до 0,12 по сравнению с 2003 годом, (нормативное значение колеблется в пределах от 0,15 до 0,5). Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Коэффициент критической ликвидности (К к.л.) исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам:

К к.л. =  (А1 +А2) : (П1 +П2)                                            (9)

К к.л. 2003 = (2131 +7948): 44069 =10079 : 44069 =0,23

К к.л. 2004 = (5774 +20878): 48452 =26652 : 48452=0,55

Из расчетов можно сделать вывод, что коэффициент критической ликвидности, который показывает возможность погашения краткосрочных обязательств организации при условии полного расчета с дебиторами ООО «Глобус» в 2004 г. по сравнению с 2003 годом повысился в 2,4 раза - с 0,23 до 0,55. Однако, несмотря на определенные улучшения, коэффициент критической ликвидности  в 2004 г. в ООО «Глобус» не отвечает предъявляемым требованиям, т.к. нормативное значение данного коэффициента колеблется от 0,7 до 0,8.

Коэффициент текущей ликвидности (К т.л.) позволяет оценить, как фирма справляется со своими текущими обязательствами. Этот показатель исчисляется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам (10).

Считается, что этот показатель должен быть больше единицы. И чем выше этот коэффициент, тем лучше. Оптимальным значением является 1,5 – 2.

К т.л.  = (А1+А2+А3): (П1+П2)                                                (10)

К т.л. 2003 = (10079+4653+43924): 44069 =1,33

К т.л. 2004 = (26652+1860+65764):48452 =1,94

По данным расчетам можно сделать вывод, коэффициент текущей ликвидности, который показывает платежные возможности организации при условии не только погашения дебиторской задолженности, но и при продаже в случае необходимости материальных оборотных средств, в ООО «Глобус» в 2004 г. по сравнению с 2003 г. повысился с 1,33 до 1,94 (нормативное значение колеблется от 1 до 2).  

Коэффициенты текущей и перспективной ликвидности отражают ожидаемую платежеспособность. Как мы видим из расчетов, в ближайшее время исследуемое предприятие  сможет погасить обязательства перед кредиторами имеющимися активами, но данные подтверждают, что большая часть ликвидных активов предприятия находится в дебиторской задолженности и  для обеспечения платежеспособности необходимо проведение эффективной работы по возврату долгов. К тому же  коэффициенты имеют тенденцию к увеличению. Если у предприятия не будет проблем с дебиторами, оно сможет рассчитаться по своим текущим долгам.

Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется в оборачиваемости ее средств и их источников. Поэтому финансовый анализ деловой активности заключается в исследовании динамики показателей оборачиваемости. Эффективность работы организаций характеризуется оборачиваемостью и рентабельностью продаж, средств и источников их образования. Поэтому показатели деловой активности, измеряющие оборачиваемость капитала, относятся к показателям эффективности бизнеса.

При определении оборачиваемости отдельных составляющих капитала в знаменатель формулы оборачиваемости подставляют среднюю стоимость соответствующих средств или их источников. Такие отношения показывают скорость обращения анализируемых элементов средств или их источников, и выражаются числом оборотов. Увеличение скорости обращения (числа оборотов) свидетельствует о повышении оборачиваемости и деловой активности организации.

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли.

В финансовом анализе используются следующие показатели деловой активности:

Оборачиваемость активов показывает эффективно ли используются активы  для получения прибыли  и рассчитывается по формуле:

         Выручка

О.а. =                                                                                                   (11)

    Средняя за период стоимость активов                        

О.а. (2003 г) = 736323 : ((29133+75829):2)=736323:52481=14

О.а  (2004 г) = 1078623: ((75829+122456):2)=1078623:99142,5 =11

В ООО «Глобус» в отчетном периоде  оборачиваемость активов снизилась  с 14 до 11 позиций. Необходимо руководству фирмы пересмотреть и  проанализировать состав активов.

Оборачиваемость запасов рассчитывается:

             Себестоимость продукции

О.з. =                                                                                       (12)

                                   Средняя за период стоимость запасов

О.з. 2003 = 685818:((12060+43924):2)= 685818:27992 = 24,5

О.з. 2004 = 1013813:((43924+65764):2)=1013813:54844 = 18,5

Коэффициент оборачиваемости запасов отражает число оборотов за анализируемый период. Уменьшение его с 24,5 до 18,5 раз  свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов.

Средний возраст запасов показывает, как долго  содержались запасы [13,c.72].

   Количество дней в году

С.в.з. =                                                                                    (13)

Оборачиваемость запасов                

С.в.з. 2003  = 365: 24,5 = 15 дней

С.в.з. 2004  = 365: 18,5 = 20 дней

Наблюдается увеличение показателя с 15 до 20 дней, что снижает деловую активность предприятия. Следует проверить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых ценностей, что легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям.

Фондоотдача  показывает сколько выручки получено на рубль основных фондов и рассчитывается:

                Выручка от реализации

Ф.о. =                                                                                                         (14)

                              Средняя остаточная стоимость основных фондов   

Ф.о. 2003 г. = 736323 : ((9386+14906):2)=736323:12146 = 60,62

Ф.о. 2004 г. = 1078623 : ((14906+28180):2)=1078623:21543 = 50,07

Из расчета данного показателя видно, что в 2004 г. выпуск готовой продукции на рубль ресурсов снизился и в отчетном периоде составил 50,07 копеек по сравнению с 60,62 копеек в 2004 г. Тем не менее  предприятие достаточно эффективно использует имеющиеся у него фонды.

  Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, сколько раз взыскивается дебиторская задолженность.

Выручка от реализации

     О.д.з.  =                                                                                                      (15)

О.д.з. 2003 г. = 736323 : ((1273+7948):2)= 736323:4610,5 = 160

О.д.з. 2004 г. = 1078623 : ((7948+20878):2)=1078623:14413 = 75

Время обращения дебиторской задолженности  рассчитывается:

Время обращения                                    Количество дней в году

дебиторской задолженности           Оборачиваемость дебиторской задолженности                     (16)                           

В.о.д..з. 2003 г. = 365:160 = 2 дня

В.о.д..з. 2004 г. = 365: 75 = 5 дней

Оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «Глобус» за отчетный период составила 75 раз, а время ее обращения – 5 дней.   Сравнение показателей с показателями  прошлого года  указывает на то, что для сохранения своей платежеспособности фирме необходимо строго контролировать дебиторскую задолженность.

Операционный цикл рассчитывается для определения количества дней, необходимых для превращения запасов и дебиторской задолженности в денежные средства:

О.ц. = Время обращения дебиторской задолженности + Средний возраст запасов           (17)

О.ц. 2003 г. = 2 +15 = 17 дней

О.ц. 2004 г. = 5 + 20 = 25 дней

В ООО «Глобус» операционный цикл в отчетном периоде увеличился, на что, безусловно, влияет увеличение дебиторской задолженности и  следует обратить внимание, а также  принять меры по ее взысканию.

Оборачиваемость готовой продукции  показывает скорость оборота товарных запасов и рассчитывается по формуле:

Выручка от реализации

О.г.п. =                                                                                                       (18)

Средняя за период стоимость готовой продукции         

О. г.п. 2003 г. = 736323 : ((6704 + 38432):2) = 736323:22568 = 32,6

О. г.п. 2004 г. =1078623 : ((38432 + 55849):2) = 1078623 : 47140,5 = 22,9

Из расчета данного показателя видно, что оборачиваемость в отчетном году была снижена, что означает уменьшение спроса на товар исследуемого предприятия. Это может привести к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности.

Оборачиваемость оборотного капитала  означает скорость оборота всех оборотных ресурсов предприятия и рассчитывается:

                           Выручка от реализации

О.о.к. =                                                                                              (19)

                     Средняя за период стоимость оборотных активов                                                                                               

О.о.к. 2003 г. = 736323 :( (18562+58656):2) = 736323:38609 = 19

О.о.к. 2004 г. = 1078623 : ((58656+94276):2) = 1078623:76466 = 14

Оборачиваемость оборотного капитала ООО «Глобус» показывает, что каждый вид оборотных активов в 2004 году потреблялся и вновь возобновлялся 14 раз,  что меньше по сравнению с прошлым годом.

Оборачиваемость собственного капитала  - это скорость оборота собственного капитала, его активность и  рассчитывается по формуле:

Выручка от реализации

О. с.к.. =                                                                                                     (20)

Средняя за период сумма собственного капитала       

О. с.к . 2003 г. = 736323 : ((6334+31760):2) = 736323:19047 = 39

О. с.к. 2004 г. = 1078623 : ((31760+74004):2)= 1078623:52882 = 20

Коэффициент показывает активность средств, которыми рискуют акционеры. Его снижение означает уменьшение уровня продаж, в значительной степени обеспечиваемых кредитами.

Оборачиваемость общей задолженности рассчитывается:

Выручка от реализации

            О. о.з. =                                                                                                  (21)

Средняя за период величина привлеченного

                 заемного капитала

О.о.з. 2003 г. = 736323/(29133+75829):2 = 736323/52481 = 14

О.о.з. 2004 г.= 1078623/(75829+122456):2 = 1078623/99142,5 = 11

Коэффициент отражает средний срок возврата долгов предприятия, кроме задолженности перед банками и по прочим займам.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что деловая активность исследуемого предприятия ООО «Глобус» находится не на высоком уровне.

3.3 Анализ кредитоспособности

При недостатке собственных денежных средств для организации нормального производственного процесса обеспечивающее увеличение продукции, необходимо привлекать заемные средства и эффективно их использовать. При этом важным инструментом обеспечения финансовыми ресурсами является привлечение кредитных средств. В связи с этим кредитная политика должна стать составной частью мероприятий по совершенствованию финансового обеспечения организации. Только в этом случае применение кредитных средств станет эффективным, их использование обеспечит устойчивый рост и повышение его  эффективности.

Платежеспособность организации тесно связана с понятием кредитоспособности.

Кредитоспособность – это такое финансовое состояние, которое позволяет получить кредит и своевременно его возвратить.

Поскольку прибыльность организации представляет собой главный элемент гарантии для кредитора, ее анализ является одним из наиболее важных критериев   для последнего. Прибыль рассматривается им как основной источник средств для выплаты процентов и предпочтительный источник для основной суммы долга.

Применяемые банками методики оценки кредитоспособности заемщиков различны, но все они содержат определенную систему финансовых коэффициентов, включая такие, как:

- коэффициент абсолютной ликвидности (К а.л. ) (8);

- коэффициент критической ликвидности (К к.л. ) (9);

- коэффициент текущей ликвидности (К т.л. ) (10) ;

- коэффициент автономии (К а.) (1)  

В зависимости от величины коэффициентов ликвидности и коэффициента автономии организации, как правило, распределяются на 3 класса кредитоспособности. Условная разбивка заемщиков по классности может быть осуществлена на основании следующих значений коэффициентов, используемых для определения их платежеспособности (таблица 4).

Таблица 4 – Условная разбивка заемщиков по классности

Оценка кредитоспособности заемщика может быть сведена к единому показателю – рейтинг заемщика. Рейтинг определяется в баллах. Сумма баллов рассчитывается путем умножения классности (1,2,3) любого показателя (в данном случае К а.л., К к.л., К т.л., К а.) и его доли (рекомендуются соответственно 30,20,30 и 20%) в совокупности (100%). В результате к первому классу могут быть отнесены заемщики с суммой баллов от 100 до 150, ко второму классу – от 151 до 250 баллов, к третьему классу – от 251 до300 баллов.

Проанализируем оценку кредитоспособности ООО «Глобус» по данным бухгалтерского баланса за 2003-2004 г.г. по таблице 5.

Таблица 5 - Определение рейтинга ООО «Глобус» в оценке кредитоспособности за 2003-2004 гг.

Таким образом, по сумме баллов (230) ООО «Глобус» относится ко второму классу кредитоспособности. На основании этого можно сделать вы вод о том, что  ООО «Глобус имеет потенциальную возможность получить кредит в коммерческом банке и кредитоспособность этого предприятия в 2003-2004 г.г. находилась  на среднем  уровне.

С организациями каждого класса кредитоспособности банки по-разному строят свои кредитные отношения. Так, первоклассным по кредитоспособности заемщикам коммерческие банки могут открывать кредитную линию, кредитовать по контокоррентному счету, выдавать в разовом порядке ссуды без обеспечения с установлением во всех случаях более низкой процентной ставки, чем для всех остальных заемщиков.

Кредитование второклассных заемщиков осуществляется банками в обычном порядке, т.е. при наличии всех форм обеспечения обязательств (гарантий, залога, поручительств). Процентная ставка соответственно зависит от вида обеспечения.

Предоставление кредитов клиентам 3-го класса связано для банка с серьезным риском.

Заключение

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета, приближение его содержания и методов к международно-принятым нормам. Это не может не затронуть вопросы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет на ООО «Глобус» ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы способом двойной записи  на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Организация работает и ведет бухгалтерский учет на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия, имея большой опыт расчетов и анализа расходов на изготовление различных видов продукции, хорошую вычислительную базу и программное обеспечение, достаточно оперативно и точно может выполнить любое исследование.

Важнейшие функции бухгалтерского учета на ООО «Глобус» как информационно-аналитической подсистемы контура управления коммерческим предприятием следующие:

1) контроль за реализацией продукции (работ, услуг);

2) обеспечение сохранности ценностей;

3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;

4) поддержание обратной связи между производством и административно-хозяйственным аппаратом;

5) анализ хозяйственной деятельности.

Устойчивая работа ООО «Глобус» во внешней среде подкреплена его четким функционированием в области внутренней среды, которую можно охарактеризовать как производственно-хозяйственную и управленческую деятельность.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

По балансу устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Бухгалтерский баланс позволяет определить активы быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.

Годовой бухгалтерский баланс, как составляющая бухгалтерской отчетности,  характеризует в денежной оценке финансовой положение ООО «Глобус» по состоянию на 1 января отчетного года, данные которого широко используются для последующего анализа руководством, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Баланс ООО «Глобус» построен горизонтально, составлен правильно и  в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету. Он включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому  балансу. Это относится и к Отчету о прибылях и убытках.

В балансе подсчитаны итоги по группам статей активов и пассивов, и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса показывает общую сумму имущества,  принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву.

Перед составлением бухгалтерской отчетности на предприятии проводятся все подготовительные процедуры. Это исправление ошибок, отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути, проведение инвентаризации, отражение доходов и расходов, по которым отсутствуют документы, закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», списание чистой прибыли отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сверка данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Месячные обороты по каждому счету записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров.

В конце отчетного периода в ООО «Глобус» составляются и другие формы отчетности, составление которых производится также грамотно и аккуратно.

Руководство предприятия тщательно следит за новшествами в  составлении бухгалтерской отчетности и в целом в бухгалтерском учете. Этому способствуют выписываемые  на предприятии периодические издания по бухгалтерскому учету. Бухгалтера посещают семинары бухгалтеров, повышая тем самым свой уровень знаний. Нужно отметить, что внедрение  современных автоматизированных систем  повышает точность бухгалтерского учета и снижает время на его проведение. В ООО «Глобус»  руководство четко следит за совершенствованием бухгалтерского учета и, применяя новое на практике, способствует достижению намеченных целей в ходе хозяйственной деятельности  предприятия.

Если анализировать состояние оборотных средств по данным баланса, можно увидеть, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. возросла дебиторская задолженность в 2,6 раза. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности части покупателей.

Кроме того, сравнение оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Глобус»  отчетного и прошлого года указывает на то, что для сохранения своей платежеспособности фирме необходимо строго контролировать дебиторскую задолженность и принять меры по ее взысканию.

Ускорение платежей можно осуществлять путем совершенствования расчетов своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты. Работник бухгалтерии, занимающийся управлением дебиторской задолженности, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить большое внимание крупным сумма задолженности.    

Денежные средства на конец отчетного периода  увеличились на 3653 тысячи рублей, находясь в кассе или на расчетных счетах в банке, они  не приносят дохода, поэтому их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

 Рассмотрев состояние краткосрочных обязательств за 2004 г. по данным баланса видно, что в ООО «Глобус» в 2004 г. произошло сокращение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками  в 3,5 раза по сравнению с  данными прошлого периода. Но при этом увеличилась задолженность перед персоналом организации в 1,5 раза данных предыдущего периода.   

Задолженность перед бюджетом  уменьшилась, что является положительным моментом, так как просроченная задолженность влечет за собой начисление пеней и штрафов.

В современных условиях, когда хозяйственная деятельность может осуществляться не только за счет собственных средств, но и за счет заемных, важна такая характеристика, как финансовая независимость.

При проведении анализа показателей финансовой устойчивости предприятия можно сделать вывод о том, что 60% активов ООО «Глобус» сформированы за счет собственного капитала. Предприятие не обладает достаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

Кроме того, оборачиваемость активов в 2004 г. снизалась с 14 до 11 позиций по сравнению с 2003 г. Руководству фирмы необходимо пересмотреть и проанализировать состав активов.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ближайшее время исследуемое предприятие сможет погасить  обязательства перед кредиторами имеющимися активами, но данные подтверждают, что большая часть ликвидных активов предприятия ООО «Глобус» находится в дебиторской задолженности и для обеспечения платежеспособности необходимо проведение эффективной работы по возврату долгов. Если у предприятия не будет проблем с дебиторами, оно сможет рассчитаться по своим текущим долгам.   

Список использованных источников

1) Гражданский кодекс РФ.- Ч.1,2 и 3 с изм. и доп. от 23.12.2003 г.

2) Налоговый кодекс РФ.- Ч 1,2 с изм. и доп. от 23.12.2003 г.

3) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». – Ростов на Дону: Феникс, 2003. - 16 с.

4)  О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003. №67н.

5) Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19): Справочное издание. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 320 с.

6) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.03. № 67н.

7)  Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.03. № 67н.

8) Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. – М.: Гроссмедиа, 2006. – 240 с.

9) Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416 с.

10) Богданова Л.С. Анализ хозяйственной деятельности: Учебно-методический комплекс; Ульян.гос.техн.ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 131 с.

11) Бочкова Л.С.  Баланс: доскональный анализ важнейших показателей // Главбух. Практический журнал для бухгалтера.– 2006. - № 1. – С.38-48.  

12) Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие/ Под ред.проф. Новодворского В.Д., - М.:ИНФРА-М, 2003. – 464 с. – (серия «Высшее образование).

13)  Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – 4 изд. – СПб.: Герда, 2004. – 289 с.

14) Голубев А.Б. Теоретические основы эффективного аграрного производства // Экономика и управление. – 2003. -  №12.  – С.23-29.

15)  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. – 126 с.

16) Драгункина Н.В., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 240 с.

17)  Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум по дисциплине, экзаменационный тест по дисциплине / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. –М.: МЭСИ, 2004. – 137 с.

18) Ерофеева Г.В., Клушанцева О.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие – М.: ООО «Юрайт-Издат», 2005. – 156 с.

19)  Жмынько С.П. Понятие финансовой отчетности и подготовка к ее составлению // АПК: экономика и управление. – 2003. - №11. – С.69-74.

20)  Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 176 с.

21)  Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая отчетность): составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное. – М.: Омега-Л, 2003 – 232 с.

22) Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 520 с.

23) Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004 242 с.

24) Климова Н.А. Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учеб.пособие. –М: Издательство РИОР, 2005. – 144 с.

25)  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

26) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с. – (Высшее образование).

27) Маренков  Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 336 с.

28) Мещирякова Е.И. Бухгалтерский баланс (форма № 1) // Главбух. Практический журнал для бухгалтера.– 2005. - № 13. – С.52-69.  

29)  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд.: испр. – М.: Новое знание, 2002. –704 с.

30) Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.: ил.

31)  Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред.А.С. Бакаева. – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 598 с.

32)  Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 252 с. – (Высшее образование). 

33) Феоктистов И.А. Бухгалтерский баланс (форма №1) // Главбух. Практический журнал для бухгалтера.– 2005. - № 19. – С. 40-48.  

34) Черногорский С.А., Ли Вэй. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений – СПб.:«Издательский дом Герда», 2005. – 264 с.